時(shí)間：2022-05-18 13:03:32
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇監(jiān)察審計(jì)部培訓(xùn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近年來(lái)，我縣審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)履行憲法、法律賦予的職責(zé)，依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作，為維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、保障地方經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)廉政建設(shè)，作出了積極的貢獻(xiàn)。我縣審計(jì)執(zhí)法環(huán)境總體上也是好的，絕大多數(shù)單位能夠支持配合審計(jì)，及時(shí)、全面落實(shí)審計(jì)決定，認(rèn)真整改違法違規(guī)問(wèn)題。但也有少數(shù)單位法制觀念淡薄，對(duì)自身存在的問(wèn)題缺乏正確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)決定落實(shí)不力，存在不及時(shí)落實(shí)甚至拒不落實(shí)的情況。審計(jì)決定是審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的直接體現(xiàn)，及時(shí)全面落實(shí)審計(jì)決定，是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的重要保證。為了更好地貫徹《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，現(xiàn)就進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)決定落實(shí)工作提出如下意見(jiàn)：
一、要充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用，抓好審計(jì)決定的落實(shí)。各級(jí)政府要從推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的高度，充分認(rèn)識(shí)落實(shí)審計(jì)決定的重要性。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持審計(jì)部門依法監(jiān)督，積極運(yùn)用審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)部門和單位的監(jiān)管。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問(wèn)題，要及時(shí)督促相關(guān)部門單位認(rèn)真研究，采取相應(yīng)措施，確保審計(jì)處理事項(xiàng)的落實(shí)。對(duì)延遲執(zhí)行或拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位及個(gè)人給予通報(bào)批評(píng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人要向監(jiān)察部門說(shuō)明情況。政府組織的各項(xiàng)考核評(píng)比活動(dòng)，將注意征求審計(jì)部門的意見(jiàn)。
二、要加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部接受審計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。各有關(guān)部門和單位要繼續(xù)加大中央兩個(gè)“條例”和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的培訓(xùn)、宣傳力度，將有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法律法規(guī)作為對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，進(jìn)一步提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)審計(jì)決定、切實(shí)整改問(wèn)題的自覺(jué)性。
三、要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)決定。審計(jì)決定書(shū)是具有法律效力的行政執(zhí)法文書(shū)，被審計(jì)單位如有異議，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；沒(méi)有異議的，必須在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行。包括將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入指定賬戶，全面糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，健全管理制度，規(guī)范財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，處理有關(guān)責(zé)任人員，并將執(zhí)行審計(jì)決定和整改情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)等。被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和采取財(cái)產(chǎn)保全措施，并及時(shí)向本級(jí)政府報(bào)告，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
四、要積極配合，共同促進(jìn)審計(jì)決定及時(shí)全面落實(shí)。審計(jì)決定得到及時(shí)全面的落實(shí)，需要各有關(guān)部門的大力支持和密切配合。監(jiān)督部門要將審計(jì)決定執(zhí)行情況檢查納入正常監(jiān)察工作，使監(jiān)察、審計(jì)聯(lián)合檢查審計(jì)決定落實(shí)情況正常化、制度化，形成長(zhǎng)效機(jī)制，并依法對(duì)有關(guān)部門配合執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法提請(qǐng)暫停撥付與被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為有關(guān)的款項(xiàng)、代扣罰沒(méi)款等事項(xiàng)，要及時(shí)扣繳和清收應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定或移送處理的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)依法足額征收。金融機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)建議保障貸款資金安全的措施等，應(yīng)予以支持和配合。有關(guān)主管部門要督促下屬單位全面落實(shí)審計(jì)決定。
五、要嚴(yán)格履行法定職責(zé)，進(jìn)一步加大執(zhí)法力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷提高依法審計(jì)能力，以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)依法作出審計(jì)決定。要貫徹“一審二幫三促”的原則，堅(jiān)持審計(jì)處理處罰與規(guī)范整改相結(jié)合，把促進(jìn)整改作為審計(jì)監(jiān)督效果的重要檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，屢查屢犯，或者有阻礙審計(jì)工作行為并造成不良后果的單位，要依法從重處罰。對(duì)違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重又不落實(shí)審計(jì)決定的單位要實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，直到整改到位為止。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要反映其任期內(nèi)所在單位執(zhí)行審計(jì)決定、整改存在問(wèn)題的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)還要加大推進(jìn)審務(wù)公開(kāi)的力度，努力擴(kuò)大審計(jì)影響，提高社會(huì)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)處理的認(rèn)知度。
六、強(qiáng)化行政監(jiān)察監(jiān)督，做好審計(jì)移送事項(xiàng)的處理。行政監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員履行職責(zé)情況負(fù)有監(jiān)督監(jiān)察的職能。開(kāi)展對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，既是行政監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)情況的監(jiān)督，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象落實(shí)審計(jì)決定情況的監(jiān)督。通過(guò)監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定執(zhí)行中存在的問(wèn)題，對(duì)延遲執(zhí)行和拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位、直接責(zé)任人及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要實(shí)施責(zé)任追究，要做好審計(jì)移送事項(xiàng)的處理，把糾正問(wèn)題與追究相關(guān)人員責(zé)任結(jié)合起來(lái)。審計(jì)移送給有關(guān)部門追究有關(guān)責(zé)任人責(zé)任的事項(xiàng)，包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有重大違規(guī)問(wèn)題的，有關(guān)部門要組織力量認(rèn)真查處，并將查處情況及時(shí)書(shū)面報(bào)告縣政府。
（一）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是由高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的高校內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的一種形式，在高校權(quán)力監(jiān)督制約體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這是由其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的。一是內(nèi)部審計(jì)行為的獨(dú)立性。審計(jì)署和教育部均明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，因而其能客觀公正地對(duì)高校各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是內(nèi)部審計(jì)方式的靈活性。內(nèi)部審計(jì)部門既可運(yùn)用事前、事中和事后審計(jì)方式，又可以采用定期審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損害國(guó)家和學(xué)校利益的行為。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的日常性。高校紀(jì)檢監(jiān)察部門一般是有了線索、出了問(wèn)題才介入，主要是針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行查處。而審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作，不管被審計(jì)對(duì)象有無(wú)問(wèn)題都要接受審計(jì)，這就使得所有可能產(chǎn)生腐敗問(wèn)題的地方都很容易暴露在審計(jì)視野中，從而使高校內(nèi)部審計(jì)在日常工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。
（二）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是新形勢(shì)下高校反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，特別是隨著二級(jí)管理模式的推行，二級(jí)管理部門負(fù)責(zé)人可支配的經(jīng)費(fèi)數(shù)額急劇上升，由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器設(shè)備對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，致使高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。近來(lái)年，高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，其中基建、采購(gòu)、招生三個(gè)領(lǐng)域成為高校職務(wù)犯罪“重災(zāi)區(qū)”。這些腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)固然有體制、機(jī)制和制度等方面的原因，更是一些高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是審計(jì)的重要職能，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以充分發(fā)揮自身的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門查辦經(jīng)濟(jì)案件，進(jìn)一步推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序運(yùn)行。
二、影響高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素
（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用認(rèn)識(shí)不到位高校內(nèi)部審計(jì)是在政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為地對(duì)立起來(lái)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理與服務(wù)職能。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位及其作用認(rèn)識(shí)不足，致使實(shí)際工作中重視不夠，工作部署落實(shí)不力，直接影響了高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。
（二）高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的內(nèi)在要求和必要條件。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。”《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。”目前，各高校基本上都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但許多高校審計(jì)部門與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源與審計(jì)范圍的拓展不匹配高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍越來(lái)越廣泛，而高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人力資源無(wú)法與審計(jì)范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，很難滿足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)工作量急劇增加的現(xiàn)實(shí)需求。二是現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，加上長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目，與外界交流和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)都比較少，知識(shí)更新速度跟不上形勢(shì)的發(fā)展需要，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，使審計(jì)監(jiān)督的效果大打折扣。
（四）高校內(nèi)部審計(jì)思路與技術(shù)方法不適應(yīng)高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，在工作思路上還習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問(wèn)題查問(wèn)題，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程，難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。盡管經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，高校內(nèi)部審計(jì)部門也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但審計(jì)方法仍然相對(duì)單一，審計(jì)技術(shù)手段仍然相對(duì)滯后。一些高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）高校內(nèi)部審計(jì)成果沒(méi)有得到有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考，也可以作為組織部門對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整、紀(jì)檢監(jiān)察部門處分或澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)。現(xiàn)實(shí)情況是高校內(nèi)部審計(jì)成果未能得到充分、有效運(yùn)用，其原因有三個(gè)方面。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)打擊被審計(jì)對(duì)象的積極性，不利于今后開(kāi)展工作，因此在審計(jì)成果的運(yùn)用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。二是被審計(jì)對(duì)象不予配合。被審計(jì)對(duì)象是審計(jì)決定、審計(jì)建議的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的運(yùn)用很大程度上取決于被審計(jì)對(duì)象是否配合。三是審計(jì)成果質(zhì)量不高。高校內(nèi)部審計(jì)專職人員數(shù)量不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、技術(shù)手段落后等原因影響了審計(jì)成果的可用性。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的對(duì)策建議
（一）提高思想認(rèn)識(shí)，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，特別是在人員配備及經(jīng)費(fèi)保障上要給予大力支持。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門也要通過(guò)自身不懈努力改變內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督、管理與服務(wù)職能于一體的理念。高校內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)及存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題開(kāi)展工作，積極與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合，要經(jīng)常深入基層調(diào)查內(nèi)控和管理現(xiàn)狀，爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的理解和支持，并經(jīng)常主動(dòng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為基本點(diǎn)，要使高校內(nèi)部審計(jì)能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨(dú)立性開(kāi)始。一方面，高校要努力爭(zhēng)取設(shè)立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立。另一方面，高校要改變內(nèi)部審計(jì)人員的年終考核、職務(wù)升遷等受被審計(jì)對(duì)象測(cè)評(píng)的模式，實(shí)行由分管內(nèi)部審計(jì)工作的高校主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接考核的模式，以確保內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作不受被審計(jì)對(duì)象的影響。通過(guò)上述兩方面的舉措以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
（三）加強(qiáng)“人法技”建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平要提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平，關(guān)鍵是要打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)處理與解決問(wèn)題的能力。其次，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路和方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)采取有效措施，大力推廣和完善內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。最后，要采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。為適應(yīng)新形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行黨的十報(bào)告指出：“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度……讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，賦予了審計(jì)工作新任務(wù)。近年來(lái)，一些高校已組織開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門科學(xué)評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督、任用干部開(kāi)辟了良好途徑，對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、完善懲治和預(yù)防腐敗體系發(fā)揮了積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，要做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須要做到以下幾點(diǎn)。一是加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是多部門聯(lián)合開(kāi)展的一項(xiàng)工作，要建立由紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計(jì)、人事等部門參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，各部門通過(guò)制度的形式明確各自的職責(zé)，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，密切配合、各司其職、各盡其責(zé)，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。二是要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便全面、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。三是關(guān)口前移，加強(qiáng)任前任中審計(jì)，以離任審計(jì)為輔。實(shí)行任前和任中審計(jì)，能夠更好地為客觀公正評(píng)價(jià)使用干部提供重要依據(jù)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，依法行政，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識(shí)，同時(shí)還能更好地緩解審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾。
針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求，把被審計(jì)對(duì)象所在單位與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的情況查深、查透。重點(diǎn)要審查六個(gè)方面的內(nèi)容：一要審查被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，超預(yù)算是否經(jīng)過(guò)的審批；二要審大經(jīng)濟(jì)決策落實(shí)情況，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)決策的程序及是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費(fèi)；三要審查單位資產(chǎn)管理情況，重點(diǎn)關(guān)注單位資產(chǎn)異常增減變化和保值增值情況；四要審查財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫(kù)和擠占專項(xiàng)資金、亂發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題；五要審查被審計(jì)對(duì)象遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在違規(guī)開(kāi)支和利用職務(wù)便利占用財(cái)物、等行為；六要審查內(nèi)部管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員配備是否到位、合理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性
（一）審計(jì)缺乏自主性，項(xiàng)目安排的科學(xué)性有待提高
根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門可以自行安排審計(jì)項(xiàng)目，然而目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進(jìn)行，審計(jì)部門成了組織人事部門的辦事機(jī)構(gòu)，審計(jì)缺乏自主性，陷入被動(dòng)審計(jì)的局面。單位組織人事部門在任免領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，審計(jì)部門是不參與的，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)時(shí)間的要求又比較高，從而實(shí)際工作中容易造成積壓任務(wù)，無(wú)法全面按時(shí)完成委托事項(xiàng)，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，也帶來(lái)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，不少領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間比較長(zhǎng)，只在離任后才接受審計(jì)，容易形成走過(guò)場(chǎng)的局面。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，以人為審計(jì)的對(duì)象，必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)過(guò)程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度大
在實(shí)際工作中，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評(píng)價(jià)其他審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈?guó)尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍難以界定，致使評(píng)價(jià)存在一定程度的片面性，而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分，對(duì)被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評(píng)價(jià)，同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，這種滯后現(xiàn)象是由我國(guó)政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計(jì)造成相對(duì)的難度。
（五）部門相互協(xié)調(diào)配合不夠，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門之間除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。
（六）審計(jì)技術(shù)滯后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是審計(jì)方法仍然相對(duì)單一，審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)滯后。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大部分被審計(jì)單位電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的程度越來(lái)越高，而審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)普及運(yùn)用、軟件開(kāi)發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對(duì)滯后，與被審計(jì)單位極不對(duì)稱，審計(jì)工作仍以手工查賬為主，依靠?jī)?nèi)控制度來(lái)開(kāi)展測(cè)評(píng)、核對(duì)、盤點(diǎn)、函證等審計(jì)工作，審計(jì)方法與手段仍然缺乏剛性，其監(jiān)督力度難免大打折扣。
（七）審計(jì)主體綜合素質(zhì)欠缺
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)兼容審計(jì)、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，對(duì)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力外，更要具備對(duì)事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的不確定性，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所處的行業(yè)不同，審計(jì)時(shí)的工作重點(diǎn)就不盡相同，這樣就要求審計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，擁有較高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員不多，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中多局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支等方面的審查，無(wú)法深層次的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督處于一個(gè)較低的層次。
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）提高重視程度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門利用審計(jì)手段從財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任體現(xiàn)的是一種受托利益關(guān)系，反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣要突出中心、服務(wù)大局。在實(shí)際工作中力求將財(cái)務(wù)收支、目標(biāo)考核、民主測(cè)評(píng)結(jié)合起來(lái)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以明確劃分，盡量規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）逐步做到離任必審、先審后離
如果離任不審就會(huì)職責(zé)不清，無(wú)法追究責(zé)任。如果先離后審，就會(huì)使審計(jì)流于形式，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，同樣會(huì)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來(lái)前不得完成實(shí)質(zhì)接工作，必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合，審計(jì)工作就會(huì)處于主動(dòng)地位。只有做到這一點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用才會(huì)進(jìn)一步凸顯。
（三）加大部門協(xié)作，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)先經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定，再由組織部門委托審計(jì)部門予以實(shí)施。既要充分滿足干部管理監(jiān)督工作的重點(diǎn)要求，考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，又要考慮當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的承受能力和現(xiàn)實(shí)條件，盡早提出委托建議。紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)交換意見(jiàn)，共同參與年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的確定，合理安排審計(jì)資源，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目有重點(diǎn)、有秩序地進(jìn)行，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象的發(fā)生。
一、造成審計(jì)工作效率低的原因
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。
2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問(wèn)題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。
3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁(yè)看憑證，隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字，抓不住主要問(wèn)題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。
4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn)，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。
二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。
2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。
3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。
4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。
5、審計(jì)部門應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門征求意見(jiàn)；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。
[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)，完善制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 023
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0051- 03
0 引 言
在目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，民營(yíng)企業(yè)制度已經(jīng)成為必不可少的一部分，內(nèi)部審計(jì)制度的完善有利于幫助監(jiān)督人員做好審查和監(jiān)管的工作，可以有效避免因違紀(jì)行為而導(dǎo)致的民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受損的現(xiàn)象，而且內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)Ω鞣N不規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)的披露，幫助企業(yè)優(yōu)化資源分配，以最少的資源來(lái)獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益。然而現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能還不夠齊全，很多環(huán)節(jié)還有待完善，所以，充分認(rèn)識(shí)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分關(guān)鍵和重要的，這能幫助民營(yíng)企業(yè)充分認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并不斷改進(jìn)和完善，進(jìn)而促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的良性發(fā)展和健康運(yùn)作。
1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的促進(jìn)作用以及意義
1.1 內(nèi)部審計(jì)提高民營(yíng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)
任何一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的完善，都需要管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行充分的了解，管理者才會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng)做出正確的評(píng)價(jià)；尤其是中小民營(yíng)企業(yè)抵抗市場(chǎng)波動(dòng)能力相對(duì)較弱，其隊(duì)伍建設(shè)、資金配備、技術(shù)實(shí)力與國(guó)有企業(yè)有很大的差距。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)興起和倒閉的速度非常快，許多民營(yíng)企業(yè)剛興起就面臨倒閉的危險(xiǎn)，這是由于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而導(dǎo)致的；由于審計(jì)功能的缺失，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的根本情況沒(méi)有充分的了解，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)便出現(xiàn)了錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了嚴(yán)重性的問(wèn)題時(shí)不能夠采取相應(yīng)的對(duì)策，最終才導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)；所以，民營(yíng)企業(yè)越早完善內(nèi)部審計(jì)功能，就會(huì)越早了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時(shí)確定應(yīng)對(duì)措施，保證民營(yíng)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
1.2 內(nèi)部審計(jì)保證民營(yíng)企業(yè)合理化經(jīng)營(yíng)
目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重是經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)；在民營(yíng)企業(yè)各項(xiàng)工程的開(kāi)展前，完善的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)進(jìn)行合理的決算統(tǒng)計(jì)，這不僅有利于控制工程的成本，增加運(yùn)營(yíng)的收益，而且還可以維護(hù)民營(yíng)企業(yè)本身的合法權(quán)益，保證其不受侵犯。完善的內(nèi)部審計(jì)可以強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，而且有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)班子廉政建設(shè)，避免腐敗行為，為政府的獎(jiǎng)勵(lì)裁撤提供可靠的依據(jù)；而且可以通過(guò)對(duì)歷任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)來(lái)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同時(shí)期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和遵守法律法規(guī)的情況，有利于提高目前企業(yè)的管理水平，并為現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)提供充足的經(jīng)驗(yàn)；此外，健全的內(nèi)部審計(jì)制度還可以更好的協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，全面調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，審計(jì)部門還可以規(guī)范下屬的各種行為，保證其遵規(guī)守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng)；最后，內(nèi)部審計(jì)還可以降低民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，創(chuàng)造更高的收益，保證各種權(quán)益的合法維護(hù)。
2 民營(yíng)企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
隨著我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也加速發(fā)展到現(xiàn)在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營(yíng)公司的大力發(fā)展下，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了很大的成績(jī)，但是與西方國(guó)家相比，畢竟我國(guó)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的要求，在現(xiàn)實(shí)生活中，國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然存在一些問(wèn)題有待解決。
2.1 內(nèi)部管理體系不完善
一是，缺乏內(nèi)部審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)和管理，民營(yíng)企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴(yán)重，而且更有少數(shù)審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣的感染，利用自己的職務(wù)之便與他人做不正當(dāng)?shù)慕灰祝涣硗庠S多內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員工作質(zhì)量不高，審計(jì)行為不規(guī)范，這不僅在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發(fā)展；其次，民營(yíng)企業(yè)制度下，仍有許多內(nèi)部審計(jì)人員保持著傳統(tǒng)的思維，難以適應(yīng)新事物的發(fā)展，導(dǎo)致了一定的弊端；而且許多中小型民營(yíng)公司由于剛剛起步，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。二是審計(jì)管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)入到內(nèi)部審計(jì)部門，而會(huì)計(jì)工作具有單一、縝密、細(xì)致等專業(yè)特點(diǎn)，所以審計(jì)人員在審計(jì)工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式；更有一些小型民營(yíng)企業(yè)為了節(jié)約資金，節(jié)省人力資源，致使許多工作人員身兼數(shù)職，從事審計(jì)工作的審計(jì)人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間來(lái)做好審計(jì)工作前的籌備工作，更沒(méi)有足夠的精力來(lái)細(xì)化決策前的分析，工作效率十分低下。
2.2 內(nèi)部審計(jì)部門員工隊(duì)伍建設(shè)落后
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)普遍比較單一，缺乏財(cái)政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，他們并非審計(jì)專業(yè)人員，有的是學(xué)會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)經(jīng)濟(jì)的，他們?cè)谪?cái)務(wù)方面的知識(shí)比較豐富，但是缺乏審計(jì)工作中的專業(yè)知識(shí)；目前隨著信息技術(shù)的不斷革新，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力已經(jīng)成為評(píng)價(jià)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的重要指標(biāo)，而現(xiàn)在的許多審計(jì)人員沒(méi)有接受計(jì)算機(jī)專業(yè)培訓(xùn)，所以計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，但是對(duì)于一些諸如計(jì)算機(jī)審計(jì)、收支審計(jì)等較高層次審計(jì)工作往往難以全面開(kāi)展，嚴(yán)重影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，而且也阻礙計(jì)部門監(jiān)督和服務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)。
2.3 內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，確保民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠客觀公正的前提就是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在管理上存在“一權(quán)獨(dú)大”的現(xiàn)象，部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人未能參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，難以了解重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策與運(yùn)行及管理情況，造成審計(jì)工作被動(dòng)。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作受民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，而且許多部門的領(lǐng)導(dǎo)越職越權(quán)，去影響內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)；此外，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)存在很大的不合理性，許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門看似獨(dú)立運(yùn)行，但是實(shí)際上內(nèi)部的審計(jì)工作受董事會(huì)、經(jīng)理層等領(lǐng)導(dǎo)的干擾和制約；最后，內(nèi)部審計(jì)部門的體系不夠完善，責(zé)任分工不夠明確，當(dāng)工作運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，難以發(fā)現(xiàn)哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題。
3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
3.1 強(qiáng)化民營(yíng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度
民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，首先要落實(shí)審計(jì)人才的培養(yǎng)政策，認(rèn)識(shí)到審計(jì)人才對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要性，注重吸取同類型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并能夠結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，保證民營(yíng)企業(yè)制度和指導(dǎo)方針能夠適應(yīng)我國(guó)的市場(chǎng)國(guó)情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國(guó)民營(yíng)企業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展的保證，民營(yíng)企業(yè)制度內(nèi)容要基于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的監(jiān)督意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)制度與國(guó)家政策的融合程度。其次，落實(shí)企業(yè)業(yè)績(jī)考核政策，將審計(jì)人員在工作中監(jiān)督能力和監(jiān)督意識(shí)納入考核標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的定位，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)人員在工作中培養(yǎng)監(jiān)督意識(shí)。將監(jiān)督納入日常的審計(jì)工作范圍，按審計(jì)人員履行的職責(zé)對(duì)日常工作進(jìn)行鑒定和評(píng)定，將企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)控制體系相結(jié)合，有效加強(qiáng)管理中的內(nèi)部審計(jì)控制的能力。有很多民營(yíng)企業(yè)因?yàn)楣ぷ魅藛T喪失了職業(yè)道德而導(dǎo)致企業(yè)面臨倒閉或破產(chǎn)的危機(jī)，為了適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)制度的不斷完善，激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)給內(nèi)部審計(jì)人員的品德提出了更高要求；因?yàn)橹挥袑徲?jì)人員具有較高的道德修養(yǎng)，才會(huì)保證民營(yíng)企業(yè)良好風(fēng)氣的建立，這也是保證民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要條件；客觀、公正、廉潔的工作作風(fēng)已經(jīng)保證民營(yíng)企業(yè)朝著正確方向發(fā)展，只有打造一個(gè)具有高超職業(yè)道德水平的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，才能保證民營(yíng)企業(yè)在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。
3.2 優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
首先，民營(yíng)企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)被審計(jì)單位有一定的監(jiān)督作用，能夠細(xì)化民營(yíng)企業(yè)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證民營(yíng)企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格打擊各種違規(guī)行為，從而避免了違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，為民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)而有力的基礎(chǔ)；其次，在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息披露中及時(shí)對(duì)一些錯(cuò)誤和弊端進(jìn)行清除，保證公司對(duì)外公布信息的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而保證信息使用者更加清晰明了的認(rèn)識(shí)到公司的真實(shí)情況，才會(huì)更加有利于投資者、債權(quán)人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發(fā)生，保證公司又好又快發(fā)展，并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置；對(duì)于任何一個(gè)民營(yíng)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)就是保證信息披露時(shí)的信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時(shí)反映出生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的事實(shí)；然而當(dāng)前許多單位的信息資料存在錯(cuò)誤，虛假性十分嚴(yán)重，完善的內(nèi)部審計(jì)部門便可以及時(shí)消除這種不良現(xiàn)象，進(jìn)而保障企業(yè)的良性運(yùn)作；最后，許多紀(jì)檢監(jiān)察部門職能的發(fā)揮也離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)部門的配合，在一些財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門只有結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門提供的證據(jù)和信息，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的錯(cuò)誤，并對(duì)一些損失浪費(fèi)、貪污腐化現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格的打擊，進(jìn)而保證監(jiān)察部門的特殊作用。
3.3 構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)
要想更大程度的提高民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，首先就應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)具有獨(dú)立性；為了避免領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立時(shí)，應(yīng)該避開(kāi)董事會(huì)和經(jīng)理層的管理人員的管理，還要及時(shí)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，為了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)的工作效率，除內(nèi)部審計(jì)之外的其他方面應(yīng)該讓其他部門來(lái)管理，而且不讓其他部門干涉內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作；內(nèi)部審計(jì)人員的聘用時(shí)，要從獨(dú)立性的角度出發(fā)，招聘的工作人員不能是與企業(yè)有利益關(guān)聯(lián)的人員，這也是充分地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性的必要條件。此外，明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)中的責(zé)任分配，要把具體的責(zé)任明確到個(gè)人，讓每一個(gè)工作人員都有具體的責(zé)任和義務(wù)，并且設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)處罰措施，任何出現(xiàn)問(wèn)題的組織或個(gè)人都應(yīng)該接受應(yīng)有的懲罰，進(jìn)而保證民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。
4 結(jié) 語(yǔ)
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)要想保持合理的互動(dòng)，民營(yíng)企業(yè)就必須完善內(nèi)部審計(jì)制度，只有完善內(nèi)部審計(jì)制度、提高審計(jì)人員的素質(zhì)，才能提高民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率，進(jìn)而保證其工作質(zhì)量。民營(yíng)企業(yè)只有不斷促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)效益，保證完善的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，才能適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)制度改革，進(jìn)而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的提高做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
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目前,許多高校都在開(kāi)展基建修繕工程審計(jì)。但基建修繕工程事前、事中、事后審計(jì)的選擇問(wèn)題并沒(méi)有得到很好的解決。一方面,各高校的基建修繕項(xiàng)目繁多且工程量大,審計(jì)部門受工程審計(jì)人員不足的限制,無(wú)法對(duì)基建修繕工程進(jìn)行事前及事中審計(jì),而只能進(jìn)行事后審計(jì),即基建修繕工程的決算或結(jié)算審計(jì);另一方面,在事后審計(jì)中由于缺乏對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)督尤其是對(duì)隱蔽工程的鑒證,勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)的客觀性和公正性,其審計(jì)的結(jié)果自然值得懷疑。對(duì)此,華中師范大學(xué)等一些高校推行全過(guò)程跟蹤審計(jì),較好地解決了這個(gè)問(wèn)題。所謂全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指在審計(jì)部門對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)在有些高校已開(kāi)展多年,在實(shí)踐中形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范,并取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和管理效益。但同時(shí)我們應(yīng)該看到,全過(guò)程跟蹤審計(jì)僅在少數(shù)有條件的高校實(shí)行,并未在全國(guó)高校普遍推行。究其原因主要有以下兩個(gè)方面:
一是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾依然突出。一方面,由于領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、機(jī)構(gòu)設(shè)置無(wú)法獨(dú)立、人員編制受到限制、工程審計(jì)起步較晚等諸多因素的影響,目前許多高校內(nèi)部審計(jì)人員很少,工程審計(jì)人員更是少之又少。另一方面,由于高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大和辦學(xué)條件改善的需要,許多高校開(kāi)工建設(shè)的基建修繕工程項(xiàng)目日益增多,工程審計(jì)工作量大幅度增加。再加上目前很多高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,審計(jì)人員除了做好審計(jì)工作外,還要承擔(dān)一些紀(jì)檢監(jiān)察方面的工作。人員少、任務(wù)重的矛盾使得工程審計(jì)人員經(jīng)常要一個(gè)人負(fù)責(zé)幾十個(gè)甚至上百個(gè)基建修繕工程項(xiàng)目的審計(jì),工作難以深入,更不用說(shuō)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)了。
二是當(dāng)前高校工程審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚無(wú)法適應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)建議質(zhì)量的高低直接影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程造價(jià)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)涉及工程項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。而且每個(gè)工程項(xiàng)目的施工時(shí)間、施工地點(diǎn)和施工單位等等內(nèi)容也各不相同。這對(duì)高校工程審計(jì)人員工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性提出了很高的要求。要求審計(jì)人員不僅要具備工程、審計(jì)、管理、法律等多方面的專業(yè)知識(shí),還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析、調(diào)查研究和溝通協(xié)調(diào)能力。要求審計(jì)人員做到到位而不越位、監(jiān)督而不代替,注意規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求審計(jì)人員嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律,堅(jiān)決預(yù)防和抵制工程領(lǐng)域腐敗的侵襲。但從目前高校工程審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀來(lái)看,大部分工程審計(jì)人員雖然是專業(yè)出身,精通建筑、裝飾、安裝、市政、園林等工程專業(yè)知識(shí),但是綜合素質(zhì)尚無(wú)法適應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的需要。
出于減少審計(jì)責(zé)任、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面的考慮,限制了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)行。既然目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)尚無(wú)法真正地在高校實(shí)行,那么,高校基建修繕工程事前、事中、事后審計(jì)的選擇問(wèn)題依然存在,該如何解決呢?筆者認(rèn)為,采取由建設(shè)單位審查監(jiān)督與審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的辦法(即二審制度),實(shí)施基建修繕工程的審計(jì),能較好地解決上述存在的問(wèn)題。二審制度是高校全過(guò)程跟蹤審計(jì)在現(xiàn)實(shí)情況下的替代選擇。
二、二審制度的含義及其實(shí)行的可行性
實(shí)行二審制度,就是在基建修繕工程項(xiàng)目的決算或結(jié)算審計(jì)中,由建設(shè)單位負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督并對(duì)決算或結(jié)算進(jìn)行初步審核,再由審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查審計(jì)定案。其中,建設(shè)單位側(cè)重于對(duì)工程數(shù)量(包括隱蔽工程)進(jìn)行審核和對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)驗(yàn)收,審計(jì)部門側(cè)重于對(duì)工程造價(jià)和取費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。筆者認(rèn)為,二審制度既可以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì),又可以嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督;既減輕了內(nèi)審人員的工作負(fù)荷,又提高了審計(jì)工作質(zhì)量。
(一)高校審計(jì)部門與各建設(shè)單位的目的一致性為建立二審制度提供了可能高校審計(jì)部門是學(xué)校內(nèi)部設(shè)立的職能部門,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé),它在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī),遵循公平公正原則的同時(shí),要在最大程度上維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。在這一點(diǎn)上,各建設(shè)單位的目的是一樣的。為了讓有限的資金發(fā)揮最大的作用,各建設(shè)單位都會(huì)追求最小的投入和最大的效益,直接或間接地維護(hù)學(xué)校的利益。因此,由他們對(duì)基建修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行審核,既相互分離又相互聯(lián)系,既相互配合又相互監(jiān)督,可以有效地保證工程質(zhì)量,控制工程造價(jià),提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)二審制度是全面審計(jì)的需要二審制度中的一審主要由建設(shè)單位的審核人員負(fù)責(zé),審核人員一般要對(duì)整個(gè)基建修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)管,一審的初步審核就是對(duì)基建修繕工程項(xiàng)目的事前及事中審計(jì);而由審計(jì)部門實(shí)施的二審則主要是基建修繕工程項(xiàng)目竣工決算或結(jié)算后的事后審計(jì)。二審制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)基建修繕工程項(xiàng)目的事前、事中、事后審計(jì),即全面審計(jì)。
(三)二審制度是嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督、提高審計(jì)質(zhì)量的要求基建修繕審計(jì)工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,涉及工程量計(jì)算、隱蔽工程鑒證、材料價(jià)格、工程質(zhì)量以及子目套價(jià)和取費(fèi)等諸多因素,尤其是工程量和工程造價(jià)等的計(jì)算量非常大,在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)一些差錯(cuò)在所難免,為了減少工作中的失誤,必須嚴(yán)格把關(guān)。二審制度通過(guò)一審與二審的結(jié)合,實(shí)現(xiàn)了雙重把關(guān),有利于嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。
三、實(shí)施二審制度的具體步驟
(一)一審,即由建設(shè)單位實(shí)施的初步審核由各建設(shè)單位指定的審核人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察,監(jiān)督施工環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決施工中存在的問(wèn)題,保證工程質(zhì)量,防止偷工減料,以次充好,尤其要對(duì)隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分進(jìn)行檢查,促使這部分工程量真實(shí)地反映在決算中;在工程竣工后,建設(shè)單位應(yīng)組織人員對(duì)工程驗(yàn)收,由審核人員對(duì)施工單位提交的工程竣工決算或結(jié)算書(shū)的工程量和部分材料單價(jià)仔細(xì)核對(duì),經(jīng)審核無(wú)誤后,審核人員應(yīng)在工程竣工決算或結(jié)算書(shū)上簽字確認(rèn)工程量,并經(jīng)建設(shè)單位及主要負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)后,報(bào)送審計(jì)部門審計(jì)。
(二)二審,即由審計(jì)部門實(shí)施的復(fù)查審核審計(jì)部門收到建設(shè)單位報(bào)送的基建修繕工程項(xiàng)目竣工決算或結(jié)算書(shū)后,首先要認(rèn)真聽(tīng)取建設(shè)單位審核人員對(duì)工程審核監(jiān)督情況的報(bào)告,然后根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門制定的統(tǒng)一定額、材料價(jià)格信息和市場(chǎng)上的一些材料價(jià)格信息,結(jié)合施工圖紙對(duì)工程量、綜合單價(jià)和取費(fèi)情況進(jìn)行審核,重點(diǎn)在綜合單價(jià)和取費(fèi)情況兩個(gè)方面。如果該基建修繕工程項(xiàng)目是需要招投標(biāo)的,審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)參與對(duì)招投標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督,并在工程竣工決算或結(jié)算審計(jì)時(shí),對(duì)基建修繕工程項(xiàng)目合同進(jìn)行審核。
四、實(shí)施二審制度應(yīng)該注意的問(wèn)題
首先,各建設(shè)單位從事一審的審核人員,一般要求要具有初步的基建修繕知識(shí)和審計(jì)的基本知識(shí)。同時(shí),在實(shí)際工作中,審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一審人員的指導(dǎo)和監(jiān)督,可以不定期地舉辦有關(guān)基建修繕審計(jì)的培訓(xùn)班,邀請(qǐng)從事基建修繕審計(jì)的專家對(duì)一審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)知識(shí)和技術(shù)水平。
一、XX年所做的主要工作
紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)部按照省公司紀(jì)檢監(jiān)察暨審計(jì)工作會(huì)議、“依法治企年”啟動(dòng)會(huì)、“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的要求和部署，緊密圍繞集團(tuán)公司XX年“跨越式發(fā)展戰(zhàn)略”的總體要求。以落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制為龍頭，以反腐倡廉管控制度建設(shè)為根本，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目效益審計(jì)、基建工程招標(biāo)監(jiān)督為重點(diǎn)，積極開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)主題教育活動(dòng)。采取有力的實(shí)施計(jì)劃和保障措施，扎實(shí)推進(jìn)了紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、“依法治企年”、“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作，取得了一定的成果。
一、抓組織體系建設(shè)，組織防線牢固，責(zé)任主體落實(shí)
一是根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員的變化，先后兩次調(diào)整了黨風(fēng)廉政建設(shè)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組成員，明確責(zé)任區(qū)的責(zé)任人，有效保證了公司黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制三級(jí)網(wǎng)絡(luò)的完整。并以黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制“五個(gè)一”活動(dòng)要求為重點(diǎn)，明確了各級(jí)責(zé)任人的責(zé)任和工作任務(wù)。
二是黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)到位。按照各個(gè)層面責(zé)任人管理范圍，對(duì)責(zé)任制的工作目標(biāo)進(jìn)行了分解，將黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)之中，同部署、同檢查、同考核。通過(guò)簽訂《黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書(shū)》、《廉潔自律承諾書(shū)》，明確了經(jīng)營(yíng)單位、機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的目標(biāo)、任務(wù)和責(zé)任。
三是黨風(fēng)廉政建設(shè)“五個(gè)一”活動(dòng)扎實(shí)有效。根據(jù)“一崗雙責(zé)”的五項(xiàng)基本要求和工作重點(diǎn)。實(shí)施了《黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制“五個(gè)一”活動(dòng)紀(jì)實(shí)手冊(cè)》制度。按時(shí)上報(bào)了公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制“五個(gè)一”活動(dòng)登記表。
四是實(shí)施了黨風(fēng)廉政建設(shè)“三書(shū)兩報(bào)告”制度。制定了《黨風(fēng)廉政建設(shè)“三書(shū)兩報(bào)告”制度實(shí)施辦法》,編輯了《公司XX年黨風(fēng)廉政建設(shè)暨懲防體系建設(shè)任務(wù)分解一覽表》。按照《實(shí)施辦法》和《任務(wù)分解一覽表》，將《工作任務(wù)報(bào)告書(shū)》呈報(bào)公司10名領(lǐng)導(dǎo)班子成員，將《工作任務(wù)函告書(shū)》下發(fā)給了11個(gè)職能部門、7個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的主要負(fù)責(zé)人。《三書(shū)兩報(bào)告制度》的實(shí)施，形成了一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的責(zé)任體系。
二、抓反腐倡廉教育，教育力度大，廉潔自律意識(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化
一是新年伊始開(kāi)展了黨風(fēng)廉政建設(shè)“三個(gè)一”教育活動(dòng)。
（1）組織了廉政教育一次培訓(xùn)。元月5日，公司舉辦中層領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班，對(duì)全體中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部集中培訓(xùn)，把廉政教育作為第一培訓(xùn)內(nèi)容，邀請(qǐng)西安市人民監(jiān)察院高級(jí)檢察官董金年做了“廉政教育專題報(bào)告”。
（3）舉辦了廉政教育一次黨課，公司黨委書(shū)記講了黨風(fēng)廉政教育“第一課”。 3月5日，公司召開(kāi)黨風(fēng)廉政建設(shè)教育大會(huì)，黨委書(shū)記做了題為《貴在身體力行、重在貫徹落實(shí)》的廉潔教育黨課報(bào)告。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差近年來(lái)，大部分的企業(yè)都建立了自己的專職內(nèi)部審計(jì)部門，但其中有一些不足，由于一些企業(yè)會(huì)將這個(gè)部門交與監(jiān)察或者紀(jì)委等管理等，會(huì)使得有一些局限性，這種關(guān)系就不能很客觀的的對(duì)這些負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)督，會(huì)很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)比較艱巨的任務(wù)它直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量從而間接影響公司的正常運(yùn)行。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一工作中要求這些審計(jì)人員不僅要具備一些專業(yè)知識(shí)比如一些會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律的知識(shí)等審計(jì)人員根據(jù)這些專業(yè)知識(shí)來(lái)對(duì)職業(yè)做出相應(yīng)的判斷等。但據(jù)調(diào)查大部分企業(yè)中這些內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)很低，他們的學(xué)歷水平普遍偏低還有就是據(jù)調(diào)查有很少的工作人員具有職業(yè)認(rèn)證。
(三)信息庫(kù)建設(shè)滯后在企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作需要大量的信息，以便于更好的了解各個(gè)部門從而進(jìn)行監(jiān)督審查，由此就需要建立一個(gè)龐大的信息庫(kù)，涵蓋信息量要大，不同部門需要的審計(jì)資源也是不同的所以對(duì)于不同領(lǐng)域的人要建立不同的信息庫(kù)，從而很好的提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，但就目前來(lái)看我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的信息庫(kù)建設(shè)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)在我們所需要的那種要求，現(xiàn)在的信息數(shù)據(jù)還是需要去積累的，一些信息系統(tǒng)也是面臨著建立的局面。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問(wèn)題的解決方法
對(duì)于信息庫(kù)的不足，我們可以適當(dāng)?shù)脑谄髽I(yè)中建立一些信息數(shù)據(jù)庫(kù)，便于互相溝通互相交流，保證企業(yè)中的各部門和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作人員的互相溝通，互相交流，并且及時(shí)更新這些信息庫(kù)。同時(shí)要不斷的提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，可以隔一段時(shí)間對(duì)這些工作人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，使得他們能夠與時(shí)俱進(jìn)，隨著時(shí)代的更新，對(duì)自己的工作也不斷的更新?lián)Q代，并時(shí)常改善一下內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，要積極的引進(jìn)一些專業(yè)人才來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作的全面發(fā)展。當(dāng)然為了更好的提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，要很好的提高內(nèi)部審計(jì)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)能力構(gòu)造一個(gè)良好的審計(jì)工作環(huán)境。
為了解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的獨(dú)立性，可以將其由較高領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)階層越高內(nèi)部審計(jì)部門就越具有獨(dú)立性可以由企業(yè)的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣保障了審計(jì)部門的權(quán)威性，從而使審計(jì)的結(jié)果更加真實(shí)公正可靠。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中有著很重要的作用，它的存在提升了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，從而促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。作為一些工作人員要不斷的充實(shí)更新自己，在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)建立出更好的審計(jì)方法，相信在不久的將來(lái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一工作會(huì)做的越來(lái)越好。
作者：戴材梁?jiǎn)挝唬簭B門路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；問(wèn)題；對(duì)策；高職院校
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0157-02
隨著中國(guó)教育改革的深化和高職院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作在發(fā)揮監(jiān)督作用和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效果，進(jìn)而對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生重要影響。加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前高職院校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的一個(gè)重要課題。
一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要因素
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織模式不夠合理。目前，雖然高職院校基本上設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但設(shè)置上還不夠健全，大部分高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都是與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公或與其他平級(jí)部門合署辦公。這種模式存在諸多缺陷：（1）內(nèi)部審計(jì)往往被視同于紀(jì)檢監(jiān)察行為，只能專注于查找違紀(jì)行為，應(yīng)該發(fā)揮的作用有限；（2）內(nèi)部審計(jì)行為被帶上紀(jì)檢的色彩，不易被組織內(nèi)的其他機(jī)構(gòu)和人員所接受，容易導(dǎo)致沖突和誤解；（3）內(nèi)部審計(jì)不易獲取廣泛的資料，不便開(kāi)展工作，不能有效發(fā)揮對(duì)組織有效運(yùn)行的建設(shè)性作用；（4）這種機(jī)構(gòu)設(shè)置往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能弱化。
2.內(nèi)審工作人力資源建設(shè)有待加強(qiáng)。一方面，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。表現(xiàn)在內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職。工作中習(xí)慣于對(duì)被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，難以將高職院校存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻的揭示與披露。另一方面，內(nèi)審人員配備不足，整體素質(zhì)有待提高。隨著高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，高職院校的審計(jì)任務(wù)不斷增多，而內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足和專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法滿足日益增多的任務(wù)要求。
3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求沒(méi)有得到體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。審計(jì)質(zhì)量的控制是一個(gè)過(guò)程，包括了對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告復(fù)核、決定等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制又是一個(gè)由審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核和決策在內(nèi)的相關(guān)部門和人員組成的體系。但在實(shí)際審計(jì)工作中，往往體現(xiàn)不出這個(gè)過(guò)程和體系，表現(xiàn)為各個(gè)環(huán)節(jié)不能承前啟后，審計(jì)人員和各部門職責(zé)不能環(huán)環(huán)相扣，容易造成內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，內(nèi)審運(yùn)行各行其是的局面。
4.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有待有效落實(shí)。一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠重視，重審計(jì)，輕審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。有關(guān)部門只管委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不重視。二是對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺少應(yīng)有的平臺(tái)，沒(méi)有建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)結(jié)果只能在審計(jì)部門封閉運(yùn)行，有的審計(jì)結(jié)果情況甚至只有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)掌握了解，上傳不了，下達(dá)不到，使上級(jí)主管部門和有關(guān)職能部門無(wú)法利用審計(jì)結(jié)果，使群眾無(wú)法知曉，更難以對(duì)外進(jìn)行公布，實(shí)際上削弱了審計(jì)的職能作用。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)對(duì)策
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。高職院校應(yīng)成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。改變目前高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公或與財(cái)務(wù)部門合署辦公的現(xiàn)狀，避免審計(jì)的紀(jì)檢色彩及審計(jì)與財(cái)務(wù)控制職能的混淆，保障內(nèi)部審計(jì)人員更加獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，要適當(dāng)增加高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的編制。內(nèi)審工作任務(wù)重，要求高，必須要有人來(lái)完成這項(xiàng)工作，沒(méi)有人來(lái)做審計(jì)工作，就談不上內(nèi)部審計(jì)工作。因此，要根據(jù)需要落實(shí)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員編制。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三，要加強(qiáng)審計(jì)交流，提高審計(jì)能力。高職院校內(nèi)部審計(jì)部門之間、與社會(huì)審計(jì)部門之間，加強(qiáng)審計(jì)工作交流，共享信息與經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)效率，促進(jìn)提高審計(jì)能力。
內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制,從而在集團(tuán)企業(yè)組建過(guò)程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是降低內(nèi)部成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過(guò)提供有效的信息,緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱,從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。
一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性和獨(dú)立性。
2004年深圳市新華書(shū)店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計(jì)工作已有一定的基礎(chǔ),但沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān),內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性、獨(dú)立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團(tuán)后,其在組織架構(gòu)上的一個(gè)重要變化就是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計(jì)部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識(shí)到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。隨之制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能……對(duì)集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計(jì)保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)中的相對(duì)獨(dú)立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)作用的前提條件。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析
內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作,完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在以下幾個(gè)方面:
1.招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購(gòu)項(xiàng)目較多,使得招投標(biāo)審計(jì)活動(dòng)比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督,不僅要審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程的合法性、合規(guī)性,也要審計(jì)招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時(shí)也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序,降低經(jīng)營(yíng)成本的作用。
2.績(jī)效審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書(shū),年終內(nèi)審部門對(duì)各下屬企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),核實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報(bào)告,集團(tuán)根據(jù)審計(jì)后的考核結(jié)果對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用,保證了集團(tuán)激勵(lì)政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。
3.離任審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計(jì)制度,堅(jiān)持“先審后離”的離任審計(jì)原則。這項(xiàng)工作的開(kāi)展,對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益,特別是對(duì)組織部門客觀評(píng)價(jià)干部、正確使用干部,起到了積極作用。
4.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級(jí)主管部門的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。
(三)內(nèi)部審計(jì)方式和手段分析
內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì),少量運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì),尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)手段上以人工方式為主,沒(méi)有利用內(nèi)部審計(jì)軟件。傳統(tǒng)單一的審計(jì)手段,使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無(wú)法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。
二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的制約因素分析
(一)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量大,審計(jì)人員力量薄弱,審計(jì)質(zhì)量難以得到保證
集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部門僅3人,而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計(jì),每年多的有62項(xiàng),少的也有18項(xiàng),而且要實(shí)行全程監(jiān)督審計(jì),另外還有年終績(jī)效審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì),繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計(jì)工作流于形式,無(wú)法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價(jià)值的管理建議和審計(jì)報(bào)告常常力不從心。
(二)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,出版發(fā)行集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視,在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)內(nèi)部審計(jì)制度體系不夠健全
迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以外,尚無(wú)其他的內(nèi)部審計(jì)配套制度和流程,使得內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中對(duì)自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“查賬的”,對(duì)該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升
多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對(duì)出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識(shí)不足,審計(jì)手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來(lái)災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。
三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議
(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)
目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒(méi)有進(jìn)行公司制改造,沒(méi)有形成股東會(huì)、董事會(huì)、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒(méi)有監(jiān)事會(huì),更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架,將更加有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。可以考慮二層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)崗位,受集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部完成全集團(tuán)的審計(jì)工作以解決審計(jì)人員不足的問(wèn)題,另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)多學(xué)科知識(shí)、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計(jì)人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn),并采用集體分析案例、聘用外部審計(jì)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作等方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。
(三)重視內(nèi)部審計(jì)的成果
集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計(jì)的成果,以保證確實(shí)緩解內(nèi)部管理信息的不對(duì)稱的問(wèn)題,降低集團(tuán)的內(nèi)部成本。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)決定和內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。
(四)努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
一是積極探索開(kāi)展管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,對(duì)公司重要經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計(jì)內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)、效績(jī)審延伸到內(nèi)控制度審計(jì)和管理審計(jì);二是利用電子計(jì)算機(jī)和內(nèi)部審計(jì)軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序,提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,提升審計(jì)信息的時(shí)效性。
(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn),提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性
出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。例如,在出版領(lǐng)域:選題計(jì)劃、印刷紙張的采購(gòu)、賒銷、自費(fèi)出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購(gòu)、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)方法,定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
一、審計(jì)問(wèn)責(zé)不到位，獨(dú)立性弱。
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬內(nèi)部審計(jì)，查出的問(wèn)題，要靠地方黨委、政府作出決定才能執(zhí)行問(wèn)責(zé)。地方黨委、政府不重視，就容易出現(xiàn)問(wèn)責(zé)不到位的問(wèn)題。從村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題中可以看出：招待費(fèi)超支、差旅費(fèi)過(guò)高、公車使用不規(guī)范、擠占挪用專項(xiàng)資金、擅自購(gòu)置和處置資產(chǎn)、不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷、債權(quán)清理不及時(shí)等問(wèn)題，幾乎成了村級(jí)的通病。特別是日常檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)出后仍然不改；前任審計(jì)時(shí)的過(guò)錯(cuò)，本任審計(jì)仍然發(fā)生，甚至在“老問(wèn)題”的基礎(chǔ)上又出“新問(wèn)題”。農(nóng)村審計(jì)不能獨(dú)立問(wèn)責(zé)，嚴(yán)重削弱了審計(jì)的權(quán)威性和公信度。
審計(jì)隊(duì)伍不健全，人員素質(zhì)不高。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是制約與監(jiān)督農(nóng)村干部權(quán)力運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)具備較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。而從現(xiàn)實(shí)看，當(dāng)前縣、鄉(xiāng)經(jīng)管部門中審計(jì)人員高學(xué)歷、高職稱的人很少，特別是具有專業(yè)學(xué)歷、中級(jí)以上職稱的人員更少。這種專業(yè)人員缺乏，職務(wù)、職稱與實(shí)際工作脫節(jié)的現(xiàn)狀，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量難以提高，影響了農(nóng)村審計(jì)工作的可持續(xù)開(kāi)展。
二、措施和建議
1．審計(jì)監(jiān)督前置，加強(qiáng)任中審計(jì)。逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，通過(guò)審計(jì)事前參與重要工作和重要投資項(xiàng)目，以及每屆進(jìn)行一次任中審計(jì)等做法，把經(jīng)責(zé)審計(jì)由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督，同時(shí)給予農(nóng)村經(jīng)管部門一定的處分、處罰權(quán)力。這樣不僅可以做到日常審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化，防止和避免一些違規(guī)行為的反復(fù)發(fā)生，及時(shí)糾正小錯(cuò)，防止小錯(cuò)做大，達(dá)到有效保護(hù)干部的目的，還能客觀公正地評(píng)價(jià)農(nóng)村干部的功過(guò)是非；不僅能使審計(jì)人員熟悉和掌握村級(jí)財(cái)務(wù)收支和主要工作動(dòng)向，收集更多的第一手資料，還能通過(guò)對(duì)農(nóng)村干部適時(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)，及時(shí)為組織部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委政府任用干部提供依據(jù)。
2．強(qiáng)化問(wèn)責(zé)意識(shí)，著力樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。鑒于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立問(wèn)責(zé)的現(xiàn)實(shí)，為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，農(nóng)經(jīng)部門要加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題，及時(shí)讓這些部門介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，并及時(shí)公布處理結(jié)果，讓違紀(jì)者務(wù)必嘗到違法違紀(jì)的苦果；要盡快形成以農(nóng)經(jīng)審計(jì)部門為主，紀(jì)檢、監(jiān)察等有關(guān)部門為輔的全面監(jiān)督檢查機(jī)制，營(yíng)造良好的審計(jì)問(wèn)責(zé)環(huán)境，樹(shù)立審計(jì)形象。
3．公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大公開(kāi)范圍。目前，農(nóng)村審計(jì)僅是在審前公示，以廣泛征求意見(jiàn)和線索，審計(jì)后的公開(kāi)僅僅面向組織部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委政府，征求的意見(jiàn)和村民提供的線索是否被采納，村民很難了解，如此不僅打擊了村民監(jiān)督的積極性，還增加了村民的猜疑和不滿。因此，要提高審計(jì)的公信度和震懾力，不能把組織部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委政府對(duì)審計(jì)結(jié)果滿意不滿意作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，要擴(kuò)大公開(kāi)范圍，將審計(jì)結(jié)果向村民代表或全體村民公開(kāi)，對(duì)村民不滿意的或提出有價(jià)值線索的，要一查到底。
4．健全審計(jì)隊(duì)伍，提升人員素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和提升審計(jì)人員素質(zhì)是提高農(nóng)村審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為經(jīng)管工作的重要組成部分，要求審計(jì)人員具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)。這些能力的獲得，既需要審計(jì)人員自身努力，也需要有關(guān)部門的培訓(xùn)。因此，要讓審計(jì)人員有一定的時(shí)間學(xué)習(xí)思考，并建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，讓肯鉆研、有成果的人員脫穎而出；要積極創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓審計(jì)人員參加有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)傳授好經(jīng)驗(yàn)、好方法，不定期地抽調(diào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）審計(jì)人員參與縣級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，不斷提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
作者：肖義媛劉以宏單位：山東長(zhǎng)島縣
審計(jì)理念仍顯落后一是審計(jì)目標(biāo)落后。從目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐看,重心仍是合規(guī)性審計(jì),尤其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查,對(duì)公司(法人)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理尚無(wú)過(guò)多涉及。內(nèi)部審計(jì)多局限于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù),顯示出在審計(jì)理念方面的落后。二是審計(jì)的觀念落后,一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的管理層認(rèn)為審計(jì)部門不能直接為銀行創(chuàng)造利潤(rùn),只是花錢部門。在目前的體制下,經(jīng)營(yíng)層更關(guān)心的是機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況和指標(biāo)完成情況,而對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患難以有效地進(jìn)行糾正。
組織體系尚不合理從我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況看,按現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象定位二元化,即內(nèi)部審計(jì)部門既向本行行長(zhǎng)(主任)負(fù)責(zé),又向上級(jí)負(fù)責(zé)。這既弱化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理,也弱化了內(nèi)部審計(jì)工作的地位。在報(bào)告路線方面,即便是已規(guī)范"三會(huì)"的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)也多是作為經(jīng)營(yíng)管理體系的一部分,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé);由于行長(zhǎng)(主任)自身作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象和監(jiān)督對(duì)象的統(tǒng)一體,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作即意味著強(qiáng)化對(duì)自身的監(jiān)督,監(jiān)督結(jié)果還要如實(shí)上報(bào),這樣行長(zhǎng)(主任)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理就將出現(xiàn)進(jìn)退兩難的境地。在這種情況下,有關(guān)管理者往往更注重業(yè)績(jī),而忽視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,審計(jì)也只能根據(jù)管理者的好惡來(lái)取舍,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)制形成軟約束,難以真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性特征。此外,一些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中往往限制內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限,審計(jì)部門不能參加相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議,相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料也不送審計(jì)部門,使無(wú)權(quán)對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行處理處罰等,使內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。
從內(nèi)部審計(jì)的體系看,目前大多數(shù)合作金融機(jī)構(gòu)尚未建立垂直、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,內(nèi)部審計(jì)只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向行長(zhǎng)(主任)或分管副行長(zhǎng)(副主任)報(bào)告工作,對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)后的監(jiān)督等方面都缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。
人力資源有待加強(qiáng)隨著農(nóng)村金融體制改革步伐不斷加快,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新需求更趨旺盛,但隨之而來(lái)是金融產(chǎn)品的創(chuàng)新加劇了各類風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化,內(nèi)部審計(jì)人員需具備足夠的專業(yè)技能跟蹤、把握最新的業(yè)務(wù)知識(shí),從而提供積極有效的確認(rèn)和咨詢等增值服務(wù)。
從農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況看,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高,有些機(jī)構(gòu)由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,存在內(nèi)部審計(jì)人員配備不足,甚至"老弱病"現(xiàn)象,農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審所承擔(dān)的職責(zé)與快速發(fā)展的業(yè)務(wù)需求間的矛盾越來(lái)越大。由于人力資源不足,內(nèi)審力量有限,很多業(yè)務(wù)處于內(nèi)部審計(jì)的"盲點(diǎn)"。
審計(jì)效果不甚理想多數(shù)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)的職能固化為"再監(jiān)督",其職能就是"查錯(cuò)防弊,堵塞漏洞",內(nèi)部審計(jì)人員的工作就是針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目不斷進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查,提出整改建議或處理結(jié)論,整改、批評(píng)性的建議供決策層參考的較少,易使審計(jì)雙方關(guān)系緊張,惡化審計(jì)環(huán)境,使"再監(jiān)督"中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到有效解決。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的升遷、工資晉級(jí)、福利待遇甚至子女就業(yè)等都由所在行決定,這種行政上、經(jīng)濟(jì)上的從屬關(guān)系決定了審計(jì)主要對(duì)本級(jí)負(fù)責(zé)的必然性。更為嚴(yán)重的是,有些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)甚至混淆審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門的職能,將內(nèi)部審計(jì)職責(zé)歸屬于紀(jì)檢部門、監(jiān)察部門,出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的嚴(yán)重錯(cuò)位。
解決途徑
樹(shù)立特色審計(jì)服務(wù)理念農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)企業(yè)文化是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)所追求的價(jià)值理念,是其核心價(jià)值觀。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的各種政策、決策和措施都將潛移默化地受到這種價(jià)值理念的束縛和影響。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)只有融入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)文化中,成為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)公司(法人)治理的一部分,站在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)上,從機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),為機(jī)構(gòu)價(jià)值增值服務(wù),才能突顯出內(nèi)部審計(jì)不可替代的特色優(yōu)勢(shì)。
理順內(nèi)部審計(jì)管理體制《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第七條規(guī)定:銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。沒(méi)有設(shè)立董事會(huì)的,由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)履行有關(guān)職責(zé)。銀行業(yè)監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)提出了股份制銀行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的建議和要求,對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)完善公司治理有重要意義。按照這一思路和要求審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程,章程要明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé),并賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性,以保障其為董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供有效服務(wù)。審計(jì)的垂直管理可從根本上解決各級(jí)機(jī)構(gòu)集經(jīng)營(yíng)與監(jiān)督于一身的矛盾,充分利用審計(jì)資源,解決審計(jì)重心和風(fēng)險(xiǎn)重心不匹配,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上移的問(wèn)題,提高審計(jì)效率,保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,應(yīng)建立業(yè)務(wù)輪換和回避制度,同時(shí)內(nèi)審人員的報(bào)酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或利潤(rùn)掛鉤,不能參與控制和其他管理程序的設(shè)計(jì)等。這樣,才能鞏固內(nèi)部審計(jì)的地位,真正發(fā)揮應(yīng)有作用。
