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醫(yī)院審計(jì)工作計(jì)劃

時間:2023-01-18 05:59:47

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院審計(jì)工作計(jì)劃,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

醫(yī)院審計(jì)工作計(jì)劃

第1篇

一、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用

1.降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以了解醫(yī)院及其環(huán)境為起點(diǎn)開展審計(jì)工作,包括了解醫(yī)院的性質(zhì)、內(nèi)部控制、經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)等方面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的運(yùn)用使內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到宏觀的、全局性的高度,使其能夠更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)事項(xiàng),實(shí)施科學(xué)的審計(jì)程序,在降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時,更好地降低了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小安排醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃,所制定的審計(jì)方案會重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域和事項(xiàng)。一般來說,低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)在醫(yī)院經(jīng)營管理活動中所占比例較高,高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng)所占比例較低,因此可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計(jì)資源和力量,主要投放在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和事項(xiàng),大大提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

3.提高醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平:由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注醫(yī)院發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和為降低各種風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列措施,因此提出的管理建議更加全面和具體,從而使其為醫(yī)院管理服務(wù)的功能得到更好地發(fā)揮,也進(jìn)一步促進(jìn)了醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平的提高。

二、醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中需要注意的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和各相關(guān)部門應(yīng)全力配合:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用,一方面離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視,醫(yī)院管理層對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視程度,將決定審計(jì)建議是否被采納和引起重視,進(jìn)而影響審計(jì)人員的工作態(tài)度和審計(jì)工作質(zhì)量;另一方面還需要相關(guān)部門的大力配合。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理工作,需要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識,找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),對風(fēng)險(xiǎn)采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行控制,對各種風(fēng)險(xiǎn)的控制過程進(jìn)行完整的記錄,使其成為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來源。

2.全面了解醫(yī)院基本情況,完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制:對醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作之前,首先要了解和掌握醫(yī)院的基本情況,如醫(yī)院年總收入、病床數(shù)、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)等方面內(nèi)容情況,在此基礎(chǔ)之上對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、分析和預(yù)警工作;其次進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè),建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu);最后按風(fēng)險(xiǎn)評估的高低制定審計(jì)方案,開展內(nèi)部審計(jì)工作,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

3.建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系:應(yīng)建立科學(xué)嚴(yán)密的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,第一層次為共性標(biāo)準(zhǔn);第二層次為行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn);第三層次為項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為補(bǔ)充,互為作用,形成一個完整的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作時,還要結(jié)合工作實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時調(diào)整,以保證審計(jì)人員選擇評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性和審計(jì)評價(jià)結(jié)果的權(quán)威性、公正性。

4.進(jìn)一步提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì):運(yùn)用醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,需要對醫(yī)院的內(nèi)部、外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估等一系列工作,這就對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。因此想要全面做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,就必須打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍,一方面要強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn),加快內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識更新,另一方面還要吸收管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、計(jì)算機(jī)等方面的人才,優(yōu)化人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),還要注重科學(xué)利用外部人才資源,探索建立外聘專家?guī)旌蛯<易稍冎贫龋越鉀Q醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的技術(shù)難題。

5.加強(qiáng)信息技術(shù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用:采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式,是審計(jì)方法的新發(fā)展,要大力支持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)硬件建設(shè),充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源,建立起一套業(yè)務(wù)覆蓋面廣、查詢效率高、審計(jì)周期短、分析準(zhǔn)確的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),從而使審計(jì)工作效率得到很大提高。(本文作者:吳乃龍單位:齊齊哈爾醫(yī)學(xué)院審計(jì)處)

第2篇

摘 要 本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序作為研究對象,對程序結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)建,及其在實(shí)施過程當(dāng)中,各階段工作的操作要點(diǎn)展開了較為詳細(xì)的分析與闡述,希望能夠引起各方工作人員的特別關(guān)注與重視。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 程序 構(gòu)建 實(shí)施

對于我國而言,內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗(yàn)還比較薄弱,發(fā)展時間也相對較短。現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會所的包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的相關(guān)審計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)29部,特別是在2005年,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)文件當(dāng)中,由于首次提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念,因而標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)工作一個長足性的發(fā)展。縱觀國際市場的發(fā)展趨勢來看,受到全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當(dāng)中,其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下,為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障,就需要對風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面性的干預(yù)管理,將內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中,構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序,使其更好地為風(fēng)險(xiǎn)控制所服務(wù)。本文即主要針對以上相關(guān)問題作詳細(xì)分析與說明。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序構(gòu)建分析

結(jié)合我國現(xiàn)階段在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序方面的研究進(jìn)展來看,現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤?biāo)準(zhǔn)與框架結(jié)構(gòu)。因此,在有關(guān)此項(xiàng)問題的研究與探索過程當(dāng)中,需要以國外的成功經(jīng)驗(yàn)作為藍(lán)本,借鑒其中的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,構(gòu)建具有針對性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序操作流程。筆者認(rèn)為:在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中,其操作程序應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、以及后續(xù)審計(jì)階段這四個方面。現(xiàn)針對程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細(xì)分析說明:

首先,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的角度上來說,此階段的主要工作內(nèi)容在于,在對企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)加以充分認(rèn)識的基礎(chǔ)之上,確定與之相對應(yīng)的管理目標(biāo),并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成有不良影響的風(fēng)險(xiǎn)要素確定為內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施重點(diǎn),并通過對風(fēng)險(xiǎn)要素風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)大小進(jìn)行量化性評估的方式,研究內(nèi)部審計(jì)相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時,還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際情況,編制具有針對性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與年度審計(jì)安排,借助于此,確保內(nèi)部審計(jì)資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。

其次,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的角度上來說,在審計(jì)準(zhǔn)備階段已對風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別的基礎(chǔ)之上,需要對被審計(jì)工作單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測試與評價(jià),同時還需要研究以上項(xiàng)目所對應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn),并以剩余風(fēng)險(xiǎn)為對象,制定可靠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與方法、策略。

再次,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的角度上來說,建立在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)之上,審計(jì)工作人員通過對相關(guān)程序措施的落實(shí),需要結(jié)合被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果,出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告,通過量化指標(biāo)數(shù)據(jù)的方式,對審計(jì)行為的結(jié)果加以評估。同時,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況提出針對性的內(nèi)部審計(jì)工作建議,以此為依據(jù)實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位內(nèi)部管理工作的改善。

最后,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的角度上來說,在發(fā)出審計(jì)報(bào)告之后,要求內(nèi)部審計(jì)工作人員針對相關(guān)的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議展開跟蹤檢測,重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對審計(jì)建議予以采納,并落實(shí)了相關(guān)的審計(jì)要點(diǎn)等問題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤┓治?/p>

在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實(shí)施與開展過程當(dāng)中,包括財(cái)務(wù)報(bào)表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注對象所在。特別是對于集團(tuán)性、規(guī)模型企業(yè)而言,由于其在日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中的涉獵范圍比較廣泛,還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項(xiàng)目的差異性特征,劃分與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,是內(nèi)部審計(jì)工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上,體現(xiàn)其針對性特征。

在可供選擇審計(jì)項(xiàng)目確定之后,需要對各個項(xiàng)目所對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素加以衡量。結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)來看,我們無法通過對風(fēng)險(xiǎn)值評估工作經(jīng)驗(yàn)的累積,構(gòu)建一套理論意義上的指標(biāo)工作體系。但,內(nèi)部審計(jì)工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn),制定涵蓋各類風(fēng)險(xiǎn)要素的集成匯總表,選擇當(dāng)中的部分事項(xiàng)作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要素并加以評估。具體而言,企業(yè)所涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)因素包括以下多個方面:(1)企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力;(2)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模;(3)企業(yè)資產(chǎn)流動性;(4)企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件;(5)企業(yè)經(jīng)營管理活動復(fù)雜性特征;(6)企業(yè)面向供應(yīng)商及顧客的影響;(7)企業(yè)管理層會計(jì)預(yù)測準(zhǔn)確性;(8)審計(jì)日期及審計(jì)結(jié)果;(9)企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)電算化工作水平。

結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn),對于企業(yè)而言,審計(jì)項(xiàng)目開展過程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素十分的多。因此,在風(fēng)險(xiǎn)評估過程當(dāng)中,無法直接通過審計(jì)項(xiàng)目對風(fēng)險(xiǎn)控制措施加以實(shí)施,而應(yīng)當(dāng)采取對各類風(fēng)險(xiǎn)要素加以量化的方式,研究風(fēng)險(xiǎn)評估所需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。對于企業(yè)所實(shí)施的項(xiàng)目而言,在將其視作總風(fēng)險(xiǎn)的背景下,則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境,以上四個方面的內(nèi)容就屬于總風(fēng)險(xiǎn)下屬的子風(fēng)險(xiǎn),而子風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步劃分為相關(guān)的具體風(fēng)險(xiǎn)要素。

在明確企業(yè)經(jīng)營管理項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上,需要對各類要素進(jìn)行量化處理。實(shí)際工作當(dāng)中,應(yīng)用較多的量化方法為:將風(fēng)險(xiǎn)程度按照其嚴(yán)重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別,與之相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風(fēng)險(xiǎn)要素而言,其所取得的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)越高,則意味著風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標(biāo)作為對風(fēng)險(xiǎn)要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。

進(jìn)而,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程當(dāng)中,還需要將對風(fēng)險(xiǎn)評估矩陣的應(yīng)用最為重點(diǎn)關(guān)注對象。通過對風(fēng)險(xiǎn)評估矩陣的應(yīng)用,能夠確定企業(yè)在當(dāng)年度經(jīng)營管理過程當(dāng)中,需要予以優(yōu)先審計(jì)的工作項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)之上,內(nèi)部審計(jì)工作開展過程當(dāng)中,要求相關(guān)工作人員嚴(yán)格參照項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)的大小水平,確定各個審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施先后順序,并按照其優(yōu)先順序?qū)徲?jì)資源進(jìn)行合理的分配。最終,以此為依據(jù),制定針對性的年度審計(jì)工作計(jì)劃。通常意義上來說,需要將風(fēng)險(xiǎn)要素評估水平較大的項(xiàng)目,為其配備充足的人力資源作為支持。

最后,內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程當(dāng)中,需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下所卻確定的內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)的優(yōu)先次序,由內(nèi)部審計(jì)工作部門編制年度經(jīng)審計(jì)工作計(jì)劃文件,將企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)要素以文字說明與計(jì)劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。

三、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)全面建設(shè)與發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程日益完善與擴(kuò)大的背景之下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與主體,其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對既有的風(fēng)險(xiǎn)體系加以健全與完善,提高自身對風(fēng)險(xiǎn)的管理工作水平,將風(fēng)險(xiǎn)要素對企業(yè)的影響降至最低,此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視。總而言之,本文針對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序在構(gòu)建與實(shí)施過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明,希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。

參考文獻(xiàn):

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[3]張瑞.簡論內(nèi)部管理審計(jì)在公司治理中的作用及其措施.價(jià)值工程.2011.30(2):128-129.

第3篇

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院;新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;制度;評價(jià);職能

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012

[中圖分類號] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)18- 0018- 02

2014年1月1日起《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施,新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”,內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制的重要組成部分,引起醫(yī)院管理者的高度重視。使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)部門的神圣職責(zé),作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門,審計(jì)在政治文明建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作就顯得愈發(fā)重要。隨之而來的醫(yī)院審計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜,審計(jì)業(yè)務(wù)愈加繁重,只有在審計(jì)工作中抓住審計(jì)重點(diǎn)并找到相應(yīng)的方法,才能不斷完善審計(jì)工作,切實(shí)有效地發(fā)揮審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的監(jiān)督作用

1 組織落實(shí),建立較完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度

醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能,首要問題是建立、健全內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作制度。醫(yī)院要根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《國家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求,制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度,完善內(nèi)審機(jī)制,使其真正走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)按照國家審計(jì)法規(guī),行業(yè)審計(jì)規(guī)章,結(jié)合單位的特點(diǎn),制定出內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度,從領(lǐng)導(dǎo)上、人員上、組織上、制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

2 加強(qiáng)對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)

腐敗作為一種復(fù)雜的社會歷史現(xiàn)象,其產(chǎn)生根源是多方面的,除了人本身的貪欲之外,其滋生條件也是隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不斷變化的。諸如工程建設(shè)、采購等領(lǐng)域。由于發(fā)展速度快,制度建設(shè)和規(guī)范制定跟不上,容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。此外,工作人員權(quán)限不清、職責(zé)不明也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素。因而在日常審計(jì)過程中應(yīng)通過對單位財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵部位實(shí)施的內(nèi)部控制制度的評價(jià)和責(zé)任制的落實(shí)情況的檢查,針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié),著力在制度設(shè)計(jì)、制度完善、制度監(jiān)督、制度落實(shí)上提出建議及改進(jìn)意見,幫助其形成一套程序規(guī)范、約束有力、監(jiān)督制衡、有效防范的制度。比如在醫(yī)院,衛(wèi)生材料涉及品種多、數(shù)量大、流通渠道多、價(jià)格不規(guī)則波動,醫(yī)療設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度低,再加上進(jìn)貨渠道的“暗箱操作”,是腐敗問題易發(fā)地。因此審計(jì)的重點(diǎn)放在院采購環(huán)節(jié)上,加大對衛(wèi)生材料、設(shè)備采購的監(jiān)督力度。我們對衛(wèi)生材料進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì),并提出建議和要求。采購依照采購程序進(jìn)行采購,對采購量大的物品實(shí)行招標(biāo)采購,在采購中堅(jiān)持“重品牌、質(zhì)量好、價(jià)格廉、服務(wù)優(yōu)”的基本原則,進(jìn)行市場調(diào)查和可行性分析,審計(jì)藥械的經(jīng)銷商是否具有經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械注冊證等必備的證照。基建維修工程項(xiàng)目的審計(jì)也一直是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn),對工程建設(shè)中的損失浪費(fèi)的控制,尤其對隱蔽工程的質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),供應(yīng)材料的規(guī)格、數(shù)量是否和決算一致,設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證是否真實(shí)等均要監(jiān)督控制。因此完善對基建維修工程的內(nèi)部控制制度,建立健全事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的“全過程跟蹤審計(jì)”程序,全方位、全過程對項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、隱蔽工程施工驗(yàn)收、資金使用管理、工程價(jià)款結(jié)算及工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督,是從根本上減少和預(yù)防腐敗行為產(chǎn)生、防患于未然的方法之一。

3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能,其審計(jì)對象是“大權(quán)在握”的領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的一種制度,對督促領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、認(rèn)真履職起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。因此,要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀的要求,堅(jiān)持客觀公正評價(jià)原則,不斷完善審計(jì)方法,建立適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。在審計(jì)中突出“三問”:①通過對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策及效益、專項(xiàng)資金管理使用情況、經(jīng)濟(jì)管理的合理性合規(guī)性進(jìn)行“問責(zé)”;②對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、資產(chǎn)管理使用及保值增值情況進(jìn)行“問績”;③對是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貪污受賄進(jìn)行“問廉”。總之,通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),一要讓組織部門全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、管理和組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)工作以及推動科學(xué)發(fā)展的情況,便于合理地使用干部;二要讓領(lǐng)導(dǎo)干部本人總結(jié)經(jīng)驗(yàn),吸取教訓(xùn),進(jìn)一步調(diào)動工作積極性;三要讓廣大干部受到教育和警示。

4 發(fā)揮職能優(yōu)勢,推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)犯罪手段越來越隱蔽,案情越來越復(fù)雜,審計(jì)部門雖然不能直接查辦瀆職侵權(quán)案件,但具有查處經(jīng)濟(jì)犯罪的重要職責(zé),特別是在發(fā)現(xiàn)瀆職侵權(quán)犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優(yōu)勢。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)始終把查處重大違法違紀(jì)問題和瀆職侵權(quán)犯罪案件線索作為審計(jì)工作的重要任務(wù),貫穿到審計(jì)工作全過程。發(fā)現(xiàn)案情,敢于碰硬,緊追不放,一查到底。審計(jì)對經(jīng)濟(jì)大案、要案還有協(xié)助查證的職責(zé),對辦案過程中需要補(bǔ)充審計(jì)、延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)查證支持的要及時組織力量補(bǔ)充查證,有力配合反腐敗斗爭,推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門首先要清楚自己的工作內(nèi)容和工作職責(zé)。然后通過理順這些工作內(nèi)容上相應(yīng)的制度來完善我們內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。最后,通過制度的建立來規(guī)范我們醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)流程。我們必須要有常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容也有不定期的審計(jì)項(xiàng)目,從可行性、合法性、效益性等角度來出發(fā),健全我們事前論證、事中監(jiān)督和事后評價(jià)工作,從而健全審計(jì)評價(jià)機(jī)制,有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院的管理作用。

總之,新的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則背景下,醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查和評價(jià),更重要的是通過獨(dú)立的內(nèi)部控制來促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作的開展,強(qiáng)化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān);同時,內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的作用,評價(jià)醫(yī)療行為之社會效益與經(jīng)濟(jì)效益,保證和促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,更好地為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]史秀蕓.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及對策[J].醫(yī)學(xué)信息:上旬刊,2011(6).

第4篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性; 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性; 內(nèi)部審計(jì)客觀性; 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎; 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2017)11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一,從邏輯上來說,一是能發(fā)現(xiàn)消極因素,二是能推動針對消極因素采取行動,通俗地說,就是能發(fā)現(xiàn)問題,并且還能推動有效地解決問題,這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題,還是解決問題,內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動針對性行動,從某種意義上來說,不能推動后續(xù)行動的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以,從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制,對內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究,也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制,還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為,由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能,相對于獨(dú)立性來說,權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下:首先是文獻(xiàn)綜述,梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn);其次,提出一個關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架;再次,用這個理論框架來分析若干例證,以一定程度上驗(yàn)證這個框架的解釋力;最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題,文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容,一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性,二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為,權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開展,對查出的問題,要有事實(shí)、有根據(jù),評價(jià)要中肯,要能提出合理的建議,為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為,具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為,審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性,審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見,被審計(jì)者無權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為,權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為,審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素,多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3,6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素,例如,質(zhì)量審計(jì)[ 12 ],建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ,5 ],審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[ 12,14 ],審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ),主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制,領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級越高,內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性,從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外,一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為,與外部審計(jì)人員相比,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制,主要體現(xiàn)在以下四個方面:第一,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題,這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門的錯誤,因此,管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì);第二,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問題并推動問題得到整改,必須主動與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系,如此一來,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會受到損害;第三,由于處于同一個組織,內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系,這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性;第四,咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計(jì)人員自我評估,從而對獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個比較適當(dāng)?shù)摹岸取保谶@個“度”的范圍內(nèi),獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值,超過這個度,獨(dú)立性過高,會造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層(甚至是高級管理層)的對立,進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營層信息交換成本,影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一,這個機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ),沒有權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決,內(nèi)部審計(jì)制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響,需要一個保障機(jī)制,這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等,正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示,這也是本文的研究框架(實(shí)線部分)。

(一)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計(jì)效果的影響

權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持,權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動,從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來說,內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議,對于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議,人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度,對這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理,實(shí)質(zhì)上是視同其不存在;第二種態(tài)度,表面接受了,實(shí)際上不采取切實(shí)的行動;第三種態(tài)度,很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議,并切實(shí)采取相應(yīng)的行動。上述不同的態(tài)度,只有持第三種態(tài)度時,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納,內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡單地說,內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動,包括兩個維度:一是接受或采納,也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議;二是行動,也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議,并采取針對性的行動。上述兩個維度,行動比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為,沒有獨(dú)立性和客觀性,內(nèi)部審計(jì)制度固然沒有效果可言,但是,即使有獨(dú)立性和客觀性,內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示,有些情形下,具有獨(dú)立性和客觀性,但是,內(nèi)部審計(jì)制度沒有效果,其原因是,內(nèi)部審計(jì)部門出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議,沒有得到相關(guān)部門的重視,這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下,獨(dú)立性、客觀性并沒有缺失,但是,內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以,對于內(nèi)部審計(jì)來說,僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的,而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步,重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決,也就是說,要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然,如果沒有獨(dú)立性和客觀性,即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納,由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒有反映真實(shí)的問題,真實(shí)問題也未能解決,內(nèi)部審計(jì)同樣沒有價(jià)值。所以,對于內(nèi)部審計(jì)來說,獨(dú)立性、客觀性不可或缺,但是,僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠,必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性,后者包括前二者。為什么會這樣呢?主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見就可以了,對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同,發(fā)現(xiàn)問題當(dāng)然重要,更重要的是推動發(fā)現(xiàn)的問題得到解決,所以,正是從這個意義上來說,內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ),也就是說,對于內(nèi)部審計(jì)來說,權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性,并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。

(二)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ),那么,如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢?前面已經(jīng)指出,權(quán)威性包括接受或采納、行動兩個維度,行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)質(zhì)量越高,接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響,而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動,一般來說,這種組織地位越高,相關(guān)方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位,而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位,也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)。總體來說,直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位(圖1)。下面具體分析上述兩種機(jī)制。

先來分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個因素的影響,一是客觀性,二是專業(yè)勝任能力(圖1)。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚,不得因偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢?一是精神上具有獨(dú)立性,沒有利益沖突且不受他人影響,主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動機(jī)。失去獨(dú)立性,審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn),保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,不會因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力,不會因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯誤判斷。上述三個方面組合起來,就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)(圖1)。換言之,獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外,更有意義的是審計(jì)建議。一般來說,客觀性主要是針對審計(jì)結(jié)論而言,對于審計(jì)結(jié)論來說,做到了客觀性,也就具有了高質(zhì)量。但是,對于審計(jì)建議來說,高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí),具有客觀性外,其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵,例如,審計(jì)建議的針對性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等,這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度,這些維度是客觀性保障不了的,需要審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn),所以,審計(jì)人員專業(yè)勝任能力從兩個路徑影響審計(jì)質(zhì)量,一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性,二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量(圖1)。

接下來分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織層級不一定很高,但是,其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門本身,而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu),所以,這個崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級,例如,如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級是由CEO來代表的,相關(guān)單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代,監(jiān)督體系都是以卑臨尊,這樣做當(dāng)然也有弊端,但是,至少有一個好處,就是監(jiān)督者會保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高,監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù),不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級很高,很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu),這樣一來,監(jiān)督者本身秩級不高,但是,監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高,這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此,其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動相關(guān)行動,除了審計(jì)質(zhì)量外,其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說,人們的行動源于兩方面的力量,一是認(rèn)同,二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同,這為行動奠定了良好的基礎(chǔ),但是,基于認(rèn)同可能有行動,也可能沒有行動,所以,在認(rèn)同的同時,如果再增加某種威懾力,則相關(guān)人員采取行動的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵,但是,組織地位是核心內(nèi)容,組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級不能低于審計(jì)客體,另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級,組織層級越高,威懾力越強(qiáng),基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動也就越有可能發(fā)生。所以,領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個重要保障機(jī)制(圖1)。

四、例證分析

本文以上提出了一個關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架,下面用這個框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì),以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站(廣東核電合營公司)是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資,其中廣東核電公司占75%股權(quán),香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大,審計(jì)建議回復(fù)率100%①,并且,還做到了三個“必須”:對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因,對審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí),對相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]。可見,大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢?主要原因有兩方面,一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì),二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估的中國企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式,從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開展后續(xù)審計(jì),均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn),通過這些規(guī)范,為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ];另一方面,其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,這支審計(jì)隊(duì)伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干,并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵機(jī)制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門本身屬于公司的一個部門,與公司其他部門相比,并沒有特殊的組織級別,但是,I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的是董事會和總經(jīng)理,大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門行政上向總經(jīng)理報(bào)告,職能上向董事會報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告,是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí);職能上向董事會報(bào)告,是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告,每半年在董事會作獨(dú)立報(bào)告,闡述審計(jì)活動和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述,大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性,而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素,這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題,本文提出一個關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動,從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀,包括兩個維度,一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議,二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對性的行動。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異,在有些情形上,可能存在獨(dú)立性、客觀性,但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計(jì)制度效果來說,權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。

本文的研究啟示我們,要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果,不能不重視獨(dú)立性、客觀性,但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性,而要更進(jìn)一步,要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制,所以,需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力多個維度努力來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。

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