時間：2022-06-19 22:16:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)籌劃報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范
現(xiàn)代企業(yè)具有越來越復(fù)雜的交易模式和交易行為，我國的稅收法規(guī)政策也越來越細化，再加上稅務(wù)機關(guān)越來越高的征管力度和征管技術(shù)，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的稅務(wù)問題越來越多。企業(yè)的經(jīng)營本身存在著很強的趨利性，所以在具體的稅務(wù)工作中很容易因為稅務(wù)問題而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險予以高度重視，并且積極地采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵和基本因素
1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵
由于涉稅行為而引發(fā)的各種風(fēng)險就是所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，通常來講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面的內(nèi)容：首先，企業(yè)的涉稅行為與我國的稅收法規(guī)的規(guī)定不相符合，存在應(yīng)納稅而少納稅或者不納稅的行為，這樣企業(yè)就需要面臨聲譽受損、刑責(zé)、加收滯納金、罰款、補稅等各種風(fēng)險；其次，企業(yè)的經(jīng)營行為沒有準(zhǔn)確的適用稅法，沒有對相關(guān)稅收政策進行很好的運用，因此存在著多繳納稅款的問題，這樣企業(yè)就在經(jīng)營中承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)[1]。
1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基本因素
首先，稅收政策遵從方面的風(fēng)險。企業(yè)稅收政策遵從方面的風(fēng)險主要包括以下幾種：第一，稅收政策改變形成的風(fēng)險：如果企業(yè)的稅收人員沒有對新的稅收法規(guī)進行及時的了解和掌握，就會導(dǎo)致出現(xiàn)濫用、錯用稅務(wù)法規(guī)的問題，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險；第二，不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法形成的風(fēng)險：由于我國稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)比較大，再加上受到稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人素質(zhì)的影響，因此經(jīng)常會出現(xiàn)不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法行為，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。
其次，納稅金額核算方面的風(fēng)險。企業(yè)納稅金額核算方面的風(fēng)險主要包括以下幾種：第一，納稅人會由于不明確的稅收法規(guī)界限而很難有效地劃分納稅業(yè)務(wù)，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險；第二，會計人員由于受到不明晰的稅收法規(guī)的影響，因此很難準(zhǔn)確地理解和把握稅法，或者采用失真的會計信息對稅額進行計算，這樣就會導(dǎo)致計算的稅基出現(xiàn)錯誤，或者選擇了錯誤的稅率，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險[2]。
最后，稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃可以獲得節(jié)稅利益，然而也有可能會導(dǎo)致出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險。如果企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候無視這些風(fēng)險的存在，就有可能因為稅務(wù)籌劃活動失敗而不得不面對稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的必要性
稅收的無償性和強制性與企業(yè)追求最大利益的經(jīng)營目的之間本身就存在著天然矛盾，所以在法律所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施盡可能的降低稅負，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利益的最大化。在降低稅負的具體操作行為、方式和動因等方面，企業(yè)通常都會出現(xiàn)各種不確定因素，這是導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的直接根源。這些不確定因素在企業(yè)的理財、投資和經(jīng)營等活動中都有所涉及，所以企業(yè)必須高度的重視對稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制。
首先，防范稅務(wù)風(fēng)險可以使企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險進行有效規(guī)避。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)如果及時的發(fā)現(xiàn)稅收存在的問題，并且采取有效措施加以解決，就能夠提升企業(yè)的管理水平，并且使企業(yè)的稅負實現(xiàn)合理合法的降低，更為關(guān)鍵的是能夠使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化[3]。其次，防范稅務(wù)風(fēng)險能夠有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。對企業(yè)實施稅務(wù)審計，嚴格控制納稅風(fēng)險，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)依法納稅，并且不會受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰。
再次，防范稅務(wù)風(fēng)險能夠使企業(yè)避免出現(xiàn)不必要的信用損失。稅務(wù)機關(guān)可能會將出現(xiàn)稅務(wù)問題的企業(yè)認定為漏稅、偷稅，這樣就會極大地影響到企業(yè)的信用，并且嚴重地損害企業(yè)的納稅信用，而通過防范稅務(wù)風(fēng)險可以使企業(yè)的納稅風(fēng)險得到有效的降低，從而使企業(yè)的納稅信用得到維護。
第四，稅務(wù)風(fēng)險有可能導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)人員受損或者變動的情況，甚至?xí)?dǎo)致公司法人和其他相關(guān)責(zé)任人面臨刑事責(zé)任。而防范稅收風(fēng)險可以使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得以有效降低，并且能夠防止相關(guān)管理人員出現(xiàn)錯誤，使管理層受到的稅務(wù)風(fēng)險的影響得以減小或消除。最后，防范稅務(wù)風(fēng)險還可以將良好的稅企關(guān)系營造出來，使征納稅之間的關(guān)系更加和諧。
3.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的有效對策
3.1要樹立稅務(wù)風(fēng)險觀念，并且形成科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制
首先，企業(yè)要具備依法誠信納稅的意識，并且不斷的完善自身的內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，這樣才能夠及時、真實、完整的反饋自身的經(jīng)濟活動，對各種稅金進行準(zhǔn)確的計算，做到按時申報，對稅款進行足額繳納。其次，企業(yè)在對經(jīng)濟合同進行簽訂的時候需要對對方的納稅資信情況和納稅主體資格進行嚴格審查，從而有效地避免對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險的問題；要認真的推敲各項合同條款，避免出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)錯誤涉稅歧義，從而對稅務(wù)風(fēng)險進行盡量分散；企業(yè)應(yīng)該從整體上樹立納稅風(fēng)險意識，而不是單純的認為稅務(wù)風(fēng)險防范是稅務(wù)部門的事情[4]。最后，企業(yè)應(yīng)該通過對各種先進網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的利用將快捷、科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來，從而實時監(jiān)控稅收籌劃中的各種風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該要實現(xiàn)以下幾個方面的功能：第一，收集信息：企業(yè)要通過該系統(tǒng)對企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況、市場競爭情況、稅收政策變動情況等信息進行收集，在經(jīng)過分析和比較之后對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行準(zhǔn)確的判斷；第二，風(fēng)險控制：如果在稅收籌劃工作中出現(xiàn)了潛在風(fēng)險，這時候企業(yè)利用該系統(tǒng)還可以將導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源尋找出來，從而有針對性地制定有效的措施預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
3.2加強企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平
防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)就是加強企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平，因此企業(yè)要積極的通過各種渠道使業(yè)務(wù)和財務(wù)部門中的各種涉稅人員認真地學(xué)習(xí)和了解各項稅收業(yè)務(wù)政策、稅收法律法規(guī)，從而能夠掌握各種稅務(wù)知識，這樣企業(yè)就可以更好地維護自身的合法權(quán)益，并且對稅收風(fēng)險進行規(guī)避。除此之外，企業(yè)還要做好對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，除了要讓稅務(wù)籌劃人員掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況之外，同時還要掌握相關(guān)的稅收法律法規(guī)，從而使稅收籌劃人員在控制稅收風(fēng)險中的重要作用發(fā)揮出來。
3.3形成合法化的涉稅工作流程
首先，企業(yè)必須要對稅務(wù)管理報告進行定期編制。稅務(wù)管理報告主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：第一，稅務(wù)預(yù)測：稅務(wù)預(yù)測的前提是預(yù)計管理層采取的措施以及預(yù)期不變的稅務(wù)環(huán)境，其能夠?qū)㈩A(yù)期稅務(wù)狀況的稅務(wù)報表體現(xiàn)出來。第二，稅務(wù)工作計劃報告：稅務(wù)工作計劃報告主要是說明一年中的稅務(wù)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)、工作內(nèi)容和目標(biāo)設(shè)定。第三，年度實際納稅報告：企業(yè)利用年度實際納稅報告能夠更好地分析運營中存在的稅務(wù)風(fēng)險點，并且還會形成針對稅務(wù)風(fēng)險點的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情況報告制度。例外情況報告的主要作用就是說明出現(xiàn)的非常規(guī)稅務(wù)事件，比如企業(yè)受到的稅務(wù)政策變更稅法變更的影響，企業(yè)未來盈利預(yù)期受到的出口退稅率調(diào)整，在例外情況報告中需要對這些問題對企業(yè)的影響程度進行準(zhǔn)確的分析和判斷，從而能夠有利于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險。
3.4貫徹和執(zhí)行成本效益原則
企業(yè)通過稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的，在具體的籌劃過程中企業(yè)必須嚴格遵循成本收益原則，除了要對稅務(wù)籌劃的直接成本進行考慮之外，同時還要充分的考慮到所放棄的稅務(wù)籌劃方案中的可能收益，并且將其作為機會成本加以衡量。成功的、正確的稅務(wù)籌劃方案中的收益必然高于支出、稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負必然高于聘請外部籌劃的費用，這一點是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須要注意到的。企業(yè)還可以針對顯性的稅務(wù)籌劃成本，反復(fù)與中介機構(gòu)進行磋商，從而能夠有效地降低費用。
4.結(jié)語
由于受到各種因素的影響，很多企業(yè)目前仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險，必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險的防范工作。通過對我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的分析，筆者認為企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面做好防范稅務(wù)風(fēng)險的工作：樹立稅務(wù)風(fēng)險觀念，形成科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制；加強企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平；建立和完善合法化的涉稅工作流程；對成本效益原則予以貫徹執(zhí)行，從而有效的防范各種稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。
參考文獻：
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[2]張麗.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范對策研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2014（05）.
[3]張鳳萍.淺議在內(nèi)部控制下對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范[J].中國總會計師.2014（10）.
[4]張帆.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范探討[J].改革與開放.2011（12）.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險防范
稅收的本質(zhì)是對價值的分配，稅務(wù)籌劃是企業(yè)減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務(wù)籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔(dān)最小化為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性與預(yù)先性的特點，根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，存在一定的風(fēng)險。如果在稅務(wù)籌劃的過程中忽視了對風(fēng)險的分析與評估，最終不但不能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，而且還可能給企業(yè)帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風(fēng)險，尋找應(yīng)對之策。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析
充分有效的風(fēng)險分析是風(fēng)險防范的前提，稅務(wù)籌劃中主要面臨以下風(fēng)險：
（一）企業(yè)管理層重視不夠的風(fēng)險。有效的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務(wù)籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業(yè)財務(wù)部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強的稅務(wù)籌劃意識，具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，能夠聽從財務(wù)部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務(wù)籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務(wù)中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務(wù)式，較高的債務(wù)影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過低的債務(wù)將可能導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實際稅負變化，因此企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃的重視程度是稅務(wù)籌劃的重要風(fēng)險源，決定稅務(wù)籌劃的成敗。
（二）系統(tǒng)觀缺乏的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業(yè)帶來收益的同時，可能導(dǎo)致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導(dǎo)致籌劃
總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標(biāo)不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業(yè)整體得不到實惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產(chǎn)業(yè)配套等各種問題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。
（三）稅務(wù)籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是融稅務(wù)、法律、會計、財務(wù)等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)具備豐富扎實的專業(yè)知識，還應(yīng)具備經(jīng)濟預(yù)測能力、較強的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務(wù)籌劃工作，甚至可能因工作不當(dāng)給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險。
（四）稅務(wù)籌劃越界的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務(wù)籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風(fēng)險，一越界便由合法變?yōu)榉欠ǎ髽I(yè)的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風(fēng)險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務(wù)籌劃持續(xù)進行的前提。
（五）稅收政策運用不當(dāng)風(fēng)險。在進行稅務(wù)籌劃時，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對有關(guān)稅收政策的運用與執(zhí)行不當(dāng)，導(dǎo)致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務(wù)籌劃成本效益原則，偏離了稅務(wù)籌劃初衷。這類問題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運用是稅務(wù)籌劃重要風(fēng)險源。
（六）稅務(wù)籌劃滯后風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計劃，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，國家稅務(wù)政策會相應(yīng)作出調(diào)整，由此將導(dǎo)致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務(wù)籌劃存在滯后于稅法變化的風(fēng)險。
二、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險措施
有效規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險，企業(yè)可從以下幾方面做起：
（一）創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃工作氛圍，提高對稅務(wù)籌劃的認知程度。稅務(wù)籌劃不是簡單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務(wù)籌劃部門或者財務(wù)部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時，要時時刻刻保持其與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。企業(yè)的管理層要學(xué)習(xí)稅法，了解稅務(wù)籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務(wù)籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執(zhí)行。
（二）建立系統(tǒng)有效的風(fēng)險監(jiān)控反饋體系。稅務(wù)籌劃過程是方案實施過程也是風(fēng)險暴露過程，系統(tǒng)有效的風(fēng)險監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實施中的風(fēng)險。企業(yè)既有的風(fēng)險監(jiān)控體系不應(yīng)讓稅務(wù)籌劃游離于體系之外。定期報告是風(fēng)險監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實施部門應(yīng)定期報告方案實施情況。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項審計，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進行稅務(wù)籌劃方案的比較和改進，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。
（三）樹立全局觀，堅持成本收益原則。所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務(wù)籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的機會成本，如在投資決策時選擇次優(yōu)方案而沒有選擇最優(yōu)方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務(wù)的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案。
（四）加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。同時，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度地增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失。
（五）加強財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力。稅務(wù)籌劃方案多由財務(wù)人員制定并實施，長期財務(wù)工作可能使財務(wù)人員囿于部門工作，怠于學(xué)習(xí)，經(jīng)驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)知識、豐富生產(chǎn)、管理等知識，由專才向通才發(fā)展，而且應(yīng)多向中介機構(gòu)學(xué)習(xí)，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態(tài)實施并完善的過程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險將不僅限于以上分析和應(yīng)對之策，重要的是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)具備具體問題具體分析的機制, 針對具體的風(fēng)險制定切合實宜的風(fēng)險防范措施, 為稅務(wù)籌劃的成功實施未雨綢繆。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；基本理論；理念體系
1稅務(wù)會計的基本理論研究
稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會計的基本理論問題加以探討。
1.1稅務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)
1.1.1稅務(wù)會計的目標(biāo)。稅務(wù)會計的目標(biāo)是由國家財政、國家稅法以及財務(wù)會計交互作用而形成的，這是因為稅務(wù)會計受國家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會計理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會計目標(biāo)有兩個，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務(wù)會計的職能。稅務(wù)會計的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運用會計方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動時，必然依據(jù)稅法進行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強企業(yè)的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務(wù)會計的特點。稅務(wù)會計是會計學(xué)的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會計應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會計以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國家經(jīng)濟形勢和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會計既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。
1.1.4稅務(wù)會計的要素。稅務(wù)會計的輸入是財務(wù)會計提供的，財務(wù)會計的會計要素在稅務(wù)會計中也是適用的，如：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。同時，稅務(wù)會計作為一門獨立的學(xué)科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計稅差異、稅款費用、經(jīng)營所得和資本利得等。
1.1.5稅務(wù)會計的原則。從稅務(wù)會計行為來說，稅務(wù)會計具有合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟政策原則、經(jīng)濟性原則、合理確認扣減項目原則；從規(guī)范稅務(wù)會計方法來說，稅務(wù)會計具有謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。
1.2稅務(wù)會計的方法
要實現(xiàn)稅務(wù)會計的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。
1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費用項目進行核算，從而計取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進行調(diào)整，以合理計算稅費。
1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機關(guān)稽查。
2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建
稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會計理論的研究情況進行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會計理論研究的方向和重點。
2.1構(gòu)建稅務(wù)會計理論的原則
結(jié)合我國實際以及稅務(wù)會計的特點，稅務(wù)會計理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會主義市場經(jīng)濟體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。
2.2稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建
遵循上述原則，以稅務(wù)會計環(huán)境為邏輯起點，以稅務(wù)會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務(wù)會計環(huán)境”是一個經(jīng)過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會計環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會計環(huán)境是指稅務(wù)會計的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會計發(fā)展的整體環(huán)境。
“稅務(wù)會計的會計屬性”是奠定稅務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會計的管理屬性”則是稅務(wù)會計的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會計的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務(wù)會計的管理屬性提供信息，稅務(wù)會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會計實務(wù)。
“稅務(wù)會計原則”是從稅務(wù)會計基本前提出發(fā)，對于實現(xiàn)稅務(wù)會計目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規(guī)范稅務(wù)會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟政策原則、經(jīng)濟性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認扣減項目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會計方法的原則．包括謹慎性原則、實質(zhì)與形式并重原則、收付實現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。
稅務(wù)會計方法。方法是實現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會計報告和提供納稅人的稅務(wù)活動信息，稅務(wù)會計必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會計方法包括：納稅調(diào)整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務(wù)會計報告是稅務(wù)會計信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。
總之，我國稅務(wù)會計理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進一步深入進行研究。
參考文獻：
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摘 要 稅務(wù)支出是供電公司經(jīng)營中一項重要的成本，隨著我國稅務(wù)管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務(wù)管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務(wù)管理的狀況進行了分析，提出了改進其稅務(wù)籌劃管理的一些建議。
關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理
一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財務(wù)的重要意義
隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃，以達到節(jié)約稅負支出、進而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴格，對企業(yè)納稅事項的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。
供電企業(yè)進一步加強稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時之舉，更是促進企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負負擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財務(wù)決策前更細致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動，促進業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計核算、成本管理進行改進，從而規(guī)范了企業(yè)財務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進整體管理水平的提高。
二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
很多供電企業(yè)雖然都有進行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。
（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善
供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽與形象產(chǎn)生較大的負面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務(wù)人員可能無法進行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財會信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會計及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。
（二）稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差
稅務(wù)籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動實際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。
（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險管理體系
稅務(wù)籌劃是一項風(fēng)險性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別與評價體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險因素進行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險進行指標(biāo)評價與風(fēng)險閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險檢測無法開展。其次，風(fēng)險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險預(yù)測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險出現(xiàn)時措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價與改進機制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進行考核評價，無法及時發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險。
三、改進供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議
通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠遠沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。
（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障
首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務(wù)人員之間進行傳達，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨立上入手，設(shè)置必要的機構(gòu)專門負責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財會與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時間與精力進行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進行嚴格的考核，同時注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓(xùn)活動，使稅務(wù)管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進管理工作高效率的實現(xiàn)，同時加強部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。
（二）加強稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量
對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進行會議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進行評價，然后再貫徹實施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行情況進行總結(jié)，形成書面報告，由稅務(wù)管理人員進行評價，并將評價結(jié)果及執(zhí)行意見上報管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實現(xiàn)。
（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險抵抗能力
供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)測與識別機制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險因素進行全方位的分析，充分識別出潛在管理風(fēng)險，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險防范閾值范圍。其次，強化稅收籌劃風(fēng)險防范與控制。在風(fēng)險預(yù)測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險因素制定相應(yīng)的防范措施，加強事前控制。以風(fēng)險閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險采取及時的控制手段，以盡量降低風(fēng)險影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進機制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進行專門的考核，對管理人員的工作效率進行評價，良好的經(jīng)驗不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進力度，從而實現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。
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稅收管理主要是指以稅收工作為主的政府職能機構(gòu)，它履行國家權(quán)力行使對稅收從征、收、分等一系列環(huán)節(jié)進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)管工作，目的是確保國家財政收入穩(wěn)定，及時保證國庫充盈，同時也通過稅收的作用發(fā)揮對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)影響。針對稅收管理機構(gòu)來講，其背后是國家，并履行其在稅收方面的職能。由上到下各層級政府稅收部門都是稅收管理的實際執(zhí)行機構(gòu)。從大的方面來講，稅收分配關(guān)系到國家跟企業(yè)、中央和地方等的收入分配;從小的方面來講，稅收分配是各個稅收執(zhí)行機構(gòu)同納稅人之間的征納關(guān)系。
二、加強企業(yè)稅務(wù)管理的必要性
1、加強企業(yè)稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)降低稅務(wù)支付成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利益效益最大化。
在企業(yè)的發(fā)展過程中，經(jīng)營活動和范圍都會逐漸增多，隨之稅收成本就會相應(yīng)的上漲，如果加強稅務(wù)管理，那么企業(yè)就會在稅務(wù)上花費很多辛辛苦苦賺回來的利潤，所以加強稅務(wù)管理是必要的，通過對延期納稅來增強企業(yè)稅收獲得的實際利潤，增加企業(yè)經(jīng)營效益。但是如果企業(yè)單純只盯著很低的稅負，并通過各個渠道和方法來實現(xiàn)，一旦被稅務(wù)機構(gòu)查出涉嫌避稅、偷稅行為，企業(yè)會付出相當(dāng)大的成本，加重了企業(yè)額財務(wù)風(fēng)險，因為一經(jīng)被證實，不僅要上繳偷稅、漏稅罰款，還使得企業(yè)的信用蒙上陰影，給以后的融資帶來困難。企業(yè)要加強稅務(wù)管理，在投資、籌資、利潤分配上等進行有效控制，這樣會讓企業(yè)減輕部分應(yīng)繳稅費，還可以防止因違反稅法而面臨的繳納罰款，企業(yè)的稅務(wù)成本降低了，反之企業(yè)的利潤就提升了，企業(yè)才能發(fā)展的后勁。
2、加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高納稅人納稅意識。
企業(yè)要加強稅務(wù)管理首先就得讓企業(yè)管理者、財務(wù)管理人員、出納、結(jié)算等人員熟悉會計法、會計準(zhǔn)則、稅收法律、政策、稅收制度等，所以企業(yè)要檢查相應(yīng)同事是否具備了基本知識，并強化普及，通過培訓(xùn)等渠道進行補充、完善，讓大家都有稅法觀念，具有財務(wù)管理能力。
3、加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
企業(yè)財務(wù)部門熟知稅務(wù)知識，可以通過分析對比稅法中的稅基和稅率之間的差別，找出或創(chuàng)造企業(yè)自身能夠享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動，幫助企業(yè)減輕一定的稅務(wù)負擔(dān)，使得企業(yè)在競爭行業(yè)中處于盈利水平高的企業(yè)，并且在過程中可以加深對企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮資本在稅收中起到的作用，讓其在不同的企業(yè)進行流動和合理配置。
三、我國企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
1、少繳稅與多繳稅同時存在
不少企業(yè)都存在少繳稅的情況，主要是對稅收政策理和把握不準(zhǔn)確。然而更有一些企業(yè)為了減輕稅收負擔(dān)，獲得稅收利益，鋌而走險觸犯稅收法律，造成偷稅漏稅。其結(jié)果是，一經(jīng)征收部門查出，勢必追征偷漏稅款，加收滯納金，并處一定數(shù)額的罰款，嚴重觸犯法律的，給予刑事處罰。多繳稅的情況也存在于多數(shù)企業(yè)，尤其是國營企業(yè)。有些稅種在發(fā)現(xiàn)這些問題以前多交的稅金，國家是不予退回的，這樣企業(yè)多交的稅金就成了對國家的無私奉獻。
2、涉稅風(fēng)險與稅收優(yōu)惠政策運用不足同時存在
部分企業(yè)由于對稅收信息了解不夠，對稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺的優(yōu)惠政策不了解，對一些稅法公式理解不透，不清楚稅法與會計的差異等原因，而導(dǎo)致蒙受不必要的經(jīng)濟損失。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也伴隨著風(fēng)險的存在。大部分稅收優(yōu)惠政策都有期間規(guī)定的，稍有不慎，則會給企業(yè)帶來不必要的損失。因此熟練全面掌握稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。
3、企業(yè)未形成有效的稅收籌劃聯(lián)動機制
所謂稅收籌劃聯(lián)動機制就是，加強機關(guān)和基層之間、稅源管理部門和稽查部門之間、各業(yè)務(wù)部門之間的相互協(xié)作，按照流程化管理要求，明確職責(zé)分工，建立協(xié)調(diào)配合、銜接到位的流程運行模式。對相關(guān)工作涉及多個部門或部門之間職能交叉的，實行扎口管理，部門聯(lián)動。加強機關(guān)對基層的指導(dǎo)和服務(wù)，基層增強對機關(guān)的理解和配合，實行機關(guān)與基層聯(lián)動。長期以來，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識淡薄，尤其是國有企業(yè)更是如此。絕大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為稅務(wù)籌劃與安排是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有關(guān)系。這樣使得國有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營決策等問題上往往不考慮稅收問題，沒有很好地研究利用稅收優(yōu)惠政策，特別是有些國有企業(yè)為了完成經(jīng)營責(zé)任制而忽略稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致事后工作的被動，這樣很容易產(chǎn)生被動局面。
四、加強企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)新策略分析
1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，樹立稅務(wù)籌劃意識
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)知識和稅務(wù)知識不了解，加上財務(wù)人員未能及時掌握稅收政策，因此在涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，不能主動積極的應(yīng)對，而是被動接受，或者通過外界關(guān)系解決涉稅問題。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子必須更新思想觀念。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供強有力的支持。
2、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制
設(shè)立完整、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)會計報告既是國家有關(guān)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會計資料便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。
3、培訓(xùn)專門的稅務(wù)籌劃人員，建立一支精干的稅務(wù)籌劃隊伍
稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，而稅務(wù)籌劃是一項比較高層次的理財活動，需要財務(wù)部門和企業(yè)管理者溝通達成一致后實施，若稅務(wù)籌劃比較成功，能夠幫助企業(yè)起到降低稅收負擔(dān);若稅務(wù)籌劃失敗或無法實施，比如因為籌劃組織者缺乏正確的理論指導(dǎo)具體實施辦法;企業(yè)財務(wù)人員缺失會計法律、金融、政策、管理等知識帶來籌劃不完善;以及在具體實施過程中的人員沒有執(zhí)行到位，那么整個稅務(wù)籌劃帶來的結(jié)果可能會史企業(yè)得不償失。所以企業(yè)要重視對企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，加強內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)。
4、加強企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和分析，防范企業(yè)的稅收轉(zhuǎn)移和偷逃稅問題
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，隸屬于集團財務(wù)部，集團本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負責(zé)稅務(wù)管理工作。集團公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負責(zé)集團本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核；負責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅問題進行把關(guān)，在重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)管理部門，由集團稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核并積極進行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、稅務(wù)報告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標(biāo)桿。當(dāng)稅負出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應(yīng)建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應(yīng)及時向集團稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務(wù)部門負責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務(wù)部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機構(gòu)時應(yīng)服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費用等有關(guān)事項報告集團備案。
五、稅務(wù)審計及檢查方面
（一）稅務(wù)審計方面
原則上由集團稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進方案。
六、稅務(wù)籌劃
子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系
財務(wù)會計是在公認會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策需要為目標(biāo)的會計。
稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并做調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。
財務(wù)會計信息的計量及其披露是遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟活動的需要，進行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。通過企業(yè)提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔(dān)，可以據(jù)此進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來說，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。《基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。此條規(guī)定明確了會計主體的規(guī)定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業(yè)集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務(wù)報表，作為一個會計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進行會計確認、計量和報告。
（二）目標(biāo)不同。財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。稅務(wù)會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務(wù)機關(guān)，還包括企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等。另外，稅務(wù)會計的一個主要目標(biāo)，是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會責(zé)任履行情況，并接受稅務(wù)部門的監(jiān)督。由此可見，稅務(wù)會計所包含的目標(biāo)，已不再是一般的債權(quán)債務(wù)或投資的經(jīng)濟目標(biāo)，還應(yīng)包括更正、決定、滯納處罰及財產(chǎn)保全等法律權(quán)力的目標(biāo)。
（三）核算方法和程序不同。財務(wù)會計反映的利潤是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的憑證、賬簿、財務(wù)報告而最終得到的；稅務(wù)會計反映的利潤則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。兩種利潤之間的調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計算，體現(xiàn)了財務(wù)利潤調(diào)整為稅務(wù)利潤的過程。
企業(yè)稅務(wù)會計的核算實際包括三個方面的內(nèi)容：第一，通過財務(wù)會計現(xiàn)有的各個會計科目，對企業(yè)所涉及到的各個稅種進行反映和監(jiān)督，正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。其核算的數(shù)額再通過財務(wù)會計的科目，最終會反映在企業(yè)“資產(chǎn)負債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”等會計報表上，成為財務(wù)會計報表體系的有機組成部分。第二，通過設(shè)置“稅務(wù)利潤調(diào)整”賬目，正確核算。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致的“財務(wù)利潤”與“稅務(wù)利潤”之間的差額。該科目只作為企業(yè)財務(wù)會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業(yè)務(wù)不用登記在企業(yè)財務(wù)會計賬簿上，核算的結(jié)果只作為計算企業(yè)應(yīng)交所得稅的計稅依據(jù)。第三，通過稅務(wù)籌劃，針對企業(yè)自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃和安排企業(yè)的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)會計的高級階段，也稱之為“企業(yè)稅務(wù)管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務(wù)會計報表上披露。因為稅務(wù)籌劃重在對企業(yè)納稅活動的安排，解決企業(yè)怎樣運用稅收優(yōu)惠政策進行合理回避問題。
企業(yè)稅務(wù)會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計操作程序主要是：（1）設(shè)置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會計科目，如“應(yīng)交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目、“應(yīng)收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經(jīng)濟內(nèi)容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關(guān)系的稅務(wù)報表，提供企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息。
2、在第二種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計操作程序主要是：（1）設(shè)置“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”科目。該科目反映稅法與會計準(zhǔn)則對收益、費用處理上產(chǎn)生的差異。借方登記由“本年利潤”轉(zhuǎn)來的稅前利潤額和稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增的利潤額，貸方登記稅法規(guī)定調(diào)減的利潤額以及從“本年利潤”轉(zhuǎn)來的虧損額。余額在借方作為計算企業(yè)應(yīng)交所得稅的應(yīng)稅所得額；（2）編制相關(guān)的記賬憑證。當(dāng)發(fā)生下列4種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，才編制記賬憑證。第一種，會計準(zhǔn)則確認為收益而稅法不確認；第二種，會計準(zhǔn)則不確認為收益而稅法確認；第三種，會計準(zhǔn)則確認為費用而稅法不確認；第四種，會計準(zhǔn)則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結(jié)賬并計算應(yīng)納稅額。同時，作企業(yè)財務(wù)會計分錄為：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅。
事實上“企業(yè)稅務(wù)利潤調(diào)整”賬戶就是為了提供準(zhǔn)確的計稅數(shù)額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業(yè)稅務(wù)會計不存在統(tǒng)一的操作程序，而是根據(jù)實際情況和實際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（股東權(quán)益變動表）、附注。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃措施；案例分析
隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，各個企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，要想讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更快更好的發(fā)展，贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，就必須進行全方位的籌劃，而稅務(wù)籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃不僅能降低企業(yè)的納稅成本，而且還能規(guī)范企業(yè)的納稅行為，改善企業(yè)的經(jīng)營方式，促進企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，然而近年來隨著我國新會計準(zhǔn)則的落實和執(zhí)行，對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會計準(zhǔn)則為根本的出發(fā)點和落腳點，就企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)問題進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、新會計準(zhǔn)則的新變化
新會計準(zhǔn)則的實施，讓中國財務(wù)會計更加的國際化與市場化，標(biāo)志著我國企業(yè)在會計方面開始進入一個新階段，同時新會計準(zhǔn)則更加規(guī)范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業(yè)財務(wù)會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在核算范圍、確認標(biāo)準(zhǔn)、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的核算辦法、預(yù)計棄置費用、取消了減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以及引進了公允價值的計量概念。總結(jié)來說新會計準(zhǔn)則在三大方面發(fā)生了主要的變化，具體會計準(zhǔn)則有七大變化。具體內(nèi)容如下所述：
(一)新會計準(zhǔn)則三大方面的主要變化
第一，相比舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的目標(biāo)有所改變，即用“企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)報告使用者提供更多的關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標(biāo)代替了舊會計準(zhǔn)則中“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”的舊會計目標(biāo)。第二，新會計準(zhǔn)則對會計要素進行了重大調(diào)整，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準(zhǔn)則中與我國國情相適應(yīng)的內(nèi)容，引進了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加接近。第三，新會計準(zhǔn)則對舊的會計準(zhǔn)則進行了進一步的補充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務(wù)清償或確定資產(chǎn)交易的金額，公允價值的引進符合我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境，打破了會計核算的基本準(zhǔn)則，能夠讓企業(yè)通過相關(guān)的會計報告及時的了解企業(yè)各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務(wù)管理更加謹慎和規(guī)范。
(二)具體會計準(zhǔn)則的七大變化
第一，新會計準(zhǔn)則中實現(xiàn)了費用的資本化，也就是說將開發(fā)企業(yè)的開發(fā)費用和研究費用分別對待和處理，使得開發(fā)費用實現(xiàn)了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會計準(zhǔn)則中，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提發(fā)生了變革，也就是說實施新會計準(zhǔn)則后，存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備計提后不得回轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關(guān)資產(chǎn)后在進行會計處理。第三，新會計準(zhǔn)則中所得稅的會計處理方法進行了變革，新會計準(zhǔn)則基本采納了《國際會計準(zhǔn)則》的基本做法，規(guī)定所得稅處理方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即采用了國際會計準(zhǔn)則中暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會計準(zhǔn)則落實后，取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進先出”的方式來記賬，相比“后進先出”的存貨管理方式，“先進先出”的存貨管理方式對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，優(yōu)點在于對于生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)，這一方法能夠有效的降低企業(yè)的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當(dāng)存貨的價格有所上漲時，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會有所降低。第五，新會計準(zhǔn)則的落實使得企業(yè)債務(wù)重組的方式進行了進一步的改善，嚴格規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組，即新會計準(zhǔn)則中對于債權(quán)重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業(yè)外收入，而且對可能產(chǎn)生的債務(wù)重組分為了非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)、以現(xiàn)金償還債務(wù)、修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)四類，相應(yīng)的，這一改革也在一定程度上促進了稅務(wù)管理的改革。第六，新會計準(zhǔn)則中金融工具準(zhǔn)則發(fā)生了變革，金融工具的四項具體會計準(zhǔn)則即《金融工具的確認和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業(yè)。第七，新會計準(zhǔn)則中對證券投資做了新的規(guī)定，也就是說新會計準(zhǔn)則要求交易性證券投資期末應(yīng)該按照交易所市價計入當(dāng)期的損益，而交易所市價被視為公允價值。
二、新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響
(一)有利影響
就目前新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果來看，新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的積極影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先新會計準(zhǔn)則的實施使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務(wù)重組的新規(guī)定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業(yè)成本核算的風(fēng)險，此外，納稅調(diào)整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復(fù)雜、過程冗長而浪費的不必要的時間，同時有利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。其次，新會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的新規(guī)定在一定程度上扶持了我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)。即對于無形資產(chǎn)涉及到的費用分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分，對于研究階段的計入當(dāng)期的損益，對于開發(fā)階段的支出如果能夠滿足相關(guān)的規(guī)定可以進行資本化處理，進行攤銷，而且對于無法準(zhǔn)確判斷壽命的無形資產(chǎn)可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關(guān)企業(yè)來說無疑是降低了稅負壓力。第三，新會計準(zhǔn)則中對借款費用有了新的規(guī)定，相比舊的會計準(zhǔn)則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)而且還包括飛機、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等資產(chǎn)，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，增加了企業(yè)降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準(zhǔn)則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業(yè)來說也有利于降低其賦稅壓力，當(dāng)物價呈現(xiàn)下降的趨勢時，“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業(yè)賦稅壓力的目的。
(二)不利影響
隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》等新會計準(zhǔn)則的出臺和落實，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又面臨著新的風(fēng)險和壓力，主要表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，新會計準(zhǔn)則對某些稅務(wù)的規(guī)定上存在超前性，而我國現(xiàn)階段實行的稅法和相關(guān)的制度規(guī)范與其缺乏統(tǒng)一性和一致性，這樣一來對于企業(yè)來說不管是納稅任務(wù)、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業(yè)來說無疑產(chǎn)生了更大的壓力和挑戰(zhàn)，因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業(yè)的工作量，這樣一來不僅增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業(yè)帶來較多的潛在風(fēng)險。
(三)實證研究
1.論點的提出
新會計準(zhǔn)則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
2.計算公式
營業(yè)現(xiàn)金流入的稅負=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負=(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)的實際稅負=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入×0.6+(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入×0.4
3.檢驗與分析
由上述的公式可知，企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負有關(guān)，而當(dāng)企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入有所降低，主營業(yè)務(wù)收入有所降低時，企業(yè)的實際稅負會有所增加，也就是說當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務(wù)，這樣一來無疑增加了企業(yè)的納稅壓力和稅務(wù)風(fēng)險。
4.結(jié)論
通過上述的分析和研究發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的論點是成立的，而新會計準(zhǔn)則實施的初期是為了降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，所以企業(yè)的工作人員一定要克服壓力，根據(jù)自身企業(yè)的特點提出切實可行的稅務(wù)籌劃措施。
三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析
對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現(xiàn)在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強，有關(guān)稅收的法律法規(guī)也得到了進一步的完善，稅務(wù)管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環(huán)境越來越好的狀況下進行稅務(wù)籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務(wù)師的考試選拔了一大批專業(yè)知識豐富、綜合素質(zhì)較高的復(fù)合型人才，有利于企業(yè)高質(zhì)高量的完成稅務(wù)管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經(jīng)濟活動來看，各行各業(yè)涉及到財務(wù)會計活動越來越多，加之新會計準(zhǔn)則的出臺和落實使得企業(yè)的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化，贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，對企業(yè)既得利益的損失——稅負，進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。
四、稅務(wù)管理和籌劃措施
(一)稅務(wù)管理措施
1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度
企業(yè)為了有效的提高企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的績效，首先需要加大對稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業(yè)的管理層開始加大了對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，不斷提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能；另一方面，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入到稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)，使籌劃人在進行稅務(wù)籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益的最大化；此外，還需要企業(yè)將稅務(wù)管理和籌劃工作融入到企業(yè)的文化建設(shè)中去，使其能夠?qū)T工產(chǎn)生潛移默化的影響，營造良好的稅務(wù)管理和籌劃氛圍。
2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析
為加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益分析績效，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，企業(yè)主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業(yè)的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優(yōu)方案，以在合理合法的情況下降低企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；三是，實現(xiàn)全員參與，也就是說在進行稅收管理時調(diào)集了企業(yè)的各個相關(guān)部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發(fā)生。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系
為加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，企業(yè)首先需要在行業(yè)內(nèi)部樹立了良好的企業(yè)形象；其次，通過網(wǎng)絡(luò)、電話、走訪等方式加強了與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系，以取得稅務(wù)機關(guān)的信任和認同；此外，企業(yè)還要主動向稅務(wù)部門咨詢，了解最新的新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范和政策，為企業(yè)稅務(wù)管理績效的提高奠定了堅實的基礎(chǔ)；與此同時，還要加強內(nèi)外部的監(jiān)督和管控的力度，在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了時時的溝通和聯(lián)系，完善了配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業(yè)工作人員的工作熱情和工作積極性。
(二)稅收籌劃措施
1.對增值稅的稅務(wù)籌劃
針對企業(yè)的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產(chǎn)品的稅務(wù)壓力；第二，改變產(chǎn)品的存儲與運輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的稅負，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進項稅來降低企業(yè)的稅負；第五，在法律允許的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)难泳徛男屑{稅義務(wù)時間來降低企業(yè)稅負的壓力。
2.對所得稅的稅務(wù)籌劃
對于公司所得稅的稅務(wù)籌劃，可以采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計價方式、嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、購買國債等方式進行稅務(wù)籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內(nèi)降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險，降低自身的稅務(wù)壓力。
五、結(jié)語
總之，新會計準(zhǔn)則在給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關(guān)工作人員一定要及時掌握新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業(yè)的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，掌握其稅務(wù)管理和籌劃空間，增強工作人員的責(zé)任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務(wù)管理和稅收籌劃措施，進而在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，促進企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進步，而本文僅是新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；稅收；會計核算；稅務(wù)籌劃
稅收，是我國經(jīng)濟發(fā)展中的主要支持力量之一。就企業(yè)而言，從稅收上就可以看出一個企業(yè)在財務(wù)管理上存在的問題，可謂稅務(wù)籌劃的發(fā)展體現(xiàn)著一個企業(yè)的進步。因此，在國家稅收的嚴格監(jiān)管下，企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃，找出這一環(huán)節(jié)在會計核算工作中存在的問題，從而采取合理有效的措施來解決，實現(xiàn)生產(chǎn)成本與稅收成本的有效減少，并且探討稅務(wù)籌劃對會計核算帶來的影響，推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展步伐。
1企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計核算的基本分析
1.1基本定義
所謂稅務(wù)籌劃，是指在遵循國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的前提下，企業(yè)或個體納稅人提供的納稅義務(wù)，基于自身實際情況，通過合理的經(jīng)濟行為安排來實現(xiàn)稅務(wù)的一定減免，降低經(jīng)濟壓力，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的過程。而“會計核算”也被稱作“會計反映”，以貨幣為計量尺度，實現(xiàn)對會計主體資金活動的反映，即是對其進行的核算，包括記賬、算賬以及報賬[1]。
1.2兩者間的關(guān)系
稅務(wù)籌劃和企業(yè)會計核算之間存在著相輔相成的聯(lián)系。一方面，政府對企業(yè)會計政策的選擇產(chǎn)生直接或者間接的影響，進一步影響其會計核算，這個過程中產(chǎn)生的各種會計信息，直接對應(yīng)著不同的利益分配，從而影響企業(yè)的投資決策行為，最終影響國家的社會資源。另一方面，政府以會計準(zhǔn)則來對企業(yè)行為進行嚴格規(guī)范，以稅收作為宏觀調(diào)控的手段，實現(xiàn)政府獲取企業(yè)財富的目的，卻也是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。所以，稅務(wù)籌劃可以稱之為會計核算的一種經(jīng)濟動因。企業(yè)要想實現(xiàn)稅收的最小化與利益最大化，則需要選擇稅負最小的會計核算模式。所以，對于企業(yè)而言，要實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，會計核算是一種必要的手段。
2企業(yè)稅務(wù)籌劃對會計核算帶來的影響分析
企業(yè)稅收籌劃對于會計核算工作所產(chǎn)生的影響，主要包括企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面、企業(yè)存貨計價方法方面、企業(yè)銷售結(jié)算方面、企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面、企業(yè)廣告費與招待費方面、企業(yè)廣告費與招待費方面，具體內(nèi)容如下。
2.1企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面
固定資產(chǎn)是企業(yè)成本很重要的一部分，站在會計核算角度，對固定資產(chǎn)進行折舊的方法較多，比如雙倍余額遞減法、年限平均法以及工作量法等。而站在稅法的角度，折扣額是可以進行稅前扣除的。所以，固定資產(chǎn)折舊的會計核算不同，使得企業(yè)成本也不盡相同，稅前利潤也是不一樣的，計算得出的企業(yè)所得稅自然也不一樣。而在稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)可以采用加速折舊法，在增加稅前扣除的折舊額基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)納稅所得額就會減少，達到遞延納稅的目的，減輕負擔(dān)，這是對資金時間價值進行充分利用的結(jié)果。所以，企業(yè)采取不一樣的折舊法，對相應(yīng)稅負進行科學(xué)測算，可以最終決定最恰當(dāng)?shù)臅嫼怂隳Ｊ絒2]。
2.2企業(yè)存貨計價方法方面
企業(yè)存貨方面的會計核算方法多種多樣，比如加權(quán)平均法、個別計價法以及移動加權(quán)平均法等。而企業(yè)若確定了會計核算方法，就不可以再隨意對其進行更改，否則需要在下一個納稅年度開始之前就向稅務(wù)機關(guān)報告，并獲得批準(zhǔn)。我國稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨計價應(yīng)該根據(jù)實際成本來計算。所以，企業(yè)應(yīng)該站在存貨的角度上，對外界各種情況進行充分考慮，比如企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、外界市場物價波動、國內(nèi)的宏觀調(diào)控政策等。而企業(yè)若要避免因成本波動而引起的利潤不均，可以采用兩種計價方法，一種是加權(quán)平均法，另一種是移動加權(quán)平均法，從而避免稅收引起的異常波動。而若是物價預(yù)計趨勢是持續(xù)地降低，則企業(yè)應(yīng)該采用先進先出這一計價方法，能夠起到遞延納稅的效果。
2.3企業(yè)銷售結(jié)算方面
對于企業(yè)產(chǎn)品的銷售方面，可以采用的計算法有很多，比如賒銷、委托代銷以及分期付款。銷售模式不一樣，銷售收入確認的時間不一樣，從而使企業(yè)的納稅期限也不一樣。所以，企業(yè)可以按照其銷售期間及其對應(yīng)策略來決定合適的銷售模式，從而對收入確認時間進行控制，以起到遞延納稅的效用[3]。
2.4企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要定期全面檢查內(nèi)部各項資產(chǎn)，并對相應(yīng)的各項損失進行合理的預(yù)計測算，做好每項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采取備抵法來對壞賬損失進行核算，可增加當(dāng)期的扣除項目，從而在一定程度上減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)所得稅上交數(shù)額的減少，實現(xiàn)所得稅繳納期限的遞延效果，為企業(yè)減輕經(jīng)濟負擔(dān)，增加流動資金。
2.5企業(yè)廣告費與招待費方面
國家稅法規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)該以60%的比重扣除出去，但以當(dāng)年銷售收入的5%為下限，不得超過。而在另有規(guī)定情況外，企業(yè)廣告宣傳費用的扣除不得超過當(dāng)年銷售收入15%，若是超過，則可以將這一部分放在下一個年度進行扣除。所以，這是國家稅法與企業(yè)會計核算之間存在的一個差異化問題，企業(yè)可以獲得資金時間價值來作為實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種手段。因此，企業(yè)可以通過專門銷售公司對外銷售，從而多一項銷售收入，在企業(yè)利潤體系總額不變的前提下，費用限額上升，那么就有更多的扣除金額來實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的優(yōu)化，為企業(yè)的經(jīng)濟效益做出貢獻[4]。
3企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的會計核算注意要點
筆者在上文探討了稅務(wù)籌劃對會計核算帶來的影響，那么反過來考慮，企業(yè)在會計核算過程中需要注意哪些方面來實現(xiàn)合理的稅收籌劃呢？首先，企業(yè)在會計核算中需要注意時間延續(xù)性。國內(nèi)會計法規(guī)要求會計核算的有關(guān)政策通常是不能出現(xiàn)中間變更情況的，所以，企業(yè)應(yīng)該注意稅收籌劃以及會計核算促進經(jīng)濟利益發(fā)展時需要有時間延續(xù)性，這才能走得更遠。其次，企業(yè)在選取稅務(wù)籌劃方法時，不能忽視企業(yè)整體經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)要進行全方位的因素分析，明確稅法中關(guān)于兼營與混合經(jīng)營的相關(guān)特征，從而清晰地確定自身的主營業(yè)務(wù)方向，進而決定適合的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，要充分考慮不同稅務(wù)籌劃對另一種不同稅務(wù)籌劃帶來的相應(yīng)影響，以各項不同稅務(wù)籌劃之和的最優(yōu)化來獲取企業(yè)最理想的整體經(jīng)濟效益。最后，企業(yè)不應(yīng)該只是為了籌劃而籌劃，而應(yīng)該合理地實施稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃只是一種可以適當(dāng)減輕企業(yè)負擔(dān)的手段，不可能全部減免稅負。企業(yè)如果認不清這一問題，就會投入過多精力來進行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致資源、人力與資金的浪費，甚至忽略了經(jīng)濟經(jīng)營活動，得不償失。另外，企業(yè)要清晰地區(qū)別稅務(wù)籌劃與違反稅法規(guī)定的漏稅和偷稅行為[5]，為企業(yè)進行節(jié)稅的行為是在稅法的允許下而進行的，企業(yè)應(yīng)該采取符合自身實際情況的會計核算方式來進行稅務(wù)籌劃，合法地節(jié)稅。
4結(jié)語
總而言之，在國內(nèi)納稅籌劃初始運行時間比較遲，尚有諸多缺陷等待我們?nèi)ジ由钊氲靥接懀悇?wù)籌劃的發(fā)展步伐也在不斷地加快中，雖然還不足夠成熟，但是卻在企業(yè)經(jīng)營活動中占據(jù)著越來越重要的地位，對企業(yè)會計核算的影響也越來越受到重視。企業(yè)務(wù)必要合理地減輕稅負，增加流動資金，同時也要重視會計核算對稅務(wù)籌劃帶來的影響，遵循其各項原則，以實現(xiàn)合理的、符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻
[1]喬兵.企業(yè)合并的會計、稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃[D].東北財經(jīng)大學(xué),2006.
[2]劉詠梅.新會計準(zhǔn)則對會計核算、稅務(wù)籌劃的影響[J].商場現(xiàn)代化,2010(04).
[3]黃鑫.稅務(wù)籌劃行為的負面影響淺析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2011(01).
[4]周艷麗.構(gòu)建企業(yè)綠色稅務(wù)會計核算體系的研究[D].西華大學(xué),2014.
【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
3.《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強調(diào)了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異，國家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。
4.《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。
2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國家機器正常運行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進行虛假申報。
（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”
（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（3）對于納稅人進行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對應(yīng)納稅款進行內(nèi)涵限定，也沒有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的認定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”
3.稅法是嚴苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。
4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。
三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)
1.爭取按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標(biāo)將大幅增長的情況下，企業(yè)應(yīng)爭取稅務(wù)機關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.開展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。
3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機關(guān)要爭取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。
四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法
實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務(wù)總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：
特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計毛利，同時為未來特殊項目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補年度內(nèi)的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；意義
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率、增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種有效的手段。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，是其應(yīng)有權(quán)利。
稅收籌劃已不是一個新名詞，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍。在許多地方，稅收籌劃已成為稅務(wù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)和發(fā)展方向。廣大企業(yè)對稅收籌劃的欲望非常強烈，納稅人有權(quán)在國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來合理避稅或減輕自身稅負，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險，運用法律手段來保護自身的權(quán)益。
二、當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題
1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制能力不足。企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，因而不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，如財務(wù)會計信息虛假失真、做假賬、出具虛假財務(wù)報告以及非法申請享受稅收優(yōu)惠等等，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。
2.優(yōu)惠政策享受不足。目前我國確實有許多優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)合法節(jié)稅，但是問題是企業(yè)享受不足。究其原因主要有兩個方面：一是資格認定手續(xù)比較多。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)部門須對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的資格認定進行嚴格把關(guān)。實際操作中，認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。符合規(guī)定的企業(yè)理應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠，但是現(xiàn)實經(jīng)濟中，許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解，未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。
3.企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才缺乏。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，因而導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。
4.稅企之間溝通不夠。一是由于受傳統(tǒng)的稅企征納對立觀念影響，一些企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)不信任、不合作，害怕、逃避稅務(wù)管理。許多企業(yè)認為，稅收籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部秘密，不能讓稅務(wù)機關(guān)插手，其操作過程甚至不希望讓稅務(wù)機關(guān)知道。二是稅務(wù)機關(guān)咨詢引導(dǎo)力度不夠，受一些傳統(tǒng)的征管觀念影響，稅務(wù)部門單方面追求實現(xiàn)稅收收入最大化的目標(biāo)，認為加強管理、嚴防杜絕是唯一手段，忽略了咨詢、引導(dǎo)等納稅服務(wù)，嚴重影響了征納雙方的溝通理解。
三、關(guān)于加強稅收籌劃管理工作的思考
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。
1.樹立稅收籌劃意識。在西方國家，企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，它不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國，由于企業(yè)管理人員在自身素質(zhì)和稅收認識上的局限性，致使稅收籌劃意識淡薄，稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，因此我們必須首先認識企業(yè)進行稅收籌劃的意義，樹立稅收籌劃意識。
2.財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提。賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現(xiàn)。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當(dāng)年嚴重虧損，并聘請經(jīng)濟專家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準(zhǔn)予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。
3.加強引導(dǎo)咨詢，幫助企業(yè)合法籌劃。在稅務(wù)籌劃尚處于初級階段時期，作為稅務(wù)機關(guān)，更加需要加強面向納稅人的稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，深化政策宣傳服務(wù)，普及稅收法律知識，做好稅收籌劃宣傳和輔導(dǎo)，幫助企業(yè)掌握稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別以及稅收籌劃涉及的具體稅收政策法規(guī)，提醒企業(yè)在正確樹立依法納稅理念的前提下，謹慎選擇稅收籌劃方案，并保證自身的稅收籌劃活動不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，在合法依規(guī)的基礎(chǔ)上追求稅后利潤的最大化。
4.強化科學(xué)管理，增強監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)要按照“優(yōu)化服務(wù)”和“加強監(jiān)管”的要求，采取科學(xué)的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。一是完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能。設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，明確具體職責(zé)，專注納稅人稅收籌劃管理，構(gòu)建機制健全、運作高效、覆蓋全面的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)體系，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合，防范非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。二是加強稅收籌劃管理和日管工作的結(jié)合。稅收籌劃管理本質(zhì)也是企業(yè)節(jié)稅的一種方式，加強稅收籌劃監(jiān)管要充分運用稅務(wù)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合納稅申報、納稅評估、稅務(wù)巡查等日管工作，加強監(jiān)督，細化管理，切實提高稅收籌劃監(jiān)管工作的質(zhì)效。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 會計處理 法律 政策 措施
一、會計處理方法在納稅籌劃應(yīng)用中的現(xiàn)狀
（一）將納稅籌劃和避稅混為一談
納稅籌劃和避稅是完全不同的，納稅籌劃必須在法律允許的范疇內(nèi)。而避稅則指的是納稅企業(yè)通過個人或者企業(yè)活動的安排，利用我國現(xiàn)有稅法中的弱點和漏洞，為自身謀取一定的利益。比如，法律規(guī)定，外資占企業(yè)注冊資本30%左右，就可以享受稅務(wù)減免。一家服裝企業(yè)過去是一個民營企業(yè)，生產(chǎn)的服飾主要出口歐洲，效益非常不錯。但是聽說外資占企業(yè)注冊資本30%便可以減免一部分稅收以后，在一年后找到了一家國外的企業(yè)來參股，表面是參股，實際上這家外國企業(yè)從不參與服裝企業(yè)的任何經(jīng)營活動，僅僅只是在年底分紅而已。這樣一來，這家企業(yè)就成了假合資企業(yè)，雖然減免了稅務(wù)，但它卻屬于避稅的違法行為。
（二）發(fā)展?fàn)顩r不佳
納稅籌劃在我國運行的年限并不長久，甚至僅僅處于起步的階段，很多企業(yè)對納稅籌劃存在一定的誤解，把納稅籌劃同漏稅、偷稅劃上等號。另外，一部分中介機構(gòu)在操作上并不規(guī)范，因此引發(fā)了一系列的后續(xù)問題。而且企業(yè)的工作人員素質(zhì)偏低，能力不夠，企業(yè)的經(jīng)營理念嚴重制約著納稅籌劃的發(fā)展。所以，納稅籌劃在我國的發(fā)展并不好。人們對納稅籌劃的認識和應(yīng)用還與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展程度有很大的關(guān)系，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，納稅人根本沒有納稅籌劃這一理念。
（三）過度看重節(jié)稅效果
雖然節(jié)稅是納稅籌劃中的主要目的，但是一些企業(yè)過分看重避稅效果，使得納稅籌劃雖然在一定的程度上為企業(yè)減輕了稅負，可企業(yè)還需要在支付其他的相關(guān)費用。同時，這樣的納稅籌劃也是不正確的。比如，一家企業(yè)用房子來作抵押，向國外的親戚借了10萬歐元，期限是3年，每個月有1%的利率。后來企業(yè)將借來的款項用來成立了一家中外合資企業(yè)，因為我國有外資占企業(yè)注冊資本30% 便可減免一些稅收的政策。該企業(yè)雖然表面上看盈利了，但是卻虧了本，這是因為借款利息不能列入企業(yè)成本當(dāng)中，而且歐元兌換人民幣的匯率有所上升，這使得又損失了一部分本金，再加上利息，損失更是慘重。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，不能不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，更不能僅僅將稅負的輕重作為納稅籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，否則就會適得其反。
二、如何選擇合理的會計處理方式來促進稅務(wù)籌劃
（一）固定資產(chǎn)折舊的方法
在采取固定資產(chǎn)折舊的方法來進行稅務(wù)籌劃時，必須先對各個方面進行詳細的分析，若是每一年的所得稅的稅率在比例稅制下沒有發(fā)生改變，那么就可以采取加速折舊的方法。加速折舊法能夠讓企業(yè)在年初的時候獲取比較多的折舊，而年末則獲取比較少的折舊，這樣一來，企業(yè)便能夠在延期納稅中獲得利潤。企業(yè)必須把握住市場資金折現(xiàn)率的變化情況，對各個方面進行周詳?shù)乃伎迹x出最適宜、最科學(xué)的一種折舊方法。
（二）稅基臨界點
稅基臨界點的稅務(wù)籌劃是國家制定的一種優(yōu)惠政策，納稅人通過這種方式可以為自己減少稅務(wù)負擔(dān)。人的一次性收入超過了10000元，那么就必須按照收入的3%來繳納稅款。但如果收入為10010元，那么就需要300.3元。但如果收入為9999，則不需要繳納稅款，這就被稱為是稅基臨界點。
一般人為了逃避稅款，可以將自己的收入減少10元錢，這樣就避免了300元的稅款，獲得了較多的利潤。多類應(yīng)稅商品也采用了這樣的方法，用改變應(yīng)稅行為的方法改變稅率。比如，根據(jù)我國的稅法，A產(chǎn)品的稅率為20%，B產(chǎn)品的稅率為30%，C產(chǎn)品的稅率為40%，三類產(chǎn)品的稅率有很大的差別。但是要適應(yīng)哪一檔稅率，這和產(chǎn)品的價格、分類有很大的關(guān)系，三類產(chǎn)品價格的分界點同時也是稅率跳躍變化的臨界點，若是產(chǎn)品價格和分界點相鄰近，那么繳納稅款的企業(yè)可以降低價格，這樣就可以減少一部分稅款。
（三）合理的分攤費用
為了合理的分攤費用，可以將費用分為兩個部分，第一個部分是經(jīng)營成本，第二個部分是期間費用。經(jīng)營成本指的是在企業(yè)的生產(chǎn)的過程當(dāng)中，產(chǎn)生的所有費用，其中有勞務(wù)費、加工費、材料費、設(shè)備費等等。期間費用則指的是企業(yè)在進行經(jīng)營的時候所產(chǎn)生的費用，其中有管理成本、財務(wù)成本、銷售成本等等。
分攤費用的方法有3種，第一種叫做不規(guī)則攤銷法，也就是根據(jù)經(jīng)營的實際情況和需要對費用進行分攤，可以將其中的一筆費用分攤到其他產(chǎn)品的成本之中，并且將這一產(chǎn)品的成本不進行費用攤銷。第二種叫做實際費用攤銷法，也就是根據(jù)實際的費用來進行分攤，費用的依據(jù)必須要遵循經(jīng)營收入。第三種方法是平均攤銷法，把某個時段內(nèi)的產(chǎn)生的成本費用分攤到不同產(chǎn)品的成本當(dāng)中。在這三種分攤方法當(dāng)中，不同的方法會對企業(yè)的利益、稅負產(chǎn)生不同的影響和效果。因此，必須選擇合理的費用分攤法，這樣才能使企業(yè)獲得最大化的利益。
三、總結(jié)與體會
企業(yè)要想減輕自身的稅務(wù)負擔(dān)，就必須依照國家的法律，對涉稅的業(yè)務(wù)進行策劃，從而科學(xué)合理的節(jié)省一部分稅金。此外，企業(yè)還要選擇適合自身的稅務(wù)籌劃方式，這樣才能促進企業(yè)更好的調(diào)度資金，并且獲得最大化的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]秦晶.對企業(yè)納稅籌劃中會計處理方法的運用分析[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2012，（21）.
