時(shí)間：2022-09-02 20:41:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第一章 總則
第一條為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。
第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。
第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。
法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第五條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。
地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻撓。
第六條國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。
納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
第八條納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。
納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。
納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。
第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。
第十條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。
第十二條稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。
第十三條任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)檢舉人給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第十四條本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。
第二章 稅務(wù)管理
第一節(jié)稅務(wù)登記
第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。
本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第十六條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。
第十八條納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
第二節(jié)賬簿、憑證管理
第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第二十二條增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
第二十三條國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
第三節(jié)納稅申報(bào)
第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。
第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。
第二十七條納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。
經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
第三章 稅款征收
第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
第二十九條除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。
第三十條扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。
扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。
第三十一條納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。
減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。
第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；
(二)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
第三十九條納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。
第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。
第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。
第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
第四十九條欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
第五十一條納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。
第五十二條因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第五十三條國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。
對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。
第四章 稅務(wù)檢查
第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：
(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；
(二)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；
(三)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；
(四)詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；
(五)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；
(六)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。
第五十六條納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
第五十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。
第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
第五章 法律責(zé)任
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：
(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；
(三)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；
(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；
(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十六條以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第七十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
第七十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
第七十四條本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。
第七十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的涉稅罰沒收入，應(yīng)當(dāng)按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次上繳國(guó)庫(kù)。
第七十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。
第七十七條納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。
第七十八條未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的，責(zé)令退還收取的財(cái)物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第八十條稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十一條稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十二條稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國(guó)家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第八十四條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第八十五條稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí)，未按照本法規(guī)定進(jìn)行回避的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。
第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
第八十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第六章 附則
第八十九條納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。
第九十條耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第九十一條中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
第九十二條本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。
房產(chǎn)交易中涉及的賦稅有：
1、契稅，以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅;
2、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)規(guī)定的提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種稅;
3、印花稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人所征收的一種稅;
4、個(gè)人所得稅，是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。
【法律依據(jù)】
根據(jù)《稅收征收管理法》第五條，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。
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乙方（受托單位）： 地址：
為加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商于年月日于北京市區(qū)（縣）簽訂如下委托代征稅款協(xié)議，并嚴(yán)肅地履行。
一、甲方依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和，委托乙方代征稅。
二、乙方應(yīng)遵守的代征規(guī)定：1．代征范圍：2．計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：3．代征時(shí)限：4．代征稅款時(shí)，應(yīng)向納稅人開付規(guī)定格式的完稅憑證。
三、乙方應(yīng)于終了后日內(nèi)向甲方如實(shí)報(bào)告上代征稅款情況并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國(guó)庫(kù)）。
四、乙方在代征過(guò)程中遇納稅人拒絕代征時(shí)，應(yīng)在24小時(shí)內(nèi)報(bào)告甲方，由甲方依法處理，乙方不得對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。
五、甲方應(yīng)及時(shí)向乙方提供代征稅款所必需的稅收票證，否則乙方有權(quán)拒絕履行代征義務(wù)。
六、甲方應(yīng)于乙方解繳代征稅款時(shí)，按照已解繳的代征稅款的支付給乙方代征手續(xù)費(fèi)。
七、甲方有責(zé)任對(duì)乙方的代征工作進(jìn)行指導(dǎo)。因國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止或修訂致使本協(xié)議失效或部分失效時(shí)，甲方負(fù)有及時(shí)通知乙方并要求修改協(xié)議的責(zé)任。
八、甲方有權(quán)隨時(shí)檢查乙方代征稅款的情況。
九、本協(xié)議書自簽訂之日起即具有法律效力。但是，甲方可依據(jù)國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定，單方面終止本協(xié)議。
十、違約責(zé)任：1．甲方違反本協(xié)議，乙方有權(quán)按照有關(guān)法律規(guī)定要求甲方履行義務(wù)，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。2．乙方違反本協(xié)議，甲方有權(quán)比照國(guó)家稅法有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定追究乙方的違約責(zé)任，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。
十一、本協(xié)議書未盡事宜，法律、法則和規(guī)章有規(guī)定的，從其規(guī)定；法律、法規(guī)和規(guī)章沒有規(guī)定的，由雙方協(xié)商確定。
十二、本協(xié)議書一式4份，甲方1份，乙方1份，雙方主管單位各1份。
甲方（公章） 乙方（公章）
法定代表人（簽章） 法定代表人（簽章）
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甲方(委托單位): 乙方(受托單位):
地址: 地址:
法定代表人: 法定代表人:
稅務(wù)登記號(hào):
電腦編碼:
聯(lián)系電話: 聯(lián)系電話:
為加強(qiáng)稅收征收管理,保障國(guó)家稅收收入,根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)法律,法規(guī)的規(guī)定,甲,乙雙方在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,就委托代征稅款事宜達(dá)成如下協(xié)議:
一,甲方依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,委托乙方代征稅款,同時(shí)委托乙方受理代征稅款的納稅申報(bào)和依法加收滯納金.
二,乙方應(yīng)遵守如下規(guī)定:
代征對(duì)象:
2,代征稅種:
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn): 按稅收法律,法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行.
代征稅款時(shí),應(yīng)向業(yè)戶開具稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的完稅憑證.
三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.
四,甲方應(yīng)及時(shí)向乙方提供代征稅款所必須的稅收票證.
五,乙方應(yīng)當(dāng)按照稅收票證管理規(guī)定領(lǐng)取,使用,保管,報(bào)繳稅收票證.
六,乙方代征稅款時(shí),應(yīng)向納稅人開具稅收法律,法規(guī)的完稅憑證.
七,乙方應(yīng)在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)"代征稅款"帳戶.
八,乙方應(yīng)按照限期限額的要求解繳稅款,并于每月終了后10日內(nèi)向甲方如實(shí)報(bào)告代征稅款和解繳情況.
關(guān)鍵詞:稅務(wù)文書送達(dá)制度;改革;重構(gòu)
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2010)06-0061-02
1 稅務(wù)文書送達(dá)制度的基本情況
為規(guī)范送達(dá)程序,保障當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)利,我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律都從送達(dá)主體、送達(dá)方式、送達(dá)時(shí)限等方面對(duì)稅務(wù)文書的送達(dá)程序作了明確規(guī)定。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第101條至107條規(guī)定了送達(dá)的五種方式,即直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、和公告送達(dá)。在以上幾種送達(dá)方式中,直接送達(dá)是將訴訟文書直接送達(dá)給受送達(dá)人,是稅務(wù)文書送達(dá)中最主要的送達(dá)方式,而留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)方式只有在直接送達(dá)確有困難時(shí)才使用,是對(duì)直接送達(dá)方式的補(bǔ)充。
1.1 直接送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第101條的規(guī)定,采取直接送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文書時(shí),應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的,本人不在時(shí)交由其同住的成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或其他組織的,應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的,可以送交其人簽收。
1.2 留置送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第103條規(guī)定,留置送達(dá),是指受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的,送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期,并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章,將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處,即視為送達(dá)。
1.3 委托送達(dá)和郵寄送達(dá)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第104條規(guī)定直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)或者郵寄送達(dá)。郵寄送達(dá)的,以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期。委托送達(dá)是直接送達(dá)方式的補(bǔ)充,從嚴(yán)格意義上來(lái)講,它己經(jīng)不是一種獨(dú)立的送達(dá)方式,而是國(guó)家機(jī)關(guān)之間相互協(xié)作、相互配合的行為。郵寄送達(dá),是稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)人員將需要送達(dá)的稅務(wù)文書通過(guò)郵局用信件的方式交付給受送達(dá)人的送達(dá)方式。
1.4 公告送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條的規(guī)定,公告送達(dá),是指同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多或用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公告的形式向受送達(dá)人送達(dá)稅務(wù)文書的送達(dá)方式。自公告之日起滿30日,即視為送達(dá)。
2 稅務(wù)文書送達(dá)制度的運(yùn)作現(xiàn)狀及問(wèn)題
為了考察稅務(wù)文書送達(dá)制度在實(shí)踐中的運(yùn)作情況,確保數(shù)據(jù)和信息來(lái)源的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,筆者在一個(gè)月的時(shí)間里,分別對(duì)我局征收、管理、稽查三個(gè)系列進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,通過(guò)調(diào)研分析,發(fā)現(xiàn)目前在稅務(wù)文書送達(dá)回證執(zhí)行過(guò)程中仍存在著一些問(wèn)題,現(xiàn)歸納如下:
2.1 資源配置比較有限
以筆者所調(diào)研的征收系列的稅務(wù)所為例,該所全程受理崗人員僅有四名,他們既要負(fù)責(zé)全區(qū)納稅戶的涉稅事項(xiàng)受理工作,又要負(fù)責(zé)送達(dá)回證簽收工作,以2007年的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰案件925件、全程受理稅務(wù)案件2617件稅務(wù)文書送達(dá)任務(wù)來(lái)計(jì)算,除去法定節(jié)假日和休息日,平均每人每月應(yīng)送達(dá)文書約74件,由此可見,在如此巨大的工作量下,送達(dá)回證工作的有效完成很難得到保證。
2.2 人員理念相對(duì)滯后
根據(jù)筆者在調(diào)研工作中的切身體驗(yàn),由于長(zhǎng)期“重實(shí)體、輕程序,重過(guò)程、輕收尾”觀念的影響,在大部分稅務(wù)干部的意識(shí)中,仍把送達(dá)認(rèn)為是簡(jiǎn)單體力勞動(dòng)而予以忽視,這就導(dǎo)致其成為嚴(yán)重阻礙稅務(wù)案件處理的瓶頸。法規(guī)部門在對(duì)該管理系列2007年發(fā)票審批情況進(jìn)行執(zhí)法檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn),送達(dá)回證缺失、送達(dá)文書名稱填寫有誤、送達(dá)文書字軌號(hào)填寫不規(guī)范,送達(dá)日期超過(guò)法定時(shí)限等問(wèn)題出現(xiàn)的幾率在80%以上。
2.3 送達(dá)程序不夠規(guī)范
根據(jù)法規(guī)部門對(duì)2007年我局所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的執(zhí)法檢查結(jié)果顯示,目前符合法律規(guī)定的送達(dá)僅占60%,還有將近一半的涉稅文書送達(dá)存在著各種各樣的程序隱患,但如果完全按照規(guī)定進(jìn)行送達(dá),工作量則會(huì)將呈幾何級(jí)數(shù)放大,影響到送達(dá)工作的效率。
(1)直接送達(dá)中,征收系列的稅務(wù)所普遍將“電話通知”受送達(dá)人前來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)文書作為送達(dá)的首選方式,由于法律沒有明確賦予“電話通知”以法律效力,并且也沒有任何彈性條款授予送達(dá)人員自由選擇送達(dá)方式的裁量權(quán),故此種做法很難真正得到法律的保障。
(2)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定,《稅務(wù)文書送達(dá)回證》應(yīng)早于《稅務(wù)行政處罰決定書》交由受送達(dá)人簽收,但在實(shí)際執(zhí)行中,常有稅務(wù)工作人員忽視送達(dá)回證的重大意義,將其晚于處罰決定書交給受送達(dá)人簽收或事后補(bǔ)簽,嚴(yán)重違反法定程序,為以后可能發(fā)生的糾紛埋下隱患。
(3)在由代收人簽收訴訟文書時(shí),送達(dá)人員未要求其注明代收人與受送達(dá)人的關(guān)系,或者對(duì)當(dāng)事人的身份不進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)就結(jié)束程序的情形也時(shí)有發(fā)生。這些都直接影響到送達(dá)的效力,給執(zhí)法工作帶來(lái)被動(dòng)局面。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我局送達(dá)訴訟文書有近80%是通過(guò)會(huì)計(jì)或朋友轉(zhuǎn)交的,這一做法顯然也是不符合程序規(guī)定的。
3 稅務(wù)文書送達(dá)制度中出現(xiàn)問(wèn)題的成因分析
程序從一定意義上講,就是一種操作規(guī)程,操作性應(yīng)當(dāng)是其自身應(yīng)有和必備的屬性。由于在立法層面上對(duì)送達(dá)制度的規(guī)定比較籠統(tǒng),既沒有具體的法條規(guī)定,也沒有相關(guān)配套的司法解釋,現(xiàn)實(shí)針對(duì)性不足,在實(shí)際操作中遇到的阻力較大。例如在此次調(diào)研中,筆者就發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)工作中被送達(dá)人拒絕送達(dá)、逃避送達(dá)甚至抗拒送達(dá)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,而針對(duì)這些現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)卻無(wú)法可依,也缺乏強(qiáng)制性的手段進(jìn)行有效處理。可以說(shuō),立法上的缺失是導(dǎo)致稅務(wù)文書送達(dá)制度多種問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因。具體分析,主要包括以下兩個(gè)方面:
3.1 條文規(guī)定略顯籠統(tǒng)和粗糙
現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅務(wù)文書送達(dá)程序的規(guī)定僅有7個(gè)條文,它們對(duì)送達(dá)方式只是作了簡(jiǎn)單的羅列或者是一般的原則性規(guī)定,較為籠統(tǒng)和粗糙。就比例而言,該7個(gè)條文只占了整個(gè)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》條文總量的6%。盡管《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《北京市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政許可實(shí)施程序》等對(duì)我國(guó)稅務(wù)文書送達(dá)程序立法規(guī)定的不足進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化,但相對(duì)于涉稅案件數(shù)量增加的幅度來(lái)講,這些法律規(guī)定的成效有限,實(shí)踐中很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的需要。雖然法律條文的數(shù)量多寡不能成為我們?cè)u(píng)價(jià)一項(xiàng)法律制度優(yōu)劣的標(biāo)尺,但每條法律條文所涵蓋的內(nèi)容是有限的,如果數(shù)量過(guò)少,其對(duì)某個(gè)方面的涵蓋面必然不會(huì)太寬,具體到實(shí)踐操作中,就容易出現(xiàn)法律漏洞或者法律沖突,難以有效地規(guī)范有關(guān)主體的稅收行為,同時(shí)也會(huì)給一些不法者規(guī)避法律,達(dá)到不法目的提供可乘之機(jī)。因此,我們熱切期盼上級(jí)機(jī)關(guān)能考慮我們的建議,進(jìn)一步制定相應(yīng)政策完善現(xiàn)行立法的不足。
3.2 送達(dá)主體單一,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任較重
由于現(xiàn)行稅收征管法送達(dá)程序的設(shè)置有著較為明顯的職權(quán)主義色彩,在這種模式的指導(dǎo)下,稅務(wù)機(jī)關(guān)包攬執(zhí)法活動(dòng)的所有事項(xiàng),繁重的送達(dá)任務(wù)也一直由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)唯一合法的稅務(wù)文書送達(dá)主體,當(dāng)事人對(duì)于文書送達(dá)并無(wú)推進(jìn)義務(wù)。然而,涉稅案件中的當(dāng)事人盡管選擇了運(yùn)用公力救濟(jì)的方式解決私權(quán)方面的問(wèn)題,但并不等于將所有的責(zé)任和義務(wù)都一并轉(zhuǎn)移給了稅務(wù)機(jī)關(guān),這顯然對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)是不公平的,當(dāng)然也不符合權(quán)利與義務(wù)一致性的原則。綜上所述,我國(guó)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定送達(dá)主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)所有的送達(dá)事務(wù),而當(dāng)事人卻沒有任何法定的協(xié)助或推進(jìn)義務(wù),這樣的規(guī)定是不科學(xué)的。
4 稅務(wù)文書送達(dá)制度的健全與完善
通過(guò)前面對(duì)送達(dá)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的成因分析,我們可以看到,要健全和完善稅務(wù)文書送達(dá)制度,最主要也是最首要的就是要在立法層面上盡快出臺(tái)詳細(xì)、明確的規(guī)定,針對(duì)我們稅務(wù)部門送達(dá)程序中存在的主要問(wèn)題對(duì)癥下藥,以公平和效率為基本原則,創(chuàng)制出一套有效的稅務(wù)文書送達(dá)制度;并且應(yīng)切實(shí)提高送達(dá)人員的素質(zhì),有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在此,筆者提出幾點(diǎn)建議,僅供參考。
4.1 規(guī)范送達(dá)程序,明確各方的權(quán)利和義務(wù)
從上述調(diào)研分析可以得知,在稅務(wù)文書的送達(dá)程序中,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不規(guī)范,被送達(dá)人員抗拒執(zhí)行、逃避執(zhí)行的現(xiàn)象出現(xiàn),就是由于程序規(guī)定不明確、不嚴(yán)密、不合理導(dǎo)致的。在制度執(zhí)行過(guò)程中,法律要細(xì)化程序的各個(gè)階段,考慮到各種可能出現(xiàn)的情況,對(duì)回證的簽收,送回,保存等作出全面的規(guī)定。其中,最重要的就是要明確在此過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)、被送達(dá)人及其他當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù),一方面要避免各個(gè)部門因?yàn)槔鏇_突出現(xiàn)的相互爭(zhēng)取或推諉的現(xiàn)象出現(xiàn),另一方面也要切實(shí)保護(hù)好當(dāng)事人特別是受送達(dá)人的權(quán)利,保證制度公正合理的執(zhí)行。
4.2 結(jié)合時(shí)展?fàn)顩r,創(chuàng)新文書送達(dá)方式
隨著通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和普及,電話通知、電報(bào)通知、傳真送達(dá)、電子郵件送達(dá)等方式,因其快捷、簡(jiǎn)便、費(fèi)用低廉且不受時(shí)空限制等優(yōu)點(diǎn),在實(shí)踐中被送達(dá)人員廣泛運(yùn)用。因此,筆者建議在現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中增加以上幾種送達(dá)方式的規(guī)定,不斷吸收和應(yīng)用現(xiàn)代科技發(fā)展的成果,運(yùn)用現(xiàn)代通訊技術(shù),使稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)高效率。當(dāng)然,由于電話、傳真、電子郵件等傳遞的只是語(yǔ)音或數(shù)字信息,為了確保送達(dá)的安全性,應(yīng)當(dāng)對(duì)其適用的法律文書范圍進(jìn)行嚴(yán)格控制,即僅限于告知、領(lǐng)取有關(guān)許可文書、證明等,而不適用于稅務(wù)行政處罰決定書、處理決定書的送達(dá)。同時(shí),法律應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定以上幾種送達(dá)方式的法律效力以及嚴(yán)格的操作程序。比如,電話通知時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄音,送達(dá)人員要詢問(wèn)被通知人的姓名、年齡、職務(wù)等基本情況,以便確認(rèn)其身份,然后再告知其送達(dá)文書的內(nèi)容,并說(shuō)明送達(dá)的法律效力以及該電話的通話內(nèi)容已作了錄音的情況。而關(guān)于采用傳真、電郵等方式進(jìn)行送達(dá),送達(dá)人員也需要提供確切的證據(jù)證明實(shí)施了合法有效的送達(dá)。
4.3 完善制度建設(shè),加強(qiáng)人員培訓(xùn)
1.下列屬于人大及其常委會(huì)授權(quán)立法的法規(guī)有( )。
A.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
D.《消費(fèi)稅暫行條例》
2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關(guān)稅
C.車輛購(gòu)置稅
D.教育費(fèi)附加
3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)
4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方
B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)
C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)
D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費(fèi)
5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預(yù)收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費(fèi)稅
C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納增值稅
D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納消費(fèi)稅
7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)
D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入
C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入
D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)
9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場(chǎng)收入
D.射擊場(chǎng)收入
10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有( )。
A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格
B.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格
一、指導(dǎo)思想
維護(hù)國(guó)家和省市稅收管理法律法規(guī)嚴(yán)肅性，依法加強(qiáng)稅收征管。以推進(jìn)稅收征管體制改革為突破口，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量開展協(xié)稅護(hù)稅，積極推進(jìn)個(gè)人出租房屋稅收管理工作，建立“政府主導(dǎo)、稅務(wù)主管、財(cái)政主體、部門參與、信息共享”的綜合治稅機(jī)制，實(shí)行財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)，促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。
二、工作內(nèi)容
針對(duì)個(gè)人出租房屋的稅收管理工作，稅務(wù)部門委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所負(fù)債征收并簽定委托代征協(xié)議，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所發(fā)放《委托代征稅款證書》。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）發(fā)揮屬地管理優(yōu)勢(shì)，動(dòng)員轄區(qū)的稅務(wù)分局、公安派出所、工商分局及社區(qū)等社會(huì)力量，組建專兼職征收管理隊(duì)伍，聯(lián)合組織開展日常管理和稅款征收工作。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立縣出租房屋稅收委托代征工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)委托代征工作。縣政府主管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，成員由縣財(cái)政、稅務(wù)、公安、工商、房產(chǎn)、行政執(zhí)法等部門及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）分管負(fù)責(zé)人組成。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在縣財(cái)政局，負(fù)責(zé)具體組織、協(xié)調(diào)委托代征工作。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）建立相應(yīng)的委托代征工作組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、動(dòng)員轄區(qū)的社會(huì)力量，組織開展日常的聯(lián)合管理和稅款征收工作。
財(cái)政部門要全面加強(qiáng)委托代征的綜合協(xié)調(diào)及財(cái)政政策的調(diào)研工作。建立政策激勵(lì)機(jī)制，對(duì)委托代征入縣庫(kù)稅收實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。按照征收稅款15%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì)。
稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)代征稅款單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策培訓(xùn)，提供專用軟件系統(tǒng)進(jìn)行管理，與代征部門簽訂委托代征協(xié)議，建立模式化的業(yè)務(wù)流程和格式化的業(yè)務(wù)文本，制定配套的出租房屋稅收管理相關(guān)政策。
工商部門要在工商登記環(huán)節(jié)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)用房登記管理，依法做好出租房屋的清理及辦照工作，按屬地管轄要求，及時(shí)向鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）提供相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的登記信息。
公安部門要從流動(dòng)人口、消防安全、治安管理等環(huán)節(jié)入手，參與、配合出（承）租房屋、未辦理稅務(wù)登記等個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的信息采集、漏征漏管戶清查及打擊涉稅違法行為。
房產(chǎn)部門要協(xié)助提供房產(chǎn)租賃信息及地段房屋租金最低標(biāo)準(zhǔn)。
行政執(zhí)法部門要從工作職能出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)出(承)租房屋且未辦理稅務(wù)登記的個(gè)體經(jīng)營(yíng)用戶的違規(guī)、違法行為依法進(jìn)行監(jiān)督檢查，以營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所要做好專、兼職協(xié)稅人員配備及辦公設(shè)施配置，進(jìn)行政策宣傳、解釋工作，全面摸清征管對(duì)象信息，積極協(xié)調(diào)、組織相關(guān)部門開展聯(lián)合征收工作。
四、工作要求
（一）建立工作例會(huì)制度。定期召開委托代征工作會(huì)議，交流、研究委托代征工作開展情況。
（二）建立信息反饋制度。每月組織各部門、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所開展信息傳遞和交流，暢通信息共享渠道。
（三）建立監(jiān)督檢查制度。加強(qiáng)對(duì)依法代征行為的有效監(jiān)督、檢查和管理，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。定期對(duì)委托代征開展情況進(jìn)行檢查，對(duì)違反委托代征規(guī)定，采取欺騙等手段取得的收入，追繳違規(guī)所得，追究有關(guān)人員責(zé)任。
今天的會(huì)議，,是區(qū)委、區(qū)政府決定召開的一次非常重要的會(huì)議。會(huì)議的主要任務(wù)是，分析研究全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理現(xiàn)狀，安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作任務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范礦山企業(yè)開采秩序，推進(jìn)全區(qū)依法治稅進(jìn)程，促進(jìn)全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。為開好這次會(huì)議，區(qū)長(zhǎng)作了重要指示，4月5日下午，區(qū)委副書記、常務(wù)副區(qū)長(zhǎng)張權(quán)發(fā)同志在區(qū)財(cái)政局又親自主持召開全區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作專題會(huì)議，研究討論和安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理有關(guān)工作，這充分表明區(qū)委、區(qū)政府對(duì)這項(xiàng)工作的高度重視。剛才，會(huì)議傳達(dá)了區(qū)政府[2006]4號(hào)專題會(huì)議紀(jì)要精神，學(xué)習(xí)了《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理辦法》，宣讀了示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督人員名單，希望各地、各部門嚴(yán)格按照要求，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)，抓好落實(shí)。下面，根據(jù)會(huì)議安排，我再講三點(diǎn)意見，供大家研究參考。
一、提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，進(jìn)一步明確規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的重要意義
近年來(lái)，隨著強(qiáng)力推進(jìn)招商引資工作，全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴(kuò)大。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全區(qū)共有各類礦山企業(yè)212家，去年共實(shí)現(xiàn)稅收3000多萬(wàn)元，為完成全區(qū)財(cái)政收入目標(biāo)任務(wù)，促進(jìn)貴池經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，礦山企業(yè)在全區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用也日益增強(qiáng)。與此同時(shí)，我們要清醒地看到，由于多方面的原因，大多數(shù)礦山企業(yè)缺少統(tǒng)一規(guī)劃和規(guī)模經(jīng)營(yíng)，存在著小、散、亂的問(wèn)題，尤其是在財(cái)務(wù)管理和稅收征管方面存在著許多薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞。如有的礦山企業(yè)管理體制以及組織機(jī)構(gòu)不健全，沒有固定的辦公場(chǎng)所，導(dǎo)致安全生產(chǎn)事故時(shí)有發(fā)生；有的礦山企業(yè)賬簿設(shè)置、項(xiàng)目成本核算等處理不夠規(guī)范，造成會(huì)計(jì)信息失真和計(jì)稅收入不實(shí)；有的礦山企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不健全，仍存在隨意擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，增加管理成本現(xiàn)象；有的礦山企業(yè)持一證搞多點(diǎn)承包、出租開采、以采代探，稅收存在“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。存在的這些問(wèn)題，充分表明了我區(qū)的礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收征管亟待加強(qiáng)規(guī)范提高。對(duì)此，各地各部門務(wù)必要引起足夠重視，切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)。
規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理，建立良好的礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理秩序，是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)和諧、健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加快全區(qū)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求；是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)公平，防止國(guó)家稅收流失，促進(jìn)稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)的重要舉措；是規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)開采秩序，加快礦山企業(yè)優(yōu)化整合，提升企業(yè)自身安全管理水平的迫切需要；是加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。因此，各地、各部門務(wù)必要把思想認(rèn)識(shí)高度統(tǒng)一到區(qū)委、區(qū)政府的決策部署上來(lái)，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的重大意義，切實(shí)增強(qiáng)緊迫感、責(zé)任感和使命感，在思想上高度重視，在組織上周密部署，在行動(dòng)上真抓實(shí)干，把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作抓緊、抓實(shí)，抓出成效。
二、明確職責(zé)，強(qiáng)化措施，推進(jìn)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作任務(wù)落到實(shí)處
一是規(guī)范管理要到位。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整；第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，各礦山企業(yè)必須要依法加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理辦法》已制定出臺(tái)，財(cái)政部門作為政府主管會(huì)計(jì)工作的職能部門，要督促各礦山企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和必要的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，同時(shí)，要加大對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)力度，督促指導(dǎo)礦山企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。各礦山企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，牢固樹立依法納稅意識(shí)，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，做到按章納稅，依法納稅。
二是責(zé)任落實(shí)要到位。國(guó)土資源部門負(fù)責(zé)對(duì)全區(qū)礦山企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)工作，5月底以前要全面完成普查工作，并定期或不定期對(duì)礦山企業(yè)的開采量進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)；對(duì)礦產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，要及時(shí)、科學(xué)核定礦山企業(yè)的占用儲(chǔ)量，為依法有序開采、依法征繳稅收提供科學(xué)的、合理的計(jì)稅依據(jù)，未核定占用儲(chǔ)量的不得辦理礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)全區(qū)礦山企業(yè)的稅務(wù)稽查工作，防止各種偷稅漏稅和包稅定稅行為的發(fā)生。對(duì)依法應(yīng)予建帳，但未建帳建制的礦山企業(yè)，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，依據(jù)國(guó)土部門核定的年開采規(guī)模，從高核定其應(yīng)納稅額，并依法進(jìn)行處罰；對(duì)已建帳企業(yè)，但不據(jù)實(shí)核算、帳目明顯不符、設(shè)置虛假帳簿的，一經(jīng)查實(shí)，根據(jù)國(guó)土部門測(cè)定的開采量，嚴(yán)格按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，除補(bǔ)繳稅款外，按其情節(jié)給予從重處罰。財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)各礦山企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，依法制止和查處違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要在加強(qiáng)礦山企業(yè)安全生產(chǎn)的同時(shí)，協(xié)助有關(guān)部門做好企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作，提升礦山企業(yè)各項(xiàng)管理水平，確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作順利開展。
三是方法措施要到位。我區(qū)的礦山企業(yè)點(diǎn)多面廣，分布較散，為實(shí)現(xiàn)稅收征管的精細(xì)化，稅務(wù)部門在稅收征管中，要通過(guò)“勤”、“查”、“比”的方法來(lái)強(qiáng)化稅收征管，堵塞稅收漏洞，努力做到應(yīng)收盡收。一要“勤”。廣大稅干要克服困難，勤于深入各礦山企業(yè)，了解企業(yè)生產(chǎn)的基本情況，建立各礦山企業(yè)的生產(chǎn)情況檔案，從而確定較為準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)。二要“查”。針對(duì)各礦山企業(yè)的特點(diǎn)，通過(guò)檢查財(cái)務(wù)核算資料，核實(shí)財(cái)務(wù)資料記載與實(shí)際生產(chǎn)情況的真實(shí)性，從而掌握較為準(zhǔn)確的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，對(duì)其下屬的開采部門、銷售部門也要進(jìn)行檢查，防止稅收“跑、冒、滴、漏”，努力做到應(yīng)收盡收。三要“比”。將同等生產(chǎn)規(guī)模的礦山企業(yè)之間、同企業(yè)當(dāng)年與上年同期情況進(jìn)行對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)有隱瞞計(jì)稅收入的依據(jù)或財(cái)務(wù)核算的漏洞，再重新計(jì)算，依率計(jì)征。
三、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，確保規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作取得明顯成效
一要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，精心組織。規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作量大。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和有關(guān)部門要結(jié)合各自的工作性質(zhì)，將規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作列入重要議事日程，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，并制定有計(jì)劃、有步驟、有實(shí)效的工作措施。主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過(guò)問(wèn)，認(rèn)真安排，指定專人專抓此項(xiàng)工作；分管領(lǐng)導(dǎo)要深入工作一線，掌握工作動(dòng)態(tài)，落實(shí)工作措施，做到親自部署、親自檢查、親自落實(shí)。為更好地推進(jìn)這項(xiàng)工作的順利開展，區(qū)里首批確定棠溪鄉(xiāng)、涓橋鎮(zhèn)和墩上鎮(zhèn)為規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)，分別由區(qū)財(cái)政局、區(qū)地稅局、區(qū)國(guó)稅局負(fù)責(zé)聯(lián)系，并抽調(diào)了17名同志組成貴池區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督隊(duì)伍。希望區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)稅收指導(dǎo)監(jiān)督人員要協(xié)助示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)抓好工作，確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作有條不紊地進(jìn)行。其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要按照《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理辦法》的要求，各自負(fù)責(zé)做好本行政區(qū)域范圍內(nèi)礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收管理工作，確保在6月底前完成任務(wù)，區(qū)政府將組織相關(guān)部門不定期進(jìn)行督查。
二要密切配合，齊抓共管。規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅僅依靠哪一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，也是不現(xiàn)實(shí)的，必須在區(qū)政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各部門各司其職，各負(fù)其責(zé)，密切配合，齊抓共管。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門要牢固樹立一盤棋的思想，識(shí)大體、顧大局，把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作作為經(jīng)常性工作，堅(jiān)持不懈地抓下去，直至抓出成效。各有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和礦山企業(yè)要理解、支持、協(xié)助財(cái)稅部門的工作，正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)稅增長(zhǎng)的關(guān)系，正確處理好招商引資與加強(qiáng)財(cái)稅監(jiān)管的關(guān)系，正確處理好優(yōu)化環(huán)境與規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的關(guān)系，推動(dòng)規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作步入法制化、規(guī)范化、經(jīng)常化軌道。
三要廣泛宣傳，營(yíng)造氛圍。財(cái)稅部門要利用新聞媒體及政府、部門網(wǎng)站，不斷加強(qiáng)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)公司法》等法律法規(guī)的宣傳，積極引導(dǎo)礦山企業(yè)加強(qiáng)管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，依法納稅，切實(shí)優(yōu)化規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理的工作環(huán)境。同時(shí)，要不斷宣傳規(guī)范礦山企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收管理工作的重要意義和有關(guān)政策，對(duì)各種違規(guī)違法行為及時(shí)予以公布、曝光，切實(shí)營(yíng)造出良好的社會(huì)氛圍和工作環(huán)境。
第二條凡在我縣境內(nèi)開采石料的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。
第三條納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等有關(guān)涉稅事項(xiàng)，并依法繳納各項(xiàng)稅收（費(fèi)）。
第四條納稅人應(yīng)按規(guī)定設(shè)置帳簿，未按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，采取由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的方式，實(shí)行“以炸藥使用量核定計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算征收稅款”的控管辦法。
第五條征收流程
（一）凡在我縣境內(nèi)從事石料開采的單位和個(gè)人，在申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)炸藥時(shí)，憑公安機(jī)關(guān)審批的購(gòu)買炸藥申請(qǐng)單復(fù)印件，由縣鴻順民爆服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱民爆公司）開具“購(gòu)買炸藥稅收業(yè)務(wù)聯(lián)系單”，到縣行政服務(wù)中心國(guó)稅、地稅窗口繳納上期購(gòu)買炸藥已開采并銷售石料應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅（費(fèi)）。
（二）國(guó)稅、地稅部門根據(jù)民爆公司開具的“購(gòu)買炸藥稅收業(yè)務(wù)聯(lián)系單”，按核定標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅及地方各稅（費(fèi)）后，向民爆公司開具《已稅（免稅）證明單》。
(三)、民爆公司根據(jù)國(guó)稅、地稅部門開具的《已稅（免稅）證明單》和完稅憑證，向納稅人銷售當(dāng)期開采礦產(chǎn)品所需炸藥。
第六條銷售石料的計(jì)稅依據(jù)及稅收
(一)計(jì)稅依據(jù)
1、公式測(cè)算
我縣所用石料大部分為花崗巖，其巖石堅(jiān)固性系數(shù)f值為10至12，以2號(hào)巖石銨梯炸藥為標(biāo)準(zhǔn)，每單位炸藥消耗量q值為0.56至0.6公斤/立方米。每箱炸藥按24公斤計(jì)算，據(jù)此測(cè)算每箱炸藥采石量為：24公斤/q值＝40—42.8立方米。
2、實(shí)地調(diào)查
經(jīng)實(shí)地調(diào)查，我縣石料廠每箱炸藥正常情況下，可開采普通石料60立方米。主要產(chǎn)品是卵石13號(hào)和24號(hào)，有部分片石、碎石。13號(hào)卵石銷售價(jià)格在55至70元/立方米之間，24號(hào)卵石銷售價(jià)格在45至50元/立方米之間，片石銷售價(jià)格在40至45元/立方米之間，碎石銷售價(jià)格20元/立方米。
3、根據(jù)以上調(diào)查情況確定，我縣石料廠每箱炸藥可生產(chǎn)石料35立方米，每立方米石料銷售價(jià)格均價(jià)為40元，每箱炸藥的計(jì)稅依據(jù)為1400元。
4、若石料銷售市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)，由稅務(wù)部門對(duì)計(jì)稅均價(jià)進(jìn)行調(diào)整，原則上一年一調(diào)。
(二)應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)107.94元/箱
1、國(guó)稅部分小計(jì)：42元
增值稅：42元/箱(1400元×3%)
2、地稅部分小計(jì):65.94元
(1)資源稅:35元/箱（35立方米×1元/立方米）
(2)個(gè)人所得稅:28元/箱(1400元×2%)
(3)城建稅:0.42元/箱(1400元×3%×1%)
(4)印花稅：0.42元/箱(1400元×0.3‰)
(5)教育費(fèi)附加:1.26元/箱(1400元×3%×3%)
(6)地方教育附加:0.84元/箱(1400元×3%×2%)
第七條責(zé)任追究
有關(guān)部門未認(rèn)真執(zhí)行本辦法造成稅收嚴(yán)重流失的，由公安經(jīng)偵部門和檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。
第八條國(guó)稅、地稅、民爆公司要建立健全石料場(chǎng)稅收管理臺(tái)帳，分戶逐筆登記各期納稅人炸藥領(lǐng)購(gòu)量、繳納稅款金額，每月10日前，協(xié)稅單位要與國(guó)稅、地稅部門對(duì)上月登記的內(nèi)容進(jìn)行三方核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，雙方簽字蓋章。
第九條各采石場(chǎng)不得因本稅收征管辦法出臺(tái)而哄抬石料銷售價(jià)格，否則由物價(jià)部門依法進(jìn)行查處。
第十條本辦法未盡事宜按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及稅收有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行。
近年來(lái)，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但由于電子商務(wù)交易具有電子化、無(wú)形性和隱蔽性的特點(diǎn)，使現(xiàn)有稅收征管法律無(wú)所適從。 面對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征收的狀況和難點(diǎn)，我國(guó)已經(jīng)開始研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，并著手構(gòu)建電子商務(wù)的法律框架。2015年1月5日國(guó)務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預(yù)計(jì)將在2016年實(shí)施。在稅收管理法正式修訂后，就會(huì)使電商企業(yè)納稅有法可依。
現(xiàn)有電商企業(yè)中以個(gè)人網(wǎng)店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實(shí)體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯(cuò)的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實(shí)體店鋪相差無(wú)幾，會(huì)對(duì)現(xiàn)有的電商市場(chǎng)造成沖擊。電商企業(yè)中由于B2B和B2C都是以企業(yè)為結(jié)算單位，在企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)，已完備稅務(wù)流程，都在稅務(wù)部門監(jiān)管之下，可以向個(gè)人或企業(yè)出具發(fā)票，而對(duì)于目前唯一存在爭(zhēng)議的C2C模式，還不能夠明確的界定個(gè)人網(wǎng)店是否能夠作為納稅人實(shí)行納稅義務(wù)。
二、電商企業(yè)C2C模式下稅收草案的實(shí)施難題
電子商務(wù)企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)是不具爭(zhēng)議的問(wèn)題，從《意見稿》的頒布實(shí)施來(lái)看，征稅主要針對(duì)從C2C模式。其實(shí)在此之前，并沒有提出要對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅，一方面是出于發(fā)展微型經(jīng)濟(jì)的考慮，另一方面是確實(shí)沒有明確的法律法規(guī)來(lái)對(duì)這一塊空白做出補(bǔ)充。但是若要將個(gè)人網(wǎng)店納入納稅范圍，其競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)受到極大的沖擊，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也會(huì)非常大，很多人反對(duì)在今天這個(gè)時(shí)期征稅，所以在C2C網(wǎng)店模式下，《意見稿》實(shí)施遇到的實(shí)施阻力將最大。加上現(xiàn)行信息技術(shù)問(wèn)題，《意見稿》的實(shí)施將面臨很多問(wèn)題：
（一）《意見稿》關(guān)于信息披露的規(guī)定存在一定實(shí)施難度
在電子商務(wù)環(huán)境下，除了B2B等具有一定規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者外，還存在很多小規(guī)模的、分散的從業(yè)者，他們可以不用在工商進(jìn)行登記、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不固定、也不需要對(duì)消費(fèi)者開具發(fā)票，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)，就能進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)。由于稅務(wù)對(duì)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者的管理不到位，且交易平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒有建立有效的信息共享機(jī)制，所以稅務(wù)管理部門和從業(yè)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，對(duì)于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營(yíng)者，稅務(wù)部門很難將其全部進(jìn)行傳統(tǒng)的納稅登記，導(dǎo)致納稅人基礎(chǔ)信息缺失。
（二）《意見稿》規(guī)定開具的電子憑證易被篡改
在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)形式下，課稅憑證是指經(jīng)營(yíng)交易過(guò)程中使用到的發(fā)票、憑證、賬簿和合同等能保存下來(lái)的紙質(zhì)記錄紙，能夠辨別而且涂改會(huì)留下痕跡。而在電子商務(wù)的形式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易和商業(yè)服務(wù)服務(wù)的各種憑據(jù)，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網(wǎng)上以電子和數(shù)據(jù)的無(wú)紙化形式存在，而目前PS技術(shù)相當(dāng)發(fā)達(dá)，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術(shù)對(duì)電子憑證進(jìn)行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有適應(yīng)的措施可以解決這種對(duì)抗行為。因此，隨著電子商務(wù)以及課稅憑證的電子化程度越來(lái)越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質(zhì)基礎(chǔ)。
（三）《意見稿》基礎(chǔ)上針對(duì)C2C的稅收優(yōu)惠政策亟待確定
我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系針對(duì)的是社會(huì)全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運(yùn)營(yíng)的特殊性，采用當(dāng)前的稅制對(duì)電商企業(yè)征稅有失公平。特別是個(gè)人網(wǎng)店，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，成本低，競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格戰(zhàn)是其主要競(jìng)爭(zhēng)手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場(chǎng)“公平”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)游戲中，其競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)受到極大的沖擊。此時(shí)的稅收政策應(yīng)立足促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展，可以制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們?cè)诙愂盏幕轁上掳l(fā)展壯大，達(dá)到條件的逐一征稅，逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。
三、解決稅收草案實(shí)施難題的建議及措施
（一）建立交易平臺(tái)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效的信息共享機(jī)制
個(gè)人網(wǎng)店中，每個(gè)網(wǎng)店都必須做好實(shí)名登記，規(guī)定交易額達(dá)到一定額度的經(jīng)營(yíng)者，有義務(wù)在工商進(jìn)行注冊(cè)，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求第三方支付平臺(tái)共同監(jiān)管；信譽(yù)和銷量都比較好且有一定規(guī)模的賣家，稅務(wù)和工商機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)其注冊(cè)公司進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營(yíng)。還可以建立一個(gè)電商稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，將交易平臺(tái)獲得的交易數(shù)據(jù)實(shí)施傳輸給各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，以實(shí)現(xiàn)信息的有效共享。
（二）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管
由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的靈活性，我國(guó)應(yīng)積極開展電子工商注冊(cè)和普及電子發(fā)票，這樣有利于工商部門對(duì)電商經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)管，為對(duì)電商企業(yè)征稅提供了電商的納稅人身份依據(jù)。其他行業(yè)的征稅依據(jù)是發(fā)票，但電商企業(yè)特別是個(gè)人網(wǎng)店通常不會(huì)提供發(fā)票，稅務(wù)部門就無(wú)法監(jiān)管這類交易。如果普及了電子發(fā)票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關(guān)部門掌握電商的交易提供了可參考的數(shù)據(jù)。
（三）制定和完善稅收優(yōu)惠政策
對(duì)很多電商企業(yè)而言，主要經(jīng)營(yíng)形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個(gè)人網(wǎng)店，現(xiàn)行稅制下其沒有足夠的經(jīng)濟(jì)承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應(yīng)循序漸進(jìn)，引導(dǎo)他們逐步適應(yīng)稅法。雖然近年來(lái)電子商務(wù)的趨勢(shì)愈演愈烈，但電子商務(wù)的發(fā)展在我國(guó)才是一個(gè)開始，制定稅收政策時(shí)應(yīng)立足于促進(jìn)課稅對(duì)象的健康發(fā)展。在這種情況下，電子商務(wù)的發(fā)展初級(jí)階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應(yīng)主要通過(guò)對(duì)目前稅收要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)涉及到的稅收問(wèn)題。所以，對(duì)電商企業(yè)可以實(shí)行分級(jí)納稅，對(duì)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額實(shí)行相應(yīng)的稅率，實(shí)行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店，可以實(shí)行減半征收或者抵扣相關(guān)稅收，在國(guó)家出臺(tái)具體的稅收政策之前不要求補(bǔ)稅，同時(shí)提高所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予其生存的空間。
法定代表人：
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計(jì)算機(jī)代碼： 稅務(wù)登記號(hào)：
納稅擔(dān)保人：
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計(jì)算機(jī)代碼： 稅務(wù)登記號(hào)：
稅務(wù)機(jī)關(guān)：
法定代表人：
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》以及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，簽定本納稅擔(dān)保合同。
1、納稅擔(dān)保人為被擔(dān)保人提供的納稅擔(dān)保范圍是：
2、納稅擔(dān)保人為被擔(dān)保人提供的納稅擔(dān)保金額為： 元及應(yīng)加收的滯納金 元。
3、納稅擔(dān)保人為被擔(dān)保人提供擔(dān)保的方式為：
4、依據(jù)本納稅擔(dān)保合同納稅擔(dān)保人為被擔(dān)保人提供的擔(dān)保為連帶責(zé)任的擔(dān)保。
5、本納稅擔(dān)保的期限為自本納稅擔(dān)保合同生效 之日起至年 月日止。
6、納稅擔(dān)保人是在注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，任何改變納稅擔(dān)保人本身性質(zhì)、地位的事件、事項(xiàng)發(fā)生或有可能發(fā)生時(shí)，納稅擔(dān)保人保證及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。
7、納稅擔(dān)保人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的要求納稅擔(dān)保人履行繳納稅款義務(wù)的通知書后，保證按繳納稅款通知書規(guī)定的繳納期限及金額主動(dòng)、一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清全部款項(xiàng)。
8、如果納稅擔(dān)保人未能按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限及金額繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅擔(dān)保人采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
9、本納稅擔(dān)保是持續(xù)性的擔(dān)保，只要被擔(dān)保人未繳清本納稅擔(dān)保合同約定的擔(dān)保范圍內(nèi)全部款項(xiàng)，納稅擔(dān)保人就始終承擔(dān)本納稅擔(dān)保項(xiàng)下的所有連帶責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)給予被擔(dān)保人的任何延期，都不解除納稅擔(dān)保人的連帶責(zé)任。
10、若被擔(dān)保人出現(xiàn)破產(chǎn)或合并、分立等情況，并不解除納稅擔(dān)保人在本納稅擔(dān)保合同中的責(zé)任。若納稅擔(dān)保人出現(xiàn)此情況，其繼承人將受本納稅擔(dān)保合同的約束，并繼承本納稅擔(dān)保項(xiàng)下的責(zé)任。
11、本納稅擔(dān)保非經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，為無(wú)條件的不可撤銷的擔(dān)保。納稅擔(dān)保人與其他任何方面簽定的任何合同、協(xié)議均不影響本擔(dān)保的有效性。
12、本納稅擔(dān)保經(jīng)被擔(dān)保人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意（確認(rèn)）后生效。
被擔(dān)保人： 納稅擔(dān)保人：
法定代表人：法定代表人：
年 月 日年 月 日
稅務(wù)機(jī)關(guān)：
關(guān)鍵詞：規(guī)范 稅務(wù)處罰 自由裁量權(quán) 探討
《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》第五條規(guī)定：“行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)”，表明國(guó)務(wù)院對(duì)規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)有明確要求。稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法行為依法自主作出行政處罰的權(quán)力。本文擬對(duì)其如何規(guī)范作下探討。
一、稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的內(nèi)容
稅務(wù)行政處罰適用最多的是稅務(wù)罰款，處罰主要是根據(jù)個(gè)案具體情節(jié)裁量后作出，裁量主要集中在以下四方面：
（一）在罰與不罰中裁量
即是否給與納稅人相應(yīng)的處罰由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，如納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的可以處2000 元以下的罰款。
（二）在罰多罰少上裁量
其中又包括兩種，一種是在金額罰款多少上裁量。如：納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。一種是在倍數(shù)罰款多少上裁量。
（三）在影響處罰的因素上裁量
主要包括兩種：一是在違法事實(shí)認(rèn)定上裁量。稅法對(duì)具體違法事實(shí)并未明確，由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量認(rèn)定。二是在違法情節(jié)認(rèn)定上裁量，如，“情節(jié)嚴(yán)重”等表述稅法并沒有認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量。
（四）在處罰是否適用并處上裁量
如：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；稅務(wù)機(jī)關(guān)既可單處沒收非法所得，也可同時(shí)并處罰款。
二、稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)存在的問(wèn)題
通過(guò)對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量的內(nèi)容分析，不難發(fā)現(xiàn)其存在下列主要問(wèn)題：
（一）稅法規(guī)定不利于處罰裁量
以偷稅處罰為例，對(duì)偷稅不僅最少要按偷稅額處以罰款50%，而且還沒有減輕及免予處罰規(guī)定，我們知道行政處罰法有從重、減輕、從輕處罰以及免予處罰的規(guī)定，若將稅收征收管理法與行政處罰結(jié)合起來(lái)對(duì)偷稅案件做處罰裁量，得出的結(jié)論是：我們對(duì)偷稅案件做不了減輕處罰、免除處罰的裁量。
（二）稅法的處罰裁量幅度過(guò)大
由于在幅度內(nèi)裁量處罰不能認(rèn)為是違法，這樣導(dǎo)致處罰決定成“真正自由”的裁量。如：對(duì)偷稅案件處罰，偷稅的罰款幅度為偷稅額的50%以上五倍以下，其處罰上限與下限之間竟有十倍差距，偷稅一個(gè)億，罰款就可能存在五千萬(wàn)與五個(gè)億的懸殊。
（三）國(guó)家缺乏統(tǒng)一的裁量基準(zhǔn)
國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)國(guó)稅發(fā)[1998]20號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2012]65號(hào)兩個(gè)文件，明確要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要完成稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)的制定，這樣，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎都有了處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)。裁量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一背離了國(guó)家法制的統(tǒng)一原則。
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的措施
如何規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于規(guī)范 “自由”兩字，將裁量權(quán)關(guān)進(jìn)制度的籠子里，具體來(lái)說(shuō)：
（一）完善稅法關(guān)于裁量因素的規(guī)定
立法機(jī)關(guān)應(yīng)加快修訂有關(guān)稅法，特別是稅收征收管理法。以偷稅處罰為例，稅收征收管理法對(duì)偷稅規(guī)定50%的下限罰款是不科學(xué)的，稅務(wù)處罰裁量角度來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收征收管理法應(yīng)作以下修改，一是取消偷稅處罰50%的下限規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局對(duì)偷稅曾有設(shè)定處以偷稅數(shù)額0.5倍以下罰款的標(biāo)準(zhǔn)。二是增設(shè)從重處罰、從輕處罰和免除處罰的規(guī)定，有必要將稅收征管法與行政處罰法在裁量情節(jié)上統(tǒng)一起來(lái)。
（二）統(tǒng)一全國(guó)稅務(wù)處罰裁量基準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)市縣政府依法行政的決定》關(guān)于對(duì)行政裁量權(quán)予以細(xì)化，能夠量化的予以量化的要求。建議全國(guó)對(duì)稅務(wù)處罰幅按照一定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、量化成具體基準(zhǔn)。以偷稅案件處罰為例，對(duì)納稅人偷稅處50%以上五倍以下罰款，將其基準(zhǔn)細(xì)化為幾檔：0.5倍以下，0.5倍以上2倍以下，2倍以上5倍以下。
（三）明確處罰裁量情節(jié)的具體適用
最高人民法院為實(shí)施量刑規(guī)范化工作制定有個(gè)《關(guān)于常見犯罪的量刑指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)意見不僅對(duì)量刑的指導(dǎo)原則、量刑步驟、調(diào)節(jié)基準(zhǔn)刑的方法、確定宣告刑的方法、常見量刑情節(jié)的適用有具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，法院對(duì)刑罰的裁量方法對(duì)稅務(wù)行政處罰的裁量很有借鑒意義，有必要對(duì)稅務(wù)處罰裁量情節(jié)的具體運(yùn)用予以明確。
（四）推行使用說(shuō)理式處罰決定書
第二條在本市行政區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱為納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照收購(gòu)金額和規(guī)定的稅率繳納或者代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
第三條本辦法所稱的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)特產(chǎn)初級(jí)產(chǎn)品，以及為保鮮、防腐經(jīng)過(guò)初級(jí)加工或簡(jiǎn)單加工的產(chǎn)品。
第四條對(duì)下列農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅：
（一）煙葉收入，包括晾曬煙葉、烤煙葉收入；
（二）園藝收入，包括水果、干果、毛茶（紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶和邊銷茶原料等）、蠶繭（桑蠶繭、柞蠶繭等）、藥材、果用瓜（西瓜、香甜瓜等）、花卉、經(jīng)濟(jì)林苗木及其他園藝收入；
（三）水產(chǎn)收入，包括水生植物（蘆葦、席草、蒲草、蓮藕、荸薺、海帶、紫菜、石花菜等）、灘涂養(yǎng)殖、海淡水養(yǎng)殖及捕撈品（魚、蝦、蟹、貝、海蟄、龜、鱉、烏賊、墨魚、魷魚等）等水產(chǎn)品收入；
（四）林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡膠、天然樹脂、木本油料及其他林木收入；
（五）牲畜收入，包括牛皮、豬皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨等收入；
（六）食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇及其他食用菌收入；
（七）市政府授權(quán)市財(cái)政局確定的其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入。
第五條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目、稅率，依照本辦法所附的**市農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅目、稅率表執(zhí)行。
除全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定的稅目、稅率外，本市個(gè)別稅目、稅率的調(diào)整，由市政府授權(quán)市財(cái)政局決定。
第六條生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人，除生產(chǎn)煙葉和牲畜產(chǎn)品外，按規(guī)定的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的適用稅率計(jì)算繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。收購(gòu)煙葉、毛茶、水產(chǎn)品、原木、原竹、生漆、天然樹脂、牲畜產(chǎn)品、黑木耳、銀耳、貴重食品的單位和個(gè)人，按規(guī)定的收購(gòu)環(huán)節(jié)的適用稅率計(jì)算繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
收購(gòu)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅未稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的國(guó)有、集體收購(gòu)單位，代銷農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的國(guó)有、集體單位，發(fā)放蠶種、食用菌種的國(guó)有、集體單位以及發(fā)放水產(chǎn)品捕撈證的發(fā)證機(jī)關(guān)，為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的扣繳義務(wù)人，分別按規(guī)定的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或收購(gòu)環(huán)節(jié)的適用稅率代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
第七條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額，按照農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際收入和規(guī)定的稅率計(jì)算確定。
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際收入，是指生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人取得的產(chǎn)品銷售收入，包括價(jià)外收入和其他各種補(bǔ)貼性收入，以人民幣計(jì)算。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際收入難以確定的，由當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)按照農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量或?qū)嶋H收購(gòu)量和國(guó)家規(guī)定的收購(gòu)價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算核定。
對(duì)應(yīng)稅未稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品連續(xù)加工的產(chǎn)成品，折算成原產(chǎn)品的實(shí)際收入作為計(jì)稅收入。
對(duì)在農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的納稅人，照征農(nóng)業(yè)稅，但在計(jì)算征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)，將農(nóng)業(yè)稅扣除。
第八條對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)試驗(yàn)所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在試驗(yàn)期間準(zhǔn)予免稅；
（二）對(duì)在新開發(fā)的灘涂、水面上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，自有收入時(shí)起一至三年內(nèi)準(zhǔn)予免稅；
（三）對(duì)民政部門尚在補(bǔ)助的納稅確有困難的貧困農(nóng)戶，準(zhǔn)予減稅或者免稅；
（四）對(duì)因自然災(zāi)害造成農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品歉收的，酌情準(zhǔn)予減稅或者免稅。
農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)區(qū)、縣財(cái)政機(jī)關(guān)審核，報(bào)市財(cái)政局批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。具體減稅、免稅的審批程序和辦法，由市財(cái)政局另行規(guī)定。
第九條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收獲的當(dāng)天；收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人為收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品（即生產(chǎn)者出售）的當(dāng)天。
第十條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體繳納稅款期限，由當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)確定。
第十一條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)地繳納。收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個(gè)人在收購(gòu)所在地繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在收購(gòu)地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅未稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的，收購(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)該負(fù)責(zé)補(bǔ)征或代扣代繳生產(chǎn)環(huán)節(jié)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
第十二條納稅人未如實(shí)申報(bào)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品實(shí)際收入的，由當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)核定征稅。
第十三條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由本市各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)征收。
第十四條農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收管理，依照本辦法執(zhí)行；本辦法未盡事宜，參照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十五條從***納稅年度起，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅依照本辦法計(jì)算征收。
第十六條各級(jí)財(cái)政征收機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，以農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅收入建立稅源培植基金，主要用于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)，培值稅源。
