時間：2022-10-08 00:06:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、淺議內(nèi)部審計的重要性和存在的問題
2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責(zé)任與審計責(zé)任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨立性
10、論審計風(fēng)險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
15、試論會計的監(jiān)督職能
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校;貨幣資金;內(nèi)部控制
高等學(xué)校貨幣資金內(nèi)部控制制度是指高等學(xué)校為了保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，主要針對貨幣資金而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高等學(xué)校的貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及可隨時在證券市場上自由轉(zhuǎn)讓的國債等。與其他資產(chǎn)相比，貨幣資金不僅直接承擔(dān)著高等學(xué)校在經(jīng)濟(jì)活動中的支付職能，而且還可以轉(zhuǎn)化為其他類別的資產(chǎn)。所以，任何高等學(xué)校都不可能在沒有或者嚴(yán)重短缺貨幣資金的情況下維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，取得持續(xù)發(fā)展的后勁。
隨著高等學(xué)校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校擁有的貨幣資金總量大幅增加，這對貨幣資金的內(nèi)部控制提出了更高的要求。從現(xiàn)實情況看，高等學(xué)校在逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)辦學(xué)要求的同時，也受到市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊，管理失控和職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，數(shù)額越來越大，手段越來越多，對學(xué)校的正常秩序和穩(wěn)定產(chǎn)生了很大的威脅。本文將從現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，就如何保證我國高等學(xué)校貨幣資金的安全和完整進(jìn)行一系列的探討。
一、我國高等學(xué)校貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）忽略庫存現(xiàn)金盤點
庫存現(xiàn)金的盤點有三種：一是出納員盤點，出納員每日業(yè)務(wù)終了進(jìn)行盤點目的是保證每日現(xiàn)金收支的正確；二是稽核員盤點，稽核員經(jīng)常進(jìn)行盤點是為了保證有關(guān)賬目記錄的真實正確，加強(qiáng)會計員與出納員之間的相互制衡，保證庫存現(xiàn)金的安全、完整；三是內(nèi)部審計人員盤點，內(nèi)部審計人員監(jiān)督出納員進(jìn)行盤點目的不僅是為了查明學(xué)校庫存現(xiàn)金賬實是否相符，更主要的是為了查明出納員是否存在挪用和貪污公款等舞弊行為。這三種盤點都是重要的貨幣資金內(nèi)部控制程序，但是實際工作中并沒有得到應(yīng)有的重視，一些學(xué)校長年不進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點，或者進(jìn)行盤點但不按照規(guī)定的程序進(jìn)行，使盤點起不到應(yīng)有的效果。
某大學(xué)財務(wù)處出納員利用職務(wù)之便，以提“差旅費”為名，連續(xù)兩次從學(xué)校現(xiàn)金庫里支取現(xiàn)金，累計金額達(dá)25萬元。一名小小的出納，兩次得手，本文認(rèn)為主要有以下原因：一是內(nèi)部審計人員不重視庫存現(xiàn)金盤點。高等學(xué)校的現(xiàn)金作為公有財產(chǎn)，其安全完整性沒有得到內(nèi)部審計人員的重視，很多人抱有“明哲保身”的想法，沒有承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任；二是財務(wù)負(fù)責(zé)人不帶頭執(zhí)行規(guī)章制度。財務(wù)負(fù)責(zé)人往往只是從整體上規(guī)劃和執(zhí)行學(xué)校的財務(wù)計劃，不注重具體規(guī)章制度的執(zhí)行，沒有意識到哪怕一個小疏漏也會引起事故的發(fā)生。
（二）模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字問題嚴(yán)重
現(xiàn)在高等學(xué)校一般采用“一支筆”財務(wù)審批制度，所有經(jīng)費開支均由負(fù)責(zé)人或其委托人審核報批。該制度使財務(wù)開支審批權(quán)集中在某一個領(lǐng)導(dǎo)手中，使其在財務(wù)管理上有絕對的權(quán)威。另外“一支筆”領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)報銷審批權(quán)還派生出其他權(quán)力和利益，因為學(xué)校各個部門甚至每一位教師都會涉及財務(wù)開支報銷審批事項，由此使領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威在教師心中根深蒂固，同時領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威還可能延伸到物資供應(yīng)商和工程承包單位。因此，一些人就模仿領(lǐng)導(dǎo)的簽字進(jìn)行財務(wù)舞弊。
京華時報曾報道某學(xué)院的會計模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，將自己的消費發(fā)票10萬余元以公款報銷。在一些高校，只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，就能越過財務(wù)制度，使一切審批程序形同虛設(shè)，之所以很少有人懷疑“領(lǐng)導(dǎo)簽字”，源于某些領(lǐng)導(dǎo)干部濫用“一支筆”給下級造成的慣性思維，源于一些高等學(xué)校“領(lǐng)導(dǎo)簽字”遠(yuǎn)比規(guī)章制度管用，源于“一支筆”的監(jiān)督環(huán)節(jié)沒有做到位。
（三）截留學(xué)生獎學(xué)金、助學(xué)金
高等學(xué)校的獎學(xué)金制度對調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性有著重要的意義。中央財政每年撥4億元專款用于發(fā)放學(xué)生的獎學(xué)金、助學(xué)金，高校根據(jù)自己的情況向上級申請撥款。每個學(xué)校的獎學(xué)金都不是一個小數(shù)目，一些不法分子就動了截留學(xué)生獎學(xué)金、助學(xué)金的念頭，造成學(xué)校貨幣資金的流失。
某大學(xué)財務(wù)處會計將該校學(xué)生特殊困難補(bǔ)助金及獎學(xué)金共139萬余元轉(zhuǎn)入其個人賬戶。該會計將以前截留下的“發(fā)放花名冊”套入下次“發(fā)放花名冊”中重報一次賬，將重報的總金額以自己的姓名填入新“發(fā)放花名冊”中，并寫上自己的銀行賬號，向銀行報支。獎學(xué)金、助學(xué)金等的發(fā)放涉及到學(xué)校的多個部門，需要多個部門的協(xié)調(diào)配合，如果財務(wù)處將銀行的反饋信息報送到學(xué)校的其他部門，就可以對其發(fā)放工作進(jìn)行監(jiān)督，也就不會出現(xiàn)這樣的案件了。
（四）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范
業(yè)務(wù)流程規(guī)范是在貨幣資金具體業(yè)務(wù)操作過程中采用的一些基本控制方法，從而對貨幣資金進(jìn)行有效控制。一些高等學(xué)校由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，給財務(wù)營私舞弊提供了可乘之機(jī)，主要表現(xiàn)在三個方面：一是現(xiàn)金控制不合理。有些高等學(xué)校對現(xiàn)金的支付范圍、支付限額以及庫存限額沒有按規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，存在違規(guī)的現(xiàn)象。二是商業(yè)票據(jù)控制不合理。部分高等學(xué)校對商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范，存在票據(jù)失真的情況。三是預(yù)算管理控制不合理。有的學(xué)校沒有將部門預(yù)算在學(xué)校內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)化管理，沒有對經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)失控。
某學(xué)院的院長沒有向?qū)W院黨政聯(lián)席會通報，擅自將該學(xué)院的300萬元公款挪用給自己的同學(xué)進(jìn)行營利活動。他認(rèn)為“這種創(chuàng)收的辦法在聯(lián)席會可能通不過”，于是這份借款合同竟然在沒有蓋學(xué)院公章的情況下就簽署了，銀行存款就這樣匯入了別人的賬戶。300萬元，面對這么大金額的借款，學(xué)校財務(wù)部門沒有任何的懷疑，審核部門也沒有發(fā)現(xiàn)問題，我們不得不懷疑學(xué)校的業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行和財務(wù)流程的規(guī)范程度。
二、完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金安全完整的具體建議
從以上的分析可以看出，我國高等學(xué)校貨幣資金的內(nèi)部控制還存在著很大的漏洞。內(nèi)部控制是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制的建立有利于學(xué)校各項資金的合理使用，有利于各種貪污、挪用、盜竊等違法違紀(jì)行為的防范，從而保證貨幣資金的安全與完整。為此，本文給出以下幾點建議：
（一）強(qiáng)化內(nèi)審人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點
為了防止由于庫存現(xiàn)金盤點問題造成高等學(xué)校貨幣資金流失，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點。其盤點要按照下列步驟進(jìn)行：第一，內(nèi)部審計人員在會計主管、出納員同時在場的情況下，要求出納員將現(xiàn)金、有價證券、未入賬的收付款憑證等分類整理后存入保險柜；第二，要求出納員復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄并結(jié)出余額，由內(nèi)部審計人員將余額填入“庫存現(xiàn)金盤點情況表”，并注明余額的時點；第三，內(nèi)部審計人員全面復(fù)點；第四，將庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果與日記賬賬面余額進(jìn)行核對。如果有差異，應(yīng)要求出納員作出書面說明，以便進(jìn)一步審查。
內(nèi)部審計人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點應(yīng)該注意以下問題：一是現(xiàn)金存放在多處且無法同時監(jiān)督盤點時，應(yīng)當(dāng)先封存，然后再逐一監(jiān)督盤點，以防止不同存放地點之間相互串混，使盤點無法得出準(zhǔn)確結(jié)果；二是監(jiān)督盤點一般應(yīng)突擊進(jìn)行，以防止出納員事先準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)移資金，掩蓋存在的問題；三是監(jiān)督盤點應(yīng)選擇在當(dāng)日業(yè)務(wù)開始之前或之后，盡可能不影響學(xué)校正常工作；四是白條不能抵充庫存現(xiàn)金，有價證券、未入賬的收付款憑證應(yīng)同時清點，以便能全面查清問題。
（二）加強(qiáng)“一支筆”審批的監(jiān)督
“一支筆”財務(wù)審批制度在執(zhí)行的過程中，要加強(qiáng)對其監(jiān)督，在報賬憑證審批之前，首先應(yīng)該經(jīng)過學(xué)校財經(jīng)小組或監(jiān)督部門的審核，確保其與預(yù)算安排相吻合，確保其有相關(guān)業(yè)務(wù)部門的申請、主管人員的審批，經(jīng)辦人、復(fù)核人手續(xù)齊全，審核后必須聯(lián)合簽署審核意見，未經(jīng)審核的報賬憑證，“一支筆”不能簽批，財務(wù)部門不得予以報賬。學(xué)校財經(jīng)小組及監(jiān)督部門還要對資金的使用進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)督，特別是大額資金的使用；其次要定期進(jìn)行制度落實情況檢查，及時發(fā)現(xiàn)資金在使用和管理上存在的問題。至少每年上級主管部門召集下屬學(xué)校財經(jīng)小組人員或監(jiān)督部門會同上級審計監(jiān)察部門，對學(xué)校近期財務(wù)狀況進(jìn)行檢查，看其資金的使用情況是否真實、是否有越權(quán)審批和超額審批行為，檢查是否有假憑證、假賬目以及不執(zhí)行財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律等情況；再次應(yīng)建立財務(wù)公開制度，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，除按規(guī)定應(yīng)當(dāng)保密的之外，定期公布學(xué)校財務(wù)狀況，使“一支筆”審批置于群眾的監(jiān)督之中；另外，對于“一支筆”審批的范圍要有明確的界定，學(xué)校的各項業(yè)務(wù)都要涵蓋在內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度、金額的多少劃分審批層次，保證各管理層權(quán)責(zé)明確。
（三）完善高等學(xué)校組織機(jī)構(gòu)
我國高等學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是行政管理機(jī)構(gòu)多，崗位職責(zé)不明確。為確保貨幣資金的安全完整， 提高學(xué)校的運(yùn)作效率，學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)該能夠相互控制，保證各項業(yè)務(wù)在有關(guān)部門之間相互檢查、相互監(jiān)督。
以高等學(xué)校的學(xué)生助學(xué)金發(fā)放為例，說明組織機(jī)構(gòu)間相互控制的重要性。高等學(xué)校每個月都要給學(xué)生發(fā)放獎學(xué)金和物價補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼的發(fā)放由學(xué)校財務(wù)處負(fù)責(zé)執(zhí)行，按時匯入學(xué)生的個人賬戶。學(xué)生的變動情況由研究生院和學(xué)生處通知財務(wù)處。如果將學(xué)生處、研究生院和學(xué)生注冊中心的人員信息情況進(jìn)行對比就會發(fā)現(xiàn)，學(xué)生處和研究生院的學(xué)生數(shù)據(jù)庫中，會有一些學(xué)生已經(jīng)不在注冊中心的名單中。這部分學(xué)生可能會因為出國、生病等原因退學(xué)或休學(xué)，為了不給學(xué)校補(bǔ)貼支出造成損失，應(yīng)該在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)間建立起內(nèi)部控制的閉環(huán)機(jī)制：學(xué)生注冊中心負(fù)責(zé)將學(xué)生的注冊信息反饋到學(xué)生處、研究生院，學(xué)生處、研究生院負(fù)責(zé)每月給每類學(xué)生的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)賦值，財務(wù)部門根據(jù)上述部門間檢查核對后的數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放，并在銀行成功后，將情況反饋到學(xué)生處和研究生院，由這兩個部門將應(yīng)發(fā)與實況進(jìn)行核對，以監(jiān)督財務(wù)部門的執(zhí)行結(jié)果。
（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程
業(yè)務(wù)流程的規(guī)范能夠有效阻止舞弊的發(fā)生，防止貨幣資金的流失。關(guān)于業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，主要包括以下幾個方面：1.對現(xiàn)金的控制。對現(xiàn)金的控制主要通過現(xiàn)金使用范圍和庫存現(xiàn)金限額來控制。對于超出結(jié)算起點的資金支出業(yè)務(wù)，不能直接使用現(xiàn)金，而必須通過銀行賬戶進(jìn)行劃撥。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現(xiàn)金，避免現(xiàn)金被挪用現(xiàn)象的發(fā)生。2.對商業(yè)票據(jù)的控制。首先要嚴(yán)格票據(jù)的使用范圍，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和買賣；其次要加強(qiáng)票據(jù)的保管，各高校必須落實專人管理、專門登記和稽查制度，規(guī)范票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序；再次學(xué)校要定期或不定期地抽查票據(jù)，查看是否有斷號的問題。3.對預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理是高等學(xué)校財務(wù)管理的重要組成部分，它是根據(jù)年度工作和管理需要而編制的年度收支總計劃，是提高財務(wù)管理水平和資金使用效率的有效手段。預(yù)算管理在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中，必須在科學(xué)編制、嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，把好經(jīng)費報銷結(jié)算關(guān)，嚴(yán)格按照預(yù)算開支進(jìn)行。同時，也要把好借款撥付關(guān)，認(rèn)真落實資金支付制度。
【參考文獻(xiàn)】
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一、建立貨幣資金的項算制度
實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風(fēng)險和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實改變目前財務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財、嚴(yán)格考。同時，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，為金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計.完善審批制度
企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強(qiáng)化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實效的保障。與國外大團(tuán)相比，目前國有企業(yè)一個很大的差距在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實現(xiàn)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度
貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān).加強(qiáng)對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機(jī)制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負(fù)總責(zé)，并明確各級管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計劃管理等經(jīng)濟(jì)活動中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
1.實行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財務(wù)監(jiān)督工作的不足。會計秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀(jì)外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當(dāng)然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關(guān)寮質(zhì)
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運(yùn)用會計人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準(zhǔn)備。
其次要加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關(guān)會計準(zhǔn)則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對企業(yè)的會計監(jiān)督更加有效，更加科學(xué)。
二、做到嚴(yán)格組織機(jī)構(gòu)、嚴(yán)密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)物資的保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。每個類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進(jìn)行相互檢查;在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。
三、建立財產(chǎn)清查制度
一個企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實處。財產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實際盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行聯(lián)的定期核對;四是會計主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章;五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項支出;六是電腦程序員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3.實施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產(chǎn)的行為。加強(qiáng)對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會計工作質(zhì)量，減少會計舞弊行為的重要手段。
4.實施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實行定期輪換崗位，輪崗需要進(jìn)行經(jīng)常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進(jìn)行系統(tǒng)化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進(jìn)行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現(xiàn)，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。
總之，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)資金管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的核心。只有真正建立和完善財務(wù)資金管理的運(yùn)行機(jī)制和信息網(wǎng)絡(luò)，集中管理，動態(tài)監(jiān)控，調(diào)劉余缺，盤活沉淀，才能進(jìn)一步增強(qiáng)集團(tuán)對下屬單位的財務(wù)監(jiān)控力度，促進(jìn)貨幣資金良性循環(huán).最大限度地提高資本運(yùn)營效能。
企業(yè)人力資本投資風(fēng)險防范論文
摘要:新世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現(xiàn)。當(dāng)今最重要的資本投入已不再是單一的物質(zhì)資本,而是形式更加多樣,內(nèi)容更加豐富的人力資本投入。因此,認(rèn)清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風(fēng)險與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險,對于正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資具有十分重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞:人力資本;投資風(fēng)險;風(fēng)險防范
人力資本投資是指為提高勞動者的素質(zhì)、知識、經(jīng)驗和技術(shù),在健康、教育、培訓(xùn)等方面所進(jìn)行的資金、實物和勞務(wù)的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業(yè)是以微觀經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)濟(jì)組織,所以企業(yè)的人力資本投資更加注重實效,更加關(guān)注其投資能否為企業(yè)帶來現(xiàn)實的利益,即收益必須大于投入。同時,企業(yè)人力資本投資具有諸多的特殊性質(zhì),從而使企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時必須慎重。必須客觀分析企業(yè)人力資本的可能風(fēng)險,盡可能的規(guī)避風(fēng)險,以獲得最大的人力資本投資收益。
一、企業(yè)的人力資本投資特性
企業(yè)的人力資本投資是以企業(yè)作為投資主體進(jìn)行的,目的在于通過企業(yè)的投資行為實現(xiàn)員工人力資本的獲取和增值,從而實現(xiàn)企業(yè)投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發(fā)、培訓(xùn)、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個人的人力資本投資的私人屬性,企業(yè)的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業(yè)內(nèi)部員工作為投資對象,使企業(yè)和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業(yè)的人力資本投資與政府的人力資本投資和個體的人力資本投資相比具有一些獨特的性質(zhì),主要包括:
1·投資的規(guī)模效應(yīng)較為明顯。這是因為知識或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協(xié)作,知識量或信息量的大小往往取決于對知識和信息具有認(rèn)識能力的人、組織以及知識和信息傳播、交流、儲存和加工的渠道和方式。知識量的增加需要一個良好的認(rèn)知基礎(chǔ)和相當(dāng)時期的知識積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。
2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業(yè)對員工所進(jìn)行的人力資本投資,無法由投資機(jī)構(gòu)或個人像買賣商品或進(jìn)行物質(zhì)資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉(zhuǎn)讓)并收回全部投資。因此,一旦對人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。
3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報。人力資本的形成具有累計性的特點,需要通過較長的時間才能形成。因此企業(yè)人力資本投資的回收期較長,無法像物質(zhì)資本和金融資本投資那樣能在短期內(nèi)甚至即期內(nèi)獲得回報,只有通過員工在企業(yè)長時期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個發(fā)散的序列,即人力資本實際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內(nèi),而且向更廣的范圍擴(kuò)散。這種擴(kuò)散的結(jié)果,會使與該人力資本投資和使用完全無關(guān)的其他人或其他組織從中受益。
4·個人主觀能動性影響投資效果。人力資本與物質(zhì)資本和金融資本最大的區(qū)別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個人主觀能動性的影響,這種影響可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的超額產(chǎn)出,但也可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的低效率甚至是負(fù)面損害。
5·環(huán)境因素影響投資效果。企業(yè)人力資本投資收益除了受到員工個人主觀能動性的影響外,還受到其他相關(guān)環(huán)境因素的影響。這些相關(guān)環(huán)境因素涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會、法律、科學(xué)技術(shù)等方面。如技術(shù)、市場條件的變化可能最終導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。
二、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險
企業(yè)人力資本投資風(fēng)險是指企業(yè)在人力資本投資決策和實施過程中,對未來不確定因素的狀態(tài)和變化缺乏準(zhǔn)確的判斷與合理的預(yù)測,從而導(dǎo)致企業(yè)投資失誤或投資損失發(fā)生的機(jī)率。如何最大限度地降低企業(yè)人力資本投資的風(fēng)險,需認(rèn)真分析企業(yè)人力資本投資中的可能風(fēng)險與收益,盡可能地規(guī)避風(fēng)險,以獲得最大的人力資本投資收益。企業(yè)人力資本投資風(fēng)險可大致歸納為:人職匹配風(fēng)險、人才外流風(fēng)險、激勵制度風(fēng)險、職業(yè)道德風(fēng)險、技術(shù)變化風(fēng)險、政策變化風(fēng)險、市場環(huán)境變化風(fēng)險和生命風(fēng)險等。
1·人職匹配風(fēng)險。企業(yè)中的每一職位都有特定的工作內(nèi)容,這些職位的職責(zé)、環(huán)境、繁重程度、復(fù)雜程度等所要求的人的素質(zhì),包括思想道德水平、知識、經(jīng)驗、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應(yīng),這個職位所要求的工作目標(biāo)就能實現(xiàn),工作就能進(jìn)步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業(yè)造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風(fēng)險就是企業(yè)人力資本投資中的人職匹配風(fēng)險。人職匹配風(fēng)險包括:(1)聘用不當(dāng)風(fēng)險。如果招聘的人員不符合企業(yè)需要就可能給企業(yè)造成損失,這種損失除公司支付的招聘費用、培訓(xùn)費用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當(dāng),新聘員工不稱職使公司損失的商業(yè)機(jī)會等間接成本。
(2)投資對象選擇風(fēng)險。人力資本投資的對象應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的應(yīng)聘者和員工,如果投資的對象對企業(yè)的歸屬感不強(qiáng),其跳槽傾向就比較高,就可能導(dǎo)致人力資本投資的浪費。(3)工作調(diào)配風(fēng)險。如果對員工在企業(yè)內(nèi)的調(diào)配不恰當(dāng),使員工擔(dān)任了與其能力不相適應(yīng)的職務(wù),則不但可能影響被調(diào)配員工的積極性,還將傷害其他員工的進(jìn)取熱情,給企業(yè)的整體造成的損害更是難以計量。
2·人才外流風(fēng)險。人才外流是目前企業(yè)所面臨的最大的人力資本投資風(fēng)險。企業(yè)花費大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強(qiáng)的人力資本,如果外流,給企業(yè)帶來的損失將是巨大的,因為培養(yǎng)或引進(jìn)一個人才不但要花費大量的金錢,而且需要時間。這種風(fēng)險有兩種表現(xiàn)形式:一是直接風(fēng)險,即由于人才脫離企業(yè)而造成的人力資本直接損失;二是間接風(fēng)險,即由于人才進(jìn)入競爭對手的企業(yè)而給原企業(yè)造成更大的競爭壓力。
3·激勵制度風(fēng)險。人力資本的一個重要特性在于人力資本需要很強(qiáng)的激勵才能最大限度地發(fā)揮作用。企業(yè)的薪酬福利和獎懲制度是企業(yè)激勵員工的主要方式,它是體現(xiàn)公司對每一位員工公平與否的主要指標(biāo),是企業(yè)人力資本投資的一個重要方面。美國哈佛大學(xué)管理學(xué)院詹姆斯教授對人力資本的能動性曾做過專題研究,結(jié)果表明:如果沒有激勵,一個人的能力則可以發(fā)揮到20%~30%。如果得到激勵,一個人的能力則可以發(fā)揮到80%~90%。但如果激勵制度不合理、不科學(xué),會致使人力資本的能動性、創(chuàng)造性不能充分調(diào)動起來,有時還會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng),從而導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的失敗。
4·職業(yè)道德風(fēng)險。員工對企業(yè)不忠誠,泄露商業(yè)機(jī)密,在業(yè)務(wù)交往中損害企業(yè)利益,謀取私利;違法亂紀(jì),,盜竊公司財物;不敬業(yè),消極怠工,工作效率低下等,會給公司造成很大損失。這些都是企業(yè)人力資本投資中的道德風(fēng)險。但同時也說明加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、對員工的道德培養(yǎng)進(jìn)行投資將為企業(yè)帶來可觀的收益。
5·技術(shù)變化風(fēng)險。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,導(dǎo)致人力資本快速折舊而貶值。企業(yè)為一項新工藝、新技術(shù)投資開發(fā)的人力資本,如果由于外界的科技創(chuàng)新使這項工藝技術(shù)變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業(yè)人力資本投資的技術(shù)變化風(fēng)險。尤其是IT等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),技術(shù)變化日新月異,如果不認(rèn)真做好技術(shù)分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術(shù)失效。
6·政策變化風(fēng)險。政府的經(jīng)濟(jì)政策對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向,從而影響企業(yè)人力資本投資的戰(zhàn)略和方向。如國家對產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行調(diào)整,這種調(diào)整的時機(jī)和力度難以把握,而企業(yè)沒有預(yù)測到這一變化,需要被動地改變經(jīng)營方向,以前投資培訓(xùn)的人力資本就會失去價值,需要重新投資培訓(xùn)員工新的技能、技術(shù)知識。這會給企業(yè)帶來很大的人力資本投資風(fēng)險。
7·市場環(huán)境變化風(fēng)險。在目前經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統(tǒng)性風(fēng)險。如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業(yè)不得不改變經(jīng)營方向從而導(dǎo)致的企業(yè)人力資本投資風(fēng)險。
8·生命風(fēng)險和不可抗力風(fēng)險。此外,企業(yè)人力資本投資還面臨生命風(fēng)險和不可抗力風(fēng)險。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對象的人是有自然生命周期和經(jīng)濟(jì)生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產(chǎn)效率將會下降;隨著經(jīng)濟(jì)生命周期縮短,人力資本收益期也將會隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內(nèi)得到補(bǔ)償。因此人力資本投資的風(fēng)險也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業(yè)人力資本投資風(fēng)險。
三、企業(yè)人力資本投資風(fēng)險對策
企業(yè)在進(jìn)行人力資本投資時可能同時面臨上述一種或幾種風(fēng)險,這些風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時代條件下,企業(yè)要持續(xù)生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經(jīng)營回報,企業(yè)必須正視人力資本投資風(fēng)險。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風(fēng)險,提高人力資本的投資收益。針對人力資本投資風(fēng)險,企業(yè)可以采取下幾種措施:
1·做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。降低企業(yè)人力資本投資風(fēng)險最重要的措施即企業(yè)必須做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)人力資本的形成是一個長期的、動態(tài)的過程,必須通過戰(zhàn)略性的人力資本投資活動來實現(xiàn)。企業(yè)必須通過對自身實際及內(nèi)外部環(huán)境情況的分析,確定企業(yè)人力資本投資的重點,制定人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先,要加強(qiáng)對政府施政行為、法律法規(guī)的研究,提高政策把握能力。
其次,要加強(qiáng)對行業(yè)市場的調(diào)查研究,人力資本投資行為要以市場為導(dǎo)向,適者生存。再次,要對本行業(yè)科技發(fā)展趨勢有清醒的認(rèn)識,在人力資本投資開發(fā)問題上要積極追蹤本地區(qū)、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部人力資本實際狀況,認(rèn)識自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環(huán)境的機(jī)遇和挑戰(zhàn)以及內(nèi)部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰(zhàn)略,避免投資方向和目標(biāo)的偏差。
2·做好人職匹配工作。企業(yè)人力資本投資要做好人職匹配工作,重點是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當(dāng)?shù)膷徫簧系钠髽I(yè)用人原則。要切實遵循適才原則,關(guān)鍵在于做好工作分析、人員測評和員工職業(yè)生涯規(guī)劃。以工作分析產(chǎn)生的結(jié)果———職務(wù)說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規(guī)范或崗位規(guī)范作為選人用人和進(jìn)行人力資本投資的依據(jù)。人員測評則要選取科學(xué)、合理的人員測評手段和工具來評定、甄別和預(yù)測適合崗位的所需人員。此外,企業(yè)還必須重視員工職業(yè)生涯規(guī)劃。為員工提供科學(xué)的職業(yè)路徑,沿著所建立的職業(yè)梯有的放矢地對員工進(jìn)行針對性的投資,確保企業(yè)對人力資本的投資符合企業(yè)發(fā)展的需要。
3·向員工提供客戶化的服務(wù)。企業(yè)開展人力資本投資活動的另一個重要方面是要向員工持續(xù)提供客戶化的人力資源產(chǎn)品與服務(wù),企業(yè)要以新的思維來對待員工。要以營銷的視角來開發(fā)組織中的人力資本。即企業(yè)要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產(chǎn)品與服務(wù)來吸納、留住、激勵、開發(fā)企業(yè)所需要的人才。特別是為員工提供共同遠(yuǎn)景、價值分享、人力資本增值服務(wù)、授權(quán)賦能和支持與援助等。通過提供員工服務(wù),使員工的人力資本得以保值增值。企業(yè)在提供員工服務(wù)時要注重80/20效率法則,將服務(wù)的重點集中在那些對公司有重大影響和有重要貢獻(xiàn)的人員上,實現(xiàn)人力資本投資收益的最大化。
4·完善激勵機(jī)制。要實現(xiàn)人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節(jié)約人力資本投資成本的情況下擴(kuò)大人力資本投資的收益,就需要完善激勵機(jī)制。激勵機(jī)制不僅包括物質(zhì)激勵、精神激勵,還包括能力激勵和情感激勵。通過目標(biāo)激勵、理想激勵、參與激勵和榮譽(yù)激勵,在較高層次上調(diào)動員工積極性,還可以通過培訓(xùn)激勵和工作內(nèi)容激勵滿足員工發(fā)展自己能力的要求,實現(xiàn)人力資本激勵的成果。
此外,更需要通過情感激勵來增強(qiáng)員工的歸屬感,促進(jìn)員工的工作。對員工進(jìn)行激勵還必須克服以往傳統(tǒng)單一化的激勵模式,要依據(jù)員工職位、貢獻(xiàn)、工作性質(zhì)等的不同,綜合考慮企業(yè)的發(fā)展階段、行業(yè)特點、治理模式等情況,確定企業(yè)不同員工的不同人力資本含量,相應(yīng)采取權(quán)變的人力資激勵模式,真正實現(xiàn)對企業(yè)員工的“個性化”激勵。例如對維持費用高、投資報酬率低的一般員工將應(yīng)采取短期激勵,而對維持費用低、投資報酬率高的核心員工則適用于長期激勵。
5·優(yōu)化組織環(huán)境。優(yōu)化組織環(huán)境是企業(yè)降低人力資本投資風(fēng)險的另一類重要措施。企業(yè)通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發(fā)揮人才作用,實現(xiàn)人才價值的良好環(huán)境,來保證人力資本投資;同時通過加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)以提高企業(yè)人員的道德修養(yǎng),增強(qiáng)企業(yè)人員的自律,減少企業(yè)人力資本投資的道德風(fēng)險。良好的組織環(huán)境還將促進(jìn)學(xué)習(xí)型組織的建立,通過在組織內(nèi)部形成積極的學(xué)習(xí)型文化來實現(xiàn)人力資本投資的增值。
6·強(qiáng)化約束機(jī)制,控制培訓(xùn)風(fēng)險。企業(yè)防范人力資本投資風(fēng)險的另一重要措施是要加強(qiáng)約束,通過對人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風(fēng)險。約束一方面在企業(yè)內(nèi)部可以通過投資成本轉(zhuǎn)移、勞動合同等實現(xiàn),另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實現(xiàn)。企業(yè)在人力資本投資(特別是出國培訓(xùn))過程中,應(yīng)全程控制。在培訓(xùn)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇專門人員與培訓(xùn)人員進(jìn)行聯(lián)系。通過溝通,了解受訓(xùn)人員的需求、表現(xiàn)和心理狀態(tài),一方面提高培訓(xùn)的效率和效果,另一方面有效防止培訓(xùn)員工流失。也可以通過減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的培訓(xùn)費用的份額,或降低投資對象在培訓(xùn)期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉(zhuǎn)移到投資對象的身上。另外通過“競業(yè)避讓”、聘用條件、培訓(xùn)費用、服務(wù)期限、股票期權(quán)、違約責(zé)任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業(yè)人力資本投資對象的行為。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：資金歸集；集團(tuán)管理；問題及對策
一、企業(yè)集團(tuán)實施資金集中管理面臨的問題
鹽業(yè)集團(tuán)是特定時期和特定環(huán)境下的產(chǎn)物，是在比較松散的生產(chǎn)協(xié)作基礎(chǔ)上，由政府相關(guān)行政管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的分散型集團(tuán)公司。集團(tuán)現(xiàn)階段資金管理主要面臨以下問題：
1.集中管理模式落后，難以為科學(xué)決策提供依據(jù)
鹽業(yè)集團(tuán)特點是規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，人員眾多，資源控制權(quán)和資源使用權(quán)不分離、所有者缺位、人為控制、經(jīng)營分散。集團(tuán)很無法對各分子公司業(yè)務(wù)及財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范和有效監(jiān)督控制。信息傳遞渠道不暢，財務(wù)數(shù)據(jù)、資金結(jié)算、投融資管理不集中，致使企業(yè)決策者難以及時、準(zhǔn)確、全面地掌握經(jīng)營全過程的相關(guān)信息，無法實施有效的管理、監(jiān)督和控制。
2.資金使用效率低、資金集中管理模式存在缺陷
鹽業(yè)集團(tuán)資金集中管理的需要和內(nèi)部多級法人資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)資金管理中最突出的問題。(1)分子公司眾多，同時設(shè)立的賬戶也是多則數(shù)百，資金管理不易控制。(2)盲目進(jìn)行投資、出現(xiàn)一窩蜂現(xiàn)象，投資決策缺少統(tǒng)一規(guī)劃。(3)因集團(tuán)購進(jìn)為國家計劃調(diào)配，周轉(zhuǎn)緩慢，資金沉淀嚴(yán)重，占用不盡合理。(4)擠占，挪用項目資金。(5)網(wǎng)上銀行定期一周劃款一次，資金歸集不及時，產(chǎn)生一定的在途資金，影響到集團(tuán)貨幣流量的真實性，極易挪用，造成資金損失。
3.管理手段、財務(wù)信息化運(yùn)用單一
目前集團(tuán)百家分子公司，單純依靠單機(jī)版本的KISS7.5來統(tǒng)計、核算、傳遞有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種信息，不僅速度慢、效率低，而且難以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，監(jiān)督管理必然滯后。
4.內(nèi)部缺乏嚴(yán)格監(jiān)督
目前的國有企業(yè)集團(tuán)所有者對企業(yè)、母公司對子公司、公司管理層對各資金運(yùn)動環(huán)節(jié)普遍存在監(jiān)控不力，甚至內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象，擅自挪用、轉(zhuǎn)移資金甚至侵吞國有資產(chǎn)等問題。
5.預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制缺乏有機(jī)的結(jié)合。“先確定資金，后論證經(jīng)營”的現(xiàn)象存在，專項資金執(zhí)行中超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超預(yù)算屢見不鮮，形成了預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。
二、加強(qiáng)企業(yè)集資金管理的主要方法
下面就加強(qiáng)集團(tuán)資金集中管理中存在的問題提幾點建議。
1.強(qiáng)化資金集中管理模式，建立科學(xué)的信息平臺
(1)強(qiáng)化統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金收支兩條線。為強(qiáng)化貨幣資金的流量控制，可在健全貨幣資金基本內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上，清理鹽業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司在金融機(jī)構(gòu)的多余賬戶，保留使用唯一基本付款賬戶及上劃資金專戶，實現(xiàn)資金的收支兩條線管理。加強(qiáng)在途資金管理，貨款必須日收日存，對收款人員零時存款的個人賬戶實施上報制，限時、限額控制。
(2)統(tǒng)一資金調(diào)度，強(qiáng)化資金運(yùn)作監(jiān)管。統(tǒng)一重大資金調(diào)度權(quán)，尤其是統(tǒng)籌規(guī)劃、控制投資規(guī)模，將資金投資引向高回報低風(fēng)險的地區(qū)。同時，給予子公司日常的資金管理權(quán)限，實現(xiàn)鹽業(yè)集團(tuán)對下屬單位資金運(yùn)營的有效監(jiān)控，防范資金結(jié)算風(fēng)險。作好投資籌資的計劃，產(chǎn)權(quán)的劃分，投資的控制和考核。
(3)加強(qiáng)資金流量控制。在資金目標(biāo)控制上，每年編制年度資金占用預(yù)算指標(biāo)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)掛鉤。加強(qiáng)資金利用的過程管理，在投資時加強(qiáng)對有關(guān)貸款政策和利率水平的研究，把握好利用有關(guān)政策，合理確定貸款有效使用方案。注重投資風(fēng)險防范和管理，利用資金成本率分析、利率調(diào)期、多種投資，多種形式化解投資風(fēng)險。
2.實施全面預(yù)算管理，提高資金使用效益
實施全面預(yù)算管理，(1)要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業(yè)結(jié)算中心制度，強(qiáng)化資金的集中、統(tǒng)一管理，提高資金使用效益。(2)要推行全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)資金有序流動，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，把資金的收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序。(3)要明確現(xiàn)金流量在企業(yè)管理工作中的核心地位，要把現(xiàn)金流量監(jiān)控作為重點，分門別類，把好關(guān)鍵點，高度重視企業(yè)的支付風(fēng)險和資產(chǎn)流動性風(fēng)險。
3.加強(qiáng)資金安全的管理
企業(yè)在利用網(wǎng)絡(luò)化快捷等特點的同時，應(yīng)充分考慮到網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險性。必須做好硬件和軟件的支持，比如文件的備份、網(wǎng)絡(luò)防火墻的設(shè)立，轉(zhuǎn)賬交易的二次審核程序等等，避免出現(xiàn)非競爭因素導(dǎo)致的失敗。
4.健全集團(tuán)內(nèi)部管理、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部審計制度
(1)通過制定示范性內(nèi)部財務(wù)管理辦法建立健全財務(wù)制度，使財務(wù)人員有章可循。(2)把好制度訂立時的審查備案關(guān)，嚴(yán)格手續(xù)，落到實處。(3)加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督。
總之，加強(qiáng)和改善鹽業(yè)集團(tuán)財務(wù)資金管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新、推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要。只有加強(qiáng)資金管理，使之運(yùn)轉(zhuǎn)自如，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)集團(tuán)中的血液作用，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
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目前我國民營企業(yè)普遍存在內(nèi)部會計控制弱化的現(xiàn)象，是制約其生存發(fā)展的重要因素。本文在深入分析民營企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的基礎(chǔ)上，從轉(zhuǎn)變用人體制、創(chuàng)新管理模式、夯實內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)、完善內(nèi)部會計控制制度、提升內(nèi)部會計控制力度、優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)及法人治理機(jī)制等方面提出解決對策。
關(guān)鍵詞：
民營企業(yè)；內(nèi)部會計控制；公司治理
內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體而言，是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其主要目的是保障企業(yè)財產(chǎn)安全及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，民營企業(yè)逐漸成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的主要動力，在活躍市場、擴(kuò)大就業(yè)等方面發(fā)揮不可替代的作用。由于現(xiàn)階段民營企業(yè)在從業(yè)人員素質(zhì)、公司治理、會計核算等方面的不完善，導(dǎo)致其在內(nèi)部會計控制方面不同程度地存在問題，嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存發(fā)展。
一、存在的問題
內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點，在防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、保障財產(chǎn)安全等方面發(fā)揮著重要作用。為保證內(nèi)部會計控制體系高效地發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的會計控制體系，為所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供真實準(zhǔn)確的會計信息，以保障企業(yè)財務(wù)核算工作的正常運(yùn)行。基于此，將會計控制體系全面融入企業(yè)財務(wù)管理之中，保證會計核算監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，為企業(yè)財產(chǎn)安全提供保障。現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部仍然存在以下幾方面問題。
1、風(fēng)險意識薄弱，企業(yè)內(nèi)部會計控制體系缺失或不完善第一，不少民營企業(yè)管理者經(jīng)營風(fēng)險意識淡漠，對組建內(nèi)部會計控制體系重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度缺失。只能在風(fēng)險發(fā)生之后被動補(bǔ)救，而非積極防御。第二，內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，不能通過內(nèi)部控制體系有效協(xié)調(diào)相關(guān)利益主體的權(quán)責(zé)利關(guān)系，無法保障會計信息的真實可靠。第三，內(nèi)部會計控制對象缺失或不完整。按照全員和全過程控制理論，內(nèi)部控制對象應(yīng)是企業(yè)所有的人財物，然而現(xiàn)實狀況是高管層將自身凌駕于管理制度之上，對貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等重要實物資產(chǎn)尚未實現(xiàn)全過程控制。第四，內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、合理性、全面性和系統(tǒng)性。大多數(shù)民營企業(yè)權(quán)利過于集中，管理者以自己意志代替公司規(guī)章制度，財務(wù)環(huán)節(jié)缺乏授權(quán)審批及相互牽制，內(nèi)部關(guān)鍵節(jié)點存在疏漏，風(fēng)險敞口巨大。
2、公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系和治理機(jī)制不健全家族式民營企業(yè)由于所有權(quán)經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一現(xiàn)象比較普遍，高管層和核心中層管理人員大都來自家族內(nèi)部，這一特質(zhì)決定了民營企業(yè)內(nèi)部較少存在健全高效的組織架構(gòu)、管理體系和治理機(jī)制。針對內(nèi)部會計控制而言，主要表現(xiàn)在以下幾方面。第一，缺乏以人為本的管理思想，以長官意志代替制度管理。第二，民營企業(yè)資本或股權(quán)的高度集中導(dǎo)致權(quán)利過于集中，董事會、監(jiān)事會職能嚴(yán)重弱化，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制不完善加之缺少必要的外部監(jiān)督機(jī)制，因此非常容易出現(xiàn)管理者獨斷專行的現(xiàn)象，不利于形成正確的決策。第三，崗位設(shè)置和人員配備不盡合理。由于大多民營企業(yè)的財會部門主管由所有者的近親屬擔(dān)任，導(dǎo)致會計核算獨立性缺失，不相容職務(wù)分離及內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè)。此外，公司內(nèi)部存在著行政管理崗位人員偏多，內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等職能崗位人員缺乏的不合理現(xiàn)象。第四，缺少風(fēng)險控制部門和內(nèi)部審計部門，即便設(shè)置內(nèi)部審計部門，也未發(fā)揮應(yīng)有作用，這是造成內(nèi)部會計控制弱化的重要原因。
3、內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)薄弱，削弱了會計控制力度第一，財會專業(yè)人員匱乏，職責(zé)分工模糊。大多數(shù)民營企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算工作量較少，管理層對于構(gòu)建會計職責(zé)分工體系缺乏足夠重視，會計崗位結(jié)構(gòu)過于簡單，只設(shè)置基本的會計與出納崗位，與成本核算、采購、銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算職位并沒有專門設(shè)置，或由會計、出納兼任，或外聘兼職人員，財會人員職責(zé)交叉、分工不明，與現(xiàn)行會計法規(guī)中的崗位分工和內(nèi)部牽制制度要求相去甚遠(yuǎn)。第二，會計人員素質(zhì)亟待提升。目前民營企業(yè)中仍不同程度存在著會計人員無證上崗的現(xiàn)象。一些企業(yè)出于財務(wù)信息保密和便于管理等原因，直接安排無證近親屬從事財會工作。還有一些民營企業(yè)出于降低成本動因，聘任缺乏從業(yè)經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)欠缺、學(xué)歷職稱較低的會計人員，他們往往只具備基本的會計核算知識，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和相關(guān)理論知識，無法充分發(fā)揮會計在預(yù)測決策、成本控制、資本運(yùn)營中的重要作用。第三，會計核算獨立性較低，監(jiān)督職能弱化。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。目前很多民營企業(yè)的會計工作僅限于簡單的記賬、算賬和報賬，工作核算受制于高管層主觀意志，缺乏獨立自主性，違反國家財經(jīng)紀(jì)律和會計法規(guī)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，貨幣資金和財產(chǎn)物資監(jiān)管成了一紙空文，會計監(jiān)督職能弱化甚至喪失。第四，內(nèi)部會計控制缺乏執(zhí)行力度。制度制定僅是前提，制度執(zhí)行才是決定成敗的關(guān)鍵。部分民營企業(yè)雖構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制體系，但缺乏執(zhí)行力度，或屈從于高管意志，或?qū)`規(guī)行為缺乏懲戒機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度實施環(huán)節(jié)失去了原本的嚴(yán)肅性，彈性大、剛性小，嚴(yán)重削弱了企業(yè)內(nèi)部會計控制的力度。
二、針對問題的解決對策
1、轉(zhuǎn)變用人體制，創(chuàng)新管理模式，從而提升管理水平第一，牢固樹立以人為本的科學(xué)管理理念。企業(yè)員工能否積極主動投身工作，充分發(fā)揮自身專業(yè)技能與素養(yǎng)，在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的同時實現(xiàn)自身價值，是企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善的直接體現(xiàn)。民營企業(yè)管理者應(yīng)進(jìn)一步確立以人為本管理理念，建立良好的溝通體系和激勵約束機(jī)制，消除管理層與普通員工之間的偏見和隔閡，激發(fā)會計人員工作積極性。第二，引入市場機(jī)制、轉(zhuǎn)變用人體制，吸納優(yōu)秀管理人才和會計工作人員到企業(yè)中來。民營企業(yè)所有者應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，深入轉(zhuǎn)變用人觀念，擯棄任人唯親的傳統(tǒng)觀念，借鑒職業(yè)經(jīng)理人選聘制度從企業(yè)外部引進(jìn)高端管理人才，突破“兩權(quán)合一”狀況下企業(yè)高管眼界狹窄、“一言堂”等種種弊端，為企業(yè)發(fā)展注入全新科學(xué)的管理理念。第三，突破家族式管理模式，嘗試產(chǎn)權(quán)制度和管理模式創(chuàng)新。對一些已具備較大經(jīng)營規(guī)模、管理規(guī)范的民營企業(yè)，可嘗試轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，實施產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，由原來的私營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司，并進(jìn)一步創(chuàng)造條件在中小板或創(chuàng)業(yè)板上市；對一些規(guī)模較小、管理相對滯后的民營企業(yè)，也應(yīng)按照市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求進(jìn)行規(guī)范發(fā)展，提升管理水平。
2、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，夯實內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)第一，根據(jù)會計內(nèi)部牽制制度要求科學(xué)設(shè)置會計崗位，合理配備會計人員。明確會計人員分工，改變不相容職務(wù)不分離等混亂現(xiàn)象。對于規(guī)模較小、會計核算業(yè)務(wù)簡單只需外聘財會人員代為核算的企業(yè)，也必須按照相關(guān)的會計法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行。第二，引進(jìn)和培訓(xùn)相結(jié)合，全面提升財會人員綜合素質(zhì)。加大對財會人員的培訓(xùn)力度，提升專業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)，提升會計工作人員的自我約束能力。第三，提高會計核算獨立性，強(qiáng)化會計監(jiān)督職能。隨著職業(yè)經(jīng)理人制度的貫徹落實，高管層對會計工作的橫加干預(yù)現(xiàn)象將大大減少，會計核算獨立性有望逐步提高。
3、完善內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范會計控制活動，提高會計控制執(zhí)行力度第一，牢固樹立風(fēng)險意識，從高管到普通員工自上而下形成重視風(fēng)險管理的濃厚氛圍。充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和經(jīng)營狀況的不確定性，科學(xué)規(guī)劃和制定內(nèi)部會計控制制度，發(fā)揮其在防范風(fēng)險、保障貨幣資金固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資安全中的重要作用。第二，明確內(nèi)部會計控制目標(biāo)和控制對象。將相關(guān)人財物均納入內(nèi)部會計控制對象范疇，真正實現(xiàn)全員和全過程控制。第三，健全內(nèi)部會計控制制度，提高會計控制執(zhí)行力度。制度建設(shè)是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有章可循、貫徹實施的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)本著預(yù)防為主、全面覆蓋、突出關(guān)鍵節(jié)點、互相牽制的原則，構(gòu)建一個全面覆蓋企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制框架體系，突出貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等重要財產(chǎn)物資及采購、銷售、應(yīng)收賬款回收等關(guān)鍵控制節(jié)點，消除風(fēng)險敞口和控制盲區(qū)。第四，完善財務(wù)危機(jī)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，充分發(fā)揮財務(wù)部門的風(fēng)險屏障作用。財務(wù)人員應(yīng)通過對企業(yè)財務(wù)非財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，對經(jīng)營過程中的危機(jī)苗頭及時預(yù)警，形成財務(wù)分析報告，為高層風(fēng)險控制決策提供參考。
4、優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施第一，強(qiáng)化董事會、監(jiān)事會在企業(yè)決策和內(nèi)部會計控制中的重要地位，逐步改變一言堂局面，發(fā)揚(yáng)民主決策優(yōu)勢，完善內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制。第二，完善企業(yè)組織架構(gòu)，對尚未設(shè)立內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等部門的企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)立，發(fā)揮內(nèi)部審計及風(fēng)險控制部門在內(nèi)部控制中的重要作用。第三，建立完善激勵約束機(jī)制，在強(qiáng)化對會計工作人員監(jiān)督的同時，激發(fā)其工作積極性與工作責(zé)任感，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施。
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【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務(wù)控制制度。有效的財務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點相符合的財務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題并提出相應(yīng)的對策。
目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題，必須從加強(qiáng)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，增強(qiáng)財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題
1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。可以把財務(wù)指標(biāo)落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力 強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；投資業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制
一、企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制的特點
企業(yè)集團(tuán)和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團(tuán)考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制具有以下特點：
1、風(fēng)險控制貫穿于整個內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。投資風(fēng)險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風(fēng)險進(jìn)行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。
2、企業(yè)集團(tuán)的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項目的實施。投資項目這兩個層次上的控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。
3、投資項目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項目的內(nèi)部控制整個過程來看，可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即集團(tuán)公司投資決策階段、集團(tuán)公司資產(chǎn)投出階段、集團(tuán)公司投資持有階段以及集團(tuán)公司投資處置階段。
二、企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)流程及其控制點
可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。
（一）投資決策階段
決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項目建議書環(huán)節(jié)、項目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環(huán)節(jié)。
1、投資項目建議書的內(nèi)部控制方法：
因企業(yè)集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，投資指導(dǎo)原則也會變動。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)效益、政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等。并按照制定的法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，對不符合投資原則及標(biāo)準(zhǔn)的項目不予以立項。
2、項目可行性的研究內(nèi)部控制方法：
要確保可行性研究小組成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性項目進(jìn)行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)采取科學(xué)的評估方法，選擇合適的指標(biāo)對投資項目進(jìn)行評估。
3、可行性研究報告審批的內(nèi)部控制方法：
應(yīng)對投資項目的審批流程進(jìn)行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負(fù)責(zé)人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人或是其管理的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。
（二）投資執(zhí)行階段
投資方案經(jīng)過批準(zhǔn)后，投資管理部門應(yīng)當(dāng)制定投資實施計劃，并組織策劃、財務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)作價審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個環(huán)節(jié)的重點控制。
1、資產(chǎn)作價審批的內(nèi)部控制方法：
以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，需要審計的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計。應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計、評估機(jī)構(gòu)，并依據(jù)公司批準(zhǔn)的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項手續(xù)。
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：
為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對投資項目進(jìn)行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進(jìn)行及時的了解，并且要定期檢查投資項目的實施進(jìn)度以確保實施質(zhì)量，防止項目出現(xiàn)異常。
3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期核對投資項目賬目，對于投資項目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴(yán)格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。
（三）投資處置階段
投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點。企業(yè)集團(tuán)投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。
1、投資處置決策的控制方法：
可采用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度。
2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：
企業(yè)集團(tuán)可采用招標(biāo)方式對投資進(jìn)行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價合法合理，可采用崗位分工、財產(chǎn)保全控制、審計控制、人員素質(zhì)控制等方法。
3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：
資產(chǎn)保全控制方法：對于實物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認(rèn)債券的價值和真實性。資產(chǎn)進(jìn)行投資處置后，財務(wù)部應(yīng)對資產(chǎn)回收清單和驗收報告進(jìn)行及時的核實，并及時跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計小組對資產(chǎn)處置的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。
總之，相對于單個企業(yè)投資而言，企業(yè)集團(tuán)的投資是一個較復(fù)雜的過程，既涉及到單個企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)投資管理時應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）
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論文摘要：由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因，上市公司在實施內(nèi)部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。
一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系
公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價，從而又推動公司治理的不斷完善。
二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況
我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo)，而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo)，其目標(biāo)僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運(yùn)的效率和效果等包含在內(nèi)。
我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務(wù)審計時提高審計效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納人整個控制系統(tǒng)。
所謂“內(nèi)部人控制”就是一個企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán))，其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果，內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。
三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響
(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)
相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)，遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應(yīng)將這兩個目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo)，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求，將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。
(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé):
1.加強(qiáng)了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。
2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)外部化，引人外部獨立董事，提高董事會整體素質(zhì)，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。
3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。
4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。
(三)強(qiáng)化了流程控制與權(quán)限管理
在基本規(guī)范中，健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。基本規(guī)范反映出了對管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中，提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時在經(jīng)濟(jì)行為的合法性控制上，內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟(jì)行為是保證企業(yè)正常運(yùn)營的源頭，強(qiáng)化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。
(四)增加了上市公司財務(wù)信息的真實性
基本規(guī)范加強(qiáng)對會計信息的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財務(wù)報表編報相關(guān)的控制規(guī)范，包括財務(wù)報告編制、公允價值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財務(wù)報告的控制。因此，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時，保證財務(wù)報告真實可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制，對提高會計信息質(zhì)量具有十分積極的作用。
(五)明確了公司業(yè)績評價體系與激勵機(jī)制的重要性
為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責(zé)和人力資源計劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動和程序進(jìn)行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān)，人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題。基本規(guī)范有利于建立市場化、動態(tài)化、長期性的激勵機(jī)制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗的技術(shù)人才，給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略
(一)改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵機(jī)制;增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識;加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。
(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志，內(nèi)部控制的一個重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時，預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算，然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體，實施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，最后進(jìn)行預(yù)算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu)，將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，進(jìn)行目標(biāo)落實和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會。
(三)建立有效的激勵與約束機(jī)制
要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績評價體系。科學(xué)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)。
對非營利組織會計改革措施的思考分析
一、文獻(xiàn)綜述
會計一般分為企業(yè)會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預(yù)算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權(quán)威表達(dá)，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。
本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會計制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現(xiàn)實意義。
二、非營利組織會計改革的必要性
（一）非營利組織的發(fā)展前景
非營利組織隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績效型、服務(wù)型趨勢轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會計進(jìn)行改革。
非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當(dāng)，因為我國有自己的實際情況，自1998年預(yù)算會計改革以后，事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業(yè)在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題
財務(wù)報告存在問題。財務(wù)報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財務(wù)報告并未包含審計報告，不僅影響了財務(wù)報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責(zé)任。
3、會計核算基礎(chǔ)存在問題。目前，事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利組織會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。
（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響
許多發(fā)達(dá)國家都在進(jìn)行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢，同時要根據(jù)我國實際情況，建立非營利組織會計。
三、新醫(yī)院會計制度介紹及改進(jìn)之處
（一）新醫(yī)院會計制度介紹
（二）新醫(yī)院會計制度較舊會計制度的改進(jìn)之處
財務(wù)報表體系更完整。財務(wù)報表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表及三張成本報表，已與企業(yè)會計報表比較相似。
3、醫(yī)院財務(wù)報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財務(wù)報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險評估角度規(guī)范審計，便于在審計財務(wù)報表時即時發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革。
4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。”新醫(yī)院會計制度則規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望
非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會計改革著手，積累經(jīng)驗，循序漸進(jìn)。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會計制度的出臺必然能提供豐富的經(jīng)驗。
（一）非營利組織會計可以從新醫(yī)院會計制度中借鑒的經(jīng)驗
逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據(jù)時機(jī)的成熟，慢慢擴(kuò)展到更多的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴(kuò)展到更多的事業(yè)單位，最后實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3、逐步向財務(wù)審計和績效審計方向發(fā)展。其他非營利組織應(yīng)積累醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗，逐步推出類似的財務(wù)報告審計指引文件，加強(qiáng)風(fēng)險評估的審計，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計工作向財務(wù)審計、績效審計方向發(fā)展。
（二）在未來改革中應(yīng)注意的問題
加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不能僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。
3、加強(qiáng)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會計改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業(yè)人員必須跟上會計改革的步伐，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。
4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進(jìn)的做法和經(jīng)驗很值得我國借鑒。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，積極地加強(qiáng)國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。
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關(guān)鍵詞：高校，資產(chǎn)管理，基本模式，改革進(jìn)程
一、高校資產(chǎn)管理的內(nèi)容和任務(wù)
從高校產(chǎn)權(quán)主體的角度來看，高校資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容包括學(xué)校資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記、界定、處置和對外投資與經(jīng)營性資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益管理等內(nèi)容。從內(nèi)容看，高校資產(chǎn)管理既有價值管理，也有實物管理，和高校財務(wù)管理關(guān)系密切。怎樣把握好高校資產(chǎn)資本化的度和量，實現(xiàn)高校資金的有效使用，也是和資產(chǎn)管理密切相關(guān)的一個領(lǐng)域。盡管高校資產(chǎn)具有不同于企業(yè)資產(chǎn)的特點，但高校資產(chǎn)同樣具有價值增值的追求。因此，如何實現(xiàn)高校資產(chǎn)的保值增值、實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是高校資產(chǎn)管理的主要任務(wù)。
二、我國高校資產(chǎn)管理的傳統(tǒng)模式
1997 年以前，我國高校資產(chǎn)管理采用的是以政府控制為主的管理模式，稱為傳統(tǒng)模式。從國家對資產(chǎn)管理的要求和高校自身的運(yùn)作方式來看，高校資產(chǎn)的管理和運(yùn)作權(quán)限局限于固定資產(chǎn)。高校貨幣資金的使用局限于內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)活動的范圍，高校資金不得參與任何形式的金融活動，也不得用于業(yè)務(wù)活動之外的其他活動。。高校資產(chǎn)受國家政策的強(qiáng)制約束，在經(jīng)濟(jì)性能方面存有明顯的計劃性和限制性的特征。
按照資產(chǎn)分類，高校資產(chǎn)管理采用按資產(chǎn)性能管理的模式。其中，財務(wù)部門主管流動資產(chǎn)，負(fù)責(zé)學(xué)校貨幣資金的會計核算以及銀行賬戶、會計科目設(shè)置以及與貨幣資金相關(guān)的財務(wù)管理業(yè)務(wù)；國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的管理，管固定資產(chǎn)的購置使用審批；教學(xué)管理部門及各個學(xué)院管與學(xué)院相關(guān)的資產(chǎn)購置的可行性研究。基建部門負(fù)責(zé)學(xué)校的基本建設(shè)和在建及維修工程的管理。
其中，固定資產(chǎn)由于數(shù)量龐大，種類繁雜，根據(jù)管理需要，建立了由職能部門統(tǒng)管、使用部門專管、領(lǐng)用單位(人)保管的三級管理體制和管理責(zé)任體系。所謂三級管理體系主要是指資產(chǎn)處代表學(xué)校負(fù)責(zé)對全校實物資產(chǎn)的入庫、建帳、建卡、出庫、配置、調(diào)劑、核查和處置的綜合管理。使用部門指定專人負(fù)責(zé)實物資產(chǎn)帳卡的管理，使用單位領(lǐng)用人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常管理，也就是實物的管理。
高校資產(chǎn)管理部門的職責(zé)設(shè)計與上級主管部門相似，在業(yè)務(wù)上接受教育部的指導(dǎo)和管理。在校本級，校內(nèi)資產(chǎn)管理部門和使用部門之間管理地位平行、各自受主管校長領(lǐng)導(dǎo)。高校的資產(chǎn)管理模式采用的是中國特色的行政制約。
在1997 年之前，高校的教育資源一直比較稀缺。和日益增長的教學(xué)、科研以及社會服務(wù)的需求相比，教育經(jīng)費的供求矛盾比較突出。高校設(shè)備和資源的投入，一直由國家專項投放，高校資產(chǎn)全部是國家財產(chǎn)。。高校自身既沒有關(guān)于資產(chǎn)投入審批的權(quán)限，也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。對于高校資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源所取得的效益，一直也缺乏明確的評價指標(biāo)體系。其經(jīng)濟(jì)價值往往和學(xué)科建設(shè)目標(biāo)相結(jié)合，不能在財務(wù)核算和財務(wù)目標(biāo)中來體現(xiàn)，更多的體現(xiàn)為教學(xué)科研水平的提高和公共服務(wù)能力的提升。
三、我國高校資產(chǎn)管理的改革進(jìn)程
高校資產(chǎn)和投入、資產(chǎn)、資金的使用關(guān)系密切。可以說理財能力的高低，決定著資產(chǎn)的價值含量，決定著資產(chǎn)主體創(chuàng)造財富的能力。具體來看，我國高校資產(chǎn)管理改革大致分為兩個階段。
第一階段，從1997 年到2006 年，為市場經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)管理模式探討階段。
1997 年國家頒發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》，這項制度第一次明確提出了“資產(chǎn)”的概念，對于全面反映高等學(xué)校的各項資產(chǎn)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失，促進(jìn)高校的事業(yè)發(fā)展具有重要的意義。《制度》明確規(guī)定，高校財務(wù)管理的任務(wù)，是合理配置資源，為高校教學(xué)科研服務(wù)。“資產(chǎn)”概念的提出和應(yīng)用，將各種形態(tài)的資產(chǎn)納入高校資產(chǎn)管理的范圍，全面反映了高校占有或使用的能夠帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)資源。為高校建立全新的資產(chǎn)管理體系建立了制度基礎(chǔ)，為提高資產(chǎn)的作用和效益奠定了基礎(chǔ)，對高等學(xué)校規(guī)范財務(wù)管理，促進(jìn)依法理財具有積極的意義。
1997 年以后，高校實施了“共建、調(diào)整、合并、合作”等體制性改革。在高校資產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)，出現(xiàn)了一些新的方式。籌資方面，國家允許高校可以貸款辦學(xué)；支出環(huán)節(jié)，按照政府采購的管理要求，財政性支出采用聯(lián)合集中采購、部門統(tǒng)一采購和單位分散采購的形式，批量或單價一定金額標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)購置必須經(jīng)過招投標(biāo)才能購置，一定額度以上的項目資金使用要經(jīng)過審計方可開支；資產(chǎn)收益管理方面，根據(jù)國家、集體、個人三者合理劃分的原則，在高校形成了一種民間認(rèn)可的分配方法。在資產(chǎn)管理方面，逐步建立了預(yù)算項目管理的方式，資產(chǎn)購建通過項目評審和論證立項進(jìn)行；投資方面，所有項目必須經(jīng)過可行性分析，經(jīng)過學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)集體決策，方可投放。在職能分工上，在傳統(tǒng)模式的基礎(chǔ)上，后勤和產(chǎn)業(yè)部門負(fù)責(zé)經(jīng)營性資產(chǎn)的管理和公房出租等對外服務(wù)活動；招投標(biāo)辦公室管所有資產(chǎn)的招投標(biāo)管理和監(jiān)督；科研部門負(fù)責(zé)學(xué)校無形資產(chǎn)的管理。。
經(jīng)過這個階段的探討，高校資產(chǎn)管理的任務(wù)和內(nèi)容與傳統(tǒng)相比，已經(jīng)有了很大的不同，高校產(chǎn)權(quán)主體從單一的事業(yè)單位法人衍生為高校法人、校辦企業(yè)法人、獨立核算的實體法人等多個法人。由于產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系不清，經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系復(fù)雜，同時，高校資產(chǎn)的管理職能仍然散見在各個相關(guān)部門，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃和信息溝通，體制滯后、制度缺失等因素，高校資產(chǎn)管理出現(xiàn)了諸多的問題。這些問題既是我國國有資產(chǎn)理論研究滯后的反映，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。
第二階段，從2006 年5 月開始，為高校資產(chǎn)管理的新時期。2006 年5 月財政部頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，是目前我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面頒發(fā)的最高法規(guī)。在這個法規(guī)中，財政部門將財務(wù)管理作為重要的環(huán)節(jié)，嵌入到資產(chǎn)管理的流程之中。其中明確各級財政部門是國有資產(chǎn)管理的職能部門，對事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理實施綜合管理。該辦法對包括制度建設(shè)、資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計、資產(chǎn)評價、資產(chǎn)的使用監(jiān)督等方面的進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這項制度的出臺預(yù)示著事業(yè)單位的資產(chǎn)管理將要進(jìn)入一個新的時期，這個時期將以強(qiáng)化財務(wù)控制為手段，對高校資產(chǎn)管理進(jìn)行全面的整合。
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【摘要】通過建立與會計崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項會計實驗體系，提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力；通過建立與會計工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力；通過建立與會計實務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項會計實驗體系，提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力
二十一世紀(jì)的社會分工呈現(xiàn)出兩個明顯特征：一是行業(yè)分工越來越細(xì)；二是崗位分工越來越細(xì)。會計行業(yè)亦不例外，會計崗位的分工呈現(xiàn)出精細(xì)化的特征。財政部有關(guān)文件中將會計崗位劃分為負(fù)責(zé)人（主管）、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現(xiàn)仿真性，必須突出會計崗位分工，體現(xiàn)會計崗位特征，使學(xué)生熟悉各個會計崗位的業(yè)務(wù)流程，掌握各個會計崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項實驗內(nèi)容和流程應(yīng)當(dāng)是：（1）會計基礎(chǔ)；（2）出納崗位實驗；（3）往來會計崗位實驗；（4）存貨會計崗位實驗；（5）資產(chǎn)會計崗位實驗；（6）收入與利潤會計崗位實驗；（7）會計報表崗位實驗；（8）工資會計崗位實驗；（9）費用會計崗位實驗；（10）成本會計崗位實驗；（11）；涉稅崗位實驗；（12）財務(wù)分析崗位實驗；（13）審計崗位實驗。注：由于單項會計實驗必須與會計理論教學(xué)課程同步進(jìn)行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學(xué)進(jìn)度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務(wù)》的開設(shè)均在《財務(wù)會計》之后，故將其相關(guān)崗位的實驗放在比較靠后的位置。
各崗位實驗內(nèi)容及目的是：
（一）會計基礎(chǔ)部分
實驗內(nèi)容包括：原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細(xì)賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。
實驗?zāi)康模撼醪秸莆仗钪坪蛯徍嗽紤{證；編制和審核記賬憑證；編制匯總記賬憑證；登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；登記各種明細(xì)賬和總賬；結(jié)賬與更正錯誤的基本技能。
（二）出納崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，保管和簽發(fā)支票，辦理支票借用及報賬，庫存現(xiàn)金管理，填制結(jié)算憑證，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來，辦理各種報銷業(yè)務(wù)，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據(jù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
實驗?zāi)康模喝媸煜こ黾{崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能；了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。
（三）往來會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬，根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務(wù)總分類賬及明細(xì)分類賬。
實驗?zāi)康模喝媸煜ね鶃韻徫坏幕韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項賬務(wù)處理方法和操作技能；了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）存貨會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算，存貨的清查。
實驗?zāi)康模喝媸煜ご尕洉媿徫换韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能；了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。
（五）資產(chǎn)會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)取得的核算，無形資產(chǎn)取得的核算，固定資產(chǎn)折舊的提取與核算，無形資產(chǎn)攤銷的核算，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建和修理的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算，固定資產(chǎn)清查的核算。
實驗?zāi)康模喝媸煜べY產(chǎn)會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能；了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。
（六）收入與利潤會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算，主營業(yè)務(wù)成本的計算與核算，其他業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)與核算，投資損益的計算與核算，營業(yè)外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。
實驗?zāi)康模喝媸煜な杖牒屠麧檿媿徫坏幕韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能；了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。
（七）會計報表崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表，編制利潤表及其附表。
實驗?zāi)康模喝媸煜媹蟊韻徫坏幕韭氊?zé)和會計報表的編制程序；掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應(yīng)用的操作技能；了解各報表之間的勾稽關(guān)系。
（八）工資崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：工資的計算，工資的發(fā)放與代扣款項的結(jié)轉(zhuǎn)，工資的分配，應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金的計提與核算。
實驗?zāi)康模喝媸煜すべY費用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握工資費用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能；了解工資費用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。
（九）費用會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：營業(yè)費用的核算，管理費用的核算，財務(wù)費用的核算。
實驗?zāi)康模喝媸煜べM用會計崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握費用賬務(wù)處理方法和操作技能；了解費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法。
（十）成本會計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，編制各種費用要素分配表，登記有關(guān)總賬及明細(xì)賬，填制產(chǎn)品成本計算單。
實驗?zāi)康模喝媸煜こ杀緯媿徫换韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握產(chǎn)品成本的各種計算方法和賬務(wù)處理操作技能；了解成本構(gòu)成和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（十一）涉稅崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：計算增值稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算消費稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)報表并提供相關(guān)資料，申報納稅，繳納稅款。
實驗?zāi)康模喝媸煜ど娑悤媿徫坏幕韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法；了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
（十二）財務(wù)分析崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：盈利能力分析，營運(yùn)能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務(wù)綜合分析及評價。
實驗?zāi)康模喝嬲莆肇攧?wù)分析崗位的基本職責(zé)；掌握各種財務(wù)分析方法并能實際運(yùn)用；了解財務(wù)預(yù)測方法。
（十三）審計崗位實驗
實驗內(nèi)容包括：流動資產(chǎn)審計，固定資產(chǎn)審計，長期投資審計，負(fù)債審計，所有者權(quán)益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。
實驗?zāi)康模喝媸煜徲媿徫坏幕韭氊?zé)和業(yè)務(wù)流程；掌握各項企業(yè)內(nèi)部審計方法和操作技能；編寫審計報告；了解社會審計和政府審計的方法。
二、建立與會計工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力
當(dāng)今社會，一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深；另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性，拓寬自身的業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)會計行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力，使之能勝任會計行業(yè)的相關(guān)工作，更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此，構(gòu)建整體手工實驗?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循：實驗內(nèi)容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當(dāng)原則和實驗角色清晰原則。
整體手工實驗?zāi)K流程圖1：
注：（1）原始憑證審核的教學(xué)內(nèi)容中包括如何填制常用的原始憑證。（2）記賬，憑證的審核應(yīng)由會計主管審核，實際做時可在同學(xué)間相互審核；登記賬簿注意明細(xì)賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務(wù)處理程序為典型。（3）成本核算以計劃成本為典型，并用到其他方法。（4）期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細(xì)賬核對，明細(xì)賬與記賬及憑證等之間的核對。（5）報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。（6）成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。（7）納稅申報主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務(wù)。（8）財務(wù)分析主要是運(yùn)用專門的財務(wù)分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務(wù)分析報告。（9）報表審計要求能夠熟練運(yùn)用審計理論與方法完成常規(guī)的審計工作。
（一）手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路
手工實驗?zāi)K核心部分的構(gòu)建，要求能夠充分體現(xiàn)會計核算工作的核心業(yè)務(wù)，主要是在完成基礎(chǔ)會計與財務(wù)會計每章的知識點實驗后，對一個企業(yè)一個完整的會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，一般對一個股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運(yùn)用科目匯總表賬務(wù)處理程序，材料的收發(fā)按照計劃成本進(jìn)行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內(nèi)容的實踐操作。手工實驗?zāi)K核心部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運(yùn)用啟發(fā)式和擴(kuò)散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強(qiáng)受訓(xùn)者的理解與記憶，達(dá)到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業(yè)務(wù)，使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換，并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個人擔(dān)任的專業(yè)意識。
（二）手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路
綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計行業(yè)除了會計核算工作外，還涉及稅務(wù)、財務(wù)分析、審計等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力，使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計行業(yè)不同的專業(yè)崗位，手工實驗?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報、財務(wù)分析和報表審計。受訓(xùn)者通過手工實驗?zāi)K分支部分的操作，完成會計行業(yè)相關(guān)各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應(yīng)能力；扎實的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進(jìn)入角色，適應(yīng)角色，并得到良好的職業(yè)發(fā)展。
成本核算實驗內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作，熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法，在精確計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實務(wù)的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)在一個會計期間各項增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務(wù)分析實驗內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報表資料和財務(wù)信息，運(yùn)用專門的財務(wù)分析方法完成財務(wù)分析工作，并形成財務(wù)分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內(nèi)容主要是運(yùn)用專門的審計方法完成報表審計的相關(guān)工作，對所審計企業(yè)報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。
三、建立與會計實務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力
此部分實驗的設(shè)計思路是：在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個核算單位，一個會計期間的完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源，利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行財務(wù)一體化實驗。
電算化會計是一種利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)實現(xiàn)會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計核算體系相適應(yīng)的財務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財務(wù)軟件設(shè)計的主流思想來看，大多數(shù)財務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計為出發(fā)點，結(jié)合財務(wù)工作的流程最終設(shè)計一套完整的電算化財務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力，在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)時，我們只需要有針對性地進(jìn)行選擇即可。其次，為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財務(wù)各分支子模塊的實驗內(nèi)容，又要兼顧財務(wù)實驗一體化的設(shè)計目標(biāo)。
核心體系構(gòu)建：根據(jù)電算會計實驗子體系的設(shè)計思路，其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。（1）建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計分期的基本假設(shè)及會計核算的特點，筆者認(rèn)為虛擬一個企業(yè)一個月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可行的，并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計日常工作的內(nèi)容，包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務(wù)分析等等。（2）各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計工作內(nèi)容來看，電算化會計實驗子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)及財務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi)，各部分內(nèi)容既相互獨立又緊密地聯(lián)系在一起。
（一）總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為：總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。
（二）應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為：應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計與管理應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。
（三）工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行工資核算、工資發(fā)放、工資費用分?jǐn)偂⒐べY統(tǒng)計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為：工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理工資系統(tǒng)月末處理。
（四）固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為：固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。
（五）成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為：成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理成本核算系統(tǒng)月末處理。
（六）報表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為：會計報表的初始設(shè)置會計報表的生成。
（七）納稅申報系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行各類稅務(wù)報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為：納稅申報系統(tǒng)的初始設(shè)置納稅申報日常業(yè)務(wù)處理。
（八）財務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為：財務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置報表分析與管理。
四、建立與集團(tuán)公司會計網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力
本部分的實驗設(shè)計思路是：建立母子公司之間會計數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K。其核心部分為一個集團(tuán)公司母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程；其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實驗?zāi)繕?biāo)是：建立與集團(tuán)公司會計網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，實現(xiàn)電算化實驗從單一企業(yè)實驗向集團(tuán)公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計意識和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)處理能力。
（一）實驗室設(shè)計
由各個獨立的教學(xué)實驗室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系基本架構(gòu)，各獨立的實驗室各自承擔(dān)一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。
教學(xué)實驗室的設(shè)計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體；其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算，較高級別的實現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實現(xiàn)情況可以隨時向較高級別過渡。
（二）實驗核心部分流程設(shè)計
建立一個集團(tuán)母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K，實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學(xué)實驗室設(shè)計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并（由于受相關(guān)條件制約，目前還較難實現(xiàn)一次性并行合并）。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復(fù)雜性，筆者認(rèn)為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個會計期間（一個會計期間為一個月），各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù)，但要注意幾個方面：一是每個會計期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目、存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、盈余公積項目、內(nèi)部銷售收入和成本項目、內(nèi)部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目；二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系；三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計，特別在集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下；四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性；五是各賬套報表格式的差異和調(diào)整；六是內(nèi)部往來會計記錄因科目的運(yùn)用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。
（三）實驗分支部分流程設(shè)計
建立一個集團(tuán)母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗?zāi)K，實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計實驗子體系，關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細(xì)節(jié)。
首先，子公司要及時生成上報數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示：接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個別報表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。
其次，母公司要按照子公司上報的數(shù)據(jù)及時進(jìn)行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力，理解各內(nèi)部項目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計記錄因科目的運(yùn)用和時間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示：設(shè)計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個別報表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系，并顯示錯誤明細(xì)抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。
最后，在具體母子公司操作流程的實現(xiàn)過程中，要注意以下幾個問題：
第一，完整的會計賬套數(shù)據(jù)建立和個別報表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。
第二，接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個別報表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性，并可對本賬套報表數(shù)據(jù)進(jìn)行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。
第三，生成上報數(shù)據(jù)、審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
論文摘要：內(nèi)部控制是指一個企業(yè)的各級管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的，較為完整的體系。總體內(nèi)部控制系統(tǒng)包含行政控制、管理控制、信息系統(tǒng)控制、會計控制、經(jīng)營控制等具體控制系統(tǒng)。下面淺談一下內(nèi)部控制的審計程序。
1 確定被審計單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)模式
內(nèi)部審計人員應(yīng)在實施審計前通過調(diào)查研究把企業(yè)有關(guān)的規(guī)范性文件匯集起來，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模和企業(yè)特點構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個標(biāo)準(zhǔn)模式。這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以國家和主管部門制定頒發(fā)的有關(guān)方針、政策、規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)手冊等規(guī)范性文件為依據(jù)。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)模式對被審計單位的內(nèi)部控制是否健全，是否有效做出判斷。
2 檢查被審計單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
檢查被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀可以通過以下四種審計方法：
2.1 查閱與審計有關(guān)的資料 查閱的資料應(yīng)包括：被審計單位的方針、政策和職責(zé)、權(quán)限的書面文件；組織機(jī)構(gòu)圖和部門機(jī)構(gòu)圖及重要崗位及其工作標(biāo)準(zhǔn)的說明文件；目標(biāo)管理和經(jīng)營兩重責(zé)任制的說明文件；內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程及標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程等。
2.2 實地觀察被審計單位 對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營過程、各類工作的業(yè)務(wù)處理過程或作業(yè)現(xiàn)場進(jìn)行實地觀察，以了解被審計單位是如何為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而工作的。在實地觀察過程中，審計人員既要注意看，也要認(rèn)真聽，還應(yīng)該運(yùn)用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進(jìn)行觀察的事物，時刻注意那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率或任何可能存在問題的跡象。
2.3 詢問管理當(dāng)局 審計人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問題，對實際工作中存在問題的看法、及本次審計工作所持的態(tài)度和要求審計人員提供的幫助；同時還應(yīng)就有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)，計劃管理、管理控制、生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營方針等方面的問題廣泛地交流意見。以便進(jìn)一步了解計劃、控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理狀況等方面的情況，及管理人員已經(jīng)意識到的問題。
2.4 分析性復(fù)核 分析性檢查是審計師通過定量的方法了解被審計單位的經(jīng)營狀況，可以通過：本期數(shù)與上期數(shù)相比較；實際數(shù)與預(yù)算數(shù)、計劃數(shù)相比較；考察關(guān)聯(lián)帳戶間的相互聯(lián)系；與其他同類部門比較各項比率、效率和變動趨勢等。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這種變化可能暗示經(jīng)營過程的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險，從而將其作為審計的重點。
3 被審計單位內(nèi)部控制度的描述
通過檢查被審計單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為了評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，必須對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和描述。描述方法通常有三種方法：
3.1 文字表述法 文字表述法是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥＿@種文字?jǐn)⑹觯话闶前床煌难h(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所經(jīng)歷的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。
3.2 調(diào)查表法 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則及應(yīng)達(dá)到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及主要問題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查表，在調(diào)查表中，為每一個問題分設(shè)“是”、“否”、“不適應(yīng)”和“備注”四欄，要求被審計單位人員據(jù)實作出回答，借以查明被審計單位的實際情況。
3.3 流程圖法 流程圖是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理程序，以及各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實際情況。
4 評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性
通過管理控制調(diào)查表或文字?jǐn)⑹霰砘蛄鞒虉D與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照來揭示管理控制措施是否已經(jīng)采用，評價內(nèi)部控制是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密，核查內(nèi)部控制目標(biāo)是否已達(dá)到。關(guān)鍵控制點是指未加控制就容易產(chǎn)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。對企業(yè)內(nèi)部控制健全性的評價，包括一下內(nèi)容：①生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確不相容職務(wù)?分離分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?②會計信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報告制度是否健全?③用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?④企業(yè)的員工是否具備必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?⑤對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業(yè)務(wù)活動是否建立事先核對制度?⑥企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎懲制度?⑦企業(yè)是否對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的程序作出明確的規(guī)定?⑧企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否設(shè)有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟(jì)、可行?⑨企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計制度?⑩與上年度的內(nèi)不控制評價結(jié)果相比較，是否有較大的改進(jìn)?上年度指出的控制弱點是否已經(jīng)加強(qiáng)?
針對上述十個方面進(jìn)行評審后，內(nèi)部審計人員按不同內(nèi)容加以歸類、匯集，并登記在內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷登記表中，據(jù)以對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出合理的判斷。對存在控制弱點、控制作用不明顯、根本沒有控制作用方面，決定如何追加審計程序。
5 評價被審計單位內(nèi)部控制的有效性
審計人員根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制健全性的評價結(jié)果，對有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，判斷已建立的內(nèi)部控制是否得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，能否有效地保證各項控制目標(biāo)的實現(xiàn)，所謂有效性是一種定性的統(tǒng)計抽樣檢查，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)決定抽樣數(shù)量，哪個環(huán)節(jié)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)次數(shù)越多，所涉及的范圍越大，則需要抽取的數(shù)量也應(yīng)越多。有效性測試可以通過符合性測試和實質(zhì)測試來進(jìn)行。
5.1 符合性測試 一般采用統(tǒng)計抽樣法。對抽出的樣本進(jìn)行審核時，可采用如下三種方法：①檢查證據(jù)法：審計人員檢查與業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報表等資料是否按內(nèi)部控制的規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。②驗證法：審計人員按照被審計單位內(nèi)部控制的規(guī)定，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。③實地觀察法：審計人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到現(xiàn)場實際觀察工作人員是否按制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
進(jìn)行符合性測試的對象，一般有下列幾方面：①貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制情況。②采購和銷售業(yè)務(wù)的控制情況。③費用和成本的控制情況。④往來款項的控制情況。⑤日常會計業(yè)務(wù)的控制情況。
通過對內(nèi)部控制的符合性測試，評價被審計單位的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，確定進(jìn)一步開展審計工作的范圍和規(guī)模。
5.2 內(nèi)部控制的實質(zhì)性測試 在對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對內(nèi)部控制進(jìn)行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試主要是對被審計單位的會計信息及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的真實性、正確性作出進(jìn)一步審核，將審核的結(jié)果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計結(jié)論。可以通過實物盤點、向第三者詢問、復(fù)核等方法，通過測試結(jié)果，判斷被審計單位內(nèi)部控制的作用和存在的問題，并提出改進(jìn)的意見和建議。
