時(shí)間：2022-02-24 11:32:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇收款合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：分期收款銷售商品；賬務(wù)處理；改進(jìn)
一、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在分期收款銷售商品方式下，企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入，同時(shí)按商品的全部銷售成本與當(dāng)期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
二、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品的相關(guān)規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。”即企業(yè)按應(yīng)收合同或者協(xié)議的價(jià)款，借記“長(zhǎng)期收款”科目，按應(yīng)收合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
三、對(duì)舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷售商品賬務(wù)處理的分析
（一）舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的合理性
1.舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)處理更加符合“收入”確定的條件。
根據(jù)《合同法》的有關(guān)規(guī)定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在商品交付時(shí)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是從商品交付到合同或協(xié)議約定的收款日這段時(shí)期內(nèi)，付款方的財(cái)務(wù)狀況具有很大的不確定性。時(shí)間逾長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的不確定性逾大。因此，若在較長(zhǎng)的收款期限條件下，收款方在發(fā)出商品時(shí)，是很難確定在下一個(gè)或下幾個(gè)約定收款日是否滿足“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的收入確定條件。若付款方如期支付款項(xiàng)，則按正常情況確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本；若付款方到期時(shí)暫時(shí)無力支付貨款，而又承認(rèn)支付時(shí)，收款方可計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶，并可視情況計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；若付款方到期財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，收回款項(xiàng)的可能性不大，則收款方只能暫不做會(huì)計(jì)處理，把該期成本停留在“分期收款發(fā)出商品”賬戶中，以后視付款單位的實(shí)際情況進(jìn)行穩(wěn)健性處理。另外，關(guān)于付款單位在后期發(fā)生支付困難，長(zhǎng)期應(yīng)收款到期難以收回時(shí)，是否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也沒有做出明確的規(guī)定；若到合同付款期付款單位財(cái)務(wù)狀況非常糟糕，收取款項(xiàng)的可能性很小，基本無望，收款方要沖回在交付該設(shè)備就確定的收入，就會(huì)顯得非常被動(dòng)。因此，舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的按合同分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在商品交付時(shí)一次確認(rèn)收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹(jǐn)慎、更加靈活。
2.舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法得出的利潤(rùn)更加真實(shí)。
按照合同或者協(xié)議約定的收款期分期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在交付時(shí)全部確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使報(bào)表中的利潤(rùn)顯得更加真實(shí)，同時(shí)也可以防止收款企業(yè)認(rèn)為的虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長(zhǎng)、收款金額越大，收不回款項(xiàng)的可能性就越大，一旦發(fā)生收不到款項(xiàng)，將會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。因此，舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按合同或者協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，使得對(duì)是否滿足“收入”確認(rèn)條件的判定更有把握，同時(shí)分期收款銷售商品的利潤(rùn)也將分期實(shí)現(xiàn)，比新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的全部銷售收入、成本、利潤(rùn)在商品交付時(shí)一次實(shí)現(xiàn)顯得更加符合謹(jǐn)慎性原則、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，在實(shí)際工作中，也有助于防止銷售企業(yè)（收款方）在特定條件特定日期為了提高當(dāng)期“業(yè)績(jī)”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定局限性
盡管舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理具有上優(yōu)點(diǎn)，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個(gè)月），賒銷金額較小，貨幣的時(shí)間價(jià)值也較小，因此銷售企業(yè)（收款方）一般不會(huì)考慮應(yīng)收賬款（貨款及稅款）的時(shí)間價(jià)值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長(zhǎng)，賒銷金額也較大，貨幣的時(shí)間價(jià)值也較大。
四、對(duì)分期收款銷售商品賬務(wù)處理的改進(jìn)
根據(jù)上面分析，筆者認(rèn)為可選擇性和創(chuàng)造性地吸收新、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》各自規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)分期收款銷售商品的賬務(wù)處理進(jìn)行改進(jìn)。即按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值和收款日期分期確認(rèn)收入，并按收入比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同和協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
這種處理方式不僅解決了上述第二部分分析的問題，也與國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第二章第二十三條第一款“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定相一致。
參考文獻(xiàn)
[1]郭芃.分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理對(duì)增值稅的影響.稅務(wù)研究.2008(3)
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[3]趙明鳳.完善分期收款銷售會(huì)計(jì)處理之我見.2008(4)
【關(guān)鍵詞】 分期收款； 會(huì)計(jì)處理； 增值稅
分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是所銷售的商品價(jià)值較大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期限較長(zhǎng)，有的幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年。相應(yīng)地，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)也較大，因而如何確認(rèn)收入成為這種特殊銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和增值稅處理的關(guān)鍵。
一、分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。對(duì)企業(yè)采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。”
很顯然，準(zhǔn)則中所指的遞延方式分期收款銷售是具有融資性質(zhì)的，也就是說分期收款的期限較長(zhǎng)，相當(dāng)于為購(gòu)買方提供一筆貸款。對(duì)于這樣的分期收款銷售業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在銷售成立時(shí)，按公允價(jià)值即分期收款總額的現(xiàn)值確認(rèn)收入金額。此時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理為，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”；未實(shí)現(xiàn)融資收益按期采用實(shí)際利率法確定利息收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
然而，目前有些商場(chǎng)為了促銷，對(duì)于一些家電等產(chǎn)品也采用分期收款方式銷售，但期限不長(zhǎng)，金額也不算很大。此類業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上不具有融資性質(zhì)，對(duì)這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理建議按以前的準(zhǔn)則處理，分期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入；同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。此時(shí)的具體會(huì)計(jì)處理為：發(fā)出商品時(shí)，借：發(fā)出商品；貸：庫(kù)存商品。實(shí)際分次收取貨款時(shí)，借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。
二、分期收款銷售的稅務(wù)處理
關(guān)于分期收款銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第三款中有明確規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間也做了規(guī)定，其中第十一條第四款為：按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，分期收款銷售是按公允價(jià)值即分期收款總額的現(xiàn)值一次性確認(rèn)收入金額，在銷售額與增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)不相同的情況下，就會(huì)出現(xiàn)不知如何開具增值稅專用發(fā)票等問題，從而可見分期收款銷售的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在較大差異。
三、分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的解決建議
針對(duì)分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理與增值稅處理之間存在的差異，筆者認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)具體情況采用不同的處理方法，可以分普通的分期收款銷售和具有融資性質(zhì)的分期收款銷售兩種情況來分析解決。
第一，普通的分期收款銷售，也就是實(shí)質(zhì)上不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售。
對(duì)這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，建議按以前的準(zhǔn)則處理，分期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅處理是以合同約定收款日期的當(dāng)天作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，按收款金額開具增值稅專用發(fā)票。實(shí)際上這類業(yè)務(wù)還是采用以前的方法，這樣也容易和稅法規(guī)定進(jìn)行銜接。
例1，長(zhǎng)江百貨商場(chǎng)采用分期收款方式向黃河實(shí)業(yè)公司銷電100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3 000元，共計(jì)價(jià)款30萬元。合同約定分4個(gè)月等額付款。該型號(hào)彩電單位成本2 000元，增值稅稅率17%。假定長(zhǎng)江百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品200 000
貸：庫(kù)存商品 200 000
（2）按合同規(guī)定每期收到應(yīng)收的貨款時(shí)：
借：銀行存款87 750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12 750
（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50 000
貸：發(fā)出商品 50 000
第二，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。也就是說分期收款銷售的增值稅發(fā)票開具時(shí)間應(yīng)當(dāng)為“合同約定的收款日期”。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》中分期收款銷售是按公允價(jià)值一次性確認(rèn)收入金額。為解決上述矛盾，筆者建議分期收款銷售中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時(shí)計(jì)算，利息收益應(yīng)交增值稅分期確認(rèn)，這樣不僅與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)一致，而且符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“合同約定的收款日期”的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)的規(guī)定，同時(shí)也滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。
例2，湘江公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售一大型設(shè)備給海天公司，合同價(jià)格為4萬元，分4年等額付款，每年末支付1萬元。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為3萬元，該設(shè)備實(shí)際成本2萬元。
分期收款銷售的增值稅處理如下：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=30 000（元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅=30000×17%=5 100（元）
不含稅利息收入（未實(shí)現(xiàn)融資收益）=10 000÷1.17=8 547（元）
利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1 453（元）
應(yīng)交增值稅總額=5 100＋1 453=6 553（元）
長(zhǎng)期應(yīng)收款=30 000＋8 547＋6 553=45 100（元）
采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為10.86％，每期實(shí)際確認(rèn)利息收益如表1所示：
相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2007年1月1日銷售成立時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 45 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益10 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫(kù)存商品20 000
（2）2007年12月31日時(shí)：
應(yīng)交增值稅＝（3 811÷1.17）×17％＝554（元）
借：銀行存款11 275
未實(shí)現(xiàn)融資收益3 811
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款11 275
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）554
（3）2008年12月31日時(shí)：
應(yīng)交增值稅＝（3 001÷1.17）×17％＝436（元）
借：銀行存款 11 275
未實(shí)現(xiàn)融資收益3 001
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款11 275
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 565
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）436
（4）2009年12月31日時(shí)：
應(yīng)交增值稅＝（2 102÷1.17）×17％＝306（元）
借：銀行存款11 275
未實(shí)現(xiàn)融資收益2 102
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款11 275
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 796
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306
（5）2010年12月31日時(shí)：
應(yīng)交增值稅＝（1 086÷1.17）×17％＝157（元）
借：銀行存款11 275
未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 086
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 11 275
財(cái)務(wù)費(fèi)用929
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）157
分期收款銷售增值稅的會(huì)計(jì)處理還有兩種方式，也就是在銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅或在收取最后一筆貨款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于這兩種方式，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，都不同程度存在些問題：一是銷售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅的話，稅務(wù)部門在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在銷售額與增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)不相同的情況下，顯然無法正確開具增值稅專用發(fā)票，而且銷售方在發(fā)出商品時(shí)一般很難收到增值稅稅款，但在銷售當(dāng)期又必須交納全部增值稅，致使部分分期收款金額較大的企業(yè)被迫向銀行貸款去交納增值稅，采用這種方式就會(huì)出現(xiàn)銷售方企業(yè)提前支付稅金的情況，無形中增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。二是在收取最后一筆貨款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第三款規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，以合同約定收款日期的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。很顯然，采用這種方式計(jì)收增值稅不符合稅法規(guī)定。
綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)于實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，無論從會(huì)計(jì)處理還是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度，分期確認(rèn)增值稅都是最為合理的。
【參考文獻(xiàn)】
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一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第5條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方應(yīng)收或已收的協(xié)議或合同價(jià)款確定其商品銷售收入金額，但是企業(yè)應(yīng)收或已收協(xié)議或合同價(jià)款不公允的除外。如果企業(yè)采用遞延方式所收取的協(xié)議或合同價(jià)款在實(shí)際上具備融資性質(zhì)，企業(yè)商品銷售收入金額的確定就應(yīng)以其協(xié)議與合同價(jià)款的公允價(jià)值為依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議或合同期間內(nèi)，運(yùn)用實(shí)際利率法對(duì)公允價(jià)值與應(yīng)收協(xié)議或合同價(jià)款之間的差額進(jìn)行合理攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益。”由以上準(zhǔn)則可知，分期收款銷售并不能一概歸為具有融資實(shí)質(zhì)的情況，而我們很多考試叢書中只針對(duì)具有融資性質(zhì)的分期銷售商品容易造成大家的誤區(qū)，以下對(duì)兩種情況進(jìn)行分別講解：
二、例題分解
1.不具有融資性質(zhì)的企業(yè)分期收款的銷售會(huì)計(jì)處理
【案例一】2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：甲公司向丙公司銷售B種藥品，合同總價(jià)為100萬元（不含稅），交貨后甲向丙公司出具增值稅發(fā)票金額117萬元（價(jià)稅合計(jì)）。丙公司收到發(fā)票起每月月末分三次分別向甲公司支付貨款。該批貨物成本90萬元。
分析：從題面分析“每月月末分三次”判斷為屬于分期收款銷售，但收款時(shí)間很短（遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于3年）所有不具有融資性質(zhì)，所有我們應(yīng)當(dāng)按照一般收入的確認(rèn)原則，在開具發(fā)票當(dāng)月確認(rèn)為銷售收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，至于收款則在實(shí)際收到貨款予以確認(rèn)。具體分錄如下：
（1）借：應(yīng)收賬款―丙公司117萬元貸：主營(yíng)業(yè)收入―B藥品100萬元，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅17萬元；（2）借：主營(yíng)業(yè)成本―B藥品90萬元貸：庫(kù)存商品―B藥品90萬元；（3）月末收到貨款：借：銀行存款：39萬元貸：應(yīng)收應(yīng)收賬款―丙公司39萬元。
2.具有融資性質(zhì)的企業(yè)分期收款的銷售會(huì)計(jì)處理
【案例二】2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：甲公司向丙公司銷售B種藥品，產(chǎn)品的現(xiàn)銷價(jià)為90萬元（不含稅），雙方約定在每年年末分三次等額支付貨款，支付總金額108萬元，貨物成本80萬元。
分析：首先從題面分析“每年年末分三次等額”此銷售活動(dòng)屬于具有融資性質(zhì)的分期收款。按照準(zhǔn)則中運(yùn)用內(nèi)插法求出實(shí)際利率是9.7%，求攤余成本和每年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用：如圖（單位：萬元）
其次我們需要確認(rèn)增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是108萬元而非90萬元。具體分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款―丙公司18.36萬元，長(zhǎng)期應(yīng)收款108萬元，貸：主營(yíng)業(yè)收入―B藥品90萬元，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅18.36萬元，未實(shí)現(xiàn)融資收益18萬元；（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)成本―B藥品80萬元貸：庫(kù)存商品―B藥品80萬元；（3）年末收到分期貨款，同時(shí)按照上表②確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用收入：借：銀行存款36萬元，未實(shí)現(xiàn)融資收益 8.73萬元貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款36萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用8.73萬元。
三、企業(yè)分期收款的銷售會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的差異
對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理，會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
四、新舊準(zhǔn)則下企業(yè)分期收款的特點(diǎn)
1.引入公允價(jià)值計(jì)量模式
從2006年財(cái)政部頒布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為適應(yīng)中國(guó)的法律及經(jīng)濟(jì)環(huán)境并與IASC更加貼近，更多的使用了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。
2.有效的規(guī)避了企業(yè)資產(chǎn)的重復(fù)計(jì)算
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求雙方需將賒銷購(gòu)商品確認(rèn)為各自的自有資產(chǎn)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理，從社會(huì)總體角度而言，這就無可避免的重復(fù)計(jì)算社會(huì)的總資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好的解決了這一難題，對(duì)于購(gòu)買方而言確認(rèn)為自有資產(chǎn)及“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，銷售方而言確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及存貨，避免兩雙方的資產(chǎn)重復(fù)。
3.所得稅核算趨于復(fù)雜
由于《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，存在兩個(gè)差異點(diǎn)。首先第三點(diǎn)中提到的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，其次對(duì)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)，稅法總這一部分也不予確認(rèn)，一切都按照合同中約定的收款日期分期實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)。由于收入調(diào)整在所得稅中許多以收入為基礎(chǔ)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)發(fā)生改變。如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。這樣就造成了納稅的復(fù)雜性。
由此可見對(duì)分期收款銷售而言，判斷其是否具有融資實(shí)質(zhì)是十分重要的一步，這要求我們財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的準(zhǔn)則要爛熟于心，同時(shí)具有良好的職業(yè)抄手和判斷，不能為了某些所謂的盈余管理人為調(diào)整會(huì)計(jì)的處理。同時(shí)在這里也希望準(zhǔn)則中對(duì)實(shí)質(zhì)的判定能夠制定更加詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)調(diào)稅法及會(huì)計(jì)的不一致，做到有據(jù)可依、有章可循。
參考文獻(xiàn)：
一、幾種容易引起爭(zhēng)論的時(shí)間確認(rèn)方式
在各種銷售方式中，容易引起混淆和爭(zhēng)議的是預(yù)收貨款銷售方式和分期收款銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：……采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。這兩種在稅法上規(guī)定的很明確也很好理解的銷售方式何以造成較大的爭(zhēng)議甚至難以執(zhí)行呢？主要原因如下：
一是法律條款的設(shè)計(jì)是基于理想銷售模式之上，而事實(shí)上的銷售活動(dòng)要復(fù)雜得多，有時(shí)用一種銷售方式來套確有困難，如預(yù)收貨款銷售方式同時(shí)具有多次收款的情況，形式上像分期收款；分期收款也不排除提前收取訂金的情況，形式上又像預(yù)收貨款。
二是有些概念不明確，如定金（合同押金）是否屬預(yù)收貨款性質(zhì)？是否可以憑此認(rèn)定為預(yù)收貨款銷售方式？
三是會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)原則與稅法有著重大差異，稅法強(qiáng)調(diào)的是物權(quán)的轉(zhuǎn)移而會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)是否解除，收益是否能流入，企業(yè)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)原則有其職業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法原則有其執(zhí)法判斷，兩者必然發(fā)生沖突。
二、消彌爭(zhēng)議的相關(guān)案例分析
那么到底應(yīng)如何來正確區(qū)別和判斷這兩種銷售方式的異同呢？在稅法體系中只有《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有明確表述，其他相關(guān)法律沒有更加明確和具體的說明。我們結(jié)合一些稅務(wù)稽查案例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來加以區(qū)別：預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收定金或部分貨款，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，按合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入。兩者的區(qū)別在于，預(yù)收賬款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。分期收款銷售方式必須是在合同中約定為分期收款，而不能由于合同中有分次收款情況就認(rèn)定為分期收款銷售方式。另外，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，分期收款銷售方式的賬務(wù)處理上必須設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目。由此，我們可以把滿足合同明確約定分期收款、先發(fā)貨后收款、在賬務(wù)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目三個(gè)條件的銷售方式認(rèn)定為分期收款銷售方式，否則一律認(rèn)定為預(yù)收貨款銷售方式或其他銷售方式。
然而實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活并不這樣簡(jiǎn)單，我們姑且不論上述對(duì)預(yù)收貨款銷售方式和分期收款銷售方式的界定是否完全符合法理，即使就按此標(biāo)準(zhǔn)來界定，是否就能順利地確定企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？我們通過舉一些由簡(jiǎn)到繁的案例來分析：
1、A機(jī)械制造企業(yè)與B廠于2005年1月10日簽訂一大型機(jī)床銷售合同，合同金額60萬元，運(yùn)輸方式為汽運(yùn)，運(yùn)費(fèi)由A企業(yè)承擔(dān)，B廠付款方式表述為：30%的貨款作為合同訂金，貨到再付30%，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。
分析：該份合同的特點(diǎn)是：貨物是一整體不可分割，需要安裝調(diào)試。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在貨款到賬60%提貨時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在全部貨款到賬后確認(rèn)收入，還有的企業(yè)不是按合同標(biāo)的全部金額確認(rèn)收入而是按到賬的部分進(jìn)行確認(rèn)（分期收款銷售方式）。我們認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)做出職業(yè)的判斷，上述做法對(duì)企業(yè)來講都是可以的。按照對(duì)預(yù)收貨款銷售方式和分期收款銷售方式的界定標(biāo)準(zhǔn)，上述案例應(yīng)確定為預(yù)收貨款銷售方式，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。然而爭(zhēng)議就在“發(fā)出”這個(gè)概念上，《條例》第十九條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是這樣規(guī)定的：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”。發(fā)出貨物是否應(yīng)得到購(gòu)貨方的簽收才算發(fā)貨成立，即使購(gòu)貨方簽字確認(rèn)是否應(yīng)在安裝調(diào)試后才算物權(quán)轉(zhuǎn)移呢？因此，貨到購(gòu)貨方和安裝調(diào)試完到底哪一環(huán)節(jié)是稅法上納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間存在分歧，眾說紛紜，不管是哪一種意見均有各自的解釋和理由。
2、甲企業(yè)于2005年2月1日與乙企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同（一簡(jiǎn)易輕鋼結(jié)構(gòu)廠房，合同標(biāo)的80萬元），建設(shè)周期為6個(gè)月。合同約定2005年2月10日前乙企業(yè)支付20%的定金，甲企業(yè)于2005年2月10日進(jìn)場(chǎng)施工，2005年4月10日乙企業(yè)支付30%合同款，2005年6月支付30%合同款，竣工驗(yàn)收合格后支付20%合同款，如甲企業(yè)提前一個(gè)月完工乙企業(yè)支付獎(jiǎng)金5萬元，如甲企業(yè)未能按期完工延期超過半月扣款5萬元。
分析：該合同的特點(diǎn)是：該輕鋼結(jié)構(gòu)廠房由甲企業(yè)派員實(shí)地建造，發(fā)出的貨物為散件，無法區(qū)分這些散件的銷售價(jià)格，且收貨人為甲企業(yè)的安裝建造人員，對(duì)于乙企業(yè)來講，購(gòu)買的是一整體房屋而不是散件。另外，甲企業(yè)最終收益存在不確定因素。如果單從先收款來看該合同屬于預(yù)收貨款銷售方式，但發(fā)貨是逐步發(fā)貨的，最終形成的產(chǎn)品卻是整體不可分割的，我們從字面上來理解，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，這個(gè)貨物是指散件還是應(yīng)指整體，如果是指散件則計(jì)稅依據(jù)難以確定，如果要以每次發(fā)貨的當(dāng)天確認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，事實(shí)上納稅人是很難操作的，會(huì)帶來一系列的問題，諸如：銷售收入的入賬、銷項(xiàng)稅金的計(jì)提、每次發(fā)貨的計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票的開具、申報(bào)應(yīng)稅收入與賬面的不一致、IC卡的申報(bào)等，即使是稅務(wù)稽查人員也很難根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定解決上述問題。如果是指整體則必須等到完工驗(yàn)收后才能確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，存在著給納稅人自由調(diào)節(jié)納稅義務(wù)時(shí)間的可能，造成征管和稽查的困難，不能保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
3、某企業(yè)承接一高速公路護(hù)攔的制造安裝工程，合同簽訂日為2005年1月10日，工程量為30公里，每公里為1.5萬元，合同總金額450萬元，高速公路公司在2005年1月10日付工程款10%計(jì)45萬元，以后每完成10公里付款25%，余款15%在驗(yàn)收合格后30日內(nèi)付清。該企業(yè)為此項(xiàng)工程特在該路段設(shè)置一工棚，工程材料先存放在工棚中，由施工人員按工程進(jìn)度領(lǐng)料。
分析：該合同與上例有相似之外，發(fā)出的貨物為散件，無法區(qū)分這些散件的銷售價(jià)格，且貨物是發(fā)至本公司設(shè)立的工棚中，對(duì)方企業(yè)并未簽收。如果按預(yù)收貨款銷售方式則無法確定發(fā)出貨物的銷售價(jià)格，與上例不同的是完成的工作量卻是可以按公里數(shù)計(jì)量的，按完成的工作量確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又缺乏法律依據(jù)。
論文關(guān)鍵詞：分期收款銷售，分次開票，一次性開票，納稅調(diào)整
1.引言
分期收款銷售是指在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)按照合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式。分期收款銷售是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)的大宗商品交易，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等。從某種意義上說，它相當(dāng)于銷售方給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無息貸款。當(dāng)然，分期收款銷貨的售價(jià)通常比現(xiàn)銷或普通賒銷的貨價(jià)更高一些，產(chǎn)生的差額部分可作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分可用來補(bǔ)償該種銷售方式可能帶來的損失。
采用分期收款方式銷貨的重要原因之一就是銷貨方可以借助這一銷貨方式將潛在消費(fèi)者轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)者，從而為企業(yè)的產(chǎn)品打開銷路，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。另外一個(gè)原因便是分期收款銷貨的售價(jià)通常要高于現(xiàn)銷或普通賒銷的價(jià)格，但分期收款銷貨由于收款期限較長(zhǎng)等原因發(fā)生的損失通常也要比普通賒銷大。
分期收款銷售根據(jù)開票時(shí)間的不同有兩種不同的核算方式：商品發(fā)出時(shí)一次性開具發(fā)票和按照合同或協(xié)議約定時(shí)間開具發(fā)票論文范文。
2.商品發(fā)出時(shí)一次性開具發(fā)票核算方式
例：某公司出售某系列大型設(shè)備分次開票，協(xié)議采用分期收款方式銷售，從銷售當(dāng)年末起，分三年收款，每年末支付4000萬元，合計(jì)支付12000萬元。發(fā)出貨物當(dāng)日即開出發(fā)票，金額為12000萬元。該大型設(shè)備成本為10000萬元，如果在銷售當(dāng)日付款則只需支付11000萬元。假定企業(yè)除去此項(xiàng)業(yè)務(wù)外，每年的利潤(rùn)為5000萬元，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同與協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
在銷售當(dāng)日確認(rèn)的收入部分一次性計(jì)繳增值稅，分期確認(rèn)的利息收入1000萬元其實(shí)也包含了增值稅額，分期收款銷售及其增值稅的計(jì)算如下：
應(yīng)確認(rèn)的收入=11000（萬元）
銷售收入應(yīng)繳的增值稅額=11000×17%=1870（萬元）
不含稅利息收入=1000÷1.17=854.7（萬元）
利息收入部分應(yīng)交的增值稅額=854.7×17%=145.3（萬元）
應(yīng)交的增值稅總額=1870+145.3=2015.3（萬元）
運(yùn)用插值法得到的實(shí)際利率為4.48%，每期具體的計(jì)算過程如下表所示：
表1單位：萬元
期初未收本金
利息收益
（含稅）
利息收益
（不含稅）
本金收現(xiàn)
總收現(xiàn)
期初
11000
第一年末
7492.80
492.80
421.20
3507.20
4000
第二年末
3828.48
335.68
269.90
3664.32
4000
第三年末
171.52
146.60*
3828.48
4000
總額
1000
854.70
（1）簽訂交易合同。
交易雙方經(jīng)過協(xié)商，簽定商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。作為銷貸方，如果對(duì)方的商業(yè)信用不佳，或者對(duì)對(duì)方的信用狀況不甚了解或信心不足，使用銀行承兌匯票較為穩(wěn)妥。因?yàn)殂y行承兌匯票由銀行承兌，由銀行信用作為保證，因而能保證及時(shí)地收回貨款。
（2）簽發(fā)匯票。
付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時(shí)作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時(shí)作聯(lián)行往來賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由收款人開戶銀行收取票款時(shí)隨報(bào)單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。
備注：付款單位出納員在填制銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)填寫銀行承兌匯票中簽發(fā)日期，收款人和承兌申請(qǐng)人（即付款單位）的單位全稱、賬號(hào)、開戶銀行，匯票金額大、小寫，匯票到期日，交易合同編號(hào)等內(nèi)容，并在銀行承兌匯票的第一聯(lián)、第二聯(lián)、第三聯(lián)的“匯票簽發(fā)人蓋章”處加蓋預(yù)留銀行印簽及負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人印章。
（3）匯票承兌。
付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應(yīng)將匯票的有關(guān)內(nèi)容與交易合同進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后填制“銀行承兌協(xié)議”，并在“承兌申請(qǐng)人”處蓋單位公章。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián)，其內(nèi)容主要是匯票的基本內(nèi)容，匯票經(jīng)銀行承兌后承兌申請(qǐng)人應(yīng)遵守的基本條款等。銀行承兌協(xié)議的基本格式（略）
（4）支付手續(xù)費(fèi)。
按照“銀行承兌協(xié)議”的規(guī)定，付款單位辦理承兌手續(xù)進(jìn)向承兌銀行支付手續(xù)費(fèi)，由開戶銀行從付款單位存款戶中扣收。按照現(xiàn)行規(guī)定，銀行承兌手續(xù)費(fèi)按銀行承兌匯票的票面金額的千分之一計(jì)收，每筆手續(xù)費(fèi)不足10元的，按10元計(jì)收。
付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)填制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
（5）寄交銀行承兌匯票。
付款單位按照交易合同規(guī)定，向供貨方購(gòu)貨，將經(jīng)過銀行承兌后的匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)寄交收款單位，以便收款單位到期收款或背書轉(zhuǎn)讓。付款單位寄交匯票后，編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)或商品采購(gòu)
貸：應(yīng)付票據(jù)
出納員在寄交匯票時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)登記發(fā)出票據(jù)的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。
收款單位財(cái)務(wù)部門收到付款單位的銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定編制轉(zhuǎn)賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
收款單位出納員據(jù)此登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)填寫備查簿中匯票種類（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關(guān)內(nèi)容。
（6）交存票款。
按照銀行承兌協(xié)議的規(guī)定，承兌申請(qǐng)人即付款人應(yīng)于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項(xiàng)劃撥給收款單位或貼現(xiàn)銀行。付款單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)經(jīng)常檢查專類保管的銀行承兌協(xié)議和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”‘及時(shí)將應(yīng)付票款足額交存銀行。
（7）委托銀行收款。
收款單位財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查專類保管的銀行匯票或應(yīng)收票據(jù)備查簿，看匯票是否到期。匯票到期日，收款單位應(yīng)填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單，并在銀行承兌匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)背面加蓋預(yù)留銀行的印鑒，將匯票和進(jìn)賬單一并送交其開戶銀行，委托開戶銀行收款。開戶銀行按照規(guī)定對(duì)銀行承兌匯票進(jìn)行審查，審查無誤后將第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋“轉(zhuǎn)訖”章交收款單位作為收款通知，按規(guī)定辦理匯票收款業(yè)務(wù)。收款單位根據(jù)銀行退回的第一聯(lián)進(jìn)賬單編制銀行存款收款憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收票據(jù)
同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷欄內(nèi)予以注銷。
承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內(nèi)予以注銷。
如果匯票到期，而承兌申請(qǐng)人無款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時(shí)按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款賬戶，并對(duì)不足支付票款每天計(jì)收罰息。按照規(guī)定，承兌申請(qǐng)人無款支付時(shí)，承兌銀行將開送一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在傳票的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”字樣并加蓋銀行業(yè)務(wù)章；承兌申請(qǐng)單位不足支付時(shí)承兌銀行將開來兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在其中一張的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票因存款不足，未付部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”，另一張的“轉(zhuǎn)賬原因”欄中注明“××匯票已支付部分款項(xiàng)”。
付款單位因無款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行借款
因不足支付時(shí)收到銀行特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)根據(jù)已付款項(xiàng)作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
根據(jù)不足支付部分，作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行借款
同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中加以記錄。
對(duì)于因無款支付或不足支付的罰息，應(yīng)在收到銀行罰息通知時(shí)，作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
第一條為了加強(qiáng)對(duì)單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。
第二條本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。
第三條國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門、本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。
各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
第四條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
第二章崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)
第五條單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
第六條單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。
(一)銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。
(二)發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。
(三)財(cái)會(huì)部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。
單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。
第七條有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。
第八條單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。
第九條單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
第十條審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
第十一條對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
第十二條嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。
第三章銷售和發(fā)貨控制
第十三條單位對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。
第十四條單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。
第十五條單位在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。
第十六條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
第十七條單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。
銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。
合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>
合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。
組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。
組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。
銷貨退回。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。
銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。
財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。
第十八條單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。
銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回機(jī)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。
第四章收款控制
第十九條單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。
第二十條單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。
銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。
第二十一條單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。
第二十二條單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。
單位對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。
第二十三條單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。
第二十四條單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。
第二十五條單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。
單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。
第二十六條單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
第五章監(jiān)督檢查
第二十七條單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。
單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
第二十八條銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
(一)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
(二)銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
(三)銷售的管理情況。重點(diǎn)檢信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。
(四)收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。
(五)銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)。
第二十九條對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)規(guī)定的比較
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 分期收款銷售可以分為兩種：一種是非融資性質(zhì)的分期收款銷售；另一種是具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，它的確認(rèn)須符合兩個(gè)條件：貨款分期回收，且回收期通常超過三年；合同或者協(xié)議的價(jià)款（即分期收回款項(xiàng)的全額）大于商品現(xiàn)銷價(jià)格。對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，以合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)， 同時(shí)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。既然銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)以增值稅專用發(fā)票上的金額為準(zhǔn)，那么在該銷售方式下，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按約定付款日和付款金額分次開具，銷項(xiàng)稅額則應(yīng)在以后各期收到款項(xiàng)時(shí)分別確認(rèn)。對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于增值稅按照增值稅發(fā)票載明的增值稅額，對(duì)增值稅進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（二）稅法的規(guī)定 納稅人銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該按照向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票也要按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。雖然增值稅法的規(guī)定沒有具體指名上述分期收款是融資性質(zhì)還是非具有融資性質(zhì)，但是由于一般納稅人增值稅的納稅期限為一個(gè)月，因此只要在合同中明確約定貨款分不同的月份收取，那么就屬于增值稅法中所指的分期收款銷售貨物。與會(huì)計(jì)規(guī)定相對(duì)照，稅法所指的分期收款銷售應(yīng)該是既包括非融資性質(zhì)的分期收款銷售，又包括具有融資性質(zhì)的分期收款銷售。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的比較 通過比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于分期收款銷售業(yè)務(wù)中增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算增值稅的依據(jù)都是收入本身，因此規(guī)定是相同的。而對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅法規(guī)定按照收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，而“未實(shí)現(xiàn)融資收益”顯然屬于價(jià)外收入的范疇，由此稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是未來收款的現(xiàn)值和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”之和；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入應(yīng)該是未來收款的現(xiàn)值，可見兩者的規(guī)定存在差異和沖突。
二、分期收款銷售業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理
（一）非融資性質(zhì)的分期收款銷售 對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，由于收入按照未來應(yīng)該收到的款項(xiàng)確定，增值稅按照未來應(yīng)該受到的款項(xiàng)計(jì)算，會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定是一致的；同時(shí)由于非融資性質(zhì)分期收款銷售的付款時(shí)間相對(duì)較短，因此可以不通過“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，而采用舊準(zhǔn)則的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。分期收款發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；分期收款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。
（二）融資性質(zhì)的分期收款銷售 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應(yīng)該按照未來付款額的現(xiàn)值確定，這一點(diǎn)是確定的；主要的爭(zhēng)議在于長(zhǎng)期應(yīng)收款、增值稅、遞延收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理上。一是“長(zhǎng)期應(yīng)收款”及“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。（1）只記錄應(yīng)收取的貨款，不記錄應(yīng)收取的稅款。在以后每期收到稅款時(shí)，按收取的稅款金額，直接借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。該處理方式下，“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 入賬時(shí)將增值稅部分忽略不考慮，沒有反映出由于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和稅法確認(rèn)銷售額不一致導(dǎo)致的納稅義務(wù)延遲這一事實(shí)，這與業(yè)務(wù)的事實(shí)不相符。但該方式簡(jiǎn)單實(shí)用，并且容易被人理解；特別是對(duì)于稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè)比較適合采用。（2）既記錄價(jià)款又反映增值稅。該方法在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”入賬時(shí)將未來應(yīng)收取的價(jià)款和增值稅額全部入賬，與業(yè)務(wù)事實(shí)相符；同時(shí)對(duì)于因會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間不一致形成的未來納稅義務(wù)，也通過“遞延增值稅”或類似科目的核算反映出來。該方法與事實(shí)相一致，但是需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目；并且這也會(huì)產(chǎn)生另一問題：遞延增值稅是否要與分期收取的價(jià)款一樣，計(jì)算“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。
二是“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的賬務(wù)處理。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資收益包括的內(nèi)容，理論界主要有兩種觀點(diǎn)。蓋地、朱學(xué)義等學(xué)者認(rèn)為，在融資性質(zhì)分期收款方式下，增值稅與收入一樣也會(huì)產(chǎn)生融資收益；但是增值稅產(chǎn)生的融資收益實(shí)現(xiàn)后，并不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是轉(zhuǎn)化為應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅。而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，僅僅反映由于分期收取價(jià)款而產(chǎn)生的部分，而不考慮分期收取增值稅而帶來的未實(shí)現(xiàn)融資收益。由此可見，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于是否應(yīng)該考慮分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益。這又可以轉(zhuǎn)化為兩個(gè)問題：是否存在分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益；是否應(yīng)該通過“未實(shí)現(xiàn)融資收益”反映。（1）分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的。這是因?yàn)椋m然銷項(xiàng)稅是價(jià)外稅，是由企業(yè)收取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后轉(zhuǎn)交給國(guó)家；但企業(yè)收取的銷項(xiàng)稅在企業(yè)是有停留時(shí)間的，最短時(shí)間為月末最后一天收款，停留時(shí)間為15天，如果收款時(shí)間越靠前，停留時(shí)間越長(zhǎng)。在融資性質(zhì)分期收款銷售方式中，企業(yè)收取的款項(xiàng)大于現(xiàn)銷價(jià)格而導(dǎo)致多收的銷項(xiàng)稅，會(huì)由于在企業(yè)的停留，而產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，因而未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的。（2）對(duì)于融資性質(zhì)的分期收款銷售，在價(jià)款的融資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；既然增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的，該增值稅的融資收益是否或者能否抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，筆者認(rèn)為對(duì)于該收益，不應(yīng)該抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。原因有三：一是該融資收益與價(jià)款的融資收益不同，它比較難以確定，會(huì)隨著收款日期的變化而變化，會(huì)隨著假設(shè)的不同而不同；二是與分期收取的價(jià)款一值留在企業(yè)不同，企業(yè)取得的銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后由企業(yè)轉(zhuǎn)交給國(guó)家，由此該融資收益由于停留時(shí)間有限，導(dǎo)致金額相對(duì)較小，因此對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響不大；三是該收益也無法得到反映，因?yàn)槿绻从吃撌找妫譁p“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，會(huì)使得“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的金額與稅法規(guī)定不一致，不符合稅法的規(guī)定。
通過上面的分析可以看出，即使分期收款增值稅形成的遞延收益，記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，那么真正實(shí)現(xiàn)時(shí)也無法抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而是轉(zhuǎn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”；這樣就使得把分期收取增值稅記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”毫無意義。由此筆者認(rèn)為，分期收取增值稅的遞延收益是存在的，但是不應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”；而是全額通過“遞延增值稅” （增值稅按照未來應(yīng)收款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)確定）科目更為適合。
三、分期收款銷售業(yè)務(wù)增值稅賬務(wù)處理方法的選擇
（一）稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè) 企業(yè)主要關(guān)注增值稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，因此其他應(yīng)收款可以采用只記錄應(yīng)收取的貨款，不記錄應(yīng)收取稅款的方法。這樣處理，雖然其他應(yīng)收款沒有考慮增值稅，與事實(shí)情況不太符合，但是處理方法簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)也沒有影響。因此，對(duì)于稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè)適合采用這一方法。
（二）會(huì)計(jì)導(dǎo)向的大型企業(yè) 企業(yè)不僅僅關(guān)注增值稅的計(jì)算是否正確，而且要反映資產(chǎn)、負(fù)債的記錄是否正確。因此對(duì)于這樣的企業(yè)，當(dāng)銷售成立時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（僅確認(rèn)價(jià)款的未實(shí)現(xiàn)融資收益），貸記“遞延增值稅”（增值稅按照未來應(yīng)收款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)確定）。當(dāng)每次收取款項(xiàng)時(shí)，首先借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”；其次借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；最后借記“遞延增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。
參考文獻(xiàn)：
［1］柳東梅：《分期收款方式銷售貨物增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第3期。
一、長(zhǎng)期應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定之間的差異
長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間差異較大，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間和金額不同；二是結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)間和金額不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)一次性確認(rèn)收入，同時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。確認(rèn)銷售收入的金額為應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益，該未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入各期損益。（在實(shí)務(wù)中，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，一般按現(xiàn)銷價(jià)格確定）而《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)分銷期收款售應(yīng)按照合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入，每期確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議約定的收款金額。在分期確認(rèn)收入時(shí)，同時(shí)分期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。由于對(duì)分期收款銷售的會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致產(chǎn)生了時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異。
（一）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的時(shí)間性差異 按照會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定確認(rèn)的每期銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本不同，每期都會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理公式如下
（1）會(huì)計(jì)收益
銷售當(dāng)期會(huì)計(jì)收益=當(dāng)期銷售收益+當(dāng)期融資收益
當(dāng)期銷售收益=銷售總收入（現(xiàn)銷價(jià)格）-銷售總成本
當(dāng)期融資收益=現(xiàn)銷價(jià)格×實(shí)際利率
實(shí)際利率為長(zhǎng)期應(yīng)收款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（即現(xiàn)銷價(jià)格）的折現(xiàn)率。
后續(xù)期間每期會(huì)計(jì)收益=每期確認(rèn)融資收益=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率
（2）應(yīng)稅收益
每期應(yīng)稅收益=每期按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入-每期按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的成本
（3）會(huì)計(jì)收益與應(yīng)收收益之間的差異
每期收益差異=每期應(yīng)稅收益-每期會(huì)計(jì)收益
由于在合同或協(xié)議期間內(nèi)，會(huì)計(jì)收益累計(jì)額等于應(yīng)稅收益累計(jì)額，所以，銷售當(dāng)期產(chǎn)生的收益差異在未來期間能夠轉(zhuǎn)回，故屬于時(shí)間性差異。該時(shí)間性差異屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，銷售當(dāng)期納稅調(diào)減，未來期間納稅調(diào)增。
（二）長(zhǎng)期應(yīng)收款與存貨（所售商品）的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異
（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異
期末賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本-本期成本減少額=期初攤余成本-（本期收款額-本期確認(rèn)融資收益）
銷售當(dāng)期的期初攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款初始確認(rèn)金額-未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)金額
按照稅法規(guī)定，長(zhǎng)期應(yīng)收款每期確認(rèn)的相關(guān)收入已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，未來可予扣除金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。所以，每期產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，即
暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值
資產(chǎn)的暫時(shí)性差異為正數(shù)的，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（2）與長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)的存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異
由于按照稅法規(guī)定，相關(guān)存貨的成本在未來期間才予以確認(rèn)，所以未來每期可予扣除的金額等于銷售總成本減已確認(rèn)的成本累計(jì)數(shù)。及其計(jì)稅基礎(chǔ)為：
計(jì)稅基礎(chǔ)=銷售總成本-已確認(rèn)成本累計(jì)，
但是，按會(huì)計(jì)規(guī)定，相關(guān)存貨銷售后，當(dāng)期和未來期間的賬面價(jià)值均為零。
所以，每期產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。即：
暫時(shí)性差異=0-計(jì)稅基礎(chǔ)=-計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的暫時(shí)性差異為負(fù)數(shù)的，即為可抵扣暫時(shí)性差異。
[例1]2011年1月1日，興華公司采用分期收款方式向長(zhǎng)峰公司銷售一條生產(chǎn)線全套設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為3300萬元，分3次于每年12月31日等額收款。該生產(chǎn)線的成本為2310萬元，該生產(chǎn)線的現(xiàn)銷價(jià)格為2810萬元。寶鈦公司發(fā)出商品時(shí)已開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為561萬元，已于當(dāng)天收到稅款561萬元。假定該項(xiàng)銷售滿足收入確認(rèn)條件。
第一步：寶鈦公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2010年1月1日，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：銀行存款 5610000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5610000
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――長(zhǎng)峰公司 33000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28100000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 4900000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 23100000
貸：庫(kù)存商品 23100000
同時(shí)，采用實(shí)際利率法對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，實(shí)際利率用R表示，計(jì)算如下：
2810=■+■+■=1100×■
計(jì)算結(jié)果：R=8.5%
列表計(jì)算如表1所示。
根據(jù)表1計(jì)算結(jié)果，于2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
（2）2011年12月31日，收到分期應(yīng)收款，確認(rèn)融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――長(zhǎng)峰公司 11000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2388500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2388500
（3）2012年12月31日，收到分期應(yīng)收款，確認(rèn)融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――長(zhǎng)峰公司 11000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1656522.5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1656522.5
（4）2013年12月31日，收到分期應(yīng)收款，確認(rèn)融資收益：
借：銀行存款 11000000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 11000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 854977.5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 854977.5
第二步：確認(rèn)時(shí)間性差異。
（1）計(jì)算會(huì)計(jì)收益。列表計(jì)算如表2所示：
（2）計(jì)算應(yīng)稅收益
每年應(yīng)稅收益=每年銷售收入-每年銷售成本
=11000000-7700000=3300000（元）
（3）計(jì)算時(shí)間性差異
每年會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異計(jì)算如表3所示。
由此可知，分期收款銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定之間，2011年產(chǎn)生了應(yīng)納稅時(shí)間性差異。該應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在隨后2年又全部轉(zhuǎn)回來，因而會(huì)計(jì)收益合計(jì)與應(yīng)稅收益合計(jì)相等。
第三步：確認(rèn)暫時(shí)性差異。
（1）長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。列表計(jì)算，如表4所示。
2013年12月31日，該長(zhǎng)期應(yīng)收款全部收回來，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異已轉(zhuǎn)回或消除。
（2）與長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)的存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。列表計(jì)算如表5所示：
2013年12月31日，隨著長(zhǎng)期應(yīng)收款收回而轉(zhuǎn)回其所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其相關(guān)存貨所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異也已轉(zhuǎn)回或消除。
二、長(zhǎng)期應(yīng)收款所得稅會(huì)計(jì)處理
所得稅會(huì)計(jì)的對(duì)象或任務(wù)是處理會(huì)計(jì)和稅法之間的各種差異。處理會(huì)計(jì)與稅法差異的所得稅會(huì)計(jì)方法，有應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法核算所得稅（主要指大中型企業(yè)和上市公司）；根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)可采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之后，不再采用納稅影響會(huì)計(jì)法。但是，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的，仍然需要采用應(yīng)付稅款法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法只能處理暫時(shí)性差異對(duì)未來所得稅的影響，只能計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。所以，對(duì)大中型企業(yè)來說，采用的所得稅會(huì)計(jì)方法實(shí)際上是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅額法的綜合方法。
[例2]承例1，假定興華公司2011年至2013年，每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為5000萬元；每年除分期收款銷售事項(xiàng)需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，沒有其他任何納稅調(diào)整事項(xiàng)；每年除該長(zhǎng)期應(yīng)收款和相關(guān)存貨外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該公司2011年現(xiàn)行適用所得稅率為25% ，預(yù)計(jì)未來期間稅率不會(huì)變動(dòng)。假定該公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。該公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2011年12月31日
應(yīng)交所得稅=（50000000-4088500）×25%=11477875（元）
遞延所得稅負(fù)債=19488500×25%=4872125（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=15400000×25%=3850000（元）
所得稅費(fèi)用=11477875+4872125-3850000 =12500000（元）
借：所得稅費(fèi)用 12500000
遞延所得稅資產(chǎn) 3850000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 11477875
遞延所得稅負(fù)債 4872125
（2）2012年12月31日
應(yīng)交所得稅=（50000000+1643377.5）×25%=12910869.38（元）
期末遞延所得稅負(fù)債=10145022.5×25%=2536255.62（元）
遞延所得稅負(fù)債增加=2536255.62-4872125=-2335869.38（元）
期末遞延所得稅資產(chǎn)=7700000×25%=1925000元）
遞延所得稅資產(chǎn)增加=1925000-3850000=-1925000（元）
所得稅費(fèi)用=12910869.38-2335869.38+1925000=12500000（元）
借：所得稅費(fèi)用 12500000
遞延所得稅負(fù)債 2335869.38
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 12910869.38
遞延所得稅資產(chǎn) 1925000
至2012年12月31日，遞延所得稅負(fù)債余額為2536255.62元；遞延所得稅資產(chǎn)余額為1925000元。
（3）2013年12月31日
應(yīng)交所得稅=（50000000+2445022.5）×25%=13111255.62（元）
遞延所得稅負(fù)債增加=0-2536255.62=-2536255.62（元）
遞延所得稅資產(chǎn)增加=0-1925000=-1925000（元）
所得稅費(fèi)用=13111255.62-2536255.62+1925000=12500000（元）
借：所得稅費(fèi)用 12500000
遞延所得稅負(fù)債 2536255.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 13111255.62
遞延所得稅資產(chǎn) 1925000
至2013年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款3300萬元已全部收回，銷售當(dāng)期所產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異408.85萬元已全部轉(zhuǎn)回，銷售當(dāng)期所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1948.85萬元和可抵扣暫時(shí)性差異1540萬元也已全部轉(zhuǎn)銷。
三、結(jié)論
在所得稅會(huì)計(jì)中，時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異之間的關(guān)系一般有以下三種情況：第一，在多數(shù)情況下，產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)，一定會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相同的暫時(shí)性差異，而且差異的類型相同。如資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)同時(shí)產(chǎn)生金額相同的可抵扣時(shí)間性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；第二，在個(gè)別情況下，產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)并不產(chǎn)生時(shí)間性差異，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不產(chǎn)生時(shí)間性差異；第三，有的情況下，會(huì)同時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異，但兩者金額不同，本文例子就屬于這種情況。這是由于產(chǎn)生差異的原因不同。
參考文獻(xiàn)：
在會(huì)計(jì)上探討收入，一個(gè)很重要的方面是對(duì)收入金額的確認(rèn)。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”；而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。”可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)上對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修改，體現(xiàn)出一定的創(chuàng)新性和實(shí)踐性！
筆者認(rèn)為，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的創(chuàng)新之處體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
1、 公允價(jià)值的引入
公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。公允價(jià)值會(huì)計(jì)就是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會(huì)計(jì)模式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及以公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則已有十多個(gè)，公允價(jià)值在各國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的發(fā)展也正顯示出其蓬勃生機(jī)。而在我國(guó)，曾因?yàn)楣蕛r(jià)值的易操縱性和外部環(huán)境的不健全，而一再擱淺。
筆者認(rèn)為，不能僅從現(xiàn)象上看到允價(jià)值易人為操縱，而應(yīng)從本質(zhì)上去把握其原因——某些外部環(huán)境和人為因素的影響。由此，我們就可得出，解決這一問題的關(guān)鍵，在于為公允價(jià)值提供良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。操作層面上，我們可以讓評(píng)估中介、物價(jià)部門等機(jī)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，實(shí)行嚴(yán)格的過錯(cuò)責(zé)任制。以此，恢復(fù)公允價(jià)值的公允性，還原會(huì)計(jì)信息的客觀公正性。可見，在收入確認(rèn)中引入公允價(jià)值，讓公允價(jià)值發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是具現(xiàn)實(shí)性與可行性的。
下面我們來分析公允價(jià)值在收入確認(rèn)中的必要性與重要性。公允價(jià)值是合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求；公允價(jià)值著眼于交易的現(xiàn)在和未來，能夠真實(shí)反映收入給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，能夠準(zhǔn)確披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠幫助信息使用者做出正確的決策。在通常情況下，非關(guān)聯(lián)交易中收入確認(rèn)的公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款是一致的 [1]。但是，如果合同或協(xié)議價(jià)款是采用遞延方式收取的，我們就不能簡(jiǎn)單的將其加總作為收入處理，因?yàn)檫@實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，客觀地講，我們應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定為收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（這也正是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》在引入“公允價(jià)值”后的會(huì)計(jì)處理。）
2、現(xiàn)值概念的運(yùn)用
在收入確認(rèn)實(shí)務(wù)中，如果公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款相同，無論按新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確認(rèn)收入，還是按舊準(zhǔn)則規(guī)定的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，其結(jié)果是一致的，公允價(jià)值沒有得到明顯的體現(xiàn)，但是，當(dāng)公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款不一致時(shí)，新準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)收入而舊準(zhǔn)則按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，公允價(jià)值的作用就明顯地體現(xiàn)出來了。由于公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款的差異主要在遞延收款和分期收款中產(chǎn)生，因此，公允價(jià)值在收入確認(rèn)中的實(shí)際運(yùn)用領(lǐng)域也就是遞延收款和分期收款。正如前面所言，遞延收款和分期收款實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，公允價(jià)值應(yīng)該是將來應(yīng)收價(jià)款的現(xiàn)值，也就是說，公允價(jià)值在收入確認(rèn)實(shí)務(wù)中的主要體現(xiàn)就是現(xiàn)值，這就為現(xiàn)值在收入確認(rèn)中的具體運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。
現(xiàn)值是指資金的現(xiàn)在價(jià)值，或是指一定量的未來資金按規(guī)定的利率（折現(xiàn)率）折算的現(xiàn)在價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值告訴我們，不同時(shí)點(diǎn)上的相同金額是不等值的，現(xiàn)在的100元與一年后的100元是不相等的，由于時(shí)間價(jià)值的作用，前者顯然大于后者。現(xiàn)值作為一種計(jì)量屬性最明顯的優(yōu)勢(shì)就在于能夠?qū)r(shí)間價(jià)值這一基本財(cái)務(wù)理念貫穿于會(huì)計(jì)處理中，正確反應(yīng)過去、現(xiàn)在、未來的關(guān)系，提供客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出決策提供有用的信息。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“現(xiàn)值”早有體現(xiàn)，融資租入固定資產(chǎn)“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”的實(shí)際利率攤銷、債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算等都涉及現(xiàn)值的具體運(yùn)用。
下面以一個(gè)例子具體說明公允價(jià)值和現(xiàn)值在收入確認(rèn)中的實(shí)際運(yùn)用：
【案例】光華公司主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，由于所售設(shè)備價(jià)值較高，企業(yè)主要采用分期收款或遞延收款方式銷售產(chǎn)品。2xx7年1月1日光華公司售出一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，合同約定采用分期收款方式從銷售當(dāng)年年末分5年分期收款，每年支付10000元，5年合計(jì)50000元，合同另外約定，如果在購(gòu)買設(shè)備當(dāng)時(shí)付款，只需支付37908元即可（為了簡(jiǎn)化計(jì)算，暫不考慮增值稅）。
【案例分析】合同約定的應(yīng)收金額為50000元，公允價(jià)值（應(yīng)收金額的現(xiàn)值）為37908元。也就是說，現(xiàn)在的37908元與以后5年每年年末支付10000元時(shí)等值的，即
10000×（P/A，I，5）=37908
（P/A，I，5）=3.7908
通過年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，I=10%
按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，收入應(yīng)按公允價(jià)值37908元入賬，應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額作為利息收入處理。利息金額計(jì)算見下表：
金額 時(shí)間 未收本金
① 利息收入
②=①×10% 本金收入 ③=④-② 分期收款金額
④
2xx7年1月1日 37908
2xx7年末 37908 3791 6209 10000
2xx8年末 31699 3170 6830 10000
2xx9年末 24869 2487 7513 10000
2x10年末 17356 1736 8264 10000
2x11年末 9092 908 [2] 9092 10000
合計(jì) 12092 37908 50000
【帳務(wù)處理】2xx7年1月1日
借：應(yīng)收帳款 37908
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37908
（結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略）
2xx7年末
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收帳款 6290
利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 3791
2xx8年末
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收帳款 6830
利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 3170
2xx9年末
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收帳款 7513
利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 2487
2x10年末
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收帳款 8264
利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 1736
2x11年末
借：銀行存款 10000
論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對(duì)額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對(duì)提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)，通過一系列的方法，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營(yíng)資金的時(shí)候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國(guó)家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會(huì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，好的投資機(jī)會(huì)可能稍縱即逝，只有適時(shí)地把握住投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。然而財(cái)務(wù)管理論文，當(dāng)機(jī)會(huì)來臨的時(shí)候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會(huì)溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會(huì)卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定
不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對(duì)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計(jì)稅時(shí)間也不同。因此，合理和巧妙的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？其實(shí)籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。
在實(shí)際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
但在實(shí)際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時(shí)就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對(duì)方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是雙方合同約定的時(shí)間了。也就是說，什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間計(jì)提。發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫(kù)存商品，并將銷售額及銷項(xiàng)稅記入備查簿。同時(shí)，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。需要補(bǔ)充說明的是，企業(yè)在實(shí)際工作中，收款時(shí)間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計(jì)稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間確立銷售計(jì)稅。
如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對(duì)方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實(shí)際收到的代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，借記：發(fā)出商品，貸記：庫(kù)存商品；收到商的代銷清單時(shí)，企業(yè)以合同約定的銷售價(jià)格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)管理論文，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：銷售費(fèi)用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場(chǎng)，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對(duì)外銷售。可是因?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時(shí)，大慶總公司都要確立銷售計(jì)稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時(shí)繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時(shí)，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時(shí)，大慶總公司才做銷售計(jì)稅。
3 結(jié)論
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實(shí)際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
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【關(guān)鍵詞】銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；收款
一、我國(guó)中小企業(yè)銷售與收款的管理現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)不斷增加，在競(jìng)爭(zhēng)中為了贏得主動(dòng)，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運(yùn)用賒銷方式來擴(kuò)大銷售。在當(dāng)今中國(guó)，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)
在中小企業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要的工作，其基本包括6個(gè)環(huán)節(jié)――市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低可以完全體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財(cái)務(wù)上看，會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，最終會(huì)體現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在：
（一）銷售政策不當(dāng)
企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，往往會(huì)以銷售量作為工資、資金的考核依據(jù)，沒有把應(yīng)收賬款回收率納入考核體系。在簽訂銷售合同前也沒有與客戶進(jìn)行詳細(xì)的業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶的信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。
（二）合同簽訂不規(guī)范
合同簽訂的目的是確保雙方對(duì)未來的安排能如期實(shí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利益。由于合同簽訂的不規(guī)范，銷售定價(jià)不合理，結(jié)算方式選用不當(dāng)；未充分考慮異常情況等，會(huì)導(dǎo)致以后的經(jīng)濟(jì)糾紛甚至訴訟，無疑會(huì)使一方或雙方的目的落空。
（三）貨物發(fā)運(yùn)不仔細(xì)
企業(yè)銷售部門并未按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)銷售通知沒有進(jìn)行審核，并未嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，不能確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。企業(yè)沒有進(jìn)行銷售退回管理及分析銷售退回原因，沒有及時(shí)妥善處理。
（四）票據(jù)不合理
企業(yè)并未嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票，如虛開發(fā)票，更改憑證金額，虛計(jì)銷售收入；無證無賬或票據(jù)不一致；銷售憑證保管不嚴(yán)，銷售發(fā)票隨意涂改；撕毀票據(jù)，盜用憑證等。
三、減少企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的建議
為平衡占領(lǐng)市場(chǎng)和賒銷風(fēng)險(xiǎn)，保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)須采取有效措施，制定合理的管理辦法，加強(qiáng)銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
（一）不相容職務(wù)相分離
為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意：接受銷售訂單、收款應(yīng)與發(fā)貨職能相分離；批準(zhǔn)賒銷、開出發(fā)票和收取貨款的職能相分離；銷售和收款應(yīng)與記賬相分離；填制發(fā)票人不能同時(shí)復(fù)核發(fā)票；辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄人員相分離。
（二）建立授權(quán)審批制度
企業(yè)應(yīng)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正當(dāng)審批；未經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。
（三）銷售控制制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，靈活運(yùn)用銷售折扣、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。
1.做好銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，制定長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)和年度銷售計(jì)劃根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展和變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，應(yīng)充分考慮其市場(chǎng)占有率和存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合歷史的、現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況、企業(yè)自身狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、顧客的狀況、營(yíng)銷政策及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)，對(duì)未來的市場(chǎng)情況及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)。
2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并采取措施以保證其正常有效地運(yùn)行。要建立籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)決策程序，既保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)威，又應(yīng)充分發(fā)揮專家的智慧和科學(xué)程序的監(jiān)督作用；建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跟蹤監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)重大的籌資、投資活動(dòng)及現(xiàn)金流量等各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不間斷的跟蹤，要保證隨時(shí)了解和掌握。
3.折扣與折讓是營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的審核制度。對(duì)多數(shù)企業(yè)來講，給予客戶一定的折扣是相當(dāng)普遍的銷售行為，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定較為詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定。
（四）建立確認(rèn)制度
建立確認(rèn)制度要求銷售人員做到及時(shí)取得客戶的收貨確認(rèn)函和收到發(fā)票確認(rèn)函，并及時(shí)對(duì)這些原始憑證進(jìn)行編號(hào)，由銷售部門負(fù)責(zé)專門整理，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，避免對(duì)方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。由收款員對(duì)每筆銷售發(fā)票開具銷售賬單后，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。
（五）建立內(nèi)部核查程序
有內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施。如想要得知登記入賬銷售交易是否都已正確估價(jià)，需要將銷售發(fā)票上的數(shù)量發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)；想要知道銷售交易的記錄是否及時(shí)，需要檢查開票員所保管的未開票的發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。
（六）建立客戶信用評(píng)估和控制機(jī)制
在簽訂銷售合同以及辦理銷售發(fā)貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個(gè)非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評(píng)估。規(guī)模到了一定程度的成熟企業(yè)紛紛建立了客戶信用評(píng)估控制程序，制定企業(yè)的信用政策、確定信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收賬政策并建立了獨(dú)立于銷售部門的信用管理部。
（七）建立舞弊案件舉報(bào)制度
為了預(yù)防各種舞弊行為產(chǎn)生，企業(yè)也會(huì)建立特別的舞弊案件舉報(bào)處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門設(shè)立了一個(gè)舞弊案件舉報(bào)中心，設(shè)置公開的電子郵箱，接受來自企業(yè)員工或外部相關(guān)單位及人員的舉報(bào)。
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