時(shí)間：2022-08-03 07:55:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)管理負(fù)債論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：村級，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，又延伸至加強(qiáng)對村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與約束上，積極推行村級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，取得了明顯成效。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題
（一）會計(jì)基礎(chǔ)薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據(jù)進(jìn)行賬記調(diào)整。
（二）財(cái)政財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費(fèi)時(shí)有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項(xiàng)不及時(shí)清理，導(dǎo)致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。
（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級撥入的扶貧款、專項(xiàng)資金不單獨(dú)核算。二是征地補(bǔ)償費(fèi)未實(shí)行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時(shí)上繳市級財(cái)政專戶。
（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長期游離賬外，存在管理風(fēng)險(xiǎn)。二是建設(shè)工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計(jì)便自行結(jié)算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報(bào)廢銷賬。
二、存在問題的原因分析
（一）財(cái)經(jīng)法規(guī)知識宣傳學(xué)習(xí)不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部法制觀念不強(qiáng)。一些村干部平時(shí)不注重對財(cái)經(jīng)法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，自身缺乏財(cái)經(jīng)知識和基本的財(cái)務(wù)知識，對一些違規(guī)違紀(jì)問題認(rèn)識不夠，管理職能、服務(wù)職能和工作職責(zé)沒有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)；亂收費(fèi)、亂攤派；在資金管理和運(yùn)用方面存在擠占挪用或滯留專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。
(二) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)。少數(shù)村級財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識淡薄，對執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度意識不強(qiáng)，往往是被動(dòng)的做賬、做報(bào)表，村干部叫怎么做就怎么做，對于一些明知是不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。畢業(yè)論文，村級。以致會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識薄弱，對取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關(guān)稅費(fèi)。畢業(yè)論文，村級。
（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機(jī)制乏力。一是一些村部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，不能有效控制財(cái)務(wù)收支。會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項(xiàng)沒有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有關(guān)部門三令五申嚴(yán)格控制招待費(fèi)，但在執(zhí)行過程仍然超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支。三是資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期不定期的清查盤點(diǎn)，時(shí)常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長期游離在賬外，對外長期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應(yīng)收未收的資產(chǎn)未及時(shí)催收，由于人動(dòng)，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。
三、建議及對策
（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識。對于存在的問題，整改得到不到位，是否還會復(fù)發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務(wù)人員，但關(guān)鍵還是看領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育。村級領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，不斷改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理的水平和能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)意識，增強(qiáng)依法理財(cái)能力。另外，會計(jì)管理部門在會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對普遍存在的問題開展有針對性的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)和規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為。應(yīng)全面清理整頓原有的各項(xiàng)內(nèi)控制度，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級。畢業(yè)論文，村級。特別是加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，規(guī)范建設(shè)程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級。加強(qiáng)財(cái)務(wù)安全管理，確定財(cái)務(wù)的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級。專項(xiàng)資金切實(shí)做到專戶核算，專款專用，杜絕擠占挪用，保障財(cái)政專項(xiàng)資金安全，提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門加強(qiáng)對村級日常經(jīng)費(fèi)支出的合理、合法進(jìn)行監(jiān)督，特別是對工程項(xiàng)目管理，固定資產(chǎn)采購等方面，對監(jiān)督結(jié)果在村級范圍內(nèi)公開，接受群眾監(jiān)督。
（三）培植財(cái)源，從嚴(yán)控制政府性負(fù)債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，努力實(shí)現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標(biāo)。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負(fù)債與建設(shè)的關(guān)系，應(yīng)合理安排制訂建設(shè)計(jì)劃，不能通過加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)和增加鄉(xiāng)村負(fù)債搞建設(shè)，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。
（四）健全監(jiān)管，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)情況如何，是衡量這項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵。有關(guān)部門要充分利用審計(jì)成果，將執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)工作的好壞，作為考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)之一，鄉(xiāng)級干部管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告所列問題，與被審計(jì)的村干部進(jìn)行談話，予以誡勉，督促整改。切實(shí)規(guī)范和制約村級領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，全面推進(jìn)政務(wù)公開、村務(wù)公開、黨務(wù)公開，健全農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源各項(xiàng)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)，財(cái)務(wù)管理，目標(biāo)，選擇
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)通過優(yōu)化財(cái)務(wù)行為所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是分析和評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)，它取決于企業(yè)的總目標(biāo)，并且受財(cái)務(wù)管理自身特點(diǎn)的制約。
一、民營企業(yè)的目標(biāo)及其財(cái)務(wù)管理的要求
改革開放以來，我國私人投資辦企業(yè)的積極性空前高漲，民營經(jīng)濟(jì)得到了長足發(fā)展。但在民營企業(yè)的發(fā)展中也看到，只有少數(shù)企業(yè)能在短時(shí)間內(nèi)完成原始積累，發(fā)展為規(guī)模大、管理規(guī)范、資本雄厚、市場競爭力強(qiáng)的大企業(yè)，相當(dāng)一部分民營企業(yè)處于“高出生與高死亡率”狀態(tài)。因此，民營企業(yè)的目標(biāo)可以概括為生存、發(fā)展和獲利。這就要求企業(yè)的成功以及生存，在很大程度上取決于它過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)政策。財(cái)務(wù)管理不僅與資產(chǎn)的獲得及合理的決策有關(guān)，而且與企業(yè)的生產(chǎn)、銷售管理發(fā)生直接聯(lián)系。
二、民營企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)
1.利潤最大化
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。論文寫作，選擇。無論是公司或是企業(yè)，都是以盈利為目的的生產(chǎn)經(jīng)營組織，追求最大化利潤是每一個(gè)在市場經(jīng)濟(jì)中角逐的企業(yè)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。因此，利潤最大化無論過去、現(xiàn)在還是將來，都是符合企業(yè)存在之目的。這一目標(biāo)由于更接近人們的認(rèn)識，且看得見，摸得著，因而更容易被企業(yè)管理者和所有者接受和理解。但是，它沒有明確企業(yè)賺取利潤的最終目的是為了干什么，這就與目標(biāo)應(yīng)具有的體現(xiàn)社會主義基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律性、統(tǒng)一性和明晰性三個(gè)特征不太相符。作為目標(biāo)缺少了這三個(gè)特征，就不利于建立企業(yè)的內(nèi)部利益的制衡機(jī)制，目標(biāo)的激勵(lì)鼓動(dòng)作用也就不十分明顯，這是該目標(biāo)的重大缺陷。由于該目標(biāo)缺少統(tǒng)一性特征，所以它未能正確處理收益和風(fēng)險(xiǎn)的矛盾。目前利益和長遠(yuǎn)利益的矛盾，結(jié)果企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的短期行為。論文寫作，選擇。因此，把利潤作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是不太恰當(dāng)。
2..每股盈余最大化
用每股盈余來概括企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以避免“利潤最大化目標(biāo)”的缺點(diǎn)。但是它還是存在以下缺陷“（1）仍然沒有考慮每股盈余取得的時(shí)間性。（2）仍然沒有考慮每股盈余的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)價(jià)值是企業(yè)全部資產(chǎn)的市場價(jià)值，它是以一定期間企業(yè)所取得的報(bào)酬（按凈現(xiàn)金流量表示），按與取得該報(bào)酬相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率作為貼現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值來表示。企業(yè)價(jià)值不同于利潤，利潤只是新創(chuàng)建價(jià)值的一部分，而企業(yè)價(jià)值不僅包含了新創(chuàng)造的價(jià)值，還包含了潛在活預(yù)期的獲利能力。如果用V表示企業(yè)價(jià)值；t表示取得報(bào)酬的具體時(shí)間；NCF表示第t年取得的企業(yè)報(bào)酬（企業(yè)凈現(xiàn)金流），i表示預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，則企業(yè)價(jià)值可以通過以下公式算：V=nt=1 NCFt 1（1+i）t。若假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，即n∞，且每年的NCF相等，則V=NCF/i。由此可見，企業(yè)總價(jià)在V與NCF成正比，與i成反比。即企業(yè)價(jià)值與預(yù)期報(bào)酬成正比，與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成反比。由財(cái)務(wù)管理的基本原理可知，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是成比例變動(dòng)的，所獲得的報(bào)酬越大，所冒的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。而風(fēng)險(xiǎn)的增加又會影響到企業(yè)的生存狀況和獲利能力。因此，企業(yè)的價(jià)值只有在其報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到較好的均衡時(shí)才能達(dá)到最大。以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其理由主要有以下兩點(diǎn)：（一）以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)彌補(bǔ)了利潤最大化的不足，如果利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，一方面，沒有考慮企業(yè)所創(chuàng)造的利潤與投入資本之間的關(guān)系，不利于同資本規(guī)模的企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期之間的比較；另一方面，它沒有考慮時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，取得的同一利潤額所用的時(shí)間不同，其價(jià)值不同，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可能不同。如果以追求企業(yè)利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，還可能會忽視產(chǎn)品開發(fā)、生存安全、履行社會責(zé)任等工作，導(dǎo)致企業(yè)短期行為的發(fā)生。論文寫作，選擇。進(jìn)行財(cái)務(wù)管理就是要權(quán)衡報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的得失，實(shí)現(xiàn)二者的最佳平衡，使企業(yè)價(jià)值最大。以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，可以將企業(yè)取得的報(bào)酬按時(shí)間價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，考慮了報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，使企業(yè)的當(dāng)前收益與未來收益都對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響，有效地避免企業(yè)短期行為的發(fā)生。（二）以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情。因?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)效益的深層次認(rèn)識，不僅考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，還將影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及各利益關(guān)系人的關(guān)系協(xié)調(diào)起來，使企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工和政府都能夠在企業(yè)價(jià)值的增長中使自己的利益得到滿足，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益均進(jìn)入良性循環(huán)狀態(tài)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)是民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。
三.影響民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素
影響民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素很多，既有外部因素，又有管理決策的因素。外部因素的刺激作用是因?yàn)榈胤秸畬γ駹I經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)態(tài)度更為明顯，地方政府各種優(yōu)化環(huán)境，促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策出臺，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的市場化成分進(jìn)一步提高。金融市場進(jìn)一步完善，為民營企業(yè)調(diào)節(jié)資金余缺，進(jìn)行資本投資提供便利。論文寫作，選擇。稅法和公司法等法規(guī)，為民營企業(yè)市場公平競爭、規(guī)范管理活動(dòng)起到推動(dòng)作用。論文寫作，選擇。
管理決策因素，是民營企業(yè)可控制的因素。企業(yè)價(jià)值的高低取決于企業(yè)的報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)，又是企業(yè)的投資項(xiàng)目、資本結(jié)構(gòu)等決定的。因此，這些因素影響企業(yè)的價(jià)值。財(cái)務(wù)管理正是通過投資決策、籌建決策來提高報(bào)酬率、降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
1、投資報(bào)酬率。 在風(fēng)險(xiǎn)相等的情況下，提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率可以增加股東財(cái)富。
2、風(fēng)險(xiǎn)。 任何決策都是面向未來的，并且會有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。決策時(shí)需要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，才能獲得較好的結(jié)果。論文寫作，選擇。
3、投資項(xiàng)目。投資項(xiàng)目是決定企業(yè)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)的首要因素。一般來說，被企業(yè)采納的投資項(xiàng)目，都會增加企業(yè)的報(bào)酬，否則企業(yè)就沒有必要為它投資。與此同時(shí)，任何項(xiàng)目都有風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)別只在于風(fēng)險(xiǎn)的大小不同。因此，企業(yè)的投資計(jì)劃會改變其報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)。
4、資本機(jī)構(gòu)。 資本結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)的報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)企業(yè)總資金成本最低時(shí)的負(fù)債水平才是較為合理的。
綜上所述，民營企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展作為財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、長遠(yuǎn)利益和短期利益、整體利益和局部利益的統(tǒng)一，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會全面進(jìn)步作出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
【論文摘 要】高校負(fù)債問題一直是影響高校發(fā)展的重大問題，本文針對這一問題進(jìn)行了分析，并提出了解決對策。
經(jīng)過跨世紀(jì)的大改革、大發(fā)展，我國教育事業(yè)完成了兩大歷史性任務(wù)，一是全面普及九年義務(wù)教育，二是從高等教育的小國成為了高等教育的大國，這是我國教育發(fā)展史上具有里程碑意義的巨大成就。而伴隨著高等教育大發(fā)展，一些高等學(xué)校所積累的債務(wù)越來越為政府、銀行和社會各界所關(guān)注，也有不少指責(zé)、批評的聲音。對待高等學(xué)校負(fù)債問題，應(yīng)該站在歷史和發(fā)展的角度，理性分析高校負(fù)債的歷史背景，客觀評價(jià)高校負(fù)債背后的歷史性貢獻(xiàn)，并在政府主導(dǎo)下有效化解高校負(fù)債，推動(dòng)高等教育持續(xù)健康發(fā)展。
一、我國高校負(fù)債的現(xiàn)狀
北京大學(xué)教育學(xué)院教育經(jīng)濟(jì)所2007年完成的《高校負(fù)債問題的專題研究》報(bào)告顯示，2002年底央屬的76所高校貸款總額為88億元，而至2005年底貸款總額已高達(dá)336億元，校均貸款額4.4億元，平均年度增幅達(dá)到76%。2007年7月初，經(jīng)過對30多所知名高校的調(diào)研，全國高校貸款總額已達(dá)到2500億元左右。
高校負(fù)債對高校日常教學(xué)造成許多不利影響，由于財(cái)務(wù)困難，不少地方高校在引進(jìn)和培養(yǎng)高水平師資、改善教學(xué)和科研條件等方面資金捉襟見肘。據(jù)一位高校醫(yī)學(xué)院老師說：“高校人體解剖課需要的尸體是一次性消耗品，但其價(jià)格已從400元漲至8000元。以前上課解剖人體，現(xiàn)在只能用小白鼠或兔子。”
二、我國高校負(fù)債的原因
目前高校財(cái)務(wù)困境的形成是內(nèi)在制度因素和外在現(xiàn)實(shí)因素的綜合作用結(jié)果。在制度層面上，我國高等學(xué)校存在極其嚴(yán)重的預(yù)算軟約束特征，這是造成目前高校學(xué)校群體性負(fù)債的內(nèi)在制度驅(qū)動(dòng)與根源所在。
管理不善導(dǎo)致高校的損失浪費(fèi)嚴(yán)重，2004年，教育部建立了每五年一輪的高校教學(xué)評估制度，而且每年公開一次全國高校教學(xué)基本狀態(tài)的相關(guān)數(shù)據(jù)。這是關(guān)系到學(xué)校聲譽(yù)和生存發(fā)展的頭等大事。本科評估的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是硬件建設(shè)，盲目擴(kuò)張，“過度”建設(shè)，所以，學(xué)校寧可舉債也要把學(xué)校建設(shè)為現(xiàn)代化的高校。評估制度出發(fā)點(diǎn)在于推動(dòng)我國高校建設(shè)，但其實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了我國高校的負(fù)債。
財(cái)務(wù)管理落后。許多高校對財(cái)務(wù)只是反映一定期間的收支狀況和資金結(jié)存情況，而對資金的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出結(jié)構(gòu)、效益缺乏分析，以至于無法科學(xué)考核學(xué)校整體和各系部門資金的使用效率。
隨著高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校開始重視財(cái)務(wù)預(yù)算控制，但是在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中，收入支出的預(yù)算沒有按照學(xué)校當(dāng)年事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和任務(wù)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和定額編制，僅憑上年的實(shí)際數(shù)加預(yù)計(jì)的增加數(shù)來確定，這種方法會使預(yù)算和實(shí)際數(shù)發(fā)生很大差異。另外，學(xué)校缺乏長遠(yuǎn)的資金規(guī)劃，高校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃相脫節(jié)，無法從學(xué)校相應(yīng)的預(yù)算中得到保障，這種缺乏長遠(yuǎn)性、連續(xù)性的預(yù)算不利于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施。
三、解決我國高校負(fù)債的對策
我國高校應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，改變債務(wù)遲早會由國家解決的想法，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和市場意識。學(xué)校發(fā)展離不開金融機(jī)構(gòu)和資本市場的支持，但學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，首先需要自身努力改變財(cái)務(wù)困難的現(xiàn)狀。
解決高校負(fù)債問題無非從增收節(jié)支兩個(gè)方面入手，而且側(cè)重是增收。如通過興辦校辦企業(yè)以及學(xué)校和企業(yè)合作獲取相應(yīng)的資金贊助，或通過社會團(tuán)體和個(gè)人投資，出資和捐資高等教育事業(yè)，也可以通過爭取國際銀行組織的貸款用于地方高等教育事業(yè)發(fā)展等途徑。我國高校應(yīng)該學(xué)習(xí)美國經(jīng)驗(yàn)，在銷售產(chǎn)品和服務(wù)社會、科研經(jīng)費(fèi)吸納與管理、開展社會捐贈、資本運(yùn)營、開展項(xiàng)目融資、利用資本市場創(chuàng)新工具等方面尋求突破，美國高校在這些方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。其資金來源中這些渠道來源的資金占據(jù)40%左右的份額，而我國只有8%左右，差距非常明顯。這也表明我國在社會捐贈和服務(wù)社會等方面大有可為。所以我國高校應(yīng)該學(xué)習(xí)美國經(jīng)驗(yàn)積極開拓融資渠道，構(gòu)建合理科學(xué)的融資體系。
整合教育資源，提高教育資源的利用效率來節(jié)約高校支出；增強(qiáng)高校科研創(chuàng)新能力，積極利用自身在學(xué)術(shù)、科研、醫(yī)療等方面的優(yōu)勢開展各種社會服務(wù)，并銷售相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)取得收入，高校在構(gòu)建服務(wù)型教育體系的過程中，要積極探索產(chǎn)學(xué)研合作新模式和高校與企業(yè)利益共享機(jī)制。
創(chuàng)新教育思路，鼓勵(lì)民間資本和富裕家庭投資教育，主動(dòng)為富人提供優(yōu)質(zhì)的教育服務(wù)，滿足對學(xué)習(xí)有針對性、實(shí)務(wù)性、高層次要求的需求，為社會輸送有專業(yè)知識的高水平人才，優(yōu)質(zhì)教育資源能迅速產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)高校與富人的雙贏等。
加快人才培養(yǎng)和引進(jìn)，組建高素質(zhì)投融資隊(duì)伍，美國高校往往具有一支高素質(zhì)、懂金融的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，融投資是美國大學(xué)校長的首要任務(wù)。而我國高校基本都是核算型財(cái)務(wù)，校級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門往往缺乏精通投融資的專業(yè)人才。學(xué)校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，健全資金管理機(jī)構(gòu)，完善投資決策程序。所以我國高校必須通過培養(yǎng)和引進(jìn)等手段加快專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，組建一支精通投融資和財(cái)務(wù)管理的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，建立涵蓋財(cái)務(wù)、基建、監(jiān)察、審計(jì)、工會等部門負(fù)責(zé)人的資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支和貸款資金的使用、管理與監(jiān)督，積極增收節(jié)支，合理安排資金，加強(qiáng)投融資管理。能夠根據(jù)金融市場的變化，低成本、高效率地融通資金，化解債務(wù)危機(jī)。可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)由專業(yè)人士制訂具有可操作性的債務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，并及時(shí)根據(jù)政府政策或市場變化調(diào)整學(xué)校債務(wù)。
修正會計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步由收付實(shí)現(xiàn)制為主向責(zé)權(quán)發(fā)生制會計(jì)制轉(zhuǎn)移。同時(shí)，增加或調(diào)整相應(yīng)會計(jì)科目，將基本建設(shè)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，重現(xiàn)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以利于高校財(cái)務(wù)信息的及時(shí)披露，發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)貫穿于高校日常活動(dòng)的全過程，以高校的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)預(yù)算及其他財(cái)務(wù)資料為依據(jù)，利用會計(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)學(xué)和管理學(xué)等理論，采用比例分析、數(shù)學(xué)模型等方法，發(fā)現(xiàn)并預(yù)測高校財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，為管理者決策提供警示。
綜上所述，上述問題值得進(jìn)一步研究，但欣喜地看到，高校負(fù)債已引起各級政府的高度關(guān)注，美國高校債務(wù)融資發(fā)展的歷史和管理經(jīng)驗(yàn)對我國目前解決高校債務(wù)困境具有較強(qiáng)的借鑒意義，我國學(xué)者也以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行深入探討，我們有理由相信，在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，我國高校能夠較為妥善地解決高負(fù)債問題，高等教育也必將步入科學(xué)發(fā)展之路。
參考文獻(xiàn)
論文摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理有效的基本標(biāo)準(zhǔn)。本文擬從研究財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，以及在此目標(biāo)下，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的行為導(dǎo)向，是財(cái)務(wù)人員工作實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是具有相對穩(wěn)定性和層次性的，隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可能發(fā)生變化。目前對我國財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)業(yè)內(nèi)屆也存在不同觀點(diǎn)，比較典型的有:
(1)利潤最大化目標(biāo)。
利潤最大化就是假定在投資的預(yù)期收益確定的情況下，財(cái)務(wù)管理行為將朝著有利于企業(yè)利潤最大化的方向發(fā)展。利潤是企業(yè)補(bǔ)充資本、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的源泉，以利潤最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是有一定的道理的，但是在實(shí)踐中卻存在一些難以解決的問題。首先，這里的利潤是指企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值;再次，沒有反映創(chuàng)造的利潤與投人資本的關(guān)系，是個(gè)絕對數(shù)指標(biāo)，不便于橫向比較;沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，高額利潤往往要承擔(dān)過大的風(fēng)險(xiǎn);片面追求利潤最大化，可能導(dǎo)致企業(yè)短期行為。以上種種缺點(diǎn)決定，以利潤最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是欠妥的。
(2)每股收益最大化目標(biāo)。
每股收益是指歸屬于普通股東的凈利潤與發(fā)生在外的普通股股數(shù)的比值，它的大小反映了投資者投人資木獲得回報(bào)的能力。驀股收益最大化的目標(biāo)，能夠說明企業(yè)的盈利水平，可以在不同資本規(guī)模的企.或同一企業(yè)不同期間之間進(jìn)行比較，揭示其盈利水平的差異。但該指標(biāo)同樣沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，也不能避免企業(yè)的短期行為，可能導(dǎo)致與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離。
(3)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)的市場價(jià)值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了企業(yè)潛在的或預(yù)期的獲利能力和成長能力。以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在:①該目標(biāo)考慮了資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，有利于統(tǒng)籌安排長短期規(guī)劃，合理選擇投資方案，有效籌措資金、合理制訂股利政策等。②該目標(biāo)反映了對企業(yè)資產(chǎn)保值增值的要求，從某種意義上說，股東財(cái)富越多，企業(yè)市場價(jià)值越大;③該目標(biāo)有利于克服管理上的片面性和短期行為;④該目標(biāo)有利于社會資源合理配置。社會資金通常流向企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的企業(yè)或行業(yè)，有利于實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。當(dāng)然，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)也存在一些缺陷，例如股票價(jià)格很難反映企業(yè)所有者權(quán)益的價(jià)值，對于非股票上市企業(yè)，對其進(jìn)行評估價(jià)值也很難做到。
通過對以上觀點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為，由于反映企業(yè)盈利水平的利潤指標(biāo)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，并沒有考慮時(shí)間價(jià)值。這種認(rèn)為潛在的盈利能力或未來增值能力反映了時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)在理論上是缺乏依據(jù)的，在實(shí)踐上也是難以計(jì)量的。而以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)效益的深層次認(rèn)識，不僅考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，還將影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及各利益關(guān)系人的關(guān)系協(xié)調(diào)起來，使企業(yè)所有者、債權(quán)人、職工和政府都能夠在企業(yè)價(jià)值的增長中使自己的利益得到滿足，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益均進(jìn)人良性循環(huán)狀態(tài)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)是財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。
二、資本結(jié)構(gòu)理論與企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由于企業(yè)采取不同的籌資方式形成的，表現(xiàn)為企業(yè)長期資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。各種籌資方式及其不同組合類型決定著企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及其變化。資本結(jié)構(gòu)的變化與企業(yè)價(jià)值處于怎樣的關(guān)系?當(dāng)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)處于什么狀態(tài)能使企業(yè)價(jià)值最大?這種關(guān)系構(gòu)成了資本結(jié)構(gòu)理論的焦點(diǎn)。其中，莫迪利安尼和米勒創(chuàng)立的mm定理，被認(rèn)為是當(dāng)代財(cái)務(wù)管理理論的經(jīng)典。
1.1958年，莫迪格利尼和米勒提出了著名的mm理論。該理論認(rèn)為，在不考慮公司所得稅，且企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相同而只有資本結(jié)構(gòu)不同時(shí)，公司的資本結(jié)構(gòu)與公司的市場價(jià)值無關(guān)。或者說，當(dāng)公司的債務(wù)比率由零增加到100%時(shí)，企業(yè)的資本總成本及總價(jià)值不會發(fā)生任何變動(dòng)，即企業(yè)價(jià)值與企業(yè)是否負(fù)債無關(guān)，不存在最佳資本結(jié)構(gòu)問題。
2.修正的mm資本結(jié)構(gòu)理論提出，有債務(wù)的企業(yè)價(jià)值等于有相同風(fēng)險(xiǎn)但無債務(wù)企業(yè)的價(jià)值加上債務(wù)的節(jié)稅利益。因此，在考慮所得稅的情況下，由于存在稅額庇護(hù)利益，企業(yè)價(jià)值會隨負(fù)債程度的提高而增加，股東也可獲得更多好處。于是，負(fù)債越多，企業(yè)價(jià)值也越大。最初的mm理論和修正的mm理論是資本結(jié)構(gòu)理論中關(guān)于債務(wù)配置的兩個(gè)極端看法。
3.理論。理論的創(chuàng)始人詹森和麥克林認(rèn)為，公司債務(wù)的違約風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的增函數(shù)，隨著公司債權(quán)資本的增加，債權(quán)人的監(jiān)督成本隨之上升，債權(quán)人會要求更高的利率。
4.等級籌資理論。1984年，梅耶斯等學(xué)者提出了一種新的優(yōu)序籌資理論。該理論認(rèn)為，首先，外部籌資的成本不僅包括管理和證券承銷成本，還包括不對稱信息所產(chǎn)生的投資不足效應(yīng)而引起的成本。其次，債務(wù)籌資由于股權(quán)投資。最后，由于非對稱信息的存在，企業(yè)需要保留一定的負(fù)債容量以便有利可圖的投資機(jī)會來臨時(shí)可發(fā)行債券，避免以過高的成本發(fā)行新股。
從以上分析可知，利用負(fù)債資金具有雙重作用，適當(dāng)利用負(fù)債，可以降低企業(yè)資金成本，但當(dāng)企業(yè)負(fù)債比率太高時(shí)，會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)必須權(quán)衡財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本的關(guān)系，確定最佳資本結(jié)構(gòu)，方能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
三、確定最佳資本結(jié)構(gòu)
確定最佳資本結(jié)構(gòu)的方法有每股收益無差別點(diǎn)法、比較資金成本法和公司價(jià)值分析法。
(1)每股收益無差別點(diǎn)法。
它是以分析每股收益(eps)與資本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系來判斷企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理。“每股收益無差別點(diǎn)”是指eps不受融資方式影響的銷售水平。根據(jù)ei’s無差別點(diǎn)的銷售量，可以判斷在什么樣的銷售水平下適于采用何種資本結(jié)構(gòu)。由于在每股收益無差別點(diǎn)上，無論采用負(fù)債融資還是股票融資，其每股收益是相等的，則有:epsi=eps2，即(ebit一il)(1一t) =nl -(eb1t一12)(1一t) =n2其中epsi ,ii ,n1分別代表權(quán)益融資下的每股收益、負(fù)債利息和普通股股數(shù);eps2,12,n2分別代表負(fù)債融資方式下的每股收益、負(fù)債利息和普通股股數(shù);t為所得稅稅率。
(2)比較資金成本法。
該方法的基本思路是:決策前先擬訂若干個(gè)備選方案，分別計(jì)算各方案的加權(quán)平均資金成本，并根據(jù)加權(quán)平均資金成本的高低來確定資本結(jié)構(gòu)。該方法是確定資本結(jié)構(gòu)的一種常用方法，適用于資本規(guī)模較小、資本結(jié)構(gòu)較為簡單的非股份制企業(yè)。
(3)公司價(jià)值分析法。
學(xué)院(系)會計(jì)學(xué)專業(yè)20年月日
設(shè)計(jì)(論文)題目：民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷與防范
選題目的和意義：
一、目的
通過對《民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷與防范》的選題，一是促使本人對民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理有更深層次的理解，提高本人的對民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識，在實(shí)際工作中做好民營企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷與防范，達(dá)到學(xué)以致用的目的。二是通過論方答辯等途徑，讓社會認(rèn)同自己研究成果的價(jià)值，并訊速向廣大讀者傳播，達(dá)到相互交流相互學(xué)習(xí)的目的。
二、意義
通過對《民營企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷和防范》的研究，提出高效的防范措施。使自己初步掌握進(jìn)行科學(xué)研究的基本程序和方法。結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，能運(yùn)用較扎實(shí)的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識，不斷解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題；既能運(yùn)用已有的知識熟練地從事高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作，又能大膽探索，不斷向科學(xué)的高峰攀登。
三、主要研究內(nèi)容：
民營企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷與防范是企業(yè)在市場上生存的基本要求，是企業(yè)高效率穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的前提。民營企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷與防范從認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營者經(jīng)營心態(tài)，企業(yè)資金有效運(yùn)用三方面入手。通過正確了解認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)規(guī)章制度，積極培養(yǎng)人才力量來規(guī)避民營企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。說白了，就是要里外結(jié)合，可管理性的對待財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
正確認(rèn)識民營企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是診斷和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求，是企業(yè)發(fā)展的前提。明確意識認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。？
提高企業(yè)在市場的適應(yīng)能力。即在了解分析市場宏觀經(jīng)濟(jì)后，進(jìn)行充分的調(diào)查研究，預(yù)測各部門經(jīng)費(fèi)使用情況，制定可行有效高效的經(jīng)營策略，做出確實(shí)可行的決策，做到企業(yè)內(nèi)部分工明確，目標(biāo)一致，規(guī)章制度完善。即要求在管理決策中力求“精”，防犯“做大做空”片面盲目。強(qiáng)調(diào)理性投資建設(shè)，有助于高校長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的決策。
企業(yè)資金的有效運(yùn)用。要求管理人員有全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識。在具體工作中，結(jié)合實(shí)際情況，對資金有效的利用，不只重視眼前利益導(dǎo)致企業(yè)失去長遠(yuǎn)收益。
重視企業(yè)人才培養(yǎng)。就是要求企業(yè)不僅重視硬件設(shè)施，還應(yīng)重視人才。對重點(diǎn)部門和重要財(cái)務(wù)管理上應(yīng)有相應(yīng)人才，并在更換管理層時(shí)有足夠重視，盡量做到寧缺毋濫。實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)：收集并整理2至3個(gè)典型而翔實(shí)的案例，對論文中的論點(diǎn)加以充分有力的論證。如下：
案例一：三株實(shí)業(yè)有限公司曾是國內(nèi)知名的生產(chǎn)和銷售保健品的民營企業(yè)，1994年才組建，只用了兩年，即1996年其年銷額就猛漲到了80億元，到1997年，公司總資產(chǎn)為48億元，且資產(chǎn)負(fù)債率為0。然而這個(gè)龐大的帝國，竟然就因一個(gè)危機(jī)事件走向了滅亡———三株集團(tuán)在一起消費(fèi)者病故的法律糾紛中一審司敗訴。于是從1998年4月開始，其銷售收入猛然從原來的年銷售80億元，下跌到1000萬元，隨后出現(xiàn)全面虧損，工廠全面停產(chǎn)。
案例二：德隆集團(tuán)一度是我國最大的民營企業(yè)集團(tuán)之一。德隆成為中國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)神話。然而神話的破滅卻比神話的制造更為迅猛和突然。以2004年4月14日德隆旗下“三駕馬車”
股票連續(xù)跌停為導(dǎo)火索，德隆資金鏈條崩斷的事實(shí)逐漸浮出水面，引發(fā)了劇烈的社會動(dòng)蕩。此后，公安、司法、監(jiān)管機(jī)關(guān)對德隆涉嫌操縱股市，非法融資，擾亂金融秩序的行為展開調(diào)查。短短兩個(gè)月的時(shí)間，創(chuàng)造了中國乃至世界企業(yè)擴(kuò)張奇跡的資本巨人頹然倒下。
完成設(shè)計(jì)(論文)的條件、方法及措施：
一、條件
1、閱讀有關(guān)書籍及雜志，如查閱圖書館、資料室的資料等。
2、進(jìn)行調(diào)查研究，緊密聯(lián)系當(dāng)前實(shí)際；規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合。
3、及時(shí)與指導(dǎo)老師進(jìn)行溝通交流，充實(shí)自身理論知識，理論聯(lián)系實(shí)際。充分利用時(shí)間，要有足夠的時(shí)間做保障。
二、方法及措施
1、2011年9月18日前：按畢業(yè)論文寫作要求進(jìn)行選題，并與指導(dǎo)教師進(jìn)行溝通。指導(dǎo)教師下達(dá)“畢業(yè)論文任務(wù)書”，對畢業(yè)論文提出明確要求。
2、2011年9月19日—10月28日：收集相關(guān)資料，撰寫讀書筆記，完成篩選文獻(xiàn)資料、確定翻譯的外文文獻(xiàn)。
3、2011年9月19日—9月23日：輔導(dǎo)開題報(bào)告，就選題明確寫作的意義、研究方法和預(yù)期寫作進(jìn)度，并經(jīng)由指導(dǎo)老師審閱通過。
4、2011年9月24日—9月30日：形成畢業(yè)論文寫作初綱，并提交指導(dǎo)教師審閱。
5、2011年10月8日—10月14日：根據(jù)指導(dǎo)教師意見，形成寫作細(xì)綱，并再次提交指導(dǎo)教師審閱。
6、2011年10月15日—10月28日：以細(xì)綱為基礎(chǔ)，寫作完成初稿，提交指導(dǎo)教師審閱。
7、2011年10月29日—11月4日：根據(jù)指導(dǎo)教師意見，修改畢業(yè)論文，完成論文修改稿1，交指導(dǎo)教師批閱。
8、2011年11月5日—11月11日：根據(jù)指導(dǎo)教師意見，修改畢業(yè)論文，完成論文修改稿2，交指導(dǎo)教師批閱。
9、2011年11月12日—11月18日：完成論文正稿。
10、2011年11月19日—11月23日：按規(guī)范化要求完成裝袋并上交指導(dǎo)教師，作好答辯準(zhǔn)備工作，進(jìn)行畢業(yè)論文答辯。
11、2011年11月24日—11月27日前：完成導(dǎo)師評語、評審意見、答辯評語及成績評定、匯總上報(bào)等工作。
【摘要】財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)是已經(jīng)研究成熟的理論觀點(diǎn)的合乎邏輯的構(gòu)思，是財(cái)務(wù)管理理論的系統(tǒng)性概括，也是進(jìn)一步開展理論研究的基礎(chǔ)。本文從我國財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)出發(fā)，通過和西方財(cái)務(wù)管理理論的對比，提出我國財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展方向。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)
一、我國財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)
我國的財(cái)務(wù)管理理論研究起步較晚，大約是從20世紀(jì)60年代才開始的。財(cái)務(wù)管理理論是根據(jù)財(cái)務(wù)管理假設(shè)所進(jìn)行的科學(xué)推理或?qū)ω?cái)務(wù)管理實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)而建立的概念體系,其目的是用以解釋、評價(jià)、指導(dǎo)、完善和開拓財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。
財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)，又可稱為理論構(gòu)成、理論框架、理論體系，是已經(jīng)研究成熟的理論觀點(diǎn)的合乎邏輯的構(gòu)思，是財(cái)務(wù)管理理論的系統(tǒng)性概括。財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)管理理論各組成部分(或要素)以及這些部分之間的邏輯關(guān)系。根據(jù)王化成教授（2000）的觀點(diǎn)，我國財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)可以這樣設(shè)置：以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn),財(cái)務(wù)管理假設(shè)為前提,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，是由財(cái)務(wù)管理的基本理論、財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論構(gòu)成的理論結(jié)構(gòu)。以下簡要分析幾個(gè)要素：
1、財(cái)務(wù)管理理論的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)，主要觀點(diǎn)有：財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論、假設(shè)起點(diǎn)論、本金起點(diǎn)論、目標(biāo)起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論等，尚無共識。筆者認(rèn)為王化成教授提出的環(huán)境起點(diǎn)論是合理的，因?yàn)閺呢?cái)務(wù)管理的發(fā)展過程可以看出,理財(cái)環(huán)境對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理方法、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容等其他要素具有決定作用,有什么樣的理財(cái)環(huán)境,就會產(chǎn)生什么樣的理財(cái)模式，財(cái)務(wù)管理總是依賴于其生存發(fā)展的環(huán)境。
2、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)分析
多年來學(xué)者們提出的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
有利潤最大化目標(biāo)、股東財(cái)富最大化目標(biāo)、企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)和相關(guān)者利益最大化目標(biāo)。還有人認(rèn)為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是多元的和具體的。近年來在我國以企業(yè)價(jià)值最大化作為理財(cái)目標(biāo)獲得了越來越多的認(rèn)可和支持。汪平教授（2002）認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值最大化是截止到目前財(cái)務(wù)理論中最為合理(正確)的理財(cái)目標(biāo)函數(shù)。通過這一目標(biāo)函數(shù),可以將理財(cái)行為與企業(yè)的持續(xù)發(fā)展緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)價(jià)值是一個(gè)前瞻性質(zhì)的概念,它反映的不是企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的歷史價(jià)值或帳面價(jià)值,不是企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),而是企業(yè)未來獲取現(xiàn)金流量的能力及其風(fēng)險(xiǎn)的大小。
3、財(cái)務(wù)管理的假設(shè)
財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐主體在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下，對未確切認(rèn)識或無法正面論述的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合理推斷，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的前提。現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理假設(shè)主要有：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、理性理財(cái)假設(shè)、資金市場假設(shè)等。
共同的認(rèn)識是財(cái)務(wù)管理的假設(shè)并非一個(gè)而是一組，但對其組成持有不同看法。
二、西方財(cái)務(wù)管理理論的主要內(nèi)容
理財(cái)學(xué)界普遍認(rèn)為，1958年美國米勒教授和莫格迪萊尼教授關(guān)于資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論的研究論文的發(fā)表，標(biāo)志著現(xiàn)財(cái)學(xué)的誕生。從那以后，現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)管理理論大體包括這樣一些內(nèi)容：
1、有效市場理論
說明的是金融市場上信息的有效性，即證券價(jià)格能否有效地反映全部的相關(guān)信息。有效市場理論給財(cái)務(wù)管理活動(dòng)帶來了很多啟示，如既然價(jià)格的過去變動(dòng)對價(jià)格將來的變動(dòng)趨勢沒有影響，就不應(yīng)該根據(jù)股票價(jià)格的歷史變化決定投資或融資；既然市場價(jià)格是準(zhǔn)確和可靠的，對企業(yè)狀況的人為粉飾也就不會長久地抬高企業(yè)的價(jià)值等。
2、證券投資組合理論
這一理論給出了關(guān)于證券投資組合收益和風(fēng)險(xiǎn)的衡量辦法，即：在一定的條件下，證券投資組合的收益可由構(gòu)成該組合的各項(xiàng)資產(chǎn)的期望收益的加權(quán)平均數(shù)衡量，而風(fēng)險(xiǎn)則可由各項(xiàng)資產(chǎn)期望收益的加權(quán)平均方差和協(xié)方差衡量。
3、資本資產(chǎn)定價(jià)模型
該理論用于對股票、債券等有價(jià)證券價(jià)值的評估。按照資本資產(chǎn)定價(jià)模型，在一定的假設(shè)條件下，某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，比如某股票的必要報(bào)酬率，等于無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率加上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。
4、套利定價(jià)理論
該理論提出了一種比資產(chǎn)定價(jià)模型理論更為通用的定價(jià)學(xué)說和方法，是資本資產(chǎn)定價(jià)模型的擴(kuò)展。這種理論認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的報(bào)酬不只是同單一的共同因素之間具有線性關(guān)系，而是同多個(gè)共同因素具有線性關(guān)系，從而將資產(chǎn)的定價(jià)從單一因素模型發(fā)展成為多因素模型，這樣就更好地適合了現(xiàn)實(shí)中的復(fù)雜情況。
5、資本結(jié)構(gòu)理論
最初的理論認(rèn)為，對于企業(yè)價(jià)值來講，資本結(jié)構(gòu)是無關(guān)的。在放寬了一些假設(shè)條件，進(jìn)一步考慮個(gè)人所得稅之后，得出的結(jié)論是：負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于無負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加上負(fù)債所帶來的節(jié)稅利益，而節(jié)稅利益的多少依所得稅的高低而定，于是企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)仍與其價(jià)值無關(guān)。這些理論引起了很多討論，產(chǎn)生了一些新的認(rèn)識，諸如“權(quán)衡理論”、“信息不對稱理論”等等。
6、期權(quán)定價(jià)理論
期權(quán)定價(jià)研究的是期權(quán)簽出方補(bǔ)償價(jià)格的確定問題。很多現(xiàn)資和融資活動(dòng)都帶有期權(quán)的性質(zhì)，因此期權(quán)定價(jià)在投資、融資管理中有著重要的作用。
7、股利理論
股利理論是關(guān)于企業(yè)采取怎樣的股利發(fā)放政策的理論，分為股利無關(guān)論和股利相關(guān)論兩類論點(diǎn)。
上述理論支撐著西方財(cái)務(wù)管理的體系，但也在不斷變化。20世紀(jì)80年代以來，一些理論認(rèn)識有了新的進(jìn)展。一類是針對以上理論的假設(shè)條件，其中一種被稱為行為財(cái)務(wù)的新理論，將認(rèn)知心理學(xué)引入財(cái)務(wù)研究，對于以上財(cái)務(wù)理論賴以生存的基本假設(shè)之一——理性預(yù)期假設(shè)，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)社會中至少有部分市場參與者在某些時(shí)間不能完全理性行事，因?yàn)槿藗兛倳嬖谡J(rèn)知偏差。當(dāng)這些認(rèn)知偏差廣泛存在并具有系統(tǒng)性時(shí)，就會影響證券價(jià)格。另一類是針對資本資產(chǎn)定價(jià)模型的。大量的實(shí)證研究證明，資本資產(chǎn)定價(jià)模型不完全，β系數(shù)不能完全解釋資本資產(chǎn)的定價(jià)，最典型的是股票的賬面價(jià)值與市場價(jià)值比可以很好地說明股票報(bào)酬率的變化，其解釋力遠(yuǎn)高于β系數(shù)。
三、中、西方財(cái)務(wù)管理理論的比較
中、西方財(cái)務(wù)管理理論的差異，主要表現(xiàn)在以下兩方面：
1、關(guān)于研究對象和內(nèi)容
西方財(cái)務(wù)管理理論研究的對象是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身，著重研究資金籌集、投資行為（主要在市場上）和股利分配，研究工作偏重于財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)。研究的內(nèi)容是這些財(cái)務(wù)活動(dòng)如何開展，具有哪些規(guī)律，如何去做會更好。而我國財(cái)務(wù)管理理論的研究對象主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)概念，研究工作偏重于財(cái)務(wù)管理的上層建筑。研究的內(nèi)容主要為：財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)當(dāng)是怎樣的；財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)建立哪些概念，這些概念應(yīng)當(dāng)如何表述，相互關(guān)系如何等等。
2、關(guān)于研究方法
西方財(cái)務(wù)理論研究較多地采用實(shí)證的方法，上文提及的各種理論大都是以實(shí)證研究結(jié)果為依據(jù)建立起來的。我國財(cái)務(wù)理論研究以前則較多采用規(guī)范研究的方法，直到近幾年才開始廣泛應(yīng)用實(shí)證研究方法。
一、上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量相關(guān)概念
（一）資產(chǎn)質(zhì)量 資產(chǎn)質(zhì)量是指上市公司在對特定資產(chǎn)進(jìn)行管理過程中，該特定資產(chǎn)能夠滿足公司預(yù)期的質(zhì)量，其主要包括：資產(chǎn)的變現(xiàn)、單獨(dú)增值、被利用以及同其他資產(chǎn)組合增值等方面質(zhì)量。從上市公司的財(cái)務(wù)管理方面來看，資產(chǎn)對于不同的上市公司其表現(xiàn)的貢獻(xiàn)能力可能不同，所以資產(chǎn)具有相對有用性。這一特性為上市公司的重組增值奠定了基礎(chǔ)。
（二）資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量 資本結(jié)構(gòu)治理是指上市公司目前的資本結(jié)構(gòu)同公司目前和未來經(jīng)營發(fā)展相適應(yīng)的質(zhì)量。具有良好資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的上市公司在融資能力、債務(wù)償還能力等方面都很強(qiáng)。并且，擁有合理的杠桿比率以及高于平均資本成本的資產(chǎn)報(bào)酬率等。反之，如果上市公司的資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量不好，其將面臨融資困難、債務(wù)償還能力差以及資產(chǎn)回報(bào)率低等問題。
（三）利潤質(zhì)量 利潤質(zhì)量是指上市公司在利潤形成、結(jié)構(gòu)以及結(jié)果等方面的質(zhì)量。通常來講，當(dāng)上市公司的業(yè)務(wù)具有良好的市場份額，合理的利潤結(jié)構(gòu)以及大量的利潤相關(guān)凈資產(chǎn)增加額時(shí)，公司的利潤質(zhì)量較高。反之，如果上市公司的業(yè)務(wù)缺乏良好的市場前景以及合理的利潤結(jié)構(gòu)，并且，公司對利潤支付能力較差時(shí)，上市公司的利潤質(zhì)量較差。
（四）現(xiàn)金流量質(zhì)量 現(xiàn)金流量質(zhì)量是指公司的現(xiàn)金流量依照上市公司預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行周轉(zhuǎn)的質(zhì)量。通常來講，當(dāng)公司的現(xiàn)金流量能夠順利周轉(zhuǎn)，并同上市公司的長短期發(fā)展目標(biāo)有效適應(yīng)時(shí)，該上市公司的現(xiàn)金流量質(zhì)量較高。
二、上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系
（一）資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo) （1）經(jīng)營效率指標(biāo)。上市公司的資產(chǎn)利用效率通常被稱為公司的經(jīng)營效率。主要包括：存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率即上市公司一個(gè)財(cái)務(wù)周期內(nèi)，存貨進(jìn)行周轉(zhuǎn)的次數(shù)。周轉(zhuǎn)率越高，公司的經(jīng)營效率越高；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，其反映了上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。上市公司的銷售收入同固定資產(chǎn)凈值的比值。其用來對機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用率判斷；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。其能夠?qū)⑸鲜泄镜乃匈Y產(chǎn)的管理質(zhì)量以及利用效率反映出來；不良資產(chǎn)率。其能夠有效揭示出上市公司的資產(chǎn)管理問題。為資產(chǎn)管理改革提供依據(jù)。（2）償債能力指標(biāo)。主要包括：流動(dòng)比率，即流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)的比值；速動(dòng)比率，速動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比值。這兩個(gè)指標(biāo)能夠反映出上市公司的資金流動(dòng)性；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率越高，上市公司的資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，償還能力較高；資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)能夠判斷出上市公司的負(fù)債水平。
（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo) （1）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與成本對比關(guān)系指標(biāo)。單位資產(chǎn)成本報(bào)酬率是指上市公司息稅前利潤同總資產(chǎn)比值。上市公司用該指標(biāo)詮釋資本結(jié)構(gòu)與成本之間的關(guān)系。（2）資本結(jié)構(gòu)情況指標(biāo)。產(chǎn)權(quán)比率。能夠反映出上市公司的基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性；股東權(quán)益比率。能夠反映出上市公司的資產(chǎn)當(dāng)中所有者的投入比例；資本固定化率。該指標(biāo)能夠反映出自由資本在長期資產(chǎn)中的數(shù)額比例。
（三）利潤質(zhì)量評價(jià)指標(biāo) （1）獲利能力。凈值產(chǎn)報(bào)酬率。能夠反映出上市公司資產(chǎn)的綜合利用效率。總資產(chǎn)報(bào)酬率。是上市公司資產(chǎn)運(yùn)營收益的重要評價(jià)指標(biāo)；銷售毛利率。能夠反映出上市公司產(chǎn)品的市場競爭力以及潛在獲利能力；銷售凈利率；營業(yè)利潤率。反映上市公司的獲利能力；主營業(yè)務(wù)利潤率。能夠反映出上市公司的主營業(yè)務(wù)獲利能力。（2）成本控制指標(biāo)。三項(xiàng)費(fèi)用增長率。該指標(biāo)能夠有效地反映出上市公司的經(jīng)營成本。
（四）現(xiàn)金流量質(zhì)量評價(jià)指標(biāo) （1）支付能力指標(biāo)。購物付款比率能有效反映出上市公司購貨成本中的實(shí)際付現(xiàn)成本。（2）現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)情況指標(biāo)。現(xiàn)金流量比率能將支撐上市公司運(yùn)營與發(fā)展的大部分現(xiàn)金來源反映出來，是上市公司運(yùn)營質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
三、基于財(cái)務(wù)質(zhì)量的上市公司財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略選擇
（一）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（financial strategy）是指為了有效促進(jìn)企業(yè)的資金流動(dòng)均衡、高效，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的決策者在對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境細(xì)致分析之后，對企業(yè)的資金流進(jìn)行了整體性、全局性以及創(chuàng)造性的規(guī)劃。一般來講，上市公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略重點(diǎn)包括：籌資、投資以及資金的分配。
（二）基本財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇 （1）籌資戰(zhàn)略。當(dāng)上市公司同時(shí)擁有高利潤質(zhì)量和高現(xiàn)金流質(zhì)量時(shí)，籌資的戰(zhàn)略主要可以從這兩個(gè)方面考慮。首先，由于上市公司此時(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。經(jīng)營資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。所以，上市公司可以適當(dāng)增加一定的債務(wù)。其次，上市公司的融資可能較為困難。因?yàn)椴糠重?cái)務(wù)狀況良好的上市公司可能會因?yàn)槿鄙龠m時(shí)的新產(chǎn)品，而缺乏發(fā)展?jié)摿ΑＫ裕鲜泄究梢苑e極引進(jìn)新技術(shù)或者具有發(fā)展?jié)摿Φ男骂I(lǐng)域。當(dāng)上市公司存在高利潤質(zhì)量、低現(xiàn)金流質(zhì)量時(shí)，其可能會面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，上市公司應(yīng)該盡量借助籌資擴(kuò)大權(quán)益資本。其中債務(wù)融資方法相對權(quán)益融資更加適合該階段的上市公司。當(dāng)上市公司存在低利潤質(zhì)量、高現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，上市公司處于內(nèi)源融資薄弱階段。所以，應(yīng)加大外源融資力度，彌補(bǔ)融資不足問題。這一融資方式尤其適合高新技術(shù)上市公司。當(dāng)上市公司存在低利潤質(zhì)量和低現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，說明上市公司的產(chǎn)銷都走下坡路，經(jīng)營狀況不良。所以，上市公司此時(shí)可以采取一體化戰(zhàn)略或者多元化戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃的戰(zhàn)略并購。但是，這種戰(zhàn)略需要大量的資金投入。上市公司也可以進(jìn)行新業(yè)務(wù)投資，但是在投資初期，資金周轉(zhuǎn)率會很低，可以積極借助新項(xiàng)目進(jìn)行股權(quán)融資。至于債務(wù)融資需要慎重考慮。（2）投資戰(zhàn)略。當(dāng)上市公司處于高利潤質(zhì)量和高現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，說明其公司產(chǎn)品的市場份額很大，并具有一定的品牌效應(yīng)。此時(shí)，產(chǎn)品處于高銷售、高利潤階段，但是銷售額卻不能在短時(shí)間內(nèi)大幅度增長。所以，對新產(chǎn)品或者新行業(yè)進(jìn)行投資是一個(gè)較好的財(cái)務(wù)管理策略。當(dāng)上市公司處于高利潤質(zhì)量和低現(xiàn)金流量質(zhì)量的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，說明其新產(chǎn)品的銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司規(guī)模亦是不斷擴(kuò)大。但卻面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，上市公司可以考慮加大流動(dòng)資產(chǎn)，促進(jìn)銷售額提高。當(dāng)上市公司處于低利潤質(zhì)量和低現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，說明上市公司資金不足，資金補(bǔ)償不及時(shí)。此時(shí)上市公司可以考慮降低市場占有率，壓縮投資，控制成本等。亦可以擴(kuò)大其業(yè)務(wù)經(jīng)營廣度以及深度，提升公司價(jià)值。也可以將投資重點(diǎn)放到具有市場潛力的新業(yè)務(wù)上面。（3）分配戰(zhàn)略。當(dāng)上市公司處于高利潤質(zhì)量和高現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，上市公司在不開拓新業(yè)務(wù)情況下，可以選擇提升公司的股利支付率或者進(jìn)行股票回購。同時(shí)，高留利政策也是一個(gè)很好的選擇，其可以加大股東的支持力量，有利于資金再募集，以便于公司擴(kuò)大現(xiàn)有產(chǎn)品市場份額。當(dāng)上市公司處于高利潤質(zhì)量和低現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，上市公司可以適當(dāng)降低公司的現(xiàn)金股利或者采取有效的利潤分配政策。當(dāng)上市公司處于低利潤質(zhì)量和高現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，可以選擇不分配股利或者利潤政策。當(dāng)上市公司處于低利潤質(zhì)量和低現(xiàn)金流量質(zhì)量時(shí)，上市公司可以對公司的利潤留存比例進(jìn)行合理確定，并適當(dāng)調(diào)整利潤分配方式。有效提升公司的潛在收益能力，進(jìn)而有效增加上市公司的總價(jià)值。
（三）特殊財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇策略 當(dāng)上市公司處于高資產(chǎn)質(zhì)量和低資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、低資產(chǎn)質(zhì)量和高資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量以及低資產(chǎn)質(zhì)量和低資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量時(shí)，基本財(cái)務(wù)戰(zhàn)略已經(jīng)不適合上市公司的財(cái)務(wù)管理策略選擇。此時(shí)，上市公司的財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)應(yīng)該放到公司重構(gòu)上面。上市公司重構(gòu)是指上市公司對現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)、資源以及組織體制進(jìn)行重新定位、配置以及構(gòu)造和調(diào)整。進(jìn)而有效地適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境變化，幫助公司擺脫逆境，擴(kuò)大市場競爭優(yōu)勢。其中上市公司重構(gòu)主要包括：業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)以及組織重構(gòu)。（1）業(yè)務(wù)重構(gòu)。業(yè)務(wù)重構(gòu)是為了形成新的業(yè)務(wù)組合，形成新的地區(qū)業(yè)務(wù)分布。具體方式包括業(yè)務(wù)剝離與資產(chǎn)出售、業(yè)務(wù)分離與股權(quán)分立、分拆（將不同的業(yè)務(wù)分開并設(shè)立專門機(jī)構(gòu)管理）、上市公司創(chuàng)建、并購等。其中，對于采取了多元化戰(zhàn)略，而沒有形成核心競爭力的上市公司，應(yīng)該對上市公司盈利能力較差，或者對于形成核心競爭力幫助不大的業(yè)務(wù)單元實(shí)行剝離；對于上市公司過度擴(kuò)展和過剩生產(chǎn)能力的迅速增加的一些行業(yè)，如家電行業(yè)，過剩勞動(dòng)生產(chǎn)力增加，導(dǎo)致利潤越來越薄，或者上市公司的主要市場已經(jīng)趨于飽和，市場消費(fèi)能力走低的宏觀產(chǎn)業(yè)環(huán)境惡化的上市公司，應(yīng)該考慮上市公司業(yè)務(wù)的地區(qū)性轉(zhuǎn)移；對于已經(jīng)在一個(gè)領(lǐng)域擁有核心競爭力和競爭優(yōu)勢的上市公司，可以通過簡單的改組其他公司、提高上市公司的潛能來達(dá)到。（2）資產(chǎn)與財(cái)務(wù)重構(gòu)。為了更好地促進(jìn)上市公司的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理優(yōu)化，上市公司時(shí)常進(jìn)行資產(chǎn)與財(cái)務(wù)重構(gòu)。其中，財(cái)務(wù)重構(gòu)主要是指上市公司在財(cái)務(wù)政策的制定與執(zhí)行上做出相應(yīng)的調(diào)整，其調(diào)整的內(nèi)容往往是與業(yè)務(wù)重構(gòu)相對應(yīng)的。如資產(chǎn)置換、股權(quán)分立以及債務(wù)變動(dòng)等。其中，資產(chǎn)剝離是較為常見的。其是指上市公司出于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或者現(xiàn)有經(jīng)營管理需要等方面的考慮，將公司的部分子公司或者某些產(chǎn)品生產(chǎn)線出售給相關(guān)的上市公司，從而獲取一定的轉(zhuǎn)讓資金或者其他企業(yè)的證券。從投資角度來講，這也是一種行之有效的投資方式。國內(nèi)很多上市公司借助資金剝離方式，將某些經(jīng)營虧損的子公司或者生產(chǎn)線轉(zhuǎn)化成自身未來發(fā)展的資金支持，并使得公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)更為集中，公司的管理效率顯著提高，進(jìn)而有效地加大了公司的盈利能力。（3）組織重構(gòu)。為了更好地實(shí)現(xiàn)組織體制的靈活以及高效，上市公司的組織重構(gòu)已經(jīng)成為了一個(gè)重要研究內(nèi)容。相對來講，組織重構(gòu)主要是從業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、規(guī)模以及轉(zhuǎn)換機(jī)制等方面實(shí)施的。其中，債務(wù)重組。通過債務(wù)重組，雖然不能立即改善債務(wù)人的盈利能力，但是卻能提高債務(wù)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率，減輕其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，債務(wù)重組還可以實(shí)現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)償還債務(wù)，使得債務(wù)上市公司有機(jī)會盤活其閑置資產(chǎn)，減少利用效率不高的資產(chǎn)，從而提高資產(chǎn)質(zhì)量；股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可供考慮的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式有：債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、對當(dāng)前的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、從公司內(nèi)部或外部拓展股東范圍、公司之間吸收股份、新設(shè)合并等；破產(chǎn)清算。由于上市公司在體制以及技術(shù)或增長方式等方面存在諸多不利原因，很可能導(dǎo)致其出現(xiàn)資金虧損，以至于負(fù)債率居高不下等問題。在激烈的市場競爭環(huán)境中，很容易在其他公司的“作用”下，走到破產(chǎn)的地步。此時(shí)，上市公司往往選擇破產(chǎn)清算。
四、結(jié)論
近年來，上市公司財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低已成為衡量公司管理質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，更是成為投資者投資的重要參考依據(jù)。同時(shí)，現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)不僅僅局限在公司的財(cái)務(wù)資金支出與回收，其對企業(yè)的經(jīng)營決策、融資、投資等重要工作起到了重要的決定性影響。可見，在對當(dāng)前上市公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量相關(guān)概念以及評價(jià)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，探索不同類型上市公司的財(cái)務(wù)工作動(dòng)向，能夠有效提升公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率。而公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也能夠有效地證明企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵字：管理會計(jì) 上市公司 非理
較財(cái)務(wù)會計(jì)而言，管理會計(jì)是一個(gè)較新的概念。然而管理會計(jì)的重要性也不容小覷，但是，目前來看管理會計(jì)在上市公司的應(yīng)用并不是很全面。有些上市公司堅(jiān)持傳統(tǒng)的會計(jì)模式，在公司的經(jīng)營管理上沒有運(yùn)用管理會計(jì)，也有些上市公司雖然購買了管理會計(jì)的系統(tǒng)，但許多管理者或許對管理會計(jì)并不熟悉，所以不夠重視管理會計(jì)，也沒有將管理會計(jì)應(yīng)用地很全面。管理會計(jì)不能得到全面的應(yīng)用有很多原因，管理者的非理是其中之一，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度會直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，所以我們將對管理者非理對管理會計(jì)應(yīng)用的影響進(jìn)行研究。
一、管理者非理影響管理會計(jì)應(yīng)用的背景
行為財(cái)務(wù)學(xué)認(rèn)為，從情緒、偏好等心理方面的視角上進(jìn)行詳細(xì)周全的考慮，公司的管理者實(shí)際上與市場上的投資者一樣，同樣也會受到其影響，形成認(rèn)知上的偏差，從而出現(xiàn)非理性的行為，而資本市場深受這類非理的影響。在研究發(fā)展到近幾十年以來。Roll（1986）是“狂妄自大”（Hubris）假說的創(chuàng)始人，他開創(chuàng)性的將管理者非理性的觀點(diǎn)引入到財(cái)務(wù)研究之中。同時(shí)，非理性的行為缺陷普遍的存在于包括管理者的大眾群體之中。其中對這類心理和行為缺陷進(jìn)行了詳細(xì)的分析和較為全面的說明的就有2002年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者Daniel Kahneman和繼他之后的Amos Tversky。并有Shefrin（2007）對這些心理現(xiàn)象進(jìn)行了分類，即為偏差（Bias）、框架效應(yīng)（Framing Effect）和直接推斷（Heuristics）。其中的偏差是一種引起謬誤的一種誘因，對管理者產(chǎn)生的影響最大的有以下四類偏差，其中包括過于自信、過于樂觀、控制幻境和證實(shí)的偏差。
二、管理者非理影響上市公司管理的影響
目前，管理者非理性的相關(guān)研究主要集中在企業(yè)管理者過度自信的分析上，當(dāng)然，管理者非理性還有其他的表現(xiàn)形式，如從眾行為、短視偏差、損失厭惡和后悔厭惡、證實(shí)偏差等。管理者非理性的研究中，最為成熟的是對管理者過度自信的研究，而管理者過度自信也是影響公司行為決策最主要和最重要的因素之一。相關(guān)研究普遍認(rèn)為，企業(yè)決策不能總是滿足效用最大化原則的原因之一即管理層過度自信等非理的存在。而這些非理主要是從以下幾個(gè)方面對管理會計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生影響：
1）影響經(jīng)營的效率和效果
內(nèi)部控制的效果在很大程度上直接反映在企業(yè)經(jīng)營的狀況上，健全的內(nèi)部控制能夠直接為企業(yè)順利運(yùn)營提供良好的控制環(huán)境，能夠保證企業(yè)經(jīng)營的有效運(yùn)作，所以企業(yè)經(jīng)營的效率和效果是反映內(nèi)部控制效果的一個(gè)最主要方面。根據(jù)Griffin和Tversky（1992）的研究，人們在面對難度更大的問題時(shí)更容易產(chǎn)生過度自信。而企業(yè)的經(jīng)營過程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，涵蓋了一系列的關(guān)系緊密的環(huán)節(jié)和內(nèi)外部條件和因素，這加大了經(jīng)營管理的復(fù)雜性。管理者在企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行決策行為時(shí)，由于自我歸因偏差以及控制幻覺等的影響，往往會高估自己對企業(yè)的掌控能力，而低估企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2）影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性也是反映內(nèi)部控制效果的一個(gè)方面。Keren（1987）研究發(fā)現(xiàn)人們在其專業(yè)領(lǐng)域往往會表現(xiàn)出比一般人程度更高的過度自信，管理者在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，對財(cái)務(wù)管理專業(yè)方面可能會存在過度自信的心理。而且由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中委托關(guān)系的存在，委托人同人所追求的目標(biāo)不一致，容易導(dǎo)致信息不對稱的問題的產(chǎn)生，在相應(yīng)的制衡機(jī)制不健全的情況下，容易使財(cái)務(wù)造假、窗飾財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)管理的舞弊行為有機(jī)可乘，進(jìn)而會降低會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及可靠性。
3）影響財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性
企業(yè)的經(jīng)營管理過程是一個(gè)復(fù)雜的控制過程，該過程中各環(huán)節(jié)上的經(jīng)濟(jì)信息以及管理信息等的傳遞、接收、處理、應(yīng)用及反饋，反映了企業(yè)運(yùn)營管理過程中各方面的情況，并進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理的進(jìn)行。過度自信的管理者在企業(yè)運(yùn)營過程中，會對企業(yè)運(yùn)營狀況抱有過度樂觀的心理，從而易導(dǎo)致對控制過程中某些環(huán)節(jié)的忽略，企業(yè)內(nèi)部管理中重要信息的有效溝通會受到影響，企業(yè)運(yùn)營過程中應(yīng)遵循的相關(guān)法律法規(guī)的信息傳達(dá)以及強(qiáng)化實(shí)施都會受到影響，而且，管理者過度自信導(dǎo)致的松懈的企業(yè)運(yùn)行環(huán)境，也會引起企業(yè)運(yùn)營過程中人員對相關(guān)法律法規(guī)的忽略，從而降低企業(yè)運(yùn)營的合規(guī)性。
四、理論基礎(chǔ)及實(shí)證研究
（1）對于融資方面（資本結(jié)構(gòu)）來說：
1資產(chǎn)負(fù)債率―用總負(fù)債與總資產(chǎn)的比率表示；
2短期資產(chǎn)負(fù)債率―用流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)的傾率比率來表示；
3長期資產(chǎn)負(fù)債率―用非流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)資產(chǎn)的比率來表示；
4債務(wù)期限結(jié)構(gòu)―用流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比債務(wù)期限結(jié)構(gòu)比率來表示
（2）對于預(yù)測方面來說：
1成長性―用托賓值表示；
2公司盈利能力―用公司總資數(shù)產(chǎn)賬面價(jià)值的對值來表示
（3）對決策方面來說：
1三年期內(nèi)樣本公司發(fā)起并購達(dá)到3次及3次以上并購―是取0不是取1；
2經(jīng)營的效率和效果―管理費(fèi)用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率，每股收益率
三、結(jié)論
與管理會計(jì)不同的是，國內(nèi)對管理者非理性的學(xué)術(shù)研究近幾年才剛剛開始，在這一領(lǐng)域還存在著許多亟待解決的問題。國內(nèi)學(xué)界有關(guān)投資者心理和行為的理論研究主要分幾個(gè)方面，一方面對國外研究成果的引介和評論，如薛求知等（2003）著的《行為經(jīng)濟(jì)學(xué)――理論與應(yīng)用》，雖然有一些國內(nèi)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究，但書中內(nèi)容都以引介國外的研究成果為主。另一類研究就是運(yùn)用中國股市的投資者數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證研究，趙學(xué)軍等（2001）通過分析一個(gè)大興營業(yè)部從1998年初到2000年底間近一萬個(gè)投資者的賬戶，對中國股市的“處置效應(yīng)”進(jìn)行了實(shí)證研究。事實(shí)上，作為一門新興的研究課題，以國內(nèi)企業(yè)作為研究樣本的有關(guān)管理者非理的實(shí)證研究少之又少。我們深知，管理者非理性的行為對管理會計(jì)應(yīng)用造成的影響理論需要更多的實(shí)證研究來驗(yàn)證。
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析,管理,問題,對策
財(cái)務(wù)分析是指經(jīng)濟(jì)主體利用會計(jì)資料及相關(guān)資料，通過計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用一定的方法對經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析、評價(jià)，為財(cái)務(wù)決策、控制提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析不僅對經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理有著重要作用，而且對經(jīng)濟(jì)組織外部投資決策、籌資決策等有著重要影響。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與管理中存在的問題
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與管理無論從重視程度、分析的深度以及框架體系的建立都存在著一定的缺陷：
1、重視不足,流于形式
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀是:長期以來財(cái)務(wù)人員把記賬、算賬、出報(bào)表看成是硬任務(wù),而將財(cái)務(wù)分析看成是軟任務(wù);財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高,在決策、分析、預(yù)測、管理方面能力有限;領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,本單位的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制下形成的,情況清楚,做財(cái)務(wù)分析是多此一舉;只是為了完成上級下達(dá)的任務(wù),只做些粗淺的數(shù)字對比,沒有深入實(shí)際研究數(shù)字變化所包含的會計(jì)信息及揭示其變化規(guī)律……長此以往,財(cái)務(wù)人員的工作積極性不高,缺乏開拓性,工作效率低,致使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣。財(cái)務(wù)分析重視不足,流于形式,根本談不上為財(cái)務(wù)決策、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供真實(shí)、完整、有力的財(cái)務(wù)信息
2、不能進(jìn)行全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)一般包括職工平均業(yè)務(wù)收入、門診和住院收費(fèi)水平指標(biāo)、人均住院床日、人均門診人次、人均業(yè)務(wù)收入、償債能力的指標(biāo)、病床周轉(zhuǎn)率及次數(shù)、管理費(fèi)用比率等，分析其增減額、增減率及產(chǎn)生的原因、取得的成績及未來應(yīng)注意的事項(xiàng)，只注重孤立分析單個(gè)指標(biāo)，不重綜合分析，指標(biāo)缺乏與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值的比較。未能很好利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，例如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、負(fù)債比率指標(biāo)、變現(xiàn)能力指標(biāo)、費(fèi)用評價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行全面綜合分析，不能全面反應(yīng)經(jīng)營狀況，不利于醫(yī)院的經(jīng)營決策。
3、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析報(bào)表體系不完善
有的醫(yī)院會計(jì)報(bào)表是由財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成,而會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表,會計(jì)報(bào)表附注是為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法及主要項(xiàng)目所作的解釋。現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系中只有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及明細(xì)表、基金變動(dòng)表、相關(guān)附表,不要求編制現(xiàn)金流量表與會計(jì)報(bào)表附注,不要求報(bào)送財(cái)務(wù)情況說明書,因而無法反映單位一定時(shí)期單位重大的會計(jì)信息及經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金的流入流出情況。在市場經(jīng)濟(jì)及國家財(cái)政投入嚴(yán)重不足情況下,醫(yī)院一方面要生存要發(fā)展,一方面要搞基礎(chǔ)設(shè)施投入,需要大量的資金流動(dòng),但報(bào)表使用者無法從現(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表中了解到現(xiàn)金流量、資金管理信息及醫(yī)院整體的綜合財(cái)務(wù)信息。
4、重視不足,風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄
財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)分析重視不足，流于形式，分析、預(yù)測能力有限，不能為財(cái)務(wù)決策、控制提供完整、有力的財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度未實(shí)行全面成本分析法、投資決策法，停留在完全成本核算法；沒有樹立貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和資本成本動(dòng)態(tài)分析觀念，在固定資產(chǎn)保值增值、資金時(shí)間價(jià)值、營運(yùn)資金利用上未引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，不能為大型醫(yī)療設(shè)備的購置及人力資源、衛(wèi)生資源等投資決策提供實(shí)用的信息，無法適應(yīng)激烈的醫(yī)療市場競爭。
5、重事后分析輕事前分析
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)由事前事中事后分析構(gòu)成的信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)都只是事后的分析，缺少對執(zhí)行過程中的事中分析和對未來發(fā)展前景的事前分析，不能滿足醫(yī)院決策的需要。事先預(yù)測醫(yī)療市場動(dòng)向和趨勢，采取最優(yōu)的經(jīng)營方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更為重要，是醫(yī)院提高競爭力的保證。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的對策
財(cái)務(wù)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)工作效能的一項(xiàng)重要的工作。搞好財(cái)務(wù)分析，是財(cái)會人員的職責(zé)，也是財(cái)務(wù)人員參與管理、決策，提高財(cái)務(wù)工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的地位的重要手段。
1、注重事前分析
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)評價(jià)過去、權(quán)衡現(xiàn)在、預(yù)測未來的信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)由傳統(tǒng)的事后分析變?yōu)橥怀鍪虑邦A(yù)測，要走在前面作事先判斷，及時(shí)地提供可靠信息，提高分析質(zhì)量。幫助醫(yī)院管理者預(yù)測并擇優(yōu)決策，提高預(yù)見性、避免盲目性。
2、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，綜合系統(tǒng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析
在不同的分析階段采取不同的分析方法，事前分析可運(yùn)用本量利分析法，事中分析可用趨勢分析法，事后分析時(shí)可以結(jié)合因素分析法。分析時(shí)不僅要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅要利用財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的會計(jì)資料，還要利用管理會計(jì)和其它方面所提供的經(jīng)濟(jì)資料；不僅要重視利潤指標(biāo)，更要重視創(chuàng)現(xiàn)能力指標(biāo)；不僅要有年度分析，還要結(jié)合日常分析。要抓住影響醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃完成的主要問題、重要環(huán)節(jié)加以論證闡述。要把重點(diǎn)放在主要問題的分析上，從而達(dá)到重點(diǎn)突破，帶動(dòng)全局的效果。
3、開展成本控制分析
實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時(shí)反映影響成本的因素和原因，探索降低醫(yī)療成本的途徑。
4、加強(qiáng)醫(yī)院之間的橫向指標(biāo)對比分析
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷深化改革，國有醫(yī)院逐步依靠自收自支，資源配置逐步實(shí)現(xiàn)市場化。通過分析和比較可以明確醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置，使醫(yī)院管理者對經(jīng)營決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬谑袌龈偁幹姓业桨l(fā)展空間。
醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的有機(jī)整體，在構(gòu)建財(cái)務(wù)分析的理論框架、方法、指標(biāo)體系的過程中，必須全面系統(tǒng)、重點(diǎn)突出，真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，滿足不同人群的需要。面對激烈競爭的醫(yī)療市場，醫(yī)院必須通過提高財(cái)務(wù)管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化和全面的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)
1 財(cái)務(wù)管理》中級會計(jì)資格/全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社. 2001.10.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)報(bào)告;沖突;協(xié)調(diào)
一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的原因
(一)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個(gè)企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價(jià)值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值,同時(shí)避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),首先從實(shí)現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報(bào)告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。
企業(yè)對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告,都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會計(jì)收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突
現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時(shí)誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價(jià)值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報(bào)酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富即收入有關(guān),而收入的高低通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機(jī)會,使會計(jì)收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
(三)稅法與會計(jì)確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突
2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計(jì)制度的不斷完善,會計(jì)與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計(jì)算應(yīng)稅所得,根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。
二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的表現(xiàn)
(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因?yàn)閭鶆?wù)人支付的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時(shí),即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它能夠幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢。
企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會增加,報(bào)表使用者在分析報(bào)表時(shí)就會更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險(xiǎn),投資者對于將要進(jìn)行的投資就會更加謹(jǐn)慎。通過報(bào)表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險(xiǎn)越大。此時(shí)企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出的財(cái)務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。
(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時(shí),有時(shí)也會導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會計(jì)收益降低,這與期望向報(bào)表使用者報(bào)告較高的會計(jì)收益的目的相沖突。
假設(shè)企業(yè)購入一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值100萬元,會計(jì)上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元,此時(shí)市場價(jià)值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時(shí),也降低了會計(jì)收益,造成稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相反作用。
三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)
(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的意義
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告的沖突無論在理論上還是在實(shí)踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時(shí)也達(dá)到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。
(二)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的協(xié)調(diào)對策
1.遵循成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財(cái)務(wù)報(bào)告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。
2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系
針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運(yùn)用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。
3.以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向
企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時(shí),應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財(cái)務(wù)報(bào)告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的決策。
企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時(shí)就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時(shí),要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時(shí)間價(jià)值的因素,從企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。
企業(yè)出售賬面價(jià)值大于市場價(jià)值的資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價(jià)出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時(shí)所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)還是要以使企業(yè)價(jià)值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。
以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點(diǎn)提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告沖突的同時(shí),以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會整體資源的目標(biāo)。
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X年是”十五”計(jì)劃的最后一年,也是推進(jìn)國庫集中收付制度改革的關(guān)鍵一年.一年來,我省全面深化、推進(jìn)財(cái)政四項(xiàng)改革，我們會計(jì)核算中心也與時(shí)俱進(jìn)，堅(jiān)決貫徹省委書記***在“財(cái)政四項(xiàng)制度改革”電視電話會議上的講話，穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政四項(xiàng)改革，取得了很好的成效,我作為會計(jì)核算中心的一員，具體分管會計(jì)核算中心本級、*食堂兩個(gè)單位的財(cái)務(wù)。在財(cái)政四項(xiàng)改革的大環(huán)境下，積極配合宣傳，緊跟形勢，發(fā)揚(yáng)“我是革命一塊磚，哪里需要哪里搬”的精神，在新的崗位，新的工作任務(wù)中穩(wěn)扎穩(wěn)打，較好地完成了今年的工作任務(wù)。下面我將一年的工作情況做一下總結(jié)。
一、做好日常的會計(jì)核算工作，加強(qiáng)會計(jì)憑證的審核和檢查，保證基礎(chǔ)會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄和會計(jì)資料的真實(shí)完整。我主要分管核算中心本級和食堂。核算中心本級的帳務(wù)比較簡單，所以我今年工作的重心放在了食堂的財(cái)務(wù)上。***食堂每年的營業(yè)收入*百萬，算是一個(gè)比較”大”的”小企業(yè)”單位了，它的憑證多，憑證類別也多，有正規(guī)發(fā)票，也有單位自制憑證有小攤小販?zhǔn)謱懙氖諚l，也有非正式的收據(jù)，它不象行政事業(yè)單位那樣正規(guī)，有些帳務(wù)必須靈活處理。我本著“節(jié)約為本，帳目清楚”的原則，對食堂的一些原始憑證采取審核金額審核原始人簽字、審核其合理合規(guī)性、審核領(lǐng)導(dǎo)簽字的方法，既節(jié)約了采購成本，又方便了客戶，也保證了會計(jì)資料的真實(shí)完整性。在錄入的記帳方面，我基本上是在電腦上登記一遍，自己再核一遍，再交審核人員進(jìn)行審核，保證了會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，注重財(cái)務(wù)分析。對此我主要是從兩個(gè)方面著手。
*、加強(qiáng)往來款項(xiàng)的清理，杜絕帳實(shí)不符的現(xiàn)象。在處理帳務(wù)的過程中，我發(fā)現(xiàn)往來帳存在帳實(shí)不符的現(xiàn)象，會計(jì)報(bào)表沒有人閱讀。在本年*份我對食堂的往來帳進(jìn)行了一番清理，并為食堂的報(bào)帳員建立了往來帳登記簿。后來發(fā)現(xiàn)報(bào)帳員對此仍然不夠重視，往來帳簿的登記也不及時(shí)，我又及時(shí)與食堂領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，請他幫助督查。食堂的楊主任非常重視，親自查看往來報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有些帳實(shí)不符的個(gè)例已經(jīng)有很長時(shí)間了，有幾筆是供應(yīng)商已經(jīng)結(jié)帳至今沒有銷帳的。食堂主任非常著急，他已快到退休年齡，擔(dān)心這些不實(shí)的帳掛在帳上以后說不清楚。就吩咐***和***一起與我核對，并一再催促我說：“這些帳早就結(jié)了，你寫個(gè)說明，我簽字，把它銷掉。以后有問題我負(fù)責(zé)。”**月份，我處理完了這部分往來帳項(xiàng)，主任感到很滿意。到此，應(yīng)收帳由***與我核對，應(yīng)付款由***與我核對，她們都很關(guān)心每個(gè)月的報(bào)表，并及時(shí)與我溝通，也形成了看報(bào)表的習(xí)慣，對我每個(gè)月報(bào)表出具的準(zhǔn)確性起到了很好的促進(jìn)堅(jiān)督作用。
*、添加財(cái)務(wù)報(bào)表，豐富報(bào)表數(shù)據(jù)。食堂由A**部和B**部兩部分組成，因此需要進(jìn)行分部門核算。以前的會計(jì)報(bào)表僅利潤表分部門核算，資產(chǎn)負(fù)債表并沒有分部門核算。本年*月，我一邊學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度一邊對食堂的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行添加，新增了“A**部資產(chǎn)負(fù)債表”，〈A**部利潤表〉、〈B**部資產(chǎn)負(fù)債表〉、〈B**部利潤表〉四個(gè)報(bào)表，與原來的〈資產(chǎn)負(fù)債總表〉、〈利潤總表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部門報(bào)表體系，使兩個(gè)分部的財(cái)務(wù)狀況更加清晰明了。
*、撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為改進(jìn)食堂工作提供合理化建議。食堂菜價(jià)居高不下，一直為群眾所詬病，到底原因在哪里？*月份，根據(jù)中心領(lǐng)導(dǎo)的要求，我以食堂菜價(jià)為切入點(diǎn)，對A**食堂的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一番調(diào)查分析，用了兩個(gè)星期的時(shí)間，掌握了大量的一手資料，為食堂菜價(jià)止?jié)q的合理性進(jìn)行了辯護(hù)，同時(shí)又從成本、人員構(gòu)成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜價(jià)的可行性分析。不過，由于體制原因以及局里狠剎吃喝風(fēng)的關(guān)系，食堂利潤持續(xù)走低，要想降低菜價(jià)還是滿困難的，這樣也造成了惡性循環(huán)，近兩年食堂的虧損面越來越大，如何改善管理，吸引食客應(yīng)該是食堂的當(dāng)務(wù)之急。
三、做好部門預(yù)算決算等突擊性的工作，與核算中心其他財(cái)務(wù)人員密切合作，保質(zhì)保量地完成預(yù)決算任務(wù)。今年元月的部門決算我做的仍然是**服務(wù)中心的決算。**服務(wù)中心的部門決算都要分成三個(gè)單位來完成，工作量很大需要其他財(cái)務(wù)人員的緊密配合。我們分工合作，由我負(fù)責(zé)總表，然后分?jǐn)?shù)字，分完數(shù)字再由王二、趙四等人輸分表，最后再由我來審核分表，離退休人員表則由張一與李三負(fù)責(zé)審核和填制，充分發(fā)揮了集體的力量，及時(shí)地保質(zhì)保量地完成了****年的部門決算。今年我們還完成了兩項(xiàng)工作，一項(xiàng)是固定資產(chǎn)清理，一項(xiàng)是部門預(yù)算的制定，因?yàn)楹怂阒行谋炯壒潭ㄙY產(chǎn)和人員都不多，所以這兩項(xiàng)工作完成得很順利。
四、自覺加強(qiáng)品德修養(yǎng)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高知識理論水平。
**年，我一如繼往，樹立“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會計(jì)職業(yè)道德理念，一方面參加單位組織的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，另一方面在工作中是刻用會計(jì)職業(yè)首先標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)自己，要求自己做一名完全合格的財(cái)務(wù)工作者。在會計(jì)業(yè)務(wù)方面，我適應(yīng)自己的崗位變化，有針對性地學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)知識，今年我從事業(yè)單位會計(jì)轉(zhuǎn)做企業(yè)會計(jì)，小企業(yè)會計(jì)對我而言是一個(gè)新的會計(jì)領(lǐng)域，為了更好地完成領(lǐng)導(dǎo)交付的工作，我花了一個(gè)月的時(shí)間認(rèn)真研講讀〈小企業(yè)會計(jì)制度〉，并將之與企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行比較，然后運(yùn)用到工作中去，從而從一名生手向熟手過渡。除此以外，我還根據(jù)自己在工作中的心得體會，撰寫了幾篇論文，發(fā)表在國家核心期刊上，今年*月在〈財(cái)會月刊〉發(fā)表了論文〈會計(jì)核算中心的***〉，獲得領(lǐng)導(dǎo)好評。
回顧一年的工作，感覺到今年的收獲頗多，比如說涉列了〈小企業(yè)會計(jì)制度〉，對事業(yè)會計(jì)較少涉及的材料管理、往來帳項(xiàng)管理、成本管理等方面有了更深刻的認(rèn)識。同時(shí)，今年也有很多不足之處。深感不足的有兩點(diǎn)：一是下食堂的次數(shù)較少，跟食堂一線工作人員交流不夠，這樣一來，對食堂的財(cái)務(wù)分析就缺乏必要的流程支持食堂的財(cái)務(wù)管理也就缺乏中間環(huán)節(jié)的控制，使財(cái)務(wù)管理的職能削弱，合理化建議也缺乏強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和流程檢驗(yàn)。二是存在惰性心理，有些問題沒有深入地思考。比如在食堂的帳務(wù)處理方面，感覺還可以有更多的改進(jìn)。比如是否可以一二樓分開成本核算、是否可以將食堂的IC預(yù)存卡細(xì)化到各個(gè)單位，以便分析到底哪些單位職工到食堂就餐多，哪些消費(fèi)少，從而對食堂的管理提供幫助。食堂在收銀、收據(jù)和簽單方面可否繼續(xù)改進(jìn)，如何才能減少人力成本等等。這些我覺得都是可以在今年嘗試的，但由于種種原因，我有的只做了一半，有的只開了個(gè)頭，有的想法只在心里過了一遍，沒有堅(jiān)持下去。我覺得這種惰性心理要不得，希望明年自己能做得更好，希望大家堅(jiān)督。
論文摘要:在會計(jì)教學(xué)中,管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多,而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系,但會計(jì)界對于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個(gè)不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上,兩者是可以進(jìn)行融合的。
管理會計(jì)產(chǎn)生與成本會計(jì),是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對象,通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價(jià)等功能。應(yīng)該說,管理會計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理,其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的,但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況,管理會計(jì)未有系統(tǒng)開展,其眾多工作都為財(cái)務(wù)管理所執(zhí)行,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
一、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的管理,是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng),處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此,從財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的概念可以看到,兩者均以經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價(jià)值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
眾所周知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本身是一種資金的運(yùn)動(dòng)過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品,包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn);然后是生產(chǎn),資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng),包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常資金營運(yùn)活動(dòng)及利潤分配活動(dòng)。由于資金是價(jià)值的具體表現(xiàn)形式,或者說資金運(yùn)動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式,因此,財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式為研究對象。
如前所述,管理會計(jì)也是以價(jià)值為研究對象,通過對價(jià)值信息的處理加工,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此,無論是財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì),都是對價(jià)值的研究,財(cái)務(wù)管理直接對價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進(jìn)行融合的,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)要將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ),還因?yàn)楣芾頃?jì)關(guān)鍵是對價(jià)值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價(jià)值的實(shí)體管理,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。
二、管理會計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊
目前,一般的教科書中,管理會計(jì)包括的內(nèi)容為:成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括:權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊:成本形態(tài)分析、變動(dòng)成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用;資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析;全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用;責(zé)任會計(jì)評價(jià)方法在財(cái)務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會計(jì)方法體系的改革和完善,有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。
三、將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理
由于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性,同時(shí),大部分研究成果的重疊,筆者認(rèn)為,有必要將兩者進(jìn)行融合。同時(shí)在前面已經(jīng)分析了管理會計(jì)是注重對價(jià)值的分析和反映,主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”;而財(cái)務(wù)管理是對價(jià)值實(shí)體的管理,更側(cè)重于決策時(shí)對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此,筆者認(rèn)為將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。
筆者對于將管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為:
1、對于重疊部分內(nèi)容
由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,后者側(cè)重于決策時(shí)對技術(shù)與方法的應(yīng)用,因此,筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理,并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如:貨幣時(shí)間價(jià)值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng),同時(shí),財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨控制管理決策,這樣,財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法,而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用,也有利于其改進(jìn)和完善。
2、對于非重疊部分
管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊,對于該部分內(nèi)容,筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測,財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計(jì)中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計(jì)。事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析;財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng);財(cái)務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計(jì)的考核方法。因此,融合會使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益;也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。
除此之外,還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)、全面質(zhì)量管理(TQM)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。
平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計(jì)綜合評價(jià)企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng),由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo),而平衡計(jì)分卡在考核企業(yè)業(yè)績時(shí),引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財(cái)務(wù)指標(biāo),平衡計(jì)分卡業(yè)績考評可以給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核帶來一種新的視角,避免了單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而有助于企業(yè)長期財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理成本效益的要求。
綜上所述,企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長,而依據(jù)價(jià)值增長規(guī)則和規(guī)律,建立以價(jià)值計(jì)量、評價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇,這也是管理會計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。
參考文獻(xiàn):
1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理會計(jì)學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2002年
