時間：2023-01-25 10:37:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程建設績效審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
對于一個企業來說，工程建設項目能否取得經濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業籌資的規模和時間，最終將決定企業的生存和發展前景。
（一）進行工程建設項目績效審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經濟效益的依據是：建設項目的收益超過其投資成本，就為股東創造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行績效審計，可以核實工程造價，使建設項目的投資方合理利用建設資金，充分發揮投資效益。
（二）實施工程建設項目績效審計是評價企業管理層受托經濟責任履行情況的需要。現代企業的一個很重要的特征就是所有權與經營權分離，解決問題的方法可歸納為兩方面：一是監督；二是激勵。開展工程建設項目績效審計就是要確定建設項目所占用和耗用的經濟資源以及所帶來的收益，評價企業管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業的價值，進而考核其經濟責任的履行情況。
（三）開展工程建設項目績效審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建筑市場的規范化。通過實施建設項目績效審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數據，有利于投資方制定合理的技術經濟指標，提高對投資項目的科學管理和監督，保證建設項目的建設質量：另一方面通過核實建設項目的造價，為其招投標奠定基礎，促進建筑市場的有序競爭。
二、工程建設項目績效審計的內容
工程建設項目績效審計主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設項目績效審計應該是工程全過程的跟蹤審計，可分為三個階段：建設項目開工前、建設中和投入使用后的經濟績效審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經濟效益的高低。
（一）工程建設項目開工前績效審計主要包括：
1．工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現預定的經濟效益目標。
2．設計和施工的招標審計?！墩袠送稑朔ā芬幎ㄔ谖覈硟冗M行工程、項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性，要查明建設單位是否有規避招標或搞假招標的行為。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。
（二）建設階段的績效審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質量合格或者達到優良，就為建設項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。反之，如果偷工減料嚴重，粗制濫造，質量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業的長期發展。工程成本造價也制約著投產后經濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產出比率會越高，項目的經濟效益也就越好。因此，建設階段績效審計要注重：
1．工程量的真實性審計，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準，提防施工單位在工程量計算中的高估冒算；
2．材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況，嚴格審查“三大材”的高估冒算；
3．結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；
4．審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當，是否存在高套定額的情況；
5．審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；
6．審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現象；
7．審查索賠的合理性，應根據同期監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設項目結算、決算績效審計時，還應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執行和工程質量控制情況等。
（三）工程建設項目建成投產后績效審計。項目投產后的經濟效益體現在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產后，達到設計要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經濟效益好。通過對項目投產后的績效審計，一方面可以評價管理層的投資決策是否正確，并對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。
三、實施工程建設項目績效審計應具備的條件
工程建設項目的績效審計是以提高項目經濟效益為直接目的的審計，它是從技術上、經濟上尋求提高經濟效益的途徑。
（一）首先要解決工程建設項目績效審計的技術問題和指標評價體系?？冃徲嬍墙⒃谠S多統計分析、邏輯推理、數學模型等基礎之上，因此理論創新是先導，要加強建設項目績效審計的理論研究，加快審計技術方法的開發和應用。要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目績效審計所需要的科學、規范、權威的指標體系。
（二）要健全法規體系，規范建設項目績效審計的內容?，F在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》、《審計機關國家建設項目審計準則》等早已頒布實施，但針對企業工程建設項目績效審計方面的法律法規極少且不健全。
（三）要優化審計隊伍人員結構，提高審計人員素質，發揮內部審計的作用。工程建設項目績效審計是審 計發展的一個新方向，但是目前從事審計工作的人員多數是從會計專業轉過來的，工程等其他相關專業出身的人員較少，人員知識結構單一，難以滿足當前日異發展的內部審計工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關專業的人才加入到內部審計隊伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業審計隊伍，從而造就建設項目績效審計方面的專業人才。
（四）必須處理好監督與服務的關系。監督的目的是為了更好地為企業服務，而不僅僅是為監督而監督。工程建設項目績效審計是對工程建設項目的經濟效益進行評價，建設項目經濟效益的監督搞好了，就是最大的服務。
（五）在現代全球經濟一體化的今天，應該抓緊建立起工程建設項目績效審計的信息網絡成立高層次的、有權威性的管理機構，搞好信息網絡和材料價格的收集整理及對外工作。
四、實現工程建設項目績效的具體辦法
一般工程建設過程中，投資效果審計評價在工程竣工決算審計中進行，而工程項目后評價結果往往落后于竣工決算審計?？冃徲嬛薪洕浴⑿市匀绾误w現？即在保證質量、工期、功能的前提下，全過程、全方位對建設工程的投資進行控制，力求達到投入資源最少。傳統的工程項目審計常把工程結算審計作為重點，結果是只能對工程結算質量進行控制、而對投資控制的范圍十分有限。但是工程建設的特點是多階段、多次性逐步消耗投資的過程，只有在對工程建設全過程中持續進行審計才能達到理想的控制效果，所以要從以下方面進行：
（一）設計及概算審計。設計階段投資控制的可能性極大，審計中要注重審計方案的技術經濟分析及對照，確保選用最佳方案。并且，對工程中選用的設備和材料要對其易用及標準性進行比較分析，把對工程造價影響大的設備及材料作為重點來審計。概算金額是建設項目在完成設計后投資控制的目標值，其準確性對控制投資非常重要。其重點在于對擬建工程的現場勘察，對原始資料的掌握和運用，充分收集信息，保證各項費用的合理性。
（二）招標及物資審計。工程的招投標過程也是價格談判的過程，其標底的審計就尤為重要，對陪標、串標等現象應提高警惕。一是要審查招標條件和招標準備，審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內，編制的依據是否合規，是否由有資質的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規，是否體現招標文件的規定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據施工圖編制，有無存在不從實際出發片面降低造價，影響工程質量的情況。二是要審查招投標是否按“公開、公正、公平”等原則進行，審查是否存在中標單位資質不夠，有無通過虛假招標，指定分包方式搞違法分包，層層轉包，造成工程重大損失和質量隱患等問題。在云鋁公司的以往工程中，從最初的一期開始，就對招標及物資采購進行了嚴格管理，并實行雙合同制度，有效預防了違法操作的現象，取得了很好的經濟效益和社會效益。
建筑材料因種繁多，審計過程中不可能每樣材料都查，根據當前建筑結構的特點，要重點審查對造價影響大的材料。在對實際成本真實性的審計中，一定要嚴格把關。
（三）投資項目資金使用和管理的真實性、合法性的審查。一是資金是否及時足額到位，使用是否合規。二是查有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題，切實保證建設資金能夠專款專用，防止挪用和變相挪用。三是嚴格審查項目建設資金的各項開支標準的執行情況，防止損失浪費。四是審查政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。五是審查概預算的執行情況，包括審查建設項目是否按照批準文件所規定的內容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、搞計劃外工程、虛列工程費用和概預算外購置等情況。六是審查建設單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。
（四）投資項目效果的評價。評價和衡量項目的效果不能只看其自身的經濟效益，更應該從宏觀效益、社會效益及生態環境效益方面評價項目的投資效益。
我國建筑工程造價的改革剛剛實施，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預算、標底編制和工程決算等各個計價環節之中。造價真實性審計的難度進一步加大。在提高審計質量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節約審計成本，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。建設工程價款結算審計是一項資料多、分析計算量比較繁重的工作，有許多政策性和技術性的問題，因此對建設工程竣工結算的審計也是一項技術性、政策性較強的工作。該項審計的主要內容是工程量計算和結算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現行規定等。如果采取合適的審計方法、技巧，工程結算審計就能取得事半功倍的效果。
1．篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數值變化不大，把過去審計積累的這些數據加以匯集、優選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準，用來篩選各分部分項工程，單位建筑面積數值不在基本值范圍之內的，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發現問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。
2．全面審核法。對于一些投資不多，工程內容比較簡單的項目和初學者審計的建設工程結算，可采用全面審核法。此方法具體審核過程與編制預算的過程基本相同，比較全面、細致，經審核的工程結算差錯比較少，質量比較高，但工作量大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。
3．重點審核法。這種方法是有側重、有選擇地根據圖紙計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量，重點核實與其相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價。此方法審查時間短，重點突出，效果好。
4．分析對比審查核法。這種方法是用已審工程的結算對比擬審的類似工程結算的一種方法，但應根據工程的不同條件區別對待。該方法是總結分析已審工程結算的審計資料，按同類工程造價及工料消耗的規律性指標，對審核對象進行分析比較，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核。
5．標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結構相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價；或用這種標準圖紙的工程量為標準對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易；缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。
6．常見問題審核法。由于預算人員的思維方式不同、立場不同，其觀點、方法亦不同。在編制結算時，常常不同程度地出現以下問題。
（1）工程量計算誤差；（2）定額單價套用誤差；（3）項目重復誤差
由于上述常見問題具有普遍性，工程價款結算審計時，可根據這些線索剔除重復部分，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價的目的。
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
關鍵詞： 工程項目；績效審計；發展對策
Key words: project；performance audit；development strategies
中圖分類號：TU71文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴隨著我國經濟的高速發展和國家基礎設施的加速建設，我國在固定資產投資領域的規模日益擴大，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升。在工程項目建設中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費、環境污染等問題已經受到人們的關注。
工程項目績效審計是對工程項目建設活動和結果的經濟性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進行監督、評價和鑒定。因此，加強工程項目績效審計，可以提高經濟增長的質量和可持續發展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經濟效益。
1工程項目績效審計理論發展分析
工程項目績效審計要嚴格依據國家相關的法律、法規和規章，以及工程建設過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關注內部控制，還要關注風險管理和項目治理，建立風險評估模式。進行互動式、連續式的監控，強調風險確認與風險管理。除進行傳統的三大控制外，還需進行工程項目實施過程中的環境、安全等方面的控制。
隨著科技進步和經濟發展，人們越來越注重工程項目與生態環境的協調發展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統的經濟效益、社會效益外，還應當包括環境效益的評價。在投資決策、工程建設以及項目運營中充分考慮對環境、人類生存的影響，最終實現項目建設的社會效益最大化。
2我國工程項目績效審計現狀及問題
2.1 我國工程項目績效審計的基礎薄弱由于我國多數工程施工單位法律意識薄弱、財務管理不善等問題，與工程建設相關的違法違紀事件頻頻發生，極大地牽扯了審計機關的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據配套性不足，較多的關注微觀層面的審計，對經濟、環境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機關對非公共工程項目的績效審計較少，并且現階段事后審計多，事前和事中審計較少。
2.2 工程項目績效審計范圍不全面現行的績效審計一般針對工程項目建設中部分內容或者暴露出問題的部分進行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數據。另外，由于環境評價數據收集難度大，大多數工程項目對環境效益的審計不夠全面，反映環境影響的指標結構單一，不能真實體現出工程項目對環境效益的影響。
2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據問題。審計準則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實踐能力。審計準則是審計人員開展工作所應遵循的規定，是審計人員專業行為的指南和規范。為了解決績效審計工作中如何科學化、標準化、高效率、低風險地開展審計的問題，必須制定績效審計準則。
2.4 工程項目績效審計評價指標體系不完善財政部曾在1995年過一套企業績效評估指標體系，但是該指標體系主要針對評價企業績效而定，沒有考慮社會生態、環境保護等指標，對于政府機關和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標體系。
2.5 審計人員結構單一，專業素質存在不足工程項目績效審計是一項系統工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務收支審計的專業能力，還要具備較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術、經濟管理、生態環境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質量無法得到全面保證。
3完善工程項目績效審計對策研究
3.1 適當擴大工程項目績效審計的范圍對各種重點建設項目建立必審制度，在審計過程中不僅關注項目建設單位，還要對與項目建設有關的單位進行一定的關注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進行專項審計。加強工程項目建設中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點是對工程項目的準備和規范的實際情況監督；事中審計的重點是建設項目的建設過程審計，重點是對于工程設計的變更、造價進行審計監督。事后審計則側重于竣工決算的審計和對所審計的建設項目進行項目評價。
3.2 完善工程項目績效審計的法律依據和評價指標法律依據是開展績效審計的關鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準則。工程投資項目關聯性很強，牽扯到銀行、環境保護、國家的產業政策、整體的行業前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標體系，在經濟評價中注重經濟財務指標對工程盈利能力的反映，在社會與環境評價中綜合運用定量與定性分析相結合的方法。加強對內部控制規范施行效果的評價，突出社會與環境評價的重要性，強度審計工作中多方法的運用。
3.3 提高審計人員素質工程項目審計人員應具備工程和財務等各個方面的專業性較強的復合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標、施工決算等程序上抓住每個關鍵環節所必備的資料，從理論、實際操作和管理流程以及文件法規上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。
3.4 積極推行審計結果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經驗予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權力的起到監督作用，對違法違紀的起到震懾作用，對做出貢獻的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。
參考文獻：
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[2]李福榮.公共工程投資績效審計存在的問題及解決措施[J].商業經濟，2010，（1）.
關鍵詞：建設工程 內部審計 機制 建設
現代工程建設管理項目經理負責制已經普遍實施，但是伴隨而來的是授權經營決策權與項目管理權的經濟責任關系可能發生偏離，經營項目與承擔責任的責任履行實施監督成為必然。同時在分權管理的今天，同樣存在高層經理及其副手、下屬各部門經理之間經濟責任履行情況的判定問題，也是每個高層管理者高效管理企業額需要。隨著電力工程建設領域市場競爭的加劇，成本管控壓力加大，企業經營管理意識的不斷提高，向管理要效益成為企業管理者的共識。企業領導者越來越關注項目建設中企業內部的組織管理問題，強化企業的內控體系建設。內部控制產生與企業管理的需要，存在于企業生產經營活動中，作為企業內部管理體系中的重要組成部分，日益受到人們的重視。
一、內部審計簡述
1、內部審計的含義
“內部審計是企業為監督、評價和鑒證財務信息及經營管理活動而專門設立的獨立職能機構”企業內部審計機構應當既不從事經營管理活動，也不負責對企業日常業務活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業管理者或第一授權人，對企業日常的生產經營活動及各部門的授權范圍工作及控制功能履行情況進行監督，以保證企業的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現經營目標，確保資產安全、完整，保證遵循國家法律法規的實現，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。
2、內部審計系統的建立
海默教授曾經說過：“內部審計應將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當局更有效地達到其控制目標的過程中發揮作用?！笨梢钥闯觯瑑炔繉徲嫷穆毮懿粌H僅是監督，更有服務與建設。內部審計機制需要企業建立獨立的組織機構，明確的崗位職責，清晰的業務流程，可追溯性的業務記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。
組織機構設置實施內部控制的基礎，設置獨立的審查機構，按照相互牽制、相互協調的原則，通過部門業務的合理分工與制衡。既要避免各部門職責和權力的重疊也要避免權力真空，既要有人負責又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。
3、內部審計系統下成員責任
正如前面所述，企業內部的每一個員工對內部審計都負有責任，企業的最高負責人對內部審計負有最終責任。
(1)各級管理層的責任
建立和健全企業內部審計制度并使之行之有效是企業高級管理層的責任。由各級管理層在各自責任范圍內提供支持。各級管理層應當執行已制定的政策和程序，發現管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執行企業內部審計的相關理念和要求。
(2)內部審計機構的責任
內部審計作為組織進行內部管理和控制的重要手段，是內部控制的組成部分。內部審計機構的主要職責是：
1)獨立、客觀地評價企業各項運作的合法性、合規性以及政策、程序的適當性；
2)獨立評價內部控制，特別是企業財務控制的有效性；
3)獨立評價企業經營計劃的經濟效果。
管理層應當重視內部審計發現的問題和提出的建議，并積極采取相應的改進措施。
(3)員工的責任
內部控制目標的實現有賴于企業所有人員的參與。企業每一個員工對內部控制都負有不同程度的責任，一是每個員工都應遵守企業的各項政策和程序，為企業實施有效的內部控制做出貢獻，并承擔相應責任；二是所有員工都有責任向管理層反映企業不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內部控制的建議。
4、內部審計的含義
內部審計是指企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性促進企業目標的實現。企業的內部審計屬企業內部管理的范疇。
二、建設項目內部審計
1、建設項目內部控制審計
建設項目的內部控制審計是針對內部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應性而
進行的審查與評價。建設項目內部控制審計主要包括以下幾點：’
(1)為建立和健全建設項目內部控制系統提供支持
建設項目內部審計機構，應在建立建設項目內部控制系統方面提供支持，包括參與建設
項目的管理分級授權制度以及重要的政策、規章制度的制定和工作程序的設計，推進建設項
目管理的制度化、規范化。
(2)風險分析與內部審計計劃
內部審計機構應在建設實施準備階段，對項目建設全過程進行風險預測，根據各項運作
的風險程度，制定項目建設期間的專項審計規劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻
度等，并依此安排審計資源。對于建設周期長的項目，還應制定年度的內部審計計劃。審計
計劃既要考慮風險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項審計與靈活多樣的監督方式相結合
由于建設項目顯著的動態特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計方式，如內部控制驗證、事件調查等，以便根據管理層的指令或者發
現的風險，對其內部控制的有效性進行適時的監督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監督相結合‘
事前監督是驗證目標與計劃的適當性和合規性；事中監督是驗證計劃和程序的執行，以
及時采取措施，保持內部控制的有效性；事后監督是驗證結果，以采取補救措施及進行經驗
反饋。
以建設項目合同審計為例，內部審計機構應注重對合同的全過程監督，尤其要關注事前
監督。
2、建設項目績效審計
(1)績效審計的內容
績效審計是管理審計的內容之一。建設項目績效審計是指依據建設項目績效目標和績效管理考核標準，對建設項目管理的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價。
(2)績效審計的對象
績效審計的對象，主要是建設項目各個管理環節的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。
(3)績效審計的內容和方法
1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設項目高級管理層已經有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。
3)對建設項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設項目實施階段內部審計的內容
在了解了內部審計的一般原理和方法后，結合投資建設項目自身的特點和項目固有的有關屬性，我們認為，投資建設項目內部審計的關鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結合的方式進行。
筆者認為：重點做好以下工作：
加強項目管理程序體系建設，審核建設項目管理程序的完備性和執行效果。
由于項目參與各方工程建設目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規范各方的行為和員工的工作規范。一套職責清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設的推進
加強項目實施階段招投標和合同管理工作
隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現。為符合項目建設的大環境和項目投資方的利益，加強建設項目招標、投標的合規性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設的必然，項目內部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發生。能夠更好地規范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責。強化對設計方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現場簽證，加強項目施工管理
項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現場簽證。強化項目現場的施工管理。
加強材料控制，防止材料浪費。
材料費在工程造價中所占的比重很大，嚴格控制材料用量，合理控制材料采購價格，能夠有效的控制工程造價。做到規范采購、領用和退庫程序，防止質次、價高材料進入現場；杜絕超限額領料和超設計采購，最大限度的減少材料浪費。
1 高校工程投資項目績效審計含義
1.1 高校工程投資項目績效審計涵義
高校工程投資項目績效審計是一種經濟活動，主要是指審計機構和審計工作人員接到受托對高校需要審查的工程項目進行監督和審核，主要監察的是本工程項目的經濟、社會、環境以及辦學的績效，收集和匯總相關的資料信息，對其做出客觀的、科學的評價，并有的放失地提出一些相關的建議和意見，敦促工程項目的彌補和完善。
1.2 高校工程投資項目績效審計特點
首先，高校工程的籌款方式復雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學校自籌、社會捐贈、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項目的回款快，不拖欠。這對項目績效審計也增加了很多不同的審計工作，對于國家撥款和社會捐贈等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項目配套性高，除了項目本身的必要性和藝術性以外，對于某一個或是某幾個工程建設的項目之間功能是相關聯的，并不是孤立存在的。這也需要項目績效審計不能只孤立的審查和審核一個項目，而是要把整體項目做到完整審計；最后，高校工程建設一般時間相對較長，以非營利為目的，主要向學校內部服務，所以工程周期相對較長，質量要求也有所不同。項目績效審計也不能只關注和重視項目的經濟效益審計，而對于其他像社會、辦學、環境等效益因素都應該考查在內。
2 高校工程投資項目績效審計職能
高校工程績效審計有三大主要職能，即經濟監督和評價職能以及經濟鑒證職能。這些職能與傳統的職能相比，有著很多的優勢，傳統職能一般側重于審計造價、核減工程、質量驗收、結算預算以及查錯查漏等，但是目前這種新的工程投資審計績效職能，從開始審計的最初以及后期都參與其中。首先是對項目施工合法性的審計以及招投標的真實性進行核查，使整體的審計都起步于最初的真實、客觀、科學和可靠性，把好方向，定好目標；其次，為了達到高層經濟監督的實際性，從工程項目的效果和效率上進行審查，并提出相關的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價各因素的影響，這階段體現的就是它的評價職能；最后是投資工程項目績效審計的鑒證職能，主要體現在對于經濟責任體的管理責任的鑒定和證明上，為托方決策提供相關可靠信息，為受托方解決經濟責任問題。
3 高校工程投資項目績效審計內容
高校工程投資項目績效審計內容是按照先后順序進行的，也是跟隨著工程進度和步驟進行，投資工程項目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項目績效審計的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據績效審計的預期目標，依據項目的經濟、社會、辦學、環境這方面進行審計，主要分為三個階段，和工程進度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內容如下：
前期階段，主要審計的內容為項目立項決策審核、招投標審核，審核的主要內容也關注于立項和決策的程序及資料是否合法、真實、有效。在些階段績效審計重點審查項目書審批、可行性研究是否都按照規章進行以及項目書中的相關論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規定和程序進行的，有無越權現象，立項、計劃是否具有合法手續。
中期階段，主要審計的內容為工程資金籌集與各項使用、工程各項費用支出、工程施工的各項管理。在工程資金籌集和使用著重要審計：工程款項是否足額到位，各項開支是否照標準，有無超標支出和挪轉項目款項，是否存在資金浪費等審計工作，各項工作是否已配備一些造價計算師、預算師進行相關項目款項的監督和審核，在工程建設中每月對進度和用度進行核查，嚴格控制預算，減少不必要的浪費和因為審核不到位的資金流失。對工程承包合同審計，主要審查內容在于項目是否列入建設計劃中，是否按照國家相關規定進行投資計劃的簽定，是否所涉及到的相關事項均在其中，像雙方的利益、義務和責任是否一致、責權明確；工程質量和要求以及驗收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關資質證書、批準文書和開工許可等相關證明。在對于施工管理上主要審查項目是否有法人責任，在建設施工中工程項目是否有無私自擴大和縮小，工程質量是否按照國家相關部門的要求，并符合國家質量檢測部門的規定，相關施工設計是否按照原定計劃進行，如需要有部分更改，是否有可靠真實并實際的問題和依據。
后期階段，主要審計的內容有投資效果審計、工程結算和決算審計以及項目賬務收支核算審計。在投資效果的審計中，審計人員應明確高校的投資項目工程雖然也是建設項目，但是它的非營利性質決定審核的重點和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現在其經濟效益上，而較為注重的是其辦學效益和社會效益和環境效益的綜合評定上。在工程結算和決算上，審計單位應審核施工方是否按時按要求完結施工項目，施工價款是否也可以按照原定的計劃進行支出，工程的用料和用量的標準、材料價款、工程收費等，在此基礎上，重點審核工程項目價款，建筑經濟用度、工程材料和設施價格變動，設計變更和合同補充等。
4 高校工程投資項目績效審計目標
高校工程投資項目績效審計目標，是指按照《世界審計組織效益審計指南》的要求，在一定的政治和經濟環境下，在我國審計制度的要求下，相關審計機關和審計工作人員依法依規對指定對象相關審計核查后所期望達到的效果和審定的結果。效益審計的目標一般在法律中已經有所強調或是需要相關的審計機關做出相應的內部規定，通常審計的目標主要有以下三個：
4.1 經濟性目標
主要是指高校工程投資項目績效審計中審核的經濟和資金上的使用、節約以及浪費的情況。
4.2 效率性目標
效率性目標有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計的目標主要是在某種政治經濟條件下，工程項目的效率就是指工程項目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經濟投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學生提供的教育功能量。
4.3 效果性目標
這一目標更為側重于對于工程成果和質量的審查，而高等學校所培養出來的學生成果，不僅僅是考核高校工程的標準，還有畢業生數、就業數量、和科研成果以及課題數量，甚至還有社會的認可程度和基本建設的使用程度以及教學場館的作用效果等。
5 高校工程投資項目績效審計評價
高校工程投資項目審計績效的評價內容主要以下四個方面：
5.1 辦學效益審計評價
高校工程投資項目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務，為教學提供場館，為課余生活創造最為基本的條件，進而提高整個教育，提高公民素質，提高勞動者的能力，同時也對于高校自身的全面發展修建了良好的平臺，優美的校園以及多功能的場地。在評價體系中的辦學效益主要是指，高校工程投資項目完工和投入正式使用與運營的同時，它能為教學所具備的輔助教學開展，滿足教學要求的服務和價值。這種價值的評價和審計需要經過一定的指標和標準進行運算，并與國家政策和相對的評價指標進行對比，進而對該項工程所帶來的辦學效益進行評估，以評定其效益是否達到了基本或是預期的要求。
5.2 經濟效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價的經濟效益主要是指從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化，其重點關注的是投入和產出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質量的資源時才能夠實現經濟性。但是作為委托方的高?；ǎ浔旧淼哪康囊膊⒉皇且越洕б鏋橹?，而是以教學和科研為主要功能，它本身并不能直接產生相應的經濟效益，所以從上述的經濟效益來評價，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計評價，審計工作人員和部門就需要把重點放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費用的支出等方面。
5.3 社會效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價社會效益，主要是指工程投資對于社會所帶來的政治、經濟和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現出來，它是一個潛在的效益，需要一定的分析和長時間的評價才能做出相對合理的審計。
【關鍵詞】電力工程；審計；策略
電力作為經濟發展和人民生活必不可少的生產生活資料，隨著國家經濟的發展，電力工程建設也在快速發展。電力工程審計作為電力工程建設的重要環節，不僅關系到工程項目的檢驗和評價，更關系到電力公司的切身利益。由于電力工程建設項目隱蔽工程多，工程建設單位處于強勢地位，審計要在客觀公正的基礎上發現和解決問題，為電力公司的健康發展提供保障。
1、電力工程審計的意義
電力工程審計通過評價項目投資前期是否取得預期效果，從而采取措施促進提高經濟效益。傳統的電力工程審計多是以工程項目核算為重點，針對電力工程項目的結算質量進行控制。但該種審計方法考察方面過窄，對投資的控制范圍不大，所起到的作用十分有限。隨著我國市場經濟的不斷發展完善，電力工程項目也呈現多樣化的局面，這就對電力工程審計提出了更高的要求?，F代化的電力工程審計是動態審計，在對工程成果進行評價的基礎上，對項目施工全過程進行跟蹤，全過程審計，保證了工程中問題的及時發現和合理解決，有效的避免了財務風險，改變了傳統電力工程審計工作普遍的滯后問題。
電力工程審計最大的意義就在于能提高公司的財務管理意識和效益理念，在審計管理方法的不斷完善過程中提高電力工程效益，提高審計人員專業素質，提高企業在市場經濟中的競爭力。同時，電力工程審計也在監督工程質量、避免資源浪費上有一定的效果。
2、電力工程審計的難點
2.1工程項目預算管理
由于國家尚未對電網建設工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調研不足、盲目投資、大大超出預算等問題。電力工程項目一般設計籠統，不會分區適度設置項目，導致在施工方案因實際情況需要變化時，不能按照規定的預算程序進行申請審批，致使計劃與實際施工嚴重脫節，給電力工程審計工作造成很大困難。
2.2項目施工過程管理
目前我國電力工程審計仍有很重的傳統審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導致工程施工現場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準確反映項目實際工程量，如果施工企業有在簽證中進行造假或提高電力設備報價等行為，審計人員很難發現和糾正。
2.3工程竣工結算
工程竣工結算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據，確保工程項目中的固定資產能及時入賬，保證審計工作的準確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設后進行報賬時很可能已經比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進行了線路改變等建設，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業效益。
2.4審計工作綜合性強
電力工程審計工作對專業知識和專業技術要求很高，是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要掌握審計專業知識，還要對工程設計和施工過程都有相當的了解。另外，電力工程調試專業性非常強，審計工作經常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計，工作人員要在學習掌握造價知識的同時，注意積累電力工程設計的基本知識，勇于深入現場，學習和了解材料設備的安裝、項目施工技術、施工工藝、工序，并時刻保持對新材料新工藝的了解學習。這對審計工作人員提出了很高的職業素養要求。
3、電力工程審計方法優化措施
針對上文電力工程審計的難點，可以采取以下措施來達到提高審計效率，保證審計工作順利進行的目的：
3.1建立和完善審計管理體系
合理完善的審計管理體系是提高電力工程審計效率、發揮審計作用的前提保證。通過強化審計的“合法性、真實性、效益性”，全方位進行監督。第一，加強對項目決策和立項的監督，杜絕違反決策程序擅自立項而引起的審計困難及經濟損失，以前期決策的科學性為后期公司獲得利益做保證。第二，通過對電力工程項目的法人代表實行責任制，并對實施情況進行檢查，從而保證權力、責任、利益的同一，以管理獲收益。第三，加強對重點項目的審計工作，統一標準，審計管理要嚴格和規范，注重改善審計方法、程序、處罰等措施。做好監督工作，不斷提高審計質量水平，實現電力工程審計管理的程序化。
3.2施工過程審計與績效掛鉤
績效是針對投資行為，對資源的經濟學、社會性、財務性和環保性的綜合性評價，是電力工程審計的重要內容。在審計工作中，電力工程項目投資龐大而復雜，工程建設周期長、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復雜，因而對績效審計的要求較其他類型工程項目更高。通過將過程審計與績效掛鉤，可以控制電力工程中效益率低的項目，實現資金的最合理應用，避免資源浪費，取得最大收益。
3.3重視內部審計以發揮監督作用
電力工程審計涉及工程管理全過程，通過各環節的管理對電力工程項目的投資、建設、運行和管理全方位、全過程進行跟蹤審計。在傳統電力工程審計中，核心在于盡量使工程造價合理，以節約成本降低投資。但是隨著我國市場經濟體制的不斷發展完善，以及全國電力企業改革重組的進行，電力工程審計也應實現從項目審計到管理審計和會計審計的過渡，以此來提高電力企業與其他各部門的合作水平，加強生產環節的緊密性，完善管理漏洞，保證項目質量的同時盡可能降低成本，達到提高企業效益的目的。
3.4加強對審計重要性的認識
應當了解現代化電力工程項目審計包含項目前期審計、施工過程審計以及竣工審計等步驟，必須扭轉傳統審計方法只重視工程后審計的思想，加強對工程前審計與施工過程審計的認識。一方面，必須做好項目前期準備，包括收集審查預算資料，結合施工圖審查預算中是否存在多算工程量等問題。還要加強施工過程監控，做到在施工過程中深入施工現場調查了解，確認實際工程量，確保簽證等結算資料的真實性。
4、總結
當前電力工程審計雖然存在著上述諸多問題和難點，但由于它的優越性使得電力企業必須要在當前市場經濟的環境下努力探討如何克服困難，做好電力工程審計，以謀求企業的生產和發展。通過本文的介紹，電力企業可通過完善審計制度、加強內部審計監督、重視前中期審計和提高從業人員綜合素質等方式，實現公司效益的最大化。
參考文獻
【關鍵詞】委托審計 風險管理 對策
一、政府投資建設項目委托審計系統風險的分析
（1）法律法規不規范產生的系統風險。法律法規的不完善主要體現在以下幾個方面：首先，工程建設方面的法律法規制度不完善。目前工程的前期建設存在一些問題，部分的建設項目嚴重違反了規定的基本建設程序，比如邊設計邊建設，甚至“三無”工程。有的建設項目的實地勘察不到位，項目設計質量不高、設計變更頻繁，導致建設項目的投資難以控制。有的施工單位在施工過程中擅自對建設內容進行較大的調整和修改，存在報大建小、報小建大的現象，建設項目的初步設計不合規定。對于這些存在的問題，國家尚未出臺相關的法律法規對工程建設進行約束，導致產系統風險。有的法律法規缺乏有效的界定，有的部分領域的法律處于空白狀態，使一些不法分子有了漏洞可鉆。比如，按有些限額以下的小型的財政性投資工程項目可以不同進行招標，而國家對這方面規定的法律法規缺失，造成權力的制約漏洞。另外，由于法律法規的缺失，導致缺乏有效的監督，使有些工程建設項目在實施的過程中無法可依，有的雖然實施了監督，但也僅僅是事后監督，難以有效地及時地解決已經出現的問題，甚至難以及時地發現問題。
（2）多元復雜的審計對象。第一，審計對象多元化。委托審計對象主要包括建設工程的施工單位、建設單位、監督單位、勘察設計單位以及材料供應商等，對象范圍廣、涉及的單位數量龐大，導致委托設計對象多樣化、復雜化，增加了委托審計單位的工作量以及工作難度。任何一個審計環節出現差錯，則會帶來嚴重的系統風險。因此，委托審計單位需要善于發現問題。對于施工單位，委托審計單位需要注意施工單位亂用取費標準、高套子目、多計工程量、虛報費用等問題；對于建設單位，主要需要注意其內部控制制度是否完善。健全的內部控制制度，可以有效地防范差錯的產生以及科學地檢測差錯所在，從而保障了審計工作的防范風險。同時，建設單位實施的招標環節不規范也容易引發系統風險。如果沒有嚴把招標質量關，就可能選擇不具備資格的施工單位實施政府投資的工程建設項目，從而加大委托審計的工作難度；對于監督單位，如果對簽證管理把關不嚴，則會造成重復簽證現象的發生。第二，委托審計項目的復雜性。一方面，施工過程具有多變性，往往會出現設計變更、擴大規模、增加項目等現象的發生，導致審計工作難度增加，如果審計人員忽視了哪個細節，則會導致工程造價的不真實性，審計人員則需要承擔相應的審計責任。另一方面委托審計介入具有滯后性。這些問題都嚴重阻礙了委托審計工作的有序開展，帶來了一定的委托審計風險。
（3）對委托審計結果預期的改變。隨著我國經濟體制改革的不斷深化，委托審計活動受到不斷變化的法律環境的約束，人們對委托審計的結果的預期不斷發生改變。早期的委托審計的重點是審查施工單位的工程決算的真實性以及合法性。建設單位以及施工單位比較關注工程的工程造價。早期的委托審計主要審查工程決算是否存在重復計算的現象，定額套用是否準確，取費標準是否正確等。當下的委托審計的則發生轉變。在審計過程中，除了關注建設工程決算是否合理、真實，還要對建設項目的經濟性、效率性以及效果性進行審查。需要對建設單位的內部管理情況進行審計調查，分析建設投資項目的社會效益、是否環保，注重建設項目發展的短期績效以及長期績效，分析其是否對自然資源進行合理利用。
二、加強政府審計立法，完善現行管理制度
（1）立法確定委托單位審計結果的證據優先地位。制定相關法律確定委托單位審計結果的證據優先地位可以有效地避免民事訴訟判決與委托審計的結果的沖突。政府投資涉及的領域較廣，審計部門是國家專門的降級監督部門，因此，審計結果具有很強的權威性。在委托審計的過程中，人需要依法獨立使用審計監督權，對高估冒算、弄虛作假等違法行為作出相應的審計結果，在民事訴訟中作為優先證據使用，避免與民事判決與委托審計結果發生沖突。
（2）從源頭上加強對項目設計單位、建設單位、監督單位的管理。在設計階段，嚴格審查設計單位的設計質量，積極推行限額設計，要求單位按照批準通過的可行性研究報告以及投資估算，保證施工工程的質量，控制施工圖的設計以及預算。不斷調動設計人員的主動性和積極性，提高設計質量，有效地控制建設工程的工程造價。對于勘察環節，需要加強對勘察設計環節的監控，實施勘察設計招投標制，明確招標文件的建設項目的內容、設計范圍、設計進度、設計標準以及設計質量。加強建設單位和監督單位的管理，認真落實工程項目責任制，建立建設項目的施工、結算變更結算制度，嚴把現場簽證質量關，對施工方案進行最優選擇，將不可避免的技術措施費降到最小程度。
（3）強化施工現場的管理，完善單位的內部控制制度。不斷強化對建設項目監督單位的監控管理，對不負責任的監督單位進行行為約束，強化對建設項目的設計變更管理，嚴格按照相關的施工方案，主張現場無簽證，不斷提高工程預算的準確度。建設單位管理人員需要詳細地記錄建設工程的過程日記，防止虛報工程造價以及虛報變更單現象的發生。
三、總結語
綜上所述，系統風險主要是由于法律法規的不規范、審計對象的多樣性以及復雜性以及對審計結果預期的變化等原因造成的。有效地防范政府投資建設項目委托審計系統風險，需要不斷地完善與委托審計有關的法律法規，加強政府的審計立法，完善內部控制制度，強化對施工現場的管理，選擇合適的委托審計單位以及審計人員，不斷提高政府投資建設項目委托審計風險管理水平，促進我國經濟的穩定快速發展。
參考文獻：
[1]王常松，李蕾.國家建設項目中審計決定與民事判決的沖突及法律對策研究—兼論審計法與合同法關系[J].審計研究，2012.
關鍵詞：事前審計；估算；概算；預算；施工合同
Abstract: in recent years, the investment in fixed assets audit work is completed by the traditional the final accounts of the audit (afterwards audit) form gradually to a single audit, advance the audit direction development, build up the whole process audit mode. This paper mainly discusses the whole process of government project track audit before audit, this paper discusses the role of the audit in advance, and combining the working practice, and advance the introduction of audit audit form and audit strategies, to advance the engineering audit (pre-audit) for situation some thinking.
Keywords: advance audit; Estimate; Budget; Budget; Construction contract
中圖分類號：TU723.1 文獻標識碼：A文章編號：
全過程跟蹤審計分為事前、事中、事后審計三個階段。對固定資產投資審計工作而言，事前審計是保證工程投資效益的前提，事中審計是工程造價控制的關鍵，事后審計是控制工程造價的最后關卡。
事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經濟業務發生之前進行的審計。事前審計主要目的是加強預算、計劃、預測和決策的準確性、合理性和可行性，以及項目實施前準備工作的執行情況。通過對工程項目事前審計的監督和控制，可以實現糾錯和預防的效果，達到規范工程建設投資的行為，有效控制和防范政府投資項目的風險，減少決策性失誤，防止弊端，有助于實現決策的合理化、科學化，效益化，實現政府投資項目的預期目標。
一、政府工程事前審計的作用
1.有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為
由于缺乏有效的監督體制，未能形成工程投資、管理、監督等之間權相互制衡的體制，在工程建設領域中腐敗、瀆職等現象不斷出現。而一直以來，政府工程審計的重點放在對工程竣工驗收后的結算審計，是一種事后的靜態審計監督，所發現的問題大多已難以改正、經濟損失難以挽回。
審計機關將審計“關口”前移，逐步向事中審計、事前審計領域拓展，使審計工作向多元化發展。通過政府工程事前審計，可以促進工程項目決策科學化、民主化，有利于規避項目投資決策風險；促進建設單位加強內控管理，強化責任意識，從項目開展前期就能夠健全制度，規范運作，科學管理，提高建設工程實施的透明度和公信度；有利于預防產生錯誤和腐敗行為。
2.有利于項目決策的科學化，提升項目投資績效
一般而言，投資決策階段對整個項目造價的影響為75%―95%。項目決策階段的方案比選、項目投資規模和總體實施方案等之中每一項決策的失誤都可能導致項目投資的失敗。
通過事前審計，及時提供決策咨詢，嚴把估算（概算）關口，以審計建議的方式供領導決策參考，可以引導和規范項目建設各方的行為，防微杜漸，從整體上提高建設投資績效。
3、有利于設計方案的比選，切實搞好限額設計
一般來講，設計階段對整個項目造價的影響為35%-75%，根據初步設計或技術設計編制的工程造價的概略估算，是設計文件的組成部分，經過批準的設計概算是控制工程建設投資的最高限額，設計單位作為評價設計方案的經濟合理性和控制施工圖預算的依據，工程設計質量的高低直接影響著項目的建設成本。
在此階段，審計部門抓好設計概算的編制質量的審核，與建設單位一起嚴格要求設計單位切實搞好限額設計，確保設計概算不超投資估算，防止出現隨意提高設計標準，設計方案不經濟，釣魚工程等投資失控現象。
4、有利于招投標工作的順利開展
審計部門通過對招標程序、招標文件、預算編制質量的審計，審查項目相關開工前手續是否完備、項目建設資金的到位情況、招投標程序情況等是確保項目招標成功實施的先決條件。
招標文件、預算標底的編制質量直接影響到工程造價的準確性，是項目施工過程中產生變更簽證，竣工結算的主要依據。通過招投標，建設單位可以選擇具有相應資質等級、信譽良好的施工單位，為項目順利實施提供保障基礎。
5、有利相關單位加強項目管理
采取項目事前審計，將審計監督貫穿于項目決策、前期準備、招投標的全過程，能及時發現和糾正項目決策、設計、招投標等建設環節中的問題，促進建設單位健全制度，規范項目運作，科學管理，遏止工程實施過程中出現主觀性指揮、任意性簽證、隨意性變更等現象，用有效的內控制度來推進項目順利實施。
二、政府工程事前審計的重點
事前審計實際上就是圍繞項目從立項決策，到設計、招投標等建設項目開工前的過程審計。在目前基層審計力量不足，技術手段有限的情況下，事情審計難以做到面面俱到，要采用“重要節點適時跟進”的審計策略才能達到事半功倍的效果。建設項目的重要節點一般表現在以下幾個方面：項目決策階段、設計階段、招標投標階段、合同訂立階段。
1、項目決策階段――重點是投資估算（概算）審計
此階段審計工作包括：基本建設項目決策、審批或核準、建設資金來源、土地征用及使用、環境影評等前期工作是否按相關法律法規規定的建設程序進行操作等，對具體評價項目在建設上的可能性、技術上的可行性和經濟財務的收益水平進行檢查、計算和核實。
重點審計建設項目投資估算（概算）是否合法、合規，是否存在違反規定多列、少列概算問題,并分析不可預見因素造成項目超概算的原因,確定其影響程度,避免投資估算（概算）在實施過程中出現重大偏差的現象。
2、施工圖設計階段――重點對設計概算及限額設計執行情況進行審核
設計概算的編制取決于設計深度、資料完備程度和對概算精確程度的要求。當設計資料完善時，按概算定額和費用指標進行編制。初步設計概算是控制建設項目總造價的總括性文件，一個準確、合理的概算不僅僅可以保證建設項目的正常實施，保證工程質量，還可以最大限度地節約建設資金。
限額設計是建設項目投資控制系統中的一個重要環節，一項關鍵措施。在整個設計過程中，設計人員與經濟管理人員密切配合，做到技術與經濟的統一，才能達到動態控制投資的目的。
此階段，筆者認為主要關注兩個方面：一是經濟性技術指標，即為保證設計成果的經濟性而制定的技術上不應突破的限制值，如建筑結構鋼筋含量、砼含量（需要專門技術人員評估）；二是造價指標，即為滿足投資或造價的要求限定的成本限制值，如平米造價、單方造價，避免設計概算超項目概算的情況。
3、招投標階段――重點是對招標文件及標底進行審核
此階段審計內容主要包括：招標的方式是否符合規定，招標文件的編制是否有明顯的技術漏洞，預算標底的編制質量等內容。重點是對招標文件和標底兩者結合進行審核，通過審計有利于降低工程造價，防止出現重大錯漏項、定額套用、取費錯位等技術漏洞，以推進招投標工作順利進行。
招標文件中列出了合同主要條款，并且對預算標底的暫定價、甲供材、措施費費率取值等約定起著至關重要的作用，審計時要兩者結合，相互驗證，不能脫離招標文件而只對預算工程量、定額套用等進行審核。未雨綢繆，為今后項目變更、竣工結算等做好準備。
此外還要注意審查建設項目勘察、設計、施工、監理、采購和供貨等方面招標投標情況，主要內容包括：招投標的是否存在著將整個項目工程化整為零、規避招標的情況，對勘察、設計、監理和重要設備材料采購等應公開招標而不執行等現象等。
4、施工合同簽訂階段
此階段審計的主要內容包括：審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容,合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致, 有無違反招標原則。出現實質性變更性質的條款等情況。通過審計，有利于防止工程竣工結算階段出現責權不清、推諉扯皮現象。 三、對政府工程事前審計的一些想法
近幾年，通過審計實踐工作結合國內外事前審計的總結與經驗，形成了一些有效的工作方法和思路。
1. 依法審計，正確定位。
審計人員嚴格恪守《審計法》賦予的審計監督職能，獨立開展審計監督，做到工作到位而不越位。不能以職能部門管理者的角度開展審計工作，干涉建設單位的工作，以降低審計風險。應通過審計報告建議的形式參與到堵塞建設漏洞、完善管理機制、建言獻策為目的工作。
相關案例：政府某代建工程項目投資概算約1.2億元，招投標管理處認為按該項目投資規模必須由一級及以上資質的施工企業承包。同時，代建工程招標文件相關條件較為苛刻，導致投標單位少于三家，使得項目流標。審計部門通過分析相關文件后認為，二級資質單位的施工單位可以承建不超過注冊資本金5倍的項目。根據審計建議，最終通過二次招標，一家注冊資本金在3000萬元的二級資質施工企業順利中標，目前項目已經順利實施。
2．發揮事前審計功效，體現績效審計成果
事前審計不僅僅是傳統工程審計的延伸拓展，也是績效審計工作的一個重要環節。事前審計不僅能監督工程項目經濟活動的合理性、合法性；還可以提出建設性意見，形成最佳決策方案，為領導科學決策提供依據；促進被審計單位建立健全內控制度、提高招標投標和合同簽訂等工作的質量，便于后續工作順利實施。
相關案例：某區5個安置區限價商品房代建工程概算項目審計，送審價格為約49.06億元，經審計測算，審核價為35.26億元，審計核減13.80億元，在源頭上將建設概算規?？刂圃诤侠矸秶鷥取Ｒ云渲幸话仓眯^為例，送審成本單價為5036元/，審計成本價為3360元/。根據審計建議，領導決策后，最終項目實施時,土地掛牌價從暫定的80萬/畝，提高至230萬/畝，僅此一個工程項目土地拍賣就增收超過1億元，有效地緩解了我區民生工程建設的資金壓力，取得了顯著的審計成果。
3.結合建設項目，采取不同的審計模式
對投資規模大、建設周期長的項目，鑒于基層審計機關審計人員配備和技術力量匱乏的限制，可以借助社會審計中介力量，參與到審計組中來，對項目的投資估算、設計概算的實施審計，通過審計建議的形式，參與到政府工程科學決策的過程中。
對一般規模的投資項目，在招投標階段，對項目的招投標文件以及預算標底進行審核，查找其中的技術漏洞，對經驗不足的建設單位，以審計建議的形式給予提醒，結合審計建議，在事中審計時重點關注。
針對舊城改造的拆遷項目，審計部門開展拆遷工程的預算審計，控制拆遷預算規模，努力做到預算成果可靠、可控、可操作。
相關案例：在某醫院新建工程的標底審核過程中，審計部門根據招標單位工程的輕重緩急采取了不同的審計策略。
⑴由于土建工程預算審計為緊急交辦，兩天時間對一個建設規模是8.57萬，參考預算（初步）為1.29億元的項目的審計是無法完成的。審計組明確了審計目標以定額套用及取費情況為審計重點，并根據以往經驗數據對含鋼量等技術指標進行了驗算，發現了定額套用和取費上的錯誤以及一部分錯漏項的問題，審核結果為1.23億元；針對該項目預算中含鋼量偏低的情況，審計建議提醒預算編制單位“抓緊時間重點核對鋼筋工程量”，防止出現重大偏差，“以經過修訂的參考預算（正式）公布的結果為準”的審計建議。最終在參考預算（正式）公布前，建設單位反饋我單位，鋼筋工程漏記300余噸，防止了招投標過程中出現重大錯漏項。
⑵對后續的消防工程、空調工程，審計對其從工程量計算開始進行了詳細審核，兩個工程送審預算價4398萬元，審計核減1086萬元，審計核增456萬元。僅漏算的地暖打井費用就達到330萬元，同時發現專業工程劃分錯誤等問題，避免了今后施工交叉作業的矛盾，相關審計建議在招標單位在參考預算（正式）中都得到了落實。取得了顯著的審計成果。
4.整合社會資源，調動中介力量，積極有效參與政府工程事前審計
針對工程項目事前審計的專業性、針對性、高效性，鑒于基層審計單位的現狀，迫切需要積極調動中介力量，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，通過社會資源優化組合，有利于可以加大工程項目績效審計力度，擴大審計成果，起到事半功倍的效果。
上述醫院新建工程案例中，由于中介機構專業工程技術人員的及時介入，對設計圖紙深度剖析，與設計人員的充分溝通，對空調工程等的優化設計提出了專門的審計建議。根據專業人員的審計建議，建設單位要求原設計單位對圖紙進行了優化修改，設計單位下發關于風機盤管、螺桿式水冷機組等型號調整的設計變更單，并在參考預算中（正式）中進行修訂，以上就審計核減約250萬元，經濟效益十分顯著。
5.加強審計風險控制
在審計過程中，審計人員適時提出審計建議，促進被審計單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項目管理，與被審計單位之間形成職能沖。審計人員需掌握介入尺度，要嚴格以第三方審計的立場履行審計監督職責；應以審計報告或者其它文書形式發表審計意見或建議，不超越審計職能，發表審計意見必須有足夠的審計證據作為支撐，切實降低審計風險。
五．結束語 綜上所述，工程項目的前期工作得深入開展，其項目管理的意義和產生的經濟效益遠遠大于項目實施階段和竣工結算階段的后期管理效益。隨著我國經濟技術水平的快速發展，工程項目管理進入了新時期，審計部門需要順應新形勢的需要，緊密圍繞科學發展主題，創造性的開展工程項目的事前審計工作，要做到獨立、科學、嚴謹、及時，以績效審計的思路開展工程項目事前，發揮審計事前監督職能，營造良好審計環境，服務地方經濟建設。
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【關鍵詞】 高校內涵建設；內部審計；現狀分析
一、高校內涵建設的基本特征分析
一是“085”工程項目涉及面廣，囊括內涵建設的所有領域，“085”工程項目的推進與學校整體管理水平緊密相聯，項目實施過程需要涉及學校所屬職能部門、學院和學科團隊，它要求學校提高整體綜合管理能力，關注“085”工程項目推進過程中有關職能部門和單位的相關管理措施的到位情況，特別是在學校范圍內對現有人力、實物資產、經費等資源的整合能力。
二是“085”工程項目以學校“整體”形式滾動投入，可以做到“好鋼用在刀刃上”，便于提高學校內涵建設的整體效果，它要求工程建設涉及的學校內部各部門、單位和有關教學科研團隊，強化學校發展的整體意識，打破部門、二級單位之間的界限，進一步優化學校二級實體業績考核體系，避免以局部利益的得失而影響學校整體利益的事件發生。
三是“085”工程項目實行投入資金與建設項目完成質量掛鉤的工作機制，將安排2012年中期檢查和2015年終期評估，考核學校承諾的建設目標和指標的完成情況，檢查學校所處的國內外地位現狀，以及“085”工程建設前后的學校內涵建設水平的進步與提高情況，目的在于檢驗學校體制機制創新、可持續發展能力提升、發展潛力凸顯的提高程度，它要求高度重視和評價好投入資金的實際產出效果，特別要處理好短期產出與長遠產出之間的關系。
四是“085”工程項目管理采用各級項目的“責任人”制度，對項目完成的資金、進度、質量和績效加以管理，看各級項目責任人在執行制度過程中的責任履行情況。
二、高校內涵建設對內部審計工作產生的影響
正是由于高校內涵建設存在的上述特征，從而對高校內審工作也將產生較大影響，要求內審工作更加突出以下幾方面。
（一）內部管理審計
即內部審計要關注有關職能部門和單位的相關管理措施的到位情況，提高部門間的工作合力，消除部門間可能存在的影響或阻礙溝通的障礙，以促進學校全校范圍內的資源整合能力和整體管理水平的提升。
（二）內部控制制度審計
即內部控制制度審計應主要審查內部控制制度的健全完備情況，重點看各部門、二級單位現有的工作制度及實施辦法，是否存在對“085”工程項目推進產生阻力的現象，關注制度執行效果。
（三）投入產出績效審計
2012年中期檢查和2015年終期評估是上級主管部門對“085”工程項目進行的評估、檢查、驗收工作，這主要是看產出效果。實際上，在“085”工程項目實施過程中，既包括“085”工程項目的增量投入，也包括其他有形的存量投入和無形的投入，要做好對投入產出績效的整體評價，需囊括上述全部投入。為迎接2012年中期檢查和2015年終期評估，內部審計工作可以超前介入，在上級部門檢查評估前做好投入產出績效的核實工作。
（四）經濟責任審計
做好任何事情的關鍵在人，每一個在崗人員都應切實履行職責，而許多沒有做好的事情則是部門、人員之間的職責和權限不清，一些人員的責任履行不到位。在“085”工程項目推進中，應全面貫徹執行各級項目“責任人”制度，將有關主要責任人的職責履行情況列入該領導干部任期經濟責任審計內容中，進行專門評價。
三、高校內審職能發揮的現狀分析
目前，大部分高校的內審工作能夠全面服務學校工作大局，內審人員積極履行內部審計職能，認真發揮內審工作應有的作用。也應看到，目前部分高校內部審計在機制體制、工作內容、內部管理、人員素質、環境條件等方面，仍存在一些尚待解決的情況或問題。
（一）機制體制有待創新
經過多年發展，目前審計工作的具體運行機制體制得到全面優化和完善，也存在管理機制不太健全、保證機制尚待進一步優化、缺乏必要的監督制約機制、激勵機制作用效果不明顯等情況和問題，影響到審計工作效果；再者，在教育審計整體運行機制上，仍有大部分高校的教育審計部門沒有形成有效的工作機制，審計“免疫系統”的預警、保障等職能履行不充分，影響到自身工作職責的履行。
（二）工作內容有待拓展
目前，部分高校的內部審計重點仍放在財務收支審計，或以財務收支審計為主要內容的其他審計工作上，較少涉及內部控制審計、績效審計、管理審計等審計工作新領域，信息化審計水平有待提高，高校審計工作領域尚待進一步拓展。
（三）內部管理有待完善
主要有：一是由于部分高校存在績效考核目標模糊、績效考核標準較低、績效考核缺乏監督等情況，部分審計人員提高個人素質的積極性有待提高；二是部分審計人員實施審計過程中程序不到位，取證不適當、不充分，從而導致審計風險；三是內部審計機構與校內相關部門、二級單位間的溝通協調尚待進一步加強；四是在社會審計中介機構審計質量管理上，部分高校沒有制定出具有操作性的管理制度或規范，存在一定的管理風險。
（四）人員素質有待提高
目前，部分高校的內部審計人員存在知識結構比較單一、知識更新較慢、專業勝任能力不強、審計服務意識不足等情況，能夠直接從事管理審計、內控制度審計、績效審計的人員更少，加上少數內審人員缺乏應有的職業道德觀念（特別是審計職業謹慎意識），直接影響到內審職能的發揮，人員思想意識尚待轉變，審計職業精神有待強化。
（五）工作環境有待優化
主要包括：一是部分高校內部審計機構地位有待提高，審計資源配置不到位，審計手段欠缺，內部審計成果層次不高，內部審計效果不理想；二是部分高校內部審計機構沒有進行必要的內部審計工作宣傳，展示審計工作成果，做好溝通與協調工作，加強內部審計形象建設；三是部分高校內控制度不健全或執行不力，使高校內部審計人員產生錯誤判斷的可能性增加，造成審計風險。
四、內部審計進一步服務好學校內涵建設的主要工作思路
（一）創新內審工作機制體制
為服務好學?！?85”工程項目的整體推進，進一步健全完善審計工作體制機制，建議做到：
1.創新內部審計機構管理模式，使內審機構工作成果更直接、及時地到達學校領導手中，減少內審機構的協調周期，降低工作難度。
2.加強與校內相關部門、二級單位的溝通協調，促進建立“085”工程建設過程中的內部審計有序介入等工作機制。
3.進一步優化內部審計的管理機制、保證機制、監督制約機制和激勵機制的運行。
（二）拓展內審工作領域
在繼續夯實現有審計工作、提高信息化審計水平的基礎上，積極拓展高校內部審計新領域。
1.經濟責任審計，就是將高校內部管理領導干部在“085”工程項目推進中的職責履行情況，列入到該領導干部任期經濟責任審計內容中，進一步深化經濟責任審計內涵。
2.內部控制制度審計，即內部審計機構應根據《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》中關于“內部控制審計”的相關要求，對高校所屬各部門、各單位執行教學、科研、財務管理、實物資產管理等方面的管理制度和內部控制環節，進行內部控制制度評價，重點關注制度之間是否存在沖突，是否會對“085”工程項目推進產生阻力，有效的制度應注意制度執行是否到位，執行效果如何。
3.投入產出績效審計，就是在考慮“085”工程項目的增量投入和其他有形存量投入、無形投入的基礎上，審查產出效果，進行投入產出績效分析，為迎接2012年中期檢查和2015年終期評估，做好相關準備工作。
4.內部管理審計，即內部審計工作要關注有關職能部門和單位在“085”工程項目實施過程中的相關管理措施的到位情況，主要看相關職能部門和單位的現有管理水平，是否有助于推進“085”工程項目的實施，消除部門間影響或阻礙溝通的障礙，以實現全校范圍內的綜合管理效益。
（三）提升內部審計人員綜合素質
1.盡快轉變內部審計人員的思想觀念，其中，一是強化目標意識，要緊緊圍繞學校內涵建設的戰略目標，跟蹤目標實現情況，及時向領導反饋有關情況；二是增強審計風險意識，保持審計職業謹慎；三是增強審計服務意識，根據學校內涵建設的實際需要，開展各類不同形式的審計工作（包括咨詢服務），及時提醒學校相關工作人員注意工作規范性，積極支持推進教學、科研等學校重點工作，多角度發揮審計工作建設功能。
2.著力提升內部審計人員的綜合素質，就是積極適應高校內涵建設的要求，增強個人素質提升的緊迫感，利用好外出學習培訓、審計課題理論研討、參加與審計工作相關的專業資格考試、參加審計職業后續教育等各種學習培訓和研討機會，同事之間互相幫助，互相促進，以提升高校內審人員的審計專業知識、工作能力或個人綜合素質。
3.在學校員工業績考核過程中，充分考慮到審計工作特性對內部審計人員工作業績考核的影響，給予審計人員適當的政策傾斜，采取物質待遇與非物質待遇相結合的辦法，大力提高內部審計人員的工作積極性。
（四）加強內部審計管理
1.根據高校內涵建設對內部審計工作的需要，加強內部審計制度規范建設，制定、修改和補充相關的審計制度文件，完善內部審計工作程序，切實關注審計取證的充分性和適當性，建立健全內部審計質量監督評價體系，切實加強審計工作質量的全過程管理，降低審計工作風險。
2.創新高校內部審計工作模式，加強與社會審計中介機構的溝通與聯系，利用好社會審計資源，盡快制定委托中介機構審計工作管理的制度或規范，加強社會中介機構質量監控，逐步實現內部審計機構從“具體操作型”到“協調管理型”的角色轉變。
（五）優化審計環境
1.通過辦好內審部門網站等方式，宣傳學校領導支持審計、高校內審機構與校內相關部門及單位構建和諧審計關系的典型事例，突出審計服務意識，宣傳審計知識、審計法規、審計工作進展及內部審計理論研究成果；切實提高全校員工特別是學校所屬部門、二級單位負責人的學法守法意識，發揮網絡媒體在審計宣傳中的主渠道作用，提升內部審計部門形象。
2.積極取得學校領導的大力支持，主動向學校領導匯報審計工作情況，聽取學校領導對下一步審計工作的指示和安排，解決審計工作中存在的審計工作阻力、審計人員和經費資源配置不足等困難或問題；另一方面，建議學校領導及相關部門積極支持內審部門開展工作，為內審人員撐腰、打氣，肯定并宣傳審計工作成績，增強審計人員從事審計事業的榮譽感和自豪感。
3.認真接受上級主管部門的行業指導，及時匯報審計工作進展、審計工作成果等情況，尋求上級主管部門對學校審計工作的關心和支持，及時獲取上級主管部門在高校內涵建設項目的審計、檢查、評估等方面的政策和信息，為學校內涵建設服務。
遵循這一準則，農村基礎設施建設項目的審計質量控制，要求：審計結果要客觀、真實反映被審計對象，以規避審計風險；審計評價具有針對性和建設性，對被審計事項的整改和制度機制的完善建議要具可操作性和必要性；審計結果能對農村和社會公眾造成積極的反響，有助于社會主義新農村的建設和發展。
一、項目績效審計的特點
有效控制和提高項目績效審計質量，必須先了解項目績效審計的特點。
（一）審計結果的建設性
審計的基本職能是監督，但在績效審計中，更應強調其評價與服務職能。通過對被審計單位農村基礎設施建設項目運行與資金使用、管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高項目管理的效益。因此，監督并不是績效審計的根本目的，績效審計是一種以促進為主的建設性審計。
（二）審計標準的多變性
績效審計目前尚未建立并完善一套相對完整實用的評價指標體系。農村基礎設施建設項目績效審計的對象千差萬別，農業、水利、交通等部門對項目建設運行的績效標準和相關要求也不一樣，評價審計對象經濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的評價標準，得出的結論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現場審計開始前，就評價績效的標準問題與被審計單位進行協商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。
（三）審計活動的綜合性
農村基礎設施建設項目績效審計是一種以考核被審計單位建設與管理活動為對象的綜合性審計，因此，績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部項目建設與管理活動。不僅包括項目資金流轉的管理活動，保證項目資金的使用效率得以提高，而且包括非項目資金的管理活動，如項目規劃、項目招投標、項目組織實施與監理、驗收等政策的制定執行情況。影響績效審計的因素多種多樣，因而績效審計是一種內容多、范圍廣、系統性強的綜合性審計。
二、項目審計質量控制程序
在結果導向與過程導向并重模式下，項目立項、實施、投入使用的全過程都影響著項目績效。審計人員可根據農村基礎設施建設項目績效審計的特點，吸收跟蹤審計理論研究成果，有所選擇地對某些重點建設項目實施全過程質量控制程序，實現預期的審計質量控制目標。
（一）事前質量控制
根據跟蹤審計的理論，建設項目前期可研、規劃、立項、設計等情況要納入績效審計范疇，也就是要開展項目事前審計。
一是項目可研規劃。這一階段審計的主要內容有：項目可研的充分性、規劃的科學性、立項的合理性。相關部門需要提供可行性報告、項目立項批復、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃與實際到位情況、項目建設程序執行情況，以及工程現場管理、工程財務核算、工程材料與設備管理、工程價款結算、工程合同管理等內控制度的建立情況資料。審計人員在工作中對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。
二是項目設計。在項目做出投資決策之后，控制項目投資績效的關鍵就在于設計，設計階段影響投資績效的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內等。
（二）事中質量控制
事中質量控制，即是對項目建設質量完成情況的再次監督和檢查，也是項目績效審計質量控制的主要內容。
一是招投標。根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法，有無不符合施工資質要求的中標單位等。
二是施工。項目施工是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資成本、確保建設質量等具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執行情況、工程質量監理與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。
三是決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工程量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。
（三）事后質量控制
工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書，以及項目交付使用、項目運行管護相關制度等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案，便于日后查閱、利用。
三、創新項目質量控制方法
在項目真實性、合法性審計的基礎上，創新績效審計組織實施方式、取證方式和績效評價方法，合理保證項目績效審計質量。
（一）創新審計組織實施方式
一是創新審計組織實施方式。按照財政審計大格局模式，打室、人員和業務類型界限，對審計目標、審計內容、審計資源、審計結果等各方面要素進行統籌安排和有效整合，充分發揮審計監督的整體效能。積極探索審計項目招投標和合同制管理方式，引入良性競爭機制和成本控制機制，激發審計人員的積極性、能動性和責任感。聘請項目相關部門業務骨干參與審計，借助他們的專業知識和熟悉項目運行程序，使績效審計評價更具客觀可靠性。
二是提高審計組整體實戰能力。針對農村基礎設施建設項目覆蓋面廣、審計對象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時效性強等特點，組織審前、審中、審后培訓總結，聘請項目運行管護部門的專家講課，提高審計組成員績效審計的整體實戰能力。
三是現場開展項目審理工作。項目審理工作前移到審計現場，降低審計成本，及時發現問題，提高績效審計評價的針對性。審計質量管理實現由偏重于事后監督向事前與事后監督并重轉變；由偏重于結果控制向結果與過程控制并重轉變；由偏重于形式性審核向實質性審核與形式性審核并重轉變。
四是注重審計方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計方式，還是選擇階段性審計方式，如從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收；從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等，不僅需要考慮審計對象的特殊性，還需要充分考慮審計成本、審計力量和審計時間等因素，審計方式選擇不當，將直接影響到審計項目的質量和效果。
（二）創新審計取證方式
從不同角度、深度和維度獲取績效審計證據，支持績效審計評價結論。
一是探索創新績效審計技術方法，提高計算機應用水平，全面推行計算機現場輔助審計，有序推進以在線審計、實時審計為特征的計算機聯網審計。利用計算機技術收集不同主管部門、不同項目的業務與財務數據，查找重復、交叉甚至重疊的資金與項目，并從制度層面上解決資金分散管理，項目重復浪費問題，切實提高項目績效。
二是合理選擇審計的切入點。它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤重點，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化，為提高項目審計質量打下基礎。
三是抓住建設項目審計的關鍵點。審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計過程中，應重點抓住以下關鍵點：隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷公減料、虛報高估的現象；分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件；主要材料和大型設備的選購定價，有無不正當的關聯交易；工程形象進度及應付工程款的審核與管理；工程變更與現場簽證的審核與管理，分清費用的合理性；索賠費用的審核與管理，從源頭上減少和預防工程索賠的發生；對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析，把握住確定材料價格的主動權。
（三）創新績效評價方法
績效審計評價結果不能只依靠被審計單位提供的財務與業務數據，也不能只憑審計短時間內搜集證據后的分析判斷結果，最主要的還是來自項目受益鄉村對于項目績效的真實感受。審計人員可開發研究實用性、針對性較強的“問卷調查表”，廣泛征求項目主管部門、業主和受益鄉村群眾的意見，由他們參與對績效情況的評價打分。
與此同時，創新內控制度的評價，將內控制度建立和運行情況納入評價主要內容。這是因為內控制度是否完善和執行好壞，對項目績效有極大影響。如何評價內控呢？首先，在熟悉施工過程的特點時，應找出投資、進度、質量的關鍵控制內容，一般應包括工程中間及最終結算審批、現場簽證辦理、主要施工技術措施審批，以及上述大部分跟蹤審計點。其次，根據控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內容進行研究，確定各項控制內容應設置的控制環節。再次，對上述控制內容及控制環節有關的工程建設制度、規定等進行對照，檢查是否存在上述控制內容相應控制的制度缺失，各控制中是否存在關鍵控制環節的空缺；各控制環節的控制內容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內部控制的健全性、合理性、有效性進行初步綜合評價。最后，結合對跟蹤點的審計，逐項檢查主要控制內容的各個控制環節與實際執行的符合程度，調查了解執行中存在的問題，以及各方對內控制度的意見和評價，最終對內控制度遵循中的符合性及內控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評價，并提出相應的審計建議。
水利工程建設問題對策
一、水利工程建設領域突出問題產生的原因
當前，水利工程建設領域存在的突出問題，是妨礙科學發展、影響黨風政風、人民群眾反映強烈的突出問題之一，也是制約水利事業健康發展的關鍵問題。分析其原因，主要有以下六個方面。一是法律法規意識淡薄。少數人員對水利工程建設領域突出問題的危害性認識不到位，存在重項目輕監管、重查處輕預防、重建設輕程序等方面的問題；二是水利專業技術人才缺乏。近幾年水利工程建設項目猛然增多，而水利部門人員編制受機構設置等限制，技術力量已遠不適應水利事業飛速發展的要求；三是企業追求利潤最大化。企業以贏利為目的，通過一些不正當手段拉攏業主代表、監理人員，在工程建設質量上大做文章；四是審計監督較滯后。水利工程建設項目的審計基本上都是屬于事后監督，沒有健全完善的內部審計體系。五是監督檢查不夠深入。監督檢查不夠系統全面，且大多停留在聽取匯報、面上檢查這一層面，沒有真正形成上下監督合力。六是懲戒不力，處罰不嚴。如根據我國《反不正當競爭法》，對實施商業賄賂、串通招投標的行政處罰是1萬元以上20萬元以下的罰款，而水利工程領域的合同金額動輒數千萬元，顯然行政處罰過輕。
二、針對以上問題，筆者提出的對策
第一，加強思想道德教育，創新預防體制機制。強化對關鍵崗位人員的廉政風險教育，重點培育這些人員的“獻身、負責、求實”的水利行業精神，深入開展法規教育和警示教育。
第二，規范水利工程建設項目決策行為。一是加強水利規劃管理。完善規劃論證制度，提高規劃專家咨詢與公眾參與度，強化規劃的科學性、民主性；二是嚴格水利項目審批。根據有關法律法規和政策規定，認真執行水利建設項目審查、審批、核準、備案管理程序，積極推行網上審批和網上監察；三是加強設計變更和概算調整管理。嚴格執行設計變更手續，重大設計變更須報原審批單位審批。對未經審批的超概算、超計劃的項目不下達預算，不支付資金；四是督促地方落實配套資金。督促檢查地方落實水利建設項目配套資金，各地應明確地方配套投資責任主體，合理分攤配套投資比例。
第三，規范水利工程建設招標投標活動。一是規范招標投標行為。根據《中華人民共和國招標投標法》、《水利工程建設項目招標投標管理規定》、《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》等有關規定，嚴格履行招標投標程序，嚴格核準招標范圍、招標方式和招標組織形式，確保依法、公開招標；二是規范評標工作。大力推行網上電子招標投標。進一步加強評標專家管理，建立培訓、考核、評價制度，規范評標專家行為，健全評標專家退出機制；三是健全招標投標監督機制和舉報投訴處理機制。認真執行《水利工程建設項目招標投標行政監督暫行規定》等文件，建立健全科學、高效的監督機制和監控體系，對招標投標活動進行全過程監督。
第四，加強工程建設實體質量管理。一是強化施工過程中的現場檢查。檢查組每次檢查的重點小二型水庫數量不低于總數量的50%，一般小二型檢查數量不低于總數量的10%。對重點小二型水庫的現場檢查頻率達到每座水庫2次以上，對一般小二型水庫現場檢查頻率達30%以上；二是強化隱蔽工程質量檢測。購買新型地質雷達設備，對新建隧洞砼襯砌等關鍵部位，采用地質雷達掃描等手段對施工質量進行檢測，嚴把隱蔽工程質量關。
第五，加強水利工程建設實施和質量安全管理。一是嚴把水利建設市場準入關，做好水利建設市場單位的資質管理和水利工程建設從業人員的資格管理工作；二是加強建設監理管理，按照《水利工程建設監理規定》等有關制度開展監理工作；三是加強合同管理，嚴格執行《中華人民共和國合同法》；四是強化驗收管理，驗收工作要嚴格按照《水利工程建設項目驗收管理規定》、《水利水電建設工程驗收規程》等有關規定和技術標準進行；五是加強質量管理。健全項目法人負責、監理單位控制、施工單位保證和政府質量監督相結合的質量管理體制，嚴格質量標準和操作規程，落實質量終身負責制；六是加強安全生產管理，嚴格執行《建設工程安全生產管理條例》和《水利工程建設安全生產管理規定》；七是加強基建項目財務管理，督促項目法人加強賬務管理，嚴格資金使用和撥付程序，嚴禁大額現金支付工程款，規范物資采購、對納入政府采購范圍的物資、設備要依法進行政府采購。
第六，推進水利工程建設項目信息公開和誠信體系建設。一是公開項目建設信息。認真貫徹政府信息公開條例，及時水利工程建設項目招標信息，公開項目招標過程、施工管理、合同履約、質量檢查、安全檢查和竣工驗收等相關建設信息；二是拓寬信息公開渠道。利用政府門戶網站和各種媒體，完善水利工程建設項目信息平臺，逐步實現水利行業信息共建共享；三是加快信用體系建設。完善水利建設市場主體不良行為記錄公告制度和水利建設市場主體信用信息管理辦法，逐步建立守信激勵、失信懲戒制度。
第七、加強水利工程建設審計、監察工作，加大案件查辦力度。一是強化水利工程建設審計工作。抓住重點，主動跟進，客觀評價水利工程建設項目績效，及時核查項目建設管理中存在的問題，做到邊審計、邊整改、邊規范、邊提高，確保水利工程項目建設順利進行；二是強化水利工程建設監察工作。開展水利工程建設專項執法監察和效能監察，加強對水利建設領域重點項目、重點環節和重點崗位的監督檢查力度；三是加大案件查辦力度。拓寬案源渠道，公布專項治理電話和網站，認真受理群眾舉報和投訴，集中查處和通報一批水利工程建設領域典型案件。
參考文獻：
關鍵詞：地勘單位 經濟性 效率性 效果性 和諧地質
從上世紀八、九十年代開始，大部份地勘單位隨著市場變化進行了產業結構的調整，由原來的單一找礦擴大到集地質找礦、礦產開發、地質科研、勘查施工于一體的混業經營，由于多方面的原因，部份地勘單位存在著管理不精細，經濟運行質量不高等問題。因此，筆者認為，積極開展績效審計，努力提高管理水平，是現階段地勘單位提升市場競爭力，降低風險，實現和諧發展的有效手段。
一、地勘單位開展績效審計的重要性
目前對績效審計的理解主要是圍繞三要素進行即：經濟性、效率性和效益性，后來又有學者提出了“環境性”和“公平性”。我認為作為地勘單位而言，績效審計還處于初級階段，因此可只從經濟性、效率性和效益性三方面入手開展效益審計。
內部審計作為地勘單位監督體系的主體，已成為地勘單位促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。地勘單位內部審計應把財務收支真實性審計作為基礎，把績效審計作為重點，在常規審計的同時更應關注資產績效，通過對被審計單位的組織機構、內部控制制度及其有效性的審查，揭示經營管理過程中的不足和薄弱環節，促進單位完善機制、規范決策程序，提高企業資產的經濟性、效率性和效果性。
二、實施績效審計的程序
首先，審計項目的選擇要有代表性，應該以商業性地質為重點，如工程建設，工程勘察和測繪等，這些單位都是直接面向市場的，承擔相當大的市場風險，而績效審計的內容很廣泛，既包括單位內的各項管理的評價，也可以了解企業的外部環境。通過績效審計，促使企業加強自身的抗風險能力，建立有效的內控制度，提高效益。
第二審計目標的確定，筆者認為地勘單位績效審計目標可分為三個層次：總體審計目標、一般審計目標和項目審計目標。
第一層次是總體審計目標，可以確定為“評價企業財務、經營和管理績效，分析財務管理和經營管理存在的問題，并提出審計建議，完善和健全管理制度，促進單位加強經營管理水平”。
第二層次是一般審計目標，可以概括如下：
1、經濟性
地勘單位投入的人、財、物等經濟資源是否在經營活動中發揮了最大效用，是否存在效益低下的現象。
2、效率性
地勘單位內部控制和風險管理等一系列內部管理制度是否健全并得到高效率的執行。
3、效果性
地勘單位的經濟活動是否符合預期要求，是否達到了預期的經濟目標和其他預期目標。
第三層次是項目審計目標，項目審計目標是根據具體審計項目確定。
三、地勘單位績效審計的具體內容
（一）對公益性地勘項目審計
公益性地勘項目不以盈利為目的，主要從事服務于社會，為國家和企業提供地質資料的公共服務，是經濟社會發展中的一項基礎工作。項目的資金來源為財政撥款，因此審計內容和重點是預算的編制是否科學、合理；資金使用是否合規、合理、是否具有效率性和效果性，項目資金使用和項目管理情況，項目支出綜合效果情況。
（二）對經營性項目審計
經營性項目主要是指地勘單位利用自有資金經營，以盈利為目的的多種經營生產，包括地勘勘查業、工程建設業、礦產開發業等?？冃徲嫷闹饕獌热莺椭攸c包括評價地勘單位的經營效益、風險管理、內控制度的有效性。如資產質量的有效性，投資的效果，資產的或有損失和潛虧，企業的重大經營活動和利潤情況；企業的管理績效，主要有內控制度及其實施效果，內部組織結構；員工管理的效益性，經營管理的創新，市場拓展情況、品牌建設，風險管理等多方面。
四、地勘單位績效審計評價標準的確定
績效審計評價標準是審計人員對審計事項進行評價的依據，是衡量績效目標完成程度的尺度，是績效審計能否實現預期效果的一個重要環節。根據《中央企業綜合績效評價實施細則》的要求，企業綜合績效評價指標由二十二個財務績效定量評價指標和八個管理績效定性評價指標組成。主要有凈資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、已獲利息倍數、銷售（營業）增長率、資本保值增值率；企業管理績效定性評價指標包括戰略管理、發展創新、經營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業影響、社會貢獻等八個方面的指標，地勘單位績效審計評價標準可參照并結合實際情況，制定符合地勘單位行業特征的一套比較完整的指標，包括定性與定量結合。
五、選擇適當的審計方法
績效審計沒有統一的方法，審計人員要從實際出發，優選適當的審計方法，可運用傳統的審計方法如分析性復核、觀察、計算、核對法、函證法、盤點法等，也可以采用預測技術、決策技術、控制技術、規劃技術、協調技術等現代管理方法?？冃徲嬛谐Ｓ玫氖占瘜徲嬜C據的方法是：查閱法、實地調察法和走訪。
通過上面的分析，筆者認為，地勘單位績效審計可以通過審查單位的經營管理活動，評價其經濟性、效果性與效率性，提出改善建議，促進企業充分發揮經營管理效能，提高企業經濟效益。通過評價企業經濟效益，提出適應市場競爭所需的改進意見或建議，以利于被審計單位加強企業管理，從而增強自身的競爭力，確保地勘單位經濟持續健康發展。
參考文獻：
[1]張立民.效益審計的理論分析與目標確定[J]，審計與經濟研究，2005第5期
為了摸清政府投融資公司家底，揭示投融資管理中存在的困難和問題，幫助投融資公司進一步加強投融資管理、防范債務風險、提高運營績效，從體制和機制上提出完善制度和改進管理的建議，審計機關積極開展了投融資公司的績效審計。本人就如何在工作中把握審計重點，并針對存在的現狀如何進一步規范談談自己的體會。
政府投融資公司代表政府行使出資人職能，對事關國計民生的重大基礎設施建設項目進行開發建設，同時，又作為企業參與市場化運作，成為招商引資的平臺和項目公司的發起人。對政府投融資公司的績效審計應以“摸清情況、揭示問題、分析原因、提出建議、促進管理”為目標，重點圍繞投融資公司的經濟性、效率性和效果性展開審計。
在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
在項目融資情況績效審計中，應重點關注：一是對融資總量進行調查分析，重點審查是否根據項目所需的投資總額足額融資；二是對融資渠道進行調查分析，重點審查資金來源可靠性，如資金供需單位之間的書面協議；審查融資數量的保證性；審查資金渠道合法性；審查融資附加條件的可接受性；三是對融資方式進行調查分析，即合資合作方式、BOT方式等；四是圍繞四個方面對融資方案進行調查分析：融資結構的是否合理、融資成本是否最低、融資風險是否預計、融資償還能力。
在項目投資情況績效審計中應按公共投資項目壽命周期，將公共投資項目劃分為三個階段進行審計與評價，即項目建設前期準備階段、項目建設過程及執行結果、項目營運效果三個階段，重點關注：一是將融資數量的保證性審計、融資附加條件的可接受性審計與投資的經濟性結合在一起；二是將融資渠道合法性審計、融資方式有效性審計與投資的效益性結合在一起；三是將融資償還能力真實性審計和債務風險防范有效性審計與投資的效率性結合在一起；四是將項目建設規模和管理情況審計與投融資的效果性結合在一起；五是將項目運營中管理審計，運營后財務收支審計，與投融資效益性結合在一起。
由于歷史的、主客觀等方面原因，現行的投融資管理模式和經營機制不完善，對投資的建設項目缺乏有效的監管，融資與投資脫節，投資成本和投資風險控制乏力，存在潛在風險。因此，建議采取有效措施完善投融資管理體制。一是通過盤活、整合、注入有效國有資產，嚴格按照現代企業制度的要求，讓發展投資公司、城司真正成為產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的市場主體；二是建立健全規范的公司治理結構，規范投融資決策的審批權限和程序，同時強化企業內部控制制度建設，加強成本和風險控制，量化細化績效考核，確保國有資產的安全完整和保值增值；三是對地方本級現有的承擔投融資職能的公司進行科學整合和定位，從市場和功能上進行劃分，避免由于多頭融資、投資，造成重復建設、債務規模和資金管理失控，肢解財政職能，形成政府信用風險。四是建立政府投融資審計監督制度，提高政府投資績效。一方面建議盡快制定和完善關于地方政府性投資審計監督的規范性文件，明確建立地方政府性投資建設項目“必審制”，明確職責，進一步整合審計資源，采取地方審計機關直接審計和委托中介機構、專業人員審計，地方審計機關實施監督相結合的政府投資審計監督新模式，另一方面是科學管理，規范操作，牢牢把控工程建設關鍵節點，杜絕人為壓價或哄抬標價；堅持“平等、自愿”原則簽訂合同，夯實踐約基礎。五是完善現行招標投標制度，防范建設領域腐敗行為。結合對城市建設和水利工程招投標工作的實際，在招標投標過程中，要做到程序公平和實質公平，要努力減少業主單位的自由裁量權，特別是擅自拆標分包、肢解項目。建議盡快完善現行招標投標制度設計和相應的管理細則，堵塞制度本身的漏洞，努力從制度上防范建設領域腐敗行為的發生。六是盡快出臺國有投融資公司經營業績及薪酬考核辦法。理順國有資產管理職責，設置科學規范的分類業績考核指標，企業年度經營業績考核采取由國資委或政府授權部門與企業明確績效考核內容的方式進行，并將考核結果與企業負責人年度薪酬掛鉤。紀監和財政等部門參加，提高考核質量。（作者單位：吉安市審計局）
