時間：2023-01-16 13:12:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部稽核，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、當(dāng)前我國證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問題
同發(fā)達(dá)國家的證券業(yè)相比，目前國內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現(xiàn)在：
（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險的關(guān)鍵。目前，國內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實際執(zhí)行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營活動過程，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時缺乏制約。例如一項業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實際工作中經(jīng)常有一個人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。
（二）稽核工作中存在的會計處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會遇到一些會計核算和財務(wù)管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。
1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會計準(zhǔn)則尚未出臺）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會計制度和財務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營有價證券、交易所席位費(fèi)、業(yè)務(wù)等的許多會計處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。
2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結(jié)和解凍等。對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳共和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對這方面的稽核。
國家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規(guī)定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。
（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，稽核部門應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對經(jīng)營活動進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評估。（4）內(nèi)部稽核手段落后。稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。
二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險
針對內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面入手。
（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢彌補(bǔ)稽核員個人業(yè)務(wù)單一的劣勢，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，采用現(xiàn)場稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風(fēng)險的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實際情況，設(shè)計一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括：公司內(nèi)各項業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實該制度實施的工作職責(zé)。
（二）建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機(jī)制。處于電子信息時代的內(nèi)部稽核工作，必須依靠電腦來進(jìn)行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開展非現(xiàn)場稽核的基礎(chǔ)上逐級建立稽核預(yù)警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障，及時傳遞信息，提高非現(xiàn)場稽核頻率和質(zhì)量，為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)與各部門及分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，達(dá)到對經(jīng)營管理、重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險環(huán)節(jié)的實時控制；在非現(xiàn)場進(jìn)行定量、定性分析的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)、有目標(biāo)地深入下去進(jìn)行現(xiàn)場稽查，以提高工作質(zhì)量和效率。同時，還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢的稽核軟件模式，設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用各種監(jiān)督手段，擴(kuò)大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強(qiáng)稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點(diǎn)從對業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)風(fēng)險和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現(xiàn)場稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場稽核為主、現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合的軌道上來；把目前的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核 企業(yè) 財務(wù)管理
中圖分類號：F42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）11（c）-0103-02
1 財務(wù)內(nèi)部稽核在企業(yè)財務(wù)管理中的重要意義
隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，整體已形成市場化經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相互競爭。在此種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在財務(wù)管理的過程當(dāng)中，不能再盲目推進(jìn)，而需要不斷發(fā)現(xiàn)自身財務(wù)問題，不斷提升和改進(jìn)自身財務(wù)管理的漏洞，才能在提高公司財務(wù)管理實力的基礎(chǔ)上，全面提升公司的綜合實力、市場競爭力。
所謂稽核就是指稽查與復(fù)核。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部稽核是企業(yè)自身對于會計核算工作進(jìn)行審核與復(fù)查工作，是一種內(nèi)部的自我檢查管理機(jī)制。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部稽核制度對于企業(yè)自身發(fā)展來說有著十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部如果擁有完善的財務(wù)內(nèi)部稽核機(jī)制，那么不僅可以有效地防止或糾正會計日常工作中的差錯，還可以警示和避免財會人員的、公飽私囊等行為的發(fā)生，從而全面提高會計工作的質(zhì)量與效率。
2 企業(yè)開展稽核工作的目的分析
企業(yè)開展稽核工作的主要目的是加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部的控制工作，涉及到財務(wù)管理的工作非常廣泛，甚至涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)在運(yùn)行的過程中要不斷地對企業(yè)自身進(jìn)行分析和調(diào)整，以便適應(yīng)當(dāng)前的社會使企業(yè)獲得更好的發(fā)展，而企業(yè)財務(wù)稽核的工作能夠很好地幫助企業(yè)實現(xiàn)對自身完善的過程，企業(yè)可以利用財務(wù)稽核工作認(rèn)識自身發(fā)展建設(shè)中出現(xiàn)的問題，并且能夠提出有效的解決對策，提高財務(wù)稽核水平的同時也保障了企業(yè)的健康發(fā)展。
3 財務(wù)稽核在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
3.1 全面加強(qiáng)重視程度教育
要想使財務(wù)稽核工作落到實處，首先是人的主觀思想的重視。在很多企業(yè)，往往對于企業(yè)內(nèi)部的稽核工作敷衍了事，不能給予足夠的重視。這是財務(wù)稽核工作開展效率不高、質(zhì)量不高的重要原因之一。因此，要想使財務(wù)稽核工作提高質(zhì)量，要全面加強(qiáng)重視程度，在公司內(nèi)部通過各種手段，加大宣傳力度，尤其是要得到上級領(lǐng)導(dǎo)的充分認(rèn)可，將企業(yè)內(nèi)部稽核當(dāng)作公司的重要工作來完成，這樣才能取得更好的效果。
3.2 組建技術(shù)過硬的稽核隊伍
企業(yè)內(nèi)部稽核對于企業(yè)發(fā)展有著十分重要作用，是企業(yè)提高自身戰(zhàn)斗力的重要手段，要想提高企業(yè)內(nèi)部稽核的質(zhì)量，就必須有技術(shù)過硬的隊伍。專業(yè)水平高、個人素好的稽核人員隊伍是稽核工作建設(shè)的重點(diǎn)所在。因此，企業(yè)內(nèi)部稽核工作涉及到各部分、各機(jī)構(gòu)的工作，需要稽核人員對企業(yè)的工作流程有全面的了解、對財務(wù)專業(yè)工作有深入了解、熟練掌握財務(wù)稽核方法與技巧，這就需要不斷培養(yǎng)提高稽核人員的業(yè)務(wù)水平。同時，企業(yè)內(nèi)部稽核工作要想順利開展，還需要做周密的稽核計劃、按步實施、最終要提交稽核報告，整個過程不是一兩個人能夠完成的，需要一個團(tuán)隊的同共參與和實施。同時，初期還需要確定稽核規(guī)范、稽核原則、稽核流程、稽核步驟等，這些規(guī)范的制定也需要F隊的配合。從這個角度來講，對于稽核工作人員的素質(zhì)要求是很高的。
3.3 指導(dǎo)提高會計人員的業(yè)務(wù)水平
很多企業(yè)的會計人員對于稽核人員持抵觸情緒，認(rèn)為其不了解一線的財務(wù)制度與流程、不了解實際情況等。而現(xiàn)實恰恰相反，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的稽核人員是用專業(yè)的眼光來審核財會過程中的每一個數(shù)據(jù)，而部分會計人員一直秉承多年的工作習(xí)慣，很多時候是按慣例辦事，因此，會出現(xiàn)業(yè)務(wù)不專業(yè)、不符合現(xiàn)代要求的問題。對于會計人員要經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采用走出去、請進(jìn)來、多交流的方式。走出去，即派本企業(yè)的人員外出學(xué)習(xí)，了解新法規(guī)、新規(guī)定；請進(jìn)來，即請專業(yè)會計大師來企業(yè)指導(dǎo)；多交流即加強(qiáng)內(nèi)部交流，尤其是稽核人員與會計人員的交流，稽核人員將稽核的規(guī)范、流程等定期向會計人員通報，并傾聽會計人員的心聲，適當(dāng)時候修改稽核方案。
3.4 建立完善稽核制度
財務(wù)稽核工作的開展要考慮多方面的因素，在組織實施方面需要企業(yè)挑選出合適的稽核人員，制定出詳細(xì)的方案，通過不斷的審核來明確出重點(diǎn)，及時的傳遞審核信息，提高財務(wù)管理的精細(xì)化程度，通過稽核工作的延伸來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。
3.5 對各項財務(wù)稽核工作進(jìn)行合理的規(guī)劃
對于財務(wù)稽核工作可實施性的前提工作是需要企業(yè)具有周密的計劃和方案，在財務(wù)稽核工作開展前，企業(yè)需要有專門的人員來進(jìn)行方案的設(shè)計，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，制定出合理的方案，對要調(diào)查稽核的對象進(jìn)行全面的了解，充分的掌握資料，工作人員對其進(jìn)行有效的分析，抓住重點(diǎn)來開展財務(wù)稽核的工作，明確稽核工作的重點(diǎn)，在相關(guān)內(nèi)容審核方面要縮小審核范圍，提高財務(wù)稽核工作的效率。
3.6 實施專項財務(wù)稽核工作
企業(yè)要充分落實和利用外部檢查的結(jié)果，積極的配合相關(guān)部門的審計工作，得到上級部門的認(rèn)可，認(rèn)真分析相關(guān)部門對財務(wù)監(jiān)督檢查的結(jié)果，對未符合規(guī)定的方面進(jìn)行整改，積極推動財務(wù)稽核成果的轉(zhuǎn)化，企業(yè)要認(rèn)真的分析總結(jié)，完善財務(wù)管理制度，創(chuàng)新管理模式，積極的組織調(diào)研活動，不斷的吸取總結(jié)經(jīng)驗，要有效的控制財務(wù)稽核的風(fēng)險，確保財務(wù)稽核業(yè)務(wù)內(nèi)容的有效進(jìn)行，對財務(wù)稽核工作內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)的測試，及時的匯報財務(wù)稽核的成果，確定財務(wù)稽核工作的方向，提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，保證企業(yè)財務(wù)稽核工作的順利開展。
4 結(jié)語
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展中各類風(fēng)險之一，而企業(yè)一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，那么可能會給公司帶來致命的傷害。由于缺乏內(nèi)部稽核而造成的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的案例在業(yè)務(wù)不勝枚舉。企業(yè)正處實力雄厚的重要階段，于是發(fā)展新業(yè)務(wù)，當(dāng)新業(yè)務(wù)發(fā)展不順利，需要資金支持時，公司的賬上的數(shù)據(jù)一下就成了死賬、呆賬，拿不出錢來去開展新業(yè)務(wù)，甚至有的公司突然因此造成財務(wù)危機(jī)，出現(xiàn)大廈將傾的局面。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)稽核對于降低、甚至規(guī)避財務(wù)風(fēng)險有著重要的作用。通過財務(wù)稽核，使公司賬目清晰，也使公司制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有了重要的參考依據(jù)。
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「關(guān)鍵詞 內(nèi)部稽核 職業(yè) 內(nèi)部控制 借鑒
一、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核及其組織架構(gòu)
“內(nèi)部稽核”一詞在臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中為檢查及評估內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性與有效性及營運(yùn)活動的績效性。臺灣著名審計學(xué)家林柄滄對“內(nèi)部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個組織，營利事業(yè)或非營利事業(yè)，內(nèi)部的職員在組織內(nèi)部進(jìn)行。確認(rèn)服務(wù)系對證據(jù)加以客觀檢查，以對組織的風(fēng)險管理、控制或監(jiān)理過程提供獨(dú)立評估”。可見，臺灣內(nèi)部稽核有兩個顯著特點(diǎn)：一是內(nèi)部稽核屬于內(nèi)部控制機(jī)制，但無論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。二是內(nèi)部稽核的目的不僅在于保證財產(chǎn)的安全完整和資料的準(zhǔn)確可靠，還將促進(jìn)公司貫徹經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率。事實上，當(dāng)最高管理階層所經(jīng)營的企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就必須分工授權(quán)。同時他必須建立內(nèi)部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務(wù)。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨(dú)立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內(nèi)部稽核應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計人員是以內(nèi)部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要手段，其自身也是內(nèi)部控制的一環(huán)，屬于內(nèi)部控制中的“自我控制”部分。
現(xiàn)今臺灣有關(guān)內(nèi)部稽核的定義，源自于1948年美國內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計責(zé)任聲明書，雖然其后經(jīng)多次修正將內(nèi)部稽核職能擴(kuò)大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責(zé)任，仍為內(nèi)部稽核的目的。
在臺灣，內(nèi)部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發(fā)揮其功能。內(nèi)部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理或董事會的指揮監(jiān)督。依臺灣“證管會”規(guī)定，內(nèi)部稽核部門應(yīng)由總經(jīng)理或董事會直接指揮。而且各公司內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)同意。臺灣企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內(nèi)部控制制度實施要點(diǎn)》明文規(guī)定，上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上指揮的內(nèi)部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或?qū)嵤虬l(fā)現(xiàn)違法違規(guī)以及將導(dǎo)致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內(nèi)部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內(nèi)部控制制度的建立健全和內(nèi)部稽核作業(yè)成果提出報告。必要時，內(nèi)部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協(xié)助。內(nèi)部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權(quán)也不負(fù)成敗責(zé)任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責(zé)任。
二、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的范圍和稽核程序
臺灣內(nèi)部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內(nèi)部控制制度的充分有效及營運(yùn)活動的績效品質(zhì)，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應(yīng)指明稽核的方向和重點(diǎn)。
檢查內(nèi)部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標(biāo)的有效的完成。檢查內(nèi)部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運(yùn)作符合預(yù)期效果。至于檢查績效品質(zhì)的目的，則在于確定組織的目的或目標(biāo)是否已經(jīng)完成。，臺灣大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部稽核部門都將稽核的重點(diǎn)由財務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財務(wù)稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務(wù)與營運(yùn)信息的正確可靠（營運(yùn)稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產(chǎn)的保障（管理稽核）。（4）經(jīng)濟(jì)資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內(nèi)部稽核一直被認(rèn)為是企業(yè)管理階層的耳目。因為內(nèi)部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營運(yùn)績效，包括以合理的成本達(dá)到有效的控制。
臺灣內(nèi)部稽核工作程序大體包括：
1 稽核的規(guī)劃。根據(jù)臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標(biāo)和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點(diǎn)和工作日程、擬定稽核程序。
2 信息的檢查與評估。首先是對所有關(guān)于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現(xiàn)問題并提出建議的良好基礎(chǔ)。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應(yīng)事先予以選定，并視實際情況不斷擴(kuò)大或改變。對信息的收集、、解釋應(yīng)作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務(wù)。
3 稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關(guān)的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內(nèi)部稽核部門的工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部稽核人員應(yīng)就其稽核工作結(jié)果提出報告。
4 內(nèi)部稽核人員對在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔(dān)可能存在的風(fēng)險。只要內(nèi)部稽核已善盡職責(zé)，可不必采取任何進(jìn)一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內(nèi)部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現(xiàn)的問題已被管理階層采取適當(dāng)步驟并及時解決。
三、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的職業(yè)團(tuán)體與內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范
1 臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會
在臺灣，內(nèi)部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認(rèn)定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺灣內(nèi)部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區(qū)企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會成立，協(xié)會為非營利性的公益社團(tuán)法人組織，同年出版了《內(nèi)部稽核協(xié)會季刊》學(xué)術(shù)研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺灣內(nèi)部稽核發(fā)展全貌、深化內(nèi)部稽核理論研究，介紹西方內(nèi)部審計理論與實務(wù)方面的諸多前沿資料。尤其是著名學(xué)者林柄滄為臺灣內(nèi)部稽核理論建設(shè)作出了重大貢獻(xiàn)，先后出版了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《改善稽核生產(chǎn)力》、《內(nèi)部稽核實務(wù)Q＆A101》、《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》等一系列專著，形成了較為豐富的內(nèi)部稽核理論研究，在島內(nèi)外內(nèi)部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內(nèi)部稽核理論之父。協(xié)會設(shè)有準(zhǔn)則委員會、委員會、國際關(guān)系委員會、專業(yè)發(fā)展委員會、公共關(guān)系委員會、編譯出版委員會和訓(xùn)練委員會。協(xié)會任務(wù)在于推動內(nèi)部稽核學(xué)術(shù)研究、傳播內(nèi)部稽核理論與實務(wù)、協(xié)助企事業(yè)機(jī)關(guān)團(tuán)體改善經(jīng)營管理制度、促進(jìn)內(nèi)部稽核健康發(fā)展。除臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會以外，內(nèi)部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內(nèi)部稽核協(xié)會還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會（目前已發(fā)展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內(nèi)部審計師協(xié)會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結(jié)盟，不久改成國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ILA）分會，并獲得國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現(xiàn)有會員已超過2400人，推動了內(nèi)部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺灣，設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。
2 臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和主要內(nèi)容
為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核和內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會成立，取代了企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會。內(nèi)部稽核協(xié)會設(shè)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的成員由內(nèi)部稽核協(xié)會任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會主任委員，并兼任內(nèi)部稽核協(xié)會創(chuàng)會理事長。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的日常經(jīng)費(fèi)均由協(xié)會依靠公司組織、內(nèi)部稽核職業(yè)團(tuán)體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會過多倚重會計職業(yè)界和會計師事務(wù)所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會也不同任何企業(yè)組織或財團(tuán)法人發(fā)生密切關(guān)系，因而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)始終保持超然獨(dú)立和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。至今已內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號至第15號內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報。同時還制定有內(nèi)部稽核師持續(xù)進(jìn)修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內(nèi)容開宗明義，制定本準(zhǔn)則的目的“為增進(jìn)內(nèi)部稽核工作的品質(zhì)與提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準(zhǔn)則適用的范圍，內(nèi)部稽核作業(yè)“除遵照主管機(jī)關(guān)的規(guī)定外”，應(yīng)依本準(zhǔn)則辦理。第二部分為內(nèi)部稽核單位的設(shè)置。該部分內(nèi)容要求內(nèi)部稽核單位在機(jī)構(gòu)中應(yīng)具超然獨(dú)立的地位，并受該機(jī)構(gòu)董事會的重視與支持。第三部分為內(nèi)部稽核單位的職責(zé)及管理。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核的職責(zé)以及對內(nèi)部稽核單位和主管應(yīng)負(fù)督導(dǎo)責(zé)任的基本要求。第四部分為內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作應(yīng)有的注意，如內(nèi)部稽核人員的角色扮演、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關(guān)系、持續(xù)進(jìn)修等。第五部分為內(nèi)部稽核作業(yè)程序。該部分內(nèi)容列示并解釋了稽核工作的內(nèi)容及與稽核作業(yè)程序相關(guān)的有關(guān)問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據(jù)、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內(nèi)容列示和解釋了本準(zhǔn)則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細(xì)解釋事項，另行公報補(bǔ)充， 該公報視為本準(zhǔn)則之一部分。
3 臺灣內(nèi)部稽核相關(guān)法規(guī)
到了90年代中期，臺灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負(fù)責(zé)人掏空事件，導(dǎo)致臺灣當(dāng)局對內(nèi)部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內(nèi)部稽核的恰當(dāng)性。這些關(guān)注的結(jié)果是臺灣“證管會”為健全公司經(jīng)營，發(fā)展臺灣經(jīng)濟(jì)，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點(diǎn)》。該實施要點(diǎn)設(shè)“內(nèi)部稽核作業(yè)”專章計13條，內(nèi)容涉及內(nèi)部稽核目的和內(nèi)容、內(nèi)部稽核實施細(xì)則、加強(qiáng)內(nèi)部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質(zhì)及能力、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、并為內(nèi)部稽核單位設(shè)置與定位提供了指南。實施要點(diǎn)第20條款中明確要求上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上直接指揮的內(nèi)部稽核單位，內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內(nèi)部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應(yīng)盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》、《控股公司內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業(yè)內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《農(nóng)會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。
4 臺灣內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范
為促使內(nèi)部稽核人員維持崇高品德，提升內(nèi)部稽核專業(yè)信譽(yù)，1994年3月24日，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會了內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內(nèi)部稽核人員不得故意從事有玷辱內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機(jī)構(gòu)的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內(nèi)部稽核人員應(yīng)恪守本會的內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時，規(guī)章還規(guī)定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機(jī)密信息，內(nèi)部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內(nèi)部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務(wù)，或者實質(zhì)上從事了明知非法或不當(dāng)行動，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內(nèi)部稽核協(xié)會有權(quán)對其作出處理。
臺灣內(nèi)部稽核實踐表明，制定內(nèi)部稽核準(zhǔn)則，可以限制內(nèi)部稽核人員職責(zé)被濫用，規(guī)范內(nèi)部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從業(yè)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在專業(yè)勝任能力上仍得強(qiáng)化職業(yè)道德意識。內(nèi)部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的。
四、地區(qū)內(nèi)部稽核師的
雖然臺灣絕大多數(shù)的大專院校并沒有設(shè)置內(nèi)部稽核課程，但是內(nèi)部稽核專業(yè)在臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會的全力推動下，已在全島內(nèi)獲得一致的認(rèn)同。美國的審計慣例和審計習(xí)慣也深深地了臺灣的內(nèi)部稽核實務(wù)。因此，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會和一些大型師事務(wù)所，以及其他專業(yè)團(tuán)體已經(jīng)編寫了許多有關(guān)內(nèi)部稽核的課程。
在臺灣，為檢查內(nèi)部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會在1995年與國際內(nèi)部審計師協(xié)會合作，依據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會有關(guān)內(nèi)部審計師考試合約，舉辦內(nèi)部審計師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內(nèi)部稽核師考試與美國內(nèi)部審計師考試都在同一天舉行。考試科目包括內(nèi)部稽核過程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨(dú)，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內(nèi)部審計師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.
五、借鑒臺灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗，改革大陸內(nèi)部審計
從內(nèi)部審計的進(jìn)程上看，內(nèi)部審計與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就必須建立內(nèi)部審計。從這個角度看，內(nèi)部審計制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認(rèn)為，臺灣的內(nèi)部稽核制度是臺灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺灣內(nèi)部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺灣內(nèi)部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：
1 關(guān)于內(nèi)部審計地位的。在臺灣，內(nèi)部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點(diǎn)》對內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計是由分管財務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財務(wù)部門內(nèi)開展工作，還有的則是與財務(wù)部門平行。內(nèi)部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計部門的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計也需要向投資者和債權(quán)人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計部門審計責(zé)任的履行情況，同時也為了內(nèi)部審計部門能夠有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)并匯報工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會過半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能。
2 關(guān)于內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進(jìn)程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點(diǎn)》，臺灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關(guān)于《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計師協(xié)會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，加強(qiáng)了與世界各國各地區(qū)內(nèi)部審計師之間的聯(lián)系和經(jīng)驗交流，促進(jìn)了大陸內(nèi)部審計專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計工作是一項富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計專業(yè)要想得到長足的發(fā)展，不但要以審計法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計制度以的形式固定下來。為了使內(nèi)部審計工作既有健全的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺內(nèi)部審計條例和制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則實為當(dāng)前完善內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。
3 關(guān)于內(nèi)部審計人員持續(xù)進(jìn)修的問題。臺灣始終把持續(xù)進(jìn)修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補(bǔ)充新知識、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重于例行的會計核算，內(nèi)部審計人員大多從財會人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計的范圍、對象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來約束內(nèi)部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員對公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。內(nèi)部審計人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷對于保證內(nèi)部審計質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業(yè)的更加開放，事實上也為內(nèi)部審計理論的和發(fā)展注入了生機(jī)和活力。因此，內(nèi)部審計人員的持續(xù)進(jìn)修，或更多的內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強(qiáng)化其在社會的地位是必然現(xiàn)象。
4 關(guān)于政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機(jī)關(guān)本身建立內(nèi)部審計制度的規(guī)定。根據(jù)臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內(nèi)部審計始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國政府審計機(jī)關(guān)要求建立內(nèi)部審計制度針對其本身進(jìn)行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機(jī)關(guān)本身自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷。臺灣內(nèi)部稽核在此背景下的轉(zhuǎn)軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進(jìn)程起到重要的先導(dǎo)作用。準(zhǔn)確地說，政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度是順應(yīng)了審計職業(yè)發(fā)展要求而產(chǎn)生的。我們認(rèn)為，在政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度的積極作用主要體現(xiàn)在提高審計質(zhì)量和維護(hù)政府機(jī)關(guān)形象上。（1）有助于提高審計質(zhì)量。在政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機(jī)關(guān)按照法定職責(zé)開展審計業(yè)務(wù)，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)。政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度有利于改進(jìn)審計目標(biāo)，加強(qiáng)政府審計的監(jiān)督力度，提高審計質(zhì)量。（2）有助于遏制政府審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察對廉政建設(shè)的作用與建立政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度有關(guān)，或者說需要建立在完善的內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運(yùn)用得當(dāng)是發(fā)揮政府審計應(yīng)有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發(fā)，從改革開放這個大環(huán)境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結(jié)合才能有效發(fā)揮政府審計在國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的作用及增強(qiáng)政府審計的權(quán)威性，是政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度中頗受關(guān)注的內(nèi)容。（4）有助于維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象。因為完整有效的內(nèi)部控制機(jī)制有助于政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度的建立，有利于政府審計機(jī)關(guān)本身強(qiáng)化公共受托責(zé)任的概念，同時，也有利于規(guī)范政府審計機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報或者向社會民眾公布審計結(jié)果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護(hù)了政府機(jī)關(guān)的形象。
5 關(guān)于濫用職權(quán)內(nèi)部審計人員責(zé)任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現(xiàn)了一些加重行為人賠償責(zé)任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)賠償責(zé)任。可以看出，大陸公司法對越權(quán)董事采取的是嚴(yán)格責(zé)任。因此，我們認(rèn)為，大陸公司法還應(yīng)增加規(guī)定，內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)應(yīng)與公司一起對因其濫用職權(quán)行為給公司造成的損害承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種做法有利于維持內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德并與現(xiàn)代民法通則的發(fā)展趨勢相符合。相反，如果內(nèi)部審計人員盡到了忠誠、謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷的責(zé)任，即使其行為給公司造成了損失，也應(yīng)適當(dāng)減輕或免除其對公司的責(zé)任。這樣既可調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)的行為。
主要：
林柄滄編著，2000，《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》。
戴介貞，1994，“內(nèi)部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內(nèi)部稽核會訊》第14期。
林柄滄，1995，“內(nèi)部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經(jīng)濟(jì)日報》8月19日。
林柄滄，1997，“經(jīng)營風(fēng)險之評估與內(nèi)部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。
臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會，1995，《內(nèi)部控制之觀念與責(zé)任》12月20日。
臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會，1995，《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2月14日。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；稽核監(jiān)督；問題；對策
一、農(nóng)村商業(yè)銀行概述
經(jīng)過20多年的農(nóng)村金融體制改革，我國已經(jīng)形成了包括商業(yè)性、政策性、合作性金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)的，以正規(guī)金融機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)、以農(nóng)村信用合作社為核心的農(nóng)村金融體系。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行，以及中國郵政儲蓄銀行。截至2007年3月底，已有27個省（區(qū)、市）的省級聯(lián)社，全國共組建農(nóng)村合作銀行89家，農(nóng)村商業(yè)銀行14家，另有7家農(nóng)村合作銀行機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)籌建。農(nóng)村商業(yè)銀行是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，資產(chǎn)條件較好的農(nóng)村信用社改制而來的，從一開始的起點(diǎn)就相對較高。經(jīng)過幾年的農(nóng)村信用社深化改革，農(nóng)村商業(yè)銀行已有較好的發(fā)展，其運(yùn)行狀況良好。
《農(nóng)村商業(yè)銀行法》第60條規(guī)定：“農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項情況的稽核、監(jiān)督制度。”農(nóng)村商業(yè)銀行稽核，是指農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核部門根據(jù)國家法律法規(guī)、金融方針與政策、內(nèi)部控制規(guī)章與制度，依據(jù)現(xiàn)代控制理論，結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的特點(diǎn)，對農(nóng)村商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行稽核、核對、檢查、監(jiān)督，以判斷其經(jīng)營活動和財務(wù)活動的合法性、準(zhǔn)確性、完整性和效益性。
農(nóng)村商業(yè)銀行稽核和檢查的范圍包括存款業(yè)務(wù)稽核和檢查、貸款業(yè)務(wù)稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)稽核。存款業(yè)務(wù)稽核和檢查主要有企業(yè)存款的稽核、儲蓄存款稽核和外匯存款稽核。貸款業(yè)務(wù)稽核主要有：工商貸款的稽核、農(nóng)業(yè)貸款的稽核、基本建設(shè)貸款稽核和外匯貸款稽核。結(jié)算業(yè)務(wù)稽核主要有結(jié)算原則執(zhí)行情況和稽核、計算方式的稽核、聯(lián)行往來的稽核和國際結(jié)算稽核。呆賬業(yè)務(wù)稽核。由于農(nóng)村商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)是具體從事存款、貸款、結(jié)算及其他金融服務(wù)的機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)工作直接決定和影響著農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)的運(yùn)營情況及其社會信譽(yù)，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行法規(guī)定，農(nóng)村商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性的稽核檢查。稽核人和檢查工作的具體措施有權(quán)調(diào)閱有關(guān)文件，查閱憑證、賬簿、報表和其他有關(guān)檔案、資料，有權(quán)要求被稽核行的有關(guān)部門和人員就稽核實行，如說明情況或提供有關(guān)書面資料，有權(quán)糾正違反政策和會計原則事項，并督促被稽核采取措施，限期解決，問題嚴(yán)重的應(yīng)及時向商機(jī)行報告，會同監(jiān)察部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門提出處理意見。
稽核的主要職能是檢查銀行的業(yè)務(wù)和賬務(wù)是否正常，參與銀行制訂現(xiàn)行的業(yè)務(wù)政策并檢查執(zhí)行情況，參與銀行內(nèi)部法規(guī)的制訂；參與評估機(jī)構(gòu)工作。農(nóng)村商業(yè)銀行稽核的工作要達(dá)到以下5個目的：判斷上述職能是否在有效的情況下實施；估價內(nèi)部稽核是否具有獨(dú)立地位，如果內(nèi)部稽核卷入了日常業(yè)務(wù)就有可能喪失這種獨(dú)立性；判斷稽核的有效性是否充分發(fā)揮；確定稽核的可依賴程度；判斷稽核的組織結(jié)構(gòu)在貫徹董事會決策上的效能。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作存在的問題
（一）我國農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督的現(xiàn)狀分析
1、現(xiàn)行稽核監(jiān)督方法欠科學(xué)。（1）重事后監(jiān)督而非事前控制。目前農(nóng)村商業(yè)銀行的稽核方式主要通過查賬來核查是否有違章、違規(guī)、違紀(jì)及所造成的和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風(fēng)險防范未成為稽核的核心，稽核工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)、查出問題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險上來。（2）重事后復(fù)核而非風(fēng)險稽核。農(nóng)村商業(yè)銀行事后復(fù)核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達(dá)到最高決策和管理層的期望和要求，稽核工作重點(diǎn)不在查找各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險及其控制點(diǎn)，稽核工作未能集中在最高決策和管理層關(guān)注的區(qū)域和業(yè)務(wù)。（3）重部門稽核而非過程稽核。農(nóng)村商業(yè)銀行的稽核未形成以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，注重整個業(yè)務(wù)過程的稽核。按照農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，一項業(yè)務(wù)的完成不允許由一個人或一個部門包攬，因此稽核最終目的是通過檢查整個業(yè)務(wù)過程，對其內(nèi)部控制做出評價以達(dá)到防范風(fēng)險的效果。
2、內(nèi)部稽核的組織模式存在不少缺陷。（1）分行直設(shè)式。即股份制農(nóng)村商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業(yè)務(wù)開展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨(dú)立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責(zé)混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。（2）總行-分行派駐式。即農(nóng)村商業(yè)銀行總行對轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨(dú)立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營層內(nèi)，未能真正實現(xiàn)決策、經(jīng)營、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和有效性。（3）總行-片區(qū)派駐式。即農(nóng)村商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點(diǎn)是獨(dú)立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問題。如某銀行實施了“總行稽核總部-地區(qū)稽核中心-派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對其運(yùn)行情況實施有效監(jiān)管。
3、運(yùn)行機(jī)制的不足之處。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在實施程序、稽核頻率及指標(biāo)等方面。（1）實施程序有漏洞。稽核監(jiān)督計劃制定不夠精細(xì)，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準(zhǔn)確把握稽核對象的問題和重點(diǎn)。稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險。稽核檢查報告途徑不夠通暢。后續(xù)檢查相對空虛。（2）稽核深度和廣度有待提高。稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。（3）稽核檢查的后評價和處罰力度有待加強(qiáng)。一是現(xiàn)場檢查的后評價制度執(zhí)行不力。部分農(nóng)村商業(yè)銀行在實施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營風(fēng)險。二是對違規(guī)行為的處罰力度不夠。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別農(nóng)村商業(yè)銀行在2005年也已開始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。
（二）稽核監(jiān)督有效性不足的原因分析
1、從總行層面看，農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動力。銀行商業(yè)化、市場化改革以來，各農(nóng)村商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績、輕風(fēng)險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動力不足，對內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程較為緩慢。各省級農(nóng)村商業(yè)銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了稽核職能作用的發(fā)揮。
2、從分行層面來看，傳統(tǒng)的稽核監(jiān)督理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念缺乏對銀行內(nèi)部控制的總體評價，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。
3、從監(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。各農(nóng)村商業(yè)銀行省級分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實施有效的監(jiān)管。
三、根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作中存在的問題，提出相關(guān)應(yīng)對策略
農(nóng)村商業(yè)銀行從一開始就面臨著與其他農(nóng)村商業(yè)銀行完全不同的發(fā)展條件和發(fā)展基礎(chǔ)，因此，建立和完善農(nóng)村商業(yè)銀行稽核監(jiān)督手段，已成為客觀必然的問題。建立科學(xué)有效的稽核監(jiān)督體制，應(yīng)包括垂直的稽核監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)體系、權(quán)威的稽核法規(guī)體系以及嚴(yán)格的稽核工作內(nèi)容體系。
完善治理結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)村商業(yè)銀行改進(jìn)稽核監(jiān)督體系的內(nèi)在動力。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會和監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，并在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，以保證董事會對內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時完善監(jiān)事會結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運(yùn)行。
再造內(nèi)部稽核體系，提升農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運(yùn)行效率。一是按照獨(dú)立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計。農(nóng)村商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部-地區(qū)稽核中心-分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門應(yīng)在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各級內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)實施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，實施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數(shù)量，使各級派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對基層銀行合理的稽核頻率和范圍。
強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程。一是完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運(yùn)行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面做出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運(yùn)行的問責(zé)制度，落實責(zé)任，明確處罰辦法。二是建立對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運(yùn)行狀況的分級監(jiān)管模式。針對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級設(shè)置”發(fā)展的趨勢。三是督促農(nóng)村商業(yè)銀行制定和落實內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促農(nóng)村商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長期目標(biāo)，落實具體實施計劃和方案，使股份制農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代農(nóng)村商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線的作用，提升應(yīng)對市場競爭的綜合實力。
電腦作為高科技技術(shù)手段，應(yīng)該實際運(yùn)用到商業(yè)銀行稽核監(jiān)督工作內(nèi)容中。電腦稽核能夠獨(dú)立形成以檢查數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)安全性為目的，有助于確保數(shù)據(jù)的完整性和系統(tǒng)的安全性；同時，為其他類型的稽核提供事前、事后、事中的證據(jù)、分析判斷等的支持。電腦稽核系統(tǒng)屬于典型的事務(wù)處理和信息管理系統(tǒng)，它既包括了銀行業(yè)務(wù)的前臺業(yè)務(wù)處理和后臺維護(hù)，同時，也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計信息。這個系統(tǒng)采用數(shù)據(jù)集中，分布監(jiān)督和集中監(jiān)督相結(jié)合的模式。銀行可以根據(jù)自己的實際情況，選擇中心統(tǒng)一監(jiān)督或各營業(yè)點(diǎn)自己監(jiān)督的模式。
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關(guān)鍵詞:跨國稽核;問提;對策
中圖分類號:F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0051-04
一、我國商業(yè)銀行稽核的發(fā)展歷程
自1983年9月,國務(wù)院決定中國人民銀行專門行使中央銀行職能,明確賦予中央銀行稽核監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的職權(quán)以來,隨著我國金融體制的改革,金融稽核體制和方法都發(fā)生了巨大變化。伴隨金融體制和業(yè)務(wù)電子化的進(jìn)程,商業(yè)銀行稽核工作大致可分為三階段。
第一階段(80年代中期以前),業(yè)務(wù)處理手工操作。在這一階段,商業(yè)銀行打破了中國人民銀行“一統(tǒng)天下”的壟斷格局,先后恢復(fù)和成立了中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行,中國人民銀行既行使中央銀行職能,又兼辦具體的金融業(yè)務(wù)。由于沒有形成系統(tǒng)的業(yè)務(wù)稽核操作制度,稽核手段完全依賴手工操作,滿足于賬平表對、錢賬相符。
第二階段(80年代中后期),業(yè)務(wù)處理單機(jī)操作。專業(yè)稽核操作制度逐步建立。借助計算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用,一些銀行開發(fā)了事后監(jiān)督系統(tǒng),采取現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)、模擬記賬、比較驗算結(jié)果的做法,開始建立集中式的事后監(jiān)督中心。
第三階段(90年代至今),業(yè)務(wù)處理聯(lián)網(wǎng)操作。銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)數(shù)據(jù)集中、終端分散、通存通兌等發(fā)展形態(tài)。借助網(wǎng)絡(luò)通訊的迅猛發(fā)展,ATM、CDM、POS、電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、自助終端等各種金融產(chǎn)品得到廣泛應(yīng)用。經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸打破時間和地點(diǎn)的限制,內(nèi)部控制的主要對象由單一的柜臺業(yè)務(wù)擴(kuò)展到開放式終端。稽核管理制度和操作技術(shù)日臻完善,強(qiáng)調(diào)實時監(jiān)控、稽核分析和風(fēng)險預(yù)警,各種電子化稽核系統(tǒng)成為必不可少的稽核工具。[1]
各階段主要特征如表1所示。
二、我國商業(yè)銀行稽核同發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距
我國商業(yè)銀行的稽核目前還處于起步階段,同國外發(fā)達(dá)金融市場比較,自身的內(nèi)部控制稽核還存在很大的差距,主要表現(xiàn)在以下幾方面。
(一)內(nèi)部控制稽核的思想基礎(chǔ)和環(huán)境不同
在金融發(fā)達(dá)國家,銀行經(jīng)營管理層的內(nèi)部控制稽核意識較強(qiáng),其作為非常重要的管理理念貫穿于整個經(jīng)營管理的工作中。如美國的大小銀行都把內(nèi)部控制部門視為銀行里不同于各業(yè)務(wù)部門的獨(dú)立監(jiān)管部門,總行的各個業(yè)務(wù)部門都毫無例外地主動接受稽核和評價,無任何部門敢于例外,即各家銀行內(nèi)部控制稽核的外部環(huán)境是較為寬松的,承認(rèn)、尊重和發(fā)揮銀行內(nèi)部控制稽核的作用已是西方銀行的一種基本常識,內(nèi)部控制稽核評價報告受到銀行最高管理層的充分重視和優(yōu)先討論。
我國商業(yè)銀行支持和理解內(nèi)部控制稽核的思想基礎(chǔ)和環(huán)境,與現(xiàn)代商業(yè)銀行的管理要求有不小的差距。
1.對內(nèi)部控制稽核缺乏全面、深刻的理解和認(rèn)識。一是錯誤地認(rèn)為建立健全內(nèi)部控制機(jī)制就是建章建制,有規(guī)章制度就有內(nèi)部控制機(jī)制,忽視了內(nèi)部控制稽核對內(nèi)部控制機(jī)制和過程的監(jiān)督作用;二是認(rèn)為內(nèi)部控制稽核只是向經(jīng)營決策者負(fù)責(zé),尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制機(jī)制是對全行全部資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)。
2.我國社會傳統(tǒng)的人文環(huán)境和“人治”思想為商業(yè)銀行管理造成障礙。我國傳統(tǒng)的“用人不疑,疑人不用”的管理思想,強(qiáng)調(diào)管理者的獨(dú)立、自律,缺乏對決策者的監(jiān)督制衡、責(zé)任制衡及程序制衡。一旦管理者管不住自己或身不由己時,往往把權(quán)力和利益置于內(nèi)部控制制度甚至法律之上。[2]
(二)實施內(nèi)部控制稽核的主體不同
從國外成熟商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)看,資產(chǎn)的出資人組建銀行,并作為委托人聘請人――銀行經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營管理,他們應(yīng)形成以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為基本特征的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系。銀行的所有權(quán)人委托經(jīng)理人員對其投資進(jìn)行管理,這里包括內(nèi)部控制的管理行為。國外商業(yè)銀行多數(shù)把內(nèi)部控制稽核作為股東大會(出資人)的管理行為而直接實施。
由于我國商業(yè)銀行存在所有權(quán)界限模糊、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在實際運(yùn)用中存在信息不對稱等因素,造成目前我國商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部控制稽核的基礎(chǔ)。
1.內(nèi)部控制稽核成為經(jīng)營管理者貫徹其真實目標(biāo)的手段。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制稽核即便能充分發(fā)揮職能,也只能是協(xié)助經(jīng)營管理者在其機(jī)構(gòu)實體內(nèi)部完成其真實的經(jīng)營目標(biāo)。從理論上講,這一經(jīng)營目標(biāo)與資產(chǎn)所有者的要求是一致的,但實際上很多時候并不一致。
2.我國商業(yè)銀行的管理仍缺乏經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。目前,我國銀行組織管理系統(tǒng)仍是以行政性的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系為主的結(jié)構(gòu)和模式,經(jīng)營管理活動的基本特征仍側(cè)重于行政手段控制,經(jīng)營目標(biāo)也僅僅圍繞于完成上級下達(dá)的任務(wù)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部治理機(jī)制仍帶有濃厚的計劃色彩和明顯的行政管理烙印,各管理層都以行政命令行使權(quán)力,造成了經(jīng)營管理中內(nèi)部控制稽核的成本增加,效率不高。
3.上級行與下級行之間缺乏有效的激勵約束機(jī)制。在統(tǒng)一法人的體制下,經(jīng)營管理以法人授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)的模式層層分解落實。除最基層的支行外,總、分行均以委托人和人的雙重身份出現(xiàn):作為人,可以依據(jù)信息不對稱和不確定性的優(yōu)勢,與委托人在利益上討價還價,人掌握了實際上的資產(chǎn)控制權(quán),謀求既得利益;作為委托人受人事實上的控制,對人的控制力不從心。在這種情況下,經(jīng)理層與資產(chǎn)的所有者相比,缺乏增加盈利和提高效率的內(nèi)在動力,致使風(fēng)險放松或放棄監(jiān)督,對內(nèi)部控制稽核的運(yùn)用可能因本位主義或個人私利目標(biāo)而異化。
4.內(nèi)部控制稽核人員缺乏動力。經(jīng)營管理人員委托內(nèi)部控制稽核人員行使監(jiān)管職責(zé),但當(dāng)經(jīng)理人員是銀行資產(chǎn)所有人的人時,對于規(guī)避銀行資產(chǎn)的經(jīng)營風(fēng)險,這種委托已是二次委托,是人的委托,就會造成兩種后果:一是對人的監(jiān)督進(jìn)一步弱化;二是由于內(nèi)部控制稽核人員代表的是內(nèi)部人利益,而不是資產(chǎn)所有者的利益,其控制行為可能造成新的風(fēng)險。
(三)內(nèi)部控制稽核獨(dú)立性的表現(xiàn)不同
為了防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為,國外發(fā)達(dá)商業(yè)銀行一般專門成立獨(dú)立于其他部門、僅僅對銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。而我國商業(yè)銀行較為普遍地設(shè)立了內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu),各行在進(jìn)行稽核體制改革以后,稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性有所提高,但稽核部門所承擔(dān)的職責(zé)與其獨(dú)立性、權(quán)威性的不足仍形成了較為尖銳的矛盾。
(四)內(nèi)部控制稽核中高科技手段運(yùn)用的不同
隨著金融工具的日益現(xiàn)代化,國外商業(yè)銀行普遍加強(qiáng)了電腦在內(nèi)部控制稽核中的應(yīng)用,以改進(jìn)和完善內(nèi)部控制稽核的手段。我國商業(yè)銀行已充分認(rèn)識到操作手段科技化的重要性,各家銀行都花巨資更新管理設(shè)施,改進(jìn)控制手段,但如何有效控制高科技所帶來的風(fēng)險,這給內(nèi)部控制稽核提出了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國的內(nèi)部控制稽核人員還不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制稽核中高科技手段的運(yùn)用,如我們對銀行卡業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、會計業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)、信貸管理分析系統(tǒng)的內(nèi)部控制稽核還處于摸索階段。
(五)內(nèi)部控制稽核信息溝通的渠道和方式不同
國外商業(yè)銀行比較重視稽核部門之間、稽核部門與其他業(yè)務(wù)部門之間、員工之間、員工與管理層之間的溝通,以達(dá)到工作上的和諧和內(nèi)部控制信息的交流。法國興業(yè)銀行在我國的各分行每月在香港召開一次座談會,溝通業(yè)務(wù)信息,交流內(nèi)部控制情況。荷蘭銀行深圳分行每月召開管理者討論會和內(nèi)部控制座談會,聽取內(nèi)部控制稽核部門的關(guān)于本行的內(nèi)部控制評價,充分交流思想,以達(dá)成發(fā)展共識,每月底還要召開員工大會,向全體員工通報一個月以來的內(nèi)部控制狀況,培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識。而我國商業(yè)銀行卻沒有很好地做到這些,表現(xiàn)在兩點(diǎn):一是稽核部門與其他部門的交流少,相互之間的信息不能及時溝通,對所掌握的情況互相封鎖,信息溝通渠道不暢;二是對內(nèi)部控制稽核的必要性認(rèn)識不夠,內(nèi)部控制稽核工作與其他業(yè)務(wù)工作需要加強(qiáng)溝通來達(dá)成一致。
三、我國商業(yè)銀行開展跨境稽核存在的主要問題
(一)稽核法律法規(guī)建設(shè)滯后,不適應(yīng)跨國稽核的要求
中國人民銀行已的銀行業(yè)管理規(guī)章和規(guī)范性文件1000多件,盡管監(jiān)管法規(guī)較多,但法規(guī)建設(shè)仍較滯后,存在法律空白、短缺、模糊、不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。目前我國還沒有系統(tǒng)建立一套完整的針對跨國稽核的相關(guān)法律制度,這也導(dǎo)致稽核工作流程不規(guī)范。沒有完善規(guī)范的稽核工作流程常常使稽核人員在稽核工作中無所適從,無從下手,嚴(yán)重影響稽核工作效率與工作質(zhì)量。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核工作各自為政,操作上沒有統(tǒng)一的規(guī)范,如離任任期稽核、財會稽核、信貸稽核、資金稽核、國際業(yè)務(wù)稽核等的目的、要求、依據(jù)、方法和報告格式等都沒有統(tǒng)一規(guī)范。
我國《商業(yè)銀行法》并沒有規(guī)定商業(yè)銀行內(nèi)部要建立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu),2002年9月中國人民銀行頒布實施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也只是要求商業(yè)銀行要設(shè)立履行風(fēng)險管理職能的專門部門和內(nèi)部審計部門,其并沒有規(guī)定要設(shè)立專門的內(nèi)部稽核部門。2002年6月中國人民銀行頒布實施的《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》第51條第2款規(guī)定了我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)實行垂直領(lǐng)導(dǎo),但實踐中商業(yè)銀行內(nèi)部稽核部門的設(shè)立并不均衡,已設(shè)立的部門也存在著內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的弊病。因為我國目前的商業(yè)銀行大多實行一級法人下的分支行長負(fù)責(zé)制,行長既是資產(chǎn)所有者代表,又是銀行經(jīng)營決策者,同時還是銀行內(nèi)部稽核工作的負(fù)責(zé)人。各級內(nèi)部稽核部門作為同級行的一個職能機(jī)構(gòu),在本行行長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,形成既對上級稽核部門負(fù)責(zé),又對本行行長負(fù)責(zé)的局面。由于監(jiān)督主體與負(fù)責(zé)主體重合,內(nèi)部稽核部門對于同級行的問題不敢向上級部門匯報,或者也是輕描淡寫,內(nèi)部稽核部門的不獨(dú)立影響了稽核工作的權(quán)威性和監(jiān)控性。
(二)稽核方式單一落后,影響跨國稽核效果
隨著我國銀行業(yè)務(wù)和電算化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,銀行業(yè)務(wù)處理速度成倍提高,而內(nèi)部稽核手段相對于業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程則相對滯后,使落后的稽核手段與現(xiàn)代化工具在金融管理中的應(yīng)用形成了尖銳的矛盾。一是原始的手工稽核逐頁翻閱賬簿和原始憑證的做法已不能完全適應(yīng)稽核需要,影響稽核目的的實現(xiàn);二是稽核部門建立的計算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門操作系統(tǒng)長期沒有接口,使總行由現(xiàn)場稽核向非現(xiàn)場稽核轉(zhuǎn)變、由事后稽核向業(yè)務(wù)流程稽核轉(zhuǎn)變的思想無法在短時間內(nèi)實現(xiàn),不僅加大了稽核成本,而且不能實現(xiàn)通過對業(yè)務(wù)流程的實時監(jiān)督及時預(yù)警存在的風(fēng)險;三是在現(xiàn)行稽核體制下稽核部門長期采用自查方法,不能完全真實地反映檢查結(jié)果,處罰難以真正起到懲處作用,這使得稽核檢查結(jié)果沒有威懾力,制約了稽核監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。這些現(xiàn)狀都嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行內(nèi)部稽核監(jiān)督的有效性,制約了其職能作用的發(fā)揮,有悖于中國人民銀行“內(nèi)控優(yōu)先”的要求,也是當(dāng)前困擾商業(yè)銀行跨國稽核的重要障礙。
(三)稽核隊伍結(jié)構(gòu)不合理,制約跨國稽核工作開展
有效性的銀行監(jiān)管,最關(guān)鍵的步驟是發(fā)現(xiàn)和評價銀行存在的風(fēng)險,這對稽核人員的知識結(jié)構(gòu)提出了較高的要求,但目前我國稽核人員的配備還不能滿足這些要求。一是沒有建立結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化稽核隊伍。跨國的風(fēng)險性稽核監(jiān)管要求監(jiān)管人員不僅要熟悉所在國的相關(guān)金融法律制度,還要熟悉被監(jiān)管對象的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理模型、內(nèi)控機(jī)制、計算機(jī)系統(tǒng),從而能對風(fēng)險管理系統(tǒng)的合理性、可靠性和有效性及各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性及風(fēng)險程度進(jìn)行評判和檢查。無論采取何種稽核方式,都需要有一支精通監(jiān)管知識和業(yè)務(wù)的監(jiān)管隊伍作智力保障支持。目前,我國金融監(jiān)管隊伍的金融業(yè)務(wù)水平,特別是對金融衍生工具、會計業(yè)務(wù)操作和財務(wù)分析方面,與跨國稽核的要求還存在很大距離。二是沒有建立跨國稽核人員專門培訓(xùn)機(jī)制。銀行業(yè)稽核監(jiān)管人員不僅要有較全面的基礎(chǔ)知識,還要掌握系統(tǒng)的檢查方法和技巧,同時金融市場和技術(shù)的發(fā)展也帶來了大量新知識、新的管理技術(shù)和新產(chǎn)品,對此稽核人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)所在國銀行業(yè)的發(fā)展和實施有效監(jiān)管。三是跨國稽核時存在的語言障礙也會影響稽核的真實性和有效性。我國尚沒有針對跨國稽核的不同層次、不同專業(yè)的監(jiān)管人員制定全員的系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計劃,也沒有建立分等級的監(jiān)管人員資格考核標(biāo)準(zhǔn),相當(dāng)部分監(jiān)管人員的知識難以跟上稽核監(jiān)管發(fā)展的需要,這對我國商業(yè)銀行實施有效的跨國稽核形成巨大障礙。
四、提高我國商業(yè)銀行跨國稽核水平的相關(guān)對策建議
(一)健全相關(guān)的法律法規(guī),適應(yīng)跨國稽核的要求
1.規(guī)定稽核權(quán)由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一行使。如美國花旗銀行,只建立總部一級制內(nèi)部稽核組織,分行一律不設(shè)稽核部門,直接實施全轄稽核監(jiān)督,根據(jù)分行稽核業(yè)務(wù)的大小分地區(qū)派出若干稽核主任,負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)各行的業(yè)務(wù)稽核,與駐地行沒有任何聯(lián)系。
2.規(guī)定內(nèi)部稽核部門和人員要獨(dú)立。銀行行政和日常管理層無權(quán)干預(yù)內(nèi)部稽核體系的運(yùn)作,并采取切實的制度、人力、物力和財力保障。以美國花旗銀行為例,銀行副總裁兼任首席審計師,直接向董事會負(fù)責(zé)并報告工作;稽核人員選任獨(dú)立,稽核人員由總行稽核部門直接從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先篩選;財務(wù)獨(dú)立,稽核部門有獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算,不受業(yè)務(wù)部門干預(yù);稽核人員的待遇從優(yōu),工資報酬由總行決定,不低于實權(quán)業(yè)務(wù)部門,有效的保證了稽核部門和稽核人員的獨(dú)立性;一定時間之后稽核人員應(yīng)交流使用,以確保稽核人員監(jiān)督的客觀性。
3.規(guī)定內(nèi)部稽核部門的稽核工作應(yīng)該持續(xù)性、經(jīng)常化監(jiān)管轉(zhuǎn)變。目前許多商業(yè)銀行都存在著“屢查屢犯,屢犯屢查”的稽核詬病,此與稽核檢查人員“一次性”檢查方式有關(guān),檢查人員檢查后不注重后續(xù)監(jiān)督,被查單位心存僥幸,不認(rèn)真整改,致使問題“常抓不懈,卻常抓不嚴(yán)”。我們采取“回訪制”,即由內(nèi)部稽核部門在內(nèi)部稽核結(jié)束之日起若干日內(nèi)對被檢查單位再次進(jìn)行突擊式的現(xiàn)場或非現(xiàn)場檢查,以確認(rèn)管理層和業(yè)務(wù)部門是否已采取了必要的整改措施。如果管理層和業(yè)務(wù)部門沒有及時采取措施,內(nèi)部稽核人員應(yīng)及時將情況報稽核委員會,由稽核委員會責(zé)令管理層和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行補(bǔ)救或整改。
4.制定科學(xué)規(guī)范的稽核工作程序,提高稽核工作效率。制定科學(xué)規(guī)范的稽核工作程序包括:一是現(xiàn)場稽核工作程序、非現(xiàn)場稽核工作程序、離任或業(yè)績稽核工作程序、信貸稽核程序、資產(chǎn)管理稽核程序、財會管理稽核程序等的制訂;二是稽核工作質(zhì)量管理程序的制訂,如規(guī)范稽核立項、表格、取證、報告、檔案管理等。
(二)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的稽核經(jīng)驗,改變傳統(tǒng)稽核方式的弊端
非現(xiàn)場稽核是當(dāng)今世界公認(rèn)的行之有效的內(nèi)審監(jiān)督的好方式,它可以完成對全行資金運(yùn)行狀況進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控,尤其是對在經(jīng)營風(fēng)險的分析預(yù)測、控制、防范和化解金融風(fēng)險方面起有效作用,可以有效地克服現(xiàn)場稽核檢查間隔時間長、稽核監(jiān)督范圍小、反映不及時、不靈敏等缺點(diǎn),并可為現(xiàn)場稽核指示方向。因此非現(xiàn)場稽核和現(xiàn)場稽核相結(jié)合的稽核方法是商業(yè)銀行內(nèi)部審計科學(xué)化、規(guī)范化、經(jīng)常化的必由之路。
我國目前主要采用現(xiàn)場稽核傳統(tǒng)方式。現(xiàn)場稽核的程序主要包括稽核準(zhǔn)備、稽核實施、稽核報告、稽核處理和稽核檔案整理五個階段。
進(jìn)行現(xiàn)場稽核需要派出行(稽核組)做充分的準(zhǔn)備工作,然后進(jìn)入被稽核單位審查。審查的對象不僅包括帳表、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體制、主要業(yè)務(wù)操作規(guī)程、財務(wù)狀況、內(nèi)部和外部審計情況等,還需要與被稽核單位的工作人員進(jìn)行交流和反饋,稽核組需要多次與被稽核單位進(jìn)行會談,爭取被稽核單位的支持和配合,稽核審查工作主要在被稽核單位完成,這一點(diǎn)與非現(xiàn)場稽核不同。
非現(xiàn)場稽核監(jiān)督是指金融機(jī)構(gòu)按照中國人民銀行的要求,定期報送有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的資料,中國人民銀行按規(guī)定程序?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)報送的資料進(jìn)行審核、整理、分析,寫出稽核報告,對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象或經(jīng)營不善問題,經(jīng)質(zhì)詢、核實后作出稽核結(jié)論和處理決定的一種稽核監(jiān)督方式。非現(xiàn)場稽核運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法分析金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況,查找風(fēng)險點(diǎn),為決策者提供決策信息。科技進(jìn)步和銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展,促使銀行稽核由傳統(tǒng)的以現(xiàn)場稽核為主模式向現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核并重,并逐步向以非現(xiàn)場稽核為主的模式過渡。
現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核是金融稽核的兩個不可分割的組成部分,兩者相互補(bǔ)充。現(xiàn)場稽核是直接檢查、分析、鑒別會計憑證、帳簿、報表、現(xiàn)金、物資財產(chǎn)和文字材料,直接對有關(guān)人和事進(jìn)行查訪,掌握第一手真實資料,是查處問題的有效監(jiān)管方式;非現(xiàn)場稽核是對被稽核單位按要求報送的有關(guān)經(jīng)營活動狀況的資料,按照一定程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整理、分析和計算,判斷銀行機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢,對面臨較大風(fēng)險的金融機(jī)構(gòu)發(fā)出預(yù)警信號,幫助其及時糾正違規(guī)行為,控制風(fēng)險、減少損失。二者目的不同,但具有互補(bǔ)性,相輔相成,其起到的作用是相同的,即為了金融業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展,在各金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中減少損失,避免風(fēng)險。
(三)加大稽核人員的培養(yǎng)力度,建立結(jié)構(gòu)合理的跨國稽核隊伍
商業(yè)銀行內(nèi)部控制稽核工作的改進(jìn)依賴于完善的工作制度和高素質(zhì)的稽核人員,高素質(zhì)體現(xiàn)在稽核人員豐富的銀行業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗和掌握新知識、新技能的能力。
1.應(yīng)實行稽核人員輪崗制。實行輪崗制,促進(jìn)稽核隊伍的流動,實現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。對調(diào)整進(jìn)入該崗位的人員要像專業(yè)部門選拔客戶經(jīng)理一樣進(jìn)行公開選拔,要讓那些責(zé)任心強(qiáng)、掌握現(xiàn)代專業(yè)能力的稱職人員執(zhí)行控制活動。
2.應(yīng)加大對稽核人員的培訓(xùn)投資。一是在當(dāng)前綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行后,稽核人員僅靠專項的稽核去了解涉及的業(yè)務(wù)程序,對各項業(yè)務(wù)程序缺乏系統(tǒng)的了解,應(yīng)給一定時間對稽核人員進(jìn)行現(xiàn)崗培訓(xùn)或與業(yè)務(wù)部門同步培訓(xùn),使稽核人員自始至終跟蹤某項業(yè)務(wù)程序以達(dá)到同步理解和熟練掌握操作程序的目的;二是要讓稽核人員了解稽核所在國的相關(guān)金融法律制度,對于跨國稽核,在業(yè)務(wù)知識儲備上,跨境稽核的被稽核對象是在多種法律框架下開展業(yè)務(wù),因此境外稽核首先要對注冊地的法律體系尤其是金融監(jiān)管體系有充分的了解;三是跨國稽核過程中,稽核人員要能夠熟練掌握所在國或地區(qū)通用語言,才能獨(dú)立開展跨國稽核工作。[3]
參考文獻(xiàn):
[1]陳小憲.中國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的認(rèn)識和實踐[J].中國金融,2004(3).
（一）基本框架
香港證券管理機(jī)構(gòu)已形成了內(nèi)外結(jié)合的廉政制度框架。其中，外部的廉政制度包括法律制度、行業(yè)自律機(jī)制和勞動力市場機(jī)制，內(nèi)部的廉政制度包括風(fēng)險管理制度、人力資源管理制度、稽核制度和日常管理制度（見表1）。
（二）主要特點(diǎn)
香港證券管理機(jī)構(gòu)的廉政制度總體上具有以下5個特點(diǎn)：
1．綜合協(xié)調(diào)的廉政制度體系。香港證券管理機(jī)構(gòu)已形成了綜合協(xié)調(diào)的廉政制度體系，不同廉政機(jī)制之間相互配合，共同發(fā)揮著防止職務(wù)犯罪的作用。以香港交易所為例，風(fēng)險管理部制訂了廉政風(fēng)險內(nèi)控政策，人力資源部依據(jù)該政策制訂員工守則和防止職務(wù)犯罪計劃，各部門對員工日常行為進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部稽核部則跟進(jìn)監(jiān)督廉政政策的執(zhí)行情況。
2．廉政職能分散執(zhí)行。香港證券管理機(jī)構(gòu)不設(shè)專職的廉政職能部門，而是將廉政職能分散到各相關(guān)部門執(zhí)行，如香港證監(jiān)會的廉政職能分散于人力資源部、主席辦公室和各部門，香港交易所的廉政職能分散于風(fēng)險管理部、人力資源部、稽核審計部和各部門。
3．以“防止利益沖突原則”為制訂廉政制度的依據(jù)。香港證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制訂廉政規(guī)章制度時都依據(jù)“防止利益沖突”的基本原則。一方面，它們用這個原則來判斷已有廉政規(guī)章制度是否合理；另一方面，它們也用這個原則來判斷那些未列入規(guī)章制度的員工行為是否應(yīng)該被禁止。即如果員工的行為可能對他執(zhí)行公務(wù)構(gòu)成潛在的利益沖突，則該項行為必須被禁止；反之則被允許。
4．職務(wù)犯罪預(yù)防措施比較完備。為防止員工在廉政方面出問題，香港證券管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)部設(shè)置了若干道針對職務(wù)犯罪的“防火墻”，包括招聘時的背景調(diào)查、簽約時明確廉政責(zé)任、制訂手冊規(guī)范員工的行為、定期開展廉政培訓(xùn)、建立申報制度和強(qiáng)制休假制度等，有效地預(yù)防了職務(wù)犯罪的發(fā)生。
5．自律管理和嚴(yán)厲懲罰有機(jī)結(jié)合。香港證券管理機(jī)構(gòu)的廉政工作很注重員工的自律管理（如主動申報），除非接到舉報投訴或出現(xiàn)責(zé)任事故，一般不會對員工展開專門調(diào)查，但是，一旦發(fā)現(xiàn)員工有違規(guī)行為，一律嚴(yán)懲不貸。二、香港證券管理機(jī)構(gòu)的外部廉政制度
（一）法律制度
香港政府為了打擊貪污犯罪行為，專門頒布了《防止賄賂條例》，并由廉政公署負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行，此外，《證券及期貨條例》對證券從業(yè)人員的禁止行為也進(jìn)行了規(guī)定。由于廉政公署的職責(zé)已經(jīng)涵蓋了所有公營機(jī)構(gòu)的廉政工作，香港證監(jiān)會就不再對交易所、證券公司等機(jī)構(gòu)的廉政工作進(jìn)行管理。廉政公署不僅查處貪污犯罪案件，還深入到政府和公營機(jī)構(gòu)中開展反貪檢查和教育。比如，廉政公署每年會到香港證監(jiān)會進(jìn)行例行檢查，檢查的內(nèi)容主要是看其業(yè)務(wù)運(yùn)作是否符合有關(guān)規(guī)定、審批權(quán)力的制約程序是否完善、是否存在利益沖突和濫用權(quán)力等。檢查結(jié)束后，廉政公署會向證監(jiān)會的管理委員會出具檢查報告，指出存在問題和糾正意見，管理委員會如無異議，則需落實整改。
（二）行業(yè)自律機(jī)制
行業(yè)自律組織在證券業(yè)廉政建設(shè)方面也發(fā)揮了積極的作用。香港證監(jiān)會按照國際證券監(jiān)察委員會組織所制訂和認(rèn)可的原則，以及對金融從業(yè)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)營至為重要的其他原則，制訂了“實踐性”很強(qiáng)的《證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會持牌人或注冊人操守準(zhǔn)則》《、企業(yè)融資顧問操守準(zhǔn)則》及《基金經(jīng)理操守準(zhǔn)則》，讓從業(yè)人員在日常業(yè)務(wù)運(yùn)作上有所依循。香港的證券業(yè)學(xué)會協(xié)同香港證監(jiān)會、廉政公署共同編寫了《證券、期貨及投資界專業(yè)道德實務(wù)指引》，對從業(yè)人員的行為規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。（三）勞動力市場機(jī)制香港有一個信息比較發(fā)達(dá)的勞動力市場，勞動力市場的聲譽(yù)機(jī)制能夠有效地激勵和約束證券從業(yè)人員的行為。香港證券機(jī)構(gòu)在招聘時，往往要求應(yīng)聘者提供以往從業(yè)經(jīng)歷的證明人及其推薦信，如果應(yīng)聘者有職業(yè)品行不良記錄，將難以獲得好的評價，其職業(yè)發(fā)展會受到很大限制。
三、香港證券管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部廉政制度
（一）風(fēng)險管理制度
根據(jù)《證券及期貨條例》第65條，香港交易所設(shè)有風(fēng)險管理委員會，它負(fù)責(zé)就香港交易所經(jīng)營活動所涉及的風(fēng)險管理事項制訂政策。風(fēng)險管理委員會的秘書處是風(fēng)險管理部，它負(fù)責(zé)監(jiān)督、執(zhí)行風(fēng)險管理委員會所制訂的政策，并要求相關(guān)部門制訂相應(yīng)的配套措施。由于廉政風(fēng)險也是總體風(fēng)險的一部分，風(fēng)險管理部會要求人力資源部制訂《人力資源手冊》對員工行為進(jìn)行指引，有時候還要求人力資源部制訂減少員工職務(wù)犯罪的計劃。
（二）人力資源管理制度
香港證券管理機(jī)構(gòu)的人力資源部門承擔(dān)了大量的廉政建設(shè)職能，這些職能體現(xiàn)在各個方面的人力資源管理工作中。
1．招聘時的背景調(diào)查。香港證券管理機(jī)構(gòu)在招聘時很注意應(yīng)聘者的背景調(diào)查，它們除了要求應(yīng)聘者出具推薦信以外，還會向應(yīng)聘者以前的任職單位和以前的上司做電話調(diào)查。在香港，這種調(diào)查所獲取的信息一般比較真實可信，因此那些有不良記錄的應(yīng)聘者將被排除在錄取者之外。
2．簽約時明確廉政責(zé)任。香港證監(jiān)會的新員工到職時，都會收到一份《董事及職員操守準(zhǔn)則》，它詳細(xì)規(guī)定了處理利益沖突的指引和披露投資的規(guī)定，香港交易所的員工雇傭合同中也有類似的廉政條款。新員工在簽訂雇傭合同時必須認(rèn)真閱讀并承諾遵守這些準(zhǔn)則或條款，員工一旦簽字承諾，就意味著違約必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3．制訂手冊規(guī)范員工的行為。香港證券管理機(jī)構(gòu)依據(jù)《防止賄賂條例》及《證券及期貨條例》的有關(guān)條文，制訂了詳細(xì)的員工行為準(zhǔn)則，來規(guī)范員工的行為。如香港證監(jiān)會制訂了《董事會及職員操守準(zhǔn)則》，主要內(nèi)容涉及個人投資信息披露、處理利益沖突、信息保密等方面。這些手冊的內(nèi)容詳盡、可操作性強(qiáng)，為員工自律管理提供了很好的參照標(biāo)準(zhǔn)。
4．定期開展廉政培訓(xùn)。香港證券管理機(jī)構(gòu)會定期與廉政公署合作開展廉政培訓(xùn)，重點(diǎn)講解有關(guān)的法律條文，使員工明確哪些情況下實施或不實施哪些行為是不廉潔的，以及發(fā)生不廉潔行為可能帶來的后果。香港證監(jiān)會一般是在新員工到職時邀請廉政公署的工作人員來開幾次講座，香港交易所則每半年開展一次廉政培訓(xùn)。
5．強(qiáng)制性休假制度。為了排查并發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和員工違紀(jì)行為，香港交易所對員工實施強(qiáng)制性休假制度。其中，敏感性崗位一般是要求必須連續(xù)休假兩周，而一般性崗位至少要求休假一周，員工休假期間的崗位工作將由其他員工接替。
（三）稽核審計制度
香港證券管理機(jī)構(gòu)有一套健全的稽核審計制度，對組織的管理層及各部門進(jìn)行監(jiān)督。
1．香港證監(jiān)會的稽核制度
香港證監(jiān)會設(shè)有稽核委員會，其成員全部由非執(zhí)行董事組成。該委員會的職責(zé)包括：復(fù)核年度財務(wù)報表，審查管理層的程序，以監(jiān)察會計及內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)所發(fā)揮的效用；就委任外部核數(shù)師向證監(jiān)會提供建議；審議及核準(zhǔn)證監(jiān)會內(nèi)部監(jiān)控審核計劃及跨部門稽核計劃；復(fù)核外部核數(shù)師的致管理層函件所載列的稽核結(jié)果及管理層對該等發(fā)現(xiàn)的回應(yīng)等。香港證監(jiān)會沒有專職的內(nèi)部稽核部門，它通常采取內(nèi)外結(jié)合的方法開展稽核工作。一方面，稽核委員會聘請外部的會計師事務(wù)所定期進(jìn)行內(nèi)部稽核，另一方面，為了彌補(bǔ)外部稽核的不足，香港證監(jiān)會每年還實施了跨部門的內(nèi)部稽核，其做法是從各部門抽調(diào)2～3人組成稽核小組對內(nèi)部部門實施交叉檢查或?qū)ｍ棛z查。接受外部稽核和內(nèi)部稽核的部門實行年度輪換，但不管外部稽核還是內(nèi)部稽核，最終的檢查報告都需要呈交稽核委員會審批。
2．香港交易所的稽核制度
香港交易所承擔(dān)稽核職能的機(jī)構(gòu)是董事會下屬的稽核委員會和行政總裁下屬的內(nèi)部稽核部，其中，稽核委員會是決策機(jī)構(gòu)，內(nèi)部稽核部是稽核委員會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。內(nèi)部稽核部具體負(fù)責(zé)對香港交易所的業(yè)務(wù)及運(yùn)作進(jìn)行獨(dú)立評核，以協(xié)助稽核委員會確定香港交易所有足夠的內(nèi)部監(jiān)控，稽核及評估范圍包括財務(wù)、運(yùn)作、規(guī)則遵守及資訊技術(shù)，有關(guān)結(jié)果及建議會直接向稽核委員會匯報。如在稽核過程中發(fā)現(xiàn)有任何不妥善之處，內(nèi)部稽核部會通知有關(guān)部門主管做出改進(jìn)，并監(jiān)察有關(guān)的修正過程。
（四）日常管理制度
香港證券管理機(jī)構(gòu)對員工的平時監(jiān)督檢查主要依靠各級管理人員進(jìn)行，日常管理制度有申報制度、回避制度、舉報投訴制度和紀(jì)律處分制度等。
1．申報制度
香港證券管理機(jī)構(gòu)對員工進(jìn)行日常管理的最主要的一項制度是申報制度，凡是可能違反“防止利益沖突原則”的行為，員工都必須向其部門主管或直接上級申報。申報制度貫徹的是一種“充分信息披露”的理念，即當(dāng)員工難以判斷自己的行為是否違規(guī)時，通過申報方式讓自己的行為公諸于眾，以接受他人的監(jiān)督。常見的申報內(nèi)容包括有價證券的持有情況、有價證券的買賣情況、收受利益情況、兼職或講學(xué)情況、親屬任職情況等。為便于員工申報，證券管理機(jī)構(gòu)的人力資源部還在辦公網(wǎng)上公布了申報專用表格。
2．回避制度
香港證監(jiān)會、交易所員工在處理證券監(jiān)管業(yè)務(wù)時，如果涉及配偶、子女所在單位的利害關(guān)系，必須主動報告并申請回避，在與監(jiān)管對象私下接觸時，同樣要以避免利益沖突為原則。香港交易所還規(guī)定董事須申報所有涉及的利益沖突；若有需要，董事還須避席不參加任何涉及其占重大利益關(guān)系事項的討論或放棄有關(guān)表決。
3．舉報投訴制度
香港證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)鼓勵證券從業(yè)人員利用投訴渠道向管理高層或監(jiān)察部門舉報貪污舞弊，以及早發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況。一旦接受舉報，相關(guān)人員必須迅速跟進(jìn)所有投訴并對違規(guī)員工采取適當(dāng)?shù)奶幏帧Ｈ绻麘岩蓚€案牽涉貪污、詐騙或其他罪行，還應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或有關(guān)執(zhí)法部門（如廉政公署、警務(wù)處）作出舉報。
4．紀(jì)律處分制度
香港交易所將員工違紀(jì)行為分為兩類，如果性質(zhì)不嚴(yán)重，只是操守問題，由交易所內(nèi)部處理，如果違紀(jì)行為已經(jīng)構(gòu)成觸犯法律，則需要轉(zhuǎn)到香港證監(jiān)會處理。內(nèi)部稽核部會就員工的違規(guī)行為做報告，由管理層決定處理方式。四、對中國內(nèi)地證券管理機(jī)構(gòu)廉政建設(shè)的幾點(diǎn)啟示香港的政治體制、市場環(huán)境、人口素質(zhì)等條件和內(nèi)地有較大的不同，對其廉政制度我們不能簡單照搬。但是，它們的管理理念、制度設(shè)計、具體措施上還是有很多值得借鑒之處。
（一）以“防止利益沖突”為制訂廉政制度的首要原則
防止利益沖突，是香港廉政法律和各類組織內(nèi)部行為操守的一項重要原則。香港證券管理機(jī)構(gòu)的每位員工，無論從事職務(wù)活動，還是日常生活，不管是涉及本人，還是涉及工作對象或親友，不管是在職期間，還是離職之后，其一切行為，都以此原則為前提。目前內(nèi)地沒有《反腐敗法》，《證券法》有關(guān)規(guī)定也不詳細(xì)，但從這一原則出發(fā)，就可以制訂具有可操作性的規(guī)章制度，使員工在工作生活的方方面面能進(jìn)行自我約束和規(guī)范。
（二）制訂可參照性強(qiáng)的證券從業(yè)人員行為規(guī)范
無論是香港的法律，還是各類組織的內(nèi)部規(guī)章制度，其規(guī)定和文字表述幾乎到了“繁文縟節(jié)、不厭其詳”的程度，但具有很強(qiáng)的參照性，當(dāng)遇到問題需要對照條文進(jìn)行判斷時，很容易“對號入座”。參照香港制訂《證券、期貨及投資界專業(yè)道德實務(wù)指引》的做法，我們認(rèn)為，應(yīng)組織證券業(yè)協(xié)會、交易所、中介機(jī)構(gòu)等方面的力量，制訂一部內(nèi)容全面、可參照性強(qiáng)的證券從業(yè)人員職業(yè)操守指引，這對于提高整個證券業(yè)的廉政水平將有積極的作用。
（三）明確個人在廉政上的法律責(zé)任，加強(qiáng)信譽(yù)機(jī)制對員工行為的約束力
香港證監(jiān)會和交易所對員工的廉政教育并不頻繁，每年只開展一兩次，花樣也不常翻新，只是印發(fā)有關(guān)操守準(zhǔn)則和請廉政公署人員講解有關(guān)法規(guī)或進(jìn)行情景考試。簡單的做法卻能奏效，主要原因是它們強(qiáng)化了個人在廉政上的法律責(zé)任和聲譽(yù)機(jī)制對個人行為的約束力。它們的做法給我們?nèi)缦聠⑹荆菏紫龋逃闹攸c(diǎn)應(yīng)該放在使員工真正熟練掌握各項廉政規(guī)章制度上，可以通過加強(qiáng)與司法部門的配合、引入“情景測試”等手段來逐步提高廉政教育的有效性；其次，應(yīng)把職業(yè)操守承諾納入到勞動合同中來，利用法律工具提高員工廉潔從業(yè)的責(zé)任意識；第三、要進(jìn)一步完善人事檔案管理，特別是要將員工在職業(yè)操守方面的不良表現(xiàn)記入檔案中，從而有效提高其違規(guī)成本。
（四）完善風(fēng)險管理與內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的建設(shè)
香港證監(jiān)會與交易所雖不設(shè)專職的紀(jì)檢監(jiān)察部門，但在風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)控方面卻有完整的組織領(lǐng)導(dǎo)體系和強(qiáng)有力的工作機(jī)制。這套體系把觸角伸向任何一個可能存在風(fēng)險隱患的角落，深入滲透到各項業(yè)務(wù)的運(yùn)作當(dāng)中，從根本上防范了各類風(fēng)險、堵塞了漏洞。由此看來，全面加強(qiáng)證券管理機(jī)構(gòu)的稽核審計體系，提高內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險防范的能力，可能是今后須進(jìn)一步努力的方向。
財務(wù)控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，財務(wù)稽核又是財務(wù)控制的重要因素，也是事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部會計行為、提高會計信息質(zhì)量的重要途徑。在事業(yè)單位內(nèi)，利用財務(wù)稽核能夠分析發(fā)現(xiàn)單位會計中存在的問題，協(xié)助單位內(nèi)部財務(wù)部門完善內(nèi)部控制，促進(jìn)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全完善，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制能力。
一、財務(wù)稽核及其在事業(yè)單位中的作用
財務(wù)稽核是財務(wù)稽查和財務(wù)復(fù)核的簡稱，內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，會計稽核是會計機(jī)構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎瑢徍烁鲘徫还ぷ魅藛T是否按照操作規(guī)范與規(guī)則進(jìn)行規(guī)則，有否達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)，從而促使計劃財務(wù)執(zhí)行力得到提升，完善內(nèi)控制度建設(shè)，提升單位內(nèi)控能力。
在事業(yè)單位中，利用財務(wù)稽核對日常工作中的相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行復(fù)核，能夠保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的完整性和可靠性，保證事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)信息質(zhì)量；財務(wù)稽核是事業(yè)單位內(nèi)部稽核和內(nèi)控工作順利開展的第一步，加強(qiáng)財務(wù)稽核工作，樹立全體人員內(nèi)部稽核觀念還有利于提高內(nèi)部稽核和內(nèi)控工作的質(zhì)量，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量；財務(wù)稽核還具有內(nèi)部監(jiān)督的作用，利用財務(wù)稽核能夠?qū)挝坏挠嘘P(guān)財務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)單位中發(fā)生的會計信息不能真實反應(yīng)單位生產(chǎn)經(jīng)營情況的現(xiàn)象及問題，從而督促改正，確保內(nèi)部財務(wù)收支數(shù)據(jù)規(guī)范合理，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的各項問題，減少潛在風(fēng)險；利用財務(wù)稽核可以對單位內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)活動和資金等進(jìn)行稽核審查，監(jiān)督單位內(nèi)部是否存在隱瞞單位收入、公款私存等現(xiàn)象，促使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動及會計工作能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保費(fèi)用制定和資金使用合法性、計劃性，避免事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的流失；利用財務(wù)稽核還能監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施情況，確保事業(yè)單位內(nèi)部在執(zhí)行會計核算流程、稽核人員應(yīng)遵守的章程等各項規(guī)章制度時，與相關(guān)的制度規(guī)定保持一致，強(qiáng)化事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的實施。
二、利用財務(wù)稽核提升內(nèi)控能力的舉措
當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)稽核工作中主要存在著稽核內(nèi)容偏傳統(tǒng)、缺乏統(tǒng)一稽核標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范工作機(jī)制尚未形成等幾大難題，在工作中無法達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)控目的，所以，如何利用財務(wù)稽核予以補(bǔ)充完善成為了重要實踐特點(diǎn)。具體可通過以下舉措完成提升內(nèi)控能力的目標(biāo)：
1.拓寬財務(wù)稽核業(yè)務(wù)覆蓋面，實現(xiàn)內(nèi)控常態(tài)化
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實際情況，拓寬財務(wù)稽核的業(yè)務(wù)覆蓋面，促進(jìn)財務(wù)稽核向“大稽核”方向的發(fā)展，利用財務(wù)稽核實現(xiàn)內(nèi)控的常態(tài)化。在實際工作中，應(yīng)通過對內(nèi)控制度的研究，按照業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)，以具體控制點(diǎn)和流程為基礎(chǔ)建立并完善工作規(guī)范，確保規(guī)范施行符合內(nèi)部環(huán)境與需求，由于財務(wù)會計工作涉及范圍廣，無法面面俱到，所以設(shè)計時必須根據(jù)不同環(huán)節(jié)需求細(xì)化內(nèi)部規(guī)范的制定，以達(dá)到解決問題的效果。比如單位內(nèi)部采購工作，流程上據(jù)必須從采購供應(yīng)職責(zé)分析入手，明確權(quán)責(zé)分配，由對應(yīng)部門負(fù)責(zé)采購計劃的編制與審核，稽核工作完成審批，在與供應(yīng)商協(xié)調(diào)時做好采購價格的確定與控制，最后合同簽訂后對采購中的風(fēng)險加以分析評估，完成支付與核算之后對整個采購流程做出審核、稽查，以發(fā)現(xiàn)潛在問題與風(fēng)險，在后續(xù)工作中予以防范。財務(wù)稽核不僅要對單位所提交的發(fā)票、票據(jù)等進(jìn)行正常的內(nèi)容稽核，還要根據(jù)內(nèi)控需求對采購過程中合同的簽訂與執(zhí)行等多項內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，比如采購職責(zé)有否正確分配與履行，采購計劃的編制與審批程度是否合規(guī)，合同簽字人是否有權(quán)限，是否按照單位正常采購流程完成，是否出現(xiàn)預(yù)算超支等，具體可延伸到單位管理中的每一項事務(wù)，以高效、精細(xì)的從業(yè)態(tài)度完成財務(wù)稽核工作，為創(chuàng)造最佳的內(nèi)控環(huán)境提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)與后盾。對于事業(yè)單位而言，不少單位有著資源共享的天然優(yōu)勢，所以可建立通過統(tǒng)一性的財務(wù)稽核工作網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)縱向與橫向上的協(xié)同與配合。縱向上，可設(shè)立總部、二級與三級稽核工作管理崗位，形成從上到下的完善的監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)，對稽核進(jìn)行監(jiān)督考核，對工作人員進(jìn)行篩選考評。
2.加強(qiáng)日常工作中的財務(wù)稽核，發(fā)揮財務(wù)稽核的作用
在事業(yè)單位日常工作中，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)稽核的作用，利用財務(wù)稽核來完成日常的內(nèi)控檢查工作，以此來補(bǔ)充內(nèi)控管理部門的綜合自查。日常工作中的財務(wù)稽核主要包括對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表及現(xiàn)金出納員是否執(zhí)行現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定等。
原始憑證是反映業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的最基本依據(jù)，對其進(jìn)行審核是會計核算工作的重要的組成部分，也是從源頭控制信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)對原始憑證審核，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，保證會計信息的真實性、完整性、合法性；加強(qiáng)對記賬憑證的稽核，確保其所使用的科目符合國家統(tǒng)一的會計制度要求；對會計賬簿進(jìn)行審核，確保單位按照會計業(yè)務(wù)的要求設(shè)置會計賬簿并按照相關(guān)的進(jìn)行會計賬簿的登記；審核會計報表中所出現(xiàn)的數(shù)據(jù)是否真實、反應(yīng)的內(nèi)容是否全面、包括的會計信息是否真實等，確保會計報表準(zhǔn)確無誤；同時對出納員在執(zhí)行現(xiàn)金管理過程中的行為進(jìn)行監(jiān)督審核，審核是否有白條抵庫、挪用公款、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象，確保現(xiàn)金日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實可靠。通過日常工作中的財務(wù)稽核及時發(fā)現(xiàn)單位中存在的問題，找出問題存在的原因，積極采取各種措施，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理。
關(guān)鍵詞：高校財務(wù)稽核內(nèi)部控制
中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)11-110-02
一、財務(wù)稽核的概念及內(nèi)容
財務(wù)稽核是財務(wù)稽查和財務(wù)復(fù)核的簡稱。財務(wù)稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。狡義的財務(wù)稽核主要是對會計憑證、會計賬簿、會計報表的審核，即審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義的財務(wù)稽核還包括對貨幣資金、教育收費(fèi)、工資、財產(chǎn)物資、預(yù)算與決算、會計核算口徑、會計檔案、財務(wù)管理信息系統(tǒng)、二級財務(wù)等方面的稽核。
二、加強(qiáng)高校財務(wù)稽核的重要性
1.從會計核算角度看，加強(qiáng)財務(wù)稽核有利于提高會計信息質(zhì)量。高校財務(wù)稽核是財務(wù)部門會計審核和復(fù)核工作的繼續(xù)和深入，通過對會計憑證、會計賬簿、會計報表的日常稽核，對會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤及時加以糾正或者制止。能有效防止差錯和舞弊，保證會計資料真實、準(zhǔn)確，提高會計核算質(zhì)量。
2.從財務(wù)管理角度看，加強(qiáng)財務(wù)稽核有利于強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制。財務(wù)稽核具有自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的功效。通過對各類證、賬、表及其他會計事項的日常稽核。可以檢驗會計業(yè)務(wù)處理流程是否規(guī)范，會計憑證傳遞是否科學(xué)，不相容崗位是否有效分離；針對某一會計事項或某一階段財務(wù)會計工作，而開展的專項稽核或科室互查，可以了解各級財務(wù)機(jī)構(gòu)、各職能部門內(nèi)部管理是否存在薄弱環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；通過財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其它領(lǐng)導(dǎo)不定期對各項稽核工作進(jìn)行審查或復(fù)查，可以有效檢查各層級稽核職責(zé)的履行情況，促進(jìn)稽核工作質(zhì)量和水平的提高。
3.從管理職能角度看，加強(qiáng)財務(wù)稽核有利于提升財務(wù)管理職能。高校財務(wù)活動貫穿于學(xué)校事業(yè)發(fā)展的全過程，學(xué)校各項重大事務(wù)的決策都需財務(wù)部門參與。一方面，通過開展日常財務(wù)稽核，可以及時反映會計工作中存在的問題，以便及時堵塞漏洞，從而發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能；男一方面。通過開展專項稽核，對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、事關(guān)學(xué)校發(fā)展的重大問題進(jìn)行調(diào)查研究，以便客觀分析學(xué)校目前的財務(wù)狀況和可能存在的財務(wù)風(fēng)險，從而發(fā)揮財務(wù)參謀作用。
三、當(dāng)前高校財務(wù)稽核工作存在的問題
1.對財務(wù)稽核的認(rèn)識不到位。長期以來，高校對財務(wù)稽核的概念認(rèn)識模糊，對內(nèi)部稽核制度缺乏深入的了解。有的財務(wù)人員把財務(wù)稽核等同于日常的會計審核或復(fù)核，有的財務(wù)人員把財務(wù)稽核等同于審計。有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)只重視對各類外部檢查的應(yīng)對，而忽略對內(nèi)部會計的監(jiān)督。
2.財務(wù)內(nèi)部稽核制度不健全。高校財務(wù)管理水平的高低很大程度上取決于單位內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)是否完善。目前尚有部分高校沒有設(shè)置獨(dú)立的稽核崗位，內(nèi)部控制制度建設(shè)也比較滯后，沒有完善的內(nèi)部稽核工作辦法，稽核內(nèi)容比較傳統(tǒng)，主要停留在狹義的內(nèi)容層面上。
3，稽核隊伍總體素質(zhì)欠佳。當(dāng)前，在高校財務(wù)稽核隊伍中，專業(yè)稽核人員較少，絕大部分是兼職人員，他們的專業(yè)素養(yǎng)不高，平時也缺少必要的稽核專業(yè)理論培訓(xùn)。因而在實際的稽核功夫作中，稽核效果并不理想。
四、加強(qiáng)高校財務(wù)稽核工作的措施
1.在理念上提高對財務(wù)稽核的認(rèn)識。高校財務(wù)女責(zé)人必須解放思想、更新理念，提高對財務(wù)稽核工作的認(rèn)識，只有對財務(wù)稽核工作給予高度重視，并對學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施自責(zé)，才能保證財務(wù)稽核工作得以順利開展。高校財務(wù)人員也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對財務(wù)稽核工作的認(rèn)識，主動地把自己置身于監(jiān)督的環(huán)境中，配合稽核人員開展各項經(jīng)濟(jì)活動事項的稽核檢查。
2.在制度上保障財務(wù)稽核的實施。建立健全內(nèi)部控制制度是形成規(guī)范、科學(xué)、有序的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序的前提。高校須根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)管理規(guī)章制度，并結(jié)合學(xué)校實際，制定和完善財務(wù)稽核制度，確保會計信息真實、完整，提高會計工作質(zhì)量和效率。稽核制度一般包括：對稽核人員要求、工作職責(zé)、管理權(quán)限、工作程序、稽核內(nèi)容、稽核方法、稽核要求等。通過建章立制，規(guī)范操作程序，減少人為因素影響，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。
3.在人員上重視綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。高校財務(wù)稽核人員具備良好的綜合素質(zhì)。是做好內(nèi)部稽核與監(jiān)督的關(guān)鍵。首先，稽核人員須有較強(qiáng)的政治素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德，能自覺履行崗位職責(zé)，忠于職守、堅持原則，在實施內(nèi)部稽核與監(jiān)督的過程中。做到依法辦事、客觀公正。其次，稽核人員要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備精湛的專業(yè)理論和會計實務(wù)技能，能熟練掌握和運(yùn)用有關(guān)財經(jīng)政策法規(guī)和各項規(guī)章制度，運(yùn)用科學(xué)的方法，開展形式多樣的稽核，積極參與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理決策，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。再次，稽核人員要有不斷學(xué)習(xí)的能力，通過學(xué)習(xí)和探索高校稽核工作的特點(diǎn)、規(guī)律，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高分析判斷能力和稽核技巧能力。不斷適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
4.在方式上注重現(xiàn)代手段的運(yùn)用。隨著會計電算化的普及和無現(xiàn)金報賬的逐步推廣。會計核算和財務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化。從而對高校財務(wù)稽核工作提出了更高要求。除了傳統(tǒng)的稽核內(nèi)容外，現(xiàn)代財務(wù)稽核還須對會計業(yè)務(wù)處理流程、崗位權(quán)限設(shè)置、財務(wù)數(shù)據(jù)安全等方面進(jìn)行核查。而傳統(tǒng)的稽核方法已不能適應(yīng)新的需要。因此，高校必須探索新的稽核手段，逐步實現(xiàn)稽核工作的電子化、現(xiàn)代化。
5.在內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)對重點(diǎn)項目的稽核。
(1)對貨幣資金的稽核。定期核查庫存，檢驗賬款是否相符，發(fā)現(xiàn)長短款，應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；檢查現(xiàn)金出納人員是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，是否存在庫存現(xiàn)金超限額存放和白條抵庫、挪用公款等現(xiàn)象。發(fā)現(xiàn)問題度時要求出納人員糾正，情節(jié)嚴(yán)重的。應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報。核查銀行日記賬與銀行對賬單的一致性，是否接月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。運(yùn)筆核查銀行未達(dá)賬項所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實可靠，及時查明造成未迭賬項的原因，并落實有關(guān)人員責(zé)任。檢查銀行票據(jù)保管、登記、領(lǐng)用、簽況是否符合規(guī)定；核查大額存單的真實性，核查賬實是否相符，保管是否安全。檢查支票、印鑒是否分開保管與使用；保險柜鑰匙、密碼的保管是否妥善；網(wǎng)上支付申請審核確認(rèn)等操作密鑰是否分開保管與使用。檢查貸款是否嚴(yán)格限定在上級批復(fù)的額度內(nèi)：檢查貸款的申請和歸還是否符合經(jīng)濟(jì)性原則；檢查貸款是否按申請的用途使用。檢查暫存、暫付等往來款項清理是否及時。
(2)對教育收費(fèi)及收費(fèi)票據(jù)的稽核。檢查教育收費(fèi)是否規(guī)范，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，立項、變更的報批或備案是否及時，是否存在自立項目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、自行提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為。檢查教育收費(fèi)公示是否及時有效，公示內(nèi)容是否完整。檢查在各種服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)中，是否按照公開、自愿、有償?shù)脑瓌t，是否定期結(jié)算。檢查收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、登記、使用是否規(guī)范，票據(jù)數(shù)量是否賬實一致；檢查票據(jù)繳銷手續(xù)是否嚴(yán)格，收費(fèi)入賬是否及時，所開金額與入賬金額是否一致，是否存在坐支現(xiàn)象。
(3)對財產(chǎn)物資的稽核。檢查各項財產(chǎn)物資管理是否規(guī)范，實物資產(chǎn)的取得、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、處置等是否符合內(nèi)部控制要求。是否定期或不定期進(jìn)行實地清查和盤點(diǎn)，是否按期與資產(chǎn)管理部門對賬，賬實是否相符。發(fā)生盤盈、盤虧的，是否及時查明原因，并按規(guī)定程序報批后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。檢查在建工程項目結(jié)算情況、資料歸集保管情況；檢查已完工項目竣工決算情況、決算審計情況以及資產(chǎn)確認(rèn)情況。未按規(guī)定及時辦理的，應(yīng)提議有關(guān)方面度時嚴(yán)格辦理。
1引言
財務(wù)公司作為中國企業(yè)體制改革和金融體制改革的產(chǎn)物，其主要職能在于為企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)及產(chǎn)品銷售提供金融服務(wù)，是以中長期金融業(yè)務(wù)為主的非銀行機(jī)構(gòu)，目前已被大部分企業(yè)集團(tuán)公司所接受。而作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的金融業(yè)務(wù)平臺，其發(fā)展應(yīng)順應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展的要求，并為企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展提供低風(fēng)險的財務(wù)資源保障。
基于此，我們對70家財務(wù)公司的公告進(jìn)行了統(tǒng)計分析。通過企業(yè)集團(tuán)在不同的內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控措施下的風(fēng)險和績效對比，歸納出行之有效的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控措施，為財務(wù)公司最大限度地控制風(fēng)險、提高集團(tuán)績效奠定基礎(chǔ)。
2案例公司基本情況
21財務(wù)公司基本情況
本文采用案例統(tǒng)計分析的方法，對2016年以來發(fā)表公告的70家財務(wù)公司的案例進(jìn)行了統(tǒng)計整理分析。本文調(diào)查的對象范圍比較大，包括寶鋼財務(wù)公司、兵器財務(wù)公司、一汽財務(wù)公司、中石化財務(wù)公司、中航工業(yè)財務(wù)公司等70多家財務(wù)公司，其集團(tuán)行業(yè)涵蓋了能源、電子通信、礦業(yè)、汽車、食品、醫(yī)藥等多個行業(yè)，既包括中央國企、地方國企，又包括民營企業(yè)。
22內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控措施
我國財務(wù)公司可能面臨的主要風(fēng)險有以下五類：信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、管理風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險。財務(wù)公司主要針對這五種風(fēng)險調(diào)節(jié)內(nèi)控環(huán)境，設(shè)置內(nèi)控措施。
221財務(wù)公司內(nèi)控環(huán)境
財務(wù)公司內(nèi)部控制環(huán)境主要由稽核審計委員會、風(fēng)險控制委員會、戰(zhàn)略委員會、薪酬與績效管理委員會、投資決策委員會、信貸審查委員會及全面預(yù)算管理委員會七個組成部分，但由于公司經(jīng)營范圍和性質(zhì)不同，其具體設(shè)置往往會存在一些差異。
從表1可以看出，有近60家，超過75%的財務(wù)公司均設(shè)立了稽核審計委員會、風(fēng)險控制委員會、信貸審計委員會及其相關(guān)執(zhí)行部門，而這些委員會都設(shè)有相關(guān)執(zhí)行部門，兩者均與風(fēng)險控制密切相關(guān)的。再者，有20家左右的財務(wù)公司設(shè)有薪酬與績效管理委員會、投資決策委員會和戰(zhàn)略委員會及其相關(guān)執(zhí)行部門。由此可見，相對于前面三個部門來說，這三個部門的重要性處于次之地位，重要但不關(guān)鍵。最后，僅有11家財務(wù)公司設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，僅占1571%，其很有可能是某些行業(yè)公司需要進(jìn)行大量預(yù)算而設(shè)立的，例如：鋼鐵行業(yè)、能源行業(yè)等。
222財務(wù)公司內(nèi)控措施
雖然70家財務(wù)公司在內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境上有很大的區(qū)別，但是在內(nèi)控措施上，特別是重要內(nèi)控措施上都基本保持了一致。通過分析表2得知：資金、信貸、內(nèi)部稽核和信息的準(zhǔn)確性是一個企業(yè)成敗的重要因素，所以67～69家財務(wù)公司都從資金管理、信貸業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部稽核控制以及信息系統(tǒng)控制進(jìn)行內(nèi)控活動。但是，70家財務(wù)公司在僅有25家財務(wù)公司會進(jìn)行投資業(yè)務(wù)控制活動，其中又只有14家財務(wù)公司的內(nèi)控措施中明確提出會計業(yè)務(wù)控制。
3不同內(nèi)控環(huán)境及措施下的績效差異
70家財務(wù)公司的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控措施不同，導(dǎo)致其集團(tuán)對整體風(fēng)險的控制程度存在差異，其績效也會出現(xiàn)很大的差異。本文將選取財務(wù)指標(biāo)ROE和ROA作為衡量企業(yè)績效的指標(biāo)，對企業(yè)績效進(jìn)行評價。
31橫向?qū)Ρ?/p>
在國企中，幾乎所有的企業(yè)都在內(nèi)控環(huán)境里包含風(fēng)險控制委員會、信貸審計委員會、稽核審計委員會，內(nèi)控措施上包含資金管理、信貸業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制。ROE、ROA較高的國企，較ROE、ROA低的國企，設(shè)有績效管理委員會、戰(zhàn)略委員會，取消會計業(yè)務(wù)控制、投資業(yè)務(wù)控制。基礎(chǔ)部門的集中管控，有助于提高企業(yè)的效率，績效管理委員會可以通過考核企業(yè)內(nèi)部績效，實行獎懲制度，從而提高企業(yè)績效。
在民企中，其內(nèi)控重心放在風(fēng)險控制委員會、信貸審計委員會、稽核審計委員會、資金管理、信貸業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制等，集中管控基礎(chǔ)部門，提高部門效率，為公司提供及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息，避免企業(yè)錯失良機(jī)或錯誤決策。
32縱向?qū)Ρ?/p>
民企和國企在?瓤鼗肪澈湍誑卮朧┥系墓丶?因素幾乎無異，都包含風(fēng)險控制委員會、信貸審查委員會、稽核審計委員會、資金管理、信貸業(yè)務(wù)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制。選擇的這些企業(yè)中，民企的總資產(chǎn)、凈利潤沒有國企的高，但是其盈利能力和資金使用效率，即ROE、ROA都是比較高的，屬于所選企業(yè)的中上游。由此可見，民企的盈利能力、資金使用效率較國企還是較強(qiáng)的，其綜合管理水平還是很高的。民企較國企，在內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控措施上，一般沒有績效考核委員會、投資決策委員會、戰(zhàn)略委員會、全面預(yù)算委員會，這樣就在一定程度上減少了決策上的復(fù)雜和重復(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)的職責(zé)的快速劃分并進(jìn)行決策。
4建議及措施
第一，適當(dāng)?shù)靥岣吖蓹?quán)集中度。相對集中的股權(quán)有助于大股東在發(fā)生突發(fā)事件時，及時地采取應(yīng)對措施，從而減少企業(yè)損失，降低企業(yè)成本，維護(hù)企業(yè)的利益，增強(qiáng)投資者的信心，提升市場價值，從而提高企業(yè)集團(tuán)績效。
關(guān)鍵詞：保險；中小保險公司；對策研究
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1007-4392（2011）03-0047-03
一、在津中小財產(chǎn)保險分公司整體發(fā)展情況及經(jīng)營特點(diǎn)
（一）發(fā)展情況
2000年以來，伴隨國內(nèi)非壽險法人主體在津設(shè)立分支機(jī)構(gòu)力度加大，中小財產(chǎn)保險分公司（以下簡稱“中小分公司”）如雨后春筍般紛紛在津嶄露頭角，帶動天津財險市場產(chǎn)險分公司隊伍迅速壯大。自2000年華泰分公司落戶天津后，人保、太保、平安分公司三足鼎立市場的局面即被打破，截至2009年末天津財險市場內(nèi)中小分公司已達(dá)15家。其中太平、大地、中華聯(lián)合、陽光、安邦5家公司2009年保費(fèi)收入均突破億元大關(guān)，整體實力較為雄厚，已成為在津中小分公司發(fā)展中的領(lǐng)跑者。
（二）經(jīng)營特點(diǎn)
1.市場份額快速增長。2004年在津中小分公司整體保費(fèi)收入占天津財險市場保費(fèi)比重為9.13%，2009年這一數(shù)字已上升至32.24%。在2005年至2008年的快速發(fā)展階段，中小分公司保費(fèi)規(guī)模始終保持每年35%以上的快速增長勢頭，雖然受金融危機(jī)影響2009年中小分公司整體業(yè)務(wù)規(guī)模同比下滑明顯，但仍高于財險市場平均增速（9.3%）4.4個百分點(diǎn)。
2.建立以車險為中心的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。2009年除民安、渤海兩家公司外，其它在津中小分公司車險業(yè)務(wù)占比均高于67.39%的財險市場車險業(yè)務(wù)占比，其中占比超過80%的中小分公司達(dá)到10家。同時中小分公司整體車險業(yè)務(wù)份額占車險市場比重近年來持續(xù)增長，由2005年的25.46%上升至2009年的39.57%，對天津車險市場快速發(fā)展起到了積極推動作用。
3.盈利能力較差。受競爭實力有限、缺乏產(chǎn)品創(chuàng)新、內(nèi)控管理薄弱等諸多因素影響，在津中小分公司盈利水平普遍偏低。2007―2009年，市場內(nèi)僅有1家中小分公司實現(xiàn)連續(xù)盈利，三年內(nèi)累計僅有12家中小分公司實現(xiàn)盈利。大多數(shù)中小分公司業(yè)務(wù)虧損嚴(yán)重，其中5家公司連續(xù)三年虧損，持續(xù)經(jīng)營能力較差。
二、制約中小分公司持續(xù)健康發(fā)展的原因分析
（一）總公司經(jīng)營導(dǎo)向偏激致使中小分公司發(fā)展偏離理性
部分中小財險總公司尚未建立科學(xué)的經(jīng)營考核體系，片面追求市場份額和業(yè)務(wù)規(guī)模增長，疏于對業(yè)務(wù)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考核。更有部分總公司為實現(xiàn)上市計劃變本加厲推行規(guī)模激勵政策，鮮有考慮分公司實際發(fā)展?jié)摿Α＝陙砀骺偣鞠逻_(dá)給在津中小分公司的經(jīng)營指標(biāo)中規(guī)模保費(fèi)始終占據(jù)考核首位，而對利潤幾乎不納入考核。即使在2009年各總公司迫于金融危機(jī)壓力加強(qiáng)效益考核的背景下，15家在津中小分公司中也僅有6家被要求年度綜合成本率低于100%（即實現(xiàn)盈利）。疲于應(yīng)對業(yè)務(wù)增長指標(biāo)使各中小分公司被迫降低承保標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率，吸攬高風(fēng)險低質(zhì)業(yè)務(wù)，致使大量風(fēng)險隱患積聚，經(jīng)營偏離理性軌道。
（二）人才流失削弱中小分公司穩(wěn)定經(jīng)營根基
截至2008年末，在津中小分公司擁有的高管人員（分公司層級）中，從其他公司挖角“請”來的多達(dá)29人，占各公司全部高管（分公司層級）的54.72%。但引進(jìn)的人才往往忠誠度不高，再度跳槽，留存率低。此外伴隨市場內(nèi)新成立公司日漸增多，對管理人員需求日益增長，同時市場自身人才供給能力有限，致使部分成立較早的中小分公司高管及中層流失嚴(yán)重，部分公司中層流失率甚至超過50%。管理人員大量流失如釜底抽薪，嚴(yán)重破壞中小分公司內(nèi)部管理體系完整性和經(jīng)營思路一貫性，削弱公司基礎(chǔ)管理能力和市場競爭實力，動搖公司穩(wěn)定經(jīng)營根基。
（三）公司內(nèi)部控制體系不完善
一是內(nèi)部風(fēng)險管控不到位。調(diào)查顯示，15家在津中小分公司中管理崗位員工大多背負(fù)業(yè)務(wù)指標(biāo)，工作重點(diǎn)為督促業(yè)務(wù)規(guī)模完成，明顯背離其本身負(fù)有的監(jiān)督執(zhí)行公司各項管理制度的崗位職責(zé)。同時各公司對合規(guī)管理這一實施有效內(nèi)部風(fēng)險管控的基礎(chǔ)性工作重視程度偏低，15家公司無一單獨(dú)設(shè)立合規(guī)管理部門，單獨(dú)設(shè)立合規(guī)崗位的公司也僅有6家，其余公司此部門及崗位的設(shè)置均為兼職。二是內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不健全。內(nèi)部稽核審計是保險公司對內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行檢查評價的重要工作，是公司自我監(jiān)督制約的有效手段，但目前上至中小財險總公司下至分支機(jī)構(gòu)均對內(nèi)部稽核審計工作重視不夠。截至2009年末15家在津中小分公司中自成立以來總公司每年都對其開展稽核審計的僅有2家，同時尚無一家中小分公司自成立以來堅持每年自主開展內(nèi)部稽核審計。同時經(jīng)審計公司的審計報告大多審計內(nèi)容簡單，與監(jiān)管機(jī)關(guān)下發(fā)的審計指引要求相去甚遠(yuǎn)。此外部分中小分公司存在內(nèi)部稽核審計部門兼職合規(guī)管理部門，內(nèi)部稽核審計人員兼任合規(guī)管理人員的情況，這種監(jiān)督執(zhí)行合一的管理格局，從根本上動搖了監(jiān)督制約機(jī)制的根基，嚴(yán)重妨礙公司對經(jīng)營風(fēng)險的有效防范。
（四）產(chǎn)品創(chuàng)新意識缺乏
一是將主要精力用于投入少、見效快的傳統(tǒng)車險業(yè)務(wù)，但與大公司開展同質(zhì)化競爭勢必陷入以己之短搏他人之長的局面。二是對非車險產(chǎn)品開發(fā)缺乏主動性，采取“亦步亦趨”的跟隨政策，針對大公司產(chǎn)品銷路好的非車險產(chǎn)品，將總公司類似條款也推向市場。但中小總公司開發(fā)的條款往往由于缺乏調(diào)研基礎(chǔ)忽略大量可保風(fēng)險，不能滿足當(dāng)?shù)厥袌鲂枨蟆２蛔⒅刭N近市場實際設(shè)計產(chǎn)品使中小分公司在與大公司的各險種領(lǐng)域競爭中均處于下風(fēng)。
（五）業(yè)務(wù)銷售體系狹窄
一是銷售渠道單一。目前各在津中小分公司賴以生存的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)――車險業(yè)務(wù)基本依靠與合作。各公司車險業(yè)務(wù)中業(yè)務(wù)占比基本達(dá)80%，個別公司高達(dá)95%。對機(jī)構(gòu)過度依賴不僅影響公司業(yè)務(wù)來源穩(wěn)定性，高額的手續(xù)費(fèi)也會使公司被迫提升經(jīng)營成本。此外雖然個別公司展開連鎖門店營銷，但由于過度依賴門店鋪設(shè)，坐等客戶上門，未能做到機(jī)構(gòu)發(fā)展與產(chǎn)品營銷同步，經(jīng)營效果并不理想。二是缺乏銷售模式創(chuàng)新。涉足車險電銷及產(chǎn)壽互代業(yè)務(wù)等新型銷售模式的中小分公司相對較少且業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。截至2009年末僅有4家在津中小分公司開展車險電銷，其中3家電銷業(yè)務(wù)份額占車險比重不足1%，這與平安分公司電銷業(yè)務(wù)份額占車險比重超過30%的情況相差甚遠(yuǎn)。產(chǎn)壽互代業(yè)務(wù)發(fā)展情況也不理想，僅有兩家在津中小分公司與系統(tǒng)內(nèi)壽險分公司開展產(chǎn)壽互代業(yè)務(wù)，累計僅實現(xiàn)保費(fèi)收入150萬元。
三、促進(jìn)中小分公司健康發(fā)展的對策建議
（一）保險監(jiān)管部門應(yīng)積極扶持中小財產(chǎn)保險公司發(fā)展
1.引導(dǎo)中小財險總公司科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)。督促其摒棄急功近利的偏激經(jīng)營理念，科學(xué)制定績效考核政策，對分公司合理設(shè)定考核指標(biāo)，確保分公司實現(xiàn)速度與質(zhì)量、結(jié)構(gòu)與效益協(xié)調(diào)發(fā)展。同時建立保險公司考核指標(biāo)管理機(jī)制，要求總公司將考核指標(biāo)向保險監(jiān)管部門備案，保險監(jiān)管部門通過建立自上而下的全方位監(jiān)管防線，加強(qiáng)對總、分公司整體聯(lián)動監(jiān)管，全面監(jiān)測總分公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況。
2.加大對中小財產(chǎn)保險公司內(nèi)控建設(shè)和稽核工作監(jiān)管力度。一是引導(dǎo)各總公司完善內(nèi)控制度建設(shè)，健全承保、理賠、資金、費(fèi)用、單證、印章、IT系統(tǒng)管理等方面的核心內(nèi)控制度，并定期對下屬分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)控管理培訓(xùn)，提高各級分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺性和水平，增強(qiáng)各級高管人員依法合規(guī)經(jīng)營意識。二是督促總公司強(qiáng)化針對各級分支機(jī)構(gòu)的稽核工作，加大稽核頻度，改進(jìn)稽核手段，擴(kuò)展稽核內(nèi)容。同時完善分支機(jī)構(gòu)稽核工作后續(xù)跟蹤查處機(jī)制，強(qiáng)化對發(fā)現(xiàn)問題機(jī)構(gòu)及人員的處理和整改力度，切實提高針對分支機(jī)構(gòu)的稽核審計工作質(zhì)量。三是督促在津中小分公司強(qiáng)化內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)制衡要素，確保內(nèi)部稽核審計部門獨(dú)立性，切實提高內(nèi)部管控執(zhí)行力和約束力。
3.為中小分公司發(fā)展提供政策支持。給予中小財險總公司電話車險銷售、集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)壽以及與非關(guān)聯(lián)性中小壽險公司交叉銷售保險產(chǎn)品等新型業(yè)務(wù)銷售模式相應(yīng)政策支持，確保中小分公司能夠依托各類銷售渠道開展特色化經(jīng)營，提升核心競爭力。
（二）中小分公司應(yīng)積極增強(qiáng)自身實力
1.積極開展產(chǎn)品創(chuàng)新。一是借助濱海保險改革試驗區(qū)優(yōu)勢，積極開發(fā)符合區(qū)內(nèi)各類企業(yè)在生產(chǎn)、銷售等不同階段需求的多樣化保險產(chǎn)品。同時對家財、意外、健康等面向大眾的險種積極開展調(diào)研，以消費(fèi)者需求為產(chǎn)品設(shè)計核心，及時將消費(fèi)者提出的差異性保險保障需求補(bǔ)充進(jìn)條款，修改完善現(xiàn)有產(chǎn)品，不斷提升市場占有率。二是進(jìn)駐社區(qū)保險服務(wù)領(lǐng)域，積極設(shè)計以社區(qū)家庭為單位的家庭財產(chǎn)安全保險、應(yīng)對意外事件的社區(qū)責(zé)任保險和居民意外保險，將保險商業(yè)模式和社區(qū)救助模式有機(jī)結(jié)合，為社區(qū)居民提供全方位保險保障。
2.推進(jìn)銷售體系建設(shè)。一是摒棄單純依賴的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，探索通過公司內(nèi)人員渠道專屬等方式開拓業(yè)務(wù)，在降低手續(xù)費(fèi)支出的同時規(guī)避自身業(yè)務(wù)炒作行為。二是借鑒個別公司的連鎖經(jīng)營模式，選擇社區(qū)、街道等保險資源密集區(qū)域開展門店式連鎖營銷，壓縮中介成本。并切實加強(qiáng)對連鎖門店的展業(yè)技能培訓(xùn)，引導(dǎo)門店業(yè)務(wù)員結(jié)合門店周圍地域特點(diǎn)展開營銷，做到機(jī)構(gòu)發(fā)展與產(chǎn)品營銷同步。三是探索發(fā)展電子商務(wù)，通過推行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)降低銷售和管理成本。同時不斷改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)和信息技術(shù)，進(jìn)一步將成本節(jié)約壓縮。四是優(yōu)化銷售渠道選擇。與規(guī)模大、誠信度高的專業(yè)機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品開發(fā)、市場拓展、售后服務(wù)等方面開展深層次合作，使機(jī)構(gòu)成為公司發(fā)展的有利后盾。
論文關(guān)鍵詞 審計委員會 薩班斯法 公眾公司 引言
公眾公司審計委員會（Public Company Audit Committees ）制度在公司治理領(lǐng)域中是一項比較復(fù)雜的制度，審計委員會不但涉及公司法，還涉及證券法、審計制度與內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范，可以說是一個十分煩瑣而又徹頭徹尾的交叉領(lǐng)域。一般認(rèn)為審計委員會起源于英國，如今在美國已經(jīng)發(fā)展成為一項比較成熟的內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制。1939年，紐交所提出由“非雇員董事”組成的委員會挑選外部審計師（會計師事務(wù)所）的政策建議。1940年，美國證監(jiān)會提出：外部董事提名外部審計師，股東投票選聘由外部董事提名的會計師事務(wù)所。不過直到20世紀(jì)60年代末，審計委員會的做法并沒有普及開來。1972年，美國證監(jiān)會了一個正式以“由外部董事組成的常設(shè)性的審計委員會”的通知，第一次明確要求所有公眾公司設(shè)立由外部董事構(gòu)成的審計委員會。1975年美國律師協(xié)會在其“公司董事指導(dǎo)手冊”中提出，審計委員會作為公司董事會和外部審計師之間的一種溝通機(jī)制，對于公眾公司具有重大價值。審計委員會同時可以提供一種監(jiān)控公司財務(wù)報告和內(nèi)部控制的有效手段。該報告同時建議，審計委員會由非管理層董事組成，并且有權(quán)在需要的時候聘請他們自己的律師、會計師和其他專家。1977年紐交所正式推行其“審計委員會”政策，每一個在紐交所上市的公司都必須在1978年6月底之前，設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計委員會。隨著審計委員會在美國的發(fā)展，英國、加拿大等國也在公司治理結(jié)構(gòu)方面展開了一場靜悄悄的革命，亞洲金融危機(jī)之后，韓國、新加坡、香港等國家和地區(qū)也強(qiáng)制上市公司設(shè)置審計委員會，期望通過審計委員會的功能，來減輕問題對資本市場所造成的危害。由此可知董事會下設(shè)審計委員會已經(jīng)成為許多國家公眾公司在證券交易所上市的必備條件。但是該制度在得到人們贊許的同時，隨著時間的推移審計委員會也逐步淪為董事會的橡皮圖章（Rubber stamp），而其制度缺陷也逐步暴露出來。
一、審計制度改革的起因
2001年安然（Enron）的轟然倒下，引起了人們對公司內(nèi)部審計制度的憂慮。安然本身是一家高負(fù)債且現(xiàn)金流出現(xiàn)問題的公司，正是因為內(nèi)部審計師與外部審計師不當(dāng)履行職責(zé)，僅利用交易模型虛構(gòu)財務(wù)報表，結(jié)果在資本市場上投資者對其趨之若鶩。其中的根本原因就是公司的董事會和審計委員會未能有效的行使公司治理責(zé)任以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包。將部分或全部內(nèi)部集合工作外包，是自1990年代以來的日漸流行的趨勢，根據(jù)內(nèi)部稽核協(xié)會的一項調(diào)查結(jié)果顯示。1996年的美國與加拿大，大約有25%的受訪組織將至少部分的內(nèi)部稽核工作外包（Outsourcing），而會計師事務(wù)所是主要的外包對象。外包的理由包括了節(jié)省成本、員工稽核專業(yè)考量與趁外包機(jī)會將不適用的內(nèi)部稽核人員解雇，其中最后一個理由占了回應(yīng)的百分之十。內(nèi)部與外部審計人員原本一直是兩個分開且獨(dú)立的資源，外部審計人員負(fù)責(zé)評估組織內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善縝密，以及財務(wù)報告是否合乎實地反映組織之實際狀況，內(nèi)部稽核人員則提供組織的管理層許多其他不同而向的服務(wù)。從1990年代初期開始，負(fù)責(zé)外部審計的會計師事務(wù)所開始逾越地負(fù)擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部稽核的功能，因為許多大型企業(yè)開始將企業(yè)的非核心工作“外包”給所謂的專業(yè)公司。除此之外，企業(yè)認(rèn)為外部審計人員負(fù)責(zé)的工作十分重要，如編制財務(wù)報表；而內(nèi)部稽核所負(fù)責(zé)的工作，如審核相關(guān)工作或文件是否符合內(nèi)部控制規(guī)定則較為不重要。在這樣的背景下，必然會產(chǎn)生內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與外部審計機(jī)構(gòu)相趨同的情況，即某會計事務(wù)所既處理該公眾公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，同時在這個內(nèi)部審計報告出臺之后，又由其本身來審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)管著公司內(nèi)部財務(wù)與制度的運(yùn)行，而外部審計就是作出獨(dú)立的判斷，以牽制內(nèi)部財務(wù)的違規(guī)情況。雖然外包行為減少了公司的運(yùn)營成本，但這樣做的結(jié)果卻是公司聘任的會計事務(wù)所自己在監(jiān)管自己，而更糟糕的是審計委員會實際上也是默許了這種做法。造成這樣的結(jié)果不但公眾公司應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，而美國會計事務(wù)所的自我管理組織美國會計師協(xié)會也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。由于大型公眾會計事務(wù)所在高額利益的誘使下對AICPA施加壓力，AICPA也未能采取有效的監(jiān)管措施來抑制這種現(xiàn)象。因而在美國國會的激烈辯論中雖然AICPA一再維護(hù)自己的利益，但議員們最終還是意識到AICPA沒有有效的履行其職責(zé)而最終站到了SEC一邊。
二、SOX對公眾公司審計監(jiān)管制度的改革措施
由于AICPA未能有效監(jiān)管會計事務(wù)所對公眾公司進(jìn)行獨(dú)立的財務(wù)審計。SOX法案直接授權(quán)SEC設(shè)立獨(dú)立的公眾公司會計監(jiān)督委員會來行使AICPA的此類權(quán)力。AICPA本來負(fù)責(zé)美國注冊會計師的認(rèn)證與考試事宜，因而所有在美國執(zhí)業(yè)的會計師必須到AICPA進(jìn)行注冊，并受AICPA的監(jiān)督指導(dǎo)。為公眾公司進(jìn)行財務(wù)、審計、咨詢等服務(wù)的公眾會計師同樣要向其進(jìn)行登記，同時承擔(dān)此類服務(wù)的公眾會計事務(wù)所也要受其監(jiān)管。SOX法案的效力在于將監(jiān)管公眾會計師及公眾會計事務(wù)所的權(quán)力從AICPA中剝離出來。同時根據(jù)SOX法案，由SEC設(shè)立一個非盈利的公眾組織來行使該項權(quán)力。設(shè)立后的PCAOB不是美國政府的部門或機(jī)構(gòu)，該委員會因其履行該職責(zé)所雇用的任何成員或人或其人，均不應(yīng)視為聯(lián)邦政府的官員、工作人員或機(jī)構(gòu)。同時其擁有獨(dú)立的監(jiān)督、管理權(quán)，所有為公眾公司服務(wù)的公眾會計師要重新向PCAOB來進(jìn)行登記。但是在該項制度中，形式上SEC依然保有某些最高的權(quán)力，即該委員會是由SEC所委任的五名委員所組成的，并且其中三人必須是非會計師的民間人士，這就意味著在PCAOB中避免了會計師的利益主導(dǎo)地位。
三、SOX的審計制度改革對審計委員會的影響
SOX主要為審計制度的相關(guān)規(guī)定，卻直接或間接的對公眾公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)SOX對審計委員會的定義為：（A）指為監(jiān)督發(fā)行人的會計和財務(wù)報告過程及其財務(wù)報表的審計，由發(fā)行人的董事會組建并由董事會成員組成的委員會（或同等機(jī)構(gòu)）；及（B）發(fā)行人尚未設(shè)立該等委員會的，指其董事會全體。雖然在SOX頒布之前決大多數(shù)的公眾公司已經(jīng)設(shè)立了自己的審計委員會，但是其發(fā)揮的作用卻不盡如人意。
最終出臺的SOX對審計委員會的組成人員及相關(guān)人員提出了幾乎苛刻的要求。首先，只有獨(dú)立董事才能成為審計委員會的成員，董事會必須披露審計委員會的成員中是否包含了至少一名證券交易委員會界定的財務(wù)專家。其次，審計委員會獨(dú)立負(fù)責(zé)外部審計師的聘用和薪酬，監(jiān)督參與財務(wù)報表審核的審計師。最后，外部審計師直接對審計委員會負(fù)責(zé)，未經(jīng)該委員會的提前批準(zhǔn)，他們不得提供其他服務(wù)。具體而言，SOX法案對審計委員會主要產(chǎn)生了以下四方面的影響：
（一）強(qiáng)化審計委員會的獨(dú)立性
如前所述SOX明確規(guī)定所有的審計委員會成員必須由獨(dú)立董事?lián)危淠康木褪菫榱吮３謱徲嬑瘑T會成員的獨(dú)立性，切斷其與公司之間的利益關(guān)系。SOX明確規(guī)定：為達(dá)到獨(dú)立性的要求，發(fā)行人審計委員會成員除以發(fā)行人審計委員會、董事會或董事會其他委員會成員身份外，不得從發(fā)行人處收受任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報酬，亦不得成為發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。全美證券交易商協(xié)會（NASDAQ）和紐約證交所（NYSE）出臺的上市公司治理原則中也已經(jīng)規(guī)定：所有上市公司的董事會中獨(dú)立董事必須占多數(shù)；所有上市公司必須評估董事的獨(dú)立性；某些獨(dú)立性要求不但適用于上市公司的雇員，也適用于上市公司董事。……這些原則也適用于業(yè)務(wù)主管人員和直系親屬，并規(guī)定他們在雇傭、審計關(guān)系或所屬關(guān)系終止有三年內(nèi)，不得出任獨(dú)立董事。由此可知，審計委員會的獨(dú)立性是獨(dú)立董事獨(dú)立性發(fā)展的必然結(jié)果。
（二）明確審計委員會的章程及其職責(zé)
SOX明確規(guī)定審計委員會的主要工作在于建置程序來接受（recieve）、保留（retain）、并處理（treat）、投訴事項（complaints），以及處理經(jīng)由舉發(fā)者的可疑會計與審計活動。也就是說，審計委員會基本上必須變成一個完全獨(dú)立分離的單位，而非每年或每季乘坐飛機(jī)去某個度假盛地開會一天，隸屬于傳統(tǒng)的董事會之下的橡皮圖章。
如同公司一樣，審計委員會也有自己的章程，而且SEC對公眾公司的審計委員會章程也有相應(yīng)的約束機(jī)制。紐約證交所在1999年提議制定正式的審計委員會規(guī)章，并將提升審計委員會獨(dú)立性、運(yùn)作與效率的建議包括在內(nèi)，沙氏法案更進(jìn)一步強(qiáng)制要求每個審計委員會制定正式規(guī)章，并需公布于年度股東會說明書（Annual Proxy statement）。在審計委員會章程的內(nèi)容上，并沒有嚴(yán)格的要求，但一般來說審計委員會的規(guī)章旨在定義有關(guān)下列事項的審計委員會職責(zé)：財務(wù)風(fēng)險與不確定性的辨認(rèn)、評估與管理、財務(wù)系統(tǒng)的持續(xù)改善等。
（三）明確審計委員會與內(nèi)部審計部門的關(guān)系
在SOX法案以前，內(nèi)部審計部門要向許多公司部門來負(fù)責(zé)和匯報工作。即主要向首席行政官和首席財務(wù)官來匯報工作，同時又要接受董事會和審計委員會的監(jiān)管。當(dāng)管理層對審計部門提出某些異議時，審計部門由于處于其領(lǐng)導(dǎo)之下必定要遵從其意思，因而無法獨(dú)立行使其職責(zé)。SOX施行后明確規(guī)定公司內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作情況，審計委員會負(fù)責(zé)處理內(nèi)部審計和管理層之間的分歧。因為如果內(nèi)部審計部門在持續(xù)遵循中發(fā)揮重大作用且同時對首席行政官和首席財務(wù)官負(fù)責(zé)，那它可能并不是真正獨(dú)立的。確立了審計委員會的獨(dú)立性后，即排除了其他公司機(jī)構(gòu)對審計委員會的不當(dāng)影響。而讓內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，也可以排除公司其他機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計部門的影響，有利于審計部門獨(dú)立的行使其職責(zé)。
關(guān)鍵字：醫(yī)院；財務(wù)管理；財務(wù)稽核；內(nèi)部控制體系
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，新醫(yī)院會計制度的出臺，醫(yī)院財務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求，會計信息質(zhì)量在醫(yī)院的財務(wù)管理中顯得尤為重要。財務(wù)稽核是會計工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的重要保證。財務(wù)稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度對醫(yī)院的生存發(fā)展至關(guān)重要，作為內(nèi)部控制的核心組成部分——財務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接決定了一個醫(yī)院能否在激烈的競爭中生存并發(fā)展下去。加強(qiáng)財務(wù)稽核，有利于切實完善醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)活動中的內(nèi)部控制。
一、醫(yī)院財務(wù)稽核
《會計法》第三十七條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”從這里可以看到財務(wù)稽核是會計管理過程中不可缺少的工作環(huán)節(jié)。開展財務(wù)稽核是財務(wù)部門的自身行為。制度的稽核，財務(wù)的稽核、崗位的稽核構(gòu)成稽核的內(nèi)容。醫(yī)院的財務(wù)稽核是主要指對財務(wù)的稽查和復(fù)核。醫(yī)院的財務(wù)稽核是醫(yī)院財務(wù)科本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌＝⒇攧?wù)稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督已經(jīng)擴(kuò)大到對經(jīng)濟(jì)活動的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。醫(yī)院的財務(wù)稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
二、醫(yī)院財務(wù)稽核的作用
醫(yī)院的財務(wù)稽核是醫(yī)院財務(wù)工作質(zhì)量提高的基礎(chǔ)工作。財務(wù)稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進(jìn)行，可以說財務(wù)稽核與會計核算工作的全過程是同步進(jìn)行的。通過財務(wù)稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止。能夠有效地防止差錯和舞弊， 確實保證會計資料的真實性、準(zhǔn)確性，提高會計核算工作的質(zhì)量。通過財務(wù)稽核發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。同時財務(wù)稽核是醫(yī)院提高財務(wù)管理水平和防范風(fēng)險的重要手段。通過稽核，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中存在的問題，并提出針對性的意見和建議有助于提高財務(wù)管理水平。
三、醫(yī)院財務(wù)稽核的現(xiàn)狀
第一、目前許多醫(yī)院沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)部稽核制度。有的財務(wù)內(nèi)部稽核制度流于形式，僅是為了應(yīng)付外部檢查，有蓋章就可以。比如會計憑證、賬簿、報表的審核的過程沒有真正落實到位，僅是經(jīng)辦人拿對方的印章蓋個印而已，再如工資等的造冊發(fā)放交由審計部門審核等。第二、稽核的內(nèi)容比較傳統(tǒng)，作業(yè)層面停留在狹義的內(nèi)容上，也沒有形成規(guī)范的工作機(jī)制。甚至有些崗位與實際業(yè)務(wù)相脫離，導(dǎo)致實際業(yè)務(wù)中存在風(fēng)險和漏洞。第三、有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對稽核制度的重要性認(rèn)識不夠，認(rèn)為內(nèi)部及外部的審計機(jī)構(gòu)每年都有檢查，不要再進(jìn)行財務(wù)稽核，這種想法對建立財務(wù)內(nèi)部稽核制度是極大的障礙。第四、財務(wù)稽核人員的執(zhí)行力不強(qiáng)，人員配備不夠，內(nèi)部分工不合理，人員能力限制等也給財務(wù)稽核工作帶來很大的不便。
四、如何完善醫(yī)院財務(wù)稽核：領(lǐng)導(dǎo)重視是財務(wù)稽核工作順利的有力保障。提高對稽核工作重要性的認(rèn)識，確保了稽核工作的質(zhì)量有助于醫(yī)院的發(fā)展壯大。將稽核工作作為重點(diǎn)來抓，設(shè)計醫(yī)院內(nèi)部控制流程，關(guān)鍵工作點(diǎn)，精心組織，不斷推進(jìn)，加強(qiáng)各科室對稽核工作的認(rèn)識，保障稽核工作的順利開展。
第一，設(shè)計醫(yī)院內(nèi)部控制流程，制定醫(yī)院財務(wù)稽核工作管理辦法，加強(qiáng)財務(wù)稽核的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財務(wù)稽核制度的建設(shè)，制定科學(xué)、嚴(yán)密的財務(wù)稽核制度。在醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)稽核時要根據(jù)實際情況，建立完善的工作程序，規(guī)范工作內(nèi)容，保證工作思路清晰，依法而行。稽核工作規(guī)范的制定要符合實際，應(yīng)根據(jù)所接觸到的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定，抓住關(guān)鍵工作點(diǎn)，達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的效果。
第二，加大稽核執(zhí)行力度，確保財務(wù)稽核的獨(dú)立性和有效性。由于財務(wù)稽核涉及專業(yè)業(yè)務(wù)層面，因此規(guī)范醫(yī)院財務(wù)稽核管理，如稽核工作在已有的健全制度下就必須強(qiáng)化落實。比如醫(yī)院的設(shè)備采購應(yīng)從合同的簽訂和執(zhí)行環(huán)節(jié)至該項業(yè)務(wù)結(jié)束這一過程的控制是稽核的重點(diǎn)，主要審查采購業(yè)務(wù)涉及的各項職責(zé)是否相分離，合同簽訂的依據(jù)是否合理，是否有權(quán)限人的簽字，是否納入整體預(yù)算等。在稽核過程中，相關(guān)專業(yè)人員必須具有高度責(zé)任心，不受其他因素影響，對相關(guān)資料進(jìn)行稽核，并對稽核結(jié)果簽字負(fù)責(zé)。同時還要對稽核人員的工作進(jìn)行考核，保證稽核人員時刻保持謹(jǐn)慎、獨(dú)立、能夠勝任工作，從而保證稽核工作的獨(dú)立性與有效性。
第三，促進(jìn)財務(wù)稽核與內(nèi)部審計的有機(jī)結(jié)合，爭取兩者的工作交流與互補(bǔ)。財務(wù)稽核工作的開展可以向?qū)徲嫴块T取經(jīng)，尤其是工作方法、工作內(nèi)容、工作流程方面，并在此基礎(chǔ)上，摸索和總結(jié)適合自身特點(diǎn)的工作程序和審查方法。財務(wù)稽核和內(nèi)部審計會在審核過程中產(chǎn)生大量的中間成果和最終成果信息，財務(wù)稽核信息與內(nèi)部審計信息之間不僅可以實現(xiàn)充分的流動，而且兩者之間在范圍和深度方面的差異，也可以實現(xiàn)信息的互補(bǔ)。如日常采購物資方面，審計在采購的程序上、管理上把關(guān)，財務(wù)稽核從核算、監(jiān)督上把關(guān)，不但兩者互補(bǔ)后就達(dá)到了控制的目的，而且減少了工作量。
第四，對財務(wù)稽核人員加強(qiáng)專業(yè)知識的相關(guān)管理知識培訓(xùn)，促進(jìn)財務(wù)稽核工作由單純的監(jiān)督反映型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變。對于稽核人員的素質(zhì)我們要培養(yǎng)知識全面、專業(yè)領(lǐng)域明確的專家型財務(wù)稽核人員。設(shè)立專職的稽核工作崗位，拓展稽核工作內(nèi)容，創(chuàng)新稽核方式，結(jié)合各科室專業(yè)人員加入稽核組來彌補(bǔ)專職人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)的不足。因此，我們要建立一支優(yōu)秀的人才隊伍，把稽核工作和財務(wù)人員的培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，有了廣大財務(wù)人員作為稽核工作的堅強(qiáng)后盾，就能夠有效保證稽核隊伍的數(shù)量和質(zhì)量。
第五、財務(wù)稽核應(yīng)重點(diǎn)放在制度稽核方面。制度的健全與有效執(zhí)行既是會計信息規(guī)范的有效保證，同時在很大程度上意味著崗位職責(zé)得到了切實履行，真正做到財務(wù)管理制度的完善和管理層次的提升。醫(yī)院財務(wù)人員變動頻繁，沒有完善的交接制度，造成接收人不能盡快的上手，導(dǎo)致各種差錯的發(fā)生，產(chǎn)生漏洞，加大了財務(wù)風(fēng)險。如傳統(tǒng)的財務(wù)交接是在一定的監(jiān)交程序下，交出人掌管的現(xiàn)金、支票、印鑒等實物及憑證、賬簿等會計資料在交接單中列明，交給接收人。而且目前實行計算機(jī)核算系統(tǒng)的情況下，除實物交接外還應(yīng)有信息資源、職責(zé)權(quán)限，其中包括完整的儲存數(shù)據(jù)及存儲介質(zhì)或途徑。另外還有信息系統(tǒng)交接崗位的賬戶和操作密碼等權(quán)限類的交接。這些內(nèi)容均應(yīng)在交接單中列明，一并交予交接人，并實地操作確認(rèn)無誤后簽字確認(rèn)交接完成。
結(jié)語：財務(wù)稽核工作是以風(fēng)險防范為重點(diǎn)，對財務(wù)活動的依法規(guī)本著客觀公正的原則實施監(jiān)督行為。加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督是新財務(wù)制度的重要內(nèi)容。因此，為提高醫(yī)院的管理水平，財務(wù)稽核工作必須要適應(yīng)新形勢，工作要與時俱進(jìn)，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制，來對醫(yī)院財務(wù)進(jìn)行有效的控制管理，從而提高醫(yī)院的財務(wù)管理質(zhì)量，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動能夠健康有序地開展。
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