時間：2022-09-27 09:03:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計；質量管理；問題；措施
內部審計在企業經營過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內部審計有助于減少浪費，規范企業行為，確保企業資源利用率達到最高。作為企業內部控制的重要手段，內部審計質量管理是企業必須重視的問題。然而目前企業內部審計質量管理仍然存在一些問題亟須解決的，本文主要從體系規范和執行標準這兩個方面來提高企業內部審計質量管理效率。
1.企業內部審計質量管理存在的問題
1.1審計計劃
審計計劃在企業內部審計質量管理中起著關鍵作用。科學合理地編制審計計劃，不僅能夠將審計資源充分的利用起來，使審計質量管理水平得以提高，審計風險得以降低，而且最重要的是提高了審計工作效率。目前企業內部審計計劃主要存在四方面問題：（1）審計計劃缺乏宏觀性。審計計劃主要是反映宏觀控制，而現實中的審計計劃體系不夠完善，在審計計劃管理模式、審計目標、審計資源配置等方面都存在不合理的現象，導致企業內部審計的效率不夠高；（2）審計計劃缺乏協調性。在實施審計計劃時，需要審計機構與被審計對象進行充分溝通，這樣才能在各部門之間的相互配合下完成審計計劃，而目前企業在實施審計計劃時缺乏二者的相互溝通，最終導致不能有效地整合審計資源。（3）審計計劃制度不科學。沒有將制定審計計劃制度重視起來，在制定計劃時較為草率，沒有進行充分的調研。
1.2審計工作底稿
審計工作底稿是內部審計人員在審計中對審計記錄和審計證據經過系統整理，按照審查的每一個問題所歸納編寫的專項問題說明書。目前審計工作底稿編制中存在以下方面的問題：（1）重點不突出。由于取證工作不完備、不嚴格，編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結和實質。（2）內容不完整。由于內部審計人員的查賬技巧、審計方法及對被審計對象情況的了解等因素影響了審計工作底稿后面記載事項的規范性、完整性。（3）填制不規范。只有事實沒有結論或只有事實結論卻沒有審計人員的意見，填寫審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒有填制日期，由于填制的不規范使審計工作底稿不能充分支持審計報告的結論。
1.3審計報告的撰寫
審計報告是管理層進行決策的一個重要依據，因此，審計報告要求必須要真實、正確，能夠充分反映出企業現狀，客觀公正做出審計評價。但是目前的審計報告并沒有完全達標，存在的問題主要表現在：（1）審計報告并沒有客觀真實的反映現實情況，隱瞞了一些事實，對于審計中反映的問題并沒有進行認真確定，審計對象的經營活動和管理狀況根本無法完全反映出來。（2）審計報告格式不規范。
1.4審計結果
如果能夠充分利用審計結果將對企業發展有著不可估量的作用。然而現實中能夠充分利用審計結果的企業少之又少，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，不能發揮審計結果的作用，還有很大的潛力需要挖掘。審計機構一旦提交了審計報告后就認為工作已經結束，根本沒有將審計結論的作用發揮出來，降低了審計監督的效力。
2.提高企業內部審計質量管理的具體措施
2.1建立規范體系
首先，加強內部審計法律規范。這是國家權力機構對內部審計行為提出的強制性要求，是企業內部審計人員應當認真遵循的行為標準。如審計署《關于內部審計工作的規定》，明確了內部審計人的職責、權限，要求內部審計人員必須遵守內部審計準則、規定等。其次，加強內部審計技術規范。這是對審計行為提出的技術性要求，是審計人員應當遵循的技術標準，包含企業內部審計行為應當遵循的技術性要求和具體內容等。再次，加強內部審計道德規范。主要包括內部審計工作責任感規定以及審計行為規定。工作責任感規定是要求并引導企業內部審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業，要有強烈的事業心和職業責任感，以從事這一職業為榮，要以高度負責的態度對待內部審計工作。
2.2嚴格執行質量標準
首先，嚴格執行企業內部審計計劃質量標準。（1）明確編制計劃目的，認真落實年度計劃的指導思想和工作重點，并明確本次審計要達到的具體目的。（2）計劃的內容要完整，主要包括審計依據、目的、要求、審計方式、審計范圍、時間安排、審計程序、人員分工等。其次，嚴格執行企業內部審計工作底稿質量標準。其質量標準至少應包括以下三項：（1）內容完整。審計工作底稿的內容主要包括被審計查實的問題或情況的事實記錄以及其他需要說明的事項和附件等。（2）重點突出。審計過程中查出的問題很多，性質、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應當視審計目的與要求而定。（3）責任明確。審計人員必須對審計工作底稿所列示的內容負責，審計組長或主審要對其進行審核把關。再次，嚴格執行企業內部審計報告質量標準。其質量標準至少包括以下幾項：（1）事實清楚。審計報告中揭示的問題必須有充分的事實依據，切忌主觀推理。（2）重點突出。審計報告所披露的問題應當體現重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。（3）定性準確。每一條結論都要有明確、充分的依據，并將其列示于審計報告。
3.結語
總而言之，提高企業內部審計質量管理水平是一項復雜的系統工程，不僅需要企業全體審計人員的共同努力，還需要各個部門的相互配合，這是保證企業內部審計質量管理水平提高的基礎。
參考文獻：
[1] 王洪艷,劉靜. 我國企業內部控制評價的若干思考[J]會計之友(上旬刊), 2010, (08) .
[2] 高喬. 我國企業內部控制問題研究[J]商場現代化, 2010, (35) .
一、企業加強內部審計質量控制的問題以及重要性
加強企業內部的審計質量問題對企業經濟的發展有著重要的作用。首先，可以通過監管來減少審計過程中的失誤，發現審計過程中的問題并及時改正，有利于企業的經濟發展。其次，還可以降低企業內部審計失誤所帶來得風險，減少企業內部損失，其審計系統得到有效地強化，促進企業科學管理，使企業穩定的、長遠的發展。
企業內部審計質量的提高需要有效控制企業內部的系統設置以及人員配置，至關重要的是做好內部審計的質量控制體系，增強監控系統對審計部門的監控，這樣能夠促進內部審計的良好發展，能夠提高企業中審計部門的地位，能夠在有序的環境中實現其職責。提高審計部門工作人員的專業素養也是加強企業內部審計質量的一個重要的條件。建立健全的人才培養機制，進行定期培訓與考核并設置獎懲系統，以提高審計人員的學習積極性，加快審計人才的培養速度。并且，在理論課程之余，增加實踐經驗，帶領審計員工到其他公司進行訪問學習，從中吸取經驗。有條件的企業還可以派專業素養較高的員工去國外交流學習，跟上世界的步伐。
二、企業加強內部審計質量控制的策略
（一）對內部審計人員的素質進行控制
優秀的審計部門人員需要具有較高水平的專業素養，抗壓能力以及在較快時間適應企業模式的能力。聘用擁有以上能力的審計部門工作人員可以有效提高企業內部的審計質量。優秀的內部審計人員需要有一定的知識、技能，能夠對企業內部的戰略目標、方針等有共同的認識，形成共同的價值觀，并能夠在工作中充分的發揮自己的能力，給企業帶來效益。相對的，企業應給予這些優秀的審計人員以提升的空間以及進一步學習的機會，使他們不斷的充實自己，緊隨時代的發展，為企業謀利。同時，對于企業原有的職工，也要給予培訓以及實踐的機會，提高他們的專業素養和抗壓能力。
（二）完善內部審計質量控制保障機制
內部審計質量提高的另一個關鍵則是建立健全的審計監督機制，對各個部門的審計工作進行有效監督，可以防止一些由于失誤而導致的審計事故。在每個季度（根據各個企業的實際情況而定）對內部審計的工作人員進行考核，并設置完善的獎懲系統以督促審計人員對于專業素養的掌握，從而進一步的勝任企業的工作。對于考核不合格的人進行及時的分析與培訓，確保掌握理解后再上崗，從而提高審計部門的工作質量。強化責任追究以及獎懲機制，對于既定的審計項目，需要加強質量檢查，保證內部審計結果的有效應用。
（三）實現信息化的內部審計質量控制
當前社會，科學技術正在快速發展，便利了我們的工作和生活。若將科學技術運用至內部審計系統中，實現內部審計的信息化，為內部審計提供科學的，合理的信息，就可以有效提高企業內部審計的質量。同時，信息化的運用還可以解決審計部門的一系列問題，比如：信息的共享性不強，企業內部審計沒有與業務、財務等部門相聯系以及內部審計信息反饋不及時。而改進這些問題，可以使審計質量得到較大的提高。
（四）做好審計報告的復核控制
審計報告的質量對于整個企業經濟的發展是至關重要的，所以，對于最終審計報告的確定應該萬分慎重。監管部門要細心檢查審計的目的、過程以及最終的結果，保證審計的真實性和準確性。包括審計的證據是否客觀、合法、充分；有無正確的審計依據；審計的評價意見是否合理，審計報告是否完整、用詞規范都要逐一檢查復核之后，需要進行復核標識，從而實現責任的明確劃分。
關鍵詞：新常態；內部審計；實踐；思考
隨著我國經濟進入新常態，如何加強內部審計工作，努力創建國資監管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權國有企業履行出資人職責，對加強內部審計工作進行了一些研究與嘗試。
一、內部審計工作與社會經濟發展緊密相連
（一）內部審計工作與當時的社會經濟發展現狀緊密相關
2010年底前，社會經濟發展處于快速增長期的末期，企業經濟增長屬于外部擴張式、外延式增長，企業內部審計工作的重點更多偏向影響企業外部經營規模擴張的因素。
2011年-2014年，企業經營發展關注的重點與目標轉向了內部擴張式，通過各項管理手段降本增效，提升增長質量，相應地，企業內部審計工作的重點更多的是偏向影響降低企業成本費用、經營風險的因素。
2015年以后，社會經濟發展開始進入新常態，經濟增長速度有所放緩，經營風險有所增加，企業經營發展關注的焦點轉向加強企業內部管理規范，尤其是內部控制制度的建立與執行有效性，執行有關規定的情況等。相應地，企業內部審計工作的重點是企業內部管理的規范性評價。
（二）金華市國資委內部審計工作的開展情況及存在的不足
2007年底，金華市國資委從市財政局正式脫鉤，作為市政府特設機構，對市政府授權市國資委的市屬國有企業履行出資人職責。成立之初，金華市國資委內部審計工作主要是通過查閱企業自行委托審計的年度財務報告資料為主，以審計報告中披露的事項為線索，查找企業經營過程中存在的問題與風險，并結合定期或不定期的財務專項檢查。此時開展的內部審計工作可以為確定企業資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財務報告由企業自行委托，難免會存在中介機構為維護客戶關系而應企業要求不完整披露有關事項的風險，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業實際情況而在決策時容易產生偏差。
為進一步保證社會中介機構的獨立性和客觀性，按照國務院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監管企業試行國有資本經營預算，在國有資本經營預算支出中單獨安排一部分資金專項用于市屬國有企業年度財務報表審計費用支出。為進一步保證審計工作質量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標，建立了社會中介審計機構庫，以三年為期，到期重新招標。由市國資委直接委托中介機構對市屬企業進行審計，保證了審計工作的客觀性，并且在審計過程中建立了與審計人員直接溝通機制，有利于市國資委深入了解企業實際經營情況，這一段期間內部審計工作的主要載體為企業年度財務報告、經濟責任審計報告及工資總額執行情況審計報告，輔之以管理建議書的形式。同時要求企業根據管理建議書中提出的問題進行整改。由于部分資產涉及歷史遺留問題，僅憑企業自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴重的已影響到企業持續經營。整改反饋也僅是通過企業上報的審計整改報告來體現，未對審計整改再監督，內部審計工作質量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財務報告審計、工資總額審計、經濟責任審計，審計次數至少兩次，增加了企業應付審計工作的壓力。經濟責任審計與其他審計工作由不同處室分別布置，審計人員往往不是同一批人，加上審計時溝通不暢，造成各項指標數據不一致，對制定國有資產監管決策和企業經營業績考核帶來了不良影響。
2015年以來，金華市國資委根據企業現狀及監管需要，對審計模式進行了調整，年度財務報告由企業自行委托審計并支付審計費用，將經濟責任審計、工資總額審計及其他需要了解掌握的審計內容整合至財務專項審計，審計時間安排在企業完成自行委托年度財務報表審計結束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計報告。一方面對企業自行委托的年度財務報表數據進行復核，另一方面又得到了需要的數據信息，這對金華市國資委加強下屬國有企業審計監督帶來了積極意義。
二、經濟新常態下內部審計制度與模式的創建
（一）內部審計制度聯動機制的建立
為提高審計效率，加強數據口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內部審計制度聯動機制。一是建立審計內部聯動機制。由營運監控與統計評價處牽頭，整合產權管理與業績考核處、企業改革與發展處、機關黨委等審計需求，以文字或表格的形式統一數據口徑。二是提高審計過程參與度，建立與主審人員溝通機制。每次審計工作開始前制定審計工作方案，由市國資委有關處室人員擔任審計組組長，負責審計總體事項協調與溝通工作。社會中介機構委派的注冊會計師擔任主審人員，由其負責具體的審計實施過程。三是建立審計組與企業書面溝通機制。由審計組將未能合理確定或有異議的審計事項以簽證單的形式書面反饋至企業，由企業書面反饋至審計組，在規定時間內完成審計報告初稿后，書面征求企業意見，以盡量做到審計留痕，增強審計結論的可靠性與客觀性。四是建立審計組與市國資委審計匯報溝通機制。各審計組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關處室負責人及委領導聽取各審計組審計情況匯報，及時回復審計過程中發現的重大問題或重大事項。五是建立審計溝通交流群。為方便審計溝通交流，建立了交流群。借此，各審計人員可及時了解審計要求，交流審計中發現的普遍性問題。
摘 要 隨著我國WTO的加入和改革開放的需要，企業的內部審計正在逐步建立和完善，其在企業經濟發展中的重要性也日益凸顯出來。文章論述了企業內部審計的重要性和重點。
關鍵詞 企業 內部審計 重點
一、企業內部審計工作重要性分析
（一）內部審計工作——降低企業各項經濟損失
內部審計工作是對企業經濟活動的合法性、合理性、效益性以及反映經濟活動資產的真實性進行審核、監督和評價性活動。其有效實施是企業經濟活動保障的基礎，對于企業的生存與發展有著重要的影響。內部審計工作的有效開展對企業的經濟活動具有一定的防范作用。通過事前決策審計，對企業資金的投放、投資效益、使用率、投資風險等進行審計，保障企業的經濟利益。并且通過內部審計人員在企業經濟合同審計過程中的工作，將合同履行過程中的糾紛因素排除，減少糾紛發生幾率，降低企業不必要損失的出現。
（二）內部審計工作的實施——維護企業利益
企業內部審計工作的實施，對于維護企業利益有著重要的影響。通過對企業會計資料、財務管理資料真實性、完整性、準確性的檢查，以及對企業經濟活動的審查，保障企業經濟活動符合國家政策法令，符合財務管理制度。同時，通過對財務信息的分析還可以及時發現企業內部營私舞弊、貪污盜竊、職務侵占等情況，充分的保障了企業的利益。內部審計工作的實施，通過財務監督、財務信息分析、財務管理審查等方式，對企業資金使用去向、資金使用合理性等進行審核檢查，維護企業的經濟利益。
（三）企業內部審計工作——促進企業管理體系完善
企業內部審計工作的實施還能夠促進企業管理體系的完善。在內部審計過程中，對于發現的問題及時反映到企業領導層。通過對管理體系的分析，找出企業管理體系存在的不足，完善企業管理體系，促進企業的健康發展。而且，在內部審計過程中，由于審計工作與獎懲制度掛鉤．被審計部門在日常工作中會時刻檢查部門工作以及完善本部門工作流程，并對企業管理提出合理化建議。這在很大程度上促進了部門、企業經營管理問題的發現，促進了企業管理體系的完善。
（四）企業內部審計工作職能——促進企業健康發展
現代企業管理要求企業必須具有現代審計體系，通過內部審計工作以及內部控制體系的建立促進企業對市場經濟的適應，并通過內部審計工作的開展監督企業經濟活動、評價企業經濟活動等提高企業市場競爭力。現代企業內部審計工作，能夠及時、準確的向企業管理者提供企業經濟活動報告以及內部查錯防弊信息，同時還能夠通過內部審計體系對企業管理體系進行內部控制的評測，找出企業管理與控制的缺陷以及存在的問題，并根據問題進行分析，提出意見與改正措施。而且，內部審計工作的開展能夠通過對企業管理問題的提出和改進，促進企業管理體系的完善，促進企業經濟效益。促進企業對發展戰略的調整。
（五）企業內部審計工作實施企業主動性管理體系的關鍵
企業內部審計工作的實施，是企業建立主動性管理體系的關鍵。由于內部審計是獨立、客觀的保障和咨詢活動，其目的是組織增加價值和提高組織的運作效率，通過內部審計工作系統化、規范化的管理方法，評價和改進風險管理、檢查企業存在問題。所以，內部審計工作能夠促進企業管理體系的主動性。通過內部審計工作的實施，能夠從企業管理方面積極主動的發現管理問題，發現企業管理體系漏洞，并通過企業管理體系與責任人的責任制促進責任人對管理體系完善的建議提出，由此構建企業主動性的管理體系。
二、企業內部審計的重點
（一）在審計內容上，強調以經營審計為重點
傳統內部審計的重點在財務審計上，并不能直接協助企業提高經濟效益，在市場竟爭日趨激烈的經營環境下，逐漸失去了往日的作用。適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計，是內部審計今后的一項重要任務。在審計策略上，側重指導和溝通。現代內部審計廣泛采用引導式審計，主要表現為:（1）在審計過程中，與被審計單位或部門討論審計目標、內容、計劃以及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持;（2）及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失;（3）提出審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。
（二）在審計手段上，注重網絡技術的運用
網絡技術在會計領域的應用與發展，給審計的發展帶來了契機與挑戰。審計與現代信息技術的有機結合，使得空間已不再是執行審計的制約因素，通過評價控制會計信息系統，審查調閱會計信息，可以開展多元化的、實時的審計程序，實施審計監督服務。但在會計信息審計中，諸如篡改數據、信息丟失、黑客人侵、計算機病毒等安全性是必須考慮的核心問題，所以要對企業現存的安全控制措施進行測試，如是否有有效的口令控制，數據是否加密，職能權限的管理是否恰當，是否有持續的供電設備和有關備份設備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當等。在以互連網連接起來的全球化經濟中，審計創新進人全方位的開拓。在審計成果的運用上，多方位擴大審計影響。審計成果運用如何，直接關系到內部審計在管理監督體系中的存在價值和作用，內審部門應將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務的一種良好機會。審計項目完成后，要注重對審計發現的情況進行綜合分析，編送審計報告時，要重視建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性，并搜集上次審計成果的落實情況，以提高審計成果的利用水平。及時發現具有普遍性、傾向性的發展事態，以便對審計查實的問題及時處理，為管理層決策提供依據。還應借助系統內部媒體，披露審計報告信息，以爭取各級管理者的重視和支持，擴大審計成果影響效應。
參考文獻：
[關鍵詞] 內部審計風險控制
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內部審計人員經過審計未能發現，發表了不正確或不恰當審計意見的可能性。
一、內部審計風險的產生及其特點
現代審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和;后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。現代企業制度的顯著特征是權責明確，這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。
與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。
1.內部審計的目的在于提高企業的經營效益具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密聯系，因此內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
2.內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定的審計項目。而內部審計根據管理的需要，凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產生審計風險。
3.內部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計的風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受委托。而內部審計只有通過不斷提高審計質量，改善內部管理，努力降低審計風險，而不能拒絕審計。
內部審計與外部審計相比，也有其自身的優勢。由于內部審計根植于企業之中，對企業內部控制的薄弱環節了如指掌，最知道企業深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內部審計以其獨有的信息在企業內開展審計工作，為企業管理高層服務，為決策捉供參考，為企業生產經營和發展服務，在這方面，外部審計是無法替代的。
二、內部審計風險的控制
1.加大對審計計劃的控制。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，并報送本單位負責人批準后執行。編制年度審計工作時，應注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔的審計項目，在安排計劃時要量力而行，防止出現審計風險。
2.加強對審計作業的控制。必須制定全面、科學、合理的審計工作方案，對被審計單位的情況進行了解,對其內部控制制度、經營管理、經濟效益、財務管理及以往審計中發現的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。內部審計是根據領導批準的審計工作計劃,無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理,特別是對下屬公司的管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其改進管理,提高管理水平。因此,內部審計人員在評估審計風險基礎上,對產生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計力量，審計時間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計風險。
【關鍵詞】內部審計；質量控制；煙草
1 內部審計質量控制的內涵
國際內部審計師協會2011年的新版《國際內部審計專業實務框架》規定，首席審計執行官必須建立并維護涵蓋內部審計活動所有方面的質量保證與改進程序。質量保證與改進程序的目的是對內部審計活動是否遵循“內部審計定義”和《國際內部審計專業實務標準》以及內部審計師是否遵守《職業道德規范》進行評估，同時還可以用來評價內部審計的效率和效果，并識別改進的機會。質量保證與改進程序包括適當的監督、定期的內部評估、對質量保證的持續監督和定期的外部評估，以及對建議的后續跟蹤，涉及對資源、技術、過程和程序做出適當、及時的調整。
中國內部審計協會的內部審計具體準則指出，內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。內部審計質量控制的目標是：審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達到既定要求；審計活動能夠促進組織目標的實現，增加組織的價值。
從以上論述中可以看出，內部審計質量控制的內在特征主要包括以下幾個方面：
第一，系統性。內部審計質量控制是對內部審計活動所有方面的控制，因而內部審計質量控制具有較強的系統性。從橫向看，系統性體現在內部審計工作的各方面、各要素，質量控制的對象囊括內部審計機構、內部審計項目、內部審計人員等；從縱向看，系統性體現在審計質量控制貫穿審計作業過程的始終，質量控制是一個持續的過程，在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。
第二，以一定的標準為依據。衡量內部審計工作質量的重要標準包括內部審計準則、《職業道德規范》、內部審計章程等。
第三，以一定的政策和程序為載體。內部審計質量控制通過一定的政策和程序為手段確保審計質量符合標準，審計活動幫助組織實現目標。
2 煙草商業企業內部審計質量控制的存在問題
近年來，煙草行業內部審計工作在不斷深入，特別是在全行業內推行審計委派制以來，煙草商業企業提高了內部審計的獨立性，較有效地解決內部審計機構的局限性，實現了審計資源統籌調度、優化配置、垂直管理，有利于審計人員履行職能，內部審計質量控制也在不斷完善。但現實中仍存在一些問題，制約著企業內部審計質量的提升。
2.1 內部審計定位不夠清晰
對內部審計職能缺乏充分認識，部分企業對內部審計的定位還停留在完成交辦的“行政規定式”任務上，并未將內部審計工作真正納入整個企業的管理體系架構中，使其發揮企業“免疫系統”的作用，從而在組織環境上影響了審計質量。
2.2 內部審計質量控制標準不明確
現有的內部審計控制標準主要是宏觀、框架性文件，可操作性不強。從煙草商業企業內部看，也缺乏切實可行的內部審計質量控制標準和控制手段，內部審計開展過程中，過多地依賴于審計人員的主觀判斷，這將大大影響審計工作質量。
2.3 內部審計技術和方法創新不足
審計技術和方法滯后，創新不足，制約了煙草商業企業內部審計的發展。隨著信息化逐漸融入煙草商業企業經營管理過程，越來越多的經營管理部門使用了計算機輔助工具或系統。作為企業“保健醫生”的內部審計，仍處于利用計算機輔助工具或系統的摸索階段，很多時候還是依靠以傳統的手工手段去審計信息化處理的業務，致使發現問題滯后，審計效果和效率受到制約。
2.4 內部審計隊伍綜合素質有待提高
在煙草商業企業，內部審計人員中大多是審計、會計或財務管理專業的人員，在財務審計方面的知識較精通，但工程投資、法律法規、信息管理等方面的專業人才較少，而掌握現代企業管理知識科技知識、知識面廣、具有較強綜合分析能力的復合人才則更少。隨著審計內容的廣泛性和復雜性的加強，特別是近年來煙草行業“兩項工作”的推進和信息化建設的深入，部分內部審計人員未經過系統的培訓，缺乏專業知識，難以適應快速發展變化的經濟環境，對風險的辨識和管理能力較弱，使得其所實施的審計工作不能很好地在企業內部控制中發揮作用。
3 完善煙草商業企業內部審計質量控制的設想
3.1 明確內部審計定位
內部審計部門的獨立性和職能的明確定位是建立良好的審計環境的基礎。煙草商業企業大多設立了獨立的審計部門，且在各省煙草系統內實施審計委派制，這為建立良好的審計環境奠定了堅實的基礎。但同時，企業還要不僅從形式上，更要從實質上保證內部審計機構的獨立性和權威性。一是，要加強企業內部對審計機構的科學認識，擺脫過去對內部審計的偏見認識，將內部審計工作真正納入整個企業的管理體系中來。二是，內部審計工作要轉型，由過去單純的查錯防弊向管理型、增值服務型轉變，提升內部審計的內在價值，從根本上提高內部審計的權威性。
3.2 明確內部審計質量控制標準
煙草商業企業應建立一套完整系統、行之有效的內部審計工作質量控制標準。內部審計質量控制標準應結合行業特征，覆蓋審計全過程，同時標準的制定應與當前煙草行業推行的質量管理體系建設相結合，立足于企業實際，通過優化流程，明確標準，完善制度，逐步實現按制度管理，按程序分責，照標準辦事。為提高標準的參照性，可進行量化并結合企業最佳實踐，給出示范的數值或操作規程，以便于內部審計人員進行對照執行、標桿管理，進而提高審計的效率和質量。為保證標準的適用性，隨著經濟環境的變化，內部審計質量控制標準也將持續完善。
3.3 加強內部審計項目質量控制
在內部審計項目全過程中，加強內部審計質量控制，包括對審計計劃、審計方案、審計取證、審計復核、審計責任、審計報告、整改跟蹤落實、審計檔案管理等方面的質量控制。
第一，內部審計計劃的制定要建立在風險評估的基礎上。通過識別和評估企業風險，確定審計目標和范圍，以確保審計計劃所確定的內部審計活動重點與企業目標相一致的，審計范圍涵蓋了企業經營管理中的中高風險區域。
第二，內部審計方案的編制要建立在審前調查結果的基礎上。內部審計方案的質量對內部審計質量有著重大影響，而審前調查是提高審計方案質量的關鍵。審前調查工作重點是對審計對象的風險評估，以審前調查確定的高風險領域作為審計重點，按照審前調查的風險評估結果確定審計抽樣比例，能夠提高審計工作的效率和質量。審計實施方案中應詳細列示各審計要點對應的目標、風險和控制措施，同時應細化審計步驟和進度安排，詳細列示需抽取的樣本等。
第三，控制審計取證過程質量。審計證據和審計底稿是審計取證中相互聯系的重要因素。在編制審計底稿時應采用恰當的風險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、客觀的審計證據，最終得出恰當的審計結論。
第四，要嚴格執行審計復核。審計復核是控制內部審計質量的重要一環，應形成三級復核制度。同時，審計過程中要分清審計責任，通過建立內部審計質量責任制度，為提高內部審計質量提供了監督機制、制度保障和內在動力。
第五，要對審計報告執行情況進行跟蹤。內部審計報告的執行情況也從側面反映審計質量的高低，內部審計報告中的意見和建議只有得到認可和落實，才真正發揮了內部審計的作用，因此，落實審計意見和建議的整改是審計項目全過程質量控制的最后一環。內部審計機構可以通過編制內部審計報告執行情況跟蹤表，督促管理層和相關職能部門對報告意見和建議納入考慮范圍，并對整改事項采取相應措施。
4 提高內部審計隊伍綜合素質
內部審計質量是內部審計的生命線，而內部審計人員是內部審計的靈魂，審計質量的控制，最終還是要依靠人來建立并執行的。審計人員是質量控制中最活躍的因素，審計人員素質的高低直接影響了審計質量。提高審計人員綜合素質可從以下幾個方面進行：一是，重視內部審計人員的培訓工作，包括專業技能培訓和職業道德的教育兩個方面。培訓教育做到學以致用，避免流于形式。就煙草商業企業內部審計人員而言，要重點加強對法律法規、工程項目、招投標管理、科技信息、企業管理等方面的學習和培訓，以適應行業發展的需要，要加強審計人員職業道德培訓，增強內部審計人員的責任感。二是，建立內部審計人員資格認證機制，通過定性、定量考核的方式，激勵和引導內部審計人員提高內部審計工作質量，加強審計質量控制。
【參考文獻】
[1]葉陳剛，鄭洪濤.公司內部審計[M].機械工業出版社，2009，1：235.
[2]楊秀榮.企業內部控制規范指引解讀及案例分析[M].中國財政經濟出版社，2010，9：9.
一、內部控制審計規范工作概述
（一）內部控制審計規范工作的內容
內部控制，即內部控制制度的建立與實施，是為了實現企業的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經營效益的目的。如果企業內部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業財務狀況和經營成果。
內部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。
（二）我國的內部控制審計規范研究工作現狀
在借鑒西方內部控制審計規范的同時，我國的內部控制審計規范研究與實踐工作也取得了相應的發展。從2006年起，內部控制審計規范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內控基本規范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規范更具操作性，2009年，《內控基本規范》配套指引（征求意見稿）應運而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯合了《企業內部控制規范》配套指引。至此，我國的內部控制規范體系基本完善，為企業評價內部控制工作、注冊會計師執行內控審計工作提供了具體指導。
二、我國審計規范工作存在的問題
（一）我國尚未形成完善的內部控制審計準則
內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。調查研究發現，現階段，國內部分審計師以多種不同的執業準則為依據開展內部控制審計活動。受諸多不穩定性因素的影響，部分執業準則在目標定位方面已嚴重脫離現行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執行內部控制審計時所要依據的準則和規范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”。
一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數事務所只能夠依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號》、《內部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執行內部控制審計活動。另一方面，主動將內部控制的測試和評價業務從財務報表審計業務中脫離出來，這一舉動打破了傳統的一次性業務或面向特定企業的業務，實現了與財務報表審計并列的經常性業務。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務報告內部控制審計已成為注冊會計師的法定業務。
（二）我國上市公司內部審計報告存在著問題
1.內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，而忽略了非財務報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。
2.內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發揮其職能。
（三）我國當前存在準則并非內部控制審計的恰當執業標準
在查閱的內部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執業準則：中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）于2002年2月15日單獨的《內部控制審核指導意見》、中注協2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業內部控制審計指引》（ 2008―2010年間為《內部控制鑒證指引（征求意見稿）》。
《內部控制審核指導意見》第二條規定：“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。”第二十九條規定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據，形成審核意見，出具審核報告。”《指導意見》對于規范注冊會計師執行內部控制審核業務、明確工作要求、保證執業質量發揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業務在程序、對證據的數量和質量的要求、保證水平方面都不及“審計”業務的要求高。目前，內部控制審計已經從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當的執業準則。
《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》是為了規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業務的一種特定類別，審計師以此為執業準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》是為了規范注冊會計師了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴的內部控制進行控制測試，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業務，對內部控制的了解和測試是作為財務報表審計業務的輔助部分展開的，而非為了對內部控制的有效性發表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業務――內部控制審計。
三、我國審計規范存在的問題及相關建議
（一）完善內部控制審計準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發揮。針對于這一現狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發達國家的優秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執業準則體系鑒證業務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據美國的PCAOB AS No.5，結合國內市場現狀，制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執業準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No.5中對財務報告內部控制審計報告作出了規定，我國相關部門可依據這一規定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執業準則》的相關要求執行了內部控制審計”改為“審計師已依據《中國注冊會計師內部控制審計準則》執行了內部控制審計”。現階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據國際審計準則開展內部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據PCAOB AS No.5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩而快速的發展。
（二）完善上市公司內部審計報告
1.增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業道德和相關專業技能知識培訓和再教育，實現注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協會的監督和管理，保證會計師充分的獨立性。
2.轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定工作，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。
3.完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不足，大大削弱了內部審計報告職能。該環境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統一性。
（三）防范內部控制審計風險措施
1.研究制定獲取第三方信息的程序和規范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規范》須立足于下述方面：首先，應該統一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規范第三方信息風險控制措施。
（一）企業集團內部審計的定義
企業集團內部審計是指在本企業集團負責人的領導下，在企業集團內部設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，根據國家有關法律、法規和政策的規定，通過系統化和規范化的方法，評價和改進企業集團各成員企業風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業集團實現其目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業集團內部審計的目的在于增加價值和改進組織經營。
（二）企業集團內部審計的范圍
在企業集團內部，除了有核心企業，還有眾多的緊密層、半緊密層和協作層企業，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業在企業集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。
1、核心企業:核心企業是企業集團的主體部分，是企業集團內部審計的重點，對核心企業應該進行全面審計。
2、緊密層企業:緊密層企業在企業集團中處于相對重要的位置，內部審計也應該比較全面，但比核心企業的監督范圍可以適當窄一些。
3、半緊密層企業:根據半緊密層企業的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監督。
4、松散層企業:松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協議來決定的。因此，對這一類企業僅僅只對其提供協作的事項進行調查，以及對協議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內容也比較單一。
二、企業實施內部審計的必要性
（一）實施內部審計是企業集團內部管理的需要
隨著企業集團不斷擴大，經濟業務不斷復雜，管理層次更加多樣，生產經營地點日趨分散，母公司管理監督子公司的經濟活動更加困難，所有這些都要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構的經營活動和經營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業集團管理者服務。
（二）來自外部審計和政府法令的要求
隨著審計活動向深入細致發展，外部審計的業務逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業務需要內部審計來分擔。而激烈的市場競爭也要求企業建立內部審計制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。
（三）實施內部審計是企業集團治理結構優化的要求
在企業集團中，不僅各法人企業內部存在著委托關系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關系。這種情況下，內部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內部控制重要組成部分的內部審計，在企業集團中的重要性也就不言而喻了。
（四）實施內部審計是企業集團提高經濟效益的要求
完善企業集團內部審計制度，是扭轉當前我國企業集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當前，我國企業投入產出比例低、經濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業集團自身經營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉這種局面的措施有很多，完善內部審計就是其中重要的一項。內部審計通過對產、供、銷和人、財、物的經營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業為例，闡述內部審計中存在的問題
（一）審計體制有待理順
目前中國石油企業內部審計體制實行的是雙重領導體制，即各專業分公司、地區公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領導下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經費由各公司負擔；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經費歸中國石油負擔。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現各單位領導從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發，影響審計工作的情況。
（二）審計人員素質有待提高
當前中國石油企業擁有內部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學畢業生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結構尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關的法律、金融、管理人員），學歷和職稱層次仍然偏低，業務骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復合型人才較少（隨著中國石油企業規模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業必備的審計業務知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質亟待提高。
（三）審計法律、法規、規章有待完善
中國石油企業的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準則》和其他有關法律、法規，以及石油企業內部的規定的職責、權限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據也是各種法律、法規和規章。目前審計依據的法律、法規、規章存在一些問題，具體表現為；條文規定過時；條文規定不夠明確；對一些財經行為的判斷缺乏法律、法規、規章規定的依據等。如《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規定》中關于財經違法行為的許多規定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。
（四）審計工作的任務數量有待調整
目前審計項目任務是由中國石油審計部下達、各專業分公司、地區公司領導交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業分公司、地區公司從自身的角度出發下達和交辦審計項目任務，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務量考慮不夠。如某公司審計處人數12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數量在全系統中相對較多，但對該公司審計項目質量進行檢查時，發現該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內容簡單。
（五）缺乏全程審計
按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務，即搞好審前調查和編制審計實施方案。其目的是指導審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結果，即撰寫審計報告的質量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計中存在的問題
（1）審前調查不充分
主要原因是對被審計單位的生產經營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經營環境、業務流程、內控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質量。
（2）審計實施方案編制的質量不高
編制審計實施方案是保證審計工作質量，提高審計工作效率的重要環節。審計實施方案的編制質量直接影響整個審計工作的質量。目前影響審計實施方案質量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。
2、事中審計中存在的問題
（1）審計組對審計實施工作質量控制不嚴格
一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發現形成審計風險的問題；三是個別審計人員對審計技術和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質量。主要表現在個別審計人員對有關的政策、法規以及相關的規章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術和適當的審計方法，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次地披露審計發現，而其他審計人員對其審計過的內容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。
（2）審理機構對審計實施缺少必要的質量監督
審理機構對審計質量的控制主要體現在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發現進行核實，對審計結論的正確性進行確認層次上；對審計現場實施情況了解較少，難以對審計實施的質量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質量監督和制約。
3、事后審計中存在的問題
主要表現為對審計發現挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質量的因素除事前質量控制、事中質量控制外，另外還有審計人員綜合素質參差不齊、職業判斷能力、業務能力的高低以及對政策法規掌握的多少與否，造成對審計發現挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現有：
（1）文書格式不規范
不少審計報告的標題寫成“關于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關于統一審計文書格式的通知》曾規定標題的正確格式應為“關于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統一、不規范的現象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現在：①用詞不當。在分析某單位經營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當，應改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關系，說了不如不說。
（3）審計定性不準確
某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規。這是不準確的，應分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應定性為違紀，不能含糊其辭。
（4）事實敘述不清
對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規定，屬違紀問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數字不吻合
如一份審計報告在介紹某單位經營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發現，一些審計項目的工作底稿沒有按規定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據不充分的感覺。
四、以石油企業為例，闡述內部審計制度的建立方法
（一）建立內部審計組織保障
1、建立健全有效的內部審計組織保障機制
內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。
2、建立審計項目負責制
建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計部門領導、業務部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質量控制責任。建立項目負責制后，應選擇有豐富工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權范圍內，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業務的全過程負責，親臨現場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調整審計方案，了解重大業務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計部門領導和業務部門負責人也在更高層次上承擔相應的質量控制責任。
3、建立審計業務督導制
建立審計業務督導制度，通過督導，可以保證審計師嚴格遵循專業執業標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計部門負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據，提出可行的審計建議。審計部門負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。
4、建立審計工作底稿和審計報告分級復核制
審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核顯得十分必要。在審計現場由項目負責人對審計工作底稿進行復核，對審計工作底稿中證據不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員看是否執行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責人復核；審計部門負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結論和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。審計報告的復核審定是審計項日質量控制的最后一個也是最重要的環節。審計組現場審計結束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領導審核簽發。據此，審理人員發出審計意見書和審計決定書。
5、建立審計質量評價制度
審計項目質量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續審計前、審計結束后召開審計質量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經驗教訓也可以盡快運用到實踐中。審計質量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監督人以及審計部門負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果。對審計人員的評價主要包括專業勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經驗教訓，并以此考核審計人員業績。
6、、建立審計質量責任追究制度
建立質量責任追究制度，明確審計人員、項目負責人、業務督導、復核人、審計部門負責人在審計質量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執行審計質量控制體系的保證，只有將審計質量控制體系落到實處才能真正提升審計質量，有效控制審計風險
（二）堅持依法審計，建立健全企業內部審計規章制度
堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此，企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為達到這個目的，首先，企業內部審計機構和人員應加強學習和培訓，以熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范；其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應深入開展以“學法律、講權利、講義務、講責任”為主要內容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規及相關法律法規，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權、履行法定義務、承擔法定責任，自覺用法律規范自身行為；增強審計部門內部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設相結合，加強審計部門精神文明建設和道德教育，在審計部門內部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。
（三）堅持全程審計，降低審計風險
1、事前審計
（1）明確審計目標，細化審計內容
審計目標是指開展審計項目所要完成的任務，是審計工作的方向。審計目標因審計項目不同而不同。審計內容是指為實現審計目標需查明的具體經濟事項。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
（2）突出審計重點
審計重點是指對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
（3）確定審計步驟和方法
確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。
（4）明確分工、落實責任
編制《審計工作方案》時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務；同時，主管領導或相應部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
2、事中審計
（1）提高對《審計工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學習確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執行情況進行檢查和糾正等。
（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度
內部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環節是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內部審計人員已習慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準確、不夠完整的問題，審計證據和工作底稿的復核、分析也有待進一步加強，但在內部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強技能培訓，提高人員素質
全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手：建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力；建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓；建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。
（4）運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險
使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。
（5）培育企業文化
人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現在具有高尚的職業操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業，認真投入的精神。一個人的職業操守跟職業道德風貌相關，一個團隊的職業操守同企業文化的形成緊密相連。良好的企業文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎保證。作為企事業單位組織和審計部門應高度重視并致力于培育良好的企業文化，使審計人員處于團結和諧，創新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發更多的主觀能動性和創造性。
3、事后審計
做好審計發現的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質量和水平，主要應做好以下幾方面工作：
（1）對審計發現進行深加工
分析加工審計發現時，不能停留在發現問題的表面，應注意問題產生的根源、注意審計發現的內在聯系、注意管理和控制上的重要缺陷。經過對審計發現進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。
（2）審計報告立意層次要高
審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。
（3）審計結論準確、客觀
依據審計發現得出的審計結論，一定要體現出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性
提出的審計意見和建議應該直接指向審計發現產生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
關鍵詞：內部審計；問題；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、企業內部審計的現狀及存在的問題
（一）現狀：1.內審組織具有很強的依附性。由于企業內審機構是企業的職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都是由本單位領導決定，與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，組織上獨立性不強。
2.對內審工作重視不夠，應付了事。在企業員工方面，仍有不少人對審計工作不理解，輕視內部審計的作用，認為內部審計可有可無。在企業決策層方面，也沒有給審計工作應有的重視，不少單位象征性的安排1-2個人，用于對外應付，內部審計幾乎形同虛設。
3.內審的監督職能難于實現。內審機構只是眾多企業內部單位的一個，因此它在審計單位內部其他同級部門中，因級別相同，又相互制約，審計監督效果就大打折扣，久而久之，內部審計監督難免流于形式。
4.內審人員職業素質不高，機構不健全，制約了審計工作的開展。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財會、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員科班出身的少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次地發現問題。其次，不少企業內會計和審計是不同的部門同樣的人員，既當會計又當審計，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，內審難以起到應有的監督制約作用。
（二）我國企業內部審計存在的問題。內部審計制度是單位內部控制的組成內容之一，其現狀不得不令人擔憂，其主要表現如下：
1.內部審計機構的獨立性存在問題。內部審計機構的獨立性是保證內部審計人員客觀性的基礎，是審計內容、范圍、方法、技術以及報告不受干涉的前提。內部審計機構的獨立性與內部審計報告有關，一般而言，內部審計報告的層次越高，內部審計機構的獨立性越強。就以我國企業為例，大部分內部審計人員由公司管理層任命，甚至有一部分由負責財務的總會計師或負責財務的總經理主管，很大程度上限制了內部審計的獨立性。
2.內部審計范圍小，多局限于財務審計。隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展。內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。但是我國多數企業、單位內部審計依然停留在財務審計階段，較少涉及業務審計、管理審計。
3.內部審計人員知識結構不合理。內部審計是一種集差錯防弊、興利及增加企業價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內部審計人員復合型的高素質要求，不僅要求內部審計人員具備一定的財務、會計、審計知識，還要求內部審計熟悉企業、單位的生產經營過程，具備管理、法律、金融、工程等多個學科方面的知識。我國內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身，這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型，也不能滿足現代審計的需要。
4.內部審計與管理層及被審計單位人際關系未得到適當處理內部審計希望自己是一個“顧問”，但在被審計單位心目中它卻是個“警察”。被審計單位對于“檢查式”的內部審計懷有敵意，這使得內部審計人員往往是孤立的，只能秘密地報告所有的違規現象，而在國外現代“參與式”內部審計卻受到了被審計單位的歡迎，使矛盾沖突得以有效解決。而在我國，由于許多內部審計人員局限于財務審計，履行的主要是監督的職責，因此在審計人員與被審計人員之間很自然存在矛盾沖突，內審的作用難以得到最大發揮。
5.內部審計工作得不到管理層應有的重視和支持。由于我國內部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建的，內部審計人員都沒有正確認識、充分重視內部審計的單位與作用，以致于有一些單位出現隨意撤銷已建立的內部審計機構，精簡內審人員的行為。
二、加強企業內部審計的基本對策
隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，管理者們需要一種保障，即保障控制系統按計劃運行，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障。現代企業制度下的內部審計，扎根于企業內部，比較熟悉所在企業的情況，對建立嚴格的內控制度具有重要的保障作用。如何在現代企業制度管理框架下，加強企業內部審計工作呢？應該著重從以下幾方面入手：
1.完善內部審計管理體制，增強審計獨立性。首先是明確隸屬關系，使內部審計機構從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，保持企業內審計機構的相對獨立，增強內審的權威性，改變目前普遍存在的內部審計軟弱無力的局面，知識改變內審工作的根本措施。
2.完善內部審計工作制度，增強審計規范性。要不斷地建立健全內部審計規范體系，以規范的審計制度約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論，因此在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下工夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環環相扣。
3.加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。企業的內部審計制度是否真正能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。
總之，加強對企業全方位、多角度的內部審計監督，有利于完善間接控制，加強宏觀調控，有利于企業自身改善經營管理，提高經濟效益，是企業能否做大做強的有力保證。
參考文獻：
[1]劉正軍.信息化內部審計控制的內部審計對策管理[J].科學文獻，2008（Z1）.
1內部審計的相關概述
1.1內部審計的產生
內部審計最先是在奴隸制的時候產生的，而發展到中世紀后，內部審計又成熟了一些，在20世紀時，內部審計演變為現代審計模式，主要表現在由全面審計轉變為內部控制的基礎上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經濟以及市場經濟的建立和發展，企業經營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經走過了二十多年的企業內部審計歷程了，在迅速發展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內部審計也發展成為中國現代企業管理中不可或缺的部分了。
1.2內部審計的作用
內部審計通過從經營管理中得到的一些審計證據為機構管理決策提供根據，改進經營和管理中的劣勢不足，提高經濟績效。企業機構除了需要受到國家的一些財經法規、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關及社會審計中的會計師事務所的審計監督。企業設置內部審計機構可以對自身的財務狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業內部的控制制度，形成自我監督機制。通過自查，財務的垂直分析及水平分析總結評價企業的三大財務指標，分析短期及長期償債能力、資產的周轉率、資產報酬率。觀察在不同年度及在同業中的變化，對比分析變化差異的原因，發掘企業內部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經濟效益的提高。由于內部審計部門需要定期向單位的財產物資進行檢查和監盤，能夠及時查出資產保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構財產的保值或增值。
2中石油內部審計存在的問題
2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務收支審計結果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設工程時未按規定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產營運、內部控制管理等方面存在一些問題，企業重大經營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學，未經過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內部審計問題多多，具體如下。(1)內部審計獨立性不強。內部審計是審計系統中的主要構成部分，而獨立性又是內部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環境、法律環境、單位機構及人員的設置、管理方式、審計人員的質量等因素的影響，限制了內部審計工作中的獨立性。盡管中石油集團按審計制度的要求設置了內部審計機構，但組織結構中的治理不適應現代管理企業制度的要求，其中所有權與經營權的關系錯綜復雜，企業需要內部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業經理層意志作為的審計依據，審計結果也缺乏公允性及客觀性。內部審計缺乏獨立性表現下面兩方面。一是企業所設下的內部審計機構不夠規范。具體表現在其直轄領導可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執行監督及營運狀況的評價，增加審計風險。二是內部審計機構中審計人員獨立性的欠缺。由于內部審計部門服從于企業管理，而審計人員負責于審計機構，致使審計人員自身的權益會受到企業的掌控。審計工作報告變相地直接受企業負責人的約束，造成機構無法保證內部審計人員能夠客觀地反映審計結果。內部審計中的獨立性效能得不到發揮，審計工作也很難展開。(2)內部審計制度不健全。盡管我國出臺了關于內部審計的法律法規，中石油企業也有自身的內部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風險無形增加，內部監管的手段也不成熟。我國的內部審計制度在建設方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現很多問題，無法充分發揮內部審計在企業中的作用。中石油的內部審計的建設是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內部審計制度的建設上還落后于我國的外部審計。內部審計制度中的審計也只是簡單的審計經濟業務的收入與支出，而并沒有對審計證據中存在的問題進行分析評價然后提出相應的治理辦法。在內部審計制度上建設上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執行操作，對問題也沒有做出有效的應對，使得內部審計的作用變得效果不明顯。它在內部審計的機構層次的設置上相比較弱，組織架構不合理，制約了其獨立性及有效性。在權限與職責方面，審計機構在內部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業的經營決策未出具進行對應合理的審計意見及科學的組織實施。在出現重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構的內部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態度。
3解決中石油內部審計問題的法律措施
(1)加強內部審計相關制度的規定。嚴格根據《審計法》的規章制度辦事，各部門要獨立的完成其責任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關人眾多，更應該做到嚴密可靠。對董事會、監事會下設置審計機構，從根本上提高審計職能。(2)提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構，假設在財務部門設置審計機構，就需要對直接負責財務的經理負責。能夠獨立設置內部審計機構的就直接對其隸屬的領導或是組織直接負責，而在設置內部審計機構時需要考慮職能是否相容納，這樣的結構設置有利于提高內部審計的獨立性。(3)加強內部審計報告的法律責任。中石油的內部審計報告原則上是不對外披露的，其出示的內部審計報告在法律上不具備法律效力。實際上，審計部門對企業資金往來以及內部控制的監督，其作出的報告應該是具有法律效力的。當前我國的法律沒有明文規定內部審計報告需要披露，采取的是自愿原則。所以出臺對內部審計報告監管的配套法律法規也是有必要的。
作者:錢邦睿 單位:江西財經大學
作為現代企業重要的監管部門,內部審計通過評價、監管和咨詢,規范單位的經營活動;發現存在的問題,確保國有資產安全;約束國有企業干部的經營管理、執行政策、決策等行為,促使干部廉潔,預防腐敗;及時提出切實可操作的措施進行整改,提高國有企業的經濟效益,進而提升市場競爭力。但是,目前我國國有企業內部審計還存在很多問題,需要我們不斷改進,增強風險防范。
二、國有企業內部審計存在風險的原因
1.內部審計定位不準確,獨立性欠缺
目前,國有企業內部審計定位存在兩種:服務主導、監督主導。依照現代企業管理制度,國有企業內部審計應當從“監督主導”轉變為“服務主導”。但是政府對國企內部審計干預,極易使內部對其抵觸。由于國有企業內部審計定位不準確,造成審計人員受到各方面利益的牽制,無法展開客觀的經濟評價與監管工作,從而獨立性較差,不能確保審計質量以及有效避開風險。
2.內部審計內容與對象的復雜化
國有企業面臨的經營環境愈來愈復雜,重組和改制是國企發展的重要方向,從而內部審計的內容和對象逐漸復雜。審計對象復雜化必然增加內部審計的困難與風險。此外,內部審計的內容也發生巨大改變,不單單是傳統的財務審計,還包括經營風險審計、管理審計、投資審計等內容審計,從而審計難度增加的同時,風險也增大。
3.內部審計手段落后
由于內部審計在我國起步發展較晚,加之內審人員的計算機水平還在初級階段,因此內部審計信息化水平不高。許多內部審計人員還以傳統手工查賬的方式為主,與信息技術要求相差甚遠,并且我國的審計軟件還處在初級階段,尚未構建一整套完整、系統、以風險管理為導向的審計體系,但是,被審計單位的GRP或者ERP(管理信息系統)已經快速發展并普及,滯后的審計軟件更加難以順利準確展開內審,進而增加審計風險。此外,“抽樣審”方法和現實必然有差距,讓審計結果存在偏差。
三、國有企業內部審計風險防范措施
1.構建和完善相關機制,保證內部審計的權威和獨立
一是完善國有企業內部審計部門的設立。把內部審計部門從其他管理部門獨立出來,直接受到企業最高領導層的管理,同時獨立展開審計,充當國企最高決策層的助手與參謀,并且經過學習和宣傳,提升最高決策層的企業經營管理意識,讓其充分理解和認識內部審計的作用和本質屬性,將內部審計作為現代企業管理的一個關鍵部分;二是提高內部審計人員的綜合素養。國企招聘內部審計人員應當公正公開公平選拔人才,構建一支業務能力強、職業道德和技術技能過硬的人才隊伍,完善相關的考核體系;加強對內部審計人員的培訓,提高綜合素養,完善其知識體系,改革人事制度。三是構建和認真執行內部審計的規避制度。結合人事特點,建立嚴格的規避制度,不僅能保護內部審計人員的合法權益,而且能增強審計評價的公正性。
2.強化內部審計的制度化信息化建設
國企應當重視內審制度化建設,規范業務工作流程,確保內審評價的公正性和準確性,減少人為錯誤;加強信息化系統的構建,配齊完善的電子辦公設備,并且強化內審人員的考核和培訓,充分利用網絡和現代審計方法應對日益發展的被審計單位的財務系統和信息管理系統,及時發現存在的問題并且提出改進對策,提高內審質量和效率,降低人為主觀錯誤,達到事半功倍的效果。
3.提高內部審計的利用效率
審計報告是內審部門的勞動果實,總結審計項目的書面規范形式,經領導批準后應該送至被審計部門,被審計部門應當認真執行,國企高層應該充分尊重審計報告,不可姑息遷就,對企業存在的違紀違規的行為必須堅決查處,為內審部門營造一個良好的審計氛圍。
4.建立健全內部審計的法律體系
完善國企的內部審計不單單需要企業努力,還需要國家法律支持,為國企營造一個良好的審計氛圍。國家應當建立健全內審法律體系,從法律高度確保內審的獨立性和權威性,維護審計人員的合法權益;規范內部審計的工作流程,確保內部審計有章可循,有法可依。與此同時,隨著經濟全球化的深入,內部審計可以借鑒國外先進經驗,規范國內內審工作,構建以風險為導向的內部審計模式。
關鍵詞：企業內部審計問題對策內審質量
中圖分類號：F239.1
正文：
企業的內部審計關系到企業內部各方的經濟關系和利益，對于企業的監督管理的科學化和規范化發展起著重要的作用。從我國加入世貿組織以來，我國眾多企業面臨著貿易摩擦和貿易壁壘的E多方挑戰。因此，為了提高企業的核心競爭力，就需要不斷強化企業的內部組織建設，加強企業自身的內部經濟監督，從而為企業的發展提供可靠保障。
一、企業內部審計工作的內涵
所謂的審計工作就是在受托經濟責任的關系下，對經濟中的組織、單位或個人進行咨詢、監督和檢查工作，從而確保其經濟關系的合法化和規范化。內部審計是基于審計工作而進行的內部檢查活動。內部審計工作的主要內容就是在組織、單位內部實施獨立、客觀的確認和咨詢活動，從而增加組織價值和改善組織運行。在企業內部進行審計工作，可以促進企業的合法經營，強化企業經營管理，增強企業的自我管理和自我監督能力，進而從內部增強企業的核心競爭力，促進企業的規范發展。
二、企業內部審計工作存在的問題
一般而言，企業的內部審計工作是嚴格按照《內部審計基本準則》而進行的，然而，由于企業中各種經濟因素和個人因素而造成內部審計工作失誤或失利，嚴重影響了企業內部審計工作的順利進行。
（一）企業內部審計環境的復雜對內部審計工作造成不利影響
企業的內部審計環境對內部審計工作有重要的作用。在企業的內部審計工作中，企業的宏觀經濟環境、經濟政策和社會環境等都會對企業的內部審計工作產生影響。此外，就內部發展來說，企業領導的管理思維、企業文化乃至職工意識等都會對內部審計工作產生微觀的影響。為了提高企業的內部審計工作，需要協調各方關系，營造利于內部審計的工作環境，從而提高企業內部審計的工作質量。
（二）企業內部審計程序有待規范
在企業的內部審計工作中，審計程序的規范性對于審計工作的順利進行也有著重要的影響。所謂的審計程序，就是在內部審計工作中組織開展審計工作所經歷的一系列環節，主要包括審計計劃環節、準備環節、實施環節和終結環節，最終還包括審計報告的完成，這些都在審計程序范圍之中。在審計程序中每一個環節都是至關重要的，只要不斷規范審計程序，提升審計工作的質量和品質，才能保證審計工作為企業生產經營服務。
（三）企業的內部審計方法有待提高
現階段，企業的內部審計方法主要是針對審計取證的方法而言。內部審計人員在進行審計過程中，對于審計工作的要求不同，必然也會導致內部審計的方法、內容、目的也千變萬化。由于內部審計環境的日益復雜化，企業的內部審計工作也必然會面臨許多的問題。為了提高內部審計工作的效率，企業在內部審計工作中有必要掌握恰當的審計方法，以有限的審計資源發揮更大的經濟效益，從而為企業的發展提供可靠的保障。
（四）企業的內部審計工作人員在審計工作中的作用
企業的內部審計工作的順利進行，審計工作人員的素質是其中至關重要的部分。在企業的內部審計工作中，如果審計工作人員在企業中的地位較高，審計工作自然也會得到相應的重視，審計工作的權威性和獨立性也會得到相應的保障。反之，內審工作人員在企業中得不到足夠的重視，其審計工作的影響力和權威性無法得到保障，內部審計工作必然會受到影響。此外，內部審計工作的人員的工作技能對于內部審計工作也有著關鍵的作用。現階段許多企業的內部審計人員大部分都是從會計或者其他崗位轉崗的，其內部審計的專業技能有所欠缺，審計過程中審計取證不足，會對內部審計工作造成極為不利的影響。因此，在企業的內部審計工作中，要重點加強對內部審計人員的專業技能培訓，以提高審計水平。
三、加強內部審計工作的對策
企業內審工作的加強不僅僅是為對企業各方的經濟關系進行審查和監督，它更主要的意義在于及時找出企業內部存在的經濟風險，幫助企業及時采取有效措施，提高經濟防御能力。因此，企業必須要加強內部審計工作，改善內部審計工作質量。
（一）完善企業內部審計工作環境
為了促進企業內部審計工作的順利進行，企業首先要營造一個有利于企業內審工作進行的環境。首先，內審工作要引起企業高層的足夠重視，企業的管理層要經常向企業的職工灌輸內部審計工作的意義和必要性，為內部審計工作提供一切所必須的審計資源，保證內部審計材料的完整性。其次，還要加強與企業各部門的溝通和合作，內審部門要通過自身的工作來爭取各部門的密切配合，從而保證內審工作能夠得到企業廣大職工理解和支持。再次，要加強內審部門對企業發展的宏觀經濟形勢的關注和了解，從而盡可能全面的了解企業的經濟環境和發展方向，提高企業內審工作的可靠性。
（二）規范內審工作程序
審計項目質量是審計工作質量的具體形式，加強對實施項目質量的控制是企業內審工作質量控制的最主要內容。它就是要求審計人員嚴格按照審計工作程序規范操作，盡量避免主觀隨意性，具體是抓好計劃、準備、實施、終結四個質量控制環節。首先須編制切實可行的內審工作計劃。其次做好審前調查工作，準確把握審計重點。再次抓好審計取證和審計底稿編制工作。審計取證是保證審計工作質量的關鍵，如果取證存在問題，就會帶來審計風險。審計底稿是編制審計報告依據，審計底稿應做到認真復核，內容完整、要素齊全，真實反映審計成果和記錄審計人員工作過程。最后是審計報告和審計結果落實的控制。內審結果是否得到真正落實，直接關系到內審工作成效的發揮。內審機構在審計項目結束后，應定期組織人員對審計結果的落實情況進行跟蹤。遇到被審單位無理拒不落實的，在做好督促的同時，應及時向企業領導報告，爭取企業支持。
（三）改進內審工作方法
企業開展內審工作還應加強審計技術方法研究和創新，應注重學習和掌握現代審計軟件，建立審計信息系統，利用計算機技術促進審計工作智能化。目前審計發展處于風險審計階段，內審人員必須加強包括計算機、分析性復核等與審計風險分析技術等方面的學習，掌握先進審計技術和方法，以審計方法的創新降低審計風險，以有限的審計資源取得好的審計效益。
（四）加強內審工作隊伍建設
為了提高企業內部審計工作的質量，企業必須要加強內審隊伍建設。首先，企業不僅要加強對內審工作的重視，還要提高對內部審計工作人員的地位，從而增強內審工作的權威性和影響力。其次，還要加強對內審工作人員的素質培養，爭取打造一只業務素質和政治素質都過硬的內審隊伍。在加大審計培訓力度的同時，企業還須進一步增強內審人員的職業道德修養，讓內審人員保持清醒頭腦、奮發有為的精神，出色地完成各項內審工作。
小結：
綜上所述，在經濟全球化發展環境下，企業的內部審計工總是確保企業規范經營，明確各項經濟責任關系的重要舉措。當前，在我國的內部審計工作，仍然存在一些問題，在這樣的情況下，我們要勇往直前，敢于與困難作斗爭，從而提高內審工作質量，促進企業的內審工作的順利進行。
參考文獻：
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