時間：2022-09-17 09:46:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅發展論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在現代市場經濟條件下，資本市場的發展與國家的宏觀經濟狀況，特別是與經濟的起伏波動有著緊密的內在關聯，更受到財政政策、貨幣政策、產業政策、收入分配政策等諸多經濟政策變量的直接影響。正因如此，但凡關注資本市場的人，沒有不關心國家經濟政策的變動和走勢的。其中又尤以對財稅政策與貨幣政策的關注為最。從我國當前的現實情況看，有利于促進資本市場發展的財稅政策選擇，似需著重考慮和解決如下的幾個突出問題：
一、關于國有股、法人股上市政策的調整問題
在社會主義市場經濟條件下，資本市場不僅具有企業融資和優化資源配置的功能，而且對建立現代企業制度、推進國有企業和國有資產管理體制改革也有積極作用與重要影響。
在當前我國上市公司的股份結構中，由于強調上市公司以國有企業為主，國有股必須占控股地位，同時為了防止國有資產流失，還作出了禁止國有股上市流通的規定。不僅如此，在股份中還設置了法人股，其中有屬于發起人的法人股和募集的法人股，也不準上市流通（只有少數法人股在CTAQ系統和NET系統流通）。此外，又設置了內部職工股（事實上是給職工的一種福利性安排），上市三年內也不許流通。這樣，如果不考慮B股的情況，在公司上市后三年內，能在市場上流通的就只是向公眾募集的那一部分。根據證監會的資料，1998年全國上市公司的總股份中可流通的股份（包括A股、B股和H股）僅占34.11%。這種股份結構，特別是國有股、法人股和職工內部股的長期不流通，不僅使這幾種股票與公眾募集股處于同股不同價（前者按票面價或原始價，后者按市場價）的非公平狀態，而且60%以上的股份不流通，也使證券市場特有的優化資源配置的功能、資源（資產）重組功能嚴重受損，還使國家因國有股、法人股的不上市而付出了巨大代價。
因此，無論是從推進現代企業制度建設，促進企業經營機制轉換，解決國有企業資金困難，還是從有利于資源優化配置、產權流動和資產重組等角度來看，配合國有資產管理體制改革，逐步改變國有股、法人股乃至職工內部股的僵化不流通局面，都是我國改革和發展的題中應有之義，也是政策轉變的一項重要內容。
特別是在今年8月8日中國證監會下發了《關于法人配售股票有關問題的通知》，準許國有企業、國有資產控股公司、上市公司投資證券二級市場的股票以后，這個問題就顯得更為突出，也更不合時宜了。
二、關于財政性融資政策問題
國家的財政性、政策性融資，是一個牽延性強、牽涉面較廣的大問題，許多方面都與資本市場有著直接或間接的關聯。就我國當前的現實情況看，以下幾個問題的研究解決，顯得尤為突出：
──政策性銀行的融資政策有待改革和改進。就當前情況看，我國的政策性銀行主要是指國家開發銀行、中國農業發展銀行和國家進出口銀行。他們分別承擔著具體的社會目標，不實行公司化體制而實行完全的國家所有、國家經營，是真正的國有金融機構。然而，由于受制于國家的財政困難，財政撥付的資本金嚴重不足，主要依靠向商業銀行發行金融債券來籌措資金，籌資成本較高，故而嚴重影響了其政策的發揮，也在一定程度上拖了商業銀行市場化的后腿。有鑒于此，可考慮讓國有政策性金融機構直接介入資本市場，以國家信用為后盾，通過市場化的渠道籌措資金。這樣做，一則可降低籌資成本；二則可拓寬資金來源渠道；三則也可促進資本市場的發展。
──發行專項建設國債。一方面可減輕國家財政的債務壓力，提高投資效果，同時可收到更好更大的政策擴張效應。所謂專項建設國債，簡而言之，就是將此類國債的發行，以及項目投資、項目經營和還本付息等活動，建立在運用這些國債所形成的資產及其收益上，并最終以（國有）資產轉讓和經營收益，作為還本付息的財產基礎和資金來源。這種做法，能收到刺激經濟、減少財政債務負擔、提高投資的資本化（資本金）程度、增加國有資產比重和控制力、優化經濟和產業產品結構等多重功效。事實上，除了某些所謂“純公共產品”之外，現有的許多財政性投資對象（如公路、鐵路、機場等），都可考慮和試行這種籌投資形式。60年代中期到70年代中期，日本政府就發行了大量的轉向建設國債，用于滿足某些公共事業、公共工程和大型項目的貸款需要，收到了較好的效果。
──適時調整國債的發行范圍和發行對象。考慮到銀行較大的存貸差規模，我國近兩年的國債發行都是以商業銀行為主要發行對象。今后似應部分地轉向城鄉居民。這樣做，一則可加大啟動社會資金的力度；再則，對于那些具有投資意愿的居民群體來說，也不會產生對其消費的“排擠效應”。
三、關于充分發揮政府在風險投資中的積極作用問題
風險投資是一種高風險的投資活動，在具有高風險和高利潤同時，并存著不確定性。從經濟發達國家的情況來看，風險投資的發展如無政府的參與和積極推動是不行的。其中包括必要的制度安排和法律法規保障，政府發展規劃、產業政策、財稅政策等的制定與引導，對產、學、研相結合，基礎研究與應用研究相匹配的組織與推動，以及政府除了在基礎研究階段給予財政資金的大力支持以外，還往往需要通過設立“孵化器”和政府采購等方式來支持新技術的研究開發，為風險投資提供充分的選擇余地。此外，市場環境、資本市場和中介組織則是風險資本運作的必要條件。可見，風險投資既與相關法律、法規的建立和健全有直接關系，又與政府的相關經濟政策，特別是與財稅政策有著緊密關聯，而且也是發展資本市場的一個重要領域或重要方面。
經濟發達國家的經驗表明，風險投資通常是從不同的投資者那里獲得資金，并將這些資金投入新興企業。風險投資基金一般都以股權的方式投資到眾多的高科技企業，通常是參股于企業，而不對企業實行控股，投資額一般占公司股份的15—20%，待項目成功，企業獲利增加后再將投資收回。風險資本獲利一般通過這樣四種辦法：一是低價獲得公司的股票作為報償，如果新創企業成功上市，這些股票就會大幅增值，風險投資家就能獲得巨大的投資回報；二是目標企業未上市，通過協議的方式被另外的企業收購兼并，并從這種兼并中獲利；三是風險基金本身的上市與回贖；四是對基金股份的回購。由此可見，這些活動本身就既以完善的資本市場為依托，又是促進資本市場發展，擴大資本市場空間或容量的一個重要方面。
近年來，這種投資方式在美國等西方國家中十分盛行。風險投資幫助很多新創網絡公司通過經營上的難關，并成功地發行原始股。在美國，今年第2季度，僅新創網絡企業就獲得38億美元投資，而投入科技企業的風險資本高達60億美元，占所有風險投資金額的90%。在我國，隨著科技進步步伐的日漸加快，特別是高科技產業的蓬勃生長，作為高科技產業化推進器的風險投資的發展，以及它對資本市場的意義，也將越來越為世人和投資者所關注與青睞。
四、關于促進資本市場規范、健康發展的稅制與稅政問題
這方面涉及到的問題很多，不可能在此一一列舉。如就其中的突出問題來看，以下兩點似應首先予以重視和研究解決：
──盡快研究解決股份制企業，尤其是上市公司所得稅名義稅率統一，但實際稅率卻雜亂無序的問題。據粗略統計，在我國當前的數百家上市公司
計金標，1966年生，浙江湖州人。經濟學博士，教授，博士生導師，美國富布蘭特研究學者。分別于1986年和1989年在中央財經大學獲經濟學學士和碩士學位。1998在中國人民大學獲得博士學位。1995至1996年在荷蘭Nijerode大學(荷蘭商學院)研修西方稅務。2005年在美國霍華德大學經濟系進行為期一年的講學和研究工作。曾任中央財經大學教務處副處長、處長、經濟學院院長、稅務學院院長、校長助理。2006年12月，出任北京第二外國語學院副院長。
自1989年研究生畢業后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續發展經濟學的教學和科研工作。出版了個人學術專著數部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學校優秀青年教師獎、北京市第七屆哲學社會科學優秀成果二等獎、國家稅務總局優秀科研成果一等獎、財政部跨世紀學科帶頭人、北京市青年學科帶頭人、北京市優秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽稱號。
計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：
對環境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發表關于環境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態稅收論》形式出版。專著中對站在可持續發展的高度，對生態稅收的基本要領和研究的理論基礎，在我國需要研究的問題等進行了系統的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態世紀建立生態稅制是新世紀對我國稅制建設提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學術領域的帶頭人。
對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領域的第一本理論專著。該書系統研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應向綜合與分項相結合的模式轉換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關部門的認同。
關于遺產稅問題。他是國內建國以后第一個系統研究遺產稅的學者。早在研究生時期就以遺產稅作為碩士論文，并發表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產稅已被列入到14個稅種之中。
對稅務籌劃的研究方面，他是國內較早呼吁從戰略角度重視企業稅務籌劃的專家。在對企業是否有權進行稅務籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經高校財務、會計、稅務等專業必須開設“稅務籌劃”課的意見。他出版了國內第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產生了較大的社會影響。
他在對證券交易征稅、對網上交易征稅、增值稅轉型等方面的研究也曾產生影響。早在1993年他就在《財貿經濟》發表關于對證券交易征稅的論文。在1998年就關注網上交易對稅收的影響，發表文章被《新華文摘》收錄。他的關于增值稅轉型方面的論文曾獲國家稅務總局全國群眾性學術研究成果一等獎。
目前，計金標教授仍在稅收學術研究的道路上孜孜以求。他將視野擴展到稅收對各行業發展的影響方面，如他關注國務院提出關于加快旅游業發展若干意見后，財稅政策如何發揮作用?稅收在和諧社會建設中的作用?新形勢下稅收的調節職能如何發揮等。
論文摘要：我國應適應經濟全球化的發展，完善財政收支體系，加大財政對科研開發及人力資本的投入，實行稅收政策傾斜，對新經濟給予稅收支持，以適應和促進知識經濟的發展。
1完善財政收支體系，加大財政扶持力度
實施稅費改革，增加財政收入。在我國現行財政收入體制中，規范性政府收入與非規范性政府收入同時并存。據統計，我國非規范性政府收入與規范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財政收入，削弱中央政府的宏觀調控能力；收費收入缺乏約束，導致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經濟秩序。因此，我國政府應及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預算外收費項目，統一納入政府預算管理；堅決取締一切不合理的收費和基金；將具有稅收性質的基金和收費納入稅收管理，歸入現行稅種或重新設計稅種。
增加政府對科研開發的投入。目前，我國R&D費用嚴重不足，迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實際情況來看，需從兩方面著手：增加預算內投入。在財政預算上，打破基數法，采取一年一定的辦法，增加預算內投入；壓縮一般性行政開支，把節約的資金用于科技開發，在不影響國家正常運轉的條件下，使預算內科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛行政周轉金、工交商貿企業周轉金、支農周轉金等各項周轉金，向科技開發傾斜，保證技術改造資金需要。
建立政府補貼基金。美、英、法等發達的市場經濟國家均建立了政府補貼基金，其用途主要有兩個：對風險投資企業提供無償補助，分擔風險投資公司的投資風險；對風險投資企業虧損提供虧損補貼。在這里，政府補貼不是指物價補貼和企業虧損補貼，而是對風險投資基金進行補貼，以鼓勵風險投資的發展。從我國目前的情況看，應從財政支出中單獨劃出一項政府補貼基金，專門用于風險投資補助，對違反規定的單位和個人，追究有關責任人的責任。
建立國家采購政策。利用國內市場，扶持國內高科技企業的發展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術產業的形成，能有效地促進企業的技術開發。為了保護國內高新技術產業的發展，可根據我國的實際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經常化的政策。同時，還需要規定對違反國家采購政策責任人的處罰條例。
2促進企業技術創新的財稅制度創新
國外企業界認為，R&D經費占銷售收入1%以下的企業難以生存，達到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業投入R&D經費比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應積極制定有關財稅政策，
鼓勵企業論文關鍵詞：財政收支體系；財稅制度；稅收體系；網絡貿易稅收
論文摘要：我國應適應經濟全球化的發展，完善財政收支體系，加大財政對科研開發及人力資本的投入，實行稅收政策傾斜，對新經濟給予稅收支持，以適應和促進知識經濟的發展。
1完善財政收支體系，加大財政扶持力度
實施稅費改革，增加財政收入。在我國現行財政收入體制中，規范性政府收入與非規范性政府收入同時并存。據統計，我國非規范性政府收入與規范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財政收入，削弱中央政府的宏觀調控能力；收費收入缺乏約束，導致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經濟秩序。因此，我國政府應及時清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預算外收費項目，統一納入政府預算管理；堅決取締一切不合理的收費和基金；將具有稅收性質的基金和收費納入稅收管理，歸入現行稅種或重新設計稅種。
增加政府對科研開發的投入。目前，我國R&D費用嚴重不足，迫切需要政府增加財政投入力度。從我國實際情況來看，需從兩方面著手：增加預算內投入。在財政預算上，打破基數法，采取一年一定的辦法，增加預算內投入；壓縮一般性行政開支，把節約的資金用于科技開發，在不影響國家正常運轉的條件下，使預算內科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預算外資金。把財政部門管理的小型技改貸款、文教衛行政周轉金、工交商貿企業周轉金、支農周轉金等各項周轉金，向科技開發傾斜，保證技術改造資金需要。
建立政府補貼基金。美、英、法等發達的市場經濟國家均建立了政府補貼基金，其用途主要有兩個：對風險投資企業提供無償補助，分擔風險投資公司的投資風險；對風險投資企業虧損提供虧損補貼。在這里，政府補貼不是指物價補貼和企業虧損補貼，而是對風險投資基金進行補貼，以鼓勵風險投資的發展。從我國目前的情況看，應從財政支出中單獨劃出一項政府補貼基金，專門用于風險投資補助，對違反規定的單位和個人，追究有關責任人的責任。
建立國家采購政策。利用國內市場，扶持國內高科技企業的發展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術產業的形成，能有效地促進企業的技術開發。為了保護國內高新技術產業的發展，可根據我國的實際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經常化的政策。同時，還需要規定對違反國家采購政策責任人的處罰條例。
2促進企業技術創新的財稅制度創新
國外企業界認為，R&D經費占銷售收入1%以下的企業難以生存，達到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業投入R&D經費比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應積極制定有關財稅政策，鼓勵企業放、遺棄污染物或制造其他社會公害的企業和個人列為環境保護稅的納稅人。在稅率設計上，根據污染物的排放量和濃度及污染物對環境的破壞度來確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業的產量或者某種關鍵生產要素的消耗量來確定。在設計稅率時要體現效率與公平，鼓勵企業加大環保投入，對排污水平低于國家排放標準的企業可實施環保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環境保護中的責任，同時保證中央政府對全國環保治理的需要。（2）擴大現有資源稅的征稅范圍。我國現行資源稅僅對礦產品和鹽類資源課稅，征稅范圍過窄，這與我國資源短缺、利用率低、浪費現象嚴重的現實極不相稱。可將礦產資源補償費、水資源費、漁業資源增值保護費、林業保護管理費、林地補償費等并入資源稅，擴大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優惠上向環保型的企業傾斜，特別是要對生產環境保護產品的環保工業及提供環境保護技術服務的企業實行稅收優惠。
5制定網絡貿易稅收政策
在知識經濟時代，信息技術日益發達，電子商務在全球經濟生活中扮演著重要的角色。所有企業或遲或早終究會主動融入或被動卷入其中，我國政府應該根據形勢的發展，站在戰略的高度，引導企業將目光投向電子商務。我們不妨借鑒美國的做法--對網上交易實行零稅率，通過一系列的網絡稅收優惠政策鼓勵企業向電子商務方向發展，并適時制定與電子商務有關的稅收政策，保護和促進我國企業的發展，以免將來處于被動調整的尷尬境地。
參考文獻
[1]劉華.《關于促進企業科技進步的財稅政策研究》（載《科技進步與對策》1999年第3期）.
[2]王冰.《重視人力資本投資，迎接知識經濟時代的到來》（載《經濟問題》1999年第5期）.
[3]文英.《發展知識經濟的稅收政策思考》（載《財金貿易》1999年第4期）.
[4]梅陽.《知識經濟的挑戰及稅收政策的選擇》（載《中央財經大學學報》2000年第4期）.
【關鍵詞】微小企業
困境現狀
一、我國微小企業發展的金融財稅環境現狀
中小企業是推動國民經濟發展、構成市場經濟主體、促進社會穩定的基礎力量，在經濟社會發展中發揮著極其重要的作用，占有極其重要的地位。改革開放以來，我國中小企業實現了快速發展。數據顯示，截至2011年上半年，我國實有中小企業1191.16萬戶(含分支機構)，實有注冊資本66.16萬億元。雖然我國中小企業成績顯著，但也面臨著融資難、市場準入障礙、服務體系不完善等困難。從世界經濟發展的經驗來看。中小企業在各國經濟發展中發揮著舉足輕重的作用，中小企業對資本和債務的需求高于金融體系愿意提供的數額。這成為了中小企業發展中的嚴重障礙。
到2011年9月末。我國中型企業和小企業貸款占全部企業貸款分別為31％和29.5％，合計60.5％，這一水平明顯高于發展中國家，接近發達國家。雖然中小企業金融服務取得了一定成效，但與其它國家的金融服務需求相比。在體制機制和融資結構方面還存在一些突出問題。
基于中小企業在國民經濟中的重要地位，各國政府尤其是發達國家政府多年來一直致力于幫助中小企業融資，并且在這一方面積累了大量經驗。形成了較成熟的金融財稅政策。對我國政府而言，借鑒這些國際經驗，將十分有助于充分發揮政策性資金在彌補中小企業金融缺口中的作用。
二、微小企業發展的金融財稅政策國際經驗
(一)多層次多元化的金融支持體系
1、政府提供少量貸款的重點支持。依靠民間融資并不能完全解決中小企業的融資問題。以金融市場最為發達的美國來說，民間對中小企業的投資也主要集中在企業成長階段和銷售階段，只有4％左右投在創建階段。而企業創建階段的資本需求卻多于其他階段。為了支持中小企業的發展，美日政府亦提供少量貸款作為資本，實現其支持中小企業的目的。例如，向新創企業提供參與資本，向風險基金、風險投資公司、以及擔保機構提供少量貸款作為資本金等。東盟的新加坡政府推出了多項中小企業貸款支持計劃。這些支持計劃包括：本國企業貸款輔助計劃、微型貸款輔助計劃、新周轉金輔助方案、信用保險方案(LIS)。
2.建立貸款擔保體系。對中小企業貸款風險高。美日都建立了貸款擔保體系，以分擔金融機構對中小企業貸款的風險，促使金融機構擴大對中小企業的貸款。如。美國的小企業管理局、美國進出口銀行、日本的中小企業信用保險公庫、信用保證協會等。東盟的馬來西亞政府實施了總額達156億林吉特(約占GDP的2％)的中小企業扶持計劃。主要用于幫助中小企業融資。政府支持中小企業融資最有效的政策是融資擔保項目，包括：中小企業扶持擔保計劃、產業重組融資擔保計劃。為此，政府還專門設立了擔保公司。由于商業銀行的競爭以及政府擔保計劃的激勵，商業銀行越來越關注中小企業貸款。經過多年發展，有些商業銀行中小企業貸款占比已經高達40％～50％。更小的微型企業，通過個人消費貸款的方式也能夠獲得銀行的資金支持。印尼設立擔保基金，為中小企業貸款提供擔保，一旦貸款不能償還，政府承擔70％的風險損失，同時在政府提供擔保后，銀行中小企業貸款的風險權重減半計算。提高銀行的資本收益率，在很大程度上調動了商業銀行做中小企業貸款的積極性。
3.鼓勵設立風險基金和風險投資公司。鼓勵設立風險基金和風險投資公司在中小企業中，風險型企業從事高新技術的開發、研究及應用，對其投資的失敗率很高，相應地，成功的回報率也很高。因此，這類企業一般難以從以穩健經營為原則的銀行及其他金融機構獲得資金支持。為了支持風險型企業的發展，美日政府都鼓勵設立風險基金和風險投資公司，對風險型企業進行投資，例如美國的中小企業投資公司、加拿大國有發展銀行(BDC)的風險投資計劃、德國高技術小企業風險投資計劃(8TU)和德國聯合投資計劃(BJTU)。
(二)強有力的財政稅收政策
為了幫助中小企業解決資金匱乏的問題，實現中小企業在國民經濟及社會效益等方面發揮作用，各國均制定了各種扶持政策和資金援助計劃，主要包括有財政補貼、貼息貸款、優惠貸款、稅收減免和優惠，以較少的財政資金帶動較多的社會資金對中小企業的支持。一般政府會設立專項基金，并設有專門的機構負責，給予符合條件中小企業支持。菲律賓在出口上對企業的優惠力度非常大：提前免除海關關稅，對進口的機器設備等免稅，免除碼頭使用費、進口稅、出口稅的費用等。馬來西亞頒布的多項稅收法案，給予中小企業優惠的稅收政策：新興工業稅收優惠、投資稅津貼、再投資津貼、雙重抵扣優惠。新加坡各項政策措施較其他國家都非常完善，政府通過多項支持政策，如部分減免稅、全部減免稅、虧損回饋機制以財政資金給予中小企業幫助。它解決了財稅政策手段單一的問題，政府以各種形式來推動中小企業的發展，在很大程度上，財稅政策體現的是對產業結構的優化和調整。另外財稅政策和金融政策配合使用，使得政策的效用得到充分的發揮，這也是我國政府在制定中小企業財稅政策時需要考慮的實際問題。
注：本論文是2011年度遼寧省社會科學規劃基金項目《遼寧省微小企業發展的金融財稅政策研究》研究成果
參考文獻：
[1]工信部中小企業司司長鄭昕.《小微企業是扶持重點》，中國中小企業信息網(2012-02-16).
論文摘要：世界上大多數產油國都擁有專門針對油氣勘探與開發的石油稅費制度，本文對國外石油稅費制度模式、財稅制度類型、油氣礦業主要稅費種類進行研究，并對國外的石油稅費的特點進行歸納，以期對我國石油稅費制度的完善提供借鑒。
國外石油稅費制度模式
完全開放模式。其特征主要是國家石油工業對內對外完全開放，石油稅收對國內外各類石油公司都采用單一標準，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發達國家，其石油勘探開發活動主要是以現代租讓制為基礎的。
同時，這些國家往往實現分稅制，即中央政府與地方政府都有權征稅。
大開放模式。其特征主要是石油工業對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產量分成合同或者租讓制為基礎，石油稅收對內對外實行兩套標準。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發展中國家，其石油勘探活動主要是以產量分成合同或者租讓制為基礎的。雖然國家對外國石油企業主要征收公司所得稅和礦區使用費，但是國家有大量的來自產量分成和政府參股的非稅收入。因為這些國家一般都有國家石油公司，所以政府對其設置的稅收沒有實際意義。
小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結構簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區的委內瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業主要靠國內的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內的石油企業。盡管國家對外國石油企業征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。
國外石油財稅制度類型
政府獲取石油稅費的方式主要體現于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構成資源國政府與外國石油公司關系的所有合同和財稅因素，其主要內容是與成本回收和利潤分配有關的財稅條款和規定。目前，世界上大多數產油國都擁有專門針對油氣勘探與開發的財稅制度。
世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產資源的所有權，礦產所有者將礦產權轉讓給石油公司，而石油公司向礦產所有者支付礦區使用費。合同制政府保留礦產的所有權，而石油公司可通過產量分成合同或服務合同獲得油氣產量或其銷售收入的分成權。合同制又細分為服務合同和產量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現金還是實物（原油）。其中，在服務合同下，勘探開發成果歸政府所有，承包公司只能根據合同約定以現金形式回收成本并獲得一定報酬；在產量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產量分成。服務合同又進一步分為風險服務合同和單純服務合同。二者的區別在于是否根據利潤收費。在風險合同下，承包公司可根據利潤收費，而在單純服務合同下，承包公司的收費與利潤無關。
租讓制與合同制的根本差別在于對礦產資源所有權的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產權；在合同制下，礦產權仍然歸政府所有。
不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區使用費、所得稅、生產稅或開采稅及其它稅。產量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區使用費、產量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發現前，政府主要獲取定金和土地租金；發現油氣后，政府開始參股；在開始生產后，首先征收礦區使用費及生產稅和從價稅，然后是產量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產生影響，稅費項目的性質及其征收順序對石油公司的行為也同樣產生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區使用費大多具有遞減性質，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質的稅費項目所存在的主要問題。
國外油氣礦業主要稅費種類
國外重要產油國石油稅費基本上由兩大部分構成：油氣礦業特有的稅費，如權利金、資源租金稅、礦業權租金等；適用于所有工業企業的普通稅費，如所得稅、增值稅等。
權利金。權利金也稱“礦區使用費”，是指采礦權人向油氣資源所有權人因開采和耗竭了不可再生的油氣資源而進行的支付，是油氣資源所有者經濟權益的體現，其所調節的是油氣資源所有權人與油氣資源開采人之間的法律關系。
資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對石油企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，從性質上看，屬于應由采礦權人返回給油氣資源所有權人的一部分或全部的超額利潤。資源租金稅是作為權利金制度的一種必要補充，體現礦產資源所有權人經濟權益中的級差地租部分，目的在于調節因不同石油企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，保證公平競爭。
礦業權租金。礦業權租金也稱礦業權使用費，是指礦業權人依法向油氣資源所有權人繳納的探礦權、采礦權使用費。其租金費率各國都不一樣，一般根據礦業活動的類型按面積收費。礦業權租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權無關，而是礦地租金，也是源于礦產資源的所有權，體現的是油氣資源所有權人與礦業權人之間的經濟利益關系。
所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。
增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產購置時，已納稅款一次性全部扣除。
結論
石油勘探開發是一個具有特殊性質的行業，諸如投資開采的高風險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當長的投資準備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認真考慮和研究石油工業發展的特點。經過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權利金為主的較有特色的石油稅費制度。
與石油勘探開發有關的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復雜體系，是調整石油生產經營過程中諸多經濟關系的法律、法規、條例乃至管理體制的總和。
石油勘探開發是一項具有高風險性、以盈利為目的的經濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規定與要求，又要體現這一行業的特殊性及政府對其發展給予的鼓勵政策。為此，大多數國家在制定稅制時給予這一行業諸多的優惠。
石油勘探開發業是資金密集行業，其稅制多體現以下特點：允許投資有適當的收益率；對于籌集的風險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。
石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質是通過降低公司的應稅收入而減少公司的稅負。
對天然氣的消費，雖然各國都規定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業性用氣均規定有“可以返還”的優惠，以體現對天然氣工業發展和消費的鼓勵政策。
由于石油工業本身發展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發條件惡化，石油工業國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。
參考文獻：
1.單衛國.國外石油稅制研究(上)[J].國際石油經濟，1996（3）
關鍵詞：產業集群 空間布局 區域資源稟賦 地方預算法規
“產業集群，是指集中于一定區域內，特定產業的眾多具有分工合作關系、不同規模等級的企業、與其發展有關的各種機構、組織等主體，通過縱橫交錯的網絡關系緊密聯系的一種新型空間經濟組織形式”（任際、馬吉吉，2012）。產業集群是在產、供、銷、技術、服務等方面存在關聯關系的諸多企業、機構，在某一區域內的有機結合，因此“空間集聚”是產業集群的首要特征，研究產業集群的發展就必須研究其空間布局問題。
依托區域優勢布局產業集群
研究表明，產業集群的產生和發展與區域特色有密切的聯系。“具有相同或相似特征的產業在市場機制的驅動下向要素資源豐富或區位優勢突出的地區集中，最終形成產業集群”（孫霞，2009）。所以，某一區域特有的資源稟賦成為吸引產業集聚的前提條件，為產業集群的發展奠定了基礎。波特指出，“應加強和建立現存的和正在出現的簇群，而不是努力去創造一個全新的簇群”（金麗紅，2008）。即，培育產業集群要以區域現有的優勢要素為依托，而不是憑空規劃布局；失去區域優勢，產業集群便成為“空中樓閣”。
因此，產業集群要根植于特定區域的相對資源要素優勢，是區域的特色資源稟賦孕育了特定的產業集群。并非所有地區都適合大規模工業化開發，否則會造成經濟與人口、資源、環境的沖突。不同的國土空間應當依據不同的資源稟賦確定其發展定位，產業集群布局必須立足于特定區域的發展定位，與空間優勢相吻合，將空間優勢轉化為產業集群優勢，否則產業集群發展必將遭遇瓶頸，空間資源稟賦也將被破壞。
依據主體功能區規劃布局產業集群
《國務院關于編制全國主體功能區規劃的意見》提供了科學的區域規劃法，即“根據區域的資源環境承載能力和發展潛力劃定主體功能區的區域定位方法”（朱傳耿、馬曉冬，2007）。
主體功能區規劃將區域的經濟發展歷史、自然資源承載能力、人力資源結構、環境狀況作為區域規劃的綜合指標，將國土空間劃分為優化開發、重點開發、限制開發和禁止開發四類主體功能區，明確了不同主體功能區的發展方向和發展重點。優化開發區集中發展高新技術產業，提升產業結構，提高自主創新能力；重點開發區主要承接傳統產業轉移和人口轉移，實現大規模工業化和城鎮化；限制開發區主要進行資源和環境的養護，并可適當發展與資源、環境相適應的產業；禁止開發區不允許發展任何經濟產業，集中力量進行資源和環境養護。
主體功能區規劃要求打破老工業基地長期以來形成的“工業經濟一元化”發展模式，打破單純追求經濟效率的思維方式，從各個區域的資源稟賦出發，以科學嚴謹的態度明確其發展定位，因地制宜地布局產業集群，走出一條經濟、人口、資源、環境相協調的多元化發展道路。
主體功能區規劃為優化產業集群布局奠定了基礎。在沈陽經濟區，產業集群作為一種新的空間經濟組織形式，已經成為重要的經濟增長極。目前，由于某些地方政府過于注重短期經濟指標，布局產業集群時忽視了不同主體功能區的資源稟賦狀況，已經造成了建設用地緊張、資源環境遭到破壞等制約產業集群發展的問題。
因此，有必要依據沈陽經濟區內各區縣的資源稟賦，確定其主體功能定位，并以此為基礎優化產業集群空間布局。2010年，國務院批準沈陽經濟區建設“新型工業化綜合配套改革試驗區”，要求經濟與人口、資源、環境協調發展。這是對沈陽經濟區各區縣依據其主體功能定位，優化產業集群空間布局，走多元化發展道路的具體要求。
地方預算法規對優化產業集群布局的作用
弗里德曼認為，“區域政策處理的是區位問題，即經濟發展‘在什么地方’”；C.羅杰（C.Roger）認為，區域政策是“所有旨在改善經濟活動地理分布的公共干預”（賴東華，2008）。可見，區域政策是調節經濟發展的空間布局的重要手段。區域政策有多種表現形式，預算法規具有強大的財政資金配置功能，在優化產業集群布局方面必然能發揮不可替代的作用。
由于沈陽經濟區的產業集群發展歷史較短，經濟主體對產業集群與區域資源稟賦之間的互動關系的理解尚不深入。如果完全依賴市場自發調節，在相當長的時期內將難以實現依托區域資源稟賦優化產業集群布局的目標。
而且，沈陽經濟區的產業集群屬于“后發型”產業集群，政府的財政資金支持是其形成和發展的關鍵因素，因此預算法規對優化沈陽經濟區產業集群布局具有更為重要的作用。
目前，有學者從主體功能區的類型入手，提出了差別化的財政政策，“優化開發區適用創新型財稅政策，重點開發區適宜激勵型財稅政策，限制開發區適用支持—補償型財稅政策，禁止開發區適宜保障—補償型財稅政策”（賈康，2009）。還有學者“從環境稅、政府采購、轉移支付、公共基礎設施、稅式支出等”（龔志堅，2010）政策出發，對四類主體功能區進行了財稅政策設計。但是，尚未廣泛開展依托區域資源稟賦優化產業集群布局的地方預算法規研究。
沈陽經濟區應當抓住國務院批準建設“新型工業化綜合配套改革試驗區”的契機，成為老工業基地體制機制創新先導區，通過地方預算法規的創新，打開優化產業集群空間布局的新局面。
優化產業集群空間布局的地方預算法規完善策略
（一）完善地方預算法規的原則
促進區域差別化發展的原則。主體功能區規劃旨在改變以經濟效率作為區域發展程度唯一衡量指標的觀念，采用經濟、社會、文化、自然資源和環境保護等多重指標衡量區域發展程度。因此，各區縣應當依據自身的空間優勢，即區域資源稟賦，布局產業集群，走多元化、特色化發展道路。所以，地方預算法規應當避免“一刀切”，要允許差別化的預算制度存在，使地方預算法規為不同區縣依據自身的發展方向和發展重點優化產業集群空間布局提供有針對性、傾向性的預算支持。
保障基本公共服務均衡供給的原則。依據主體功能區規劃，不同區縣的空間優勢不同，主體功能定位不同，適合布局的產業集群則不同。有些區縣甚至不適宜布局創造直接經濟效益的產業集群，不可避免地造成地區之間經濟發展水平的差異。限制開發區和禁止開發區以資源環境養護為發展重點，需要放棄本位經濟利益，基本公共服務供給能力較弱。但是，“財政法對財政分配具有更為直接和具體的影響，即財政法正義性直接介入財政分配與再分配的公平公正以及對社會需要的公共產品分配的公平公正”（任際，2011）。作為財政法的重要組成部分，地方預算法規應當以保障基本公共服務均衡供給為原則。
（二）完善地方預算法規策略
1.預算支出方面。在配置預算資金時，不同區縣應當根據各自的空間優勢，吸引與區縣資源稟賦相適宜的特色產業集聚。
首先，預算支出應當用于加強相關基礎設施建設。勞動力密集區縣要加強城市生活基礎設施建設，加強標準化廠房建設，為勞動密集型產業集群發展創造條件；技術密集區縣要加強研發機構、科技成果轉化中介機構等建設，為科技型產業集群發展創造條件；森林或水資源集中區縣要加強環境保護和資源養護設施建設。具體的預算支出方式可以采取專項建設撥款。其次，預算支出還要用于加強投資軟環境建設。支持具有區縣特色的產業科研項目，支持“產研”合作；支持學校和培訓機構以“產學”合作方式培養地區緊缺人才。具體的預算支出方式可以采取專項科研基金或專項人才培養基金。最后，預算支出還要支持符合區縣空間優勢的企業及其配套機構落戶和發展。具體的預算支出方式可以采取專項貸款擔保等。
2.預算資金使用方面。預算資金配置到位后，是否能發揮促進產業集群優化布局的作用，還取決于預算資金的使用狀況。地方財政部門應當監督預算資金使用單位按照規定的用途使用資金。此外，需要健全國庫集中支付制度和國庫動態監控系統。只有這樣，才能實現對預算資金使用管理到單位、到項目，才能夠全面掌握預算資金的流向和金額。對不符合區域發展定位的財政資金使用要求將不予撥款，防止預算部門和預算單位為追求短期經濟效率擠占、挪用發展特色產業集群的專項資金。
3.預算監督方面。因為預算資金使用是專業性較強的活動，而且預算信息由預算部門和預算單位掌握，所以常規的人大和財政部門監督存在較大的局限性。事實上，外部監督的效力都不及內在約束和激勵機制。績效預算制度就是這樣一種約束和激勵機制。我國財政部預算司認為，績效預算是一種以目標為導向的預算，它是以政府部門目標實現程度為依據，進行預算編制、控制以及評價的預算管理模式。與投入預算相比，績效預算將預算的結果作為控制政府預算的重要指標。
因此，應當建立預算績效評價指標體系，評價各預算部門和預算單位的預算績效目標實現程度，并據此決定下一年度的預算資金配置，使預算資金成為一種“潛在利益”。只有這樣，才能約束和激勵預算部門和預算單位合理使用預算資金，努力實現績效目標。
需要注意的是，績效評價指標體系應當具有可操作性和差別性。不同區縣的空間優勢不同，適合發展的產業集群也不同。不能一味以經濟效益為指標，應當根據不同區縣的資源稟賦狀況，設計經濟、社會、文化、自然資源和環境保護等多重因素相結合，以某種因素為重點的績效評價指標體系。旨在考查不同區縣的相關預算部門和預算單位是否能夠有效地運用預算資金，優化本地區產業集群空間布局，使其與區縣資源稟賦相適應。
4.地區間轉移支付方面。由于區縣空間優勢不同，有些區縣需要承擔資源環境養護的重任，不適宜布局經濟效益突出的產業集群。這些區縣犧牲了本位經濟利益，而且還要將有限的財政資金用于資源環境養護，造成財政資金短缺。為了保障基本公共服務的均衡供給，應當遵循“受益原則”，要求從資源環境養護中受益的其他區縣以轉移支付的方式，彌補上述區縣的財力不足。這是一種地區之間的橫向轉移支付。
綜上所述，根據主體功能區規劃，依托區域資源稟賦優化產業集群布局，是實現經濟、人口、資源可持續發展的必由之路。發展產業集群是具有顯著地方特色的事務，因此地方預算擔負促進產業集群合理布局的職能。然而，目前地方預算具有較強的“行政主導性”，地方政府和相關部門、單位的“短視性”、“機會主義傾向”極易使產業集群成為追求短期經濟利益的工具，因此，以促進產業集群與區域資源稟賦相符合為根本目標，完善地方預算法規，對產業集群健康發展具有重要的保障作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅收優惠政策；中小企業；問題；建議
1中小企業在我國的重要地位
我國中小企業數量眾多，且遍布各個行業，是最具活力的主體。首先，中小企業是解決就業的重要渠道，帶來了很多就業崗位，具有明顯的吸納就業能力。其次，中小企業是創新的重要源泉，在資金、技術等方面都無法抗衡大企業的情況下，中小企業要想在激烈的市場競爭中占據一席之地，必須創新自己的產品，形成自己的競爭優勢。近年來，中小企業的申請專利數量不斷上升。最后，中小企業能夠推動市場繁榮。只有眾多企業參與市場競爭，而不是某家企業獨大，市場才能健康發展下去。無論是中小企業之間的競爭，還是中小企業和大型企業之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發展，激發市場活力。
2中小企業面臨的問題
2.1內部問題
①規模小。從我國對中小企業的界定就可以看出，中小企業的生產經營規模小，市場準入門檻低，與大型企業相比競爭力不足，抵抗風險能力較弱。②內部管理不完善。大部分中小企業還沒有形成科學的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業更難以形成可科學的治理結構，如此惡性循環，不利于中小企業的長遠發展。③經營成本高。經營成本上漲一直是困擾中小企業的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業生產的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉移給下游的中小企業，中小企業需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業培養人才需要投入更多的成本。中小企業經營成本的上升會壓縮企業的盈利空間，甚至會導致中小企業虧損、破產。
2.2外部問題
①融資難。現階段，大部分的中小企業選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業的發展需求。中小企業之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業數量眾多，而銀行能夠為中小企業提供的貸款是有限的。因此，每個中小企業獲得的貸款數量極少。其次，不少中小企業賬務處理混亂，財務透明度差，因為信息不對稱，銀行貸款給中小企業的風險較高，影響銀行貸款給中小企業的積極性。最后，中小企業的資產少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業，中小企業的經營風險更高，更容易破產，若中小企業無法按期還款，銀行將不得不承擔壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業貸款。部分中小企業即使獲得了貸款，銀行一旦發現企業經營出現問題，還款能力下降，會加快催收或者要求中小企業提供擔保，這對出現問題的中小企業來說無疑是沉重負擔，更難繼續經營。②稅費負擔重。北大國家研究院研究結果顯示，中小企業幾近一半以上的利潤都被稅費侵占。我國中小企業的稅費負擔較重，除了稅收以外，還有較多的社會保險費、行政性收費、教育費附加等。據估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費。另外，很多處于產業鏈下游的中小企業提供的產品同質化較嚴重，缺乏核心競爭力，不僅議價能力低，而且容易被替代，稅收負擔不易于轉嫁。同時，很多中小企業在無法獲得銀行貸款時，轉而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業享受不到“利息免稅”的優惠。種種原因致使中小企業稅費負擔較重，長此以往，不利于中小企業的健康發展。
3中小企業的稅收優惠政策
針對中小企業稅負較重的問題，國家出臺了一系列稅收優惠政策，表1列舉了對中小企業有重要影響的增值稅和企業所得稅稅收優惠政策。特別是在疫情發生之后，中小企業經營困難，很多企業無法復產復工，在這種形勢下，為幫助企業渡過難關，國家進一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對中小微企業給予了更多的單位免征，免除基本養老、工傷、失業3項社保單位繳費。中小企業在防范疫情過程中發放給個人的實物，如藥品、口罩等防護用品免征個人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點保障物資生產企業為擴大生產規模，購置新機器設備所發生的支出，可在當期作為費用一次性扣除，并且，企業還可以向稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優惠政策的實施效果
4.1中小企業的稅收負擔情況
國家或企業的稅收負擔的真實情況可以通過稅收負擔水平來反映，本文從國家和企業2個層面來分析稅收負擔水平。以宏觀稅收負擔率作為衡量國家稅收負擔的衡量指標，以企業所得稅負擔率、企業流轉稅負擔率、綜合稅收負擔率作為衡量企業稅收負擔的衡量指標。從宏觀稅收負擔角度看：小口徑：宏觀稅收負擔率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負擔率=公共財政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負擔率=政府收入/GDP從微觀稅收負擔角度看：所得稅負擔：企業所得稅負擔率=實際繳納的所得稅/利潤總額流轉稅負擔：企業流轉稅負擔率=應稅流轉稅額/貨物或勞務的銷售收入綜合稅收負擔率：綜合稅收負擔率=實際繳納的各種稅費總額/營業收入①宏觀稅收負擔狀況。通過國家統計局獲取2018-2020年稅收收入、財政收入、GDP等相關數據，計算得出2018年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為20.74%；2019年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為19.95%；2020年小口徑稅負為5.19%，中口徑稅負為18.00%。從這3年的數據變化可以看出，小口徑稅負呈連年下降趨勢，中口徑稅負亦然。二者的下降與我國對中小企業減稅降費政策是密不可分的，可以充分說明我國的減稅降費政策有效落地，讓中小企業享受到了實實在在的政策紅利。通過計算連續3年的小口徑稅負與中口徑稅負之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動，這說明在政府收入中“費擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進一步降費，完善財稅體系。②中小企業稅收負擔狀況。通過對中小企業的財務報表數據進行分析，得出2018-2020年所得稅負擔率在17%上下浮動，且呈連年下降趨勢。綜合稅收負擔率在20%上下浮動，且呈連年下降趨勢。中小企業3年來得到的稅收優惠力度不斷加大。
4.2中小企業稅收優惠政策的實施效果
2018-2020年，中小企業的綜合稅收負擔逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費政策是有效果的，能夠減輕中小企業的稅收負擔，讓中小企業享受到稅收優惠。但是我們也應該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負擔一直大于17%左右的小口徑稅負，這表明綜合稅收負擔對中小企業來說一直較重，還應進一步減輕中小企業的稅負。另外，政府的一些行政性收費增加了中小企業的非稅支出，擠壓企業利潤。因此，減稅降費還有很長的路要走。中小企業的利潤有所增加。隨著國家對中小企業稅收優惠政策的實施，企業繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產，增強了企業的盈利能力，也有利于企業未來的發展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業能夠迅速復工復產，國家出臺了很多階段性減免政策，提高了中小企業盈利能力。總體來說，稅收優惠政策對中小企業發展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優惠政策中小企業就一定能夠盈利。所以一方面要加大對中小企業的財稅優惠力度；另一方面中小企業也不能過度依賴財稅政策的扶持，要苦練內功，向“專精特新”方向發展。
5進一步促進中小企業發展的建議
我國的財稅優惠政策對中小企業的發展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業的稅負壓力大大減輕，盈利能力增強，激發了中小企業的活力。為進一步促進中小企業發展，應從以下幾個方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進中小企業稅收優惠政策和制度的落實近年來，為促進中小企業發展，從國家到地方都出臺了很多稅收優惠政策，增加扶持資金，縮減稅費。但政策不落地便無法發揮作用，因此，應把政策落實放在首位，提升自身的服務能力和服務水平。對于不同的中小企業財稅扶持政策，要在部門間劃分好職責，各司其職，避免中小企業求助無門，杜絕“踢皮球”現象。同時，提升財稅人員的服務意識，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業，提升中小企業稅收優惠政策獲得率，保障稅收優惠政策和制度能夠落實。總之，要促進財稅政策與中小企業之間的對接，將政策落到實處，從而推動中小企業進一步發展。5.1.2采用多種手段改善中小企業融資環境面對中小企業融資難的問題，第一，可以從金融機構入手，對為中小企業提供資金的金融機構給予稅收優惠，鼓勵金融機構向中小企業放貸。第二，激發企業和個人向中小企業投資的熱情，例如，對于企業和個人的投資所得，可以減免企業所得稅和個人所得稅，從而引導更多的企業和個人向中小企業投資。第三，用好財政貼息政策，對通過風險評估的中小企業可以在貸款時給予財政貼息。第四，建立貸款擔保風險補償基金。由于中小企業風險較高，導致信用擔保機構不愿意為中小企業提供貸款擔保，因此，政府部門要重視貸款擔保風險補償基金的建設，當符合扶持條件的中小企業出現資金周轉困難時，可以向為中小企業提供擔保的機構進行一定比例的補償。
5.2企業層面
5.2.1重視企業人才的培養人才是中小企業的核心競爭力。優秀人才、科技創新人才的缺乏是很多中小企業進一步發展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業，中西部中小企業更甚。因此，培養人才是中小企業發展的必經之路。首先，可以和當地高校形成校企合作，通過成為高校實踐基地、實習基地等方式，吸引高校學生就業。其次，可以與培訓機構進行合作，聘請專業的培訓人員對員工進行培訓，例如，新員工入職時提供培訓，完善新員工的理論知識，同時，通過培訓師的教學，提升新員工的動手實操能力。對老員工進行定期培訓，使老員工更新技術，精益求精，進而實現技能創新。最后，建立完善有效的激勵制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構建合理的激勵制度，保障技術人員的生活需求，同時，給予他們足夠的人文關懷，進而讓人才留在企業。5.2.2充分利用稅收政策進行合理規劃如果中小企業的綜合稅收負擔較高，那么企業的利潤將受影響，不利于中小企業的持續發展。中小企業的稅負水平不僅與國家的稅收政策有關，也與自身的稅收規劃有關。因此，企業要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費支出。特別是對于一些創業初期或規模較小的企業，本身資金不充足，利用稅收籌劃節約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業擺脫資金短缺困境。如果中小企業的會計人員不具備稅收籌劃的能力，企業可以向會計師事務所或者稅務咨詢公司尋求幫助，這些專業機構雖然會收取費用，但是可以提供專業化的稅收籌劃方案，避免企業會計人員因稅法知識的欠缺而無法有效減輕稅負，甚至設計的避稅方案不合法。作為企業的管理者或會計人員，要積極參加稅務部門舉辦的培訓及宣講會，緊跟稅收政策的變化，要主動學習其調整的內容。國家一直比較重視中小企業的發展，因此，針對中小企業的財稅優惠政策繁多，而且針對當年中小企業的發展形勢，還會一些階段性政策。因此，中小企業要根據自身的經營特點，并結合現有的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業既可以選擇成為小微企業納稅人，也可以選擇成為小規模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據企業具體情況決定。如果成為小微企業納稅人，那么企業可以享受稅率優惠政策。如果成為小規模納稅人，在繳納增值稅時可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據企業的實際經營情況決定。另外，中小企業在選擇按季度或者按月申報時，也應充分考慮自身每月的營業額，如果營業額起伏較大，要避免個別月份營業額過少，遠遠達不到起征點，造成優惠額度被浪費。
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論文內容提要：財稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經濟社會宏觀調控的重要手段，在全面建設小康社會過程中，必須堅持科學發展觀，加快財稅法制建設，深化財稅體制改革，調整財稅分配關系，加強財稅宏觀調控，充分發揮財稅的職能作用，促進經濟社會全面協調可持續發展。
一、加強財稅法制建設應遵循的主要原則
落實科學發展觀，加強財稅法制建設的出發點和歸宿，在于充分發揮財稅職能作用，促進經濟社會全面協調可持續發展。為此，現階段必須健全完善社會主義市場經濟體制和財稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩定和經濟協調發展的關系，為全面建設小康社會奠定強大的物質基礎。落實科學發展觀，加強財稅法制建設，促進經濟社會全面協調可持續發展，應當遵循以下主要原則：
(一)法治原則
民主法治既是小康社會的本質特征，又是全面建設小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設小康社會提供強大的服務功能和法制保障。社會主義市場經濟是法治經濟，現階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。依法理財、依法治稅是法治原則在財稅領域的具體體現，實施依法治國、建設社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴格依法理財、依法治稅。在財稅領域堅持法治原則主要包括：一是要以經濟建設為中心，以加強依法理財、依法治稅為標志，加快公共財政收支法制建設，調整財政收支結構，增強公共服務功能，盡快健全完善財稅法律體系，為依法理財、依法治稅奠定重要的法律基礎，為全面建設小康社會創造良好的法治環境。二是注重運用法律手段，調整國家、集體和個人三者利益關系，調整中央和地方財稅分配關系，調節社會經濟生活，強化財稅宏觀調控，加大對收入分配、社會保障等的調節力度。三是在財稅法制體系建設中，要根據輕重緩急，急用先立，當前加快財稅法制建設的重點，應當放在調整規范收入分配、健全完善財政轉移支付、加強社會保障方面的法律制度上，從法治上促進小康社會全面建設。
(二)協調原則
協調是小康社會的一個重要標志，又是全面建設小康社會的必要途徑。落實科學發展觀，財稅法制建設必須在財經領域堅持協調原則：一是從其實現的目標來說，不應局限于以經濟增長為核心，而應落實科學發展觀，轉變經濟發展方式，以經濟和社會可持續協調發展為核心，堅持“五個統籌”協調發展，建立資源節約型和環境友好型社會，著力構建經濟與社會協調、人與自然協調的和諧社會。二是從其實現途徑來說，實現可持續協調發展的關鍵在于，注重生態環境保護、教育發展和科技進步，要將財稅宏觀調控的重點轉向社會公共服務，加大公共服務支出，強化公共服務功能，促進生態環境保護、教育發展和科技進步，以實現經濟和社會可持續協調發展。三是從加強財稅法制建設的整個體系來說，這是一個龐大復雜的系統工程，它由若干分系統組成，如財政收入系統、財政支出系統等，分系統下又有若干子系統，如財政收入系統由稅收收入系統、行政收費系統、國債收入系統等組成。不僅在整個系統內部，無論是母系統、分系統、子系統的各自內部，還是這些系統上下左右、互相之間都應是協調的，而且在財稅法律體系外部，它與其他法律體系也應是互相協調的。
(三)效率原則
效率是全面建設小康社會的重要基石和內在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會資源的配置效率，使社會從可用資源中獲取最大的效益。二是從經濟運行來看，稅收要有利于市場機制的有效運行，盡可能保持對市場機制運行的中性影響，一方面政府征稅使社會付出的代價應以征稅額為限，另一方面不能超越市場調節成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務管理來看，要降低管理費用，提高稅務效率，適當簡化稅制，節約征納費用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點放在提高財政資源配置使用的科學性和合理性：一是由公共支出實現的資源總量在整個社會經濟資源總量中所占的比重，必須符合全社會資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領域中，應當按照各種不同性質、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財政資源，使財政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時，要統籌兼顧，確保重點，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財政支出的使用效益。
(四)公平原則
公平既是小康社會的顯著標志，又是全面建設小康社會的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現在稅收上應按納稅人的支付能力原則進行納稅：一是國家課稅應以納稅人的支付能力為主要依據，公平稅收負擔。二是不僅注重橫向公平，對支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對支付能力不同的納稅人課稅有所區別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負擔相對均衡，還使個人收入在納稅后的邊際效用趨于相對均衡，緩解社會收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現在：一是公共支出的目的要體現政府為社會公共需要而向全體成員提供均等化的公共產品和服務，保證每個社會成員享受到同等的公共服務。二是財政轉移支付要以提供社會均等化公共服務的能力為主要目標，并以財政均等化服務能力的高低作為財政轉移支付的主要依據。三是要加大公共支出對低收入者社會保障的支持力度，扶持社會弱勢群體，促進構建和諧社會。四是公共支出在預算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。
(五)適度原則
適度就是適時有度，正確處理各種比例關系。適度既是小康社會的內在要求，又是全面建設小康社會的科學途徑。落實科學發展觀，必須按照客觀經濟規律要求辦事，堅持一切從實際出發。對于財稅部門來說，必須堅持量入為出、量力而行，堅持財政收支基本平衡、略有結余的原則，不僅經濟社會發展速度、國家建設投資規模要適度，而且財稅收入、公共支出也要適度，科學合理處理好各方面的比例關系，堅持可持續協調發展道路。落實科學發展觀，加強財稅法制建設，強化財稅宏觀調控職能，既要考慮國家財政的承受能力，又要考慮企業和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負擔一定要適中，既能滿足財政支出的正常需要，又使宏觀稅負盡量從輕，減輕企業和納稅人的負擔。二是從生產建設來看，發展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環境的承受能力，不能搞片面的發展、不計代價的發展、竭澤而漁式的發展。三是從建設規模來看，固定資產投資總額及其分配要適度，堅持量入為出、量力而行原則，堅持投資分配與國家財力相適應，嚴格控制發債規模和財政赤字，防止和化解財政風險，促進經濟社會全面協調可持續發展。
二、加強財政法制建設的重點內容
落實科學發展觀，促進經濟社會全面協調可持續發展，必須充分發揮財政的職能作用。在社會主義市場經濟條件下，財政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場機制難以有效提供的公共產品和服務，包括行政、國防、義務教育、基礎科學、公共衛生、環境保護和基礎建設等。二是調節收入分配，運用財政政策工具，從宏觀上理順分配關系，調控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區域公共服務水平，兼顧公平與效率。三是促進經濟穩定增長，實施對宏觀經濟調控的財政政策，調整產業結構，保證充分就業，防止通貨膨脹，促進經濟可持續協調發展。現階段落實科學發展觀，促進經濟社會全面協調可持續發展，加強財政法制建設的重點應當是：理順財政分配關系，加強宏觀調控職能，強化公共服務功能。其主要內容包括以下幾方面：
(一)制定中央財政與地方財政關系法和財政轉移支付法，理順政府間的分配關系，構建政府間和諧的財政關系
理順財政分配關系，首先必須理順政府間的分配關系，特別是中央財政與地方財政額分配關系。
1.及時制定中央財政與地方財政關系法。一要按照集權和適當分權相結合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權和財政支出范圍，中央政府主要負責全國性的事務，地方政府主要負擔地方性的事務。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務、由地方政府承辦的事務、由中央承辦地方協助的事務、由地方承辦中央資助的事務，在此基礎上明確各級政府的行政管理權限、經濟管理權限、科教文衛等事業發展方面的權限。三要按照財權、財力與事權相適應的原則，明確劃分中央財政、地方財政與事權相匹配的財權、財力，理順中央財政與地方財政的分配關系，確保各級財政正常履行相應職能和提供公共服務的基本需要。
2.抓緊制定財政轉移支付法。以財政公共服務均等化為目標，改革和規范財政轉移支付制度，加大對中西部地區轉移支付的力度，擴大一般性轉移支付的規模，適當壓縮專項轉移支付的比例，在理順分配關系的基礎上，使中央財政和地方財政的分配關系規范化、法制化。
(二)制定公共財政法和財政支出管理法，優化公共資源配置，推動發展方式轉變
促進發展方式轉變，大力發展社會生產力是建設小康社會的物質基礎。為此，落實科學發展觀，需要制定公共財政法和財政支出管理法。
1.及時制定公共財政法。從總體上貫徹落實科學發展觀，構建公共財政框架，確定公共財政的適用范圍、基本原則，堅持五個“統籌”發展，理順財政分配關系，調整財政收支結構，促進財政職能轉變，加強公共服務功能，優化公共資源配置，特別要加大財政對科學、技術、教育和國民經濟薄弱部門的公共投入，為實施科教興國戰略、轉變發展方式創造良好的條件，促進經濟全面可持續協調發展。同時，增強公共財政的法定性和透明度，加強公共財政監督，促進依法理財、民主理財，加快小康社會全面建設。
2.抓緊制定財政支出管理法。一要堅持以人為本、全面協調可持續發展的科學理念，明確財政支出管理體制，劃分財政支出管理權限，規范財政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監督管理，綜合運用財政支出、稅收、國債、財政補貼、轉移支付等財稅政策工具，加強和改善宏觀調控，調整優化財政支出結構，加大公共服務支出，嚴格支出監督管理，提高財政資金的使用效益，推動增長方式由低效粗放型向高效集約型轉變，加快經濟結構戰略性調整，促進產業結構升級換代。二要實行依靠科技進步和自主創新的財稅傾斜政策，引導企業加快技術改造，提升技術水平和競爭力，大力開發和使用資源消耗低、污染排放少、生態環境友好的先進適用技術，實現速度質量效益相協調、人口資源環境相適應，真正做到又好又快發展。
(三)全面修改預算法，制定部門預算法和財政監督法，改革收入分配制度，扭轉收入差距擴大趨勢
理順分配關系，扭轉收入差距擴大趨勢是正確處理改革穩定發展關系的必要途徑。為此，落實科學發展觀，需要修訂預算法和制定部門預算法。
1.全面修改預算法。一要正確處理效率與公平的關系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預算分配關系，調整預算收支結構，通過預算的初次分配和再分配，加大對“三農”、低收入部門和貧困地區的投入，運用財政支出、稅收、財政補貼、轉移支付等多種財稅杠桿，調節不同部門、不同地區之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴大中等收入者比重，促進由少數先富轉向共同富裕。二要將新的預算改革成果用法律形式固定下來，精簡預算級次，提高預算效能，改進預算編制辦法。三要加強人大對預算的審批監督，明確預算調整內涵，加強預算超收收入使用監督，強化預算監督管理，嚴格預算約束，提高預算資金的使用效益。四要增強預算公共服務功能，加大對科教文衛、環境保護、社會保障等社會服務的公共投入，使人民群眾都能共享改革發展的巨大成果。
2.抓緊制定部門預算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預算的適應范圍、原則要求，將預算內外收支綜合起來，統一編制到部門預算中來，增強部門預算的完整性和科學性，嚴格人大對部門預算的審查批準，調節部門之間過大的收入差距，加強監督管理，增強部門預算的透明度，提高預算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續協調發展。
3.及時制定財政監督法。明確財政監督的適用范圍、基本原則，規范財政監督的實施主體、主要內容和運行程序，加強財政監督管理，嚴格依法理財，強化財經法紀，整頓財經秩序，堵塞收入流失，嚴厲打擊非法暴富活動，堅決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀活動，為促進社會長治久安和經濟全面持續協調發展提供良好的法制環境。
(四)制定財政轉移支付法和財政補貼法，規范完善財政轉移支付制度，促進公共服務均等化
改革完善財政轉移支付制度，實現公共服務均等化是促進區域經濟協調發展的重要手段。為此，落實科學發展觀，需要制定財政轉移支付法和財政補貼法。
1.盡快制定財政轉移支付法。一要抓緊改革目前的財政轉移支付辦法，以公共服務均等化為目標，將“基數法”改為“因數法”，采用規范化、公式化的計算方法，測算出標準收入和標準支出及其差額，并根據各地的實際情況，核定各地轉移支付的規模，健全規范轉移支付辦法，減少轉移支付的隨意性，提高透明度。二要在規范轉移支付辦法的基礎上，及時制定財政轉移支付法，促進財政轉移支付的規范化、法制化，逐步實現公共服務均等化。三要逐步擴大財政轉移支付的規模，加大對中西部地區轉移支付的力度，提高中央對地方的一般性轉移支付的比例，適當降低專項轉移支付的比例，以加強地方政府自主使用財力的能力，增強欠發達地區財政的造血功能，促進區域經濟持續協調發展。
2.及時制定財政補貼法。抓緊改革財政補貼管理制度，劃分財政補貼管理權限，規范財政補貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監督管理，調整優化財政補貼結構，加大對“三農”和中西部地區的補貼力度，嚴格補貼資金的監督管理，提高財政補貼資金的使用效益，促進欠發達地區加快發展。
(五)制定社會保障預算法和社會保障資金管理法，促進社會保障制度的健全完善，切實保障群眾基本生活
健全完善社會保障制度，切實保障人民群眾基本生活是維護社會穩定的根本保障，為此，落實科學發展觀，需要制定社會保障預算法和社會保障資金管理法。
1.及時制定社會保障預算法。建立社會保障預算制度，加大公共財政對社會保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會保障基金，適時開征社會保障稅，確保社會保障資金的穩定來源，促進以社會保險、社會救助、社會福利為基礎，以基本養老、基本醫療、最低生活保障為重點，以商業保險、慈善事業為補充，覆蓋城鄉全體居民的社會保障體系的建立健全，同時加強人大對社會保障資金的審查監督，提高社會保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會穩定。
2.制定社會保障資金管理法。建立社會保障資金管理制度及其社會救濟資金、失業救濟資金、職工養老資金、醫療資金、優撫安置資金等各專項資金管理制度，調整國家在社會救濟資金、失業救濟資金、職工養老資金、醫療資金、優撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會保障資金收支管理關系，多渠道籌集社會保障資金，確保社會保障資金的穩定來源，強化資金監督管理，保證社會保障資金專款專用，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強對弱勢群體的保護，促進社會長治久安。
三、加強稅收法制建設的重點內容
落實科學發展觀，促進社會經濟全面協調可持續發展，必須充分發揮稅收的職能作用。在社會主義市場經濟條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財政收入，為鞏固國家政權，發展經濟建設和社會各項事業提供資金保證。二是調節收入分配，促進社會穩定和經濟全面持續協調發展。現階段落實科學發展觀，促進社會經濟全面協調可持續發展，加快稅收法制建設的重點應當是：加大收入分配調節力度，緩和收入分配不公矛盾，加強環境保護和資源有效利用，促進發展方式轉變，促進稅制改革，調整稅制結構，強化服務功能。其主要內容包括以下幾方面：
(一)修訂個人所得稅法，制定物業稅法和遺產與贈與稅法，加大對收入分配的調節，扭轉收入差距擴大趨勢
促進社會長治久安，必須公平收入分配，注重發揮稅收調節收入分配的重要作用。為了盡快扭轉收入差距擴大趨勢，加大對收入分配不公的調節力度，落實科學發展觀，需要重點制定和修改以下稅收法律：
1.全面修改個人所得稅法。一要科學調整稅前費用扣除標準，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費用扣除辦法。二要實行綜合與分項相結合的個人所得稅模式，將經常性、收入多的主要項目合并匯總計算，并課以超額累進稅率征收，加大收入調節力度。三要合理調整級距及其稅率，以適當減輕低收入者稅負、加大高收入者稅負為主要原則，扭轉收入差距擴大趨勢，緩和個人收入分配不公。
2.抓緊制定物業稅法。開征針對房產和其他資產合并征收的物業稅，將現行的房產稅、城市房產稅和土地出讓金等稅費合并集中起來，由企業單位和居民個人的房產保有者繳納，重點是多套房產保有者和豪華別墅保有者，加大對社會貧富懸殊、居民收入過大差距的調節力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。
3.及時制定遺產與贈與稅法。開征遺產與贈與稅，增強對繼承人繼承遺產而獲個人所得的調節，同時防止被繼承人生前通過贈與方式轉移財產非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導按勞分配、多勞多得，作為個人所得稅的重要補充，不僅加大對社會貧富懸殊、收入過大差距的調節，而且有效防止個人所得稅的流失，盡快扭轉收入差距擴大趨勢。
(二)制定資源稅法、增值稅法和環境稅法，促進資源節約使用，有效保護生態環境，轉變發展方式
促進經濟全面持續協調發展，必須轉變發展方式，優化產業結構，有效利用資源，提高經濟效益，保護生態環境。為此，落實科學發展觀，促進經濟全面持續協調發展，需要制定資源稅法、增值稅法、環境保護稅法。
1.盡快制定資源稅法。積極推進資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實行資源分類從價計征，促進資源節約利用和有效保護，提高資源的使用效益。
2.抓緊制定增值稅法。積極推進增值稅轉型改革，在完善增值稅轉型試點辦法的基礎上，及時制定增值稅法，由生產型增值稅轉向消費型增值稅，提高企業的有機構成，加快企業設備更新和技術升級，促進企業技術進步。
3.及時制定環境稅法。盡快制定環境稅法，及時開征環境稅，促進生態環境保護，加快經濟結構戰略性調整，加快改造傳統制造業，振興裝備制造業，加快發展高新技術產業和現代服務業，正確處理經濟增長與節能、減排、降耗和保護環境的關系，建立資源有償使用制度和生態補償機制，鼓勵企業在優化結構、提高效益、降低能耗、保護環境上下功夫，促進資源節約型和環境友好型社會的建設。
(三)制定社會保障稅法，開征社會保障稅，促進社會保障制度的健全完善
經濟社會全面持續協調發展，必須保證人民群眾安居樂業、無后顧之憂。為此，落實科學發展觀，切實保障人民群眾的基本生活，需要制定社會保障法，健全完善社會保障制度，開征社會保障稅，以嚴格規范的稅收征管辦法取代社會保障費征集辦法，切實保證社會保障基金的高效征收和穩定來源，促進社會保障制度的健全完善，有效保障社會保障資金的專款專用，嚴格社會保障資金的監督管理，促進社會保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。
(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務民生
稅制法制建設應當體現科學發展觀和統籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財政收入而忽視調節社會經濟、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務民生、改善民生。
關鍵詞：稅收;調節分配;快速發展一、我國收入分配格局現存的主要問題。
（一）居民收入比重偏低，而政府收入和企業收入比重偏高。
就我國現狀而言，我國的居民收入比重偏低，而政府收入比重和企業收入比重偏高。居民收入比重偏低的原因是勞動者的報酬比重偏低。勞動者報酬和財產收入是我國居民收入的主要來源。根據相關數據顯示，我們國家居民勞動報酬在整個GDP中所占的比值在不斷變化，其中在1983年的時候達到最高點是56%，然后一直處于下降的形式，并在2005年的時候降到36%，通過對這22年的統計對比，期間累計下降了20個百分點，同事值得我們注意的是在期間，我們國家的資本報酬率上升了20個點。
（二）收入差距不斷擴大，導致社會矛盾比較突出。
20世紀90年代以來，我國居民收入差距急速擴大，基尼系數在2000年時超過了國際公認的0.4的警戒線，保守估計，近幾年一直保持在0.45左右。而主要發達國家的基尼系數一般在0.3左右，與這些國家相比，我國居民收入差距過大。而一些發展中國家如印度、印度尼西亞、韓國的基尼系數也都為0.3左右，遠低于我國。從整體上看，我國居民收入差距在眾多國家中處于中等偏上水平。
（三）分配秩序有待進一步規范，制度性分配不公仍然存在。
一是不同企業、行業中存在著制度性的分配不公。一些壟斷企業，工資分配上過于平均，造成企業內部員工之間的分配不公；且普通職工的工資收入遠高于勞動市場價位，因而在全社會范圍內造成比較嚴重的分配不公。二是保險福利等制度改革對收入差距擴大的影響較大。
二、解決我國現存收入分配問題的建議
(一)適時的逐步的調整稅制結構。
當前我國的稅收結構是以流轉稅為主的。以流轉稅為主的稅制結構不利于調節居民收入和財產差距。從理論上講，流轉稅的納稅人是法人企業，其稅基落在經濟流轉額上，如增值額、銷售額等，與經濟主體的所得沒有關聯，因此，流轉稅帶來的稅收收入相當穩定，而且征收簡便，征收成本很低。正是這個意義上，流轉稅的籌集收入功能很強，超出了所得稅等直接稅類的稅種。但由于稅基不在所得和財產上，故而流轉稅對收入差距、財產差距難以直接產生調節作用。順著這個邏輯，要實現稅收來調節收入差距的目標，首先要逐步實現稅收收入以直接稅為主的稅制結構。
（二）用稅收手段激勵慈善捐贈事業，彌補二次分配的不足。
要完善并理順稅法中有關捐贈的各項稅收政策，切實維護捐贈人權益。第一，針對個人所得稅，可以繼續實行對薪資所得和個體工商業戶經營所得中的慈善捐助進行扣稅或免稅，同時可進一步擴大捐贈比例，由30%到50%或更高。在制定具體的措施過程中，捐贈人在捐贈發生的納稅期內多繳納的稅費可以在次月的納稅期應當以會計年份內所要繳納的納稅額為基礎進行抵消，在年終的時候統一進行清算；如果某一次的捐贈金額或折價金額大于當年應繳納所得稅要求的比例可以在今年的年份里進行遞延抵免。第二，在捐贈實物方面的相關政策。在實際的捐贈過程中，勞務捐贈和實物捐贈也占據了整個個人慈善捐贈中很大一部分比例。通過對2009年的數據統計發現，該年的慈善捐贈過程中，實物捐贈金額為105億元，貨幣捐贈額為227億元。所以要盡快制定實物捐贈的稅收扣除辦法，并相應制定實物作價的實施細則等具體規定。
（三）深化個人所得稅改革
1、對個人所得進行分類計量和綜合計稅。考慮到征管等因素的影響，我國目前可實行分類與綜合相結合的所得稅制，它是對納稅人的所得進行細分并分別按不同的標準計稅。比如把工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等列入綜合征收項目，采用累進稅率計征。同時對于某些收入，如稿費、特許權使用費、股息紅利和財產轉讓所得分別制定不同比例的稅率也是必要的！所以，這種措施可以通過對不同性質的收入區別對待來調節收入差距。
2、適當調高個人所得稅費用扣除標準，制定合理的邊際稅率。由于我們國家的快速發展，隨之帶來的是我們生活成本的增加和物價的上漲，基于此因素的影響，可以考慮提高減除費用標準。對于當前的規定，該標準顯得過低，造成繳納稅費的群體逐漸龐大，使得原本低收入階層也要開始納稅，一方面增加了他們的負擔，另一方面也造成我國貧富差距的擴大。因此管理層在進行稅率時要兼顧各方面因素，既要確保財政收入的金額，又要切實考慮到納稅人的賦稅能力，充分發揮稅收的調節作用。
3、適時建立以家庭為單位申報納稅的模式。根據國外的一些先進的案例，可以根據單身、已婚或家庭成員數來判定其負擔能力，不同的群體所能負擔的金額多少不一，充分照顧到大家，這樣通過對各個群體進行相應的征稅，達到兼顧公平的效果。不過在對待家庭征稅時，可要考慮到對撫養支出、贍養支出、醫療費、房貸等等因素，從多個項目進行稅前扣費，不降低家庭的生活質量。
（四）開征社會保障稅
將我國現行的社會保障費改為社會保障稅，并確立全國統一的征收標準。比如，凡是在我國工作的就業人員（含非中國籍人員和居住地在國外的人員），都要在我國繳納社會保障稅。納稅形式可以采用個人所得稅的納稅形式：自主申報和代扣代繳相結合。社會保障稅稅率的確定應遵循稅收負擔與收入相一致的原則，收入越高的承擔的社會保障稅納稅負擔相對越高。
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關鍵詞 商業預付卡 財稅問題
商業預付卡從出現到興起這短短十多年，便成為“持卡一族”的新寵，與借記卡、信用卡等共同組成了完整的消費支付體系。商業預付卡所獨具的能夠鎖定客源、便于支付、刺激消費等特性能更加適應市場的變革，從而得以在我國迅猛發展，很快便被消費者所接受，成為常用的支付結算工具。目前，我國大型的商場、超市、購物中心等實體店不僅發行了自己的預付卡，而且個體從業者、網店等也都推出了自己的購物卡、虛擬幣，甚至還興起了專門靠發行預付卡營利的公司。這些預付卡的發行和流通對我國經濟的發展發揮了一定的積極作用。但同時，由于法律法規的不完善和個別發卡機構唯利是圖，所以商業預付卡的市場監管不嚴，出現了違反財稅規定、偷逃稅款、公款購卡、收卡受賄等問題，擾亂了稅收和財務管理的正常秩序。
一、商業預付卡所涉及的財稅問題
商業預付卡就是具有固定額度、有效期限，能夠在特定的范圍內代替現金使用的各類卡券，其主要為購物卡、會員卡、儲值卡、代金券等形式。商業預付卡不是由金融機構發行的，所以不屬于金融結算工具。商業預付卡本質上只是發卡機構對持卡人的一種承諾，即俗稱的“認卡不認人”，也就是說“誰持有預付卡，誰便享有權益。”正是這個鮮明的特點使得商業預付卡購買手續簡單、使用方便快捷，成了企業發放員工福利和公關送禮的首選。雖然早在2011年5月23日，人民銀行、稅務總局等七部委聯合出臺了《關于規范商業預付卡管理的意見》，其中對商業預付卡的發行和管理提出了明確的要求，并要求強制實行商業預付卡實名登記制度，對防止商業預付卡違規違法使用、保障用卡人的資金安全、規范稅收管理發揮了十分重要的作用，同時也積極推動了商業預付卡在我國的良性發展。但無法回避的是，商業預付卡無論是在銷售環節還是在使用流通環節，仍然存在一些問題，尤其是在財務和稅務方面所涉及的問題更為突出。
（一）發票開具存在的問題
多年來，因為沒有明確的法律規范，預付卡銷售環節如何開具發票，開具什么類型的發票，一直成為業界討論和研究的熱點問題。在實際工作中，銷售預付卡時發卡機構都會開具發票給購卡企業，也正是因為開具的發票帶來了一系列的財稅問題。
1.商業預付卡銷售環節開具發票，發卡機構涉嫌虛開發票。《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條規定：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有虛開發票行為。按照以上規定，如果售卡時開具發票，那么發卡機構必須根據購卡企業或個人計劃購買的商品開具發票；持卡人消費時購買的商品也必須與辦卡時所要求開具的發票內容一致，但在實際工作中往往會出現不一致的問題。財務制度健全、風險防范意識強的發卡機構會嚴格限定發票開具的內容，開具發票的內容多在本企業經營范圍內，但為多售卡仍會為購卡者提供一些便利，如開具“辦公用品”“服裝”“體育用品”“禮品”“勞保用品”等內容。財務制度不健全、管理松散的發卡機構則會為購卡企業開具想要的各種名目的發票，甚至和簽約機構協商由其開具“餐費”“辦公家具”等不在發卡機構經營范圍的發票。由此可見，發卡機構的這些做法明顯不符合財稅規定。
2.購卡企業用售卡方開具辦卡發票入賬，涉嫌偷逃稅款。通常購卡企業購買預付卡多會用于發放員工福利或公關送禮，目的就是減少現金支付，一方面企業員工得了實惠，還可以少交個人所得稅；另一方面，企業在辦卡時會要求發卡機構開具“辦公用品”“勞保用品”等內容的發票，涉及的多是集體福利、招待費等期間產生的費用，在賬目處理時可以用于稅前抵扣。國家稅務總局《關于進一步加強商業預付卡稅收管理的通知》已經明確作出規定，要求堅決依法查處商業預付卡購卡單位在稅前扣除與生產經營無關支出等行為，禁止開具虛假發票用于稅前抵扣。由此可見，購卡企業的做法也是明顯違反財稅政策的行為。
3.售卡環節開具發票擾亂了稅種的界定，影響了稅收的正繳。為了方便開具發票，在售卡環節發卡機構基本上都是開具稅率為17%的增值稅普通發票，且開具內容多為“辦公用品”“服裝”“食品”“勞保用品”“禮品”等。而發卡機構為提前固定客源、保持市場競爭力就會盡力擴大預付卡的使用范圍，如很多購物中心整合多種資源形成“一卡在手，吃喝玩樂購都有”的經營模式，從而可以使持卡人在實際消費時并不一定購買稅率為17%的商品，可能會購買稅率為13%的糧油商品，甚至購買“服務”，如餐飲、娛樂等，這就又延伸到營業稅范疇。因此，購卡環節開具增值稅發票會擾亂稅種以致難以分清應該繳納增值稅、營業稅等影響了稅務部門的正繳。
（二）收入確認存在的問題
根據《會計準則》的相關規定，企業在銷售商品滿足以下五個條件后，就應該及時予以確認收入：一是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關經濟利益流入企業；五是成本能夠可靠計量。通俗地講，就是商品完成交易、物權實現流轉和收益可以核算。對應以上五個條件，可以得出結論：雖然發卡機構在商業預付卡售卡環節難以確認收入，但持卡人在持卡消費后發卡機構就應及時將“預收賬款”對應部分結轉收入，按期繳納稅款。而恰恰是這一環節讓發卡機構有“機”可趁。有的以特約消費機構與其結算的時間點結轉收入；有的按固定日期結轉收入；有的甚至為了謀求自身利益，故意延時、滯后確認收入，隨意調節利潤，使得企業所得稅不能準確征繳，給國家稅收造成了損失。因為確認收入時間而帶來的問題相對隱蔽，實際中審計人員在對企業進行財務審計時，也很難對預付卡收入的確認進行準確界定。
（三）沉淀資金管理存在的問題
商業預付卡在使用過程中，往往出現資金沉淀的問題，比如當預付卡剩余金額很小時，部分持卡人可能就不再用于消費或者直接丟掉；還有部分持卡人因為手中預付卡較多或者忘記持有預付卡，致使預付卡長期閑置；甚至個別持卡人因為預付卡來源問題，不便持卡消費等。類似這樣的預付卡形成的沉淀資金實際上已經成為持卡人的壞賬，而對于發卡企業來說，按照財務規定應該予以確認收入，及時繳納企業所得稅。實際中，基本上沒有一家發卡企業會嚴格按照規定確認收入，更不會去徹底清查年份久遠、已處于凍結狀態的預付卡。這部分商業預付卡形成的沉淀資金所帶來的整體收益和稅收其實是不可小覷的。
（四）營銷活動中衍生的問題
發卡機構為占領市場吸引顧客選擇本機構發行的商業預付卡，除大力拓展預付卡消費使用機構類型和范圍外，還在銷售和消費中千方百計給予購卡客戶優惠，比如有的發卡機構在購卡時會贈送顧客一些實物禮品，或者在購卡達到一定額度時按比例贈送顧客同類預付卡；有的發卡企業以持卡消費雙倍積分、持卡消費達到一定額度贈送實物禮品等方式鼓勵顧客購買預付卡。發卡機構通過一系列營銷活動的推廣，確實促進了商業預付卡的銷售及持卡消費，但這些推廣活動涉及的財稅問題也一直是企業賬務處理的難點，甚至可能是企業財稅的風險點。
1.售卡環節營銷促銷活動涉稅事項。第一，根據財稅〔2011〕 50號文件的規定：企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。因此針對發卡企業在銷售預付卡時贈送顧客實物禮品，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。如果企業替顧客承擔個人所得稅的應該計入“營業外支出”，但在企業所得稅匯算清繳時要進行納稅調整，不得稅前扣除。第二，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此發卡企業在銷售預付卡時贈送顧客的實物禮品屬于無償贈送行為應該視同銷售成立，增值稅納稅義務隨即發生。對于外購營銷用品贈送顧客的，應該按購入時的價格確定增值稅銷項稅額。第三，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號相關規定：企業將外購的資產用于市場推廣或銷售而贈送他人的，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，發卡企業在售卡環節根據營銷促銷活動贈送顧客的實物禮品，在進行會計處理時應計入“其他業務收入”。
2.持卡消費時營銷、促銷活動涉稅事項。多數商業企業為鼓勵持卡消費會給予顧客雙倍積分活動，當積分達到一定額度時可以兌換實物禮品、進行抽獎等。財稅〔2011〕50號文件明確規定：企業在銷售商品和提供服務過程中向個人贈送禮品，對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品的，不征收個人所得稅。但同時又規定企業對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目全額征收20%稅率的個人所得稅。根據以上條款，商業企業對持卡顧客給予積分返禮的，不應征收個人所得稅；而進行積分抽獎所得又應當征收個人所得稅，由商業企業代扣代繳。
二、加強商業預付卡財稅管理的思考
根據商務部調研數據測算，2014年零售業預付卡銷售規模為7790億元，消費規模約為8008億元。盡管預付卡銷售及消費規模均出現下滑，但其仍是零售市場的主要支付手段之一。因此，必須高度重視預付卡所涉及的財稅問題，防范財稅風險，保證良性發展。
（一）規范商業預付卡的發票開具
目前，對于銷售商業預付卡是否應該開具發票和開具什么類型的發票，國家稅務總局沒有做出硬性規定，各地國家稅務局在實際管理中也存在很大的差異，比如浙江、河北等地將其認定為“直接收款”銷售行為，北京、大連等地則認為應作為“預收貨款”處理。筆者認為商業預付卡作為一種特殊的預付價值，雖然存在買賣雙方的交易行為，但卻不具有商品的客觀特征。因此，在售卡環節僅僅是預付資金，實際并沒有商品或服務的購買和提供。銷售商業預付卡不能算作真正的商品交易行為，因為在購卡階段從資金流來看，購卡企業和發卡機構只是“錢”的交換這一過程中并沒有涉及到“物”的流轉，因此，不應該在售卡環節開具發票。建議國家及時出臺相應的法規明確商業預付卡售卡環節不得開具各種品目的發票，而應該開具收款收據，待實際持卡消費后由實際銷售或服務方據實開具正規發票及清單，這樣就能從根源上杜絕三類財稅問題的發生：一是消除了售卡企業開具虛假發票和購卡企業使用虛假發票的問題，降低了企業受到稅務部門查處的風險；二是購卡企業無法用虛假發票進行企業所得稅稅前抵扣，防止了偷稅漏稅，保證了國家稅收的完整性；三是徹底理清了各個稅種，消除了稅收混亂現象，維護了國家稅收的權威性。
（二）督促發卡機構及時確認收入
按照《企業會計準則》中收入的確認原則，發卡機構在購卡企業持卡消費后，商品已經實現銷售應及時予以確認收入并按期繳納稅款，不得利用預收賬款調節利潤。但在實際中，簽約商家往往是根據賬期與發卡機構進行核算，發卡機構待賬款結清后才予以確認收入和繳納稅款，由于稅款繳納的遲滯，使國家稅收遭受損失。稅務部門應加強對發卡企業的監督管理，采用隨機抽查、信息關聯等辦法，及時掌握發卡機構的收入情況，督促其按期繳納稅款。
（三）加強商業預付卡余額部分沉淀資金稅收管理
稅務部門應研究制定有效的監管措施指派專人負責預付卡的管理，開發相關軟件，建立商業預付卡管理數據庫實現聯發聯管聯控，及時掌握市場上商業預付卡的發放總量、發放批次和發放時間。定期督促發卡機構梳理對已售出但長期未使用的預付卡進行跟蹤管理；針對確實已處于停滯、不再使用的商業預付卡進行篩選；確認屬于長期掛賬不再消費的，按照相關規定督促發卡機構將這部分商業預付卡沉淀資金對應的預收賬款予以確認收入，并繳納稅款。
（四）認真審查商業預付卡營銷促銷活動的賬務處理
稅務部門進行稅務抽查、中介機構在年度審計時，應加大對預付卡營銷、促銷活動所涉及財稅問題的關注，詳細掌握發卡企業進行營銷、促銷活動時的總體規劃、實施細則及兌現情況；認真核查營銷活動中涉及的實物禮品、積分兌換是否按財稅規定做出了正確的賬務處理；涉及的個人所得稅、增值稅、企業所得稅是否已經正確征繳；監督企業嚴格遵守財經紀律，自覺落實財稅規定。
綜上所述，商業預付卡的發行雖然繁榮了市場給發卡機構帶來了效益，給消費者帶來了便利，但卻存在極大的財稅風險。相關部門應進一步健全法律法規，加強對商業預付卡的監管；發卡機構應自覺遵守財稅規定加強行業自律，共同促進商業預付卡市場良性有序的發展。
（作者單位為北京新燕莎商業有限公司）
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>> 多措并舉，化解小微企業融資難題 如何破解小微企業融資難題 剝繭小微企業融資難題 求解小微企業融資難題 破解小微企業融資難題 心系小微企業融資難題 小微融資難題要靠創新化解 關于商業銀行破解小微企業融資難題的對策探討 關于商業銀行破解小微企業融資難題對策探討 小微企業融資難成因及化解途徑 求解小微企業銀行融資難題 科技型小微企業融資難題探究 小微企業融資難題待解 關于如何破解廣昌縣小微企業融資難的思考 解決小微企業融資難的對策分析 股權眾籌視角下破解小微企業融資難題的對策 上海解決中小微企業融資難題的探索 關于小微企業融資現狀及破解其融資難問題的探討 關于解決小微企業融資難問題和發展融資擔保體系的思考 P2P網絡小貸模式與小微企業融資難題的破解路徑 常見問題解答 當前所在位置：
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一、國外研究現狀
1.稅收激勵政策對企業研發投入活動具有顯著影響
Dagenais（1997）以加拿大的公司作為研究對象，指出稅收優惠政策能夠有效的刺激企業研發投入，具體為每一單位的稅收優惠，企業研發支出就會增加0.98個單位。
David（2000）等認為，知識創新的高風險性以及不確定性導致了研發支出水平的偏低，因此，政府的稅收優惠政策工具是激勵企業進行研發活動的有效措施之一。
Czarnitzki（2005）同樣以加拿大的企業為例進行研究，得出：稅收減免對企業研發投入活動具有積極的促進作用，同時也會影響企業的創新產出。
Christof Ernst、Katharina Richter（2011）將專利申請數量作為研究的變量，通過分析得出，研發投入的補貼、稅收抵免等稅收優惠政策能夠有效的提升企業專利申請的數量。
2.稅收激勵政策對企業R&D投入活動無顯著影響
Mansfield和Switzer（1985）將1981-1983年加拿大的優惠政策作為研究對象，將稅收抵扣和稅收扣除作為稅收優惠的范圍，運用隨機抽樣的方法抽取了55家廠商進行回歸分析，分析結果顯示：稅收優惠政策對企業的激勵效應有限，同時在不同企業所形成的激勵作用也不相同。
Estache和VGasPar（1995）以巴西政府的稅收激勵政策為研究對象，以邊際有效稅率模型為基礎，得出的結果顯示，稅收優惠政策所產生的邊際效率有限，并指出形成這一結論的原因可能是逃稅或稅收套利等行為使得效稅率下降，使得稅收制度發生扭曲。
Hall B.H.&J.van Reenen（2000）的研究結論顯示，稅收激勵政策通過降低企業研發投入的邊際成本的方式起到促進企業進行創新的作用，但稅收優惠政策對相關產業研發投入不會產生擠出效應。
二、國內研究現狀
1.新能源汽車產業發展的政策支持
李良（2013）以新能源汽車當前的消費稅收研究分析為基礎，認為在銷售環節，針對新能源汽車的優惠力度及涵蓋范圍非常有限，再看保有環節，有必要進一步提高汽車的燃油稅。
李繼從，范小平，吳小聰（2014）以價格政策為視角，闡述了新能源汽車的發展，論文以廣東省新能源汽車產業發展為例，不僅詳細闡述了其主要任務，發展態勢，更進一步闡述了我國新能源汽車企業發展的政策支持及相關建議。
喬亮國，李占元（2015）以新能源汽車產業鏈為視角，論述了有關新能源汽車的相關政策，認為政府應該繼續加大對新能源汽車的研發、生產及銷售過程的稅收優惠力度，此外還應改善在新能源汽車購置、使用環節稅收政策的導向作用。最后提出促進新能源汽車產業發展的稅收政策建議。
2.新能源汽車企業技術創新稅收優惠政策的經驗
馬春梅（2011）認真總結并分析研究了外國有關新能源汽車產業發展的先進經驗，其研究主要包含采取稅收和補貼政策進行成本減免、投入相當資金支持技術研發、積極推動電動汽車走向市場等，然后分別從國家、地方層面論述并分析了國內新能源汽車產業當前發展狀況及面臨的困境，最后主張加大對研發的投入和提高技術水平。
何鵬，鄒朋，蔡叢（2014）首先論述了國內節能與新能源汽車的稅收政策，而后與歐洲、美國、日本和韓國的節能與新能源汽車稅收政策進行了對比分析，得出的結論是，雖然與上述各國相比我國對新能源汽車的補貼力度最大，但對混合動力汽車在內的節能汽車補貼力度不夠，針對充電設施的安裝美國和韓國專門出臺了相關的補貼政策，今后我國也應仿照美韓出臺專門針對充電基礎設施的補貼和扶持政策。
王坤（2015）仔細分析并梳理了外國主要是美國和德國有關支持新能源汽車產業發展的稅收政策，并總結出了外國先進經驗的政策啟示，其中主要有重視財稅激勵政策的系統性、重視財稅政策在電動汽車市場培育初期的推動和支撐作用等，希望能為相關政府部門的政策規劃和制定提供一定的經驗借鑒。
3.稅收激勵政策對企業研發投入活動的影響
李泉，王小雪（2012）將汽車上市公司的年報數據作為研究對象，分析了企業稅負、政府補助、研發投入對企業凈利潤的影響，得出以下結論：合理稅收政策的建立能夠有效促進新能源汽車企業的發展；政府補助與企業凈利潤呈正相關關系；企業研發支出與企業凈利潤也呈正相關關系。
林莉，肖圓（2014）以2010年-2013年汽車上市公司的稅負現實進行分析，指出目前新能源汽車產業稅收政策存在的問題主要包括稅收優惠的范圍過窄、稅制結構設置不合理、缺少針對新能源汽車產業的稅種等問題。并在借鑒其他國家經驗的基礎上提出完善新能源汽車產業的稅收政策。
