時間：2023-01-10 04:50:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收基本法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、國內的研究成果和國際經驗
在我國前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學術界與實務界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負擔原則、宏觀調控原則、實質課稅原則、反避稅原則、簡便征收原則、誠實信用原則、保障納稅人合法權益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應該說，這些原則對于促進稅收的規范化、制度化和法制化建設都是有重要意義的，但是，這些原則構不構成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進一步研究。
對于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實務界和理論界對此均存在著許多不盡相同的認識。有人認為，稅收基本原則是決定于稅收分配規律和國家意志，調整稅收關系的根本原則，它對各項稅收制度和全部稅法規范起統帥作用，使眾多的稅法規范成為一個有機的整體。…有人認為，稅收基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人(包括征納雙方)應普遍遵循的準則。有人認為，稅收的基本原則是在有關稅收的立法、執法、司法等各個環節都必須遵循的基本準則。有人認為，稅收基本原則是指規定或寓于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學研究具有指導和使用解釋的根本指導思想和規則。還有些人認為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動，在稅收關系的調整中具有普遍價值的，任何稅收活動都必須遵循和貫徹的根本準則或標準，是稅法本質、內容和價值目標的最集中的表現，是稅收立法的基礎、稅法解釋和適用的依據，是稅法發揮作用的根本保證，對稅收立法、執法、守法和司法活動具有普遍的意義和指導作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導意義或必須普遍遵循的準則或規則；反映了稅收基本原則是稅收關系的基本規律或全部稅收活動的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準則。這集中體現了稅收基本原則應該是指導稅收活動的根本準繩，因此，《稅收基本法》中所應強調的稅收基本原則也有必要按此標準加以確立。
從國際經驗來看，一些國家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時的指導思想，并轉化為操作性較強的法律條文來加以體現。如俄羅斯稅收基本法中規定：不允許征收阻礙俄羅斯統一經濟體發展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動的稅收。這實際上就是稅收效率原則的一種表達方式，強調的是稅收的征收絕對不能對資源自由流動的經濟效率產生阻礙。這種立法思路對在我國《稅收基本法》立法中如何體現稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說，在《稅收基本法》中并不一定要對稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來，而是可以將其作為立法時的指導思想，體現在具體的條文內涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對稅收基本原則做專門的規定，也應該著重將稅收基本原則的實質內涵用操作性較強的法律語言加以規定，而不應只是僅僅停留在字面的表達上。
二、《稅收基本法》應重點確立的稅收基本原則
基于國內已有的研究和國際經驗，對于《稅收基本法》應重點確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認為，需要把握好以下幾個方面：一是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收本質的要求；二是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收基本職能的要求；三是所規定的稅收基本原則要有利于體現政府和市場職能分工的要求；四是所規定的稅收基本原則要有利于體現各級政府間財權、事權合理劃分的要求；五是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收民主化和保護稅收管理相對人利益的要求。
在此基礎上，還需處理好三個方面的問題：一是如何對稅收基本原則的定義用嚴謹精確的立法語言予以表達的問題。對于某一項稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會有不同的理解，由此可能會引起在實踐中對稅收原則運用上的差異。例如，對“稅收公平原則”，有些人的理解側重于橫向公平，有些人的理解則側重于縱向公平，不同的理解會導致人們對稅收公平的不同判定，也會影響到稅收公平原則在稅收實踐活動中的運用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴謹精確的立法語言對稅收基本原則加以全面、規范的表述，以避免理解上的歧義，是一個需要細致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實施到位的重要前提。二是如何協調稅收基本原則之間關系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構成稅收的基本原則不談，單獨就其內容來看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現象。例如，公平原則和效率原則之間就經常矛盾；反避稅原則和實質課稅原則在具體含義上存在著一定的重復交叉；同時也有學者認為，實質課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細致地加以甄別，嚴謹地加以界定，有側重地加以取舍，以最大限度地協調好各原則間的相互關系。三是如何體現稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題。《稅收基本法》所確立的稅收基本原則對規范稅收活動具有長期的指導意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據經濟社會的發展變化進行不斷地改革和調整。這就需要《稅收基本法》所規定的稅收基本原則在保持其長期穩定性的同時，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對將來一段時期稅收制度的改革和稅收政策的調整帶來不必要的限制。
基于以上考慮，筆者認為，在《稅收基本法》中加以規定的應該是對稅收活動具有長期指導性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個方面：
1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國“無代表則無稅”的思想。此后，在資本主義國家早期的憲法中均陸續加以體現。目前，根據有學者對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本進行考察，其中明確稅收法定原則的有85個，占81.0％。德國、俄羅斯在《稅收基本法》中也對稅收法定主義的原則做了規定。對稅收法定主義的發展歷史，有學者研究認為，稅收法定主義不僅是對稅收權力的法律制約，而且還是法治主義的發端與源泉之一。人類爭取人權，要求建立現代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發展密切相關的。由此可見，將稅收法定主義作為現代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國《憲法》中“中華人民共和國公民有依法納稅的義務”的規定，也體現了稅收法定主義的思想。但是其內容還不夠完整，僅強調了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國家也必須依法征稅的內容。因此，有必要將《憲法》關于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實和細化。稅收法定主義的完整內涵應該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國家制定和頒布的法律為依據。具體內容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規定，沒有法律依據，政府不能征稅；二是稅收構成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機關未經立法機關授權，無權擅自加以規定；三是法律對稅收要素和征管程序的規定應當盡量明確，以避免出現漏洞和歧義；四是征稅機關必須嚴格依照法律的規定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時也應享有法律規定的權利。
2．財政收入原則。最早提出這一原則的是德國的阿道夫·瓦格納，他于19世紀后期提出的稅收四原則中，首先就是財政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經濟增長彈性征收的原則。20世紀資本主義經濟大蕭條時期，凱恩斯也提出了稅收應堅持保障財政收入的原則。從稅收的本質來看，稅收是國家憑借政治權力，對一部分社會產品進行強制性分配，無償地取得財政收入的一種形式。稅收的產生首先是一個財政范疇，是國家籌集財政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個稅種的開征、任何一部稅收法律的設立所追求的最基本目標。從國際經驗來看．一些國家關于稅收的財政收入原則更是直接通過《憲法》來加以體現的，而不是單純的稅收法律。如美國的《憲法》及其修正案規定國會具有征收關稅、消費稅、所得稅等稅收的權力，并規定國會開征的稅收應用以支付債務、提供公共防御和服務；德國的《憲法》也規定聯邦具有稅收立法的權力等。這些都是稅收的財政收入原則在《憲法》層面的體現。我國目前的《憲法》并沒有體現出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現兩個方面的內容：一是國家具有開征稅收的權力；二是國家征收的稅收主要用于滿足提供公共產品和公共服務、處理公共事務、支付國家債務等公共用途方面的財政需要。當然，在確立稅收的財政收入原則時，也不應違背上述的稅收法定原則，即國家為滿足財政需要而開征稅收的權力必須依據法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應該說也是伴隨著稅收的發展過程自古有之的，許多國家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當中。根據對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個國家中，有29個國家就稅收公平進行了規定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發現其中關于公平原則的條款。只不過盡管各國對公平作為稅收基本原則的認識已不存在太大的差別，但是對于“公平”的理解角度和衡量標準有著一定的差別。在其內涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經濟條件或納稅能力相同的納稅人應負擔相同數額的稅收，即同等情況同等稅負；縱向公平是指經濟條件或納稅能力不同的人，應繳納不同的稅，即不同情況不同稅負。也有學者認為，橫向公平與縱向公平是辯證統一的關系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統一層次則構成橫向公平。在公平的衡量標準上，也有兩種標準：一種是受益標準，即納稅人應納多少稅，根據每個人從政府提供的服務中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標準，是指以納稅人的納稅能力為依據征稅，納稅能力大者應多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。應該說，這些觀點都是從不同角度對稅收公平內涵和外延的一種挖掘，為我國在《稅收基本法》立法中如何更好地體現稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國當前地區之間的不公平、城鄉之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實現經濟社會全面、協調、可持續發展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對于更好地發揮稅收促進社會公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應體現以下幾個方面的內容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎，任何單位和個人都必須承擔稅法所規定的納稅義務。二是平等征稅。納稅人不應因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對納稅人實行歧視待遇。嚴格控制稅收優惠的范圍和權限，稅收優惠政策的制定和實施必須遵循法律的規定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實際承受能力，根據不同稅種的內在特點，合理確定稅基和稅率，充分發揮稅制體系促進收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執行必須有利于社會經濟運行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調整也必須有利于提高社會經濟效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來，效率原則也一直被稅收理論界和實務界所重視。從17世紀威廉·配第提出的簡便、節省原則，到亞當·斯密提出的最少征收費用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國民經濟原則和稅務行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調控原則等，都從不同的角度體現了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國家，也有些將稅收效率的思想體現在憲法當中。俄羅斯《稅收基本法》中關于稅制簡便透明、不阻礙資源自由流動的要求，其實就是稅收效率原則的一種體現。在我國，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現到《稅收基本法》的立法當中。主要包括兩個方面的內容：一是稅收的經濟效率原則。首先，稅收要有利于發揮市場機制配置資源的基礎性作用，不阻礙市場機制的正常運行；其次，對市場調節機制失靈或調節不到位的領域，國家可以依法運用適當的稅收手段發揮宏觀調控作用，以促進社會經濟效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應力求簡便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務機關的征稅成本和納稅人的遵從成本。
三、相關稅收原則間的關系問題
1．關于稅收法定原則與其他三個原則的關系問題。要進行稅收立法，最核心的目標就是要用法律規范稅收行為，這是現代法治社會開展稅收活動的最根本要求。因此，稅收法定原則應該始終體現并貫穿于其他三個基本原則之中，無論是財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實踐中的運用，都不能偏離稅收法定主義這一指導原則；也就是說，無論是基于財政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動，都必須具有或賦予其現實的法律依據。但是，這也并不是如有些學者所說的那樣，稅收法定原則就應該是其他一切稅收原則的統領，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因為畢竟法律本身僅僅只是一種形式，而財政收入、公平與效率的需求才是稅收實實在在的內容。用形式來統領內容顯然會出現邏輯上的混淆，而用形式來規范內容才是認識稅收法定主義原則與其他三原則之間關系的比較客觀的態度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來規范財政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。
2．關于公平原則與效率原則的關系問題。公平和效率歷來就是既矛盾又統一的兩個方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統一的一面是，公平的實現可能會帶來更大的效率，而效率的提高可能也會帶來更多的公平。公平與效率是稅收調節收入分配、調控宏觀經濟職能的體現，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實現稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實施中，應更多地發揮其統一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現的公平和效率原則的具體內容，正是基于兼顧公平與效率統一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實際上也是穩定、足額地取得財政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個方面。稅收公平中的平等征稅原則，實際上也是減少稅收對市場主體的干預，充分發揮市場配置資源基礎性作用的稅收經濟效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當對高收入者征較高的稅收達到一定程度時，可能會產生對高收入者的收入替代效應，影響其工作積極性，從而帶來一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設計，合理把握對高收入者征稅的度來避免的。即便是發生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來的卻是社會對公平的更廣泛認同。這種社會普遍的公平所帶來的效率的增加，必定遠遠超出少數高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統一。
3．關于實質課稅原則的問題。在德國、韓國和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實質課稅的內容。當前，我國也有一種比較普遍的觀點認為，應將實質課稅原則作為一項基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實質課稅原則有利于規制納稅人的避稅行為；二是實質課稅原則注重經濟實質與其相對應的法律關系米認定納稅義務。是稅收法定主義的延伸；三是實質課稅原則在對避稅行為進行規制的同時，保護了其他納稅人的利益，是對稅收公平的一種回應。
稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。
（一） 按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內容一般包括：稅收制度的性質、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利與義務、稅收征收范圍（稅種）等。我國中央人民政府1949年的《全國稅政實施要則》就具有稅收基本法的性質。稅收普通法是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規定的事項分別立法進行實施，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。我國目前還沒有制定統一稅收基本法，隨著我國稅收法制建設的發展和完善，將研究制定稅收基本法。
（二） 按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。《中華人民共和同稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：
1.對流轉額課稅的稅法，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等稅法。這類稅法的特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經濟活動都有直接的影響，易于發揮對經濟的宏觀調控作用。
2.對所得額課稅的稅法。主要包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負調整分配關系的作用。
3.對財產、行為課稅的稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等稅法。
4. 對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。
5. 按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。
中央稅一般由中央統一征收管理。地方稅一般由各級地方政府負責征收管理。1994年我國實行新的財稅體制改革，把現行18種工商稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類；其中，消費稅為中央稅，增值稅為中央地方共享稅，其他稅一般為地方稅。按照主權國家行使 稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
五、稅法的作用
由于稅法調整的對象涉及社會經濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業、單位、個人的直接利益有著密切的關系，并且在建立和發展我國社會主義市場經濟體制中，國家將通過制定實施稅法加強對國民經濟的宏觀調控，因此，稅法的地位越來越重要。正確認識稅法在我國社會主義市場經濟發展中的重要作用，對于我們在實際工作中準確地把握和認真執行稅法的各項規定是很必要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面：
稅法是國家組織財政收入的法律保障我國為了加速國民經濟的發展，促進實現工業、農業、科技和國防的四個現代化，必須籌集大量的資金用于大規模工農業基礎建設和能源、交通等重點建設。對資金的需求，從一定意義上講，是我國經濟能否騰飛發展的關鍵。中國的實際情況證明，單靠私人或某些企業的投資，不可能籌集國家建設資金的最主要渠道。為了保證稅收組織財政收入職能的發揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業、單位和個人履行納稅義務的具體項目、數額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。1994年我國實施新稅制改革，建立符合社會主義市場經濟要求的稅法體系，其中一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產總值的比重，以此保障財政收入。
稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段我國建立和發展社會主義市場經濟體制，一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經濟，向主要運用法律、經濟的手段宏觀調控經濟轉變。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關系，調節社會成員的收入水平，調整產業結構和社會資源的優化配置，使之符合國家的宏觀經濟政策；同時，以法律的平等原則，公平經營單位和個人的稅收負擔，鼓勵平等競爭，為市場經濟的發展創造了良好的條件。例如：1994年制定實施新的增值稅和消費稅暫行條例，對于調整產業結構，促進商品的生產、流通，適應市場競爭機制的要求，都發揮了積極的作用。
稅法對維護經濟秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執行，涉及到從事生產經營活動的每個單位和個人，一切經營單位和個人通過辦理稅務登記、建帳建制、納稅申報，其各項經營活動都將納入稅法的規范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產經營情況。這樣稅法就確定了一個規范有效的納稅秩序和經濟秩序，監督經營單位和個人依法經營，加強經濟核算，提高經營管理水平；同時，稅務機關按照稅法規定對納稅人進行稅務檢查，嚴肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規定行為，也將有效地打擊各種違法經營活動，為國民經濟的健康發展創造一個良好、穩定的經濟秩序。
稅法有效地保護納稅人的合法權益由于國家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務機關出現隨意征稅的現象，就會侵犯納稅人的合法權益，影響納稅人的正常經營，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務機關征稅權力和納稅人履行納稅義務的同時，相應規定了稅務機關必盡的義務和納稅人享有的權利，如納稅人享有延期納稅權、申請減稅免稅權、多繳稅款要求退還權、不服稅務機關的處理決定申請復議或提起訴訟權等；稅法還嚴格規定了對稅務機關執法行為的監督制約制度，如進行稅收征收管理必須按照法定的權限和程序行事，造成納稅人合法權益損失的要負賠償責任等。所以說，稅法不僅是稅務機關征稅的法律依據，同時也是納稅人保護自身合法權益的重要法律依據。
作用：稅收調控經濟行為要求經濟活動主體行為的合理化，是把事物之間的聯系以有序而富有成效的方式結合起來，從而取得相對穩定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會職能、適應社會化大生產的需要，而不是為了維護本身的單向利益。因此在調控經濟過程中遵守的是市場經濟的客觀規律而不是單純的從某一級別個別的利益偏好而隨意變動征稅行為。必須明確的是：盡管征稅寓含著政府的權利意向，但它也只能是政府的經濟行為而非權力行為。如果把征稅視為政府的一種權利職能，必然會導致政府對市場的直接干預，形成市場的混亂，因此必須通過法律的約束，強化政府權利對經濟運行的推動功能，進而實現稅收杠桿的平衡。必要性：第一，可以使經濟活動主體（生產經營和消費行為）合理化。其實質就是市場配置的合理化，減少企業不規范行為對社會資源的浪費，因此運用稅收杠桿作為導向機制，規范企業嚴格遵循市場經濟原則，轉換企業經營機制，用市場主體的法人資格進行自我規范，借以制導企業運用按照社會的軌跡良性運行，從而實現以最少的資源最大限度的提高社會經濟運行的效率；第二，通過財政擴大經濟內需，可以調整消費者與投資之間的關系，從而在保證供求平衡的基礎上保持經濟快速平穩發展；第三，利用財政政策發展循環經濟，可以加快經濟增長方式向環境友好型轉變，從而促進經濟發展和人口環境相協調發展；第四，利用財政杠桿的傾斜，通過落實發展機制，形成東中西的優勢互補，區域經濟良性循環發展的模式；第五，在經濟穩步增長的同時可以加大對教育、醫療等社會各項事業的投資力度，促進社會主義和諧社會的建立，調節國民經濟往綜合平衡和穩定協調的方向發展；
二、我國當前稅收調控法律化制度存在的問題
由于我國至今還處于計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，還需要有步驟的進行改革和完善，因此這就決定了我國稅收會在執行的過程中會同某些政策會產生矛盾:
(一)現行法律體系不健全對于我國目前的情況來說，正是因為缺少專門的法律法規，市場不能對某些相關的行為進行規范，從而導致了許多市場經濟問題的出現，因此制定一部完整的、關于稅收調控的法典很有必要。首先，就市場來說，稅收在被越來越頻繁的應用于社會經濟的各個方面，在國民經濟中發揮著不可替代的作用；其次，現行稅法對于宏觀調控職能表現不突出，不能從經濟法上真正去解讀稅收；最后，稅收調控法作為我國宏觀經濟法體系的一個重要部門法，是國家加強經濟立法的必要手段，因此必然會走向法制化。
(二)現行稅收制度調節居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費需求的增長實現以國民消費為主導的經濟增長是我國經濟發展的主要目標，但就我國目前的情況來說，差距過大、稅收分配政策不合理的現狀導致了很多居民收入水平低而缺乏消費的能力。其政策不合理主要表現在：首先，我國現行個人所得稅實行的分類制雖簡單明了，但在當前收入來源多元化、復雜化的現狀中卻難以體現稅負公平、合理負擔原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現在有些實際收入多的人繳稅的金額卻比收入少的人要少，有失公平。其次，財產稅征稅面積狹窄，難以有效應對收入結構失衡、財富集中的形勢。由于現行稅法的不完善性，我國目前開征的財產稅只有房產和車船，而遺產等更巨大的財產卻沒能納入開征范圍，因此就造成了我國大量富二代的出現，也使得貧富差距更加顯著。
(三)現行稅收制度很難有效的調控產業結構的不平衡首先，就我國當前的經濟發展體制來說，主要還是依賴第二產業。第三產業由于當前稅收優惠政策在促進發展的需要力度不夠，因此造成發展滯后，并未實現第三產業的協調拉動；其次，當前稅收政策未能有效的引導社會各個方面向農業投資，不利于農業產業結構的優化。表現在：第一，政府財政支持是我國目前農業最主要的投資來源；第二，我國涉農的稅收制度幾乎都集中在農產品的種植和農業科技的推廣上，而最主要的農產品銷售和養殖業卻缺乏優惠。
三、關于構建和完善我國財政稅收調控法的思考
所謂財政稅收調控經濟行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發點，根據國家的法律法規，以稅收決策國策的規律進行決策，財政稅收決策者的權利受到公眾監督和法律約束的過程。
(一)制定宏觀調控基本法社會主義是法制經濟，必須以法制為準繩，良好的財稅法律法規是控制經濟的前提，而財政稅收調控法屬于宏觀法律調控體系，因此可以通過創建《稅收調控基本法》來對稅收調控法做出最基本的規定，如原則、特征、手段等等，通過細分來對稅收調控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調控基本法》時，要注意同《稅收基本法》的區別。要盡量在書中完善稅收調整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經濟主體稅負，從而起到影響其它經濟活動的稅收調控措施。
(二)加大稅收對分配的調節作用，縮小居民差距，拉動國內總體需求首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對納稅人的收入綜合進行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實現多收入者多納稅；其次，完善稅收來源，例如開征遺產稅、社會保障稅等，發揮稅收在保障高收入、保障低收入方面的作用。
(三)發揮稅收在調節產業結構中的作用首先，要加強對第三產業等密集型產業和新興產業的調控，例如可以實行減免稅收等優惠政策等，鼓勵其發展，從而緩解我國目前緊張的就業壓力；其次，充分發揮稅收優惠政策的導向作用。可以通過將稅收的優惠政策范圍擴大到農業、養殖業等相關產業，對能夠促進發展的組織機構給予稅收優惠，從而促進農民組織成立或中小企業的建立。
(四)以良好監督、社會關注和信用體系為后盾一方面政府要嚴格公正的執法，另一方面社會各界也要履行自己的監督職能，時時刻刻關注執法者的行動，督促執法者在執行權利時能做到公平、公正、公開。同時，公民個人也要發揮主人翁的精神，積極表達自己的利益訴求。
四、結束語
當前中小企業稅務管理主要存在以下問題：
(一)企業納稅意識淡薄
中小企業本身規模有限，受經營理念、知識水平、專業經驗等方面的限制，企業領導往往缺乏主動納稅的意識，不能正視企業應承擔的納稅義務，甚至想辦法逃稅。領導進行決策時更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點。由于財務人員負責日常的稅務管理工作，企業領導常認為稅收是財務人員的職責，其經營目標集中在業務的發展，因而忽視經營過程中投資、融資、生產、銷售、分配方面與稅收之間的關聯。
(二)企業會計核算制度不健全
中小企業一般是個人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業具備一定的生產經營經驗以及銷售渠道，其經營目標是賺取利潤，財務管理工作則容易被忽視。有的中小企業會計賬簿設立不全，涉及資金收支的會計原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規范。有的企業雖然設立賬簿，但未能及時對發生的資金往來活動進行記錄。由于會計核算制度不健全，企業無法依據原始信息開展稅務管理工作。
(三)企業內部控制不嚴
企業內部控制制度是否健全對稅務管理工作具有重要意義。很多中小企業并未建立嚴格的內部控制制度，有的雖然具有內控制度，但沒有深入到生產經營的各個領域。中小企業為節省人力成本，會計和出納常為一人兼任，無法實現相互制約和監督。所以企業虛列成本和費用，刻意少報利潤，都會給國家的稅收收入帶來影響，同時也會加劇企業的稅務管理風險。造成上述問題的原因是多方面的。中小企業所處的稅務環境本身就比較復雜，盡管我國已經具備企業稅務管理的基本法律，但各地區和部門之間存在一定的差異，因而導致條例和法規的銜接不一致。有的地區為招商引資，將稅收優惠政策向大中型企業傾斜，中小企業則未能享受優惠政策。而且中小企業在經營過程中將利益最大化作為追求的目標，管理者的素質參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學歷背景和管理經驗，對稅務政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務成本。加之財務會計人員素質不高，稅法知識薄弱，責任心不強，缺乏與領導的溝通，從而使稅務管理工作出現問題。
二、中小企業稅務管理問題的解決對策
針對中小企業稅務管理存在的問題，稅務部門在營造納稅環境的同時，應重視對中小企業的指導和幫助。作為中小企業，也應積極樹立納稅意識，改革內部管理，提高員工隊伍素質。
(一)稅務部門
為推進中小企業稅務管理工作的改進，稅務部門首先應積極營造納稅環境，依據納稅基本法律，完善條例和法規建設，促進其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區。特別是地方稅務部門，應當建立健全對中小企業的稅收政策，避免稅收優惠單純傾向大型企業。例如，稅務部門可以通過杠桿調節的方式，鼓勵中小企業向科技創新、節能環保等方向進軍。其次，稅務部門要加強對中小企業的稅務指導和幫助。中小企業注冊成立時，稅務部門應集中對企業領導進行宣傳教育，使其認識到依法納稅的重要性。而且稅務部門要注意開辟稅企溝通的平臺，如通過電話專線、短信平臺、網絡平臺等方式，主動為中小企業解答稅務問題，定期對中小企業實施稅務培訓，舉辦稅企座談會等，引導中小企業轉變觀念，重視稅務管理工作。
(二)中小企業
要想實現稅法解釋活動的有序發展,離不開對稅法解釋理論的研究。但是,在我國,稅法解釋的理論研究長期以來一直處于一個相對弱勢的地位,這種地位和稅收實踐的發展是極不匹配的。這種局面的形成,依筆者來看,主要是由兩個方面的原因造成的。第一,國內所說的稅法解釋一般主要指的是立法解釋和行政解釋。立法和行政解釋所處的強勢地位使得通常所定義的法律解釋似乎沒有太多存在的必要,反映在稅法解釋上就是稅法不要解釋。第二,在追求公共財政、民主的過程中,稅收法治的一個基本原則是稅收法定主義,而稅收法定主義的直觀要求似乎就是說稅法不能解釋,這樣一來更進一步杜絕了稅法解釋發展的空間。
因此,要想使稅法解釋保有獨立發展的空間和性格,促進稅法解釋理論的研究,就必須認真剖析上述兩個方面的原因。第一個阻礙稅法解釋發展的原因究其根本在于對稅法解釋的概念沒有理解透徹,認為立法和行政解釋可以涵蓋一切具體案件,事實上這點是極不現實的。有人將立法和行政解釋概括成統一解釋,事實上就包含了這兩種統一解釋不能取代法律解釋的潛臺詞。相反,正如陳金釗所言,在具體案件中,法律解釋的數量是遠遠多于立法和行政解釋的,因此稅法解釋不僅無法被立法和行政解釋取代,反而較兩者有更大的發展空間。第二個阻礙稅法解釋發展的原因是稅法解釋理論研究至為根本的問題(排除我國行政解釋過強的特殊原因,在其他地方也有不少學者主張考慮到稅收法定稅法不應解釋),也是本文擬將探討的問題。
一、稅收法定主義:對稅法解釋的限制
稅收法定主義,也稱稅收法律主義或者稅捐法定主義,是指“稅法主體的權利義務必須有法律加以規定,稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定,征納主體的權利義務只以法律規定為依據,沒有法律依據,任何主體不得征稅或減免稅收”,在現代社會法治國家,稅收法定主義原則是“稅法中極為重要的原則,甚至是最高原則”。
稅收法定主義原則最初萌芽于英國新興資產階級與封建勢力斗爭的過程中。新興的資產階級為了維護自身財權與人身自由,在反復的斗爭中提出了“無代表則無稅”的思想,并極力推動該條思想寫入該國憲法之中進而形成稅收法定主義的原則。縱觀整個稅收法定主義原則形成的過程,稅收法定主義最初是“無代表則無稅”的思想與三權分立思想結合形成的,最初體現的是一種稅收立法精神。但是由于稅法解釋是將法律精神落到實處的重要環節,和稅收法定主義原則存在著密切關系,稅收法定主義遂成了稅法解釋的一個重要的指導原則。
這一點,特別是在公共選擇理論或者說是財政選擇理論成熟后,稅收法定主義對稅法解釋的指導和限制作用更加明顯。財政選擇理論通過規范的理論分析明確指出了在利維坦模型之下的政府有著極力使自身收入最大化的傾向,這樣一來,若不借助稅收法定主義對稅法解釋進行約束,稅法解釋必然朝著有利于政府的方面發展,公眾對政府的約束力雖則有立法約束仍會名存實亡。
稅收法定主義對稅法解釋的指導和限制主要體現在西方諸國(無論是自然法系還是成文法系國家)長期以來都極力堅持從嚴解釋的原則。這種從嚴解釋的原則相對其他任一部門法解釋而言都是相當嚴苛的。在其他部門法解釋中,所謂的從嚴解釋有若干可供選擇的辦法,這些辦法的一個共性是只要能反映立法原意的方法即可。按照張志銘對立法原意的劃分,立法原意包括文字原意、歷史原意和理性原意三類,所以一般所說的從嚴解釋包括著反映上述三種不同原意的各種方法。但是在稅法解釋中,長期以來西方諸國均主張只采用反映文字原意的方法,將其他兩種在其他部門法解釋學中也歸屬從嚴解釋但有造法嫌疑的方法排除在外。這種情況在稅法解釋上又被我國臺灣學者稱為“類推禁止原則”。例如英國國內收入局訴威斯敏斯特公爵一案就被視為是按字面解釋的指導性案例:“每個人都有權采用合理的方式來安排事務,盡可能使自身的納稅義務低于在其他安排下的納稅義務,如果他能成功而安全地達到這一目的,則不論稅務官員或其他與情況相同的納稅人對他的精心安排有何不滿,他都不必繳納更多的稅”。
這種指導和限制一方面保證了稅法解釋沿著固定的軌道前進,另一方面也在實踐中維護著稅收法定主義的原則。
二、稅法從嚴解釋的困境:表現與理解
遵循稅收法定主義原則的從嚴解釋,在理論和現實上遇到了如下幾個方面的困境,致使稅收法定主義原則和從嚴解釋都面臨著多重的挑戰:
1稅法解釋學和一般法解釋學之間的矛盾。一般法解釋學在探尋法解釋的必要時,指出一般法解釋在三個場合如法律漏洞、價值補充等是需要解釋的;但稅法解釋似乎將這些可能摻雜主觀意圖的場合均排斥在外。這個是稅法解釋與一般法解釋無法回避的沖突,而且事實上這些場合在稅法中也不可能不存在。因此,如果嚴格遵循通常所說的稅法從嚴解釋原則在道理上是說不過去的。葛克昌認為稅法解釋上的這種做法使得“其拘泥于形式意義上之租稅法律主義,并未發揮積極之形成功能,賦予租稅文化價值之意義,致使憲法上稅概念處于荒蕪階段”。
2稅法解釋與公法解釋之間的矛盾。西方諸國在研究稅法解釋時多將其歸于公法加以研究,但是同樣是限制公權力的其他公法在現實中事實上并不排斥類推解釋或從寬解釋。或許我們可以將此點區別歸因于稅法特性——稅法是籌集財政收入的法律規定,其他公權法則更可歸類為支出或履行職能的法律規定,人民的根本傾向是希望能在繳納盡可能少的稅收的基礎上辦更多的事情——因此對稅法趨于嚴格限制,對其他公法則有條件限制。但這點是相當勉強的,因為在稅法中也存在著多種多樣的稅式支出的樣式,因此稅法解釋與公法解釋之間的矛盾也是有待解決的問題。
3稅法解釋與現實緊張關系之間的矛盾。在避稅現象沒有形成氣候之前,稅法堅持從嚴解釋時可接受;但自從上世紀50年代以后,避稅現象以越來越大的規模日益沖擊著政府的收入體系甚至稅法體系,不顧現實的稅法從嚴解釋不可能再以一種從容的姿態出現在稅法面前了。上述三種矛盾的集中出現是稅法不可回避的問題,事實上自從上世紀80年代以來西方諸國已經開始在稅法解釋方面采取了放開的態度,開始考慮諸如目的解釋、合憲解釋等解釋方法了,這種改變可以看成是對稅法解釋所遭遇困境的一種回應。但這種回應目前來看仍是一種嘗試性的、緩慢的稅法解釋實踐的回應,因為不少國家在稅法解釋方面的步子邁得是相當小的,如英國上議院承認在法律不明確之處可以進行從寬解釋,但是只承認“參照立法確定的立法意圖為主”。所以對稅法解釋學中稅法需要不需要從寬解釋、能不能進行從寬解釋、如果進行從寬解釋需要注意的問題仍需從理論上進行思考,只有這樣才能把握稅法解釋的發展方向。
作為法律而言,稅法不可能不存在法律漏洞,這些漏洞或因疏忽或因故意疏忽而存在于稅法的不同地方;此外稅法多部之間的不同規定也必定會存在違反計劃處,所以稅法解釋必不能脫離一般法解釋學,一般法解釋學所言的法解釋必要之處在稅法中亦會存在,所以從理論上來說稅法應當需要從寬解釋的。此外,現實中避稅現象大幅增加,也必然對稅法的從寬解釋提出客觀要求,因此從現實來看,稅法也是需要從寬解釋的。所以稅法需不需要從寬解釋不是問題,問題在于一旦我們準許從寬或類推解釋,我們應當注意哪些問題。
三、稅法從寬解釋:如何協調與稅收法定之間的關系
雖說需要對稅法進行從寬或類推解釋,但必須防范這種解釋淪為恣意解釋。防范從寬解釋變為對稅法的恣意解釋,首先就是要把握好如何在堅持稅收法定主義的原則下進行從寬解釋。稅收法定主義強調稅收征收必須有稅法明文規定,對稅法從寬解釋主要就是要追問在稅法自身沒有明文規定的情況是否可征稅。所以要做到既堅持稅收法定主義原則又做到從寬解釋,就是要保證稅法的從寬解釋在那些法無明文規定情況下進行解釋才不算是違反稅收法定原則。
要實現這點,第一是要為稅法的從寬解釋找到較稅法更高階的法律。在法無明文之處進行從寬解釋唯有找到更高階的法律依據才能不算違背稅收法定主義原則;若無更高的法律依據,從寬解釋便變成了恣意而為。在現實中,憲法是進行從寬解釋的一個法源,但是憲法中只有平等、公平的條文可以作為從寬解釋的法律依據,這是不夠的。其次就是稅收基本法,這部法律包括了稅法的基本精神,為稅法的從寬解釋提供了更詳細的法律依據。第二是明晰哪些場合適合從寬解釋。以稅法與更高階的法源比如憲法或稅收基本法相互沖突的情形來看,第一種情況是稅法有明文規定但與更根本的法源提倡的精神相違背(一般又稱有違立法計劃),此處的爭議有必要以從寬解釋加以解決。第二種情況是稅法無明文規定之處但若不征收也有悖于更根本法源的精神或主張處(一般所說的法律漏洞的情形),也需要從寬解釋加以解決。當然還有不少學者如Tipke更進一步將法律漏洞區分為有意和無意的法律漏洞并主張只在無意的法律漏洞場合進行類推解釋適用,可以看出力求辨析清楚稅法解釋場合均認為是堅持稅收法定的路徑。
由此可見,只有堅持在上述兩類場合進行稅法的從寬解釋方能有效處理稅法解釋與稅收法定主義之間的關系。當然,這并不是全部工作,還需要注意的是,在從寬解釋時不同的解釋方法可能產生不同的結果,所以在具體案件中還必須注意對解釋方法的選擇和權衡。比如說現行的消費稅法只規定了若干類消費品和行為的征稅,并沒有規定對高檔家具等征稅,按照憲法解釋或稅收基本法解釋可能認為是違背平等精神,如果真依此種解釋則會有悖于消費稅法的目的(前述Tipke強調通過更詳細地界定從寬解釋的場合防范恣意解釋容易陷入有意和無意的爭論,不如借助方法權衡進行防范)。所以,從寬解釋與違背稅收法定主義原則只差一步之遙,若想不違背稅收法定主義必須對場合界定和方法選擇進行雙重限定。
產業鏈是指是指廠商內部和廠商之間為生產最終交易的產品或服務所經歷的增加價值的活動過程，涵蓋了商品或服務在創作過程中所經歷的從原材料到最終消費品的所有階段。電視劇從生產拍攝到最終播出需要經歷劇本創作、拍攝制作、發行、播出等流程。在這一流程中需要電視行業中的節目制作商、發行商、電視臺、廣告商密切分工合作，才能讓觀眾收看到優質的電視劇，最終實現電視劇的價值增值。韓劇產業鏈中游主要由發行商和電視臺構成，他們主要負責電視劇的發行和銷售，將韓劇創造的經濟價值最大化。迄今為止，制播合一的制播方式仍然影響著韓國電視業，各大電視臺基本壟斷自己電視劇的拍攝、播出以及發行事宜，電視臺之間很少進行電視劇的交流。因此，一部電視劇在本臺播出后就很難再出現在本國電視市場上。加之韓國本土電視市場潛力有限，不得不迫使各大電視臺將韓劇發行銷售的目光聚焦在海外市場。海外市場帶來的巨大經濟效益，一方面為產業鏈上游企業帶來充足的資金回報，促進其生產制作出更多優質電視劇，提升韓劇品牌知名度；另一方面為產業鏈下游的廣告商帶來巨大的市場機會促使韓國產品向巨大的海外市場擴張。因此，韓國文化產業政策對產業鏈中游的影響主要集中在兩方面：一是保護韓劇的著作權。二是鼓勵韓劇發行到海外市場。
二、加強韓劇國內外著作權保護
（一）加強國內著作權保護隨著互聯網和數字技術的發展，導致韓劇著作權在線上被侵害的數量日益增加，對整個產業造成了重大損失為了避免韓劇整體的萎縮并提高制作商制作的熱情，韓國政府對韓劇著作權的保護采取強有力的措施。《文化產業振興基本法》在第二章第十二條第七款明確規定“文化商品之非法復制，防止非法流通、鼓勵正版文化商品之消費以及相關教育等，政府須努力保護知識產權，且可支援相關活動”。《著作權法》對韓劇著作權的保護作了細節規定：2009年，政府對《著作權法》修改后，加強了對網絡侵權盜版行為的打擊力度；2010年，《著作權法》的修改對版權行政管理體系進行了優化，對侵權人發出糾正命令《；著作權法》明確規定了侵權的損害賠償額度：一般著作權被侵權時，著作權人沒有舉證實際損害的責任，并能夠請求最高1000萬韓元（若是營利目的則為5000萬韓元）的法定損害賠償，而電腦程式能夠請求30萬韓元以上3000萬韓元以下（若是營利目的而故意時1億韓元）的損害賠償。為使《著作權法》對韓劇著作權的保護更加有效，韓國政府還通過各種相關措施配合《著作權法》。《文化產業振興基本法》在第二章第十二條對韓劇發行、流通過程中著作權的保護進行了總的規劃：為促進文化商品流通資訊化，依照總統令之所規定，可在文化商品上標識國際標準條碼；為確保文化商品之品質以及促進流通，文化體育觀光部長可獎勵對文化商品之品質認證，且能支援必要活動；文化商品之非法復制，防止非法流通、鼓勵正版文化商品之消費以及相關教育等，政府須努力保護知識產權，且可支援相關活動。根據上述規定，韓國政府通過以下措施保護和支援韓劇的海外知識產權。
（二）保護韓劇海外著作權為保護韓國電視劇在國外的著作權以及支援合法交易，2006年4月，韓國著作權委員會與中國版權保護中心合作，成立“海外著作權中心——北京事務所”，2007年5月在泰國曼谷設立“海外著作權中心——東南亞代表事務所”。這兩個機構主要負責在中國和東南亞六國發生的著作權問題以及保護等業務。此外，定期舉辦“韓中著作權研討會”、“韓泰著作權交流會”等活動，提供與國外深度討論有關著作權保護及使用方案等機會。韓國著作權委員會在線上建立了“海外著作權資訊”網站，支援海外著作權中心的基本業務系統，并且同時運用中文版之“韓國著作權資訊”網站，能夠查詢在中國內的韓國權利資訊。除此之外，為預防韓劇著作權在海外被侵害，并加強合法的著作權交流活動，透過海外著作權中心加強權利資訊以及法律顧問支援。所謂權利資訊確認，是韓國著作權中心北京事務所獲準中國政府與“韓國音樂著作權協會”等韓國權利人團體聯系，確認進出中國之韓國內容原著作的服務。另外，與當地法律事務所聯系，提供著作權登記、法律洽談、證據保存等法律支援服務。
三、鼓勵韓劇積極進軍國外市場
限于本國市場的狹小，韓國政府鼓勵韓國電視劇走出國門，積極向海外市場拓展。《文化產業振興基本法》第三章第二十條對韓劇的國際交流及海外市場進出支援作了統一規定：為促進文化商品之出口競爭力且鼓勵進出海外市場，政府可支援國外共同制作，通過轉播、網絡等之海外行銷推廣活動，招商國外投資，參加國際影展、樣本市場及國內舉辦，建構出口相關合作體系等方面之事業；為有效支援上述所規定之事業，文化體育部長可依總統令規定之相關機構或團體來委托或代辦，且能補助所需費用。此外，《文化產業振興基本法》在第三章第三十條對韓劇發行商的稅收扶持政策作了明確要求：為振興文化產業而投資于文化產業振興與設施及文化產業園地，且制作人、投資公司、投資組合投資于文化產業或支援創業者、創業時，政府針對支援者可實施稅法所規定之稅制支援。根據《文化產業振興基本法》的要求，韓國政府積極支援參與海外電視節目交易會的公司。2011年，韓國電視劇參加的國際電視節目交易會增加到10個，海外銷售業績也從2500萬美元增加到3486萬美元。
政府資金的支持堅定了韓國電視企業進軍海外市場的決心。為了更好地落實鼓勵韓劇向海外市場擴展的戰略，韓國政府還制定了相關配套政策進行扶持。第一，實施財稅優惠政策鼓勵韓劇“走出去”競爭。優秀的文化產品（服務）出口可享受出口退稅、稅收饒讓、稅收抵免、進出口關稅免征等多種直接和間接的稅收優惠政策待遇。例如，本土文化制作企業每年生產1000部以上的出口影像制品，除政府提供財政資助外，還可按照國內征收稅率的100%全額給予出口退稅優惠；對于文化產品（服務）的國外所得來源，若在國外享受減免稅的，在稅收協定允許的范圍內，實行稅收饒讓抵免的優惠待遇；本國文化企業在境外繳納的公司所得稅準予在韓國全額稅收抵免；文化產品和文化勞務出口適用零關稅優惠稅率；進口國內缺乏且不能生產并用于文化、教育方面的儀器設備可免征進口關稅等。此外，韓國政府還決定將影視產品出口納入“出口支援對象”，影視產品出口享受待遇同傳統產品相同，并提供制作經費的70%作為資金支援。韓劇在國外的盛行，與其稅收優惠政策的傾力扶持，進而帶動其巨大的文化國際貿易是絕對分不開的。第二，積極扶持韓國電視制作公司進行二度制作。例如，韓國政府成立了影音分支公司，將韓文譯為外文，政府全額補助翻譯和制作費。王新從藝術視角，將“韓劇現象”歸結為韓劇自身杰出的藝術創作水平。韓劇在海外市場成功的一大原因就是電視劇制作精美，這是離不開電視劇的后期制作。電視劇制作越是精美，對后期投入的要求就越高。
四、扶持文化產業流通專門公司發展
《文化產業振興法》第十四條對流通專門公司做出了規定：第一，關于文化商品的流通，執行下列事業的公司，欲受此法案所規定之支援者，須依照文化體育觀光部的規定，向文化體育觀光部長或市、道知事申告。（1）共同購買及共同販賣設施的營運。（2）共同電算網的營運（包含電子訂購、庫存以及退貨）。（3）共同物流倉庫的設置、營運。（4）附屬于第1號到第3號的事業。第二，針對流通專門公司的設立、支援等相關必要事項總統令規定。該法條鼓勵專門公司從事電視劇的發行業務，并對該類公司進行政策上的扶持，深化了韓劇產業鏈條的分工與合作，對韓劇產業鏈發展壯大大有裨益。
五、小結
【關鍵詞】新會計準則稅收籌劃
一、稅收籌劃是企業實現財務管理目標的必然手段
從稅收籌劃的功能來看，稅收籌劃是減少企業費用支出，實現企業稅后利潤最大化的必要手段。
（一）稅收籌劃的主要特征分析
歸納總結起來稅收籌劃包含以下幾個主要特征：
第一，合法合規是稅收籌劃的前提和基礎。稅收籌劃的基本概念和內涵認為，稅收籌劃與不正當偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規范的前提下，企業通過對資產、費用和成本的優化核算，根據相關稅法規定，采取正當的避稅經濟行為，利用現行稅法的優惠政策從而實現企業經濟利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質上來說是企業提前的會計核算規劃或經濟活動行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過賬務調整達到企業的目的，而稅收籌劃是在企業的經濟行為和經濟活動還沒有發生的情況下，通過選取核算計量方法而對經濟活動施加改變的行為，根據企業經營的利潤目標規劃，在相關法律法規規定的范圍內選擇相關法律政策，并在未來可以預見的時間周期內不隨意改變。
（二）稅收籌劃有助于實現股東價值最大化
稅收籌劃作為企業財務管理的重要手段具有非常重要的作用意義。現代企業管理的一個重要目標就是實現企業所有者即股東價值最大化，而稅收籌劃就是實現股東價值最大化的一個重要手段，從財務的角度上來講企業股東的價值體現為扣除發展基金的稅收利潤分配，發展基金的留存由企業股東集體協商解決，因此股東價值的大小就取決于稅收利潤的多少。所得稅是企業一項十分重要的支出，因此如何進行稅收籌劃使企業的稅收負擔最小，是實現企業股東價值最大化和實現企業利潤最大化的重要手段。
二、新會計準則與稅法體現的主要差異
新會計準則與稅法規定的主要差異是成本費用與股權投資的相關規定，這兩方面也是影響企業所得稅的主要方面。
（一）成本費用扣除的差異
第一，關于稅前工資薪酬核算的相關規定。根據原稅法的相關條款，內資企業向職工支付工資薪酬前應當按照一定標準對其進行稅前處理扣除，而外資企業在進行成本核算時，其工資薪酬按照如實扣除的原則處理，這就是原稅法在內外資企業稅收規定上的不同待遇。根據實施條例的相關條款，企業發生的合理范圍內的工資薪酬支出可以在核算時予以扣除，不管內資企業還是外資企業其工資薪酬支出在稅前籌劃中實行統一劃齊的政策，確定規定了可以在稅前予以扣除的各項成本費用明細。第二，根據新會計準則的規定在進行固定資產折舊計提范圍的確定時，只有那些由于損耗而轉移到產品中去的部分價值才可以通過計提費用的形式進行補償，這種規定與舊會計準則的差異主要是固定資產折舊計提的范圍得到了擴大，按照舊的會計準則的規定，固定資產可以進行折舊計提的范圍主要為建筑物不動產、運輸工具、使用的機器設備、儀器儀表以及工具器具等，而根據新會計準則的條款和精神，機器設備都需要進行折舊費用的計提，而不管其狀態是使用還是整頓維修，同時新舊會計準則在下面問題的規定上也存在較大差異，就是就是固定資產的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會計準則認為固定資產的折舊方法可以根據相關條件進行調整和重新選擇。
（二）關于股權投資相關規定的差異
對于長期股權投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規定和稅法規定存在著較大差異。具體體現如下：
第一，兩者接下來的核算中計量收益的標準不同。根據新會計準則的相關條款規定，權益法和成本法是長期股權投資的后續計量方法和方式，公司的長期股權投資，根據其對被投資對象的作用大小和影響程度，可以采取權益法或者成本法進行核算。對于被投資對象實際上掌握控制權或者共同控制的則按照成本法進行核算，投資人對于被投資對象存在實質上的控制或者有重大作用影響的，則采取權益法進行核算。
從成本法和權益法的計量方法來看，在運用成本法進行核算時，在被投資企業已經實現投資收益但并未分配紅利之前，投資企業相應的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業實際已實現的投資收益；而在運用權益法進行核算時，無論被投資企業已經實現的投資收益是否實際分配，投資企業的“投資收益”賬戶均要進行核算和反映。而按照稅法規定，投資企業股權投資的投資收益的確認時間，既不是在投資企業實現投資收益時，也不是在實際分配時，而是在被投資企業的股東大會作出分配紅利時，因此是介于會計準則規定的成本法與權益法核算確認投資收益的兩個時點之間。
第二，持有與轉讓收益計量的不同規定。按照新會計準則的規定，投資企業的股息性所得為投資企業對被投資企業進行投資開始日，至投資當前時日形成的累積凈利潤中可分配給投資企業的分紅。而按照稅法的相關規定，股息性所得則是指被投資企業對投資方分配的被投資方自投資開始日稅后累積未分配利潤和盈余公積中按投資比例計算的可分配金額。
針對我國的實際情況，借鑒別國的先進經驗，要樹立我國稅法與稅務機構的權威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據，如稅務機關的權力、義務界定等重大問題往往只見諸于學術討論之中，而缺乏明確的法律規定，這就弱化了稅法的權威性。為此，在充分調查研究的基礎上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實體法目前僅有兩個（《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現。《稅收征管法》的核心應該是要確立基本的稅收保全、稅收強制條款；對于需要由其他部門配合執行的稅收強制措施，要在此法中明確其法律責任，以加強對配合執行部門的法律約束力，增強稅法的剛性。
1.2設置獨立的稅收司法機構我國稅收執法的隨意性同稅務部門缺乏獨立的執法機構有關。現行的《稅收征管法》雖然規定稅務機關可以查封納稅人的財產、貨物，但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執行；許多惡性逃稅事件與此有關。因此，目前迫切需要設立獨立的稅務檢察機構與稅務法院。稅法是以國家政權為依據的一種對私有財產的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當納稅人不能正確認識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進行抵制，這時候就必須用國家政權來保障政府的征稅行為，稅務司法機構便是這種強性權力執行者的具體體現。稅法以及稅務部門的權威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經設立一些稅務司法機構，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認識，稅務司法機構設置不完善，難以獨立執法；另一方面，設立的機構力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發揮其應有的作用。目前迫切需要充實其力量，并在相關的稅法中明確其法律地位、權力、義務等重大問題，使之成為稅收征管強有力的后盾。
1.3強化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務物價大檢查。從每年檢查的結果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性，費時費力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進行檢查，一方面造成檢查力量的浪費（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴重的納稅人卻因時間和工作任務等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務，比如規定符合條件的納稅人，有接受會計師事務所等社會服務機構對其納稅情況進行審計并提供審計報告的責任。其次，要加強日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強信息交流。第四，在此基礎上，年度納稅檢查要根據平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴重的納稅人進行重點檢查。
2長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務人員的素質問題；第三，稅務問題；第四，稅務管理計算機化問題。
2.1加強納稅人服務許多稅務管理專家和研究人員認為，稅務部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務的機構。該機構的主要職責是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應力求多樣化，內容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們為什么必須納稅，消除納稅人對稅務部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務。而對大多數納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務、信息和建議。大多數納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應好好納稅。稅務部門的職責之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務部門可以來取多種方式為納稅人提供服務、信息和建議。
2.2全面提高稅務人員素質雇員是決定組織工作效果的關鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務工作人員的素質和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著提高稅務人員的政治素質，做到甘當公仆、廉潔奉公，加強依法為國收稅的職業道德修養；提高稅務人員的業務素質，做到精通稅法、熟悉業務，加強經濟理論，稅收理論的學習，培養自己分析和解決問題的能力；提高稅務人員的文化素質，做到學習文化、明辨是非，具有適應時代要求寫作能力、口頭表達能力和人際交往能力。
2.3加快稅務的完善和發展
2.3.1擴大稅務市場占有率作為市場經濟的產物，稅務要在激烈的競爭中穩步前進，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認識不夠、理解不透的現象，運用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設步伐市場經濟是一種法制經濟，稅務是一種法律行為，沒有專門的法律法規保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統一的、獨立的、完善的、規范的稅務法律體制。與此同時，我們也要重視協議的簽訂和總行，明確雙充的權利義務，范圍及連帶責任，避免在發生爭議或糾紛時，因法律界定責任不明兩影響稅務的社會聲譽。
2.3.3規范稅務機構的建設稅務要獨立發展，首先必須在人員、資金、財產等方面徹底與稅務部門脫鈞，按照獨立法人具備的法定條件，由廣大社會服務機構通過嚴格的資格認定，來從事稅務工作。尤其是在目前打基礎的階段，稅務更是要在范圍、服務質量、收費標準等方面講求規范，吸引“回頭客”，使我國的稅務機構真正成為獨立執業、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發展的社會中介組織。
2.3.4宏觀引導納稅人的消費傾向委托人對稅務的需，不同于消費者對生活必需品的需要，彈性系數比較大。在其發展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內，規客十些“法定代表業務”，以保證稅務有其行市。在此基礎上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務師一定程度的法定鑒證權。同時稅務部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協議合作關系，對于已經存在關系的納稅人在稅務調查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務創造一個寬松的自我發展空間，共同推動稅務業的發展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實行以流轉稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應市場經濟的發展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設相配套的崗考體系。完善崗位責任制，制定與計算機征管系統和操作模塊相配套的科學、合理、規范的工作流程，包括從稅務登記、發票發售、稅款繳納、停歇業管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環節，使干部嚴格按照軟件要求進行操作，切實糾正以往工作中不規范的習慣做法，保障系統有序運行。加強稅收征管，提高稅收監控能力，需要借助社會有關部門的內部網絡資源來實現。
參考文獻：
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關鍵詞：國外發展循環經濟、對策
1.法律措施
德國是世界上最早提出發展循環經濟，并制定出相關法律的國家.上個世紀70年代，隨著經濟的快速增長，大量生產、大量消費導致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問題日益突出.1972年，德國聯邦政府頒布了《聯邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來。該項法律的頒布改變了西德人的生活習慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類等開始被分門別類地回收。隨著西德公眾環保意識的不斷提高，1986年聯邦政府制定了“避免產生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來，對廢物的認識從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產生”的高度。德國循環經濟理念的導人體現在1991年頒布的包裝廢物管理條例》中，該條例根據“污染者負擔原則”，明確了商品生產和流通業對包裝廢物回收和循環利用的義務。
1992年德國通過了(限制廢車條例》，規定汽車制造商有義務回收廢舊車；1994年頒布了(循環經濟與廢物清除法》，后經過數次修改，于1996年10月以((循環經濟·廢物管理法》正式生效。該法使世界環境保護運動發生了根本性的轉變，即由過去的末端治理轉向全過程控制；提出“本法律的目的是促進循環經濟，保護自然資源，確保廢物按有利于環境的方式進行清除”；確立了發展循環經濟的基本要求，即任何生產過程首先要盡量避免或減少廢物的產生，對于無法避免而產生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車等，要求盡量采取循環利用的措施，以減少資源消耗和污染；規定了產品制造者在產品生命周期管理過程中的責任，對于某些特定的產品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場。
日本是循環經濟立法最全面的國家，也是國際上較早建立循環經濟法律體系的發達國家之一。其所有的相關法律文件，集中體現為“三個要素、一個目標”，即減少廢物，舊物品再使用，資源再利用，最終實現資源循環型社會的目標。日本促進循環經濟發展的法律法規體系比較健全，可以分成三個層面，基礎層面是《推進形成循環型社會基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環利用法》、食品循環再利用法》及((綠色采購法》五部專業性法規。1991年制訂的資源有效利用促進法》完善了汽車及家電循環利用的判定標準以及事先評估、信息交流等體系。1993年頒布的環境基本法》中增加了生活垃圾分類收集和循環利用等內容，并將此作為國民的義務以法律形式固定下來。
1994年政府又根據該基本法制定了(環境基本計劃》，決定將建設循環型社會作為環境政策的長期目標之一來實施，并把實現低環境負荷的可持續發展經濟社會體系作為目標。日本把2000年定義為“循環型社會元年”，不僅新制訂了基于“生產者責任延伸制度”的《推進形成循環型社會基本法》、((建筑材料循環利用法》、《食品循環再利用法》、《綠色采購法》，還修訂了《再生資源利用促進法))并更名為《資源有效利用促進法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強了控制廢物產生和不正當處理的措施.?,002年制定了《汽車循環利用法》，在此基礎上，又于2003年3月制定了建設循環型社會的長期指導方針《推進形成循環型社會基本計劃》。
2.}濟指施
稅收創度。日本的“再循環利用設備特別補償辦法”規定:對廢紙和廢飲料瓶類制品再商品化設備制造業、生態水泥制造設備、廢家電再生處理設備除按一般規定給予退稅之外，還按商品價格的25%進行特別退稅。對廢塑料制品再商品化設備制造業、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規定給予退稅之外，還按商品價格的14%進行特別退稅。美國亞利桑納州規定，企業分期付款購買再生資源及環保設施可減稅(銷售稅)10%;在美國康奈狄克州，再生資源加工利用企業除可獲得低息風險資本小額商業貸款以外，州級企業所得稅、設備銷售稅及財產稅也可相應減免.荷蘭政府的目標是在10年內把全國廢物產生量減少90%,其措施除了提高公民的環境意識外，對產生廢物的人和企業都要征稅，采用清潔生產或建立污染控制設備的企業，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實行了“綠色稅”制度，對生產原材料征收材料稅以促進少用原生材料、多利用再生資源。德國已經開始征收生態稅，對除風能、太陽能等可再生能源以外的能源都要征收生態稅，間接產品也不例外，例如1升汽油的價格為1.7馬克，再加6芬尼的生態稅。
關鍵詞：高新技術產業；立法模式；運行模式
當今世界，科學技術日新月異，以信息、生物、空間技術為代表的高新技術產業深刻地影響著各國的政治、經濟、軍事、文化等各個方面。美國作為世界第一經濟強國，始終保持著高新技術領域的世界領先地位，其中一個重要原因就在于其高新技術產業方面規模龐大、體系完備的法律制度。
一、美國促進高新技術產業發展的法律政策概覽
美國為促進高新技術成果的迅速轉化及產業化，構建了內容廣泛、體系完備的法律政策體系。除了憲法相關規定、科技基本法、行業基礎性法律和專門促進性法律之外，還廣泛涉及研究與開發、技術成果轉化、市場與貿易、知識產權保護、人才開發和國際交流合作等領域，內容齊全系統，數量十分龐大。經分析梳理，大致可分為以下四個層次：
1．憲法和科學技術基本法
憲法是一國根本大法，在國家法律體系中具有最高效力。1787年制定的《美利堅合眾國憲法》中雖然沒有明確規定國家發展科學技術的基本任務，但其前言中有這樣的解釋：出于國防的考慮和促進社會進步的目的，聯邦政府可以出面來促進和加強科學研究。〔1〕另外，其憲法還明確規定“國會保障著作家和發明家對其著作和發明在一定期限內的專有權利，以促進科學及實用技藝之進步。”〔2〕以憲法的形式宣布保護技術研發者的利益。
美國國會于1976年頒行的《科學技術政策、組織和重點法》，是美國科學技術基本法，其以法律的形式規定了國家發展科技的基本方針、原則、目的、任務及實現任務的方法步驟、組織機構的職能權限等，對美國具體的科技立法具有根本指導意義。該法令規定：“要求政府在完成國家目標中有力和明顯地支持科技。”并指出：“聯邦用于科技的資金是對未來的投資，是國家持續進步和人類環境改善必不可少的，因此，應對科學、工程、技術進行連續不斷的投資。”
2．促進高新技術產業發展的基礎性法律政策
在科技發展戰略方面，美國政府先后三次制定了具有法律性質的科技發展計劃：20世紀40年代的《曼哈頓計劃》、60年代的《阿波羅計劃》和80年代提出的《星球大戰計劃》，這三次計劃直接導致了以電子和航空工業為代表的高新技術產業的迅猛發展。
在科學教育方面，美國已建立健全了較為完備的的科學教育法律體系和聯邦科學教育管理體制，保障對教育關鍵性領域的重點、連續投資，并以法律的形式加強了師資力量培養和對優秀學生、天才學生給予優惠的特殊教育（如《1987年有天賦和有才華兒童教育法》），并配合多次修改的《移民法》吸引許多海外優秀人才在美國從事研究開發和高新技術創業活動。
在國家科技領導機構的設置上，根據1976年美國政府的《總統科學技術咨詢組織法》，美國設立了總統科學技術政策辦公室（OSTP）、總統科學技術委員會以及聯邦科學工程技術委員會三大科技領導機構。
在對高新技術產業存在的主要形式——中小企業的立法保護方面，美國國會于1953年通過了《小企業法》，要求幫助小企業在聯邦政府采購中獲得“公平份額”。〔3〕
3．規范高新技術產業發展的主要行業性法律
20世紀40年代以來，科學技術的專業分工越來越細，在信息、生物、能源、空間技術等領域，美國政府先后制定了一系列行業性法規，以促進這些特定領域的高新技術產業健康、有序的發展。
作為高新技術產業的先導，信息技術在發展過程中出現了許多突出的社會矛盾和法律問題，為了消除制度障礙、保護研發者利益，美國政府先后制定了《個人隱私法》（1974年）、《計算機安全法》（1987年），《計算機軟件保護法》（1980年），《半導體芯片保護法》（1984年），以及鼓勵信息技術發展的《信息自由法》、《高性能計算機與通訊法案》、《高性能計算機與高速網絡應用法案》等一系列法律、政策；在現代生物技術領域，為了振興、激勵該產業的發展，確保安全生產，將潛在的事故危害限制在最小范圍，美國國會在1976年了《重組DNA分子研究準則》；在能源開發領域，美國國會于1946年通過了《原子能法》，并隨后多次進行了修改和完善，以鼓勵新能源的研究開發和產業化，解決在開發過程中產生的高投入、核安全、核廢料污染等一系列問題，儲備節能和戰略性能源；在極具潛力的空間技術領域，為了加強國家的組織領導和調動民間研發的積極性，美國國會早在1958年就頒布了《國家航空和宇宙航行法》，極大地推動了以政府為主體的空間技術研發，1980年又通過了《太空工業化法》，為擴展該領域的民間投資創造了良好的法律環境。
二、美國促進高新技術產業發展的相關性法律政策
1．圍繞技術成果轉化鏈條而進行的立法規范
首先，在鼓勵技術創新方面，主要法規有《1980年史第文森——韋德勒技術創新法》，其重點在于信息傳播，要求各聯邦實驗室在技術合作中發揮積極作用；《1982年小企業創新發展法》，要求聯邦機構為小企業從事研發活動提供特別資助，并啟動小企業創新研究計劃。還有以規章和總統令形式存在的法令，如布什政府13329號總統令，要求聯邦政府幫助企業實施制造業中的創新。
其次，在規范技術轉讓方面，重要的有《1980年拜－杜法案》（即《大學和小企業專利程序修正案》），允許大學、非營利機構和小企業在政府資助下取得發明所有權；《1986年聯邦技術轉讓法》，該法將技術轉讓作為聯邦實驗室科學家的一項責任并使得聯邦實驗室轉讓和放棄其知識產權成為可能；《1992年小企業技術轉讓計劃》，旨在促進小企業的創新研究和技術轉讓；《2000年技術轉讓商業化法》，增加了中小企業優先權條款，規定同等條件下聯邦機構需將研發成果優先授予中小企業。
最后是促進高新技術產業化方面的法律，其中前述的《1980年拜——杜法案》發揮了關鍵作用。該法統一了聯邦政府的專利政策，允許研究機構有償向產業界許可轉讓，鼓勵大學與企業界合作轉化在政府資助下的獲得的研究成果。這一法案可以說是美國國家專利戰略的一次革命，深刻地影響了高新技術的轉讓及產業化，直接導致了美國當今科技創新層出不窮的繁榮局面。
2．科技資金投入方面的法律
最有力的是美國國會1950年頒布的《國家科學基金會法》，通過其建立了持續穩定的聯邦政府資助國家科學研究的制度，對美國的科技投入始終保持世界第一地位發揮了不可低估的作用。
3．貿易與政府采購方面的法律政策
美國高度重視利用法律手段對貿易進行強有力的干預和調節，以此保護和扶持高科技企業的存續，進而促進本國高新技術產業的發展。如美國1933年制定的《購買美國產品法》（BuyAmericanAct），規定只有在同類美國商品價格高于外國商品25％的情況下，才能向國外購買。據此法案，克林頓政府為扶持高新技術產品的初期市場，令計算機相關產品的政府采購額就高達90億美元。又如1962年通過的《貿易擴大法》，賦予了總統更大的關稅減讓權，為美國產品尤其是高新技術產品出口拓寬了道路。
4．稅收優惠方面的法律政策
稅收優惠政策能夠對高新技術產業的發展起到明顯的激勵作用。美國也全面制定了一系列稅收優惠政策并使其制度化、規范化，為本國高新技術產業的發展提供了良好的法律環境。如修改了《國內收入法》，降低了風險投資商的稅收負擔；1981年通過的《經濟復興稅法》，將投資收益稅降至20％（1997年的《投資收益稅降低法案》做了進一步降低）；1986年國會頒布的《稅收改革法》還規定了投資額的60％免稅、其余之40％僅課以50％的所得稅制度。這些稅收優惠制度對促進美國高新技術產業的發展，調動民間資本積極參與，發揮了巨大作用。
三、美國高新技術產業政策和法律模式的特點
1．立法手段的多樣性。各種“制度”、“計劃”與法律法令密切結合，使立法效果更為突出。
2．政策、法律內容的系統性和完整性。除了憲法規定、科技基本法、基礎性和行業性法規政策外，還廣泛涉及到各相關領域，構成完整體系。
3．政策、法律運行的適時性和有效性。每屆政府及時對其原有法律政策進行立、改、廢。
4．政策、法律方法模式的綜合性。綜合采取了目標設定、技術推進、經濟刺激、公眾參與、法律責任等多種促進方法。
美國在積極立法促進高新技術產業發展方面的有益經驗，對于該產業尚處于起步階段的我國，具有極重要的借鑒和參考意義。我們應該建構一個體系完整、內容豐富、層次多樣的促進高新技術發展的法律政策體系。
參考文獻：
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【關鍵詞】德國 民生 財政投入 經驗 啟示
【中圖分類號】C913 【文獻標識碼】A
黨的十報告再次提出“要把保障和改善民生放在更加突出的位置”，對民生問題的關注與重視，是黨執政理念的重要轉變，也是我國快速發展、文明進步的顯著標志。
世界上許多國家在其發展歷史上也經歷了財政逐步民生化的過程，我國和其他國家相比，雖然存在政治體制、經濟發展水平、傳統道德文化、市場化程度等方面的不同，但是他們在財政投入解決民生問題方面的做法，無疑對我國民生財政建設提供寶貴的經驗和重要的啟示。本文主要從德國財政投入解決民生問題的視角出發，論述了其在解決民生問題中的經驗與啟示。
德國的財政體制概況
從德國的財政體制結構來看，德國的財政機構是依據其政府組織形式而制定的。德國是聯邦制國家，其采用聯邦、州和地方三級政府的組織形式，聯邦政府下轄16個州，而州政府以下的各級政府統一稱為地方政府。德國在財政體制上具有事權和財權高度統一的特性，且依據聯邦、州和地方政府這樣的三級劃分來實行較為獨立的財政分級管理制度，因而其各級政府都有自己的獨立預算且對自己的議會負責，不僅財權劃分明確，與之對應的政府事權也以法律的形式確定進行了三級政府的明確劃分。在1949年，德國就通過了《德意志聯邦共和國基本法》，其中明確規定各個州可以擁有自己的憲法，且擁有獨立的財權，各級政府的財權與事權可以獨立劃分和確定，并具有一定的稅收權限。
從各級政府事權劃分及支出范圍來看，德國的《德意志聯邦共和國基本法》已經對各級政府的財權和事權進行了一定的劃分：首先，對聯邦政府來說，其必須為了社會的普遍利益來統一進行事務處理，這包括關系國家安全的國防事務、對外事務等，也包括關系社會人民發展的交通基礎設施建設、通信系統建設、電力水利系統建設、社會保障體制構建以及社會救濟等，除此之外，聯邦政府的事權范圍還包括跨區域發展、貨幣金融管理以及重大的科研與開發等事務。其次，對州政府來說，各個州的事權范圍基本是管轄本州內的事務，例如行政管理、司法事業、教育事業、衛生建設、環境保護以及本地治安等等。最后，地方政府也同樣是管轄地方事務，例如地方交通建設、公路修建、地方教育、科學文化建設、水電等能源的供應、城市設計、住宅建設、地方治安、地方行政事務以及社區服務等。
從各級政府財權劃分及收入范圍來看，聯邦政府的財政收入占全國財政收入的48%，州政府的財政收入和地方財政收入占全國財政收入的比例分別為42%和10%。在稅收政策上，德國同樣實行的是以共享稅為主體的分稅制，而共享稅約占全國稅收收入的70%左右。共享稅主要包括以下幾個稅制：公司所得稅、營業稅、增值稅、個人所得稅、工資稅。除此之外，聯邦政府的稅種還有關稅、煙稅、礦物油稅、燒酒稅和保險稅等；州政府的財政收入還包括機動車稅、遺產稅、交通稅、賭場稅、酒稅等；地方政府的財政收入來源則有土地稅、娛樂稅、飲料稅、釣魚和打獵稅等。
從各級政府之間的財政轉移支付來看，德國在《德意志聯邦共和國基本法》中規定“公民生存條件一致性”，意思是全國公民應該在公共基礎服務上享受均等化的服務，除此之外，其還從法律上規定經濟發展水平高的州有義務對經濟發展水平低的州提供財政補貼，因此可以說，德國在法律上就對各級政府間的財政轉移支付有了一定的規定。從1949年德國《基本法》通過，其支付轉移制度已經有了較長的發展歷史，并形成了聯邦政府對州政府進行增值稅的分享轉移支付、州政府之間的橫向轉移支付、聯邦政府的補充撥款三種較為完善的支付模式。
德國財政投入解決民生問題的主要經驗
第一，補貼鼓勵自建房，完善租賃市場。德國的人口數量與住房數量之比為2：1，這意味著德國幾乎每兩人便有一套住房，對于一個國家來說，住房數量是較為充足的，因此德國并不存在炒房的問題，而且其商品房的價格與出租的價格都保持在合理范圍內。這種局面的形成得益于德國的法律具有強大的約束力，其規定的轉移支付制度得到了較好的執行，而且由于監督到位，這使得轉移支付的資金較為及時地撥付到了支持個人建自住房上，這也提高了人們自建住房的積極性。除此之外，德國政府還通過減免個人稅收來支持個人建房的積極性。政府通過部分的財政支持和減免稅收來引導人們將龐大的社會資金用來建設住房，這極大地促進了住房建設的速度。
盡管，從總體上看，德國的住房充足，但實際上其個人擁有住房的人口比例不超過43%，這也就意味著有半數多的人口在德國屬于租房狀態。之所以出現這種狀況也是因為德國政府有意識地進行了大量的公共住房建設，因此無論是遇到經濟危機還是房價高漲，政府始終持有大量公共住房資源，足以應對房價危機。除了政府之外，一些法人也建設了大量住房，在滿足本單位的職工住房后，其會將多余的住房對外出租。此外，一些建筑和設計公司也掌握著一批住房資源，其往往為了收回成本進行新的投資而出租這些房屋。這三種租賃方式構成了德國房屋出租的主要市場，防止壟斷的產生，同時也穩住了德國的出租房的價格。
第二，發展循環經濟，征收能源稅，支付養老金。德國在發展循環經濟方面主要是出臺了兩類政策來促進循環經濟的發展，一類是支出性財政政策，包括稅收優惠、財政投資以及財政補貼等；另一類是收入性財政政策，主要包括稅收優惠、財政補貼、財政投資等政策。
早在 1879 年德國政府便對進口石油征收石油稅。在德國能源稅歷經多次變化，但目前使用的是在2006年頒布的《能源稅法》，而能源稅收占聯邦政府專屬稅收的 45%至50%。德國征收能源稅主要是為了發展循環經濟，為大眾營造綠色福利社會。同時，德國還利用稅收減免的政策來使得本國工農產品在國際上擁有更強的競爭力，其同樣用稅收優惠來引導生態能源的推廣使用。而其征收的大部分能源稅最終是用來支付養老金。
此外，為了保障民生，德國政府對與人民生活息息相關且能源消耗大的產業制定了相應的稅收優惠政策。例如供熱燃料發電和動力燃料中煤炭的使用可以免除能源稅。而且在德國，有軌電車、公共汽車以及短途火車等城市交通工具與人們的生活密切相關且十分發達，因而政府對這些公共交通工具所需要消耗的柴油或汽油也只按優惠的定額稅率來收取稅收。
第三，轉移支付促進基本公共服務均等化，實現普惠式民生財政。一般的財政支付轉移是指政府間的財政資金的轉移，對于中央政府來說，這是財政支持的一部分，而對于地方政府來說則是一部分財政收入，這其中還有一部分企業能夠受益。而德國在其《基本法》中規定“公民生存條件一致性”的原則，這決定了德國在財政體制上堅持貫徹縱向與橫行的財政平衡，而作為一個法制國家，其也將這種財政轉移支付的政策制度寫入法律之中，讓法律來保障其貫徹和實施，可以說，德國近60年的財政支付轉移力度在世界各國都極為少見，其均等化程度也是許多發達國家所不及的，而這種財政轉移成果正是由于有法律的保障才能實現。德國對財政轉移支付有以下幾個方面的特點：一是財政立憲，德國的《德國財政平衡法》對政府之間的財政轉移支付有著明確的規定，且明確財政框架、運行監督機制以及透明原則等；二是其財政轉移支付體系較為完整，包括了一般和專項支付、縱向和橫向支付；三是其轉移支付作用明顯，其對轉移支付的具體規定保證了稅收分配的均等化，較好地縮小了州與州之間的發展水平。
我國財政投入解決民生問題的現狀
自建國以來，我國在公共財政的框架體系內相繼進行了一系列的財政管理改革，并取得了顯著的成果，使我國的財政運行模式從過去計劃經濟時期的生產建設財政轉變為當前市場經濟條件下的公共財政。1998 年國家所提出的以公共財政為導向的財政改革為我國的財政實踐指明了方向，對此我國也加大了對公共服務領域的投入，用來優先發展、改善我國的民生問題。“十六大”以后的10年不僅是我國經濟快速發展的一個時期，也是我國民生問題發生顯著變化的10年。黨和政府從人民群眾最關心的實際問題出發，從解決最直接、最現實的利益問題入手，著力發展經濟、改善民生，所取得的成績得到全國人民的認同和世界的矚目。到2011年，我國的民生財政投入占到中央財政指出的三分之二。至此，我國的民生問題也已經由過去的生存型民生過度到發展型民生再到和諧型民生建設層面中，不僅人民的生活水平得到了極大地改善，人們的幸福指數也顯著提高。
目前我國民生財政的投入總量呈上升趨勢，在教育、醫療以及社會保障方面的財政支出都呈遞增狀態；在財政結構上，我國逐步由改革前的生產性財政開始向公共財政過度。近幾年來教育支出增速緩慢，但社會保障方面支出增幅較大，不過總體上開始向均等化方向發展，民生財政取向明顯；從財政投入的發展變化趨勢上看，在2003到2012年的9年間，我國實現了義務教育的免費、基本的醫療衛生框架建構、住房體系的完善、就業專項資金的落實、社會保障資金規模不斷擴大、生態環境投入也不斷增加等財政舉措，這表明了國家民生財政上投入的剛性增長。但在取得這些卓越的成效的同時，我們也意識我國的財政分配在民生上依然存在一些問題：在教育投入上長期較為不足，在就業保障的財政投入上存在結構不合理的問題，在養老方面，隨著老齡化人口的增加，我國的養老金缺口嚴重，在醫療衛生方面，城鄉差距較大，且報銷比例較低，在住房保障方面，籌資渠道少，資金來源單一，此外在生態建設上，我國的財政投入不足，而且存在管理方式落后和效率不高的問題。
德國財政投入解決民生問題的重要啟示
第一，保障居民居住權是民生財政的基本要求。德國的房地產市場一直保持較為穩健的狀態，自1975 年到 2011 年，除去通貨膨脹等特殊時期，德國的房價下降了22%，在過去的十多年里，即使歐洲各國近年來樓市上漲較快，德國柏林的樓價依然低于我國的北京、上海和深圳。排除各種因素，可以說德國的房價是以每年1%的速度下降的，出現這樣的現象主要有三個原因：一是德國的房產市場供需較為平衡，住房數為4千萬套，而德國人口為8千多萬，因而其房產供應充足；二是德國房貸固定利率機制與住房金融模式對金融市場的抗衡力非常強，使之免受金融市場動蕩的影響；三是德國完善而發達的住房租賃市場與租賃規定促使其房屋租賃市場十分穩定，例如其規定房租如果超過合理房租的20%即構成違法，超50%就屬于犯罪等，這也穩定了德國的房租價格且呈下降趨勢。
在1990年代初，我國的房地產業的發展設計為高收入者選擇商品房，中低收入者可以購買經濟適用房，而困難家庭則可以申請廉租房，這種思路的設計方向無疑是正確的。但在2003年，我國的房地產事業發展卻偏離了這一既定道路，而是向著完全市場化上發展，也是從這一年開始，中國的房價開始連年飛速上漲，2007年，我國城鎮的房價平均為3445元，到了2012年這一數字變為5791元，在5年間其上漲了68%，年平均上漲10.9%，從2003年至今，我國的平均房價也一直保持10%以上的增長速度。這十余年的樓市暴漲主要源于2003年國務院在18號文件中公布將房地產作為我國的支柱產業，這一政策的改變使得原本近80%的可以住進經適房的人口變為只有20%的人口享受這一政策，而大部分有購房需求的人口被迫進入市場。德國能夠控制房價的經驗就在于其有大量的公共住房。而我國的城鎮土地屬于國有，因此可以說房產是一種準公共品，因而國家有權對其征收閑置稅，這能有效的抑制富人炒房的現象，與此同時，國家還應該繼續完善和擴大廉租房系統，國家還應該利用好稅收杠桿來抑制房價的過快增長。
第二，用立法和財稅政策來支持循環經濟的發展。德國是世界上發展循環經濟較早且水平最高的國家之一。德國循環經濟之所以能夠得到較好的發展，其經驗之一便是制定了促進循環經濟發展的法律法規與財政政策，這些法律法規與財政政策覆蓋面十分廣泛，從基礎的垃圾處理到生產和消費都有涉及。較為總括的有《廢棄物處理法》、《循環經濟與廢棄物管理法》、《可再生能源法》等，而極為具體的有《飲料包裝押金規定》、《廢木料處理規定》、《廢舊電池處理規定》等。而我國的有關促進循環經濟發展的法律大都是一些概念性和方向性的籠統規定，其內容也主要是涉及循環經濟發展的較為末端的治理或分段治理，大都是被動的污染后處理規定。
此外，我國也應該加大財稅對循環經濟的發展與支持，各級政府可以設立用于清潔生產的專項資金，以此來支持一些排污較為嚴重的企業進行清潔生產項目建設。此外，還應該通過相應的財政政策來支持企業研發、使用、推廣循環經濟技術，促進經濟的循環發展。
第三，加大轉移支付力度，大力推進基本公共服務均等化建設。德國的財政轉移支付的一大特色便是其經濟發展不平衡的州政府之間可以不經聯邦政府而直接進行轉移支付。而中國的轉移支付都是由中央政府來決定轉移支付的金額或項目還有地區，這樣無疑是增加了轉移支付的中間環節，減緩了其效率，且極容易在中間環節上產生腐敗。如果中國要借鑒德國的轉移支付的經驗，其必然首先要建立相應的法律與績效管理體制，而且也要將教育、醫療、就業、住房以及社保等基本公共服務均等化作為民生建設的目標，這也是實現社會和諧的重要保障。我國已經在黨的十報告中，將實現公共服務均等作為到2020年將要實現的目標，并且具體規劃出到2020年各項基本的民生服務的發展水平。報告規劃到2020年，我國的教育要基本實現現代化，全民受教育水平以及創新人才的培養水平要有明顯提高；在社會保障方面要實現全民覆蓋，人人都能享受到醫療保障服務，且住房保障體系也有所完善；在社會收入上，要逐步拉小社會收入差距，促使社會中等收入群體的壯大，減少需要扶貧的對象數量；在財政轉移支付上，國家應該加大對貧困地區、民族地區、中西部地區的財政轉移支付力度，除此之外對農產品的主產區以及生態保護區，政府也應該對其進行一定的財政支付轉移，這有利于保證國家的糧食安全以及生態保護。此外政府要改變以往的以經濟發展速度為標準的績效評估體系，設立以公共服務為導向的政府績效評估體系，并加快以公共服務為導向的事業單位改革。
關鍵詞 低碳能源法律 制定 修改 實施
中圖分類號： DF529 文獻標識碼：A
一、 低碳能源法律的范圍界定
本文所述的低碳能源法律，是指低碳能源的專門法律以及其他能源法律中有關降低溫室氣體排放的條款。筆者認為，我國的低碳能源法律應當涉及具有基本法性質的《能源法》，并至少涉及以下法律：《煤炭法》、《電力法》、《石油法》、《天然氣法》、《節約能源法》、《可再生能源法》。
二、 能源基本法的制定
在2007年12月，國家向公眾了《能源法》征求意見稿，目前能源法還未出臺。有學者分析，我國能源法的制定中還存在如下問題：首先，能源管理部門多，協調難度大。能源領域在管理體制上存在多頭管理、政出多門問題，且部門之間仍存在著職能交叉和重疊的矛盾。其次，能源涉及煤炭、石油、天然氣等多個行業，存在不同的問題和矛盾。再次，能源法是在一系列能源單行法律法規出臺后起草的，需要考慮能源法與之關系的協調問題。 筆者認為，《能源法》遲遲沒有出臺的一個原因在于《能源法》征求意見稿規定的內容過于具體、全面，涉及各方利益，難以平衡與協調。為了《能源法》盡快制定出來，建議借鑒日本《能源政策基本法》的模式，在《能源法》中只對能源的基本問題、處理問題的基本原則進行規定，具體的內容在能源的專門法及其他法律中加以規定。
此外，筆者認為，從低碳的角度出發，《能源法》應當包括以下內容：
第一，將“發展低碳經濟”寫入能源法。工業文明建立在工業經濟基礎上的，經濟發展的同時，損害了生態系統。因此，為了保護人類的生存環境，必須由工業文明走向新的生態文明，走人與自然和諧發展之路，低碳經濟是人類的必然選擇。
第二， 將提高能源效率寫入能源法，并對提高能源效率的方法作具體的規定。關于提高能源效率的具體方法，一是通過能源的價格機制，提高高碳能源的價格，促使企業提高能源效率；二是注重能源循環，即鼓勵利用相關的設施，對化石燃料燃燒過程中產生的廢熱循環利用，將其轉化成不含碳的電力。
第三，將控制向大氣中排放溫室氣體的數量寫入《能源法》。《能源法征求意見稿》第五條中，有國家“支持低碳、清潔能源開發利用”的規定。但能源構成并不局限于低碳能源，煤炭、石油等高碳能源仍將大量使用，這種情況下要實現低碳的目標，采取措施控制溫室氣體的排放是十分必要的。
三、能源專門法律的制定和修改
目前，我國還未制定《石油法》和《天然氣法》，石油和天然氣是我國重要的能源，有學者已提出立法建議。在將來制定上述法律時，寫入“低碳”的內容是十分必要的。我國已制定的能源專門法律有《煤炭法》、《電力法》、《節約能源法》和《可再生能源法》等。
目前，在我國的《煤炭法》中，有“煤炭開發與環境治理同步進行”的規定，以及“提倡對煤炭進行深加工和精加工”的規定。筆者認為，煤炭是我國的主要能源之一，產生的溫室氣體多，因此該法有必要作如下具體的規定：提高煤炭的利用率，鼓勵在煤炭的使用過程中采取技術措施，限制、減少溫室氣體的排放。《電力法》規定“電力的建設、使用應當保護環境，減少有害物質的排放”，還規定“電力規劃的制定，應當體現合理利用資源和有利于環境保護的原則”。針對城市人口密集、環境污染影響大的情況，筆者建議在該法電力規劃的制定部分增加如下內容：加強城市電力規劃，合理設置發電廠的位置。
四、低碳能源法律的實施途徑分析
要使我國的能源法律得到有效實施，筆者認為還需做到以下幾個方面：
第一，我國應在加緊制定具有綜合性的《能源法》的同時，補充制定、修改能源的專門法律，并制定與能源基本法和能源專門法相配套的法規和實施細則，形成由不同效力等級的法律法規組成的能源法律保障體系。
第二，能源管理方面，能源管理分散在各部門。目前我國涉及能源的部門有國家發改委、國土資源部、國資委等10多個部門。這樣就會出現能源管理互相扯皮、效率低下的現象。 建議建立能源部以實現對能源的統一管理。
第三， 注重經濟手段的使用。筆者認為，可以采取以下措施：首先，通過能源稅收措施，針對不同的能源開發、使用部門，制定不同的能源稅率，對開發低碳能源的部門實施稅收優惠。其次，采取行政獎懲措施，對節約能源、能源利用率高的部門予以獎勵，對浪費能源的部門進行處罰。再次，鼓勵生產、使用低碳產品，給予政府補貼。
（作者：青島科技大學學院研究生在讀，研究方向:社會主義法治）
注釋：
從威.能源立法需要大智慧.能源評論.2011年第12期
