時間：2022-02-11 14:35:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項目預算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.基層單位認識不足,觀念落后
全面預算最突出的一個特點就是“全員”，它既是指預算目標要層層分解，要每個員工都參與預算，又指預算要全員協作，實現各部門之間的協調配置。對施工企業來說，項目經理作為項目部領導層,存在預算管理意識淡薄,不能真正理解全面預算真正內涵，而是認為實施預算管理不利于現場工作的開展，影響工程進度。因缺乏全面預算化的意識，不能協調統一內部各部門，導致最基礎的項目預算編制是一回事，在執行預算編制又是另一回事，這就使得項目預算化管理流于形式，進而影響上級公司預算工作的開展和項目控制的效率。針對目前工程項目部的現狀，施工企業要求項目部領導層要提高認識，做好全面預算管理的宣傳工作，引導項目部各層級員工主動學習預算知識，在工作中靈活應用預算，做到包括項目經理強抓預算控制重點、業務部門細糾預算執行，施工班組緊盯作業落實，實現項目部人人參與落實。
2.組織定位不合理，職責分工不明確
對施工企業來說，項目工程部作為最末級非法人單位、獨立核算的單位主要發揮著“控制成本”的作用。因其管理重點和業務特點，受限于人員和環境，大部分項目部沒有條件設置專門的全面預算管理機構，無法有效行駛全面預算的統一指揮權。現實情況就是領導層往往將預算推至財務部門，這就使得預算無法得到其他各部門的協調配合。一個工程項目涉及采購、調配、生產、等多項專業作業活動，要求項目部的財務人員要熟悉其他每個部門的具體業務和情況，并通過預算來完成，這個顯然不現實。僅僅依靠財務人員肯定會削弱了預算的科學性和權威性，使預算缺乏可操作性；沒有統一指揮，項目部相關部門業務預算缺乏支撐，財務部門僅僅通過上級公司下達的指標及相關文件來編制預算，使預算編制的質量大打折扣，全面預算的執行、控制、調整、考核等相關環節也失去了存在的意義。
3.全面預算在執行與控制環節缺乏力度
預算執行與過程控制在整個預算中起著承上啟下的作用。雖然近年來很多企業開展了全面預算管理，但預算執行的強制性和考核的嚴肅性始終沒有得到全面體現，預算執行隨意性大、預算過程控制不到位、控制結果不反饋、后續分析缺乏依據，這些問題導致導致全面預算管理形同虛設。同時這也是企業管理整體水平不高、經濟效益不理想的重要原因。預算執行與控制需要各個部門的相互協調溝通，但現實是在配合財務部門編制完成項目預算后，其他部門往往認為自身工作已經完成，預算執行也冠冕堂皇的成了財務部門分內的事。待預算執行的結果反映到財務部門時，則數據已成為既定的事實，沒有其他部門的過程控制，預算執行就成了空話。審批后下達的預算，應成為每個項目部嚴格執行的指引和依據。工程項目部應認真組織實施，細化分解預算指標，將責任落實到各個部門和每個人，建立責權對等的預算執行責任體系，確保各項預算得到嚴格執行。各工程項目部需要建立以“事前控制、事中控制”為主、事后控制為輔的預算控制體系提升預算控制工作的有效性。“事前控制”主要通過“業務申請”的方式，在經濟業務或事項發生之前進行規劃、申請、審批，并與預算進行比較，從而發揮預算的事前控制作用。“事中控制”主要是審核性控制，包括業務負責人、預算管理人員、財務人員對所發生的經濟業務或事項進行審核、審批。“事后控制”主要通過檢查、復核、分析性控制（包括審計、專項檢查、分析評價等）對預算執行情況進行核實。同時，預算執行應具有剛性標準，不能因為目標難以實現而人為進行隨意調整，應保證預算工作的嚴肅性。項目部預算控制要以上級公司為依托。以“授權制度”及報批程序“為基礎，建立以業務成本、部門費用為主要控制點的分級預算控制體系，充分發揮各層級、各職能部門在預算管控中的作用。在各級預算控制體系中，主要以上級預算主體對下一級預算主體的管控為主要形式。在遵循“誰使用、誰承擔，誰管理、誰控制”的原則，充分發揮歸口管理部門在預算控制中的作用。工程項目部作為施工企業經營活動的基本單元，其所在工程項目的經營好壞，直接影響到施工企業的盈虧，關系到企業的生存。為強化企業生命力，增強盈利空間，抓好全面預算在項目部的執行與過程控制成為施工企業參與市場競爭的關鍵點。
二、全面預算的執行控制
在項目部的具體業務的融合全面預算管理的執行是企業上至股東會，下至項目施工班組的各層各員參與管理的過程，也是將業務資源、資金資源、信息資源和人員資源相的融合的過程。對于項目部來說，全面預算執行控制是否有效，應從以下四點落實：首先，應確定全面預算執行控制主體，落實預算責任；第二，應確定項目部預算執行控制點，突出工作重點；第三，對預算執行情況進行后續分析調整，查找原因，引導后續工作；第四，對預算執行結果實施有效激勵，做到責權利相吻合。
1.明確工程項目各部門職責，統一協調、組織
工程項目部在承接上級預算單位下達的年度預算目標基礎上，根據自身項目總體規劃和管理需要，制定項目部年度目標，分解目標。這也就是所謂的“分級管理、歸口管理”，實際上就是由項目部和上級預算管理單位共同控制預算目標，以保證預算管理的有效性、可行性。上級預算管理單位主要從控制依據、控制周期、控制流程、預算責任單位等要點對項目部工程進度及項目預算執行情況實施控制，項目部作為項目上的預算執行的責任主體，對工程項目的各項預算情況進行落實，明確成本目標、編制全周期預算和項目年度預算、控制每項成本支出、開展項目預算分析、發起預算調整、執行項目內部考核兌現等工作。為確保落實預算目標，項目部應統一協調組織，要成立以項目經理為組長的預算工作小組，負責項目部全面預算的統一組織、管理、協調工作，成員包括項目部領導層和業務部門負責人。
2.工程項目部預算控制主要內容。
2.1合同控制
項目部合同簽訂，主要是關注合同單價和數量的控制，要以招標價和責任成本為依據，通過職責分工，不同部門對每筆合同的價格和數量分別進行控制。對于勞務合同，經營核算部對單價負責，工程管理部對項目質量負責，機械物資部對項目所需機械物資用料的合同單價負責，安全質量管理部對項目施工安全、環境保護等方面負責，財務部對項目預算執行的經營結果記錄負責。項目部簽訂合同應向上級公司提交合同文本、相關評審記錄及資格審查表，待上級公司歸口部門審批同意后再由分管領導審核，最后由項目部執行經審核備案后的合同。
2.2材料采購
采購控制，主要體現在采購物料價格咨詢、合同簽訂、采購申請、資金支付四個階段。其中采購申請的控制，主要由項目部工程部門提供物資需求計劃以及耗用量，項目部物資部門根據計劃制定采購計劃，通過項目部財務部門審核后報項目經理審批后上報公司核準。經上級單位核準后由項目部執行采購或者公司集中采購。
2.3資金支付控制
資金支付控制，主要體現在在資金支付內容和累計金額，控制依據為月度資金預算，控制周期為逐筆單項控制，控制主責部門為項目部財務部門。工程項目部應強化現金流量的預算管理，嚴格控制預算資金的支付，調節資金收付平衡。對每一項業務支出應按對口預算編制責任部門進行控制，按業務流程經相關領導簽字后，財務部門方可受理，對預算外的資金，財務部門應嚴格控制其支出。
2.4勞務分包結算及支付控制
在執行過程中，通過每期的勞務臺賬填報，末次計量參與，進行過程控制；對于勞務分包結算主要從數量和單價進行控制。以分包合同及勞務分包預算為依據，由工程管理部門控制每次驗工計價的結算工程量、成本管理部門做好審核結算單價及總價。財務部門根據結算單、勞務合同，嚴格履行支付手續，對簽字手續不全，違背合同支付規定的拒絕支付。
2.5機械租賃控制
機械租賃控制的內容為機械租賃單價，運轉、維修、油料消耗臺賬和租賃費用結算臺賬，機械租賃單價控制依據為上級單位的指導限價，控制主責部門為項目部物資設備管理部門。
2.6施工材料的控制
工程項目部成本中比例最大的就是原材料，加強對施工材料的控制是整個項目降低成本重要手段之一。對于材料的控制，項目部應建立月末盤點制度，針對項目部的特殊性，盤點不僅僅是在庫材料的盤點，尤其重點盤點已出庫未消耗的庫存。也就是各工號、各工序所形成的中間庫存。為了掌握現場材料的消耗情況，以預算需求量作為控制依據，及時對外部勞務隊伍的施工用料進行管控，嚴禁偷工減料以及將施工用料或工地剩余料對外處理或銷售的情況發生。并將其上報上級單位物資設備管理部門進行核備。
2.7現場管理費控制
項目管理費控制點為現場發生的管理費內容和累計金額，控制依據為項目部管理費預算，控制周期為季度，由項目經理和各部門負責人進行控制。
2.8預算外事項控制
預算外事項由項目經理逐筆審核，報上級單位審批。根據上級單位審批結果，項目部財務部門根據本期資金支出預算進行資金支出。
3.追蹤預算執行、強化預算管理分析與調整
【關鍵詞】房地產企業 全面預算管理模式 項目預算 成本控制
房地產行業已經成為我國經濟的支柱產業之一，房地產企業規模逐漸擴大，逐步形成了開發范圍廣、組織機構集團化的特點，帶來的管理難度日益增加。全面預算管理作為全員參與、全面覆蓋、全程監控的內部控制管理系統，可以利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、控制、考核，有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標（范勇梅，2007）。房地產企業面臨著嚴峻的形勢，尤其應充分運用全面預算加快推動企業管理方式由粗放化向集約化、精細化的轉變，加快提升企業管理水平。
一、房地產企業全面預算實施中的主要問題
1.年度預算與項目預算脫節。目前許多實施全面預算的房地產企業還在采用傳統的預算方式，僅將企業年度經營計劃逐級分解、匯總編制企業年度預算。殊不知，傳統的預算方式雖可按照會計周期（月、季、年）進行成本效益預算，而房地產企業的一個個獨立項目的建設周期較長，需在項目決算時才能最終確定其實際的成本、利潤，因此并不適合采用一般會計周期進行成本效益預算。如人為地將年度預算與項目預算完全割裂，僅編制年度預算而忽視項目預算的方式，使得企業無法對項目整體的盈利狀況進行總體和階段性的把控，從而無法確保企業中長期戰略規劃的落地。
2.業務經營預算與財務預算脫節。許多房地產企業都是由財務部門牽頭組織全面預算工作，其他業務部門只是協助配合，提供財務部門所需要的數據而已，甚至有人認為，全面預算就是財務預算，理應由財務部門制定和控制。這種失去了真實完整業務數據支持而編制的財務預算只能淪為一種數字游戲，預算編制后的執行控制管理成為一種空談，企業經營管理目標也無法保證實現。
3.預算管理與業績考核脫節。預算管理與業績考核應緊密結合、相輔相成，考核不力將不能保證預算管理體系的全面有效實施。目前房地產企業存在的主要問題包括：一是沒有清晰地劃分項目開發管理鏈中各個責任單元以及各責任單元職責不清；二是考核指標的設置只注重了短期利益，沒有實現項目短期利益與企業長期發展之間的平衡；三是項目考核與組織考核之間未實現有機結合等。
二、房地產企業全面預算管理模式的選擇
預算管理連接著企業外部市場競爭與企業內部管理控制，不同的市場環境、不同的企業規模以及企業產品生命周期的不同階段，預算管理的重點和模式也是不同的（張云亭，2003）。通常，全面預算管理主要分為以下四種：以銷售為核心的全面預算管理模式、以利潤為核心的全面預算管理模式、以成本費用控制為核心的全面預算管理模式、以現金流量為核心的全面預算管理模式（張玉清，2007）。企業可以根據行業及自身組織特點選擇多種類型，形成綜合、系統的全面預算體系。
不同于傳統行業，房地產企業具有鮮明的行業特點：（1）建設周期長，經歷多個開發階段，少則一年，多則數年才能完成，在項目決算時才能最終確定其實際利潤；（2）銷售受國家政策和金融市場影響波動大，經營風險高，企業把控難度大；（3）開發經營業務內容復雜，涵蓋了從征地拆遷、勘察設計、工程施工、銷售到售后服務全過程；（4）開發投資額大，資金密集，負債程度高。基于以上特點，決定了房地產行業不適用于以銷售和利潤為核心的全面預算管理模式，而應采取“以項目成本控制為核心，現金流量管理為重點”的成本與現金流相結合的全面預算模式。在這種模式下應以項目成本為起點編制預算，并對其進行動態控制，項目成本應作為主要考核指標納入預算考核體系，同時運用現金流量預算來監督控制項目投資成本。以上項目成本是指貫穿整個開發周期的綜合成本，包括土地、設計、前期、建安工程、開發間接費用、管理費用、營銷費用、財務費用及各類稅費等。
三、房地產企業全面預算實施的改善方法
1.構建預算管理基礎。一個成熟的房地產企業預算管理基礎應由三部分構建而成：一是營造全員參與的管理氛圍和企業文化，使公司上下在預算管理上達成共識，這是決定全面預算管理能否取得實效的首要因素；二是建立預算管理的組織體系，該體系既要依托于企業組織結構，又需要保持相對獨立，這是決定全面預算管理能否有效推進的關鍵主導因素；三是健全預算管理的配套管理制度，作為完善全面預算管理制度后的必要補充，這是決定全面預算管理能否持續改善的關鍵配套工具。該配套制度應包括：明確企業中長期戰略規劃、成熟的成本管理體系、穩定的組織架構和清晰的崗位職責劃分、預算績效評估機制、完善的項目開發成本科目體系以及會計信息系統等。
2.建立二維預算體系。即通過項目預算和年度預算兩個維度實施全面預算。項目預算是對房地產開發項目整個開發周期成本效益的預算，強調的是目標和實現目標的規劃，既擺脫了會計期的限制，也避免了年度預算管理中重短期利益、輕長期發展的缺點，因此，房地產企業編制全面預算時應首先以項目預算為龍頭，以項目開發進度為依據，深化項目收入、成本費用及現金流等各項預算，形成貫穿項目開發全周期的整體預算。項目預算是房地產企業全面預算的基礎，將各個項目在每一個預算年度的相關預算數據匯總編制即形成對應年度的公司全面預算。
3.把握項目預算管理核心。房地產項目在方案設計、施工圖等多個階段均需要編制項目整體預算目標，包括目標成本、目標利潤等，尤其是施工圖階段的項目目標一經確定即不得隨意改變，它將作為項目后續預算分解、動態管理控制和分析的主要依據。根據確定的項目整體預算目標，應進行橫向與縱向分解。橫向是將所有預算內容分解至項目開發全周期內的各月、季和年；縱向是各預算責任部門將其預算責任范圍內的預算內容分解至收入和成本費用等各預算細項。以上項目預算內容包括業務經營計劃（比如工程進度、可售供應計劃、預銷售進度、合同付款計劃、融資方案等）和財務預算，以業務經營計劃為源頭，以財務預算為成果，方能形成落實到數據的業務和基于業務的預算。
在此基礎上，應進行以合同管理和現金流量管理為手段的動態成本監控，從而實現對項目預算的控制。動態成本是指項目開發過程中已發生的合同成本、非合同成本，以及未來可預見的合理的待發生成本，通過實時監控，將項目動態成本控制在目標成本之內。同時根據構成動態成本的各個合同、非合同的付款要求，項目進度計劃以及銷售回籠計劃，融資方案等，定期編制現金流量表并實行跟蹤管理，當有其他原因導致付款計劃變更或銷售回籠不能滿足付款內容時，應及時調整預算。
4.充分運用業績考核手段。全面預算是企業實施績效管理的基礎，是進行員工績效考核的主要依據，通過預算與績效管理相結合，使企業對員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”，形成全面預算的閉環管理（張玉清，2007；包春玲、班娜，2008）。績效考核應以經審計的財務報表為依據，針對房地產行業經營特點設定合理的考核機制，比如為實現長、短期利益的平衡，應同時實施年度經營考核與項目整體考核；為了對各責任單元做到獎懲分明，可根據各責任單元在項目管理中所承擔職責的程度，采用部門間、部門內考核分權重的考核機制等。
5.實施預算管理信息系統。借助計算機技術， 實現全面預算信息化，可將業務經營管理的流程、經驗及知識固化，是企業規范化、精細化管理的必然選擇。目前許多房地產企業都已使用了財務軟件、房地產成本軟件和CRM軟件，實施全面預算管理信息系統，可以將預算管理系統與各業務系統、財務系統互聯，將各個獨立的信息島有機結合起來，實現信息的集成、協同和資源共享，為企業決策層提供更及時全面的管理信息。
全面預算管理強調全員、全方位、全過程，是一項系統工程，它要求各業務部門長期高度協同合作。房地產企業應當根據自身的特點，形成適合本企業的全面預算管理模式，狠抓項目成本與現金流量管理，充分運用全面預算管理手段落實企業戰略，強化經營過程與控制，促進資源整合與業務協同。
（作者為財務經理、會計師、CPA）
參考文獻
[1] 潘愛香，高晨.全面預算管理――整合“四流”、創造“一流”[M].杭州：浙江人民出版社，2002.
[2] 張云亭.頂級財務總監：戰略、資源、理財與控制[J].北京：中信出版社，2003.
[3] 范勇梅.某通信企業全面預算管理系統的分析與設計[D].北京郵電大學碩士論文，2007-11-01.
【關鍵詞】財政項目支出；績效評價
項目支出是行政事業單位為完成其特定的行政工作任務或事業發展目標，在基本支出以外發生的基于項目的專項支出。項目支出預算占財政總預算的比重大，資金使用周期長，且有預算性和不確定性雙重性質。因此項目支出在預算的編制、執行、評價上應著重考慮自身的特點。對項目支出資金進行系統、科學地績效評價，最大限度的發揮財政資金的使用效益，是深化部門預算改革 提高財政資金使用效益的關鍵。
一、財政項目支出績效評價存在的主要問題
根據當前財政績效評價的要求，我們需要建立量化、互動、規范的財政績效管理制度，以管理成果為導向，通過建立績效預算，實行績效評價，從而達到提高財政資金的使用效率，加強政府管理效能的目的。當前我國項目支出績效評價還處于起步階段，財政大專項開始實施績效評價工作，行政事業類等常規小專項經費并未納入考評，績效評價體制不完善，歸納總結主要存在以下方面問題：
（一）績效評價觀念不強，未建立常規評價制度
財政項目支出具有經濟效益與社會效益、雙重性質。在傳統的理念下，財政部門的評價重在項目支出合理性、合規性與合法性，績效評價環節沒有納入預算管理，作為對預算單位考評的重點。2001年起，我國各級財政部門開展了財政項目資金績效評價試點，取得了一些成績，但財政支出績效評價工作一直未全面推廣，尚未形成明確的績效評價管理機構，績效評價結果缺乏約束力，使得績效評價改革一直滯后于財政管理體制改革的進程。
（二）績效評價制度基礎不完善，缺乏立法支持
當前我國財政支出績效評價工作還處于理論探討和試點摸索階段，實施的評價主要是針對項目支出進行績效評價。在績效評價工作具體實施過程中，目前僅有《財政支出績效管理暫行辦法》作為評價依據。該辦法不是國家法律，權威性不高，對績效評價問題的規定概括籠統，對績效評價工作規范性不強。《預算法》、《審計法》等法律法規中也未對財政支出的績效評價進行著重強調。財政資金的績效評價依據未上升到法律層次。
（三）績效評價實施流程不統一，缺乏系統性的評價標準
財政績效評價實施流程影響績效評價結果，只有規范的操作流程才能得到客觀公正的績效評價結果。當前我們未建立具有可操作性的統一規范化流程，績效評價實施流程主要還是倚仗具體評價人的專業判斷。評價過程中，能否搜集到充足的數據支持評價結果，評價方法選用的恰當與否，評價指標體系建立是否科學，評價結果與預算單位的設定的績效目標進行是否有效對比，由于受主觀因素的影響，會導致評價結果不夠客觀，存在偏差。此外，如何界定預算單位績效目標初始制定是否科學有效、切實可依；當前項目支出績效評價中過于關注項目實施過程的評價，而對項目實施的后續環節涉及不多，無法對實現對項目遠期的社會效益及經濟效益進行跟蹤評價，也是我們需要重點關注的問題。
二、 建立財政項目支出績效評價制度的有效途徑
財政項目支出績效評價制度的建立與推廣實施是一個漸進的過程，需要相關各方面做好基礎工作、全面配合，我主要從以下四個方面進行闡述：
（一）以法律形式確定績效評價主體
實施財政資金的績效評價工作是提升政府工作效率和增強政府工作責任的保證，因此財政績效評價工作需要有專門的法律來進行規范。法律中應明確要求各級政府部門樹立績效工作觀念，確定績效評價主體，項目資金使用單位需制定和提供績效工作方案，上報績效評價結果。
當前我國財政資金績效評價工作主要是由所屬財政部門的財政投資評審機構負責獨立完成。財政投資評審機構具有隊伍、技術、專業和經驗等得天獨厚的優勢，評審時開展時通常得到各預算部門和項目實施單位的大力配合，評審結果比較客觀工作。但是財政投資評審機構隸屬財政部門，財政部門既是項目預算立項的審核者，又是及財政資金的分配者，有時績效評價工作開展會缺乏相對的獨立性。我們應該采用有資質的獨立第三方作為績效評價機構，更能夠客觀公正、統一規范的實施績效評價工作。
（二）建立績效預算制度
績效預算制度要求項目預算的編制向科學化精細化水平發展，以保證項目預算編制操作性和執行力。立項時，需要對項目可行性進行論證，按照專家給予的評審意見進行修正，確保項目的社會效益和經濟效益。項目預算具體編制時，需聯合各個相關部門搜集整理原始資料，預測資金需求量，為財務部門進行預算編制提供科學合理的依據。項目執行時建立動態監督機制，切實保證專款專用。明確項目責任人，項目責任人通過監督項目執行進度，配比調撥資金，同時定期分析項目預算執行情況，發現執行不力時及時查找原因，做出調整。項目資金使用必須真實合法，嚴格按照預算支出。如因實際情況確實需要調整預算，需報財政部門審核。
（三）規范財政項目支出績效評價
財政項目支出的績效評價主要是對其項目實施成果與其預先制定目標之間的進行比較，評價目標設立是否合理，項目能否如期完成，達到預先設定的評價目標。指標體系的設立需財政部門、預算單位、項目實施單位共同參與。由于項目的種類性質不同，我們需要根據項目設立相應的指標體系。通常建立通用指標和專用指標的復合指標體系來評價不同性質的項目，這樣便于體現項目的特性，滿足評價的需要。在指標選擇時，定性指標和定量指標相結合。定性指標用來初步判別項目績效情況，定量指標可以精確計算項目達標程度。我們可以通過建立項目庫，進行同一性質不同項目的比對，形成該類項目總體績效評價趨勢。對偏離項目績效評價的項目進行原因查找，為項目改進提供依據。
（四）績效評價結果的反饋和應用
績效評價結果作為加強政府性資金管理的依據，為政府做出有效的決策提供可靠的信息。績效評價結果可以幫助項目執行部門發現項目進程中存在的問題，依據評價結果的指引，進行項目調整，以保證項目達到預期的社會效益和經濟效益。其次，績效評價結果也是下一年度預算安排的依據，為我國逐步建立績效預算制度奠定基礎。同時績效評價結果也是作為對項目預算單位考核的依據，通過建立績效問責制度，對項目執行不利的預算單位進行懲處，形成威懾力和倒逼機制，督促項目單位嚴格加強項目管理，用好每一分錢。
參考文獻：
[1]王淑慧，周昭，胡景男，李輝. 績效預算的財政項目支出績效評價指標構建[J]. 財政研究， 2011（5）
一、農業科研項目經費的特征
在競爭日益激烈的市場經濟環境下，很多國家加強了對農業科研的重視程度，加大了對農業科研項目經費的投入力度，從實際情況來看農業科研項目經費有著以下的特征。
（一）科研項目經費來源較廣
從實際情況來看我國農業科研項目經費的來源渠道較廣，從國家科技分配的情況來看，我國對農業科研經費的分布范圍主要有：公益性技術研究類、高技術研究類、基礎性研究類、科技環境建設類、應用研究類，由此可見我國農業科研項目經費的來源比較廣泛，隨著市場經濟的不斷發展，社會和政府部門也會加大對農業科研的投入，因此經費的來源也會越來越廣。
（二）科研項目經費管理難度較大
現階段的農業涉及的范圍越來越廣泛，科研人員的工作范圍也不僅僅局限于田間地頭，而是向市場、餐桌等方面轉變，農業也逐漸向工業化大生產轉變，農業的現代化、集約化、標準化的程度也越來越高，這樣也就加大了對農業科研項目經費管理的難度，需要對科研項目經費的監管打破原來的一點一線的管理，而是應該進行全方位的監管。
二、農業科研項目經費財務管理問題
（一）缺少科學合理的科研預算編制
一般來說，農業科研項目的預算編制是由課題負責人來完成的，然而這些課題負責人通常不具備專業的財務知識，只能憑借經驗來測算，因此無法科學地編制預算。同時由于科研人員的法律意識較差，對農業科研項目經費管理過程中需要遵循的財務制度和管理辦法了解的也相對較少，這就直接導致在編制農業科研項目預算的時候會存在較大的主觀臆斷。同時，財務部門對科研項目經費的了解和認識還有待提高，并沒有全面參與到預算編制審核當中去，也就不能合理地判斷科研項目經費預算編制的科學性，因此，常會發生不按預算編制執行、隨意改變預算編制的現象，嚴重影響了預算編制與實際開支的一致性，預算編制也失去了嚴肅性和嚴密性。一部分農業科研部門對項目的可行性論證也是走走形式，沒有對項目投資的成本進行科學合理的預算，最終導致了課題項目預算不夠細化。
同時對科研的間接經費的核算不夠重視，例如對于自收自支的科研事業單位、轉制科研院所、民營科研機構和企業，由于財政并不保障其運行經費，現有政策并未突出對此類機構相關科研設備、儀器、水電暖消耗乃至房屋折舊等補償。
（二）科研項目經費財務管理內部控制薄弱
由于農業科研的財務管理人員的專業知識還有待提高，因此對科研項目費用發生的合理性和可行性，缺乏必要的監督和認知，在管理上也是按照財務制度來管理。同時在報批科研項目經費的時候也存在違反規定的現象，一些課題負責人不能按照規定進行審批，隨意對項目費用進行報銷，對不能取得正規發票的，就會要求隨意開具發票，這就導致大量不符合要求的發票在科研項目經費中被列支，加大了財務部門對項目經費監督的難度。一部分的農業科研部門存在著不能夠在結題后辦理結算手續的問題，加大了科研項目經費結算工作的難度，干擾了科研項目預算管理工作的順利進行。
（三）科研項目經費監督制度不健全
從實際情況來看，在農業科研項目經費管理制度中缺少專門的審計方法，缺乏對科研經費進行有效的監督，對科研經費的審計監督是貫穿于科研監督工作的全過程，但是從實際情況來看，大多數的農業科研部門比較重視事后審計，忽視了事前、事中的審計，也沒有對預算的執行情況進行及時的監督。
（四）缺乏健全的科研項目經費績效考核機制
大多數的農業科研部門比較重視的是評價農業科研的項目成果，并沒有意識到農業科研項目財務績效評價的重要性，即使是對項目績效進行了考核，但是由于缺乏健全的考核機制，在對績效考核方面比較重視的是定量的評價，農業科研項目的價值和社會價值并沒有得到體現，在對項目結題驗收的時候比較關注的是專利標準、論文等技術層面上的成果，對科研項目使用情況的評價卻很少，由此看出在農業科研部門中缺乏健全的科研項目經費績效考核機制。
三、提高農業科研項目經費財務管理水平的對策
（一）編制科學合理的科研預算
為了提高農業科研項目經費財務管理的水平，農業科研部門要編制科學合理的預算，不斷建立健全科研項目評價體系，在編制科研項目預算的時候，課題負責人要與財務部門進行及時的溝通，在設立項目目標和任務的時候要從專業的角度出發，制定出一個基本的項目預算，并根據國家相關的法律法規對科研項目預算提出修改性意見，對科研項目經費派出專門的人員進行跟蹤服務，將科研人員從財務管理工作中分離出來，使其可以更專注地投入到科研項目當中。因為在編制農業科研項目預算的時候會與實際支出有較大的差別，因此就需要在編制科研項目細化概算、可行性分析的時候，要根據農業科研的實際情況進行再準確、科學的分析，保證在預算編制中可以更好地體現科研預算與實際支出的情況，可以有效地避免實際支出與預算相脫節。同時，在農業科研項目進行立項、可行性論證的時候，要邀請財務人員參與進來，要對重大項目、農技推廣等課題進行實地考察，聘請專業的人員對預算的風險進行評估，提高農業科研項目經費預算的科學性、合理性。
（二）建立科學的科研項目經費管理制度
農業科研部門在提高科研項目經費管理過程中，要嚴格按照國家科研項目經費管理政策，使科研項目經費得到規范化的管理，要從現階段農業的實際情況出發，制定科學合理的科研經費管理辦法，進一步完善科研經費管理制度，例如對于來源不同的科研項目經費，在財務部門中設立單獨的科研項目經費管理科室，由該科室統一的管理科研項目資金。要進一步明確農業科研財務部門、科研部門、以及項目負責人在科研項目經費管理中的權力和責任，建立科研經費預算審核和會計核算制度，建立經費內部檢查制度，通過嚴格的內部審計，檢查農業部門經費的審批、使用是否合法合理；建立科研經費獎罰制度，對科研工作做出卓越貢獻的人員予以獎勵，對違規使用科研項目經費的個人予以懲罰。
為了更好地避免農業科研經費交叉混用的現象發生，要保證科研經費得到專款專用，追蹤問效，項目經費應當納入單位財務統一核算，確保專款專用。專項經費管理和使用要建立面向結果的追蹤問效機制。
（三）不斷完善科研經費項目考核機制
一方面，農業科研部門的審計部門要充分發揮監督職能，對科研項目經費的使用情況進行定期和不定期的審查，指導科研經費的科學合理使用，為經費提供一個合法、合規的使用氛圍，如果發現違反科研經費使用規定的行為，要依據相關制度，加大處置力度，追究相關責任人的法律責任，做到法律面前一律平等，保證高校科研經費的規范化管理；另一方面農業科研的領導層作為科研經費監督考核的主要力量，應該根據相關制度的要求，做好科研經費事前、事中、事后的監督控制工作，使監督工作規范化、制度化。
（四）建立健全科研項目經費考評機制
我國財政部門應該建立健全科研項目經費的考評機制，避免出現輕管理、重復立項的問題出現，提高資金的使用效率。農業科研部門要在項目結題后及時進行績效考評，當發現科研項目沒有達到預期標準或者與預期白紙相差較大的時候，應該向主管部門申請批評。
同時對于在農業科研項目中有績效的支出費用，應該對績效考評達到標準的時候進行獎勵，這樣可以更有效地對科研人員進行申請科研項目做出鼓勵，督促科研人員嚴格按照預算來執行項目研發，這樣既可以避免科研人員出現違反科研項目預算的現象發生，又能提高項目預算的科學性、合理性。
[關鍵詞]市政工程；預算審查；研究措施
[abstract] the works for budget review is reasonable scientific standard engineering cost, construction material consumption, labor clear investment, promote the healthy development of the project necessary guarantee, assessment project construction is reasonable and efficiency, economic evaluation of the reasonable basis. This paper municipal engineering budget review on measures.
[keywords] municipal engineering; Budget review; The measures
中圖分類號：TU99文獻標識碼：A 文章編號：
引言:市政工程的建設總量、投入單價及取費標準是科學預算、規范結算的基本組成結構，合理的開展對市政工程預算環節的全面審核有利于規范各項工程的量化建設、使各項投入價格標準更準確、費用管理更完善，有利于進一步提升市政工程的設計施工水平與綜合建設效益。無論采用何種方式進行市政工程的預算審查均應得到相近的結果，倘若依據不同的編制規則審查出的結果存在較大的出入與價值分歧，則證明審查工作存在不良弊端。因此在實踐管理中我們只有全面細致的做好工程量的審核、建筑單價套用的合理規范、取費標準的適用性明確，才能真正使設計、施工成果體現為良性的經濟增長，體現為各類工程建設投入資源建設的優勢整合效應。
1.工程項目預算審查的內容
1.1審查預算編制的合法性、合理性
首先審查工程項目的編制說明，通過審查工程項目的編制說明，編制依據、編制方法、和編制深度等問題可以得到初步了解；其次，審查工程項目編制依據的合法性，編制依據必須合法，符合工程項目的工程性質、施工合同的有關約定；再次，審查編制依據的時效性，各種依據都應根據國家有關部門的現行最新的調整辦法和規定進行；最后，審查工程項目的編制依據的適用范圍，種種定額及其收費標準，只有在一定的范圍內才適用。
1.2審查工程項目工程量的計算方法是否正確
工程項目預算審查的關鍵，在于工程項目的工程量大小。首先，重點審查投資比例較大的分項工程；其次，重點審查工程量計算規則容易混淆，或有漏洞的項目，分項工程量應明確計算規則，防止工程量重復計算。
1.3審查工程項目定額的套用情況
審查工程項目定額的套用情況，主要審查工程項目所套用定額，與工程項目應執行的定額標準，是否相符；工程項目預算所列各分項工程預算定額，是否與設計文件相符。在工程量已定時，審查工程項目定額的套用情況，是預算審查的一項重要內容。
1.4審查其他相關費用的合理性
其他與工程項目預算審查相關的費用主要包括其他直接費、施工管理費、利潤和稅金。審查其他直接費，根據各地的情況不同，應按當地的規定和相關要求執行；利潤和稅金的審點，是計取基礎和費率，審查其是否符合當地有關部門的規定，是否存在多算、重算。如在進行費用標準審查時，安全文明施工費包含了環境保護費、安全文明施工費、臨時設施費三項內容，為不可競爭費用，一般建筑工程費率為3.8％，費率不能調整。其他施工組織措施清單項目費包含了夜間施工費、二次搬運費、測量放線定位復測檢驗試驗費三項內容，為可競爭費用，費率由施工單位投標報價時自己確定，費用定額中的費率可作參考。
2.市政工程預結算審查的幾點要求
搞好工程預結算審查工作， 控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業務素質和豐富的審查經驗，還需要具有良好的職業道德和較高思想覺悟，同時也需要建設單位、監理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結算工作得以順利進行， 減少雙方糾紛;才能全面真實地反映建設項目合理的工程造價，維護建設單位和施工單位各自的經濟利益，使目前我國的建筑市場更加規范有序地運行。
2.1審查各項費用的計取在審查時的注意事項
①各項費用計算基礎，根據建設部、財政部的《建筑安裝費用組成》建標[2003]206號的規定，“計算基礎”可為“直接費”、 “人工費”或“人工費+機械費”。如安裝工程間接費等是以人工費為基數，這個人工費是定額人工費與人工和調整部分之和。
②取費標準的確定與地區分類工程類別是否相符。
③取費定額是否與采用的預算定額相配套。
④按規定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接費中計算。
⑤有無不該計取的費用。
⑥結算中是否按照國家和地方有關調整結算文件規定計取費用。
⑦費用計列是否有漏項。
⑧材料正負差調整是否全面、準確。
⑨施工企業資質等級取費項目有無掛靠高套現象。
⑩有無隨意調整人工費單價。
2.3大力提高預結算審查人員的水平
市政工程預結算審查工作，頭緒繁多， 工作量大，工作時間跨度大，因此，對于從事市政工程預結算審查工作的專業人員來說，責任心就顯得極為重要。預結算審查專家除對所審查的項目預結算進行審查評價之外，應列出預結算編制中存在問題及其引起原因的明細清單與項目實施單位有關人員進行意見交換，以便于預結算編制人員進行預結算修改，避免類似錯誤再次發生，以提高預結算編制的整體水平。
2.2謹慎對待有爭議的問題
對于市政工程預結算審查工作中出現的有爭議問題，預結算審查人員可將有爭議的問題，整理成書面材料，并分別寫清楚每個問題應按國家或地方的有關規定、所套定額、計算方法等， 然后通知對方， 以求得問題的統一。在此基礎上，建設單位、施工企業雙方可以約定時間、地點共同研究問題，交換意見。雙方都應本著實事求是，有錯必改的精神，相互提供計算資料、依據、套用定額及有關規定，最終達到以理服人、認識一致。爭議雙方經過協商后，仍對一些問題有分歧，可請當地造價管理站進行調解。建行在接到雙方的邀請后。
經過調查研究，再與雙方約定時間、地點，在聽取雙方意見的基礎上，分析各方提出的計算依據和計算過程，按照國家或地方規定，支持正確一方并向另一方作必要的解釋。如果經過調解仍有個別問題存在重大分歧沒有解決，雙方把分歧意見寫成書面材料，報送本地區工程造價管理行政主管部門，請求裁決。
2.4.審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要內容是否符合設計及質量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前， 在很多建設項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找有關人員后補記錄， 然后列入結算。有的甚至沒有發生也列入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴重腐敗現象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續的完整性、合法性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后辦記錄或虛假記錄的發生，為竣工結算減少糾紛鋪平道路，有效地控制工程造價。
結束語
工程項目預算審查是一項名目繁多需要細致耐心才能做好的工作，專業的從業人員，要在工作實踐中不斷總結，提煉出如何把工作做得更好的經驗。、我們要與時俱進，不斷學習新知識，積累好經驗，將二者很好的結合起來，來指導工程項目預算審查的實際工作，使預算審查工作更上一層樓，更好地為構建和諧社會做貢獻。
參考文獻
[1]汪舟.施工企業對預算結算的管理探究[J].科技傳播，2010,(16).
關鍵詞：建設項目工程成本，成本管理
工程項目實施過程中通常強調四大控制：質量控制、安全控制、工期控制、成本控制。免費論文，成本管理。其中成本管理與控制是工程項目實施過程中的一個重要環節，它的效果如何，不僅關系到工程項目能否順利完成，而且還直接影響工程項目的質量、安全、工期、投資總額能否達到預定要求，所以采取有效的措施和控制制度，對管好、用好建設資金有十分重要的意義。
一、加強項目資金使用環節的管理
1、現金預算控制
根據項目進度，按項目總投資按月編制項目現金預算，對日常現金流量進行動態控制，實施項目預算資金的審批制度。本公司電石渣制水泥項目就是根據建設進度的要求在月初編制項目現金預算，報上級建設部門和主管項目的資金部審定，以便及時改進和確保工程款的支付，月底統計項目實際用款，及時發現和控制預算差異。免費論文，成本管理。
2、在項目部業務部門之間對資金使用應建立嚴格的控制制度
搞好項目資金控制和按規定用途使用資金，是提高項目效益的前提，控制資金成本支出是在資金使用環節中管理的重要因素，財務部對資金使用過程中的管理控制尤其重要。本公司財務部加強對資金使用環節的控制，加強財務管理，提高資金使用率，降低資金成本。對已經各級部門主管領導審批的工程項目付款單，嚴格審核，按合同要求付款，盡可能多使用票據，項目承兌匯票使用率累計達到80％以上，降低了資金成本。
3、嚴格工程物資采購制度
工程物資采購是項目資金使用的重點，它占項目資金的比重較大。免費論文，成本管理。因此，要實行采購公開招標，杜絕跑、冒、滴、漏管理混亂現象的發生，材料采購要“貨比三家”，盡力采購物優價廉的材料，這樣才能有效的降低了采購成本。
二、加強項目施工各環節的成本控制
1、項目管理必須建立必要的內控制度
（1）不相容職務相分離制度。要求合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制制度。要求明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。好多企業在實施項目管理時，往往缺乏對內控制度的重視，項目經理部為了節省人力成本，一般要求一人身兼多職，這時項目經理在整個項目管理中就忽視了內控制度建設，項目經理或材料主管在使用工程物資詢價、合同簽訂、物料采購、材料會計等工作人員時會使用自己的直系親屬或者與自己關系密切的人員，這就會造成項目成本費用增加。
2、施工技術管理。
工程技術是體現優化施工、設計和優化生產要素計劃配置的重要體現，搞好施工技術也是逐步實施施工現代化的前提。項目經理，技術管理人員在施工中要嚴格工程進度，保證工程質量，推廣新技術、新工藝、新材料、新設備的技術控制，嚴抓工序循環的協調配置，以避免工程施工中增加成本費用開支。未完工程對項目資金同樣也存在著影響，一個項目建設相互配套的工序，需要相互配套的進度。免費論文，成本管理。如果配套進度不能達到一種統籌安排，個體進度互相影響則會影響整個項目的進度，使項目施工效率不高而造成成本增大，因此，抓管好、調節好未完工程是項目資金管理中極為重要的一環。
3、必須加強工程項目質量成本的管理和控制
在項目管理中，有些管理人員一味的強調工程質量而忽視了對工程成本的重視，造成了工程質量大大提高的代價是工程成本的增加。免費論文，成本管理。但如果片面地追求項目效益而忽視質量的管理，這會對企業的信譽造成不良的影響，給企業長期的經營埋下隱患。免費論文，成本管理。質量和成本之間有辯證統一的關系。作為一個企業來說，我們對質量的要求只要能達到合同要求的質量標準即可，在施工過程中必須施工一次過關，有必要的投入質量的預防費用和檢驗費用，而要避免由于工程質量造成的返工、停工而引起成本的增加。也沒有必要增加成本而達到質量高于合同要求標準而付出的額外質量成本。
4.應加強安全成本的控制和管理
安全與質量一樣，也是一個施工企業項目管理的重點。必要的工程項目保險是安全施工的保證，也同時是預防項目成本增加的保證。必要的安全預防費用投入是保障安全施工的關鍵，如果發生了安全事故，引起賠償，停工等一系列的直接或間接成本的增加勢必會影響到整個項目成本的管理和控制。
5.項目管理人員整體成本意識和成本相互配合協作管理意識增強也是項目成本管理的一個重點
由于在項目管理中，普遍存在各業務人員自管自己業務領域內的事項，缺乏項目整體成本管理和控制的意識，缺乏相互配合協作的成本控制理念。這也是當前項目管理中普遍存在的問題，負責工程現場管理的只管理施工現場，負責技術工程的只管技術，負責質量管理的只管質量，管材料供應的只管材料供應，但是許多相互配套的工作卻是項目成本管理的重點，整個項目的管理應該以項目施工計劃為出發點，來組織整個施工的進度，配套的技術和質量管理，不間斷的材料供應，而不是大量材料的堆積造成的材料前期管理成本的增加，不配套的工作會造成直接費用、間接費用的增加，大量的耗費人力、物力而造成成本增加。
6.節約各項成本費用支出也是項目成本控制和管理的重點
【關鍵詞】 成本動因； 業財聯動； 業務標準； 成本標準； 預算機制
一、選題背景與理論基礎
（一）選題背景
1.供電企業預算編制的主要難題
面對快速發展的電力市場，電網企業迫切需要建立一套行之有效的管理控制工具，盡快完成在高速發展過程中的管理轉變。近年來，電網企業日益重視預算管理，但是要確保整個大型電網公司系統預算編制科學合理，面臨諸多難題。其中，最主要的有以下三個：第一，預算管理界面、編制流程不合理，業務計劃與財務預算銜接不足，導致在預算編制和分解過程中，財務并沒有發揮真正的統籌作用。第二，成本費用項目標準缺失，成本標準化管理有待加強。第三，各單位編制預算時所采用的基礎數據、應用的編制流程以及預算編制水平等存在較大差異，亟須規范。
2.供電企業的生產經營特點與供電成本預算的重要性
電力商品的無形性、非存儲性，使得傳統的以產品為對象的制造成本法（料、工、費），難以將供電企業各種生產業務產生的耗費追溯到電量上，更不用說預測或預算。因此，傳統的以銷定產的全面預算編制方法，不太適合供電企業。
成本預算的準確度是預算管理中的一個關鍵因素。現階段，電力市場價格由政府主管部門制定，售電單價基本穩定，供電企業欲達到期望收益，必須在成本上進行挖潛，以成本費用控制為起點的成本預算管理模式成為供電企業成本管理的主導模式。因此，通過改進供電成本（輸配電成本）預算編制的形成機制，可以提升供電成本預算的管理水平。
（二）理論基礎
1.成本動因與標準成本
成本動因也稱成本驅動因素，指引起相關成本對象總成本發生變動的因素。
標準成本一詞準確地講有兩種含義：一種是指“單位產品的標準成本”，又被稱為“成本標準”，可以說單位產品的標準成本即為單位產品的預算成本，即：單位產品標準成本（成本標準）＝單位產品標準消耗量×標準單價；另一種含義是指“實際產量的標準成本”，即：標準成本＝產品實際產量×單位產品標準成本。
2.業財聯動的內涵
迄今為止，沒有任何理論對業財聯動做過全面完整的定義。從信息流動的角度來看，業務信息主要是與事項進展情況、物資流動、狀態變化相關的信息，這些信息通常以物理、化學或空間上的變化狀態來描述。而此類信息的變化伴隨產生的價值變化或轉移，以貨幣計價來表示就是財務信息。可以說，財務信息是以貨幣或價值來表示的業務信息。從作業成本法的角度來看，業財聯動更像是“產品消耗作業，作業消耗資源”集成化的結果。
二、供電成本業財聯動預算模型構建原理與框架
（一）模型設計原理
成本動因和標準成本的內涵，為編制供電成本預算提供了一種新思路：制定成本業務活動對人力、財力、物力的利用和消耗應當遵守的成本標準，運用于供電成本預算編制。一方面，借鑒成本動因論，可以對預算項目進行驅動因素分析，建立業務標準（消耗量、業務量）；另一方面，除特殊事項外，供電成本業務范圍基本上比較穩定，可以用歷史成本數據和業務標準測算制定單位標準成本（成本標準）。以預測的業務量和既定的成本標準，對預算項目進行預測并形成預算。
預算編制模型的設計主要包含兩個標準化體系，即“預算編制標準化體系”和“標準成本體系”。設計原理見圖1。
（二）模型總體框架和數據流程
區分標準化和非標準化管理的預算項目，為體現全過程管理和標準體系的支撐作用，模型總體框架和數據流程做如下設計（見圖2）。
模型的具體設計包括兩個方面：首先，維護基礎數據，細化預算編制項目，設計表單樣式，設置表內邏輯關系；其次，建立模板表單之間的取數、勾稽關系。
三、業財聯動預算形成機制的具體設計及成果
（一）模型核心要素確定方法及成果展示
1.成本開支范圍確定方法及研究成果
通過基層單位提供的日常業務清單、會計核算科目、電子憑證摘要，對企業的生產經營全過程進行分析和細分，從而確定成本開支內容。
按照電網企業的成本預算項目體系，可將預算管理成本劃分為64項一級項目，結合部門職責，分解落實到后勤、薪酬、財務、營銷、基建、生產技術、信息、物流管理等8個歸口管理部門；明細項目共計116項，并按照專業管理需要，分解落實到相關業務部門提供專業化管理支持。
2.成本動因的量化結果――業務標準
成本動因的選定應由企業的工程技術人員和成本會計人員組成的專門小組討論后確定，兼顧成本效益原則、重要性和充分性相結合。成本動因數量取決于與成本費用的相關程度。
根據目前研究的成果，在116項明細項目中，有74項約64%的項目可以進行標準化管理，挖掘尋找相應的成本驅動因素。最終，確定了100多項成本動因。以體檢費為例，其明細預算項目可分為常規體檢、特殊工種體檢、婦檢和新員工體檢。它們的成本動因雖然都是人數，但又有差別。如婦檢費的驅動因素是女職工體檢人數，而常規體檢費的成本動因包括在職員工、內退員工和勞務派遣人員體檢人數。
確定成本動因后，對其量化形成的業務標準，由計量單位和業務標準值構成。業務標準的具體制定情況可分為三類：（1）統一核定某類業務標準上限，如某單位可制作工作制服的人數等。（2）難以統一業務標準的成本項目，如信息系統維護費中維護用工的人數、天數，通過收集整理上一年實際數據作為“業務標準基準”，今后預算審查中在此基準業務量上增減，與相關的標準單價來核定預算總額。（3）與歷史數據無關，只能按照當年生產經營計劃來確定業務標準的項目，如生產職工培訓及提前進場費的業務標準，只能依據當年計劃投產的工程概算。
3.成本標準的確定結果――單位標準
業務標準值與成本標準（單位標準成本）一起構成預算的基礎數據。成本標準由計量單位和單位標準值構成，分為不可控和可控兩類。
不可控成本項目的成本標準取值來源于相關政策法規，如土地使用稅、車船使用稅等稅率標準。可控成本單位標準成本主要來源于數據測算及行業規定，例如營銷費中的電費通知單的印制封裝費，根據所在地的行業規定，其成本標準為每份0.12元，并可按市場價浮動。
通過大量的數據測算，本著分類管理的原則，考慮各單位差異，可以分別制定各單位、各明細成本項目的單位標準值。
4.業務數據采集結果――業財聯動表單
由于不同成本費用可能需使用同性質的驅動因素，應設計業財聯動表單，搜集業務標準值（含歷史值及未來新增值），形成預算的基礎數據。根據驅動因素的種類和歸口管理部門業務特點進行分工，以人事部門負責的職工人數統計表為例，可按職工類別分部門填列上一年年底人數和本年預計增加人數。
（二）典型模型綜合展示
預算項目與預算標準一般遵循以下基本關系配置：預算金額＝業務標準×單位標準×預算系數。但是由于驅動因素的類型不同，導致由不同原因驅動的成本項目預算模型各有特點。
1.人數驅動類成本項目預算模型
辦公費中的文具紙張費、印刷品、福利費中的離退休人員經費以及低值易耗品等，屬于與人數密切相關的預算項目。模型中設定了人均標準即成本標準，其驅動因素即人數，以及綜合考慮物價指數確定的預算系數。
2.經營規模驅動類成本項目預算模型
經營規模驅動類成本項目預算模型包括材料費、廣告費等。如其他材料費，以上年變電站容量和線路總長度數據為基礎，考慮企業類型因素為系數確定預算；廣告費則按企業所在的地區與供電戶數確定預算。
3.業務量驅動類成本項目預算模型
業務量驅動類成本項目預算模型包括計量裝置輪換材料費、營銷業務單據印購及投遞費、通信通道租賃費、信息系統維護費等。模型中設定了相應項目的公允價格，一般參照市場價或同行業平均價格，根據業務部門的實際業務量需求，確定預算。
（三）經營性年度預算形成機制展示（見圖3）
四、機制的實施效果及推廣價值
（一）供電成本業財聯動預算模型數據檢驗
筆者根據各項成本費用制定的標準及相關業務數據，通過業財聯動預算模型，得出2011年各單位預算額度。對74項標準化明細費用項目進行測算后，其中約90%的項目（66個）偏差率在5%內，約6%的項目（5個）偏差率在10%以內，約4%的項目（3個）偏差率在15%以內。根據以上測算結果，96%的項目偏差率在10%以內。可以認為，該模型基本滿足預算編制和分解需求，是科學、合理的。
（二）供電成本業財聯動預算模型實施效果
與傳統的預算編制比較，業財聯動預算形成機制的建立有效解決了財務及各部門在編制預算時“忙、亂”的現象，加強了單位的預算管控能力，提高了預算管理的科學合理性與工作效率。結合本單位應用效果，運用該機制進行2011年預算調整工作時，編制時間縮短了近50%，并大大減少了編制、匯總過程中出現差錯的幾率，基本實現了效率、效果的同步提升。
（三）業財聯動預算機制的推廣價值及其構建措施
推廣該預算機制，有助于確保企業經營目標的實現，同時引領業務計劃的制定和實施；有助于全面預算管理按照“目標統一、權責清晰、流程貫通”的要求，實現業務計劃與財務預算協同；有助于構建成本標準、預算編制方法標準、預算編制流程標準等一系列預算管理標準體系。該機制可從以下三個方面進行構建：
1.理順預算管理界面，優化預算管理流程
由財務部門負責組織各部門制訂供電成本預算落地標準，開展供電成本預算編制、分解、控制、分析和考核等工作。各歸口部門積極配合財務部門制訂成本預算落地標準，配合開展預算編制、分解和分析等工作，負責組織業務預算的執行落實。
2.制訂成本預算準入范圍和成本預算標準，規范資金開支渠道
“預算準入”機制是預算編制的前提，由財務部統籌，組織各部門貼近實際生產工作需要，建立詳盡完全的成本開支范圍，梳理、規范交叉重復或定義不明的情況，以指導非財務人員申報預算。為制定供電成本預算標準，可以由財務部門組織各歸口部門收集標準模板基礎數據，建立各條業務線的業務準入標準和優選模型、規范預算準入審批流程。
3.建立責任網絡、完善預算制度
預算管理組織架構一般包括預算管理委員、預算管理工作組和預算編制執行單位共三級，構成預算管理責任網絡。預算責任網絡應貫徹落實部門預算歸口管理與專業管理相結合原則，橫向到邊、縱向到底，覆蓋企業各層級，實現業務計劃與財務預算的充分融合。此外，全面預算管理工作的有效實施需要強有力的制度體系作保障。可由財務部門制定預算制度實施細則，形成完整的規章制度體系。通過系統研究發現，電網企業實行業財聯動預算形成機制是必要和可行的。但是就電網企業目前的財務管理情況來看，尚需健全制度、明確責任、優化流程、提升財務信息化水平等措施的深入推廣才能實現。研究的不足之處主要在于沒有探討業務的篩選問題。在產品或服務形成過程中，從“質”方面講，需要分析哪些業務屬于增值的；從“量”方面講，需要分析完成多少業務量才能實現企業的經營目標。
【參考文獻】
［1］ 蘇慶社.陜西省電力公司全面預算管理體系的改進研究［D］.華北電力大學碩士論文，2005.
【論文摘 要】工程檔案是檔案的一個重要組成部分。本文首先分析了工程檔案管理的重要意義,分析了工程檔案與工程質量之間有著密切的關系,最后提出了如何做好工程檔案管理的應對措施,以確保工程質量。
工程檔案的管理是整個工程建設管理中一項重要的基礎工作,指建設項目在立項審批、招投標、勘察、設計、施工、監理及竣工驗收全過程中形成的文字、圖表、聲像等形式的以紙質、膠片、磁介、光介等載體形式存在的全部文件,包括前期文件、竣工文件和竣工驗收文件等。保證工程檔案資料的準確、完整和系統尤為重要,因此,如何加強工程項目檔案管理工作刻不容緩。
1. 工程檔案管理的重要意義
1.1 完善工程實施狀態,確保質量、進度、安全的全面控制。目前我國諸多工程項目一般采取項目經理承包責任制的方式,由項目經理全權負責工程施工的質量、進度、安全等,以便突出工作效益和經濟效益。項目經理承包責任制對確保工程項目的完成起著重要的作用,在工程項目承包合同中,針對不同內容,確定不同的目標,只有在工程項目完成后,所有目標達到先前所制定的考核標準,項目承包獎才能得到兌現,如果將工程施工文件歸檔工作也納人到工程項目承包合同中,就能保證工程施工文件材料的完整、準確、系統。
1.2 建設工程檔案是建設工程的有機組成部分。建設工程立項文件是建設工程項目決策、審批、確立過程的真實記錄,在建設工程施工之前,建設工程檔案就開始產生并積累。在項目開工建設前已經形成并積累的文件被稱為建設工程準備階段文件,項目經費落實和項目預算編制、概要設計、招投標、及項目具體實施的根本依據。而項目預算、概要設計、招投標產生積累的文件材料又是項目勘察測量、詳細設計的依據。如果把這一個文件積累過程從建設工程中剔除,建設工程是根本無法成立,也是無法開展的。在建筑材料如鋼筋、水泥、磚塊等使用前,必須要經送檢合格才能使用,這些檢測文件材料是非常重要的依據。在建筑材料使用進程中,應該根據指令實施,如用什么標號水泥,怎么配比,用量多少等,在實施中還有旁站監督記錄和檢測記錄,出現了問題還有調整指令和變更說明等等,這些都需要工程資料來指導。
1.3 建設工程檔案直接反映建設工程質量的好壞。建設工程質量關系到人民的生命財產安全,因此,質量問題是重中之重,建設檔案的管理好壞也直接影響到工程質量的好壞,隨著建設工程項目廣泛實施和現代科學管理思潮的發展,對建設工程質量有了嚴格的定義,即建設工程質量是指工程滿足業主需要的,符合國家法律、法規、技術規范標準、設計文件及合同規定的特性綜合。相信在檔案管理的前提下,工程質量也會更加得到重視。
2. 如何才能夠不斷完善工程項目檔案管理
2.1 做好項目實施前的準備工作。先期介入,控制為主。在工程準備階段,建設單位首先要貫徹精神,把檔案方面的規定要求向參與的單位和部門進行宣傳。每一個工程的建設都會涉及設計、施工、監理等多個單位以及建設單位不同的部門。不同單位和部門在工程的各個階段又有不同的資料收集任務,所以必須落實好各單位、各部門的責任。因此,為了確保每個基建項目的檔案資料能按時、按質、按要求收集齊全,建設單位首先應在各種施工合同中明確有關單位在檔案資料收集方面的要求及違約責任,做到以預防為主的重點。
2.2 檔案管理要明確范圍,突出重點。總的來說,每一個工程項目都必須經過工程準備、監理、施工、竣工驗收等幾個階段,而每個階段必然產生不同的文件資料。例如,在工程準備階段有立項文件、建設用地審批文件、勘測設計文件、招投標文件、開工審批文件、預算文件、工程管理機構文件等;在監理方面有監理規劃、監理會議紀要、進度控制、質量控制、造價控制和監理總結等;在施工階段有土建工程資料、安裝工程資料、基礎設施文件、材料檢測文件和各種施工試驗及施工記錄文件等;竣工驗收階段有綜合竣工圖、專業竣工圖、工程竣工總結、竣工驗收記錄、工程決算及交付使用財產文件、聲像及電子檔案文件等。不過,對于不同地區、不同規模、不同使用功能的項目在每個階段所產生的文件資料又有所不同。因此要把握重點,抓住主要環節。
2.3 完善工程項目檔案管理信息系統。檔案管理信息系統用于支持企業在施工過程中及施工完成后的管理工作,是適應現代企業制度要求,推動企業施工檔案管理科學化、規范化的必要條件,一套好的計算機檔案管理系統將對一個工程項目的順利實施起到非常重要的作用,而一套不好的管理系統可能會使檔案管理陷入混亂甚至使整個施工進程受到影響。因此,一套好的工程檔案管理系統應達到如下幾個方面的要求:(1)以工程項目檔案管理需求為背景,支持企業實現科學化、規范化的檔案管理;(2)支持檔案人員高效率完成施工檔案管理的日常業務,包括新增加的檔案建立,舊的檔案維護等,以提高公司的檔案管理效率;比如:施工人員信息資料,就應該包含施工人員的姓名、年齡、政治面貌、文化程度、施工技能程度、所學的專業、畢業時間等。每一條檔案信息都有其自身的屬性和特點,但也有相同點。如果不對這些信息進行細致的分析,將直接導致管理的混亂。(3)支持企業的管理層快速有效地獲取相關信息,以便做出科學的決策,推動企業科學化、規范化管理;(4)系統軟件應盡可能結構簡單,使用方便;(5)系統軟件要做到修改、添加、刪除檔案記錄準確,查詢檔案快捷、高效。采用計算機軟件系統來進行管理已經是當前水利水電施工檔案管理的迫切需要。
2.4 進一步提高項目檔案管理人員的素質。提高認識,加強培訓。一是要提高各檔案館(室)對新形勢下檔案工作重要性的認識,從思想上強化服務意識。二是加強對兼職檔案員和檔案管理人員以及施工單位檔案管理人員的培訓,提高業務素質。三是加強檔案宣傳力度和檔案法制建設,對嚴重影響基建檔案質量的,就要追究相關人員的責任。
3. 結語
相比一般的檔案管理,工程項目的檔案管理更加具有系統性、專業性。其檔案貫穿于工程實施的全過程,因此,是對工程項目的一個更加直接有效的控制,因此,在建設工程檔案管理已有成效的基礎上,進一步完善建設工程檔案管理工作,為建設社會主義和諧社會做出切實的努力。
參考文獻
［1］ 劉來芳. 對建筑工程技術資料管理若干問題的分析和建議. 城建檔案, 2007,(09) .
【關鍵詞】建筑；工程；概預算；造價
隨著經濟的不斷發展，全球化的不斷擴大，追求利潤最大化成為各行各業發展的趨勢。同樣，在建筑行業，降低工程造價，提高經濟效益，亦是各個建筑公司不斷努力的目標，也是提高企業定價優勢和競爭優勢的主要手段，而做好建筑概預算工作便是有效降低工程造價的途徑之一，因此，為了在日益競爭激烈的建筑工程市場上脫穎而出，如何做好概預算工作、有效降低工程造價成本成為了建筑行業關注的焦點。
1 概述
所謂建筑工程概預算是指在執行工程建設程序的過程中，根據不同設計階段設計文件的具體內容，參照國家規定的定額、指標及各項費用取費標準，預先計算和確定每項新建、擴建、改建和重建工程所需要的全部投資額的文件。同一般的項目預算相比，建筑概預算是一種技術性較強的工作，它對概預算編制人員的技能和水平要求較高，并要求預算編制人員熟悉當前建筑行業的動態和發展趨勢。
建筑工程概預算是對不同施工階段的成本反映，是整個建筑工程投資決策、控制、分配以及管理和核算的主要標準，若要合理確定工程造價成本，降低資金投資風險，就必須做好工程造價的動態管理、提高工程概預算的編制質量，如此才能有效提高企業的定價優勢和競爭優勢！
2 目前建筑概預算現狀中存在的問題
2.1 應用于工程造價的預算方法較為落后
就目前我國建筑概預算使用的確定方法而言，大多數是靜態的，較為傳統的編制方法，但對于當前建筑行業日新月異的發展、新的施工技術和新型建筑應用材料的不斷更新，較為傳統的概預算方法難以滿足建筑新領域所需求的動態的造價預算，亦不能夠對多個建筑項目經常進行定額換算計價，在一定程度上阻礙了企業的發展及建筑行業新趨勢的行程。此外，我國目前建筑工程概預算的方法也多滯后，其所采用的定額單價多為幾年前制定的，與不斷發展的建筑行業不符，導致工程造價預算編制的質量逐漸下降、工程量計算取費相差較大。
2.2 預算管理缺乏全局性
目前，我國建筑行業進行的項目概預算只是針對工程前期進行的，沒有考慮到項目工程中后期的情況，企業對預算的管理模式也同樣是階段性的，亦沒有從工程項目的全局著眼，進行全局化的統籌預算，在這種情況下，項目只是盲目的按照階段性預算來進行費用支出，沒有考慮到人為因素和市場的變動，于是便常常造成預算費用同實際費用相差較大，在很大程度上影響了工程項目的進度和施工質量。
2.3 工程設計方案隨意變更
在大部分的建筑項目中，雖然項目的設計方案是在工程施工前便已經確定的，但是在工程的施工過程中，施工人員和管理人員往往為了方便工人施工而沒有要求工人嚴格按照設計方案的要求進行，而這種情況下實際施工所消耗的費用常常大于按照設計方案進行預算的費用，于是，為了工程的順利開展，施工方不得不根據實際消耗的費用變更原來的設計方案，但是在這種臨時性的階段變更過程中，變更后的設計方案往往缺乏一定的科學性和有效論證。
2.4 工程設計和招標制度不完善
在目前的建筑工程行業中，在工程的設計和招標制度方面還沒有出臺一個完善的管理制度，造成工程設計方案往往只追求設計效果，沒有考慮設計方案是否實用、安全和科學的現象。同時，一些建筑施工方為了單純的追求經濟利益，常常鉆管理制度的漏洞而進行虛報或多報項目的工程量，造成工程投資費用和實際造價之間產生嚴重的差錯，以上這些均是管理制度不完善造成的。
3 提高概預算編制質量的建議和對策
3.1 全面了解工程現場的基本情況
做好工程概預算工作，就要首先了解項目工程現場的基本情況，并通過對多種施工方法和工藝的比較，進行概預算編制的確定。如因砂石料在工程施工中的需求量較大，其價格會直接影響到工程造價的價格，因此我們可以通過對項目施工現場的布置、砂石料的開采和運輸等的深入了解，然后選擇合適的材料構建和設備的存放點，并準確的計算出是否需要二次搬運及運距。
3.2 編制人員應充分理解設計目的，積累現場施工經驗
作為一名建筑工程概預算編制人員，不但應具備較高的能力和水平，熟悉當前建筑行業的動態和趨勢，還應該充分理解每一個項目設計方案的目的并主動了解施工現場的基本情況，積累現場施工經驗：首先，編制人員必須充分了解各定額冊說明、總說明、各章節說明以及定額所包含的內容，充分理解設計圖紙及圖紙和說明之間的關系。在進行圖紙閱讀時，要從設計說明和總平面圖著手，清楚掌握項目工程的性質、規模、類型，按照平面圖—立面圖—剖面圖—詳圖—材料做法的順序依次閱讀，從而更好的理解圖紙所示部位和它們之間的關系，最后再進行科學的預算，爭取做到定額項目和項目實際相符合，避免漏算和重復計算。其次，編制人員要積極掌握各種施工現場的基本情況，積累現場施工經驗，如此才能夠準確的把握施工組織設計和施工工藝，了解施工中的特殊要求，從而使計算出的工程量同設計圖紙的工程量相對應。
3.3 做好價差調整
眾所周知，工程設備和用材的價格隨著市場的變動而變動，但概預算定額表中的價格是固定的，是編制年的市場價格，因此，在編制設計概預算使用定額時便出現了固定價格同市場變動價格之間的差價，需要進行差價調整，而一個項目工程往往不是一年半載可以完工的，需要歷經數年的時間，那么在這數年的時間里需要調整差價的現象時有存在，在這種情況下，建立工程造價價差預測系統是確保概預算能夠發揮控制成本作用的必要手段。只有通過預測系統較為準確的預測出價格變動的趨勢，然后確定價差，適時調整差價，才能夠讓概預算在動態管理中正常發揮作用。
3.4 推廣計算機在概預算編制中的使用
對于概預算編制人員來說，工程概預算多為時間緊、任務重，亦需要進行大量的定額條目和項目計算表之間的反復核對和抄錄，工作量較大，若人工運作不但耗費大量的人力和時間，也難免會在計算結果上出現差錯，而計算機在概預算編制中的推廣和應用，不但解放了大量的人力和時間，也為編制工作的效率和質量提供了保障。
3.5 提高工程預算管理人員的基本功
隨著工程概預算編制對工程造價的影響越來越大，建筑工程造價預算對造價預算管理人員提出了更高的要求，在這種較高的要求下，造價預算管理人員必須要提高個人的綜合基本功，即在工程概預算方面的專業知識、預算方面的法律法規、對工程設計方面的了解掌握、對材料性能、設備采購、施工工藝、投資分析等方面知識的熟悉。只有預算管理人員的基本素質提高了，才能夠提高工程概預算編制的效率和質量。
4 小結
綜上所述，建筑工程概預算對工程造價的影響越來越大，亦影響著建筑工程項目的施工進度和效率。因此，只有從根本上提高工程概預算編制人員的能力、素質以及概預算管理水平，才能夠對建筑工程做出準確的預算，為工程項目的質量和進度提供可靠的保障。
參考文獻：
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[關鍵詞]醫院 科研經費 管理
一、前言
中國經濟的快速發展,國家對科研領域的日益重視。新產品、新項目的開發已至關重要,是企事業單位生存的關鍵。醫療衛生行業也在不斷的進步,醫院要發展、要上等級、要吸引病人、爭取好的效益,為了讓這些方面跟上社會的大環境,勢必要求醫院把醫生的技術水平擺在首要位置,服務態度第二。醫生的技術水平的提高,相對應的也是學術水平的提高,每個醫院都會籌資一定比例的科研經費,用于科研項目的研究。
二、我國醫院科研經費的現狀
科研經費按醫院的等級籌資渠道分為國家級、省級、地市級和縣級。同時也有本院自籌的經費、也有一些藥商的贊助。從全國的有關資料統計,目前,我國科技成果轉化率平均僅為20%,實現產業化的不足5%,專利技術的交易率也只有5%,運行低于發達國家水平。特別是國家撥付的科研經費,只是看到發表的幾篇論文,至于科研成果轉化根本不在考慮之列。眼下不管是教育業,還是醫療行業,也是如此現狀。很多醫院對科研經費長期缺乏監管,產生了混亂的局面,讓有些人鉆空子、也有些領導的一些不合理和超范圍的支出都在科研經費中列支,甚至有些醫院的科研項目進度末到一半,經費已用的差不多,科研項目就只能不了了知,隨便應付一下交差,反正是國家的錢,最終致使舞弊違法行為的產生,給醫院和國家帶來一定的損失。
所以說為了合理、有效的使用好這些經費,使它效益最大化,對科研經費的監管致關重要。現在的醫院財務制度對科研經費的管理末作明確規定,形成了各家醫院對科研經費的使用不規范,核算方法和口徑也不同。
三、加強醫院科研經費管理的策略
筆者認為科研項目經費的使用,應遵循政策性原則、計劃性原則、節約性原則、及時性原則、實質重于形式的原則。對此本人有如下思考:
1、建立醫院科研項目預算表
對各科室和課題組上報的的科研項目要求上報人先做一個預算,經主管科研的科室負責人、財務科負責人、分管領導審核后,報院長審批,醫院才可把此列入醫院本年度的科研范圍。(同時嚴禁一個科研結題,又申報其他課題)。本人設計了一個預算表如下:
XX醫院科研項目預算表
2、科研經費的精細化管理
預算經過調整確定后,科研經費到位,日常事宜的監管要到位,主要分兩個層次,第一主要是非人員成本,第二是人員成本(在科研項目結題時,才可領取)。
(1)科研項目新增的固定資產要按醫院財務規定辦理出入庫手續,按以后是否還有使用價值等情況分全額和部分列入科研成本,即使用醫院的固定資產要提取相應比例的折舊列入科研成本。新增的固定資產要由財務科、主管科室、分管領導審核,單位負責人審批。
(2)水、電、藥品、衛生材料、消耗材料、調研費、資料費、協作費、鑒定費、差旅費、招待費等費用在符合醫院財務制度的同時列入科研成本。嚴格按其預算進行,對以上的各項費用要經過嚴格的審核,由財務科、主管科室、分管領導審核,單位負責人審批。
(3)有條件的醫院可應用計算機網絡進行科研經費的管理,自主開發院內網絡系統,在財務科、主管科室、分管領導、單位負責人、課題組五方對科研經費的信息進行共享,監督其是否嚴格按其預算范圍進行開支。沒有條件的單位,可再設計一張卡片,一式三份,分別由科題組、財務科、主管科室保管,進行一一登記,三張卡片應保持金額相符。卡片格式如下:
(4)還應提取一定的管理費用,按科研項目的時間長短來定,能促使科研人員提早完成課題。
(5)列支以上費用后,有結余的科研項目方可支取人員補貼,但也只能領取結余的一定比例,剩余比例的發放看其科研項目是否應用于臨床,并且其應用于臨床的效果,由醫院專家組評定后,視效果進行發放。
(6)對有成果推廣的課題項目,以及獲得國家級和地市級的科研獎勵,課題組可提取獎勵金額的一定比例,剩余比例作為醫院的科研發展基金。
(7)財務科應對科研經費單獨建帳,專款專用,科研經費大項目下分設明細課題名稱,不同的課題分開核算,一目了然。
四、結語
主管科室應對各個科研項目進行跟蹤管理,并進行評估,如需要調整期初預算,要經過主管科室、財務科、分管領導審核,單位負責人審批。才可調整預算,所有項目到期均應結題,并如實提交科研項報告,如其課題因無期徒刑特殊情況延遲二年以上的,醫院要收回該課題的所有費用,從科研人員的工資中扣回。與企業等單位共同開發的科研項目,金額較大的,結題時要委托會計師事務所進行審計,以便使醫院及時糾正不合規之處,杜絕浪費、舞弊等行為。提高經費管理水平,提高經費的使用質量。
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論文關鍵詞：批判;合同百分比法;缺點分析;應對
1 完工百分比法概述
1.1 完工百分比法的運用前提
第一，固定造價合同履行過程中的結果能夠可靠估計。該前提是指同時滿足下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計量。
（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業。
（3）在資產負債表中合同完工進度和為合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
（4）為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
第二，成本加成合同的結果能夠可靠估計。
（1）該前提是指同時滿足下列條件：與合同相關的經濟利益很可能流入企業；
（2）實際發生的合同成本各部分可識別和可靠地計量。
1.2 完工百分比法的計算方法
完工百分比法計算核心是依據該方法確認合同所涉及的收入和費用。
首先是確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。《企業會計準則第15號——建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：
（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：合同完工進度=累計實際發生的合同成本，合同預計總成本×100%。
（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：
合同完工進度=已經完工的合同工作量／合同預計總工作量×100%。
（3）已完工合同工作的測量。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
其次是根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：
當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入。
當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利。
當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備。
其中最后一年的合同收入和合同毛利倒擠計算：
最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入。
最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利。
在這之中，若由于物價上漲或是其他原因導致的成本上漲，可調整總的成本額而已確認的成本不再發生改變。而與之相應的收入的改變也是只適用于以后期間。
2 完工百分比法缺陷分析
（1）在核算方面。
這里首先是制度本身中確定完工進度難的問題。
技術上來說確定完工進度的方式本身即存在爭議。一些被人們默認的計量方法在更深層次來講并不完全與成本的定義相符。如樓房建設一般可以以樓層建造的層數來確認收入，但是實際中建造的第一層往往比上面的任何一層花
費
的人力物力都要多。而且，如果一層樓還沒有建完便已期末了那么這半調子的樓又該怎么算。
從操作上來說如前，完工進度確定的情況下，為會計核算帶來了極大的方便。而在實際操作中，很多建筑施工單位都使用以累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例的方法來確認完工進度，這也是行得通的做法。
但是依然由于人為原因存在諸如下列問題:
①滯后性。公路施工行業通常聘用專業測量師采用比較專業的測量法對已經完成的工作或工程進度進行測量，而公路施工行業的發包方是一般是政府或者政府投資、控制的投資公司，工作上的主導性和滯后性導致工作量鑒證單位通常會滯后于結算收入認可的會計期間，這會導致建設單位按累計實際發生合同成本占合同預計總成本確定的完工進度與計量部門的工程進度不能協調一致，即各方認可的同期間工程結算收入之間時間上存在誤差。除此而外，在建造合同施工過程中，業主按照監理確認的工作量再予以確認是業界的普遍現象。而在某一時點，企業實際的工程進度可能要大于業主簽認的工程進度。這在一定程度上造成了企業確認收入的滯后致使報表項目反映內容不夠真實。
②成本歸集不準確。
例如，人工成本：作為項目成本的重要組成部分，人工費的歸集相對比較重要。但是，對總承包企業而言，由于其常年施工項目較多，可能無法準確統計某一項目的工時。另外，某些單項工程可能予以分包時，分包方并不能及時將自己的人工成本予以上報。這些因素可能導致人工成本不能準確地予以歸集到相關項目中。實務中，部分企業采取了在會計報表期末根據項目預算予以調整人工成本的做法。即日常先歸集在“管理費用”科目，期末再調整到“工程施工”科目中。該做法雖然歸集了部分人工成本，但不夠嚴謹和科學。
借款費用：在借款墊資情況下，其存在無法予以充分資本化的可能性。在外部競爭環境日益激烈的情況下，企業為了競標成功，常常會采用墊資的方式進行施工。這樣，如果企業不能準確區分建造合同所占用的資金，為了簡化處理，誤將借款利息費用化。這樣就導致項目成本的減少，進而影響項目真實的盈虧狀況。
內部關聯交易：在集團化管理模式盛行的情況下，對于一些大型的建造合同，集團內單位互為總包和分包的關系較為常見。這就牽涉到集團層面內部關聯交易抵銷的問題。實際工作中，在總包和分包單位對工程項目沒有及時進行結算的情況下，可能造成雙方對收入、成本和存貨及應收賬款（或預收賬款）確認的不一致。相應地，引起集團合并報表層面抵銷的不充分，導致財務狀況的扭曲。
（2）在后果方面容易導致利用成本調節收入和利潤。
由于完工百分比在指標的確認和計量上存在一定的主觀性，尤其完工進度的確定可以由企業內部控制，使有些企業可利用成本來調節收入和利潤，從而為企業提供虛假信息提供了可乘之機。如主管薪金與公司業績掛鉤，以及有關所得稅的過渡沖減的問題。
除此而外，在整個項目運作的過程中有關于合同還存在著外部影響因素。如物價變動與技術開發費對完工百分比法的影響。另外，在一些企業可能借助于工程項目進行技術研發。依托項目進行的技術研發投入，則“工程施工”歸集的項目成本會低于實際的項目成本。反之，如果項目預算尚未考慮技術研發投入成本，則會計核算的項目盈利水平與實際的項目盈利水平將會產生一定差異。這些問題可能引發項目績效考核、報表審計、高新技術企業認定等諸多問題。
其次若與每一項目具體業務自身的特點相聯系則同樣存在弊端。在這里，以建筑工程舉例。
首先，建筑工程有其本身的特點：
（1）建筑產品的多樣性、產品特征的單一性：每一項建筑產品都會因特定的用途和建設要求，施工條件即使在建筑同一種類型的產品，施工過程中的地質、水文、氣象和業主臨時變更的要求都會使其最終產品有很大的差別，即同一類型的建筑產品其最終的產品和成本也不能等同，甚至差距較大。
（2）施工生產的長周期性、投資規模大和作業要求有一定的維護保養周期，這使建筑產品的成本易受國家宏觀政策調控政策、經濟政策、通貨變動等因素影響。
（3）施工生產受自然氣候環境因素影響：建筑產品由于位置固定、體積龐大、建設周期長等因素使得一定的自然氣候如暴雨，洪水等會對工程的質量（如其中建筑工程中所使用金屬的腐蝕，以及由于天氣原因延誤建造超過合同限制時期導致機會成本的上升）產生影響。
而以上特點決定了施工企業完工百分比法中以投入衡量來確定形象進度這一方法包含許多不確定因素并與完工進度沒有明確的對應關系。
（1）建筑產品的單一性復雜性導致了部分分項工程施工過程中價值高于施工簡單的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反價值不高卻費時費力的部分，其代表的完工程度卻不一定低，使根據成本投入來確定完工進度這一方法失去了普遍意義。再比如施工企業工程先期投入較大。其開工前準備工作包括了大型設備、人員的進場、調遣、材料儲備、現場臨時設施的建造、安全維護、環保措施等先期性支出，其費用開支較大。以投入產出理論進行衡量與實際完工形象進度沒有明顯的投入產出關系。
（2）合同執行過程中無效率的投入，增加成本但無相應的產出。例如固定造價合同執行過程中因質量事故增加的返工成本，生產要素因受宏觀經濟影響而形成的價格變動引起的成本投入的增加，在與主體工程的完工程度沒有多大的關系的情況下，成本在增加，實際完工進度卻并無明顯的進展。
綜上所述，不足之處普遍存在于核算的的各個方面的可操作余地，出自于制度本身的不足以及企業的核算能力以及來自納稅，報表業績的相關壓力上。
3 提高完工百分比法在實務操作中可靠性和真實性的建議
3.1完善企業的核算制度、流程與內部控制制度
（1）完善完工進度的確認，加強財務核算部門與其他相關部門的溝通與協調。施工企業財務部門要與合同部門和計量部門保持有效溝通，實際了解工程的進度和資金使用情況，及時獲知合同收入和成本的變更及工程可能存在的潛在風險，合理估計合同損失。使用完工百分比法與開單結算確認收入相結合的方法。開單結算確認收入雖然時間上有滯后性，但收入的確認是在承包方和發包方共同簽字認可的情況下確定，相對謹慎和穩健，收入的確認更符合真實性和可靠性，因此將能為報表使用者提供有關合同進度、本期業績、結算情況、資金情況等信息的完工百分比與開單結算確認收入相結合，更能提高會計報表的可靠性和有用性。
（2）加強內部控制，完善內部成本核算。企業要對完成合同已經發生和尚需發生的成本進行科學、全面、準確的評估和測算，編制合理的施工組織設計、熟悉現場實際情況、科學預測材料價格的變化趨勢等，提高成本核算準確性。
（3）準確編制、及時變更項目預算。應結合國家相關法律法規要求、商務合同、設計文件、當期原材料價格、預期外部環境的變化等進行編制項目預算。對于項目施工過程中，在外部環境的變化時，企業應及時調整項目預算成本。
3.2 加強內部審計和外部監督
為加強防范企業可能利用完工百分比法調節項目收入和盈利的狀況，企業內部審計部門、外部審計機構和稅務機關等相關外部機構應加大對企業項目的監督的力度，確保企業真實反映財務狀況。作為公司管理層，則在完善公司內部各項控制制度的同時，強化職業道德意識，為企業營造一個良好的生產經營氛圍。
【關鍵詞】決策支持系統 財務分析 五力模型
企業管理思想進步到當下的階段，很難想象一家沒有上馬企業資源計劃ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何將物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務資源管理（現金流）、信息資源管理（信息流）等集成一體化，進而推進生產、營銷、供應、人力、資金等業務互相融合而順暢運轉的。當今企業在信息化方面面臨的問題不是爭論ERP的必要性，也不是討論ERP的可行性，而是糾結于對ERP產生的海量數據如何進行進一步的收集、加工、處理。因為收集的數據多到無法甄別哪些是對決策有效的。
企業建立一套旨在全方位提升管理廣度和深度的管理信息系統是必需的：利用統一規劃的數據集成，以全面預算為主導，以產品生命周期管理為核心，以資金為主線，整合財務、人事、營銷、科研、生產等管理職能，重組優化業務流程，連接信息孤島，建立關鍵內部控制點，極大改善組織內部的信息不對稱，大幅降低管理成本，有效地防范和控制風險。但是，國內應用現狀是大部分企業正在運行的管理信息系統主要功能仍舊停留在處理大量的日常業務流程上，僅實現了中層管理的功能，并未上升到支持決策的高度。本文嘗試通過對決策支持系統（Decision Support System，以下簡稱“DSS”）運行原理、特點和功能的闡述，結合企業實際，充分利用已成熟運行的通用ERP并以此為基礎，模擬建立DSS的實施方案。
一、DSS的原理、特點和功能
20世紀70年代中期，美國麻省理工學院的米切爾?S?斯科特（Michael S.Scott）和彼德?G?W?基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一詞。DSS通過數據、模型和知識，以人機交互方式進行半結構化或非結構化決策的計算機應用系統，為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環境，調用各種信息資源和分析輔助決策工具，幫助決策者提高決策水平和質量（張茜，2006）。DSS是管理信息系統（Management Information System，MIS）向更高一級的發展，標志著利用計算機與信息支持決策的研究與應用進入了嶄新的階段，并形成了決策支持系統新學科（王劍東，2003；萬林，2008）。
DSS的特點體現在：（1）DSS的交互性表現在通過管理者同系統之間的多次對話，使決策得以完成；（2）DSS解決的問題屬于半結構化或非結構化問題；（3）系統具有專門的結構存儲和研究備用的模型及方法，提供模型的比較、聯結和合成的功能；（4）DSS只是起輔助決策的作用，并不完全取代管理者的判斷，應當讓管理者處于主動地位；（5）DSS應當便于學習、使用和修改，因而要對用戶的需求進行動態性的分析，做到及時完善DSS的各種功能（遲殿委，2008；徐強，2008）。DSS的應用原理體現了決策支持系統本質的演變：DSS初期是利用數據資料（數據庫DB） 和模型資源（模型庫MB）支持決策，發展到IDSS利用知識資源 （方法庫MEB）和模型資源（模型庫MB）結合支持決策，再到利用數據資源（數據倉庫DW）支持決策。這樣，決策支持系統概念就更明確為：針對決策問題，利用決策資源（數據、模型、知識等）（侯少然，2010）進行組合和集成，建立解決方案；通過方案的模型計算、知識推理、多維數據分析以及方案的修改，逐步逼近解決決策問題的系統。
數據資源（數據庫與數據倉庫）、模型資源和知識資源在網絡上都是共享資源。決策支持系統就在于如何有效地利用這些決策資源，針對決策問題，把決策資源有機地組合成解決方案，既可以建立多個方案，又可以修改方案，再通過大量的計算或推理，最終達到支持決策的效果（張胤杰，2009）。DSS所實現的功能主要表現在：（1）管理并隨時提供與決策問題有關的組織內部和外部消息；（2）收集、管理并提供各項決策方案執行情況的反饋信息，例如訂貨單、合同執行進程、物料供應計劃的落實情況、生產計劃的完成情況等；（3）能以一定的方式存儲和管理與決策問題有關的各種數學模型，例如定價模型、庫存控制模型與生產調度模型等；（4）能夠存儲并提供常用的數學方法（張世芳，2006），例如回歸分析方法、線性規劃、最短路徑法等；（5）數據、模型與方法能容易地修改和添加，例如數據模式的變更、模型的連接或修改、算法的修改等（王劍東，2003；孫艷勝，2007）；（6）具有方便的人機對話和圖像輸出功能，能滿足隨機的數據查詢要求，回答“if…what…”之類的問題（馮罡，2003；孫艷勝，2007）。
二、DSS的總體框架和表現方式
DSS的總體框架是：將來源于不同子系統、不同管理軟件的數據收集于數據集成平臺或數據倉庫，選取各項決策分析主題的關鍵指標，注入事先建立的數學模型，最終生成可進行人機對話、不斷修改決策變量的結果。其系統規劃包含以下幾個方面：
1.數據來源：可讀取多種格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定長的txt等）的文件，同時可讀取關系型數據庫 （對應ODBC）中的數據。使用報表管理平臺進行所需數據報表的上傳收集，財務數據來源于財務核算軟件，經營和項目數據來源于合同管理、PDM產品設計、生產作業管理軟件等，人力資源數據來源于人員信息、薪酬統計軟件等，其他未能進入系統的數據可考慮通過平面文件的形式進行采集。通過數據整合平臺建立數據倉庫，裝載來源于各個系統的數據，包括歷史數據的一次性裝入、日常發生數據的定時抽取。
2.分析主題：構成決策支持系統的重要分析內容，按照管理者的思維邏輯建立跨流程、跨職能的主題和分析路徑，對重要經營管理問題和要素進行深入分析，及時發現影響企業經營和管理的問題所在。考慮初步建立財務主題、營銷主題、項目主題、關鍵指標等幾部分。
3.決策模型：決策模型是決策支持系統的重要分析基礎，為企業管理者提供輔助決策的科學管理工具，包括成本預算模擬、現金流模擬預測、盈利模擬預測等。
4.門戶表示：是專門為企業管理者和決策者設計的觀察企業的窗口，提供整個決策支持系統的展示界面，包括智能分析、模擬預測、績效管理等多種展現形式與門戶集成。所需要的輸出被顯示出來時，進行定型登錄，自動將所要的列表、視圖和圖表顯示出來。
三、DSS的財務實施方案
DSS的財務主題部分是本文討論的重點，其實施方案立足于從時間跨度（年度、季度、月度）、項目類型（研究、開發、制造）、決策深度（作業層、戰術層、戰略層）等不同維度進行趨勢分析、結構分析、因素分析，通過這樣一個路徑完成由低端財務分析向高端輔助決策支持的過渡。實施方案的對象包括：收入成本分析（收入構成、趨勢、預算執行、費用趨勢、費用構成等）、利潤分析（利潤因素、敏感性）、資金分析（資金協調性、貸款、融資成本）和綜合評價（經營指標考核、五能力綜合評價）。
實施方案必須注入以下因子：分析范圍（集團內部關聯方、集團外部競爭對手、國外競爭對手等）；分析角度（全周期項目預算、年度財務預算、市場經營預測、人力資源投入等）；分析指標（絕對數、相對數，橫向比較、縱向比較）；數據來源；分析周期；分析內容。
四、財務決策模型的導入
決策支持系統財務應用的最終目的聚焦在綜合評價，無論是討論重大項目的取舍還是輔助企業的整體決策，主要包括兩部分內容：經營指標考核和五能力綜合評價。
目前大部分企業對財務管理軟件的使用，依舊停留在賬務處理階段，軟件本身對收集的數據不加工、不處理、不分析。如果從最基礎的財務指標分析入手進行適當改進，那么對于決策層而言可增強財務數據的可理解性和拓展性，對于財務人員而言可提高操作的可行性，都是受益匪淺的。財務分析包括盈利能力（收益力，總資產報酬率、凈資產收益率、主營業務利潤率、銷售凈利潤率、成本費用利潤率）、償債能力（安定力，流動比率、速動比率、資產負債率、利息保障倍數、所有者（股東）權益比率）、運營能力（活動力，總資產周轉率、固定資產周轉率、流動資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率）、發展能力（成長力，主營業務收入增長率、資本積累率、總資產增長率）和生產能力（生產力，人均主營業務收入、人均凈利潤、人均資產總額）五部分（即五力），通常以完整、真實、及時的財務數據為起點，借助不同的財務指標進行詮釋。大部分企業通過對正在運行的財務管理信息系統進行適當的改進，就足以在完成指標計算的基礎上提供簡單的財務分析報告。
計算完成后，進一步引入由哈佛大學商學院邁克爾?波特（Michael Porter）于1979年提出的，現今被廣泛應用于全球企業競爭戰略決策的五力模型，該五力模型對決策層更加清晰、透徹地了解企業的經營業績和發展前景的幫助是顯著的。
綜上所述，決策支持系統作為新興的信息技術，能夠為企業提供各類決策信息以及許多商業問題的解決方案，從而減輕了管理者從事低層次信息處理和分析的負擔，使得他們專注于更需要決策智慧和行業積累的工作，實現了決策質量和效率的提升（侯少然，2010）。雖然DSS在國內大部分企業的開發與應用依然處于初級階段，決策本身是復雜的、變化的、綜合的，但以ERP為基礎對DSS的設計和實現是可行的，成功是可以預見的。
（作者為CPA、會計師、上海財經大學碩士研究生）
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