時間：2022-05-05 22:26:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收滯納金論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:逃稅罪初犯;免責條款;適用
一、逃稅罪初犯免責條款的適用主體
(一)扣繳義務人
《刑法修正案(七)》第三條第四款[1]明確規定“有第一款行為”,而第一款的主體為納稅人。第一種觀點認為,從第四款條文中所用“補救”專業名詞可以看出,逃稅罪初犯免責條款不適用于扣繳義務人,因為納稅人補繳或者少繳應納稅款,應予以補繳,扣繳義務人補繳或者少繳已扣或者已收稅款,應予以解繳。[2]第二種觀點認為,逃稅罪免責條款的適用主體包括了納稅人和扣繳義務人(自然人與單位)。[3]筆者贊成第二種觀點。理由如下:第一,雖然逃稅罪免責條款規定了“有第一款行為”,第一款是納稅人的逃稅罪狀,而扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款構成犯罪的,以逃稅罪定罪處罰,對納稅人和扣繳義務人是同樣適用的;第二,第四款雖然針對第一款行為,但并未限定主體范圍,第四款的規定作為一項特別規定,對于初犯來說則是一般規定,無論第一款納稅人的行為還是第二款扣繳義務人的行為,本質上都是逃稅行為,其初犯可適用第四款初犯免責條款;第三,即使是《稅收征管法》,對于納稅人和扣繳義務人逃稅行為,都是“由稅務機關追繳其補繳或者少繳的稅款,滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款,構成犯罪的,依法追究刑事責任;[4]第四,“有第一款行為”的規定并不能得出只有納稅人主體的結論。2002年出臺的《關于審理逃稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條第三款規定:“實施本條第一款、第二款規定的行為,偷稅數額在5萬元以下納稅人、扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金,犯罪情節輕微,不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰。”這里也使用了“補繳應納稅款和滯納金”的表述,但其卻包括了扣繳義務人在內。因此,扣繳義務人可以適用逃稅罪的初犯免責條款。
(二)、代征人、無證經營人
代征人,是指稅務機關委托以稅務機關名義辦理各種稅款征收業務的單位或個人。根據《稅收征收管理法實施細則》第32條的規定:“稅務機關根據國家有關規定可以委托有關單位代征少數零星分散的稅收,并發給委托代征證書。1992年《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》和1997年《刑法》都明確規定了逃稅罪的主體,只規定納稅人、代扣代繳、代收代繳義務人,沒有規定代征代繳義務人,所以,代征人不能成為逃稅罪的主體。“代征人的性質應屬于‘依法受委托從事公務的人員’”代征人不能成為逃稅罪的主體,因而無法適用逃稅罪免責條款。但是對于無證經營者可以成為逃稅罪的主體,根據《稅收征收管理法》第25條規定:“對未取得營業執照從事經營的單位和個人,除由工商行政管理機關依法處理外,由稅務機關核定其應納稅額,責令繳納。”對于無證經營的單位和個人,如果符合第四款逃稅罪初犯免責條款的條件,無證經營人可以適用逃稅罪免責條款。
(三)、單位適用逃稅罪初犯免責條款的困惑
刑法第二百一十一條的規定,單位是逃稅的主體。當單位構成逃稅罪時,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按照逃稅罪的法定刑處罰。而逃稅罪單位犯罪雙罰制規定導致了適用第四款出現一些困惑。
第一,單位符合逃稅罪初犯免責條款的規定,而相關責任人員卻不屬于逃稅罪初犯免責條款如何處理。當單位在初次犯逃稅罪之后,補繳了應納稅款和滯納金,且已受到行政處罰,則按照第四款的規定不予追究單位的刑事責任。但該單位的相關責任人員在五年之內因逃稅罪受過刑事處罰或者已被稅務機關給予了兩次以上的行政處罰。此種情況下是否應當追究相關責任人員的刑事責任。筆者認為當單位符合逃稅罪初犯免責條款的規定時,對單位將不予以追究刑事責任。單位不構成逃稅罪,那么也就失去了追究相關責任人員刑事責任的法律依據。即使相關責任人員符合第四款免責條件,但畢竟是單位犯罪,主體是單位而不是相關責任人員,不能在單位不構成犯罪的情況下還追究相關責任人員的刑事責任。此種情況下,不能追究相關責任人員的刑事責任。
第二,單位不符合逃稅罪初犯免責條款的規定,而相關責任人員符合逃稅罪初犯免責條款如何處理?即單位不符合第四款的規定,應當依法追究單位的刑事責任,而相關責任人員卻符合第四款的規定。此種情況下是否應該追究相關責任人員的刑事責任。筆者認為,在這種情況下應按照罪行法定原則,單位構成逃稅罪的應當依法追究其刑事責任,對單位判處罰金,并對相關責任人員判處逃稅罪的法定刑。但應當按照逃稅罪立法中所反映的“寬嚴相濟”的刑事政策精神,該種情況下的相關責任人員屬于初犯,主體是自然人,則應適用第四款規定不予追究刑事責任。但另一方面,單位規定的雙罰制又不得不適用,否則有違背罪行法定原則之嫌。對于單位判處罰金的同時,應盡量的對相關責任人員從輕處罰,甚至可以對相關責任人員適用刑法總則第三十七條的規定免予刑事處罰。因此,此種情況下,對相關責任人員減輕或者免除處罰。
二、應納稅款的認定及逃稅罪免責條款適用效力
(一)、應納稅款的認定
“應納稅款”的認定有不同的理解:第一種觀點認為,應納稅款是指納稅人發生一項應稅經濟行為所應繳納的稅款;第二種觀點認為,應納稅款是指逃稅行為起止期間納稅人應當繳納稅款;第三種觀點認為,應納稅款是指納稅人實施逃稅行為所屬的那個納稅期限內實際應納的稅款,對該觀點贊同的人較多。[5]首先認定納稅額必須有應納稅行為的產生。應納稅額只能是納稅人逃稅所屬的個人應納稅行為的應納稅額。在一個納稅期限內或者逃稅行為的起止期間內,納稅人可能實施數個應稅經濟行為,但并非每一應稅行為中的納稅人都逃稅。因此,上面提到的第二種、第三種觀點增大應納稅額的基數存在放縱犯罪的嫌疑,因此其合理性值得懷疑。因此,第一種和第二種觀點有一定的合理性,不贊成第三種觀點。筆者認為,對于應納稅額的認定,應將逃稅行為期間的數個自然行為視為一整體,將每一逃稅所屬應稅經濟行為的應納稅額累計相加,其總和應納稅額是逃稅罪量刑的“應納稅額”。
(二)逃稅罪免責條款的適用效力
逃稅罪免責條款能否溯及既往,我國刑法理論上法律適用原則是從舊兼從輕。即新法原則上不適用此前發生的犯罪行為,但對以前發生的犯罪行為如果適用新法對當事人處罰更輕,則適用新法的規定。對《刑法修正案(七)》實施以前發生的逃稅行為,適用從舊兼從輕原則,也就是說,如1997年刑法認為是犯罪,《刑法修正案(七)》也認為是犯罪,依照刑法總則第四章第八節關于時效的規定應當追訴的,依照1997年刑法追究刑事責任;如果《刑法修正案(七)》不認為是犯罪或者規定的處刑較輕的,適用《刑法修正案(七)》不認為是犯罪或者規定的處刑較輕的,適用《刑法修正案(七)》第三條的規定,到底適用偷稅罪罪名還是逃稅罪罪名。
一是應當看行為人是否符合逃稅罪免責條款的三個條件。對于符合條件的,不予追究刑事責任;對于不符合條件的,應當追究刑事責任。二是看行為人逃避繳納稅款的數額是否達到“數額較大”的數額標準和規定的比例。2010年5月7日《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》,其中對逃稅罪的立案標準也作了規定:逃避繳納稅款,數額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上,經稅務機關依法下達追繳通知后,不補繳應納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的。三是比較處刑輕重,由于逃稅罪和偷稅罪的主刑均相同,且均處罰金。不同之處在于偷稅罪并處偷稅罪一倍以上五倍以下罰金,而逃稅罪則僅規定并處罰金。因此處刑較重的比較在于罰金刑方面。逃稅罪罰金理論上無限金額,但具體適用時并非任意確定其數額。適當考慮稅收征管法中對相關行為的罰款規定,決定應當判處的罰金數額,即其最高罰金數額不應超過逃稅數額的5倍。在罰金數額上限相同的情況下,偷稅罪的下限為偷稅數額的一倍即1萬元或者10萬元以上,人民法院判決罰金最低額為1000元,因此,逃稅罪的處刑輕于偷稅罪,應適用逃稅罪的罪名。
三、逃稅罪初犯免責條款適用的其它問題
(一)、稅務機關能否不給予逃稅人免責機會
第四款規定,有第一款行為,經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受到刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。稅務機關能否不給予當事人免責機會,也就是說稅務機關能否將不給予逃稅行為人行政處罰直接提交司法機關處理。第四款已經明確規定,因為行政處罰在逃稅罪中擁有特殊的地位,也是認定逃稅罪初犯免責的重要條件。雖然逃稅罪的行政處罰不是刑事追訴前置程序。第四款逃稅罪免責條款的設置目的在于給予初次逃稅的行為人改過自新的機會,如果稅務機關對符合逃稅罪免責條款的行為人不給予免責機會就違背了立法的宗旨。因此,作者認為,稅務機關對于符合逃稅罪免責條款的當事人也應該追究其責任但給予其免責的機會。
(二)、超過行政處罰時效未超過刑事追訴時效法律適用
根據稅收征管法第八十六條的規定“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為,在五年內未被發現的,不再給予行政處罰”,即逃稅行為的行政處罰時效是5年。逃稅罪的法定最高刑是七年,法定最高刑為5年以上不滿10年有期徒刑的,追訴期限為10年。如果逃稅行為在5年后才被稅務機關發現就依法不能給予行政處罰,因此不能適用逃稅罪初犯免責條款,而該行為符合逃稅罪第一款的規定,又未過追訴時效,就應當直接依逃稅罪第一款對其追究刑事責任。另一種解釋認為,“逃稅罪是行政犯,而行政犯罪之刑事可罰性,取決于行政法規范的規定或行政機關的行政決定。”[6]單純從文理上解釋,導致稅務機關發現案件的時間成為決定追究刑事責任的關鍵因素。如果稅務機關對逃稅行為5年之后才發現,就不能給予行政處罰,行為人就得適用第一款追究刑事責任;而如果發現得早,行為人就有機會適用第四款,接受行政處罰而免于刑事追究。后者,基于逃稅罪屬于行政犯,依據所謂的“行政刑法之行政從屬性或行政依賴性”理論,認為行政犯具有行政和刑事雙重違法性,行政法以行政違法為前提。[7]當行為人因超過行政訴訟時效而不受行政處罰時,其仍需繳納滯納金,其行為的行政違法性并未被否定,更不能以此作為不予追究刑事責任的理由。
因此,對于逃避繳納稅款數額巨大并且占應納稅款30%以上的,逃稅5年之后10年之內被稅務機關發現,應當移交公安機關,如果行為人已繳納稅款和滯納金,并且符合免予追究刑事責任的條件,應當適用第四款不予追究刑事責任;如果行為人不繳納稅款和滯納金,應依法追究刑事責任。
注釋:
[1]《刑法修正案(七)》第三條第一、二、三、四款,本文以下簡稱為第一款,第二款,第三款,第四款。
[2]參見林雄:《新設立逃避繳納稅款罪研究》,載《中國法學會財稅法學研究會2009年年會暨第十一屆海峽兩岸財稅法學術研討會論文集(下)》,第815頁。
[3]參見胡江洪:《逃稅罪研究》,西南政法大學2010屆碩士論文,第49頁。
[4]參見逢錦溫:《逃稅罪的立法修正與司法適用》,《庭審研究》2009年第5期。
[5]參加曹康、黃河:《危害稅收征管罪》,中國人民公安大學出版社1999年版,第36頁;張旭:《涉稅犯罪的認定處理及案例分析》,中國人民公安大學出版社1999年版,第80頁。
新《稅收征管法》第二十五條第一款規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”第三十一條第一款規定：“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”
申報納稅包括納稅申報和繳納稅款兩個方面的內容。在稅收征管過程中，通常會遇到不同形式的不依法申報納稅行為。探討不依法申報納稅的表現形式及其法律責任，有助于稅務部門和稅務人員正確執法。
一、納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規定，破壞了正常的稅收管理秩序。稅務機關應根據新《稅收征管法》第六十二條的規定，追究納稅人的法律責任。
新《稅收征管法》第六十二條明確：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”
二、納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規定，導致國家稅款不能及時入庫。稅務機關應依據新《稅收征管法》第四十條的規定，對納稅人采取相應的措施。
新《稅收征管法》第四十條第一款明確：“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。”
稅務機關還可依據新《稅收征管法》第六十八條的規定，追究納稅人的法律責任。
新《稅收征管法》第六十八條明確：“納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”
三、納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實筆者認為，申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務機關應責令其限期改正，并區別不同情況追究其法律責任。
1納稅人進行虛假的納稅申報，且形成不繳或者少繳應納稅款納稅人的這種行為屬偷稅，稅務機關應依據新《稅收征管法》第六十三條的規定，追究其法律責任。新《稅收征管法》第六十三條第一款明確：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”
2納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規定，但未形成不繳或者少繳應納稅款。對這類行為，不能按偷稅進行處罰，應依據新《稅收征管法》第六十四條的規定，追究納稅人的法律責任。
新《稅收征管法》第六十四條第一款明確：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”
四、納稅人未按期進行納稅申報，經稅務機關通知申報而拒不申報針對這種情況，稅務機關應依據新《稅收征管法》第三十五條的規定行使核稅權。
新《稅收征管法》第三十五條第一款明確：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。“在此基礎上，稅務機關應區別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任。
1經稅務機關通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應納稅款針對這種情況，稅務機關應依據新《稅收征管法》第六十三條的規定，按偷稅追究納稅人的法律責任。
2經稅務機關通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款針對這種情況，稅務機關應依據新《稅收征管法》第六十二條之規定，按“情節嚴重”追究納稅人的法律責任。
【論文摘要】2007年3月16日，我國公布了《中華人民共和國企業所得稅法》，（以下簡稱新稅法），同日以主席令第63號形式公布，該法已于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱舊外稅法)和1993年12月13日的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優惠等方面與現行稅法有諸多不同，文章將企業所得稅法新舊法條要點加以歸納和整理，以供大家學習討論。
一、納稅人
條例第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：1.國有企業；2.集體企業；3.私營企業；4.聯營企業；5.股份制企業；6.有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
舊外稅法規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
新稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
條例第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
舊外稅法第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
新稅法第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
條例規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1.生產、經營收入；2.財產轉讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權使用費收入；6.股息收入；7.其他收入。
舊外稅法規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
新稅法規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務收入；3.轉讓財產收入；4.股息、紅利等權益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權使用費收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。不征稅收入有：1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3.國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除
條例規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：1.納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除；3.納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
舊外稅法第十二條規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2.租入固定資產的改建支出；3.固定資產的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
五、不得扣除
條例規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：1.資本性支出；2.無形資產受讓、開發支出；3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失；4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；6.超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；7.各種贊助支出。
新稅法規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經核定的準備金支出。
下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2.自創商譽；3.與經營活動無關的無形資產。
企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
六、稅收優惠
條例規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：1.民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；2.法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
舊外稅法規定，設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，具體辦法由國務院規定。
新稅法規定，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。
企業的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。
企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：1.從事農、林、牧、漁業項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；4.符合條件的技術轉讓所得。
符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。
創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
[論文關鍵詞]開票公司；虛開；專用發票
一、開票公司虛開增值稅專用發票的行為表現
虛開發票的行為是嚴重的稅收違法行為，稅務機關通過稽查發現被查單位有虛開發票行為的，應依法進行查處，構成犯罪的，應移送公安機關。開票公司是專為虛開發票而非法注冊的公司，其目的就是為了賺取開票費。實務中，開票公司的表現多種多樣，現舉兩個例子：
實例一：稅務稽查部門經檢查發現某虛開發票企業，股東和法人都是由某些人指定并冒充的；其公司構架、會計、出納、保管員均為虛設，生產經營場地為以支付租金的方式聯系已辦證或尚待辦證的小型個體加工點；所有的工資名冊（包含行管人員和生產工人）、送貨單、提貨單、原料領用單等等均為杜撰，相關空白單據也是讓個體加工點的有關人員虛構、簽署；雖有購進原材料的發票入賬，但沒有實際的生產經營行為，更不可能存在產品銷售情況。
實例二：S公司為達到虛開廢舊物資銷售發票的目的，虛構銷售廢舊物資經營業務，并自行虛開廢舊物資收購發票用以增值稅進項抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業通過中間人找到S公司董事長陸某，談好手續費后，由中間人以受票方企業名義與S公司簽訂一份購銷合同；二是受票企業按開票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財務人員按匯入“貨款”金額開具廢舊物資銷售發票，交給受票企業，但為給虛構進項留出時間，填寫的開票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財務人員按開票金額倒算出應收購廢舊物資的數量、單價（收購數量比銷售數量多0.5至1噸，收購單價比銷售單價低20至50元），交開票人員偽造過磅單、商品入庫驗收單，現金支出憑單，并據以開具收購統一發票；五是由財務人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進項稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當天或第二天就把扣除手續費后的余款，通過提現或轉賬方式轉到受票企業指定的個人銀行卡上。
S公司為在財務賬上“完整”反映所謂的“購銷經營活動”，招聘了20多名財務人員（實際是開票員），將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購和過磅員、驗收和保管員、開票員、監管員等，專門負責開具虛假購銷經營活動所需的各種憑證和單據。同時，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開行為，要求其員工每人提供30個以上的他人真實身份證復印件，并將身份證復印件發放到相關人員手中，專用于填寫廢舊物資收購發票上的出售人及其他信息。
上述兩個典型實例，反映了開票公司基本的經營活動的流程。開票公司為他人虛開銷售貨物的增值稅專用發票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開購進貨物的增值稅專用發票的，稅務機關稽查時，應如何計算及確認查補增值稅稅款？如何對開票公司的違法行為做出定性處罰？
二、開票公司虛開增值稅專用發票的定性
實務中，存在三種觀點：一種觀點認為，根據《刑法》及《發票管理辦法》對虛開增值稅專用發票的有關規定，為他人虛開，又為自己虛開或讓他人為自己虛開均屬違法行為，查補增值稅稅款應為虛開發票的進項稅額和銷項稅額之和。第二種觀點認為，向他人虛開增值稅專用發票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開進項增值稅專用發票，因兩項都是虛開，并沒有真實的貨物交易，沒有向國家交稅的義務，沒有給國家造成損失。第三種觀點認為，向他人虛開增值稅專用發票以后，又為自己虛開或讓他人為自己虛開進項增值稅專用發票，給國家造成的損失如何計算的問題，關鍵是看行為人有沒有經營活動。如果自己虛開進項增值稅發票是為了抵扣自己實際經營的稅款額，則進項稅款亦應記為給國家造成的損失額；否則只計算為他人虛開的銷項稅額。
對開票公司非法開具增值稅專用發票的處理，首先應該厘清三個關系：
第一，開票公司虛開增值稅專用發票的主觀目的與稅收危害后果之間的關系
開票公司虛開增值稅專用發票是在虛構的經營活動下完成的，其主觀目的是為了迎合購票人的需要而提供開票服務并獲取手續費收入，但其實施違法行為危害了稅收征管秩序，為購票人進行非法抵扣稅款、騙取國家稅款（例如受票方是自營出口的外貿企業）提供了可能，開票公司的主觀故意與危害后果之間存在著因果關系。對開票公司虛開增值稅專用發票行為的處理處罰應當與稅收危害后果聯系起來。
第二，開票公司虛開增值稅專用發票的稅收違法與發票違法之間的關系
開票公司為了實現非法牟利的目的，其實施違法行為在操作上通常有三種渠道：
1.開票公司從稅務部門領購增值稅發票以后，給需要發票用于抵扣增值稅或騙取出口退稅的納稅人憑空填開。在這種情況下，開票公司不會長期經營，往往是注冊很多家這樣的公司，開票時按發票面額直接向受票方或經中間人向受票方收取全部款額，扣除手續費后再將余款退還給受票方。開票公司達到目的后并不繳納稅款，而是提包走人。其牟取的非法利益為開票手續費收入。導致的稅收危害后果是受票方已經抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅以及受票方企業所得稅稅前扣除少繳的企業所得稅。
2.開票公司開具增值稅專用發票以后，僅收取開票手續費，受票方以取得的虛開的增值稅專用發票抵扣了當期銷項稅額或用以騙取了出口退稅。開票公司為了解決因開票而需要繳稅的問題，需要取得虛開的增值稅專用發票，于是非法購買或讓他人為自己開具了增值稅專用發票，并支付購買費用。此時，其牟取的非法利益為開票手續費差價收入。在這種情況下，導致的稅收危害后果有三個：一是受票方已經抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅款；二是開票公司抵扣的增值稅稅款，但同時也申報了虛開發票的銷項稅額；三是為開票公司虛開發票一方未繳的銷項稅額。在實際操作中，通常情況下為開票公司虛開發票的上一家納稅人的銷項稅額沒有申報納稅，而開票公司本身卻按照虛假的銷項稅額抵減進項稅額后申報納稅了，從國家宏觀的稅收利益來看，損失額應為開票公司抵扣的增值稅稅款，即為開票公司虛開發票的上一家納稅人未繳的銷項稅額。
3.開具增值稅專用發票以后，收取了開票手續費，受票方以取得的虛開的增值稅專用發票抵扣了當期銷項稅額或用以騙取了出口退稅。開票公司為了解決因開票而需要繳稅的問題，為自己開具了增值稅專用發票，例如農產品收購發票、廢舊物資收購發票等。開票公司牟取的非法利益為開票手續費收入。在這種情況下，導致的稅收危害后果是開票公司為自己開具的增值稅稅款以及受票方企業所得稅稅前扣除少繳的企業所得稅。
因此，在虛開發票的過程中，會涉及三方當事人的稅收違法與發票違法問題，從稅法的角度來看，存在增值稅和企業所得稅的實際流失或相對流失。從發票管理制度來看，存在對他人虛開發票和讓他人為自己虛開發票的行為違法問題。稅收違法與發票違法相伴而生，但也有主次順序，其中，發票違法是手段，稅收違法是危害后果。盡管并非所有的發票違法都必然導致稅收違法，但稅收違法仍是發票違法追求的結果。因此，對開票公司以及圍繞虛開發票涉及到的另外兩方違法行為人都需要按照《稅收征收管理法》和《發票管理辦法》的規定進行處理處罰，如果觸犯《刑法》的，稅務機關依法處理后，移交司法機關。
第三，開票公司虛開增值稅專用發票的稅收違法與違法犯罪之間的關系
盡管從開票公司的角度來看，其虛開增值稅專用發票的目的僅僅是為了取得開票手續費，但是其利用的正是受票人需要以此作為騙取國家稅款的依據的需求心理。根據司法解釋，追訴虛開發票罪以虛開稅款或騙取稅款數額為標準，這說明，《刑法》對實質上具有偷逃國家稅款的實際危害性或者造成該種危害的現實可能性作為定罪的客觀要件，如果開票公司沒有對國家稅款造成實際危害，即虛開以后如實申報繳稅，則不能對開票公司定罪。同理，也不能對開票公司依據《稅收征收管理法》的規定進行處理處罰。
三、開票公司虛開增值稅專用發票的處罰
綜上所述，稅務稽查部門在對開票公司虛開增值稅專用發票違法行為進行稽查取證后，應綜合案情做出正確地處理。
1.對虛開增值稅專用發票后未申報繳稅即走逃的開票公司，如其所虛開的增值稅專用發票已經在受票方用于抵扣增值稅，客觀上造成了受票方少繳稅款，稅務機關應對其虛開發票行為依據《發票管理辦法》第四十一條的規定，沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。如受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，開票公司虛開發票行為在客觀上沒有造成國家稅收的流失，稅務機關應依據《發票管理辦法》第三十七條的規定，最高可以處罰50萬元。另外，對開票公司虛開發票未申報繳納的增值稅，應依據《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號文件的規定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
這里需要說明的是，之所以對開票公司分別按《發票管理辦法》和《稅收征收管理法》進行處理，是因為開票公司虛開發票的主觀目的與未申報繳納稅款結果是分離的，因此不適用《行政處罰法》第二十四條規定的 “一事不二罰”原則。
2.對虛開的增值稅專用發票申報繳稅并讓他人為自己虛開增值稅專用發票的開票公司，因其虛開的增值稅專用發票已經申報納稅，其違法行為給國家造成的稅收危害后果為惡意取得增值稅專用發票而虛抵的進項稅額，因此，稅務機關應依據《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號文件的規定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。同時，對其虛開發票的違法行為，應依據《發票管理辦法》第四十一條的規定，沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。若受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，稅務機關應依據《發票管理辦法》第三十七條的規定，最高可以處罰50萬元。
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現實矛質進行了分析，提出了解決兩者矛質的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務，促進經濟發展。
隨著社會主義市場經濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執法產生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經濟體制的日益完善而日益顯現。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現實矛盾
(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區。在計劃經濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執法水平的規范。
(2)稅收計劃制定的不科學性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經濟決定稅收，稅收對經濟有調控作用，所以兩者的內在發展趨勢應是一致的。由于經濟的發展呈波浪型的規律，稅收收人計劃應根據經濟發展的規律來編制，但長期以來計劃經濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數增長法”，其公式為:稅收計劃二基數x系數+特殊因紊，即每年國家下達稅收計劃任務是以國家和地方政府所需支出為基礎，以上年實際完成數為基數，確定一定的增長比例作為當年的稅收計劃任務分配數。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續性強、較為穩定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經濟狀況，對保證國家財政收人的穩定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現為:第一，基數對計劃的影響程度較大，基數越大，稅收收人任務越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務越重，實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務部門為減輕以后年度的任務壓力.出現了有稅不收等現象。第二，基數與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負和宏觀調控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導致“寅吃卯糧”。第三，系數的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學調查研究的基礎上，而是通過財政預算反推出來的，可依據性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經濟總量與結構的變化，從而容易導致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務崎輕畸重等悄況，會給執行稅收政策帶來一定的負面影晌。
（3)過度強調組織收人導致了對征管質量的忽視。組織收人固然是稅務部門應盡的基本職能之一，但過度強調收人任務導致了稅務部門對征管質量的忽視，有悖依法治稅的原則和規范征管的要求。在個別經濟發達地區，稅撅充足，稅務部門完成當年度稅收收人任務后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發展地方經濟為借口，超越權限要求稅務部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優惠政策。這種做法一方面助長了企業的欠稅、偷稅的風氣.助長了地方保護主義的蔓延，加劇了地區經濟發展的不平衡，另一方面也不利于稅務部門征管水平和征管質量的提高。而在經濟欠發達地區，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規模的最大化，稅務部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現了征“過頭稅”“空轉稅”“以票引稅”等稅收違法現象，有的地方為完成“屠宰稅”“農業稅”等收入任務強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質量的提高和執法水平的規范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關系
依法治稅是組織收人的基礎和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務，促進地方經濟發展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關系，緩解、解決兩者矛盾應從以下幾方面著手:
強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關和稅務部門制定的，是稅務部門內部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關及最高行政機關制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應承擔相應的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人wto后，稅收更注重的是體現一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應在稅法規定的范圍內進行，做到依法征收、應收盡收、應退盡退。而所謂依法治稅，其內涵就是“應收盡收”，就是按照稅收法律、法規和稅收規范性文件的要求，通過規范的稅收行政執法行為對經濟活動中產生的稅款解繳人庫，實現稅款從納稅人到國家的財產利益轉移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。
(2)改變現行不盡科學合理的稅收計劃制定方法。稅收與經濟是木與本、水與源的關系，不能脫離經濟去追求稅收增長，更不能超越經濟發展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應逐步改變現行的“基數增長法”，要以市場資源的優化配置為原則，以經濟發展狀況為依據，特別是根據稅收收入的增長與cdp增長存在著密切的正相關關系，可以考慮運用gdp來編制稅收收人，主要有彈性系數法(稅收彈性系數是指稅收收人增長率與經濟增長率之比)和稅收負擔率法(稅收負擔率是指稅收收人占gdp的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當前市場經濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務部門工作業績的考核標準應多樣化，稅收收人計劃任務完成情況不應當成為考察和評價稅收工作的唯一標準。能否完成稅收計劃任務主要取決于經濟的發展情況，所以在稅收計劃執行階段，應當將稅收計劃作為預側性、規劃性、指導性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應該既有量的要求.也要有質的要求。沒有質的量是沒有意義的，應當適當弱化稅收計劃任務的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數量考核逐步轉變為稅收征管質量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復議變更撤銷率等指標。衡量稅收工作的優劣，不應單純看收人總童的多少，關鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應征與實征的差額。
(4)切實改革政府的財政預算管理體制。稅收計劃是財政預算的一項重要組成部分，要改革現行的稅收計劃，在財政預算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預算與稅收計劃差別較大，由此產生的財政支出缺口，應通過緊縮支出、發行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產生的負面效應，保證稅務部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
關鍵詞:稅收征管信息化;基礎建設;信息
中圖分類號:D523文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22026902
稅收征管信息化是在稅收領域,利用計算機網絡通信技術,通過對稅收征管相關信息的收集、整理和分析,在稅務部門內部、部門之間進行信息的傳遞和共享,提高稅收征收管理的水平。具體包括信息技術對稅收數據資源的開發應用,以及稅務部門相關的組織運行等許多方面。本文討論的僅是稅收征管信息化基礎的問題。
1 稅收征管信息化存在的問題
1.1 傳統的觀念限制信息化管理工作的實現
傳統的觀念依賴于按指令辦事。在稅務工作中,稅務工作人員還是習慣于傳統的辦稅程序、業務流程,忽視了信息化建設對人的行為、數據格式、數據的處理方式和管理工作的重要影響,導致信息不靈、流程失控等現象的出現。在稅收數據的采集、分析上,受傳統因素影響,縱向系統的信息匯集多,但是相匹配的數據卻比較少,現階段的信息化成果在稅收工作中沒有得到充分應用,致使稅收具體工作與信息結合存在問題,各個信息系統在具體工作中的優勢沒有得到充分的體現。
1.2 信息技術發展與稅收征管改革不相適應
一方面,信息技術軟件的發展速度快于稅收征管優化的速度。信息的管理工作處于良好狀態,但沒有與之配套的征管流程相適應,導致稅收征管對稅收信息化發展的制約,影響管理軟件運行的效果。另一方面,征管流程某些方面的設置比較優化,但在稅收征管信息化的綜合軟件中沒有與之相對應的操作模塊,造成處理工作的繁瑣和困難,增加稅收征管的成本。此外,現實中還存在某些稅收業務的征管未能納入稅收征管信息化建設之中,仍需要人力進行手工操作。
1.3 信息數據低質阻礙稅收征管信息化建設
信息數據的真實性、準確性、完整性是稅務工作人員進行稅收工作的基礎。但是目前一些單位計算機中儲存的數據不準確、不規范,甚至嚴重失實,制約了對數據的分析、監控、管理方面等作用。其問題出現主要原因在于稅收管理行為仍然受人為因素干擾較多,尤其是在欠稅、滯納金等問題上。信息數據的真實性難以在短期內得到保證,信息數據采集和管理缺乏有效的監督考核機制,基層單位的稅收信息是否完整,是否準確,仍是值得懷疑的。
1.4 稅收信息資源不能共享,交互功能不足
目前稅收信息化建設的重點在稅務部門內部的業務應用和管理上。從稅務部門內部來看,稅收相關數據缺乏深入的綜合分析,不少數據處于閑置狀態,沒有實現信息的有效增值。并且由于各地方部門的稅收應用軟件不同、水平差異,影響了數據的統一性和準確性。從與政府其他部門和稅源的交互來看,稅務系統缺乏同銀行、海關等相關部門和大中型稅源企業統一的信息交換和共享功能,因而無法更好地利用這些信息資源來提高稅收工作質量。
1.5 稅收征管信息化人才匱乏
計算機是稅收征管工作中不可缺少的重要工具,只有懂得相關的操作技術,才能正確使用,發揮其價值。但是目前稅務工作隊伍缺乏高技術水平的復合型人才,整個稅務系統存在重業務、輕技術的現象。稅務部門中懂得稅收專門業務的人員多,卻不精通計算機技術;而部門中專業的計算機人員,懂得計算機技術,但又不熟悉稅收業務,這種狀況的存在阻礙了稅收征管信息化的建設進程。
2 完善稅收征管信息化建設基礎的建議
2.1 重視稅收信息的收集、加工處理,形成豐富的稅收信息數據資源
由于信息是可以經感知、認識、加工、處理、傳遞和轉換的,并能夠通過深度開發,以供人類社會利用的資源。信息效用具有累積性、間接性、時效性。大量零散的、片面的、不關聯的信息通過一系列的社會交流和選擇,在帶有交流當事人的個人觀點和情感傾向的情況下,形成有序、系統的新信息,進而產生有效的信息網絡。新信息價值的實現要與其他形式的信息相結合,經過加工、處理的有序信息在適當的時候使用能夠發揮作用。
重點是建立稅收數據資源的收集、加工和利用的標準化進程,在對稅收相關信息進行收集的時候要重視稅收信息的積累和整合,并且注意發揮信息的時效性,這樣有助于使信息在原有的基礎上能夠重組出新的信息,同時在征稅過程中充分發揮稅收信息本身的提供功能,能夠直接或間接的產生對本系統自身的影響和對其他事物、信息的影響。另外,對于稅收信息的加工,一方面,要在充分的收集和認識的基礎上增加有價信息含量;另一方面,稅收的信息要與其他部門、企業、社會團體的信息相交合,在與各個部門的交流過程中形成高效的信息網絡,保證對各類稅收有效信息的共享。增強各部門主體間信息的聯系,以便稅務部門對相關情況的進一步掌握。
2.2 調整現行的稅務組織結構,建立扁平化的組織管理結構
根據信息化和業務流程的要求調整組織結構,實現從直線型向扁平化、網絡化的發展,建立一套合理高效、與業務流程相適應的組織結構。組織結構的整合要最大限度地壓縮管理層次,變層級型組織結構為扁平化組織結構。
稅收信息化進程中信息技術的發展為稅務組織管理層次的減少、管理幅度的增大提供了技術條件和保障。稅務部門應用信息技術后,稅務組織內部大量的信息傳遞、溝通工作由信息技術系統來完成,上下級之間的工作和任務逐漸趨于標準化和程式化。下層工作人員對工作的完成情況能夠通過網絡快速、及時、準確地反饋給上層管理者,而上層管理者借助先進的信息技術系統花較少的時間和精力就可以了解下屬的狀況,增強了上級對下級的有效控制力度。與過去相比,拓寬了上層管理者的管理幅度,使原來需要多個層級才能完成的管理任務現在只需較少的層級就可以完成,從而減少了組織的層級,精簡信息傳遞工作的人員,組織結構逐漸扁平化。
2.3 加強信息化稅務工作隊伍的建設
加強對稅務工作隊伍的業務技能培訓,增強稅務人員計算機操作和信息系統應用的能力,提高信息化普及程度。培養、引進精通稅務和信息技術的復合型人才,充實信息化的稅收工作隊伍。建立人才培養和激勵機制,調動其積極性,注意信息專業技術和稅收業務知識的融合。稅務系統在近年來的稅收信息化建設中,對計算機技術應用的重視程度不斷提高,大部分地區都相繼成立了計算機中心,專門負責計算機技術的推廣工作,也吸收和培養了一批專業技術人員。但值得注意的是稅務部門的信息化工作不單單是追求計算機技術的提高,更重要的是應該把計算機技術與稅收業務緊密結合起來,才能最終實現稅收征管的現代化。增強現有的專業技術人員對稅收業務知識的了解程度,加強技術人員與業務人員相互之間的溝通,促進業務人員業務知識和技術人員的專業技術的相互配合。建立一支既熟悉稅收業務又熟悉計算機網絡技術的復合型稅收工作隊伍,為稅收征管信息化工作提供保障。
2.4 設立專門的稅收信息管理機構,建立科學的信息化管理系統
(1)組建專門從事數據管理的稅收信息管理機構。
稅收數據資源是稅收工作的基礎,是由各類稅收數據的集合而成,因此其規劃建設相當重要。建立信息管理機構,需要既懂稅收管理方面業務,又懂計算機技術的復合型人才,全面管理稅收征管方面的信息和維護稅收數據,并對集中的數據進行加工處理,將稅收數據轉化為對稅收征收管理有用的信息。該機構應該要實現:一是統一管理信息數據,對各類業務數據進行整理、篩選和優化,并監控數據質量,清理數據垃圾,確保數據的真實性、完整性和準確性。二是運用數據強化內、外監控,對內監控征管質量,對外監控納稅人的涉稅活動和稅負變化情況,這需要建立在全面的信息數據的稅收監控體系之上。三是對信息數據深層次的發掘,進行數據信息綜合分析及應用,定期數據分析報告,促進稅收決策和數據分析的結合,為決策提供輔助參考,著重確定稅源管理重點與方向,對納稅人涉稅行為進行分析和預測。
(2)建立統一、集中的稅收信息管理系統。
從技術上保證稅收業務流程和數據采集的統一,為現代稅收征管工作提供基礎網絡環境資源,實現業務平臺的統一化,降低人為因素的干預。其中最為重要的是根據信息系統建設的需要配置適當的硬件設備和網絡,保證所建設的稅收信息系統能夠穩定地運行,能夠充分滿足各種業務處理的要求。因而需要進一步修訂完善稅務信息化的業務規范和技術標準,制定技術層面和業務層面統一的規范和標準,在現階段各稅務機關標準不一的硬件、軟件、網絡之間建立起共同的“語言”,將各個稅務應用系統連結成一個整體。
(3)加快建設稅務部門內外信息交換平臺。
信息交換平臺是訪問綜合稅收數據的紐帶,通過信息中間技術的應用,實現不同系統之間的整合,保障通信的可靠性以及提高應用系統的運行效率。現階段的稅收信息化應用系統是由不同的稅收應用系統構成,而不同的稅收信息化應用系統又可能是在不同的環境基礎上開發和應用的。這些應用系統要處理稅收信息數據資源,需要進行跨平臺、跨系統的技術支持,才能完成相關稅收數據的共享。因此,加快建設覆蓋省、市、縣國、地稅的網絡,實現網上的數據和資料共享,實現與其他相關管理部門以及企業等的網絡銜接。可以考慮先在財政、稅務、國庫、海關、銀行等部門之間進行橫向聯網,建設一個先進、可靠的部門間信息交換平臺,在技術和現實情況允許的情況下,推廣到整個社會來實現。
參考文獻
[1]王全.當前稅收信息化建設問題及對策研究[D].華中師范大學碩士學位論文,2007.
[2]張林強.我國稅收信息化與稅務組織變革研究[D].廈門大學碩士學位論文,2006.
[3]王憲磊.信息經濟論[M].北京:社會科學文獻出版社,2004.
[4]胡立升.試論稅收信息化條件下的征管流程優化問題[J].稅務研究,2007,(11).
[5]黃桂祥.基于數據管橫模式的業務流程和機構職能創新[J].稅務研究,2007,(10).
[6]于靜.關于加強稅收信息化建設的研究[J].信息技術與信息化,2007,(4).
[7]胡道新.稅收征管信息化建設應當解決的基礎性問題[J].稅務研究,2002,(5).
[8]姚建榮,吳利群.業務流程重組與稅收征管信息化的融合[J].稅務研究,2002,(12).
[9]智秀隆,牛軍棟.稅收征管信息化建設若干問題的思考[J].稅務研究,2001,(10).
[10]盧鳳云.稅收信息化建設中要注意的問題[J].遼寧經濟,2006,(11).
[11]徐錦輝.稅收征管流程重組與稅收信息化建設協同發展之設想[J].涉外稅務,2006,(12).
[12]周純良.對稅收征管信息化問題的探討[J].時代財會,2003,(12).
[13]定世龍.我國稅收征管信息化建設研究[D].華中師范大學碩士學位論文,2007.
論文摘要：分析增值稅的設計原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問題，在總結現有的增值稅征管與稽查經驗的基礎上，提出完善對增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現階段國稅系統加強稅收管理的當務之急。
增值稅自1954年法國首創以來，因其良好的中性特點而被世界大多數國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應社會主義市場經濟發展的需要，但同時不可否認的是，由于設計上和具體操作方法上的原因，使得我國現行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴重影響了我國稅收管理的良性運行。增值稅“四小票”通常指運輸票據、廢舊物資票據、農產品收購票據、進口貨物海關代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現階段國稅系統加強稅收管理工作的當務之急。
一、增值稅制度設計的基本原則
1．收入穩定適度和充分彈性。從目前各國的稅務實踐來看，稅制結構的發展趨勢是一種現代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結構，增值稅以其優良的中性特性在各國的稅制結構中(除美、日等少數國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財政收入占一國政府收入總額的比例是相當高的，在我國甚至達3O％以上。及時、穩定地取得稅收收入并能根據經濟的發展自動按一定速度增加，對于實現我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個比重和振興財政的根本要求。完善的增值稅在多環節廣泛征收，以經濟活動的增值額為征稅依據，與經濟增長的正相關程度相當高。
2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會給其帶來負效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準確納稅，納稅人需建立保存相關的稅務資料、進行稅務登記、接受稅務檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負效用，在設計增值稅時應盡可能降低納稅人的執行成本和不公平待遇感。同時，對于執法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設計便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務行政能力相適應，必須有利于降低稅務機關的管理成本和納稅人的奉行成本。
3．稅收中性和優惠從少。任何一種稅收制度的設計．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達到一個最佳均衡點(以一定的社會福利函數為約束)0傳統稅收理論中，市場被認為可以自發地有效運行，稅收的中性要求稅收不要干預資源的配置，以免扭曲當事人的經濟行為。但現實卻是任何一種稅都會對當事人的行為產生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認稅收會引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。
4．公平與國際慣例。市場經濟的基本原則是公平競爭，稅收是企業競爭的制度環境重要組成部分，盡力做到對不同經濟性質、不同產業、不同地區的企業給予公平稅收待遇，是建立完善的社會主義市場經濟體系的內在要求。隨著我國加入WI’O，聯合國wI’O制定了一系列旨在促進貿易自由化、知識產權保護、反傾銷等方面的規則，成為其戎員國就意味著權利的享有和義務的承當。在增值稅方面存在一個向世貿規則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿易糾紛和增進對外開放水平。
5．操作簡便和管理透明。稅制的操作簡便要求在稅率的設計上盡可能減少稅率的等級，征管制度規范。簡單、統一，便于稅務機關的征收管理和減少納稅人的相機決策空間，有利于納稅人形成穩定而合理的稅負預期和進行合理的稅收籌劃以優化自己的經濟行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發生。
二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題
隨著防偽稅控系統全面開通，稅務機關對增值稅票據管理更為嚴格，尤其是公安機關持續開展打擊虛開增值稅專用票據犯罪專項行動，犯罪分子將作案目標轉向可以用于抵扣稅款牟利的其他票據，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時兩個月的“四小票”稅收專項檢查結果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業1380戶，有問題戶269戶，查補稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅票據、虛開用于抵扣稅款票據案。該案涉及6省區58家企業，涉案人數眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。
增值稅“四小票”的f變用．出現稅收問題主要在以下方面：
1．運輸票據、廢舊物資票據和農產品收購票據開票不規范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數量、單價等；農產品收購票據投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細地址，票載內容與實物不符等；運輸票據將各類雜費與運費合并為運費開具，甚至將購進的不能取得增值稅專用票據的貨物價款合并到運費中，造成受票企業擴大范圍抵扣稅款。
2．進口貨物海關代征增值稅專用繳款書偽造、變造情況較為嚴重。近期發現的虛開增值稅專用票據案件，犯罪分子就是以假造的進口貨物海關代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項稅額。虛開增值稅專用票據或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的票據．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通票據及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數還是涉案總價值均占全部涉稅犯罪的95％以上。
3．開具、借用問題在運輸票據中較為突出，對外虛開問題主要集中在廢舊物資票據上。由于對使用廢舊物資票據企業的進項管不住，對銷項的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業對外虛開問題比較嚴重。
三、完善對增值稅“四小票”的稅收管理的建議
1．加強農產品票據的管理。一是嚴把農產品查驗抵扣關。具體做法是：一般納稅人在收購農產品時向稅務機關申請報驗，由稅務機關派員實地查驗，查看農產品收購對象是否屬合乎抵扣范圍，收購價格是否合理，數量是否真實，款項如何支付，票據開具是否真實合法等；經查驗符合規定的，查驗人員在收購憑證或取得的普通票據背面加蓋“農產品查驗專用章”，以此作為進項稅額抵扣的依據。二是嚴把農產品票據檢查關。由于農產品加工生產型增值稅一般納稅人，在開具票據上具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發現等特點，一方面，對能取得票據但不按規定取得，或取得票據后不以此申報抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《票據管理辦法》的有關規定，無論對購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規定取得票據”規定從嚴處罰；另一方面，對于虛開農產品收購票據的，嚴格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關規定追究其刑事責任，達到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴格貨物交易結算關。針對目前增值稅一般納稅人購進農產品大多以現金結算為主的實際情況，嚴格按財務會計制度的有關規定，對納稅人一次性購進貨物價款在1000元以上的，嚴格銀行票據結算，改進貨款支付方式，改現金結算為轉賬結算，從源頭上遏制納稅人虛開、開具農產品收購票據的現象。
2．加強貨物運輸票據的管理。一是嚴格貨運單位和個人的資格認定。根據規定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購貨物支付運輸費用所取得的運費結算單證，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的開具票據中介機構為運輸單位和個人開具的，都準予抵扣增值稅進項稅額。這從制度上建立了對不法經營者利用貨物運輸票據偷逃營業稅騙抵增值稅的肪線。國稅部門應強化貨運票據的“信息傳遞、清單抵扣、網上比對””的票表比對分析，強化“人機結合”，開展納稅評估，全面堵塞征管漏洞。二是加強對貨物運輸票據的治理。首先，要規范貨運市場，對貨運業納稅人實行分類認定管理。其次，對合法經營、無偷逃稅款的納稅人認定為自開票納稅人，把一些非法的貨運企業和車輛排擠出市場，促使其到地稅部門開具票據，促使客戶轉向尋找開票便利的貨運企業辦理業務。三是加大貨運票據的宣傳力度。最近．國家稅務總局已下發《關于使用公路、河內貨運業統一票據有關問題的通知》，我們要結合文件要求，加強貨物運輸業票據宣傳，搞好國、地稅之間的部門協調配合，規范貨運票據開具行為，理順貨物運輸行業的稅收征管秩序。
【關鍵詞】 納稅籌劃;設計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規的方法,規避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產”)和籌劃(“外包”)是企業設計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現行納稅籌劃設計主體的調研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業發放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業務放在了需求的第一位,體現出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協調溝通問題、發揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業務是注冊稅務師的法定業務,從業務量上看,涉稅中介的業務量主要來自這些法定業務,但是法定業務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素
當納稅人產生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業的起源看,1904年日俄戰爭爆發,日本政府因戰爭增收營業稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩定的市場,并以稅務專家的職業固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現了以提出建議為職業的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創立了租稅協會,成為英國惟一的專門從事稅務業務的專業團體。租稅協會的大多數會員限于某一稅種的專業服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產生和發展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。
(二)專業水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業性、技術性、系統性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業需要納稅籌劃但不擁有具備專業水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業規模
企業規模能在一定程度上體現其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業額外支付的費用或者發生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設計成本――包括內部成本和外部成本,內部成本為內部專業人員的人力成本,外部成本為購買外部專業機構方案或勞務的費用
②機會損失成本――指企業選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發生的支出。
任何企業作為理性“經濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜,業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節稅利益的潛力也就越大。由于規模小的企業考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規模大的企業付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業納稅籌劃設計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業化趨勢十分明顯,社會化大生產、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產業的稅務伴隨著籌劃而產生,與納稅人共同占據并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統的全能型管理向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發展。
1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優勢明顯,但是所做的具體籌劃內容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。
1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業,規范發展稅務。稅務不再是征管的內部環節,而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。《注冊稅務師管理暫行辦法》將稅務師行業的業務范圍劃分為涉稅服務業務和涉稅鑒證業務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業務范圍。這無疑為穩定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體
受納稅人的經營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業的發展戰略來通盤考慮,從遠期和企業發展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。
在現實中,稅務人出于規避風險的考慮,在給企業(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(委托方)對稅收法律法規掌握的不夠到位,絕大多數情況下都出現了企業(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(委托方)預計減低稅負的目標出現了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規模各異的稅務師事務所,發現在現實中的納稅籌劃業務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規避稅收風險列入納稅籌劃的業務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節稅籌劃層面。筆者還發現,盡管納稅人出于理性“經濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發現,委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業務的過程中,發現其有明顯的節稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規避風險為目的的納稅籌劃在現實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現;以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業長遠戰略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業集團在內部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業內部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業發展戰略的需要。上述現象也表明,我國的稅務行業的執業規范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業素質和道德修養參差不齊,加之稅收管理環境也不夠規范,稅收政策的公平性和穩定性都不夠,影響了企業對籌劃的選擇。同時,我國目前企業納稅籌劃的設計主體因企業籌劃層次的不同出現了籌劃主體上的差異:小企業出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業經營戰略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業則出于整體發展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優勢地位。
【參考文獻】
[1] 郝如玉.中國稅務制度研究[M].經濟管理出版社,2002.
[2] 計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004.
[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務[M].中國稅務出版社,2004.
近年來，我們始終將完善四分離稽查工作機制作為加強稽查管理的重要內容在規范“選、查、審、執”四環節執法行為，加強內部監督制約機制方面，進行了有益的探索和創新。，為了適應形勢的需要，提高工作效率，加強對選案、查案兩個環節的監督制約，我局實施了專業化案源調查，即由專業調查人員按照規定程序，采取多種措施對納稅人的納稅情況進行調查，篩選待查案源。這一制度的實施，取得了良好效果。
一、基于三個需要，提出案源調查制度
專業化案源調查是當前形勢的需要
首先，由于當前化建設水平限制，實行計算機選案難度較大，專業化案源調查勢在必行。在現有的化水平下，稽查部門在稅務系統內部，很難與征管部門實現征管共享；在稅務系統外部，很難與工商、公安、銀行等有關部門實現共享。納稅人的相關納稅資料不能及時傳遞到稽查部門，這一瓶頸嚴重制約了稽查部門的選案工作，造成了計算機選案工作很難落到實處。同時，各部門之間也缺少相關的交流、傳遞制度，這就加大了選案工作的難度，降低了選案的準確性。其次，分散型案源調查不利于減輕納稅人的負擔，優化經濟發展環境。近年來，優化經濟發展環境工作日益重要。今年，鄭州市政府提出了擴大對外開放，優化經濟發展環境，建設大鄭州的發展戰略，這對稅務機關的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局實行的由稽查科自行組織案源調查的方法，不利于優化經濟環境，致使有時竟會出現同一個企業在同一天會接待我局三四個稽查科前往調查的情況，加重了納稅人的負擔。因此科學嚴密的專業化案源調查在當前形勢下必不可少。
專業化案源調查是完善監督制約機制的需要
一是選案環節監督制約機制薄弱。我局實行了目錄檢查法、開發了計算機查賬軟件，加強了對檢查環節的監督制約；實行了四審定案制，加強了對審理環節的監督制約。但在選案環節缺乏一套行之有效的監督制約機制。盡管我局實行了案件前期調查表和工作日志制度，對該環節進行監督制約，但由于擁有調查權力的人員過多，這些制度的監督效能相對薄弱。二是誰調查、誰檢查的方法不利于加強內部監督制約。我局沒有實施專業化案源調查前，主要采取的是誰調查、誰檢查的方法，即稽查科將調查的待查對象報計劃選案科立案后，再由其進行檢查，這樣就有可能發生稽查科實施調查以后，由于個人私利而不將調查的待查對象報送計劃選案科立案，或者報計劃選案科以后，未立案之前，私自將報送的待查對象撤回，這些暗箱操作都會導致不廉行為的發生。三是專業化的分工有利于加強內部監督制約，防止不廉行為發生。隨著征管改革的不斷深入，各個部門分工專業化、精細化程度也越來越高，這樣便于落實責任，強化監督。以往我局的案源調查管理職能在計劃選案科，而實施調查的權力實質在稽查科，這樣調查與選案不分，調查與檢查不分，不利于內部監督。這就需要一個專業的部門和專業的人員專職從事調查工作，將調查職能從計劃選案科分離出來，將調查權力從各稽查科收回，使調查成為選案的前置程序，加強對選案環節和檢查環節的監督，降低不廉行為發生的機率。
專業化案源調查是提高工作效率的需要
近幾年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率為32%；立案348起，撤案122起，撤案率為35%；立案202起，撤案75起，撤案率為37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未調查清楚待查案源的情況，盲目地向計劃選案科報戶立案，進行檢查，浪費了大量的人力、物力、財力，增加了稽查工作量及撤案案件復審工作量，降低了工作效率，加大了稅收成本。這就需要一個行之有效的制度來解決這一問題。
基于以上三個需要，我局適時提出了案源調查制度，實施專業化案源調查。
二、把握三個關鍵，實施專業化案源調查
，我局從( ）組織人員、建立制度、工作落實三個關鍵環節入手，實施專業化案源調查工作。
建立組織，明確職責
為了適應實施專業化案源調查工作的需要，我局精選了5名政治過硬、業務精湛、經驗豐富的稽查人員組成了調查科，明確規定該科專職負責案源調查工作。其職責主要包括：1、對市局5個直屬單位的案源進行調查，研究分析，統一協調，統一調配相關人員開展檢查。2、對各行業進行調查，了解行業生產經營特點、納稅情況，以及征管中可能存在的漏洞等情況，為下一步的檢查工作提供線索。3、對一些大案、要案及重點稅源進行調查。4、加強與國稅、工商、房管、建委等單位的聯系與工作協調。
建立制度，規范程序
我局在充分調研，認真分析和總結現有經驗的基礎上，建立了案源調查制度。該制度是指由調查科人員按照規定程序，采取實地調查、財務資料分析、約談等措施對納稅人的納稅情況進行調查，將有疑點、有可查性的待查對象篩選出來，報選案環節立案的一種工作方法。它是選案環節的前置程序，是四分離稽查工作機制的有機補充。為了便于實施，我們規范了操作程序，主要包括：一是案源篩選。調查科根據掌握的征管資料，進行對比分析，確定待查案源；通過稅務登記查詢系統，分行業進行篩選；根據各稽查科上報的案源進行調查篩選。同時利用報紙、電視、網絡等媒體，搜集線索，為案源篩選提供依據。二是案源整理。調查科將多渠道匯集的案源資料進行分類整理，運用稅務登記查詢系統，查詢案源基本情況。三是案源審批。調查科將案源整理后列出待查對象名單，報局長審批后，列入調查計劃。四是實施案源調查。調查科根據調查計劃，對待查對象進行分析，確定相應的調查方法實施調查。五 是確定檢查對象。調查科將待查對象調查完畢后，將需要檢查的待查對象名單上報計劃選案科。
采取措施，開展調查
為了落實案源調查工作，提高調查工作效率，我們主要采取了以下調查方法。第一，實行實地調查。對于房地產企業、建筑企業、汽車銷售企業，我們主要采取實地調查的方法，了解其經營情況。如對房地產企業進行調查時，調查人員深入到企業開發的房產項目現場去，察看項目占地面積，建筑規模，辦理售房按揭貸款情況、銷售情況等。第二，到主管稅務機關查詢征管資料。對于工業企業、商業企業，我們主要采取到主管稅務機關查詢納稅人財務情況及納稅情況，并對其財務資料進行縱向分析的方法。著重分析其相鄰兩個納稅年度財務報表中各財務指標的變化情況，了解其經營實際情況，分析可能存在的問題，為稽查提供線索。如對其存貨進行對比分析，可了解企業有無銷售收入不入賬等情況。第三，開展約談調查。對于曾經檢查過的企業，我們主要采取約談的方法對其開展調查。調查前對其財務負責人下發詢問通知書，對其近期納稅情況進行約談，約談不制作詢問筆錄，旨在通過一種較輕松的工作方法，與納稅人進行交談，了解其經營及納稅情況。如我局在對某房地產企業進行約談時，了解到其開發的項目用地是向某行政單位購買的，調查人員敏感地意識到該行政單位可能存在少繳營業稅及附加的行為。將其列入檢查計劃，經檢查，該單位少繳營業稅及附加160余萬元。第四，到銀行或納稅人關聯企業進行調查。對某些較難掌握其營業額的納稅人，我們主要采取到其開戶銀行查詢其資金往來情況，根據查詢結果，到與其有資金往來的納稅人處進行調查的方法，落實其有無少計收入、少繳稅款的行為。同樣，通過對納稅人關聯企業的調查，也能夠掌握其經營情況，從而為稽查工作提供一定的線索。例如，我們在對某食品制造企業進行調查時，了解到其大部分產品主要由一家物流公司進行貨物運輸及配送，通過對該物流公司的調查，基本上掌握了該納稅人的銷售情況，為下一步檢查工作提供了線索。
三、實施專業化案源調查的作用和效果
作為四分離稽查工作機制的首創單位，我們在完善計劃選案工作方面進行了一些有益的探索，實施了專業化案源調查，取得了良好的效果。
提高了稽查工作的質量和效率，保證稅收任務全面完成
通過專業化案源調查在選案環節之前增設調查這道“過濾網”，不僅將不需查、不應查的案源過濾下來，節省了大量人力、物力和工作時間，而且實現了對選案、檢查兩個環節的有效監控，使調查工作由分散型向集中型轉變，逐步向專業化發展，提高了選案的準確性。我局共立案152起，查出問題的126起，選案準確率為83%。今年由于業務培訓、非典疫情的影響，以及代表市局開展執法檢查等，我局從7月份才正式開展檢查工作，截至8月底，經調查科調查，已立案查處46起，查出問題的44起，選案準確率為96%，比提高了13個百分點。由于選案準確性的提高，使我局的稽查收入沒有受到非典疫情等情況的影響，七八兩個月查補稅款、罰款及滯納金1615萬元，比去年同期增收1362萬元，增長了5倍多。同時，案件質量也有了明顯提高，沒有一個被查納稅人申請聽證和復議。
加強了內部監督制約，促進了稽查隊伍的廉政建設
實施專業化案源調查，由調查科人員集中調查，調查后將具有檢查價值的案源報計劃選案科立案，并將調查線索提供給稽查科實施檢查，實現了調查與選案相分離，調查與檢查相分離，加強了對選案環節和檢查環節的監督制約。同時，調查科將經調查不具備檢查價值的案源報監察室備案，由監察室負責核實，也加強了對調查環節的監督，這樣有效防止了在調查、選案、檢查環節出現不廉行為，促進了隊伍的廉政建設。截至目前，我局未發現一起案件存在不廉行為，也未發生一起納稅人舉報我局稽查人員有不廉行為的現象。
【摘要】隨著社會責任運動的發展,我國越來越關注上市公司社會責任的履行情況,而建立有效的社會責任評價指標是正確評價公司社會責任履行情況的關鍵。本文從有關社會責任的理論入手,探討了社會責任評價指標的構建原則,提出了一整套上市公司社會責任的評價指標體系,希望對衡量上市公司社會責任績效有所助益。
【關鍵詞】上市公司社會責任;評價指標;利益相關者
十六大以來,和諧社會與可持續發展已成為新時期的主旋律,企業社會責任越來越成為社會關注的焦點。上市公司是國民經濟運行中的中堅力量,是企業中的佼佼者,更應積極承擔社會責任。對上市公司進行綜合評價時,也應兼顧經濟效益和社會效益。然而,目前我國對企業社會責任評價的研究還處于初級階段。如何建立上市公司社會責任評價指標體系在我國理論界還沒有達成共識,這在很大程度上影響了對上市公司效益全面、系統、公正的評價。
一、上市公司社會責任評價指標體系構建的理論依據
2006年9月25日,我國深圳證券交易所頒布的《上市公司社會責任指引》中稱,上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發展、自然環境和資源,以及股東、債權人、職工、客戶、消費者、供應商、社區等利益相關方所應承擔的責任。本文將在此定義的基礎上結合以下相關理論進行上市公司社會責任評價指標體系的構建。
(一)Carroll的公司社會責任金字塔理論
美國佐治亞大學教授阿奇·B·卡羅爾(ArchieB.Carroll)于1979年和1991年分別提出了著名的企業社會責任四成分說和“公司社會責任金字塔”理論,認為企業社會責任包括經濟責任、法律責任、道德責任、自愿責任,它們分別處于金字塔的第一層(底層)、第二層、第三層和第四層(頂層)。第一層經濟責任,指公司的首要任務是生產社會需要的產品和服務,并以社會可接受的公平的價格銷售出去;第二層為法律責任,即公司應遵守法律,承擔法律所規定的責任,經濟和法律責任都是企業基本的社會責任或者說是企業必須履行的責任;第三層是道德責任,即雖然法律未規定,但公司應按社會成員所期望的,去做公平、正當及正確的事;第四層是自愿責任,一般指慈善責任,該責任是社會希望公司做的,但不是法律或倫理所要求的,如公司捐款,公司做不到,也不會被認為是不守法或不道德的。卡羅爾認為自愿責任只有在經濟、法律及道德責任全部實現的基礎上才能夠實現。
(二)利益相關者理論的社會責任觀
1984年Freeman在他的《戰略管理:利益相關者法》中述及,企業社會責任是一種利益相關者管理。它挑戰了Friedman的古典社會責任觀(即股東利潤回報的最大化是一個企業主要的社會責任),認為企業僅關注股東或所有者的需要是不夠的,還應對各種利益相關者負責。除股東外,利益相關者還包括債券持有者、貸款者等債權人、一般員工、經營者、供應商和顧客,甚至還包括企業所在地的地方權力部門等。
除以上理論觀點外,還有一些學者把企業應承擔的社會責任進一步拓展到了資源、生態環境方面,認為企業還應承擔環境社會責任和資源社會責任,這樣企業社會責任的內容得到了進一步完善。本文將在以上理論的指導下構建我國上市公司社會責任評價指標體系。
二、我國上市公司社會責任評價指標體系的構建原則
為了對上市公司社會責任履行情況進行全面、客觀、公正的評價,上市公司社會責任評價指標體系的構建須遵循以下七項基本原則:
(一)科學性原則
構建我國上市公司社會責任評價指標體系應依據科學理論,運用科學方法,合理選取指標,避免指標的不足和重疊,保證社會責任評價體系的客觀性。
(二)符合我國國情的原則
在構建我國上市公司社會責任評價指標體系時,應充分考慮我國實際情況,洞察我國上市公司應履行的主要社會責任,切忌盲目照搬國外的有關指標體系。
(三)可操作性原則
要求在設計指標時選取那些易于獲得信息、數據的指標,以便于進行定量或定性分析。另外,所選指標應盡量與我國企業現行評價工具相兼容,充分利用已有的各種公開統計信息資料。
(四)定量指標與定性指標相結合的原則
該原則要求設立指標時盡量選擇定量指標,但對于無法量化的主要社會責任,要設計相應的定性指標進行分析。
(五)可比性原則
要求所設立的各指標在時間上可以進行縱向比較,在空間上(不同區域、不同企業間)可以進行橫向比較。
(六)全面性與重要性相結合的原則
該原則要求所選指標既能反映企業執行社會責任的全貌,又能重點突出地反映關鍵問題。
(七)引導性原則
在建立指標體系時,需要進行綜合考慮,使所建評價指標有助于引導企業主動承擔相應的社會責任。
三、我國上市公司社會責任評價指標體系的構建
按照上述理論和原則,上市公司社會責任指標可分為:利益相關者責任指標、資源環境責任指標和慈善責任指標三大部分。具體指標設立如下:
(一)利益相關者責任指標
1.綜合指標
社會貢獻率
社會貢獻率=公司的社會貢獻÷總資產平均占用額×100%
該指標反映公司運用投資者(包括股東和債權人)投入的資本為社會所做的貢獻。公司的社會貢獻主要包含支付的職工薪酬,繳納的各項稅款,支付給股東和債權人的股利、利息等。該指標越高反映公司對職工、股東、債權人和國家的貢獻越大,社會責任履行得越好。
2.對股東承擔責任的指標
上市公司對股東的責任主要包括對股東的經濟責任、法律責任和道德責任。上市公司中小股東(尤其是股民)與大股東相比屬于相對弱勢的一方,其權益經常被有意無意地侵害。故本文把上市公司對中小股東承擔責任的指標單獨列為一類,將對股東承擔責任的指標分為一般指標和對中小股東承擔責任的指標,希望有助于保護中小股東的利益。具體指標如下:
(1)一般指標
1)資本保值增值率
資本保值增值率=年末股東權益總額÷年初股東權益總額×100%
該指標反映公司運用股東投入資本獲得資本增值的能力。該比率越高,意味著企業運用一定的資本為社會,尤其是股東所做的貢獻越大,對股東的責任履行得越好。
2)凈資產收益率
凈資產收益率=凈利潤÷股東權益年平均占用額×100%
該指標反映公司運用股東投入資本獲得凈利潤的情況,因為凈利潤屬于股東,所以該比率越高,意味著對股東的責任履行得越好。
(2)對中小股東承擔責任的指標
1)中小股東利益保護指標
該指標為定性指標,反映中小股東利益被保護的情況。評價者可以通過了解大股東有無抽逃、挪用上市公司資本、上市公司有無未按招股說明書使用股東資金等現象,來分析上市公司對中小股東責任的履行情況。
2)股東所得率
股東所得率=股息÷凈利潤×100%
該指標反映股東從企業增值(凈利潤)中直接獲利的情況。該比率如果長期處于比較低的水平,可能存在損害中小股東利益的情況。通過對該指標的長期分析可以間接獲得上市公司對中小股東履行責任好壞的信息。
3.對債權人承擔責任的指標
(1)資產負債率
資產負債率=負債總額÷資產總額
×100%
該指標反映上市公司資產對負債的保障程度。一般來說,資產負債率越低,公司對債權人利益的保障程度越高。
(2)利息保障倍數
利息保障倍數=息稅前利潤÷利息費用
該指標反映公司用所賺收益支付債權人利息的能力。利息保障倍數越高,公司支付利息的能力就越強,公司對債權人利益的保障程度就越高。
(3)逾期債務比率
逾期債務比率=年末逾期債務總額
÷年末債務總額×100%
該指標反映公司拖欠債權人債務的情況。比率越高,表明對債權人責任履行越差。
4.對職工承擔責任的指標
(1)職工勞動生產率
職工勞動生產率=公司收入總額÷職工總人數
該指標反映公司勞動者素質的高低,間接反映公司對勞動者素質提高的社會責任履行情況。該指標值越大,表明公司對提高勞動者素質的責任履行得越好。
(2)最低小時工資率
該指標反映公司是否執行企業所在地政府的最低工資標準法律規定。計算該指標時需首先按以下公式計算出較低檔次工資的小時工資率,然后取計算結果最低者。
較低檔小時工資率=較低檔月工資額÷該類職工月工作小時數
(3)職工獲益率
職工獲益率=支付職工工資、福利及社保基金總額÷營業收入總額×100%
該指標反映公司對職工的重視程度,此比率越高對職工的重視程度越高,但也并非越高越好。因為該比率的倒數反映職工的生產率,社會生產率太低并非好事。
(4)職工薪酬支付率
職工薪酬支付率=已付職工薪酬總額÷應付職工薪酬總額×100%
該指標反映公司對國家相關勞動法規的遵守情況,比值越大越好。
(5)職工安全事故率
職工安全事故率=因工作傷亡的人數÷職工總人數×100%
該指標反映企業對職工安全保障責任的履行情況。如傷亡比率超過了國家規定的限度,企業要停止生產,進行整改。
(6)職工人均年教育經費
職工人均年教育經費=支付的職工教育費總額÷職工人數
該指標反映企業對員工素質提升責任的履行情況,該指標值越大越好。
(7)職工對公司的滿意度
該指標反映職工對工作條件、工資待遇等的滿意程度,可通過調查問卷的形式獲得。滿意度越高表示公司對職工責任履行得越好。
(8)職工最低年齡
該指標可反映企業是否雇傭童工。我國法律規定任何企業不得雇傭16歲以下的未成年工。
5.對國家、政府承擔責任的指標
(1)資產納稅率
資產納稅率=企業納稅總額÷平均資產總額×100%
該指標可以反映企業對國家的納稅貢獻。
(2)稅款上繳率
稅款上繳率=已交納稅款÷應繳納稅款×100%
該指標用來分析公司是否有擠占挪用國家稅款的違法行為。可反映公司對國家相關稅收法律法規的遵守情況。
(3)罰項支出比率
罰項支出比率=罰項支出總額÷企業收入總額×100%
罰項支出總額包括企業支付的各種罰金、罰款、罰息、滯納金、賠償費、訴訟費等,這些支出的發生與企業遵紀守法狀況直接相關。罰項支出比率越高,企業遵紀守法狀況越差。
(4)行政賄賂金額、次數
該指標反映公司向國家相關行政機關人員行賄的情況。公司如果存在行政賄賂現象,則其社會責任履行較差。
6.對消費者、客戶和供應商承擔責任的指標
(1)退貨或返修率
退貨或返修率=退貨或返修產品的數量÷銷售產品總數量×100%
該指標越高反映公司對消費者責任履行越差。
(2)顧客滿意度:可從顧客反饋的信息中了解。可按很滿意、較滿意、基本滿意、不滿意、很不滿意五個等級記分,分別記為100分、80分、60分、30分、0分,將所記分數進行算術平均即為顧客滿意度指數。
(3)履行合同率
履行合同率=已履行合同數÷已簽訂合同數×100%
該指標反映公司對客戶或供應商的誠信狀況,越高越好。
(4)應付賬款拖欠率
應付賬款拖欠率=年末逾期應付賬款÷年末應付賬款余額×100%
該指標反映公司對供應商的誠信狀況,越低越好。
7.對社區承擔責任的指標
(1)年綠化費用:金額越多表明公司對社區的責任履行得越好。
(2)為社區無償服務次數:次數越多表明公司對社區的責任履行得越好。
(二)資源、環境責任指標
1.單位營業利潤資源消耗率
單位利潤資源消耗率=年資源消耗量÷年營業利潤
該指標反映企業為獲利對資源(包括各種材料、水、電、煤等)的消耗程度,可按不同資源分別列示。該指標值越小越好。
2.單位凈利潤廢物排放量
單位凈利潤廢物排放量=年廢物排放量÷年凈利潤
該指標反映企業生產造成的外部不經濟情況,該指標越小對社會造成的負面效應越小。
3.廢棄物回收利用率
廢棄物回收利用率=廢棄物回收利用量÷廢棄物產生總量×100%
該指標反映企業循環使用資源的能力,比值越大越好。
4.污染治理投資率=污染治理投入總額÷當年營業收入×100%
該指標反映企業治理污染的力度,比值越大越好。
5.破壞環境罰款率
破壞環境罰款率=破壞環境罰款支出÷當年營業收入×100%
該指標反映企業破壞環境被罰的情況,比值越小越好。
(三)慈善責任指標
1.捐贈收入比率
捐贈收入比率=慈善與公益捐贈÷企業收入總額×100%
慈善與公益捐贈是企業為社區建設、希望工程和困難人群進行的捐贈。該指標值越大反映企業慈善責任履行得越好。
2.福利員工比
