時間：2022-07-18 11:47:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅負效應，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、概述
經國務院批準，自2013年8月1日起，全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。在改革過程中，“營改增”之后對企業稅負的影響一直是令人爭議的話題。根據人民日報報道，全國“營改增”前9個月減稅836億元。但是部分行業和企業出現稅負不減反增的現象，使“營改增”的減稅效果受到一些質疑。李建人（2013）指出，小規模納稅人稅負整體降幅最大，而服務業一般納稅人稅負基本持平或有所下降，交通運輸業一般納稅人稅負整體增幅最大。
在此次“營改增”試點中，物流企業涉及的物流輔助業務和交通運輸服務都被納入“營改增”范圍內，分別適用于6%和11%的增值稅率。部分物流企業出現稅負不減反增的現象，不符合“營改增”政策的宗旨。本文以江蘇新寧現代物流股份有限公司為例，根據現行的“營改增”政策，在假定條件下進行模擬測算，探究“營改增”的稅負效應，分析物流企業“營改增”中的問題并提出解決的對策建議。
二、江蘇新寧現代物流股份有限公司“營改增”數據模擬測試
江蘇新寧現代物流股份有限公司（以下簡稱“新寧物流”）是一家主營電子元器件保稅倉儲，并提供第三方綜合物流服務的企業，2009年上市。由于新寧物流業務范圍單一且集中，除報檢業務外，其他主營業務都在“營改增”試點行業中；公司經營狀況穩定發展，2012年1月至2013年6月未出現資產收購、企業合并、重大關聯交易等重大事項，因此本文選擇新寧物流作為案例，基于該公司2013年1―6月份財務狀況進行數據模擬測試。
根據《營業稅改征增值稅試點方案》和新寧物流的業務構成（見表1），改革之后該公司適用的稅制安排主要有：（1）稅率。“營改增”在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，小規模納稅人適用的征收率仍為3%。物流輔助服務業適用6%增值稅稅率和3%的征收率，交通運輸業適用11%增值稅稅率和3%的征收率（見表2）。新寧物流為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率主要為6%和11%。（2）計稅方式。物流輔助服務和交通運輸都使用增值稅一般計稅方法。（3）計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。
本文基于如下假定對新寧物流數據進行模擬測試：第一，由于報檢服務收入占營業總收入比重僅為2.38%，比例較低，所以將該業務視為“營改增”范圍內業務進行處理。第二，所有購進的增值稅應稅項目都取得增值稅專用發票，并在當月獲得抵扣。第三，運輸服務和運輸等交易行為處于11%和6%的增值稅稅率的交叉地帶，在物流企業實際工作中難以分清。鑒于新寧物流以物流輔助服務為主，將貨物運輸服務統一按照運輸服務處理。第四，限于數據的可得性，采購金額用如下指標計算：采購金額=■。
（一）可抵扣水平變化對“營改增”稅負影響的測試
能取得抵扣的采購金額占總采購金額的比重是影響稅負變化的一個關鍵因素。令可抵扣比例＝■，不同可抵扣水平下新寧物流“營改增”前后稅負比較如表3所示。
根據表3數據，在不同的可抵扣水平下，新寧物流“營改增”前后稅負變化不同，但都呈現出不降反升的狀況。無論從絕對數還是相對數看，稅負增加都很顯著。此外，隨著可抵扣比例的上升，“營改增”后稅負增加的幅度不斷下降，而且下降的幅度較大，說明進項稅額大小對減輕企業稅負有很大作用。
（二） 稅率變化對“營改增”稅負影響的測試
利用表3中所示方法，對不同增值稅稅率下新寧物流稅負變化進行測算。在控制可抵扣比例下，不同增值稅稅率對“營改增”稅負影響如表4所示。
在3%、5%、6%、11%四個稅率水平下（見表4），“營改增”前后稅負變化的情況相差懸殊。在3%和5%的較低增值稅稅率下，企業改革后減負；在6%和11%的較高稅率下，企業稅負增加。稅負增減變動的轉折點在5%~6%之間。
“營改增”之后，物流企業從適用5%的營業稅變成6%的增值稅，稅率變高。盡管增值稅購進扣稅法在一定程度上減小了稅負提高的影響，但是從測算結果看，現行的6%的增值稅稅率下，新寧物流稅負依然增加。
三、物流企業“營改增”面臨的問題
目前，物流行業營改增有效地減少了重復征稅的問題，在一定程度上保證了增值稅鏈條的完整。但是物流行業成本構成的獨特性、采購金額和進項稅額較小的特點使其在“營改增”中面臨以下問題：
（一）可抵扣比例低
與以貨物和勞務價值全額為稅基的營業稅相比，增值稅只對其中的增值額征稅。因此，抵扣是增值稅發揮效用的關鍵，但是目前物流企業普遍面臨著可抵扣進項水平較低的問題。
由于業務特點以及成本特征的限制，物流業可抵扣項目主要是購置固定資產和燃油、修理費所含的進項稅。即使在這些項目上，企業也很難獲得全部抵扣。例如，購買叉車等大型機器設備可進行抵扣，但是，由于這些設備購置成本高、使用年限長，許多成熟的大中型企業在短期內不會有大規模的資產購置計劃，因此可抵扣的進項很少。中小型物流公司的很多機器設備來自經營租賃，設備并不屬于物流公司的資產，故不能獲得抵扣。另外，受經營特點影響，物流企業存貨數量較小。以新寧物流為例，該公司的存貨主要是一些低值易耗品，每期采購金額少，對增值稅進項稅額影響不大。進項可抵扣比例較小，使物流企業稅負明顯增加。
（二）可抵扣范圍小
占物流成本很大的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等目前均不在抵扣范圍。例如，新寧物流是電子元件保稅倉儲細分市場的領先者，隨著電子元件在電子信息產業中的地位不斷提高，保稅物流市場不斷擴大。由于我國目前很多電子元器件依賴進口，因此保稅倉庫也是電子元件倉儲物流中必不可少的中間環節。新寧物流在保稅倉儲中投入成本很高，但是保稅倉庫的租金等不在“營改增”可抵扣范圍內，依然要繳納5%的營業稅、房產稅以及土地使用稅。另外，占運輸成本比重較高的過橋過路費不能獲得增值稅專用發票，進一步導致稅收抵扣困難。
（三）物流業增值稅稅率不合理
從表3可以看出，無論是增值稅和營業稅都沒有統一的物流項目。營業稅將物流業務劃分為運輸與服務兩大類，分別征收3%和5%的營業稅稅率。而在實際經營中，綜合型物流企業各項業務上下關聯，互相重疊，很難區分運輸與服務收入，稅務機關一般按照就高不就低的原則進行征收。在增值稅下，交通運輸業和物流輔助業務分別適用11%和6%的稅率，各個環節的稅率沒有統一，不具有實用性。
另外，很多物流公司反映，交通運輸業務11%的稅率過高。在進項難以取得抵扣的情況下，11%的稅率導致物流企業稅負大幅增加，制約企業發展。
四、解決物流企業“營改增”問題的建議
（一）加強企業對增值稅發票的管理
由上文分析可知，增值稅應稅項目的購進金額越大，企業需要繳納的增值稅越少，稅負越輕。因此，物流企業應當加強對增值稅發票管理力度，及時取得增值稅專用發票，并在當月辦理認證。另外，物流企業在選擇供應商時應該考慮供應商的納稅特點。
（二）調整產業結構
抓住“營改增”契機，調整產業結構。對物流企業而言，增值稅實行物流輔助服務和交通運輸業務的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業和專業化分工協作企業同等納稅，有利于專業化分工協作發展。“營改增”還會導致企業減少人工成本的投入，增加現代化水平。“營改增”促進產業分工的精細化，減少重復納稅，激勵企業加強自主創新，剝離非核心業務，獲得核心競爭力。因此，企業必須抓住戰略機遇，調整結構，加快發展。
（三）擴大“營改增”范圍
財稅部門應該逐步擴大“營改增”的行業范圍，適當增加可抵扣的項目。2013年8月1日起，全國范圍內都開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，下一步應當進一步擴大“營改增”的行業范圍。以物流業為例，應該將與物流業聯系緊密的其他行業納入“營改增”的范圍，比如保險業、金融業等。國家應該根據行業政策，稅收管理的難易程度等因素，選取合適的行業，逐步擴大“營改增”的行業范圍。
對于占物流企業成本比例較高的過路過橋費、保險費、倉庫租金等，應當考慮納入進項稅抵扣范圍。中國物流與采購聯合會遞交給財政部的報告中建議，適當增加進項稅抵扣項目，對于占有物流企業較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業平均水平測算應抵減比例。隨著“營改增”范圍不斷擴大，短期內引起可抵扣難題的原因如果逐漸解決，便能減輕企業稅負。
（四）完善稅率設置
完善稅率設置結構，建立統一的物流業務稅種的稅率。如前文所述，物流業務稅率不一致的問題給物流企業帶來了很多麻煩。因此，國家要明確邊緣業務稅率確定問題，如果有必要，可以將物流行業單獨設置為一個稅種。
在稅率大小方面，堅持5%~6%的稅率設置較為合適。在這種情況下，多數企業都具備納稅能力，能夠更加及時有效地過渡到增值稅環境下，減少稅源流失。在“營改增”全國推廣前，北京等八個試點省市中將“物流輔助服務”設置了6%的適用稅率，充分體現了國家產業政策導向。由于目前交通運輸業的稅負相對較高，根據“營改增”的宗旨，建議適當降低稅率。
關鍵詞 “營改增” 不動產出售 應交稅費
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
1出售不動產的現狀
企業對于自營建造的不動產，建造時所涉及的增值稅的一般處理：
（1）購買工程物資，其進項稅額直接計入到工程物資成本中，借記“工程物資”，貸記“銀行存款”等項目。實際使用是借記“在建工程”，貸記“工程物資”
（2）使用的原材料，按原材料成本貸記“原材料”，原材料進項稅全部轉出貸記“應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出）”，按原材料的成本與轉出的進項稅額合計借記“在建工程”。
（3）使用的本公司資產的庫存商品，按庫存商品成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”，同時，這部分庫存商品應當視同銷售，確認增值稅銷項稅額，借記“在建工程”，貸記“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。
銷售不動產以其銷售額為計稅依據，按5%征收營業稅。處置不動產時，這部分營業稅借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費―應交營業稅”。
由于現在“營改增”的實施范圍還沒有涉及到銷售不動產項目，所以對其稅率以及會計處理等方面，社會各界都有不同的看法。尤其針對稅率的討論，各方也存在不同的爭議。
在改征增值稅后，企業出售自用或出租用的自營建造的房屋，在征收銷項稅環節，賬務處理比較簡單，固定資產清理過程中增值稅等相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”等科目。但是對于自營建造房屋時所使用的外購工程物資、原材料、自產的庫存商品時，它們的增值稅已全部結轉至固定資產成本，并未做“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”用于出售時抵扣，不論“營改增”后銷售不動產的稅率最終定為多少，都會高于現在征收營業稅的稅率高，如果銷售不動產也采用差額征稅（即銷項稅減進項稅）的方法，那么企業自建的不動產將沒有進項稅額可抵扣，使得企業稅負嚴重提高。
2相關文獻綜述
張倫在《房地產業營業稅改征增值稅的稅負效應分析》中利用房地產上市公司財務數據對稅負效應加以微觀分析。結合財政部官員對不動產可能納入增值稅抵扣范圍的表述，文章將土地使用權與房屋建筑物納入房地產業營改增抵扣范圍。分析結果表明銷售不動產實行11%和13%稅率的折中方案較為合理。
黎靜文在《我國房地產業營改增問題研究――基于價格效應與福利效應視角》得出結論：對房地產業而言，不管是適用6%還是11%的稅率，其行業稅負均有所降低，相應地方財政收入降低。對于房地產業企業而言，稅負降低，符合結構性減稅的目標。綜合考慮地方政府、企業以及居民的多方的利益，房地產業和建筑業考慮選擇11%的稅率比較適宜。
上述兩個文獻是站在房地產整個行業銷售作為存貨的房屋角度而進行研究的，雖然與企業銷售自營建造的自用或出租的房屋有存在差異的地方，但是關于稅率的確定確有比較大的借鑒意義。
查閱相關文獻發現，大多數的文獻都是研究應當如何確定銷售不懂產的稅率，亦或是營改增對房地產行業所具有的深遠影響，但對于企業出售自營建造的自用或出租的房屋時的賬務處理以及進項稅額的抵扣卻較少提及。
3相關思考與建議
3.1稅率的核定
在現在“營改增”進程下，企業自營建造的不動產作為固定資產，在后期出售時應當認清其與房地產企業的差異，由于這部分業務并不是經常性發生，其稅率與房地產企業相比應當更低，才不致使企業承受過多重負；但是對于同一銷售不動產業務而采用不同的稅率就無法體現增值稅作為流轉稅所應當體現的“中性原則”，因此本文認為稅率應當與房地產企業保持一致。
3.2征收方式
企業自營建造的不動產，后期出售時，由于在建造時就已經將外購的工程物資增值稅記入成本、將原材料的進項稅予以轉出、將自產的庫存商品的銷項稅計入到固定資產的成本中，也就是說在處置這部分不動產時，以銷售額計算銷項稅但并沒有進項稅可以抵扣，這就無形中增加了企業的稅負。在某種程度上說，意在減輕稅負的“營改增”卻實際上增加了企業的稅負。
對于征收方式企業應當可以有不同的方式提供給納稅人進行選擇：
（1）簡易征收。以其全部出售價款為計稅基礎，采用6%的征收率來核算增值稅，這樣的情況下，就與原來征收營業稅的稅負相差無幾，不會給企業造成太大的稅負負擔。
（2）差額征收。所謂差額征收就是按全部出售價款為計稅基礎，采用11%的稅率來計算銷項稅額，再扣減進項稅額后的余額進行繳納。但是對于進項稅額的核定應該采取以下兩種方法：
P在企業后期處置自營建造的不動產時，應當將建造時可查到的建造賬務中原計入固定資產成本中的增值稅進項稅額，按照處置時的賬面價值與最初固定資產的成本價值的比例計算可抵扣的進項稅額。
Q如果由于時間較長、往期賬務無法確定等因素無法確定可抵扣的進項稅額，則應當由稅務機關核定可抵扣的數額。
參考文獻
[1] 張倫.房地產業營業稅改征增值稅的稅負效應分析[D].西南財經大學，2014.
關鍵詞：職工薪酬 納稅 籌劃
一、引言
納稅籌劃既是企業的一項合法的權利，也是企業實現增收必須要進行的工作。就企業職工薪酬的合理避稅籌劃來說，職工薪酬作為企業的日常經營支出，一般在企業總成本中所占比重不小尤其是在中小型企業中占比更大，因此是企業成本管控中的重要部分。但職工薪酬作為對企業員工付出的回報，對企業員工的勞動行為具有重大的激勵作用，企業單方面的減控職工薪酬勢必影響職工的生產熱情，因而又必須保持適當的比例。這就使企業職工薪酬的納稅籌劃具有了相對較大的難度。如何保證職工薪酬對企業員工激勵作用最大的同時使企業所得稅不至于太多，是企業職工薪酬避稅籌劃的關鍵問題。
二、基于總體利益最大的企業職工薪酬避稅策略分析
當前很多企業都為職工代扣代繳個人所得稅，那么可以把其余企業所得稅之和看做是企業的一項支出成本，我們納稅籌劃的目標就變成其和最小。企業必須以依法納稅為原則的堅持，采取合理的薪酬規劃最大限度的利用稅收優惠政策從稅法規定中尋求稅負最低的方案并根據企業實際擇優取舍。縱觀企業稅收籌劃的方式，采用比較多而且可行的有以下幾種方式：
(一)職工月薪及年度獎金的納稅籌劃
1、職工月薪的納稅籌劃
對于大部分企業來說，崗位工資制是最普遍的薪酬方式。由于工資薪金實行九級超額累進稅率，如果企業職工在普通月份的收入有波動或波動較大，那么就會出現各月個人所得稅負高低不一的情況，可能導致整體稅負較大的問題。因此，保持職工各月收入的基本穩定，合理預估職工的年收入并均衡的分配到年度月份內，可以避免月收入波動帶來的稅負增加。
而對采取銷售提成工資制的公司來講，員工每月的銷售回款存在較大的波動和不確定也將導致員工當年整體稅負的增加，也有些公司采取費用包干式的銷售提成獎，每年年終根據銷售人員銷售額的一定比例，一次性發放銷售獎金，但差旅費、業務招待費等由銷售人員自付，也增加了員工年終納稅負擔。企業要降低提成制工資的稅負，也需要設計均衡的月度薪酬，一是根據歷年銷售人員年度薪酬及獎金總額情況設定一個年度薪酬預期，然后均衡分到月度薪酬內，保持日常的月度納稅的穩定；二是以備用金借款形式發放月度底薪，分期適用低稅負繳納個稅，年終則實報實銷，既為員工節稅，也為公司增加稅前扣除。
工資、薪金與勞務報酬的轉換也是月度納稅籌劃的一個重要方面。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%的固定稅率，顯然相同數額的工資、薪金與勞務報酬的稅收負擔是不同的。這樣一定條件下企業就可以利用兩者之間的相互轉換與合并分開來實現節稅的目的。一般來說，應稅所得額在2萬元以下時，工資、薪金適用稅率比勞務報酬的要低，此時將勞務報酬轉化為工資、薪金納稅，有利于稅負的降低。若應納稅所得額高于2萬元，那么將工資、薪金轉換為勞務報酬則是有力的。而如果兩項都較大的情況下，兩者獨立分開計算，則更會取得節稅好處。因此，企業要事先對轉換的綜合效益進行考量。而由此，我們也聯想到公司董事的納稅問題，董事只是董事，則按照勞務報酬納稅，若兼任行政管理職務，則要按照工資、薪金納稅，如前所述，在董事報酬較高的情況下，要將其工資薪金與勞務報酬合理分開計算納稅更為有利。
2、年度獎金的納稅籌劃
一是均衡分攤的籌劃方式。對于工資水平不是很高的公司，一般來說，均衡的發放年終獎，即在每月或每季度或半年度發放獎金的分攤籌劃方式，可以避免一次性年終獎金所得發放數額較大而適用較高稅率、繳納較多個稅的問題，但對工資水平較高的公司則情況會出現不同，實際表明其仍采取年終獎金在年底結束時一次性發放的方式更容易使總體個人稅負獲得減輕。究其原因，主要是因為稅法對年終獎的優惠計征規定，納稅人取得的全年一次性獎金，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，從而改變了原分攤籌劃方式的運用效果，同時由于公司工資結構的調整和工資水平的影響，也使工資水平高的公司年終獎的發放出現例外。此外，對于月工資薪金水平較高的企業，還可以采取月工資轉化為年終獎的籌劃思路，即將月工資的一部分人為的轉化為年終獎滯后發放，以降低每月工資收入所適用的稅率，當然，這需要企業在轉換與不轉換的收益中進行計算權衡。
【關鍵詞】稅收競爭;稅制改革;稅制優化
1.國際稅收競爭活動的產生發展
國際稅收競爭是國際經濟一體化發展的必然結果。隨著經濟全球化的不斷深入,資本要素的流動性大大增強。為了提高本國對資本要素的吸引力，許多國家(地區)大量的采用了稅收手段，于是在世界范圍內出現了各國競相降稅、競相提供稅收優惠的趨勢,并且逐步演變為國際稅收競爭，且愈演愈烈。至今來看，國際稅收競爭不只體現為對資本輸入國的投資效應，更多的是對資本輸出國的負效應，即有害稅收競爭，而這類國際稅收競爭的負效應使得大量稅收直接優惠方式成為各國競爭的核心方式，這就會扭曲資源的流向,降低資源配置效率,同時對居住國政府的財權利益造成間接的損失，惡性稅收競爭必然會引起資本輸出國的反感，反惡性國際稅收競爭運動也由此開始。
而事實上，國際稅收競爭由來已久，有國際貿易便有國際稅收競爭。近些年以資本輸出國為代表的國家發起的向有害稅收競爭開戰的全球運動使國際稅收競爭重新被關注。歐盟于1997年在其內部發起了抵制有害稅收措施的行動, 1998年經濟合作與發展組織（OECD)也發起了類似行動。兩項行動的矛頭都直指國家的稅制,其目標是迫使相關國家改變其稅制中“有害”的成分。進入21世紀后，OECD國家在國際稅收情報交換、跨國稅務管理上進行了新的合作，國際稅收競爭也有了新的動向和發展趨勢。
2.國際稅收競爭的理論研究
西方經濟理論界對國際稅收競爭問題的研究也由來已久。比如由戴蒙德和米爾利斯(Diamond and Mirrlees ) 在1971年提出的優化稅制理論，認為稅制優化首先要符合稅收效率原則，其次稅制設置要兼顧稅收公平原則；一個能夠實現效率與公平兩大目標的稅制，將能夠較好地解決對經濟行為主體的刺激問題；這一優化稅制目標的實現在相當程度上取決于對實現這一優化稅制所需的信息的獲取程度。他們認為對于開放經濟的小國，原則上應該放棄按收入來源地對資本所得從源征稅，而應采取居民管轄權對資本所得采取從人征稅。稅收不會干擾國內投資與國外投資之間的選擇，從而實現資本的有效配置，因此開放經濟的小國此時最優的選擇是對資本所得不征稅。再比如戈登(Gordon，1992)在《Can Capital Income Taxes Survive in Open Economies?》一文中，認為現實中所有國家都對其境內發生的公司和個人所得征稅，對本國資本在外國發生的收入實行雙重稅收管轄權，當然納稅人可以通過抵免法來避免該筆收入的雙重稅負。主流觀點認為抵免法優于扣除法，因為抵免法可以徹底消除雙重征稅，并可以實現資本的有效配置，而扣除法由于不能徹底消除雙重征稅，會產生阻礙資本流動的結果。
3.國際稅收競爭下我國稅制改革的趨向
在新的反有害國際稅收競爭的背景下，我國作為一個發展中國家，作為一個對國際資本需求仍然旺盛的國家，在制定吸引外資的稅收政策時不得不考慮國際稅收競爭的發展以及反惡性稅收競爭的新動向。我國現行稅收政策制度在總基調不變的前提下，如何避免成為資本輸出國這場反有害稅收競爭的打擊對象，是當務之急。考慮到國際稅收競爭的影響，我國在稅制改革方面應該著重研究以下幾個方面的問題：
第一，綜合稅率的定基。在確定合理所得稅負的前提下，采取適當的外資優惠政策體系，保持具有競爭優勢的稅收投資環境。兩套稅法的合并，解決了我國長期以來所得稅稅負內外資的諸多不公平，25%的法定稅率兼顧了內外資的投資需求。同時必須在基本保持優于周邊國家和地區的國際資本投資環境，再給予適當的稅收間接優惠方式，充分利用我國的市場環境、經濟增長預期使得我國的總體國際稅收投資環境良性發展。
第二，完善流轉稅制的改革。在增值稅、消費稅和營業稅之間的調整與改革，應對國際稅收競爭，加強稅收競爭能力，應該加快增值稅和營業稅的改革步伐，逐步在全國范圍內取消營業稅，擴大增值稅征稅范圍，規范增值稅稅率和征收率，合理企業增資稅稅率水平。同時根據當前居民生活習慣與消費水平的變化，調整消費稅的增稅范圍，進一步強化消費稅的二次調節目的，優惠稅收的收入調控職能。
第三，進一步完善企業所得稅。企業所得稅方面，應該考慮引進外資的優惠方式逐步逐步向科技含量高、技術資本密集的行業發展，采取按行業或技術標準進行優惠，采用直接優惠和間接優惠相結合，以間接優惠為主，并且也給予內資企業。同時還可以采取加速折舊、投資扣除，科研費稅前列支，投資抵免和再投資退稅等間接優惠形成予以優惠。
第四，建立稅收優惠的評價機制，盡量采取措施消除對資本利得經濟性重復征稅，體現稅收公平。合理權衡其收益--成本根據我國實際情況，對現有的稅收優惠政策進行必要的效益--成本分析，減少優惠政策的濫用性和盲目性。
同時，還要提高稅收政策制度透明度，健全和規范稅制，大力推進稅收法治化、征管信息化進程，提供優質稅收服務等，加強國際稅收合作，國際稅收協調等。只有全方面的考慮我國稅收環境與所處的經濟環境，才能避免在國際稅收競爭中成為被打擊的對象，才能使稅收更好的為經濟發展服務，也才能提升我國的綜合競爭力。
【參考文獻】
改革開放以來，中國政府并沒有實施明確的“增稅”政策，只是對稅制進行過局部性調整。在不同經濟發展階段，根據實際情況開征或停止征收某些小稅種。1994年新稅制規范了增值稅的內容、計稅依據和標準，這不屬于增稅，而是對原流轉稅稅種的調整。1997年稅收增長出現良好勢頭，國務院據此向稅務系統下達了1998年稅收增收1000億元的任務。在外部需求下降的經濟增長速度減緩的背景下，稅務系統勉強完成了任務。1999年和2000年稅務系統繼續加強征管，同時由于開征了利息稅，以及證券市場從1999年5月開始進入空前的繁榮時期，交易規模大增，使證券交易印花稅快速增長，所以這兩年稅收增長幅度超過了1998年。加強征管的做法導致一些地方出現稅收“寅吃卯糧”現象，征了“過頭稅”，也有些地方出現“稅收貯藏”，為以后年度完成指標做準備。
那么，稅收的正常增長應該怎樣評判呢？稅收是政府參與國民收入分配的主要手段，稅收增長的基礎是經濟增長。稅收增長與經濟增長之間的關系可以用彈性系數來描述。如果稅收可以完全征管，不存在流失的前提下，稅收彈性系數的大小主要取決于稅制結構。如果一個國家實行的是以累進所得稅為主體的稅制，那么，稅收彈性系數一般會大于1，稅收增長快于經濟增長是正常的。如果一個國家實行的是以流轉稅為主體的稅制，稅收的彈性系數一般不會大于1，稅收增長等于或略高于經濟增長是正常的。中國的稅制結構屬于后一種，稅收彈性系數應該在1左右。從實際情況看，1979年—2001年中國稅收名義增長速度為15.31%，稅收的名義增長速度為15.84%，平均彈性系數為1.035。近10年的情況也是如此，1991年—2001年GDP的名義增長速度是16.11%，稅收的名義增長速度為16.61%，稅收彈性系數為1.031。1997年以來，稅收增長速度大大超過了GDP的名義增長速度，平均彈性系數達到2.41。如果考慮近年來證券市場交易規模擴大，居民儲蓄存款增長較快，使印花稅、利息稅增加較多的因素，稅收對經濟增長的彈性系數應高于1.035。運用移動平均法剔除隨機干擾因素后，本文測算出1997年—2001年稅收的彈性系數為1.48。稅收彈性系數1.48可以作為判斷政府是否實施增稅融資的標準。研究表明，最近5年中國政府加強征管帶來的稅收增長占稅收年度增長的比重在25%-54%之間（見表1）。
表1 中國稅收增長因素
1997
1998
1999
2000
2001
名義GDP增長
9.7
5.2
4.8
8.9
7.3
稅收名義增長
19.2
12.5
15.3
17.7
21.5
GDP增長帶來稅收增長 14.4
7.7
7.1
13.2
10.8
其他因素引起稅收增長 4.8
4.8
8.2
4.5
10.7
非經濟增長因素的比重
25
38
54
25
50
二、政府增稅內源融資規模的經濟約束
政府依靠增加稅收的內源融資途徑受到經濟增長的約束是比較強的，這可以從稅收與經濟增長之間的關系角度分析。一般認為，稅收具有負的經濟增長效應，政府做出增加稅收的決策時必須謹慎。不過，增加稅收的負效應是從私人部門經濟出發的，稅收強制分配國民收入，使私人部門可支配收入減少，降低了私人投資的積極性（負激勵效應），從而影響經濟增長。而政府通過稅收收入來維持公共部門的運轉，在政府支出中，購買性支出對經濟增長會產生直接的推動作用，如政府消費和政府投資；轉移性支出雖然不能直接形成政府部門的消費或投資，但是能形成私人部門的收入，從而影響社會總需求，對社會經濟發展能夠起到穩定作用。因此，政府支出對經濟增長的正效應有可能抵消稅收對私人部門的負效應，對經濟增長的凈效應有可能出現正的情況。
從實證角度研究的得出的結論也存在兩種情況。國外學者，如Peden(1991)、Sculley(1995)等通過經驗分析得出經濟增長與稅收是負相關關系；而Garrison & lee(1992)研究得出平均稅率、邊際稅率對經濟增長沒有影響。國內學者馬拴友(2001)通過對我國1985年—1999年稅收、政府支出與GDP的回歸分析得出：稅收每增加1元，就會使GDP減少2.4元，而政府購買性支出增長1%，會促進GDP增長0.36%。按照馬拴友的推算標準，2000年稅收比上年增加1898.93億元，使GDP減少4557.43億元，而政府購買性支出增加935.6億元，比上年實際增長9.69%。將增加的購買性支出的資金看作是全部來自稅收增長，那么，政府購買性支出可以帶動GDP實際增長3.49%，名義增長4.39%，換算成絕對數為3602.76億元。政府通過增加稅收與增加購買性支出對經濟增長的凈效應是使GDP減少954.67億元，也就是使2000年經濟名義增長速度下降1.16%，實際增長速度下降0.26%。
當然，政府支出對GDP增長的促進作用也不是穩定的，政府支出占GDP的比重達到一定水平后，對經濟增長的作用就會減弱。Peden(1991)測算了美國1929年—1986年的經濟生產率與政府支出的關系，發現政府支出占GDP的比重達到17%前促進生產率提升，大于17%后反而會降低生產率。如果政府預算是平衡的，那么，財政收入占GDP比重（即宏觀稅率）不超過17%，對經濟影響是積極的。
中國的情況是當政府預算能夠實現基本平衡時，廣義宏觀稅負介于14%-24%之間經濟是可以承受的，但由于政府預算在絕大多數年份是赤字，所以對應的宏觀稅負為22.9%，宏觀稅負低于22.9%時，稅收對經濟增長的負效應小于政府支出對經濟增長的正效應。中國GDP增長對稅收融資的總量約束基本上是宏觀稅率不超過22.9%為宜，但也不能太低。宏觀稅負與政府支出占GDP比重的差不應超過3個百分點，否則會影響政府支出水平。
三、政府境稅內源融資結構的經濟約束
除了總量約束外，政府增加稅收的結構也受到經濟增長的約束，不同性質的稅種受到的經濟約束程度是有差異的。按照征稅對經濟增長要素的影響，可以將稅種劃分為三類：資本收入稅類、勞動所得稅類和消費支出稅類。目前我國開征的稅種當中屬于資本收入稅類的稅種有企業所得稅、耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅、印花稅、房產稅、契稅、車船稅、資源稅、城建稅以及資本性的流轉稅；屬于勞動所得稅類的稅種有個人所得稅和農牧業稅，另外社會保障基金收入也屬于勞動稅類性質的財政收入（目前還未納入預算管理，只進行財政專戶管理）；屬于消費支出稅類的稅種有筵席稅、屠宰稅、特產稅、流轉稅以及1994年前的鹽稅、集市稅和特別稅。這三類稅收的實際有效稅率是對各要素征稅總額分別與資本收入、勞動所得和最終消費的比率。資本征稅的有效稅率用Ktar表示，勞動征稅的有效稅率用Ltar表示，消費支出征稅的有效稅率用Ctar表示。
經濟增長決定因素主要是投資、勞動投入和全要素（含技術進步等）的貢獻。另外，經濟開放度、貨幣和財政政策因素也影響經濟增長。GDP增長與投資率(Invr)或資本形成率、勞動力供給增長率(Lo-br)和經濟開放度(Openr)直接相關。貨幣供給因素可以從物價變動中反映出來，將通貨膨脹(Infr)納入經濟增長決定模型中，經濟增長速度采用名義增長率(Ngdpr)，這樣就可以建立起經濟增長與各要素以及三種稅收之間的關系：
Ngdpr=β0+β1 Invr+β2 Openr+β3 Lobr+β4 Infr+β5 Ktar+β6 Ltar+β7 Ctar
各變量的樣本數據見表2，本文采用最小二乘法對模型進行估算，結果如下：
Ngdpr=-1.693+0.142Invr+0.07 Openr-0.399Lobr+1.118Infr-0.109Ktar-0.471Ltar+1.029Ctar
(-0.095)(0.317) (0.374) (-1.734)
(5.574) (-0.562) (-0.380) (0.967)
表2 經濟增長與稅收融資回歸數據 單位：％
附圖
說明：GDP增長為名義增長率，投資率用資本形成率代替，開放度為貿易口徑，通貨膨脹是GDP平減指數的變化。1979-1984年資本稅收額中包括財政來自企業的收入以及能源交通和重點建設基金收入。
資料來源：1985-1999年的資本稅率、勞動稅率和消費稅費轉引自馬拴友(2001，P285、P288、P290)，其余年份由作者根據《中國統計年鑒2002》有關數據推算。
表3 中國與西方國家有效稅率比較 單位：％
美國 德國 日本 英國 法國 加拿大 意大利 中國
資本征稅
42.7 26.9 34.1 57.3 24.1 40.9
26.7 28.35
勞動征稅
25.4 36.8 21.3 25.5 39.7 23.3
39.1
2.39
消費征稅
5.6 15.7 5.2 14.6 20.9 12.5
12.3
8.14
說明：西方國家為1965-1991年平均的平均有效稅率，德國是指原西德。中國為1979-2000年的平均稅率。
資料來源：西方國家的數據引自mandoza Razin & Tesar(1994)，Mendoza M lesi-Ferretti & Asea(1997).中國的數據根據表1推算。
關鍵詞：營改增 廣告業務 影響 對策
一、引言
作為我國兩大主要稅種的營業稅和增值稅，幾乎囊括了所有經營性行業，任何細微的變動都會“牽一發而動全身”。國務院自2012年8月實施“營改增”的試點，直到2015年全面實施改革試點，雖然對服務行業整體來講，“營改增”起到了結構性減稅的效果，但就廣告業務行業的個體來說，由于廣告業為現代服務業的一部分，新的“營改增”全面試點的展開使得廣告行業均不同程度地受到了影響，給相關企業在開展廣告業務的時候會帶來一定程度的困難。
所以，本文對從事廣告經營的企業在“營改增”過程中遭遇的影響進行了匯總和分析，并提出了一系列的解決措施。
二、“營改增”對廣告企業財務和稅負的影響
據報道：“營改增”后實現稅收減免的企業達到88 %，而對于小微企業的納稅人減稅幅度達40 %以上，2016年“營改增”減稅超過5000億元，實現結構性減稅的效果是比較明顯的。但對于具體廣告性企業稅負的增減，確是有一定條件的，而且會隨著具體企業甚至業務的不同而有所差異，進而影響到每個企業的整體利潤甚至具體業務的開展，主要表現在：
1.“營改增”對不同的企業的影響有所不同：對于小規模納稅人的廣告公司來說，稅負基本比“營改增”前有所下降，也就是說這部分企業充分享受了國家給予的結構性稅收優惠政策，有利于小微型廣告公司的發展。但對于混合所有制的媒w行業類企業來說，業務稅負雖然減少，但由于稅收條款的局限，企業的總利潤率并沒有整體得到明顯增加。對于大型廣告型企業來說，“營改增”整體帶來了企業稅負的增加，業務利潤會受到一定程度的壓縮。
2.“營改增”對具體的廣告業務征收難度較大：廣告企業從事的服務型行業，業務范疇比較廣，業務的內容比較龐雜，經營項目以及業務對象往往相互交叉，在這種情況下，一項業務里會存在17 %和6 %兩個稅種并存的情況，進而會對具體業務所征收的稅率產生一定的誤判，進而導致開出的錯誤的稅負發票。在目前沒有對具體業務有詳細規定的背景下，這種影響會繼續存在下去，給企業和稅收機構的稅收管理帶來困難。
3.納稅人的納稅類別難以區分：“營改增”后，納稅人的納稅稅率發生變化，比如營業中的銷項稅稅額中規定：小規模納稅人的納稅稅率為3 %，而一般納稅人的納稅稅率為6 %。但具體到廣告行業，如何區分納稅人的納稅類別，在規定和實踐中卻存在一定的困難。
三、“營改增”后廣告企業需采取應對的措施
作為具體的從事廣告行業的企業來講，稅負和利潤的問題需要從企業的具體情況出發，進行整體的籌劃，不僅是財務部門的事情，也是整個企業經營中所需面對的整體問題，需要所有企業所有部門積極參與。具體來說，“營改增”后能夠采取的合理措施有以下幾個方面：
1.細分納稅稅種和稅率。“營改增”后，應該加快出臺細分稅種和稅率規定，明確廣告業各項業務相應的征稅門類和征稅數額做出具體的規定，不僅如此，具體的稅負還應該結合廣告企業的具體特點予以明確的規定，讓企業和稅收征收機構對“營改增”后的業務稅負有個明確的標準，以方便納稅和征稅的管理工作。
2.制定合理的廣告價格。在進行廣告招標和商務談判的過程中，企業方面應該嚴格核實具體業務的成本和稅率，并在充分理解增值稅稅率以及計稅風險的基礎上，制定合理的業務報價，同時測算好企業的業務收入、利潤以及稅負工作，以爭取在業務競標和商務談判時取得優勢，盡量做到每筆業務得到合理的回報。
3.積極增加業務范圍，改善業務結構。廣告經營性企業應增加稅收抵扣項目的業務，比如辦公廣告、交通、戶外廣告維護，廣告設施的水、電、暖以及更換類的廣告行業范圍內的經營項目，通過擴大減稅類經營項目等方式降低廣告業務的整體稅負。
4.優化人力成本，提高人均效率。通過嚴格的企業管理，提高企業的經營水平是應對稅負提高，并提升企業利潤的有效方式。另外可以利用多種合理的方式進行稅收沖抵，比如經營外包項目可通過增值稅專用發票沖抵，廣告的制作和設計費用可以從人力成本中列支等。
5.設置合理賬套，規范財務流程。廣告類企業的財務人員應正確使用減稅科目，合理設置賬套，規范企業財務與申報稅務的流程，采用規范的增值稅核算方法，簡化財務核算和稅務管理環節，節約會計成本。
四、結論
“營改增”實施后有利于提升我國各類經營性部門的經營效率，但從稅務征收部門來說，在實際操作過程中會不可避免地出現納稅多檔化的趨勢，如何簡化增值稅的稅率，做到具體業務之間稅率一致，是今后對廣告業務類稅負征收的一個重點的問題。從具體的從事廣告經營的企業來說，稅負和利潤存在一定的關聯，因而需要有一定的應對措施，在合理、合法的范圍內積極適應“營改增”帶來的稅負變化，以提高企業的合法利潤為目的，統籌納稅，合理減負，提高廣告服務業企業的經營活力和競爭力。
參考文獻：
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關鍵詞：宏觀稅負 經濟增長 凹函數
一、文獻述評
稅收負擔是由于政府向納稅人課稅，使納稅人的經濟利益流向政府，從而納稅人產生了經濟負擔。稅收負擔可以反映政府與納稅人之間經濟利益的分配關系。
一般地，稅收負擔可以納稅人流向政府的經濟利益占其全部經濟利益的比重來反映。在宏觀稅負與經濟增長的研究方面，Marsden（1984）在對20個發展中國家進行高低收入分組的基礎上，研究了各國宏觀稅負對經濟增長的影響。他認為，低稅負有利于經濟增長。Peden（1983）研究了美國1929-1986年稅收和宏觀生產率的關系，發現政府支出占GDP的比重小于17%時，其比重上升有利于美國經濟增長，但超過17%后，該比重上升會降低經濟增長率。Garrison（1992）通過實證研究認為，60多個國家的平均稅率與邊際稅率對經濟增長的影響不顯著。Scully（1995）研究了103個國家20年的稅收占GDP的比重和經濟增長之間關系。他認為，稅收占GDP的比重小于19.3%的國家，經濟增長率實現了最優；宏觀稅負水平如果超過45%，那么該國經濟會出現負增長。岳樹民和安體富（2003）、劉新利（2007）分別研究了1994年到2003年、1994年到2005年的宏觀稅負變動，得出了相同的實證結果。研究結果顯示，我國宏觀稅負在1994年后到今天呈先下降后上升的V型變動趨勢。鄧戮（2003）認為，發展中國家的宏觀稅負與經濟增長呈正相關，并且稅負增加，經濟增長率也上升，且二者相關度較高。
二、宏觀稅負與經濟增長的實證分析
1.基本理論和模型
由于拉弗曲線有缺陷，我們認為研究國民產出Q（t）函數是研究稅收收入T（t）函數的經濟學的基礎。從稅收的定義①出發，我們認為研究T（t）函數的意義在于探尋公共部門應該從社會經濟資源中配置多少資源來滿足社會公共需要。而社會公共需要能否得到滿足，最終將通過Q（t）函數體現出來。根據恒等式T=t*Q，我們認為如果離開了Q（t）函數來研究T（t）函數，那么T（t）函數很可能缺乏經濟學基礎。
2.指標的選擇與數據來源
我們所選擇的指標及其數據來源如下：
（1）小口徑宏觀稅收負擔，是稅收收入與名義GDP的比率。稅收收入包括國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅和關稅。具體數據根據《中國統計年鑒》（2000、2011）中的相關數據計算而得。
（2）中口徑宏觀稅收負擔，是財政收入與名義GDP的比率。財政收入中不包括國內外債務收入。1985年至2006年的財政收入包括各項稅收、企業收入、企業虧損彌補、能源交通重點建設基金收入、預算調節基金收入、教育費附加收入以及其他收入。2007年至2010年的財政收入包括稅收收入和非稅收入。具體數據根據《中國統計年鑒》（2000、2011）中的相關數據計算而得。
（3）g：真實的GDP增長率，是經過GDP平減指數平減后真實GDP的增長率。我們以1990=100為基準計算，采用如下公式計算GDP平減指數：
3.實證分析
散點圖分析表明，宏觀稅負t1、t2與人均真實GDP的增長額均呈正相關。但二者并不完全是線性單調關系，其曲線特征也比較明顯。中口徑宏觀稅負t2與人均真實GDP的增長額的關系，有較大的彎曲程度。因此，用線性函數去擬合宏觀稅負與的關系，過于簡單而且不夠精確。因此，我們用曲線來擬合它們之間的關系。
4.實證結果及解釋
采用Eviews6.0軟件，利用1997—2010年的28個觀測值，我們分別采用小口徑的稅收負擔t1和中口徑的稅收負擔t2這兩個指標對模型（1）進行參數估計和統計檢驗。根據下表1給出的模型參數估計結果，我們可以得到以下發現：
首先，小口徑宏觀稅負、中口徑宏觀稅負都與人均真實GDP的增長額呈非線性關系。小口徑稅收負擔模型與中口徑稅收負擔模型估計的效果相當好，調整前與調整后的擬合優度都超過了95%，并且序列不相關。模型中的回歸系數顯著，而且回歸系數符號與預期一致，滿足二階條件2b2+6b3·tt
三、基本結論
宏觀稅負水平是政府制定各項稅收政策的重要依據。合理界定宏觀稅收負擔對于保證政府提供最優的公共產品和服務，促進社會經濟發展意義重大。我們不能簡單地認為宏觀稅負與經濟增長是單調正相關關系。實證分析表明，我國經濟增長是宏觀稅負的凹函數。在其他條件不變的情況下，我國小口徑宏觀稅負的合理水平為18.23%，中口徑宏觀稅收負擔的合理水平為20.11%。當前，我國的小口徑和中口徑宏觀稅負已超過合理水平。因此，我們不可過快的提高宏觀稅負，否則經濟增長的凈負效應將逐漸顯現。
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注釋：
關鍵詞：營業稅；增值稅 ；服務企業；稅制改革
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、營業稅改增值稅的基本背景介紹
我國1994年全面實施分稅制改革確立了以增值稅為主體，營業稅并行的稅制結構，增值稅與營業稅的分設對于當時優化稅制結構，增加政府財政收入，適應市場競爭機制和促進經濟發展，起到積極地作用。之后我國在2009年實現由生產性增值稅向消費性增值稅轉型，這次對工業和商業的增值稅的一次重大改革增加了企業的設備抵扣，減少和避免了設備購入的重復征稅，減輕了企業稅負，促進企業加快設備更新和技術改造。隨著中國市場經濟改革的深化，我國第三產業加快發展，新型業態特別是生產業得到快速發展，消費性增值稅的實施使得增值稅與營業稅并存的貨物勞務稅制的弊端日益顯現。由于大部分的第三產業未納入增值稅征稅范圍，使得增值稅抵扣中斷，減輕增值稅稅負的有利條件無法我國的經濟結構調整。為此，2011年，財政部、稅務總局正式下發了營業稅改增值稅的試點方案，從2012年起，在上海率先啟動“營改增”試點，在交通運輸業及部分現代服務業，即“1+6模式”，作為試點行業。選擇上海首先作為改革試點，主要是因為上海正在建設以服務經濟為主體的經濟結構，營業稅改增值稅解決營業稅的全額重復的問題，為上海服務業的發展掃除稅收制度，征稅促進上海服務經濟的轉型發展。截止目前，部分行業”營改增”改革已擴大到至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳11個省、市，而且試點地區還將繼續擴大，并選擇部分行業在全國范圍試點。
二、營業稅改增值稅的對試點服務業效應的分析
（一）“營改增”試點稅負效應影響
1.“營改增”有利于為企業降低稅負。從改革方案設計來看，擴大試點的地區與上海適用同樣的試點方案和試點行業，部分現代服務業的納稅人由于改革而避免了重復征稅，在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，并且服務業增值稅稅率主要定在6%，低于工商業的基本稅率17%，因此改革后的企業納稅人稅負下降明顯。
2.“營改增”對試點企業是結構性減稅。把商品和服務分別征收增值稅和營業稅改為統一征收增值稅使商品和服務實現了單一的稅收制度。生產業往往處于商品生產流通的中間環節的，改革將為生產企業提供服務的營業稅改成增值稅，使得上游企業購入材料和設備繳納的進項增值稅，允許在服務銷項增值稅中抵扣，從而免避了服務企業與上游企業之間的重復征稅。從服務業開始對于下游工商業一般納稅人增值稅發票允許抵扣，通過增值稅把稅收的抵扣鏈打通，從而避免了重復征稅，使得上下游產業的總的稅收負擔有所減輕，從而促進了生產業的發展。生產業發展正是我們國家在經濟結構調整過程中要大力發展的一個重要方向和內容。
3.“營改增”對小規模納稅人的減稅幅度不大。改革后納稅人被分為一般納稅人和小規模納稅人兩類區別納稅。小規模納稅人在“營改增”涉及到得納稅人所占比例為60%～90%之間。試點地區對于一般納稅人按正常核算方式納稅，對小規模納稅人大多按照3%征收率并不允許進項抵扣的簡易辦法征稅，實際負擔率=3%÷（1+3%）=2.92%，稅負率下降=（5%-2.92%）÷5%=41.6%。“營改增”切實減輕了小規模企業稅負，為中小型服務企業擺脫困境提供稅收政策支持。但由于小規模企業的下游企業無法從小規模納稅人那獲得專用發票，致使小規模進項稅額無法抵扣，因此從產業鏈來講，并未緩解小規模納稅人重復課稅的問題。“營改增”實現了減稅效果，但這種減稅對于試點企業來講是結構性減稅而不是全面減稅。
（二）“營改增”試點經濟效應影響
1.有利于服務業分工協作發展。服務業“營改增”前，工商企業如果產用企業內部提供服務不繳納營業稅，如果讓生產從企業分離，提供服務企業需要繳納營業稅，因而許多工商企業不愿將服務外包，制約了工商企業和服務企業內部服務部門分離發展，阻礙了企業分工細化和外包服務發展。“營改增”后，提供服務的外部企業雖仍需繳納增值稅，但可由接受服務企業從增值稅進項稅中抵扣，服務是由內部還是外部提供不影響企業稅收負擔，因此，改革有利于外包服務的發展，激勵為生產提供服務的部門加快從生產企業分離。生產企業內部服務轉為外包服務有利于生產制造與服務專業分工和協作，優化產業結構，增強第三產業的規模發展和經濟增長。
2.有利于擴大企業投資需求，更新設備，規范財務制度。“營改增”避免了重復征稅，對于企業而言，經營性或資本性投資的中間產品和勞務的稅收負擔減輕降低了投資成本，增加了利潤剩余，促進了企業的投資需求。“營改增”前，對服務企業按全額征稅，生產型有型動產發生進項稅不能抵扣。改革后，企業購進生產型有型動產可以產生增值稅進項稅抵扣，包括機器設備、外購材料和服務等，從而對大規模投入和更新設備的企業，稅負的相應降低使得設備更新升級的意愿增強，加快了生產技術的進步和生產規模的擴大。“營改增”前，服務性企業購進有型動產、勞務等獲取的增值稅發票無法抵扣，因而沒有增值稅進項稅的概念，而改革后，企業開始重視向上游企業索取增值稅專用發票的重要性，并盡可能和一般納稅人發生業務往來，避免向小規模納稅人購進，使企業避免了大量不必要的損失。這有助于小規模企業嚴格財務制度，規范增值稅專用發票管理業務，提升企業營業能力，以獲得更多由稅制改革帶來的好處。
3.有利于跨國服務貿易發展。“營改增”前，向境外單位提供服務業務的企業一般不享受減免稅待遇，由于我們國家增值稅強調的是進口征稅，出口退稅，改革后，國際運輸和研發設計將享受出口零稅率政策，技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務都包含在免稅或零稅率服務的范圍。從而減輕了企業稅負，增強了企業積極發展服務出口的動力，提升了我國服務業進出口貿易的競爭力。
三、實行營業稅改增值稅過程中的幾點建議
“營改增”稅收政策是我國稅制改革一項重大舉措，長遠來看有利于促進經濟結構優化，有利于現代服務業的發展；從短期看任何稅收政策在剛剛試行期間都不可避免地會產生問題，因而需要及時發現并積極解決。為了更好地發揮“營改增”的正效應，本文提出以下改革建議：
1.分區域、分階段推進“營改增”改革。從長遠看，“營改增”在試點地區取得成功的基礎上，應加快向全國推廣。改革應從第三產業相對發達，在區域經濟中具有引領地位的省份逐步擴展到全國，以促進區域間公平稅負，平等競爭，避免因地方稅制差別而帶來的區域間財力不均衡，增值稅稅源與稅收的背離。從行業領域看，改革應進一步拓展到建筑業、郵政通信、金融保險、文化服務等領域，實現征收營業稅和增值稅并存的二元稅制向征收增值稅的一元稅制轉變。
2.優化中央與地方稅收分配體制。“營改增”直接影響稅收在中央政府與地方政府之間的分配比例。此次改革規定試點地區改革中收入仍歸歸屬試點地區，上海試行的事實證明，部分企業的稅負不減反增，總體財政收入下降。若改革在全國展開，全國稅收將凈減超過1000億元，這無疑會對地方政府造成極大的影響，不宜全國推廣。在推廣“營改增”的同時，應綜合考慮中央與地方履行各自職能的因素下，對現行增值稅在中央與地方之間的分享比例進行調整，并積極完善房產稅、資源稅等地方主體稅種改革，以緩解改革對地方減收的影響。
3.逐步降低增值稅一般納稅人的準入門檻，充分發揮增值稅中性的優勢。現行增值稅一般納稅人認定標準主要是依據銷售額和會計核算標準，無法充分發揮增值稅收中性的優勢。在上海市試點政策中，一般納稅人的認定標準為年應稅勞務額超過500萬元，增值稅納稅人僅有31.8%的為一般納稅人，較高的標準制約了增值稅中性優勢的充分發揮。因此，要逐步降低增值稅一般納稅人的認定標準，拓展一般納稅人的正常抵扣機制。另外，小規模納稅人要制定嚴格的財務制度，規范其會計核算及管理，使其盡快向一般納稅人靠攏。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理目標；籌資決策；稅收籌劃
中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：16723198（2007）11018202
財務管理是現代企業管理系統中的價值管理系統的子系統，它通過企業投資、籌資活動的財務決策和資產、成本費用、收益分配的管理，以實現“企業價值最大化”的管理目標。稅收的征收無疑增加了企業負擔，減少了企業的既得利益，因此，企業通過合法的途徑進行稅收籌劃，以期達到整體稅后利潤最大化，已成為企業財務管理的出發點。
籌資管理是財務管理的重要組成部分，對于一個企業來講，企業經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業籌資的目標是在滿足自身資金需要的基礎上，通過選擇適當的渠道、方式，取得資金，以實現最低資金成本和財務風險最低的最佳資本結構。由于不同的籌資渠道稅收規定不相同，其稅后資金成本和風險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進行研究。
1籌資決策中稅收籌劃應服從于企業財務管理目標――企業價值最大化
稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現稅收支出的節約，取得“節稅”的收益，而選擇低稅負的納稅方案又包括稅收負擔的規進和稅收負擔由高向低的轉換。因此，企業籌劃獲取節稅利益的途徑主要有企業稅收負擔的規避、企業稅收負擔從高向低的轉換和企業納稅期的滯延等三種。
應認識到，作為財務管理子系統，稅收籌劃必須是圍繞企業財務管理目標――實現股東財富最大化而進行的節稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負絕對額的降低而忽視因該方案導致的其他相關成本和收入變動與財務風險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業獲得額外稅收利益，但同時將由此產生額外費用，只有當稅收籌劃方案導致的稅收利益增長大于相關成本增長，產生相對收益增長且財務風險變動應在可接受的范圍內時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應被拒絕。
資本結構是指企業資金結構，主要指債務資金與權益資金的構成比例關系。不同的籌資方式會使企業承擔不同的稅負水平，按照稅法規定，負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而相應減少應納所得稅額，產生了節稅效應。由于負債的財務杠桿效應，將導致正負效應兩種情況的存在：如果息稅前資產收益率大于負債成本率時，負債比率越高，其節稅效果越明顯，將提高企業權益資本收益率。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負作用。隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業權益資本收益率，在這種情況下，負債籌資反而達不到節稅的目的。
由此可見，資本結構特別是負債比率的合理與否，不僅制約著企業的風險、成本的大小，而且影響著企業納稅的負擔以及企業權益資本稅后收益的實現水平。合理的籌資結構可以降低資金成本，給企業所有者帶來財務杠桿利益，獲得更大的稅后權益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結構成為影響企業稅負的關鍵因素。因此，在企業籌資決策中應從稅后成本這一角度來考慮企業的資本結構。充分考慮資本風險、籌資成本，利用負債籌資實現節稅目標時必須建立在追求最佳資本結構基礎上，正確把握和處理負債籌資的度。企業在進行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業總體稅負降低――稅收籌劃的根本出發點要和企業價值最大化的財務目標相一致。
2合理調整籌資結構，以實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標
從稅收籌劃的角度分析，企業籌資方式分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、發行債券）和權益籌資（包括企業自我積累、發行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現最佳資本結構。
企業內部籌資（如關聯方之間籌資）和企業之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，企業之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業尋求降低融資成本和實現稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構借款，企業可以利用與金融機構的長期業務往來關系，尋求一定規模的稅負減輕，減稅效應較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現稅收籌劃。
2.1負債籌資分析
一般來說，企業通過負債籌資的減稅效應好，企業應在投資項目預期收益率能穩定實現的前提下，在適當的財務風險控制下，盡可能利用負債籌資，但在實踐中，應注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規定：
（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產（指竣工結算前）或開發、購置無形資產而發生的借款利息，企業開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應當在發生時予以資本化，不得直接從應稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應。企業為避免借款費用過多地計人資產人賬價值，一方面應加強資金的管理，合理安排建設資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節稅的目的。
（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規定，企業在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除。向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。
（3）企業內部籌資中應注意，所得稅法規定企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.2租賃籌資分析
（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業稅，這比產品銷售收入所適用的增值稅稅負低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，減輕實際稅負。
（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業融通資金添置資產的需要而開展的租賃業務。企業選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達到融資的目的，且有助于加快企業設備的更新改造和技術進步的步伐，提高企業資產的流動性和收益性。因此它比經營租賃更有節稅、避稅效應。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節約較多的現金流量，對改善企業的經營和理財環境，提高資金的利用效率更為有利。
租賃籌資在同一個企業集團內部各企業獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。
2.3商業信用籌資
[關鍵詞]燃油稅改革 公路交通 規費模式
一、關于稅費改革的理論分析與研究
準確解釋稅與費的涵義在展開實質討論之前相當重要,以下將從理論方面為現行問題的解決打好基礎。
(一)稅與費的涵義
1.稅收涵義
稅收是“按照法定標準,無償取得財政收入的一種手段,是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系”。表現在下幾方面:
(1)稅收以國家的存在為前提
(2)稅收的征收具有法定性
(3)社會成員為納稅義務的主體
2.稅收的特征
稅收具有強制性、無償性、固定性三個基本特征。隨著整體經濟的發展和政府職能的擴大,稅收所涵蓋的范疇日益廣泛。
3. 費的涵義
費是“指政府部門、公共企業或事業單位由于給受益人提供了一定的資源、資金的使用權或提高了一定的服務,而向受益者收取的費用,但從嚴格意義上講,費收更確切指費的收入,通常是以貨幣的形式表示”。
(二)從經濟學角度看稅費改革的必要性
從經濟學理論來看,社會產品分為三大類:公用物品、準公用物品和私人物品。公路被歸納為公用物品,但由于經濟的多元化發展,公路的屬性變得非常復雜。
目前我國收費公路占比偏高,根據社會產品的屬性,大部分公路屬于公用物品和準公用物品的范疇,公路具有很強的公益性,要求建設所需資金應依靠政府財政資金投入,采用以稅收為主,收費為輔的資金制度。所以目前我國以公路養路費為主融資的模式已不能適應經濟發展的需要,稅費改革實在必行。
二、燃油稅改革的難點以及對我國公路事業發展的影響分析
(一)改革難以實施的原因
稅費改革是一項深刻而艱巨的改革任務,涉及范圍廣泛,諸多類別行業都存在費改稅的必要性。
1.燃油市場秩序制約因素及油價的影響
我國燃油市場秩序雖逐步完善,但行業管理不完全到位,市場比較無序,加油設備、計量器具的技術規范方面,有關部門監控措施不力,燃油稅征收的執行組織基礎較為欠缺。
2. 公路用油與非公路用油界限模糊
從理論層面來看,公路用油為燃油稅的征收對象,而不是非公路用油,就目前來看,燃油稅征收對象界定為全體燃油消費者,有悖于受益原則,增加非公路用油消費者的額外負擔。因此,正確區分公路與非公路用油就成為稅費改革的重要一環。就燃油種類來看,公路用油和非公路用油的比例也不相同,有必要對不同種類的燃油分別征稅。
3. 減免交通規費車輛的財政負擔問題
目前我國車輛多的單位大部分為政府機關和事業單位,預算法規顯示,“財政撥款的政府機關和部分事業單位編制內的車輛免交養路費等規費”。開征燃油稅后,國家財政承擔了這筆支出,增加了國家財政困難。相當于拿出部分燃油稅收入補償這部分車輛,具體補償辦法,也難以操作。
(二)開征燃油稅對我國公路事業發展造成的影響
燃油稅開征后,交通規費不再征收,公路管理部門失去管理、使用資金的權利,必會對交通事業統籌管理帶來影響,主要表現在以下幾個方面:
1.預算內外脫鉤影響交通部門對公路資金的籌措
費改稅后任何單位都無能力擔保大量的資金貸款,根據現有預算法規,國家財政預算資金也不能作為擔保,如何獲取銀行貸款路徑或公路建設資金來源,如何規避稅費改革對公路建設帶來的負面影響,都有待解決。
2.事權與財權分離造成交通部門宏觀調控失調
交通規費由地方交通主管部門直接征收。稅費改革,燃油稅成為中央與地方共享稅種,交由國家稅務局征收。對燃油稅收入,中央征收40%,地方征收60%后,有助于加強中央宏觀調控能力,但導致地方財政收入減少,基層交通部門事權與財權分離,將降低交通部門調控地方的能力。
三、實施燃油稅改革的對策和建議
(一)避免費改稅負效應的舉措
從前文對養路費的征收情況來看,公路養路費的征收體制及管理模式存在諸多問弊端,為了抑制改革所帶來的負效應,建議如下:
1.盡快出臺相應的規費征收規章制度,保障養路費的征收進程有法可依。
2. 改進稅收征收方式和模式,提高征收主體服務水平。
3.加大征收法規宣傳,增強車主的自覺繳費意識。
4.資金融通方面,交通部門應加強對資金的預算管理力度。
(二) 針對目前燃油稅難以實施的現狀提出若干建議
1.利用現代信息系統推進費稅改革
以計算機、信息、管理科學等交叉學科為理論基礎構建的信息系統是先進的管理方法,企業只有對其進行系統的統籌、構建和應用,才能在競爭日益激烈的社會經濟中獲得較高競爭力。
2.公路交通費改稅應朝稅種方向發展
中國經濟結構復雜,以交通規費取代單一稅種,過于片面。目前部分西方國家的公路資金來源除燃油稅以外,還包括汽車配件稅和汽車購置稅等多項稅種來源。我國可以借鑒西方國家先進經驗,同時結合我國的公路事業國情,創建以燃油稅為主,多層次稅種的征稅框架。
參考文獻:
[1]段航,劉強.我國開征燃油稅的經濟學分析[J].商場現代化,2006;2
摘要 增值稅作為我國稅法中的第一大稅種，在企業的全部稅收支出中占很大比例。因此，對企業而言，做好增值稅稅收籌劃對其降低成本、提高效益具有重要意義。本文主要從計稅銷售額和進項稅額兩方面分析增值稅一般納稅人稅收籌劃策略。
關鍵詞 增值稅 一般納稅人 稅收籌劃
所謂增值稅一般納稅人稅收籌劃是指一般納稅人在法律許可的范圍內，選擇交納增值稅最少或最晚的納稅方案。具體來說，一般納稅人主要從以下兩個方面探討增值稅的稅收籌劃方案。
一、計稅銷售額的稅收籌劃
（一）商業折扣銷售和贈送銷售方式
在實際生活，企業銷售商品經常采用商業折扣銷售。稅法規定，商業折扣銷售按扣除折扣后的余額作為計稅銷售額。稅法的這一規定是從價格折扣的角度考慮的，沒有考慮從實物折扣的情況。因為采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送給他人。然而稅法規定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣轉化為價格折扣，則可以減少應納增值稅，達到了稅收籌劃的目的。
（二）賒賬銷售和分期收款銷售方式
現實生活中，有很多企業為盡早減少商品積壓和吸引更多的客戶，采取賒賬銷售，但是他們經常在貨物發出時就開具銷貨發票并作銷售記賬，這樣無疑就得提前繳納大量的增值稅。稅法規定，采取賒銷方式銷售貨物，開具增值稅專用發票的時間為合同約定的收款日期的當天。從稅收籌劃的角度來考慮，企業應在收到貨款時再開具銷售發票并確認收入，這樣做就延期了稅款繳納時間，同時還獲得了稅款的時間價值。
為了使企業的凈收益達到最大化，建議企業應采取分期收款銷售商品方式結算。這種銷售方式是企業一次發貨，貨物的使用權一次轉移給買方，以后分期收款，貨物的所有權分期轉移，分期確認收入。因此，企業采用這種方式銷售商品，可以節約當期的應納增值稅。因為稅法規定，企業采用分期收款銷售方式銷售貨物，開具增值稅專用發票的時間為合同約定的收款日期的當天。
（三）委托代銷方式
委托代銷通常有兩種方式：收取手續費方式和視同買斷方式。收取手續費方式是受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入；視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。從委托雙方的利益考慮，企業應選擇視同買斷方式，因為選擇視同買斷方式比收取手續費方式繳納的稅金要少，企業達到了稅收籌劃的目的。
（四）混合銷售方式和兼營銷售方式
稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅，應繳納營業稅。但是，計算增值稅和營業稅的稅基和稅率均不同，因此，在進行稅收籌劃時，不能簡單的以全繳增值稅或營業稅來判斷哪個稅種的稅負更低。在銷售額相等時，增值率是影響兩稅負的主要因素。故可通過計算無差別平衡點增值率來進行稅收籌劃。當某一混合銷售行為的增長率等于無差別平衡點增值率時，兩稅負相等；超過無差別平衡點增值率時，增值稅稅負較高；低于無差別平衡點增值率時，增值稅稅負較輕。
兼營銷售行為主要有兩種形式：（1）同一稅種，不同稅率；（2）不同稅種，不同稅率。稅法規定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由于兼營項目不同，稅率也有所不同，導致不同情況下稅負也不一樣，這就為稅收籌劃操作提供了一定的空間。
二、進項稅額的稅收籌劃
（一）購進固定資產的稅收籌劃
稅法規定，一般納稅人購進固定資產所含的進項稅額允許抵扣，如有未抵扣完畢的進項稅額結轉下期繼續抵扣。在此之前，購進固定資產是不允許抵扣進項稅額的，所以要繳納很多增值稅。因此，企業可以根據自身情況，適當增加固定資產（如機器設備）購進比例，以達到減少應繳增值稅的目的。
（二）選擇合理的供應商的稅收籌劃
稅法規定，從一般納稅人那里購進貨物可以抵扣17%的進項稅額，從小規模納稅人那里購進貨物只取得普通發票的不能抵扣進項稅額，而小規模納稅人能夠申請由國家稅務機關代開可以抵扣3%進項稅額的專用發票。即使這樣，從小規模納稅人那里購進貨物仍要少抵扣14%的進項稅額。單純從這個角度考慮，一般納稅人企業在購進貨物時應當從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規模納稅人那里購買。于是，在實際經營中，小規模納稅人往往提供比一般納稅人更低的價格。這樣，就需要通過價格折讓臨界點的計算合理選擇供應商。當小規模納稅人的價格高于價格折讓臨界點時，企業應從一般納稅人處購進貨物；反之，企業應從小規模納稅人處購進貨物。
除了以上的稅收籌劃方案外，增值稅一般納稅人還可以從納稅時間、稅收優惠、出口退稅等方面進行籌劃。
總之，增值稅一般納稅人稅收籌劃有多種具體方案，籌劃工作是一項復雜的工作。在實際生活中，企業應根據自身實際情況，研究稅收法律、法規，綜合考慮各種因素及其他稅種稅負效應，進行整體籌劃，尋求最滿意方案，以達到企業效益最大化。
參考文獻：
[1]李瑩.我國企業增值稅稅收籌劃方法探析.冶金財會.2007（7）.
關鍵詞:企業;稅收;籌劃;途徑
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關企業稅收籌劃的概述
(1)企業稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務機關的角度看,稅收籌劃是指稅務機關所進行的一系列的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動;另一方面從企業的角度看,稅收籌劃指企業為了實現價值最大化,在不違反國家法律、法規、規章的前提下,自行或通過稅務專家的幫助,對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜,預先進行的設計和運籌,并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內進行,是以稅法為依據,深刻理解稅法所體現的國家政策,在有多種方案可供選擇時,作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業精打細算,加強財務管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量,必須吃透國家稅收法律、法規和具體政策,在此基礎上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達到企業利益最大化的最終目的。
2 企業實現稅收籌劃的途徑
2.1 企業投資過程中的稅收籌劃
企業的投資方向、投資規模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產經營起點把握稅法,進行籌劃,是企業財務管理中的重點。
(1)對經營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業實行不同的納稅規定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業對經營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區域性稅收政策的選擇由于我國經濟發展不平衡和對外開放的需要,我國實行區域性的稅收傾斜政策。因此,在進行投資方向決策時,要看準區域性的稅收優惠,減輕稅負的潛力相當巨大。
(3)對行業性稅收優惠的選擇不同行業實際稅負有著較大差異,體現了國家產業政策的導向性,對國家鼓勵發展的行業,一般稅賦較輕,企業要根據國家稅收政策導向,選擇國家鼓勵發展的行業,充分享受稅收政策。
2.2 利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現金股利和股票股利。按我國稅法規定,企業股東區的現金股利時,要交納20%的個人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應盡量少支付現金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會減少,每股收益上升,引起股價上漲,股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現金股利收入。
(2)通過資產重組,減少企業整體稅負。
資產重組分為企業之間的重組和企業內部的重組。企業內部的重組是指企業內各子公司之間的重組。企業之間的重組是指利潤高的企業兼并虧損企業,兼并時,一般采用吸收合并或控股合并,不采用創立合并。因為創立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業的虧損已核銷,不能沖減兼并企業的利潤,達不到節稅的目的。各公司之間的重組是指優質資產的子公司與劣質資產的子公司互換資產,以使兩個子公司的利潤都低,以達到節稅的目的。
2.3 運用低稅環境進行稅收籌劃
低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區。低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率,減少納稅環節,優化稅收環境。不僅給企業提供良好的稅收條件,而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外,產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如,我國稅法規定,在高新技術開發區的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化,有時界限不明,或者一種方案在一個國家是合法的,而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時,充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權利和義務,使稅收籌劃在合法的前提下進行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關系。企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統性的觀念。在進行稅收籌劃時,不能就某一環節、某一方面做單方面的籌劃,應該整體地、系統地進行籌劃。如果一個企業的稅負降低了,卻給別的企業帶來外在負效應,比如轉嫁給另一企業,整體而言,并未降低稅負,這樣的稅收籌劃方案就不是最優的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎工作。首先,要規范企業的會計行為。設置真實完整地會計賬簿,編制真實客觀的財務會計報告既是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要,又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次,實行科學化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規劃、設計、安排,把稅收成本作為企業運營成本的重要組成部分。只有建立科學嚴密的審批機制,實行科學化決策,才能使企業稅收籌劃走入正軌
參考文獻
