時間：2022-06-30 06:17:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收專業論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）加強誠信體系建設，不斷提升依法納稅水平
一是要提高責任意識。各級稅務機關及稅務人員要認清當前形勢，貫徹落實好省局會議精神，認認真真負責，扎扎實實工作，對稅源情況清清楚楚，堵塞管理漏洞，加強稅收征管，增加稅收收入。各級稅務機關要嚴格按照稅收法律、法規等有關規定，對專業市場經營者及市場內經營商戶的收入情況進行核實，認真查看有關合同，對收入明顯偏低的，要依照征管法的有關規定進行核定征收，保證稅款足額入庫，應收盡收。二是要提高依法治稅意識。首先要依法組織各項收入。要堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，將所有管戶納入信息化征管范圍，堅決禁止人為調節收入行為，真實反映經濟成果，做到客觀公正、實事求是，贏得納稅人、各級黨委政府和社會各界的信任和支持。其次明確相關法律規定，對稅務機關、市場管理者、市場經營者有關的權利、責任、義務及處罰規定要予以明確，并堅決按照相關的規定執行。三是要認真落實各項稅收法律法規和政策。要嚴格按照稅收法律法規和政策規定的納稅人、課稅對象、計稅依據、稅目、稅率、納稅期限、納稅環節、納稅地點、稅收優惠和違章處理的規定，認真開展稅收征管工作，確保稅收的各項實體法得到全面貫徹落實，充分發揮稅收政策在推進科學發展、促進社會和諧中的職能作用。要認真貫徹落實稅收征管法，嚴格按照法定權限和法定程序開展稅收征管活動，規范使用稅務執法文書，切實加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理等征管工作。要全面落實稅收執法責任制。要加強對稅收執法全過程的監管和考核，堅決糾正不規范的執法行為，嚴格執法過錯責任追究。四是要提高誠信意識。就是要積極探索將納稅人的稅務登記管理情況、納稅申報情況、稅款繳納、賬簿憑證發票管理情況、違反稅收法律、行政法規行為處理進行全程監控，建立多指標綜合評價系統，全方位反映納稅人誠信納稅情況，準確確定納稅人納稅信用等級，積極推行分類管理和服務措施。
（二）規范市場管理模式，全面降低執法風險
一是專業化管理模式。就是按照稅源專業化管理的要求，成立專門的管理機構或管理小組，配齊配強人員力量，加強領導，根據納稅人實際情況和稅源特點，在明確機構、人員、管理職責和任務的基礎上，實行專人專組管理。二是委托代征管理模式。就是按照有利于稅收征管、方便納稅和受托自愿的原則，與符合代征相關規定條件的專業市場管理委員會及相關受托單位簽訂《委托代征稅收協議書》，由受托人按照委托代征規定的范圍、標準，依法對納稅人的相關涉稅行為履行代征權利和義務。三是統一收款集中管理模式。就是在有條件的專業市場，推行類似超市型的收款辦法，由市場管理者統一開票、統一收銀、統一征收稅費、統一繳納稅款，有效解決專業市場多頭管理、多頭收費等問題，營造公平競爭的市場環境。四是綜合治稅管理模式。對市場內所有納稅人均按店面位置和樓層統一定位、編號，按市場方提供的區域按照品目分類，錄入綜合征管軟件管理。根據我省情況，建議采取“依法治稅、加強宣傳、定額公開、司法保障、重點檢查”的辦法，既要通過市場公告欄或公示欄，向廣大納稅人宣傳相關的稅收政策以及偷漏稅的處罰規定等，讓市場管理者和經營者明確“該繳什么稅”、“該交多少稅”、“不交稅會受到哪些處罰”，又要成立由縣區局分管領導、稅政股、征管股、稅務所人員、納稅人代表組成的定額核定小組，共同核定定額，并將核定的定額在市場范圍內公開，接受納稅人的監督。對于納稅人反映定額偏低的，進行重點核查。在確定稅收征管模式的基礎上，要加大信息管稅力度。另外，要充分利用“金三”系統，可以通過國、地稅代開的發票情況、到物流企業核查市場內商戶發運貨物情況等形式，與市場內商戶進行比對分析，堵塞收入漏洞，增加稅收收入。近期可以開展一次面向全省的專業市場稅收檢查，通過省局成立檢查組、各市局交叉檢查或自查的方式，對專業市場經營者進行全面細致檢查，尤其對整體轉租行為重點檢查。
（三）建立健全稅收協作機制，力爭取得多方面支持
一是樹立“納稅人、政府、稅務機關互動三贏”的工作理念。在稅務管理中，納稅人希望合理、公平、公正的稅負，希望自身權益受到保護；地方政府既得利益與稅收直接掛鉤，也希望準確全面掌握稅源情況，維護地方財力和可持續發展；稅務機關在依法治稅中要規避執法風險，迫切需要一個良好的外部環境。稅收協作可以有效解決這些問題，所以從大面上來說建立稅收協作工作機制，是有一定思想共識基礎的。二是建立“政府主導、地稅主管、司法配合、社會參與”的稅收協作機制。應建立健全相關部門協調機制，積極向地方黨委政府匯報，成立由地方政府統一協調、統籌安排的工作機構，定期召開公安、城建、國土、國稅、工商、審計、財政、核算中心等相關部門召開協調會。一方面加強對專業市場的建設規劃和管理，另一方面要求各支款單位嚴格按照《發票管理辦法》等相關規定，對不符合規定的發票，不作為報銷憑證。再一方面互相通報交流專業市場經營納稅人有關經營信息等情況。三是理順稅務機關內部工作機制。互動協作、互通信息，各負其責，減少工作脫節，形成工作合力。四是建立協稅護稅工作網絡。在專業市場經營戶中，把經營戶每10戶編成一個小組，從中挑選一名思想品德好、納稅積極、素質較高的經營業主擔任義務協稅小組長，負責小組的稅款征收。稅務機關定期召開小組長座談會，安排一些事項，通報一些政財稅改革策，每年對一些協稅護稅好、納稅好、業績好的小組長進行表彰。
（四）增強稅務人員工作責任心，大力推進專業化、精細化管理
一是增強責任意識，通過目標考核，合理配備人員力量，讓稅收管理員把全部精力放在市場的管理上。在管戶分配上嚴格執行一個市場由一個稅收管理團隊管理，而且管理團隊只能擁有此市場的管理權不得另有管戶的辦法，促使稅收管理員把全部精力放在市場的管理上，從而避免征管力量不足的缺陷，還能提高他們對專業市場的責任意識。每一個稅收管理員的精力是有限的，當管戶良莠不齊時，他必然會選擇那些容易得到實惠、方便管理的“好戶”而放松甚至放手對那些得不到實惠、難理的“爛戶”的管理。二是基層稅務局要經常性地保持與各級稽查局的聯系，通過不定期的針對專業市場的專項稽查來預防不開發票、虛開發票等違規行為和“關系戶”、“人情稅”現象的發生。此舉不僅能促使基層稅收管理員提高對專業市場的認識，還能有效地提高納稅人的納稅意識以封堵稅收漏洞，提高稅收比重。三是要加強教育培訓，強化人員素質，增強工作的規范性和持久性。市場稅收管理員在一線工作，每天要與眾多的納稅人打交道，其能力和素質的高低不僅影響到稅收征管工作質量，還會影響到地稅機關的良好形象。加上地稅部門管理人員少、管戶多、任務重等問題，因此需要在嚴格執法、優化服務的前提下，從強化稅收管理員能力與素質、提高工作效能上入手。既要通過組織學習培訓、崗位鍛煉、考試考核等多種途徑、多種方式，努力提高稅收管理員的綜合素質，又要保證管理人員的相對固定性。以過硬的業務素質，清楚的稅法條文和具體規定、清晰的辦理程序，征服納稅人。同時，市場管理員要牢固掌握納稅申報、稅款征收等政策法規及相關的具體規定，并在工作中靈活運用，促進工作效率和征管效能的提高。市場內稅收管理員要掌握納稅評估的方法，要從納稅人的申報資料入手，利用經濟學知識、邏輯學等常識，結合納稅人的經營活動情況及相應的會計資料，分析納稅人的稅負比例是否正常，防止納稅人偷漏稅問題的發生。
單位：山西省地方稅務局課題組
［關鍵詞］會計專業；稅收課程；教學改革
Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty；revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會計專業稅收課程教學過程中存在的問題
（一）教學方法單一僵化
目前高職會計專業稅收課程的教學中，都遵循著這樣一種傳統模式：固定的授課地點，使用固定的教材，采用“灌輸式”的教學方法。稅收作為一門實用性很強的專業課程，如果單靠教師一味的說教來講解，無法調動學生學習的積極性。所以在講授稅收課時，教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學生理解稅收政策，調動其學習興趣；另一方面，還應該積極探索其他新的教學方法，比如：案例教學、雙向互動式教學等，要重視學生的個體需要，鍛煉學生對稅收政策的實際運用能力，提高教學水平。不過目前我們的教學方法還或多或少受著傳統的教學方式的影響，教學方法單一僵化，教學手段比較陳舊。教師在課堂上講得多，學生練得少的現象普遍存在，課堂訓練量總體偏小，教學效率低下。
（二）稅收實踐性教學嚴重不足
高職院校的會計專業在提倡“以實踐為基礎、以能力為中心”的職業教育模式的今天，暴露出實踐性教學嚴重缺乏的問題。現有稅收教學計劃對實踐教學的規定比較籠統，實踐性教學內容、時間、組織方式和方法不夠明確，更沒有系統的實施方案，實踐性教學的比例偏少，遠沒有達到稅收課程理論與實踐1∶1的標準，致使在教學中實踐環節的落實隨意性大，而且實踐性教學質量缺乏監控。這些問題，已經嚴重影響了會計專業培養目標的實現。
（三）考試方法有待改進
稅收課程在高職院校會計專業一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式。筆者認為，考試也是一種培養學生能力的途徑，例如：閉卷考試可以加強學生對所學知識的記憶，寫論文可以多查資料，擴大知識面。為了督促學生學好稅收課程，教師應該綜合運用多種考核方式，以促進學生多方面能力的培養。
二、高職會計專業稅收課程教學改革措施
（一）課堂教學中充分運用現代化教學手段，靈活運用多種教學方法
1．教師講授法。教師講授的方式有利于學生對抽象原理的理解和稅收法律意識的培養，教師講授也非常有利于學生的基礎知識的學習，但是應當避免對學生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2．學生討論法。學生討論可以多種形式開展。比如，針對事先給定的主題，由學生在課后自行收集資料，利用課堂時間討論。這種形式可以鍛煉學生多方面的能力，比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達的能力等，這樣的方式還有利于培養學生學習的積極性和主動性，有利于學生樹立自信心。
3．案例教學法。稅收是一門實用性很強的課程，單純的稅法條文十分枯燥，但結合適量的案例會使教學內容不僅豐富而且生動，可以說案例教學是稅收課程教學的一大特色。教師在講授完理論部分后，結合所講內容，可以采用留思考題或課堂討論的方式進行案例分析，最后由老師進行總結講評，由學生撰寫案例分析報告。案例教學可以幫助學生加深對所學稅收法律條文的理解和掌握，激發學習熱情；同時，案例教學有利于培養學生分析和表達的能力；此外，案例教學將教學方式由單向轉變為雙向，活躍了課堂氣氛，調動了學生思考問題的積極性和學習的主動性，對于提高學生的綜合素質，培養跨世紀的人才具有深遠意義。
4．邀請稅收界知名人士講學。由從事稅收工作的知名人士為學生做講座，可以拉近學生和實際工作之間的距離。重視培養學生的實務能力，注重跟稅收實際工作部門的聯系，大量聘請稅收實際工作部門的人士承擔相當部分課程的教學工作，把稅收理論教學和稅收實務結合起來。
5．運用現代化教學手段。以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，可以實現現代教育技術與現代化教育設施的有機結合，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅收知識日新月異，發展較快，課件可以充分利用網絡資源，保證教學內容的先進性，同時也增加了課堂的信息量[2]。
（二）加大稅收課程實踐性教學的力度
1．高職院校會計專業應當修改現有人才培養方案，增加稅收相關課程門數，確保實踐性教學課時。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識本身的邏輯性，并將其與學生的認識發展過程相結合，易于組織教學，但由于過分追求學科知識的完整性，容易使理論脫離實際，學科之間聯系性不強。稅收作為一門實用性、針對性很強的應用學科，必須以培養學生的能力為中心來設計課程內容。要加強稅收實踐設施的建設，強化實驗性的模擬教學，適當增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1∶1。高職院校應當增加稅收課程門數，稅收涉及的稅收原理、涉稅實務和稅收籌劃等，這些內容絕非一門課程所能包含，稅收課程至少應達到3門，課時比例在25％以上，同時擴充稅收實訓科目，選擇或自編合適的稅收實踐教材。當前市場上稅收實踐教學教材很少，高質量的更少，而適合于高職學生使用的則是少之又少。為了保證教學質量，高職院校會計專業應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了一定的經驗后，組織一線教師編寫稅收實訓教材。
2．高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業的適用性，從企業方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現實生產力轉變。”[3]
3．高職院校應當加強培養稅收專業教師的實際操作技能。教師要培養學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐[4]。稅收專業教師不僅要具備系統豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。作為稅收專業教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業進修，經常到企業從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯系下派到業務部門、企業等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創造條件讓稅收教師經常到第一線去發現問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現的操作問題。稅收專業教師只有深入實際，接受前沿專業知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。
（三）改變傳統的考試方法，完善評價體系
1．改革常規卷面考試內容，加大對技能的考核。考試內容的變化，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進教學模式和方法。如設計相關的企業納稅申報資料，要求學生填制納稅申報表；給出企業相應的資料，要求學生設計納稅籌劃方案等。以實際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
2．探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結性考試，如畢業考試，將稅收實務分為若干段，編制若干段的實際操作考題，給每段的此類題目編號，由學生隨機抽取，抽到哪段就考哪段，可以節省考評時間。這種考核辦法雖不能考查學生的全部技能，但由于是隨機抽題，考前定能鞭策學生去全面掌握各段技能，考試結果也能夠反映學生的水平。
3．將平時的考核和期末成績有機結合起來。在平時的教學過程中應結合各章節的內容給學生布置思考題或作業題，組織學生針對一些熱點問題開展討論，并圍繞討論題讓學生寫出專題論文，依據學生的作業和論文評定平時成績。這樣做可以調動學生查閱資料和思考問題的積極性，增強對稅法的掌握和應用，給學生更多自由發揮的思考空間。學期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學生對基礎知識的掌握情況，促使學生對基礎知識的掌握和記憶，為日后的專業課學習奠定基礎。
［參考文獻］
［1］胡曉東.工商管理大學科中稅法課程教學方法的創新研究［J］.武漢科技學院學報,2006,(2)：101-104.
［2］李晶.基于稅法課程的課堂教學改革［J］.東北財經大學學報，2006，(3)：89-91.
[關鍵詞] 實踐教學 理論教學 實踐能力
美國教育社會學家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學率達到23.3%,這標志著我國已經正式進入了高等教育的大眾化階段。
據另一資料顯示,在大眾化教育階段,創新型、實用型、復合型的財經人才已成為我國當前社會的急需。但長期以來,在我國財經院校的教學實踐中,傳統的精英化教育理念一直占據主流地位,過分注重理論教學,忽視對學生實踐能力的培養,導致財經人才培養途徑一元化,與社會需求相脫節。因此,盡快建立一套基于“需求導向型”的人才培養機制,加大實踐教學在整個教學中的比重,改進實踐教學模式,建立多樣化的人才培養途徑,滿足社會對財經人才的多元化需求,實現人才培養與社會需求的有效對接,已成為當前財經院校教學改革的當務之急。
總體而言,財經院校實踐教學模式的改進,其著力點應當置于解決學生社會實踐經驗普遍缺乏的癥結方面,重點強化實踐教學環節,實現“四年不斷線”;同時,優化理論課程與實踐課程體系,改進教學方式和方法,把學生實踐能力的培養貫穿于整個教學之中。
一、財經院校實踐教學環節的改革
實踐教學環節是影響實踐教學效果的重要因素。財經院校的實踐教學,一般包括認識實習、社會調查、實驗教學、畢業實習和畢業論文(設計)等環節。
(一)專業導修與認識實習
近年來,財經院校對一年級學生大都開設了專業導修課,即把以往的對新生進行的專業介紹拓展為專業導修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學科專業或者方向的培養目標、就業方向、課程體系、教學環節和質量要求,使學生及早進入專業門檻。組織二年級學生到政府部門或者企事業單位進行認識實習,使學生基本認知未來就業崗位對專業知識結構和專業能力的要求,引導學生重視專業知識的學習。在這一環節,專業導修課程比較容易落實,認識實習需要各院系出面聯系政府相關部門和企事業單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習的目的。
(二)社會調查
財經院校大都要求一、二年級學生利用寒暑假進行社會調查,撰寫調查報告。通過社會調查,一方面,可以讓學生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學生學會如何進行社會調研,提高調研能力和寫作水平。可以說,社會調查是一種比較實用的實踐教學方式,但能否發揮應有的作用,主要取決于學校的重視程度和教師的指導力度。從現實的狀況來看,有些高校缺乏相應措施,理論課或專業課教師未參與其中,致使社會調查流于形式。因此,建議高校重視社會調查環節,制定相關管理制度。首先,由理論課或專業課教師結合當前社會經濟發展情況,擬定社會調查指南;其次,學生在調查指南的框架內擬定調查題目,進行實地調查,并做好調查日志,撰寫調查報告;最后,由教師評閱調查日志和調查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調查的教學目的。
(三)實驗教學
實驗教學是實踐教學的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續開設實驗課程,組織學生自己動手完成各項業務操作,使學生驗證、理解、鞏固所學的基礎理論和專業知識;指導學生運用所學的基礎理論和專業知識,分析和解決實際問題,使知識轉化為能力。在驗證實驗和應用實驗的基礎上,進行開拓型訓練,拓展思維,增強創新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學過程以來,實驗教學一直是理工科院校十分重視的教學形式。在長期的教學實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發展到綜合型、應用型、設計型、研究型實驗,使實驗教學成為培養科技人才、促進科技創新的重要途徑。相比之下,財經院校因大多學科屬于人文社會科學,對實驗教學的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經濟的發展,本科教育模式的轉變,以及就業形勢的變化,財經院校的傳統實踐教學方式(認識實習――社會調查――畢業實習――畢業論文)已不能完全適應對人才培養的需要。于是,各財經院校適時進行了實踐教學改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學中心,根據經濟學、管理學、法學、人文等不同學科或專業,分別設立專業實驗室,建立仿真模擬工作環境,進行實驗教學。對財經院校來說,實驗教學的核心問題,是培養學生的實際動手能力,提高學生對經濟理論和管理知識的應用能力和研究能力。
實驗教學不同于理論教學。要保證實驗教學的效果,應當關注以下問題:
1.實驗教學環境建設問題。實驗教學大都在實驗室里進行的,需要配備相應的軟硬件設施,建立一個“近乎真實的工作環境”。比如,稅務專業綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務專業實驗室,除了需要配備一定數量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(CTAIS)軟件和稅務稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當地稅務機關協商,對CTAIS的部分子系統及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學相關的其他模擬資料。比如,為滿足稅務檢查模擬實驗的需要,應當配備企業會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應當配備各稅種的納稅申報表、房地產開發企業的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業財產損失稅前扣除鑒證報告、企業所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導教師隊伍建設問題。實驗教學對實驗指導教師的要求較高。指導教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學工作。從稅務專業的實驗項目看,稅務檢查模擬實驗、涉稅服務與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導教師不勝任指導工作,勢必影響實驗教學的效果,甚至將學生引入誤區。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業務能力強的教師,充實實驗指導教師隊伍。學校可以從現任理論課或實務課的教師中選拔,或者從實際業務部門中選拔政策水平高、業務能力強的人員,擔任實驗教學的兼職指導教師;也可以選派教師到實際業務部門進行業務鍛煉,經考核勝任實驗指導工作的,再擔任實驗教學的專職指導教師或兼職指導教師。
3.實驗教學方式與方法的運用問題。財經院校的實驗教學,可以說是在特定場合中進行的模擬式、應用式、探究式教學。
模擬式教學的目的是通過模擬實踐中的真實環境,促進知識傳授與能力培養的有機結合,引導學生在模擬環境中運用所學理論來解決實際問題。比如,企業管理專業可以通過沙盤推演,模擬企業決策過程;金融專業可以通過網上證券交易模擬系統,模擬現實經濟中的證券交易活動;會計專業可以通過財務模擬實驗室,讓學生熟悉會計核算、財務管理、審計,以及納稅申報等實際業務。模擬式教學的優點是信息容量大、教學效果好。在模擬式教學中,一方面,可以運用計算機及網絡等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環境進行全真模擬,可以縮短課堂教學與社會實踐的距離,提高學生的實際動手能力,在相對有限的教學時間內取得較好的教學效果。模擬式教學的缺點在于仿真模擬系統的建設、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學校加大投入,建立仿真模擬系統;鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應用式教學,要求在教學中引進業務部門使用的各類軟件信息系統,讓學生熟悉這些軟件的操作規范,提高軟件應用能力和操作能力。這種教學方式的優點在于能夠使學生在一個“近乎真實的工作環境”中獲得實際操作經驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統軟件的應用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統軟件的設計,側重于稅務部門實際工作的業務流程,許多政策性、實踐性較強的業務操作并沒有直接體現在軟件上,導致了系統軟件在教學中的實際應用性不足,這就要求教師要根據教學需要做出相應的調整,將一些重要的業務性操作補充進來,保證教學的實踐性和應用性。另外,由于各類信息系統軟件經常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設計出一個相對穩定的業務流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態聯系,以保證應用式教學效果。
探究式教學是一種全新的實驗教學方式,它是在傳統的實驗教學基礎上,將教學內容和教學形式進一步深化的產物。在傳統的實驗教學中,首先由教師設計出教學選題和操作程序,然后由學生通過動手實驗去驗證經典理論或者典型結論。這種方式,可以說是一種以教師為主導的驗證型實驗教學,盡管學生也有一定的主動性,但在整個實驗教學過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學則是在教師的引導和啟發下,讓學生直接接觸各種信息資源,主動發現問題,自主確定選題,查閱文獻和設計方案,并在教師指導下落實方案和解決問題。在整個教學活動中,教師的職責是引導、啟發、指導、解答和總結經驗教訓。探究式教學能夠使教師和學生在教與學的過程中形成良性互動,充分激發學生的能動性和創造力。
(四)畢業實習
畢業實習是財經院校傳統的實踐教學方式之一,是實踐教學的重要組成部分,是對課堂教學的必要的、有益的補充。其目的是讓學生深入到現實的社會環境中去,親身參與社會實踐,加深對所學知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業實習,一般在四年級的第二學期進行。
但是,近幾年,有些財經院校對畢業實習有淡化的傾向,畢業實習基本處于無序或者失控狀態,甚至出現以實驗教學取代畢業實習的現象。究其原因是多方面的,主要可以歸結以下方面:一是對畢業實習認識不足,認為實驗教學可以替代畢業實習。于是,過分熱衷于實驗教學的投入,而忽視畢業實習的投入。實際上,實驗教學與畢業實習是兩個不同的實踐教學環節,仿真實驗與真實體驗所產生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習場地限制,校外實習較為困難。有些政府部門和企事業單位,出于自身業務或商業秘密的考慮,不愿接受學生實習,更不愿投入精力對實習學生進行全面指導。三是缺乏相應的管理制度。以前,畢業實習作為教學的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經費,核定實習工作量;各院系負責聯系實習場地,配備指導教師;由指導教師帶隊深入基層,指導學生實習;學生撰寫實習日志和實習報告;實習結束后,由指導教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業實習,但基本上處于“放手”狀態:由學生自已聯系實習單位,學生可以在居住地就地實習;不要求配備實習指導教師,取消指導實習的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學生實習的真實情況,盡管有實習單位給學生出具的實習鑒定,但未必具有真實性。在實習報告的撰寫上,也可能出現從網上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業實習,其教學效果可想而知。
畢業實習是高校教學的重要環節,是培養學生實踐能力的重要途徑。畢業實習能否有效進行,能否達到預期目的,取決于畢業實習的制度保障和組織實施。財經院校在加強實驗教學的同時,應當高度重視畢業實習,不能以實驗替代實習。第一,學校要加大畢業實習的經費投入,健全畢業實習管理制度。對實習場地、實習時間、教師工作量、指導與考核、實習經費的使用等要有明確、嚴格的規定;第二,各院系對畢業實習要精心組織、嚴格考核。各院系應當加強與政府相關部門和企事業單位的聯系,共建實習基地。配備實習指導教師,帶領學生深入實習基地,與實習基地的工作人員一起,指導學生做好實習記錄,撰寫實習報告,并根據學生的實習情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應用科技大學的做法,實施雙軌制教學。面對高校畢業生實踐能力欠缺和就業壓力較大的現狀,政府可以明確規定,政府相關部門、企事業單位應當支持和協助高等學校進行實踐教學,建立實踐教學基地,培養各類專業人才,并在財政或者稅收政策上給予適當的扶持。鼓勵社會各類單位與高等學校共建實踐教學基地,接納高校學生實習。
(五)畢業論文(設計)
畢業論文(設計)是實踐教學的終點,是學生在教師的指導下,利用已有的文獻資料,運用所學的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現象,進行分析和總結,并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業論文(設計),可以檢驗和提升學生運用所學理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經院校在畢業論文(設計)環節或多或少地出現了一些偏差,甚至有人主張取消畢業論文(設計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業論文(設計)教學環節不但不能取消,而且應當加強。在財經院校,畢業論文(設計)教學環節的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學過的經濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應用研究,可以針對某一事物或現象,運用所學過的理論或者專業知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設計的過程來看,首先,根據所處的學科(專業)領域,結合自身情況,確定畢業論文(設計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關資料,擬定寫作大綱或設計思路;最后,在教師的指導下,運用所學的理論或專業知識,以及所收集整理的相關資料,通過闡釋、分析、論證、總結、提煉等一系列過程,得出結論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓練過程,有利于提高學生的綜合素質。盡管近幾年來,出現了論文抄襲的現象,使畢業論文(設計)教學環節流于形式,但這畢竟不是主流。這種現象之所以發生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業論文(設計)教學環節本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經院校學生所撰寫的畢業論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學生畢業論文(設計)不同于學者的科學研究,我們應當注重的是畢業論文(設計)的教學過程,這個過程是檢驗學生所學知識的過程,是理論與實踐相結合的過程,是培養學生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經院校應當重視畢業論文教學環節,精心組織,嚴格把關。
上述五個實踐教學環節,應當有計劃、有組織、分層次進行,累計學分(學時)應當保持在總學分(學時)的15%左右。
二、理論教學與實踐教學的融合
(一)優化課程體系
隨著本科教育模式和培養目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應新形勢下人才培養的要求,需要做進一步的優化。根據各學科、專業或方向的知識結構和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發展的新課程體系。
以稅務專業為例,新課程體系可以設計為四大模塊:公共基礎課、學科基礎課、專業課和實驗課。設立公共基礎課和學科基礎課,主要是培養學生的綜合素質和綜合能力。在公共基礎課的設計上,應注重政治思想教育、外語教學和計算機應用訓練,以及人文修養的提升。在學科基礎課的設計上,應注重經濟學、財政學、法學、管理學、會計學、社會學的教學,尤其是會計、審計和財務管理方面的教學,為后期的專業教學奠定基礎。設立專業課和實驗課,主要是培養學生的專業素質和專業能力。在專業課的設計上,應突出專業特色和應用性。首先,在稅務專業開設稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據專業方向及能力要求,開設稅務檢查、稅收信息化、企業稅務會計、涉稅鑒證與涉稅服務、稅收籌劃等課程。在實驗課程設計上,應結合所開設的實務課程,設置課程內實驗和綜合實驗,培養學生的實際動手能力。
(二)改進教學方式和方法
在理論教學中,應當堅持理論與實踐相結合的原則,突出實踐性與應用性。在教學方式和方法的運用上,除了采取應用式、探究式教學以外,還應當根據課程的性質和培養目標,靈活運用其他教學方式和方法,把實踐能力的培養貫穿到理論教學之中。
1.案例式教學。案例式教學是一種有效的教學方法,將理論教學與案例分析相結合,可以使學生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發學習興趣,提高學習效率。
財經類課程與理工類課程的明顯區別在于:課程所闡述的理論問題及經典性結論,不是來源于實驗室的實驗數據或者數學推導,而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經驗的在校學生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學中,教師可以先剖析典型案例來引發并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學生將所學理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現代經濟管理的一般規律。
案例式教學的優點是教師可以通過編寫經典案例對社會實踐活動及其經驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現代經濟管理理論,或者經驗教訓傳遞給學生,使學生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的。現實中的案例要有效地應用于課堂教學,必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關緊要但卻影響經濟決策的細節問題,使經典案例變得不夠“經典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學中,經典案例的選用是至關重要的。
2.互動式教學。互動式教學是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學方法。該種教學方法以教師和學生之間的互動式研討為主,學生不再單純地處于信息的被動式接受狀態,有利于調動學生的主動性和創造性。互動式教學可以應用于理論教學,也可以應用于實驗教學;可以應用于單項實驗,也可以應用于綜合實驗,促進學生對專業理論的融會貫通,提高學生運用專業知識解決現實問題的能力,培養學生的專業素養和創新意識。
3.開放式教學。開放式教學是以信息的多向傳遞為特征的一種教學方法。開放式教學思想以人本主義的教育哲學和心理學為基礎,采取開放教室、混合編班、教師合作協同教學、學生自主學習等教學形式,讓學生在較大空間和較多資源的學習情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學);(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學科與學科之間的“墻壁”(綜合學習)。該種教學方法將學生置于教學中的主體地位,使其在教學活動中由被動接受變為主動探索,積極思考,發現問題,并運用各種教學資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學中處于引導或提供幫助的輔助地位。
開放式教學可以突破某一專業課程的限制,不僅涉及本專業領域,還涉及到其他專業領域。比如,稅務專業在進行涉稅服務與涉稅鑒證的教學中,會涉及到會計、審計、財務管理、法學、稅收等多個專業領域。這種方式對于培養學生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經院校應當建立健全實踐教學制度體系,包括實踐教學基礎制度、實踐教學科研制度和實踐教學師資制度,保證實踐教學模式的有效運行。
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論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現出由其他違規引發稅務違規或知情人舉報的現，為了適應這種新形勢，企業應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業日常稅務管理工，有效防范企業涉灘吃風險象作
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。
實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險
(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。
(三)提高涉稅會計處理能力，把好納稅申報關。企業財務人員應在掌握稅法和會計核算規定的基礎上、洞悉稅法規定與會計處理的差異。一方面，加強涉稅會計處理，提高涉稅會計處理能力;另一方面，每期正確地填寫納稅申報表，按時進行納稅申報，登記好相關的稅務臺賬，在日常業務工作中把好納稅申報關，進而按規定繳納稅款。
(四)建立企業內部稅務審計檢查制度，做好自查自糾及整改工作。企業，尤其是集團型企業(因業務領域涉及稅收政策較多)、投資型企業(對被投資企業風險控制的內在需求)、財務核算基礎工作薄弱的企業，應建立企業內部稅務審計檢查制度，注重收集行業參考數據信息，參照《納稅評估辦法》，加強企業內部稅務評估，分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險，確保數據及勾稽關系合理、發現的問題理由充分，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務內部審計與自查丁作交由稅務部門去做。
稅收遵從度的內涵以及影響因素
稅收遵從度是指納稅人遵守和服從稅法的程度，它是納稅人在自身權益和和國家稅法價值之間的平衡后表現出的對稅法的服從的意愿。納稅人稅法遵從度較高時，就能夠及時準確的繳納稅款，納稅人的稅收違法和違規行為也會降到最低可能。總的來說，納稅人依照稅法的規定及時、正確地進行納稅申報并按時繳納稅款，納稅人就基本上做到了稅法遵從。
影響稅收遵從度的的因素有很多，包括企業自身納稅意識不強、國家法律法規的不健全等多種因素。以下介紹影響稅收遵從度的主要因素：
稅務機關在執行稅務政策時采取不同的執行標準，納稅人選擇不遵從策略。如果稅務機關在落實征管制度時，沒有統一的標準，執行的彈性過大，那么納稅人出于自利原則就會選擇納稅不遵從。因為納稅人誠心實意繳稅，最后卻換來不公平的稅負分配，那么主動納稅的納稅人會覺得自己在吃虧，長此以往，其納稅積極性大減，最終會選擇納稅不遵從政策。
當前的稅收制度繁雜，納稅人在納稅遵從上出現懈怠情緒。稅法條文繁雜，納稅公式計算繁復，這在很大程度上影響著納稅遵從的程度。當納稅人的專業知識和技能不能適應繁雜的法律條文和計算公式時，納稅人就會選擇稅法不遵從。在實際工作的情況是，即使是專業的財務人員和稅務人員也不可能有足夠的精力和知識去應對繁雜的稅法知識。，他們也不可能100%做到客觀公正的判斷和裁決。于是，在稅法實際工作中存在這樣一種現象：很多稅法不遵從行為發現不了，而一些稅法遵從的人卻被否決。
我國納稅人稅法意識薄弱，稅務機關稅法宣傳力度不強。納稅人稅法遵從的一個重要基礎就是納稅人要懂得稅法，要了解自己生產經營的主業應該繳納哪種稅款，例如，建筑行業和文化體育業進行增值稅的繳納那是絕對不可以的。從我國的實際情況來看，納稅人的稅法知識大多來源于稅法宣傳，但是目前稅務機關人員不足、時間不夠分配、精力上也難以負荷，所以稅法宣傳工作停留在表面工作之上。宣傳力度根本就不夠。稅務機關宣傳工作有時候還會起到反效果，讓納稅人覺得征納之間權利不對等，二者之間信息不對稱，導致納稅人接受稅法宣傳的意愿和主動性大大降低，納稅人甚至在納稅工作中選擇不遵從。
利用稅收政策提高納稅遵從度
首先，稅務機關要加大宣傳，稅務機關要根據納稅人的主營業務和和行業規模以及行業的屬性進行針對性的納稅宣傳，在納稅宣傳之中要結合當前的宏觀經濟形勢和和稅收法律法規，進行有特色、有針對性的稅法宣傳。例如，地縣級稅務局可以根據當地農業的發展情況進行農業稅收政策的宣傳和教育，組織農業專業合作社的會談。在國際金融危機嚴重，國內經濟受到嚴重波及的時候，要向納稅人進行稅企一心、共渡難關的思想教育，稅務機關要做到上門服務，充分了解企業的實際情況和在納稅中遇到的困難。稅務宣傳的媒介有很多種，稅務機關可以通過電視、網絡、報紙、雜志甚至是路牌廣告的形式進行稅務宣傳，使納稅人能夠多個渠道、多個角度的了解到稅務咨詢并自覺遵守稅法的規定。
其次，稅務機關要優化自身的服務。征納雙方的距離感通常來源于稅務機關服務質量較差、太多比較惡劣。所以，為了拉近征納雙方之間的距離，稅務機關要提高自身的服務水平。稅務干部要充分考慮到納稅人的所急所想，并化作實際行動幫助納稅人完成納稅工作，那么納稅人納稅積極性就會提高，對稅務機關和稅務干部的親切感會提高，雙方之間的距離感就減少很多。例如，在企業納稅中遇到不了解的問題時，稅務人員要認真講解，不要厭煩，讓納稅人知道自己的經營行業應該繳什么稅，自己的生產經營規模適用什么樣的稅率或者是否有稅收優惠。長此以往，納稅人對稅法的遵從度自然就提高了。
與此同時，稅務機關要提升執法力度，稅務機關和稅務干部要提高自己的執法能力和水平，減少工作中出現的差錯，提升自己的服務水平。讓納稅人相信稅務機關執法是公正的、嚴肅的。稅務機關在工作時要表現出自己的專業性，只有做到專業，才能在人民中獲得信任和支持，得到人民的支撐。
納稅人在履行納稅義務時要學會納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策，減免稅政策以及稅務機關關于增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃定界限，以及企業所得稅中關于小型微利企業以及高新技術企業等的相關規定，在不違反稅法規定的基礎上，做出最有利于自身利益的稅款繳納政策。稅收籌劃一定要注重合法性的問題，簡單的來說，稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內，通過經營活動和事務安排，最終實現減輕稅負的目的的活動。納稅人要做到對經營活動和個人事物的安排具有合法性，就需要對稅法相關法律法規有足夠的認識和了解，這樣才能保證自己在稅收籌劃活動中知道哪些是合法的、哪些是違法的。在不違反法律的明文規定并且符合稅收法定的原則下所進行的納稅籌劃活動都是合法的。
稅法只規定了稅收的要素，即納稅主體、征稅的對象、稅率、稅基和稅收優惠政策。但是稅法難以管轄到稅基的具體數額上來。這樣，納稅人就可以合理的安排自己的經營活動事項來減少稅基數額，從而進行納稅籌劃。納稅人具體的籌劃方式有稅負轉嫁、縮小稅基和延遲納稅等。稅收的籌劃是為了達到減少納稅的目的，在納稅義務發生之前對經濟活動進行的安排，這是稅收籌劃和逃避稅收征管之間的本質區別。逃避稅收征管一般發生在納稅人發生應稅行為之后，在其應納稅款已經完全明確的情況下，進行有意識的逃避稅款繳納的行為。
稅收的籌劃的目的是減少稅負、降低納稅風險、實現利潤最大化，為了實現這個目標，納稅人會綜合采用多種方式進行統籌安排，在多個納稅方案中選擇稅額最低的方案。如前文所述，納稅人會采取稅負轉嫁、延遲納稅、減少稅基的方式來減少自己的納稅額，同時納稅人也要時刻關注稅收的減免規定和稅收優惠政策的規定。稅負轉嫁是將稅收負擔轉移出去的方案，由于企業不是稅負的最終承擔者，所以可以通過抵扣的方式將資金回流回來。納稅延遲是在納稅總額基本相同的情況下，選擇納稅時間在后的納稅方案，用以提高企業的資金周轉率，減少企業的資金利息支出，為企業節約支出金額。但是，納稅人在納稅籌劃的過程中要時刻注意納稅籌劃和逃稅避稅的區別和分界線，保證納稅籌劃在合法的范圍內進行。
納稅人在進行納稅籌劃時還要注意到一點，那就是不能只關注一種或者幾種稅賦稅款額度的高低，而是要將所負擔的稅款作為一個整體進行規劃。納稅人在稅收籌劃的過程中可能會碰到這種情況：一種稅賦稅款額度的減少引起其他稅賦稅款額度的增加，一個時期內稅款額度的減少引起其他時期稅款額度的增加。所以，納稅人在稅收籌劃中要把眼光放遠放長，要以納稅人長期整體稅收的減少作為納稅籌劃的根本目標。此外，納稅人納稅籌劃還要掌握這樣的原則：稅收籌劃使納稅人稅收負擔減少不能以企業長期生產經營活動的開展為代價。如果企業應納稅款減少了，但是企業的資本回報率降低了，那么從本質上來說，納稅人的納稅籌劃失敗了。
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一、新時期開設稅務專業的重要意義
1、新時期開設稅務專業是稅收在國家經濟政策中重要地位的體現
在市場經濟條件下，為了促進國民實現經濟又好又快發展，政府通常運用包括財政政策與貨幣政策在內的多種手段搭配對宏觀經濟實施調控。稅收作為國家宏觀經濟政策的重要組成部分，其調節既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經濟政策手段的作用范圍和調控方式，而且決定了稅收在宏觀調控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實現總量調節，具有明顯的經濟穩定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結構調節功能，另外，對收入和財富的再分配調節也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國家經濟政策中的重要地位，同時為了更好的駕馭稅收服務于國家經濟，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。
2新時期開設稅務專業是滿足稅收活動范圍不斷擴大的現實選擇
稅收對生產、分配、交換和消費各環節均可發揮能動的調節作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動主體曰趨多元化。由于世界經濟一體化進程的不斷加快，跨國公司來華投資或中國企業在海外投資將不斷增多，伴隨經濟活動范圍的不斷擴大和經濟現象日益復雜，導致稅收作用范圍由境內拓展到境外，涉稅活動主體不僅有政府，還有企事業單位和私人部門。各個市場主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業的競爭力和管理水平，這就需要有專門的稅務人才來處理其涉稅事務。稅收活動范圍的不斷擴大推動社會對稅務專業人才的需求提升，導致稅務專業人才供需缺口越來越突出，在新時期開設并大力發展稅收專業教育是解決這一需求缺口的有效途徑。
3、新時期開設稅務專業是稅務專業人才需求新變化的客觀要求
隨著市場經濟體制的逐步確立和不斷發展，我國社會經濟形勢發生了重大的變化，社會對稅務專業人才需求開始呈現出多樣化的特征。首先，大中型企事業單位和私人部門需要具有技術性和操作性的稅務專業人才。隨著國家稅收法律體系的建立健全、稅務執法規范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對涉稅應用型人才的需求。其次，稅務中介事業的蓬勃發展急需大量應用型稅務專業人才。目前全國己有稅務師事務所3100家，從業人員10萬多人，但真正擁有注冊稅務師執業資格證書的人僅約21萬人，占潛在的市場需求的10%都不到。相對于日本85%的企業、美國5私的企業和幾乎100%的個人都委托稅務，我國稅務專業人才需求的潛力巨大，這也給我國稅務中介事業帶來廣闊的發展空間。
4新時期開設稅務專業是滿足財稅學科建設的需要
以前是在財政學專業下設稅收方向，這種設置對稅務專門人才的培養有一定的局限性：一是因為稅收學不同于財政學。財政學在西方被稱為公共財政學，是研究國家財政的一門學科，其研究內容主要包括政府的收支活動以及政府政策對社會所產生的影響，財政學科的內容主要涉及政府行為，而稅收學除了研究政府行為，還進一步研究市場行為，即各個經濟組織的納稅活動及相關事項。在現代市場經濟條件下，新稅務專業培養的學生除了面向財稅部門之外，還應包括其他國家機關和政府部門，更多的是面向企業和納稅人以及中介機構，二者的側重點、研究方向均不完全一致。二是因為單獨開設稅務專業有利于學科建設發展、教研水平的提高以及適應我國經濟發展的需要。如果將稅務專業獨立出來，可以單獨制定教學計劃，針對稅收實務性強的特點，開設更多管理、會計和法律類的課程，有利于夯實專業基礎，讓學生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊會計師、注冊稅務師等資格，以便拓寬學生的就業渠道。
5新時期開設稅務專業是為了更好地適應國際國內經濟形勢的變化
從國際形勢看，世界經濟一體化進程不斷加快。進入20世紀90年代，伴隨各國對外開放程度的加大、技術進步以及經濟全球化進程的逐步加快，將有更多的中國企業參與國際經營，也有更多的外企走進中國，同時經濟全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經院校稅務專業人才培養目標的質量、規格要與這一變化相適應。例如，為適應在華外資企業、國內企業集團涉外發展的需要，應加強有敏銳的洞察力、開放性的思維和創新意識的外向型人才培養；從國內形勢變化看，我國邁入了一個經濟結構調整和產業升級的新的發展階段，第三產業尤其是金融、保險、投資、咨詢等產業發展迅速，這就要求稅務專業不僅要為經濟結構調整、產業升級和技術進步提供足夠數量的稅務專業人才，而且應使培養模式、學生應具備的能力結構與不斷深化的產業升級和科技進步相一致。
二、新時期稅務本科專業人才培養的目標定位和課程體系設置
1、新時期稅務專業人才培養的目標
(1)人才培養模式.新時期稅務專業人才培養目標定位要緊緊圍繞稅務人才市場需求的新變化，以“夯實基礎、拓寬知識、強化實踐、突出能力、面向應用、注重創新”為原則構建將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的稅務專業人才培養模式，為社會培養德、智、體、美全面發展，能主動適應21世紀社會經濟發展和社會主義現代化建設需要，富有創新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識和業務技能，能在各級稅務部門、稅務中介機構及其他經濟管理部門和企事業單位從事相關工作，并具有實踐能力的應用性人才。
(2)人才培養規格.隨著我國高等教育的蓬勃發展，目前大學本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉變。大學本科教育是培養具有較為扎實的基礎理論和掌握一定專業知識，并具有一定創新意識的專門人才，在人才培養的規格上更加突出其應用性、實務性、操作性和技術性。鑒于當前本科生己逐步成為一般性的應用型專業人才，精英人才的培養則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務專業人才培養規格應定位于為社會培養“寬口徑、復合型、具有實踐能力的技術型稅務專門人才，而非傳統定位的稅務高級專門人才。
(3)人才培養方案.為了更好地構建和貫徹將培養理念、培養思想、培養目標和知識結構融為一體的高等財經院校稅務專業的人才培養模式，應采用以下方案：以課堂教學為基礎夯實專業知識、強化理論聯系實際；以實踐教學為支撐培養動手能力、以提高素質為目標培養創新能力。稅務專業畢業生的知識結構和能力結構要達到以下要求：對于知識結構，一要系統掌握財政稅收的基本理論、專業知識和基本技能，了解本學科的理論前沿和發展動態；二要具有較強的處理稅收業務、中介事務和企業理財的基本能力，包括會計、統計、企業管理、法律和審計等；三要熟悉國家有關財政、稅收的方針、政策和法規，具備一定的注冊稅務師能力，能利用所學知識解讀企業財務報表，分析企業財務狀況，為企業和公眾進行稅務和稅收籌劃。對于能力結構，一是具有稅收政策、稅務管理、稅務、稅收籌劃以及相關領域實際工作的基本技能；二是語言文字能力；三是現代信息技術和網絡技術應用能力；四是較強的相關學科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協作組織能力和自我發展能力。
2稅務專業本科教育的課程體系設置
根據新時期稅務專業的特點，以人才培養目標為導向，稅務專業課程體系的設計應立足于優化人才培養的知識結構和能力結構。[3]根據社會發展以及市場人才需求，稅務專業通常下設稅收籌劃、注冊稅務師、稅務三個方向。課程體系可以設計為公共基礎課程、學科基礎課程、專業課程和實驗教學課程四大模塊。其中，公共基礎課程、學科基礎課程的設立，主要在于培養學生的綜合素質和綜合能力；專業課程和實驗教學課的設立，主要在于培養學生的專業素質和專業能力。具體設計上，應重點優化專業課程的設置，要根據每門課程在專業培養目標中的地位、作用，進行多維度的整合。強調各門課的相互協調，加強課程內容的有機結合，體現課程之間的主次關系、層次關系及內在聯系，在專業課和相關學科課程設置上，體現明顯的專業特色和實務性課程的特點，創建一些適應時展的新型課程。專業必修課設置應本著兼顧理論課和實務課的原則，課程應包括：稅收原理、中國稅收、稅務管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業選修課應突出專業針對性和實用性，以培養學生應用能力為目標。專業選修課程設置可以分為理論和應用兩大模塊，理論類課程的設置注意與國際接軌，同時強調與中國國情相結合，如外國稅制課程的設計；應用類課程可包括納稅程序實務、稅務實務、納稅會計實務、稅收征管信息化等。
三、新時期實現稅務專業人才培養目標的保障措施
1改革教學手段、豐富教學方法
首先，要充分利用現代信息技術（錄音、錄像、投影、電視、實驗室）和計算機網絡以及開發各種教學軟件實現教學手段的現代化。其次，教學方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學、校內模擬實訓教學、雙語教學、案例教學等多種方式相結合的教學手段和方法。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，系統闡述為輔，充分調動和引導學生積極思維。要加強案例教學和課堂討論，以培養學生的實踐能力。第三，要加強畢業實習和畢業論文的針對性，以理論聯系實際、解決實際問題為主要選題方向，從而培養學生解決實際問題的能力和研究能力。第四，學習效果考核方式上應有所創新。應采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運用基本理論分析實際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時，還應綜合考慮學生平時學習態度、完成作業情況等，合理評估學生知識掌握和運用能力，杜絕考核成績的投機性和偶然性。
2、加強教師隊伍建設
為實現新的培養目標，必須建立一支理論水平高、實踐經驗豐富的強有力的師資隊伍，為此可以通過以下三個途徑來加強師資隊伍的建設：一是從業務部門選拔具有高學歷、有較強工作能力的業務骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產實習或掛職鍛煉，提高業務能力；三是聘請實際部門富有實踐經驗的業務骨干做兼職教師，進行授課或講座。
3、注重社會實踐及技能訓練，加強校外實踐基地建設與實驗項目開發
實習和操作技能訓練在稅務專業人才培養中占有突出重要的地位，為了更好地實現人才培養目標，建立稅務專業所需的模擬實驗、實踐教學平臺以及校外實踐基地。首先，加強與稅務部門、各中介機構及企事業單位的合作，建立實習基地或實訓場所，以進一步培養學生分析和解決實際問題的能力。其次，加強實驗室建設，實驗室可以為學生展示稅務機關辦稅大廳、公司納稅核算業務流程、稅務師事務所項目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復雜化的典型稅收環境和稅收條件，幫助學生在模擬仿真環境中獲取對實際工作的初步感性經驗。實驗室建設不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達到的目標，而且應盡可能地與稅務部門及企業的實際工作接近，為學生創造逼真的環境。通過讓學生在實際操作中、團隊交流中和老師精彩點評中把枯燥的專業知識轉變為親身的體驗，切實加強學生動手能力和創新能力的培養。
4加強稅務專業畢業生的就業指導，拓寬就業渠道
關鍵詞：記賬；稅務；稅收籌劃
中圖分類號：F812 文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國記賬業的不斷發展，記賬業的業務范圍也越來越廣闊，稅務逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內容，稅務事業日漸興旺，在記賬業的發展中起著舉足輕重的作用。
稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用。現在中國稅務已處在生存與發展、競爭與整合的關鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執業秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務行業的健康發展。本人就目前記賬下中國稅務存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識淡薄、稅務定位不清。納稅人是稅務的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務直接影響到稅務事業的發展。納稅人的稅務需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業節約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務業務的發展。
2 稅務獨立性較弱，執業不規范。在中國，會計師事務所、稅務師事務所、會計公司等雖已與稅務機關基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯系，靠關系、靠稅務機關的權力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業務素質，而是想辦法鞏固和稅務機關的依附關系，以此來維護自己在業務上的壟斷地位，難于確保其依法和獨立，獨立性較弱。納稅人也將稅務機構視為稅務機關的特殊部門，出現問題時往往將交費作為解決辦法，稅務人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現象嚴重影響到稅務業務的正常開展，加劇了稅務市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經濟運行的成本，成為中國稅務事業發展的障礙。
3 行業競爭不正當，存在違規違法現象。在中國稅務市場良好的法治大環境形成之前，稅務的需求不可能大規模的釋放出來，對已有的有限的稅務業務就成了眾多稅務機構搶奪的羔羊。許多稅務事務所不把主要精力放在無限市場的開發上，不是“同等價格比服務，同等服務比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業競爭，嚴重擾亂了稅務的市場秩序，業務操作的不規范或不夠規范使得亂象叢生。由于機構與委托人之間存在著密切的經濟利益關系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業務質量、責任風險和社會信譽，出現了違規違法，嚴重損害了稅務行業的發展。
4 執業人員業務素質不高，稅務在低水平上運轉。稅務是一項智能型的中介服務行業，不論是流程型業務還是創新型業務都需要稅務員具有過硬的業務素質。但在現實的記賬環境下，從事稅務的執業人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優秀稅務人員。所以，他們只是從事納稅申報、發票領購、小型業戶的建賬和記賬等一些簡單的事務性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業務開展很少。這使得中國大部分稅務業務主要是包含附加值較低的流程型業務，而包含附加值較高的創新型業務所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務機關工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務，也使得稅務也水平低下。
二、對策分析
1 提高納稅人稅務意識。加大對企業尤其是單個納稅人的稅務知識的宣傳，讓他們認知到稅務的實質，認知到稅收籌劃的目的是為給企業節約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網絡、巴士傳媒的作用，創造一個有利于稅務發展的輿論環境，適時舉行一些稅務知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務的傳統認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務的實質、過程、業務范疇和內容、責任分擔狀況、人的權利義務、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務的認知度和接受度，提高納稅人的稅務意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規定行為的處罰力度，包括物質處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務方式。
2 完善相關法律確保稅務的獨立性。稅務機構是一種社會中介服務組織，既不隸屬稅務機關，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據有關法規，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務人提供優質服務的。我們要確保稅務機構的獨立地位，確保其不受稅務行政機關及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權威性的法律依據，制定專門的稅務相關法律，確保稅務的合法地位、市場準入制度、執業范圍、權利義務、責任職責、懲罰規定、資格認證、收費標準、質量監控等，讓現行稅務行為有法可依，同時結合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規范和調節稅務，徹底消滅現在存在的行政稅務、關系稅務、強行指定等，使該行業做到公正化、公平化和透明化，早日實現稅務的制度化、規范化。
3 提升稅務中介機構素質。提升稅務機構中介素質，主要是提高執業人員業務能力和職業操守。在記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應聘請部分有稅務執業資格的注冊稅務師、注冊會計師、稅務顧問等高級人才，為擴大稅務業務范圍提供人才支持。
提高執業人員的ltPo~lk操守，制定稅務人的職業道德標準，稅務機構實行質量風險控制，嚴格監督控制每個業務操作規程。要求每個稅務人謹遵職業道德、提高職業操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內全心全意為納稅人服務，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務意識，提高服務質量。要以謹慎的態度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂協議；全面取得各項基本資料，應按照法律、法規的要求，明確階段目標，確保按時保質完成。
4 擴大業務范圍，提升創新型業務份額。在中國目前稅務需求有限的情況下，我們應鼓勵稅務機構積極擴展稅務業務范圍。在記賬下，我們的稅務業務也不應只局限于低水平、低層次的流程型業務上，應加大創新型業務的份額。首先，主動出擊擴大業務范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業務；其次，優化服務目標，利用自身財務、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務咨詢、進行稅收籌劃、稅務評估全方位服務；再次，從專業化向稅務、會計、經濟管理三位一體式綜合服務發展，不僅要為納稅人做好一般業務，而且要積極開展稅務評估、公證等涉稅鑒證服務。
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安徽大學，合肥230601
內容提要：本文運用文獻計量法和詞頻統計法對CNKI收錄的152篇論文進行了統計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現狀。結果表明，中國財政支出績效評價研究呈現出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎研究比例偏高、定量分析方法運用較少和研究資助力度不夠等幾個特點。為此，本文建議研究者、研究機構、學術期刊和政府共同協作，進一步提高中國財政支出績效評價的研究質量。
關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網)收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結研究特點，提出改進建議，實現本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數據參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數據庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發現，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數據庫，以此為評價樣本，運用詞頻統計法、文獻計量分析法和EXCEL等統計軟件進行統計、分析和綜合評價。
二、數據分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現。
2作者學術地位。統計結果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發文量偏低，研究系統
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經大學、武漢理工大學、河北農業大學、山東財經大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數量。統計顯示，人均超過兩篇的作者有l6位，共發表了34篇論文，占總數的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經濟管理與可持續發展、會計與審計、職業教育與教育管理、農業支出、環境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業財政、醫藥衛生、中等教育、金融、交通運輸等，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業性較強。
2．
關鍵詞 。通過對論文
關鍵詞 的統計發現，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現為“指標體系”、“改革”、“數據”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關鍵詞 出現頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發樣本論文的期刊進行統計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數量有33篇，占29.73%。核心期刊發表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發在財經、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數量偏少，因而，進一步提高論文質量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術評價
對研究方法的統計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統計調查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現了8次，AHP法出現了6次，成本效益分析方法出現了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內的研究成果，極少數是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統計中也發現，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數量偏少，不符合學術研究規范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統計結果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結論及建議
（一）研究結論
通過上文的統計和分析，可以總結出中國財政支出績效評價研究呈現以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發表的重要論文數量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現出研究者專業性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數據、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現狀，需要進一步優化研究人員結構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結構和規模比較了解，能夠結合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業單位財稅工作人員是今后優化研究群體結構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經濟學交叉領域，對財政支出規模及結構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結合技術經濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
2．研究機構方面。首先，各研究機構應主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實、創新能力較強的科研團隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質量的專著、權威論文、研究報告申請項目結題，為繼續申請新項目或新課題做準備。其次，需要研究機構建立一套對于該方面研究切實可行的科研績效評價體系，以評價研究機構內研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關專業領域專家的交流與學術研討，相互學習，以達到提高整體研究水平的目的。
關鍵詞：教學綜合改革；課程體系；平臺；課程群；通識教育；專業教育；實踐教學
中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1673-1573（2016）03-0114-05
一、“平臺+課程群”課程體系
課程是教育教學機構為了實現各類教學層次的培養目標，通過對教育內容及其進程的合理設計，從教學內容和進度上進行的選擇和安排。財政學類高素質應用型人才的培養必須以相應的課程體系作依托，而課程體系的構建不僅要從知識和能力結構及基本素質上符合復合應用型人才應該具備和達到的要求，又要緊密圍繞財政學類專業人才培養目標，同時考慮突出專業特色及社會發展需求。從供給側角度構建以高素質、應用型為特征的理論課程體系，以專業應用能力培養為主線的實踐教學體系。
平臺課程是一個基礎臺階，在組建平臺課程體系時，應盡可能做到課程性質相對、選修時間先后要求一致，強調課程的共性和選修的先后順序。學生只有學習并通過該平臺的所有課程考核合格后，才能順利進入下一階段專業課程的學習，通過該階段的學習后才能向更高層次學習邁進。因此，平臺課程在時序上具有層次遞進性。
財政學類課程體系以培養應用型高素質人才為根本目標，應科學合理地處理基礎與專業課程、理論與實踐課程、專業必修與選修課程之間的關系。“平臺+課程群”課程體系由4個平臺和2組課程群構成，4個平臺即由全校通識教育課、學科通識教育課（包括必修和選修）、專業教育課、實踐教學環節4個既相互關聯又逐層遞進的“平臺”而構成的必修課；2組課程群包括專業提高課和專業拓展課構成的選修課。
1.全校通識教育課程是國家統一要求的課程，包括政治理論課和通識文化課，共58學分。
2.學科通識教育課是國家規定的學科基礎課程、學科主干課程以及跨學科課程等，依據“梯度深化，有機結合”的原則設置，包括四門學科必修課（微觀經濟學、宏觀經濟學、統計學、會計學）（12學分）和學科選修課（金融學、政治經濟學、國際經濟學、計量經濟學、財政學、經濟法學通論、管理學原理、信息技術與管理、市場營銷學、財務管理）（至少15學分）、開放選修課（13學分）。
3.專業教育課程根據對財政學類專業知識結構的需求，打破傳統分專業課程的知識領域，組合原有課程，實現專業之間知識點融合和滲透，是專業基礎課程和主干課程，全部為必修課，包括國有資產管理、國家預算（含實驗課）、稅收學、財務會計、稅務管理（含實驗課）、中國財稅史、地方財政、中國稅制、西方財政理論、公債管理、專業綜合模擬實驗（財政學模擬實驗/稅務模擬實驗）等11門課，22學分，實踐教學環節15學分。專業教育課程由專業類群中財政、稅務兩個專業設置相同的專業課程所組成，為了滿足財政、稅務兩個專業方向所必需的基礎知識、基本技能教育的需要，為財政、稅收專業的相通和發展奠定了基礎，為打通財政學類專業提供了平臺。其作用主要是對學生進行專業知識教育、專業技能訓練和財稅應用能力培養。通過此類核心課程的學習，提升應用型人才的社會競爭力，使學生具備行業所必需的專業理論素質、更為寬闊的專業知識。
4. 實踐教學環節是培養學生的動手能力、實踐能力和創新能力的過程。在實踐教學環節中課程實驗環節是基礎，畢業論文環節是核心，專業實習、專業調研、科學研究、社會實踐環節是支撐。學生在實踐教學環節中學到專業和工作中應具備的基本知識與技能，為將來從事實際工作做職業技能準備。
5. 課程群是為學生進行專業提高和拓展教育而設立的選修課程，包括專業提高課程和專業拓展課程。財政學專業提高課程包括財稅理論與改革前沿、宏觀經濟管理與財政政策、稅務稽查、政府采購、外國財政制度、社會保障與財政管理、稅收籌劃、非稅收入管理、稅務實務、國際稅收、財政專業英語、非營利組織會計等12門課程（至少選修10學分）和財政學專業拓展課包括資產評估、公共政策學、商業銀行經營管理、稅收相關法律、審計學、投資學、行政能力測試與申論等7門課程（至少選修7學分）。稅收學專業提高和拓展兩組課程至少選修17學分。稅收學專業提高課程包括外國稅制、稅務稽查、稅務實務、稅收籌劃、稅收基礎、國際稅收、稅務專業英語、財稅思想史等8門課程；稅收學專業拓展課程包括資產評估、審計學、成本會計、財務報告分析、證券投資分析、行政能力測試與申論、稅收相關法律等7門課程。通過此類課程學習，有利于學生按興趣、特長選擇課程，個性得到充分自由的發展，力求使大眾化教育更加符合市場需求。
二、“平臺+課程群”課程體系的特點
“平臺+課程群”課程體系具有針對性、獨立性、適度性等特點。“平臺+課程群”課程體系，以社會需求的多樣化為導向，以“套餐式”設置的課程系列模塊，有利于培養學生個性的發展，增強人才的社會適應性。“平臺+課程群”課程體系，打破了原有的專業課程體系設置，通過對課程結構的調整和課程設置，更新教學內容，強化柔性教育，適應市場需求的多元性。
并購是企業資本運作的主要方式，也是企業在市場競爭中實現快速擴展的重要途徑。在企業并購中，會計和稅務處理方法的選擇應用極為重要，因此，企業管理層應認真分析與并購相關的會計制度和稅收法規，做好企業并購的會計處理和稅務處理工作，選擇適合的并購方案，為企業長期可持續健康發展奠定基礎。
本文根據企業會計制度和稅收相關的法律法規，對企業并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計與稅務處理方法進行了分析探討，并針對其不足提出相應的改進建議。
一、會計準則對企業合并的界定及處理
（一）企業合并的界定
我國《企業會計準則第 20 號———企業合并》明確提出，企業合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業合并形成一個“報告主體”的交易事項，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業的合并，具體又分為新設合并、吸收合并和控股合并。新設合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業合并取得被合并方（被購買方）的全部凈資產，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產和負債，在合并后成為合并方（購買方）的資產和負債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業合并后取得對被合并方（被購買方）的控制權，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續經營，合并方（購買方）確認企業合并形成的對被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。
值得注意的是：在企業合并時，合并方取得另一方或多方的控制權時，所合并的企業必須構成業務，當存在下列情況之一的，不屬于企業合并：
（1）購買子公司的少數股權業務，既不涉及控制權的轉移，也不形成報告主體的變化，故不屬于企業合并；（2）兩方或多方形成合營企業的，合營企業的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，論文也不屬于企業合并；（3）僅通過非股權因素如簽訂委托經營合同而不涉及所有權份額將兩個或更多的企業合并形成一個報告主體的行為，這樣的交易無法明確計量企業合并成本，有時甚至不發生任何成本，因此，即使涉及到控制權的轉移，也不屬于企業合并；（4）被合并方不構成業務的，不屬于合并。
（二）企業合并中會計處理規定
我國《企業會計準則 20 號─企業合并》中規定，按照企業合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進行會計處理時，分按同一控制下及非同一控制下企業的合并分別考慮。
二、稅法對企業合并的定義及其處理規定
（一）稅法對企業合并的定義
按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設合并和吸收合并，而將會計上的控股合并劃分為股權收購，分為股權支付和非股權支付兩種形式。股權支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權）作為支付對價的方式（即不付款以股票支付）；非股權支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產、有價證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權）或以承擔債務等方式支付對價。
（二）企業合并的稅務處理相關規定
財稅［2009］59 號（財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務總局 2010 年第 4 號公告（國家稅務總局《關于〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》均規定，企業重組的稅務處理按不同條件，采用特殊性稅務處理和一般性稅務處理規定。股權收購稅務處理，當并購方購買的股權高于被并購方全部股權的 75%（含），且收購公司在該股權收購發生時股權支付的金額大于交易總額的 85%（含）時，表示該項股權收購已經滿足特殊性稅務處理規定條件，在這種情況下，并購交易相關各方對交易中的股權支付部分。企業合并稅務處理規定，當合并企業在該項企業合并發生時支付的股權的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務處理規定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權支付部分，可以按特殊的稅務處理規定處理。并方管理層對該項投資的主要意圖。除存在或有對價計入合并成本外，長期股權投資的賬面價與計稅基礎通常不存在暫時性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項可辨認資產和負債的賬面價值與計稅基礎通常會產生暫時性差異，需要確認遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項可辨認資產和負債的賬面價值與計稅基礎不會產生暫時性差異，不存在確認遞延所得稅。購買方取得的符合確認條件的各項資產、負債的入賬價值= 取得符合條件的各項可辨認資產、負債的公允價值。稅法規定殊性稅務處理規定條件，在這種情況下，并購交易相關各方對交易中的股權支付部分，可以按特殊性稅務處理規定進行稅務處理。為便于理解及實際操作，會計專業畢業論文范文歸納如表 2：企業合并稅務處理規定，當合并企業在該項企業合并發生時支付的股權的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時，表示該合并事項滿足特殊稅務處理規定的條件，在這種情況下，合并各方對其交易中的股權支付部分，可以按特殊的稅務處理規定處理。為便于理解及實際操作，歸結納表 3：在處理企業合并稅務時：在一般性的稅務處理中被合并方的虧損不能在合并的企業結轉后繼續彌補；在特殊性稅務處理中可由合并方彌補的被合并企業的虧損金額等于被合并方凈資產公允價值乘以合并業務發生當年末國家發行最長期限的國庫券的利率。
三、企業合并中的會計與稅務處理方法
（一）同一控制下企業合并的會計與稅務處理
同一控制下的企業合并，會計準則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值，如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時，合并方應當按照本企業的會計政策對被合并方資產和負債的賬面價值進行調整，國有企業合并還應當以評估后的賬面價值并入合并方，合并不產生損益，差額調整所有者權益。按稅法規定，合并符合一般性稅務處理條件時，以公允價值作為其計稅基礎。從上述我們可以看出，這兩者的計量基礎明顯不同：畢業論文符合特殊性稅務處理條件時，稅法要求以被合并方原計稅基礎作為其計稅基礎，在原計稅基礎與原賬面價值不相同時，兩者仍會產生差異。
（二）非同一控制下企業合并的會計與稅務處理
會計準則下合并資產和負債以公允價值入賬。按稅法規定，合
--> 并符合一般性稅務處理條件時，其計稅基礎也以公允價值確認，此時計稅基礎與賬面價值相同；但合并符合特殊性稅務處理條件時，稅法卻以原計稅基礎作為合并資產和負債的計稅基礎。
四、企業合并中會計與稅務處理的建議
（一）正確選擇并購會計處理方法 企業并購是一種議價的正常交易。
“權益結合法”這個概念雖然在我國企業會計準則沒有使，但就同一控制下企業合并，實際上我國會計所用的處理方法就是“權益結合法”；而非同一控制下企業的合并就是購買法。權益結合法的論據強調與歷史成本計價基礎一致，因此，按賬面價值記量企業購并成本是不當的。此外，由于合并會計方法的選擇決定合并企業的價值，也很難區別不同的合并會計方法所產生的會計差異，這樣就使權益結合法的使用對經濟資源的配置產生了不利的影響。加之我國資本市場的監管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎的監控和財務評價體系，企業能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業經審計后的會計利潤，因此，企業采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經濟后果，僅規定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權益結合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應進行具體詳細的可操作性規范規定。因此，只有建立在能夠對合并各方的相關利益進行充分考慮，并對稅法以及會計規范進行準確理解之上的企業合并，才能夠真正做出成功的籌劃。
（二）完善有關稅收法規，改變重復征稅在企業合并中不合理現象
為鼓勵我國企業通過合并擴大經營規模和調整、優化產業結構，有能力、有信心參與國際市場競爭。當前，我國企業合并交易存在著涉及金額大但現金流量較小且收入效應滯后的等特點，對其征收太多的稅收，不利于企業做大、做強，也不符合我國十二五倡導的產業結構調整和稅收政策方針。目前，重復征稅的問題主要存在于特殊性稅務處理政策中的股權合并、分立收購、資產收購等企業重組交易事項中，具體來說就是特殊性稅務處理“遞延效應”轉化成“重復征稅效應”。同一控制下的公司控股合并中，股權收購的各方在采用特殊性稅務處理時，經常會比采用一般性稅務處理多交所得稅，這就產生了生重復交所得稅的問題。只有在企業重組的相關方在重組日后各方所產生的可彌補虧損額大于重組日所產生的暫時性差異時，特殊性稅務處理就不會發生重復征稅問題，此時特殊性稅務處理的“遞延效應”就會轉化為“免稅效應”。因此，針對上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業合并相關稅收法律、法規。
（三）取消權益法和購買法的“二元格局”
由于我國會計準則規定的“二元格局”，即權益法和購買法的同時存在，出現了會計后果和經濟后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質量特征的問題，建議盡快取消權益法和購買法的“二元格局”，按照實質重于形式的基本會計原則，真正做到企業合并中會計信息的可比性，即企業并購中一律采用購買法。同時還應運用好公允價值，公允價值不但能及時體現市場的變動信息，還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質量；采用購買法并運用好公允價值，還能促使企業清醒的認識到：要想獲得市場的認可，首先必須從改善自身經營并提高自己核心競爭能力入手，而不應該從會計處理方法選擇上獲得，才能實現企業的可持續發展。
首先，權益結合法的經濟實質就是權益相結合，其主要觀點就是企業合并后沒有改變原來的經濟關系，只不過是經濟資源規模的擴大和企業法律關系的變化。事實上，企業并購的實際案例中并沒有真正的權益結合，企業合并的所有經濟實質均是購買行為，即便原來的股東權益在企業合并完成后仍存在，但也不再是原來的權益，而是成了合并后企業權益的部分。在企業合并事項中，全部采用購買法體現了《企業會計準則》實質重于形式的原則要求，合并業務的實質能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發展具有促進和推動作用，主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求，而公允價值計量的科學保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善，這也符合我國企業會計準則和國際財務報告準則持續趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財政部公布）；第三，商譽的存在是企業產生合并的內在動力，其價值等于被合并企業凈資產公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽的確認恰當、客觀地反映了商譽的存在，而權益結合的會計處理無視商譽的客觀存，這明顯不符合會計準則中會計核算客觀性原則；第四，權益結合法會計核算時合并當期的利潤含被合并方在合并前已實現的利潤，這就導致一系列與經濟實質不符合的財務指標出現。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現利潤，反映了企業真正的財務狀況和經營成果。
（四）遵循稅收原則，實現意圖和結果的統一
研究稅法不應脫離企業會計準則的規定，如果脫離企業會計準則的規定去研究相關稅收法規，得出得結論往往是以偏概全。稅務處理必須遵循“實際負稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務處理的出發點就是為企業重組當事各方提供遞延交納所得稅的稅收優惠政策，卻在無意中導致巨額重復征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業重組的各方所愿，應該引起利益相關方的高度重視。
（五）建立會計政策與稅務處理結果的一致性
同一控制、非同一控制下的企業合并，是我國企業會計準則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業會計準則之間建立起統一的概念體系。如一項稅收政策因為企業采用不同的會計政策而產生不同結果，就不能體現稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應當深刻領悟、研究企業會計準則的精髓，在制定稅收法規時應充分考慮企業會計準則的有關規定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強服力、并具有良好操作性的稅收政策。
參考文獻：
［1］財政部：《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》，（財稅〔2009〕59 號、60 號）。
［2］國家稅務總局：《關于〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局 2010 年第 4 號公告）。
【關鍵詞】稅制改革 生活服務業 營改增
一、什么是“營改增”
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，"營改增"范圍已推廣到全國試行。國務院總理12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。自2016年5月1日起，中國將全面實施“營改增”，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。
二、生活服務業“營改增”的好處
1、“營改增”有利于降稅負和促進服務業發展
1993年底中國全面改革工商稅制，實行分稅制，《增值稅暫行條例》，于1994年實施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務和進口。與此同時，服務業征收營業稅，形成貨物、服務業適用不同稅種、不同計稅方式的局面。增值稅、營業稅并存阻礙了貨物、服務業的融合與分工，表現為貨物供應商購買的服務無法抵扣增值稅進項稅，服務業需要對銷售額全額征營業稅，造成重復征稅。經過不斷試點、擴圍，增值稅逐步覆蓋到交通運輸、郵政、電信及部分現代服務業，2016年5月1日將全面實施營業稅改增值稅試點，營業稅將退出歷史舞臺。
2、生活服務業具有減稅明顯的作用
生活服務業主要包括餐飲、住宿、醫療、養老、教育、娛樂等行業。營業稅體制下，稅率為5%、5～20%（娛樂業），增值稅條件下改為6%，可抵扣的項目大量增加；小規模納稅人適用3%的簡易征收，相當于從5%下降了40%。對生活服務業影響較大的規定有：
（1）年應稅銷售額標準為500萬元（含）以下的納稅人為小規模納稅人，按3%簡易征收，稅率大幅降低，生活服務業中大量存在小規模納稅人，減稅明顯。
（2）大量減免稅規定：托兒所、幼兒園、養老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫療等領域均有涉及。
三、生活服務業納稅人“營改增”后的變化
1.一般納稅人和小規模納稅人在稅收待遇上的不同：
（1）一般納稅人發生應稅行為可以自行開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發票的，小規模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發票。
（2）一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發票以及其他扣稅憑證按規定抵扣稅款，而小規模納稅人不享有稅款抵扣權。
（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。
2.生活服務業“營改增”后對納稅人的變化
（1）小規模納稅人
由于小規模納稅人在"營改增"后實行的是3%的征收率，與之前的營業稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務業的企業來說，均能達到減稅的效果。
（2）一般納稅人
對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進項稅額的抵扣情況。現在我們舉例進行比較。比如拿100元的營業額來說，不考慮其他稅費，應繳納營業稅5元（100×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅5.66元[100/（1+6%）×6%]，當進項稅額為0.66元時，此時應繳納增值稅5元（5.66-0.66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時，才能達到減稅的效果，所以“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。
四、推行生活服務業“營改增”稅收制度，企業的做法
1.注意對納稅人身份的選擇
對納稅人身份的選擇存在一定的納稅籌劃空間。根據規定，生活服務業的企業，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應認定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。這是對生活服務業企業一般納稅人與小規模納稅人認定的條件。
對比了條件，我們再結合稅率或征收率考慮。目前生活服務業適用的稅率為6%，征收率為3%.對小規模納稅人來說，3%的征收率相對原營業稅5%的稅率來說，稅負是有明顯的下降，但小規模納稅人無法抵扣增值稅進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票，即使到稅務機關代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業的發展與擴張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發票進項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進項稅額比較少的話，稅負相對較重。
2.注重增值稅發票的管理
“營改增”之前，生活服務業企業直接按照營業額納稅，可能不注重發票的管理，但是在“營改增”后，采購中企業應重新制定相應的采購合同模板，重新約定合同條款內容，盡可能的取得增值稅專用發票、農產品收購發票或銷售發票等抵扣憑證，降低企業整體稅負。另外，財務部門在取得增值稅專用發票后，應在稅法規定期限內根據企業的實際需要進行認證抵扣。
五、結論
我國面臨的“營改增”稅制改革，實質上也是市場經濟發展的產物，我國緊跟時代潮流，不斷探索適合自己國情的稅收體制，加強和完善其中的不足之處，作為當代大學生，尤其是作為稅收學專業的學生，我們不僅要學好基本的稅收知識，我們還應該更深層次的了解稅制體制，為我國的長期的稅制改革做出自己應有的貢獻。
參考文獻：
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[3]徐子皓.試論營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J].學理論，2013（14）.
論文摘要:我國社會主義市場經濟的確立和建設,稅收收入成為國家財政收入的主要來源,稅收的地位越來越重要,對稅收立法的要求就越高。但由于我國稅收法規不完善,有隨意性,彈性大,經常變動,征納雙方在稅收法規認識上就會產生偏差,對同一項納稅事宜,雙方會有不同的意見,法規有時又不明確,稅務機關執法行為不易規范,容易造成稅務機關與納稅人的征納矛盾。另外,我國稅收法規宣傳力度不夠, 宣傳的形式、方法、手段比較單一, 納稅人不了解稅法, 納稅人納稅意識淡薄。上述種種原因導致了我國稅收法制環境較差。
1 我國稅收管理存在的問題及成因
1.1 稅收征管的信息化水平比較低,共享機制未形成,源于稅收信息化基礎工作薄弱新征管模式要求以 計算 機 網絡 為依托,信息化、專業化建設為目標,但由于稅收基礎工作覆蓋面較廣,數據采集在全面性、準確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監控的需要。
1.2 稅源監控不力,征管失衡
隨著經濟的 發展 和社會環境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前, 稅源監控不力主要表現在:一是征管機構設置與稅源分布不相稱, 管理職能弱化。由于機構設置不合理,稅源監控職責分工不是十分明確,對稅源產生、變化情況缺乏應有的了解和監控;另外,稅務機關管理缺位的問題仍存在,出現大量漏征漏管戶的現象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監控的協調機制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下, 由于稅收征、管、查等環節職責不明確或者相互脫節, 以及國稅、地稅之間或稅務機關與其他部門之間缺乏配合、協調而引起稅源失控。三是稅收執法不規范, 稅法的威懾力減弱。稅務機關對查處的稅收違法案件處罰力度不夠, 企業 稅收違法的風險成本低,這是稅源失控的一個重要原因。
1.3 納稅服務意識淡薄,征納關系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務理念,由于工作的出發點不是以納稅人滿意為目標,稅收法規的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時送達納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時,稅務機關“誠信征稅”的信用體系及評價機制也不完善,難以構建和諧的征納關系。
2 完善我國稅收管理的建議
2.1 完善稅收 法律 體系,規范稅收執法,進一步推進依法治稅
2.1.1 建立一個完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎,沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現行稅種的實體法予以法律化。三是進一步完善《稅收征管法》。四是設立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統一的法律規定,以規范稅收處罰行為。
2.1.2 規范稅收執法行為,強化稅收執法監督
一是稅務干部要深入學習和掌握稅法及相關法律法規,不斷提高依法治稅、規范行政的意識,要堅持依法征稅,增強執法為民的自覺性。二是認真執行稅收執法檢查規則,深入開展執法檢查。進一步健全執法過錯責任追究制度。
3 建設統一的稅收征管信息體系,加快稅收征管 現代 化進程
稅收征管軟、硬件的相協發展, 國稅、地稅征管機構之間以及與政府其他管理機關的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1 建設統一的稅收征管信息系統
即統一標準配置的硬件環境和應用軟件、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構,特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。第一,加快研制科技含量高的統一稅收征管應用軟件,提高征管效率。第二,建設信息網絡,實行縱橫管理。第三,建立數據處理中心,實施 科學 管理。
3.2 建立稅收征管信息化共享體系
盡快實現信息共享。首先, 建立國稅、地稅部門之間的統一信息平臺,讓納稅信息在稅務機構內部之間實現共享。其次,建立稅務機關與政府其他管理機關的信息聯網。在國稅、地稅系統信息共享的基礎上,有計劃、有步驟地實現與政府有關部門(財政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯網, 實現信息共享。
4 實施專業化、精細化管理
建立稅收征管新格局國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》中,明確提出在信息化基礎上建立以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的稅收征管新格局。
4.1 建立專業化分工的崗位職責體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題,完善崗位職責體系。在征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上,根據工作流程,依托信息技術,將稅收征管業務流程借助于 計算 機及 網絡 ,通過專門設計的稅收征管軟件對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位,以實現人機對應、人機結合、人事相宜,確保征管業務流和信息流的暢通。
4.2 實施精細化管理
在納稅人納稅意識淡薄, 企業 核算水平不高, 建立自行申報納稅制度條件還不完全具備, 稅收征管信息系統還未形成全國監控網絡, 稅收社會服務體系還不健全的現實情況下,必須依靠嚴密細致的精細化管理,來促進征收,指導稽查,完善新模式,進一步加強稅收征管。
5 規范服務,構建和諧的征納關系稅收征管法及其實施細則
將“納稅服務”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務成為稅務機關的法定義務和責任。稅務機關要全面履行對納稅人的義務,必須確立“以納稅人為中心”的服務理念,強化稅收服務于 經濟 社會 發展 、服務于納稅人的意識。規范納稅服務,構建和諧、誠信的稅收征納關系。
5.1 加大稅法宣傳
稅務機關進行稅收 法律 宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會。二是規范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發揮納稅服務熱線的服務功能,開展“網送稅法”活動,無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
5.2 建立征納雙方的誠信信用體系
一是誠信納稅。在納稅人方面, 建立納稅人信譽等級評定制度,為納稅人提供等級式服務,促進企業誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務機關方面,建立健全首問責任制、限時承諾制、責任追究制等一系列約束稅務干部行為的制度,要求稅務干部遵守誠實守信的職業道德, 構建誠信征稅的信用體系。
