時(shí)間：2022-11-01 03:33:32
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
必須和國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌，在財(cái)務(wù)控制方面學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的管理控制制度。而我國(guó)發(fā)生的“中航油”事件，給我國(guó)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制制度造成極大的震撼與挑戰(zhàn)。主要通過(guò)“中航油”事件發(fā)生的原因論述了我國(guó)集團(tuán)公司存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：“中航油”事件；集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)控制
1“中航油”事件介紹
自2003年始，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，中航油新加坡公司在取得中國(guó)航油集團(tuán)公司授權(quán)后，做油品套期保值業(yè)務(wù)。在此期間，公司總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從2003開(kāi)始從事石油衍生品期權(quán)交易，這是一種如“押大押小”一樣的金融賭注行為。陳久霖和日本三井銀行、法國(guó)興業(yè)銀行、英國(guó)巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場(chǎng)外，簽訂了合同。陳久霖買(mǎi)了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元。沒(méi)想到國(guó)際油價(jià)一路攀升，陳久霖“押了小點(diǎn)開(kāi)盤(pán)后卻是大點(diǎn)”。
2004年10月以來(lái)，新加坡公司所持石油衍生品盤(pán)位已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期價(jià)格。根據(jù)其合同，需向交易對(duì)方（銀行和金融機(jī)構(gòu)）支付保證金。每桶油價(jià)每上漲1美元，新加坡公司要向銀行支付5000萬(wàn)美元的保證金，導(dǎo)致新加坡公司現(xiàn)金流量枯竭，自2004年10月26日至今，被迫關(guān)閉的倉(cāng)位累計(jì)損失已達(dá)3.94億美元，正在關(guān)閉的剩余倉(cāng)位預(yù)計(jì)損失1.6億美元，賬面實(shí)際損失和潛在損失總計(jì)約5.54億美元。
新加坡公司從事以上交易進(jìn)行了一年多，從最初的200萬(wàn)桶一直發(fā)展到出事時(shí)的5200萬(wàn)桶，一直未向中國(guó)航油集團(tuán)公司報(bào)告，中國(guó)航油集團(tuán)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。直到保證金支付問(wèn)題難以解決，經(jīng)營(yíng)難以為繼的情況下，新加坡公司才向中國(guó)航油集團(tuán)公司緊急報(bào)告。（摘自：新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)）
2分析“中航油”事件中的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題
“中航油”事件之所以會(huì)發(fā)生而造成這么大的虧損，主要是因?yàn)橹泻接图瘓F(tuán)在對(duì)陳久霖的管理及新加坡公司在財(cái)務(wù)控制上產(chǎn)生了巨大失誤，并引發(fā)一系列問(wèn)題。其主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善，以及作為新加坡分公司的集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者在決策和操作方面的錯(cuò)誤。這一系列問(wèn)題的根源則是由于中航油集團(tuán)公司在產(chǎn)權(quán)問(wèn)題上的不清晰。
2.1中航油集團(tuán)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題
產(chǎn)權(quán)問(wèn)題是指所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，這是由于國(guó)有企業(yè)“產(chǎn)權(quán)清晰”尚未實(shí)現(xiàn)，政府的社會(huì)公共管理職能和國(guó)有資產(chǎn)代表職能混為一體，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部“所有制缺位”。公司治理結(jié)構(gòu)主要是靠行政力量?jī)?nèi)生的，同時(shí)又缺乏外部治理機(jī)制(如完善的資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng))的壓力，必然的結(jié)果是這樣一種尷尬局面：一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制制度反而成為內(nèi)部人控制：另一方面，政府權(quán)責(zé)不明、過(guò)多干預(yù)企業(yè)但又由于內(nèi)部控制人的失控導(dǎo)致監(jiān)管失效。
“中航油”事件是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題下的一個(gè)縮影悲劇。陳久霖作為新加坡公司的經(jīng)營(yíng)者而非所有者，使得其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相當(dāng)薄弱，而整個(gè)管理層也由于對(duì)政府過(guò)度依賴，使新加坡公司長(zhǎng)期處于低風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。他們只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)全部交給政府，很少顧忌國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更不考慮國(guó)際金融環(huán)境對(duì)中國(guó)的影響。到最后陳久霖由于投機(jī)毫賭失敗不能收?qǐng)鰰r(shí)，才想到向中航油集團(tuán)母公司求援。
中航油集團(tuán)這種分權(quán)式的管理模式使其在財(cái)務(wù)控制方面目標(biāo)極不協(xié)調(diào)，新加坡子公司為了追求自身利益而忽視甚至損害中航油集團(tuán)公司整體利益，不僅弱化了母公司財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)功能，而且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和重大問(wèn)題。使中航油集團(tuán)難以有效的約束其分公司的經(jīng)營(yíng)者，讓陳久霖為所欲為。這些使企業(yè)的資源受限，也使中航油集團(tuán)公司本身的整體實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降。
2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
我國(guó)加入WTO后，意味著我國(guó)的集團(tuán)公司將有更多的機(jī)會(huì)走向國(guó)際市場(chǎng)，其財(cái)務(wù)管理應(yīng)從國(guó)際化的角度來(lái)審視自己。比如，財(cái)務(wù)控制方面。進(jìn)入WTO意味著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大。這就必須要求我國(guó)企業(yè)加大風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)管理的最重要措施是建立內(nèi)控和相互制衡的機(jī)制，這不但能減少出于人為或業(yè)務(wù)流程和制度所造成的錯(cuò)誤，而且可以健全公司的業(yè)務(wù)管理。
“中航油”事件的發(fā)生在很大程度上是由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上出現(xiàn)了巨大的漏洞。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，但是審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)分支全部由總經(jīng)理控制，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)無(wú)法得到有效的、從下至上的傳遞。陳久霖隱瞞了衍生品的交易情況，而交易部門(mén)的人員也不向董事會(huì)反映，董事會(huì)根本無(wú)法進(jìn)行監(jiān)管。作為新加坡母公司的中航油集團(tuán)在派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)被陳久霖以外語(yǔ)不好為由接連調(diào)走了以后沒(méi)有繼續(xù)派遣或施加壓力。這是由于中航油集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用。如果有財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)公司總部負(fù)責(zé)，就可以在新加坡公司發(fā)生財(cái)務(wù)問(wèn)題的前期就可以向母公司或有關(guān)部門(mén)匯報(bào)情況，中航油及相關(guān)部門(mén)就可以采取措施制止陳久霖的投機(jī)活動(dòng)，并可以及時(shí)、有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使中航油新加坡公司的財(cái)務(wù)損失盡可能的降小。
2.3財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)制度
中航油集團(tuán)這家壟斷型的大型國(guó)有公司突然陷落，直接挑戰(zhàn)了政府對(duì)海外上市國(guó)有公司的監(jiān)控體系。新加坡公司違規(guī)之處有三點(diǎn)：一是做了國(guó)家明令禁止不許做的事；二是場(chǎng)外交易；三是超過(guò)了現(xiàn)貨交易總量。新加坡公司從事以上交易歷時(shí)一年多，從最初的200萬(wàn)桶發(fā)展到出事時(shí)的5200萬(wàn)桶，一直未向中國(guó)航油集團(tuán)公司報(bào)告，中國(guó)航油集團(tuán)公司也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。直到保證金支付問(wèn)題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼時(shí)，新加坡公司才向集團(tuán)公司緊急報(bào)告，但仍沒(méi)有說(shuō)明實(shí)情。如果有完善的機(jī)制約束，也許還不會(huì)造成如此嚴(yán)重的后果。這樣可以看出，中國(guó)航油集團(tuán)公司的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制形同虛設(shè)。
2.4管理層決策和操作問(wèn)題
“中航油”事件發(fā)生的關(guān)于管理層決策和操作的問(wèn)題并不能單純的指是中航油新加坡分公司的單方面的問(wèn)題。當(dāng)然，作為“中航油”事件直接決策者和操作者的新加坡公司有不可推卸的責(zé)任，并負(fù)主要責(zé)任：陳久霖在中航油新加坡公司開(kāi)展的石油指數(shù)期貨業(yè)務(wù)屬違規(guī)越權(quán)炒作行為，該業(yè)務(wù)嚴(yán)重違反決策執(zhí)行程序，經(jīng)營(yíng)決策嚴(yán)重失誤。而且在任期間，擅自調(diào)離總公司派來(lái)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。根據(jù)國(guó)務(wù)院1998年8月1日的《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場(chǎng)只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易”。2001年10月11日，證監(jiān)會(huì)《國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見(jiàn)》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場(chǎng)只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易”。1999年6月2日，國(guó)務(wù)院令的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過(guò)期貨交易所的場(chǎng)外期貨交易。”第四十八條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務(wù)，期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)”。從這些規(guī)定可以看出，陳久霖的行為是被國(guó)家明令禁止的。
這并不是說(shuō)“中航油”事件的發(fā)生，作為母公司的中航油集團(tuán)公司不要負(fù)任何的責(zé)任。陳久霖一直獨(dú)立于中國(guó)航油集團(tuán)班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，集團(tuán)派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理兩次被換，集團(tuán)卻沒(méi)有辦法約束陳久霖，其在對(duì)新加坡公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)方面都有許多相當(dāng)不到位的地方（上面已分析）。因此，中航油集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)虧損事件該負(fù)一定的責(zé)任。3從“中航油”事件上解析我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制狀況
集團(tuán)公司是經(jīng)政府批準(zhǔn)設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資公司，是政府授權(quán)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的投資主體，代表政府持有并經(jīng)營(yíng)其公司的國(guó)有資產(chǎn)，行使選擇管理者、重大決策和資產(chǎn)受益等出資人的權(quán)利，并以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。我國(guó)集團(tuán)公司從萌芽到發(fā)展壯大，至今已經(jīng)走過(guò)了將近20個(gè)年頭。關(guān)于集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制的研究和實(shí)踐探索也在不斷的進(jìn)行之中。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)控制重點(diǎn)依托于集團(tuán)公司的管理與控制體制，財(cái)務(wù)控制是集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它適應(yīng)、服務(wù)于總體戰(zhàn)略目標(biāo)并起著重要作用。
經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展使得集團(tuán)公司得以發(fā)展?fàn)畲蟆Ｈ缃裨圏c(diǎn)集團(tuán)公司占據(jù)了25％的國(guó)有經(jīng)濟(jì)總量。1996年國(guó)家重點(diǎn)抓的300戶大企業(yè)，雖然只占國(guó)有工業(yè)企業(yè)總數(shù)的0.44％，銷(xiāo)售收入?yún)s占43.73％，利潤(rùn)占65.85％。集團(tuán)公司已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志和民族產(chǎn)業(yè)實(shí)力的象征，是名副其實(shí)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁。但更應(yīng)該看到，我國(guó)集團(tuán)公司管理水平的提高明顯滯后于組建速度，主要原因之一就是財(cái)務(wù)控制水平相當(dāng)薄弱。
內(nèi)外資源調(diào)配不力，生產(chǎn)效率低下。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金運(yùn)作方式、監(jiān)管手段等方面的弊端，導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用，子公司多頭開(kāi)戶，投資隨意性大，資金失控，使用效率低下，同時(shí)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，報(bào)表不真實(shí)，信息滯后、管理失控卻感到無(wú)從下手等突出問(wèn)題。另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)管理由于各個(gè)部門(mén)之間缺乏交流，有的業(yè)務(wù)甚至存在重復(fù)，財(cái)務(wù)控制往往是事后的、靜態(tài)的。現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代，從過(guò)去的信息匱乏到當(dāng)前的信息爆炸，財(cái)務(wù)管理需要在準(zhǔn)確的時(shí)間里擁有準(zhǔn)確的信息，以便做出正確的決策。可是當(dāng)今大部分集團(tuán)公司決策仍處于被動(dòng)狀態(tài)，公司許多競(jìng)爭(zhēng)決策受到影響。
4財(cái)務(wù)控制對(duì)策
4.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制
一個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是公司戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制。財(cái)務(wù)控制內(nèi)容是隨著環(huán)境的變動(dòng)而發(fā)生變化的。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)初現(xiàn)端倪，技術(shù)更新速度更快，產(chǎn)品更新日益頻繁，環(huán)境變動(dòng)加速，進(jìn)行財(cái)務(wù)控制必須分析目前的環(huán)境及未來(lái)環(huán)境的變化，分析集團(tuán)公司在壽命周期所處的不同階段及未來(lái)的變化，采取不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略加以控制。
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制為財(cái)務(wù)控制指引了方向，即為財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略思維，財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一。集團(tuán)公司為了達(dá)到財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)，就必須的從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上加以控制，把握好整的方向，防止財(cái)務(wù)控制在實(shí)施中產(chǎn)生不必要的失誤。如，處于發(fā)展期的企業(yè)，應(yīng)該注重營(yíng)銷(xiāo)、迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)上應(yīng)該采取快速擴(kuò)張的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；而處于衰落期的企業(yè)，應(yīng)該逐步退出衰落產(chǎn)品的生產(chǎn)，所采取的相應(yīng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是防御收縮型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。總之，要加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制，就必須加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制。
4.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施
集團(tuán)公司在完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，這樣無(wú)論是在外部結(jié)構(gòu)是還是在內(nèi)部控制上都給財(cái)務(wù)控制創(chuàng)造了良好的平臺(tái)。內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施的目的是：集團(tuán)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確定有關(guān)法律、法律，規(guī)范和規(guī)章制度繁榮貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的系列控制方法。
措施和程序從某種意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是公司的核心。一個(gè)集團(tuán)公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制就必須在內(nèi)控制度上杜絕其不利因素的滋擾。關(guān)于內(nèi)部控制的實(shí)施方法有：（1）不相容職責(zé)分離：公司各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)其自身內(nèi)部的事情，各司其職、各盡其能，在各部門(mén)運(yùn)行期間，不能穿行；（2）授權(quán)批準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)部門(mén)（人）要從事公司特殊工作或公司職責(zé)外的任務(wù)時(shí)，要有上面公司的授權(quán)批準(zhǔn)，以免在事后對(duì)公司利益造成；（3）會(huì)計(jì)信息控制：加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息控制可以使公司要及時(shí)了解公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的財(cái)務(wù)控制，也可以為公司的下一步工作提供信息數(shù)據(jù)；（4）預(yù)算制度：財(cái)務(wù)預(yù)算是公司財(cái)務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，可以防止公司財(cái)務(wù)不必要的損失；（5）風(fēng)險(xiǎn)控制：風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題往往是導(dǎo)致財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要原因，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制提高了警惕性：（6）內(nèi)部報(bào)道：及時(shí)報(bào)道集團(tuán)公司最近的經(jīng)營(yíng)狀況，分析公司本身的財(cái)務(wù)問(wèn)題；（7）電子信息系統(tǒng)控制：通過(guò)電子信息系統(tǒng)，對(duì)集團(tuán)公司各分、子公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)測(cè)，防止出現(xiàn)大的財(cái)務(wù)問(wèn)題；（8）內(nèi)部審計(jì)：結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
4.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境
公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，財(cái)務(wù)控制已演化為多層，由此帶來(lái)公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。就我國(guó)情況而言，公司治理結(jié)構(gòu)存在如下主要問(wèn)題：（1）在我國(guó)上市公司中，雖然在形式上建立董事會(huì)，但是存在董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼職，董事虛位，董事不“懂事”，難以發(fā)揮真正的董事作用；（2）通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的間接控制，即外部治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)理市場(chǎng)尚未形成。
完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個(gè)方面著手：（1）建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景以及專(zhuān)業(yè)技能的專(zhuān)家型人員組成，可以彌補(bǔ)內(nèi)部董事不“懂事”的缺陷。在加強(qiáng)內(nèi)部董事建設(shè)的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合起來(lái)，但要注意保持合理的比例，外部董事的人數(shù)不能太多，否則會(huì)出現(xiàn)外部董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予外部董事參與董事工作的權(quán)限，創(chuàng)造沒(méi)有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權(quán)。（2）積極培育經(jīng)理市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場(chǎng)，一方面給經(jīng)理提供晉升的機(jī)會(huì)，另一方面也帶來(lái)了被取代風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，就可能成為被兼并的目標(biāo)企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場(chǎng)找到合適的職位。根據(jù)法瑪（Fama，1980年）提出的“人市場(chǎng)聲譽(yù)模型”，即使沒(méi)有激勵(lì)合同，由于經(jīng)理積極工作可以改進(jìn)其在經(jīng)理市場(chǎng)上的聲譽(yù)，這種聲譽(yù)效應(yīng)會(huì)提高未來(lái)的收入。經(jīng)理市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人員形成一定的約束、監(jiān)督與激勵(lì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，高層次的經(jīng)理逐步涌現(xiàn)，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，采取措施促進(jìn)經(jīng)理市場(chǎng)的發(fā)展。（3）實(shí)施經(jīng)營(yíng)者持股一定比例的制度。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了控制經(jīng)營(yíng)者必須支付成本，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)的支出、進(jìn)行監(jiān)督的支出、經(jīng)營(yíng)者偏離所有者目標(biāo)給所有者造成的損失。如果該成本超過(guò)給予經(jīng)營(yíng)者一定的股權(quán)而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營(yíng)者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨同。
國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，“所有者缺位”凸現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)在以產(chǎn)權(quán)制度為前提的現(xiàn)代企業(yè)制度不完善的情況下，國(guó)有企業(yè)缺少一個(gè)代表企業(yè)資產(chǎn)所有者的獨(dú)立個(gè)體，甚至有時(shí)由經(jīng)營(yíng)者同時(shí)充任國(guó)有資產(chǎn)的“所有者”代表。如此的治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了我國(guó)集團(tuán)公司的發(fā)展，在集團(tuán)公司不斷發(fā)展和壯大的今天，就必須要完善公司治理結(jié)構(gòu)，給集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)控制方面一個(gè)良好的控制環(huán)境。
4.4建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心
集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部成員或分、子公司現(xiàn)金收、付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，它通常設(shè)立于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。內(nèi)部結(jié)算中心的這些職能對(duì)增強(qiáng)企業(yè)活力，強(qiáng)化資金管理，控制財(cái)務(wù)收支，正確處理業(yè)務(wù)管理和資金管理的關(guān)系，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制等發(fā)揮不可低估的作用。
結(jié)算中心主要工作是（1）集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入，既有利于集團(tuán)公司掌握公司財(cái)務(wù)收入狀況，也有利于公司統(tǒng)一安排資金使用；（2）同意撥付（貸提）各成員公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金使用方向，；（3）在集團(tuán)公司因業(yè)務(wù)需求要向外籌資時(shí)，統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的資金需要；（4）辦理各分公司之間的往來(lái)結(jié)算：由于集團(tuán)各個(gè)分公司在平時(shí)有著緊密的業(yè)務(wù)往來(lái)，在財(cái)務(wù)方面的資金問(wèn)題上常常會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，而結(jié)算中心的建立，對(duì)各分公司的往來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，可以避免許多問(wèn)題；（5）結(jié)算中心的建立，在其工作當(dāng)中，可以相應(yīng)的實(shí)施財(cái)務(wù)控制。結(jié)算中心作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，管理著財(cái)務(wù)工作的運(yùn)營(yíng)，它在結(jié)算中的每一筆收入/支出的接觸都在為集團(tuán)公司實(shí)施著財(cái)務(wù)控制。
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系建立
財(cái)務(wù)工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，在當(dāng)前有很多企業(yè)，由于受到經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不同程度地存在財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，對(duì)社會(huì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者都帶來(lái)不利影響。而建立健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)性信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者閆培金曾說(shuō)過(guò)：“解決企業(yè)心腹之憂，鑄就領(lǐng)導(dǎo)駕馭才能，建立科學(xué)管理體制，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是最重要的先決條件”。的確，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，無(wú)論對(duì)于企業(yè)、政府乃至全社會(huì)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系都是非常必要的。縱觀世界各國(guó)，許多成功的企業(yè)將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失以至破產(chǎn)。新形勢(shì)下，筆者認(rèn)為可從會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、信息與溝通控制、員工素質(zhì)控制等方面探討完善現(xiàn)代企業(yè)的的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。
一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向企業(yè)投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等而進(jìn)行控制，是確保會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，明確各崗位對(duì)所審核或做出的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約，更有利于輸出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完善；嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，按照規(guī)定取得和填制原始憑證，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任，合理設(shè)置賬簿，按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
二、授權(quán)審批控制
授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和授權(quán)審批的責(zé)任。企業(yè)對(duì)于大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面管理，進(jìn)而有效保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、不相容職務(wù)分離控制
企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，可在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。比如企業(yè)的審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督起著不可替代的作用，兩個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，對(duì)企業(yè)審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
四、信息與溝通控制
信息與溝通是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通，信息與溝通不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的要素，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，良好的溝通渠道有助于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息交流，提高內(nèi)部控制的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)必須取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤ǎ拍苁蛊髽I(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。不僅要有向下的溝通管理，還應(yīng)有向上的、橫向的，以及對(duì)外界的信息溝通渠道，這樣才能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息交流，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢流通，包括與利益相關(guān)者，監(jiān)管部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無(wú)論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制方式薄弱。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行控制是事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理有效進(jìn)行的重要保障。但是，由于事業(yè)單位內(nèi)部的管理措施以及控制力度相對(duì)薄弱，最終導(dǎo)致人們對(duì)于財(cái)務(wù)的控制管理方式認(rèn)識(shí)不夠充分。造成難以建立有效的內(nèi)部管理機(jī)制與解決方案，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部體系在應(yīng)對(duì)突發(fā)事件時(shí)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在平時(shí)的工作過(guò)程中，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制模式很難做到隨著新形勢(shì)的變化而做出相應(yīng)的改變，長(zhǎng)久下去導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部中對(duì)于財(cái)務(wù)的控制機(jī)制不夠健全。從根本上來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制較財(cái)務(wù)控制規(guī)章制度很大程度上是類(lèi)似的，單憑對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行關(guān)注，卻忽略了實(shí)際情況下的結(jié)果。
（二）會(huì)計(jì)人員安排不符合規(guī)范。大部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的雇傭都遵循長(zhǎng)期的制度，即一個(gè)會(huì)計(jì)很長(zhǎng)一段時(shí)間都將工作在同一個(gè)崗位，很少有換崗情況的發(fā)生。很多事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)科室也是不夠重視的，所設(shè)置的從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員的資質(zhì)參差不齊，有的甚至達(dá)不到要求，無(wú)論是從人數(shù)限制還是能力問(wèn)題上都與事業(yè)單位所規(guī)范的要求大相徑庭。再加上很多事業(yè)單位的從業(yè)人員部分是通過(guò)托關(guān)系才獲得的工作崗位，其自身的工作效率與工作能力顯然是不能滿足事業(yè)單位的要求的。此外，新上崗的工作人員很多也都是與自身的專(zhuān)業(yè)不符，加之沒(méi)有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，基本上憑借著領(lǐng)導(dǎo)的指示進(jìn)行工作，工作過(guò)程中不按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，諸多元素造成財(cái)務(wù)工作很難順利的進(jìn)行開(kāi)展下去。另一方面，很多的事業(yè)單位都是差額或者是全額撥款的方式，對(duì)于個(gè)別大型的公益事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)問(wèn)題很大程度上將會(huì)涉及到盈利問(wèn)題，這就對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的要求有了新的高度，要求財(cái)務(wù)人員能夠?qū)顒?dòng)過(guò)程中的各項(xiàng)流程作出合理的安排。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算不夠合理。財(cái)務(wù)預(yù)算工作是整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。就其財(cái)務(wù)部門(mén)本身來(lái)講，要求財(cái)務(wù)部門(mén)具備屬于自身的一套完整的執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，這將對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是至關(guān)重要的。科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算系統(tǒng)對(duì)事業(yè)單位處理很多突發(fā)事件以及促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展是有很大幫助的。加之很多事業(yè)單位對(duì)在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，大部分情況都有著一定的范圍限制；同時(shí)事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)會(huì)追加其他項(xiàng)目的資金，最終導(dǎo)致追加的項(xiàng)目逐漸的增多，造成部門(mén)本身預(yù)算結(jié)果過(guò)高的發(fā)生，預(yù)算的權(quán)威作用也得不到應(yīng)有的發(fā)揮，功能性減弱的同時(shí)也導(dǎo)致了獨(dú)立性相對(duì)的削弱，使最終預(yù)算的影響達(dá)不到預(yù)期的效果。再加上預(yù)算審計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制尤為重要，倘若每年都能夠保障預(yù)算審計(jì)細(xì)致有效的開(kāi)展，那么預(yù)算工作也會(huì)相應(yīng)長(zhǎng)久的進(jìn)行下去。如果經(jīng)費(fèi)的使用范圍超過(guò)規(guī)定限制要求，預(yù)算的結(jié)果也會(huì)偏大，最終導(dǎo)致預(yù)算共走只是走個(gè)形式，根本解決不了實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。
二、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制遵循的原則
（一）規(guī)范性原則。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，以事業(yè)單位的實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，落實(shí)單位的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，在實(shí)際工作過(guò)程中嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)法》等規(guī)章制度作為依據(jù)來(lái)制定相關(guān)章程。
（二）實(shí)用性原則。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的根本目的在于實(shí)際中的應(yīng)用，因而在實(shí)際的工作開(kāi)展過(guò)程中不能只是關(guān)注完整性以及嚴(yán)密性，而忽略其中的實(shí)用性。要將人員與機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)化作為工作開(kāi)展的重點(diǎn)，加以正確有效的控制強(qiáng)化手段，從整體上減輕程序的負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)勞動(dòng)現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）全面性原則。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作應(yīng)當(dāng)包括單位中所有部門(mén)以及相對(duì)應(yīng)崗位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以不同的部門(mén)和不同崗位的工作特點(diǎn)來(lái)確立工作的關(guān)鍵并加以控制，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利的開(kāi)展、貫徹的進(jìn)行。
（四）制約性原則。如何使事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的有效性以及高質(zhì)量性，最有效的方法是在事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作中確立監(jiān)理制約機(jī)制，即保證財(cái)務(wù)控制工作開(kāi)展中兩個(gè)或兩個(gè)以上不具有隸屬關(guān)系的工作人員或部門(mén)共同開(kāi)展一項(xiàng)業(yè)務(wù)，達(dá)到有效的監(jiān)督預(yù)算工作的進(jìn)行以及記錄工作正常開(kāi)展的目的，同時(shí)保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中上級(jí)對(duì)下級(jí)實(shí)行監(jiān)督，切忌制約工作只是停留在表面形式。
（五）效益化原則。盡管事業(yè)單位不以自身盈利為目的，但為了保證事業(yè)單位運(yùn)行效果的最大化，依舊需要在內(nèi)部財(cái)務(wù)成本效益進(jìn)行控制，即盡量利用最少的管理控制成本達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)而確保事業(yè)單位中各項(xiàng)工作正常有序的開(kāi)展進(jìn)行下去。
（六）適時(shí)性原則。由于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作很大程度上手單位內(nèi)外部環(huán)境因素的制約，其事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作工程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的制度并不是一成不變的，當(dāng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變動(dòng)或修改時(shí)，事業(yè)單位的的工作性質(zhì)以及工作范圍都要隨之進(jìn)行相應(yīng)的改善。以單位實(shí)際需要作為根本的出發(fā)點(diǎn)，以此來(lái)進(jìn)行相關(guān)制度的完善和修訂，確保控制以及監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
三、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施
（一）改善事業(yè)單位內(nèi)部控制方式。依照相關(guān)的法律條文規(guī)定，將單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)的第一主體，肩負(fù)起單位會(huì)計(jì)真實(shí)性的責(zé)任，通過(guò)適當(dāng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)定期的培訓(xùn)，并加大財(cái)務(wù)部門(mén)日常工作形式的宣傳力度，從而培養(yǎng)單位財(cái)務(wù)工作人員以及單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制工作方式的意識(shí)，創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制執(zhí)行方式，保障事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的有效建立。
（二）提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，其本身的素質(zhì)對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)性的存在有著重要的關(guān)系，具備良好的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是至關(guān)重要的，因而事業(yè)單位必須加大對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。其中，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，增強(qiáng)工作責(zé)任心，并通過(guò)不定時(shí)的業(yè)務(wù)考核對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行督促，以達(dá)到促進(jìn)單位財(cái)務(wù)發(fā)展的目的，保障財(cái)務(wù)制度的順利實(shí)施。
（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作。增強(qiáng)完善財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)認(rèn)識(shí)的提高以及財(cái)務(wù)工作效率的提高都是十分有效的。在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，對(duì)待范圍小、預(yù)算范圍不足的部門(mén)要相對(duì)應(yīng)的調(diào)整范圍，做到財(cái)務(wù)支出的嚴(yán)格控制，并能夠及時(shí)根據(jù)需要調(diào)整或追加財(cái)務(wù)預(yù)算。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算部門(mén)與各科室預(yù)算經(jīng)費(fèi)的相互協(xié)調(diào)，以實(shí)際的收入和支出對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行有效的的預(yù)算。另一方面，對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)講，要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作以及外部社會(huì)的有效監(jiān)督力度，培養(yǎng)出具備獨(dú)立意識(shí)、勤懇踏實(shí)工作的職工，強(qiáng)化工作人員的責(zé)任心，提高審計(jì)職能。
四、結(jié)語(yǔ)
一、公司治理對(duì)財(cái)務(wù)控制的影響
(一)對(duì)財(cái)務(wù)控制主體的影響
財(cái)務(wù)控制主體是指有權(quán)掌握公司財(cái)務(wù)活動(dòng)管理權(quán)的人，對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行劃分可以分為內(nèi)層主體與外層主體兩方面。內(nèi)層主體包括所有者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理與員工等四部分利益相關(guān)者，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)這四類(lèi)利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)控制權(quán)呈金字塔結(jié)構(gòu)逐一對(duì)應(yīng)。每一部分的財(cái)務(wù)控制權(quán)無(wú)論采用何種制度方法對(duì)其責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任都是清楚的明確的。外層主體則可以由銀行和政府來(lái)廣泛代表。銀行作為公司的債權(quán)人代表時(shí)刻關(guān)注著企業(yè)的財(cái)務(wù)控制情況并從外部對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行補(bǔ)充。而政府則是代表著社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行要求，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制監(jiān)控之外避免企業(yè)對(duì)社會(huì)的損害，因此也會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)控制客體的影響
財(cái)務(wù)控制客體因素主要包括融資、投資與利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)控制客體因素的影響從不同方面滲透。銀行借貸與股票融資是我國(guó)公司的兩種主要融資方式，但是由于銀行沒(méi)有形成一套完整的監(jiān)督體系、股票融資市場(chǎng)的惡性操縱使得我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷愈演愈烈。在公司的投資活動(dòng)中可以完美的體現(xiàn)出公司治理對(duì)其的主導(dǎo)控制作用，無(wú)論是在代表著哪種利益相關(guān)者角度的公司治理模式中，公司的投資活動(dòng)都會(huì)從該利益相關(guān)者的直接利益出發(fā)進(jìn)行投資。在公司的利潤(rùn)分配活動(dòng)中，首先公司的分配理念則是公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，在利潤(rùn)分配上實(shí)行的是共同參與的多邊治理主義還是以股東利益為中心都分別是銀行與股東為主導(dǎo)的治理模式的體現(xiàn)。而由此實(shí)際制定的分配政策則會(huì)在運(yùn)行中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制。
二、完善公司治理提高財(cái)務(wù)控制
(一)我國(guó)公司治理的現(xiàn)存問(wèn)題
我國(guó)的公司治理本身發(fā)展不完善，又由于我國(guó)的市場(chǎng)體系不發(fā)達(dá)，無(wú)法充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，因此近年來(lái)我國(guó)的大部分企業(yè)改制后并未達(dá)到實(shí)際意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，大部分是表面上擁有公司治理而發(fā)揮不了任何作用。首先，我國(guó)大部分公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，國(guó)有持股占比巨大，其他股權(quán)較分散，優(yōu)良的投資機(jī)構(gòu)所占比重太小，這一局面嚴(yán)重制約著我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和證券市場(chǎng)的完善。其次，內(nèi)部人掌握著企業(yè)的財(cái)務(wù)控制等大權(quán)，公司的發(fā)展受到的監(jiān)督力度變?nèi)酰纱藫p害了外部利益相關(guān)者的利益。此外，企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有獨(dú)立的發(fā)揮其作用，內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)權(quán)利過(guò)小，形同虛設(shè)，對(duì)公司的董事會(huì)與經(jīng)理層做不到有力的控制。而外部的監(jiān)控者銀行系統(tǒng)很難對(duì)公司實(shí)施監(jiān)控，公司的管理者也因此對(duì)銀行的監(jiān)控并無(wú)忌憚。
(二)完善措施
就我國(guó)公司治理存在的問(wèn)題來(lái)看，這給我們?yōu)橥晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)、優(yōu)化財(cái)務(wù)控制體系提供了方向。第一，為了避免內(nèi)部人控制的財(cái)務(wù)問(wèn)題，需要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，處理好公司股東之間的財(cái)權(quán)配置問(wèn)題，或者將財(cái)權(quán)進(jìn)行分散，以此來(lái)制衡相互之間的利益，也可通過(guò)這樣來(lái)達(dá)到相互監(jiān)督的效果。第二，通過(guò)完善董事會(huì)的監(jiān)控職能來(lái)把握其在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的核心地位，董事會(huì)可以通過(guò)獨(dú)立董事的優(yōu)化與建立審計(jì)委員會(huì)的制度來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制建設(shè)。第三，監(jiān)事會(huì)的管理與能力的提高也是一種對(duì)財(cái)務(wù)控制的優(yōu)化，一方面監(jiān)事個(gè)人要提高其專(zhuān)業(yè)能力并明確其自身的權(quán)利和責(zé)任，另一方面要提高企業(yè)監(jiān)事會(huì)的整體能力并增加年度會(huì)議的次數(shù)，提高監(jiān)控的效果。第四，要注重企業(yè)的財(cái)務(wù)控制運(yùn)行機(jī)制設(shè)置的是否合理，能否配合公司治理的需要，把握好公司治理與財(cái)務(wù)控制的二者關(guān)系，才能夠?qū)Χ咄瑫r(shí)改進(jìn)與提高，并非只是從公司治理的角度就可以提高財(cái)務(wù)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。
作者：蔡巖柏單位：哈爾濱西部地區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限責(zé)任公司
摘要在金融危機(jī)的背景下，企業(yè)如何生存和發(fā)展，這是每個(gè)企業(yè)都將面臨的問(wèn)題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種信號(hào)，能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在金融危機(jī)的大背景下，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)常性財(cái)務(wù)分析，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估體系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。
關(guān)鍵詞金融危機(jī)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
在由美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)席卷世界時(shí)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力也提出了更高的要求。在國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度中，缺乏對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測(cè)和監(jiān)控，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在金融危機(jī)背景下難以及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)策略的調(diào)整，難以抵抗國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。
一、國(guó)有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困境
1.融資擔(dān)保難，資金緊缺
在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)融資渠道狹窄，常用的銀行貸款的模式也因金融機(jī)構(gòu)銀根緊縮變得難以為繼，在當(dāng)前嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)和市場(chǎng)波動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)融資困境更加凸顯。主要表現(xiàn)在：大部分國(guó)有企業(yè)信用等級(jí)較低，不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)，融資成本高、風(fēng)險(xiǎn)大；大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，融資渠道開(kāi)拓困難。
2.管理模式僵化，資金控制力量薄弱
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期形成的內(nèi)部職責(zé)不分，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等不良現(xiàn)象，并沒(méi)有因?yàn)榻鹑谖C(jī)的發(fā)生而有所緩解。現(xiàn)金閑置、資金流失或者嚴(yán)重負(fù)債致使企業(yè)陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境，其主要的表現(xiàn)形式是企業(yè)現(xiàn)金流的中斷，財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)而使企業(yè)倒閉。另外，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在投資上過(guò)分依賴貸款，企業(yè)為了盡快回收資金，迫求短期投資目標(biāo)，對(duì)投資可行性研究和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃不足，進(jìn)而盲目投資，造成資金的流失和企業(yè)效益的降低，形成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的惡性循環(huán)。
3.新形勢(shì)引入新困境
國(guó)有企業(yè)處于日漸規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，同金融機(jī)構(gòu)、投資者和其他企業(yè)之間的聯(lián)系和融合越來(lái)越緊密，參與國(guó)際貿(mào)易的比重也越來(lái)越大，因此，受到的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)的影響因素也越來(lái)越多。當(dāng)前的金融危機(jī)形式給我國(guó)國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)了較大的影響，主要表現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)蕭條，商品流通和市場(chǎng)需求減少，消費(fèi)萎縮，企業(yè)業(yè)務(wù)和利潤(rùn)下滑；國(guó)有企業(yè)面臨著金融風(fēng)暴后的管理危機(jī)和資金運(yùn)營(yíng)危機(jī)，企業(yè)的管理變革，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、管理成本急劇上升，而企業(yè)效益卻在不斷下滑，這種內(nèi)部危機(jī)在外部危機(jī)的沖擊下將被激活，并把企業(yè)拖入內(nèi)外交困的境地，給自身的穩(wěn)定和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。
二、構(gòu)建以財(cái)務(wù)管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式
在金融危機(jī)的大背景下，企業(yè)生存和進(jìn)一步的發(fā)展成為了首要目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)健康成長(zhǎng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在整體戰(zhàn)略部署下制定和實(shí)施科學(xué)合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略顯得至關(guān)重要。在金融危機(jī)的大背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)看到成長(zhǎng)和變革的契機(jī)，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部資源重新整合利用，調(diào)整整體戰(zhàn)略布局和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。
1.樹(shù)立“全員財(cái)務(wù)”的觀念
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)的著眼點(diǎn)是決策、組織和協(xié)調(diào)，決策主要是宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。在協(xié)調(diào)上既要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)與投資人、債權(quán)人、國(guó)家、銀行、社會(huì)監(jiān)督部門(mén)等錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，還要關(guān)注協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他各部門(mén)之間的關(guān)系。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善財(cái)務(wù)管理的主要手段應(yīng)包括：建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備具有良好素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員；制定與完善先進(jìn)、嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度、科學(xué)可行的考核與獎(jiǎng)懲辦法；明確企業(yè)的管理方針、財(cái)務(wù)政策。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新，解決融資困境
（1）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新是企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)財(cái)務(wù)管理要素所作的重新選擇。國(guó)有企業(yè)管理模式僵化，阻礙了企業(yè)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的全局管理創(chuàng)新模式。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新必須結(jié)合自身的生命周期特點(diǎn)，利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)，把握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取在財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等方式上進(jìn)行創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（2）融資模式的創(chuàng)新。一方面，通過(guò)對(duì)自身企業(yè)內(nèi)部信用政策的制定、信用治理、信用信息渠道的拓展等提升自身信用等級(jí)，向外部投資者、客戶等相關(guān)利益者提供企業(yè)信用狀況的信息，有效緩解與各市場(chǎng)參與者之間的信息不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，并與銀行、投資商之間培養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)關(guān)系和合作關(guān)系；另一方面充分利用金融衍生工具和技術(shù)創(chuàng)新積極創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)融資方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的市場(chǎng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為國(guó)有企業(yè)的信用狀況提供內(nèi)部或外部的保證，在一定程度上降低了信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)了企業(yè)的融資能力，緩解國(guó)有企業(yè)的融資困境。
3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以預(yù)算為中心
企業(yè)要建立全面預(yù)算制度，包括財(cái)務(wù)預(yù)算（即成本，費(fèi)用資金，盈虧及貨幣收支預(yù)算）、營(yíng)業(yè)預(yù)算（即生產(chǎn)銷(xiāo)售，采購(gòu)，人工費(fèi)預(yù)算等）和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（如技改，購(gòu)置固定資產(chǎn)等），并使全面預(yù)算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心
環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來(lái)的。具體地說(shuō)，成本管理必須按照這樣的秩序分別進(jìn)行控制，才是全員、全面、全過(guò)程且有效的成本管理，即設(shè)計(jì)成本的控制――采購(gòu)成本的控制――生產(chǎn)成本的控制（即在制定合理的單位消耗定額前提下，應(yīng)將指標(biāo)分解到班組或個(gè)人，實(shí)行二級(jí)和三級(jí)核算制，把責(zé)任會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行核算，以保證有序且有效的控制和管理）。
三、結(jié)語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)應(yīng)正確面對(duì)當(dāng)前的國(guó)際金融危機(jī)，從中看到危機(jī)所潛藏的新的出路和機(jī)遇，積極探索企業(yè)財(cái)務(wù)管理新模式和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的新路徑，明確自身財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位，變革僵化的管理模式，充分利用政府政策和資源，突破外部環(huán)境束縛，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪慶國(guó).探索解決我國(guó)國(guó)有企業(yè)融資難的途徑.企業(yè)研究.2008.
