時(shí)間：2022-02-11 01:06:39
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論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時(shí)，人們通過逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：
其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。
稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。
其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。
稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。
稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。
1銷項(xiàng)稅稅負(fù)方面的籌劃
根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，在收到業(yè)主預(yù)付款時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，這點(diǎn)無可避免要及時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。但如果季度進(jìn)行開票結(jié)算工程款，需按開票的金額確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，這將讓施工企業(yè)的資金鏈存在具大的壓力。假設(shè)企業(yè)當(dāng)季工程結(jié)算金額為5000萬元，企業(yè)扣除質(zhì)保金和尾工款當(dāng)期實(shí)際可支配的金額為5000×（1－10%）＝4500萬元，而企業(yè)按季度開票應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為5000÷（1+11%）×11%＝495.5萬元，也就是說企業(yè)在竣工結(jié)算前不但有500萬的質(zhì)保金及尾工款不能使用，還要預(yù)先支付這500萬元的銷項(xiàng)稅款495.5×500÷5000＝49.55萬元，這將對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生具大的壓力。有時(shí)，企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展的需要，不得不借款來緩解壓力，同時(shí)產(chǎn)生的借款利息將使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本加大。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主動(dòng)開展稅收籌劃，如果有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，可在當(dāng)期就進(jìn)行開票結(jié)算，反之，應(yīng)當(dāng)與業(yè)主商量暫緩一段時(shí)間開票，或者預(yù)先支付給施工企業(yè)足額的稅金，以滿足企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的資金。
2進(jìn)項(xiàng)稅稅負(fù)方面的籌劃
目前，施工企業(yè)的成本主要分解為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用五大類。由于建筑行業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)生的成本涉及各行各業(yè)，人工費(fèi)中的職工薪酬成本及勞務(wù)工資成本占的比例較大，約占20%～30%左右，材料費(fèi)成本約占60%～70%左右，機(jī)械費(fèi)及其他成本約占10%左右。施工企業(yè)如何取得合理、合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票來抵減銷項(xiàng)稅額成為目前刻不容緩的一項(xiàng)任務(wù)。
2.1人工費(fèi)方面的稅收籌劃由于職工薪酬無法取得進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，這部分將明確得不到抵扣，但由于根據(jù)目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，建筑業(yè)人工成本還不屬于增值稅的征稅范圍，企業(yè)大部分直接人工費(fèi)將不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。勞務(wù)工資成本要想取得專用發(fā)票來抵扣，根據(jù)目前的勞務(wù)分包模式以及“營(yíng)改增”所涉及到的行業(yè)，企業(yè)應(yīng)選擇已實(shí)施“營(yíng)改增”的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)發(fā)包，這樣施工企業(yè)代勞務(wù)公司支付勞務(wù)工資時(shí)，可要求勞務(wù)公司開具勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票，不過這些勞務(wù)公司一般都是小規(guī)模納稅人，開具的只有3%抵扣率的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，其成本無法充分抵扣，但有總比沒有好，也可以解決部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
2.2材料費(fèi)方面的稅收籌劃材料費(fèi)目前在施工企業(yè)成本中占了60%以上，因此，施工企業(yè)在這方面如果沒能加以很好的籌劃，將對(duì)企業(yè)造成具大的損失。首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于供貨成本考慮選擇供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，目前主要材料是鋼材、水泥，由于適用于施工標(biāo)準(zhǔn)材料的這些企業(yè)都是大企業(yè)，屬一般納稅人，他們提供的專用發(fā)票的抵扣稅率為17%，這就要求施工企業(yè)通過最低價(jià)招標(biāo)的模式來選擇供應(yīng)商，以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。但由于材料成本中包含了運(yùn)輸成本，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，企業(yè)在簽定供銷合同時(shí)必須約定全額開具材料的專用發(fā)票，這樣運(yùn)輸成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也達(dá)到17%，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)必須盡早向供應(yīng)商索取發(fā)票，以滿足當(dāng)前形勢(shì)下有足額的進(jìn)項(xiàng)稅，充分抵扣完當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，以少繳稅或不繳稅來緩解資金的壓力，降低資金的運(yùn)營(yíng)成本。現(xiàn)階段，施工企業(yè)還存在比較多的發(fā)票入賬不及時(shí)的問題，主要還是因?yàn)槠髽I(yè)拖欠供應(yīng)商的材料款，以前入賬的發(fā)票還未結(jié)清，也不好意思要求供應(yīng)商及時(shí)提供貨款發(fā)票。但“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)改變以前的工作方式方法，及時(shí)催促材料發(fā)票入賬，只有這樣企業(yè)才有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣。目前情況下，施工企業(yè)多數(shù)采取自建攪拌站的模式生產(chǎn)工程用混凝土，主要取得的水泥、外加劑的發(fā)票能夠抵扣，地材的抵扣問題比較困難，施工企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，很多工程位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，砂石料基本是就地取材，個(gè)體經(jīng)營(yíng)有的甚至還存在壟斷經(jīng)營(yíng)，購(gòu)買地材基本上無法取得增值稅專用發(fā)票，加之生產(chǎn)混凝土的機(jī)器設(shè)備都是已有的舊設(shè)備，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，場(chǎng)地成本和加工的成本也得不到抵扣，鑒于此，企業(yè)應(yīng)采取采購(gòu)商品混凝土的方式取得增值稅專用發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅。
2.3機(jī)械使用費(fèi)稅收方面的籌劃根據(jù)2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就降低了固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用，企業(yè)成本費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊額也相應(yīng)降低，有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代。現(xiàn)階段，機(jī)械設(shè)備已逐步取代人工進(jìn)行現(xiàn)代化機(jī)械作業(yè)，企業(yè)應(yīng)加大技術(shù)改造力度，通過提高機(jī)械設(shè)備的裝備水平和自動(dòng)化水平，提升建筑業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。機(jī)器設(shè)備取代部分作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出成本，同時(shí)外租的設(shè)備也能夠取得增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。不過目前施工企業(yè)多數(shù)機(jī)械設(shè)備都從是個(gè)體戶租賃來的，即便是取得的發(fā)票也是稅務(wù)局代開的普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅是得不到抵扣的。因此企業(yè)必須選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，并且向能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的合作商租賃設(shè)備，從而減少施工企業(yè)的稅負(fù)。
2.4其他影響施工企業(yè)稅負(fù)的問題第一，企業(yè)工程項(xiàng)目征地拆遷與青苗補(bǔ)償無法取得合法的專用發(fā)票，而且這部分成本都是施工企業(yè)代業(yè)主或政府支付的款項(xiàng)，因此，筆者建議與業(yè)主簽定合同時(shí)應(yīng)把這部分合同收入單獨(dú)處理，按6%稅率的業(yè)分開來簽訂合同，這樣，施工企業(yè)的稅負(fù)也將減少。第二，企業(yè)所購(gòu)買保險(xiǎn)公司的工程一切險(xiǎn)無法索取到專用發(fā)票，但這部分成本目前占比還不是很大。第三，有些發(fā)票開具不規(guī)范，比如發(fā)票的單位名稱不統(tǒng)一，目前存在施工企業(yè)集團(tuán)單位統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)的甲控料，業(yè)主招標(biāo)采購(gòu)的甲供料，如果這些發(fā)票抬頭開具給招標(biāo)單位，施工企業(yè)下屬單位是無法進(jìn)行抵扣的。因此，企業(yè)對(duì)于集團(tuán)實(shí)行統(tǒng)一招標(biāo)的，應(yīng)在確認(rèn)供應(yīng)商后，由供應(yīng)商分別與各法人單位簽訂供銷合同，確保合同與發(fā)票抬頭一一對(duì)應(yīng)，不至于拿到進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票仍得不到抵扣。
3結(jié)束語
伴隨著越來越多的行業(yè)加入到“營(yíng)改增”行列，施工企業(yè)稅收籌劃面臨著更大的空間與機(jī)遇，這需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并配備專業(yè)的人員出謀劃策，使施工企業(yè)的稅負(fù)降到最低。
作者：楊毅單位：中鐵二十四局集團(tuán)福建鐵路建設(shè)有限公司
(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤(rùn)中的一部分，企業(yè)通過對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)。
(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到提高經(jīng)營(yíng)能力作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營(yíng)中提高經(jīng)營(yíng)管理能力。可以說郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng)，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營(yíng)能力。
(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到維護(hù)企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中除了基本的經(jīng)營(yíng)管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營(yíng)更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營(yíng)造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策作用
對(duì)于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營(yíng)中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”,具體來說就是“誰，什么時(shí)候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。
二、結(jié)論
由于中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必然要對(duì)國(guó)家相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行研究,以順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。因此,中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇時(shí),除了要遵循成本效益原則外,還應(yīng)該順應(yīng)國(guó)家的相關(guān)政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行方案的優(yōu)選,進(jìn)而改善其中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。
二、基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃
(一)中小企業(yè)導(dǎo)入期的稅收籌劃
導(dǎo)入期的中小企業(yè)產(chǎn)品的用戶少,銷量小,生產(chǎn)成本高,使得凈利潤(rùn)較低。企業(yè)規(guī)模非常小,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是擴(kuò)大市場(chǎng)份額,因此,這個(gè)時(shí)期中小企業(yè)應(yīng)主要投資于研究與開發(fā)和技術(shù)改進(jìn),提高產(chǎn)品的質(zhì)量,這就需要投入大量的資金,形成生產(chǎn)能力來開拓市場(chǎng)。因此,其資金來源主要通過借款等籌資方式來取得。導(dǎo)入期的中小企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)該是最大限度的減少稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)而節(jié)約成本,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。該時(shí)期的稅收籌劃應(yīng)該主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:
1、組織形式、注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。
(1)在組織形式上,中小企業(yè)的組織形式主要有有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)、一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。不同的組織形式稅法的規(guī)定不同,有限責(zé)任公司如果企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)則要交企業(yè)所得稅,將利潤(rùn)分配給股東,股東還要交個(gè)人所得稅;合伙企業(yè)只需交個(gè)人所得稅;一人有限責(zé)任公司要交企業(yè)所得稅;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)要交個(gè)人所得稅。因此,中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇對(duì)其有利的組織形式以減少稅負(fù)。
(2)在注冊(cè)地點(diǎn)的選擇上,國(guó)家對(duì)西部大開發(fā)地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,因此,中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇。中小企業(yè)可以選擇如科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目,節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用項(xiàng)目,宣傳、文化項(xiàng)目,從事國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、軟件、集成電路、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等具有國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
3、籌資方式的選擇。導(dǎo)入期的中小企業(yè)需要大量的資金投入,而該時(shí)期的中小企業(yè)又存在資金不足的問題,因此,應(yīng)該主要通過外部籌資來滿足其資金的不足。雖然向銀行借款,利息能夠減少一部分稅負(fù),但是由于處于導(dǎo)入期,再加上中小企業(yè)自身的特點(diǎn),存在向銀行借款難的問題。因此,中小企業(yè)可以根據(jù)自身的項(xiàng)目特點(diǎn)來吸收直接投資或者引入風(fēng)險(xiǎn)投資,這樣的籌資方式不需要還本付息,減輕了企業(yè)的償債壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),另外,吸收投資或者風(fēng)險(xiǎn)投資能夠增加企業(yè)的資本,增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力,并能盡快形成企業(yè)的生產(chǎn)能力,有利于企業(yè)的快速發(fā)展,減輕了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4、人員的選擇。國(guó)家稅收政策對(duì)雇用殘疾人員以及吸納、安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)有優(yōu)惠政策,因此,導(dǎo)入期的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等聘用殘疾人員和下崗失業(yè)人員來從事其相應(yīng)的工作,這樣既解決了這些特殊人群的就業(yè)問題又為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
(二)中小企業(yè)成長(zhǎng)期的稅收籌劃
成長(zhǎng)期的中小企業(yè)產(chǎn)品處于高速發(fā)展階段,銷售節(jié)節(jié)攀升,市場(chǎng)擴(kuò)大,出現(xiàn)需求大于供應(yīng)的情況,此時(shí)產(chǎn)品價(jià)格最高,單位產(chǎn)品的凈利潤(rùn)也最高,表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量貨幣資金回籠。但是,企業(yè)的生產(chǎn)能力出現(xiàn)不足,需要向大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)換,為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額,企業(yè)仍需要大量追加投資,而僅靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~可能無法滿足所需投資,必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。因此,該時(shí)期的稅收籌劃重點(diǎn)應(yīng)該是在銷售、籌資、投資方式上來進(jìn)行籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān)。
1、銷售方式的稅收籌劃。不同的銷售方式稅法有不同的規(guī)定,例如,商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣如果在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額,可按照折扣后的金額計(jì)稅;而現(xiàn)金折扣本質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為,其折扣額不得從銷售額中扣除,應(yīng)全額計(jì)稅。因此,如果僅從稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),商業(yè)折扣的銷售方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣的銷售方式。
2、籌資方式的稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式主要有權(quán)益和債務(wù)兩種,中小企業(yè)發(fā)行股票在我國(guó)受到很多限制,利用留存收益和吸收投資不符合中小企業(yè)處于成長(zhǎng)期的特點(diǎn);發(fā)行債券一般適用于大公司,處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)由于資金實(shí)力不雄厚和競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng),所以也不適合采用商業(yè)信用。因此,此階段的中小企業(yè)的籌資方式適合采用向銀行借款和融資租賃等方式進(jìn)行資金的籌集。根據(jù)稅法的規(guī)定,利息可以在稅前扣除,因此中小企業(yè)如果選擇向銀行借款,就有利息抵稅的效應(yīng),可以減少企業(yè)的所得稅。稅法規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。因此,融資租賃的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)也可以稅前扣除,減少企業(yè)的所得稅。利息和固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的金額取決于支付利息的金額和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及固定資產(chǎn)的折舊方法,通過二者的比較,即可選出稅負(fù)較輕的籌資方式。當(dāng)然,這是僅從稅收的角度考慮的。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)、綜合資金成本、銀行是否愿意借款以及融資租賃的租賃費(fèi)是否高于借款利息等相關(guān)的問題,進(jìn)而做出選擇。3、投資方式的稅收籌劃。(1)企業(yè)可以通過對(duì)固定資產(chǎn)投資來減輕稅負(fù)。首先,根據(jù)稅法的規(guī)定,購(gòu)置的固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票的,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。其次,如果中小企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外,固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。因此,企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)的投資不但可以減輕稅收負(fù)擔(dān),而且還可以滿足企業(yè)處于成長(zhǎng)期擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的要求。
(2)企業(yè)可以通過對(duì)無形資產(chǎn)的投資來減輕稅負(fù)。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)需要進(jìn)行產(chǎn)品的擴(kuò)大生產(chǎn),因此可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況考慮滿足上述條件的無形資產(chǎn)投資,進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。
(三)中小企業(yè)成熟期的稅收籌劃
成熟期的中小企業(yè)銷售額和市場(chǎng)份額、盈利水平都比較穩(wěn)定,現(xiàn)金流量也比較容易預(yù)測(cè),前期進(jìn)行的投資已經(jīng)進(jìn)入投資回收期,獲得了一定的投資回報(bào),但是導(dǎo)入期和成長(zhǎng)期的外部借入的資金需要進(jìn)行償還,以此來保持企業(yè)良好的資信程度。另外,此階段的企業(yè)開始把資金投資在其他領(lǐng)域以期望開拓新的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)和形成新的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),并以此創(chuàng)造新的增長(zhǎng)機(jī)遇。因此,此階段的中小企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)是投資領(lǐng)域、投資分回利潤(rùn)的稅收籌劃。
1、投資領(lǐng)域的稅收籌劃。稅法對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等屬于免稅收入,不交企業(yè)所得稅;國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。因此,中小企業(yè)要認(rèn)真分析稅法的立法精神,在投資決策時(shí)仔細(xì)權(quán)衡,投資那些稅法優(yōu)惠的項(xiàng)目或領(lǐng)域,充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
2、投資分回利潤(rùn)的稅收籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定,投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的,如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損,其分回的利潤(rùn)可先彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)虧損后仍有余額的,再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損;彌補(bǔ)后還有虧損的,再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損;彌補(bǔ)后有盈余的,不再補(bǔ)稅。按照稅法的規(guī)定計(jì)算,通常情況下,中小企業(yè)應(yīng)先用稅率低的企業(yè)分回的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,如果被投資企業(yè)適用的所得稅稅率相同,則無論先用哪家企業(yè)的分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,稅負(fù)都不變。因此,中小企業(yè)可根據(jù)投資分回利潤(rùn)的實(shí)際情況,選擇對(duì)自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃。
(四)中小企業(yè)衰退期的稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計(jì)算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢(shì)必會(huì)增加征收的困難和管理的困難。現(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營(yíng)體制，而在經(jīng)營(yíng)過程中，如何對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行區(qū)分和計(jì)算是一項(xiàng)難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和服務(wù)過程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營(yíng)的，在銷售過程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是符合國(guó)際潮流的做法，營(yíng)改增之后，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)征稅的管理力度。
二、營(yíng)改增帶來的稅收籌劃需求
1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
很多進(jìn)行營(yíng)改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時(shí)了解透徹相關(guān)的政策信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)和影響。在政策實(shí)施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時(shí)地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了錯(cuò)誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營(yíng)改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時(shí)的履行，爭(zhēng)取在國(guó)家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營(yíng)改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求
在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在新的稅制體制下對(duì)于從事交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對(duì)于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的商品和服務(wù)的定價(jià)造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，同時(shí)也能切實(shí)提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。
3.延遲繳稅的需求
企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，在經(jīng)營(yíng)過程中，可以通過對(duì)合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來掌握收入的確認(rèn)時(shí)間和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間進(jìn)行推遲，在營(yíng)業(yè)稅成為增值稅之后再對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時(shí)還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過多的資金流出，相對(duì)于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時(shí)間價(jià)值。
三、營(yíng)改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析
1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間
增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個(gè)層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時(shí)間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)實(shí)際的賦稅可能會(huì)超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報(bào)告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對(duì)之前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢(shì)，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會(huì)有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計(jì)算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購(gòu)進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時(shí)乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時(shí)，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過計(jì)算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時(shí)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。
2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間
在相同的營(yíng)改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運(yùn)輸行業(yè)，可以存在一個(gè)企業(yè)同時(shí)適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運(yùn)輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個(gè)不同層次的稅率。在一個(gè)行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項(xiàng)目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項(xiàng)目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。
3.兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間
新的營(yíng)改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該分別對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際稅額價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率為5%的不動(dòng)產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機(jī)關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動(dòng)產(chǎn)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。
四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃對(duì)策
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營(yíng)改增最大作用的同時(shí)，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。
1.對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價(jià)值價(jià)格體系進(jìn)行重新的定位。對(duì)于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價(jià)格，對(duì)于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時(shí)可以適當(dāng)提高銷售的價(jià)格；因?yàn)楸酒髽I(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額之后可以對(duì)提高的價(jià)格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。新的稅收分配制度改革，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價(jià)格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對(duì)這種變化。
2.選擇好納稅人的身份
上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時(shí)擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營(yíng)改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營(yíng)業(yè)額的企業(yè)可以申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)為一般納稅人。營(yíng)改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營(yíng)改增之后盡量要申請(qǐng)小型規(guī)模納稅人的身份。對(duì)于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請(qǐng)要求，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時(shí)，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會(huì)增加企業(yè)的納稅成本，而營(yíng)改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。
3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策
國(guó)家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，出臺(tái)了不少的過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，比如，國(guó)家出臺(tái)的政策中明確規(guī)定了營(yíng)改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于原來實(shí)行免稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對(duì)不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國(guó)的營(yíng)改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對(duì)于企業(yè)來說，在機(jī)遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益最大化。
4.盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
首先，最為重要的一點(diǎn)就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購(gòu)買商品過程中已經(jīng)對(duì)增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該考慮可以單獨(dú)開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時(shí)還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)識(shí)別可抵扣和不可抵扣的項(xiàng)目，然后分開核算。
一、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略前景與稅收籌劃之間的協(xié)調(diào)
企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)不能單從減輕稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關(guān)乎企業(yè)利益的一個(gè)方面，所以稅收負(fù)擔(dān)的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)應(yīng)當(dāng)兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達(dá)到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少。
二、高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃改進(jìn)的建議
針對(duì)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應(yīng)該在完善稅法和加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務(wù)水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的改進(jìn)建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強(qiáng)稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于稅收法律制度的認(rèn)知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時(shí)，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制也是健全稅收籌劃工作的關(guān)鍵，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立中介機(jī)構(gòu)具體的規(guī)章制度，從而嚴(yán)格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關(guān)行為，提高中介機(jī)構(gòu)的稅收籌劃服務(wù)水平。
2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該多借鑒成功案例
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行全面分析，同時(shí)對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對(duì)于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關(guān)鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進(jìn)行。同時(shí)要不斷的增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產(chǎn)評(píng)估等進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。
3.充分利用我國(guó)當(dāng)前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)是政府當(dāng)前大力扶持的企業(yè)，有各種稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展。政府方面，在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候要考慮到企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)的實(shí)力，使得這些優(yōu)惠政策切實(shí)、可行。這樣才可以提高高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的積極主動(dòng)性，使得這些優(yōu)惠政策可以高效率的實(shí)施，充分的得到應(yīng)用。此外，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)和服務(wù)水平。通過一定的績(jī)效政策吸引優(yōu)秀的專業(yè)人員，提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的一大趨勢(shì)，傳統(tǒng)企業(yè)越來越失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越強(qiáng)。稅收籌劃是高新技術(shù)企業(yè)提高整體效益的很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以我們要針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的現(xiàn)狀和問題，提出更好的解決措施和建議，使稅收籌劃工作順利進(jìn)行，就必須充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)水抽籌劃工作的積極性，完善相應(yīng)稅收制度，有關(guān)部門和企業(yè)本身的共同努力，高效的完成稅收籌劃工作。
作者：柴麗珍 單位：山西河津市老干部局
1.1企業(yè)政策性稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過稅收籌劃要改變不合理的、與本行業(yè)、本集團(tuán)特征不相適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，大型企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)與國(guó)家稅務(wù)部門在雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路為：縮小集團(tuán)稅基，減少應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用最低，扣除和攤銷最大，減少應(yīng)納稅所得額，使集團(tuán)適用低稅率，利用稅法規(guī)定的不同稅率進(jìn)行籌劃。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)集團(tuán)必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營(yíng)建一個(gè)成功的平臺(tái)。二是善于發(fā)現(xiàn)國(guó)家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國(guó)家的稅收制度設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)油氣田企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出油氣全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。四是加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。任何企業(yè)集團(tuán)都會(huì)運(yùn)用稅法存在的籌劃空間，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作，做好整個(gè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。
2優(yōu)惠型稅收籌劃策略
2.1現(xiàn)行稅法籌劃空間
我國(guó)稅收優(yōu)惠政策針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃策略。如西部大開發(fā)、振興東北等的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，節(jié)能環(huán)保投資，高新技術(shù)投入等相關(guān)優(yōu)惠政策都可以運(yùn)用。油氣田企業(yè)抓住當(dāng)前優(yōu)惠政策，制定相應(yīng)的籌劃策略，有利于其可持續(xù)發(fā)展。
（1）企業(yè)所得稅的籌劃空間
2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油氣田企業(yè)發(fā)展提供空間比較大。一是固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二是購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第34條明確規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三是技術(shù)開發(fā)優(yōu)惠。為鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā)。企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵(lì)企業(yè)與其他單位（包括企事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)。對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用中列支。四是三新費(fèi)用扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。油氣田企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中會(huì)形成大量三新研究開發(fā)費(fèi)用，因此，可以正確運(yùn)用其稅收籌劃空間。五是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)惠。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比去年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。六是特殊優(yōu)惠，即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)油氣田企業(yè)特點(diǎn)專門給予的優(yōu)惠政策。國(guó)稅函[2007]434號(hào)文件規(guī)定，從2006年度起，中國(guó)石油天然氣股份有限公司各二級(jí)成員企業(yè)新增所屬企業(yè)（不含成品油銷售企業(yè)）納入中國(guó)石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納稅額的60%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。鑒于企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。
（2）增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅籌劃策略
首先，增值稅、關(guān)稅方面。企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達(dá)以前可以按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和財(cái)政部、海關(guān)總署關(guān)于修訂科技用品報(bào)送進(jìn)口免稅的通知中的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。對(duì)進(jìn)口稅收進(jìn)行稅收籌劃。在中國(guó)海洋開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于開采作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。在中國(guó)陸地特定地區(qū)開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于勘探、開發(fā)作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。其次，消費(fèi)稅方面。為引進(jìn)進(jìn)技術(shù)提供售后服務(wù)進(jìn)口的維修零備件，可免辦納稅進(jìn)口手續(xù)，存入保稅倉(cāng)庫(kù)。對(duì)煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)、來料加工企業(yè)的柴油，免征消費(fèi)稅。
2.2充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
稅法規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些政策，通過巧妙地規(guī)劃設(shè)計(jì)，使其能符合國(guó)家稅收的減免等優(yōu)惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)該爭(zhēng)取更多的有于企業(yè)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)油氣田企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，振興東北老工業(yè)基地的相關(guān)優(yōu)惠政策；油氣田企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；油氣田企業(yè)海外投資，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運(yùn)作效率。國(guó)家規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)，其固定資折舊費(fèi)用可以按不超過“直線法”的40%以內(nèi)加速提取在稅前列支。油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費(fèi)用應(yīng)攤實(shí)，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率，從而增強(qiáng)油氣田企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
3節(jié)稅型稅收籌劃策略
建立節(jié)稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業(yè)樹立科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求。由于稅收活動(dòng)分布于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售、經(jīng)濟(jì)核算、利潤(rùn)及其分配等諸多環(huán)節(jié)，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。油氣田企業(yè)投資中主要應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)或國(guó)家的稅收優(yōu)惠差別，有針對(duì)性地選擇投資方向、地點(diǎn)、行業(yè)及資本組合目標(biāo)；籌資過程中要結(jié)合油氣田企業(yè)存在并可能實(shí)現(xiàn)的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負(fù)擔(dān)都最輕或不承擔(dān)納稅的方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃是最重要也是最復(fù)雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實(shí)現(xiàn)少納稅，即在一定程度上的節(jié)約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業(yè)不能把全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金節(jié)約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強(qiáng)化管理控制，努力降低“管理成本”，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。由于稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，并經(jīng)過會(huì)計(jì)核算而生成納稅結(jié)果，因此本籌劃方案主要是針對(duì)財(cái)務(wù)政策運(yùn)用，前瞻性地設(shè)計(jì)應(yīng)用稅收法規(guī)政策，結(jié)合會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)納稅對(duì)象進(jìn)行科學(xué)地歸集、核算與處理，比如固定資產(chǎn)折舊提取、低值易耗品分?jǐn)偂⑾揞~列支與非限額列支的費(fèi)用項(xiàng)替換、合同契約價(jià)格與付款方式等，都是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的好辦法。因此，油氣田企業(yè)應(yīng)該重視節(jié)稅型稅收籌劃建立工作，在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)管理過程中做好稅收籌劃工作。
4遞延納稅籌劃策略
4.1油氣田企業(yè)遞延納稅涵義
遞延納稅是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃方案融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策劃方案之中，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生方式、時(shí)間的恰當(dāng)安排，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如將原本規(guī)劃在會(huì)計(jì)決算期后發(fā)生的采購(gòu)、維修等活動(dòng)有意安排在決算前發(fā)生，或者低稅區(qū)（國(guó)）的利潤(rùn)暫時(shí)不往回分配，就能使應(yīng)稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無法一次收取貨款的銷售業(yè)務(wù)，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現(xiàn)款銷售”業(yè)務(wù)變?yōu)椤胺制谑湛睢被颉百d銷”業(yè)務(wù)，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等。總之，在油氣能源產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，我國(guó)油氣田企業(yè)面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)、稅收等相關(guān)政策和法律的變動(dòng)規(guī)律，巧妙地規(guī)劃投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理，用好、用足國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，經(jīng)常開展有效的稅收籌劃，必將有助于增強(qiáng)企業(yè)自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級(jí)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)油氣田企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為國(guó)家的能源產(chǎn)業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。
4.2注重稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃作用
（一）確認(rèn)企業(yè)收入
在工程中，建筑企業(yè)應(yīng)繳納的有關(guān)費(fèi)用是由企業(yè)的收入高低決定的，而且企業(yè)的收入還會(huì)對(duì)企業(yè)的獲利總額產(chǎn)生重大影響，最終決定企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)量。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前完成的工作量以及工程的進(jìn)度分期來確定收入，但是由于施工項(xiàng)目的時(shí)間跨度比較大，很難在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，所以，建筑企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)個(gè)根據(jù)自身的實(shí)際情況最大限度地推遲工程結(jié)算的收入確認(rèn)時(shí)間，從而推遲納稅期限，充分利用無息交稅資金。
（二）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用
費(fèi)用扣除對(duì)企業(yè)所得稅具有一定程度的影響，建筑企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行列支、預(yù)先估算可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅基的縮小，同時(shí)減小企業(yè)所得稅。首先，要充分列支國(guó)家允許的自身企業(yè)的列支費(fèi)用，這樣，就可以減少賬目上的企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)需要對(duì)要繳納的稅務(wù)費(fèi)用要合法減少。其次，對(duì)某些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失以及費(fèi)用，需要進(jìn)行計(jì)算和記錄。最后，不能超過稅法所規(guī)定的有列支限額的費(fèi)用的限額。
（三）改變建筑企業(yè)的組織形式
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，建筑企業(yè)可以對(duì)自身的組織形式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑥亩鴮?shí)現(xiàn)其稅收的籌劃。通過改變這種形式實(shí)施的稅收籌劃，能夠分為三種。第一，通過組織集團(tuán)股份公司來平衡稅負(fù)。其主要的優(yōu)點(diǎn)就是集團(tuán)公司可以整體調(diào)整子公司的組織形式和注冊(cè)地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理方式，以企業(yè)的整體發(fā)展為中心，來進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)子公司之間的稅負(fù)關(guān)系的平衡和協(xié)調(diào)，而達(dá)到減少集團(tuán)公司的繳納稅款的量的目的，以此來增加子公司的稅后利潤(rùn)。第二，建筑企業(yè)通過向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來享受稅收的相應(yīng)補(bǔ)助以及優(yōu)惠政策。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)新，對(duì)于這樣的優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用，重新整合集團(tuán)公司內(nèi)部的建筑材料，對(duì)相關(guān)的新型技術(shù)材料等技術(shù)資源進(jìn)行重新整合，申報(bào)高新接受企業(yè)，享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，盡可能地將稅負(fù)降到最低。第三，建筑企業(yè)可以通過兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)的方式來享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并和收購(gòu)之后，可以合并報(bào)表，其將來5年內(nèi)的虧損都可以通過對(duì)盈利企業(yè)的盈利來抵消。因此，建筑企業(yè)可以通過對(duì)實(shí)際情況的充分掌握和分析，對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并或收購(gòu)，另外，要在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)，對(duì)被兼并企業(yè)的虧損部分進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低。
（四）認(rèn)真對(duì)待合同內(nèi)容
建筑企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)與其他一些企業(yè)進(jìn)行合作，因此就需要與之簽訂一定的經(jīng)濟(jì)合同。合同中所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響到建筑企業(yè)的納稅情況，因此，建筑企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，需要對(duì)合同中所涉及的價(jià)格條款嚴(yán)格考慮，因?yàn)楹贤械膬r(jià)格條款會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，對(duì)合同中的經(jīng)濟(jì)因素都需要謹(jǐn)慎斟酌，仔細(xì)考慮和分析，防止稅負(fù)支出，這些稅負(fù)支出是由合同漏洞所造成的，從而合法維護(hù)建筑企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)利益。另外，需要注意的是，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，需要遵循一些原則：即遵紀(jì)守法原則、利益最大化原則、權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)利益的原則。在嚴(yán)格遵循這些原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收籌劃，能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。
二、總結(jié)
一、航運(yùn)企業(yè)利用船舶登記制度實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅籌劃
國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶,船舶是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異,進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大,這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間
1、現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度.現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國(guó)際公約和各國(guó)法律規(guī)定,對(duì)船舶所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記.登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港
依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國(guó)家,對(duì)前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記,取得該國(guó)國(guó)籍,并懸掛該國(guó)國(guó)旗,該種國(guó)旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低,注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅
2、巴拿馬開放的船舶注冊(cè)制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨(dú)一無二的優(yōu)越地理位置,其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度,因其開放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世.在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi).注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶,可在各方面節(jié)省費(fèi)用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體,其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司
實(shí)體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)
二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家.其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó).同時(shí),擁有的船舶還可在別處注冊(cè).這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗,旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外,對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制.巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因.早在1980年,中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運(yùn)公司"避稅的案例
跨國(guó)法人利用《公司法》,通過改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份.對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來說,通過改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司,可以在高稅國(guó)辦理注銷登記,并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記,從而放棄了高稅國(guó)的居民身份,獲得了低稅國(guó)的居民身份.這種居民身份改變的同時(shí),納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避.對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為,一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實(shí)現(xiàn)了避稅
三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)
稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款
同時(shí),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),最終選定可行性方案四、利用資本弱化方式避稅
資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少,國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本.跨國(guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅
企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).例如我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)公司支付的利息,稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常常刻意設(shè)計(jì)資金來源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)表
現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,這樣,一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費(fèi)用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的
五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅
1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶
2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的,不會(huì)減少所得稅.二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí),利息費(fèi)用固定,超額利潤(rùn)為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤(rùn),況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤(rùn)率大于利息率越大,股東所獲利越多
3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費(fèi),施加母公司對(duì)子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨(dú)占性和排他性,因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性價(jià)格,故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性
4、貨款往來中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國(guó)公司通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的
5、勞務(wù)購(gòu)銷中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購(gòu)銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購(gòu)銷在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤(rùn),從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的
6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的.在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價(jià)格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi),相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn).在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費(fèi),都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn),最終達(dá)到避稅的目的
7、加大母公司提取管理費(fèi)力度.跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi).從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),裁量有一定難度,這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國(guó)公司往往通過提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的
8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國(guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的
六、采用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅
會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也為企業(yè)會(huì)計(jì)方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對(duì)大部分的會(huì)計(jì)方法都予以認(rèn)可，但是在不同的會(huì)計(jì)政策下選擇不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。
二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時(shí)在量上所計(jì)算的折舊金額就會(huì)產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要有幾個(gè)因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會(huì)大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來的所得稅稅率越來越高時(shí)，對(duì)企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤(rùn)額過高則會(huì)引起相對(duì)應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時(shí)通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤(rùn)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會(huì)影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會(huì)計(jì)制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長(zhǎng)享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時(shí)間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對(duì)增加投資回報(bào)。
（4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響
因?yàn)樨泿庞幸粋€(gè)時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會(huì)有不同的時(shí)間價(jià)值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時(shí)期價(jià)值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時(shí)，需要使用動(dòng)態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境和價(jià)格波動(dòng)等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時(shí)，我們必須充分考慮市場(chǎng)價(jià)格的變化趨勢(shì)的影響。選擇移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時(shí)，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤(rùn)。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時(shí)，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.企業(yè)選擇債券溢折價(jià)攤銷方法時(shí)對(duì)稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時(shí)溢折價(jià)攤銷價(jià)值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時(shí)是基于債券的賬面價(jià)值在開始與實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)，并且其價(jià)值的增加或減少是隨著溢折價(jià)的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價(jià)購(gòu)買債券時(shí)，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價(jià)攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)更為有利。
4.費(fèi)用攤銷方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費(fèi)用的攤銷方法。一是及時(shí)核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的虧損通過預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對(duì)費(fèi)用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對(duì)有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)注意的問題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)政策要遵守國(guó)家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤(rùn)。
四、結(jié)論
我國(guó)稅法體系沒有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對(duì)外資并購(gòu)存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購(gòu)可分為股權(quán)并購(gòu)和資產(chǎn)并購(gòu)兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購(gòu)的稅收籌劃包括但不限于并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購(gòu)主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購(gòu)融資的籌劃、并購(gòu)會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。
主題詞：外資并購(gòu)稅收籌劃
外資并購(gòu)已成為當(dāng)代國(guó)際直接投資的主要形式，外資以并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購(gòu)中最主要的交易成本，即稅收成本往往關(guān)系到并購(gòu)的成敗及/或交易框架的確定，對(duì)于專業(yè)的并購(gòu)律師及公司法律師而言，外資并購(gòu)的稅收籌劃問題不得不詳加研究。
筆者憑借自身財(cái)稅背景及長(zhǎng)期從事外資并購(gòu)法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)外資并購(gòu)涉及的稅收籌劃問題作一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)。
1.我國(guó)稅法對(duì)外資并購(gòu)的規(guī)制
我國(guó)沒有統(tǒng)一的外資并購(gòu)立法，也沒有關(guān)于外資并購(gòu)所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但已基本具備了外資并購(gòu)應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定：《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對(duì)一般并購(gòu)行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購(gòu)稅收問題的主要法律規(guī)范。
外資并購(gòu)有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購(gòu)相同的內(nèi)容，比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購(gòu)所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購(gòu)領(lǐng)域我國(guó)已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系，在對(duì)外資并購(gòu)沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購(gòu)。在外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購(gòu)中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購(gòu)過程中涉及的各種稅收、并購(gòu)后的稅務(wù)處理、外資并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。
以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購(gòu)中的稅法規(guī)制，分別是稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制和稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制。
1.1稅法對(duì)外資并購(gòu)的一般規(guī)制
1.1.1.股權(quán)并購(gòu)稅收成本
1.1.1.1被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本：
(a)流轉(zhuǎn)稅：通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。
(b)所得稅：對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅率為20%，值得注意的是，新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外，如境外并購(gòu)方以認(rèn)購(gòu)增資的方式并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)，在此情況下被并購(gòu)方（并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)）并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
(c)印花稅：并購(gòu)合同對(duì)應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。
1.1.1.2并購(gòu)方（股權(quán)受讓方）稅收成本：
在并購(gòu)方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，將涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。并購(gòu)方并購(gòu)股權(quán)的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.1.2資產(chǎn)并購(gòu)稅收成本
1.1.2.1被并購(gòu)方（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本
1.1.2.1.1有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅
(a)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按被并購(gòu)資產(chǎn)適用的法定稅率（17%或13%）計(jì)算繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。
(b)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3％)繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。
(c)有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。
1.1.2.1.2不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅
(a)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
(b)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。（被并購(gòu)方以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與并購(gòu)方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅）。
(c)在被并購(gòu)資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。
(d)向并購(gòu)方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。
(e)轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。
(f)并購(gòu)過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。
(g)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購(gòu)方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。
(h)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.1.2.2并購(gòu)方（資產(chǎn)受讓方）稅收成本
(a)在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購(gòu)主體的情況下，主要涉及并購(gòu)資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。
(b)外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。
(c)外國(guó)個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。
(d)并購(gòu)過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。
1.2稅法對(duì)外資并購(gòu)的特殊規(guī)制
1.2.1稅法對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)選擇的影響
為了引導(dǎo)外資的投向，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對(duì)投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購(gòu)過程中，在總的并購(gòu)戰(zhàn)略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購(gòu)目標(biāo)無疑具有重要意義。
1.2.2并購(gòu)后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定
納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于并購(gòu)雙方而言，通過對(duì)納稅人身份的設(shè)定和改變，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。
我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù)，一般以25％為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業(yè)，但在稅收待遇上，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。
2.外資并購(gòu)中的稅收籌劃
2.1并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的籌劃
目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購(gòu)決策的重要內(nèi)容，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃：
2.1.1目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)
目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購(gòu)類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購(gòu)，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；若選擇縱向并購(gòu)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合并購(gòu)，該等并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
2.1.2目標(biāo)企業(yè)類型
目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對(duì)待，實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。
2.1.3目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況
并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，通過盈利與虧損的相互抵消，進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。
2.1.4目標(biāo)企業(yè)所在地
我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。并購(gòu)企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，使并購(gòu)后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。
2.2并購(gòu)主體的籌劃
出于外資并購(gòu)所得稅整體稅負(fù)安排及企業(yè)集團(tuán)全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會(huì)選擇在那些與中國(guó)簽署避免雙重征稅稅收協(xié)定/安排的國(guó)家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)方作為并購(gòu)主體。其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，投資者不希望在分紅的環(huán)節(jié)上繳納太多的（預(yù)提）所得稅，而與中國(guó)簽署稅收協(xié)定/安排的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)從其所投資的中國(guó)企業(yè)取得的股息所得所適用的優(yōu)惠稅率可以讓境內(nèi)投資者節(jié)省不少稅收成本。
2.3出資方式的籌劃
外資并購(gòu)按出資方式主要可分為以現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)、以現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)、以股票換取股票式并購(gòu)以及其他出資方式的并購(gòu)。不同的出資方式產(chǎn)生的稅收成本均是不同的。
2.4并購(gòu)融資的籌劃
各國(guó)稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購(gòu)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)所需資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿程度，通過負(fù)債融資的方式籌集并購(gòu)所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息節(jié)稅效應(yīng)。
2.5并購(gòu)會(huì)計(jì)的籌劃
對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購(gòu)買法。從稅收的角度看，購(gòu)買法可以起到減輕稅負(fù)的作用，因?yàn)樵诎l(fā)生并購(gòu)行為后，反映購(gòu)買價(jià)格的購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理方法使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額增加，可按市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而降低了所得稅稅負(fù)。
2.6股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃鑒于資產(chǎn)并購(gòu)涉及的稅種較多較為復(fù)雜，且外資并購(gòu)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)并購(gòu)的數(shù)量并不多，因此以下簡(jiǎn)要介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃（認(rèn)購(gòu)增資式股權(quán)并購(gòu)不涉及所得稅問題）。
對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，投資企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”。
因此，內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的企業(yè)所得稅，除非被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）持有目標(biāo)企業(yè)95%以上的股權(quán)，被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)分享的并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)留存收益（累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積）應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但有一個(gè)可能的節(jié)稅辦法就是在外資并購(gòu)前先由并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)對(duì)擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)方（企業(yè)）進(jìn)行分紅，在此方案下將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基數(shù)，從而降低被并購(gòu)方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅額。
