時(shí)間：2023-04-10 11:03:54
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理法細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞 稅收征收管理法 稅收征收管理制度 稅收征收管理模式
2013年6月7日，我國(guó)《稅收征收管理法修正案》征求意見(jiàn)稿由國(guó)務(wù)院法制辦公室公布，并公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門(mén)和機(jī)構(gòu)對(duì)征稅信息的報(bào)告義務(wù)以及增大對(duì)征稅管理的內(nèi)容。對(duì)于我國(guó)稅收征收管理體制和模式，修正案并沒(méi)有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國(guó)家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行比較分析和研究，對(duì)我國(guó)《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見(jiàn)，以及我國(guó)稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵
稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱(chēng)。對(duì)于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達(dá)到稅收管理目的和稅收征收目標(biāo)的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收過(guò)程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國(guó)稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對(duì)納稅主體的約束，能夠?qū)φ＜{總主體的納稅行為進(jìn)行管理，對(duì)違規(guī)的行為進(jìn)行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時(shí)也能夠節(jié)約征稅的成本。
從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭(zhēng)議的。有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來(lái)，前者會(huì)包括登記、稅收?qǐng)?zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會(huì)涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對(duì)稱(chēng)理論、稅收目標(biāo)的不確定風(fēng)險(xiǎn)理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點(diǎn)，得出稅收征收管理制度的基本價(jià)值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來(lái)完成稅收目標(biāo)，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價(jià)值。
二、境外主要國(guó)家稅收征收管理制度研究
（一）美國(guó)
美國(guó)是全球稅收管理制度最為完善的國(guó)家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機(jī)構(gòu)，其行為準(zhǔn)則和法律地位都由法律進(jìn)行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國(guó)稅收征收管理制度主要有以下幾個(gè)特征：
1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心
稅收征收過(guò)程中，無(wú)論對(duì)于征稅主體還是中介機(jī)構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對(duì)社會(huì)收入的再分配功能，對(duì)于低收入人群，美國(guó)有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時(shí)有中介機(jī)構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。
2.個(gè)人納稅主體和信息互通
個(gè)人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會(huì)安全號(hào)來(lái)確定每個(gè)人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門(mén)建立了機(jī)構(gòu)之間互享信息的平臺(tái)，能夠有效監(jiān)管個(gè)人納稅主體的各項(xiàng)日常消費(fèi)、收入情況，并建立了全國(guó)能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強(qiáng)
監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國(guó)有強(qiáng)有力的稅務(wù)審計(jì)能力，采用嚴(yán)格的審計(jì)方式對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴(yán)格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過(guò)處罰，形成了良性的、有效的約束機(jī)制。
（二）加拿大
從基本社會(huì)背景而言，加拿大具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會(huì)福利制度完善的特點(diǎn)，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過(guò)三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報(bào)，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國(guó)家制度所決定的，加拿大同時(shí)存在全國(guó)級(jí)別的稅收征收管理主體、州級(jí)別主體和市級(jí)別管理主體。三者之間相互獨(dú)立，并將這種獨(dú)立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類(lèi)等方面。例如，市級(jí)別的就會(huì)負(fù)責(zé)市級(jí)別范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅的征收和管理，而國(guó)家級(jí)別則是整體信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)。
2.多樣的納稅申報(bào)和評(píng)審體系
多樣的納稅申報(bào)制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對(duì)稅收可以自由進(jìn)行納稅申報(bào)，其中包括比例，只是這種申報(bào)最終要由相關(guān)征收管理機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報(bào)的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過(guò)銀行電子銀行進(jìn)行扣繳，或者直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)賬單進(jìn)行單向的支付。
評(píng)審體系為了實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性，對(duì)不同情況的納稅主體分別采取不同的評(píng)審體系，其中最主要的是四種評(píng)估方式：一般、快速、再審和文書(shū)評(píng)審四種。對(duì)于海外稅收征收管理，主要通過(guò)與其也國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進(jìn)行約定。
3.完善的納稅服務(wù)措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機(jī)構(gòu)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的干預(yù)下能夠主動(dòng)、自由和準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅的申報(bào)，使其不再成為納稅人的一種負(fù)擔(dān)。因?yàn)榧{稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強(qiáng)制性的國(guó)家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時(shí)間和精力等成本。
為了達(dá)到這種目標(biāo)，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進(jìn)行了長(zhǎng)期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進(jìn)一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡(jiǎn)單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過(guò)程中對(duì)民眾進(jìn)行教育和培訓(xùn)。與此同時(shí)，還注重對(duì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負(fù)擔(dān)和民眾的基本服務(wù)需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點(diǎn)，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對(duì)稅收征收管理制度的基本原則和理論進(jìn)行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對(duì)不同納稅人類(lèi)別制定不同稅收征收管理制度
在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報(bào)的，只是在自由申報(bào)過(guò)程中，依納稅主體的各項(xiàng)信息分成不同類(lèi)別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報(bào)表格顏色具有差異，藍(lán)色是對(duì)于具有較高認(rèn)知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍(lán)色申報(bào)表。在此背景之下，如果使用白色申報(bào)表，則變相成為一種對(duì)納稅人的處罰。
2.嚴(yán)格的稅收調(diào)查制度
調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類(lèi)：日常調(diào)查、書(shū)面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進(jìn)行外，一般不會(huì)啟動(dòng)。調(diào)查制度本身有著嚴(yán)格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過(guò)程中能夠經(jīng)過(guò)法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。
3.嚴(yán)格的稅收征收管理中介機(jī)構(gòu)制度
從事稅收征收管理的中介機(jī)構(gòu)或者服務(wù)機(jī)構(gòu)，在日本稱(chēng)之為稅理士，如同各國(guó)的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴(yán)格的考試準(zhǔn)入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不落后于其他國(guó)家，所仰仗的就是其先進(jìn)的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機(jī)構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立
荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)：個(gè)人、大公司、小公司以及進(jìn)出口納稅主體。針對(duì)不同的納稅主體，荷蘭專(zhuān)門(mén)設(shè)立了四類(lèi)別的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無(wú)論是對(duì)納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系
稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達(dá)到共贏時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價(jià)值。荷蘭當(dāng)局通過(guò)對(duì)兩個(gè)主體進(jìn)行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對(duì)于納稅人而言，主要是進(jìn)行有效納稅理念教育，注重對(duì)違規(guī)行為的處罰。對(duì)于征稅實(shí)施主體，則是通過(guò)提高服務(wù)理念，同時(shí)接受納稅人的意見(jiàn)等方面實(shí)現(xiàn)。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對(duì)個(gè)人投資者和其他納稅主體的信息進(jìn)行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時(shí)，對(duì)稅收相關(guān)的信息進(jìn)行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥?lái)納稅人的納稅預(yù)期進(jìn)行有效判斷。
三、境外國(guó)家稅收征收管理制度對(duì)我國(guó)的啟示
我國(guó)2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對(duì)于原法并沒(méi)有做太多修改，對(duì)于稅收征收的理念也沒(méi)有將理論界所討論的結(jié)果納入進(jìn)來(lái)。在此，以境外主要國(guó)家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國(guó)稅收征收管理制度未來(lái)發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對(duì)個(gè)別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個(gè)層面進(jìn)行完善。
（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念
將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標(biāo)。本次修正案中建議將本法的名稱(chēng)中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。
（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式
目前我國(guó)稅收征收管理模式在制度層面已經(jīng)形成以申報(bào)和服務(wù)為基礎(chǔ)的模式，但實(shí)際操作和執(zhí)行方面由于地區(qū)差異和原先粗放型業(yè)務(wù)模式的影響，并未實(shí)際發(fā)揮作用。在此，建議能夠針對(duì)不同的地區(qū)和稅種，設(shè)立操作細(xì)則，使征收管理模式的執(zhí)行上不偏移。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度;改革;重構(gòu)
中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3198(2010)06-0061-02
1 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度的基本情況
為規(guī)范送達(dá)程序,保障當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)利,我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律都從送達(dá)主體、送達(dá)方式、送達(dá)時(shí)限等方面對(duì)稅務(wù)文書(shū)的送達(dá)程序作了明確規(guī)定。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第101條至107條規(guī)定了送達(dá)的五種方式,即直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、和公告送達(dá)。在以上幾種送達(dá)方式中,直接送達(dá)是將訴訟文書(shū)直接送達(dá)給受送達(dá)人,是稅務(wù)文書(shū)送達(dá)中最主要的送達(dá)方式,而留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)方式只有在直接送達(dá)確有困難時(shí)才使用,是對(duì)直接送達(dá)方式的補(bǔ)充。
1.1 直接送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第101條的規(guī)定,采取直接送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文書(shū)時(shí),應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的,本人不在時(shí)交由其同住的成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或其他組織的,應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的,可以送交其人簽收。
1.2 留置送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第103條規(guī)定,留置送達(dá),是指受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書(shū)的,送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期,并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章,將稅務(wù)文書(shū)留在受送達(dá)人處,即視為送達(dá)。
1.3 委托送達(dá)和郵寄送達(dá)
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第104條規(guī)定直接送達(dá)稅務(wù)文書(shū)有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)或者郵寄送達(dá)。郵寄送達(dá)的,以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期。委托送達(dá)是直接送達(dá)方式的補(bǔ)充,從嚴(yán)格意義上來(lái)講,它己經(jīng)不是一種獨(dú)立的送達(dá)方式,而是國(guó)家機(jī)關(guān)之間相互協(xié)作、相互配合的行為。郵寄送達(dá),是稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)人員將需要送達(dá)的稅務(wù)文書(shū)通過(guò)郵局用信件的方式交付給受送達(dá)人的送達(dá)方式。
1.4 公告送達(dá)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條的規(guī)定,公告送達(dá),是指同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多或用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無(wú)法送達(dá)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取公告的形式向受送達(dá)人送達(dá)稅務(wù)文書(shū)的送達(dá)方式。自公告之日起滿30日,即視為送達(dá)。
2 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度的運(yùn)作現(xiàn)狀及問(wèn)題
為了考察稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度在實(shí)踐中的運(yùn)作情況,確保數(shù)據(jù)和信息來(lái)源的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,筆者在一個(gè)月的時(shí)間里,分別對(duì)我局征收、管理、稽查三個(gè)系列進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,通過(guò)調(diào)研分析,發(fā)現(xiàn)目前在稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證執(zhí)行過(guò)程中仍存在著一些問(wèn)題,現(xiàn)歸納如下:
2.1 資源配置比較有限
以筆者所調(diào)研的征收系列的稅務(wù)所為例,該所全程受理崗人員僅有四名,他們既要負(fù)責(zé)全區(qū)納稅戶的涉稅事項(xiàng)受理工作,又要負(fù)責(zé)送達(dá)回證簽收工作,以2007年的簡(jiǎn)易程序稅務(wù)行政處罰案件925件、全程受理稅務(wù)案件2617件稅務(wù)文書(shū)送達(dá)任務(wù)來(lái)計(jì)算,除去法定節(jié)假日和休息日,平均每人每月應(yīng)送達(dá)文書(shū)約74件,由此可見(jiàn),在如此巨大的工作量下,送達(dá)回證工作的有效完成很難得到保證。
2.2 人員理念相對(duì)滯后
根據(jù)筆者在調(diào)研工作中的切身體驗(yàn),由于長(zhǎng)期“重實(shí)體、輕程序,重過(guò)程、輕收尾”觀念的影響,在大部分稅務(wù)干部的意識(shí)中,仍把送達(dá)認(rèn)為是簡(jiǎn)單體力勞動(dòng)而予以忽視,這就導(dǎo)致其成為嚴(yán)重阻礙稅務(wù)案件處理的瓶頸。法規(guī)部門(mén)在對(duì)該管理系列2007年發(fā)票審批情況進(jìn)行執(zhí)法檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn),送達(dá)回證缺失、送達(dá)文書(shū)名稱(chēng)填寫(xiě)有誤、送達(dá)文書(shū)字軌號(hào)填寫(xiě)不規(guī)范,送達(dá)日期超過(guò)法定時(shí)限等問(wèn)題出現(xiàn)的幾率在80%以上。
2.3 送達(dá)程序不夠規(guī)范
根據(jù)法規(guī)部門(mén)對(duì)2007年我局所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的執(zhí)法檢查結(jié)果顯示,目前符合法律規(guī)定的送達(dá)僅占60%,還有將近一半的涉稅文書(shū)送達(dá)存在著各種各樣的程序隱患,但如果完全按照規(guī)定進(jìn)行送達(dá),工作量則會(huì)將呈幾何級(jí)數(shù)放大,影響到送達(dá)工作的效率。
(1)直接送達(dá)中,征收系列的稅務(wù)所普遍將“電話通知”受送達(dá)人前來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)文書(shū)作為送達(dá)的首選方式,由于法律沒(méi)有明確賦予“電話通知”以法律效力,并且也沒(méi)有任何彈性條款授予送達(dá)人員自由選擇送達(dá)方式的裁量權(quán),故此種做法很難真正得到法律的保障。
(2)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定,《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》應(yīng)早于《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》交由受送達(dá)人簽收,但在實(shí)際執(zhí)行中,常有稅務(wù)工作人員忽視送達(dá)回證的重大意義,將其晚于處罰決定書(shū)交給受送達(dá)人簽收或事后補(bǔ)簽,嚴(yán)重違反法定程序,為以后可能發(fā)生的糾紛埋下隱患。
(3)在由代收人簽收訴訟文書(shū)時(shí),送達(dá)人員未要求其注明代收人與受送達(dá)人的關(guān)系,或者對(duì)當(dāng)事人的身份不進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)就結(jié)束程序的情形也時(shí)有發(fā)生。這些都直接影響到送達(dá)的效力,給執(zhí)法工作帶來(lái)被動(dòng)局面。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我局送達(dá)訴訟文書(shū)有近80%是通過(guò)會(huì)計(jì)或朋友轉(zhuǎn)交的,這一做法顯然也是不符合程序規(guī)定的。
3 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度中出現(xiàn)問(wèn)題的成因分析
程序從一定意義上講,就是一種操作規(guī)程,操作性應(yīng)當(dāng)是其自身應(yīng)有和必備的屬性。由于在立法層面上對(duì)送達(dá)制度的規(guī)定比較籠統(tǒng),既沒(méi)有具體的法條規(guī)定,也沒(méi)有相關(guān)配套的司法解釋,現(xiàn)實(shí)針對(duì)性不足,在實(shí)際操作中遇到的阻力較大。例如在此次調(diào)研中,筆者就發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)工作中被送達(dá)人拒絕送達(dá)、逃避送達(dá)甚至抗拒送達(dá)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,而針對(duì)這些現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)卻無(wú)法可依,也缺乏強(qiáng)制性的手段進(jìn)行有效處理。可以說(shuō),立法上的缺失是導(dǎo)致稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度多種問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因。具體分析,主要包括以下兩個(gè)方面:
3.1 條文規(guī)定略顯籠統(tǒng)和粗糙
現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅務(wù)文書(shū)送達(dá)程序的規(guī)定僅有7個(gè)條文,它們對(duì)送達(dá)方式只是作了簡(jiǎn)單的羅列或者是一般的原則性規(guī)定,較為籠統(tǒng)和粗糙。就比例而言,該7個(gè)條文只占了整個(gè)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》條文總量的6%。盡管《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《北京市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政許可實(shí)施程序》等對(duì)我國(guó)稅務(wù)文書(shū)送達(dá)程序立法規(guī)定的不足進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化,但相對(duì)于涉稅案件數(shù)量增加的幅度來(lái)講,這些法律規(guī)定的成效有限,實(shí)踐中很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的需要。雖然法律條文的數(shù)量多寡不能成為我們?cè)u(píng)價(jià)一項(xiàng)法律制度優(yōu)劣的標(biāo)尺,但每條法律條文所涵蓋的內(nèi)容是有限的,如果數(shù)量過(guò)少,其對(duì)某個(gè)方面的涵蓋面必然不會(huì)太寬,具體到實(shí)踐操作中,就容易出現(xiàn)法律漏洞或者法律沖突,難以有效地規(guī)范有關(guān)主體的稅收行為,同時(shí)也會(huì)給一些不法者規(guī)避法律,達(dá)到不法目的提供可乘之機(jī)。因此,我們熱切期盼上級(jí)機(jī)關(guān)能考慮我們的建議,進(jìn)一步制定相應(yīng)政策完善現(xiàn)行立法的不足。
3.2 送達(dá)主體單一,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任較重
由于現(xiàn)行稅收征管法送達(dá)程序的設(shè)置有著較為明顯的職權(quán)主義色彩,在這種模式的指導(dǎo)下,稅務(wù)機(jī)關(guān)包攬執(zhí)法活動(dòng)的所有事項(xiàng),繁重的送達(dá)任務(wù)也一直由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)唯一合法的稅務(wù)文書(shū)送達(dá)主體,當(dāng)事人對(duì)于文書(shū)送達(dá)并無(wú)推進(jìn)義務(wù)。然而,涉稅案件中的當(dāng)事人盡管選擇了運(yùn)用公力救濟(jì)的方式解決私權(quán)方面的問(wèn)題,但并不等于將所有的責(zé)任和義務(wù)都一并轉(zhuǎn)移給了稅務(wù)機(jī)關(guān),這顯然對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)是不公平的,當(dāng)然也不符合權(quán)利與義務(wù)一致性的原則。綜上所述,我國(guó)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定送達(dá)主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)所有的送達(dá)事務(wù),而當(dāng)事人卻沒(méi)有任何法定的協(xié)助或推進(jìn)義務(wù),這樣的規(guī)定是不科學(xué)的。
4 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度的健全與完善
通過(guò)前面對(duì)送達(dá)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的成因分析,我們可以看到,要健全和完善稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度,最主要也是最首要的就是要在立法層面上盡快出臺(tái)詳細(xì)、明確的規(guī)定,針對(duì)我們稅務(wù)部門(mén)送達(dá)程序中存在的主要問(wèn)題對(duì)癥下藥,以公平和效率為基本原則,創(chuàng)制出一套有效的稅務(wù)文書(shū)送達(dá)制度;并且應(yīng)切實(shí)提高送達(dá)人員的素質(zhì),有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在此,筆者提出幾點(diǎn)建議,僅供參考。
4.1 規(guī)范送達(dá)程序,明確各方的權(quán)利和義務(wù)
從上述調(diào)研分析可以得知,在稅務(wù)文書(shū)的送達(dá)程序中,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不規(guī)范,被送達(dá)人員抗拒執(zhí)行、逃避執(zhí)行的現(xiàn)象出現(xiàn),就是由于程序規(guī)定不明確、不嚴(yán)密、不合理導(dǎo)致的。在制度執(zhí)行過(guò)程中,法律要細(xì)化程序的各個(gè)階段,考慮到各種可能出現(xiàn)的情況,對(duì)回證的簽收,送回,保存等作出全面的規(guī)定。其中,最重要的就是要明確在此過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)、被送達(dá)人及其他當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù),一方面要避免各個(gè)部門(mén)因?yàn)槔鏇_突出現(xiàn)的相互爭(zhēng)取或推諉的現(xiàn)象出現(xiàn),另一方面也要切實(shí)保護(hù)好當(dāng)事人特別是受送達(dá)人的權(quán)利,保證制度公正合理的執(zhí)行。
4.2 結(jié)合時(shí)展?fàn)顩r,創(chuàng)新文書(shū)送達(dá)方式
隨著通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和普及,電話通知、電報(bào)通知、傳真送達(dá)、電子郵件送達(dá)等方式,因其快捷、簡(jiǎn)便、費(fèi)用低廉且不受時(shí)空限制等優(yōu)點(diǎn),在實(shí)踐中被送達(dá)人員廣泛運(yùn)用。因此,筆者建議在現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中增加以上幾種送達(dá)方式的規(guī)定,不斷吸收和應(yīng)用現(xiàn)代科技發(fā)展的成果,運(yùn)用現(xiàn)代通訊技術(shù),使稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)高效率。當(dāng)然,由于電話、傳真、電子郵件等傳遞的只是語(yǔ)音或數(shù)字信息,為了確保送達(dá)的安全性,應(yīng)當(dāng)對(duì)其適用的法律文書(shū)范圍進(jìn)行嚴(yán)格控制,即僅限于告知、領(lǐng)取有關(guān)許可文書(shū)、證明等,而不適用于稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、處理決定書(shū)的送達(dá)。同時(shí),法律應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定以上幾種送達(dá)方式的法律效力以及嚴(yán)格的操作程序。比如,電話通知時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄音,送達(dá)人員要詢問(wèn)被通知人的姓名、年齡、職務(wù)等基本情況,以便確認(rèn)其身份,然后再告知其送達(dá)文書(shū)的內(nèi)容,并說(shuō)明送達(dá)的法律效力以及該電話的通話內(nèi)容已作了錄音的情況。而關(guān)于采用傳真、電郵等方式進(jìn)行送達(dá),送達(dá)人員也需要提供確切的證據(jù)證明實(shí)施了合法有效的送達(dá)。
4.3 完善制度建設(shè),加強(qiáng)人員培訓(xùn)
1.下列屬于人大及其常委會(huì)授權(quán)立法的法規(guī)有( )。
A.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
D.《消費(fèi)稅暫行條例》
2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關(guān)稅
C.車(chē)輛購(gòu)置稅
D.教育費(fèi)附加
3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣(mài)納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款
C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)
4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方
B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)
C.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)
D.招待所預(yù)訂火車(chē)票的手續(xù)費(fèi)
5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有( )。
A.賒銷(xiāo)和分期收款方式
B.預(yù)收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅
C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納增值稅
D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅
7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有( )。
A.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷(xiāo)售額
B.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷(xiāo)售額
C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)
D.以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷(xiāo)售額
8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入
C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入
D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)
9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場(chǎng)收入
D.射擊場(chǎng)收入
10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有( )。
A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格
B.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格
第二條牧業(yè)稅實(shí)行以牲畜頭（只）數(shù)計(jì)征的定額稅制。
第三條自治區(qū)內(nèi)飼養(yǎng)下列牲畜的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位和個(gè)人，是牧業(yè)稅的納稅人：
（一）大畜：牛、馬、駱駝；
（二）小畜：綿羊、山羊。
第四條牧業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)按本辦法規(guī)定，每年繳納一次牧業(yè)稅。
第五條下列牲畜免征牧業(yè)稅：
（一）當(dāng)年仔畜；
（二）良種公畜（畜牧部門(mén)認(rèn)定的）；
（三）耕役畜（包括乘馬）；
（四）配種站的種畜和科研單位專(zhuān)門(mén)用作科學(xué)試驗(yàn)的牲畜；
（五）殘疾人飼養(yǎng)的牲畜；
（六）牧區(qū)學(xué)校勤工儉學(xué)飼養(yǎng)的牲畜。
第六條牧業(yè)稅按應(yīng)稅牲畜定額征收，實(shí)行下列統(tǒng)一稅額：
（一）每頭大畜每年的稅額為：牛15元、馬10元、駱駝2元；
（二）每只小畜每年的稅額為：山羊3．50元，綿羊3元。
第七條牧業(yè)稅每年以6月末牧業(yè)普查數(shù)字作為計(jì)稅依據(jù)。
第八條牧業(yè)稅由旗縣或者蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在牲畜出售季節(jié)征收。
第九條牧業(yè)稅一律征收貨幣。
第十條牲畜因遭受自然災(zāi)害和疫病死亡5％以上的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，報(bào)旗縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定給予減稅或者免稅：
（一）牲畜死亡50％以上、10％以下的，減征稅額40％；
（二）牲畜死亡超過(guò)10％、20％以下的，減征稅額70％；
（三）牲畜死亡超過(guò)20％的，免稅。
牲畜死亡比例為當(dāng)年6月末以前牲畜死亡數(shù)占上年牧業(yè)年度實(shí)有牲畜數(shù)的比例。
第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)牲畜數(shù)字和死亡損失情況。
第十二條生產(chǎn)、生活有困難的農(nóng)牧民，可以提出申請(qǐng)，經(jīng)蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，報(bào)旗縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，適當(dāng)給予社會(huì)減免照顧。社會(huì)減免的總體比例，控制在當(dāng)?shù)貞?yīng)征稅額5％以內(nèi)，最高不超過(guò)8％。
第十三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)從牧業(yè)稅實(shí)征稅額中，提取不高于5％的征收經(jīng)費(fèi)，用于征收業(yè)務(wù)費(fèi)支出。
第十四條本辦法所稱(chēng)“以上”、“以下”均包括本數(shù)。
甲方（委托單位）：_______
乙方（受托單位）：_______
地址：___________________
地址：___________________
乙方納稅人識(shí)別號(hào)：_______
為加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，做好代征稅款工作，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商于_______年_______月_______日簽訂如下委托代征稅款協(xié)議。
一、甲方依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，委托乙方代征稅款。
二、本協(xié)議規(guī)定，由乙方代征以下稅款
1．代征稅種：___________________
2．代征范圍：___________________
3．計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：___________________
4．代征期限：___________________
三、乙方的權(quán)利和義務(wù)
1．乙方應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章關(guān)于委托代征稅款的規(guī)定，按照本協(xié)議規(guī)定的稅種、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、期限代征稅款，并依法收取甲方支付的代征手續(xù)費(fèi)。乙方收取代征手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為已完成代征稅款的_______。
2．乙方應(yīng)于_______終了后_______日內(nèi)向甲方如實(shí)報(bào)告代征稅款情況，并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國(guó)庫(kù)）。
3．乙方在代征過(guò)程中遇納稅人拒絕納稅時(shí)，應(yīng)在24小時(shí)內(nèi)報(bào)告甲方，由甲方依法處理。乙方不得對(duì)納稅人采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不得對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。
4．乙方應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證管理規(guī)定，領(lǐng)取、使用、保管、報(bào)繳有關(guān)憑證。
5．代征稅款時(shí)，應(yīng)向納稅人開(kāi)據(jù)甲方提供的完稅憑證。
四、甲方的權(quán)力和義務(wù)
1．甲方應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章關(guān)于委托代征稅款的規(guī)定。有責(zé)任對(duì)乙方的代征工作進(jìn)行指導(dǎo)，并依法向乙方支付代征手續(xù)費(fèi)。甲方支付代征手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為已完成代征稅款的_______。
2．甲方應(yīng)依法及時(shí)向乙方提供代征稅款所需要的稅收票證。
3．因國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止或修訂致使本協(xié)議失效或部分失效時(shí)，甲方負(fù)有及時(shí)通知乙方并要求終止或修改協(xié)議的責(zé)任。
4．甲方有權(quán)隨時(shí)檢查乙方代征稅款的情況。
五、違約責(zé)任
1．甲方違反本協(xié)議，乙方有權(quán)按照本協(xié)議或者有關(guān)法律規(guī)定要求甲方履行義務(wù)，有權(quán)依法提起稅務(wù)行政復(fù)議或訴訟。
2．乙方違反本協(xié)議，甲方有權(quán)按照本協(xié)議或者有關(guān)法律規(guī)定要求乙方履行義務(wù)，并可以根據(jù)實(shí)際情況選擇單方面終止協(xié)議。
3．因乙方責(zé)任，造成稅款損失的，乙方應(yīng)全額賠償；造成納稅人合法權(quán)益受到損害的，甲方有權(quán)依法向乙方要求追償。
4．對(duì)乙方的稅收違法行為，甲方有權(quán)依法處罰，不受本協(xié)議限制。
六、出現(xiàn)下列情況，可以中止或部分中止協(xié)議
1．乙方在代征過(guò)程中遇納稅人拒絕納稅，乙方已經(jīng)報(bào)告甲方，甲方同意中止協(xié)議的；
2．雙方商定的其他中止協(xié)議的情形。
協(xié)議中止期滿后，或中止事件消失，由甲乙雙方協(xié)商繼續(xù)履行協(xié)議或者終止協(xié)議。
七、出現(xiàn)下列情況，協(xié)議終止
1．協(xié)議期滿；
2．國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)發(fā)生重大變化，需要終止協(xié)議的；
3．乙方依法解散、撤銷(xiāo)或者因其他原因撤銷(xiāo)主體資格的；
4．甲方依法撤銷(xiāo)主體資格的；
5．乙方有弄虛作假、故意不履行義務(wù)、嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為，或者出現(xiàn)其他嚴(yán)重違反協(xié)議的行為；
6．雙方商定的其他終止協(xié)議的情形。
終止協(xié)議的，乙方應(yīng)向甲方結(jié)清代征稅款、繳銷(xiāo)票證并辦理終止委托代征稅款手續(xù)。
八、本協(xié)議未盡事宜，由雙方協(xié)商確定。
九、本協(xié)議自簽訂之日起即具有法律效力。
十、本協(xié)議書(shū)一式四份，甲方一份，乙方一份，雙方主管部門(mén)各一份。
甲方（簽章）_____________________
乙方（簽章）______________________
協(xié)議簽定日期：_____年____月____日
協(xié)議簽定日期：_______年____月___日
幫助納稅人逃稅的人，同樣也會(huì)受到處罰。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則
》第九十三條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
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為進(jìn)一步加強(qiáng)延期繳納稅款的審批管理，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下：
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定納稅人“當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的”，經(jīng)批準(zhǔn)可延期繳納稅款。此條規(guī)定中的“當(dāng)期貨幣資金”是指納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金：“應(yīng)付職工工資”是指當(dāng)期計(jì)提數(shù)。
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（一）納稅服務(wù)跟不上。高速公路各標(biāo)段的施工單位（項(xiàng)目部），其人員大多來(lái)自外地，對(duì)本地的地理環(huán)境、人文環(huán)境、稅收政策、管理方式都不熟悉，加上工期緊，任務(wù)重，更需要我們提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，而實(shí)際征管中，稅收管理員與納稅人的溝通很少，稅收政策的宣傳不到位，造成許多不必要的爭(zhēng)議。比如資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算問(wèn)題就有幾個(gè)標(biāo)段的項(xiàng)目部打電話前來(lái)咨詢過(guò)。
高速公路多在比較邊遠(yuǎn)的地帶，交通、通信多為不便，施工單位多為外地企業(yè)，其人員對(duì)本地的情況不熟悉，加上工期緊，任務(wù)重，使其更需要地稅部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)、高效、快捷的服務(wù)。首先應(yīng)及時(shí)告知其應(yīng)履行的義務(wù)，包括在什么期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記、如何辦理稅務(wù)登記、如何履行代扣代繳義務(wù)以及代扣代繳稅種的征收標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)信息，以免增加其不必要的負(fù)擔(dān)。其次是要盡量提供方便。找人難是高速公路零散稅收征管的主要難點(diǎn)。在征管過(guò)程中，要深化服務(wù)措施，延伸服務(wù)內(nèi)涵，通過(guò)送登記證上門(mén)、送發(fā)票、稅票上門(mén)、送稅收政策上門(mén)等措施，減少不必要的爭(zhēng)議。
常態(tài)下的管理模式不能適應(yīng)高速公路工程管理的要求，要根據(jù)高速公路零散稅收臨時(shí)性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，采取靈活的對(duì)應(yīng)的措施。首先要加強(qiáng)稅法宣傳力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳上要有針對(duì)性地開(kāi)展公路建設(shè)方面的政策宣傳，針對(duì)參與高速公路建設(shè)的施工企業(yè)多為外地企業(yè)且有多個(gè)合同段、多個(gè)承包方的特點(diǎn)，宣傳資料、告知書(shū)、代扣代繳辦法應(yīng)第一時(shí)間下達(dá)到各項(xiàng)目部經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中，明確其應(yīng)履行的納稅義務(wù)。其次要勤巡查，必須堅(jiān)持定期巡查制度，在巡查中掌握稅源動(dòng)態(tài)。再其次要加強(qiáng)溝通，通過(guò)溝通，可以掌握其資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、工程進(jìn)展情況、工程分包信息、材料采購(gòu)來(lái)源信息、工程機(jī)械租賃情況信息等，從中發(fā)現(xiàn)挖掘稅源；通過(guò)溝通，可以了解其實(shí)際困難和想法，并盡力為其解決一些即便是工作外的力所能及的事情。
最后要實(shí)施稅源精細(xì)化管理，對(duì)高速路各合同段實(shí)行臺(tái)帳式管理。對(duì)其所有人員實(shí)行按月代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)分包工程，要嚴(yán)格按照國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明》的管理，對(duì)不能提供上述證明的，按當(dāng)?shù)剡m用的核定稅率征收所得稅；對(duì)承包人按勞務(wù)所得征收個(gè)人所得稅，由項(xiàng)目部代扣代繳。對(duì)項(xiàng)目部發(fā)生的租賃工程機(jī)械以及勞務(wù)性支出，要求必須使用地稅發(fā)票入帳，否則依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則做出相應(yīng)的處罰。
地稅部門(mén)應(yīng)加大日常檢查力度，特別是對(duì)納稅人發(fā)票的使用情況要嚴(yán)格檢查，對(duì)支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村場(chǎng)及村民的場(chǎng)地租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、設(shè)配租賃費(fèi)以及其他勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)，在做賬務(wù)處理時(shí)，一律要求使用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票，建設(shè)單位不得使用外地發(fā)票、“白條”或收款收據(jù)，不得使用材料發(fā)票結(jié)算工程款，不得以預(yù)付款形式支付工程款。對(duì)未按規(guī)定開(kāi)票、取得發(fā)票的行為，嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。對(duì)未按規(guī)定取得、開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票的單位，相關(guān)部門(mén)（單位）要停止撥付（支付）資金。
施工單位，在收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)品時(shí)應(yīng)向?qū)Ψ剿魅《悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“資源稅已稅證明”，未取得“資源稅已稅證明”或收購(gòu)數(shù)量超過(guò)“資源稅已稅證明”注明數(shù)量的部分，一律視同未稅建筑材料原礦，由施工單位按規(guī)定的稅目稅率履行資源稅代扣代繳義務(wù)，代扣代繳單位沒(méi)有代扣代繳資源稅的按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全長(zhǎng)效機(jī)制
為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)全縣工程建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，縣政府成立以縣長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管副縣長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，縣財(cái)政、審計(jì)、發(fā)改、國(guó)稅、地稅、國(guó)土、住建、交通、水務(wù)、林業(yè)、畜牧、農(nóng)稅、扶貧等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在縣地方稅務(wù)局，具體負(fù)責(zé)全縣工程建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理的組織實(shí)施。各部門(mén)、各單位要進(jìn)一步樹(shù)立大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，及時(shí)交流信息，協(xié)力推進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目稅收管理工作。
二、明確職責(zé)分工，規(guī)范工作流程
（一）職責(zé)分工。
1、發(fā)改、住建、交通、水務(wù)、扶貧等部門(mén)負(fù)責(zé)提供建設(shè)項(xiàng)目審批、立項(xiàng)、備案、核準(zhǔn)等有關(guān)信息；
2、國(guó)土資源部門(mén)負(fù)責(zé)提供土地轉(zhuǎn)讓、出（受）讓方、地點(diǎn)、面積、價(jià)格以及辦理土地使用權(quán)證情況等有關(guān)信息；
3、住建部門(mén)負(fù)責(zé)提供建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況、建設(shè)和規(guī)劃許可等有關(guān)信息；
4、財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)提供工程項(xiàng)目資金安排及拔付情況；
5、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)提供工程項(xiàng)目的審計(jì)決算報(bào)告，督促有關(guān)單位規(guī)范帳務(wù)工作；
6、地稅部門(mén)負(fù)責(zé)建立工程項(xiàng)目登記臺(tái)賬，跟蹤管理和地方稅收具體征收管理。
（二）工作流程。
1、建筑施工項(xiàng)目管理流程。住建局（招標(biāo)辦）登記工程中標(biāo)信息臺(tái)帳，對(duì)項(xiàng)目中標(biāo)企業(yè)發(fā)放《工程項(xiàng)目情況登記表》，逐項(xiàng)發(fā)放；一個(gè)項(xiàng)目由多家建筑企業(yè)建設(shè)的，逐個(gè)發(fā)放施工單位持工程合同等相關(guān)資料和《工程項(xiàng)目情況登記表》到縣地稅部門(mén)辦理涉稅事宜，由地稅局建立工程項(xiàng)目稅源登記，跟蹤管理；建設(shè)單位持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的回執(zhí)單到住建局申領(lǐng)《建筑施工許可證》。并于每月15日前將工程中標(biāo)信息、《建筑施工許可證》發(fā)放信息、市政工程信息、鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程建設(shè)信息傳送縣工程建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
2、公路工程項(xiàng)目管理流程。交通局簽訂公路施工合同時(shí)向施工企業(yè)發(fā)放《工程項(xiàng)目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關(guān)資料和《工程項(xiàng)目情況登記表》到縣地稅部門(mén)辦理涉稅事宜，地稅局按工程項(xiàng)目建立稅源登記、跟蹤管理；交通局收到地稅部門(mén)開(kāi)具的回執(zhí)單后，為其辦理工程開(kāi)工手續(xù)。并于每月15日前將公路工程施工信息傳送給縣工程建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
3、房地產(chǎn)、土地交易管理流程。國(guó)土資源局、房管所在受理房產(chǎn)、土地交易事項(xiàng)前，向交易雙方發(fā)放《房產(chǎn)、土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鲎專(zhuān)┬畔⑼ㄖ獑巍罚笃湎鹊降囟惥洲k理相關(guān)涉稅事宜；地稅局受理后，及時(shí)登記臺(tái)帳；納稅交易方持地稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證或稅收免稅證明到國(guó)土資源局、房管所辦理過(guò)戶手續(xù)。并于每月15日前將交易信息傳送給縣工程建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
4、水利工程項(xiàng)目管理流程。水務(wù)局在簽訂水利工程合同時(shí)向施工企業(yè)發(fā)放《工程項(xiàng)目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關(guān)資料和《工程項(xiàng)目情況登記表》到縣地稅部門(mén)辦理涉稅事宜，地稅局按工程項(xiàng)目建立稅源登記、跟蹤管理；水務(wù)局收到地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的回執(zhí)單后為其辦理工程開(kāi)工手續(xù)。并于每月15日前將水利工程信息傳送給縣重大建設(shè)項(xiàng)目地方稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
5、其他項(xiàng)目單位所涉工程建設(shè)項(xiàng)目按上述流程比照?qǐng)?zhí)行。
三、落實(shí)稅收政策，強(qiáng)化稅收征管
稅收征管部門(mén)要嚴(yán)格稅收征繳管理，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)納稅人的稅務(wù)登記，突出抓好外來(lái)施工單位及時(shí)辦理稅務(wù)登記或報(bào)驗(yàn)登記，確保應(yīng)登盡登，應(yīng)征盡征。要?jiǎng)?chuàng)新工作思路，主動(dòng)做好納稅輔導(dǎo)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目所涉及納稅人、扣繳義務(wù)人和受托單位，及時(shí)告知應(yīng)稅行為或應(yīng)稅收入適用稅種、計(jì)稅依據(jù)、申報(bào)辦法和發(fā)票管理等規(guī)定，引導(dǎo)其辦理各種涉稅事項(xiàng)。國(guó)稅部門(mén)要依法依規(guī)對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票進(jìn)行核查，并要加大車(chē)輛購(gòu)置稅等的征收力度（交警部門(mén)必須確保車(chē)輛在交清其購(gòu)置稅后方可上戶），嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，防止稅收流失。
四、加強(qiáng)票據(jù)管理，堅(jiān)持以票控稅
（一）財(cái)政相關(guān)單位根據(jù)工程進(jìn)度拔付款項(xiàng)時(shí)，須索取項(xiàng)目單位提供由縣地方稅務(wù)局開(kāi)具的拔付工程款完稅憑證或發(fā)票。
（二）各建筑施工單位在收取工程款（包括預(yù)收款）時(shí)，須按規(guī)定到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，所購(gòu)建筑材料必須取得正規(guī)發(fā)票。
（三）各項(xiàng)目單位必須持由縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，方可支付工程價(jià)款（包括預(yù)付工程款）；對(duì)不能提供“陜西省建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”并加蓋“縣地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章”發(fā)票的，項(xiàng)目單位不予白條支付、結(jié)算工程款。
（四）對(duì)有建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)單位，已辦理竣工決算的，必須持工程造價(jià)總額等有關(guān)材料（包括工程所用的原材料、設(shè)備及其物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)），在縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳開(kāi)具的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，或縣地方稅務(wù)局統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票并加蓋“縣地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章”的，方可結(jié)算工程款；只辦理材料、人工工資發(fā)票或未取得合法憑證或接受外地建筑業(yè)發(fā)票的，由主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)單位按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，除按稅法規(guī)定追繳稅款外，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)督促施工、建設(shè)單位及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，并到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票、稅款結(jié)算手續(xù)。
（五）縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))會(huì)計(jì)核算中心、農(nóng)財(cái)所等單位發(fā)現(xiàn)報(bào)賬部門(mén)未按規(guī)定使用發(fā)票或假發(fā)票，予以拒收并及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
各鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府和街道辦事處，縣政府各部門(mén)：
為進(jìn)一步強(qiáng)化車(chē)船稅征收管理，增加我縣地方財(cái)政收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《省車(chē)船稅實(shí)施辦法》規(guī)定，經(jīng)縣政府研究，現(xiàn)就加強(qiáng)車(chē)船稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)車(chē)船稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。為確保車(chē)船稅征收管理工作的順利進(jìn)行，由縣政府辦公室負(fù)責(zé)牽總協(xié)調(diào)工作，協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)認(rèn)真做好車(chē)船稅的征管工作，并經(jīng)常聽(tīng)取地方稅務(wù)部門(mén)的情況匯報(bào),幫助地方稅務(wù)部門(mén)解決車(chē)船稅征收管理中存在的問(wèn)題。縣地稅局、財(cái)政局、交警隊(duì)、交通局要各明確一名主管領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)車(chē)船稅征管工作。
二、廣泛深入地開(kāi)展好政策宣傳活動(dòng)。車(chē)船稅征收工作涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要確保征收工作的順利開(kāi)展，必須首先取得納稅人的理解和配合。因此，各級(jí)、各有關(guān)部門(mén)特別是地稅部門(mén)要認(rèn)真做好宣傳工作。縣電視臺(tái)等新聞宣傳部門(mén)要發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，大力度、高頻次地開(kāi)展車(chē)船稅征管宣傳；縣交通局、交警隊(duì)、保險(xiǎn)公司等部門(mén)要將統(tǒng)一印制的宣傳頁(yè)、開(kāi)征通告等在收費(fèi)大廳發(fā)放、張貼，讓納稅人全面了解政策規(guī)定，知曉稅款申報(bào)和繳納的方式與程序。
三、各有關(guān)部門(mén)要相互支持,密切配合,共同做好車(chē)船稅的征收管理工作。各級(jí)、各部門(mén)，特別是財(cái)政、交警、交通等部門(mén)要密切配合地稅部門(mén)摸清全縣應(yīng)稅車(chē)輛的底數(shù)及分布情況，協(xié)助做好車(chē)船稅的征收管理工作；各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和街道辦事處要配合地稅部門(mén)做好本轄區(qū)內(nèi)車(chē)船稅的宣傳發(fā)動(dòng)及征收工作，對(duì)轄區(qū)內(nèi)擁有車(chē)輛的單位和個(gè)人特別是車(chē)輛大戶，要督促其自行申報(bào)繳納車(chē)船稅。
四、扎實(shí)做好行政事業(yè)單位車(chē)輛車(chē)船稅的征收工作。根據(jù)新車(chē)船稅征管條例的規(guī)定，取消了對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體等財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)單位車(chē)輛的免稅規(guī)定，縣直各單位必須按規(guī)定繳納車(chē)船稅。各行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體要及時(shí)了解政策的調(diào)整情況，積極主動(dòng)地申報(bào)納稅。必要時(shí)，可由縣財(cái)政局對(duì)全縣行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位車(chē)輛應(yīng)繳納的車(chē)船稅進(jìn)行統(tǒng)一扣繳。
五、認(rèn)真做好車(chē)船稅的自行納稅申報(bào)工作。《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》明確規(guī)定了車(chē)船稅實(shí)行自行納稅申報(bào)。因此，地稅部門(mén)在車(chē)船稅征管工作中，一方面，要鼓勵(lì)納稅人積極主動(dòng)地申報(bào)繳納車(chē)船稅；另一方面，對(duì)未代扣代繳又不主動(dòng)申報(bào)繳納車(chē)船稅的，要根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定予以處罰，促其納稅人自行申報(bào)納稅。我縣車(chē)船稅征收工作已全面展開(kāi)，從2012年7月開(kāi)始，從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的代征工作也將進(jìn)行，各級(jí)、各有關(guān)部門(mén)要高度重視，迅速行動(dòng)，周密部署，有條不紊地做好各項(xiàng)工作，確保車(chē)船稅征收工作取得扎實(shí)成效。
一、如何理解《征管法》第十四條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的定義
在研究行政執(zhí)法主體之前，我們有必要了解一些行政主體的相關(guān)概念。我們知道，行政主體不是一個(gè)法律概念，而是一個(gè)極為重要的行政法學(xué)概念。系指依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)，能代表國(guó)家，以自己的名義行使行政職權(quán)以及獨(dú)立參加行政訴訟，并能獨(dú)立承受行政行為效果與行政訴訟效果的組織。其具有以下法律特征：一是行政主體是一種組織，而不是個(gè)人。盡管具體的行政行為大都由國(guó)家公務(wù)員來(lái)行使，但他們都是以組織而不是以個(gè)人的名義實(shí)施的。二是行政主體依法擁有獨(dú)立的行政職權(quán)。三是行政主體能以自己的名義行使行政職權(quán)和參加行政訴訟。四是行政主體能獨(dú)立地承受行政行為所引起的法律效果和行政訴訟效果。
行政主體主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是職權(quán)性行政主體，即行政機(jī)關(guān)；一類(lèi)是授權(quán)性行政主體，即法律法規(guī)授權(quán)組織。
職權(quán)性行政主體，亦即法定主體，是指行政職權(quán)隨組織的成立而自然形成，無(wú)須其他組織授權(quán)而是由憲法或組織法規(guī)定其職權(quán)的管理主體，從中央到地方的各級(jí)行政機(jī)關(guān)均屬這一類(lèi)。其資格的取得，必須具備下列實(shí)質(zhì)條件和程序條件：其成立已獲有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；已由組織法或組織章程規(guī)定了職責(zé)和權(quán)限；已有法定編制并按編制配備了人員；已有獨(dú)立的行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算；已設(shè)置了辦公地點(diǎn)和必要的辦公條件；已經(jīng)政府公報(bào)公告其成立。
比如，按照國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)局實(shí)施意見(jiàn)的通知》（［1993］87號(hào)），國(guó)稅系統(tǒng)職權(quán)主體設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局；省、自治區(qū)、直轄市分局；地（市、州、盟）中心支局；縣（市、旗）支局。授權(quán)性行政主體，是指除行政機(jī)關(guān)以外依照法律、法規(guī)具體授權(quán)規(guī)定而取得行政主體資格的組織。稅務(wù)授權(quán)主體有兩類(lèi)：一類(lèi)是法律授權(quán)主體—稅務(wù)所，《征管法》第七十四條規(guī)定：”本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”；一類(lèi)是法規(guī)授權(quán)主體—省以下稅務(wù)局的稽查局。《實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱(chēng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。本畢業(yè)論文由整理提供稅務(wù)所本屬區(qū)、縣級(jí)稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，稽查局屬省以下稅務(wù)局的直屬機(jī)構(gòu)，原本不具有主體資格，不是獨(dú)立的執(zhí)法主體，但已經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，就可成為行政主體，在授權(quán)范圍內(nèi)行使稽查權(quán)和處罰權(quán)。
因此，《征管法》第十四條所謂的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)理解為：稅務(wù)機(jī)關(guān)（這里應(yīng)為稅務(wù)行政主體），包括職權(quán)性行政主體和授權(quán)性行政主體，職權(quán)性行政主體是指各級(jí)稅務(wù)局，（這里僅指國(guó)家稅務(wù)總局、省級(jí)、地級(jí)、縣級(jí)四級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）和稅務(wù)分局（是指按屬地管轄原則在大城市的區(qū)設(shè)立的全職能稅務(wù)分局而并非征收、稽查等分局）。授權(quán)性行政主體是指稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)所作為法律授權(quán)主體可以做出2000元以下的罰款的處罰決定，稽查局作為法規(guī)授權(quán)主體，行使對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
至于各級(jí)稅務(wù)局設(shè)立的管理局、征收局以及納稅評(píng)估局等直屬機(jī)構(gòu)，由于法律、法規(guī)均未授權(quán)，因此，不具有執(zhí)法主體資格，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，否則就是主體不合法，將導(dǎo)致行政行為無(wú)效。
二、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)外執(zhí)法應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
一是稽查局必須在《實(shí)施細(xì)則》授權(quán)的范圍內(nèi)獨(dú)立執(zhí)法，即“專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。除此之外的其他管理性檢查、發(fā)票協(xié)。查等工作和《征管法》第四十一條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)（職權(quán)性行政主體）的名義實(shí)施，而不能以稽查局的名義實(shí)施。
二是直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法。由于征收局、管理局、納稅評(píng)估局等直屬機(jī)構(gòu)不具有主體資格，因此，不得以自己的名義獨(dú)立執(zhí)法，必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法。我們這里強(qiáng)調(diào)的是必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法，而并不是說(shuō)直屬機(jī)構(gòu)不能執(zhí)法。
三是建議啟用“執(zhí)法專(zhuān)用章‘。由于直屬機(jī)構(gòu)必須以所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義對(duì)外執(zhí)法，所有的執(zhí)法文書(shū)都得加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，這將給日常的管理工作帶來(lái)諸多不變，因此，為提高行政效率，建議啟用”執(zhí)法專(zhuān)用章“，即”XX稅務(wù)局管理專(zhuān)用章“、”XX國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估專(zhuān)用章“等。這樣，各直屬機(jī)構(gòu)的執(zhí)法行為不發(fā)生任何變化，該管理的管理、該評(píng)估的評(píng)估，只是執(zhí)法主體發(fā)生了變化。實(shí)質(zhì)上，各直屬機(jī)構(gòu)受所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，具體辦理管理、征收或納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)，但《征管法》、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等法律、法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義或經(jīng)稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)的執(zhí)法行為必須加蓋所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
四是建議恢復(fù)使用稅務(wù)所的名稱(chēng)。各地為推行專(zhuān)業(yè)化管理，撤銷(xiāo)按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所，而設(shè)立城區(qū)或農(nóng)村管理分局，這種分局的法律地位只能屬內(nèi)設(shè)直屬機(jī)構(gòu)，雖然其職能和性質(zhì)與稅務(wù)所相同，但《征管法》僅僅授予稅務(wù)所有2000元以下的行政處罰權(quán)，而沒(méi)有授予直屬機(jī)構(gòu)任何執(zhí)法權(quán)。因此，各地應(yīng)抓緊恢復(fù)稅務(wù)所的名稱(chēng)，以減少不必要的爭(zhēng)議，提高執(zhí)法效率。
參考文獻(xiàn)
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----對(duì)行唐縣蜜棗加工行業(yè)的調(diào)查與分析
隨著改革開(kāi)放的節(jié)奏，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛躍發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)逐漸形成行業(yè)規(guī)模，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和稅收收入的提高發(fā)揮了很大的作用。行唐縣是一個(gè)典型的農(nóng)業(yè)縣，省級(jí)貧困縣，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，稅源匱乏，然而該縣大部分地方稅收來(lái)源于農(nóng)村，由于農(nóng)作物市場(chǎng)價(jià)格較低，經(jīng)濟(jì)一直處于低調(diào)。近幾年來(lái)該縣審時(shí)度勢(shì)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)發(fā)“兩紅一白”產(chǎn)業(yè)，并作為振興行唐經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)來(lái)抓。“兩紅一白”指的是紅棗、紅薯和牛奶。據(jù)調(diào)查紅棗種植在該縣歷史悠久，以個(gè)大肉厚色紅味濃被人喜歡，是棗農(nóng)的鐵桿莊稼。紅薯加工是近幾年開(kāi)發(fā)的出口貿(mào)易產(chǎn)品，加工工藝簡(jiǎn)單且效益不錯(cuò)。奶牛養(yǎng)殖近幾年發(fā)展很快，以該縣獨(dú)羊崗鄉(xiāng)一帶為主輻射全縣，據(jù)資料顯示，行唐奶牛養(yǎng)殖量在全國(guó)領(lǐng)先。因而三大產(chǎn)業(yè)成為振興行唐經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向，也是地方稅收的主要來(lái)源。蜜棗加工行業(yè)，由于其加工工藝簡(jiǎn)單，季節(jié)性生產(chǎn)周期短見(jiàn)效快，越來(lái)越多的棗農(nóng)從事蜜棗加工業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品在中外市場(chǎng)占據(jù)一定的位置，它的興衰直接影響著行唐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方稅收也受到不同程度的影響。當(dāng)前在蜜棗加工行業(yè)稅收征管上存在著不少問(wèn)題，是影響蜜棗稅收的不力因素。那么如何有效地加強(qiáng)蜜棗行業(yè)的稅收征管？讓農(nóng)村行業(yè)經(jīng)濟(jì)為地方稅收做出更大的貢獻(xiàn)。現(xiàn)結(jié)合筆者對(duì)蜜棗加工行業(yè)與稅收情況的調(diào)查作一簡(jiǎn)單分析。
一、蜜棗加工行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)
（一）蜜棗加工是行唐縣“兩紅一白”產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要組成部分，依托于農(nóng)業(yè)發(fā)展，圍繞農(nóng)業(yè)產(chǎn)品青棗搞初級(jí)加工，集中在農(nóng)村，手工作業(yè)。棗樹(shù)種植主要集中在行唐縣北部山區(qū)，其中，九口子鄉(xiāng)是行唐棗樹(shù)種植最多的一個(gè)鄉(xiāng)，也是蜜棗加工、紅棗生產(chǎn)的主要集散地。九口子鄉(xiāng)地處行唐縣北部山區(qū)，總面積132.4平方公里，管轄36個(gè)行政村，總?cè)丝?5000多人。該鄉(xiāng)多年來(lái)，大力發(fā)展棗樹(shù)種植、酸棗嫁接生產(chǎn)及蜜棗加工業(yè)。近幾年來(lái)，逐漸形成了以紅棗種植為龍頭，蜜棗加工為主的產(chǎn)業(yè)模式。加工業(yè)戶最多時(shí)達(dá)140多戶，生產(chǎn)人數(shù)達(dá)到3000多人。自2000年以來(lái)，此項(xiàng)收入成為九口子鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)來(lái)源的主要組成部分，占該鄉(xiāng)總地稅收入的30%以上。
（二）蜜棗加工行業(yè)，加工工藝簡(jiǎn)單，季節(jié)性明顯，經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)戶經(jīng)常變更，有的時(shí)干時(shí)停，有的不斷地轉(zhuǎn)讓?zhuān)衲旮慵庸ぃ髂昃涂赡懿桓慵庸ぁ偌彝プ鞣皇降模壹覒魬舳寄苌a(chǎn)加工的行業(yè)。蜜棗加工只需一口鍋，在青棗沒(méi)有裂紋時(shí)，收購(gòu)，去核，劃皮，清洗，熬熟，烘干即可。
（三）生產(chǎn)的盲目性和無(wú)組織性導(dǎo)致產(chǎn)品供不應(yīng)求和供大于求。蜜棗生產(chǎn)加工戶不是根據(jù)市場(chǎng)的需求而生產(chǎn)，而是有多大的資金就搞多大的生產(chǎn)，生產(chǎn)的多，市場(chǎng)需求量大，產(chǎn)品供不應(yīng)求，加工戶就有利可圖，如果不考慮市場(chǎng)需求下年盲目擴(kuò)大再生產(chǎn)，導(dǎo)致下年產(chǎn)品過(guò)多，市場(chǎng)需求量減少，供大于求，產(chǎn)品積壓賣(mài)不出去，業(yè)戶就可能賠錢(qián)。
（四）近年來(lái)，隨著蜜棗加工業(yè)的發(fā)展，蜜棗加工業(yè)的稅收征管也成為稅務(wù)部門(mén)工作的重點(diǎn)。由于此行業(yè)加工工藝簡(jiǎn)單，成本低廉，利潤(rùn)可觀，所以稅款的征收工作一直比較順利，大部分加工業(yè)戶都能夠按照稅務(wù)部門(mén)的定額積極繳納稅款。2002年以來(lái)，該行業(yè)出現(xiàn)了稅收征收難的局面，主要存在以下兩個(gè)方面的原因：
一是蜜棗加工業(yè)戶盲目生產(chǎn)，違反市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，造成產(chǎn)品供求矛盾。2001年，九口子鄉(xiāng)蜜棗加工業(yè)戶有80戶，每戶生產(chǎn)量較大，贏利一萬(wàn)元左右，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2002年部分業(yè)戶和沒(méi)有加工的業(yè)戶在沒(méi)有調(diào)查市場(chǎng)變化的情況下，盲目上馬，擴(kuò)大加工生產(chǎn)規(guī)模，致使2002年蜜棗加工業(yè)戶達(dá)到140多戶，再加上部分業(yè)戶為了謀取更大的經(jīng)濟(jì)利益，囤積居奇，以待以后銷(xiāo)售高價(jià)，造成2002年產(chǎn)品積壓，銷(xiāo)售不出去，產(chǎn)品大于需求。使得蜜棗加工業(yè)戶對(duì)應(yīng)繳納的稅款出現(xiàn)抵觸情緒。
二是對(duì)稅收政策的錯(cuò)誤理解。片面強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在其所有的產(chǎn)品銷(xiāo)售完畢后進(jìn)行繳納；用今年的所得彌補(bǔ)以前年度的虧損。
（五）當(dāng)前蜜棗加工業(yè)戶行業(yè)稅收征管狀況
由于九口子鄉(xiāng)的蜜棗加工業(yè)是一種家庭作坊式的加工行業(yè)，其生產(chǎn)方式是由幾戶或幾個(gè)人合伙集中收購(gòu)，集中加工，邊加工，邊銷(xiāo)售，生產(chǎn)銷(xiāo)售周期短，季節(jié)性強(qiáng)，根據(jù)這些特點(diǎn)，地稅局對(duì)該行業(yè)按臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行稅款的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第37條之規(guī)定，對(duì)其應(yīng)納的稅款實(shí)行定額征收，并限期繳納。這樣就不存在蜜棗加工業(yè)戶提出的納稅期限以及彌補(bǔ)以前年度虧損問(wèn)題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第47條規(guī)定，對(duì)該行業(yè)進(jìn)行了調(diào)查測(cè)算，即對(duì)加工蜜棗的“鍋”進(jìn)行測(cè)算，平均一個(gè)生產(chǎn)周期，一口鍋，銷(xiāo)售收入大約在10萬(wàn)元左右，其成本費(fèi)用大約9萬(wàn)元，利潤(rùn)可達(dá)一萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算每口鍋，應(yīng)納個(gè)人所得稅3000元左右，為了響應(yīng)縣政府支持蜜棗加工業(yè)發(fā)展的號(hào)召，扶持該行業(yè)發(fā)展，并考慮到不可預(yù)計(jì)的有關(guān)費(fèi)用，地稅部門(mén)對(duì)該行業(yè)進(jìn)行了稅收照顧，對(duì)每口鍋定額征收稅款2500元。
二、行唐縣地稅局據(jù)以上情況及特點(diǎn)對(duì)該行業(yè)訂立了專(zhuān)門(mén)的管理辦法
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《河北省地方稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，制定了蜜棗加工行業(yè)管理辦法。對(duì)從事蜜棗加工、銷(xiāo)售的單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起到經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理開(kāi)業(yè)、停業(yè)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登錄。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所轄范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行詳細(xì)登記，包括業(yè)主姓名、從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)設(shè)備（鍋）數(shù)量等。按其生產(chǎn)周期為一個(gè)納稅期間計(jì)算納稅，。確定征收方式征收稅款。征收定額由縣局征管科、稅政科和主管稅務(wù)所按照《河北省地方稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定根據(jù)納稅人生產(chǎn)的設(shè)備（鍋）進(jìn)行測(cè)算核定。從事蜜棗加工、銷(xiāo)售的納稅人，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的征收定額積極主動(dòng)的繳納稅款，并索取完稅憑證。從事蜜棗加工、銷(xiāo)售的納稅人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定責(zé)令限期改正，并處罰款。不按規(guī)定期限繳納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并處罰款或采取稅收保全強(qiáng)制措施。
如2003年，行唐縣地稅局對(duì)該行業(yè)進(jìn)行了四個(gè)階段的征管工作：第一階段，主要向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，解答納稅人提出的問(wèn)題，取得納稅人的理解和支持，由納稅人自行繳納稅款。第二階段，主要是稅款催繳階段，由稅務(wù)所對(duì)未繳納的業(yè)戶下達(dá)《限期繳納稅款通知書(shū)》，責(zé)令繳納。第三階段為重點(diǎn)清查階段，對(duì)拒不繳納稅款的業(yè)戶采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。第四階段，主要是總結(jié)分析，找出該行業(yè)增減收原因及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，明確下一年度重點(diǎn)和工作目標(biāo)。
三、取得的成功經(jīng)驗(yàn)和存在問(wèn)題
（一）據(jù)蜜棗加工業(yè)的征管經(jīng)驗(yàn)制訂了關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)的具體辦法：蜜棗加工、粉制品加工、奶廳、奶站。使得農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)逐步合法化、規(guī)范化。
（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)戶多，面廣，零星，生產(chǎn)場(chǎng)地隱蔽分散，納稅意識(shí)差，定額測(cè)定難，稅負(fù)不均，容易產(chǎn)生矛盾。如：2003年清理蜜棗行業(yè)稅收時(shí)，九口子鄉(xiāng)上連莊村何進(jìn)國(guó)，拒不繳稅，稅務(wù)人員采取扣押措施時(shí)，何進(jìn)國(guó)之妻妹阻止扣押車(chē)輛，謾罵、毆打稅警室干警。稅警室干警對(duì)其強(qiáng)制帶離現(xiàn)場(chǎng)，才把扣押商品運(yùn)走。何進(jìn)國(guó)為逃避納稅，在地稅部門(mén)采取強(qiáng)制措施后，多次到省局、市局上訪，鼓動(dòng)其他蜜棗加工戶串聯(lián)鬧事。2004年4月14日在省拍賣(mài)行第三拍賣(mài)廳依法公開(kāi)拍賣(mài)了其扣押商品，拍賣(mài)竟價(jià)以8200元的價(jià)格成交，扣除稅款、滯納金等費(fèi)用后，尚余5023.75元。4月17日將其余款交給何進(jìn)國(guó)時(shí)，他拒不接受，至今還沒(méi)有處理。
四、對(duì)改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工稅收征收的意見(jiàn)和建議
1、加大稅收法規(guī)宣傳力度。利用電視，板報(bào)，文藝活動(dòng)等方式開(kāi)展稅法宣傳，有針對(duì)性地對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)集中輔導(dǎo)講解有關(guān)方面的稅法知識(shí)，幫助納稅戶規(guī)范各項(xiàng)涉稅行為，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，防患于未然。
2、增大公開(kāi)辦稅力度。將納稅戶的納稅情況用書(shū)或紙的形式向社會(huì)定期公開(kāi)，讓納稅戶繳明白稅，放心稅，融洽征納關(guān)系，提高納稅人的積極性。
3、搞好村委會(huì)代征工作，發(fā)揮協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)作用。
4、繼續(xù)開(kāi)發(fā)適合農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的新征管軟件，適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
