時間：2023-04-10 11:03:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅征收管理辦法，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現(xiàn)將《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉發(fā)給你們，并結合我省實際作如下補充規(guī)定，請結合**省財政廳、**省國家稅務局、**省地方稅務局、中國人民銀行合肥中心支行《轉發(fā)財政部國家稅務總局中國人民銀行關于跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理等有關文件的通知》（財預〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：
一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。
（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機構，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。
（二）在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構應根據(jù)當期實際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分季或分月就地預繳，總機構就地預繳稅款和預繳中央國庫分配稅款由總機構合并辦理就地繳庫。預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。
三、對省內跨市、縣總分機構企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動通信有限責任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機構匯總繳納，分支機構不就地預繳。
在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機構按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。
（二）省內其他跨市、縣總分機構企業(yè)所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內其他跨市、縣總分機構企業(yè)是指省內登記注冊的法人總機構法人企業(yè)并跨市、縣設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機構是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，三級及三級以下分支機構，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構計算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔的二級分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計算分期預繳的企業(yè)所得稅時,其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構。
2、征收管理辦法
省內其他跨市、縣總分機構企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
統(tǒng)一計算，是指企業(yè)應統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。
分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構分別接受所在地主管稅務機關的管理。
總、分機構均由省地稅局直屬局負責企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負責征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機構應繳稅款分別向當?shù)卣鹘馊霂臁?/p>
比例分配，是指總機構統(tǒng)一計算的當期應繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機構和分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素在總機構和各分支機構之間進行分配（總機構所在地同時設有分支機構的，其分支機構同樣按三個因素參與分攤），分攤時三個因素的權重依此為0.35、0.35和0.3。
總機構或某分支機構的分攤比例=［（該機構經(jīng)營收入÷總機構和各分支機構經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機構職工工資÷總機構和各分支機構職工工資總額）×0.35+（該機構資產(chǎn)總額÷總機構和各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%
如果總機構按上述辦法計算分攤的比例達不到25%的,按25%計算,剩余75%部分再在各分支機構之間分攤。
某分支機構的分攤比例=［（該分支機構經(jīng)營收入÷各分支機構經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構職工工資÷各分支機構職工工資總額）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機構僅指需要參與總分機構企業(yè)所得稅分配的分支機構。
當年新設立的分支機構第二年起參與分攤，當年撤消的分支機構，撤消當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅并入到總機構應分攤的稅款中，由總機構按規(guī)定申報繳庫。
稅款分攤比例按上述辦法一經(jīng)確定后，當年不作調整。
就地繳納，是指總機構和各分支機構按核定的分攤比例計算的當期應納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務機關申報繳庫。
3、納稅申報
每年二月底前，總機構應將總機構及各分支機構上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計算的分攤比例造列清單(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》)，送總機構和各分支機構所在地主管稅務機關，總機構和各分支機構所在地主管稅務機關審核蓋章后，返回總機構，由總機構報主管稅務機關核定。每年三月底前，總機構將核定的當年度分攤比例正式下發(fā)給各分支機構和分支機構所在地主管稅務機關，作為納稅申報的審核依據(jù)。
總、分機構企業(yè)所得稅實行按月或按季申報，就地預繳。總機構應與每月或每季度終了之日起十日內，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計算總機構和各分支機構當期應納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》)分送分支機構，由總機構和分支機構分別向所在地主管稅務機關辦理納稅申報，預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。
原在當?shù)責o主管稅務機關的分支機構以及新設立的分支機構的監(jiān)管，按總機構的主管稅務機關確定，即：總機構的主管稅務機關是國稅部門的，由國稅部門負責監(jiān)管，總機構的主管稅務機關是地稅部門的，由地稅部門負責監(jiān)管。
4、匯算清繳
各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構按照相關規(guī)定進行。總機構根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，按上述規(guī)定的分攤比例，計算總機構和各分支機構的應納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預繳的稅款，分別由總機構和分支機構多退少補，繳庫科目與級次按皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定辦理。
四、在我省實行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構，如不能按照二級分支機構就地預繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機構有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。
對省內跨市經(jīng)營的分支機構如不能就地預繳稅款的，應由總機構提出申請，經(jīng)市級主管稅務機關審核后，報省級主管稅務機關確認；市內跨縣區(qū)經(jīng)營的，由市級主管稅務機關確認。
第二條對賬制健全，能夠準確核算收入總額、成本費用支出、正確核算經(jīng)營成果、按照規(guī)定保存賬證資料、按期申報納稅的企業(yè)，實行查賬征收方式。
第三條實行查賬征收方式的，在一個納稅年度內一般不予變動。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實，可隨時變更為核定征收方式。
第四條飲食業(yè)應納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。
計算公式：
應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額（或）
應納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
會計利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋其他業(yè)務利潤±營業(yè)外收支凈額
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入凈額－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－管理費用－財務費用
投資凈收益＝投資收益－投資損失
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出
營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。
第五條營業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營業(yè)務收入及其附營業(yè)務收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務收入。營業(yè)收入的確認依據(jù)《河南省地方稅務局飲食業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號文件規(guī)定。
收入時間的確認：納稅人應在其提供勞務后，同時收訖價款或取得收取價款權力證明時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)。
第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費用稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出原則。
第七條納稅人成本、費用的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。
第八條飲食業(yè)成本、費用核算的對象主要包括營業(yè)成本、及期間費用的核算。
（一）營業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營業(yè)成本通過營業(yè)成本科目進行核算。
（二）期間費用的核算：期間費用包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用。
營業(yè)費用是指各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用。
管理費用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用以及由企業(yè)統(tǒng)一負擔的費用。
財務費用包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費、加息及籌資發(fā)生的其它費用。
第九條企業(yè)隨經(jīng)營收入繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加在計算應納稅所得額時準予扣除。
第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關閉等原因終止時，應在停止經(jīng)營之日起60日內向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
第十一條企業(yè)所得稅實行按年計算，分月預繳，年終匯算清繳，多退少補的征納辦法。
第十二條納稅人在納稅年度內，無論是盈利或虧損，均應按規(guī)定的期限辦理納稅申報。
第十三條納稅人應當在月份終了后15日內向其機構所在地主管稅務機關報送會計報表和企業(yè)所得稅申報表及主管稅務機關要求報送的其它資料。
第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進行彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。納稅人的稅前彌補虧損應在申報期內向主管稅務機關備案后，可自行彌補。
第十五條納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對外投資損失等必須按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國家稅務總局令第13號）的規(guī)定報經(jīng)主管稅務機關審核批準后，方可準予稅前扣除。
第十六條納稅人違反本辦法有關規(guī)定，主管稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》及其它有關法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。
第十七條本辦法未盡事宜，按有關稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
第十八條此前與本辦法不一致的，以本辦法為準。
【關鍵詞】企業(yè)所得稅;當前現(xiàn)狀;解決對策
1基層企業(yè)所得稅征管的當前現(xiàn)狀
1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。
1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標準不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應納稅所得額。稅前列支費用規(guī)定不具體,扣除標準不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機構管理費、彌補虧損、企業(yè)技術開發(fā)費以及預繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務準則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導致申報質量不高,從而增加了稅務機關執(zhí)行政策的難度。
1.3納稅人納稅意識淡薄,財務核算和納稅申報失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務核算體系不完備、財務制度不健全、賬面信息真實度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。
1.4管理人員認識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機關對企業(yè)所得稅征管仍存在認識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉稅征管一樣實施一系列有效的科學化、專業(yè)化、精細化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務,部分一線管理人員業(yè)務技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2解決現(xiàn)狀的對策
2.1合理設置機構,提升管理人員的業(yè)務素質。
目前,縣(區(qū))級國稅機關未設所得稅管理專職機構和一線專職管理人員,多為兼職且素質參差不齊,加之深入企業(yè)調研不夠,對納稅人的很多納稅調整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進行納稅調整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結合現(xiàn)狀,筆者認為提升稅務人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學習培訓的重點放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。學習培訓的方法可以自學為主、集中輔導、學以致用、學用相長,或實行傳統(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進行現(xiàn)場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機開展崗位練兵活動。采取激勵機制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進行崗位輪換或待崗學習等。
2.2實征管基礎,積極探索改進征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實際出發(fā),夯實征管基礎:
一是運用各類臺賬促進基礎工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強化日常管理,及時掌握稅源情況。
二是加強已取消、下放管理權限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務管理水平和會計核算狀況對納稅人進行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。
五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進行賬務調整。
2.3加強部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。
2.4利用社會中介服務,幫助提高企業(yè)所得稅申報質量。會計師、稅務師事務所等社會中介機構專業(yè)性較強,發(fā)揮中介機構建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務核算、提高企業(yè)所得稅申報準確性以及緩解目前稅務機關管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻
[1]相關法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《稅務登記管理辦法》、《關于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準則》、財務通則》、《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》(財稅[2006]1號)、《關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).
新法出臺之后，國務院財稅部門先后出臺了很多政策來逐步完善企業(yè)所得稅的法律體系。在匯總納稅方面的稅收政策主要有《關于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）、《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2008]747號）、《關于印發(fā)（企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法）的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）、《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）。
新企業(yè)所得稅的法律體系無論在稅收政策層面上，還是在稅收管理規(guī)定上，都有不少新的變化。筆者在學習新法的過程中，從企業(yè)集團的角度總結新稅法的一些變化導致對企業(yè)集團的影響。
引入法人所得稅的概念
按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅以法人作為納稅人，企業(yè)設立的不具有法人資格的分支機構應當在總機構匯總納稅，這時企業(yè)分支機構的企業(yè)所得稅就不是在分支機構所在地繳納。法人所得稅制的實施，判定企業(yè)所得稅納稅人的標準，由原來的“獨立核算企業(yè)”變成現(xiàn)在的“法人企業(yè)”。這一標準的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。原來在各地就地預繳企業(yè)所得稅并在年底匯算清繳的分支機構，如今都必須按照新的稅收分配辦法全部匯總到總部申報納稅，分支機構不再進行匯算清繳。
二、獨立核算過渡至統(tǒng)一核算
新法確定了由法人統(tǒng)一核算應納稅所得額的原則，與原企業(yè)所得稅相關規(guī)定確定的獨立核算原則存在本質區(qū)別。新舊企業(yè)所得稅相關法規(guī)中納稅人的變化，導致企業(yè)所得稅應納稅所得額存在不同的確認方式。舊稅法以獨立核算單位為納稅人計算應納稅所得額，新稅法強調以法人作為納稅人計算應納稅所得額。如果下設多個獨立核算單位，應統(tǒng)一核算應納稅所得額。統(tǒng)一核算的實質是計算收入、成本、費用、稅金及損失時，不考慮法人內部獨立核算部門之間的經(jīng)濟往來，由法人統(tǒng)一核算對外形成的收入、成本費用等各類事項一并計算應稅所得。《企業(yè)所得稅法》帶來了企業(yè)所得稅征管變化及區(qū)域經(jīng)濟的平衡分配問題，針對法人制中存在總分機構跨地區(qū)經(jīng)營等情況，國家先后出臺《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）等多個文件，強調在法人統(tǒng)一核算的基礎上，對計算出的應納稅所得額及應納稅額在總分機構間分配入庫的規(guī)則。
需要注意的是，國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的“統(tǒng)一核算”原則是總機構統(tǒng)一計算，包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額和應納稅額，并由總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構就地分期預繳稅款。國家稅務總局《關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）進一步明確，二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構。由此可見，企業(yè)所屬分支機構，不區(qū)分是否獨立核算，統(tǒng)一由總機構計算所得稅，是為了解決區(qū)域分配問題，符合具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能條件的二級分支機構才按規(guī)定方式就地預繳稅款，二級分支機構是否獨立核算，不是就地預繳稅款的必要條件。
新法實施后集團企業(yè)的政策風險
《稅收征管法》的行政處罰條款只針對納稅人進行，由于匯總納稅企業(yè)的分支機構按照新法的規(guī)定不構成納稅人，如果分支機構出現(xiàn)不按期辦理納稅申報、逾期申報預繳稅款等稅收違規(guī)、違法行為，稅務機關對其進行處罰就缺乏相關法律依據(jù)。同時，目前政策只明確將分支機構財產(chǎn)損失的審批權限下放到分支機構所在地主管稅務機關，匯算清繳中分支機構減免稅的審批、備案等事項的管理權限卻并沒有明確。
新法實施后，企業(yè)分支機構主管稅務機關對其查補得稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，分支機構主管稅務機關只能對其隱匿收入等帳外經(jīng)營產(chǎn)生的稅款進行查補并入庫。分支機構存在的其他問題，則需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。
實行法人所得稅制后，公司總部壓力變大，總部無法確保分支機構的原始憑證是否合規(guī)、合法，無法甑別分支機構的發(fā)票是否都是真的，更無法確保一些復雜的特殊業(yè)務事項的處理是否正確。在新法實施以前，各分支機構所在地稅務機關監(jiān)督檢查。而現(xiàn)在缺少當?shù)囟悇諜C關對各分支機構納稅申報情況的監(jiān)管，包括稅務風險在內的所有財務風險全部集中向企業(yè)總部。
(二)挑戰(zhàn)性的學習目標
在對學生運動發(fā)展水平和個性特征科學測查的基礎上，教師要為學生制定富有挑戰(zhàn)性的學習目標，以適應不同層次不同類型學生的需要。差異教學既照顧差異，又要對每個學生都具有挑戰(zhàn)性，允許學生通過不同的途徑、方式、速度去學習，可以同教材、同要求、異進度，可以同教材、同進度、異要求，也可以異教材、異進度、異要求。這些做法保證了體育教學目標的設置能夠處于多數(shù)學生的最近發(fā)展區(qū)，使每個學生都能達到教學目標的保底線，在此基礎上實現(xiàn)最大限度的、富有個性的發(fā)展，有力地促進體育教育公平的實現(xiàn)。具體到每一節(jié)課，教學目標可以分為不同的類型和層次，以適應不同學生的需要，并鼓勵學生努力達到最高層次的目標。這種不同層次和類型的學習目標不能簡單地理解為量上的差別，它既可能有量的差別也可能有質的差別。
(三)開放性可選擇的學習內容
為了適應學生的不同發(fā)展需要，體育教師要為學生提供開放性的學習內容。差異教學需要改變以往單一、固定、統(tǒng)一的模式，并依據(jù)體育運動的可替代性特點，體現(xiàn)出體育課程內容的多樣性。一是體育課程內容的選擇與安排有充分的彈性；二是考慮學生的不同興趣、愛好、需求，使學生對體育課程內容有一定的選擇性。考慮到體育運動項目具有的非階梯性和學生生長發(fā)育的階段性特點，在差異教學的課堂上，體育教師要提供開放的環(huán)境，充分發(fā)揮學生的主體性，利用課堂上的生成資源使學生具有開放性可選擇的學習內容。
(四)靈活多樣的教學方法和活動
為了照顧學生差異，制定科學合理的教學目標、提供開放可選擇的學習內容之后，采用適宜的教學方法把它呈現(xiàn)傳遞給學生，對于促進學生體能和運動技能的提高、愛好專長及終身體育意識的形成、良好心理品質及團隊意識形成等體育教學目標的實現(xiàn)非常重要。鑒于學生之間的差異，教學方法的選擇也應是靈活多樣的，在一節(jié)課中往往要綜合運用多種手段和方法。在差異教學中雖然強調采用靈活多樣的教學方法，但是也強調這些方法的運用都必須要以充分發(fā)揮學生的主體性為前提，方法是為目的服務的，沒有高級和低級之分，只有適宜與否的區(qū)別。
(五)彈性的組織形式
在差異教學中，教師會采用適當?shù)慕虒W組織形式，對學生進行合理的教育安置，如教師可以根據(jù)學生的情況靈活選用集體教學、小組教學或個別教學，讓學生同質分層或異質合作。單純的同質分層可能會產(chǎn)生標簽效應，對學生發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，而單純的異質合作也有可能使一些成績較好的學生只能在合作的小組中充當“小老師”的角色，幫助其他學習較困難的同學，缺乏與同水平同學的交流與合作機會，會使他們陷于自我滿足的狀態(tài)，影響他們的進一步提高。為了避免這些情況的出現(xiàn)，在體育差異教學中，要把同質分層與異質合作結合起來。體育教師對學生的分組應是彈性的、動態(tài)的，可以根據(jù)情況靈活調整，在不同的體育活動中及時地做出相應的變化。在彈性、動態(tài)的體育分組合作中，不同學生的智能優(yōu)勢都能夠得到發(fā)揮，促進了學生的全面發(fā)展；有不同體育鍛煉需要的學生也能夠得到教師及時的關注，可以形成良好的生生互動、師生互動，學生感覺到被接納、被尊重，有成功感，這有助于學生健全人格的培養(yǎng)。
(六)多元化的體育評價
在對學生的評價中，差異教學強調評價應以促進每個學生的發(fā)展為目標。體育差異教學要強調評價方式的多樣化。在評價中，既注重形成性評價，也注重結果性評價，既注重標準參照評價，也注重本體參照評價，并將評價結果及時反饋給學生，讓學生了解健康素質發(fā)展變化，幫助學生改進鍛煉方式。
彎料因為彎而做了車轱轆，直料因為直而做了車軸，在這里彎料、直料都發(fā)揮了最大的效用，都是有用之材。在體育教學中有的學生身體基本條件適合籃球運動，且自己喜歡籃球，有的學生善于速度奔跑，如果我們用奔跑的速度標準去衡量喜愛籃球的學生，就好像用直木的標準去衡量彎木一樣，是很不公平的。因此體育教師在評價中要給予不同的學生以不同的合理評價，體現(xiàn)教育評價的公平性。從當前體育課評價的實踐來看，這種公平可從評價角度的多元化、評價標準個體化、評價方法多樣化、評價形式靈活化四個方面得以實現(xiàn)。差異教學是一個歷史的、相對的概念，它是我們永恒追求的理想。隨著體育課堂教學改革的繼續(xù)深入，差異教學在體育教育中廣泛地開展，將會最大可能地保證受教育個體得到和諧、健康地發(fā)展。并能有效地幫助廣大青少年培養(yǎng)“健康第一，終身體育”的意識。
參考文獻：
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3、龔正偉.《學校體育改革與發(fā)展論》［M］，北京體育大學出版社.
第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。
股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。
第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
第八條扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率
應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。
（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
第十條扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。
第十三條非居民企業(yè)已按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經(jīng)審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。
第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。
第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。
第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章后續(xù)管理
第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。
主管稅務機關應根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條主管稅務機關可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條稅務機關在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕70號）規(guī)定辦理。
第五章法律責任
第二十二條扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業(yè)未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。
第二十三條扣繳義務人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第六章附則
一、總機構與分支機構就地分期預繳企業(yè)所得稅的規(guī)定
《辦法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))。總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。但并不是所有跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所的居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)都需就地分期預繳企業(yè)所得稅。鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用此類核算辦法。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。包括：企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額；總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理：總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅；在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按核定系數(shù)調整至地方金庫。
二、就地分期繳稅的分支機構須符合的相關條件
《辦法》規(guī)定，分支機構須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能。二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅：三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收人、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。此外，還有一些特殊規(guī)定。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅；新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫；企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅；總機構和分支機構2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。
三、稅款預繳方式的確定
企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，分別由總機構和分支機構分月或分季就地預繳。在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構所在地主管稅務機關認可，也可按照上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50％在各分支機構間分攤預繳，50％由總機構預繳。總機構預繳部分的25％就地入庫，25％預繳入中央國庫。總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。
四、分支機構分攤預繳稅款數(shù)額的確定
分支機構需要分攤和預繳的稅款由三個因素確定。總機構應按以前年度分支機構經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，其權重為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35x(該分支機構工資總額／各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和)。以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調整。
第二條企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。
第六條納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。
第七條納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。
第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；
（二）財務報表；
（三）備案事項相關資料；
（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
（五）委托中介機構納稅申報的，應出具雙方簽訂的合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；
（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；
（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。
第十條納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。
第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
第十三條實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。
第十四條經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司在匯算清繳期內，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本辦法第八條規(guī)定的有關資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務機關審核。
第十五條納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第十六條各級稅務機關要結合當?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負責企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施。稅務機關內部各職能部門應充分協(xié)調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。
（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；
（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。
（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。
第十八條主管稅務機關應及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條主管稅務機關受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業(yè)在匯算清繳期內補齊補正。
第二十條主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：
（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。
（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。
（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。
（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。
（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數(shù)額一致。
（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。
第二十一條主管稅務機關應結合納稅人企業(yè)所得稅預繳情況及日管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。
第二十二條稅務機關應做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
（一）總機構和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報資料審核時，發(fā)現(xiàn)其分支機構或成員企業(yè)申報內容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構或成員企業(yè)所在地主管稅務機關發(fā)出有關稅務事項協(xié)查函；該分支機構或成員企業(yè)所在地主管稅務機關應在要求的時限內就協(xié)查事項進行調查核實，并將核查結果函復總機構或匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關。
（二）總機構和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關收到分支機構或成員企業(yè)所在地主管稅務機關反饋的核查結果后，應對總機構和匯繳企業(yè)申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。
第二十三條匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面總結報告逐級上報。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結報告、年度企業(yè)所得稅匯總報表報送國家稅務總局。總結報告的內容應包括：
（一）匯算清繳工作的基本情況；
（二）企業(yè)所得稅稅源結構的分布情況；
（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；
（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。
第二十五條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。
一、健全和完善稅源管理體系
（一）建設和完善征管信息系統(tǒng)。加快我市地方稅收征管工作的現(xiàn)代化和信息化，是我市地稅事業(yè)發(fā)展一項長期戰(zhàn)略目標。近年來，我局著重抓緊了稅收征管現(xiàn)代化的建設，實施了稅收管理信息化工程，推行了3.0稅收征管軟件,有力地促進了我市地方稅收征管現(xiàn)代化和信息化的進程。今年6月1日，我局順利實現(xiàn)“大集中”新一代征管信息系統(tǒng)在我市提前上線運行。新征管信息系統(tǒng)的運行，建設和完善了覆蓋全市地稅系統(tǒng)的計算機網(wǎng)絡，形成了數(shù)據(jù)準確、信息共享、即時監(jiān)控的征管資料信息庫，對全市2.97萬戶納稅人的監(jiān)控能力得到極大加強，為充分運用信息手段監(jiān)控和分析稅源發(fā)展變化提供了扎實的數(shù)據(jù)信息基礎。對此，xx市委常委、常務副市長鐘毅同志給予了充分的肯定和高度的評價，認為“大集中”的成功上線，標志著xx市地方稅收管理實現(xiàn)了從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代化、信息化管理的轉變。
（二）構建社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。生產(chǎn)經(jīng)營的多元化、收支的隱蔽化、分配的多樣化和稅源的分散化，對地稅部門征管工作是一個重大考驗。我局除了建設完善的稅源管理體系外，還充分依靠部門協(xié)作和信息支撐，構建起嚴密的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，通過社會力量將各行各業(yè)、各經(jīng)濟環(huán)節(jié)涉及的稅收監(jiān)控起來，最大限度地實現(xiàn)應收盡收。一是與工商、國稅部門建立信息互通機制，聯(lián)合下發(fā)了關于工商、稅務資料信息共享的文件，扭轉了長期以來查找工商登記業(yè)戶資料難的問題，從源頭上加強了對納稅人的管理。二是采取委托代征辦法，與交警、發(fā)展和改革、建設、國土、房管、招標辦、財政等部門建立經(jīng)濟信息平臺，從政府部門管理納稅人的其他環(huán)節(jié)進行源泉監(jiān)控。三是加強代扣代繳單位管理，明確代扣代繳責任，保證了代扣代繳稅款的征收入庫。
（三）繼續(xù)完善屬地征管。我市地稅系統(tǒng)于20xx年3月全面實施屬地征收管理，科學明確和界定了各縣（市、區(qū)）局、xx區(qū)局的征管范圍。配合實施稅收屬地征管，我局經(jīng)與市政府、市財政局、xx區(qū)財政局協(xié)調，對市區(qū)范圍的地方稅收入庫的預算級次和財政級次進行磋商，達成了按比例分成的一致意見，解決了我市實施屬地征管的瓶頸問題。屬地征管實施至今2年多，期間經(jīng)過不斷改進，特別是今年配合“大集中”工程上線，我局對屬地征管工作進行了一些適應性調整，對加強我市地方稅源的控管，保障地方稅收收入方面發(fā)揮了巨大作用。全市特別是市區(qū)的稅收秩序得到明顯改善，有效避免了低稅競爭、稅負不公和堵塞了征管漏洞。
（四）建立重點稅源監(jiān)控網(wǎng)絡。據(jù)統(tǒng)計，20xx年全市地稅納稅人中，年稅額在10萬元以上的重點稅源企業(yè)950多戶，占總戶數(shù)的3.2%左右，而入庫稅款5.6億元，占全年稅收總額的70%以上。管住了這些重點稅源大戶，主體稅收收入就有了保障。為此，今年以來，我們結合推行稅收管理員制度，大力改變以前存在的“管理疏松、責任淡化”的狀況，根據(jù)應納稅額、經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)性質等多個標準建立重點稅種、重點行業(yè)、中小企業(yè)、個體工商戶、集貿市場等分類管理機制，按照抓大穩(wěn)小的原則，把稅收管理的重點和人力轉移到重點稅源戶的管理上來，對重點稅源戶做到“管戶到人，到戶管理，管事到位”，并從三個方面予以加強：一是分行業(yè)建立重點稅源納稅戶管理檔案；二建立重點稅源企業(yè)的報告、審核、分析制度，實行“管戶到人”；三是堅持稅企聯(lián)系制度，包括專職管理人員到戶實地調查核實納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況及申報納稅等涉稅事項和進行必要的稅務檢查。我局特別加強了東平核電站、陽茂高速公路等重大項目建設工程的稅收管理，管住收入“大頭”。20xx年重點項目建設工程稅收同比增長了10.7％。
二、建立嚴密有效的征收管理體系
（一）深入開展經(jīng)濟稅源普查及稅收資料調查。近幾年，市局多次大規(guī)模組織開展經(jīng)濟稅源普查和各種稅收調研活動，通過采取科學、嚴密的調查方法和手段，對全市地方稅源結構與分布狀況進行綜合分析和預測，全面摸清了稅源底子，給組織收入工作提供了決策依據(jù)，牢牢把握了組織收入工作的主動權。
（二）加強納稅人“戶籍”管理。稅務登記是稅源監(jiān)控的第一個環(huán)節(jié)，也是防止出現(xiàn)漏征漏管戶的關鍵環(huán)節(jié)。一方面，我局按照屬地征管原則和“大集中”征管信息系統(tǒng)的要求，嚴格做好稅務登記資料的錄入工作，并加強對臨時業(yè)戶的登記和發(fā)證管理工作，確保所有錄入資料準確無誤。另一方面，大力清查漏管戶，主動到工商部門采集業(yè)戶辦證資料，通過對工商登記資料與稅務登記資料的核對和比銷，檢索出已辦工商登記但未辦理稅務登記的經(jīng)營業(yè)戶。同時，加強稅務登記檢查，持續(xù)開展清查漏征漏管戶專項行動。在20xx年專項行動中，共清理市區(qū)（含郊區(qū)）已辦證的漏征漏管戶2231戶，處理違章業(yè)戶410戶，有效打擊了漏管戶的偷逃稅行為。
（三）落實新的“雙定”管理辦法。在做好大戶管理的同時，穩(wěn)步推行《廣東省地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》，切實推進個體稅收分類管理和科學定額，通過統(tǒng)一、規(guī)范核定定額標準、方法和程序，實現(xiàn)核定定額過程的“公平、公開、公正”。在此基礎上，繼續(xù)推行“簡易申報，簡并征期，儲款扣稅”征收辦法，進一步方便納稅人，簡化辦稅手續(xù)。
（四）推行所得稅評稅管理辦法。在擴大企業(yè)所得稅查賬征收面和統(tǒng)一規(guī)范全市所得稅帶征率的基礎上，我局進一步推行所得稅評稅管理辦法，并開發(fā)推廣所得稅電子評稅軟件，運用計算機技術加強中小企業(yè)的所得稅管理，堵塞了企業(yè)所得稅征管漏洞。20xx年全市企業(yè)所得稅收入1.87億元，同比增長23.8%。
（一）流轉稅管理一、z強流轉稅稅源分析。拓展目前使用的重點稅源臺帳，建立基礎數(shù)據(jù)庫，加強基礎數(shù)據(jù)管理，定期進行流轉稅收入分析，預測稅源變動趨勢，對流轉稅管理效率與質量和稅法執(zhí)行情況進行評估。
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理版權所有
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質服務。
關鍵詞：事業(yè)單位；所得稅；會計處理
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
近年來，我國經(jīng)濟體制改革的步伐加快，事業(yè)單位的業(yè)務活動不斷拓展，其收入渠道的拓展帶來了很多的稅收問題。事業(yè)單位是公益性單位，與企業(yè)有著本質的區(qū)別，由于性質不同、核算方法不同，導致事業(yè)單位的所得稅管理比一般企業(yè)要復雜很多。此外，適應于事業(yè)單位稅收的法規(guī)、政策與企業(yè)不同，特別是涉及到所得稅征管的內容，事業(yè)單位所涉及到的稅種類別更多，在實際操作中很繁瑣，而且事業(yè)單位會計人員對稅收政策了解得不夠透徹，因此事業(yè)單位的所得稅管理一直是會計人員最頭疼、最不愿解決的問題。
一、事業(yè)單位所得稅管理主要問題
（一）依照稅法進行納稅調整十分困難
永久性差異：①非法性支出，如賄賂；②發(fā)生在與經(jīng)營業(yè)務相關的符合規(guī)定條件但超過規(guī)定范圍的招待費；③向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用；④無法向稅務機關提供真實性的差旅費、招待費等；⑤超出財政部門規(guī)定的工資標準以外的工資薪金支出；⑥從關聯(lián)方取得超過注冊資本50%的額外資金利息支出；⑦因違反相關法律法規(guī)而繳納的罰款等；⑧為工人提供住房的租金收入未計入總額；⑨稅收法規(guī)規(guī)定了扣除的范圍和標準，有一部分費用會超出范圍和標準之外；⑩接收捐贈的資金或固定資產(chǎn)。
時間性差異：①納稅人按年末應收票據(jù)余額5‰計提壞賬準備的；②風險準備基金、短期投資跌價準備金等，另外還有法律規(guī)定可提取準備金以外的部分；③納稅人提取壞賬準備金，所提取的年度壞賬準備超過年末應收賬款余額5‰的部分；④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷。根據(jù)相關規(guī)定，調整企業(yè)應納稅所得額是把納稅人按年末應收票據(jù)所計提的壞賬準備作為時間性差異的。但事業(yè)單位與企業(yè)不完全一樣，事業(yè)單位與企業(yè)的差異性決定了其在納稅調整中會產(chǎn)生某些問題。例如在折舊方面上，事業(yè)單位的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，它的稅收調整與企業(yè)不一樣，所以固定資產(chǎn)折舊的納稅調整就不能按企業(yè)的方式來進行。對于一般的事業(yè)單位來講大多都沒有進行折舊管理，所以對其固定資產(chǎn)的核定工作量非常大，而國稅文件規(guī)定修購基金不得在稅前列支，所以就應該在會計核算中將固定資產(chǎn)計提折舊，這樣年末就不涉及調整了。
（二）會計人員專業(yè)素質不是很高
事業(yè)單位的會計人員大多是計劃經(jīng)濟時期轉型而來，其自身的專業(yè)素質并不高，對新準則的了解不多，也不夠重視。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅是一種特殊情況，會計人員在面對這種情況時不知所措，無從下手。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》主要是針對企業(yè)的，對事業(yè)單位并沒有單獨的明文規(guī)定。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅主要體現(xiàn)在一些文件之中，如《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等。由于事業(yè)單位會計人員專業(yè)業(yè)務能力不是很高，平時只是從事最基本的會計工作，對會計新準則不是很熟悉，對納稅調整方面的工作就顯出比較吃力。只有對新準則了如指掌，只有將事業(yè)單位企業(yè)所得稅法規(guī)條例了然于胸，才能準確的進行所得稅處理，在交納企業(yè)所得稅時能夠熟練地進行操作。
（三）應納稅所得額確定方法落后
我國現(xiàn)行的所得稅應納稅所得額確定方法采取與會計制度適當分離的方式，這也說明企業(yè)所得稅征管與財務會計制度息息相關。然而，事業(yè)單位會計制度具有一定的滯后性，《條例》主要是針對企業(yè)的，這樣就顧此失彼，無法周全地照顧到事業(yè)單位，從而出現(xiàn)事業(yè)單位財務會計制度脫節(jié)的現(xiàn)象。雖然《事業(yè)單位會計制度》實施以后，各級政府陸續(xù)出臺了一些地方法的法規(guī)，在一定程度上有所緩解，但脫節(jié)問題依然存在，其表現(xiàn)為：一是《條例》規(guī)定納稅單位必須以權責發(fā)生制為基礎，但大多事業(yè)單位仍然以收付實現(xiàn)制為基礎，這是與《條例》規(guī)定相違背的。二是按稅收政策規(guī)定，事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的收入與事業(yè)性撥款要分開核算，但大部分事業(yè)單位實行的是“收支統(tǒng)管”的方式，這樣就無法精確的體現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營的收入，不方便于企業(yè)所得稅的征收與管理。三是事業(yè)單位企業(yè)所得稅的繳納與會計處理一直存在著矛盾。
二、事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理的具體對策
（一）招聘優(yōu)秀的會計管理人員
事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅具有一定的特殊性，普通的會計人員很難勝任這項工作。為此，事業(yè)單位可聘請專業(yè)人士來幫助會計人員完成工作。先由專業(yè)人士建立一套適用于事業(yè)單位的所得稅核算方法，然后組織會計人員學習和使用，這樣就能提高所得稅管理的效率。
（二）加強培訓
建立績效考核制度，將會計人員培訓列入考核范圍之內，增強會計人員培訓中的學習積極性。要讓會計人員學習稅法、會計制度等專業(yè)知識知識，以《企業(yè)會計制度》的標準來要求事業(yè)單位的會計處理，這樣才有利于促進事業(yè)單位的稅收管理能達到企業(yè)會計準則的水準。
（三）為所得稅管理提供專門的崗位
事業(yè)單位應增設專門的工作崗位，招聘優(yōu)秀的專業(yè)人才從事這項工作。企業(yè)所得稅管理是一項復雜的系統(tǒng)工作，只有專業(yè)的會計人員進行專業(yè)化管理，使每項工作都專業(yè)化，這樣才能使事業(yè)單位的所得稅收管理更具體化。
（四）可聘請社會專業(yè)機構做此項工作
可以根據(jù)事業(yè)單位的具體性質，聘請社會上的專業(yè)機構做此項工作，比如稅務師事務所。
三、結語
事業(yè)單位是我國社會密不可分的一部分，它廣泛分布于文化、教育、衛(wèi)生等領域，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著巨大的作用。做好事業(yè)單位的所得稅管理工作，使其更好的服務于社會，促進國家的經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻：
[1]范旭東.事業(yè)單位所得稅會計探析[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2011（4）：206.
一、吃透會議精神，抓緊貫徹落實。
為迅速、準確、全面、高效落實全省稅政工作會議精神，24日上午史局長就組織稅政一、三科辦公室相關人員召開了碰頭會，集中傳達了省局會議精神，討論了具體落實辦法，并就當前稅政工作進行了安排和部署。原創(chuàng)：通過學習，全科統(tǒng)一了思想，一致認為：一要提高認識，深刻領會會議精神，充分認識加強稅政管理的重要性，提高稅政工作自信心；二要加強學習，要沉下心來學業(yè)務，對于各類業(yè)務文件要吃準、吃透，要把稅收理論和實際工作融會貫通，既要在落實稅收政策中加強理論學習，更要在理論學習中解決工作中的實際問題；三要突出重點，根據(jù)全省稅政工作會議精神，結合自身工作實際情況，找準幾個重要落腳點，在最短的時間內作出周密部署。
二、加強和改進收入分析工作，確保全年“兩稅”任務的完成。
（一）堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，分解落實“兩稅”收入計劃，大力組織收入，確保完成全年“兩稅”任務，杜絕稅種轉移、應收不收、違法亂收等現(xiàn)象。
（二）加強所得稅收入與經(jīng)濟因素彈性關系的分析工作，探索所得稅收入與經(jīng)濟增長、企業(yè)效益提高與個人收入水平之間的彈性關系，逐步提高彈性系數(shù)，促使所得稅收入與經(jīng)濟協(xié)調增長。
三、認真貫徹落實新的所得稅匯算清繳管理辦法。
按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務、提高質量”的指導思想，深化企業(yè)所得稅匯算清繳改革，進一步理順和規(guī)范納稅人和稅務機關在匯算清繳中各自的責任和工作程序，規(guī)范匯算清繳工作流程，抓緊實施《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。進一步加強年度納稅申報前的所得稅政策輔導培訓工作。加強匯算清繳的后續(xù)管理工作，重點抓好匯算清繳結束后的納稅評估、檢查工作，切實提高納稅申報和匯算清繳質量。
四、采取有效措施，繼續(xù)加強企業(yè)所得稅納稅評估工作。
配合征管部門組織好、開展好納稅評估工作，特別是全省四個試點單位之一的醴陵市地稅局，在試點的基礎上，根據(jù)總局和省局的要求，借鑒已開展這項工作的外地經(jīng)驗，結合我市實際，制定科學實用的所得稅納稅評估具體方案，建立企業(yè)所得稅指標體系，逐步在全市推廣。
五、進一步轉變管理方式，加強審批制度改革后的后續(xù)管理工作。
繼續(xù)按照總局和省局的要求，進一步落實精簡、下放審批事項的工作，研究完善取消、下放審批事項的后續(xù)管理方法，完善國產(chǎn)設備投資抵免、總機構管理費和技術開發(fā)費的稅前扣除管理辦法。規(guī)范和加強減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法執(zhí)行情況的跟蹤管理和檢查監(jiān)督。
六、按照“四一三”工作思路，切實加強個人所得稅征管。
（一）嚴格按照總局要求，充分認識個人所得稅全員全額扣繳申報工作的重大意義，貫徹落實《個人所得稅全員全額申報管理暫行辦法》，制定具體可行的計劃，有重點、有步驟地做好宣傳培訓工作，切實提高稅務干部和扣繳義務人的業(yè)務素質，穩(wěn)步推進全員全額扣繳申報工作，強化扣繳義務人全員明細申報工作，減少扣繳義務人零申報比例。
（二）進一步擴大個人收入檔案覆蓋面，及時補充調整重點納稅人群。加強對重點納稅人的信息比對和征收管理，搞好個稅扣繳軟件的應用，在運用好企業(yè)版的同時，加強稅務版的使用。
（二）在總機構所在地以外設立分支機構
根據(jù)目前我國稅收政策的規(guī)定，對增值稅、消費稅實行銷地納稅，對營業(yè)稅實行業(yè)務發(fā)生地納稅。因此，總機構無論在什么地區(qū)設立分支機構，其流轉稅基本上在經(jīng)營地交納，特殊情況除外。比如，運輸業(yè)務就是回機構所在地交納營業(yè)稅。但對企業(yè)所得稅則有所不同，根據(jù)我國的稅收管理體制，國家對在外地設立分支機構的總機構，企業(yè)所得稅是匯總納稅還是獨立納稅給予了明確規(guī)定：無論分公司還是子公司，凡是符合條件的都可以實行匯總交納企業(yè)所得稅。稅法對匯總納稅的企業(yè)稱為“成員單位”。下面為大家介紹一下合并納稅的有關管理規(guī)定。
（1）企業(yè)匯總納稅的具體范圍：
國稅發(fā)[1998]127號，《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》中規(guī)定：
匯總(合并)納稅是一個企業(yè)總機構或集團母公司(簡稱“匯繳企業(yè)”)和其分支機構或集團子公司(簡稱“成員企業(yè)”)的經(jīng)營所得，通過匯總或合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。
匯總(合并)納稅必須報經(jīng)國家稅務總局審核批準。凡經(jīng)國家稅務總局批準實行匯總納稅的成員企業(yè)，除查補的稅款外，其所在地稅務機關不再就地征收企業(yè)所得稅。未經(jīng)國家稅務總局批準，或雖經(jīng)批準實行匯總(合并)納稅但未列入?yún)R總(合并)范圍的成員企業(yè)，一律按照企業(yè)所得稅條例及有關規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。
國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：
母子公司體制的企業(yè)集團和總機構以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行(分公司)、支行及相當于支行一級的辦事處(分理處)，為就地預交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，為審核確定的成員企業(yè)，就地預交所得稅。
匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。
國稅函[2002]226號，《國家稅務總局關于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的補充通知》中規(guī)定：
企業(yè)實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅，須由國家稅務總局審核批準。除另有規(guī)定者外，企業(yè)應在申請匯總(合并)納稅年度的3月31日以前，向國家稅務總局提出匯總(合并)納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務機關；對超過申請期限、申報資料不全以及存在弄虛作假情況的，國家稅務總局將不予受理。
（2）匯總納稅的具體實施規(guī)定：
國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：
經(jīng)批準實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅(以下稱匯總納稅)的企業(yè)總機構或集團母公司(以下稱匯繳企業(yè))及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。
統(tǒng)一計算:是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。
分級管理:是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。
就地預交:是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。
集中清算:是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預交的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。
（3）企業(yè)匯總納稅就地預交規(guī)定：
國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：
成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納所得稅額的60%。
在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應納稅所得額的15%就地預交。
總機構各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以適當調整。
投資與被投資之間的納稅規(guī)定：
投資是企業(yè)成立的重要環(huán)節(jié)，由于投資方式不同，如現(xiàn)金投資、設備投資、產(chǎn)品投資、不動產(chǎn)投資、股權投資等，會產(chǎn)生不同的稅收結果。作為企業(yè)應該在投資之前對將來的投資行為所產(chǎn)生的稅收結果做出投資稅負最輕的正確選擇。不同方式的投資所產(chǎn)生的稅收結果也不同。
（1）現(xiàn)金投資
對于用現(xiàn)金投資的企業(yè)或自然人來說，在我國稅收政策上沒有提到還要交稅的問題。但是，用自己的現(xiàn)金投資是合法的，如果沒有現(xiàn)金，用借錢等其他方法投資，就要慎重了。
【案例分析】借錢投資的稅收分析
廣州某公司要成立，在辦理營業(yè)執(zhí)照時，出于對將來公司形象的考慮，老板對公司的名稱有嚴格要求：“我們公司名稱必須以‘廣東省’開頭，不能用‘廣州’。這樣對公司的經(jīng)營會帶來好的影響。”但是，以省命名的營業(yè)執(zhí)照，廣東省工商局有具體的要求：注冊資金必須達到1000萬元。
老板手里只有500萬元，資金不足怎樣驗資辦理執(zhí)照？老板從朋友處借了500萬元，湊齊了1000萬元，驗資后辦理了營業(yè)執(zhí)照。三天后，老板又從公司借出500萬元，歸還了朋友。在公司賬上出現(xiàn)“其他應收款――老板500萬元”。這種做法會產(chǎn)生什么問題呢？
從公司法的規(guī)定看，這屬于“抽套資金”行為，但稅法對此行為的規(guī)定這位老總并不知曉 “糊里糊涂”地偷了稅。為什么呢？
財稅[2003]158號，財政部 國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》 中關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題規(guī)定：
納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
這個例子很有典型性，有些企業(yè)經(jīng)營者主觀上并不想偷稅，但他所做事情的結果已經(jīng)產(chǎn)生了稅，不交稅就是偷稅。因此，企業(yè)經(jīng)營者在決策中不能不考慮稅，否則將使企業(yè)背負巨大的稅收風險和稅收負擔，并有可能因此帶來巨大經(jīng)濟損失。
（2）產(chǎn)品投資
對于公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，根據(jù)稅收政策的規(guī)定應視同銷售，計算銷項稅，交納增值稅。
財法字[1993]第38號，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應視同銷售。
（3）設備投資
①進口設備投資的有關規(guī)定
國稅發(fā)[1997]37號文件規(guī)定，《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規(guī)定：
（外商投資企業(yè)在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和增值稅）對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿易外商提供的不作價進口設備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
②自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)設備）
對于用自己使用過的舊設備，經(jīng)過評估后對外投資的，按照稅法的規(guī)定也應視同銷售，應按銷售舊固定資產(chǎn)的政策執(zhí)行。符合三個條件（三個條件為：1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物；3、銷售價格不超過其原值的貨物）的不交稅，超過原值的按4%減半征收。
財稅［1994］026號，《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中規(guī)定：
（1）納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
（2）納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅：售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
注意！此政策出臺有誤。北京、上海等地的國家稅務局對此政策進行了更正。
如根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》[財稅[2002]29號（勘誤文件）]，現(xiàn)對我局滬國稅流[2002]33號補充通知如下，請一并遵照執(zhí)行：
（一）納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)是屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇以及不同時具備三個條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。
（二）對銷售除上述應稅固定資產(chǎn)以外的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，仍執(zhí)行原來暫免征收增值稅的規(guī)定。
（三）財稅[2002]29號文以本次附發(fā)文件為準。
（4）不動產(chǎn)及土地使用權投資
不動產(chǎn)與土地使用權由于屬于營業(yè)稅的范圍，因此，不做視同銷售處理。但是否應交納營業(yè)稅呢？
財稅[2002]191號文件（2003年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：
以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。
（5）股權投資
稅發(fā)[2000]118號，《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：
投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補交企業(yè)所得稅。
如果被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策的，投資企業(yè)不補交企業(yè)所得稅。
凡是被投資企業(yè)年終做利潤分配處理時（包括以盈余公積和未分配利潤轉贈資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認投資收益的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)發(fā)生虧損，其虧損部分應在被投資企業(yè)以后年度利潤進行彌補，不得在投資企業(yè)稅前扣除。
投資企業(yè)股權投資轉讓、收回時，如果收入額超過投資成本的，應合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。
企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資，應將投資時的非貨幣資產(chǎn)分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并計算其資產(chǎn)轉讓所得和損失。
財稅字[1994]009號文件規(guī)定：《關于聯(lián)營企業(yè)征稅問題》中規(guī)定：
①對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。
②聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。
國稅發(fā)[1994]229號，《關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題》中規(guī)定：
財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》［（94）財稅字第009號］中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。
【案例分析】怎樣到稅收優(yōu)惠地區(qū)投資？
張某與李某雙方各自投資500萬元人民幣，在北京投資成立一電子有限公司，注冊資本1000萬元人民幣，專業(yè)生產(chǎn)通訊設備。2003年根據(jù)業(yè)務的需要，公司決定開拓廣東市場。經(jīng)過公司的考察，公司決定在深圳由北京公司投資400萬元人民幣成立深圳子公司。子公司負責銷售北京母公司的產(chǎn)品（北京所得稅稅率為33%，深圳所得稅稅率為15%）。
深圳子公司當年實現(xiàn)利潤600萬元，由于子公司為獨立納稅，所以，子公司應按深圳15%交納企業(yè)所得稅90萬元，稅后利潤510萬元。由于深圳子公司屬北京投資的全資子公司，子公司產(chǎn)生的稅后利潤應分回到北京母公司。
稅發(fā)[2000]118號，《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：
投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補交企業(yè)所得稅。
根據(jù)本案例，由于北京所在地所得稅稅率為33%，所以，深圳公司分回的部分應針對33%與15%之間的差額補交企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅后，再由個人分配，還要交納20%的個人所得稅。這一路計算下來，所謂的“優(yōu)惠”也就談不上了。
