時(shí)間：2023-04-10 11:04:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃
眾所周知，稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式，它是國家財(cái)政收入的主要來源，其本質(zhì)是一種國家居于主導(dǎo)地位的分配關(guān)系。因此作為納稅人的企業(yè)必須要意識(shí)到稅收的無償性、強(qiáng)制性和固定性特征，只有這樣，才能真正走上規(guī)范經(jīng)營、發(fā)展壯大之路。然而在社會(huì)實(shí)踐中，不少中小企業(yè)雖然能抓住資金、成本、利潤等財(cái)務(wù)管理三要素對(duì)企業(yè)日常運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，并能及時(shí)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但卻總被困擾于“偷稅漏稅”的怪圈中，為了蠅頭小利斷送了企業(yè)的大好前程。鑒于此，分析此種現(xiàn)象存在之根源，探究加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理之途徑，就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義了。
一、中小企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題
輿論界和企業(yè)界關(guān)于我國中小企業(yè)成敗流行“三年周期”的說法，指大多數(shù)中小企業(yè)的鼎盛時(shí)期大約只持續(xù)3年時(shí)間，“一年發(fā)家，兩年發(fā)財(cái)，三年關(guān)門”。而與此形成鮮明對(duì)比的是，美國企業(yè)的平均壽命則長達(dá)40年。究其原因，我國中小企業(yè)“短命”有諸如面臨多種法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外在原因，也有缺乏核心競爭力、自身素質(zhì)不高、管理粗放等內(nèi)在原因，但還有一個(gè)至關(guān)重要的因素―“稅”，都是偷稅惹的禍，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處以后，企業(yè)垮掉的、注銷的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷稅已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，“不查則已，一查就死”，是目前相當(dāng)多的中小企業(yè)所面臨的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。
1.中小企業(yè)涉稅活動(dòng)缺乏稅務(wù)管理
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源何在？究其原因，是源自企業(yè)納稅存在觀念上的重大誤區(qū)―稅是財(cái)務(wù)的事兒。實(shí)務(wù)中大家都習(xí)慣把稅放到財(cái)務(wù)這個(gè)事后環(huán)節(jié)去解決，認(rèn)為繳稅多少全憑企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平的高低，而在最初的決策、合同的簽訂、業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程都不考慮稅，整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)缺乏稅務(wù)管理，等到業(yè)務(wù)已經(jīng)全部完成了，才要求財(cái)務(wù)核算時(shí)琢磨怎么少繳稅，這種事后籌謀的做法不是偷稅是什么。
稅到底是怎么產(chǎn)生的？是財(cái)務(wù)部門“制造”出來的嗎？決不是。稅是由企業(yè)的經(jīng)營行為所導(dǎo)致的，若企業(yè)從事產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，就一定會(huì)產(chǎn)生增值稅；若企業(yè)從事餐飲、租賃、運(yùn)輸?shù)确?wù)活動(dòng)，就一定會(huì)產(chǎn)生營業(yè)稅。所以企業(yè)不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生了不同的稅，而財(cái)務(wù)部門僅僅是負(fù)責(zé)事后的核算和稅款繳納。因此稅的問題并不是一個(gè)單純的財(cái)務(wù)問題，要解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不能僅僅指望財(cái)務(wù)部門的努力，而應(yīng)著眼于對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)未雨綢繆的全盤規(guī)劃。
2.中小企業(yè)納稅實(shí)務(wù)缺乏稅務(wù)監(jiān)管
中小企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)管理包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理等諸多內(nèi)容。這是財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)之一。但是財(cái)務(wù)繳稅還需要監(jiān)管嗎？實(shí)際上，不同的企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平、責(zé)任心參差不齊，對(duì)國家財(cái)稅政策的理解存在偏差，導(dǎo)致繳稅過程中的隨意性很大，可能會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失，例如，不了解國家制定的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，致使企業(yè)錯(cuò)失稅收優(yōu)惠等。
可見，由于中小企業(yè)各種涉稅活動(dòng)缺乏稅務(wù)管理，納稅實(shí)務(wù)又缺乏稅務(wù)監(jiān)管，導(dǎo)致稅收在企業(yè)中幾乎處于失控狀態(tài)，必然形成巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，直至壓垮企業(yè)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理的重要性
要解決上述問題，就必須走出中小企業(yè)納稅觀念上的重大誤區(qū)，樹立正確的稅收觀念，了解企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。
1.加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于中小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種，一種是由于違反了稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)生逃避繳納稅款的行為，從而面臨的補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一種是因企業(yè)經(jīng)營行為未經(jīng)過事前的合理籌劃，或適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)稅務(wù)管理，將其滲透入企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)中，諸如合同的簽訂、貨款的結(jié)算、貨物的發(fā)出以及發(fā)票的開具等，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)遵從度
加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理的過程，就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，就是設(shè)計(jì)并明確業(yè)務(wù)流程的過程，就是按照國家相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有關(guān)規(guī)定規(guī)范和完整做好會(huì)計(jì)核算和稅款繳納的過程。中小企業(yè)在充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后果的基礎(chǔ)上，可以提高納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，從而提高本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)遵從度。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理的舉措
1.加強(qiáng)中小企業(yè)涉稅活動(dòng)的稅務(wù)管理
中小企業(yè)的涉稅活動(dòng)包羅萬象，主要應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)日常經(jīng)營、投資、營銷、籌資、技術(shù)開發(fā)、商務(wù)合同、稅務(wù)會(huì)計(jì)、薪酬福利等的稅務(wù)管理。研究國家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中用好、用足，將稅務(wù)管理手段滲透入企業(yè)的經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)流程，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，建立完善的稅務(wù)管理體系。
2.加強(qiáng)中小企業(yè)納稅實(shí)務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管
即要監(jiān)管財(cái)務(wù)繳稅，對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。可在財(cái)務(wù)部之外單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部，配備專業(yè)管理人員。
綜上所述，廣大中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，學(xué)會(huì)用稅收的手段去經(jīng)營企業(yè)、管理企業(yè)，真正做到經(jīng)營上的合法、稅務(wù)上的規(guī)范，走上一條可持續(xù)發(fā)展的康莊大道。
參考文獻(xiàn)：
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1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全
一般而言，中小企業(yè)都是由個(gè)人或者是數(shù)人合伙進(jìn)行投資，管理費(fèi)用一般較低，而投資人也都是具有大量從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)驗(yàn)，并且有一定的銷售渠道，利潤率較高。為了少繳稅款，很多中小企業(yè)都會(huì)想方設(shè)法在會(huì)計(jì)核算上做文章，一些中小企業(yè)的賬簿記錄不全，一些中小企業(yè)雖設(shè)有賬簿，但實(shí)際的各種收人憑i、費(fèi)用憑i等資料都?xì)埲辈蝗€有一些企業(yè)甚至設(shè)置賬外賬。這樣混亂的會(huì)計(jì)核算制度下，中小企業(yè)的稅務(wù)管理就缺少了納稅的基礎(chǔ)資料。
2.中小企業(yè)管理者依法納稅意識(shí)淡薄
納稅意識(shí)反映了納稅人對(duì)履行納稅義務(wù)的觀念與態(tài)度。一般地，它主要表現(xiàn)在人們對(duì)稅收的認(rèn)知程度與重視程度上。可以說，一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的漏洞與隱患都能夠從領(lǐng)導(dǎo)那里找到根源，稅收管理也是這樣。很多中小企業(yè)的管理者由于自身知識(shí)水平的局限，不能夠正視自己的納稅義務(wù)，納稅意識(shí)非常淡薄，因而會(huì)想盡辦法偷稅漏稅，很多人甚至認(rèn)為稅務(wù)不是法律規(guī)定而是人情交易。在企業(yè)出現(xiàn)稅賦與效益沖突時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)盲目避稅。
3.管理者認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的事
稅收同會(huì)計(jì)之間有著天然的聯(lián)系，會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的一個(gè)體現(xiàn)就是稅收;稅收也只有通過會(huì)計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)納稅額得以實(shí)現(xiàn)。可以說，稅收涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因而說稅收不僅是會(huì)計(jì)人員的事，更是所有員工的事。一些中小企業(yè)管理者認(rèn)為稅收規(guī)范是財(cái)務(wù)部門的事，是財(cái)務(wù)核算上的要求，對(duì)業(yè)務(wù)人員等只片面重視業(yè)績和業(yè)務(wù)拓展，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)人員的稅收觀念也很淡薄，并且往往在二者發(fā)生矛盾沖突時(shí)，經(jīng)常偏向于業(yè)務(wù)人員‘，〕。其實(shí)，稅收是在業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的，而不是在核算的過程中。如果在業(yè)務(wù)的決策與經(jīng)營過程中就產(chǎn)生了無法彌補(bǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算就算強(qiáng)行彌補(bǔ)，也只能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國中小企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施
1.健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)會(huì)計(jì)核算的一些制度與財(cái)經(jīng)法律等的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理的實(shí)際特點(diǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)側(cè)。中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照既定規(guī)則確立規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿，并進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，運(yùn)用合適的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而編制出客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為企業(yè)的稅務(wù)管理工作做好基礎(chǔ)鋪墊。
2.加強(qiáng)企業(yè)管理者的稅收意識(shí)
企業(yè)管理者必須首先認(rèn)識(shí)至日企業(yè)稅賦是企業(yè)作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，是依據(jù)國家稅法與企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)而確定的，并不是做假賬和托關(guān)系就能解決的。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)并且加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與稅務(wù)管理意識(shí)，并以此帶動(dòng)廣大員工加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，從而有利于企業(yè)做好稅務(wù)管理工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立專門的稅務(wù)管理部門
中小企業(yè)的稅務(wù)管理水平低，對(duì)稅務(wù)管理的重視程度不夠，最主要的就是其管理工作是由財(cái)務(wù)部門來代為執(zhí)行。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收體系越來越復(fù)雜，稅收征管力度也日益嚴(yán)格，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的部門來管理企業(yè)的稅務(wù)問題，不但要做好企業(yè)的稅款計(jì)算、申報(bào)與繳納，還要研究國家宏觀調(diào)控的動(dòng)向以及各項(xiàng)稅收政策，把握好國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而減少企業(yè)的不必要損失。
4.加強(qiáng)企業(yè)日常稅務(wù)管理工作
日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。小企業(yè)的稅務(wù)管理第一步就是要做好日常稅務(wù)管理工作，主要包括辦理稅務(wù)登記、正確計(jì)算稅款、按期申報(bào)納稅并交納足額稅款等。這樣在一定程度上就可以使企業(yè)的一些涉稅行為更加合法規(guī)范，減少企業(yè)的不必要支出和不利影響。
5.適當(dāng)進(jìn)行節(jié)稅管理
企業(yè)稅務(wù)管理工作的中心就是企業(yè)的節(jié)稅管理。它是在日常納稅管理的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)稅金成本增加企業(yè)收益為目的而進(jìn)行的專項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)。通常可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行有效管理:第一，充分利用優(yōu)惠政策，比如在中小企業(yè)分布較多的物流行業(yè)，為鼓勵(lì)其發(fā)展，國家在2005年12月下發(fā)了一系列通知，針對(duì)物流企業(yè)的運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行按差額計(jì)征營業(yè)稅。某物流企業(yè)在一項(xiàng)倉儲(chǔ)服務(wù)的營業(yè)額為50萬元，假設(shè)外包的倉儲(chǔ)費(fèi)為40萬元，那么新的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)就由原來的50萬元降低到現(xiàn)在的10萬元，即稅額由2.5萬元變?yōu)樽?萬元，顯然這對(duì)物流企業(yè)重復(fù)納稅的改善有著非常重大的意義嘆第二，針對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，區(qū)別納稅。比如，當(dāng)前從事交通運(yùn)輸、建筑安裝、文化體育業(yè)以及郵電通信等行業(yè)的營業(yè)稅率為3%，而其他行業(yè)則一般為5%，因而在針對(duì)不同業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行區(qū)別核算，避免把此類業(yè)務(wù)按照5%的稅率進(jìn)行稅務(wù)繳納。第三，一些新開辦的中小企業(yè)可以把稅賦較低的地區(qū)作為注冊(cè)地，這樣能夠較好的進(jìn)行避稅。比如，針對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，而我國的中部六省普遍實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅，它允許固定資產(chǎn)取得時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此中小企業(yè)可以考慮在中部六省進(jìn)行注冊(cè)。
6.做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范
摘要隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。因此，企業(yè)的成本核算方法也要不斷地改進(jìn)，才能適應(yīng)變化，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而現(xiàn)實(shí)情況中，中小企業(yè)的成本核算方面存在著核算方法選擇不當(dāng)、成本管理不到位等問題，根據(jù)這種情況，本文對(duì)我國中小企業(yè)的成本核算問題進(jìn)行了深入研究，提出了有效的成本核算的方法。
關(guān)鍵詞中小企業(yè)成本核算問題研究
隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，成本核算的規(guī)范、科學(xué)管理可以為企業(yè)管理決策者提供重要的信息，保證企業(yè)決策方向的正確性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以，進(jìn)行有效的成本核算管理成為企業(yè)不得不重視的一個(gè)問題，只有對(duì)不同的成本核算方法進(jìn)行全方位研究分析，選擇適合自身企業(yè)發(fā)展所需要的成本核算方法，才能保證企業(yè)的長久發(fā)展。
一、我國中小企業(yè)成本核算問題
1.中小企業(yè)缺乏成本核算更新改進(jìn)的觀念。中小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員一般財(cái)務(wù)核算知識(shí)不全面、也不精通，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的主要是會(huì)計(jì)人員，同時(shí)，企業(yè)的采取管理機(jī)構(gòu)設(shè)置也很簡單，人數(shù)少，甚至出現(xiàn)一個(gè)人可以在企業(yè)中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些中小企業(yè)的成本核算工作都是由臨時(shí)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)的，素質(zhì)不高，不專業(yè)，導(dǎo)致在對(duì)成本核算的時(shí)候存在著很多記錄不規(guī)范的隱患、對(duì)企業(yè)的原始成本資料沒有認(rèn)真核對(duì)、在成本核算工作中出現(xiàn)了很多虛假信息的現(xiàn)象[1]。
2.中小企業(yè)沒有選擇適合自身企業(yè)發(fā)展的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，由于發(fā)展程度不高，在選擇成本核算方法的時(shí)候更應(yīng)該注意選擇和企業(yè)實(shí)際情況契合度較高的方法，否則就會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的資金和資源。成本核算作為企業(yè)管理的重要組成部分，原本應(yīng)該引起重視，但是中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中卻沒有注意到這一點(diǎn)[2]。
3.中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)財(cái)務(wù)賬目的設(shè)置和企業(yè)實(shí)際成本的情況不符，沒有根據(jù)企業(yè)是實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，造成了國家的稅務(wù)部門在進(jìn)行檢查時(shí)候不能知曉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)成本核算管理的途徑
1.提高中小企業(yè)對(duì)企業(yè)成本核算的重視，制定完善的財(cái)務(wù)成本核算制度，優(yōu)化重組企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理部門，對(duì)核算成本員工進(jìn)行合理配置，促進(jìn)企業(yè)成本核算的流程化、規(guī)范化、科學(xué)化。制定企業(yè)成本核算所要達(dá)到的目標(biāo)，以最低的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和可持續(xù)發(fā)展[3]。
2.中小企業(yè)應(yīng)該明確企業(yè)成本核算的具體對(duì)象，選擇適合自身經(jīng)營發(fā)展的成本核算方法。把企業(yè)進(jìn)行成本核算的對(duì)象，根據(jù)不同的類別進(jìn)行細(xì)分，采取合適的、科學(xué)的、有效成本核算方法進(jìn)行核算。解決在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該計(jì)算什么成本、費(fèi)用多少的問題。現(xiàn)階段，很多中小企業(yè)為了追逐企業(yè)利潤的最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品對(duì)每種產(chǎn)品又進(jìn)行細(xì)分多種規(guī)格，但是在對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí)卻按照統(tǒng)一的計(jì)算對(duì)象來進(jìn)行核算，使企業(yè)成本表現(xiàn)出過高或者過低的情況，和真實(shí)情況不一樣，正確的做法是對(duì)每種產(chǎn)品區(qū)分開來，進(jìn)行不同的成本計(jì)算。基本的成本計(jì)算方法有：品種法、分步法等幾種方法。在中小企業(yè)的成本核算中，為了提高成本核算的工作效率，一般是幾種方法混合使用，先把產(chǎn)品劃分成若干類別，分別計(jì)算各類產(chǎn)品的成本，然后在各個(gè)類別產(chǎn)品內(nèi)部采用一定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出各個(gè)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。只要這樣才能保證成本核算的準(zhǔn)確性，不斷提高中小企業(yè)進(jìn)行成本核算的水平。
3.對(duì)于不按照法律規(guī)范來進(jìn)行成本核算的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格的賬務(wù)查詢，責(zé)令其整改，督促其進(jìn)行記賬的方法。中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，應(yīng)該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據(jù)中小企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況和提供的資料，按照規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬流程，對(duì)他們的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行科學(xué)記賬，提高成本核算的科學(xué)性、使中小企業(yè)的成本核算管理走向正規(guī)化、規(guī)范化道路。
4.提高中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)。從理論上講，成本核算不單單是企業(yè)成本的計(jì)算，它屬于企業(yè)管理的重要組成部分。不是簡單的進(jìn)行減少支出、控制成本；從會(huì)計(jì)知識(shí)上來講，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，會(huì)計(jì)的新理念、新方法越來越多，知識(shí)更新?lián)Q代的速度越來越快，因此，中小企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作人員的培訓(xùn)。
5.國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)保障措施，督促中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的成本核算，幫助其提高進(jìn)行成本核算水平。組織中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員定期參加培訓(xùn)。針對(duì)現(xiàn)階段中小企業(yè)人員素質(zhì)高低不齊的現(xiàn)狀，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對(duì)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)計(jì)算技術(shù)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行細(xì)心指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況，幫助他們理清成本核算的各個(gè)要素，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目，讓財(cái)務(wù)賬目的設(shè)置行業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相符。對(duì)中小企業(yè)提交的財(cái)務(wù)賬目資料，進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于財(cái)務(wù)賬目中不符合稅法規(guī)定的，提出整改建議，編制調(diào)賬目標(biāo)，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)改正，如不改正，按照國家法律給予一定的處罰。對(duì)于那些沒有能力完成成本核算的中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)令其聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所或者記賬公司進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的管理。會(huì)計(jì)事務(wù)所和記賬公司在按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度協(xié)助中小企業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)賬目時(shí)，也提高了中小企業(yè)自身進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的能力。
三、結(jié)語
綜上所述，如果要徹底解決中小企業(yè)現(xiàn)階段的成本核算問題，需要中小企業(yè)自身努力和國家稅務(wù)部門的大力支持，在內(nèi)部和外部的共同努力下，有效提高中小企業(yè)的成本核算水平。
參考文獻(xiàn)
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西方發(fā)達(dá)國家的納稅人對(duì)于稅務(wù)籌劃非常的熟悉，而在我國，稅務(wù)籌劃尚處在初始階段，目前中國對(duì)于稅務(wù)籌劃還沒有統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（2）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時(shí)，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無差別點(diǎn)。
3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。
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（2）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
（3）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來抵消利潤。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
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3舟.現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004
關(guān)鍵詞中小企業(yè)稅務(wù)籌劃籌略方法
稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對(duì)稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動(dòng)。本文側(cè)重對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)將日益減少，為此違法行為而付出的代價(jià)也會(huì)越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化而進(jìn)行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達(dá)國家有一定的差距。同時(shí)，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。
（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項(xiàng)管理活動(dòng)不規(guī)范。企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
（3）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)。由于管理不嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。
2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務(wù)籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于23.53%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于23.53%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計(jì)算出其他稅率下稅負(fù)無差別點(diǎn)。
3.2成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
（1）對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行。對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。因?yàn)橹行∑髽I(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因?yàn)檫@些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負(fù)。
（3）要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)要充分利用國家優(yōu)惠政策。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需攤列的費(fèi)用，達(dá)到遞延納稅時(shí)間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費(fèi)用。
3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃
（1）利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損。中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)來抵消利潤。但在做此決定時(shí)，一定要綜合衡量不捐贈(zèng)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)和捐贈(zèng)時(shí)的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會(huì)得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
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3舟.現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004
1中小企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)狀況
筆者通過對(duì)各地多家中小企業(yè)走訪及實(shí)踐，通過多方調(diào)研、總結(jié)，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的問題主要存在以下幾個(gè)方面。
1.1力不從心
中小企業(yè)資金有限，規(guī)模相對(duì)較小，同時(shí)也不能以高的工資待遇吸引到高級(jí)會(huì)計(jì)人才，不能以高成本引進(jìn)先進(jìn)會(huì)計(jì)模式，多數(shù)企業(yè)仍停留在家族企業(yè)、手工做賬或記賬的初級(jí)層面上。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱使得許多中小企業(yè)在會(huì)計(jì)改革中力不從心。
1.2結(jié)構(gòu)混亂
中小企業(yè)家族式管理現(xiàn)象普遍，認(rèn)為會(huì)計(jì)就只是管錢數(shù)錢的工作，不肯輕易放權(quán)，任人唯親的現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至一人多崗、一崗多人。都使得會(huì)計(jì)制度紊亂，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可信度，可能誤導(dǎo)決策，影響企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，大多數(shù)中小企業(yè)的所有者就是直接經(jīng)營者，垂直式管理方式使得管理者可能對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)過多，但介于管理者本身知識(shí)水平的局限性，有違實(shí)際會(huì)計(jì)工作的客觀要求。部分管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的忽視或不當(dāng)干預(yù)，是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度混亂的又一重要原因。最后，中小企業(yè)不能嚴(yán)格遵循國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不足，難以細(xì)致分工等問題突出。同時(shí)結(jié)構(gòu)的不完善，程序的銜接不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雖然不龐大但執(zhí)行效率卻不高。結(jié)構(gòu)的混亂為中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度帶來很多發(fā)展隱患。
1.3會(huì)計(jì)真實(shí)性、可靠性不足
對(duì)于收入微薄的中小企業(yè)來說，稅收支出占企業(yè)支出的很大部分，對(duì)超額利潤的追求極大地促使了逃稅漏稅賬目的生成，嚴(yán)重威脅到會(huì)計(jì)的真實(shí)性、可靠性。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套賬，偽造原始憑證，人為增加成本費(fèi)用，不開或少開發(fā)票。同時(shí)，國家不能真實(shí)準(zhǔn)確地把握中小企業(yè)的經(jīng)營狀況和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，難以根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況給予合理的宏觀調(diào)控或扶持。
1.4外部助力不足
由于中小企業(yè)的偷稅漏稅、賬目造假等原因，國家的宏觀調(diào)控力度可能達(dá)不到真實(shí)需要的水平，同時(shí)，中小企業(yè)利潤率低，銀行或信貸等機(jī)構(gòu)很少會(huì)把貸款的著重點(diǎn)放到它們身上。中小企業(yè)大多不對(duì)外集資，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也主要是用來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人的監(jiān)督，中小企業(yè)規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)大，主要的債權(quán)人來自于所有者的社會(huì)人脈，親朋好友、企業(yè)員工等對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際會(huì)計(jì)賬目要求不高的群體，即使是金融機(jī)構(gòu)貸款也大多來自于抵押不動(dòng)產(chǎn)或依靠擔(dān)保，這些都對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度不十分強(qiáng)烈。這都體現(xiàn)出了發(fā)展過程中外部助力不足的特點(diǎn)。
2造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的原因
會(huì)計(jì)不僅僅是管錢數(shù)錢的工作，而是一個(gè)綜合管理的工作，組織財(cái)產(chǎn)分配，組織執(zhí)行，同時(shí)歸納總結(jié)，匯集各方有利因素，綜合企業(yè)自身實(shí)際情況，在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上做出最有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)執(zhí)行計(jì)劃。是一個(gè)涉及內(nèi)部、外部，國家、企業(yè)、個(gè)人等多方面因素的綜合管理工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作也要接受各方監(jiān)督、接受時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)。因此，造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的原因是多方面的。本文主要針對(duì)以下幾點(diǎn)做以分析。
2.1外部因素
第一，我國處于社會(huì)主義發(fā)展初級(jí)階段，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)不完善，國家政策對(duì)中小企業(yè)的扶植力度不夠，很少有針對(duì)性很強(qiáng)的關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度法規(guī)的政策或意見，大部分是適用于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)政策或制度，中小企業(yè)生拉硬套地去迎合反而造成無形壓力；第二，缺乏堅(jiān)強(qiáng)的外部監(jiān)督力量，本身制度缺陷已使中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在很多安全隱患，外部的監(jiān)督力量又相對(duì)不足，更使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)漏洞百出。
2.2內(nèi)部因素
主要包括會(huì)計(jì)人員設(shè)置、會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身因素、內(nèi)部監(jiān)督和經(jīng)費(fèi)不足等多方面的問題。
第一，中小企業(yè)所有者放在會(huì)計(jì)方面的精力相對(duì)不足，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者不放心放權(quán)，往往自己兼任出納甚至?xí)?jì)，賬目混亂又不能及時(shí)革新會(huì)計(jì)系統(tǒng)，很多仍停留在手工做賬的基礎(chǔ)階段，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性、完整性和溯源性等方面把握不準(zhǔn)。
第二，中小企業(yè)唯親重用的特點(diǎn)明顯，會(huì)計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)達(dá)不到國家統(tǒng)一從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)不看學(xué)歷看能力的觀點(diǎn)，更使得對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)要求隨意性很大。而從業(yè)人員的低水平又直接導(dǎo)致了國家的相關(guān)法律法規(guī)制度得不到好的推廣實(shí)施，使中小企業(yè)脫離整體會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢。
第三，中小企業(yè)利潤低、風(fēng)險(xiǎn)大，許多企業(yè)所有者不但不嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)的實(shí)施情況，反而逼迫會(huì)計(jì)人員做假賬來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人的監(jiān)督，偷稅漏稅以取得相對(duì)較多的非法收入。嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則要求。
第四，大多數(shù)中小企業(yè)沒有足夠的經(jīng)費(fèi)來完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，請(qǐng)不到高額的高級(jí)財(cái)會(huì)人才，同時(shí)也撥不出大量的經(jīng)費(fèi)來請(qǐng)高端記賬機(jī)構(gòu)理財(cái)，甚至最基本的會(huì)計(jì)電算化也更新不到位，仍停留在手工記賬的基礎(chǔ)階段。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置也是比較混亂，一個(gè)會(huì)計(jì)人員兼任了出納、會(huì)計(jì)、報(bào)稅、審計(jì)于一身，都限制了中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。
3建議對(duì)策
第一，加強(qiáng)國家立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)方面的宏觀調(diào)控力度，使中小企業(yè)在以后的會(huì)計(jì)工作中有法可依，使對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督方面有法可依。
第二，加大國家執(zhí)法力度，稅收部門在日常工作中監(jiān)督為主、指導(dǎo)為輔，嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)法到位，執(zhí)法認(rèn)真。按照實(shí)際調(diào)查情況看，中小企業(yè)大多是非公有制企業(yè)，行業(yè)涉及范圍廣，管理專業(yè)化水平低，中小企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中稅務(wù)部門是最直接、最有效的推動(dòng)力量。加大國家的執(zhí)法、扶植力度將有效改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；現(xiàn)狀；改善策略
1引言
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成成分，為我國人民增加大量就業(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)，帶動(dòng)了相關(guān)行業(yè)的進(jìn)步，進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近年來，中小企業(yè)的發(fā)展越來越規(guī)范，面臨的市場競爭壓力日趨增加，這就需要中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部改革，合理控制生產(chǎn)成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于中小企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)較重，影響企業(yè)競爭力的提升，因此，中小企業(yè)需要提高對(duì)稅收籌劃的重視程度，調(diào)整好稅收方案，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行。稅收籌劃在一定程度上可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是也存在很多問題導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，例如稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部控制不到位等，這就需要企業(yè)增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，積極采取有效措施提高稅收籌劃水平，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃概述
2.1基本概念
我國企業(yè)稅收籌劃還處于探索階段，對(duì)其的定義，一般理解如下：稅收籌劃是企業(yè)法人或者自然法人在嚴(yán)格遵守我國各種納稅法律法規(guī)的前提下，合理采用靈活、有效的措施規(guī)劃和調(diào)整各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)以及投資行為的稅務(wù)，還可以積極借鑒優(yōu)秀企業(yè)或集團(tuán)的管理辦法，提高稅收籌劃效率，實(shí)現(xiàn)降低稅款支持、提高經(jīng)營效益的目標(biāo)[1]。稅收籌劃還具有如下特點(diǎn)：第一，合法性，稅收籌劃必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，要避免偷稅、逃稅等非法行為；第二，籌劃性，稅收籌劃是納稅人通過合理的規(guī)劃，改善經(jīng)營方式、融資方式、投資方式等，從而做到事前、事中、事后的整體規(guī)劃；第三，目的性，稅收籌劃具有明確的目的，即盡量減少稅收支出，提升納稅人的稅后收益。
2.2重要意義
中小企業(yè)是我國實(shí)現(xiàn)稅收的主力軍，對(duì)于國家財(cái)政收入意義重大。稅收籌劃是現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠有效提高企業(yè)的納稅意識(shí)，同時(shí)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)不僅需要全面了解國家的法律政策，還要綜合分析自身的經(jīng)營情況，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)政策相關(guān)聯(lián)，從而提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。通過納稅籌劃，中小企業(yè)還可以提升資金的支配和利用效率，避免各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極發(fā)揮稅收杠桿作用，進(jìn)而幫助相關(guān)財(cái)務(wù)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理存在的問題，實(shí)現(xiàn)及時(shí)納稅，為國家稅收事業(yè)貢獻(xiàn)力量，從而達(dá)到企業(yè)效益和國家效益雙贏的目標(biāo)。
3中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
3.1稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
我國中小企業(yè)一般采用所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中的管理模式，權(quán)利大部分集中在高層管理者的手里，而管理者往往過分看重開拓市場帶來的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于稅收籌劃沒有過多的重視。一些管理者對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠全面，往往認(rèn)為稅收是國家稅務(wù)部門的工作，企業(yè)只需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定完成納稅就行，如果進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)而言會(huì)消耗更多的人力、物力、財(cái)力，這種想法會(huì)使得企業(yè)容易忽略相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。一些中小企業(yè)雖然嘗試稅收籌劃，但是僅僅依靠財(cái)務(wù)部門對(duì)單個(gè)稅種或者單獨(dú)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，缺乏全面性和適用性，導(dǎo)致稅收籌劃失去效用。
3.2財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低
我國中小企業(yè)的數(shù)量逐年增加，一些中小企業(yè)發(fā)展尚不成熟，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。稅收籌劃對(duì)于財(cái)會(huì)人員的要求較高，財(cái)會(huì)人員不僅需要了解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，更要全面掌握稅收籌劃的相關(guān)法律知識(shí)和技巧。中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員往往負(fù)責(zé)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理管理工作，對(duì)于稅收籌劃缺乏經(jīng)驗(yàn)和技巧，在實(shí)際的工作中，只是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)處理財(cái)務(wù)、賬務(wù)情況，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)部門的要求進(jìn)行各種稅費(fèi)的按時(shí)繳納，這種財(cái)務(wù)管理辦法過于死板，不能夠根據(jù)我國稅法和經(jīng)濟(jì)法的變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新，因此，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)十分關(guān)鍵[2]。
3.3財(cái)務(wù)內(nèi)控不到位
稅收籌劃一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求，但中小企業(yè)由于受其資金的制約，通常公司架構(gòu)比較簡單，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部控制較為松散，管理不規(guī)范，特別是內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理方面存在著重大缺陷。中小企業(yè)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)以及財(cái)務(wù)政策了解不夠全面，很難制定出科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)員工的約束效應(yīng)也難以發(fā)揮，導(dǎo)致很多員工的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，在各項(xiàng)工作中難以提高財(cái)務(wù)管控的效率，影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展。
4中小企業(yè)稅收籌劃改善策略
4.1增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)
中小企業(yè)在積極配合國家稅收工作的同時(shí)，也要增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)，利用各種優(yōu)惠政策，提高稅收籌劃的效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營之間的重要聯(lián)系，在制定成本控制策略的同時(shí)，需要做好長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，不僅要借助企業(yè)自身的改革提升效益，更要積極響應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策[3]。現(xiàn)代市場競爭激烈，企業(yè)面臨的各種影響因素較多，這就需要管理者提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高在經(jīng)營活動(dòng)以及涉稅事務(wù)中的警惕性，隨時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，冷靜、客觀地作出判斷，并及時(shí)制定相關(guān)決策。
4.2制定稅收籌劃方案
在制定稅收籌劃方案的過程中，企業(yè)需要進(jìn)行全方位、多角度的考量，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和投資規(guī)劃制定科學(xué)、合理的方案。優(yōu)秀的稅收籌劃方案往往通過合理、合法的手段來達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，但是在實(shí)際的實(shí)施過程中，由于多種因素影響可能會(huì)產(chǎn)生諸多額外費(fèi)用以及機(jī)會(huì)成本，因此，納稅籌劃方案要綜合考慮到企業(yè)面臨的各種因素，采取有效方法實(shí)現(xiàn)成本控制。此外，中小企業(yè)要保證制定的納稅籌劃方案的實(shí)用性，能夠在日常活動(dòng)中靈活應(yīng)用，從而適應(yīng)稅收政策和相關(guān)法規(guī)的調(diào)整與發(fā)展，有效規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)分散性操作，達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
4.3完善內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本保障，為此，中小企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：第一，加強(qiáng)資產(chǎn)控制，制定和完善資產(chǎn)臺(tái)賬制度，做好資產(chǎn)變動(dòng)登記，并定期對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行盤點(diǎn)，從而實(shí)時(shí)、全面把控企業(yè)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)；第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，以國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策做依據(jù)，并結(jié)合自身管理特點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)控制制度，從而有效規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)管理效率；最后，定期開展培訓(xùn)課程，包括工商、保險(xiǎn)、金融、貿(mào)易等方面，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)以及實(shí)踐操作能力，同時(shí)了解經(jīng)營、投資等活動(dòng)的稅收政策及法律規(guī)定，提升稅收籌劃效率[4]。
5結(jié)語
總而言之，中小企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，能夠?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)營策略的制定提供科學(xué)的依據(jù)，減少企業(yè)的納稅支出，實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)營效益的提升。我國制定了很多優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，中小企業(yè)更應(yīng)該全面做好納稅籌劃，提高自身的經(jīng)營管理水平，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
【1】朱彥秋.“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(07):165-166.
【2】李昕楠.中小企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)與管理問題的分析[J].中國商論,2016(11):29-31.
【3】梁濱.基于中小企業(yè)視角下的稅收籌劃研究[J].西安文理學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2016(06):63-65.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警AHP分析法
一、引言
2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的首個(gè)指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不完善，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估與分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)
（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，特別是外部風(fēng)險(xiǎn)，由于主觀因素較大，很難進(jìn)行量化評(píng)估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，首先要確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量變動(dòng)特征，可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)（變量）的數(shù)量變動(dòng)特征表現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系：（1）指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率等意義重大，且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計(jì)算范圍和計(jì)算方法明確。降低預(yù)警活動(dòng)的成本，提高預(yù)警活動(dòng)的效率，并增強(qiáng)預(yù)警的普遍意義。（2）指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，及時(shí)納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時(shí)性。
（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進(jìn)行定量分析；而交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計(jì)收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。可結(jié)合盈利水平進(jìn)一步分析，若該指標(biāo)升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說明銷售實(shí)現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負(fù)較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低，就有可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，稅負(fù)穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購進(jìn)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（4）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。資產(chǎn)負(fù)債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負(fù)債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果負(fù)債率高，則企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就大，同樣，不能及時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)就大；如果負(fù)債率超過1，需關(guān)注“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補(bǔ)；同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此我們可以通過對(duì)收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計(jì)算對(duì)比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應(yīng)該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負(fù)擔(dān)率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風(fēng)險(xiǎn)。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認(rèn)收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。如銷售期間費(fèi)用率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；多列支費(fèi)用，從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項(xiàng)目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也存在增值稅進(jìn)項(xiàng)未及時(shí)轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（3）盈利能力類指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)、沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支、沒有在當(dāng)期列支等問題。通過對(duì)企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對(duì)銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高，則可能存在購進(jìn)貨物已入賬，但在銷售貨物時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額問題，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負(fù)債表“中的”期初資產(chǎn)合計(jì)“與”期末資產(chǎn)合計(jì)“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計(jì)費(fèi)用、支出，少計(jì)收入的可能性，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費(fèi)用等問題；以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點(diǎn)進(jìn)行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對(duì)到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時(shí)企業(yè)必須能夠按時(shí)償還本金和利息，否則就會(huì)使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對(duì)外負(fù)債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對(duì)外賬務(wù)可以按時(shí)間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因?yàn)榇蟛糠侄愵~的計(jì)算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率過高，則應(yīng)注意企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶；是否有多進(jìn)材料多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等問題。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動(dòng)比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動(dòng)比率指標(biāo)低，流動(dòng)比率指標(biāo)正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負(fù)率就低，企業(yè)可能存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅問題。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析
（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch
y process）簡稱AHP，是在20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：
（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對(duì)實(shí)際問題的深入分析，按照各個(gè)因素不同的屬性將其分解為若干個(gè)層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會(huì)影響到上層因素；同時(shí)又會(huì)受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層，一般由1個(gè)因素組成，中間可以由若干個(gè)層次組成，最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>
（2）構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對(duì)上一層產(chǎn)生的影響程度，進(jìn)行兩兩比較，同時(shí)采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對(duì)比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個(gè)元素與第j個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，通過判斷兩個(gè)元素相對(duì)上一層某個(gè)因素的重要程度，采用相對(duì)權(quán)重aij進(jìn)行量化。如有n個(gè)元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對(duì)比較矩陣。成對(duì)比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進(jìn)行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對(duì)于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時(shí)還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當(dāng)i=j時(shí)候，aij=1）。
（3）計(jì)算組合權(quán)向量及一致性檢驗(yàn)。對(duì)最下層各因素組合權(quán)向量進(jìn)行計(jì)算，并檢驗(yàn)公式組合的一致性，若能通過檢驗(yàn)，則可以根據(jù)計(jì)算出來的組合權(quán)向量進(jìn)行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗(yàn)方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實(shí)際上在構(gòu)造成對(duì)比較矩陣時(shí)不可能同時(shí)要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對(duì)比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對(duì)上一層進(jìn)行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1，C2，…，Cn相對(duì)于準(zhǔn)則Bs的相對(duì)權(quán)重，通過計(jì)算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時(shí)，還要根據(jù)特征根計(jì)算衡量成對(duì)比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴(yán)重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達(dá)到一致性。可以用平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI來修正CI。RI對(duì)于固定的n，隨機(jī)構(gòu)造成對(duì)比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機(jī)抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計(jì)算矩陣A的隨機(jī)一致性比率CR。最后進(jìn)行判斷，當(dāng)CR
（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計(jì)算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)造來判斷矩陣，見表（3）。通過計(jì)算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量，對(duì)該特征向量做歸一化處理后就得到這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標(biāo)的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時(shí)期實(shí)際經(jīng)營的各項(xiàng)數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個(gè)時(shí)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而為該企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估、分析提供一定的幫助。
參考文獻(xiàn)：
［1］劉啟：《企業(yè)納稅自查與調(diào)整》，北京：中國稅務(wù)出版社2011年。
關(guān)鍵詞：信用中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)
改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計(jì)資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99．6％，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國民生產(chǎn)總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會(huì)銷售額占58．9％，進(jìn)出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的信息不對(duì)稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信用缺失問題，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
在融資活動(dòng)中，資金的供給方需要對(duì)資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實(shí)，為此要求存在一個(gè)規(guī)范的中小企業(yè)資信評(píng)估市場。縱觀中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計(jì)機(jī)構(gòu)串通一氣，制造虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財(cái)務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)信用缺失問題，首要的基礎(chǔ)性工作是提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對(duì)稱的問題。這種信息不對(duì)稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)，解決財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不及時(shí)的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70％的調(diào)查對(duì)象會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。
在會(huì)計(jì)人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會(huì)認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
(二)不依法規(guī)范建賬會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作
有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78．36％，這表明我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
(三)知識(shí)老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作
本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會(huì)計(jì)人才時(shí)，有85％的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì)，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識(shí)水平較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法應(yīng)用。
(四)沒有履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)
會(huì)計(jì)的基本職責(zé)之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。
(五)制度缺失
中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項(xiàng)制度，在實(shí)際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。
(六)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系容易造成會(huì)計(jì)信息混亂
我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會(huì)計(jì)法規(guī)。目前，我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我國現(xiàn)行的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會(huì)計(jì)信息，這使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀，我們不難看出，為了增強(qiáng)中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應(yīng)對(duì)外部市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，所以，筆者提出會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)外包，借助于會(huì)計(jì)服務(wù)提供方來加強(qiáng)監(jiān)督，提高信息透明度，完善中小企業(yè)的信用體系建設(shè)。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀
目前，我國的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)服務(wù)的審計(jì)市場，呈現(xiàn)出三個(gè)市場的競爭格局。三個(gè)市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計(jì)費(fèi)用較高，審計(jì)成本較低，這個(gè)市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè)；低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務(wù)所把持。可見，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的主要提供方。
中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小，而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會(huì)計(jì)服務(wù)市場本身是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報(bào)稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價(jià)收費(fèi)，更容易滿足中小企業(yè)實(shí)力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對(duì)低廉的勞動(dòng)力成本提供的記賬服務(wù)填補(bǔ)了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個(gè)利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費(fèi)和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財(cái)、物有限，審計(jì)的方案設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、證據(jù)搜集就免不了會(huì)簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔(dān)的審計(jì)方案實(shí)施效益大打折扣。同時(shí)，審計(jì)人員面對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi)，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對(duì)于中小事務(wù)所的審計(jì)，社會(huì)各界的關(guān)注度相對(duì)較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會(huì)很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動(dòng)力，缺乏實(shí)力。5)內(nèi)部無序競爭。
在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時(shí)，容易急功近利，使審計(jì)意見會(huì)有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價(jià)格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計(jì)單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定“國家鼓勵(lì)社會(huì)各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù)”。但實(shí)際操作中卻沒有具體的實(shí)施細(xì)則，使得社會(huì)力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動(dòng)作用，社會(huì)各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會(huì)計(jì)服務(wù)需求量大，而社會(huì)供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動(dòng)，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、理財(cái)、資產(chǎn)評(píng)估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報(bào)搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會(huì)所提供的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點(diǎn)，即時(shí)間急、頻率高、金額少、缺抵押、費(fèi)用高。與貸款相關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個(gè)怪圈。5)社會(huì)參與度不夠。社會(huì)缺乏對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的充分認(rèn)識(shí)，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺(tái)。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會(huì)化。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，該由各個(gè)職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實(shí)現(xiàn)這種部門聯(lián)動(dòng)，信息共享平臺(tái)的搭建亦需時(shí)日。
四、現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的措施
應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會(huì)信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會(huì)力量參與的會(huì)計(jì)服務(wù)體系，推動(dòng)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時(shí)有效的服務(wù)。
(一)政府在建立健全會(huì)計(jì)服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)服務(wù)體系的建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)職能賦予中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵(lì)社會(huì)力量參與，解決信息不對(duì)稱問題。
(二)社會(huì)力量參與。根據(jù)實(shí)際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場經(jīng)濟(jì)制度要求的中小企業(yè)信用等級(jí)制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，具有動(dòng)態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵(lì)和監(jiān)管工作。
(三)規(guī)范中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會(huì)計(jì)市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費(fèi)和高收費(fèi)。對(duì)中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整補(bǔ)貼或是減免稅，保證中小會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)得到一定的收益。
(四)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機(jī)制，引導(dǎo)各社會(huì)力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個(gè)中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團(tuán)在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會(huì)牽頭組建的這個(gè)組織，吸收管理咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)工作；2)以民間協(xié)會(huì)的形式，嘗試對(duì)會(huì)員中小企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制；3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)中介機(jī)構(gòu)、高校、科研機(jī)構(gòu)等組成，將社會(huì)力量納入服務(wù)體系中，實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對(duì)中小事務(wù)所實(shí)行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴(kuò)大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對(duì)中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費(fèi)或免費(fèi)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(六)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)重點(diǎn)集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點(diǎn)。另一類是服務(wù)對(duì)象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對(duì)其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。
摘 要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為我國一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，起到了激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、自主創(chuàng)新的效果，目前，已取得一定的成效，但是從整體情況看，政策的發(fā)展空間還很大。本文從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況，對(duì)我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題進(jìn)行分析研究，最后提出改進(jìn)的建議。
關(guān)鍵詞 ：研發(fā)支出 加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠 問題
現(xiàn)如今，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策成為了國家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要手段，但是根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)政策配套規(guī)定不夠統(tǒng)一、政策執(zhí)行部門落實(shí)不到位、企業(yè)自身管理不善等問題，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況不樂觀，對(duì)我國科研項(xiàng)目造成一定影響。對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，有助于我國科研項(xiàng)目的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新。
1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)情況
據(jù)調(diào)查顯示，近三年以來，我國每年都有上萬家企業(yè)享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，且享受到政策的企業(yè)數(shù)每年都在大幅度增加。從分析來看，該政策享受的企業(yè)多數(shù)位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省市，少數(shù)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的省市受到該政策的優(yōu)惠極少，比例嚴(yán)重失衡。中小企業(yè)作為研發(fā)創(chuàng)新的新生力量，因缺少政治敏感度，在財(cái)務(wù)管理上，又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如大企業(yè)，多數(shù)未享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。該政策在原有的舊稅法基礎(chǔ)上，將適用范圍擴(kuò)大到財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)。
2、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的現(xiàn)存問題
2.1 研發(fā)費(fèi)用范圍受限
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域以及優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域才能享受有關(guān)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，該政策不具備普惠性，除此之外，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)和委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用均不屬于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。由于特定領(lǐng)域的限制，導(dǎo)致部分企業(yè)缺少開展研發(fā)項(xiàng)目的積極性。
2.2 歸集研發(fā)費(fèi)用困難
享受該政策的企業(yè)必須能夠準(zhǔn)確的對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)進(jìn)行歸集，做到分項(xiàng)目核算。研發(fā)費(fèi)用的歸集較為麻煩，其相關(guān)資料的收集具有特殊性，財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員須時(shí)刻保持溝通，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)清楚知道是資本化還是費(fèi)用化。從企業(yè)內(nèi)部核算的角度分析，歸集研發(fā)費(fèi)用加大了企業(yè)賬務(wù)處理的成本，使得財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員共同分析研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偅瑫r(shí)財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)規(guī)定范圍不一致，這多項(xiàng)問題加大了企業(yè)的政策的享受成本。
2.3 項(xiàng)目認(rèn)定管理不夠完善
企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高，研發(fā)項(xiàng)目只有在滿足研發(fā)范圍后才可享受優(yōu)惠政策，但是由于企業(yè)相關(guān)部門專業(yè)知識(shí)弱，在認(rèn)定過程中出現(xiàn)失誤，在真正實(shí)施過程中遇到困難，影響加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)行。
2.4 對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)有限
中小企業(yè)處于起步階段，容易發(fā)生虧損，很難從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中受益，中小企業(yè)作為我國自主創(chuàng)新的主要載體，無論在爭取國家財(cái)政直接資助還是金融市場融資方面，均弱于大企業(yè)，因此，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策更應(yīng)支持中小企業(yè)。
2.5 政策宣傳和服務(wù)有所欠缺
目前，我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策已經(jīng)實(shí)施多年，但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，仍有少部分企業(yè)不知道該項(xiàng)政策，說明對(duì)該項(xiàng)政策的宣傳不到位。除此之外，有關(guān)部門也缺少相關(guān)服務(wù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集和減稅申請(qǐng)?jiān)斐梢欢ǖ挠绊憽?/p>
3、政策建議
3.1 政策設(shè)計(jì)層面的對(duì)策建議
針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)費(fèi)用范圍限制以及研發(fā)費(fèi)用歸集困難兩點(diǎn)，提出解決對(duì)策，首先，考慮實(shí)行普惠制優(yōu)惠政策，建議取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的限制，即使不屬于國家重點(diǎn)支持和優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)給予優(yōu)惠政策支持。其次，雖然建議取消政策的領(lǐng)域限制，但是其范圍應(yīng)設(shè)定在中國境內(nèi)，這樣一來不僅可以吸引外資企業(yè)到中國開展研發(fā)活動(dòng)，更有助于促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最后，加大加計(jì)扣除范圍。像外聘人員的勞務(wù)費(fèi)和委托個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入扣除政策的核算范圍，不僅能加大企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的積極性，更有助于研發(fā)項(xiàng)目的歸集，減少研發(fā)人員以及財(cái)務(wù)人員的工作量，減小企業(yè)的政策享受成本。
3.2 建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制
為解決我國研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作困難的問題，應(yīng)建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制。企業(yè)在提出研發(fā)項(xiàng)目后，提交給科技部門，由科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審核并提出意見，然后由企業(yè)將審核結(jié)果交給稅務(wù)部門申請(qǐng)稅收減免，稅務(wù)部門根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的歸集決定最終的減免額度。
3.3 對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠
第一，要對(duì)是否劃分為創(chuàng)新型中小企業(yè)進(jìn)行界定，根據(jù)稅收標(biāo)準(zhǔn)以及創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研和測算，給出劃分界線。第二，可以根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的范圍，可適當(dāng)解決中小企業(yè)在研發(fā)中的資金問題。第三，在優(yōu)惠方式上，當(dāng)年度虧損，其不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用在下一年度進(jìn)行抵扣。若該企業(yè)不斷增加研發(fā)投入，超過一定標(biāo)準(zhǔn)后，可以讓其享受更高幅度的優(yōu)惠政策。
3.4 加強(qiáng)政府宣傳與咨詢服務(wù)
與其他優(yōu)惠政策相比較，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策更為復(fù)雜，包括研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)項(xiàng)目的申請(qǐng)免稅等方面，因此加大政府的宣傳和咨詢服務(wù)十分有必要。針對(duì)需要幫助的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，讓其更好地享受到研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)利用更多渠道進(jìn)行政策的宣傳和咨詢服務(wù)。例如在各級(jí)政府的有關(guān)部門的網(wǎng)站上設(shè)立研發(fā)稅收政策的專欄，對(duì)政策進(jìn)行宣傳并對(duì)企業(yè)提出的問題進(jìn)行解答。
4、結(jié)語
現(xiàn)如今，我國建設(shè)創(chuàng)新型國家的任務(wù)日益緊迫，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入有顯著作用，所以對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的完善尤為重要。文章通過對(duì)政策實(shí)施現(xiàn)狀分析，提出改進(jìn)對(duì)策，對(duì)政策進(jìn)一步完善，日后更好的為企業(yè)起到激勵(lì)作用。
參考文獻(xiàn)：
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一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則
財(cái)務(wù)診斷涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作活動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須全面而系統(tǒng)，應(yīng)遵循如下原則：
第一，科學(xué)性與客觀性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷有一套嚴(yán)格、科學(xué)的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進(jìn)行。財(cái)務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提，而科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財(cái)務(wù)診斷失去針對(duì)性和有效性，就不可能被企業(yè)接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業(yè)涉及范圍廣，行業(yè)差異、環(huán)境差異、管理差異、經(jīng)營管理者的素質(zhì)差異大，這就要求財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須適應(yīng)其經(jīng)營管理特點(diǎn)，力求簡捷、適用、重點(diǎn)突出，以適用于不同企業(yè)的要求。
第二，全面性與針對(duì)性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境與財(cái)務(wù)活動(dòng)作為一個(gè)整體來研究，從企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整個(gè)指標(biāo)體系能夠全面地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)還要合理確定內(nèi)部環(huán)境因素、外部環(huán)境因素以及財(cái)務(wù)活動(dòng)因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機(jī)結(jié)合起來，使診斷更加切合企業(yè)的現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)需要。
第三，可比性與可操作性相結(jié)合。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)對(duì)被診斷企業(yè)和診斷者來說都是切實(shí)可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內(nèi)容：一是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能簡明易懂，繁簡適當(dāng)，便于數(shù)據(jù)收集，適合行業(yè)間的比較，強(qiáng)化其針對(duì)性和有效性；二是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)上是可行的；三是整個(gè)診斷指標(biāo)體系的評(píng)分方法和各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算要簡便、科學(xué)，便于實(shí)際診斷操作。
第四，靈活性與協(xié)調(diào)性相結(jié)合。企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及經(jīng)營管理活動(dòng)的情況是不斷發(fā)生變化的，企業(yè)在發(fā)展的每個(gè)階段可能存在或潛在的財(cái)務(wù)問題各不相同。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循靈活性原則，根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時(shí)間、不同企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并隨時(shí)適應(yīng)外界環(huán)境的變化。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系構(gòu)建思路
根據(jù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及建立財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的原則，借鑒《國有企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系》，筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和財(cái)務(wù)活動(dòng)三個(gè)方面構(gòu)建中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系，如表1所示：
中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，在具體應(yīng)用上述指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)四級(jí)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)定位于“以企業(yè)戰(zhàn)略診斷為導(dǎo)向，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境診斷為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)活動(dòng)診斷為核心”。如果是上市公司，則應(yīng)在上述四級(jí)指標(biāo)體系中增加與上市公司經(jīng)營有關(guān)的指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、市盈率等。
三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系應(yīng)用
中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的有效性受到多方面因素的影響，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷時(shí)必須加以考慮。
一是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系運(yùn)用的前提條件。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。財(cái)務(wù)診斷是根據(jù)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表資料開展的，所用數(shù)據(jù)大部分都來自財(cái)務(wù)報(bào)表，所進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的邏輯判斷都以財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效為前提，因此財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量，而虛假和無效的財(cái)務(wù)報(bào)表可能使財(cái)務(wù)診斷得出不準(zhǔn)確甚至相反的結(jié)論，從而使財(cái)務(wù)診斷形同虛設(shè)，誤導(dǎo)企業(yè)相關(guān)利益人作出錯(cuò)誤的決策，扭曲了財(cái)務(wù)診斷的本意。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的一致性也直接影響到財(cái)務(wù)診斷的可靠性。
二是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的賦值問題。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)賦值是量化評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，由于診斷指標(biāo)構(gòu)成的多樣性，指標(biāo)賦值的合理性也影響到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量。診斷指標(biāo)的賦值要注意社會(huì)認(rèn)可度，對(duì)指標(biāo)體系中多數(shù)可由國家(或行業(yè))統(tǒng)計(jì)年報(bào)(或年鑒)中查得的數(shù)據(jù)，可以直接賦值；對(duì)一些相對(duì)比較指標(biāo)，可利用已有公式或建立新公式先計(jì)算后賦值；對(duì)指標(biāo)體系中無法獲得精確數(shù)據(jù)的個(gè)別指標(biāo)，可采用專家定性對(duì)比分析，按等級(jí)進(jìn)行賦值。
三是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)間的權(quán)重分配問題。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷過程中，診斷指標(biāo)間權(quán)重值的確定，往往體現(xiàn)出使用者對(duì)該指標(biāo)地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對(duì)診斷指標(biāo)系數(shù)的把握程度也會(huì)影響到財(cái)務(wù)診斷的有效性。
四是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的靈活運(yùn)用問題。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是一項(xiàng)綜合性評(píng)價(jià)，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體水平，并不能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)安全的全面預(yù)警和控制，也不能排除因某一方面發(fā)生嚴(yán)重問題而使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，在財(cái)務(wù)診斷的基礎(chǔ)上，還需要對(duì)診斷結(jié)果進(jìn)行必要的敏感性分析，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)、外部環(huán)境狀況的影響程度，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)診斷的有效性，幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)綜合管理水平和競爭能力。
企業(yè)稅務(wù)診斷初探華南理工大學(xué) 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務(wù)診斷是財(cái)務(wù)診斷的重要組成部分，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)診斷是以防范、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此，作為其重要內(nèi)容之一的稅務(wù)診斷也應(yīng)該貫徹這一研究方向。稅務(wù)診斷應(yīng)定義為：以企業(yè)稅收利益最大化和合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，依據(jù)國家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，據(jù)以挖掘出有效降低企業(yè)整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)途徑的一種管理手段。本文對(duì)于稅務(wù)診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，而本文則將稅務(wù)籌劃列入稅務(wù)診斷之中，使其幫助企業(yè)積極尋找降低自身稅負(fù)的空間，從而加強(qiáng)稅務(wù)診斷的實(shí)用性和發(fā)揮更為積極、主動(dòng)的作用。 一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容 為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的
獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對(duì)性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。
稅務(wù)診斷作為對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對(duì)這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來說，外部因素分析主要是對(duì)企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績效評(píng)估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評(píng)估子模塊可對(duì)企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)診斷步驟及方法
由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對(duì)所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對(duì)所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問題，并初步提出評(píng)價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評(píng)估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對(duì)策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對(duì)性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對(duì)整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對(duì)稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對(duì)診斷的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。
采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：
(一)定性分析法 稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對(duì)，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對(duì)這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點(diǎn)是對(duì)問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對(duì)問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對(duì)比同一納稅人不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對(duì)評(píng)價(jià)的效果和針對(duì)性產(chǎn)生極大影響。(2)針對(duì)性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對(duì)其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評(píng)價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級(jí)指標(biāo)和下級(jí)指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對(duì)于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對(duì)性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對(duì)診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。
注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％
②綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入
③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額
指標(biāo)體系建立后，要對(duì)各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對(duì)于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對(duì)其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對(duì)綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。
綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入
定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對(duì)其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。
定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對(duì)象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對(duì)性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對(duì)定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。
由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：
第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對(duì)象，缺乏對(duì)稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時(shí)該工作又要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握也十分重要。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)工作
與大型現(xiàn)代企業(yè)、上市公司比較，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較小、人員也比較少，其會(huì)計(jì)工作更是不容樂觀。為此，有必要總結(jié)與分析中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題
縱觀國內(nèi)一些中小企業(yè)，筆者發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在一些問題，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）政策體制不夠重視，外部監(jiān)督乏力
由于受到各種原因的影響，我國主要將重心放在大型企業(yè)與上市公司的會(huì)計(jì)制度與法規(guī)的制定上，忽視了一些中小企業(yè)之會(huì)計(jì)需求。同時(shí)，出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)僅僅是從宏觀層面去指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，而指導(dǎo)某一個(gè)企業(yè)，尤其是某一個(gè)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的實(shí)施條例則難以詳細(xì)制定。對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督落實(shí)，從總體情況來看，實(shí)際執(zhí)行力度不夠，取得的效果并不理想。
（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)工作的職能部門，因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，才能進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作。然而，國內(nèi)有些中小企業(yè)往往為了節(jié)約成本，少設(shè)立或者不設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)甚至不安排專職人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作；有的企業(yè)雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是工作范圍職責(zé)不分，既要做出納工作，又要做會(huì)計(jì)與報(bào)稅工作。
（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低跟中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量呈正相關(guān)。然而，當(dāng)前一些中小企業(yè)由于沒有高度重視會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍較低，難以勝任一些復(fù)雜、要求高的會(huì)計(jì)工作。
二、對(duì)策
（一）加大宣傳力度，提高會(huì)計(jì)制度的重視
我國政府有關(guān)部門，比如財(cái)政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)制度的宣傳力度，運(yùn)用廣播、報(bào)紙與電視等多種宣傳媒介宣傳會(huì)計(jì)法規(guī)，并結(jié)合文件通知等形式指導(dǎo)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，盡量讓廣大中小企業(yè)可以從分意識(shí)到會(huì)計(jì)制度的意義，以及實(shí)施會(huì)計(jì)制度的必要性與可行性。
（二）加大培訓(xùn)力度，對(duì)培訓(xùn)單位實(shí)施監(jiān)督和管理
有關(guān)部門一定要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員給予培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容可以是多方面的，既培訓(xùn)業(yè)務(wù)技能，又要培訓(xùn)會(huì)計(jì)素養(yǎng)。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一定要珍惜這些培訓(xùn)機(jī)會(huì)，努力學(xué)習(xí)。有關(guān)部門還可以選擇一批優(yōu)秀的、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度了解透徹的單位來開展對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。在培訓(xùn)過程中，有關(guān)部門一定要做好監(jiān)督與管理工作，促進(jìn)培訓(xùn)單位教學(xué)質(zhì)量的提高。
（三）加大對(duì)中小企業(yè)不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的懲罰力度
在會(huì)計(jì)實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德之各類違規(guī)行為的懲罰力度不夠、導(dǎo)致職業(yè)道德與職業(yè)誠信難以自覺有效執(zhí)行。因此，需要加大懲罰力度，增加會(huì)計(jì)人員的各種會(huì)計(jì)失信的成本。只有采取這種措施，才能有效遏制各種不恰當(dāng)、不正確的各種會(huì)計(jì)行為，才可以有效落實(shí)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
（四）完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度涉及的方面比較多，比如關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)制度等。為此，要從各種角度，多個(gè)層面考慮如何完善這個(gè)制度。當(dāng)前，一些企業(yè)還是使用原來的會(huì)計(jì)報(bào)表格式及內(nèi)容，而涉及到企業(yè)本身納稅的數(shù)據(jù)還比較少。為此，筆者認(rèn)為要根據(jù)中小企業(yè)的報(bào)表使用對(duì)象，結(jié)合會(huì)計(jì)制度的相關(guān)原則，科學(xué)合理采用報(bào)表形式，努力減少各類中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)量，尤其是重復(fù)性的勞動(dòng)，從而提升會(huì)計(jì)稅務(wù)工作處理效率與質(zhì)量。例如，一家生產(chǎn)皮鞋的小企業(yè)，由于以前只是臨時(shí)安排一名會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)銷售退回以及債務(wù)會(huì)計(jì)等工作，會(huì)計(jì)報(bào)表形式也比較單一，為此工作效率不高，經(jīng)常出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。隨著這家企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要性，因此積極改革，設(shè)立專門會(huì)計(jì)工作人員多名，在稅務(wù)部門的指導(dǎo)下，改善報(bào)表制度，優(yōu)化報(bào)表形式，從而會(huì)計(jì)工作邁入新臺(tái)階。
（五）提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
要提高中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)可以從下面2個(gè)方面入手：一是想方設(shè)法加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的技能培訓(xùn)與各類繼續(xù)教育的工作力度。例如，一家生產(chǎn)白酒的中小企業(yè)，非常重視會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育工作，每年提供經(jīng)費(fèi)輸送會(huì)計(jì)工作人員在國內(nèi)一些名校進(jìn)修，讓會(huì)計(jì)工作人員接受新會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)與綜合素養(yǎng)。二是千方百計(jì)開展各類形式業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力普及會(huì)計(jì)法律知識(shí)。例如，一家調(diào)味品企業(yè)就定期邀請(qǐng)會(huì)計(jì)專家舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)講座對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)以及職業(yè)培訓(xùn)，收到了比較好的效果。
總之，中小企業(yè)是我國企業(yè)組織的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展水平將會(huì)直接影響到我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為此，應(yīng)該千方百計(jì)做好中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，保障中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，從而推動(dòng)中小企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
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