時間：2023-04-17 11:24:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅稅收制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；費用扣除制度；完善路徑；缺陷分析；制度原則
自1980年我國正式頒布個人所得稅法后，個人所得稅已經(jīng)在維持社會公平、提高社會生產(chǎn)力等多個層面發(fā)揮了巨大價值。然而，從目前來看，即使所得稅已經(jīng)在近幾年發(fā)生了較大的變化，但其費用扣除制度依舊存在較大的缺陷和問題。其中，伴隨著居民個人收入的逐年提升，個人所得稅費用扣除的公平性越來越難以保障，這使得居民難免會對個人所得稅產(chǎn)生一定抵觸。同時，再加上逃稅現(xiàn)象的趨于嚴重，如何兼顧公平與高效制度原則，已經(jīng)成為當前我國個人所得稅費用扣除制度的主要發(fā)展問題。在此背景下，本文以個人所得稅費用扣除制度為核心，對個人所得稅法的完善路徑進行了剖析。
一、個人所得稅法費用扣除的法律原則
1.稅收公平原則。對于任何稅法來說，公平性都是其推廣應(yīng)用的最基礎(chǔ)原則。同樣，以知名經(jīng)濟學家威廉配第所說的“稅收應(yīng)做到公平、簡化、節(jié)省”為依據(jù)，如何提高個人所得稅法費用扣除的公平性，是當前個人所得稅法費用扣除制度創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵所在。而從目前來看，所謂稅收公平原則，其大致可分為三方面。首先，個人所得稅法應(yīng)由我國全體各階層公民承擔，不僅不允許任何群體享有稅法特權(quán)，同時也嚴禁任何人存在逃稅、漏稅現(xiàn)象；其次，個人所得稅法需滿足橫向公平，即任何年齡段公民都必須執(zhí)行稅法要求，且對于在華外國人同樣適用；最后，個人所得稅法具有一定的變更空間，即針對無稅收能力的公民，可以存在不納稅現(xiàn)象。2.生存保障原則。所謂生存保障原則，其更加強調(diào)人性尊嚴的不可侵犯原則，即所有的稅收處理不應(yīng)影響公民的最低生活水平。此外，在具體個人所得稅稅收過程中，若納稅人存在主觀納稅困難，個人所得稅法費用扣除制度需充分結(jié)合納稅人的客觀納稅能力，在適當情況下采取合理的降低納稅處理。換言之，只有在納稅人個人及家庭最低生活水平能夠滿足的前提下進行稅務(wù)收取，個人所得稅法費用扣除制度才能滿足真正意義上的生存保障原則。
二、我國個人所得稅法費用扣除制度的缺陷
1.分類所得稅制不合理。自我國個人所得稅誕生至今，我國個人所得稅法費用扣除制度一直采用分類制作為主要方法，而這種模式雖然較為符合我國的基本國情，但伴隨著市場經(jīng)濟的不斷進步，其弊端也越發(fā)凸顯。首先，針對不同收入來源，現(xiàn)行稅收制度多依賴分類制進行個人所得稅收取，但在實際操作過程中，一些高收入者的非工資收入并不能算入稅收種類之中，這就使得稅收過程存在很大的不公平性，并不能滿足上述提到的稅收公平原則；其次，基于當前個人所得稅稅收過程，由于存在分類制限制，不同種類稅收既可能出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，又容易導致重復問題，進而整個稅收工作效率極低，不僅嚴重浪費了稅收部門的人力物力，同時也很容易滋生一定的社會問題；最后，從現(xiàn)有制度來看，依據(jù)稅收種類批次對公民進行個人所得稅收取往往需要由稅務(wù)部門單方負責，這就意味著很多偷稅、漏稅問題極易發(fā)生且無法在短期內(nèi)得到解決，同時，由于整體稅收過程缺乏法律約束，使得公民交稅意識相對淡薄，最終既影響了國內(nèi)的稅收環(huán)境，同時也不利于稅務(wù)部門稅收工作的正常開展。2.費用扣除缺乏科學性。在上述分析個人所得稅法費用扣除制度原則時提到，個人所得稅應(yīng)遵循生存保障原則，基于不同居民給予不同的稅收要求。但從實際稅收過程中我們發(fā)現(xiàn)，目前所采用定率扣除法和定額扣除法均存在一定缺陷，尤其是不考慮家庭支出稅收問題的存在，使得稅收制度很容易影響公民的正常生存。一方面，現(xiàn)行個人所得稅法費用扣除制度只考慮公民個人收入，并不注重了解納稅人的實際生活情況，這就意味著許多家庭壓力較大的公民，很容易在稅收制度壓力下降低自身的納稅主動性，進而輕則影響稅收機關(guān)工作效率，重則導致漏稅問題；另一方面，伴隨著我國醫(yī)療、教育等多個領(lǐng)域體制改革進行的逐步深入，低薪公民的稅收問題越來越成為社會發(fā)展過程中面臨的焦點問題，尤其是不合理稅收依據(jù)的存在，使得一些高薪公民反而在稅收制度下獲取了較大利益，最終不僅影響了社會的公平發(fā)展，同時也使得國內(nèi)貧富差距問題更加嚴重，很不利于市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。
三、完善我國個人所得稅法費用扣除制度的意義
從目前來看，個人所得稅法應(yīng)用最大的意義在于保障社會的和諧與公平。一方面，在完善個人所得稅法費用扣除制度后，偷稅漏稅問題能夠得到進一步的解決，這使得稅收公平原則能夠真正發(fā)揮其價值意義，不僅有助于踐行我國憲法的平等法治精神，同時也能進一步緩解低收入人群與高收入人群所存在的社會矛盾，有助于社會的穩(wěn)定發(fā)展與健康進步；另一方面，基于更加高效的個人所得稅法費用扣除制度，當前我國存在的貧富差距問題將得到初步解決，同時依托于課稅制度的趨于完善，使得居民的最低生活水平得到基本保障，最終不僅有助于減輕低收入人群的生存壓力，同時也能實現(xiàn)社會資金的再利用，有助于促進社會結(jié)構(gòu)的快速整合。
四、調(diào)整我國個人所得稅法費用扣除制度的具體方法
1.改革稅制模式。從目前來看，分類制、綜合制和混合制是國外個人所得稅的主要稅制模式，而在實際應(yīng)用實踐中不難發(fā)現(xiàn)，三種模式雖互有優(yōu)缺點，但對于我國目前基本國情來說，分類制并非最適合的稅制模式。其中，基于我國實際經(jīng)濟情況，可采用混合制進行個人所得稅征收。一方面，從理論上來講，混合制保留了分類制中依據(jù)不同性質(zhì)居民收入采用不同稅率的優(yōu)點，且由于重點針對高收入人群進行稅務(wù)收取，因此大幅減少了稅務(wù)機關(guān)于個人所得稅征收層面的工作壓力，能夠有效提高個人所得稅法費用扣除效率，并在很大程度上避免偷稅、漏稅問題的出現(xiàn)；另一方面，在混合制應(yīng)用下，公民勞動所得的工資、薪金、報酬均會列入稅收內(nèi)容，這意味著高收入人群非工資收入所存在的漏稅問題不復存在，可以極大提高個人所得稅法費用扣除的公平性，并確保稅收環(huán)境的公平、公正。2.調(diào)整納稅單位。在以往個人所得稅法費用扣除制度中，由于缺乏對于納稅人家庭情況的考慮，使得低收入人群很容易在稅收要求下雪上加霜，面臨更大的生活困難。對此，需進一步調(diào)整納稅單位，充分考慮到納稅人的家庭情況，突出主觀生活能力于納稅標準中的所占比重，最終確保個人所得稅法費用扣除制度的人性化發(fā)展。其中，一方面，在設(shè)計稅率時，應(yīng)盡量考慮到納稅人的婚姻關(guān)系，適當時可以夫婦為基本納稅單位，同時，考慮到我國基本國情，在短期內(nèi)不能直接將個人納稅單位完全移除，而是應(yīng)階段性就個人納稅稅率進行調(diào)整，換言之，目前我國應(yīng)采用家庭課稅與個人課稅相共存的納稅模式；另一方面，基于我國日益嚴重的就業(yè)問題，應(yīng)充分考慮到老年人、學生、貸款人等多種社會角色的納稅壓力，如針對購買保險的人群，可適當予以一定的降低稅收處理。3.完善納稅內(nèi)容。于納稅內(nèi)容層面，應(yīng)進一步完善納稅標準，盡快將納稅內(nèi)容劃分為必要稅收和非必要稅收。一方面，針對必要稅收，應(yīng)依托于法律權(quán)威采用定額扣取和定率扣取相結(jié)合的方式進行強制性收取，同時，在原則上必要稅收應(yīng)考慮到單位支付的個人收入，如單位為員工提供的午餐、工作服等等；另一方面，所謂非必要稅收，一般指公民的生計費用，如贍養(yǎng)費用等等，其中，針對此類稅收，為避免“貧者恒貧，富者恒富”問題出現(xiàn)，應(yīng)盡可能針對不同人群構(gòu)建不同稅收標準，如按照公民收入水平劃分收入等級，按照等級高低設(shè)置不同稅率等等。
隨著社會的進步，時代的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟發(fā)展的越來越迅猛，但是，我國個人所得稅的現(xiàn)狀卻不容樂觀。所以，當下，我們首要的任務(wù)是積極投入到我國個人所得稅的大力改革中，全力制定出一套適合我國國情的個人所得稅的制度體系，并且，這一行動是社會發(fā)展的必然要求。本文就我國個人所得稅的現(xiàn)狀進行分析探究，希望能夠給我國個人所得稅的相關(guān)工作有所幫助。
【關(guān)鍵詞】
我國；個人所得稅；現(xiàn)狀
個人所得稅在我國的稅收體系中占有非常重要的地位，通過個人所得稅，可以緩解我國貧富差距嚴重的現(xiàn)象，在社會的發(fā)展中，個人所得稅一直都起著非常重要的地位，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅的結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能夠適應(yīng)時代的發(fā)展，要想平衡社會經(jīng)濟的發(fā)展，首先必須得改善我國個人所得稅的結(jié)構(gòu)體系，減緩我國貧富差距的現(xiàn)象。所以，對我國個人所得稅的改革勢在必行。但是在這之前，我們必須清晰的認識到我國個人所得稅的現(xiàn)狀，認真分析個人所得稅現(xiàn)存的問題，才能對癥下藥，解決問題，制定出一套最高效、最合適的個人所得稅的體系。
1 我國個人所得稅制存在的問題
1.1 我國個人所得稅制度落后、陳舊、不健全
近年來，隨著改革的進行，我國國民經(jīng)濟飛速發(fā)展，但卻沒有建立健全的個人所得稅制度。我國如今實行的稅收方式有代扣代繳和自行申報兩種，但是，由于稅收的申報、審核、扣繳制度等都不健全，再加上征管手段的落后，導致征管的效果非常低。首先，我國個人所得稅的申報制度不健全，如果遇到有不主動申報扣稅的人，相關(guān)部門就無法從其他部門獲得稅源的相關(guān)資料，更無法對其進行扣繳稅收，甚至在部分地區(qū)面對偷稅、漏稅的現(xiàn)象，相關(guān)部門卻束手無策。其次，稅收管理的相關(guān)部門之間合作配合制度不到位，使相關(guān)信息不能夠順利傳遞，阻礙了征管工作的順利進行，大大降低了征管工作的工作效率。
1.2 我國個人所得稅免征收稅額的標準不夠科學合理
我國個人所得稅免征收稅額的標準在某些地方表現(xiàn)的非常不公平、不合理，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，我國國民的貧富差距逐漸拉大，而我國個人所得稅的免征收稅額卻采用統(tǒng)一的標準，這種方式雖然工作起來非常簡單快捷，卻沒有考慮部分稅源的特殊情況。我國有很多人都有很重的家庭負擔，對他們應(yīng)該扣除較少的稅收，但是我國的個人所得稅制都是按照一定比例去征收稅款的，這會使很多人的經(jīng)濟負擔更大，造成窮人更窮、富人更富的局面，使得我國的貧富差距更大。
1.3 我國個人所得稅的稅收負擔不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理
我國個人所得稅稅收采用的是分類征收，將個人所得稅進行分類，然后按照各個項目的稅收比率進行征收，但是沒這種稅收方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)時代的發(fā)展需求，現(xiàn)如今，這種稅收的稅收負擔不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理。這種稅收方式不但不能合理、全面的體現(xiàn)一個人的個人所得稅的納稅能力，而且會導致收入高、收入來源相對集中的人少納稅，更會給低收入的人造成經(jīng)濟壓力，會出現(xiàn)他們納稅多，甚至是負納稅的現(xiàn)象。
2 我國個人所得稅征管中現(xiàn)有的問題
2.1 稅收征管對涉稅違法犯罪的行為的打擊力度不夠
中國稅務(wù)機關(guān)對涉稅的違法犯罪欣慰的打擊力度不夠，近年來，稅務(wù)機關(guān)將工作重點放在了只是查證偷稅、漏稅的行為，而不對其進行嚴厲的處罰，即使處罰，其程度也是不足掛齒、無關(guān)痛癢的，根本不能夠嚴重打擊偷稅、漏稅的行為，因為稅務(wù)機關(guān)的疏忽、失職，致使偷稅、漏稅的違法行為愈演愈烈，這對我國稅收征管工作造成很大的負面影響。
2.2 我國個人所得稅的偷稅、漏稅現(xiàn)象非常嚴重
由于我國的稅收知識、法律的普及還不到位，使公民的稅務(wù)征收意識非常淡薄，偷稅、漏稅的現(xiàn)象也非常嚴重，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計分析，只有很少一部分的人才能健全自己的全部稅務(wù)，而繳了部分稅務(wù)的人卻是全部繳完的雙倍，不繳稅的人就更是數(shù)不勝數(shù)了，更有甚者，一些稅務(wù)機關(guān)的工作人員由于沒有足夠的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)品德，收受賄賂去幫助納稅人偷稅、漏稅，導致我國個人所得稅的征管系統(tǒng)嚴重紊亂。
2.3 我國個人所得稅的稅源控管、征管難度大
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展逐步走向多元化，個人收入的來源也逐漸從單一變成多元化，并且出現(xiàn)了許多隱蔽的收入來源，折讓我國個人所得稅的稅源控管、征管難度系數(shù)變得非常大。并且，我國個人所得稅的征管制度落后，征管手段也不先進，對偷稅、漏稅行為的處罰力度不夠，是個人所得稅的工作更難順利開展。近年來，雖然我國個人所得稅的稅務(wù)機關(guān)在工作方向上有一定的改動，比如：加大對有限制企業(yè)稅務(wù)的征收力度，但是，對一些個體經(jīng)營戶的稅務(wù)征收的比例卻在逐年下降。可以看出，我國個人所得稅的稅源控管、征管還是具有一定的難度。
3 結(jié)束語
總之，我國個人所得稅的稅務(wù)征收情況不容樂觀，稅收制度還是陳舊、落后，缺乏一定的創(chuàng)新意識，而且征管手段也相對比較落后，征稅、漏稅等違法行為比比皆是，并且稅源的控管、征管難度系數(shù)非常大。雖然，我國個人所得稅制依舊存在許多問題，但是我們應(yīng)該直面這些問題，認真分析，對癥下藥，爭取制定出一套適應(yīng)我國國情的個人所得稅體制，讓我國的稅收制度更加完善，更得民心。只要我國個人所得稅制制定的更加科學合理就能滿足公民的需要，這也能促進我國國民經(jīng)濟健康的向上發(fā)展。
【參考文獻】
[1]張京萍，我國個人所得稅制與國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)――兼論個人所得稅制與企業(yè)所得稅制的協(xié)調(diào)，《稅務(wù)研究》，2010年第11期
一、個人所得稅制的基本模式
世界各國實行的個人所得稅制度，大體上可分為三種基本模式：
（一）分類所得稅制
又稱為個別所得稅制，是對同一納稅人不同類別的所得，按不同稅率分別征收，實行區(qū)別對待的稅收制度，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業(yè)利潤、利息、股息、租金等資本所得課以較重的稅。這種稅制的基本特征就是只對稅法上明確規(guī)定的所得分類分項課征，而不是將個人的總所得合并納稅。從世界各國的稅制看，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。
分類所得稅制的優(yōu)點主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，可以借助差別稅率對不同性質(zhì)的所得區(qū)別對待，以實現(xiàn)特定的政策目標；其二，可以廣泛地采用源泉課稅法，課征簡便，節(jié)省征收費用。然而，這種稅收制度不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不能真正體現(xiàn)合理負擔的原則。并且，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入來源的渠道和形式呈多樣化的趨勢，這對所得的分類分項無疑會帶來一定的困難。因此，分類所得稅制并不是一種理想的稅制模式。當今世界純粹采用這種稅收制度的國家并不多。
（二）綜合所得稅制
又稱為一般所得稅，是將納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收的一種稅收制度。它的特點就是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一征收。西方許多發(fā)達國家的個人所得稅制度就屬這一類型，如美國。
綜合所得稅制的優(yōu)點表現(xiàn)在：稅基較寬，能夠反映納稅人的綜合負擔能力；考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等，給予納稅人一定的減免照顧；就其總的凈所得采取累進稅率，這又可以達到調(diào)節(jié)納稅人所得稅負擔的目的，實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但這種稅制的課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財務(wù)會計制度和先進的稅收管理制度。
（三）分類綜合所得稅制
又稱為混合所得稅制，是由分類所得稅和綜合所得稅合并而成的一種稅收制度。具體講，它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先分類課征，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。其特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅。瑞典、日本、韓國等國家的個人所得稅就屬于這種類型。
分類綜合所得稅制最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因為它既實行差別課稅，又采用累進稅率全面課征，綜合了前兩種稅制的優(yōu)點，得以實行從源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔的要求。因此，分類綜合所得稅制是一種適用性較強的所得稅類型。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅的稅制模式
我國1994年1月1日起實施的個人所得稅制度，共列了11個征稅項目，各項所得分類征收，實行差別稅率。其中，工資薪金所得適用5 —45％的九級超額累進稅率；個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5—35％的五級超額累進稅率； 稿酬所得稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％；勞務(wù)所得稅率為20％，并按所得的增加實行加成征收的辦法；其他所得稅率為20％。各項所得不再匯總納稅，扣除額各不相同，也不實行兩次課征的辦法。可見，我國現(xiàn)行個人所得稅具有分類所得稅的基本特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。
我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類稅制模式，主要是基于我國公民的納稅意識比較淡薄、稅收征管比較落后的現(xiàn)實。這種稅制適應(yīng)了源泉課稅的要求，有利于防止稅收的流失。然而，這并不是一種理想的稅制模式。其主要弊端表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，現(xiàn)行個人所得稅制度不能充分貫徹其立法原則。與西方國家不同，我國是以公有制為基礎(chǔ)的國家，個人收入主要是依據(jù)按勞分配的原則進行分配，顯得相對公平，這就決定了我國的個人所得稅不可能象西方那樣在整個稅制中居于主導地位，成為財政收入的主要來源。我國開征個人所得稅的主要目的就是調(diào)節(jié)個人收入分配，糾正改革開放過程中出現(xiàn)的偏差，防止出現(xiàn)貧富分化。事實上，我國個人所得稅的立法所遵循的一個重要原則就是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負的政策。”應(yīng)該說，堅持這一原則是非常正確的，也是非常必要的。然而，現(xiàn)行稅制采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征、公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。
第二，現(xiàn)行稅制模式為合法避稅留下了漏洞，給征收管理帶來了困難，導致了稅源的流失。同時，在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于采用了源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得必須是在按月取得時繳納，這勢必會產(chǎn)生一些不合理的現(xiàn)象。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800 元的勞務(wù)報酬，不需扣稅；而乙在某個月取得9600元的報配，其余11個月收入很少或沒有收入，卻要繳納1760元的稅。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等都可以通過分散取得，從而化整為零，最終減少繳稅數(shù)額。可見，現(xiàn)行稅制漏洞太大，容易被人鉆空子，使逃稅、避稅成為可能。
第三，現(xiàn)行稅制對費用扣除的規(guī)定不合理。現(xiàn)行稅制采用分項征收的辦法，對不同項目的所得實行不同的費用扣除。總的來看，費用扣除有定額和定率兩種形式。其中，工資薪金所得每月費用扣除800 元（外籍來華人員、港澳臺同胞扣除4000元）。這種規(guī)定顯得過于簡單。沒有考慮到納稅人的具體情況，而單純地對個人所得征稅，既不符合我國的實際情況，也不符合國際慣例。個人所得稅的一個重要作用就是調(diào)節(jié)個人收入分配，防止收入差距過大。但由于每個家庭都存在著一定的差異，如家庭成員的多少、有無贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)未成年子女的差異，以及接受教育、醫(yī)療保險等方面的差異，這些情況導致了每個家庭的實際負擔不同，需要納稅時在費用扣除上予以考慮。否則，稅收的公平性和合理性就難以體現(xiàn)。另外，現(xiàn)行稅制對勞務(wù)所得等采用按次定額或定率扣除的辦法，對不同來源的所得規(guī)定了不同的扣除標準，對同時擁有多項所得者實行多次扣除的辦法，更加重了稅負的不公平。
第四，現(xiàn)行稅制模式不符合稅收征管方式改革的趨勢，不利于提高國民的納稅意識。我國個人所得稅的征收主要采用扣繳的辦法，這也是實行分類所得稅制的一個重要原因。這種征收辦法顯得比較落后。如果稅務(wù)部門不主動上門，納稅人不會主動納稅，偷稅漏稅現(xiàn)象就會經(jīng)常發(fā)生。世界上許多國家都已拋棄了這種征收辦法，而采用納稅人主動申報納稅的辦法。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，我國稅收征管方式已開始轉(zhuǎn)變。可以預(yù)見，隨著國民納稅意識的增強，我國稅收征管也會實行以申報納稅為主的征收方式。因此，個人所得稅也應(yīng)適應(yīng)這種趨勢，在稅制模式的選擇上應(yīng)具有超前性和長遠的眼光。
三、我國個人所得稅稅制模式的改革
我國現(xiàn)行個人所得稅稅制模式的種種弊端，已經(jīng)被越來越多的人所認識。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的最終確立，個人所得稅制度的改革勢在必行。我們應(yīng)該借鑒一些國外的先進經(jīng)驗，并結(jié)合中國的實際情況，探索一條建立具有中國特色的社會主義個人所得稅稅制模式的道路。
從世界稅制發(fā)展史上看，個人所得稅稅制模式經(jīng)歷了一個由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。英國是最早實行所得稅的國家，素有“所得稅祖國”之稱。1779年英國開征所得稅時，采用的就是按稅法列舉的各項收入分別課征的制度。直到1909年，英國才開始將各類所得匯總計算，綜合征收，從而由分類所得稅逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅。德國于1808年開征所得稅時，實行分類所得稅制。1891年德國頒布新的所得稅法，按綜合所得實行累進計稅。法國在第一次世界大戰(zhàn)期間開征的個人所得稅也是分類所得稅制，1959年稅制改革時又改為綜合所得稅制。此外，美國、日本等國的個人所得稅也大抵經(jīng)歷了上述過程。
我國個人所得稅的改革方向是什么？是不是也要走西方發(fā)達國家所走過的路呢？對此，人們有兩種不同的觀點：一種認為我國應(yīng)堅持和完善現(xiàn)行的分類所得稅制，強化源泉課稅，堵住稅收流失的漏子；另一種觀點認為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行的分類所得稅模式，實行綜合所得稅制。
顯然，上述兩種觀點都不能作為我國個人所得稅的改革方向。筆者認為，我國個人所得稅制的改革，應(yīng)由目前的分類所得稅模式向具有較強綜合性特征的混合所得稅模式轉(zhuǎn)化。因為，在現(xiàn)階段，由于我國公民的納稅意識較低，稅收征管手段比較落后，這就決定了個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求個人所得稅采用分類稅制模式；從另一個方面看，由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟的過渡時期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈的變化，貧富分化已成為了我國的一個不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會分配，實現(xiàn)公平分配的目標，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在。實行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，揚長避短，是符合我國具體國情的理想選擇。
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 收入分配 稅制 個稅改革
一、個人所得稅的含義及職能
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了個人所得稅。在我國現(xiàn)階段，個人所得稅是我國最有發(fā)展前景的稅種之一。
二、我國個稅制度現(xiàn)狀及存在的問題
為促進我國經(jīng)濟發(fā)展，我國的個人所得稅制度已經(jīng)實施32年，其稅收征收制度和個稅調(diào)節(jié)職能也得到了充分發(fā)揮。但是我國貧富差距逐年增加，個人所得稅的實施如何真正調(diào)節(jié)居民收入，促進社會收入公平，也是當前稅制改革工作中的重點之一。當前我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值0.4，貧富差距現(xiàn)象嚴重，這必是阻礙建設(shè)和諧社會的瓶頸。當前我國的個稅制度對社會的發(fā)展起到了一定的推動作用，但是離所需達到的目標還有很大的差距。增收財政收入方面，存在很多的稅收漏洞。在調(diào)節(jié)收入分配方面，個稅制度目前調(diào)節(jié)作用較小，存在富人偷稅漏稅，窮人多重稅的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的個人所得稅面臨著制度不佳、實施不到位的困境。這主要是稅制模式設(shè)計不佳，稅收優(yōu)惠政策混亂和稅收征管不力等原因。因此，對現(xiàn)行的稅制進行優(yōu)化改革顯得格外迫切和重要。
（一）我國個稅稅制模式設(shè)計不佳
個人所得稅在我國設(shè)立的初期，人們的收入來源單一且收入普遍偏低。因此，我國在立法上采取分類所得稅制。當前經(jīng)濟全球化帶動經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，收入也顯著提升，使我國現(xiàn)行個人所得稅制度日益暴露出功能缺陷。
當前我國的分類所得稅制度，沒有對不同收入階層、不同地區(qū)進行分開征稅，且起征點相對較低，扣除范圍不夠完善，從而不能反映個人的總收入的角度進行合理納稅，也難以起到調(diào)節(jié)收入分配、防止兩極分化的作用。
（二）我國個稅制度的激納方式不足
對于我國當前的實際情況看，個人所得稅的上繳方式分為兩種。第一種為主動申報；第二種為源泉代扣。但是這兩種上繳方式都存在嚴重的不足，對我國的工薪階級產(chǎn)生了諸多的不利影響，從繳納個稅的階層來看，處于相對弱勢的工薪階層是重要的繳納者，是繳納個人所得稅的主力軍。具體而言，我國的個稅制度只對中低收入的工薪階層起到調(diào)節(jié)作用，而對具有更多隱性收入的人群作用欠佳，因為工薪階層的收入比較固定也相對單一，計稅收入相對清晰，其剛性稅負自然難以擺脫；而高收入者的收入多元化、隱性化，收入總額難以計算，且占有較多的社會資源，在其總收入中，計入納稅范圍的固定工資只是其總收入的很少一部分，由于監(jiān)管部門也很難監(jiān)測其額外收入，再加上納稅個人缺乏義務(wù)納稅的意識，導致高收入者做出偷稅、漏稅的違規(guī)現(xiàn)象，甚至產(chǎn)生權(quán)力“尋租”等回落現(xiàn)象。而我國的申報制度的不完善，使得個別高收入者為了自身的利益，隱瞞自身的大部門收入，使得自行申報和代扣代繳值的真實性難以保證。由此可見，個人所得稅對富人征稅方面還任重道遠。
三、個人所得稅的改革建議
（一）從分類所得稅制向混合所得稅制轉(zhuǎn)變
從全球范圍看，由于適用綜合所得稅制的條件較為苛刻，基于此，多數(shù)的發(fā)達國家實施的是綜合所得稅制，對于發(fā)展中國家，多數(shù)實施的是混合所得稅制。從個人所得稅的發(fā)展歷史看，分類所得稅制是最早開始實行的稅制，但一個國家并不能在實施一種稅制的基礎(chǔ)上，就能到達合理調(diào)節(jié)收入分配的作用。根據(jù)目前的情況，縱然大多數(shù)發(fā)達國家都在采用綜合所得稅制，但適用綜合所得稅制的條件較高，根據(jù)我國當前的基本國情，我們應(yīng)采取綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式，待經(jīng)濟條件發(fā)展成熟，逐步向綜合所得稅制過渡。
首先，我們應(yīng)該強化源泉扣繳制度，以防止稅收流失，減少稅收時滯性。其次，確定適當?shù)念A(yù)征率。最后，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應(yīng)當納稅的個人所得全部納入征稅范圍。此外，我國實施混合稅制也更能體現(xiàn)依照個人能力納稅的公平原則，也使個人所得稅的實施真正能夠起到調(diào)節(jié)個人收入的作用，充分實現(xiàn)再分配中更加公平原則，促進社會和諧、社會公平，真正達到共同富裕。
（二）完善稅收征收制度和納稅申報制度
當前我國公民的納稅意思有待提高，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強個人所得稅的宣傳力度，使“依法納稅是公民的法定義務(wù)”觀念深入人心，從而能使個稅征管有序，申報及時。在當前征收難度加大的情況下，對于公民和執(zhí)法部門都是嚴峻的考驗，首先公民應(yīng)做好自己的本質(zhì)工作，做到自覺納稅，依法納稅；另一方面，執(zhí)法部門更應(yīng)提高自身的稽查工作能力，使我國的個稅稅制制度更加完善，減少逃稅、漏稅等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，并且對違規(guī)、違法的個人以及單位實施嚴厲的處罰，更要對其進行思想教育。為了保證公民自行申報制度的正常運行，政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管力度，建立監(jiān)管監(jiān)測體系，將個人的誠信記錄納入監(jiān)測體系的考核指標，并作為個人信用評價體系的一項重要參考指數(shù)，進而影響其貸款、投資等經(jīng)濟活動，杜絕偷稅、避稅情況的出現(xiàn)。
參考文獻
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(一)稅制的選擇。在個人所得稅制方面,國際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費用扣除標準和適用稅率,分項計征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費用后,就其余額按統(tǒng)一的累進稅率計征的基礎(chǔ)上計征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來源進行分類,對某些收入項目分類單獨征收所得稅,而對某些項目進行合并,適用累進稅率征收。采用分類所得稅制,可以對納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無法綜合收入和費用,難以按納稅人全面的稅收負擔能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實際稅收負擔水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對納稅申報有很強的依賴性,要真正實施起來必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識,建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對稅收管理仍有較高的要求。
我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合計算和按次單項計算。人們較普遍地認為我國個人所得稅實行分類課征制度是導致個人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個重要原因。因為分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準則是相悖的。這種制度設(shè)計,一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會使一些納稅人合法避稅,導致稅源流失。因為在總收入相同的情況下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導致稅負不公。同時,納稅人可以采用故意減少當月實際所得,在月工資不變的條件下對一次所得改變發(fā)放時間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等通過分散取得、化整為零的方法都可以達到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個人所得稅制的稅率過雜、檔次過多,不便征管和繳納,并使稅收的社會成本提高。
我國當時選擇實行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因為我國的個人信用制度很不發(fā)達,很多個人收入的往來和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實行綜合課征制度的話,在我國納稅人的納稅意識不高的情況下,稅務(wù)機關(guān)很難控制這個人所得的來源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機關(guān)對個人所得進行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國還不宜急于實行綜合課征制度,否則即使實行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國個人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對現(xiàn)行的分類課征制度作進一步的改革和完善。可以考慮通過擴大超額累進稅率的應(yīng)用范圍來增強個人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過調(diào)整費用扣除項目的具體內(nèi)容來體現(xiàn)個人所得稅負擔的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個人所得稅制度是世界大多數(shù)國家走過的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點,即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負擔的要求,是一種適應(yīng)性很強的所得稅制度。我國個人所得稅法如果選擇實行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強化對總所得的累進征收,因為它是對一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認為,盡管(累進稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進稅”,但是,“雖然漏洞會破壞累進稅制從富人向窮人進行分配的目的,但它確實減少了前者的實際收入。不僅富人偷漏稅的法律和會計費用減少了他們的實際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣。”〔4〕
(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標準。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進行稅前費用扣除,費用扣除實質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國在設(shè)計費用扣除標準時,一般都遵循如下兩項原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開支需求,實現(xiàn)真正對純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價值觀。而我國的個人所得稅法對扣除標準的設(shè)定上,缺乏科學性和公平性,由于我們實行分類所得稅制,各項所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項就一個層次進行扣除,不能準確地反映負擔能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對納稅人實際負擔能力作準確的估計;扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問題都是我們修改個人所得稅法時應(yīng)予以重視的問題,稅收公平不僅僅是形式公平。
2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計是否科學、合理,直接影響到稅收負擔和征管的難易程度。我國現(xiàn)行的個人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過多,既有比例稅率,又有超額累進稅率,同時還輔之以減征、加成征收,比較復雜;稅率檔次過多,邊際稅率適用不強,尤其是對工資、薪金的九級超額累進稅率,稅收實踐表明,高稅率、多檔次的累進結(jié)構(gòu)會使勞動越多、收入越多或投資越多的人稅負越重,而且高稅率會誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時,工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負不公,也有違稅法的公平價值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進稅率相結(jié)合的方式,對分類計稅所得適用比例稅率,對綜合所得則按統(tǒng)一超額累進稅率計征稅款,但是應(yīng)當減少累進稅率的檔次級數(shù),以4-5級為宜;對于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勞動所得以及勞務(wù)報酬所得均采用統(tǒng)一累進稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。
3.免征額。從理論上來講,要使個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對象應(yīng)是中等收入及以上的自然人,而不能是占社會絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國家的稅收實踐也正是遵循了這一原則。所以,對于我國來說,提高扣除標準,即免征額是一個必然的選擇,而且從實踐看,我國許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元。考慮到我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡,在收入水平、物價水平等方面懸殊很大,若在全國劃定統(tǒng)一標準顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定具體的免征額。
二、個人所得稅法所體現(xiàn)的法的價值
“法的價值”這一術(shù)語的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價值”來指稱法律在發(fā)揮其社會作用的過程中能夠保護和增加哪些價值,這些價值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個意義上被稱為“目的價值”;第二種使用方式是用“法的價值”來指稱法律所包含的價值評價標準;第三種使用方式是用“法的價值”來指稱法律自身所應(yīng)當具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價值可稱之為法的“形式價值”。“價值評價標準”意義上的“法的價值”和“形式價值”意義上的“法的價值”,都是以“目的價值”意義上“法的價值”為基礎(chǔ)和原點的,如果離開了“法的目的價值”,無論是“法的價值評價標準”還是“法的形式價值”都不可能具有獨立存在的意義,因為它們都變成“中性”的東西了,根本就沒有了“價值”的意味。本文所稱個人所得稅法的價值,正是在“法的目的價值”這種使用方式上而言的。
稅法追求的核心價值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進社會和諧,也促進效率發(fā)展。個人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對既相適應(yīng)又相矛盾的社會價值,一方面,以效率為標準配置社會資源,促進經(jīng)濟增長,增加社會財富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對化,不考慮公平,就可能導致收入懸殊、兩極分化,造成社會不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國著名經(jīng)濟學家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個良好稅收體系的“第一標準是公平……,第二個重要標準是效率”〔1〕。日本稅法學者金子宏也認為,當不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來時,則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。〔2〕社會物質(zhì)財富的公平分配,是人類社會不斷追求的理想。通過法律確認稅收公平,是國家運用法律手段干預(yù)經(jīng)濟生活的體現(xiàn)。
一般認為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負擔程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅。”〔3〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的人應(yīng)負擔相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負;縱向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負。橫向公平要從實質(zhì)上來看,即要避免形式公平而實質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計征所得稅時若對兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進稅率和比例稅率的例子加以說明,累進稅率可以使高收入者負擔比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時形成的格局;而比例稅率卻對初次分配格局影響不大,可見適用累進稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學者認為,稅法的基本價值是公平,稅法公平價值體系有三個層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實是稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,法的價值沒有實現(xiàn),并沒對社會的公平指數(shù)有何改進,反而惡化。
個人財富積聚的速度差距在迅速擴大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財富積累的自然規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會公平問題最為可靠的是法律,核心的是個人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學家缺席了。法律控制的失敗,法的價值的不能實現(xiàn)需要檢討兩個方面:一是立法,二是法的實施。本文擬從這兩個方面來展開個人所得稅法律價值實現(xiàn)的障礙的討論。
三、個人所得稅法的實施檢討
要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的法律規(guī)范在生活中得到實現(xiàn),把應(yīng)然變成實然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動中實現(xiàn),那就是一紙空文,不會帶來現(xiàn)實意義,也不能實現(xiàn)法的價值。稅法的公平價值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實施過程中得以實現(xiàn)。
稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個基本范疇,有效稅制實施的前提是兩者必須有機結(jié)合。過去我國稅制改革對稅收征管的重要性重視不夠,導致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實施與物質(zhì)條件,與人和物及當時的社會控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實水平?jīng)Q定著一個國家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會使既定的稅制目標因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。
因此,在稅制設(shè)計時應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個人所得稅社會經(jīng)濟目標的多元性和自身特點,目前國際上公認個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴,標準更高。如果個人所得稅管理水平達不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的矛盾和問題,其中存在一個重大缺陷,即稅制設(shè)計與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實的偏差損害了稅制的公平。
稅收征管手段對稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強弱決定了稅收征管手段對稅收制度實施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會的政治、經(jīng)濟、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動因和條件。
所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個人收入申報系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運行,原因多種多樣,對策也多種多樣,但是,筆者認為,來自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識,當然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。
參考文獻:
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【關(guān)鍵字】：個人所得稅、起征點、改革、公平
個人所得稅是我國四大稅種之一，從2007年至2011年我國基尼系數(shù)都已經(jīng)超過國際公認的警戒線，并反映出我國收入差距越來越大呈現(xiàn)上升趨勢。因此我們研究個人所得稅課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除等方面的缺陷，并嘗試預(yù)測個人稅起征點，提出完善的個人所得稅模式的設(shè)想。
一、當前個稅制度的弊端
1.個稅課稅范圍缺乏全面性
我國現(xiàn)行個稅采用分類所得稅制模式，將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為11類，所以只在有明確稅法規(guī)定的分類所得進行征稅，征稅范圍缺乏全面型。中國公民收入來源廣，稅法明確的11項分類收入中已不能囊括所有收入種類，現(xiàn)行個稅劃定范圍無法自動跟隨收入變化而變化，從而產(chǎn)生對稅負公平性的質(zhì)疑。這11類不能全面完整的衡量納稅人的真實納稅能力，對于那些高收入者，收入來源多而廣，部分收入來源沒有包括在11類中，導致稅基流失；然而對于中低收入者來說，收入單一集中，大部分收入來源都來自11類中，往往都足額交稅，有違稅收公平的原則。
2.個稅稅率設(shè)計缺乏科學性
從我國現(xiàn)行的個稅工資薪金七級超額累進稅率中可以看出，最低稅率為3%，最高稅率為45%，分為七級累進，相較于美國、日本等國家使用不超過五級的個稅制度，反觀我國的個稅制度顯得極為繁瑣和復雜。主要存在三個問題：1.累進級數(shù)過多，不僅加大了稅收征收機關(guān)的征收工作難度，也增加了個人所得稅的總體負擔。2.邊際稅率過高，對于高收入者來說，可能會刻意避稅和逃稅，加強了其逃稅動機，抑制了個稅收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。3.稅率差異過大，在11類收入劃分中，每類的劃分都有不同的的稅率和計算方法。不利于實際稅收的征管。
3.個稅起征點扣除缺乏差異性
制定起征點扣除數(shù)是為了保證每個公民日常生活生產(chǎn)必須生活支出，可是每個人都有不同義務(wù)和責任，但卻承擔著相同的個稅起征點扣除數(shù)，缺乏實際的差異性，個人所得稅在許多專項因素扣除的設(shè)計存方面在缺陷。在國外個人所得稅的費用扣除中，還包括贍養(yǎng)費，寬免額等多項內(nèi)容，所以我國在個稅起征點忽略了“贍養(yǎng)系數(shù)”對個人收入的影響。
二、我國個人所得稅改革的建議
1.個稅應(yīng)考慮以分類綜合制計征
我國目前采用的是分類所得稅制。在公平基礎(chǔ)上，可以看出分類綜合所得稅制比分類所得稅制有一定的推進性，其既堅持了按支付能力課稅原則，對納稅人不同收入來源實行綜合課征，同時又堅持了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待原則，擁有分類制與綜合制的各自優(yōu)點，更能夠體現(xiàn)的公平性原則。在效率基礎(chǔ)上，分類綜合所得稅制采用一部分所得分項征收、源泉扣繳，一部分所得綜合征收，匯算清繳，繼承了分類所得稅制征管的簡便快捷性，同時也加強了綜合所得稅制征管的全面性和科學性。綜合比較后，個稅應(yīng)選擇分類綜合所得稅制，這種制度較適合我國人口階層多、跨度廣、各地區(qū)經(jīng)濟不平衡的情況，同時也調(diào)節(jié)了各階層貧富差異。
但是真正要實行分類綜合制，還需要考慮諸多因素：
實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，首先需要具備內(nèi)外部有效的配套條件，其次需要改進稅收征管手段，最后加強稅務(wù)部門對個人所得信息化的全面建設(shè)，于此同時結(jié)合銀行系統(tǒng)對個人收支結(jié)算的控制，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的高速化，提高對個人收入的監(jiān)控能力和征管水平。
2.個稅應(yīng)考慮以家庭為單位計征
部分群體可以按家庭計征個人所得稅，以家庭為課稅單位，以家庭總收入和家庭人口結(jié)構(gòu)為依據(jù)，充分考慮“贍養(yǎng)系數(shù)”等因素，但由于中國人數(shù)多，通過家庭誠實申報的方式征收個稅有一定的不實際性，所以可以先建立個人工資信息聯(lián)網(wǎng)，再將家庭成員工資匯總后由各單位代扣代繳。在當前社會信息系統(tǒng)逐步完善和健全的基礎(chǔ)上，啟動各地方稅務(wù)系統(tǒng)將各種信息數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)共享，不僅簡化征收程序，加強稅務(wù)部門的管理能力和監(jiān)控能力，同時又可以方便稅務(wù)部門核實每個家庭的收入支出情況。所以從源頭征稅的方式無論對稅務(wù)機關(guān)還是征稅對象來說，是一種簡捷可實際操作的方法。如果個稅能夠切實考慮家庭負擔和家庭之間不同的差異，實施以家庭為單位計征個稅，不僅體現(xiàn)稅收制度的人性化，使中國的個稅制度趨同國際化，更能體現(xiàn)稅負公平、社會公平。
3.個稅改革應(yīng)考慮增加配套措施。
1.要有完善的稅收基本法律規(guī)范。稅法是所有稅種改革的重要依據(jù)，沒有這一基本的規(guī)范，各個稅種改革分散，很難形成一個體系，這樣也很難實現(xiàn)目標。2.要有良好的國家金融監(jiān)管制度。個稅的征收就是建立在個人的收入之上，因此有一個良好的監(jiān)管制度也成了改革能否成功的一大關(guān)鍵，同時對于謊報虛報個人收入的個人給予一定的罰款。3. 要加強稅務(wù)機關(guān)對個人收入支出信息化建設(shè)，于此其他相關(guān)部門各個系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享，實現(xiàn)收入監(jiān)控，從而提高征管水平。4.建立稅收知識扎實的稅收征管隊伍，并不斷對其完善。加強稅收征管人員的培訓和業(yè)務(wù)能力，提高辦事效率。5.個稅征收還應(yīng)加強對公民的宣傳，讓每個公民對其個人收入來源自覺申報納稅，讓每個公民了解個稅的作用和公民義務(wù)。
三、未來個人所得稅起征點的預(yù)測
個稅起征點的確定是一個極為復雜的過程，本文謹以基于以下假設(shè)嘗試對個稅起征點后10年的確定值進行粗略預(yù)測：即假設(shè)經(jīng)濟正常穩(wěn)定發(fā)展，不會出現(xiàn)金融危機等巨大意外情況；稅收政策穩(wěn)定，無大的政策調(diào)整；全國非私營單位在崗職工年平均工資與個人所得稅起征點有較強相關(guān)性；2006年和2008年個人所得稅調(diào)整前后的差額與相應(yīng)兩年的全國非私營單位在崗職工年平均工資差額具有線性關(guān)系。
當然，影響個稅起征點確定的因素有許多，且本文基于的假設(shè)也比較苛刻，故上述對于起征點的確定方法及結(jié)果，還有待進一步的探索。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：個人所得稅；檔案管理；雙向申報
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0101－03
當前，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，個人所得稅調(diào)節(jié)和監(jiān)督經(jīng)濟的職能為越來越多的國家政府所重視。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，政府在個人所得稅稅制設(shè)計時，并不是把稅收的財政效益作為唯一原則，而是將政府的其他意圖也體現(xiàn)在稅收制度和政策中。
但是，從個人所得稅在世界各國的實踐特別是在發(fā)展中國家稅制改革和我國稅制的演變來看，目前實現(xiàn)個人所得稅稅制優(yōu)化的一個癥結(jié)就是忽視了個人所得稅的實施條件即稅收征管，稅制的超前性和稅收征管落后性的矛盾使既定的稅制目標因難以操作而常常落空。這個問題在我國高收入行業(yè)的個人所得稅征管中表現(xiàn)得尤為突出。
一、高收入行業(yè)個人所得稅征管中存在的問題
我國當前的個人所得稅征管實踐存在一些不可忽視的問題，造成了個人所得稅扭曲和稅收流失。這主要體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩個方面。
（一）稅務(wù)機關(guān)存在的問題
第一，對個人的工資薪金收入不能完全掌握。近年來，工資薪金所得已經(jīng)成為個人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這項大家公認扣繳比較好的稅源，稅務(wù)機關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的工資性獎金、福利補貼、實物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實物形式如福利住房、公車私用、免費旅游等形式發(fā)放，導致很多單位存在“低工資、高福利”的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)根本無法監(jiān)控。
第二，對個人的工資薪金外收入缺乏有效的監(jiān)控措施。由于我國法人支付單位“多頭開戶”普遍化，個人收入主體現(xiàn)金化，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，使得稅務(wù)部門掌握的納稅人收入信息太少，質(zhì)量太差，無法準確判斷納稅人的真實收入。對于勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得等稅目的稅源，稅務(wù)機關(guān)難以掌握并準確核實，普遍存在個人所得稅不扣或少扣的現(xiàn)象，從而導致了偷逃稅行為的發(fā)生。
第三，稅務(wù)部門內(nèi)部征管信息傳遞不暢。由于我國缺乏全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，征管信息傳遞不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至在同一級稅務(wù)部門的征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會受阻。這就造成了有時候納稅人的資料已經(jīng)到了稅務(wù)機關(guān)，但稅務(wù)機關(guān)的各個部門并不能全盤掌握。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的各項收入，即便都已扣繳了個人所得稅款，但在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總。
（二）納稅人存在的問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，中國富人占有國民存款的80％以上，但到目前為止，普通工薪階層仍是繳納個人所得稅的主力軍。富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。高收入者及灰色收入者是社會的強勢階層，容易隱蔽財富的來路和去向，其收入來源多元化、不固定、隱蔽性強，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。同時，偷逃個人所得稅的納稅人，普遍存在三種心理要素：越軌成本低導致的“僥幸”心理、社會不公正導致的“相對剝奪”心理和社會失范導致的“贏利”心理。富人偷稅現(xiàn)象可以說是這三種心理共同作用的結(jié)果。
第一，越軌成本低導致的“僥幸”心理。作為理性人，人天生具有經(jīng)濟人本性，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理必然促使其在交易活動中鉆空子、投機取巧，以竭力偷逃稅款。世界上沒有人愿意主動繳稅，沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋的錢再掏出來。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。在我國，逃稅成功概率高和懲罰不力造成了逃稅的違約成本大為降低，一些納稅人正是對制度的違約成本作出一番考慮后，產(chǎn)生僥幸心理，在僥幸心理的支配下越來越多的人開始進行逃稅活動。
第二，社會不公正導致的“相對剝奪”心理。“相對剝奪”心理是指人們通過與參照群體的比較而產(chǎn)生的一種自身利益被剝奪的內(nèi)心感受。這種心理狀況往往與社會不公正有關(guān)。首先，“人情稅”、“關(guān)系稅”、“背景稅”等使得稅額分配不合理，會給納稅人帶來不公平感而產(chǎn)生“相對剝奪”心理，直接導致一些本來自覺納稅的人也“放棄”納稅義務(wù)，趨向于少繳或者不繳稅款。其次，政府支出的透明度不高，由于決策失誤導致財政資金大筆流失，使納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平等的感覺，沒有納稅的光榮感。最后，一些政府的鋪張浪費和一些干部的揮霍享受所浪費的正是納稅人的錢，這些不良現(xiàn)象進一步增加納稅人的厭稅心態(tài)。
第三，社會失范導致的“贏利”心理。一方面，我國稅收征管制度缺乏對稅務(wù)人員制約及監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定，在不同的征管環(huán)節(jié)及稅務(wù)人員之間沒有完備的制衡體系。在這種狀況下，高收入行業(yè)的納稅人會利用自己的經(jīng)濟地位和社會關(guān)系網(wǎng)鉆法律空子，與一些稅務(wù)人員進行體制外交換來獲取利益。在這種情況下，逃稅者付出的成本并不多，收益卻很高，這對逃稅者是有一定誘惑力的。另一方面，我國目前雖然制定了有關(guān)稅收政策及相應(yīng)的法律法規(guī)，但在實際執(zhí)行過程中，合法納稅、少納稅、偷逃稅等行為的區(qū)別并不明顯，這種獎懲不明現(xiàn)象無疑說明稅法作為規(guī)范在某種程度上失去效用。因此，一些納稅人認為，主動繳稅會在“市場競爭”中處于劣勢地位，是一種非理。納稅人對納稅、逃稅作出成本和收益考慮后，會認為體制外的交換是一種理，由此產(chǎn)生對逃稅的贏利心理而不愿意繳稅。
二、完善我國高收入行業(yè)個人所得稅征管的對策建議
現(xiàn)代制度經(jīng)濟學認為，制度在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時期甚至起著關(guān)鍵的作用。稅收征管是保證稅收制度有效執(zhí)行的手段，稅收制度的目標又有賴于稅收征管來實現(xiàn)。在我國下一步的個人所得稅制完善過程中，就我國個人所得稅稅制與征管協(xié)調(diào)而進行的制度安排，特別是征管制度上的安排，將能提升我國整體的稅收征管能力，促進現(xiàn)實稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化。
（一）實施納稅人編碼制度
納稅人編碼制度是指對所有有收入的個人實行納稅號碼固定終身的制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人實行編碼化管理，賦予納稅人與居民身份證相統(tǒng)一的終身有效的個人稅務(wù)登記號，全面進行有收入個人的統(tǒng)一登記，這是全面掌握個人收入及納稅情況的前提條件。納稅人的一切經(jīng)濟活動，如工商業(yè)務(wù)匯款、利息股息收入、工資收入、現(xiàn)金交易存款以及個人資產(chǎn)等記錄，都應(yīng)由交易雙方、銀行、企業(yè)、雇主等各種渠道通過電腦自動輸入其稅號。
（二）加強個人收入檔案管理制度
各級稅務(wù)機關(guān)的管理部門應(yīng)廣泛采集每個納稅人的個人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息，以納稅人、扣繳義務(wù)人分別建立申報編碼為基礎(chǔ)，建立個人所得稅和扣繳義務(wù)人的檔案系統(tǒng)，為后續(xù)實施動態(tài)管理打下基礎(chǔ)。
納稅人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）納稅人稅務(wù)登記情況；（2）扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）個人所得稅納稅申報表；（5）社會公共部門提供的有關(guān)信息；（6）稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（7）稅務(wù)機關(guān)掌握的其他資料及納稅人提供的其他信息資料。
扣繳義務(wù)人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記情況；（2）扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）社會公共部門提供的有關(guān)信息；（5）稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（6）稅務(wù)機關(guān)掌握的其他資料。
以上信息要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，全國范圍內(nèi)均可信息共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期增加可靠的新的數(shù)據(jù)資料，并根據(jù)本地信息化水平和征管能力提高的實際情況，以及個人收入的變化等情況，不斷擴大檔案管理的范圍，直至實現(xiàn)全員全額管理。即凡取得應(yīng)稅收入的個人，無論收入額是否達到個人所得稅的納稅標準，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，全部納入稅務(wù)機關(guān)管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該本著先扣繳義務(wù)人后納稅人，先重點行業(yè)、企業(yè)和納稅人后一般行業(yè)、企業(yè)和納稅人，先進“籠子”后規(guī)范的原則，積極穩(wěn)妥地推進全員全額管理工作。
（三）實行納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐步建立起以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托，集中征收、分類管理和一級稽查的征管模式。雙向申報制度就是支付個人所得稅的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對支付給個人的所得，須向稅務(wù)機關(guān)申報并代扣代繳稅款。同時，個人所得稅納稅人取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人應(yīng)自行向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)，加強個人所得稅管理。定期召開稅源分析會議并形成制度，通過對雙方申報資料的相互比較，如提供的收入、納稅信息進行交叉比對和評估分析，審核其申報資料的真實性，查找稅源變動情況和原因，及時發(fā)現(xiàn)異常情況，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅，減少偷逃稅，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)控收入的功能。
（四）重視和加強高收入個人所得稅控管
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從下列人員中，選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人，實施重點管理：（1）收入較高者；（2）知名度較高者；（3）收入來源渠道較多者；（4）收入項目較多者；（5）無固定單位的自由職業(yè)者；（6）對稅收征管影響較大者。
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人實行滾動動態(tài)管理辦法，每年都應(yīng)根據(jù)本地實際情況，適時增補重點納稅人，不斷擴大重點納稅人管理范圍，直至實現(xiàn)全員全額管理。按月或按季對確定為重點納稅人的監(jiān)控對象的申報情況進行匯總、對比、分析，如發(fā)現(xiàn)零申報、異常申報或所申報收入與實際收入明顯不符的，應(yīng)要求納稅人提供相關(guān)證明材料，發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳未繳或少繳稅款的，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。
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論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國際比較
一、背景介紹
2009年底，國稅函[2009]694號關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：
一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。
同時，財稅[2009]27號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險的補充。但一段時期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導作用，但也引起了社會各界的廣泛討論。
二、企業(yè)年金中的稅收制度
企業(yè)年金即補充養(yǎng)老保險，國外或稱私人養(yǎng)老金計劃（privatepension）。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，運用稅收優(yōu)惠政策可以激勵雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計劃的影響是多方面的：
第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會減少保險公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因為稅收而減少購買企業(yè)年金，將會導致全社會的保障水平降低，從而嚴重影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標（維持社會穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。
三、國外比較以美德日為例
目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險計劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險的積極性。
（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策
1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。
國家在對企業(yè)年金計劃進行稅收制度安排時要面臨三個環(huán)節(jié)的問題：繳費環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）
類型 是否征稅
繳費環(huán)節(jié)
投資收益環(huán)節(jié)
年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)
TTT
√
√
√
EEE
EET
√
ETT
√
√
TTE
√
√
ETE
√
TET
關(guān)鍵詞:人壽保險產(chǎn)品;所得稅;制度設(shè)計
中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0026-03
人壽保險是一個非常重要而又特殊的行業(yè)。一方面,它在國民經(jīng)濟中的作用不可或缺,是中國多層次的養(yǎng)老保險體系及社會“安全網(wǎng)”的重要組成部分;另一方面,它所提供的保險服務(wù)比較特殊,是以人為載體的保險產(chǎn)品。它的涉及面廣,既涉及到投保人,又涉及到人壽保險公司,同時還涉及到收益人;它的時間跨度長,業(yè)務(wù)時間跨度可以長及一個人的生命年限。因此,設(shè)計出適合這樣一個特殊行業(yè)的稅收制度就顯得尤其困難,也正因為如此,即使到了現(xiàn)在,世界各國對人壽保險的稅收政策差別都各不相同,差異較大。有的國家人壽保險發(fā)展比較長,但對這個行業(yè)如何征稅還在摸索之中。中國人壽保險行業(yè)起步較晚,涉及人壽保險的稅收制度也比較少,本文試圖通過分析國際上人壽保險稅收設(shè)計的三種主要模式,提出構(gòu)建中國人壽保險稅收制度的建議。
一、人壽保險產(chǎn)品所得稅制度設(shè)計的三種模式
一般情況下,人壽保險合約會涉及到三方關(guān)系:投保人、保險公司、受益人。如圖1所示,投保人購買人壽保險產(chǎn)品,保險公司收到投保人的保費收入,按照人壽保險產(chǎn)品的不同,一般分為三種類型,即定期壽險、終身壽險、生死合險。定期壽險是被保險人于保單期內(nèi)死亡,保險公司給付事先約定的金額給受益人。受益人收到的保險公司給付款稱之為死亡收益;終身壽險是指被保險人不論死亡何時發(fā)生,當被保險人死亡時,即給付事先約定的金額給受益人。終身壽險和定期壽險的主要區(qū)別在于保險的年限不同,前者是終身有效,而后者則是約定期限內(nèi)有效。生死合險則不同,若被保險人于保單期間死亡,給付事先約定的金額給受益人,若期滿仍生存,則也給付相同的事先約定金額給保單所有人,這時,保單所有人收到的給付款稱之為生存收益。在一般情況下,稅制設(shè)計需要考慮的問題包括:對于投保人,保費支出可否在個人所得稅前扣除;對于投保人收到的生存給付是否征收個人所得稅?對于收益人收到的死亡給付是否征稅?對這些問題設(shè)計的答案不同,構(gòu)成了不同模式的差別。
在有些情況下,由于各國社會保障體制不同,一般會存在雇主替雇員購買人壽保險產(chǎn)品的情況。如圖2所示,這時,又會產(chǎn)生另外兩個稅制設(shè)計問題,第一雇主替雇員購買人壽保險產(chǎn)品的保費可否在計算雇主的企業(yè)所得時稅前扣除?第二雇主作為員工的福利替雇員支付的保費是否需要作為雇員的個人所得征收個人所得稅?
年金作為一種特殊的人壽保險產(chǎn)品,它在更大程度上是一種養(yǎng)老保險產(chǎn)品,而不是純粹意義上的人壽保險產(chǎn)品。對年金的征稅各國也都有不同的選擇。年金征稅,同樣存在前面所提到的那些問題,除了以上這些稅制設(shè)計問題之外,還有其獨特的問題,即年金收益是否征稅?
對于生存收益稅制設(shè)計的難點在于它形式多樣,年金收益也屬于生存收益的一種。除此之外還包括保單股利、內(nèi)部累積利息收益、資本利得等。在互相保險公司組織形式下,投保人既是客戶,同時也是保險公司的股東,作為股東,投保人可以享有收取保單股利的權(quán)益,那么保單股利是否需要對投保人征稅呢?還有在其他一般的組織形式的人壽保險公司中,投保人的保費會累積在人壽保險公司,從而產(chǎn)生內(nèi)部累積的利息收益,對于這部分內(nèi)部累積的利息收入是否需要對投保人征稅?什么時候征稅?在生死合險中,保單到期日,投保人所取得的總收益超過原始保費的部分的資本利得是否需要對保單持有人征稅?
正是對于上述這些問題的所得稅處理方式的不同,因而形成了三種不同的人壽保險產(chǎn)品的所得稅制度設(shè)計模式。
從稅制設(shè)計的原理來看,保費能否稅前扣除實際上和生存收益是否征稅這兩個問題是緊密聯(lián)系的。一般而言,從避免重復征稅角度,如果保費可以稅前扣除,那就意味著投保人在購買人壽保險產(chǎn)品時,所支付的保費是沒有繳納個人所得稅的,因此,投保人收到和這一保費相對應(yīng)的人壽保險產(chǎn)品收益是需要征收個人所得稅;反過來,如果購買人壽保險產(chǎn)品的保費不允許稅前扣除,那就說明投保人是用個人所得稅后的所得購買的,那么這時的生存收益就不應(yīng)當征收個人所得稅。
雇主替雇員購買人壽保險產(chǎn)品,雇主是否可以扣除保費,是指在雇主的稅前扣除,如果雇主是公司,那就是在公司或企業(yè)所得稅前扣除;雇主所支付的保費,相當于是雇員從雇主處所獲得的一種福利,所以這種福利是否需要作為雇員的個人所得的一部分,征收個人所得稅。這也是同一事件的兩個方面。最優(yōu)惠的稅制就是既允許雇主稅前扣除,同時又可以不作為雇員的個人所得稅征個人所得稅,最為不利的稅制設(shè)計就是,既不允許雇主稅前扣除,同時還要對雇員征個人所得稅。
稅制設(shè)計的出發(fā)點是希望通過設(shè)計出簡單和優(yōu)惠的稅制鼓勵投保人購買人壽保險產(chǎn)品,因為它具有重要的正的外部性。按照這一制度,在一定的預(yù)先設(shè)定的最大數(shù)額以內(nèi),購買符合條件的定期壽險、終身壽險或生死合險產(chǎn)品所支付的保費可以全部或者部分地從應(yīng)納稅所得額中扣除。但是由于人壽保險產(chǎn)品眾多,人壽保險公司還會通過金融產(chǎn)品創(chuàng)新推出新的保險產(chǎn)品,因此稅法還需要對符合條件的人壽保險產(chǎn)品進行定義。模式2和3都不允許扣除個人購買定期壽險和終身壽險的保險費。模式2允許扣除購買生死兩全險時相當于支付的儲蓄合同部分的保費可以稅前扣除,也就是說,保險費中相當于承擔死亡風險的保費不能稅前扣除,當然,在實際執(zhí)行中,生死兩全險產(chǎn)品這兩部分保險費很難區(qū)分開來。當然,一般也需要滿足一定的條件,如最低年限要求和最高數(shù)額限制等。模式3不管購買何種人壽保險產(chǎn)品,其保費都不能從投保人的個人所得稅前扣除。所有模式下雇主都可以在稅前扣除替雇員支付的人壽保險費,這一制度設(shè)計體現(xiàn)的思想就是把人壽保險費視為和雇主的其他生產(chǎn)經(jīng)營的必要費用一樣,全額稅前扣除。
所有的這三種模式下都將保單股利所得排除在保單持有人的應(yīng)稅所得之中。另模式1和2都沒有直接對保單內(nèi)部累積的利息征稅。模式3則對利息征稅。模式1和2在保單清償或到期時需要對資本利得征稅。模式1下年金收益款不征稅。模式1和2對雇主作為福利為雇員購買人壽保險并不對雇員課稅。模式3則需要將這種福利視同員工報酬征稅。關(guān)于死亡收益的征稅,模式1和2都不征稅。模式3則認為,任何以前沒有征過稅的利得在死亡時都需要征所得稅。
從稅收對人壽保險產(chǎn)品優(yōu)惠角度比較來看,這三種模式中,模式1最優(yōu)惠,模式2其次,模式3再次之。
二、中國人壽保險產(chǎn)品所得稅制度現(xiàn)狀及改革的建議
中國人壽保險產(chǎn)業(yè)還剛剛起步,但發(fā)展?jié)摿薮蟆ＴO(shè)計出適合中國經(jīng)濟發(fā)展水平的人壽保險產(chǎn)品稅收制度需要遵循下面三個原則:第一人壽保險產(chǎn)品稅收政策設(shè)計的目標應(yīng)當是適度鼓勵和支持中國人壽保險產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。中國歷史悠久,國民受到傳統(tǒng)的“養(yǎng)兒防老”、“儲蓄養(yǎng)老”觀念影響,對于購買人壽保險產(chǎn)品養(yǎng)老這一新興事物還會有一個認識的過程;而且,人壽保險產(chǎn)品的正外部效應(yīng)明顯,因為,如果個人不購買人壽保險產(chǎn)品去養(yǎng)老,那么必然需要依賴于政府的社會保障體制承擔這一責任,這樣就加重社會保障體制的負擔。因此,制定稅收政策的出發(fā)點應(yīng)當是適度鼓勵和支持人壽保險產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,給予人壽保險產(chǎn)品購買人以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。第二人壽保險產(chǎn)品稅收政策需要和理想稅制的公平、中性、簡便目標保持一致。所謂公平,就是不偏袒,情況相同應(yīng)當征收相同的稅,情況不同應(yīng)當征收不同的稅,這是理想稅制基本要求;所謂中性,就是不擾納稅人的選擇,即征稅前和征稅后納稅人的選擇相同,盡量做到不要因為稅收而改變納稅人的選擇;所謂簡便,就是稅制設(shè)計要盡理簡單,便于執(zhí)行和管理。第三適當兼顧保險行業(yè)監(jiān)管的需要。保險行業(yè)是屬于金融業(yè)中的特殊行業(yè),保險行業(yè)的政府監(jiān)管部門會對保險參與各方提出各種要求,那么稅制在設(shè)計中盡量兼顧這些要求的需要,以減輕納稅人的不必要負擔。
在保費的稅前扣除方面,由于中國個人所得稅屬于分類所得稅,在每項所得的扣除項目中都沒有人壽保險產(chǎn)品的保費扣除,所以,自然人無論是購買何種性質(zhì)的人壽保險產(chǎn)品,按照中國現(xiàn)行的個人所得稅制,都不允許稅前扣除,即需要用個人所得稅后的所得去購買,這無形中加重了投保人的負擔。對于雇主為雇員所提供的人壽保險,又要分為兩種情況:其一企業(yè)為員工購買的正常的人壽保險產(chǎn)品,如定期壽險等,但不包括生死兩全險或分紅型保險,只有特殊行業(yè)或者經(jīng)財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定才允許稅前扣除,一般行業(yè)不得扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第36條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。其二企業(yè)為員工購買的年金,可以在一定的限額以內(nèi),在雇主的企業(yè)所得稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第35條規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。
在生存收益征稅方面,個人收到的保單股利視同股息紅利所得,需按20%的稅率征收個人所得稅,但是,中國目前還沒有相互保險公司這一組織形式,因此,一般情況下不會出現(xiàn)保險公司向其投保人支付股利情形。對于保單內(nèi)部利息收益是否征稅,這需要看利息支付的方式,如果分期向投保人支付利息,那么,就相當于投保人從保險公司收到了利息收益,需要扣繳20%的個人所得稅,盡管目前對儲蓄存款利息已經(jīng)暫免征收個人所得稅了,但是不適用于保險公司支付的利息。但是如果利息是在保單到期時或者清償時支付,那么,對于投保人收到的收益款超過原始成本的部分,應(yīng)當作為納稅人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅,而不是作為利息所得征稅,稅率也是20%。對于保單到期或清償時的資本利得,按照中國個人所得稅法規(guī)定,應(yīng)當作為個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。因為保單也是屬于個人金融資產(chǎn)的一種。年金收益征稅盡管目前沒有稅法條款明確是否征稅,以及如何征稅,但是從稅制的理論來看,由于購買年金產(chǎn)品的保費是用個人的稅后所得支付的,即已繳納了個人所得稅,那么年金收益中相當于本金的部分就不應(yīng)當再征稅,否則就重復征稅,但是對于年金收益中超過保費成本的部分,就需要作為個人的所得征稅了,如果把年金產(chǎn)品也視為個人的金融資產(chǎn)的話,那么也要按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
[關(guān)鍵詞]個人所得稅;分類征收;征管模式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.12.079
1我國現(xiàn)行個人所得稅的特點
適應(yīng)改革開放形勢的需要，我國的個人所得稅制度經(jīng)過了多次修改，最終形成了現(xiàn)行的稅制。目前的稅收制度具有這么幾個特點：
1.1稅制模式為分類征收
我國目前的稅收制度，屬于傳統(tǒng)的分類征收模式，也就是將個人不同來源的收入根據(jù)性質(zhì)不同劃分為若干部分，每一部分采用不同的標準進行征稅，最后匯總各部分收入的稅金作為個人實際應(yīng)該繳納的所得稅總和。這種分類征收模式罪在出現(xiàn)在英國。具體來說，我國將個人所得分成了11項，如下表所示。
我國個人所得稅項目劃分
稅收項目稅率減征及免征數(shù)額
工資、薪金7級超額累進稅率我國居民3500元免征稅額;外國居民定額扣除4800元
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位勞動報酬所得5級超額累進稅率
3級超額累進稅率
稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得20%比例稅率稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率變?yōu)?4%
1.2累進稅率和比例稅率同時使用
從表1可以看出，我國目前的個人所得稅在稅率上累進稅率和比例稅率結(jié)合使用，并且不同的項目稅率級別和比率不完全一樣。具體來說，對于工資、薪金部分采用3%～45%不等的7級累進稅率。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位采用5%、10%、20%、30%和35%的5級累進稅率;勞動報酬所得采用20%、30%、40%的3級累進稅率。
但對于稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得采用的是20%的比例稅率，并且對于稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率變?yōu)?4%。
1.3納稅單位以個人為主
我國目前的個人所得稅是以個人為單位進行征收，不論這個人在家庭當中處于什么樣的地位。在衡量收入水平時，僅看某人在某段時間的收入情況或者某次收入的情況，以此為課稅對象進行征稅。家庭中所有個人面對同一累進稅率單獨計稅。
2與西方國家相比，我國個人所得稅制度存在的問題
2.1征收模式難以充分體現(xiàn)稅收的公平
目前世界上主要的個稅征收模式有三種，分別是分類所得稅模式、混合所得稅模式、綜合所得稅模式。我國是世界上為數(shù)不多的采用分類征收的國家之一。分類征收模式雖然能防治稅款的流失，從收入的源頭就進行一次增收。但也僅僅是反映了稅收的來源，收入相同的人，可能會因為來源的不同而繳納不同的稅，不符合橫向公平的原則;而不同收入的納稅人，可能會因為收入來源不同適用不同的扣除額、稅率以及優(yōu)惠政策等，最終導致高收入的群體少繳稅而低收入的群體交稅多，從而產(chǎn)生稅收的縱向不公平。可能會出現(xiàn)同樣的收入，但是繳稅不一樣的情況，沒有辦法充分體現(xiàn)公平的原則。
2.2以個人為征稅單位不符合量能負擔的原則
我國的個人所得稅以個人為征收單位，不區(qū)分個人收入所對應(yīng)的家庭負擔，既不考慮個人的婚姻情況，也不考慮贍養(yǎng)老人的負擔和子女的撫養(yǎng)負擔，一律采用相同的扣除標準、稅率和優(yōu)惠政策。我們以兩個三口之家為例，一個家庭只有一個人工作，月收入4000元，扣除費用減除標準3500元后需要繳納個稅;另一個家庭一家三口都參加工作，每個人的收入均為3000元，總收入為9000元，但是都不用繳納個稅。這樣兩個家庭的稅收負擔就出現(xiàn)了明顯的差別，導致兩個家庭的生活質(zhì)量產(chǎn)生了明顯的差異，而且這也與我國贍養(yǎng)老人、重視家庭的傳統(tǒng)美德相悖。
2.3稅收征管模式存在漏洞
我國個人所得稅的征收模式是單位代扣代繳和個人申報相結(jié)合的方式，這樣的方式存在很多問題。首先，單位代扣代繳，單位先將職工繳納的個人所得稅扣除掉，然后繳納給稅務(wù)局。但是在實際繳納過程中，因為稅務(wù)機關(guān)掌握的信息不夠充分，就有可能出現(xiàn)單位做假賬少繳稅的情況。其次，由于目前我國征收管理手段落后，沒有健全的個人財產(chǎn)登記制度，稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)部門沒有實質(zhì)性的信息聯(lián)系，個人信息不能夠像西方國家一樣隨時隨地查到，導致相當大一部分的稅款流失掉了。
3我國個稅制度改革的對策建議
3.1從個人征稅單位向“家庭”征稅單位轉(zhuǎn)變
“家庭”式征稅，是以家庭在一段時間內(nèi)取得的收入，扣除掉家庭必要的費用及扣除標準之后，余額作為征稅依據(jù)。這充分考慮到了“家庭”的需要，考慮到了家庭需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的需要。美國的個人所得稅申報以”家庭”為主要申報方式，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負擔的問題，充分體現(xiàn)了公平的原則。我國在個人所得稅改革的時候，可以引入“家庭”這樣的征稅單位，并逐漸形成“家庭申報為主，個人申報為輔”的征稅方式，可以改變我國目前個人所得稅征收無法實現(xiàn)量能負擔的問題。
3.2采用分類與綜合并行的征收模式
《第十二個五年規(guī)劃綱要》中提出，把建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度作為個稅改革的方向。所謂的綜合的征收模式，就是說每一個有收入的人都是納稅人，每個納稅人都要根據(jù)其年總收入依法報稅。每個人全年的收入部分性質(zhì)、來源和形式統(tǒng)一加總，按照個人不同的情況扣除應(yīng)該扣除的部分，再按照累進稅率進行計算納稅的方法。但就我國來說，目前不具備采取這種征收模式的條件。我們可以先采取分類和綜合征收并存的方式，對于可以連續(xù)獲得的收入，可以采用綜合征收的方式，并制定統(tǒng)一的超額累進稅率。對于一些非經(jīng)常性所得，還可以像現(xiàn)在這樣采用20%的比例稅率分項征收。這種并行的征收方式，對于我國這樣人口密度大、國土面積廣的國家是比較適用的。
3.3改善稅收征管模式，提高征管水平
我國要提高征管水平，必須想辦法健全我們的信息系統(tǒng)，尤其是計算機網(wǎng)絡(luò)的使用。先要逐步建立個人檔案。可以給每個人一個號碼，可以是身份證號，把個人的所有信息都存儲在這個號碼中，隨時更新，動態(tài)化管理，關(guān)于個人的信息可以隨時查找，當然包括稅收信息。我們可以借鑒這種做法，以身份證號為號碼，將個人信息存入，便于查找稅收信息，這樣做可以很好地避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。其次，要健全代扣代繳制度和自行申報制度，加強稅收稽查，防治偷稅漏稅。對于自行申報的納稅人，應(yīng)該建立“自核、自填、自繳”的自行申報制度，制定科學合理的申報程序，在合理集中的場所進行申報業(yè)務(wù)的進行，建立健全高效的申報服務(wù)體系，并通過多種途徑對繳納個人所得稅的義務(wù)進行宣傳，提高納稅人的納稅意識，促使他們自行申報納稅。
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關(guān)鍵詞：中國；個人所得稅；稅率；思考
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
中央經(jīng)濟工作會議2011年12月10日至12日在北京舉行， 會議提出了明年經(jīng)濟工作的六項主要任務(wù)，其中之一就是提出要積極推進財稅改革，逐步完善個人所得稅制度。個稅改革近期在我國再度成為輿論熱點，減稅呼聲此起彼伏。由于我國個人所得稅面臨重重問題，嚴重制約了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、自動穩(wěn)定的社會功能，輿論界和學術(shù)界都在對個稅改革發(fā)表自己的看法。然而，目前我國個稅改革步履維艱，各種矛盾凸顯。
一、中國個人所得稅的沿革與發(fā)展
1.中國個人所得稅的沿革
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，自十八世紀以來，已經(jīng)成為當今世界各國普遍采用的稅種，有著重要的經(jīng)濟、財政、社會意義。我國的個人所得稅征收較遲，但仍然是我們國家的一個重要稅種。政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中，曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名叫“薪給報酬所得稅”，但是當時由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平較低，長期實行平均主義的低工資制度，沒有對個人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。直到黨的以后，隨著改革開放的發(fā)展，個人收入的增長，居民已經(jīng)具備了一定的稅收負擔能力，而且在我國取得收入的外籍人員越來越多，我國在國外從事經(jīng)濟活動和和其他勞務(wù)的人員也逐漸增多，因此個人的收入情況發(fā)生了很大的變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了一些高收入者。隨著社會主義市場經(jīng)濟和稅制改革的不斷發(fā)展，個人所得稅在個人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)展著越來越顯著的作用，受到了社會的廣泛關(guān)注。
2.中國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀
自改革開放以來，經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的不斷提高，為個人所得稅的征收范圍和規(guī)模的擴大提供了物質(zhì)的基礎(chǔ)。而收入非配問題的不斷擴大，也讓個人所得稅有了用武之地。因此就有學者創(chuàng)新性的提出要建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)模式。但是不管情況如何，我們可以預(yù)見，個人所得稅在今后中國民眾生活中的地位和分量必然會越來越大。目前，工薪階層納稅在中國個人所得稅收入構(gòu)成中擔任主力軍，與西方國家相比，這個比例正好倒掛。
從收入構(gòu)成來看，工薪收入仍然是廣大人民的主要保障。誠然，工薪階層并不是中、低收入者的代名詞，但是國家的資本市場建設(shè)尚待進一步發(fā)展，居民的投資渠道仍然十分有限，除了國債市場、股票市場、房地產(chǎn)市場以外，幾乎沒有別的可供選擇的可增值保值手段。國債市場的利率相對應(yīng)于二十年來的通貨膨脹率而言，實在是微不足道。而股票市場還談不上完善與透明，風險極大，不少中小投資者成為惡莊和黑幕下的犧牲品，尤其是經(jīng)歷了五年的漫漫熊市之后，元氣未復。中國的地域遼闊，發(fā)展水平很不平衡，大中城市很多的年青一代和轉(zhuǎn)型人員的生活壓力還是很大。特別是醫(yī)療住房和教育改革以來，人人都能感受到巨大壓力。2008年北京市年工薪收入十萬元以下的納稅人繳納的工薪所得稅款，竟然還占到工薪所得稅額的26%。更重要的是，我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計出額和四金扣除優(yōu)惠上。而在西方國家成書的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對納稅人納稅能力的主要手段。
二、中國個人所得稅改革中呈現(xiàn)的問題
中國從1980年開征個人所得稅，個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配、貧富差距的重要手段，是稅收制度改革中的重點。1994年我國實行新稅制。2006年開始，我國個稅免征額從800元提高到1600元。2008年3月1號起，個稅免征額又提高到2000元。到現(xiàn)今，個稅改革一直是輿論的熱點，然而，個稅改革一直小打小鬧，并沒有大的動作。我國個人所得稅改革中凸顯出許多問題。
第一，個人所得稅抑制了收入分配的調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)收入分配是個人所得稅最重要的功能，但我國的個稅卻在發(fā)揮著“劫貧濟富”的作用。來自國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層，工薪階層成為目前中國個人所得稅的主要納稅群體。工薪階層由于收入來源單一、實行代扣代繳制，完稅率最高。而越來越多的高收入人群，往往具有更加多樣化的收入來源，工薪甚至不是其主要收入來源。一些收入并未被有效監(jiān)控，這些人拿著高收入?yún)s享受著低稅賦。而且，高收入者更容易通過稅務(wù)籌劃進行合理避稅，作為其理財手段之一，因此，避稅現(xiàn)象普遍存在。個人所得稅管不住真正的高收入階層，只能牢牢抓住工薪階層不放。如果不能有效監(jiān)控那些“工資基本不動”的群體的總收入，其偷稅漏稅將不僅給國家個稅征收造成損失，更會拉大居民收入差距，帶來更大的社會不公平。
第二，我國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在很多問題。我國個人所得稅存在兩種并列的稅率種類，三種適用稅率，稅率種類過多、過雜。另外，稅率檔次過多，對工薪實行九級超額累進稅率，與發(fā)達國家相比，明顯偏高，也與國際上減少稅率檔次的趨勢不符。工資薪金所得和個體工商戶所得及其勞務(wù)報酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應(yīng)一視同仁，實際卻分別實行累進稅率和比例稅率。特別對工資薪金的勤勞所得實行5%～45% 的九級超額累進稅率，而對利息、股息、紅利和財產(chǎn)租賃等非勤勞所得，則采用20%的比例稅率，致使對勤勞所得征稅偏高，對非勤勞所得征稅偏低，造成勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者這件案實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。
第三，我國個人所得稅的征收管理出現(xiàn)漏洞。目前我國個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長規(guī)模。我國個人所得稅實行自行申報和代扣代繳兩種征收方法，然而，我國納稅人納稅意識薄弱，自覺申報質(zhì)量較差。另外，代扣代繳難落實，實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實。我國目前的信息化手段落后，部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本仍處于手工操作階段，稅收流失嚴重。尤其是對高收入群體的征稅存在很多漏洞，讓很多人有機可趁，流失很多稅收。
第四，我國個稅是以個人為單位征收的，而很多發(fā)達國家是以家庭為單位征收的。實際上，家庭才是社會的單位。以個人為單位則忽視了家庭的贍養(yǎng)人口數(shù)量和經(jīng)濟情況。很多單收入家庭就會因此繳納相比于家庭收入更高程度的個稅，這顯然與實際情況不符。
第五，目前，我國個人所得稅的免征額是2000元，這是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行的。然而，我國各地區(qū)的發(fā)展程度并不相同。東西部差距，城鄉(xiāng)差距，發(fā)達地區(qū)與貧困地區(qū)差距都非常明顯，居民的平均收入差距巨大。全國統(tǒng)一的個稅免征額對一些貧困地區(qū)可能合理，但對一些發(fā)達地區(qū)，將加大廣大中低收入人群的生活負擔。
三、進一步完善我國個稅改革的對策建議
針對我國個人所得稅存在的種種問題，我們必須尋找有效途徑，克服困難，努力將我國的個人所得稅體制建設(shè)成符合我國國情，能夠積極發(fā)揮其增加財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的作用的合理制度。
第一，建立合理的稅制模式。我國個人所得稅建立之初實行的是分類所得稅模式，這在當時是符合我國國情的。但隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，個人收入分配形式多樣化，大量隱形收入出現(xiàn)，分類所得稅模式的弊端開始凸顯，這嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。從長遠來看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標。目前，世界上大多數(shù)國家就是采取綜合制來征收個人所得稅。這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映納稅人的實際稅負水平，成為我國稅制改革的方向。現(xiàn)階段我國實行綜合所得稅制還有一定的難度，因此，我國目前采取分項和綜合相結(jié)合的模式是比較適宜的，能在我國現(xiàn)有征管水平下，在較少的成本下，更為有效地利用個人所得稅進行收入分配調(diào)節(jié)，也有利于以后順利過渡到綜合模式。
第二，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)。實踐證明，高稅率、多檔次不一定會增加財政收入，反而會造成效率損失。我國目前的高稅率、多檔次的稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)越來越不符合我國的國情，不僅打擊了生產(chǎn)積極性，更加重了中低收入群體負擔。在中央經(jīng)濟工作會剛剛結(jié)束之后，多位經(jīng)濟觀察人士都表示，“減少級次、調(diào)整級距”成為方案設(shè)計時的核心思想。目前國內(nèi)9級超額累進稅率過于繁復，有必要調(diào)整，西方國家自20世紀80年代以來大多是三級、四級。按照財政部財政科學研究所孫鋼的設(shè)想，可以具體設(shè)為5%、l0%、20%和30%共四檔稅率。中南財經(jīng)大學稅務(wù)學院一位人士認為，稅率分為5%、10%、20%、30%、35%五級是較合理的檔次。不論政府最終將進行怎樣的個稅改革，稅率結(jié)構(gòu)的改革已經(jīng)越來越受到政府和學者的重視，也成為個稅改革成功與否的關(guān)鍵所在。
第三，上調(diào)個稅免征額，并根據(jù)不同地區(qū)和價格指數(shù)制定不同的免征額。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，居民收入不斷增加，2000元的免征額已經(jīng)偏低，加大了中低收入群體的稅收負擔，違反了個人所得稅的初衷。近日物價上漲，CPI再創(chuàng)新高，個稅免征額再次成為熱點話題。很多專家都在呼吁再次提高個稅免征額。由于目前我國的個稅免征額實行的是“一刀切”政策，這并不符合各地不同的經(jīng)濟發(fā)展狀況。我國的個人所得稅可以嘗試實行多元化的個稅免征額體系，根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展水平作不同的調(diào)整，更加細化的個稅免征額體系將會在不同地區(qū)最有效的發(fā)揮作用。同時，個稅免征額可以與通脹因素掛鉤，根據(jù)價格指數(shù)的變化，實行浮動式的免征額制度，避免免征額與社會當前狀況的不符，從而保護低收入人群的利益，實現(xiàn)稅負公平。
第四，建立完善的征管機制和手段。目前我國的個稅征管體制很不完善，造成大量的稅收流失。我們必須完善稅法，減少漏洞，加大懲罰力度，做到有法可依；完善相關(guān)的硬件設(shè)施，加快信息化發(fā)展，做到全國的稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)。另外，要加強對納稅情況的稽查工作，尤其是對高收入群體的檢查，這是稅收流失最嚴重的區(qū)域。例如，費用扣除標準存在“超國民待遇”問題。外籍個人和在國外工作的中國人相比于同樣生活在中國的個人，費用扣除標準高出數(shù)倍，背離了稅負公平的原則。也給很多高收入人群創(chuàng)造了“合理避稅”的機會。將審計制度與處罰制度結(jié)合起來，逐步完善稅收征管工作，盡最大可能減少稅收流失。
第五，個人收入透明化，政府開支公開化，加強公民納稅意識。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入多樣化，出現(xiàn)了很多的灰色收入。這些收入政府難以掌握，造成稅收的流失。我國應(yīng)該建立個人財產(chǎn)登記制度，加強對個人財產(chǎn)的監(jiān)管，明確理清個人的各種收入來源，避免財產(chǎn)的性質(zhì)模糊，防止逃稅、避稅的發(fā)生。同樣，政府開支也必須公開化。政府的開支就是納稅人的稅金，納稅人應(yīng)當知道自己繳納的稅負去往何處。只有這樣，才能培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅積極性。政府與納稅人是相互對立統(tǒng)一的整體，既相互依賴，又相互監(jiān)督。兩者只有建立起相互信任的關(guān)系，才能形成良性循環(huán)。
另一方面，個稅改革的成功還依賴于納稅人的納稅意識。國家要加強公民的納稅意識，加強公民有關(guān)納稅的法律觀念和道德觀念。使人們清楚地認識到納稅的來龍去脈，以及他們在納稅過程中所享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。
個人所得稅是我國的第四大稅種，而在發(fā)達國家，個人所得稅已經(jīng)成為第一稅種，因此可以預(yù)見，個人所得稅在我國稅收制度中將會扮演越來越重要的作用。目前，我國居民收入差距巨大，而個人所得稅有著調(diào)節(jié)收入分配的職能。如何改革好個稅，將直接影響我國眾多中低收入人群的稅負壓力。我們可以借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，緊密結(jié)合我國現(xiàn)狀，建立起符合我國國情的有效地個人所得稅體制，為建設(shè)社會主義和諧社會貢獻力量。
美國是世界上稅種最多的國家，個人所得稅是美國政府最大的財政收入來源，美國家庭是如何繳納聯(lián)邦稅的？發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度有哪些不同，美國富人與中國富人又是如何分別繳稅的？
美國是世界上稅種最多的國家，個人所得稅是美國政府最大的財政收入來源，2009財年政府所得到的個人所得稅在9000億美元以上，占政府收入近一半。
美國稅收政策中心在一份評估報告中指出，2009年美國共計有47%的家庭不用繳納聯(lián)邦個人所得稅。這些不用向聯(lián)邦政府繳納個人所得稅的家庭，有的是因為收入過低；有的收入不低，但他們享有足夠抵稅額、扣減額和扣除額，因此免交聯(lián)邦所得稅。
其中，所得最低的40%家庭，因享有各種抵稅福利超過應(yīng)繳稅額，這使他們不僅不需要向聯(lián)邦繳稅，相反他們還可以得到政府的退稅，也就是說政府還得回過頭來付錢給他們。
這種稅制也導致美國最富裕的10%家庭承擔了沉重的個稅繳納義務(wù)。早在2006年，平均年收入逾36萬美元的富裕家庭，繳付了聯(lián)邦政府個人所得稅總收入的73%。
造成上述現(xiàn)象的最主要原因，在于政府稅收天平向有利于中低收入家庭傾斜，而不是倒向高收入家庭。近年來，美國政府對于中低收入家庭實行了眾多的稅收優(yōu)惠政策，中低所得家庭抵稅福利大幅提高，這使數(shù)千萬美國家庭獲益。
以2009年的一個四口之家作例子，只要家里的兩個孩子都不滿17歲，年所得即使是高達5萬美元，也不必繳聯(lián)邦所得稅。因為17歲以下的孩子，每人可以享受到1000美元的兒童免稅額；夫妻聯(lián)合報稅，又能享受到工作減稅額800美元。經(jīng)過復雜的計算，這個年收入5萬美元的四口之家，不僅不用繳交個人所得稅，還因為他們的減稅額比聯(lián)邦政府規(guī)定的標準還多出31美元，結(jié)果，政府還得向他們退還31美元。
政府對中低收入家庭稅務(wù)上優(yōu)惠促使越來越多的美國家庭進入免稅名單。2007年美國約有38%家庭免繳聯(lián)邦所得稅；2008年經(jīng)濟衰退導致民眾所得降低，國會又大肆減稅以期刺激經(jīng)濟復蘇，導致美國49%的家庭免繳聯(lián)邦個人所得稅；2009年，奧巴馬政府繼續(xù)推行減稅政策，美國經(jīng)濟也出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，民眾所得有所回升，結(jié)果是47%的家庭免繳聯(lián)邦個人所得稅。
美國實行各種減稅計劃，使近半數(shù)的美國家庭不必承擔分文的個稅，但他們對于聯(lián)邦政府征收的薪資稅（社會安全金和醫(yī)療保險）還是要繳的，不過也有24%的美國家庭，連薪資稅也不用繳。
