時間：2023-04-21 08:15:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅申報流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、一年一度的所得稅匯算清繳管理工作已經全面鋪開。由我處牽頭，征管處、法規處配合，在軟件、人員管理等方面全面提升；下達匯算戶數進度指標要求，各局按進度穩步推進，避免前松后緊，影響匯算質量，切實加強企業所得稅匯算清繳工作。為進一步提高企業所得稅管理水平，提高為納稅人服務質量，解決匯算清繳申報沒有納入網絡申報的現實，今年在經濟技術開發區地稅局和高新技術開發區地稅局推行企業所得稅匯算清繳網上申報試點。努力在企業所得稅征管上存在的難點和瓶頸上有所突破，經運行解脫了基層大量人力、物力，方便納稅人，同時搭建匯算清繳網絡平臺，也為實現專業化管理、為納稅評估提供數據平臺和切實提高納稅服務水平，通過網上申報系統的運行，兩個開發區順利完成了2253戶的所得稅匯算工作，簡化了企業所得稅匯算工作流程，匯算申報數據準確率大大提高，錯誤數據信息大幅下降，匯算匯總數據質量大大提升,2253戶申報數據導入總局匯算清繳軟件一次成功。在實際應用所得稅匯算清繳網絡申報工作中極大的方便了納稅人，受理情況在軟件中得到即時反映，各項需補充信息也通過網絡平臺及時反饋，避免了以往企業所得稅匯算多次往返稅務局的煩擾，減少了納稅人紙質資料打印份數，縮短了稅務機關內部的辦稅流程，減少了人員配置，從以前的企業管理人員全員受理審核匯算申報資料減少到每個局只需一人申報審核。
3月29日接到國家稅務總局今年匯算安排《關于進一步加強企業所得稅匯算清繳工作的通知》，我們結合通知主要做以下工作：一是著力提高匯算清繳年度申報質量，優化企業所得稅管理流程。二是完善所得稅審批備案事項、臺賬管理等后續管理工作。三是不斷深化匯算清繳數據匯總、應用、分析。四是認真開展匯算清繳年度總結，重點總結創新性的匯算清繳工作舉措，準確反映匯算清繳工作存在的問題和建議。五是加強匯算清繳工作考核，對匯算清繳工作組織開展情況、工作質量進行講評、通報和表彰。
二、加強兩個所得稅稅收分析。今年為基層減負，我們改變了企業所得稅稅收分析報送次數，按季報送，由市局對軟件數據提取、分析、利用，但對各局，報送質量要求更高，期間發生重大稅款收入變化要單獨報送。
三、圓滿完成今年年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作。共申報2.5萬人，超區局計劃9000人。但同時發現許多問題，如：基層受理申報工作量大、申報進度前松后緊、申報數據對稅收工作貢獻度不大、稅證開具存在問題等。針對今年12萬申報問題，有針對性的對高收入群體，特別是加強壟斷行業高管人員的個人所得稅征管工作。選取行業、單位推送至稽查局及各區縣局對高收入群體個人所得稅代扣代繳和達到12萬元人群申報情況進行檢查，對發現問題的，進行處罰、曝光，以此促進個人所得稅高收入人群征管，改變目前由稅務局通知申報現狀，引導至由納稅人主動申報，以此來緩解基層稅務所工作壓力，提高個人所得稅征管水平。
四、規范建安業代開發票附征所得稅工作。為加強外來建安施工所得稅，我處從維護本地稅權的角度出發采取了不少積極措施。這對維護本地建安市場稅收秩序、堵漏增收都發揮了有效作用。但在實際操作中，各局仍反映外來施工單位財務核算是否健全不好把握；部分區縣局出現了應附征而未附征所得稅的情況；各局執行稅率不統一；甚至個別地方采取了對外來施工單位一律就地核定征收所得稅的錯誤做法。經過大量調研我處對附征項目、稅率進行清理，統一烏魯木齊建筑安裝行業稅負。
五、2013年度培訓及總局《小企業會計準則》抽考工作
配合人教處完成今年培訓任務及總局《小企業會計準則》抽考工作。以培訓和考試為切入點，立足于崗位師資培訓，帶動我局干部整體業務水平。
六、收集工會經費、文化事業建設費、地方教育附加工作情況進行階段性總結。
七、完成非盈利組織、跨地區匯總納稅工作和個體行醫的調研工作。深入各區縣局調查、了解情況，發現各類較為突出問題，找出解決辦法，提出征管意見。
八、協助辦公室完成今年稅法宣傳月活動。
下半年工作打算：
一、做好企業所得稅及個人所得稅減免稅、資產報損、彌補虧損等后續管理 工作。
二、加強稅收分析工作，為下半年稅收任務順利完成提供有效征管辦法。
關鍵詞：企業所得稅；分類管理；稅種專業化管理
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）01-0043-02
企業所得稅分類管理是在屬地管理的基礎上，針對企業所得稅納稅義務人的不同特點，按照一定的標準，細分管理對象，區別管理方式，明確管理內容，突出管理重點，增強管理的針對性和實效性，對企業所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。實施企業所得稅分類管理，是對企業所得稅實施科學化、精細化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點，強化管理手段，對切實加強企業所得稅稅源監控，從根本上提高企業所得稅征管質量和效率具有重要意義。
一、新稅法實施前的分類管理工作
我國新稅法實施前，國家稅務總局明確的企業所得稅總體管理要求為“核實稅基、完善匯繳、強化評估、分類管理”16字方針，當時“分類管理”要求的首次明確提出體現了企業所得稅征管模式的進步。與此同時，國家稅務總局在2006年下發的《企業所得稅分類管理的指導意見》中明確了按照企業規模、征收方式、不同行業和管理類別提出了幾種常用的分類方法，供全國各地稅務機關在實施中選用。各地稅務機關可以結合所轄納稅義務人具體情況做進一步細分，或同時交叉采用幾種不同的分類方法或實行層級分類，這些都體現了針對企業所得稅實施分類管理的總體要求，并與國家稅務總局自2002年開始組織實施的全國范圍重點行業專項檢查相輔相成，分類管理模式已開始在企業所得稅稅收征管中逐步實施并顯現成效。
新稅法實施前的企業所得稅分類管理可以說已經兼顧了既管人又管事的管理模式，同時堅持以行業管理為重點，以納稅評估為手段，強化稅源監控。但當時企業所得稅是內資、外資兩套稅法體系，又是國地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰，口徑不一，因此，科學分類、強化管理仍在剛剛起步和逐步發展階段。
二、新稅法實施后的分類管理工作
新稅法統一后，國家稅務總局把加強企業所得稅的總體管理要求更新為“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”24字方針。在國家稅務總局下發的《關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發[2008]88號）文件中明確了分類管理是企業所得稅管理的基本方法，要求各地要結合當地情況，對企業按行業和規模科學分類，并針對特殊企業和事項以及非居民企業，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環節監控，實施專業化管理。
稅法統一后的企業所得稅涉及到的納稅人數量、行業種類、具體涉稅業務等非常復雜，尤其對稅收管理員、納稅評估人員、稽查人員的綜合素質要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進企業所得稅分類管理、探索專業化管理新方法就顯得尤為重要。
三、深圳市國家稅務局企業所得稅分類管理工作新思路
為了進一步推進企業所得稅專業化管理，更好地貫徹執行企業所得稅政策，提高企業所得稅匯算清繳質量，深圳國稅局結合企業所得稅納稅人特點及企業所得稅管理實際，在已經推行五年企業所得稅分行業評估基礎上，通過開展涉稅項目專項評估，探索企業所得稅專業化管理新路。2010年，該局組織開展了為期兩個月的企業所得稅“不征稅收入”專項評估工作，共調增應納稅所得額55074萬元，調減虧損9936萬元，累計補稅5608萬元，成效顯著。
1.調研先行，統一部署，協調推進
針對納稅人普遍對“不征稅收入”的相關政策規定了解不夠深入，納稅申報上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關政策調研，認真了解基層稅務機關執行“不征稅收”政策的情況及征管現狀，為開展“不征稅收入”專項評估工作統一了思想認識。在事先調研的基礎上，市局統一部署，制定了“不征稅收入”專項評估工作方案，明確專項評估的范圍、評估內容及重點、評估的具體工作要求等。各基層局分工協作，各司其職。
2.大力宣傳，做好服務，防范風險
各基層分局以此次專項評估為契機，提高納稅服務質量，多種方式加大企業所得稅“不征稅收入”相關政策的宣傳輔導力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關稅收政策，準確進行納稅申報，減少涉稅風險。
3.突出重點，規范流程，提高效率
該局根據本次專項評估的范圍及內容，認真分析征管系統中2008年企業所得稅年度申報表，選擇有申報“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項目的納稅人以及2008年取得軟件生產企業增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評估重點對象，提高評估選樣準確性。為了提高工作效率，市局組織人員對相關政策進行梳理、學習和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問題，規范和調整、細化專項評估涉及應補稅款及納稅申報表工作流程，提高納稅評估執行力。
4.收集材料，重視約談，實地檢查
企業所得稅作為我國稅制結構的第二大主體稅種，在組織財政收入和調節收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化，企業所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經濟活動相關性強、收入增長潛力大等特點，在我國稅制體系和稅收收入中的地位進一步提升。但是，企業所得稅因其管理對象復雜、稅基計算繁瑣等特點，是國際上公認的管理難度最大的稅種之一，伴隨企業所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長的是其稅收風險，將風險管理理念引入到企業所得稅的征管工作，對堵塞稅收流失、促進稅收增長、降低稅收風險、落實稅源專業化管理等具有重要意義。
風險管理起源于美國，20世紀70年代起被廣泛應用于企業、金融、政府的管理活動之中，其發展大致經歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風險管理，主要措施是通過保險將風險轉移給保險公司；第二階段是以“內部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理，要求公司管理層加強內部會計控制；第二階段即全面風險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風險管理──整合框架》。風險管理實質上是由風險識別、風險評估、風險控制等步驟所構成的程序，該程序的運行須圍繞一定的目標、信息與溝通、監控等。而我國近幾年才將風險管理運用于稅收管理當中， 2008年12月國家稅務總局局長在全國稅務工作會議上明確提出要“加強稅收風險管理”，稅收風險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關注。隨著稅務部門信息化水平的提升及應用經驗的積累，構建以風險預警機制為起點的風險管理已經成為落實稅源專業化管理的必由之路。
二、企業所得稅征管中存在的問題
（一）現有的征管模式加劇稅收風險
現有屬地管理的稅收征管模式，對企業進行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業務的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費在缺乏針對性的管理措施和環節之中，并加劇了征管資源與征管質量的矛盾，而且存在“重流轉稅、輕企業所得稅”的現象。
就現有的企業所得稅管理機制來看，主要側重于事前的優惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預繳申報管理，缺乏事中的預警監控。基層稅務局僅在政策法規科設定一人專職從事企業所得稅管理，基層稅務所設有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關企業所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現象。
（二）會計環境惡劣加劇稅收風險
中小企業對財務制度執行不嚴、財務人員水平參差不齊，許多企業沒有準確地依照稅法調整會計制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應付稅收檢查。眾多企業為降低成本，往往聘用兼職會計，而這些兼職會計可能在很多家企業兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準確性。
三、構建以風險管理為導向的企業所得稅專業化管理
（一）加強企業所得稅征管的目標
應當以風險管理為導向、以分析評估為起點，落實企業所得稅的專業化管理，最終達到促進所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標。理想的風險管理機制能做到以最少的資源化解最大的危機，同時使風險高的事項先處理、風險低的事項后處理，從而提高行政效率。
（二）以優化納稅服務、提升違法成本來改善征管環境
充分利用稅收網站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現行的所得稅法規；加大對企業財務人員的學習培訓力度，定期舉辦企業所得稅知識培訓班，幫助企業財務人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規定履行納稅人義務的納稅人嚴懲重罰，堅決杜絕以補代罰。對相關財務人員的違法行為，應通報相關的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務人員提升業務能力、加強職業道德修養。
（三）以風險管理為導向、動態的企業所得稅預警機制
1.優化所得稅管理的組織機構
專業化的稅源管理需要專業化的管理部門及其管理者，應當在基層分局成立所得稅管理部門，內設2～3名干部，專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析；在基層分所專設1人，從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關數據的上傳下達。基層分所所得稅管理崗的工作重點是對上級分析事項進行布置落實，同時積極開展分局內部個性化分析，并將分析結果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學地選擇預警指標
預警指標的選取以及能否有效運行，取決于對企業數據分析結果的篩選應用。篩選應以對企業的分類為基礎，行業分類與經營規模分類相結合。數據來源以歷年所得稅年度申報為基礎，結合季度申報、增值稅申報、稽查評估結果、企業電力消耗等數據，加以綜合分析。預警指標由稅負指標和相關財務指標構成。稅負預警指標包括收入稅負率、稅額變動率、成本稅收貢獻率等；相關財務指標包括利潤率、毛利率、營業收入變動率、營業成本變動率、期間費用變動率、存貨變動率等。在動態分析過程中，以2至3個稅負衡量指標為核心，輔之以相關的財務指標，既可進行縱向分析，也可進行橫向分析。
3.構建動態的風險識別與評估系統
借助省局征管輔助系統這個信息化平臺，構建動態的風險識別系統，以識別處于風險值內的企業。對處于風險狀態的企業，以系統自動識別為基礎，輔以人工識別。
（1）確立各項指標的正常區間值，這類數據的取得需要進行大量的調查測算，也可以用現成的省以上國稅局公布或財務會計制度公布的指標為標準，當企業的一項或幾項指標偏離同行業均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監控對象。
（2）完善異常申報監控模塊，對企業所得稅的季度預繳零負申報、季度預繳連續零負申報、年度零負申報、連續年度零負申報等情況進行統計預警，把連續異常企業列為關注企業。
（3）建立動態的指標修正機制，充分考慮經濟的發展變化，如物價因素、匯率因素、行業在經濟中的份額等變化因素，及時對指標的區間值加以修正，同時需結合企業自身的經營狀況變化情況，進行動態分析。
4.對預警企業的監控機制
對風險企業加以識別后，系統出具企業所得稅指標異常預警提示單，層層下發至企業，由企業及時進行自查，需要時，可安排稅收管理員根據企業自查情況及對相關財務指標的分析進行核查。核查結果不能排除風險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進行進一步的評估分析。
5.加強對典型風險領域的評估和監控
首先，對小企業的分析評估應結合產能分析。對于小企業上述的預警指標是不夠的，因為小企業往往存在現金交易不入賬、虛列成本費用的問題，從而導致部分企業長期虧損或微利的現象。根據我國企業以制造業為主的特點，制造類企業成本費用中的關鍵生產要素如固定資產、電力等能源消耗指標能夠較好體現其生產經營情況。因此，在熟悉企業生產工藝程序特點的基礎上，剖析關鍵生產要素，以固定資產開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進行對比，對偏離程度較大的企業進行重點關注。
其次，對規模以上企業加強行業稅負監控。規模以上企業的財務核算水平往往比較好，對此類企業的評估分析主要依靠系統的預警指標進行監控。對稅負指標和主要財務指標變動較大的企業，要求其積極進行自查，在抓好自查工作的基礎上，有的放矢地做好督導和抽查工作。針對規模以上企業經營事項復雜、納稅調整事項繁多的特點，應當完善企業重大事項報告和跟蹤服務制度，及相關的動態分戶管理臺賬，在了解企業涉稅訴求的基礎上，加強對重組業務、資產損失稅前扣除等重點事項的管理。
（四）加強部門間的信息溝通與交流
在稅務部門內部及與其他政府部門之間應建立良好地信息互通機制：
在稅務部門內部，在征管輔助系統建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實現管理、評估和稽查工作的良性互動，強化對企業所得稅的立體管理。稽查部門在履行職責中，對企業經營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環節所難以到達的，應將稽查獲得的信息通過系統傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經營信息、重大線索等也可通過系統傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實現信息共享。
與其他政府部門間，加強與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強共管戶的信息協調，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負差異；加強與司法部門、會計主管部門的信息聯動，必要時與司法部門聯手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務人員違法行為向會計主管部門的通報力度，由會計主管部門給予嚴肅處罰。
參考文獻
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摘要：我國在2007 年所頒布實施的《企業會計準則》中給出了很多企業所得稅減免政策，本文說明了企業所得稅減免原則以及方法，探究了企業所得稅減免具體內容，分析了企業所得稅減免所得的會計處理方式。
關鍵詞 ：企業；所得稅減免；會計
企業所得稅減免主要可分為兩部分，一是政策性減免，二是法定減免。其中政策性減免指的是根據我國稅法中的相關條例，由滿足減免所得稅要求的納稅人主動向稅務部門提出申請，再由稅務部門根據相關程序、要求對納稅人的申請進行審批，通過后納稅人才能夠得到減免稅的優惠；法定減免指的是根據我國稅法所頒布實施的減免優惠政策，納稅人不需要提交任何申請、不需要辦理任何審批手續就能夠得到該項稅收優惠，同時免稅所得需要直接結轉到該企業的本年利潤中，不需要計入到該企業的應納稅款中，不需要免稅所得進行稅務會計處理。企業所得稅減免優惠政策最終是實惠了企業，使企業擁有更多發展基金，不斷推動企業的發展。
一、企業所得稅減免
（一）企業所得稅減免原則
現在不管是會計的實務界還是會計的理論界，均把企業所得稅科目利用權責發生制原則施以處理以及確定，同時將所得稅科目看做是企業費用科目之一。因為企業所得稅減免所得直接被行政行為所決定、影響，同時不發生于企業正常生產經營環節，所以企業所得稅減免所得的性質不同于公司普通經營行為，不受到企業或者是納稅人的控制，所以在核算業所得稅減免所得時應當使用收付實現制原則。
（二）企業所得稅減免方法
1.只有部分企業所得稅退稅能夠認定為當期該企業所得稅費用之中的減項條件
站在企業所得稅減免所得的實際操作規范以及有關的政策內容來看，我國現在的企業所得稅減免程序不同，同時免稅類型也不同。由于被我國的稅收征管規程所限制，減免稅的實際操作流程隨著減免稅目的不同而變化著，企業所得到的實際退稅所得也就不同，企業在對退稅進行會計處理時所使用的處理方法也就不同。
2.企業所得稅退稅一般不可以根據稅后利潤分配手段進行處理，同時該退稅所得通常不屬于企業稅后利潤范疇
企業稅后利潤的確定需要根據《企業會計準則》中的相關規定以及相關程序嚴格認定。通常企業退稅所得只能反映出企業當期或者是前期的經營以及生產結果，不能夠反映出企業經營以及生產的直接結果，同時企業只要得到退稅，退稅所得實際上就處于該公司的控制管理范疇，但是從本質上看退稅所得和稅后利潤還是有著本質上的差別。在判斷公司當期的經營生產活動是虧損還是盈利時，需要把該公司的所得稅退稅以及實際的生產經營狀況相結合共同判斷。
二、企業所得稅減免具體內容
分析查看我國企業所得稅法條例，發現企業所得稅減免主要有以下內容：第一，非營利組織或者是公益組織滿足相關規定的收入。第二，國家當前鼓勵發展或者是重點扶持的項目以及產業，可以給予從事該項目或者是產業的企業適當的所得稅優惠。第三，國家級的同時滿足重點保護要求的高新技術企業，在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之十五進行征收；滿足相關規定要求的小型企業（低盈利），在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之二十進行征收。第四，企業有部分收益能夠減征或者是免征企業所得稅，具體內容為：通過投資經營國家當前重點扶持、著重推廣的社會公共設施項目所獲得的收益；通過技術轉讓所獲得的收益，但需注意技術轉讓程序或者是所的計算方法必須滿足相關要求；通過從事漁業項目、農業項目、牧業項目以及林業項目所獲得的收益；通過從事滿足相關規定的節能節水項目以及環境保護工程所獲得的收益。第五，企業所購置的安全設備、環保設備，比如說安全防護裝置、節能節水設備、使企業生產更為環保的設備等部分的投資可以根據相關規定要求按照一定比例施以應納稅額的抵免計算。第六，因為技術進步的加快或者是技術改造、升級等而導致的企業固定資產折舊速度提升，對于這部分固定資產可以選擇使用提升折舊速度或者是縮小舊年限等手段。第七，企業的以下支出情況可以看做是特殊情況，在對企業所得稅進行計算時，需扣除這部分費用：特殊人員工資，指的是支付給屬于國家鼓勵安置以及就業范圍的就業人員或者是企業殘疾人員的工資；開發以及研究所產生的費用，也就是企業在進行新工藝、新技術或者是新產品開發時所發生的費用。
三、企業所得稅減免所得的會計處理
（一）征前減免
征前減免一般是指在征收企業所得稅以及稅款人庫之前就能夠給予企業減免，實際上企業是不需要繳納這部分稅款，但是企業還是要對其應當繳納的所得稅進行計算，同時需等到稅務機關審批完成后才能夠正確確認這部分的減免稅。一般企業在對其需要繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記應當輸入“應交稅金—企業所得稅”。等到減免稅已經審批確定后，借記一方應當輸入“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記應當寫“所得稅”。因為企業所得稅費用科目已經得到了重建，所起企業在進行期末結轉賬務中需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，同時根據規定要求對期末賬面利潤進行分配。
（二）即征即退以及先征后退
先征后退一般是指企業根據相關的規定要求，先在稅務部門申報并且繳納所得稅，然后稅務部門再通過相關要求按照程序給該企業辦理減免。即征即退指的是企業先根據相關規定要求向稅務部門申報納稅，然后稅務部門在根據相關規定要求當場立即為企業辦理退稅手續。
一般企業在對本企業應當繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記一方需要寫“應交稅金—企業所得稅”；若企業已經繳納稅款，那么借記一方則應寫“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記一方應當寫“銀行存款”或者是“現金”科目，在已經確認減免稅同時已經收到退稅款之后，借記一方應當寫“銀行存款”,同時貸記一方應當寫“所得稅”。另外因為企業的所得稅費用科目得到了沖減，所以在期末企業進行結轉賬務中，需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，根據相關規定要求對期末賬面利潤進行合理分配。
四、結語
企業所得稅減免政策的頒布實施是為了推動不同領域企業的發展，企業一方面應當利用好所得稅減免政策，為企業發展積累更多發展資金，另一方面企業也要合法、合理的應用所得稅減免政策，不可為了利益濫用或者是違法利用所得稅減免政策。
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中國注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師、高級會計師，上海財大、上海國家會計學院在讀會計碩士，安徽銅陵華誠會計（稅務）師事務所總經理，在《中國注冊會計師》、《中國注冊評估師》、《財會學習》、《中國稅務》等期刊上四十篇。
企業通過合并、分立方式成立新的法人；企業因經營管理不善，宣告破產；企業因吊銷營業執照或經營期滿企業不再繼續經營，按照《公司法》、《企業破產法》、《稅收征管法》等相關的法律、法規的規定，企業在辦理法人營業執照注銷前，應辦理稅務清算，注銷《稅務登記證》。實務操作過程中，各地主管稅務機關根據國家稅務總局《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）以及《關于印發〈中華人民共和國企業清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號的）的規定，要求清算、注銷企業提供《企業清算所得稅申報表》及附表，并從形式上對申請清算、注銷的企業提供的申報表及附表進行審查，但沒有對申請清算、注銷企業的企業所得稅進行實質性核查，普遍存在重程序、輕內容的現象。由于企業要求注銷的原因很復雜，有的企業屬于正常的重組、關破，也不排除有的企業注銷原企業的納稅主體資格，重新辦理稅務登記，以達到掩蓋原企業存在的逃避稅款或其他涉稅問題的目的，企業存在這種非正常狀況下的注銷，一方面可能導致稅收的流失，另一方面也會給主管稅務機關帶來執法的風險。如何關注企業清算、注銷過程中的涉稅事項呢？
一、正確區分清算日之前涉稅事項和清算期間的涉稅事項
從企業清算、注銷的程序來看，根據《公司法》、《企業破產法》等法律、法規規定，企業宣告不再持續經營，需要進行清算，辦理企業注銷手續；并依法成立清算組或委托資產管理公司管理、處置、分配企業資產。企業宣告清算日之前發生涉稅事項屬于清算前事項，其納稅主體為原企業，其計稅基礎是在持續經營的假設條件下確認、計量的。主管稅務機關對于清算日之前涉稅事項應重點關注的是原企業的納稅義務是否全部履行，是否存在應繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業所得稅，還應包括：流轉稅、財產稅、個人所得稅、行為稅等，清算組或資產管理公司應對原企業所涉及到的稅收進行一次全面匯算清繳，匯算清繳結果作為主管稅務機關申報債權的重要依據；企業清算期間涉稅事項的納稅主體不是原企業，系新成立的清算組或資產管理公司，但清算組或資產管理公司的納稅義務是在非持續經營假設條件下實現的，因此，處置資產的收入不能按在持續經營假設條件下公允價值來計量、確認，而應采用可變現價格、交易價格來計量、確認。清算組或資產管理公司接受注銷企業資產的計稅基礎仍然是延用原企業計稅基礎，計稅基礎與交易價格或可變現價值之間的差額確定為處置資產損益，處置資產清債債務凈收益屬于清算所得，它是計算清算所得稅計稅依據。清算期間涉稅事項主要是清算組或資產管理公司在處置企業資產、分配剩余財產過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項與清算期間的涉稅事項，其目的是正確區分原企業清算前的正常經營所得和清算所得，由于正常經營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質的區別，筆者認為是不能相互抵銷的。
二、應關注注銷清算日前的涉稅事項
1.主管稅務機關應主動參與注銷企業清算工作，全面核查企業所欠稅款
依據《公司法》、《企業破產法》的有關規定：清算組或資產管理公司自成立或破產申請裁定之日起十日內應書面通知主管稅務機關，并對原企業所欠稅款進行主動申報。一般情況下，清算組或資產管理公司不會主動告知稅務機關，也不會主動申報原公司所欠稅款，錯誤地認為：主管稅務機關在規定的期限內不申報債權，視同放棄債權，不能獲得清償，從而逃避納稅義務。要知道，企業依法納稅是一種法定義務，企業因履行法定義務所形成負債與因合同關系而形成的一般性負債是不相同的，企業所欠稅款在清償過程中應當優先清償的，且不因主管稅務機關在規定的期限內沒有申報債權而不能獲得清償，何況清算組或資產管理公司在沒有盡到書面告知義務的情況下，沒有履行法定納稅義務，造成國家稅收的流失，主管稅務機關有權利追究相關責任人的法律責任。主管稅務機關在知悉企業注銷情況下，應積極參與企業的清算工作，對企業申報的欠稅情況進行全面清查，核實所欠稅款是否真實、準確。
2.主管稅務機關全面核查企業所欠稅款，應從以下幾方面著手：
首先，核查注銷企業的“應交稅金”科目，應交稅金科目余額與企業申報所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業日常納稅申報情況進行核對，檢查企業是否存在未申報欠稅。其次，重點關注企業“預收賬款”科目，核查企業是否存在已銷售，未開票，未及時結轉銷售收入的情況，核查過程中可以結合企業銷貨合同、倉庫發貨單、貨物運輸單據等，以確認企業的預收賬款是否應確認收入。防止企業利用注銷清算的機會，將“預收賬款”作為不需支付的款項列入清算收入，從而逃避流轉環節稅收。第三，關注企業不需要支付款項。有的企業將以前年度收到的政府補助收入、包裝物的押金、其他業務收入掛在“其他應付款”科目，這些負債不需要支付，形成截留收入；第四，原企業按照相關法律、法規的規定計提各項費用節余，如應付福利費、職工教育經費、工會經費等，由于企業不再持續經營，這些費用支出不再發生，其余額應沖減相關支出，調增清算前應納稅所得額。第五，主管稅務機關對實物資產移交情況進行核查。原企業移交給清算組或破產資產管理人的實物資產與企業賬面實物資產是否存在差異的情況，實際移交實物資產與賬面實物資產存在重大差異，應查明原因，防止企業利用清算的機會轉移資產，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進項稅額還應轉出，補繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉成本造成的，其損失應調減清算日之前的應納稅所得額。
主管稅務機關全面核查企業所欠稅款是作為向清算組或資產管理公司申報債權的重要依據。
三、應關注注銷清算期間的涉稅事項
注銷清算期間涉稅事項主要包括處置資產、負債以及分配剩余財產過程中涉稅事項，處置資產、負債過程中主要涉及到增值稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅等；分配剩余財產可能涉及到個人所得稅。
1.處置資產、負債的損益是計算企業所得稅的依據
待處置資產的交易價格或可變現價值扣除資產計稅基礎后的余額為資產處置損益，若待處置資產的交易價格或可變現價值大于資產計稅基礎，則為處置資產凈收益，反之，即處置資產凈損失；債務清償金額扣除債務計稅基礎后余額為債務清償損益，若債務清償金額大于債務計稅基礎，則為清償債務凈損失，反之，即債務清償凈收益。
處置資產、清償債務后形成凈收益，為企業清算所得，應繳納企業所得稅；處置資產、清償債務后形成虧損，為企業清算損失，不需要繳納企業所得稅。
2.分配剩余財產過程中涉稅事項
處置資產交易價格或可變現價值優先扣除清算費用后，（1）用于支付欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用；（2）支付所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；（3）支付清算稅金及附加、清算所得稅、以前年度欠稅；（4）支付普通債權。處置的資產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。上述債務清償后還有剩余財產應分配給投資者，超過投資者投入的資本，如果投資者為自然人，還應繳納個人所得稅。
分配剩余財產過程中，主管稅務機關應關注分配順序是否保障國家稅收利益沒有受到侵害，得到清償的稅款是否及時上繳國庫，沒有得到清償的稅款應及時辦理相關的核銷手續。
房地產行業是我國國民經濟的一個重要行業。其行業特征主要表現在關聯性強、經營業務多元、經營周期長、成本核算復雜、金融需求大、資金依賴度高、監管部門多、三方信息豐富，在我國現行18個稅種中，房地產行業占到了11個之多，具體包括：營業稅、企業所得稅、土地增值稅、個人所得稅、契稅、土地使用稅、印花稅、房產稅、耕地占用稅、城市維護建設稅和教育費附加。因此，房地產行業的稅收貢獻非常大。然而，房地產行業關聯性強，成本核算復雜且很大程度上又取決于施工單位的財務核算，所以，房地產行業稅收的征收成本很大，存在的稅收風險也很多。
一個完整的房地產開發流程從取得土地出讓信息開始，依次要經過很多的部門和環節的審批與建設管理，包括參與土地開發招投標，報發改委開發立項，土地勘測，建設規劃的審批，開發項目的圖紙設計，頒發施工許可證，建設招投標，辦理房地產開發項目登記，籌劃房地產銷售，辦理商品房預售許可證，簽訂商品房銷售合同，預繳稅款，組織房屋竣工驗收和測繪，辦理總房產證及總土地證，清理房屋銷售欠款，申請土地增值稅清算，提交開具不動產發票申請，向房產和土地管理部門申請辦理分戶房產證和土地證等方方面面。
二、房地產行業企業所得稅的主要涉稅風險點
企業所得稅是房地產行業11類涉及的稅費中最綜合的一個，涉稅風險點比較多，以下從收入類、成本類和納稅調整事項類三個方面進行歸納。
（一）收入類風險管理要點。（1）預售未完工開發產品不及時確認收入的風險。稅法規定，房地產開發企業采用預售方式銷售開發產品，取得的銷售收入應根據所在地區的計稅毛利率確定預計毛利額，計入當前應納稅所得額。但是很多企業并沒有及時將預售收入計入到當期的計稅依據。對于跨年度開發項目的已完工出售部分，應按權責發生制原則確認收入，但很多企業不確認收入或故意推遲確認工程結算收入。（2）取得政府經濟補償或獎勵收入不確認應稅收入的風險。稅法規定，除符合條件的財政性資金收入為不征稅收入以外，如：企業能夠提供資金撥付文件，文件規定資金屬于專款專項用途、企業對該資金以及以該資金所發生的支出單獨進行核算以外，其余的財政性資金是要作為計稅的營業外收入，計算繳納企業所得稅的。（3）企業接受捐贈非貨幣性資產或盤盈固定資產時，以較低的金額入賬或不入賬，少確認應收收入，少繳企業所得稅的風險；（4）價外收入未申報納稅的風險。對于客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等，都屬于應稅收入的組成部分，很多房地產開發企業未按規定將其確認為營業外收入或直接沖減了成本。
（二）成本類風險管理要點。（1）取得的土地資產不按規定確認計稅成本的風險。很多企業通過購進土地之后進行三通一平等方法，擅自擴大土地資產的入賬價值，然后再對土地價值進行評估，虛增了土地成本，并將此虛增的價格計入到開發成本中。（2）虛列拆遷補償費，虛增成本的風險。有的企業將拆遷的征地費用和拆遷支出，不按規定進行歸集分攤，涉及到分期分片進行開發的項目，也未在各個項目間進行合理地分攤。將成本分攤作為人為調節當期利潤和應納稅所得額的工具。還有的通過虛增拆遷戶數，多列拆遷補償費或虛增補償金額。（3）簽訂虛假合同或協議，虛列、多列或重復列支成本費用的風險。很多房地產開發企業通過和施工單位簽訂虛假合同，取得虛開的發票，加大建安工程成本。例如：開發商在與施工企業簽訂建安合同時，已經將水力電力工程、人防工程、防水工程等包括在合同總金額中，卻又同時與施工企業協商，將該部分工程又指定給其他企業進行施工，以此來重復、虛列或多列成本費用。（4）混淆成本核算對象，未按配比原則結轉產品成本的風險點。很多企業未按照稅法要求，根據開發項目的特點及實際情況確定成本核算對象，人為進行調節，有的甚至將所有開發工程成本反映在一個開發項目中核算。對于有償轉讓或自用的配套設施，很多企業只分攤建了其建筑安裝工程費，將土地成本、前期工程費、基礎設施費、借款利息、開發間接費用等記錄在已出售的開發產品中進行分攤，人為虛增開發產品的成本。（5）將資本性支出直接列入當期成本的風險。企業的設備等固定資產，以及投資建設的位于開發小區內的配套設施，完工后若產權歸房地產開發企業所有，無論是用于出租或自用，以上兩類資產都屬于固定資產核實的范疇，而且成本要分期扣除。然而，一些企業卻將其購置成本或建造成本，一次性全額計入到銷售費用或在低值易耗品賬戶核算，擴大當期扣除金額。
（三）納稅調整事項類風險管理要點。（1）各項減值準備金、投資減值準備未做納稅調整的風險。會計上，企業根據謹慎性原則計提的各項減值準備金支出可以扣除，但是，企業所持各項資產的增值或減值，除國務院財政、稅務主管部分規定可以確認損益的以外，其他均不得調整資產的計稅基礎，企業納稅申報時，應將會計上減掉的那部分準備金作納稅調增處理。（2）以前年度納稅調整事項未調整影響所得額的風險。以前年度損益調整事項應計入以前年度所得，計算補繳或減退的企業所得稅。對于發現的影響到以前年度的損益類事項，很多企業僅在當年的備查事項中反映此問題，既沒有進行賬務上的處理，也沒有追溯到業務發生年度進行納稅調整。（3）擴大期間費用列支范圍及標準，不做納稅調整的風險。房地產開發企業發生的廣告費、業務宣傳費、業務招待費、工資及三項經費支出等期間費用，會計上可以據實列支，但是稅法規定，首先必須與生產經營活動直接相關，且實際發生。
三、剖析房地產行業企業所得稅風險的依據及管理
根據房地產行業的特征和經營管理流程，結合企業所得稅主要涉稅風險點的具體分析，只有在充分掌握房地產企業內部信息和外部關聯信息基礎上，加大對房地產行業的日常項目化管理，才能做好房地產行業企業所得稅的風險應對工作。
（一）深入剖析房地產行業的內部信息是企業所得稅風險
應對與管理的基礎。企業所得稅的征收與管理離不開企業收入、成本的正確核算，房地產行業的內部信息，包括稅務登記信息、房地產商預售商品房時的“五證”：《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國有土地使用證》和《商品房預售許可證》，納稅申報表主表、附表及附屬資料，財務會計報表、納稅人申報納稅的其他相關信息。稅務機關的日常項目化管理，必須從企業內部信息中掌握納稅人的經營情況、開發面積、開發套數、開發周期、開發產品的類型、銷售單價、銷售進度、建筑施工成本等與稅收相關的數據信息。
（二）充分利用關聯行業的涉稅信息是企業所得稅風險應
企業所得稅減免稅的會計處理，無論在理論界還是在會計實務操作中，都有不同的見解。（本文所稱減免稅，特指在稅率、稅基確定情況之下的稅款減免，主要包括日常稅收征管中的征前減免和各種退稅，不包括稅基優惠、稅率優惠以及抵繳稅款的會計處理。）
一、常用原則與方法
原則
目前，在理論界和實務界，一般將企業所得稅科目作為費用科目對待，按照權責發生制原則進行確認和處理。
企業所得稅減免稅，由于不是在企業生產經營過程之中發生的，而且受到行政行為影響，處于企業（納稅人）可控范圍之外，與企業一般經營行為性質不同，所以按照收付實現制原則核算。
方法
當前，關于企業所得稅退稅的會計處理，有兩種不同觀點。第一種觀點認為實際收到的退稅是企業當期所得稅費用的減項因素，應沖減當期的所得稅費用科目；第二種認為實際收到的退稅并不是企業實際經營收益，而屬于獲得的純利潤，應當直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現制，不同點在于收到退稅款的性質認定。
這兩種觀點或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。
因為，盈余公積是企業稅后利潤分配過程中產生的，資本公積則有其特定的會計處理規定，將企業所得稅退稅所得跳過稅后利潤認定環節，直接進入利潤分配環節，或者進入資本公積，顯然不符合規定。
第一，企業所得稅退稅所得不能認定為稅后利潤，不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認定有其嚴格的程序。退稅所得不是企業直接生產經營結果，而是企業前期或者當期生產經營結果的延續反映，并且一旦獲得退稅就處于企業的實際控制之中，與稅后利潤有著本質區別。至于企業當期經營是否盈利，應當將企業生產經營狀況與企業所得稅退稅結合起來衡量。
第二，企業所得稅退稅所得也不能全部認定為企業當期的所得稅費用的減項因素。從企業所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看，企業所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規程的制約，不同目的的減免稅，實際操作流程不同，企業所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業實際獲得的經濟利益也不完全相同，具體會計處理不可能完全一致。
二、會計處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業所得稅征收入庫之前即給與減免，企業無需實際繳納稅款。在此情況下，企業仍然需要計算應納所得稅，待稅務機關審批之后再確認減免稅。
企業在計算應納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金-企業所得稅”；確認減免稅時，借記“應交稅金-企業所得稅”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業期末賬面利潤（然后按照規定進行分配）或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業按照規定向稅務機關申報納稅，稅務機關按照規定為企業當場辦理退稅手續。先征后退是指企業按照規定申報繳納所得稅后稅務機關再按照規定程序為企業辦理減免。
企業在計算應納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應交稅金-企業所得稅”；繳納稅款時，借記“應交稅金-企業所得稅”，貸記“現金”或者“銀行存款”科目；確認減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業期末賬面利潤（然后按照規定進行分配）或者減少了賬面虧損，對企業稅后利潤產生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下，企業所得稅退稅款有其指定的用途，企業并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本-國家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業發展再生產。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。
3、所得稅退稅款作為專項用于某個項目、設備、特定人群的資金。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應交款——××部門”、“其他應付款——××項目”科目。使用的時候，借記“其他應付款——××項目”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。
關鍵詞：企業所得稅納稅籌劃 新企業所得稅法 合理合法 節稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結合:本企業的業務流程所涉及到的所有稅種與現行相關稅收政策結合起來;相關稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來;納稅籌劃方法與相應的會計處理相結合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業所得稅納稅籌劃。
一、企業設立分支機構時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時,需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構不再單獨繳納企業所得稅的,對于初創階段較長時間無法盈利的行業,應設置分公司,這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤,減輕企業所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構,應設立子公司,或許可享受一些稅收優惠政策,但如果總機構匯總起來虧損,且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司,匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是:跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構,企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納,但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納,需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規范帳目,準確計算應納稅所得額
國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》(國稅發[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范,稅務機關難以核定應納稅所得額,即使企業經營業績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性,原始憑證是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據,是稅務檢查的重要依據,一旦納稅人取得的發票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業所得稅前扣除。
三、加強與稅務機關的溝通,做好相關的審核及備案工作
企業實際發生的財產損失,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發[2005]第13號)規定:應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據,及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經稅務機關登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以,建議企業請專業機構依據減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用,應于提取年初報送稅務部門備案,總之,企業按行業規定提取或發生的費用,雖然有國家相關部門文件規定,但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。
四、認真研究新企業所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。這樣企業可以將使用勞務派遣公司提供的勞務人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業所得稅法》規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。《企業所得稅法實施條例》雖然明確了企業所得稅研究開發費用加計扣除優惠限定于開發新技術、新產品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發新技術、新產品、新工藝的認定;二是研究開發費用項目內容;三是原來的關于技術開發費的相關規定如何適用。所以,企業對稅法中沒有明確規定具體項目內容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定,企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業所得稅,第4年～第6年減半征收企業所得稅。此項規定有減免期限,所以企業一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優惠政策的時間。
4.《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業應及時調整相應固定資產的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業可以利用國家稅法制定的一些稅收優惠政策達到節稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業務已發生后,則相應的納稅義務也就產生了,企業(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規,達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規不斷地修訂與完善。
參考文獻:
一、非居民企業涉稅政策分析
(一)非居民企業流轉稅政策分析1.非居民企業業務涉及的流轉稅主要包括代扣增值稅和代扣營業稅，相關規定可見諸增值稅和營業稅法律法規，非居民企業發生相關業務時應注意從應納范圍、稅率稅額、稅收征收方式和納稅義務發生時間、向稅務機關提交資料等方面把握整體納稅流程，以規避因對相關規定掌握不清導致的涉稅風險。2.除了對增值稅和營業稅涉稅政策一般性規定準確把握的同時，非居民企業和負有代扣代繳義務的居民企業還應掌握營業稅和增值稅免稅及特殊規定，比如根據《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)規定，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于上述所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。3.做為當前中國稅制改革的重要內容，“營改增”囊括了國內交通運輸、部分現代服務業、郵政服務和電信行業，隨著營改增的深入，我國在流轉稅稅種設計上將逐步與國際接軌，營業稅將成為歷史。在此過程中，非居民企業應注意掌握“營改增”涉及的具體行業、業務范圍及操作規則，準確把握涉稅業務細節。
(二)非居民企業稅收優惠和付匯證明規定分析1.經分析相關法律法規可發現，目前非居民企業可以享受一定減免稅優惠，但需非居民企業或其人按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理，經稅務主管部門審批或登記備案后方可享受相應的稅收優惠，因此非居民企業應掌握審批和備案項目的管理區別，提前主動與稅務機關溝通并按其要求提供相關資料。2.除特殊情況外，境內機構和個人向境外單筆支付外匯資金達到一定金額應向所在地主管國地稅機關進行稅務備案，外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資一定金額以上的，也應稅務備案，對此非居民企業需引起重視，依規辦理。
二、常見非居民企業涉稅實務分析
(一)常見的非居民企業涉稅實務主要有向境外支付股息紅利、向境外支付利息、向境外支付特許權使用費(租金)、向境外支付工程承包款和勞務費等四種形式。辦理此類業務時非居民企業應注意應納稅所得額、稅率、應納稅額、外幣折算和包稅合同的問題。針對四類業務殊的業務模式，譬如向境外支付股息主要有三種特殊形式：向境外H股分配股息、向海外B股分配股息、向合格的境外機構投資者(QFII)支付股息以股息，非居民企業應重點掌握國家稅務總局和地方文件中對特殊業務的規定。
(二)非居民企業在相關業務處理中除了按照常規流程進行納稅申報外還應重點關注相關業務適用的特殊條款。1.在向境外支付股息業務中應遵守受益所有人條款，注意不利于受益所有人的判定和稅務協定稅務優惠條件。2.在向境外支付利息業務中應遵守資本弱化條款，關注債權性和權益性投資比例及特別納稅調整。3.向境外支付特許權使用費(租金)應遵守受益所有人條款和核算范圍條款。4.向境外支付工程承包款和勞務費應遵守登記備案條款。
(三)跨境重組業務非居民企業稅務實務分析經過歸納和分析跨境重組業務，筆者認為可將該業務分為三類：“境內－境外”模式，“境外－境內”模式，“境外－境外”模式。1.境內—境外模式。⑴所稱境內—境外模式是指境內居民企業將其擁有的資產或股權向境外非居民企業投資轉讓的行為。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理應根據企業所得稅法的規定，居民企業應就來源于中國境內、境外的所得征納企業所得稅。特殊性稅務處理是指區別于一般的稅法對企業經營業務的處理，在企業確認納稅義務環節給予企業的政策性優惠，一般有暫免納稅和分期納稅等方式，具體可按相關財稅規定處理。2.境外—境內模式。⑴所稱境外—境內模式是指境外非居民企業將其持有的我國居民企業股權轉讓給我國境內居民企業的行為。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理根據所得稅法規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。特殊性稅務處理按國家稅務總局和地方稅務局相關規定處理。3.境外—境外模式。⑴所稱境外—境外模式是指境外非居民企業將其持有的境內居民企業股權轉讓給境外另一非居民企業。⑵企業所得稅處理：一般性稅務處理方面，境外—境外模式企業所得稅處理和境外—境內模式相同，都需按非居民企業取得中國境內所得繳納企業所得稅。在境外—境外模式下，轉讓方應自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。特殊性稅務處理按國家稅務總局和地方稅務局的相關規定辦理。㈣股權轉讓中稅收協定的適用問題分析1.不動產企業股權轉讓。⑴征稅權的判定：我國與65個國家的稅收協定規定，轉讓一個企業股權取得的收益，該企業的財產又主要直接或間接由位于一方的不動產所組成，可以在不動產所在國征稅。具體可參照我國與相關國家締結的稅收協定等規定執行。⑵相關解釋：公司股權價值50%以上直接或間接由位于中國境內的不動產所組成，是指公司股權被轉讓之前的三年內，被轉讓股權的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比率在50%以上。2.其他企業股權轉讓。⑴征稅權的判定：我國與36個國家的稅收協定規定，轉讓不動產組成的企業以外的其他企業股權取得的收益，該項股權又相對于參與締約國另一方居民企業的股權的25%的，可以在中國征稅。⑵相關解釋：非居民企業直接或間接參與一個中國居民企業的資本包括以下幾種情況：該非居民企業在該中國居民企業直接擁有資本；該非居民企業通過任何其持股的企業間接擁有該中國居民企業的資本。四、總結綜上，非居民企業涉稅稅種主要涵蓋增值稅、營業稅、企業所得稅等主體稅種和印花稅等小稅種。非居民企業涉稅業務內容較為豐富，資產和股權重組業務具有一定的復雜性，企業在納稅實務中應以稅種為綱，對涉稅業務進行分解和定性。同時國內居民企業應加強對非居民涉稅業務的重視。
作者：李靖單位：海航集團有限公司
關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知
政策背景
新《企業所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。享受優惠設備的投資額金額的確定就影響稅額抵免的額度，因此如何確定設備的投資額就成了問題的關鍵。2008年，財政部、國家稅務總局聯合了《關于執行環境保護專用設備等企業所得稅優惠目錄的通知》明確，專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。
2009年1月1日，增值稅改革，我國由生產型增值稅轉為消費型增值稅，購入固定資產可以抵扣進項稅，那么已經抵扣的進項稅是否可以作為投資額抵免企業所得稅，實務中存在不少爭議。6月2日，國家稅務總局國稅函[2010]256號文對該問題進行了明確。
通知的核心內容
通知明確了企業購入專用設備其進項稅額已經抵扣的，其進項稅額不允許再作為投資額抵免企業所得稅；進項稅額未抵扣的，其進項稅額可以作為投資額抵免企業所得稅，消除了實務中的爭議。
根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的，在按照《財政部國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》(財稅[2008]48號)第二條規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。
本刊建議
納稅人須注意可享受抵免企業所得稅的投資額企業因自身原因，可允許抵扣的專用設備，未享受進項稅額抵扣，其進項稅額不允許再作為投資額抵免企業所得稅。納稅人應區別不能抵扣情形的具體情況。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，進項稅額不允許抵扣的情形有：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。如果企業購入的專用設備用于上述項目，其進項稅額不允許抵扣，在計算抵免的企業所得稅時應以價稅合計金額作為投資額。除此以外，在計算抵免的企業所得稅時，投資額不應包含進項稅額。
國家稅務總局
關于《非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)》有關問題的補充通知
政策背景
2009年屆家稅務總局實施了《非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)》(國稅發[2009]124號，以下簡稱“《辦法》”)。針對一年來實施過程中存在的若干問題，國家稅務總局于6月21日下發《關于有關問題的補充通知》(國稅函[2010]290號，以下簡稱“290號文”)就《辦法》提出了若干補充意見。
明確了稅務機關的含義
290號文指出，《辦法》第六條規定的國家稅務局或地方稅務局包括符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條規定的各級稅務機關。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十四條：本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。
明確了居民身份證明格式
290號文指出，按照《辦法》第九條第一款第(三)項或第十二條第一款第(二)項規定應由納稅人提交的稅收居民身份證明，包括稅收協定締約對方主管當局以下列方式之一出具的稅收居民身份證明：
(一)按照國稅發[2009]124號文附件1第27欄或附件2第25欄的要求填寫的相關內容；
(二)單獨出具的專用證明。
我們對比發現，國稅發[2009]124號文附件1第27欄或附件2第25欄中的身份證明內容是一致的。
非居民申請享受稅收協定待遇時免于提交資料的限制
非居民按《辦法》第九條第二款或第十二條第二款規定可以免于提交已經向主管稅務機關提交的資料，限于該非居民向同一主管稅務機關已經提交的資料。即非居民申請享受稅收協定待遇時免于提交的資料，即審批申請時提交的《非居民享受稅收協定待遇身份信息報告表》和備案時提交的稅收居民身份證明，限于該非居民向同一主管稅務機關已經提交的資料。
非居民需要向不同主管稅務機關提出審批申請或備案報告的，應分別向不同主管稅務機關提交相關資料。
納稅人或扣繳義務人未備案不得享受稅收協定待遇
《辦法》將非居民稅收協定待遇優惠分為審批類和備案類，屬于審批類的有：
(1)稅收協定股息條款；(2)稅收協定利息條款；(3)稅收協定特許權使用費條款；(四)稅收協定財產收益條款。
屬于備案類的有：
(一)稅收協定常設機構以及營業利潤條款；
(二)稅收協定獨立個人勞務條款；
(三)稅收協定非獨立個人勞務條款；
(四)除本條第(一)至(三)項和本辦法第七條所列稅收協定條款以外的其他稅收協定條款。
290號文規定，納稅人或者扣繳義務人根據《辦法》第十一條規定，于申報相關納稅義務之前進行享受協定待遇備案的，在填寫《非居民享受稅收協定待遇備案報告表》時，第20欄“收入額或應納稅所得額”和第21欄“減免稅額”暫按合同約定數或預計數填寫；待按國內法規定申報該已備案的納稅義務時，納稅人或者扣繳義務人再向主管稅務機關填報《非居民享受稅收協定待遇執行情況報告表》(見附件3，略)，報告已備案的稅收協定待遇實際執行情況。
《辦法》第十三條針對第十一條規定的采用扣繳形式的備案類所得，不包括按照國內稅收法律規定實行源泉扣繳，且根據《辦法》第七條規定屬于審批類的所得。
290號文強調指出，扣繳義務人在執行需要備案的稅收協定待遇時，無論納稅人是否已經向主管稅務機關提供相關資料，均應按《辦法》第十三條規定完成備案程序。納稅人拒絕向扣繳義務人提供相關資料的，扣繳義務人不得執行相關稅收協定待遇。
根據《辦法》規定，非居民需要享受稅收協定股息條款、稅收
協定利息條款、稅收協定特許權使用費條款、稅收協定財產收益條款等稅收協定條款規定的稅收協定待遇的，應向主管稅務機關或者有權審批的稅務機關提出享受稅收協定待遇審批申請。非居民發生的納稅義務按國內稅收法律規定實行源泉扣繳的，在提出享受稅收協定待遇審批申請時，納稅人應向扣繳義務人提交應該填報、提交的資料，由扣繳義務人作為扣繳報告的附報資料向主管稅務機關備案。290號文明確了納稅人拒絕向扣繳義務人提供相關資料的，扣繳義務人不得享受稅收協定待遇。
明確了工作時限的含義
《辦法》規定，有權審批的稅務機關在接受非居民享受稅收協定待遇申請之日，由縣、區級及以下稅務機關負責審批的，在20個工作日內作出審批決定。
290號文明確了，《辦法》第十七條第二款規定的“本辦法第十六條規定的工作時限”是指《辦法》第十六條第一款第(一)項規定的時限，即按《辦法》第十七條規定處理上報情況的各級稅務機關均應自收到上報情況之日起20個工作日內做出處理決定，并直接或逐級通知有權審批的稅務機關，或者完成再上報程序。
修訂了《辦法》附表中涉及的所得類型及代號
納稅人或扣繳義務人必須注意，根據290號文的規定，《辦法》附件1、附件2和附件5的填表說明中涉及的所得類型及代號統一修改為：營業利潤-7；股息-10；利息-11；特許權使用費-12；財產收益-13；獨立個人勞務所得-14；非獨立個人勞務所得-15；藝術家或運動員所得-17；退休金-18；支付給學生的教育或培訓經費-20，其他所得-21。
修改后的表樣限于篇幅，此處省略，讀者可在國家稅務總局網站(chinatax.省略)下載查閱。
其他注意的主要規定
1、《國家稅務總局關于有關條文解釋和執行問題的通知》(國稅函[19981381號)第二條和《國家稅務總局關于(內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執行問題的通知》(國稅函[2007]403號)第三條第(三)項規定，是依據國家稅務總局與香港特別行政區稅務局通過相互協商形成的有關執行稅收安排的協議做出的規定。根據《辦法》第四十四條，該兩項規定與《辦法》有不同的應按該兩項規定執行。
2、《辦法》附件2第26欄中“主管稅務機關或其授權人印章或簽字”修改為“接受稅務機關或其授權人印章或簽字”。“接受稅務機關”指按照《辦法》第七條規定接受非居民審批申請的主管稅務機關或有權審批的稅務機關。《辦法》附件3第15至21欄中“最近一年”指申請人取得所得前的一年。
3、《辦法》附件5《非居民享受稅收協定待遇審批執行情況報告表》和附件6《非居民享受稅收協定待遇匯總表(按國別)》，分別由本通知所附的《非居民享受稅收協定待遇執行情況報告表》(附件3，略)和《非居民享受稅收協定待遇執行情況匯總表》(附件4，略)替代。
4、請各地將本地區執行稅收協定的情況進行年度匯總，填報有關匯總表，并于次年三月底前報稅務總局。由該規定推斷，納稅人或扣繳義務人提交報表截止日應不晚于次年三月中旬，具體時限應及時向主管稅務機關咨詢。
國家稅務總局
關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業所得稅問題的通知
一、稅收協定列名的免稅外國金融機構設在第三國的非法人分支機構與其總機構屬于同一法人，除稅收協定中明確規定只有列名金融機構的總機構可以享受免稅待遇情況外，該分支機構取得的利息可以享受中國與其總機構所在國簽訂的稅收協定中規定的免稅待遇。在執行上述規定時，應嚴格按《國家稅務總局關于印發(非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)>的通知》(國稅發[2009]124號)有關規定辦理審批手續。
二、屬于中國居民企業的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協定，應適用我國國內法的相關規定，即按照《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》(國稅函[2008]955號)文件辦理。
(國稅函[20101266號；2010年6月2日)
中國證監會會計部
上市公司執行企業會計準則監管問題解答
問題1.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理?
解答：上市公司應當按照企業會計準則的規定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。
問題2.上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發生差錯，需要按照《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理?
解答：會計估計，指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上市公司能夠提供確鑿證據表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導致前期會計估計結果未恰當反映當時的情況，應按照《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應采用未來適用法進行會計處理。
問題3.上市公司在發行權益性證券過程中發生的各種交易費用及其他費用應如何進行會計核算?
解答：上市公司為發行權益性證券發生的承銷費、保薦費、上網發行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發行權益性證券直接相關的新增外部費用應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發行權益性證券過程中發行的廣告費、路演及財經公關費、上市酒會費等其他費用應在發生時計人當期損益。
(2010年第一期，總第四期：2010年6月23日)
國家稅務總局
關于進一步做好個人所得稅完稅憑證開具工作的通知
為進一步優化納稅服務，保護納稅人的合法權益，現就個人所得稅完稅憑證(以下簡稱完稅憑證)開具及相關工作事項通知如下：
一、切實提高對完稅憑證開具工作重要性的認識
由稅務機關直接向個人所得稅納稅人開具完稅憑證，告知其納稅情況，是貫徹落實“服務科學發展、共建和諧稅收”的工作要求的具體體現，是優化納稅服務的客觀需要，更是進一步推動全員全額扣繳明細申報、提升個人所得稅征管質量和效率的重要舉措，也為個人所得稅制改革奠定基礎。各級稅務機關要進一步統一思想，提高認識，按照“明確目標、全力推進、多措并舉、逐步到位”的基本原則，以強化全員全額扣繳明細申報為契機，創造條件，采取多種方式，堅定不移地推進完稅憑證的開具工作，加大工作力度，切實滿足納稅人稅收知情權的訴求。
二、工作目標和要求
工作目標：按照個人所得稅制改革方向和優化納稅服務的要求，通過多種方式，保證納稅人能夠方便、快捷、準確知曉個人所得稅納稅情況，保護其知情權。保證稅務機關能歸集和掌握個人收入和納稅信息，加強個人所得稅征收管理。具體要求是：
(一)稅務機關直接征收稅款的(如個體戶生產經營所得、自行納稅申報納稅的)、納稅人申請開具完稅憑證的，稅務機關應當為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明。
(二)凡是扣繳義務人已經實行扣繳明細申報，且具備條件的地區2010年應當向納稅人告知個人所得稅納稅情況，具體方式如下：
1.直接為納稅人開具《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》(以下簡稱《完稅證明》)。
《完稅證明》為一聯式憑證，由國家稅務總局統一制定，式樣附后(見附件1；完稅證明開具示例見附件2與附件3)。《完稅證明》比照《稅收轉賬專用完稅證》，按《國家稅務總局關于印發(稅收票證管理辦法)的通知》(國稅發[1998]32號)的規定嚴格管理。
自2010年8月1日起，凡向個人納稅人開具的完稅證明，統一按此格式開具，原《國家稅務總局關于試行稅務機關向扣繳義務人實行明細申報后的納稅人開具個人所得稅完稅證明的通知》(國稅發[2005]8號)文件規定的證明樣式停止使用。
2.通過稅務網站，由納稅人網絡查詢、打印納稅情況，并告知納稅人開具完稅證明的方法和途徑。
3.通過手機短信等方式告知納稅人納稅情況(如每半年或一年向納稅人發送短信一次)，并告知納稅人到稅務機關開具完稅證明的方法和途徑。
4.其他方式。各地可以結合本地的實際，確定告知納稅人納稅情況的方式。
(三)扣繳義務人未實行全員全額扣繳明細申報和實行明細申報但不具備開具條件的地區，應積極創造條件，推廣應用個人所得稅管理系統，擴大全員全額扣繳明細申報覆蓋面，盡快實現直接為納稅人開具完稅證明。同時，要做好本地的宣傳解釋工作，說明不能直接開具完稅證明的原因，并采取有效措施，保護納稅人的稅收知情權。
(四)督促扣繳義務人履行告知義務。一方面，要督促扣繳義務人在發放工資扣繳個人所得稅后，在工資單上注明個人已扣繳稅款的金額。另一方面，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人必須開具。
前款所稱個人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證，以及個人所得稅完稅證明。
三、個人所得稅完稅憑證索取指引
各地應自本通知之日起1個月內，結合本地實際，個人所得稅完稅憑證的索取指引，向納稅人告知如下事項(不限于)：
(一)明確告知個人所得稅完稅憑證的種類。
(二)具體說明納稅人在不同情形下應取得完稅憑證的種類。
(三)詳盡描述開具不同完稅憑證的時間、地點、流程及附送資料，保證納稅人按照索取指引，即可獲取完稅憑證。
四、協同配合做好完稅憑證開具工作
各級稅務機關要按照國稅發[2005]8號文件和本通知的要求，進一步做好完稅憑證的開具工作。各部門之間要明確職責、密切配合，所得稅部門要積極推廣應用個人所得稅管理系統，全面實行全員全額扣繳明細申報，推進為納稅人直接開具完稅證明的基礎工作。收入規劃核算部門要協助做好完稅證明開具的具體工作，研究完善代扣代收稅款憑證開具工作。納稅服務部門要做好宣傳解釋工作，讓納稅人知曉獲取完稅證明和納稅信息的渠道。征管科技部門和電子稅務管理部門要配合加快個人所得稅管理系統的推廣應用加大自然人數據庫歸集數據工作力度，提高數據質量，為全員全額扣繳明細申報和開具完稅證明工作提供技術支撐。
(國稅發[2010163號；2010年6月28日)
國家稅務總局
關于“公司+農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的通知
目前，一些企業采取“公司+農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(產權)仍屬于公司)，農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶飼養，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。為此，對此類以“公司+農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。
本公告自2010年1月1日起施行。
(國家稅務總局公告2010年第2號；2010年7月9日)
國家稅務總局
關于開展同期資料檢查的通知
為貫徹實施新企業所得稅法及其實施條例，加強同期資料管理，了解企業準備同期資料合規情況及存在的問題，稅務總局決定在全國開展同期資料準備情況的抽查工作，現將具體要求明確如下：
一、各省稅務機關組織本省同期資料抽查工作，抽查覆蓋2008和2009兩個納稅年度，各地稅務主管部門應根據企業關聯申報數據，分年度統計本省應準備同期資料的企業名單，嚴格按照統計抽樣方法抽取測試樣本(每個年度抽取樣本數量應不低于總體的10％)，并組織檢查樣本企業同期資料準備情況。總局定點聯系企業的同期資料抽查工作由稅務總局大企業稅收管理司另行部署。
【關鍵詞】境外承包工程 稅務管理 稅收抵免 出口退稅 稅收籌劃
隨著 “走出去”戰略的不斷推進，我國境外承包工程事業發展迅速，據商務部對外投資和經濟合作司統計，截至2010年10月底，我國對外承包工程累計完成營業額4 067億美元，簽訂合同額6 564億美元。隨著境外承包工程業的不斷發展，境外承包工程項目實施過程中稅務管理薄弱的問題也越來越突出。如何加強對境外承包工程的稅務管理，降低項目涉稅風險，提高項目經濟效益，是我國境外承包工程所面臨的一個重要問題。下文筆者將從國內和項目所在國兩個方面闡述境外承包工程稅務管理的重點。
一、境外承包工程國內稅務管理重點
（一）境外所得稅收抵免工作
境外承包工程項目在我國國內面臨的非常重要的一項工作就是境外所得稅收抵免工作。
目前世界上大多數國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，承包境外工程項目的企業作為我國的居民納稅人，需就來源于我國境內境外的全部所得繳納企業所得稅，同時，境外承包工程項目所在國也會就項目來源于該國的所得征收企業所得稅。為了避免產生雙重征稅問題，按照我國稅法的有關規定，承包境外工程項目企業來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予從其當期應納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
2008年我國新的《企業所得稅法》及其實施條例頒布實施后，財政部和國家稅務總局相繼了《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（以下簡稱《通知》）和《企業境外所得稅收抵免操作指南》，這一系列法律法規構成了我國新的境外所得稅收抵免制度。在新的不斷完善的境外所得稅收抵免制度下，境外承包工程企業需特別關注以下內容：
1.原制度下對境外已繳納所得稅稅款的定率抵扣方法已經取消，審慎采用簡易征收辦法。
我國目前境外所得稅收抵免只有1種方法，即分國不分項抵免。《通知》中對境外所得已納稅額計算抵免的簡易辦法是在分國不分項抵免的框架下所采用的簡易辦法，這與原來的定率抵扣方法完全不同。簡易辦法中所列法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國數量有限，此外，境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用稅收饒讓抵免。因此境外承包工程企業應在全面考量境外承包工程項目分布國家以及各個國家的具體情況后審慎決定是否采用簡易辦法。
2.取得境外稅務機關出具的稅款所屬年度的企業所得稅性質的有關納稅憑證。
由于境外承包工程所在不同國家的機構設置、職能分配、語言文字等存在很大差異，所以現行稅法只要求是“境外稅務機關”出具，即只要負有稅收征管職能的中國境外稅務機關，不管其稱呼是什么，都屬于境外稅務機關；此外，在不同的國家中，對于企業所得稅的稱呼也有不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質都是一樣的，都是針對企業的所得征收的稅收，因此我國可抵免的境外所得稅款只要是“企業所得稅性質”的稅款即屬于可抵免范圍；“有關納稅憑證”即允許境外所取得納稅憑證名稱、樣式、內容等因各國差異可以不同。
3.加強對我國與境外承包工程項目所在國稅收協定的利用
《通知》對稅收饒讓抵免做出了明確規定。因此如果我國與境外承包工程項目所在國簽訂了有稅收饒讓條款的雙邊稅收協定，并且境外承包工程項目享受減免所得稅待遇，那么境外承包工程企業就應該積極取得相關依據或證明，在境外所得稅收抵免的時候將減免稅額視同已繳稅款進行抵免。
（二）對外承包工程增值稅出口退稅工作
我國允許對外承包工程企業運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，比照外貿企業出口貨物退稅辦法，向當地主管退稅機關申請增值稅出口退稅。出口退稅是對外承包工程企業的一項特有而且重要的工作，及時、足額的取得出口退稅款對于提高企業的效益、減輕資金壓力、增強企業在國際市場的競爭力具有重要的意義。對外承包工程企業應在下列方面加強對增值稅出口退稅工作的管理。
1.重視出口退稅工作，從制度、人員等各方面做好基礎工作。
很多對外承包工程企業，特別是一些剛進入對外承包工程領域的企業，由于經驗不足，或者根本就不予以重視，致使企業的出口退稅工作處于散慢狀態，導致企業應退稅款遭受損失。
對外承包工程企業首先應轉變觀念，認識到增值稅出口退稅工作的重要性，制定切實可行的出口退稅管理制度，并將制度落實到實處。出口退稅是一項政策性很強、又十分細致而且繁雜的工作，整理和核對單證的工作量大，工作中稍有不慎就會造成企業退稅的流失，因此在貨物出口前必須對具體業務人員進行理論和技能培訓。此外退稅工作涉及商品出口報關、準備退稅單證、出口收匯核銷等各個環節，對內涉及到采購部門、財務部門、工程業務部門，對外涉及到稅務、海關、外匯管理部門等，因此對內應特別關注部門之間的工作協同性，規劃相關的工作流程，建立通暢的信息溝通渠道；對外要加強同相關管理部門的匯報、溝通工作，為企業爭取一個良好的退稅工作環境。
2.加強對出口退稅工作中“出口視同內銷”工作的管理。
根據《國家稅務總局關于生產企業開展對外承包工程業務出口貨物退（免）稅問題的批復》（國稅函[2009]538號），以及《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）文件規定，如果對外承包工程企業為開展對外承包工程業務而出口貨物屬于下列情況：“國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業未在規定期限內申報開具《出口貨物證明》的貨物；生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。”對外承包工程企業不僅不能享受出口退稅優惠，還要按照視同內銷予以征稅。
3.關注國家出口退稅政策調整，積極應對、及時作出工作調整。
出口退稅是一項政策性很強的工作，國家出口退稅政策經常會作出調整，境外承包工程企業為做好退稅工作，就應對國家出口退稅政策的調整信息靈敏，及時調整出口結構，為企業增加利潤。
二、境外承包工程項目在項目所在國稅務管理重點
境外承包工程項目應遵守項目所在國的各項稅收法律法規，依法履行納稅義務。近年來各個國家不斷加強對國際工程承包項目的稅務管理，我國境外承包工程企業在項目所在國面臨的稅務檢查越來越多，承擔的稅務風險也越來越大。因此必須加強對境外承包工程項目的稅務管理。
（一）選擇合適的、有實力的會計師或稅務師事務所
為了及時了解項目所在國各項稅收法律法規，處理好各種涉稅事項，聘請合適的、有實力的會計師或稅務師事務所是一個最行之有效的方法。可以選擇當地的事務所，也可以選擇國際性的“四大”事務所（安永、畢馬威、普華永道、德勤）。從實踐經驗來看，為降低涉稅風險，選擇“四大”事務所對境外承包工程業務的長遠發展更為有利。
對外承包工程應充分利用“四大”事務所提供的稅務咨詢、稅務評估和納稅申報等服務。通過稅務咨詢，不僅可以深入了解項目所在國的各項稅收法律、法規以及最新的相關變化，而且可以有針對性的解決項目實施過程中遇到的特定稅務問題；通過稅務評估，可以及時發現、糾正日常稅務申報、計算、繳納過程中可能存在的問題，避免在稅務機關正式審計時有麻煩，而且在稅務評估過程中，事務所會提供有益的稅收籌劃建議。
（二）從投標及合同談判開始重視相關稅務條款
由于各個國家在工程承包業務方面的稅收法律不同，如果沒有詳細了解項目所在國的相關稅收法律與政策就貿然投標簽約，在現今國際承包市場殘酷競爭的情況下，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業應“未雨綢繆”，在項目投標和合同談判中就應考慮并重視項目可能涉及的稅務問題。
對成本加成合同，一切與工程有關的稅金負擔對象要在合同中明確規定。施工過程所需繳納的稅金，如合同規定由承包商繳納，則應了解稅種和稅率，并將應納稅額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮，這是相當重要的。對固定造價合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規定由業主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內，并且在合同條款中一定要注明所規定交納的稅金適用的法律期限及責任，對簽訂合同后其國家頒布的相關法律不應適用本合同。
（三）提高外賬工作質量，做好日常納稅申報、稅款繳納等工作
外賬是指根據項目所在國的財務會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據編制的會計報表。外賬是進行境外稅務管理的基礎，因此必須提高外賬工作的質量。境外工程項目應配備專門的財務人員負責外賬處理工作，了解項目所在國會計核算方法和各類稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應隨便改變，以保持其連續性。
按照項目所在國相關規定進行納稅申報、繳納稅款等，是境外工程項目應履行的義務，同時也是降低稅務風險、減少稅務檢查的有效途徑。
（四）做好重點稅種稅收籌劃工作
各個國家由于處于不同的發展階段，所以稅制體系、稅率設置、減免稅優惠等都不盡相同。在大多數國家，涉及工程的稅種主要有企業所得稅、個人所得稅、增值稅、營業稅、關稅、固定資產稅、房產稅、印花稅等。企業應抓住重點稅種如企業所得稅、個人所得稅、關稅、增值稅等做好稅收籌劃工作。在稅收籌劃工作別關注以下幾點：
首先要對稅收籌劃進行正確定位。在現實案例中，稅收籌劃經常被簡單的理解為為了項目的經濟效益，最大限度的降低稅收負擔，少繳或不繳稅。對于一個致力于在國際承包工程市場發展的企業來說，應當以品牌安全和長遠發展為原則，在風險可控的前提下進行稅收籌劃，稅收籌劃不追求籌劃利潤最大化。
一、查帳征收戶越來越少的原因
1、所有制結構變化。原來的企業以國有、集體為主，私營企業很少，國有、集體企業基本上為查帳征收戶。隨著改革開放的不斷深入，國有、集體企業每況愈下，私營企業卻日益壯大，企業的所有制結構發生變化，國有、集體企業越來越少，私營企業越來越多。就都昌來說，20__年度都昌地稅有管轄權企業所得稅納稅戶126戶，其中私營企業卻有100戶，占80，處于絕對優勢。除了一些國家命脈相關的行業客觀需要國家壟斷以外，其它現存的國有、集體企業也正在逐漸被私營企業贖買，順應經濟發展的潮流，私營企業牢牢占居主導地位。而目前在經濟欠發達地區私營企業基本上是小規模、技術含量低、管理模式單一，稅務機關對其的管理也趨于簡單的核定征收。
2、企業自身的原因。一是核算水平低。由于資金、技術等方面的原因，私營企業大多起點低，有不少是家庭作坊式的，工藝簡單、粗糙，技術含量低，缺乏做大、做強、長遠發展的可行策略，就免不了存在短期行為，大多財務核算要求很低，無法達到稅務機關查帳征收的要求。二是成本因素制約。由于信息的快捷，市場競爭越來越劇烈，企業的利潤空間越來越少，按查賬征收的一套操作，除增加人員成本外，主要的還是要增加材料等費用的成本，規模小的企業總覺得有點得不償失。三是納稅人納稅意識淡薄，少數高利潤行業還擔心暴露了行業秘密，如初期的房地產行業，都不愿查帳征收。
3、稅務機關的原因。一是核定征收簡單易操作，少數稅務機關及其工作人員圖省事，不注意引導納稅人規范帳制，健全核算。還存在極個別的為完成收入計劃，有意壓制的現象。二是稅務機關服務存在不到位現象。具體表現在一方面國家規定的稅收優惠政策宣傳不到位，而另一方面涉稅審批手續麻煩，各種稅務檢疊，企業疲于應付。
二、查帳征收戶越來越少的危害。
1、制約了企業的壯大，影響了經濟的發展速度。由于絕大多數稅收優惠政策都是建立在查帳征收基礎上的，從而許多企業由于是核定征收，造成應享受的稅收優惠政策享受不了，在一定程度上加大了企業的稅收負擔，制約了企業的發展。而企業愈發展不起來，就愈不可能提高核算水平，這樣勢必會形成一個惡性循環，制約企業的壯大，影響經濟的發展速度。
2、影響了稅務管理的科學化、精細化。大家都知道科學化、精細化是建立在一些財務數據之上的，由于企業沒有科學的財務核算，從而使得一些稅務管理的財務信息無法采集，這樣就更沒辦法有效地實施科學化、精細化的管理，納稅評估無法有效地開展,納稅評估無法作出定性和定量的判斷。這樣只會增大稅務人員的工作量，提高稅務管理的成本，在一定程度上阻滯了稅務管理工作的健康發展。
3、不利于稅務管理部門的決策。由于大部分企業的財務核算水平不高或是不能正確核算收入、成本費用，稅源管理所采集的數據可信度差，稅源管理只能停留在粗線條的水平，無法定量，從而稅源的分析和預測、稅收計劃的制訂和分解都無法求精，不能為稅務管理部門的決策提供可靠的依據。
四、提高企業所得稅查帳征收戶比例的對策。
1、加強宣傳。既要宣傳好國家有關鼓勵企業查帳征收的一系列政策，又要宣傳政策落實的具體辦法。稅法宣傳不能滿足于稅收政策講解下去了，而是要考慮納稅人是否知道要如何操作？怎樣才能達到查帳征收的幾個條件？納稅人是否熟悉其所從事的行業有哪些稅收優惠政策？國家鼓勵發展的有哪些產業？哪些產業是國家限制或禁止發展的產業？從而納稅人，能恰當地選擇其發展方向和挖潛從何處入手？
