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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅最新規(guī)定，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費;準則解釋;稅法扣除
安全生產(chǎn)費用,根據(jù)財企〔2006〕478號文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。
隨著企業(yè)會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),近日,財政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知(財會[2009]8號),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當如何進行會計處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費會計處理的實際問題。
一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費管理規(guī)定沿革
2004年5月,財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文,要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入;2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取,列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文,要求在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標準提取,在成本中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。
《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時,應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費用”科目。同時又規(guī)定,費用性支出直接沖減安全費余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。
為了與《企業(yè)會計準則》相銜接,《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支,而是做為利潤分配的一種形式。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當進行追溯調(diào)整。
二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理
高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支,除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這樣基本和原會計處理一致,只是在計提時,原規(guī)定安全生產(chǎn)費應(yīng)在計入生產(chǎn)成本的同時,確認為負債――長期應(yīng)付款;企業(yè)會計準則解釋第3號改為,應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益,同時,確認為專項儲備。
(一)安全生產(chǎn)費用的計提
計提時,借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用,應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下,以“專項儲備”項目單獨反映,即借記利潤分配――提取專項儲備;貸記盈余公積――專項儲備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接記入負債,即借記制造費用――提取安全生產(chǎn)費用,貸記長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,而是貸方記入“專項儲備”科目,“專項儲備”不再為二級科目。
(二)安全生產(chǎn)費用使用方面
一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關(guān)費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊,計入有關(guān)成本費用;在形成費用性支出時,計入當期損益。新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時,一次性全額計提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計提,并且在形成費用性支出時,也并不計入損益科目。
例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標準井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準,購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備,價款為100 000元,增值稅進項稅額17 000元,安裝過程中支付人工費20 000元,7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊,無殘值,預(yù)計使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2 000元、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出3 000元。
會計分錄處理如下:
1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用9 000×8=72 000
借:制造費用 72 000
貸:專項儲備72 000
2.動用安全儲備支付費用性支出2 000+3 000=5 000
借:專項儲備 5 000
貸:銀行存款5 000
3.動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(2009年開始進項稅可以抵扣)
借:在建工程100 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000
貸:銀行存款117 000
4.支付安裝費
借:在建工程 20 000
貸:銀行存款20 000
5.達到預(yù)定可使用狀態(tài)時
借:固定資產(chǎn) 120 000
貸:在建工程 120 000
6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊
借:專項儲備 120 000
貸:累計折舊 120 000
(三)注意執(zhí)行時間
根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當進行追溯調(diào)整。也就是說在會計準則解釋第3號前,高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的,要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調(diào)整。
三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法來進行操作。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關(guān)的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產(chǎn)費用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、合理,但并未實際發(fā)生支出。在實務(wù)中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于費用性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費余額;屬于資本性的支出,轉(zhuǎn)資時,固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務(wù)事項時,通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應(yīng)納稅所得額;對于費用性支出,調(diào)減應(yīng)納稅所得額,對于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額,分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
接例1,在申報納稅時將本年度提取的安全生產(chǎn)費72 000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額,填在主表的14行:納稅調(diào)整增加額(填附表三);對于費用性支出5 000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三);對于資本性支出120 000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應(yīng)計提的折舊額,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三)。若該設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額100 000的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五)。
總之,《企業(yè)會計準則解釋第3號》關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費的
規(guī)定是符合客觀實際的。高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,依據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》和國際準則概念框架,均不具有負債性質(zhì),應(yīng)當列入所有者權(quán)益;同時結(jié)合我國實際情況,要防止成本外部化。《會計準則解釋第3號》兼顧了上述兩方面的要求,對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。但企業(yè)應(yīng)遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
【參考文獻】
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[5] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009.
煤炭行業(yè)是高危行業(yè)，尤其我們山西煤礦眾多，因此山西煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)一直是省委省政府非常重視的問題。煤炭的開采因為地處地表幾百米甚至上千米的地下，面臨瓦斯爆炸、透水、塌方等風險，任何風險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，都會給煤炭企業(yè)帶來人員和財產(chǎn)的巨額損失。國家為了適應(yīng)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化，建立高危行業(yè)企業(yè)和煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機制，在2012 年修改了煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法，重新公布了新的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，這就是財企[2012]16 號文《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》，大幅度提高了安全生產(chǎn)費用的提取標準，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)，保護人民群眾的生命財產(chǎn)安全提供了有力的保障。可是企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用和維簡費用，企業(yè)所得稅前能否扣除呢？2008 年所得稅法修改后國家一直沒做規(guī)定。直到2011 年的3 月31 日國家稅務(wù)總局才出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》。本文對關(guān)于安全生產(chǎn)費用的兩個政策給大家做一個梳理。
二、財企[2012]16 號的最新規(guī)定。
安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。它主要用于煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實“兩個四位一體”綜合防突措施支出等十個方面：
最新的企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法把煤炭企業(yè)各類原煤單位產(chǎn)量安全費用提取標準都提高了，其中煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30 元；其他井工礦噸煤15 元；露天礦噸煤5 元。
企業(yè)應(yīng)當建立健全內(nèi)部安全費用管理制度，明確安全費用提取和使用的程序、職責及權(quán)限，按規(guī)定提取和使用安全費用。
2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費用，本年度未使用完，下年度可以繼續(xù)使用，直到用完為止；如果當年度實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用大于計提的安全費用，超出部分直接作為正常成本費用列支。利用安全費用購建資產(chǎn)，屬于資本性支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，企業(yè)應(yīng)納入相關(guān)資產(chǎn)進行管理。實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用，屬于收益性支出的，企業(yè)應(yīng)作為費用核算。
三、會 計核算。
關(guān)于安全生產(chǎn)費用的會計核算，財政部最早曾在《企業(yè)會計準則講解（2008）》中做過規(guī)定，在2009 年，財政部又在《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3 號的通知》（財會[2009]8 號）第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)不同的收益對象，會計分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”、“制造費用”等賬戶，貸記“專項儲備”賬戶。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”。企業(yè)購建與安全項目有關(guān)的固定資產(chǎn)時，應(yīng)當從已經(jīng)提取出來的安全生產(chǎn)費中列支，會計處理分兩步：第一步，先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的資本性支出，等到項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；第二步，按照記入固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，同時確認相同金額的累計折舊。會計分錄為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”。折舊一次性提完，該固定資產(chǎn)在以后使用壽命內(nèi)不再計提折舊。
四、安全生產(chǎn)費用的涉稅規(guī)定。
煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用稅前扣除、與固定資產(chǎn)提取折舊的稅務(wù)處理及會計核算等問題，國家自從2008 年修改了《企業(yè)所得稅法》后一直未有統(tǒng)一規(guī)定，由此造成各地做法不一。國家稅務(wù)總局2011 年國家稅務(wù)總局公告2011 年第26 號即《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（以下簡稱“26 號公告”） 把企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用的稅前扣除政策做了統(tǒng)一。
根據(jù)26 號公告：
1.煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，比如安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，比如實施煤礦機械化改造，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
這條規(guī)定沿襲了新企業(yè)所得稅稅法一貫堅持的稅前扣除原則，即必須是實際發(fā)生的、與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出才可以在企業(yè)所得稅前扣除。預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用因為沒有實際發(fā)生，所以預(yù)提時不允許在稅前扣除，只能等到實際發(fā)生時再按稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
2.本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按規(guī)定處理。
（1）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
比如紅星煤礦根據(jù)原煤產(chǎn)量和相應(yīng)的提取標準，2010 年提取安全生產(chǎn)費用60 萬元，當年即2010 年實際發(fā)生維簡費和安全生產(chǎn)費用50 萬元，則50 萬元可以在2010 年扣除，剩余10 萬元也不必納稅調(diào)增，但2011 年實際發(fā)生維簡費和安全生產(chǎn)費用時，應(yīng)先從這10 萬元列支，不足部分再從當年費用中列支。
（2）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011 年度應(yīng)納稅所得額。
以前年度提取的安全生產(chǎn)費用用于資本性支出，會計上記入固定資產(chǎn)，并且提取折舊，由于提取時已經(jīng)把安全生產(chǎn)費用記入相關(guān)的成本費用，而形成的固定資產(chǎn)會計上提取折舊又會記入成本費用，造成重復(fù)記成本重復(fù)扣除，應(yīng)在本年度匯算清繳時做納稅調(diào)增。
（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費用用于資本性支出形成固定資產(chǎn)的，減除在2011 年5 月1 日之前提取的折舊費，剩余的部分重新計算折舊并在稅前扣除。此時的折舊年限=按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限—已提折舊年限。由于形成固定資產(chǎn)時折舊已一次性提完，會計核算為借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”；由于會計上以后不再計提折舊，而稅法允許扣除相應(yīng)的折舊費，所以，每年就稅法規(guī)定的折舊額做納稅調(diào)減。
隨著我國外商投資企業(yè)的迅速發(fā)展，外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓日益普遍。在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所得稅的計算繳納問題是困擾相關(guān)各方商務(wù)談判的主要問題之一。2007年3月16日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“《新所得稅法》”）對此問題有原則性的規(guī)定，但仍有一些具體問題需要細化。
一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率
外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓（以下簡稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓）所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當繳納百分之二十的所得稅。”邏輯上講，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
財政部1987年的【財稅外字】［1987］033號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“九、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅。”
關(guān)于預(yù)提所得稅的稅率問題，我國《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國發(fā)［2000］37號《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。”
從上述幾個文件可以看出，在執(zhí)行《新所得稅法》前，我國外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%。
《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。可見執(zhí)行《新所得稅法》后，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍需繳納所得稅，稅率將由現(xiàn)行的10%調(diào)整為20%。
二、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計算
我國關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時期的多個法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準確地計算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的所得稅。
財政部［1987］033號文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價格一般理解為收購雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格，出資額應(yīng)理解為等值人民幣金額。
國稅發(fā)［1997］71號《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》對計稅轉(zhuǎn)讓收益的解釋重新作了解釋：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本是指股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。”即計稅轉(zhuǎn)讓價格中不包括被持股企業(yè)的未分配利潤及稅后提存的各項基金等股東留存收益。
從國稅發(fā)［1997］71號文的規(guī)定可以看出，外方股東享有的外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤等留存收益項目不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但該文并沒有明確外方股東享有的資本公積份額以及享有的實收資本份額與出資額之間的差額在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時應(yīng)如何處理。外商投資企業(yè)資本公積形成的原因比較多，其中外資股東超資本金投資所形成的資本公積包括在71號文的“股權(quán)成本”中，而企業(yè)資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等原因形成的資本公積在71號文中沒有涉及。71號文的精神主要是避免雙重征稅，企業(yè)債務(wù)重組形成的收益已由企業(yè)繳納了所得稅，債務(wù)重組形成的資本公積部分不應(yīng)計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的資產(chǎn)重組中形成的資本公積份額本質(zhì)上屬于資本利得，不屬于投資收益。因此，在資產(chǎn)重組時不需要繳納所得稅，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時該收益已經(jīng)變現(xiàn)，按71號文的規(guī)定應(yīng)計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。
需要注意的是，71號文轉(zhuǎn)讓成本中“收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個前提條件：只有收購股權(quán)時已經(jīng)繳納過預(yù)提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計為計稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計稅轉(zhuǎn)讓成本。
基于與國稅發(fā)［1997］71號文同樣的避免雙重征稅原則，國稅發(fā)〔1998〕97號《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤等項目，但國稅發(fā)[2000]118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(一)》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”。國稅函[2004]390號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得”。
按照我國稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財政部〔1998〕97號文、國稅發(fā)[2000]118號文及國稅函[2004]390號文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國稅發(fā)［1997］71號文目前仍是關(guān)于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時，計稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤等留存收益項目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。
《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中“收入全額”和“財產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實施細則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應(yīng)該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財產(chǎn)凈值應(yīng)指外資股東應(yīng)享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導(dǎo)致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時實現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應(yīng)在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時計入應(yīng)納稅所得額。為避免稅款計算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。
三、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納方式
外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅，稅款應(yīng)由買方代扣代繳。我國《外資所得稅法》第十九條規(guī)定：“……依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當于五日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表。”
國家稅務(wù)總局1998年5月29日的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)預(yù)提所得稅代扣代繳管理工作的通知》(國稅發(fā)〔1998〕85號)規(guī)定：“三、扣繳義務(wù)人同外國企業(yè)簽訂信貸、租賃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔保等合同或協(xié)議后，應(yīng)將所簽訂的上述合同報主管稅務(wù)部門；同時應(yīng)嚴格按照稅法的規(guī)定履行扣繳義務(wù)。”
《新所得稅法》規(guī)定，“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣除。”
可以看出，上述法規(guī)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收主管部門的規(guī)定是不太明確的，《外資所得稅法》只是籠統(tǒng)地提及“當?shù)囟悇?wù)機關(guān)”，一般理解是指扣繳義務(wù)人的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。但當外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是境外企業(yè)時，作為扣繳義務(wù)人的境外買方在我國沒有主管稅務(wù)部門，此時境外買方應(yīng)向哪一個稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅？
從稅收法理看，稅源一般應(yīng)在形成地就地繳納。從稅務(wù)征管的可行性看， 稅務(wù)機關(guān)是通過外商投資企業(yè)稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進行監(jiān)控。當外商投資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化時，稅務(wù)部門要求企業(yè)在股權(quán)變化后一個月內(nèi)做稅務(wù)變更登記。辦理稅務(wù)變更登記業(yè)務(wù)，企業(yè)需出具股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明。因此建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)明確為外商投資企業(yè)的當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。我國的外商投資企業(yè)有責任提醒并督促股權(quán)購買方，尤其是境外的購買方，及時申報繳納應(yīng)代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。
四、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅避稅策略
如果外商投資企業(yè)的股權(quán)發(fā)生變更，除需繳納數(shù)額很難確定的所得稅外，還需要辦理多項手續(xù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同需經(jīng)商務(wù)部批準，合同生效后，外商投資企業(yè)需及時辦理稅務(wù)登記變更、外匯登記變更、財政登記變更以及工商登記變更等手續(xù)。出于避稅和避免辦理上述手續(xù)的目的，外商投資企業(yè)的外方投資者一般都會設(shè)立BVI等形式的公司，由BVI公司單純持有所投資的我國外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方投資者要轉(zhuǎn)讓所持有的我國企業(yè)的股權(quán)，直接出讓BVI公司的股權(quán)即可。一般的BVI公司構(gòu)架如下：
上述構(gòu)架中，外方股東在其所在地設(shè)立一個名義公司，例如在BVI群島設(shè)立一個BVI公司，外方股東100%持有BVI公司的股權(quán)，由BVI公司100%持有名義公司的股權(quán)，名義公司單純持有我國外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方股東要轉(zhuǎn)讓持有的我國外商投資企業(yè)的股權(quán)，操作方式是直接轉(zhuǎn)讓其持有的BVI公司的股權(quán)。這樣，我國外商投資企業(yè)的外方股東雖然實益擁有人發(fā)生了變更，但名義擁有人并不變，因此外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，既不需要經(jīng)我國相關(guān)部門的審批，也不會產(chǎn)生繳納中國股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的義務(wù)。
五、結(jié)論及相關(guān)政策建議
（一）外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納預(yù)提所得稅，現(xiàn)行稅率為10%，2008年1月1日執(zhí)行《新所得稅法》后稅率變更為20%，稅款由賣方承擔，買方代扣代繳。外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的買方應(yīng)切實履行起代扣代繳的責任，否則相應(yīng)稅款將由自己承擔。
（二）按現(xiàn)行規(guī)定，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓價格扣除轉(zhuǎn)讓成本后的余額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格可以扣除外資股權(quán)享有的被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益份額。股權(quán)成本是指股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。《新所得稅法》規(guī)定應(yīng)納稅所得額是收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額。對于“財產(chǎn)凈值”建議解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。
針對安全生產(chǎn)費的計提和使用及引起的相關(guān)財務(wù)會計處理事項，財政部會計司也先后制定了相關(guān)會計處理規(guī)定，相關(guān)的會計處理在近年間發(fā)生了不少變化。
一、會計處理規(guī)定的演變及引起的相關(guān)問題
1.《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（一）》針對財企[2006]478號文關(guān)于計提安全生產(chǎn)費的要求，規(guī)定將計提的安全生產(chǎn)費確認為一項成本費用，同時確認為一項負債；企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減負債。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減負債，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在所得稅前扣除。
2.財政部會計司在其印發(fā)的《企業(yè)會計準則講解（2008）》中，對安全生產(chǎn)費的會計處理作了修改，即企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備時，根據(jù)支出性質(zhì)區(qū)分資本化支出和費用化支出進行處理，同時應(yīng)當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——提取專項儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以專項儲備科目余額沖減至零為限。
3.《企業(yè)會計準則講解（2008）》制定不久，安全費用的相關(guān)規(guī)定又被《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號，以下簡稱“解釋3號”）所替代。根據(jù)解釋3號的規(guī)定，對于計提的安全生產(chǎn)費應(yīng)確認為成本費用，同時確認為一項權(quán)益（安全生產(chǎn)費）。企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減安全生產(chǎn)費。如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減安全生產(chǎn)費，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
安全生產(chǎn)費從最初的負債科目轉(zhuǎn)為權(quán)益科目，安全生產(chǎn)費的提取從最初的成本費用中提取轉(zhuǎn)為從利潤分配中提取，最終又變成從成本費用中提取，從政策的頻繁變動可以看出政策制定者的矛盾心態(tài)，每一次變化總會產(chǎn)生新的問題，政策的變動對于安全生產(chǎn)費提取和使用做了明確規(guī)定，但對安全生產(chǎn)費提取和使用所引起的相關(guān)問題卻未有明確，比如，計提而未使用的安全生產(chǎn)費究竟是否可折合資本，計提而未使用的安全生產(chǎn)費是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)卻沒有明確規(guī)定，隨著適用提取安全生產(chǎn)費的企業(yè)越來越多，企業(yè)日常處理存在諸多理解，不同的企業(yè)對于同樣的事項存在不同的會計處理，影響了會計報表的可閱讀性。
二、安全生產(chǎn)費是否可折合資本
按照企業(yè)會計準則目前的最新規(guī)定，安全生產(chǎn)費屬于權(quán)益科目，即凈資產(chǎn)，顧名思義，安全生產(chǎn)費是屬于企業(yè)的所有者所有。在現(xiàn)實中，就存在一個疑問，那么如果企業(yè)要進行整體改制（包括非公司制企業(yè)改制成公司制企業(yè)、有限公司改制成股份公司等），安全生產(chǎn)費能否在改制時折成資本？現(xiàn)實中有兩種處理方式：
1.可折合資本
進行這種會計處理的企業(yè)，持有這樣的觀點，安全生產(chǎn)費系權(quán)益科目，所以安全生產(chǎn)費應(yīng)歸屬企業(yè)所有者所有，而企業(yè)改制屬于凈資產(chǎn)出資，即所有者以其擁有的改制前企業(yè)凈資產(chǎn)投入到改制后的企業(yè)。由于凈資產(chǎn)是資產(chǎn)扣除負債的余額，換言之，凈資產(chǎn)出資就是將所有的資產(chǎn)和負債出資。如果在改制折股時將凈資產(chǎn)中的某一部分（安全生產(chǎn)費）扣除，那意味著原來所有的資產(chǎn)、負債并未全部投入到改制后企業(yè)，在這種情況下，就很難講這是凈資產(chǎn)出資，也與整體改制的概念不相符。因此，從這一角度考慮，在改制時應(yīng)將安全生產(chǎn)費作為所有者投入折成資本。不少的工商行政部門從整體改制變更的角度，也要求這樣的出資處理。
2.扣除（安全生產(chǎn)費）后折合資本
國家出臺安全生產(chǎn)費提取和使用的原意，在于要求企業(yè)重視安全生產(chǎn)，按照收入或工作量的比例，強制企業(yè)提取安全生產(chǎn)費，并專款專用，用于以下九大類支出：（1）完善、改造和維護安全防護設(shè)施設(shè)備支出；（2）配備、維護、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出；（3）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；（4）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設(shè)支出；（5）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出；（6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出；（7）安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標準、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出；（8）安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗支出；（9）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
若是在改制時將計提的安全生產(chǎn)費也全部折合資本的話，則企業(yè)在改制前計提的安全生產(chǎn)費會因為改制而消失，企業(yè)日后若發(fā)生用于企業(yè)安全生產(chǎn)的支出，就需要重新從成本費用中進行列支，影響企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)對于安全生產(chǎn)建設(shè)的積極性。此外，這樣做還違反《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》第二十七條“企業(yè)提取的安全費用應(yīng)當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用”的規(guī)定。在改制時若將計提的安全生產(chǎn)費也全部折合資本，明顯違背了國家出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的本意，也違背了國家對于安全生產(chǎn)費使用需要專款專用的規(guī)定。
基于這樣的考慮，筆者認為計提的安全生產(chǎn)費在改制時不應(yīng)折合資本，但這樣做，應(yīng)事先和工商行政部門做好相關(guān)的解釋，以便改制順利進行。
三、安全生產(chǎn)費是否應(yīng)計提遞延所得稅資產(chǎn)
安全生產(chǎn)費在計提和使用過程中，在期末往往會出現(xiàn)已計提但未使用完畢的情況，在資產(chǎn)負債表上保留有余額（也可認為是預(yù)提安全生產(chǎn)費）.同時，如有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)的，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)的實際成本一次性全額計提折舊并沖減安全生產(chǎn)費，該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
但根據(jù)《國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）中的規(guī)定：“一、屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。”另外，證監(jiān)會的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計推測監(jiān)管問題解答》（2013年第1期）規(guī)定，上市公司“已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。”
但是，實務(wù)中安全生產(chǎn)費不確認遞延所得稅資產(chǎn)，造成一系列現(xiàn)實問題：（1）預(yù)提的安全生產(chǎn)費在當年是不能稅前扣除的，需要納稅調(diào)增，待以后年度實際使用時，可以扣除（納稅調(diào)減）；那么預(yù)提的安全生產(chǎn)費是否應(yīng)計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？（2）若使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)，根據(jù)會計準則規(guī)定一次性計提完累計折舊，這樣情況下，多計提的當期折舊應(yīng)納稅調(diào)增，待以后年度轉(zhuǎn)回，此情況下是否也應(yīng)計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？
1.預(yù)提安全生產(chǎn)費是否應(yīng)計提遞延所得稅資產(chǎn)呢？
現(xiàn)實情況中，部分企業(yè)認為預(yù)提的安全生產(chǎn)費不予計提遞延所得稅資產(chǎn)，理由為：（1）安全生產(chǎn)費屬于權(quán)益科目，故不存在各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異，也就不用考慮計提遞延所得稅資產(chǎn)；（2）安全生產(chǎn)費的使用的不確定性，故無法確定期后能否使用，能否進行納稅調(diào)減。
關(guān)于第一條，安全生產(chǎn)費現(xiàn)在確實是列在報表的權(quán)益科目中進行核算，但應(yīng)記住，最初安全生產(chǎn)費是列在負債中進行核算的，若只是看該科目在權(quán)益科目，就不考慮其計提遞延所得稅資產(chǎn)，過于機械了；其次，是否應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，還是應(yīng)該看該等事項是否會產(chǎn)生以后年度的抵稅效果，事實上，稅務(wù)機關(guān)對于以后年度企業(yè)實際使用了安全生產(chǎn)費，是可以予以納稅調(diào)減（予以抵稅的），從這個角度，預(yù)提的安全生產(chǎn)費存在對于公司抵稅的能力和可能性，若該項能力和可能性是極大的，就應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。
至于第二條，若認為安全生產(chǎn)費的使用的不確定性，是完全站不住腳的。首先，《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）中對安全生產(chǎn)費的定義和范圍有明確規(guī)定，該辦法第三條規(guī)定“安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。安全費用按照‘企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用’的原則進行管理”；其次，該辦法對企業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費有明確的監(jiān)督要求，該辦法第三十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當加強安全費用管理，編制年度安全費用提取和使用計劃，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算。企業(yè)年度安全費用使用計劃和上一年安全費用的提取、使用情況按照管理權(quán)限報同級財政部門、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和行業(yè)主管部門備案”；此外，該辦法還規(guī)定了企業(yè)若不合理提取和使用安全生產(chǎn)費的罰則，該辦法第三十六條規(guī)定“企業(yè)未按本辦法提取和使用安全費用的，安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和行業(yè)主管部門會同財政部門責令其限期改正，并依照相關(guān)法律法規(guī)進行處理、處罰。”
從上述法律來看，安全費用有專門的用途、有使用計劃、有國家強制要求，說明是必須、有計劃、有目的的使用資金。從上面看這比會計上確認的壞賬之類的強制性要更強些。從目前我國發(fā)生的重大安全惡性事故來看，企業(yè)對于安全費用的投入明顯的不足，安全生產(chǎn)費的使用也是會被強制要求的；這個費用在未來支出是必須的，不然安全監(jiān)管等部門會罰款也可能停產(chǎn)整頓，說明這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件。而國家并沒有要求所有企業(yè)提取這個費用，只是對生產(chǎn)中必須要投入安全費用的企業(yè)專門規(guī)定，也說明這類企業(yè)這個支出的必須性、必要性。
既然支出是必須的、必要的那也必須會產(chǎn)生抵稅作用，所以具備資產(chǎn)的定義，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)，否則會低估資產(chǎn)。
2.使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)，是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；房地產(chǎn)稅；政策調(diào)控；稅制改革
引言：
隨著整個社會經(jīng)濟的高速發(fā)展以及城市建設(shè)步伐日益加快，房地產(chǎn)市場顯示出了一片蒸蒸日上的景象，越來越多的人加入到了購房大軍中來，與此而來導(dǎo)致的現(xiàn)象是城市的房價越來越高，造成了更多工薪階層對居住房購買力的下降，有經(jīng)濟學(xué)家甚至將現(xiàn)今以高房價為特征的房地產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展稱為“泡沫經(jīng)濟”，房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到人們的生活與居住條件是否得到保證，在一定程度上也成為衡量整個社會經(jīng)濟發(fā)展一個標準。通過對房地產(chǎn)稅制改革對房價實施調(diào)控是控制房價的有效手段，也是保證我國房地市場健康有序發(fā)展的重要途徑，
一、我國房地產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
（一）對房地產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所征收的稅
1.房產(chǎn)開發(fā)與建設(shè)階段所征收的稅。包括占用耕地稅、使用城鎮(zhèn)土地稅、營業(yè)稅、維護建設(shè)城市稅、教育費用附加稅以及印花稅。占用耕地稅是對單位或個人征收的在耕地上進行建設(shè)或進行非農(nóng)業(yè)性生產(chǎn)活動所征收的稅，對占用耕地稅的征收按耕地面積進行計算，一次性征收完畢。使用城鎮(zhèn)土地稅的征收對象是在城市或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及工礦區(qū)使用國有土地資源的單位或個人征收的稅種，按使用面積進行征收。營業(yè)稅的征收對象是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的人，對其進行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時所獲得的營業(yè)額征收的稅款。城市建設(shè)及維護稅和教育費用附加稅是基于納稅人所繳納的增值稅、消費稅以及營業(yè)稅的稅額進行計算并按照一定比例征收的稅種。印花稅則是指對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及銷售不動產(chǎn)簽訂合同所征收的稅款。
2.交易環(huán)節(jié)所征收的稅。交易環(huán)節(jié)有營業(yè)稅、契稅以及土地增值稅等。營業(yè)稅的征收對象是銷售不動產(chǎn)的單位或個人所取得的營業(yè)款。契稅是當不動產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變化時，依據(jù)土地及購房價格對產(chǎn)權(quán)承受人所征收的一種稅。增值稅是對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及建筑物的單位或個人征收的稅款。此外交易環(huán)節(jié)稅還包括企業(yè)所得稅與個人所得稅。企業(yè)所得稅是面對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)額所征收的一種稅。個人所得稅是對單位或者個人通過轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)以及不動產(chǎn)時所獲營業(yè)額征收的稅。
3.持有環(huán)節(jié)稅。房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的主要稅種。房產(chǎn)稅是以房屋的租金收入或者計稅余值作為征收依據(jù)對房屋的產(chǎn)權(quán)所有人征收稅款。長期以來我國只對城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及工礦區(qū)的經(jīng)營房屋征收稅款，而對居住房屋不征收。這是我國的房產(chǎn)稅收在房屋持有環(huán)節(jié)征收的唯一一種稅。
（二）政府為控制房價所采取的稅制改革措施
1.2006年5月國務(wù)院出臺新規(guī)定，對所購住房居住時間不到五年的，對其轉(zhuǎn)手交易全額征收營業(yè)稅；對個人購買普通住房居住時間超過五年（包含五年）的，免征營業(yè)稅；對個人購買非普通住房居住時間超過五年（包含五年），按轉(zhuǎn)手交易全額減去購房全款所得差額對房價征收稅款。
2.2008年12月，國家稅務(wù)總局了關(guān)于土地增值稅的通知，通知要求房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)單位對土地增值稅進行核算，對于分期項目，進行分期核算，充分發(fā)揮土地增值稅對房地產(chǎn)市場的調(diào)控作用。
3.2010年4月國務(wù)院對房地產(chǎn)稅交易環(huán)節(jié)的契稅出臺了規(guī)定，對個人購買普通住房并且屬于家庭唯一住房的，契稅減半；對家庭購買普通住房面積不超過90平方米，且屬于家庭唯一住房的，契稅的征收減按1%。
4.2011年5月，我國在新出臺的房地產(chǎn)稅改革措施中明確規(guī)定：對個人購買的普通住房居住時間在兩年一下進行轉(zhuǎn)手銷售的，按交易房屋的全款征收營業(yè)稅；個人購買的普通住房居住超過兩年（包含兩年）轉(zhuǎn)手銷售的，免征銷售營業(yè)稅；個人購買的非普通居民住房居住超過兩年（包含兩年）轉(zhuǎn)后銷售時，按轉(zhuǎn)手交易全額減去購房全款所得差額對房價征收稅款。
5.在2013年2月國務(wù)院最新出臺的房地產(chǎn)市場調(diào)控措施中，強調(diào)要堅決抑制投機投資性購房，嚴格執(zhí)行商品住房限購措施，實施差別化住房信貸政策，擴大個人住房房產(chǎn)稅改革試點范圍。
二、房地產(chǎn)稅在調(diào)控房價中所存在的問題
1.稅收種類繁多，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重
在我國的房地產(chǎn)稅制中，種類繁多，并存在著嚴重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這也是引起房價居高不下的一個重要因素。如對房屋出租收入既有營業(yè)稅又有房產(chǎn)稅；對房地產(chǎn)持有者，既征收營業(yè)稅又征收房產(chǎn)稅。這樣稅種名目繁多，重復(fù)征稅，除了導(dǎo)致房價升高的同時，也在一定程度上反映了我國房地產(chǎn)稅收體制的弊端。
2.稅制結(jié)構(gòu)存在諸多不合理之處
不同的稅種會對房價產(chǎn)生不同的影響，對于直接稅來說，這部分稅款由售房者繳納，不易出現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁的情況。而在流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅，作為間接稅很容易進行轉(zhuǎn)嫁，房產(chǎn)承受人在不動產(chǎn)銷售中很容易就可以通過房價或租金來將營業(yè)稅稅款轉(zhuǎn)嫁給購房者和租房者，因此直接稅比間接稅更容易對房價產(chǎn)生影響，但是在我國目前的房產(chǎn)稅種中，間接稅要遠遠多于直接稅，從而造成房地產(chǎn)開發(fā)商很容易的就將稅負轉(zhuǎn)移個給了購房者，這也是目前我國房價過高的一個重要原因。
3.稅收征收管理工作不到位
為打擊不法分子的投機行為，我國在稅收體制上增加了對于房產(chǎn)持有者與交易環(huán)節(jié)稅款的征收額度，但是在實際中這一措施并未有力的執(zhí)行。例如在稅法中規(guī)定，出租的房屋也要繳納房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，但是出租房屋的信息復(fù)雜多變，同時由于納稅人缺乏申報意識，所以導(dǎo)致稅款的征收出現(xiàn)不到位的現(xiàn)象。
三、房地產(chǎn)稅制實施改革的方向與措施
1.明確房地產(chǎn)稅收的征收種類
首先是對房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的土地增值稅和占用耕地稅，土地增值稅可以有效抑制開發(fā)商的利潤過高，因此應(yīng)當保留，可以適當降低稅率，而占用耕地稅對于保護土地并沒有起到實際的作用，因此可以考慮廢除；其次是在房地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)所征收的稅種有契稅、營業(yè)稅以及個人所得稅等。對于這種稅種繁多、重復(fù)征收的現(xiàn)象，應(yīng)當根據(jù)實際情況對其進行簡化，房地產(chǎn)稅收種類的簡化與明確可以有效的提高各個環(huán)節(jié)的征稅效率。
2.合理調(diào)整并完善房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)
房地產(chǎn)稅制的完善與否，關(guān)于到房地產(chǎn)稅收工作能否順利的進行，能否在調(diào)控房價方面充分的發(fā)揮作用。在房地產(chǎn)市場中，對商品房征收稅額的力度會對房價產(chǎn)生較大的影響，對于那些易被轉(zhuǎn)嫁于他人的間接稅應(yīng)根據(jù)實際情況適當減小征收額度；而不易轉(zhuǎn)嫁的直接稅則可以相應(yīng)增加征收額度。
3.運用法律法規(guī)稅收工作進行管理
首先是對稅收的征收按規(guī)定嚴格執(zhí)行，鼓勵建設(shè)普通住房，減少豪華住房，適當調(diào)控地產(chǎn)行業(yè)的利潤空間，實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用；其次對于住宅租賃來說，國家對其征收的稅款明顯少于非住宅租賃，因此稅務(wù)局應(yīng)做好這一部分的稅收工作；最后應(yīng)嚴厲打擊虛假交易，控制虛假交易的進行，與政府房產(chǎn)部門合作，將納稅憑證作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的條件。
四、總結(jié)：
在我國房價過高是多種因素作用的結(jié)果，因此政府在運用房地產(chǎn)稅收在對房價進行調(diào)控時，應(yīng)從房地產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)下手，根據(jù)實際情況適當降低間接稅的征收額度，增加直接稅的征收，簡化稅收種類，完善房地產(chǎn)市場稅收制度，推動房地產(chǎn)行業(yè)健康有序的發(fā)展。
參考文獻：
[1]王玉華.房地產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場的調(diào)控作用分析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（06）
關(guān)鍵詞：專項資金；煤炭企業(yè)；會計管理
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
一、引言
企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，煤炭企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，就需要一定數(shù)量的資金來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。專項資金是我國境內(nèi)煤炭企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按比例提取的、有特定來源的、按規(guī)定范圍使用的、能充分發(fā)揮資金使用效益并維持和促進企業(yè)發(fā)展的專項儲備資金。煤炭企業(yè)專項資金主要包括維簡費、安全費用、造育林費、科研基金等。2009年財政部頒發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號通知》（以下簡稱《通知》），對專項資金的會計處理原則進行了重新的解釋。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)專項資金來源和使用的差異做好會計處理工作，提高專項資金的使用效益。維簡費和安全費用是企業(yè)專項資金中兩大重要組成部分，對維簡費和安全費用會計處理工作給予研究具有重要的參考意義。因此，本文根據(jù)《通知》的最新規(guī)定，探討維簡費和安全費用的會計處理標準。
二、大型煤炭企業(yè)主要專項資金的來源與使用范圍
大型煤炭企業(yè)專項資金的使用對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展具有重大的意義，是企業(yè)改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、增強企業(yè)安全生產(chǎn)的資金保障。做好專項資金的使用管理工作是煤礦企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。具體來說，煤炭企業(yè)的專項資金從來源和使用范圍上講主要包括以下內(nèi)容：
1.維簡費。維簡費是指我國境內(nèi)所有煤炭企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按照規(guī)定標準，從成本中提取，企業(yè)可自行安排使用的、主要用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。企業(yè)提取和使用維簡費，必須堅持先計提后使用、量入為出的原則，年度結(jié)余的維簡費可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。維簡費主要用于諸如開拓延深、技術(shù)更新等維持煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的項目改造，以確保礦井的安全穩(wěn)定發(fā)展。其具體的使用范圍主要包括：礦井的開拓延深；礦井新技術(shù)的推廣；礦井固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置等。
2.安全費用。根據(jù)財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的規(guī)定，煤礦企業(yè)必須每月按規(guī)定標準，從成本中提取，專門用于企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金，安全費用的投入和使用為企業(yè)的安全生產(chǎn)提供了長效運行的保障機制。根據(jù)財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局2012年聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，煤礦企業(yè)安全費用提取標準為煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井每噸提取30元；其他礦井煤每噸提取15元；露天礦煤每噸提取5元。同時，辦法規(guī)定了安全費用的使用范圍，主要包括煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井“兩個四位一體”的綜合防突措施支出；煤礦安全生產(chǎn)改造和重大隱患治理支出；井下“六大系統(tǒng)”安全避險支出；安全生產(chǎn)、檢查及危險評估支出及其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出等。
3.造育林費。造育林費是煤炭企業(yè)提取的專門用于建設(shè)造林的資金，按照資金來源的不同可分為造林費和育林費。造育林費從使用范圍上來看主要包括造林機械設(shè)備購置、苗圃的培植、成林管理及病蟲害防治及其他與造林相關(guān)的支出。
4.科研基金。科研基金是煤炭企業(yè)按實際產(chǎn)量提取的專門用于科技研究、技術(shù)創(chuàng)新的基金。
三、專項資金——維簡費和安全費用的會計處理
2009年《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》規(guī)定，高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。企業(yè)在使用安全費用時，屬于費用類的，直接沖減專項儲備；屬于資本性支出的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待在建工程項目完工時確定為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)成本一次性全額提取折舊，沖銷“專項儲備”賬戶余額。煤礦企業(yè)發(fā)生的維簡費比照安全費用會計處理原則處理。故煤礦企業(yè)維簡費和安全費用詳細會計處理如下：
1.提取維簡費和安全費用時
借：生產(chǎn)成本、 制造費用（或當期損益）
貸：專項儲備
2.使用維簡費和安全費用時
（1）屬于費用化支出，直接沖減專項儲備
借：專項儲備
貸：銀行存款
（2）形成固定資產(chǎn)的
借：在建工程
貸：銀行存款、 應(yīng)付職工薪酬
項目完工時按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
按固定資產(chǎn)實際成本扣除殘值后的凈值全額提取折舊，并沖銷“專項儲備”科目余額：
借：專項儲備
貸：累計折舊
另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》可知，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
四、加強專項資金管理的幾點措施
煤炭企業(yè)專項資金的管理是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，做好專項資金的會計處理工作，可以幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)專項資金的管理，從會計管理角度來看，煤炭企業(yè)加強專項資金管理的措施主要有以下幾點：
1.提高財務(wù)人員素質(zhì)
煤炭企業(yè)專項資金數(shù)額巨大，使用范圍廣泛且復(fù)雜。比如，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，有可能是利用原始資金投資，也有可能是利用安全費用，還有可能是利用維簡費，這無形中加大了專項資金的管理難度，對會計財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，煤炭企業(yè)要塑造一批作風良好、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、責任心強的財務(wù)人員，做好專項資金管理，提高專項資金使用效益。
2.完善內(nèi)部控制制度
在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)要保證專項資金使用效益的發(fā)揮，必須建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息的真實、準確和完整。具體來看，企業(yè)必須完善會計事項操作流程，規(guī)范會計工作行為，從專項資金的初始計提、到使用、最后結(jié)轉(zhuǎn)必須嚴格按照有關(guān)會計準則和相關(guān)規(guī)定處理，做好會計原始記錄、統(tǒng)計臺賬和統(tǒng)計資料的整理工作，同時加強內(nèi)部審計工作，使會計工作在制度化、規(guī)范化方面邁上新的臺階。
3.加強專項資金的預(yù)算管理
煤炭企業(yè)應(yīng)加強對專項資金的預(yù)算管理，注重預(yù)算的編制和審核，提高計劃準確性。煤炭企業(yè)每年都需編制專項資金計劃表，確定下一會計年度專項資金提取額度，而在編制預(yù)算時，企業(yè)往往重視不足，導(dǎo)致計劃的隨意性大，準確率較低，不利于下一會計年度專項資金的使用安排，也使得會計人員在進行專項資金的財務(wù)處理時，往往因為計劃的隨意變動加大工作量，同時，也造成了原始記錄的混亂，導(dǎo)致會計處理差錯頻繁。因此，企業(yè)需嚴格的審視專項資金預(yù)算管理，對預(yù)算方案進行科學(xué)有效論證，為會計工作打下良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]王吉祥.淺談煤炭企業(yè)專項資金管理[J].煤礦現(xiàn)代化，2003（1）.
[2]商彤.淺議大型煤炭企業(yè)專項資金管理[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（10）.
工作總結(jié)就是把一個時間段的工作進行一次全面系統(tǒng)的總檢查、總評價、總分析、總研究，并分析成績的不足，從而得出引以為戒的經(jīng)驗。下面是小編為大家整理公司財務(wù)部門年度2021工作總結(jié)范文5篇，希望能幫助到大家!
公司財務(wù)部門年度工作總結(jié)1今年財務(wù)中心的工作緊緊圍繞著集團董事局年初提出的今年工作重點和今年財務(wù)中心工作計劃展開的，在集團的正確領(lǐng)導(dǎo)和各部門的通力配合下以成本管理和資金管理為重點，以務(wù)實、高效的工作作風，有序地完成了各項財務(wù)工作，有力地推動了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。為使財務(wù)工作進一步得到提高，現(xiàn)將今年的工作做如下簡要回顧和總結(jié)。
一、成功實施集團統(tǒng)一會計電算化升級，加強了對外地區(qū)項目財務(wù)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，實施網(wǎng)上項目數(shù)據(jù)監(jiān)督，使財務(wù)工作上一個新的臺階。
按照年初計劃，財務(wù)中心于上半年度完成了財務(wù)軟件升級的實施工作。在實施中與軟件銷售方的技術(shù)人員多次溝通，在數(shù)據(jù)初始化時建立了規(guī)范的施工企業(yè)帳套體系，對會計科目、核算項目、費用項目的設(shè)置均按照施工企業(yè)會計制度的規(guī)定進行設(shè)置。
為今后稅務(wù)部門、銀行部門進行帳務(wù)檢查做好前期工作。目前會計電算化已全面實施，按項目部、按公司共建有13個完整帳套，運行良好，由總帳會計負責。會計人員全都熟練掌握了財務(wù)軟件的應(yīng)用與操作，其中建筑財務(wù)核算也由手工順利過渡到電算化處理業(yè)務(wù)。這不僅為財務(wù)人員節(jié)約了時間，提高工作效率，還大大提高了數(shù)據(jù)的查詢功能，為財務(wù)分析打下了良好的基礎(chǔ)，使財務(wù)工作上了一個新的臺階。
存在的問題是：實行舊軟件系統(tǒng)公司的會計科目仍需在升級后進行新科目的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理。由于儲存數(shù)據(jù)庫的電腦不是單獨的電腦，平時也在進行日常工作的操作。今后的工作中要求財務(wù)人員養(yǎng)成良好的數(shù)據(jù)備份習慣，每月定期進行硬盤、光盤的備份，并將數(shù)據(jù)備份的工作落實到責任人，避免發(fā)生數(shù)據(jù)丟失或重復(fù)勞動。
二、認真做好常規(guī)性財務(wù)工作。
1、財務(wù)中心雖然人數(shù)不少，但都分散到各項目部，集團本部財務(wù)人員每天同樣面臨大量的資金支付、費用報銷、記賬、票據(jù)審核工作。
同時還要配合集團經(jīng)營公司、融資管理中心等相關(guān)部門，做好大量的會計報表資料、銀行資料、稅務(wù)資料工作，每月還要辦理員工個稅申報和增減工作。在這最平常最繁瑣的工作中，財務(wù)中心能夠輕重緩急妥善處理各項工作，及時為各項經(jīng)濟活動提供有力的支持和配合，基本上滿足了各部門對我中心的財務(wù)要求。
2、對日常的財務(wù)工作流程熟練掌握，能夠做到有條不紊、條理清晰、賬實相符。
從原始發(fā)票的取得到填制憑證，從會計報表編制到憑證的裝訂和保存，從經(jīng)濟合同的歸檔到各種基礎(chǔ)財務(wù)資料的收集，都達到了正規(guī)化、標準化。收集、整理、裝訂、歸檔，一律按照財務(wù)檔案管理制度執(zhí)行，使得財務(wù)中心成為公司的信息庫。
存在的問題是：在財務(wù)中心內(nèi)部的自查和反檢中，發(fā)現(xiàn)個別業(yè)務(wù)帳務(wù)處理不夠嚴謹，比如多頭掛往來的現(xiàn)象時有發(fā)生。工作量大，沒有時間復(fù)核是客觀原因，主觀上還是處理業(yè)務(wù)時不夠細心嚴謹，沒有養(yǎng)成邊工作邊思考的好習慣。下年度將加大內(nèi)部自查、對賬工作，時時確保每筆業(yè)務(wù)準確無誤。
三、有效開展項目成本核算，加強了對各項目部的財務(wù)監(jiān)督管理。
1、財務(wù)中心適時地進行內(nèi)部崗位調(diào)換，專門設(shè)立成本會計崗位，由具備現(xiàn)場財務(wù)管理經(jīng)驗的財務(wù)人員擔任，每月走到項目中去，分項進行成本核算。
2、今年度，我中心組織主管會計配合工程部一起多次下項目，對江門、惠州項目進行核算。
在核算同時重點對各項目的債權(quán)債務(wù)、資金收支、潛在虧損、財務(wù)風險、成本費用控制等情況作了詳細的了解和檢查，為集團公司加強對項目部的管理、提高企業(yè)效益提供了及時有效的信息。
3、我中心定期組織內(nèi)部稽查人員到各項目財務(wù)部進行審計，發(fā)現(xiàn)存在問題及時處理、糾正。
四、認真做好月度、季度資金計劃預(yù)算，積極籌措資金，保證現(xiàn)金流的正常化。
今年多個項目同時開發(fā)，日常費用的增加，融資環(huán)境的緊張，造成資金總量需求增加，這給財務(wù)中心帶來了不小的資金壓力。為了公司的長遠發(fā)展，取得銀行貸款支持，以彌補公司發(fā)展進程中對資金的需求，這是財務(wù)部今年度的奮斗目標。本年度，我中心積極全力配合在此期間根據(jù)銀行要求收集、整理了大量財務(wù)資料，編制各類貸款報表，并多次接待銀行及擔保公司的考察。幾番周折，終于與今年12月份，配合集團融資中心完成本年度貸款任務(wù)，同時保障集團資金安全正常周轉(zhuǎn)。
五、對單位進行多元化的財務(wù)管理。
1、今年度首次對建筑公司對外項目的管理模式是計劃采取開立臨時賬戶，在繳納管理費后，其資金由項目部自行支配，涉稅手續(xù)自行負責。
這種管理模式給予項目充分資金自由，財務(wù)只通過支票監(jiān)章一枚進行管理。但由于人手不夠，這種管理也幾乎流于形式。對此，公司存在一定的風險。單位未建賬存在稅務(wù)風險，資金使用沒有監(jiān)控，存在抽逃資金風險、債務(wù)風險。明年度需要通過與稅務(wù)部門的溝通，尋求更完善的管理方法。
2、對項目的管理中需要頻繁辦理稅務(wù)手續(xù)、銀行開戶手續(xù)。
大量的外派工作給本部增加了很大的壓力和工作量。為了做好各項工作，下年度財務(wù)中心一方面做好人員安排、工作安排，另一方面對項目一視同仁，熱情服務(wù)，針對他們的財務(wù)咨詢、稅務(wù)咨詢時，耐心解釋，同時也吸收各方意見，不斷提高認識，做好財務(wù)服務(wù)工作。
六、加強與稅務(wù)部門的溝通。
1、在年中的一次建筑公司專項稅務(wù)稽查中，及時與稅務(wù)稽查員進行溝通，同時做好帳務(wù)自查的準備工作，在檢查中認真對待稅務(wù)人員的詢問，順利通過了稅務(wù)稽查。
2、今年實業(yè)、建筑、集團公司被廣州市國、地稅務(wù)局評為“20_-20_年”度納稅信用級A級納稅人，為恒鑫集團公司連續(xù)10年評為納稅信用A級榮譽稱號。
存在的問題是：對于建筑公司對外項目(西安恒鑫華府城)所得稅的會計處理不夠規(guī)范，未及時與會計師事務(wù)所協(xié)商，財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整幅度較大較頻繁，致使引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注審查。本年度6月份需要面對建筑公司帳務(wù)的稅務(wù)檢查，財務(wù)中心必須采取應(yīng)對措施，這需要集團領(lǐng)導(dǎo)的支持。另一方面針對施工企業(yè)這種普遍都面臨的總分包業(yè)務(wù)的涉稅問題，財務(wù)中心應(yīng)加強與稅務(wù)部門溝通，尋求更好的解決方案。
七、加強資金管理。
1、積極做好往來款的清理工作。
應(yīng)收款主要是員工出差和購物所借的備用金，這部分借款如不及時清理，就不能夠真實反映經(jīng)濟活動和經(jīng)費支出，甚至會出現(xiàn)不必要的損失，為此我們采取積極措施加強管理和清算。一是控制借款的資金額度;二是控制借款占用時間;三是及時對借款清理結(jié)算。由于采取有力措施，使公司本部的每位員工養(yǎng)成借款及時了賬的良好習慣。
2、針對貨幣資金，每月末定期對項目財務(wù)人員和公司出納的貨幣資金進行內(nèi)部自查、自檢工作。
雖然面對巨大而繁瑣的資金流量，仍能保證資金收付安全、準確。
存在的問題是：個別樓盤仍存應(yīng)收費沒有及時追回。針對這個問題財務(wù)中心明令要求：嚴格按合同規(guī)定計算違納金并以公開方式公布業(yè)主追繳。
在加強資金管理的同時，財務(wù)中心還需要思考資金效益。在公司沉淀資金較多的時間段，可以與銀行密切合作，多做資金流水，或嘗試采取“通知存款”“協(xié)定存款”的方式，提高公司資金增值率，與銀行相互支持取得雙贏。
八、認真做好年終決算工作。
年終決算是一項比較復(fù)雜和繁重的工作任務(wù)，主要是進行帳務(wù)清點，盤點公司的經(jīng)營狀況，考核各項目經(jīng)濟指標。同時也是向銀行、稅務(wù)部門提供公司一年來財務(wù)狀況的重要文件。在歲末年初的這個月里，財務(wù)部同心協(xié)力、加班加點，表現(xiàn)出不怕苦、不怕累的敬業(yè)精神，爭取順利完成年終決算工作。
本年度的財務(wù)報表內(nèi)容包括集團13家公司整體的盈利能力、債權(quán)債務(wù);經(jīng)營部、各工程項目部的經(jīng)濟指標完成情況、費用開支情況。全面反映了集團的經(jīng)營狀況、債權(quán)債務(wù)、資本結(jié)構(gòu)、償債能力。為本年度的績效考核、經(jīng)營責任目標考核工作提供了真實可信詳盡的數(shù)據(jù)信息。財務(wù)中心將根據(jù)集團領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營思路，不斷積累經(jīng)驗，提供更加詳盡的財務(wù)數(shù)據(jù)。
九、團隊建設(shè)
1、本年度由于業(yè)務(wù)擴大，招聘了一批主管會計與大學(xué)畢業(yè)生，實行新生力量的培養(yǎng)。
財務(wù)中心在年初首先完成內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的完善，針對每個崗位編制了崗位說明書，明確崗位責任、工作內(nèi)容、工作權(quán)限、必備的崗位技能及相關(guān)崗位的匯報與外聯(lián)關(guān)系。使每個新職員清晰的知道該怎樣開展工作，本部門對他有什么要求。新職員到崗后，在對他們進行專門培訓(xùn)的同時注重平時工作中的溝通、指導(dǎo)。老職員傾囊相授，新職員虛心求教。在很短的時間里，他們迅速走上工作崗位獨立開展工作，并且大部分表現(xiàn)非常優(yōu)秀。
2、本年度財務(wù)中心內(nèi)部面臨著多次崗位調(diào)整，在調(diào)動過程中，按規(guī)范流程做好工作移交、票據(jù)移交和貨幣移交。
各崗位工作在移交后，仍然有序、順利地開展工作，保證了財務(wù)部的營運正常。
存在的問題：財務(wù)人員財務(wù)知識、稅務(wù)知識欠缺，在票據(jù)處理上不夠明了，造成往來帳務(wù)不夠清晰，在審核與帳務(wù)處理時，公司本部需花費很大精力理清往來關(guān)系。部分財務(wù)人員在工作中責任心不強，同時還存在工作態(tài)度不端正，團隊合作精神欠缺，防范風險意識不夠等不良工作作風。更為嚴重的是發(fā)生了財務(wù)人員不聽上級指示，擅自處理稅務(wù)事項，建筑稽查這件事對我中心的工作敲響了警鐘。
為吸取前車之鑒，針對不良工作作風明年度將從以下幾方面加強管理。制度管理方面：加大監(jiān)督力度，定期對現(xiàn)金進行盤點，做到防患于未然。人性管理方面：加強財務(wù)人員素質(zhì)教育、職業(yè)道德教育。技術(shù)管理方面：加強實施遠程軟件使用，加強財務(wù)集團化管理，加強資金使用管理。這需要進一步完善財務(wù)軟件系統(tǒng)，把項目部出納的現(xiàn)金及銀行帳務(wù)納入目前的財務(wù)軟件網(wǎng)絡(luò)中，并爭取做到實時透視各項目部的業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)及現(xiàn)金流。最后一方面：財務(wù)中心真誠歡迎項目經(jīng)理、項目職員、協(xié)作隊伍針對不良作風進行舉報投訴。
針對專業(yè)知識方面財務(wù)部應(yīng)加強培訓(xùn)：包括稅務(wù)知識、銀行知識、會計業(yè)務(wù)以及如何與稅務(wù)官員交流的技巧。尤其本年度企業(yè)所得稅、個人所得稅國家均出臺新稅法，財務(wù)中心將安排專門時間進行內(nèi)部學(xué)習、討論，部門經(jīng)理在注重自身專業(yè)提高的同時應(yīng)充分帶動本部門職員。將項目財務(wù)人員培養(yǎng)為不僅能夠做好資金收付工作，還能夠充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，增強獨立解決問題的能力。
通過對這一年來的工作思考，有以下感觸：
其一：榮譽感、責任感、歸屬感是打造一個業(yè)務(wù)全面、工作熱情高漲的團隊的基本條件。
其二：責任心是作為從業(yè)人員最基本、最重要的職業(yè)素質(zhì)之一。
今年財務(wù)中心的工作在各位領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助下，在各部門的配合下，取得了較好的成績。本年度全體財務(wù)人員在繁忙的工作中都表現(xiàn)出非常的努力和敬業(yè)。雖然我們做了很多工作，但是，來年的任務(wù)會更重，壓力會更大，還有很多事情等待著我們，我們將繼續(xù)挑戰(zhàn)下年度的工作。積極進取，開拓創(chuàng)新，充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用，為企業(yè)的發(fā)展壯大做出新的更大的貢獻!
公司財務(wù)部門年度工作總結(jié)220_年，我們財務(wù)科在公司領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，在機關(guān)各部門協(xié)調(diào)配合下，緊緊圍繞公司的發(fā)展總體目標，在為全公司提供服務(wù)的同時，認真組織會計核算，規(guī)范各項財務(wù)基礎(chǔ)工作準則。站在財務(wù)管理和全公司戰(zhàn)略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務(wù)服務(wù)工作質(zhì)量。取得了一定的成績，現(xiàn)將一年來主要工作情況總結(jié)匯報如下：
一、效益情況：
1、公司效益：全年銷售收入____萬元，不含稅收入___萬元，不含稅銷售成本___萬元，毛利率__%，與上年同期減少__%。
各類費用支出計___萬元,與上年同期___萬元相比略有減少。上繳各類稅費___萬元，比上年減少__萬元。
2、公司經(jīng)費收支情況：今年經(jīng)費收入___萬元，年支出___萬元。
與上年同期___萬元相比增加__萬元。
二、公司合并費用結(jié)構(gòu)分析：
全年公司費用共計支出____萬元，比上年同期___萬元增加__萬元。其中：
1、固定費用支出：工資、養(yǎng)老金、住房公積金、醫(yī)療保險、離退休費用、折舊福利費等共計支出___萬元，占總費用支出____萬元的__%，比上年同期增加___萬元。
主要原因是：工資支出比上年同期增加___萬元，其中福利費轉(zhuǎn)入工資總額__萬元，下鄉(xiāng)交通費轉(zhuǎn)入工資總額__萬元;養(yǎng)老金及各類保險金比上年同期增加__萬元，離退休費用及精簡人員費用比上年同期支出增加__萬元。
2、可變費用支出：生產(chǎn)經(jīng)營費用、正常辦公經(jīng)費、市場管理費用、利息支出等共計支出___萬元，占總費用支出____萬元的__%。
比上年同期___萬元減少__萬元。主要原因是：差旅費福利費轉(zhuǎn)入工資總額__萬元，招待費比上年減少___萬元，運費、裝卸費比上年同期減少__萬元。
比上年同期增加的費用有：小車費用比上年增加_萬元;利息支出比上年同期增加_萬元，稅金比上年增加__萬元。
租賃費、市場管理費用支出基本與上年持平。
總之，上半年費用支出增加部分大都是職工工資福利性支出及利息支出的增加，消耗性支出除小車費用和利息支出同比增加外，其他支出與上年同比均有所下降。
三、年度主要工作
1、嚴格遵守財務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責，組織會計核算
財務(wù)科的主要職責是做好財務(wù)核算，進行會計監(jiān)督。財務(wù)科全體人員一直嚴格遵守國家財務(wù)會計制度、稅收法規(guī)、財務(wù)制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認真履行財務(wù)科的工作職責。從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
2、配合審計檢查，完善內(nèi)部管理制度;
為進一步規(guī)范本單位的財務(wù)工作、提高會計信息的質(zhì)量，財務(wù)科比較全面的制定了財務(wù)管理制度體系，包括：財務(wù)部組織機構(gòu)和崗位職責、財務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、車輛管理制度、預(yù)算管理制度。通過對財務(wù)人員的職責分工，對各公司的會計核算到會計報表從報送時間及時性、數(shù)據(jù)準確性、報表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會計信息的質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理者進行財務(wù)分析提供了可靠、有用的信息。平時財務(wù)部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項財務(wù)行為，使財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)按一定的財務(wù)規(guī)則、程序有效地運行和控制。年中縣審計局對本單位內(nèi)部財務(wù)控制情況進行了審計檢查，檢查中，審計同志對本單位近年來的一系列制度建設(shè)及內(nèi)控管理執(zhí)行情況做了充分肯定，得到了一致好評。
3、費用支出實行預(yù)算管理，提高資金利用率：
年初，根據(jù)縣財政核撥給本單位的“大預(yù)算”擺好下屬單位的“小預(yù)算”，做到各項費用支出心中有數(shù)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴格控制費用。財務(wù)科每月度考核預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)助各責任單位負責人加強預(yù)算管理，要求下屬各單位認真執(zhí)行全年費用預(yù)算管理制度，明確下屬單位內(nèi)勤、領(lǐng)導(dǎo)把好審核第一關(guān)。嚴格執(zhí)行財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，堅持收支兩條線，加強財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督，杜絕不合理開支，加強應(yīng)收款項的回收，盡量減少不必要的損失。利用利息杠桿，合理調(diào)整內(nèi)部職工借款;提高事業(yè)預(yù)算退庫資金的利用率，合理組織貸款，限度地減少利息支出，為企業(yè)增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益把關(guān)。
4、加強專業(yè)理論學(xué)習，提高團隊凝聚力
財務(wù)科參加了省市兩批財務(wù)人員培訓(xùn)與經(jīng)驗交流會，聽取了會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制和稅務(wù)風險的專題講座，豐富了財務(wù)人員稅務(wù)知識，強化了各崗位會計人員的責任感，促進了各單位的交流、合作與團結(jié)。同時隨著財政管理制度改革的不斷深化，企業(yè)改革層層推進，軟硬件不斷更新，對基層會計人員綜合素質(zhì)的要求也愈來愈高。本單位會計人員除認真參加縣財政局組織的會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)外，還抽出業(yè)余時間學(xué)習相關(guān)專業(yè)知識。日常工作中，對一些有關(guān)財政改革新制度新規(guī)定新業(yè)務(wù)相關(guān)人員都能及時學(xué)習，及時適應(yīng)，同時還與兄弟單位會計人員經(jīng)常交流，取人之長，補己之短。
四、存在的主要問題及今后工作目標
財務(wù)部門作為公司的一個主要職能監(jiān)督部門，“當好家、理好財，更好地服務(wù)企業(yè)”是我們財務(wù)部門應(yīng)盡的職責。在公司加強管理、規(guī)范經(jīng)濟行為、提高企業(yè)競爭力等等方面我們負有很大的義務(wù)與責任。只有不斷的反省與總結(jié)，管理工作才能得到提高!一年來財務(wù)工作雖然取得了較好的成績，但還存在著一些問題，有很多應(yīng)做而未做、應(yīng)做好而未做好的工作，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、進一步加強財務(wù)分析：
財務(wù)分析工作雖然已展開，但仍處在賬面、報表層面上的說明分析，分析深度不夠。為提高財務(wù)分析能力，把財務(wù)分析納入日常工作中去，我們將量化分析具體的財務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略，為企業(yè)決策和管理提供有力的財務(wù)信息支持;及時做好財務(wù)分析資料的收集，加強學(xué)習，提高財務(wù)分析能力，做到較全面地反映一定時期的財務(wù)情況。明年將努力做到如下分析：
對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動的分析：以資產(chǎn)負責表為主，對資產(chǎn)負債的分析、流動性和變現(xiàn)能力的分析、長短期負債和償還能力的分析，對資產(chǎn)分布和資金營運是否合理、資本結(jié)構(gòu)的是否正常、盈利能力和資產(chǎn)管理水平、是否存在潛在的財務(wù)風險進行評價。
對損益情況的分析：以損益表為主，對盈利目標是否完成進行分析，對收入、成本、費用、稅金的配比進行分析，評價其經(jīng)營活動的績效和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，反映主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)對利潤的影響。
對成本、費用支出的分析：以對成本、費用支出預(yù)算執(zhí)行情況進行分析為主，實際支出與預(yù)算異動的原因分析，成本、費用支出對資金的影響分析，費用之間的比例分析。
2、加強費用費用管理
降低費用壓力層層傳遞不夠，特別是有的部門對控制費用支出工作存在錯誤認識，不能正確處理費用與效益的關(guān)系，錯誤地認為工作的業(yè)績體現(xiàn)在某些費用支出的多少上，某些費用支出多，表示其工作積極等等，我們不否認某些費用支出多少與其工作努力程度是有一定的聯(lián)系，但這不是絕對的。個別單位費用預(yù)算管理不到位，月月超支，報銷票據(jù)不符實際，不符合真實性要求。今后要進一步落實費用管理責任，層層傳遞壓力;嚴格獎懲，加大對各單位費用的管理、控制力度，嚴格按有關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行。
3、加強對白條子的管理。
近年來，在本單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，本單位歷史以來隨便以白條子報銷的陋習有了很大的改觀，我們將進一步加強對白條子的管理，爭取消滅白條子。
4、加強事業(yè)費管理：
加強對局的事業(yè)費管理，控制好專項資金的使用，做到專款專用。整理好年內(nèi)應(yīng)追加預(yù)算項目，及時上報縣財政，爭取經(jīng)費追加。
新的一年里，我們將向財務(wù)精細化管理進軍，精細化財務(wù)管理需要“確保營運資金流轉(zhuǎn)順暢”、“確保投資效益”、“優(yōu)化財務(wù)管理手段”等，這樣，就足以對公司的財務(wù)管理做精做細。要以“細”為起點，做到細致入微，通過行使財務(wù)監(jiān)督職能，拓展財務(wù)管理與服務(wù)職能，實現(xiàn)財務(wù)管理“零”死角，努力挖掘財務(wù)活動的潛在價值。實現(xiàn)企業(yè)利潤化。
公司財務(wù)部門年度工作總結(jié)3各部門同事的大力支持配合下，財務(wù)部以強烈的責任心和敬業(yè)精神，出色完成了財務(wù)部各項日常工作，較好地配合了各分公司及合作方的業(yè)務(wù)工作，及時準確地為公司領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)政府部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)。當然，在完成工作的同時也還存在一些不足。
下面向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報一下財務(wù)部20_年度的工作：
一、公司本部的財務(wù)管理和財務(wù)核算工作
(一)作為職能工作部門，合理控制成本費用，以“認真、嚴謹、細致”的精神，有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能是我們工作的重中之重。20_年財務(wù)部在成本控制方面比往年有了一定的提高，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，新增項目前期投入較大，成本費用也隨之增加，每月的日常辦公消耗用品和辦公設(shè)備是一筆不小的開支，財務(wù)部積極主動配合公司行政部門，在采購工作中嚴格把關(guān)，成本控制方面取得了一定成效。
(二)20_年度，財務(wù)部的日常會計核算工作具體如下：
1、在借款、費用報銷、報銷審核、收付款等環(huán)節(jié)中，我們堅持原則、嚴格遵照公司的財務(wù)管理制度，把一些不合理的借款和費用報銷拒之門外。
2、在憑證審核環(huán)節(jié)中，我們認真審核每一張憑證，堅決杜絕不符合要求的票據(jù)，不把問題帶到下個環(huán)節(jié)。
3、每月核算100多人的工資是財務(wù)部最為繁重的工作，除了計算發(fā)放工資外，我們還要為新入職員工說明工資構(gòu)成及公司相關(guān)規(guī)定，這就要求財務(wù)人員必須耐心細致，盡量做到少出差錯或不出差錯。
經(jīng)過努力，公司每月基本上能準時發(fā)放工資。
4、按時完成公司的納稅申報、發(fā)票購買和管理、臺帳登記工作。
5、完成各政府相關(guān)部門下達的工作：公司的工商年檢、會計師事務(wù)所的財務(wù)審計、對統(tǒng)計局的季度申報等。
6、催收款項是財務(wù)部門最為重要的工作。
由于受其他原因影響，工程款的催收難度也有所增加，雖然我們盡了很大努力，也取得一定的成效，但卻不是很理想。
總之，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷擴大，20_年度財務(wù)部工作量越來越大，財務(wù)人員的人數(shù)并沒有相應(yīng)增加。但我們能夠分清輕重緩急，有序地開展各項工作。一年來，我們完成了財務(wù)部的日常核算工作，并及時提供了各項準確有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，基本上滿足了公司各部門及外部有關(guān)單位對我部的財務(wù)要求。
二、分公司及合作方的財務(wù)核算工作
(一)跟進收取各分公司的款項，在經(jīng)營部的幫助下，基本上能夠按照協(xié)議準時收取各分公司的款項。
本年度，由于A分部的業(yè)務(wù)量增大，B分公司、C分公司和D分公司等的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到總公司開具發(fā)票、收退合作款，大大增加了我們的工作量。比如，A分部的年產(chǎn)值比20_年增長了50%;對B、C和D三個分公司20_年的開具發(fā)票、合作款的收取跟進、核算退回、投標保證金的支付收取等工作，財務(wù)部做了全力配合。
(二)今年合作方的業(yè)務(wù)量也比往年有較大的增加，這部分的利潤占公司的利潤比重較高。同樣，對合作方的開具發(fā)票、工程款的收取跟進、核算退回，投標保證金的支付收取等工作，財務(wù)部也全力予以配合完成，工作態(tài)度和工作成績得到了合作方的充分肯定。
三、不足和有待改善的地方
一年中，財務(wù)部尚有應(yīng)做而未做、應(yīng)做好而未做好的工作，比如在資產(chǎn)實物性管理的建章建卡方面，在各項管理費用的控制上，在規(guī)范財務(wù)核算程序、統(tǒng)一財務(wù)管理表格方面，在更及時準確地向公司領(lǐng)導(dǎo)提供財務(wù)數(shù)據(jù)、實施財務(wù)分析等方面。在財務(wù)工作中我們也發(fā)現(xiàn)公司的一些基礎(chǔ)管理工作比較薄弱;日常成本費用支出比較隨意;這些應(yīng)是20_年財務(wù)管理要著重思考和解決的問題。
作為財務(wù)人員，我們在公司加強管理、規(guī)范經(jīng)濟行為、提高企業(yè)競爭力等方面還應(yīng)盡更大的努力。我們將不斷地總結(jié)和反省，不斷地鞭策自己，加強學(xué)習，以適應(yīng)時代和企業(yè)的發(fā)展，與各位共同進步，與公司共同成長。
公司財務(wù)部門年度工作總結(jié)4一年來，在本人負責的果汁分廠財務(wù)工作中，我本著客觀、嚴謹、細致的原則，在辦理會計事務(wù)時能做到實事求是、細心審核，加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)行財務(wù)紀律，按照財務(wù)制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進行財務(wù)工作，保證了會計憑證手續(xù)齊備、規(guī)范合法，確保了會計信息的真實、合法、準確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。同時完成了區(qū)廠內(nèi)部財務(wù)考核報表的編制匯總及各類對外報表的編制報送工作。為了能按質(zhì)按量完成各項工作任務(wù)，本人不計較個人得失，經(jīng)常加班加點進行工作。對待各項工作始終能夠做到任勞任怨、盡職盡責。
一、上半年度工作要項
1、在財務(wù)部長的領(lǐng)導(dǎo)下，進行具體會計核算，保證賬賬相符、賬實相符、賬表相符，確保帳務(wù)處理正確合理;
2、及時開具貨物銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及時購買各類發(fā)票;
3、相關(guān)財務(wù)報表的編制和各統(tǒng)計報表的填寫、報送;
4、負責財務(wù)憑證、報表的搜集、整理和立卷歸檔工作;
5、按時、按質(zhì)、按量完成廠區(qū)和分公司領(lǐng)導(dǎo)臨時交待的任務(wù)和應(yīng)付突發(fā)事件。
二、主要貢獻：
1、財務(wù)每天都離不開資金的收付與財務(wù)報賬、記賬工作。
這是財務(wù)人員最平常最繁重的工作，半年來，我們及時為各項內(nèi)外經(jīng)濟活動提供了應(yīng)有的支持。滿足了各部門對我部的財務(wù)要求。本著認真、仔細、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，各項資金收付安全、準確、及時。1—5月處理會計憑證805張，并能準確無誤地出具各類內(nèi)外財務(wù)報表。
2、加強與上級領(lǐng)導(dǎo)以及同事的交流，虛心接受大家的指導(dǎo)，努力提高業(yè)務(wù)能力。
并且充分融入到工作團隊中，配合大家完成各個工作任務(wù)，使我們的團隊為公司做出應(yīng)有的貢獻。
三、存在的不足：
然而，在一些事物上對細節(jié)處理的不夠老道、缺乏實踐、缺乏溝通，使工作不能順利的進行。讓我切切實實看到了財務(wù)管理的許多薄弱之處，唯有在以后的工作中調(diào)整自己的理念，徹底轉(zhuǎn)變觀念，從全新的角度審視和重整自身工作，才能讓各項工作真正落實到實處，從而使自身價值得以升華。
1、財務(wù)工作更多的還是會計工作，僅僅停留在事中記賬、事后算賬，對事務(wù)發(fā)展的預(yù)見性不夠，不能將工作做在前面，往往是碰到問題解決問題，而不能做到防患于未然;
另外，對企業(yè)經(jīng)營活動的參與不夠主動，不能深入的掌握其經(jīng)營活動的特性，只能是按照公司或領(lǐng)導(dǎo)的要求報送數(shù)據(jù)、資料，在對企業(yè)經(jīng)營進行分析時往往會將企業(yè)實際丟在一邊，只是按照理論上的指標去計算、去解釋。所以這方面的工作距領(lǐng)導(dǎo)的要求還相差太遠。
2、會計工作中仍有許多待改進之處。
如：《差旅費報銷制度》基本以集團制度為依據(jù)，但在實際工作中還存在許多不足之處，實際操作相對困難。在對一些已形成習慣做法的問題處理上，改變起來還有一定困難。
3、管理工作的形式化、表面化。
很多的日常管理工作做的還不夠細致、深化，往往只限于形式或停留在表面，沒有起到真正的管理作用，對照制度的要求，還存在問題，針對這種管理中存在的問題如何將管理工作做細做深，應(yīng)是今后工作中的又一重點。
4、缺乏溝通，對相關(guān)信息掌握不到位。
財務(wù)工作是對企業(yè)經(jīng)營活動的反映、監(jiān)督，對本部門以外的信息應(yīng)及時了解，目前部門之間的協(xié)作沒有問題，就是對財務(wù)暫時沒用或是不相關(guān)的信息、知識沒有主動與其他部門進行溝通、了解，到用時都不知該找誰;另外和公司領(lǐng)導(dǎo)的溝通還存在問題，對領(lǐng)導(dǎo)的工作思路及對財務(wù)工作的要求還不能完全掌握，以至于使自己的工作有時很被動。
四、下半年工作計劃：
1、增強財務(wù)計劃的管理，加強計劃執(zhí)行情況的分析與控制，加強財務(wù)事先參與決策工作，從源頭做好財務(wù)管理工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的決策信息;
2、加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，進一步加強財務(wù)日常監(jiān)督工作;
3、加強內(nèi)、外部的溝通，搜集有關(guān)信息。
對內(nèi)需要財務(wù)和各部門之間經(jīng)常進行溝通，形成一種聯(lián)動效應(yīng)，對企業(yè)的各種信息作一個動態(tài)的掌握，對不同時期的各種信息資料不斷更新，掌握每一項目的進展、最新的信息。對外加強與地方財稅部門之間的聯(lián)系，及時掌握有關(guān)政策信息，既依法納稅又合理避稅，為企業(yè)合法經(jīng)營做好參謀;
4、不斷吸取新的知識，完善自身的知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)水平，充分自身挖潛;
最后，在今后的工作中，希望領(lǐng)導(dǎo)能一如既往地大力支持我工作，我也會在工作中盡我所能，不遺余力地作好財務(wù)工作。
公司財務(wù)部門年度工作總結(jié)520_年度，是我局繼20_年“三位一體”改革后調(diào)整經(jīng)營的一年，也是全區(qū)糧食部門改制后的第五年。全年的財務(wù)工作，在分局的正確領(lǐng)導(dǎo)和市局有關(guān)科室的指導(dǎo)下，較好地完成了各項工作任務(wù)。到十一月止，全區(qū)累計實現(xiàn)盈利1萬元，預(yù)計全年基本能實現(xiàn)盈虧持平，完成上級的目標考核任務(wù)。一年來，我們主要做好了如下幾方面的工作：
一、加強會計基礎(chǔ)工作，狠抓會計基礎(chǔ)管理
基層核算單位自從20_年十一月份撤并后，現(xiàn)在只剩下糧食收儲公司一個會計核算單位，所有會計業(yè)務(wù)由公司統(tǒng)一歸口管理。財務(wù)股督促基層企業(yè)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，按照《會計法》和《新會計制度》的規(guī)定，規(guī)范企業(yè)會計核算，健全會計基礎(chǔ)工作，保證會計數(shù)據(jù)的真實性和準確性。20_年11月份，分局審計和財會共同對收儲公司的會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)管理進行了檢查和監(jiān)督。
二、強化財務(wù)管理，嚴控費用開支
年初，局務(wù)會對基層單位的費用開支制定了全年財務(wù)包干計劃，按照人頭，對各單位的費用實行定額包干管理。
根據(jù)年初計劃，對各項費用包干項目由公司會計統(tǒng)一造冊，由分局領(lǐng)導(dǎo)和公司分級審批，嚴把費用開支關(guān)。到11月為止，共計開支管理費用147萬元，比上年同期減少51萬元，下降34.7%。
三、加強收購資金管理，做好糧食收購工作
今年國家又恢復(fù)了最低保護價收購政策，收購的糧食屬于中央直屬庫，貸款直接由中儲糧承貸。為了做好今年的收購工作，管理好收購資金的使用和調(diào)配，財務(wù)上對糧食收購資金實行統(tǒng)籌安排，基層糧所收購的糧食，實行收多少糧，付多少款，對收購資金進行嚴格監(jiān)管，堅決避免出現(xiàn)資金擠占挪用現(xiàn)象。到目前為止，共收購早稻113萬公斤，晚稻61萬公斤，臨儲糧晚谷222萬公斤，支付糧款768.43萬元，沒有出現(xiàn)任何事故。
四、搞好清倉查庫，做好資金清算工作
今年，是全國性糧食庫存大清查及政策性糧食補貼資金大清查，在這一重大的工作中，財會股積極主動，開展自查自糾，配合省、市、區(qū)各級清查組，對全區(qū)的各個庫點，各項補貼進行清查和核對。由于工作主動，措施得力，在這次大清庫核帳過程中，我局帳實相符，實貸相符，補貼到位，資金到位。
五、及時、準確、完整地做好財務(wù)信息的報送工作
工作責任心不斷加強，每月準確及時地將全區(qū)的財會電訊月報和季度報表匯總上報給單位領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門，并進一步加強財務(wù)分析工作，提高會計報表和財務(wù)分析質(zhì)量，保證了數(shù)據(jù)的真實性，及時性，完整性，為上級主管部門和分局領(lǐng)導(dǎo)提供準確的會計資料。在做好內(nèi)部報表報送工作的同時，還做好了國稅部門的報稅工作以及國資委報表的報送工作，去年的財務(wù)信息工作還得到了上級的肯定和表揚。
總之，回顧過去，展望未來。本年度內(nèi)所取得的成績和做的一些工作也是應(yīng)該的，已成為過去，面對來年，我們的工作任重道遠。在新的一年里，我們股室的主要工作目標和任務(wù)是：
