時(shí)間：2023-05-23 15:49:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)；合規(guī)性
2016年12月13日下午，保監(jiān)會(huì)召開專題會(huì)議，會(huì)議指出：“保險(xiǎn)業(yè)姓保”是指要分清保障與投資屬性的主次。保障是保險(xiǎn)業(yè)根本功能，投資是輔助功能，是為了更好地保障，必須服務(wù)和服從于保障，決不能本末倒置。要堅(jiān)持長期投資、價(jià)值投資、穩(wěn)健投資，起到支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展的作用。自此，保險(xiǎn)業(yè)嚴(yán)監(jiān)管重合規(guī)的階段性任務(wù)拉開了序幕。2017年，保監(jiān)會(huì)共處罰機(jī)構(gòu)720次，處罰人員1046人次，罰款共計(jì)1.5億元，同比增長56.1%，撤銷任職資格18人，行業(yè)禁入4人。2018年是保險(xiǎn)行業(yè)的“轉(zhuǎn)型”之年，中國銀保監(jiān)會(huì)的成立使得保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迎來新的機(jī)遇，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)的變動(dòng)與調(diào)整并沒有放緩保險(xiǎn)業(yè)嚴(yán)格監(jiān)管的腳步，全國保險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)累計(jì)在官網(wǎng)上公布了1450張行政處罰決定書，共計(jì)罰款2.4億元。從保監(jiān)會(huì)開出的各項(xiàng)罰單來看，虛列費(fèi)用，編造或者提供虛假的報(bào)告報(bào)表，給予或者承諾給予保險(xiǎn)合同約定以外的利益，未按規(guī)定使用經(jīng)批準(zhǔn)或者備案的條款費(fèi)率，利用中介機(jī)構(gòu)套取費(fèi)用，未經(jīng)批準(zhǔn)變更分支機(jī)構(gòu)營業(yè)場所或撤銷分支機(jī)構(gòu)等是保險(xiǎn)公司受罰的主要原因。這些原因幾乎無一不涉及保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)工作，因此，在這樣的嚴(yán)監(jiān)管形勢下，如何做好保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性建設(shè)，成為一個(gè)值得探討的問題。
一、合規(guī)性的相關(guān)概念
（一）合規(guī)據(jù)我國保監(jiān)會(huì)頒布的相關(guān)文件表明，合規(guī)是指保險(xiǎn)企業(yè)及其所有員工的保險(xiǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)理應(yīng)遵守監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的法律法規(guī)、行業(yè)自律規(guī)則、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度及誠實(shí)守信等道德準(zhǔn)則。
（二）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)因違反監(jiān)管要求或法律法規(guī)從而受到相關(guān)部門制裁的風(fēng)險(xiǎn)、遭受的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，或保險(xiǎn)企業(yè)因未能遵守行業(yè)規(guī)定的法律法規(guī)制度、行為準(zhǔn)則以及相關(guān)的慣例標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)帶來不可預(yù)計(jì)的信譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。
（三）合規(guī)管理在我國保險(xiǎn)業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管背景下，保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)行業(yè)法律法規(guī)要求，制定適用于企業(yè)自身的合規(guī)性政策，修改其內(nèi)部規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，作為日常實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)合規(guī)管理既有利于企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)控，也有利于企業(yè)建設(shè)一套事前預(yù)警、事中控制、事后化解的保險(xiǎn)企業(yè)管理機(jī)制。
二、保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性部分問題
（一）違反會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則在保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面，大部分企業(yè)均存在諸多問題，如虛列費(fèi)用、虛增保費(fèi)、工資支出欠規(guī)范、跨年度列支費(fèi)用及預(yù)提支付賠償?shù)?，這些都違反了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，除了導(dǎo)致企業(yè)核算費(fèi)用、傭金及保費(fèi)收入數(shù)據(jù)不實(shí)外，也容易滋生企業(yè)“小金庫”等舞弊行為，進(jìn)而影響保險(xiǎn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展能力。
（二）企業(yè)資金內(nèi)控失效無論是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)還是其他企業(yè)來說，資金內(nèi)控失效都將對(duì)其造成深遠(yuǎn)的影響。如收取業(yè)務(wù)收益不入賬、套取費(fèi)用不入賬、扣留營業(yè)收入或其他收入、截留業(yè)務(wù)給付資金等，這些行為如果沒有據(jù)實(shí)被企業(yè)紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。
（三）稅務(wù)管理方面存在漏洞一些保險(xiǎn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面有漏洞，有的企業(yè)未按《稅收征收管理辦法》等相關(guān)文件，辦理稅務(wù)登記、變更及保管稅務(wù)資料檔案，也有企業(yè)違反稅法規(guī)定要求，尤其是代扣代繳所得稅、個(gè)稅等稅種方面，出現(xiàn)偷逃漏稅等行為，這些都將受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)批評(píng)或罰款，并導(dǎo)致影響企業(yè)信譽(yù)形象。
三、保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性建設(shè)方向
（一）產(chǎn)品建設(shè)是本源保險(xiǎn)產(chǎn)品要做到條款清晰，權(quán)責(zé)明確，表述嚴(yán)謹(jǐn)，費(fèi)率合理，提升行業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品規(guī)范水平，切實(shí)維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)健康有序發(fā)展，產(chǎn)品乃行業(yè)本源，源清則流清，源濁則流濁，肅清各個(gè)保險(xiǎn)主題的產(chǎn)品建設(shè)管理，確保合規(guī)開發(fā)，合規(guī)銷售，合規(guī)競爭，是保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性建設(shè)的前提和保障。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)積極涉足前端產(chǎn)品開發(fā)領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提供、分析方面，提品建設(shè)意見，參與產(chǎn)品定價(jià)分析。
（二）領(lǐng)會(huì)監(jiān)管精神，介入過程控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)資料都屬于監(jiān)管實(shí)施控制的抓手著力點(diǎn)，保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作應(yīng)在日常財(cái)務(wù)工程中進(jìn)行過程控制，從大局出發(fā)，從細(xì)節(jié)著眼，領(lǐng)會(huì)監(jiān)管精神，介入過程控制。對(duì)于監(jiān)管明文禁止的業(yè)務(wù)行為，控制其財(cái)務(wù)資金和資源的流動(dòng)，對(duì)于監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行穿透分析，力求用數(shù)字反映事實(shí)，對(duì)于監(jiān)管要求的制度規(guī)范，加強(qiáng)制度建設(shè)，從流程中控制住每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不僅責(zé)任到人，也要責(zé)任到崗，讓合規(guī)制度建設(shè)成為保險(xiǎn)企業(yè)的鋼筋鐵骨，免受于因人員流動(dòng)立場差異造成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理近年來，保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表美化比較嚴(yán)重，企業(yè)往往人為虛列費(fèi)用傭金、虛增保費(fèi)收入、工資支出不規(guī)范等違規(guī)方法，虛增利潤或逃稅漏稅。針對(duì)上述違規(guī)手段，保險(xiǎn)企業(yè)要引以為戒，不要為了逞一時(shí)之快而忽略企業(yè)長期發(fā)展。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，也要加大監(jiān)管力度，以保費(fèi)收入為例，審計(jì)人員應(yīng)檢查保單和發(fā)票憑證的使用、保管及消耗環(huán)節(jié)，調(diào)閱保險(xiǎn)客戶相關(guān)承保卷宗和保費(fèi)收入明細(xì)賬，核對(duì)收入是否以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬，再對(duì)比分析財(cái)務(wù)報(bào)表，梳理問題。這樣保險(xiǎn)企業(yè)才能不斷地完善會(huì)計(jì)核算合規(guī)性建設(shè)。
（四）關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)，把握新型監(jiān)管工具近年來，監(jiān)管部門開發(fā)啟用了一系列先進(jìn)的監(jiān)管工具：償二代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、SUMMARY評(píng)估體系、公司管理制度評(píng)價(jià)體系、資產(chǎn)負(fù)債管理體系等等，監(jiān)管的手段越來越科學(xué)，意味著要求保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)的合規(guī)性管理也要與時(shí)俱進(jìn)，各項(xiàng)靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和指標(biāo)分析已然不能全面反映保險(xiǎn)法人主體的實(shí)際經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。因此，一方面。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作要保持學(xué)習(xí)和發(fā)展的意識(shí)，理解參透監(jiān)管的各項(xiàng)工具內(nèi)涵，并積極與行業(yè)研究人員聯(lián)系，聯(lián)系本企業(yè)實(shí)際，開發(fā)適用的信息工具，做到科學(xué)、系統(tǒng)、實(shí)時(shí)的監(jiān)控；另一方面，不拘泥于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，適度引進(jìn)專業(yè)人才，打造一支崗位穩(wěn)定但不僵化、責(zé)任分明但不官僚的各梯隊(duì)層次豐富的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，做到各司其職，以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都能有序不紊的穩(wěn)步推進(jìn)。
（五）建設(shè)合規(guī)性的企業(yè)稅務(wù)管控體系當(dāng)前，我國稅收職能核心和企業(yè)都面處于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化中，而保險(xiǎn)業(yè)中各類參與者也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)探索并建設(shè)合規(guī)性的企業(yè)稅務(wù)管控體系，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)流程，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估，唯有如此，企業(yè)才能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作合規(guī)性，避免發(fā)生稅務(wù)違法行為，實(shí)際業(yè)務(wù)中可以在財(cái)務(wù)部下設(shè)立稅務(wù)管理崗，負(fù)責(zé)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃，定期分析其納稅申報(bào)、稅負(fù)情況，貫徹執(zhí)行稅務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)性。因此，在強(qiáng)監(jiān)管的背景下，保險(xiǎn)企業(yè)既要不斷適應(yīng)市場內(nèi)外部環(huán)境變化，也要建設(shè)合規(guī)性的稅務(wù)管控體系，以此提高企業(yè)的市場價(jià)值，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢。
關(guān)鍵詞：金稅三期；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理
一、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)管理的變化
（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)全樣本監(jiān)控
基于我國信息技術(shù)的發(fā)展，“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)信息的自動(dòng)甄別處理，代替了人工的甄別操作。通過“金稅三期”智能化及自動(dòng)化的信息平臺(tái)，對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行過濾并納入風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。對(duì)可疑稅務(wù)信息進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別，一旦出現(xiàn)申報(bào)異常等情況，系統(tǒng)將自動(dòng)預(yù)警并通知相關(guān)稽查人員，轉(zhuǎn)變了以往抽查監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)涉稅全樣本的自動(dòng)監(jiān)控。
（二）實(shí)現(xiàn)涉稅全過程管控
“金稅三期”上線以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)已覆蓋到全過程，五證合一后系統(tǒng)可識(shí)別企業(yè)相關(guān)信息并進(jìn)行自動(dòng)關(guān)聯(lián)，對(duì)編碼進(jìn)行識(shí)別與管理。一方面可以根據(jù)納稅人票據(jù)上的商品和稅務(wù)總局核定的稅收編碼進(jìn)行關(guān)聯(lián)，為稅務(wù)比對(duì)、統(tǒng)計(jì)及篩選提供便利，對(duì)不符合規(guī)范的票據(jù)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)地識(shí)別，對(duì)企業(yè)票務(wù)管理實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督；另一方面，通過“金稅三期”系統(tǒng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)、發(fā)票開具及申報(bào)進(jìn)行全過程管控。
二、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
“金稅三期”系統(tǒng)的全面上線為稅務(wù)管理現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，使稅收征管進(jìn)入了信息化、數(shù)字化時(shí)代，集成了跨區(qū)域、跨層級(jí)、跨部門、跨國地稅的資源。也為企業(yè)稅務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)?！敖鸲惾凇北尘跋缕髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要存在以下問題：
（一）企業(yè)經(jīng)營者涉稅意識(shí)不強(qiáng)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來損失，是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)之一。企業(yè)管理者稅務(wù)意識(shí)的強(qiáng)弱，直接影響企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的開展。某些企業(yè)管理者稅務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員只下達(dá)降稅任務(wù)，甚至采用非法手段來逃避稅負(fù)。在“金稅三期”上線之前，我國國稅、地稅分開管理，各省的稅務(wù)系統(tǒng)也是獨(dú)立運(yùn)行，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。“金稅三期”上線后，不同稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了整合共享，實(shí)現(xiàn)了不同稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)合稽查。2018年7月，我國對(duì)各市國稅和地稅局進(jìn)行了合并，進(jìn)一步提升了企業(yè)稅務(wù)核查的效率及范圍。合并后，避免了不同稅務(wù)稽查系統(tǒng)信息孤島的現(xiàn)象，將之前由于信息分散而且無法判斷企業(yè)稅款異常的情況進(jìn)行重新判斷，企業(yè)之前利用這些所謂的漏洞而獲得的利益也有被重新找出來補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制不健全
企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺陷也容易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)違規(guī)情況，進(jìn)而使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。“金稅三期”系統(tǒng)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)采集、監(jiān)察功能更為完善，企業(yè)幾乎所有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都將納入采集、監(jiān)察范圍。“金稅三期”系統(tǒng)通過云平臺(tái)及大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，可將企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，以核對(duì)企業(yè)發(fā)票邏輯關(guān)系是否合理；可將企業(yè)銷售收入及成本費(fèi)用比率情況與同類型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，分析是否存在異常；可對(duì)企業(yè)利潤與相應(yīng)增值稅額是否一致進(jìn)行對(duì)比分析等等。在“金稅三期”下企業(yè)各方面經(jīng)營信息均能覆蓋，并對(duì)其驗(yàn)證其合理性。但是部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全或存在缺乏，未對(duì)企業(yè)涉稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，進(jìn)而容易出現(xiàn)如取得發(fā)票或開具發(fā)票隨意等現(xiàn)象，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平偏
為使得稅務(wù)管理政策能緊跟我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，我國對(duì)稅收相關(guān)政策、規(guī)范不斷地進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整及更新，以達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的目的。2017年我國國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，意見中對(duì)涉稅審批流程進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化，并減少大量的稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，轉(zhuǎn)變稅收征管方式，依托“金稅三期”系統(tǒng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及信息管稅，構(gòu)建事中、事后的監(jiān)管體系。2018年國家稅務(wù)總局發(fā)表《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾磙k法，將所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)條件責(zé)任轉(zhuǎn)移至企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，也增加了事后審查企業(yè)不符合所得稅優(yōu)惠條件的風(fēng)險(xiǎn)。我國財(cái)稅政策在不斷優(yōu)化、更新中，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平要求也在不斷提高。但是部分財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平低下，對(duì)國家最新稅收政策不了解，或者出現(xiàn)對(duì)稅收政策理解出現(xiàn)偏差等情況，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、“金稅三期”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法創(chuàng)新
在“金稅三期”背景下，企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和消化。
（一）構(gòu)建稅務(wù)自查流程
企業(yè)管理者應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，建立稅務(wù)自查流程，針對(duì)企業(yè)涉稅工作開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。管理者應(yīng)組織企業(yè)財(cái)稅工作人員根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)、內(nèi)部控制流程、行業(yè)發(fā)展等實(shí)際情況，構(gòu)建票據(jù)管理、信息管理、資金管理、合同管理四位一體的稅務(wù)自查流程。票據(jù)管理方面，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取、認(rèn)證及抵扣等方面加強(qiáng)管理，明確規(guī)定發(fā)票開具單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員和開票人員，確保每張發(fā)票均可追溯；信息管理方面，主要根據(jù)財(cái)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬薄等信息進(jìn)行審核，以了解企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同部門之間可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；資金管理方面，主要對(duì)企業(yè)資金的流出及流入進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確資金流向及指向單位，對(duì)交易發(fā)生的公允性及真實(shí)性進(jìn)行審查，確定資金流動(dòng)的合理性，避免企業(yè)資金流動(dòng)中出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的情況；合同管理方面，企業(yè)應(yīng)依據(jù)最新財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)合同進(jìn)行合規(guī)管理，明確合同雙方的責(zé)任及義務(wù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。
（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制
在“金稅三期”下，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管理，必須強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，重構(gòu)內(nèi)部活動(dòng)，杜絕內(nèi)部控制缺陷，使得各項(xiàng)管理工作均有章可依。同時(shí)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，從管理、考核及反饋等多個(gè)環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范企業(yè)員工涉稅行為，降低企業(yè)運(yùn)營及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，應(yīng)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)控制為主導(dǎo)的稅務(wù)管理文化，健全企業(yè)稅務(wù)管理流程，完善稅務(wù)管理制度，并通過考核評(píng)估及獎(jiǎng)懲措施強(qiáng)化稅務(wù)管理制度的約束力，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力
當(dāng)前稅收政策和相關(guān)規(guī)定更新較快，因此要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備高度的敏感性、專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理保駕護(hù)航。“金稅三期”的運(yùn)用，將我國稅務(wù)事后監(jiān)查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)查。在新的稅收政策下，針對(duì)企業(yè)的各類稅收優(yōu)化政策由原先的審批、備案轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦淖孕信袆e，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至企業(yè)，特別是“營改增”實(shí)施后，各類稅收政策的修訂、補(bǔ)充和解讀不斷更新，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力要求更高。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化相關(guān)法律及信息化處理能力；企業(yè)應(yīng)積極安排財(cái)務(wù)人員參加各類專業(yè)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的學(xué)習(xí)，以確保其與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而更好的處理“金稅三期”下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、當(dāng)前涉稅會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的不足
1.管理不當(dāng)，信息失真
經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務(wù)管理工作的困難。且稅務(wù)部門在完成稅收工作后沒有對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會(huì)計(jì)與涉稅會(huì)計(jì)內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬，一方面應(yīng)付稅務(wù)檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時(shí)間等。
（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善處理。如：會(huì)計(jì)核查、資金管理、賬務(wù)記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對(duì)企業(yè)利益造成影響，嚴(yán)重時(shí)直接導(dǎo)致資金流失、管理失效等問題，給財(cái)務(wù)工作帶來難度。（3）會(huì)計(jì)失控。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)物資安全、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面實(shí)施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會(huì)計(jì)行業(yè)的基本原則，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。
2.缺少培訓(xùn)，素質(zhì)落后
對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常培訓(xùn)是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓(xùn)工作落實(shí)到位，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會(huì)計(jì)人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門發(fā)證、年檢、培訓(xùn)的方式管理。而相關(guān)文件規(guī)定了，只有獲得中?；蚋咧袑W(xué)歷的人才有機(jī)會(huì)考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，實(shí)際情況卻是會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)落后。
另外，稅務(wù)部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓(xùn)，未能從不同的方面顧及涉稅會(huì)計(jì)人員的個(gè)體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢，在改善涉稅人員的業(yè)務(wù)能力上沒能起到幫助。在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟(jì)體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進(jìn)行，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實(shí)情況為，稅務(wù)部門、財(cái)政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)工作無法正常進(jìn)行，影響了企業(yè)的稅收工作。
3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開
因企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)沒有給予過多的要求，市場上會(huì)計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要性沒有感觸，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)相關(guān)的工作中常會(huì)出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)業(yè)主提供服務(wù)時(shí)，容易被金錢利益誘惑。其會(huì)出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當(dāng)?shù)氖侄?，主要包括了：多開農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；資金收支記錄不及時(shí)；謊報(bào)工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收設(shè)置障礙，盡管稅務(wù)人員明白企業(yè)財(cái)務(wù)管理的諸多問題，但因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)較大，造成了制定的多項(xiàng)監(jiān)督處罰措施難以進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會(huì)養(yǎng)成很不好的工作習(xí)慣。影響了涉水會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮。
二、優(yōu)化涉稅會(huì)計(jì)調(diào)整的有效措施
發(fā)揮資源價(jià)值，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育
面對(duì)當(dāng)前呈現(xiàn)出來的諸多財(cái)務(wù)管理問題，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會(huì)計(jì)工作調(diào)整，改善當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀。稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式，將稅務(wù)實(shí)踐專家當(dāng)成核心，對(duì)會(huì)計(jì)人員展開綜合培訓(xùn)管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。領(lǐng)導(dǎo)者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設(shè)施等給會(huì)計(jì)人員的教育帶來幫助。稅務(wù)部門應(yīng)參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學(xué)劃分涉稅會(huì)計(jì)人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗(yàn)狀況把現(xiàn)實(shí)的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)時(shí)還應(yīng)對(duì)涉稅會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責(zé)任心，還可以座談會(huì)的形式定期召集企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)以及管理者展開交流，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展
鑒于當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財(cái)務(wù)管理措施，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點(diǎn)做起：（1）結(jié)合財(cái)務(wù)部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的日常核算進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)的管理模式，采取有效的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。（2）要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財(cái)務(wù)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場競爭中創(chuàng)造更多的利用價(jià)值。（3）企業(yè)應(yīng)實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動(dòng)，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅為目的，這是涉稅會(huì)計(jì)的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3.采取等級(jí)考核，擴(kuò)大管理范圍
稅務(wù)部門針對(duì)轄區(qū)內(nèi)涉稅會(huì)計(jì)人員的工作情況，采取A、B、C、D四個(gè)級(jí)別的管理模式是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的新策略。該項(xiàng)措施的運(yùn)用不僅能增強(qiáng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和依法辦稅能力，還能在考核過程中督促會(huì)計(jì)人員提升工作效率。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)需結(jié)合轄區(qū)內(nèi)涉稅會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績、資金核算等方面綜合考核，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)進(jìn)行鑒別。此外，還可以創(chuàng)建涉稅會(huì)計(jì)人員信息庫，采取動(dòng)態(tài)管理方式。對(duì)取得A類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，因具有較高的會(huì)計(jì)核算水平和較強(qiáng)的依法辦稅能力，因此對(duì)其服務(wù)的企業(yè)實(shí)行較為粗放的管理模式，管理上主要以納稅輔導(dǎo)為主。對(duì)取得B類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，除在稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收等方面進(jìn)行常規(guī)管理外，重點(diǎn)是加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)和宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。對(duì)取得C類、D類信用等級(jí)的涉稅會(huì)計(jì)，因會(huì)計(jì)核算水平和依法辦稅能力較低，因此對(duì)其服務(wù)的企業(yè)實(shí)行較為嚴(yán)格的管理模式，適當(dāng)加大納稅評(píng)估和稅收檢查的力度，并著重從日常涉稅政策、帳務(wù)處理等方面加強(qiáng)輔導(dǎo)，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，提高依法辦稅能力。同時(shí)定期在稅務(wù)網(wǎng)站上公布等級(jí)管理信息，利于監(jiān)督，促進(jìn)稅收征管。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)藥制造 稅負(fù)差異 稅源管理
醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊(duì)。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)。
一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實(shí)際稅負(fù)現(xiàn)狀
2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計(jì)銷售收入67.5億元，實(shí)現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負(fù)為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負(fù)的共有87戶，銷售收入37.69億元，應(yīng)納增值稅4.57億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負(fù)共有169戶，銷售收入29.46億元，應(yīng)納增值稅1.41億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計(jì)28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計(jì)132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應(yīng)當(dāng)作為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)，此外，還有相當(dāng)一部分醫(yī)藥制造零稅負(fù)，應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，需要進(jìn)一步開展稅收分析、納稅評(píng)估，直至進(jìn)行稅務(wù)稽查。
二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)差異原因分析
1.增值稅稅負(fù)偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負(fù)8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應(yīng)納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽(yù)高，增值稅稅負(fù)也比較高。二是由于目前藥品銷售市場競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費(fèi)用（主要是廣告宣傳費(fèi)用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動(dòng)了醫(yī)藥產(chǎn)品的價(jià)格，但這部分費(fèi)用均不能在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價(jià)格得到補(bǔ)償，因此相應(yīng)的增加了銷項(xiàng)稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍高于其他行業(yè)。
2.增值稅稅負(fù)偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負(fù)8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負(fù)擔(dān)偏低的原因主要有以下幾個(gè)方面：
(1)企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價(jià)格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負(fù)偏低。
(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價(jià)虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動(dòng)及實(shí)行的藥品降價(jià)政策法規(guī)的出臺(tái)，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對(duì)醫(yī)藥政策性降價(jià)影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對(duì)減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對(duì)減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。由于國家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價(jià)及原料漲價(jià)的雙重?cái)D壓，直接導(dǎo)致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。
(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當(dāng)一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。
(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進(jìn)，導(dǎo)致銷售萎縮，稅負(fù)偏低。
3.增值稅稅負(fù)為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計(jì)占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對(duì)于這部分的企業(yè)要進(jìn)行認(rèn)真的稅收分析、納稅評(píng)估、納稅檢查，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運(yùn)用稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，要逐戶深刻剖析零稅負(fù)的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
三、加強(qiáng)醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議
全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負(fù)低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應(yīng)從強(qiáng)化對(duì)制藥業(yè)的稅源管理，在實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理方面下功夫。針對(duì)制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個(gè)方面改進(jìn)和強(qiáng)化稅收管理。
1.對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)行按同業(yè)、按稅負(fù)分類管理。通過對(duì)同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)整個(gè)行業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性的數(shù)學(xué)模型和指標(biāo)參數(shù)，進(jìn)一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評(píng)估、強(qiáng)化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施分類管理，對(duì)能夠按規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，財(cái)務(wù)管理規(guī)范，會(huì)計(jì)賬證健全，稅負(fù)不低于全省制藥業(yè)平均稅負(fù)水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，財(cái)務(wù)管理水平比較高，會(huì)計(jì)賬證比較健全，稅負(fù)在全省制藥業(yè)平均稅負(fù)70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對(duì)不符合一類、二類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)偏低、無收入、零稅負(fù)的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對(duì)三類企業(yè)，稅收管理員除實(shí)行常規(guī)管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對(duì)三類企業(yè)派員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查評(píng)估，對(duì)原材料購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實(shí)地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報(bào)的真實(shí)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對(duì)整個(gè)行業(yè)的全面管理。
2.全面實(shí)施對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查聯(lián)動(dòng)機(jī)制。針對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合GMP生產(chǎn)流程，全面及時(shí)采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、稅收、行業(yè)等指標(biāo)，尤其是收購農(nóng)副產(chǎn)品的數(shù)量及價(jià)格、資金往來、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負(fù)等重要指標(biāo)，設(shè)計(jì)確實(shí)可行的納稅評(píng)估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統(tǒng)等稅源監(jiān)控手段，對(duì)采集的醫(yī)藥制造企業(yè)的各類指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，摸清行業(yè)規(guī)律，確定正常稅收指標(biāo)參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)及其變動(dòng)超出正常范圍，就應(yīng)確定為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的對(duì)象，及時(shí)進(jìn)行約談或?qū)嵤z查。
摘 要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。營改增對(duì)人壽保險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來了機(jī)遇，更帶來挑戰(zhàn)。本文在介紹營改增的背景基礎(chǔ)上，重點(diǎn)針對(duì)營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理流程帶來的影響及應(yīng)對(duì)做了分析，便于人壽保險(xiǎn)公司及早策劃，及時(shí)應(yīng)對(duì)。
關(guān)鍵詞 ：人壽保險(xiǎn)公司 營改增
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。
2011 年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點(diǎn)方案。從2012 年1 月1 日起，在上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增。截止2013 年8 月1 日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014 年6 月1 日起，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
2014 年3 月13 日，財(cái)政部稅政司營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013 年減稅規(guī)模超過1400 億元左右。
隨著營改增試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政部正在醞釀?dòng)?015年度頒布金融服務(wù)業(yè)營改增政策，保險(xiǎn)業(yè)作為金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營改增的變化將對(duì)保險(xiǎn)公司帶來較大影響。根據(jù)已完成營改增改革行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，政策頒布和政策實(shí)施的時(shí)間間隔已經(jīng)越來越短，留給保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備時(shí)間將非常有限。
截至目前，雖然保險(xiǎn)行業(yè)營改增具體政策尚不明朗，但是營改增將對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生全方位的影響，包括對(duì)于財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)和信息系統(tǒng)等都產(chǎn)生重大的影響。因此本文重點(diǎn)從人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱“壽險(xiǎn)公司”）實(shí)戰(zhàn)角度，提出提前準(zhǔn)備，及時(shí)調(diào)整公司現(xiàn)有管理及業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對(duì)營改增的沖擊。
一、營改增背景介紹
要了解營改增，首先要了解增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅?；竟绞卿N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。
營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?；竟绞菭I業(yè)額乘上營業(yè)稅適用稅率。
目前，我國實(shí)行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對(duì)銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國增長最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際上在重復(fù)征稅。對(duì)于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)，購進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生不利影響。
從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170 多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。
總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。
二、營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
營改增既能對(duì)保險(xiǎn)公司的采購、管理帶來益處，同時(shí)增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會(huì)計(jì)核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對(duì)保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。
（一）機(jī)遇
壽險(xiǎn)公司能夠在收取費(fèi)用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅；各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的增值稅將不再是壽險(xiǎn)公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，能夠在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率；增值稅的統(tǒng)一申報(bào)與管理將為公司帶來集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進(jìn)的良機(jī)；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會(huì)降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）挑戰(zhàn)
營改增是對(duì)公司管理一次全方位的考驗(yàn)。具體包括對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響；對(duì)承保、理賠、批改、收付費(fèi)、傭金/手續(xù)費(fèi)、再保、采購、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評(píng)估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險(xiǎn)公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級(jí)改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對(duì)財(cái)稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。
三、營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對(duì)
財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法?！比绫ｋU(xiǎn)業(yè)全部采用簡易征收，保險(xiǎn)企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會(huì)增加采購成本。如不采用簡易征收，保險(xiǎn)業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進(jìn)而如何確定增值額就很關(guān)鍵。
但無論怎樣，在壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營價(jià)值鏈中，營改增對(duì)業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險(xiǎn)核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、承保、保全、理賠、收付費(fèi)和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進(jìn)行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開票時(shí)點(diǎn)等需要重新檢視、評(píng)估和再設(shè)計(jì)；其次，需要對(duì)會(huì)計(jì)和核算、財(cái)務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估，防止科目使用錯(cuò)誤、虛開增值稅票、進(jìn)項(xiàng)稅票過期、進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偛磺鍩o法抵扣、操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。下面舉例分析對(duì)保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支付等財(cái)務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。
（一）對(duì)收入及稅收流程的影響分析
1、對(duì)收入確認(rèn)及稅收影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，壽險(xiǎn)公司對(duì)投連險(xiǎn)的管理費(fèi)收入作為收入核算，營改增后，對(duì)這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對(duì)一年期以上（含一年期）健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、調(diào)整。
2、采取措施
統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。
修訂《會(huì)計(jì)核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會(huì)計(jì)處理規(guī)則：對(duì)保費(fèi)、賠付、給付、費(fèi)用及資本性支出均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險(xiǎn)；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。
（二）對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響分析
1、對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響
對(duì)壽險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，主要是計(jì)算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費(fèi)分?jǐn)?、手續(xù)費(fèi)發(fā)票與支付時(shí)點(diǎn)；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記與保管等變化帶來影響。
2、采取措施
梳理并調(diào)整手續(xù)費(fèi)計(jì)算規(guī)則；明確手續(xù)費(fèi)計(jì)算及其分?jǐn)傄?guī)則；實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的手續(xù)費(fèi)的自動(dòng)計(jì)算；調(diào)整手續(xù)費(fèi)支付流程，嵌入對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取要求；建立進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的記錄、存檔、認(rèn)證和接收流程；發(fā)票、臺(tái)賬與收付信息的每日核對(duì)；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標(biāo)示；對(duì)于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報(bào)表和提示功能等。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析
1、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析與預(yù)算考核影響
調(diào)整考核指標(biāo)的取數(shù)口徑，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用及資本開支進(jìn)行分析；對(duì)預(yù)算考核取數(shù)口徑的影響等。
2、采取措施
過渡期實(shí)行經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑的對(duì)比分析；調(diào)整營改增后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（四）對(duì)發(fā)票管理流程影響分析
1、發(fā)票管理影響
以票控稅。專用發(fā)票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大；操作復(fù)雜繁瑣，每一張專用發(fā)票都需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，認(rèn)證手續(xù)繁瑣；增值稅管理需要全員參與，確保及時(shí)取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，確保銷項(xiàng)發(fā)票的管理嚴(yán)格；開票不及時(shí)可能會(huì)帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅票獲取不及時(shí)可能帶來的抵扣損失等。
2、采取措施
在全流程中對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理。制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領(lǐng)用，保管，開具，寄送，作廢，紅字沖銷，留存等流程；加強(qiáng)對(duì)采購發(fā)票的管理，包含發(fā)票獲取、移交、認(rèn)證、報(bào)賬、退回等；加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。
參考文獻(xiàn)：
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[2]《保險(xiǎn)業(yè)營改增研討會(huì)材料》.普華永道.2014 年8 月.
關(guān)鍵詞： 營改增; 銀行業(yè); 影響; 方案
一、我國銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)狀
（一）我國金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的內(nèi)容
我國銀行業(yè)營業(yè)稅包括傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入;融資租賃收入款和價(jià)外費(fèi)用與承租方發(fā)生成本后的凈額;中間業(yè)務(wù)獲取的傭金與手續(xù)費(fèi)收入;買賣金融產(chǎn)品的凈利潤等四類。
（二）營業(yè)稅收制度缺失公平原則
一是營業(yè)稅計(jì)征范圍不甚合理。營業(yè)稅按營業(yè)收入總額而非增值額計(jì)稅，形成行業(yè)間稅負(fù)不公平。例如：銀行的貸款收入承擔(dān)著客戶違約的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行征稅不符合流轉(zhuǎn)稅僅對(duì)資源真實(shí)使用征稅的特性。二是營業(yè)稅抵扣鏈條不完整。三是營業(yè)稅不實(shí)行退稅。對(duì)銀行來說，辦理出口金融業(yè)務(wù)的不享受退稅優(yōu)惠，這不利于我國銀行的國際競爭力的提升。四是在銀行同業(yè)，內(nèi)外資銀行之間也存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的存貸款利息收入是內(nèi)資銀行的主要業(yè)務(wù)收入，外資銀行以發(fā)達(dá)的中間業(yè)務(wù)為主要收入來源，他們?cè)跇I(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)方面有很大差異，對(duì)所有銀行按同一征收形式計(jì)稅，造成事實(shí)上的納稅不公。而且，按照我國稅法規(guī)定，外資銀行不用繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅，造成內(nèi)資銀行的實(shí)際營業(yè)稅率遠(yuǎn)高于外資銀行。
（三）銀行業(yè)營業(yè)稅“征稅稅率過高、稅基過寬”
我國銀行要按5%的營業(yè)稅稅率，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅，和3%教育費(fèi)附加稅征稅，這樣銀行業(yè)實(shí)際營業(yè)稅率達(dá)到5.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運(yùn)輸交通、郵電、通信等其它服務(wù)行業(yè)。
（四）銀行業(yè)營業(yè)稅嚴(yán)重影響離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展
在國際金融服務(wù)中，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定服務(wù)出口和服務(wù)進(jìn)口都要征稅，出口勞務(wù)的時(shí)候要按規(guī)定征收營業(yè)稅，但出口方銀行在購進(jìn)貨物的時(shí)候，繳納的增值稅不許抵扣，同時(shí)服務(wù)進(jìn)口征稅的營業(yè)稅也不允許抵扣，這些都會(huì)大大增加我國銀行業(yè)的出口成本，制約銀行離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和壯大。
（五）銀行業(yè)營業(yè)稅沒有轉(zhuǎn)嫁給客戶
相關(guān)法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者。但對(duì)銀行來說，提供的服務(wù)價(jià)格沒有完全市場化，這種情況下要將營業(yè)稅轉(zhuǎn)給服務(wù)對(duì)象，必會(huì)受到一定的限制，所以銀行需承擔(dān)一定的營業(yè)稅。
二、營改造對(duì)銀行業(yè)可能產(chǎn)生的影響
（一）形成金融機(jī)構(gòu)真實(shí)稅負(fù)水平上升
銀行業(yè)由于成本費(fèi)用主要是以人工柜臺(tái)服務(wù)費(fèi)和營業(yè)場所租用費(fèi)為主，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的數(shù)額與一般企業(yè)相比非常少。目前，金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅名義交納稅率為5%，改征增值稅后，由于銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比一般納稅企業(yè)相比少很多，很可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)上升的情況。
（二）引起地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)上升
目前，我國稅種按稅法劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。長期以來，營業(yè)稅是按100%的比例上交地方財(cái)政，是地方第一稅收來源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，省以下營業(yè)稅占財(cái)政收入的38%以上，省級(jí)財(cái)政總收入的30%以上，增值稅則屬于中央與地方共享稅，分成比例為地方25%、中央75%。如果“營改增”改革完成后，地方政府會(huì)失去以前營業(yè)稅收入的75%左右，財(cái)政固定收入有可能下降20%-30%。如果新的地方主力稅種無法快速形成，地方財(cái)政收入將無可難免地被削弱，地方政府融資平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步上升。
（三）引起銀行利潤變動(dòng)
銀行基本的業(yè)務(wù)是存貸款，實(shí)行營改增后，過去銀行繳納的營業(yè)稅會(huì)變?yōu)槔麧櫴杖耄魇沾尜J款業(yè)務(wù)凈收入的增值稅，這樣以前繳納的營業(yè)稅與征收增值稅之間的差額就是當(dāng)期銀行利潤變動(dòng)數(shù)，引發(fā)銀行利潤變動(dòng)。
（四）增加繳稅綜合成本和風(fēng)險(xiǎn)
銀行業(yè)要完全實(shí)現(xiàn)“營改增”，就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)配置、人員調(diào)整、核算系統(tǒng)配置等。這需要員工培訓(xùn)，開發(fā)與應(yīng)用新系統(tǒng)，都會(huì)增加一定的成本。同時(shí)改革對(duì)銀行業(yè)操作系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生較大影響，涉及的范圍廣，需要較長時(shí)間的調(diào)試，容易帶來信用風(fēng)險(xiǎn)及開發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、銀行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)
（一）增值稅專用發(fā)票獲取的風(fēng)險(xiǎn)
銀行的服務(wù)對(duì)象涉及到社會(huì)各行各業(yè)，開戶單位也有大量的消費(fèi)者個(gè)人。銀行很難從大量小微企業(yè)和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的利息支出中取得抵扣增值稅的專用憑證。銀行業(yè)務(wù)數(shù)量大、銀行也沒有辦法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，這使增值額的準(zhǔn)確性受到很大影響。如果采用目前企業(yè)增值稅征收方式進(jìn)行管理和計(jì)費(fèi)，會(huì)大大增加銀行業(yè)務(wù)人員的稅收計(jì)算負(fù)擔(dān)，也會(huì)加大稅務(wù)征管部門技術(shù)層面的難度，增加業(yè)務(wù)成本。
（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)
營改增后，銀行未來適用稅率為多少，目前還不是很明確。現(xiàn)在增值稅率由原來的17%和13%兩檔基礎(chǔ)上增加了11%和6%，這種稅率之間的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行之間的增值稅抵扣時(shí)，存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。銷項(xiàng)稅額是按照自身適用的稅率，而下游企業(yè)抵扣時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照上游企業(yè)的稅率計(jì)算，這樣會(huì)導(dǎo)致營改增之后部分企業(yè)的稅負(fù)增加。
四、銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與實(shí)施
（一）分地區(qū)分階段，穩(wěn)步推進(jìn)營改增改革
借鑒國外金融業(yè)增值稅征收的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。我國適宜分地區(qū)、分階段進(jìn)行銀行業(yè)“營改增”改革。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)量和發(fā)展規(guī)模建議選擇中西部銀行，按點(diǎn)推行“營改增”。通過模擬測試和數(shù)據(jù)匯總，及時(shí)調(diào)整和解決稅制設(shè)計(jì)執(zhí)行方面的漏洞。結(jié)合實(shí)際最大限度的減少改革對(duì)銀行業(yè)帶來的負(fù)面影響。征收增值稅方面可以分階段實(shí)施，最初實(shí)行免稅法，只對(duì)開戶、租賃、咨詢等顯性銀行業(yè)收費(fèi)服務(wù)開征增值稅，對(duì)隱性收費(fèi)免征稅;成熟階段采用簡易計(jì)稅征收辦法，對(duì)隱性收費(fèi)服務(wù)免征增值稅，儲(chǔ)蓄存款的利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。
（二）合理劃分銀行業(yè)務(wù)分類
綜合多方考慮，可以把銀行業(yè)務(wù)劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、貨物買賣業(yè)務(wù)、投資增值業(yè)務(wù)五大類。每一類業(yè)務(wù)又可分出具體的小業(yè)務(wù)，比如金融中介業(yè)務(wù)主要指貸款、透支及墊款等各種信貸業(yè)務(wù);直接收費(fèi)業(yè)務(wù)主要指結(jié)算與清算、托管、業(yè)務(wù)等，其實(shí)直接收費(fèi)業(yè)務(wù)就是中間業(yè)務(wù);簡介盈利業(yè)務(wù)主要指有價(jià)證券、其他金融商品業(yè)務(wù)等;貨物買賣業(yè)務(wù)主要指進(jìn)行貴金屬買賣等;投資增值業(yè)務(wù)主要指金融同業(yè)往來、購買金融商品行為等。
（三）采取科學(xué)合理的計(jì)稅方式
當(dāng)前銀行業(yè)實(shí)行的增值稅計(jì)稅方法主要有簡易征稅法和一般征稅法。簡易征稅法是根據(jù)某單一稅率乘以應(yīng)稅去全部收入得到的稅額;一般征稅法是以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額。這兩種計(jì)稅方法各有優(yōu)點(diǎn)與不足，簡易計(jì)稅法在操作與監(jiān)管方面比較便捷，但沒有從根本上解決增值稅鏈條上存在的斷裂與重復(fù)征稅問題。一般征稅法能有效解決這些問題，但操作起來比較麻煩，特別是在當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展中面臨更大的挑戰(zhàn)。相比較來說，應(yīng)首先考慮一般征稅法，在無法應(yīng)用一般征稅法時(shí)再考慮簡易征稅法，確保計(jì)稅方式的科學(xué)合理。
（四）增加銀行會(huì)計(jì)科目，更好進(jìn)行稅收核算
增值稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，需要下設(shè)三級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，近10個(gè)明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計(jì)算增值稅金變更企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法。1.變更現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，營改增后在財(cái)務(wù)處理上與現(xiàn)行營業(yè)稅的核算方法不同，銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求，及時(shí)變更相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的進(jìn)行稅收核算。2.增加符合新納稅業(yè)務(wù)需要的會(huì)計(jì)科目。如增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅”科目。以準(zhǔn)確核算購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)款和維護(hù)費(fèi)用。3.對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)實(shí)行分開核算，以避免統(tǒng)一適用高稅率。營改增后，在我國原有的增值稅17%、13%高稅率及3%、4%、6%低稅率的基礎(chǔ)。增加了6%、11%兩個(gè)低稅率。銀行混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目須分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率。在“營改增”后，銀行應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。
（五）銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，繳稅應(yīng)采取匯總清交
對(duì)銀行來說，服務(wù)分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)較多，如果采用按地繳稅，各網(wǎng)點(diǎn)稅負(fù)會(huì)體現(xiàn)出較大差異，并且有失公平，加大銀行資金流動(dòng)的壓力。銀行繳稅方面可以借鑒其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，如電信、交通行業(yè)等實(shí)行的是匯總繳稅。匯總繳稅是由金融機(jī)構(gòu)總部統(tǒng)一納稅，各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行按照預(yù)征率繳納增值稅。
（六）完善銀行財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)
增值稅是采用專用的稅務(wù)控制機(jī)器進(jìn)行操作，其發(fā)票的傳遞、開出、保管、取得、真假鑒別、于營業(yè)稅的發(fā)票區(qū)別很大。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)，還需要完善銀行與稅收制度改革相配套的ERP或財(cái)政稅收軟件系統(tǒng)，以更好地適應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票和依法申報(bào)增值稅程序的新要求。財(cái)務(wù)部門需要高度重視增值稅發(fā)票的開具和保管工作。
（七）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
1.獲取有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票
對(duì)銀行業(yè)來說，其收入主要包括利息凈收入、投資凈收益、手續(xù)費(fèi)傭金凈收入、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。但對(duì)利息凈收入和支出征稅來說應(yīng)逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，但處理起來難度很大，且需要投入較高成本，實(shí)際中不具備操作性。在銀行業(yè)實(shí)施營改增改革時(shí)，要充分考慮以上種種因素的影響，建議采用簡化計(jì)算方法，用利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅所得額。銀行如果允許對(duì)利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以參照一般征稅法納稅。
2.防范增值稅專用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)
增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)部控制合規(guī)性要求經(jīng)較嚴(yán)格。增值稅按照發(fā)票上標(biāo)明的稅款抵扣的公式計(jì)算稅金。發(fā)票的抵扣、沖正申請(qǐng)、領(lǐng)用、認(rèn)證、和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要銀行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理，提高稅收遵稅收法制意識(shí)。防止增值稅專用發(fā)票相關(guān)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。增值稅法條文復(fù)雜，管理嚴(yán)格，處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對(duì)我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。
綜上所述，銀行業(yè)務(wù)主要?jiǎng)澐譃槲宕箢悾恳活愑挚梢詣澐譃榫唧w業(yè)務(wù)。營改增改革中需要有緩沖期，因?yàn)殂y行業(yè)升級(jí)稅控系統(tǒng)、保證系統(tǒng)安全，最大限度的降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，需要逐層推進(jìn)。同時(shí)結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際情況，實(shí)行與所得稅一致的就地繳納方法，并定期清算，允許扣除不良貸款的利息，以確保稅收公平、公正，推動(dòng)銀行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：成品油 銷售企業(yè) 納稅籌劃
近年來，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，進(jìn)入中低速增長期，成品油需求下降，而作為成品油消費(fèi)大國的中國，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、中高速發(fā)展的“新常態(tài)”。市場經(jīng)濟(jì)條件下帶有規(guī)律性、普遍性的原則、經(jīng)驗(yàn)和方法逐步被引入到成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營管理之中，稅收籌劃便是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營策劃的熱門話題之一。如何應(yīng)用稅收籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，更加有效率的選擇經(jīng)濟(jì)行為，提高競爭力，是成品油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化發(fā)展的趨勢和必然選擇。
一、何為稅收籌劃
稅收籌劃絕不是偷稅或避稅，雖然二者都是納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，但性質(zhì)和影響截然不同。稅收籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，是合法行為。偷稅則是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是違法行為。避稅是納稅人鉆稅法漏洞，利用立法不足或缺陷，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然沒有違法，但有悖于政府的立法意圖，是一種短期行為。
二、稅收籌劃遵循的原則
由于稅收籌劃的目的在于合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，加之稅收籌劃在實(shí)踐中容易與偷稅、避稅混淆，因此稅收籌劃必須遵循一定的原則進(jìn)行，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
（一）合規(guī)合法原則
稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，納稅籌劃必須遵從稅法規(guī)定依法納稅。如果依照稅收法律規(guī)定，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，可以通過稅收籌劃選擇稅收成本較低的納稅方案。因此，稅收籌劃首先強(qiáng)調(diào)的是合法性，采取非法手段進(jìn)行的偷逃稅，不屬于稅收籌劃的范圍。正因?yàn)橛泻弦?guī)性的前提，優(yōu)秀的稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅收政策和稅法的政策導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動(dòng)，使稅收籌劃在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，最大程度降低企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）事前籌劃原則
從時(shí)效上講，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的籌劃才稱之為稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量；在考慮本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外，同時(shí)也應(yīng)兼顧交易對(duì)方的課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)的籌劃。
（三）成本效益原則
稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，但在選擇和運(yùn)用較有利的稅收籌劃策略時(shí)，往往會(huì)增加一些支出，也就是稅收籌劃的成本。如何使稅收籌劃成本最小，節(jié)稅凈收益（稅收籌劃的稅收利益減去稅收籌劃成本）最大，是進(jìn)行稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此在稅收籌劃過程中要進(jìn)行多種方案的節(jié)稅效益比較。
三、部分稅種的納稅籌劃方法及應(yīng)用示例
（一）縮小應(yīng)納稅所得額，合理節(jié)約資金成本
對(duì)于資源統(tǒng)籌調(diào)配的成品油銷售企業(yè)，合理確定資源配置公司與各地區(qū)公司間的轉(zhuǎn)移結(jié)算價(jià)格，可以調(diào)整分配所得，降低所得稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金成本。例如，有6家成品油銷售企業(yè)，全部向A公司采購資源，轉(zhuǎn)移價(jià)格由銷售總公司根據(jù)全年預(yù)計(jì)行情和戰(zhàn)略預(yù)算制定。因前三季度A公司對(duì)銷售企業(yè)結(jié)算價(jià)格過低虧損，銷售企業(yè)普遍盈利。第四季度提高結(jié)算價(jià)格，A企業(yè)盈利，銷售企業(yè)大幅度虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]13號(hào)規(guī)定對(duì)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法。根據(jù)國稅總局規(guī)定，前述6家銷售企業(yè)前三季度按照50%比例預(yù)交所得稅，多預(yù)交的2420萬元企業(yè)所得稅只能在下一年度計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)抵繳稅款，按綜合資金成本7.5%計(jì)算資金成本181.5萬元。如從全局合理資源配置價(jià)格，均衡預(yù)交企業(yè)所得稅，則可以節(jié)約該筆利息支出。
（二）準(zhǔn)確掌握扣除項(xiàng)目，所得稅合規(guī)減負(fù)
《企業(yè)所得稅法》對(duì)廣告、宣傳和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額有明確規(guī)定，銷售收入的大小是影響上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節(jié)稅利益，企業(yè)應(yīng)盡可能擴(kuò)大銷售規(guī)模。還可以考慮設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司，以擴(kuò)大三項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，且超額部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（三）合理安排工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資進(jìn)度，降低稅收負(fù)擔(dān)
成品油銷售企業(yè)工程項(xiàng)目投產(chǎn)受證照辦理等各種因素影響，普遍存在轉(zhuǎn)資和投產(chǎn)時(shí)間不一致的情況。例如，某加油站2009年5月建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但由于經(jīng)營證照到2010年5月才全部辦理完畢并投入使用。該加油站房屋價(jià)值500萬元，其他設(shè)備200萬元。一年期房屋折舊為25萬元、設(shè)備40萬元。應(yīng)該如何核算和進(jìn)行所得稅清算。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，但對(duì)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的前提是工程必須辦理了竣工結(jié)算程序。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，即固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)就應(yīng)該轉(zhuǎn)資并計(jì)提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上照提折舊。因此該案例中加油站在會(huì)計(jì)核算上2009年5月應(yīng)轉(zhuǎn)資并計(jì)提折舊，但所得稅稅前扣除時(shí)設(shè)備折舊40萬元不得在稅前列支。因此實(shí)務(wù)中加油站建造應(yīng)該合理籌劃工程進(jìn)度，在房屋建設(shè)完成后立即啟動(dòng)經(jīng)營證照辦理，盡量推遲設(shè)備采購，避免不必要的設(shè)備折舊老化和不能稅前抵扣的問題。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，在固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提條件是取得合法發(fā)票。在加油站設(shè)計(jì)及設(shè)備選用過程中，選購有利于環(huán)保的油氣回收裝置，還可以享受地方政府補(bǔ)貼。同時(shí)資產(chǎn)報(bào)廢后及時(shí)處置，并報(bào)征管機(jī)關(guān)審批及時(shí)納入到所得稅稅前列支，能保證真實(shí)的資產(chǎn)損失及時(shí)遞減應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低稅負(fù)。
（四）加油站促銷方案對(duì)比選擇，獲得稅收籌劃收益
某銷售企業(yè)在每年的五一或十一節(jié)日期間開展促銷活動(dòng)，活動(dòng)周期假設(shè)均為一個(gè)月，月零售成品油10萬噸，銷售額8億元，毛利率5%。現(xiàn)采用掛牌價(jià)直降3%、昆侖加油卡一次性儲(chǔ)值2000元以上綁定油品價(jià)格折扣優(yōu)惠2%、累計(jì)加油滿300送1%非油購物券且累計(jì)月度內(nèi)加滿1000元抽取非油換購券三種備選方案。
方案一：掛牌價(jià)直降2%，根據(jù)稅法規(guī)定價(jià)格折扣無法在發(fā)票票面體現(xiàn)的按折扣前金額計(jì)算增值稅，此方案無節(jié)稅收益，此外掛牌直降損失額為80000/98%-80000=1633萬元。
方案二：昆侖加油卡儲(chǔ)值2000元以上綁定油品價(jià)格折扣優(yōu)惠2%，折扣金額于發(fā)票票面列示，根據(jù)稅法規(guī)定價(jià)格折扣按折扣后金額計(jì)算增值稅，節(jié)約增值稅8億元×5%×2%×17%=13.6萬元。同時(shí)，假設(shè)客戶均選擇儲(chǔ)值2000元以上，卡銷比100%，平均消費(fèi)周期為2個(gè)月，則月平均資金沉淀利息80000×3.3%/12=220萬元，折扣率2%優(yōu)惠損失為1633萬元，促銷綜合成本為1633-220-13.6=1399.4萬元。
方案三：累計(jì)加油滿300送6元非油購物券：假設(shè)全部滿足條件，當(dāng)月銷售額全部來源于油非互動(dòng)模式，購物券視同銷售計(jì)算，贈(zèng)品毛利按10%計(jì)算，增加增值稅80000/300×6×10%×17%=27.2萬元，促銷商品成本為80000/300×6×90%=
1440萬元。促銷綜合成本為1467.2萬元。除此之外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)規(guī)定隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得，需要公司代扣代繳。
對(duì)比以上不同促銷方式，從稅負(fù)成本出發(fā)，綜合考慮資金成本，方案二最優(yōu)，方案三次之，方案一最差。
四、結(jié)語
林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題
1法律約束和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
在東北林業(yè)企業(yè)中，林業(yè)會(huì)計(jì)往往具有雙重身份，既要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還是企業(yè)的管理者。而兩權(quán)分離制度的產(chǎn)生，消弱了林業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。
2不合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
由于在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)上，林業(yè)企業(yè)并沒有充分劃分企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限，所以職責(zé)不明確、效率較低、管理層次多的問題普遍存在。同時(shí)由于過于重視上下級(jí)之間權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，而忽視了部門之間的橫向溝通，所以造成了信息的不靈敏了，彼此間相互制約機(jī)制沒有形成。
3不到位的會(huì)計(jì)法的宣傳
在林業(yè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員和管理者，還沒有充分認(rèn)清《會(huì)計(jì)法》的重要性，嚴(yán)重缺失法律知識(shí)和法律意識(shí)，對(duì)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，都不能進(jìn)行合理的規(guī)避。
加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施分析
隨著不斷加快的全球經(jīng)濟(jì)化步伐和日益完善的國民經(jīng)濟(jì)體制，作為國有林業(yè)資源的監(jiān)管企業(yè)，林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管也發(fā)揮著日益重要的作用，為了對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系進(jìn)行完善，應(yīng)采取以下的措施:
1加大處罰力度，強(qiáng)化監(jiān)管的法制建設(shè)和法律責(zé)任
保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)督、銀行、稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等部門，應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，執(zhí)行自身的法定職責(zé)，監(jiān)督和檢查林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的責(zé)任人員，視情節(jié)輕重，給與追究刑事責(zé)任、行政處分和吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的處理。
2提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平
林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入作業(yè)現(xiàn)場，克服官僚作風(fēng)，對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)，并采用科學(xué)的方法來估算造林成活率，以便能夠準(zhǔn)確的核算采伐數(shù)據(jù)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，做到林業(yè)技術(shù)和會(huì)計(jì)技術(shù)、林業(yè)法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)、理論與實(shí)際的緊密結(jié)合，使林業(yè)人員的整體素質(zhì)得以提升，避免基層工作人員和會(huì)計(jì)人員由于缺乏基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)知識(shí)和林業(yè)技術(shù)知識(shí)，而使財(cái)物數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差。
3對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化
在林業(yè)企業(yè)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違規(guī)現(xiàn)象，主要是由于會(huì)計(jì)人員具有較低業(yè)務(wù)水平、和較為單薄的法律意識(shí)，造成了會(huì)計(jì)管理工作不能依據(jù)相關(guān)的制度和法律法規(guī)執(zhí)行，這與沒有建立完善的保障和監(jiān)督機(jī)制有著直接的關(guān)系。所以為了充分發(fā)揮抵制貪污賄賂犯罪的功效，就要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，專項(xiàng)整治會(huì)計(jì)工作中暴露的各種問題，對(duì)會(huì)計(jì)的工作秩序和行為進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)對(duì)工作環(huán)境進(jìn)行凈化，即實(shí)現(xiàn)常規(guī)管理和行政執(zhí)法的分離，同時(shí)又能對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行有效的推進(jìn)。
籌劃已久的長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司，4月6日終獲中國保監(jiān)會(huì)批復(fù)，開始籌建。它的使命，是整體接收上海年金中心掌管的約150億元存量企業(yè)年金資產(chǎn)。
作為中國最大的地方社保機(jī)構(gòu)下屬年金管理單位，上海年金中心自2002年12月成立以來，托管、運(yùn)營了上海市幾乎所有的企業(yè)年金，這也是當(dāng)時(shí)各地年金管理運(yùn)作的普遍模式。
2004年，以中央政府勞動(dòng)和社會(huì)保障部牽頭，多部門聯(lián)合頒發(fā)了兩份有關(guān)企業(yè)年金管理的規(guī)范性文件，即《企業(yè)年金試行辦法》（20號(hào)令）和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（23號(hào)令）。其中，要求新增年金必須以信托方式，委托給合格金融機(jī)構(gòu)作市場化運(yùn)營；并要求以往握于各地年金中心手中的存量年金，必須移交合格金融機(jī)構(gòu)。
然而，兩個(gè)文件并未提供移交細(xì)則，也未制訂移交的時(shí)間表。直到2006年中，上海社保案發(fā)，各地年金中心的種種違規(guī)運(yùn)作集中曝光。勞動(dòng)和社會(huì)保障部遂決定加快存量年金移交步伐，截止日期定于2007年12月底。
今年4月2日，勞動(dòng)和社會(huì)保障部在深圳召集全國企業(yè)年金座談會(huì)，并下發(fā)《關(guān)于規(guī)范移交原有企業(yè)年金的指導(dǎo)意見（討論稿）》（下稱“指導(dǎo)意見”），旨在推動(dòng)進(jìn)展緩慢的移交工作。
就在這次會(huì)議上，針對(duì)年金的移交方式、壞賬處置方案及未來稅收優(yōu)惠政策等，各方人士展開了廣泛討論，勞動(dòng)保障部單方面制訂的“指導(dǎo)意見”，并未得到完全認(rèn)同。
但是，距年末的“移交大限”畢竟已時(shí)日無多。長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司在座談會(huì)后不久，即獲中國保監(jiān)會(huì)批復(fù)，也正反映出移交工作的緊迫性。
分析人士認(rèn)為，以長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司為核心運(yùn)作平臺(tái)的上海年金移交，符合勞動(dòng)和社會(huì)保障部在“指導(dǎo)意見”中整體移交的主張。但快速移交也難免結(jié)下諸多未解的滯礙，并將解決問題的壓力推向了未來。
“整體移交”
來自勞動(dòng)和社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)顯示，截至2006年底，全國共有2.4萬余家企業(yè)建立了企業(yè)年金，參保人數(shù)964萬人。全國企業(yè)年金總規(guī)模達(dá)910億元，其中有158億元是在2004年后依照20號(hào)文、23號(hào)文規(guī)定的新型信托方式管理運(yùn)營。
據(jù)此估算，目前涉及移交的年金將超過750億元。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部在“指導(dǎo)意見”中建議，上述存量年金的移交“不宜過于分散，原則上應(yīng)以整體移交為主”。所謂整體移交，即主要由政府安排而非各參保企業(yè)自擇，將年金資產(chǎn)整體移交給指定金融機(jī)構(gòu)。此前，深圳年金中心正是整體移交的范例。
擁有逾23億元年金資產(chǎn)的深圳年金中心于今年1月開始整體移交，其受托人、投資管理人被指定為平安保險(xiǎn)一家，其托管人、賬戶管理人則被指定為招商銀行一家。受托人、托管人、投資管理人和賬戶管理人，正是20號(hào)文、23號(hào)文明確規(guī)范的信托式年金運(yùn)作的四種角色，旨在分散年金管理、運(yùn)營的職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)。而在以往，各地年金中心事實(shí)上集上述多種角色為一身。
但“深圳模式”也引起了不少非議。目前經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部審核通過的合格年金運(yùn)營機(jī)構(gòu)已達(dá)37家，他們各具有上述四種角色的一個(gè)至多個(gè)資格。深圳政府將年金資產(chǎn)指定移交給平安保險(xiǎn)和招商銀行，顯然令絕大多數(shù)合格機(jī)構(gòu)失去了競爭機(jī)會(huì)。
面對(duì)市場質(zhì)疑，“指導(dǎo)意見”同時(shí)申明，“各地根據(jù)實(shí)際情況，制定具體辦法”。《財(cái)經(jīng)》記者獲悉，盡管如此，各地獲得的自主選擇權(quán)也相當(dāng)有限。按照“指導(dǎo)意見”，將由各地勞動(dòng)保障部提供年金管理機(jī)構(gòu)人選，且受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人分別不少于兩家，各企業(yè)只能在這些候選名單中選擇。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部表示，這一做法將是過渡期方案。兩年的過渡期屆滿后，企業(yè)可在更加廣闊的范圍內(nèi)，自行選擇年金運(yùn)作機(jī)構(gòu)。
分析人士指出，整體移交模式可收快速平穩(wěn)移交之效，這也是在目前時(shí)間緊迫的形勢下的現(xiàn)實(shí)選擇。倘若由各家企業(yè)自由選擇各自的年金管理機(jī)構(gòu)，顯然將耗時(shí)持久，難以達(dá)到今年底前完成全部移交的目標(biāo)。
相比深圳年金中心，執(zhí)掌150億元年金資產(chǎn)的上海年金中心更為龐大，且因歷史上曾發(fā)生諸多違規(guī)操作，累積了巨大風(fēng)險(xiǎn)?！皠趧?dòng)和社會(huì)保障部表示可以自主選擇，但像上海這樣特殊的情況，在過渡期內(nèi)，政府整體移交給指定機(jī)構(gòu)的可能性更大?！币晃火B(yǎng)老保險(xiǎn)公司的人士向《財(cái)經(jīng)》記者表示。
長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司的設(shè)立，已明確預(yù)示了未來上海企業(yè)年金的整體移交路徑。
“先移交，后規(guī)范”
據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者了解，長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司將整體承接上海年金中心的150億元年金資產(chǎn)，原浦東發(fā)展銀行副行長馬力目前已調(diào)任長江的籌建負(fù)責(zé)人，不久將出任這家新保險(xiǎn)公司的董事長兼總經(jīng)理。
與深圳模式相同，長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司將擔(dān)當(dāng)150億元存量年金的受托人和投資管理人角色，浦發(fā)行將擔(dān)當(dāng)托管人和賬戶管理人的角色。原上海市金融服務(wù)辦公室主任吉曉輝將出任浦發(fā)行董事長。因馬力系吉曉輝之妻，上海市有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“將馬力調(diào)離浦發(fā)行，正出于干部任職回避的考慮?！?/p>
上海年金中心成立四年以來，多有違規(guī)之舉，外界周知的一單違規(guī)，正是2002年－2004年間對(duì)“問題富豪”張榮坤的累積七筆違規(guī)貸款。截至2006年中上海社保案發(fā)，總計(jì)約38億元的貸款本息分文未還。
在今年1月上海“兩會(huì)”期間，上海市長韓正曾透露，上述本息已全部歸還年金中心。事實(shí)上的償還方式，則是在政府安排下，將張榮坤在兩家高速公路公司的股權(quán)“以股抵債”。
2006年12月底，上海年金中心與債務(wù)方――張榮坤的兩家私人公司――福禧投資控股有限公司、南京福禧投資發(fā)展有限公司，分別簽訂了以股抵債協(xié)議。約定以兩家公司旗下的上海路橋發(fā)展股份有限公司99.35％股份、上海嘉金高速公路發(fā)展有限公司100％股權(quán)，抵償對(duì)上海年金中心總計(jì)約38億元的貸款本息。
此次勞動(dòng)和社會(huì)保障部在“指導(dǎo)意見”中強(qiáng)調(diào)，年金移交工作必須確?；鸢踩皯?yīng)盡量將基金資產(chǎn)轉(zhuǎn)為合格的投資產(chǎn)品”。所謂合格投資產(chǎn)品，依據(jù)23號(hào)文規(guī)定，“企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等?！?/p>
由此，則上海年金中心握有的兩條高速公路資產(chǎn)，不應(yīng)在“合格投資產(chǎn)品”之列?！拔覀兤鸪跸蛏厦姹硎荆呉平唬呉?guī)范’，最后部里定了‘先移交，后規(guī)范’的原則?！鄙虾Ｉ绫＞忠晃回?fù)責(zé)人告訴《財(cái)經(jīng)》記者。
對(duì)此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部一位副部長在4月初的深圳年金座談上曾表示，“原有的企業(yè)年金管理形式、基金狀況、基礎(chǔ)工作等，情況非常復(fù)雜，不可能在移交前完全規(guī)范。因此，這次移交首先要實(shí)現(xiàn)管理主體的移交，有些難以處理的問題，可在移交后逐步解決。”
就上海年金移交而言，歷史形成問題諸如對(duì)張榮坤的違規(guī)巨額借款，將在長江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司接手后“逐步解決”，這顯然是一個(gè)繁雜而棘手的難題。
“在移交期間前，從兩條高速公路項(xiàng)目上收回資金，這種可能性不大了。”前述上海社保局負(fù)責(zé)人對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者說，“時(shí)間太緊了，只能是先移交再規(guī)范?！?/p>
長江保險(xiǎn)的11家發(fā)起股東幾乎全屬于上海市屬大型國企，包括上海國際集團(tuán)、寶鋼、申能、上海機(jī)場集團(tuán)等本地巨頭。這一帶有明顯政府發(fā)起特性的年金“繼承者”，未來將面臨怎樣的課題，是否還潛伏著或然的風(fēng)險(xiǎn)，市場人士在關(guān)注中。
配套政策待解
在全國企業(yè)年金座談會(huì)上，是否出臺(tái)統(tǒng)一的年金稅收優(yōu)惠政策，成為又一個(gè)焦點(diǎn)。
在目前“三支柱”型的中國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，對(duì)第一支柱“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”，基本實(shí)行“三免”政策，即對(duì)企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)、運(yùn)行環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅；對(duì)第二支柱“企業(yè)年金”（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)），則只對(duì)企業(yè)在一定額度內(nèi)的繳費(fèi)允許在企業(yè)所得稅前列支，在個(gè)人繳費(fèi)和投資收益等方面則沒有稅收優(yōu)惠；對(duì)第三支柱“個(gè)人自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)”（商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)），現(xiàn)行稅收政策只對(duì)保險(xiǎn)公司符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)收入免征營業(yè)稅，其他環(huán)節(jié)均無稅收優(yōu)惠。
全國已有29個(gè)省份出臺(tái)了地方稅收優(yōu)惠政策，明確了企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的稅優(yōu)額度。但各地政策差異很大，稅前列支額度最低為4％，最高可達(dá)12％；其中，4％為東北三省試點(diǎn)時(shí)中央確定的稅優(yōu)額度，此后被其他一些省份采用。
勞動(dòng)和社會(huì)保障部副部長劉永富表示，各地對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策“既不規(guī)范，又引起相互攀比”，因此需要形成統(tǒng)一規(guī)范的政策，支持企業(yè)年金發(fā)展。
參加此次年金會(huì)議的國家稅務(wù)總局代表，則就年金稅收優(yōu)惠問題，提出了幾點(diǎn)原則：
――企業(yè)支付的年金繳費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)列支；
――個(gè)人支付的年金繳費(fèi)，原則上應(yīng)允許在個(gè)人所得稅稅前扣除，但在個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，應(yīng)按照工資薪金所得征收個(gè)人所得稅；
――企業(yè)繳費(fèi)到個(gè)人賬戶環(huán)節(jié)，不作為職工當(dāng)期所得，不征收個(gè)人所得稅；年金投資經(jīng)營所得分配進(jìn)入個(gè)人賬戶后，暫緩征收個(gè)人所得稅；
――投資管理人運(yùn)用年金投資的投資收益，免征企業(yè)所得稅和營業(yè)稅；但投資管理人因?yàn)槭芡袕氖缕髽I(yè)年金投資活動(dòng)而獲得的管理費(fèi)（含費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)）等，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅；
――退休職工從企業(yè)年金個(gè)人賬戶領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金所得征稅等。
不過，對(duì)于勞動(dòng)保障部提出的“出臺(tái)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策”的建議，國家稅務(wù)總局的代表并未明確表態(tài)。
市場競爭
太平養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司總經(jīng)理?xiàng)罘瓿踉诮邮堋敦?cái)經(jīng)》記者采訪時(shí)表示，2007年是企業(yè)年金市場的關(guān)鍵一年，各地社保部門手中的存量年金移交完畢后，這些資金將相應(yīng)轉(zhuǎn)為符合新型信托模式的“標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)年金”。這意味著，在未來的企業(yè)年金市場上，大家從此將可展開平等的市場競爭。
然而，即便在企業(yè)年金標(biāo)準(zhǔn)化、市場化后，其管理運(yùn)作模式仍有諸多探討的空間。中國保監(jiān)會(huì)人身保險(xiǎn)監(jiān)管部負(fù)責(zé)人方力在深圳年金座談會(huì)上，多次提出要“積極推動(dòng)DB計(jì)劃的研究和出臺(tái)”。勞動(dòng)和社會(huì)保障部副部長劉永富在講話中，卻并未提及“DB計(jì)劃”，而是認(rèn)為《企業(yè)年金試行辦法》的出臺(tái)，已經(jīng)確定了年金管理的制度模式，即選擇了“DC計(jì)劃”。
所謂DB（Defined Benefit）計(jì)劃，又稱“待遇確定型”養(yǎng)老金計(jì)劃，即養(yǎng)老計(jì)劃參與者在退休后的養(yǎng)老金待遇，是在事先確定的；所謂DC（Defined Contribution）計(jì)劃，則為“繳費(fèi)確定型”養(yǎng)老金計(jì)劃，即養(yǎng)老計(jì)劃參與人在退休后的養(yǎng)老金待遇并不作事先確定，而是根據(jù)其養(yǎng)老金賬戶的歷年投資運(yùn)作收益而定。
在中國目前實(shí)施的“第一支柱”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中，已采取了DB與DC相結(jié)合的混合模式。其中DB對(duì)應(yīng)于統(tǒng)籌賬戶，即主要由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。這部分資金不作積累，而是“現(xiàn)收現(xiàn)付”，被用于向當(dāng)代退休人員支付養(yǎng)老金；各地政府則依據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資，每年調(diào)整制定一個(gè)固定的養(yǎng)老金支付數(shù)額――待遇確定型養(yǎng)老金。
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的DC計(jì)劃，則對(duì)應(yīng)于個(gè)人養(yǎng)老金賬戶，這一賬戶主要由養(yǎng)老計(jì)劃參與者自己繳納，不用作當(dāng)代支付，而是通過投資運(yùn)作形成積累，在養(yǎng)老計(jì)劃參與人退休時(shí)，針對(duì)其本人支付養(yǎng)老金。
由此可見，DC計(jì)劃具有個(gè)人賬戶積累功能，DC計(jì)劃參與人在未來的養(yǎng)老金收益，將取決于其對(duì)個(gè)人賬戶的投入多寡，以及個(gè)人賬戶的運(yùn)營盈利水平。
對(duì)“第二支柱”企業(yè)年金，若采取DB計(jì)劃，則意味著參保企業(yè)在員工退休時(shí)，不論其年金計(jì)劃盈利與否，盈利多寡，都必須按照當(dāng)初與員工約定，支付固定的養(yǎng)老待遇。在這種情況下，企業(yè)必須承擔(dān)年金的投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；若采取DC計(jì)劃，則未來養(yǎng)老金待遇并不確定，參保者個(gè)人將承擔(dān)年金投資運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。
有分析人士指出，保監(jiān)會(huì)出于保險(xiǎn)公司的利益考慮，傾向于采取DB方案――DB式的年金計(jì)劃對(duì)于會(huì)計(jì)精算有更高的要求，“這正是保險(xiǎn)公司的絕對(duì)優(yōu)勢”。
面對(duì)幾乎全新的中國企業(yè)年金市場，未來的運(yùn)作究竟采取DB還是DC模式，以及兩者孰優(yōu)孰劣，目前尚無定論。
“我們感到勞動(dòng)和社會(huì)保障部與保監(jiān)會(huì)的態(tài)度是不大一致的，”一位年金管理機(jī)構(gòu)人士向《財(cái)經(jīng)》記者表示，“這是一個(gè)很有意思的探討，在做出結(jié)論之前，也許各方還需對(duì)國內(nèi)年金市場的情況進(jìn)行更深入的研究?！北１O(jiān)會(huì)與勞動(dòng)和社會(huì)保障部在年金運(yùn)作方式上的差異，也預(yù)示了未來年金市場的競爭態(tài)勢。
論文關(guān)鍵詞：貨幣政策轉(zhuǎn)變，有效性，銀行經(jīng)營特點(diǎn)，策略
一、對(duì)實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策有效性的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
2011年我國實(shí)行穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策，這對(duì)于保持我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快增長是非常及時(shí)和十分必要的。實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策要從過去較為寬松的貨幣信貸條件向常態(tài)回規(guī)。因此，穩(wěn)健貨幣政策要取得預(yù)期效果，必須與其他宏觀政策相互協(xié)調(diào)，把握好力度。迫切需要加深對(duì)貨幣及其相關(guān)配套政策的再認(rèn)識(shí)，以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。
（一）實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策，必須發(fā)揮信貸政策的特殊作用。穩(wěn)健貨幣政策是通過中央銀行運(yùn)用各種政策工具調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量，影響利率及經(jīng)濟(jì)中的信貸供應(yīng)程度來間接影響總需求，以達(dá)到總需求與總供給平衡，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定幣值、物價(jià)和控制通貨膨脹的最終目標(biāo)。信貸政策則是按照扶優(yōu)限劣的原則，以實(shí)現(xiàn)信貸投放結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、科技進(jìn)步、社會(huì)資源優(yōu)化配置為主要目標(biāo)。然而，兩個(gè)政策既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們是相輔相成，相互促進(jìn)的關(guān)系。從調(diào)控內(nèi)容和目標(biāo)看，貨幣政策主要著眼于調(diào)控總量，通過運(yùn)用利率、匯率、公開市場操作等政策性工具借助市場平臺(tái)調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和信貸總規(guī)模，促進(jìn)社會(huì)總供求大體平衡，從而保證幣值、物價(jià)穩(wěn)定、抑制通脹。信貸政策主要著眼于解決結(jié)構(gòu)問題，通過引導(dǎo)信貸投向，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從調(diào)節(jié)手段看，貨幣政策調(diào)節(jié)工具更市場化一些。而信貸政策的有效實(shí)施，不僅要依靠經(jīng)濟(jì)手段和法律手段，必要時(shí)還須借助行政手段的調(diào)控措施。貨幣與信貸政策的緊密關(guān)系，決定了當(dāng)前我國在間接融資占絕對(duì)比例的融資格局下，信貸資金的結(jié)構(gòu)配置和使用效率很大程度上決定著社會(huì)資金配置結(jié)構(gòu)和運(yùn)行效率。因此，信貸政策的實(shí)施效果，極大影響著貨幣政策的有效性，對(duì)于疏通貨幣政策傳導(dǎo)渠道，提高穩(wěn)健貨幣政策效果發(fā)揮著積極促進(jìn)作用。所以，在實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策背景下，要正確處理好穩(wěn)健貨幣政策與信貸政策的辯證關(guān)系，不僅要運(yùn)用穩(wěn)健貨幣政策去管理通貨膨脹，更要擅于運(yùn)用信貸政策來調(diào)解產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極主動(dòng)發(fā)揮信貸政策的特殊作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健貨幣政策目標(biāo)。
（二）實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策，必須以優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)為核心。2011年穩(wěn)健貨幣政策內(nèi)涵為，“增強(qiáng)金融調(diào)控的針對(duì)性、靈活性、有效性，把穩(wěn)定價(jià)格總水平放在更加突出的位置。要按照總體穩(wěn)健、調(diào)節(jié)有度、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，綜合運(yùn)用多種貨幣政策工具，把好流動(dòng)性這個(gè)總閘門，引導(dǎo)貨幣信貸向常態(tài)回歸，實(shí)現(xiàn)合理適度增長。要把信貸資金更多投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)特別是“三農(nóng)”和中小企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。要健全多層次資本市場體系，提高直接融資比重，保持社會(huì)融資總量的合理規(guī)模。要進(jìn)一步完善人民幣匯率形成機(jī)制，保持人民幣匯率在合理均衡水平上的基本穩(wěn)定”。其中信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化是核心要件。只有切實(shí)調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制高污染、高能耗以及產(chǎn)能過剩行業(yè)等國家產(chǎn)業(yè)政策和信貸政策限制領(lǐng)域的信貸，大力增加國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)的信貸支持，才能在控制信貸規(guī)模的同時(shí)，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的合理信貸需要，才能真正確保信貸總量適度，也才能真正有效地防控金融風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)不同的部門實(shí)施差別化的信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，才能避免穩(wěn)健貨幣政策在傳導(dǎo)過程中偏離目標(biāo)，從而保證穩(wěn)健貨幣政策的執(zhí)行效果。在落實(shí)穩(wěn)健貨幣政策時(shí)，對(duì)于過度投資、投資低效、風(fēng)險(xiǎn)較大的部門，比如高耗能行業(yè)、投機(jī)性房地產(chǎn)需求等，人民銀行和銀行監(jiān)管部門要通過各種工具和手段，抑制商業(yè)銀行貸款投放。對(duì)于戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)中薄弱環(huán)節(jié)，比如低碳經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)，則要引導(dǎo)商業(yè)銀行加大信貸支持。
（三）實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策，必須保持宏觀政策相對(duì)穩(wěn)定。2008年以來的兩年多時(shí)間內(nèi)，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)歷了前所未有的大起大落。2008年上半年為防止過熱實(shí)行了從緊縮貨幣政策，隨著8月份金融危機(jī)全面爆發(fā)，財(cái)政、貨幣政策轉(zhuǎn)為極度寬松，宏觀刺激政策持續(xù)了大約一年之后，2009年保增長的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。到2010年，隨著世界經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇和我國經(jīng)濟(jì)回升向好的勢頭不斷鞏固，國內(nèi)出現(xiàn)了通貨預(yù)期強(qiáng)化和通脹壓力上升的苗頭，宏觀政策開始逐步收緊，轉(zhuǎn)以抑制潛在的過熱風(fēng)險(xiǎn)，貨幣政策也由適度寬松調(diào)整為穩(wěn)健貨幣政策。以上宏觀政策的不斷變化，雖然是應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化的需要，同時(shí)卻加重了各方面政策執(zhí)行的難度。在當(dāng)前通貨預(yù)期強(qiáng)化和通脹壓力上升下，宏觀政策當(dāng)然要因時(shí)而動(dòng)，但更應(yīng)該保持相對(duì)穩(wěn)定。要從長遠(yuǎn)的視角來觀察我國的問題，摸清我國的實(shí)際情況，兼顧眼前與長遠(yuǎn)，才能夠作出比較準(zhǔn)確的判斷，才不會(huì)出現(xiàn)頻繁的、過度化的政策調(diào)控。尤其是對(duì)一些戰(zhàn)略性問題，更要從長計(jì)議，探索出一套適應(yīng)我國國情的、持續(xù)的、相對(duì)穩(wěn)定的穩(wěn)健貨幣政策。
（四）實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策，必須有宏觀政策部門主動(dòng)配合。實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策特別是優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，需要差別化金融調(diào)控工具和監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)、產(chǎn)業(yè)多部門的協(xié)調(diào)配合。人民銀行可以通過差別化的法定存款準(zhǔn)備金率、定向票據(jù)、再貼現(xiàn)、公開市場操作等工具，選擇性地放松或收緊商業(yè)銀行貸款的資本約束和流動(dòng)性約束，以此引導(dǎo)商業(yè)銀行的信貸行為。銀行業(yè)監(jiān)管部門要主動(dòng)協(xié)調(diào)貨幣政策目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，靈活使用監(jiān)管工具。在金融結(jié)構(gòu)調(diào)整體系中，銀行監(jiān)管作為商業(yè)銀行貫徹執(zhí)行中央銀行貨幣政策調(diào)整的一個(gè)重要外部環(huán)節(jié)，其職能不僅要在事中和事后發(fā)現(xiàn)紕漏和糾正錯(cuò)誤，還應(yīng)在事前有效配合穩(wěn)健貨幣政策，積極發(fā)揮約束和導(dǎo)向作用。
二、貨幣政策轉(zhuǎn)變后基層銀行經(jīng)營的主要特點(diǎn)及中小企業(yè)面臨的新困難
（一）基層銀行經(jīng)營的主要特點(diǎn)。從2010年四季度至今，央行已四次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率并三次加息，加快了貨幣政策回歸穩(wěn)健步伐。隨著宏觀調(diào)控力度的逐步加大，主要銀行經(jīng)營及風(fēng)險(xiǎn)管理政策出現(xiàn)調(diào)整，引發(fā)基層行經(jīng)營呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：一是營運(yùn)資金較緊，攬存壓力加大。穩(wěn)健貨幣政策背景下的信貸規(guī)模適度控制、存款準(zhǔn)備金率上調(diào)、加息和通脹預(yù)期，使銀行面臨信貸規(guī)模下降和利潤空間收縮的壓力，不得不調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，尋求新的收入和資金來源。2010年10月以來，央行五次提高存款準(zhǔn)備金率，法定存款準(zhǔn)備金率的不斷調(diào)高，主要銀行系統(tǒng)內(nèi)部資金集中的力度也在加大，基層分支機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性收縮來得更快、更猛。目前我國負(fù)利率的問題依然存在。在負(fù)利率導(dǎo)致的社會(huì)儲(chǔ)蓄意愿低迷的情況下，僅維持現(xiàn)有存貸比，銀行就要付出更多的攬存努力。導(dǎo)致部分銀行不斷推出帶有明顯存款性質(zhì)的各類理財(cái)產(chǎn)品，通過基層行吸引市場資金，緩解銀根抽緊后可能面臨的流動(dòng)性困難。二是信貸規(guī)模壓縮，額度控制加強(qiáng)。2010年12月以來，國家實(shí)施了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，各銀行機(jī)構(gòu)總行普遍對(duì)授信規(guī)模和信貸增速實(shí)施了一定控制，由此導(dǎo)致部分銀行分支機(jī)構(gòu)前期簽訂的一些授信協(xié)議、承諾難以按原有額度、期限、利率等條件兌現(xiàn)。2010年底開始，各大型銀行已普遍開始收緊信貸，進(jìn)入今年年初，規(guī)模從緊趨勢顯現(xiàn)。信貸規(guī)模收緊，銀企博弈格局發(fā)生變化，根據(jù)借款企業(yè)綜合貢獻(xiàn)狀況采取差別化的信貸政策，原先的非核心客戶、邊緣客戶將面臨“被壓縮”、“被清退”的局面。另一方面，基于銀行發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)防控的角度考慮，將緊缺的信貸資源主要投向于目標(biāo)核心客戶、大規(guī)模集團(tuán)型企業(yè)，并且要求借款企業(yè)落實(shí)足值的不動(dòng)產(chǎn)抵押，提供與貸款規(guī)模相匹配的資產(chǎn)支持，進(jìn)一步推高了信貸政策的準(zhǔn)入門檻，原先游離于信貸準(zhǔn)入政策邊緣的借款企業(yè)將會(huì)面臨“出局”的尷尬境地。信貸規(guī)模的收縮導(dǎo)致借款人甚至部分重點(diǎn)優(yōu)質(zhì)中、小企業(yè)客戶的信貸需求較難滿足。三是市場轉(zhuǎn)向賣方，信貸門檻抬升。信貸規(guī)?？刂?，使信貸資金成為市場稀缺資源，銀行在貸款風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)中處于有利地位，在客戶選擇上得以實(shí)行更嚴(yán)格的行業(yè)限制、更高的擔(dān)保條件、更高的利率以及更多附加條件，有的貸款品種利率不斷上浮仍然供不應(yīng)求，貸款定價(jià)中的額度溢價(jià)飆升迅猛。信貸市場轉(zhuǎn)向賣方，一方面給銀行帶來了超額收益，另一方面也為銀行調(diào)整客戶機(jī)構(gòu)，篩選優(yōu)質(zhì)客戶，特別是發(fā)現(xiàn)有增長潛力的中小企業(yè)客戶創(chuàng)造了條件，對(duì)促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，優(yōu)化以有效利用信貸資源配置，彌補(bǔ)因規(guī)模受控可能帶來的收益減少產(chǎn)生重要影響。四是管理面臨壓力，潛在風(fēng)險(xiǎn)滋生。隨著貨幣政策從適度寬松轉(zhuǎn)向穩(wěn)健，銀行信貸規(guī)模收縮，使銀行經(jīng)營管理面臨更多不確定性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的挑戰(zhàn)。面對(duì)目前國際國內(nèi)形勢的復(fù)雜多變，各類風(fēng)險(xiǎn)交織的情況下，任一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、處置不力，都可能影響銀行形象和聲譽(yù)，引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在難以正常融資的情況下，由于借款人的資金需求難以適時(shí)得到持續(xù)滿足，在信貸寬松條件下長期依靠借新還舊和滾動(dòng)貸款維持經(jīng)營資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)的個(gè)人和公司客戶可能面臨資金斷鏈的風(fēng)險(xiǎn)。部分資金鏈緊張的企業(yè)很可能鋌而走險(xiǎn)，利用銀行漏洞獲取資金。而一旦發(fā)生案件極易使公眾對(duì)銀行管理能力產(chǎn)生懷疑，動(dòng)搖市場信心，引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）中小企業(yè)面臨的新困難。我國貨幣政策由適度寬松轉(zhuǎn)為穩(wěn)健后，中小企業(yè)將面臨三方面的困難：一是供求矛盾加劇，中小企業(yè)獲取貸款難度增加?？偭恳?guī)模收緊，信貸資金供求缺口擴(kuò)大已成不爭事實(shí)。值得關(guān)注的是，貸款規(guī)模收縮比例在大、中、小型企業(yè)之間存在明顯的差異性?；陲L(fēng)險(xiǎn)、收益、成本等方面考慮，銀行往往采取“保大壓小”的結(jié)構(gòu)調(diào)整策略，使得中小企業(yè)獲取貸款的難度增加。多數(shù)中小企業(yè)面臨貸款難、資金保障壓力大的同時(shí)，還面臨招收員工難、原材料漲價(jià)、匯率波動(dòng)大等困境，“大單、長單”的接收意愿下降，經(jīng)營導(dǎo)向趨于短期化、投機(jī)化，將對(duì)制造、外貿(mào)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二是融資成本上升，中小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力明顯加大。信貸供求關(guān)系偏緊導(dǎo)致借貸利率走高，民間借貸利率進(jìn)一步上升。銀行短期貸款基準(zhǔn)利率上升，中小企業(yè)貸款利率上浮已呈常態(tài)化，個(gè)別貸款甚至上浮幅度更大。利率上浮的貸款品種主要集中于與中小企業(yè)高度關(guān)聯(lián)的個(gè)人經(jīng)營貸款、小企業(yè)貸款等品種，廣大中小企業(yè)成為融資成本上升的“聚焦點(diǎn)”、“重災(zāi)區(qū)”，成為貨幣政策轉(zhuǎn)向、貸款規(guī)模收緊形勢下的主要“被調(diào)控對(duì)象”，與政策基調(diào)相違背。多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力弱、盈利空間小，難以承受長期的高息成本，容易出現(xiàn)資金鏈斷裂和案件風(fēng)險(xiǎn)。三是融資壓力傳導(dǎo)，行業(yè)中游企業(yè)將面臨更大的資金壓力。規(guī)模收緊下，行業(yè)上游企業(yè)基于市場優(yōu)勢地位，以延期付款方式，將財(cái)務(wù)成本轉(zhuǎn)嫁至中游企業(yè)。處于行業(yè)下游的中小企業(yè)基于目前的融資困境，也通過原材料、配件等供銷渠道向中游核心企業(yè)傳導(dǎo)融資壓力，致使行業(yè)中游企業(yè)面臨上、下游企業(yè)的雙重資金壓力。
三、貨幣政策轉(zhuǎn)變后基層銀行應(yīng)對(duì)策略
（一）把握實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策的宏觀政策取向。2010年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出：“2011年宏觀經(jīng)濟(jì)政策要積極穩(wěn)健、審慎靈活，重點(diǎn)是更加積極穩(wěn)妥地處理好保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、管理通脹預(yù)期的關(guān)系，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，把穩(wěn)定價(jià)格總水平放在更加突出的位置，切實(shí)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性和內(nèi)生動(dòng)力”。宏觀經(jīng)濟(jì)政策是建立在對(duì)我國基本國情準(zhǔn)確判斷后提出的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)。一是實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策的宏觀政策取向是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。中國是一個(gè)發(fā)展中的大國，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、民生以及快速發(fā)展的工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程，都需要大量建設(shè)資金，在間接融資占絕對(duì)比例的融資格局下，實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策就顯得非常重要。面對(duì)地方政府難以抑制的發(fā)展沖動(dòng)，以及全面完成節(jié)能減排、房地產(chǎn)調(diào)控、清理地方融資平臺(tái)貸款和淘汰落后產(chǎn)能等任務(wù)，只有實(shí)施嚴(yán)格的信貸政策，才能規(guī)范信貸投向，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)于不符合國家政策支持方向、產(chǎn)能過剩的行業(yè)盡管其有信貸資金需求，銀行要執(zhí)行嚴(yán)格的信貸政策，在信貸上予以控制，積極主動(dòng)配合國家宏觀政策，嚴(yán)格控制“兩高”行業(yè)和產(chǎn)能過剩行業(yè)的貸款。二是堅(jiān)持信貸政策和有效監(jiān)管相結(jié)合。實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策的宏觀政策取向，是巧妙運(yùn)用“看的見的手”和“看不見的手”進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體體現(xiàn)。幾年來，作為一只“看不見的手”的貨幣政策承擔(dān)了太多職能，包括總量調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整的職能。然而，由于貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制不暢通、市場主體不健全、政府管理經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核不科學(xué)，尤其是缺乏像信貸政策這樣一只比較嚴(yán)格的“看的見的手”的積極配合，常常出現(xiàn)一“松”就亂、一“緊”就死的局面。這說明嚴(yán)格的信貸政策和有效監(jiān)管，是實(shí)施穩(wěn)健貨幣政策真正的關(guān)鍵，否則，政策設(shè)想再美好，實(shí)施起來可能只會(huì)是徒勞，一定程度上信貸政策和有效監(jiān)管的成效決定貨幣政策執(zhí)行的成效。所以，要改變過去單向調(diào)控貨幣供求的方式，巧妙運(yùn)用“看的見的手”和“看不見的手”進(jìn)行宏觀調(diào)控，消除由于過緊或過松對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的消極影響，確保2011年的銀行信貸增長恢復(fù)到平常水平又不對(duì)經(jīng)濟(jì)增長造成負(fù)面影響。
（二）為基層銀行執(zhí)行穩(wěn)健貨幣政策創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。一是政府部門要加大政策扶持力度。完善擔(dān)保機(jī)制，建議各級(jí)政府按照中小企業(yè)上繳稅收的一定比例計(jì)提專項(xiàng)資金，注入政策性擔(dān)保公司，補(bǔ)充“臨時(shí)還貸扶持基金”，形成以“擔(dān)保支持—中小企業(yè)發(fā)展—稅收增加—擔(dān)保增強(qiáng)”主線的循環(huán)互動(dòng)機(jī)制?？刂迫谫Y成本，在推進(jìn)財(cái)政貼息制度基礎(chǔ)上，建議人行對(duì)中小企業(yè)貸款的上浮幅度作適當(dāng)限制，防止宏觀調(diào)控政策“誤傷”中小企業(yè)。加強(qiáng)財(cái)政扶持，加大中小企業(yè)貸款利息收入的稅收減免力度，強(qiáng)化差異化核銷政策，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)銀行信貸支持的積極性。深化信用體系建設(shè)，整合中小企業(yè)在人行、工商、稅務(wù)、司法機(jī)關(guān)的各類信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，加大違約成本，優(yōu)化區(qū)域金融環(huán)境。二是加大監(jiān)管推進(jìn)力度。加強(qiáng)監(jiān)管引領(lǐng)，促使銀行及時(shí)轉(zhuǎn)變思想理念，提高發(fā)展小企業(yè)貸款的積極性和主動(dòng)性；加大考核力度，將中小企業(yè)貸款發(fā)展要求納入監(jiān)管考核體系，考核結(jié)果與監(jiān)管評(píng)級(jí)、準(zhǔn)入審批、檢查頻率等管理措施相掛鉤，進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)管激勵(lì)效果；強(qiáng)化集中度風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)大戶貸款、集團(tuán)授信監(jiān)管，加大違規(guī)貸款、超限額貸款的處罰力度，糾正銀行“壘大戶、傍大款”的不當(dāng)傾向；加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，持續(xù)開展“送金融知識(shí)下鄉(xiāng)”活動(dòng)，幫助中小企業(yè)主增強(qiáng)信用意識(shí)，全面了解信貸政策，落實(shí)誠實(shí)申貸、用貸原則，為中小企業(yè)貸款發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。三是中小企業(yè)要強(qiáng)化“自主管理”能力，提高經(jīng)營管理水平。中小企業(yè)貸款持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展需要銀企雙方共同努力。當(dāng)前環(huán)境下，中小企業(yè)要圍繞“提升自主管理能力”，著重做好兩個(gè)層面的工作。一方面，要擺正經(jīng)營發(fā)展理念。堅(jiān)持長期穩(wěn)健經(jīng)營理念，加強(qiáng)融資風(fēng)險(xiǎn)管理，配合銀行落實(shí)貸款新規(guī)，以實(shí)際行動(dòng)體現(xiàn)企業(yè)方面的合規(guī)意識(shí)、誠信意識(shí)、合作意識(shí)，增強(qiáng)銀行支持的信心。另一方面，要提高內(nèi)部管理水平。優(yōu)化產(chǎn)供銷運(yùn)營體系，規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度，加強(qiáng)賬戶和資金往來管理，完善經(jīng)營管理信息的披露機(jī)制，盡快扭轉(zhuǎn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)狀。嚴(yán)格做到三個(gè)“不”，即：不提供虛假報(bào)表蒙蔽銀行，不利用關(guān)聯(lián)交易套取貸款、不利用同名劃轉(zhuǎn)挪用資金，增強(qiáng)銀企合作的基礎(chǔ)。
（三）基層銀行要盡快適應(yīng)貨幣政策調(diào)整的要求。針對(duì)貨幣政策轉(zhuǎn)向條件下基層銀行經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，各上級(jí)行和銀行監(jiān)管部門必須保持高度關(guān)注，幫助基層行盡可能平穩(wěn)地適應(yīng)貨幣政策調(diào)整的要求，在新的貨幣政策條件下平穩(wěn)健康運(yùn)行。一是增加商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)模調(diào)度的彈性。要在統(tǒng)一規(guī)模和資金調(diào)度的框架下，更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本占用考核等更具有彈性和靈活性的考核與調(diào)控手段，根據(jù)不同機(jī)構(gòu)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)及銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況，總量從緊下，分層、分區(qū)系統(tǒng)內(nèi)調(diào)控把握信貸投放節(jié)奏和力度，防止銀行系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)模管理“一刀切”給基層行資金運(yùn)營管理和正常信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來嚴(yán)重不良影響。二是用好賣方市場下銀行信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化的機(jī)遇。各級(jí)銀行要抓住信貸額度階段性趨緊的機(jī)遇，重點(diǎn)支持節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料和新能源汽車七個(gè)產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)滿足符合產(chǎn)業(yè)和信貸政策導(dǎo)向、綜合收益好、忠誠度高的客戶的合理需求，重點(diǎn)支持中小企業(yè)，對(duì)中小企業(yè)貸款規(guī)模實(shí)行專項(xiàng)管理、單獨(dú)控制，以權(quán)限下放、單列考核為重點(diǎn)，大膽嘗試供應(yīng)鏈融資、小額保證保險(xiǎn)貸款等新型融資模式。會(huì)同有關(guān)政府部門打通存貨、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)抵質(zhì)押業(yè)務(wù)運(yùn)行鏈條，加大擔(dān)保方式創(chuàng)新力度為中小企業(yè)貸款平穩(wěn)、較快發(fā)展提供資源保障。同時(shí)，對(duì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)調(diào)控行業(yè)的存量客戶，認(rèn)真研究制定清收和退出計(jì)劃，以此緩解增量計(jì)劃不足的矛盾，加大平臺(tái)貸款、集團(tuán)客戶和房地產(chǎn)貸款的管控力度，加大不良貸款清退力度，騰出資源支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和用于補(bǔ)充小企業(yè)貸款規(guī)模。三是適時(shí)開拓新的利潤增長渠道。信貸規(guī)模的嚴(yán)格控制對(duì)基層銀行主要依靠利息收入的發(fā)展模式形成了較大的挑戰(zhàn)。要維持近年來利潤快速增長的勢頭，必須加快基層行的金融創(chuàng)新步伐，根據(jù)當(dāng)?shù)亟鹑诜?wù)的實(shí)際需求推出更多的、新的金融產(chǎn)品，大力發(fā)展涵蓋企業(yè)和個(gè)人的理財(cái)、基金、國內(nèi)信用證、國際結(jié)算等資本占用較少，收益水平較高的中間業(yè)務(wù)，提高產(chǎn)品滲透度，用多樣化的金融服務(wù)代替單一的信貸支持，推進(jìn)收入多元化，緩解宏觀調(diào)控對(duì)銀行盈利水平的沖擊。
（四）執(zhí)行穩(wěn)健貨幣政策基層銀行需防控聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。穩(wěn)健貨幣政策下使銀行面臨信貸規(guī)模下降和利潤空間收縮的壓力，不得不調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，尋求新的收入和資金來源。這一過程中，若營銷宣傳不規(guī)范、信息披露不充分、消費(fèi)者利益保護(hù)不到位，極易引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，銀行要適應(yīng)貨幣政策調(diào)整的要求，加強(qiáng)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是完善聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。銀行要把加強(qiáng)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理提高到戰(zhàn)略高度，納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，統(tǒng)籌加以考慮，科學(xué)制定商業(yè)銀行聲譽(yù)的戰(zhàn)略規(guī)劃和行動(dòng)方案。建立健全聲譽(yù)管理機(jī)構(gòu)，完善聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與流程，適時(shí)、全面監(jiān)測銀行聲譽(yù)狀況，提升聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。加強(qiáng)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，強(qiáng)化全員聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，營造聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理的良好氛圍。二是強(qiáng)化市場紀(jì)律的自我約束。堅(jiān)持誠信經(jīng)營原則，進(jìn)一步完善服務(wù)程序公示制度，誠實(shí)、正確介紹服務(wù)產(chǎn)品，審慎做出授信承諾和實(shí)施授信行為，出現(xiàn)確實(shí)無法實(shí)現(xiàn)服務(wù)承諾情況時(shí)，應(yīng)給予滿意、誠懇的答復(fù)，避免因盲目承諾難以兌現(xiàn)而產(chǎn)生的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。注重互利互惠、長遠(yuǎn)發(fā)展，合理簡化服務(wù)程序，整合收費(fèi)項(xiàng)目，減少短期行為，并充分履行對(duì)金融消費(fèi)者的告知義務(wù)，充分尊重消費(fèi)者的消費(fèi)意愿。完善客戶關(guān)系管理，完善客戶投訴處理工作機(jī)制，及時(shí)向利益受到損害的消費(fèi)者提供便捷、快速的協(xié)商渠道，防止消費(fèi)者極端行為，避免負(fù)面輿情。三是加強(qiáng)合規(guī)管理。以強(qiáng)化合規(guī)建設(shè)為依托，進(jìn)一步完善合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效識(shí)別、監(jiān)測、評(píng)估、報(bào)告合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高合規(guī)管理和業(yè)務(wù)規(guī)范化水平，有效避免聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。四是加大輿論引導(dǎo)力度。加強(qiáng)輿情監(jiān)測，關(guān)注并及時(shí)引導(dǎo)正確的公眾輿論。加強(qiáng)與各類新聞媒體的溝通，積極回應(yīng)媒體，引導(dǎo)媒體客觀公正地報(bào)道事件，避免誤導(dǎo)公眾。
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一、進(jìn)一步加強(qiáng)部門預(yù)算管理工作，努力提高部門預(yù)算編制水平，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督
進(jìn)一步加強(qiáng)與對(duì)口預(yù)算單位的聯(lián)系溝通，深入了解單位業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)和要求，指導(dǎo)單位以“實(shí)際需要、效益優(yōu)先、計(jì)劃嚴(yán)謹(jǐn)”為原則編制部門預(yù)算，進(jìn)一步提高部門預(yù)算編制水平。在預(yù)算執(zhí)行過程中，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督和分析，督促單位及時(shí)開展各項(xiàng)重要專項(xiàng)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并幫助單位解決，努力加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，全年預(yù)算支出進(jìn)度達(dá)到90%以上，充分發(fā)揮財(cái)政資金使用效益。
二、高度重視五象新區(qū)的開發(fā)建設(shè)工作，配合制定相關(guān)配套政策，保障建設(shè)資金
（一）積極配合制定五象新區(qū)的開發(fā)建設(shè)配套政策。切實(shí)加強(qiáng)政策研究，配合有關(guān)部門制定五象新區(qū)開發(fā)建設(shè)相關(guān)的配套政策，著力解決新區(qū)開發(fā)建設(shè)中的實(shí)際問題，為新區(qū)開發(fā)建設(shè)提供強(qiáng)有力的政策支持。
（二）加強(qiáng)專項(xiàng)資金的使用管理，保障資金及時(shí)落實(shí)到位。規(guī)范保稅物流中心發(fā)展專項(xiàng)資金等五象新區(qū)建設(shè)專項(xiàng)資金的使用管理，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，保障專項(xiàng)資金合理使用和?？顚Ｓ?，切實(shí)提高資金使用效率；及時(shí)審核和撥付相關(guān)資金，提高資金支付效率。
三、積極推進(jìn)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)交通專項(xiàng)資金管理，提高交通專項(xiàng)資金使用效益
根據(jù)自治區(qū)交通建設(shè)的總體安排，與市交通部門加強(qiáng)溝通，合理安排我市年度交通建設(shè)計(jì)劃。同時(shí)，整合各類交通系統(tǒng)專項(xiàng)資金和市本級(jí)財(cái)力安排的交通補(bǔ)助，支持我市農(nóng)村公路危橋改造、二級(jí)公路以及部分通鄉(xiāng)、通村道路建設(shè)。與交通部門探討改革交通項(xiàng)目資金管理形式，嘗試對(duì)交通項(xiàng)目建設(shè)資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。加強(qiáng)對(duì)交通建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行的協(xié)調(diào)督促，促進(jìn)交通建設(shè)項(xiàng)目盡快形成效益。
四、按照我市即將出臺(tái)的公共交通財(cái)政補(bǔ)貼辦法，切實(shí)做好各項(xiàng)資金審查工作，保障資金及時(shí)到位
積極配合交通、物價(jià)等部門開展公交企業(yè)成本規(guī)制核算工作，及時(shí)落實(shí)補(bǔ)貼資金并加強(qiáng)對(duì)財(cái)政公交補(bǔ)貼資金的使用管理，促進(jìn)我市公交企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
五、繼續(xù)抓好節(jié)能減排，污染治理工作
積極推進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力實(shí)現(xiàn)能源利用多元化，繼續(xù)在全市推廣應(yīng)用太陽能、地?zé)崮堋⑺簼{等新能源技術(shù)，實(shí)施工廠燃煤鍋爐節(jié)能技術(shù)改造，逐步減少工業(yè)原煤直接使用量，繼續(xù)推進(jìn)市國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能減耗監(jiān)測平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)。加強(qiáng)與市節(jié)能減排辦的工作聯(lián)系，研究建立起節(jié)能減排財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的前期評(píng)審和后期評(píng)價(jià)制度，科學(xué)合理分配節(jié)能減排資金，確保補(bǔ)助資金發(fā)揮效益。
六、及時(shí)落實(shí)撥付2012年為民辦實(shí)事項(xiàng)目資金，確保為民辦實(shí)事項(xiàng)目順利推進(jìn)
七、支持我市信息化建設(shè)
加強(qiáng)與市數(shù)字辦和市發(fā)改委溝通，合理編制2012年市信息化建設(shè)計(jì)劃，促進(jìn)我市行政管理信息化水平的提高。積極配合相關(guān)部門開展我市創(chuàng)建國家電子商務(wù)示范城市的相關(guān)工作，研究促進(jìn)我市電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政扶持政策，落實(shí)財(cái)政扶持資金，引導(dǎo)各類企業(yè)利用電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)水平升級(jí)。
八、安排落實(shí)項(xiàng)目建設(shè)資金，支持重點(diǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)和實(shí)施
加強(qiáng)與市發(fā)改委對(duì)接，編制好2012年預(yù)算內(nèi)基建計(jì)劃。在日常項(xiàng)目管理中，探索項(xiàng)目資金管理新方式，提高資金支付效率和資金安全。繼續(xù)認(rèn)真做好中央擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目的管理統(tǒng)計(jì)工作，認(rèn)真做好中央和自治區(qū)預(yù)算內(nèi)基建項(xiàng)目的管理，提高財(cái)政資金使用效率。
九、開拓創(chuàng)新，努力推進(jìn)重點(diǎn)難點(diǎn)工作
（一）推進(jìn)城市廣場市場化運(yùn)作。為使我市市政公共設(shè)施的財(cái)政保障標(biāo)準(zhǔn)更透明、規(guī)范，推動(dòng)我市公共設(shè)施管理養(yǎng)護(hù)水平提高，在2011年對(duì)我市新建公園通過市場化公開招標(biāo)的形式選擇公園維護(hù)運(yùn)營承包單位的基礎(chǔ)上，2012年積極會(huì)同市城管局對(duì)我市公共廣場的管養(yǎng)通過市場化運(yùn)作確定承包單位。
（二）會(huì)同市物價(jià)、法制和稅務(wù)部門完成我市價(jià)格調(diào)節(jié)基金開征的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格按法規(guī)管理價(jià)格調(diào)節(jié)基金。為更好地開展價(jià)格調(diào)控監(jiān)管，穩(wěn)定市場價(jià)格，切實(shí)保障群眾基本生活的要求，會(huì)同相關(guān)部門完成各項(xiàng)準(zhǔn)備工作盡快開征我市價(jià)格調(diào)節(jié)基金。同時(shí)按照我市即將出臺(tái)的《市價(jià)格調(diào)節(jié)基金征收使用管理辦法》規(guī)定，與市物價(jià)、法制、審計(jì)、稅務(wù)等部門制定《市價(jià)格調(diào)節(jié)基金征收使用管理辦法實(shí)施細(xì)則》，明確規(guī)定使用價(jià)格調(diào)節(jié)基金的方向和標(biāo)準(zhǔn)。
（三）力促我市“營造社會(huì)氛圍”項(xiàng)目納入政府采購范圍。會(huì)同市城管局等相關(guān)部門，規(guī)范我市“營造社會(huì)氛圍”項(xiàng)目實(shí)施的各項(xiàng)程序，力促各“營造社會(huì)氛圍”項(xiàng)目盡快確定方案，通過政府采購確定“營造社會(huì)氛圍”項(xiàng)目工程施工承包單位，切實(shí)提高資金的使用效率。
（四）制定《市鼓勵(lì)社會(huì)投資建設(shè)公共停車場優(yōu)惠政策》。會(huì)同市發(fā)改委、市城管局、市交警支隊(duì)等相關(guān)部門開展調(diào)研，研究出臺(tái)《市鼓勵(lì)社會(huì)投資建設(shè)公共停車場優(yōu)惠政策》，鼓勵(lì)和扶持社會(huì)投資建設(shè)公共停車場以緩解我市停車難問題。
（五）探索研究項(xiàng)目支出預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度。開展專項(xiàng)資金項(xiàng)目支出預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系方面的研究，探索建立預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和考評(píng)方法，為健全專項(xiàng)資金跟蹤問效機(jī)制，強(qiáng)化項(xiàng)目支出管理，提高財(cái)政資金使用效益打基礎(chǔ)。
十、加快完成可再生能源建筑應(yīng)用城市示范工作
2012年是我市成為全國第二批可再生能源建筑應(yīng)用城市示范城市示范項(xiàng)目建設(shè)完成最后一年，繼續(xù)加強(qiáng)與市城鄉(xiāng)建委等有關(guān)部門協(xié)作，加強(qiáng)可再生能源建筑專項(xiàng)資金的使用和管理，積極采取措施，確保示范項(xiàng)目全部完成并通過中央、自治區(qū)有關(guān)部門驗(yàn)收。
十一、不斷加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)財(cái)政經(jīng)建工作科學(xué)發(fā)展
（一）深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀。結(jié)合當(dāng)前財(cái)政經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的新形勢、新任務(wù)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步加深對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的理解和認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的堅(jiān)定性和自覺性，提高政治敏銳性，打破阻礙科學(xué)發(fā)展的陳舊觀念和思維定式，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)財(cái)政經(jīng)建工作。
（二）加強(qiáng)作風(fēng)效能建設(shè)。一是明確職責(zé)，落實(shí)責(zé)任，制定相關(guān)制度進(jìn)一步規(guī)范科室內(nèi)部收發(fā)文、資金撥付、項(xiàng)目管理、檔案管理、辦理時(shí)限等內(nèi)部工作流程，加快公文辦理速度，提高辦事效率；二是深入基層調(diào)查研究，了解掌握情況，為科學(xué)理財(cái)提供參考；三是扎實(shí)工作，講求實(shí)效，努力提高求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新能力。
（三）開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。結(jié)合財(cái)政經(jīng)建工作實(shí)際，注重經(jīng)建干部的教育培訓(xùn)，通過舉辦各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)班或以會(huì)代培和組織考察方式，不斷提高財(cái)政經(jīng)建干部業(yè)務(wù)能力。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
（一）使用者的需求
會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一層含義是立足于使用者的需求，決定了會(huì)計(jì)信息的作用在于及時(shí)、充分地向外部使用者披露有助于其決策的內(nèi)部信息。但商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息使用者具有社會(huì)化、多元化的特點(diǎn)，既有注重經(jīng)營合規(guī)性的外部監(jiān)管部門，又有注重經(jīng)營完成度的上級(jí)管理層；既有重視盈利成果的股東，又有比較服務(wù)性價(jià)的客戶。前兩者關(guān)注受托責(zé)任的履行情況，后兩者旨在獲得決策的依據(jù)。故而使用者的需求點(diǎn)是分散的、變化的，甚至是互相矛盾的。會(huì)計(jì)信息的需求社會(huì)性和供給個(gè)體性之間存在的矛盾，會(huì)使商業(yè)銀行按照利益博弈和權(quán)力角斗的結(jié)果對(duì)信息進(jìn)行選擇披露，導(dǎo)致信息披露不足甚至虛假的現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)信息的規(guī)范
會(huì)計(jì)目標(biāo)的第二層含義是立足于會(huì)計(jì)信息的規(guī)范。按照不同的會(huì)計(jì)學(xué)派理論，可得出以下兩種結(jié)果：
一是按照決策有用觀的理論，會(huì)計(jì)信息的提供必須以服務(wù)決策為目標(biāo)取向，決策相關(guān)性甚于信息可靠性。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上不僅要確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要估算確認(rèn)雖未發(fā)生但對(duì)商業(yè)銀行有重要影響的事項(xiàng)，即實(shí)質(zhì)重于形式。因此會(huì)計(jì)信息并不僅是單純的流水賬，應(yīng)根據(jù)決策需要進(jìn)行人為加工。故而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)因?yàn)闆Q策需求的變化更迭、會(huì)計(jì)人員的水平高低、制度體系的健全程度和內(nèi)控體系的完善與否而產(chǎn)生起伏。
二是按照受托責(zé)任觀的理論，會(huì)計(jì)信息應(yīng)通過歷史成本計(jì)量的方式如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。但用歷史成本計(jì)量的費(fèi)用與現(xiàn)時(shí)收入相配比，無法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)。且銀行仍沿襲各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)自上而下層層下達(dá)的行政體制，基層行無法依據(jù)自身的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況自主制定業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃。當(dāng)無法完成既定任務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況。
二、失真的根源及治理對(duì)策
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)信息的需求社會(huì)性和供給個(gè)體性之間的矛盾是客觀存在的事實(shí)，是各方不同的利益需求所導(dǎo)致的必然結(jié)果，但各方最終目的依然是透過會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)地了解企業(yè)。而導(dǎo)致信息披露不足甚至虛假的情況，卻是因?yàn)榕斗匠鲇谧陨砝孢M(jìn)而按照使用者的期望粉飾數(shù)據(jù)的結(jié)果。因而會(huì)計(jì)目標(biāo)不是問題根源，根源在于被利益扭曲的披露過程。如何對(duì)披露過程進(jìn)行監(jiān)管和衡量，就需要依靠會(huì)計(jì)制度來規(guī)范。目前我國會(huì)計(jì)制度相對(duì)年輕，會(huì)計(jì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度不夠完善?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度對(duì)違法或違規(guī)的行為責(zé)任界定不夠明晰，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一規(guī)范，讓虛假行為存在一定的生存空間。無法可依，則信息虛假無從對(duì)證；違法難究，則虛假行為公然盛行。因而只有通過持續(xù)完善健全會(huì)計(jì)制度體系，壓縮虛假行為的生存空間，才能讓會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)無限接近。
（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理
因會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，存在許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無法明確界定的事項(xiàng)，要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和理解進(jìn)行處理，因此為會(huì)計(jì)人員提供了財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)。而且人是會(huì)計(jì)質(zhì)量控制的主體兼客體，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度由人制訂、執(zhí)行和完善，因此，應(yīng)“以人為本、以責(zé)為基”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管控才是解決問題的關(guān)鍵。具體措施包括：
一要構(gòu)建專業(yè)防線。著力提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，降低因知識(shí)欠缺或理解錯(cuò)誤導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的可能性；
二要構(gòu)建制度防線。完善制度流程和崗位配置，對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期和不定期輪換制，實(shí)現(xiàn)崗位相互牽制、相互監(jiān)督。同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)查稽核，通過日常輔導(dǎo)檢查，配合突擊飛行檢查和強(qiáng)制接管，震懾違規(guī)人員，確保會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處。
三要構(gòu)建思想防線。通過加強(qiáng)合規(guī)文化和職業(yè)道德建設(shè)，讓會(huì)計(jì)人員主動(dòng)合規(guī)，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮會(huì)計(jì)人員守法合規(guī)的積極性，由他控向自控升華。
（三）經(jīng)營績效考核體系
出于經(jīng)營管理的一致性和考核口徑的統(tǒng)一性考慮，商業(yè)銀行的績效考核體系仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，采用自上而下的行政命令，缺乏多維度、系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而存在部分過高的不合理指標(biāo)。因此績效考核體系應(yīng)在財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的基礎(chǔ)上，逐步建立起經(jīng)營過程控制、評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和績效后續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)化考核體系，將內(nèi)控合規(guī)管理與經(jīng)營績效考核有機(jī)地結(jié)合起來，一方面提升決策的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的合理性，另一方面強(qiáng)化經(jīng)營合規(guī)的監(jiān)管水平，減少報(bào)表粉飾和虛假數(shù)據(jù)的操作空間。
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（作者單位：福建晉江農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）
