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開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收與管理,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
在稅收征收管理過程中,以計算機網絡、信息技術為代表的先進手段和方法的廣泛應用是促進稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術在稅收工作中的應用,直接關系到新一輪稅收征收管理改革的穩步推進??v觀近年來稅收實踐歷程,技術的應用使稅收征收管理發生了巨大的變化。然而,應該看到,技術的發展和進步是一個不斷突破自身局限、以適應不斷變化的環境和客觀需要的過程,其本身就存在著不斷升級換代、自然淘汰的內在機制。
一、信息不對稱與稅收征收管理技術創新的提出
信息不對稱的有關理論認為,交易雙方之間的信息分布是不對稱的,其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中,這種信息不對稱會導致納稅人與稅務機關的博弈以及稅務人員的尋租行為。具體而言,稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響:
1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示,稅務部門需要設置多個環節識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中,要經過稅務登記、納稅人身份認定、發票領售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務檢查等環節,從而產生基于稅收管理程序上的納稅成本;與此同時,稅務部門為了準確核實納稅人的基本信息,需要配備相應的現代化管理設備,以提高信息的識別能力和鑒定能力,這樣一來,也會產生一定數量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現稅收信息對稱的充分性,需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本,弱化了稅收的經濟效率水平,提高了稅收的制度成本。
2.信息不對稱提高了稅收制度的設計難度。信息不對稱對稅制的影響是巨大的。比如前幾年出臺的筵席稅,由于沒有辦法獲得計稅信息,遭受了剛出臺就下臺的厄運。再比如現行增值稅盡管具有一定的先進性,但是由于信息不對稱等原因,實施起來也并不順利。在信息搜集上,增值稅一般納稅人的資料存在著一定程度的信息不足,核實銷項信息和進項信息存在著比較大的難度;在增值稅實施范圍上,按照初衷,該稅種要覆蓋整個商品流轉環節和修理修配行業的,但是,迫于管理上的困難,個別的增值稅一般納稅人出現了課稅范圍逐漸萎縮的趨勢;在政策執行效果上,出口貨物應實行零稅率,征多少,退多少,但在一些時候不得不降低退稅率,造成征、退稅率不一致,既違背稅制設計的初衷,又不符合國際慣例。
3.信息不對稱引起了納稅人的逆向選擇。就納稅主體而言,廣大納稅人依法納稅,保證公共產品的有效供給,維護生產經營的良好環境,在這一點上,納稅人利益和國家利益是一致的。但是,就經濟人角度而言,納稅人卻是自利的,為了實現個人利益最大化而存在著逆向選擇的傾向??梢?,依法納稅作為一種義務,應當成為納稅人的必然選擇,但由于信息不對稱,納稅人選擇的往往是不納稅或少納稅。這種心理動機,或是心存僥幸——我應該交多少稅,稅務部門未必知曉;或是膽大妄為——我有辦法隱匿納稅信息,能夠“擺平”某些人,幫助隱匿這些信息。在稅收管理機制和管理手段比較滯后的地區,這種行為方式具有傳導效應和示范效應,產生偷、騙、抗、逃等涉稅行為,對社會依法納稅的環境產生負效用。
可見,由于稅收信息不對稱,造成稅收效率下降、征稅主體對納稅主體監管不力、稅源管理中存在著廣泛的管理性漏出,必然影響國家稅收收入的應收盡收,弱化稅收法制的實施效果。涉稅信息的不斷完善和更新已經成為提高稅收征收管理水平和稅收質量的關鍵性內生要素。那么,在信息不對稱條件下,稅務機關應該選擇怎樣的管理策略,才能使稅收制度得到更好的實施、促進稅收收入目標的實現呢?這是一個嶄新的課題。解析這一課題的關鍵在于稅收征收管理的技術創新。
二、稅收征收管理技術創新的主要優勢
概括而言,稅收征收管理技術創新能夠充分發揮信息管理的高效便捷的技術優勢,有效提高稅收征收管理的效率,增加涉稅信息和稅款繳納等方面的準確程度,降低稅收征納雙方的成本負擔,有效提高稅收征收管理質量。
(一)技術創新對提高稅收征收管理質量的推動
第一,稅收征收管理技術創新有利于提高稅收征收管理效率。技術創新可以稅務部門獲取信息的方便性和快捷性,節省大量的人力物力,使稅務管理部門能夠真正體現“科學技術是第一生產力”的發展目標。對此可從四個方面加以認識:首先,先進的稅收征收管理信息網絡縮短了信息傳遞和處理的時間和空間。通過集中征收和信息的集中處理,實現由“人海戰術”的手工操作和粗放管理向現代化和專業化管理方向轉變,從而有效減少一線征收負擔,增大管理和稽查力量,拓寬和細化服務方式。其次,不斷升級的稅收征收管理技術能夠有效提升稅務機關的管理水平,不僅能夠使稅收監督、稅源監控機制更加完善有效,而且能夠使人員素質穩步提高,降低管理成本。再次,稅收征收管理技術創新和稅務信息化能夠提高稅務部門的信息處理能力,稅務稽查能夠做到“有的放矢”,提高稽查效率,解決稅務部門由于人員素質和水平低下而產生的消極影響。最后,稅收征收管理技術創新能夠有效地促進稅務部門廉政建設,減少尋租成本。
第二,稅收征收管理技術創新可以增強課稅方對納稅人的參與約束和激勵相容約束,實現稅務機關的稅收優化目標。稅務部門在充分、方便、快捷地掌握納稅人信息的基礎上,通過加強對納稅人的掌握和監督程度,提高甄別納稅人是否具有履行契約的能力,使其在委托——(國家——收稅)過程中的行為與其收益趨近于正向分布;同時,也間接地提高了納稅人的違約成本,使納稅人對偷稅的期望值降低到最小,強化納稅人參與約束的作用。具體地說,稅務機關在掌握了納稅人真實有效的納稅信息之后,會根據納稅人過去的依法繳稅記錄,對其進行切實有效的分類管理,比如:實行納稅信用等級制度、“綠色納稅人”服務通道、“三色申報”制度等,對于長期依法納稅的納稅人進行減少稅務稽查次數、發票免除審檢、優先進行納稅服務等更高等級的納稅服務;而對于記錄不好、信譽較差的納稅人,則給予懲罰性的管理待遇。通過激勵相容約束的作用,真正建立起高效的納稅人激勵機制。
第三,稅收征收管理技術創新有助于降低納稅方的納稅成本。首先,納稅人在納稅過程中總是追求降低納稅成本,技術創新可以從技術上減少納稅人的稅收負擔。稅收征收管理技術創新使得納稅人可以選擇多種申報方式,方便納稅人的申報繳稅。比如:企業實行網上申報后,在每月征期內,可以隨時進行申報,既能節省辦稅時間,又可以避免來回奔波的麻煩,這樣不但能夠省下一筆交通費,而且申報準確率也會得到明顯提高。其次,稅收征收管理技術創新有利于納稅人提高經營和財務管理水平。從手工開票過渡到計算機開票,計算機成為企業不可缺少的設備,企業不僅把計算機作為收銀結賬的便捷工具,還將它視為走向現代化管理并在市場競爭中獲得第一手資料的得力助手。最后,稅收征收管理技術創新和信息化建設減少納稅人獲得稅務信息和服務的成本。稅務機關利用計算機網絡的信息優勢,通過互聯網站、12366納稅服務熱線等先進的技術創新手段,建立起網絡化的稅務信息公告制度,以提供網絡納稅服務,拓寬納稅人了解稅收法律法規的渠道,加大稅收政策法規的宣傳力度,提高稅收制度的公開性和透明度,降低納稅人的納稅經濟成本和心理成本。
第四,稅收征收管理技術創新有利于提高征稅方的稅收服務質量。首先,稅收征收管理技術創新能夠增強對稅務部門內部的監督。計算機在稅收征管工作中的大量應用,能夠克服稅收征管的諸多人為因素,減少稅務人員的道德風險和尋租、設租行為,有利于對稅收執法權和行政管理權的監督,強化稅收征管,推進依法治稅;同時,征管軟件在辦稅流程的基本環節能夠實現稅務機關各部門間的相互監督和制約,“個人說了算”的現象被杜絕,有利于解決“人情稅”、“關系稅”的弊端,消除人為管理監督的盲點和薄弱環節,增加稅務人員的違規風險,降低稅收機會成本。其次,稅收征收管理技術創新能夠“”納稅人的辦稅流程。通過使用統一的征管軟件,規范稅務人員的辦稅程序,提供給納稅人的納稅“無差別待遇”和一套整齊劃一的辦稅標準,增加辦稅的透明度,使稅收服務“陽光化”,提高納稅方對廣大納稅人的服務質量。
(二)技術創新在增值稅征收管理過程中的實證分析
目前,在我國稅收制度中,增值稅是十分重要的稅種,比較好地發揮了資源配置、調節分配和社會穩定的功能,實現了稅收的效率和公平。但是,由于增值稅在我國起步較晚,在很多機制的建設上還存在著有待完善的地方。由于該稅種征收管理的復雜性,客觀上需要不斷強化技術創新,以提高增值稅稅收征收管理的質量。
按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平的特征。從產品的投入、產出、交換到最終消費環節,就像一根鏈條,一環緊扣一環,完整而嚴密。在我國目前“以票管稅”的模式下,這種制約機制是通過增值稅專用發票來實現。增值稅專用發票的領購、開票和抵扣稅款貫穿了增值稅制運行的全過程。在規范的增值稅征管過程中,三個環節所包含的稅款繳納和抵扣的信息應當相互銜接、相互對照,通過對各個環節的增值稅專用發票所包含的信息進行比對,即能發現其中所包含的需要進一步查實的信息。由此可見,保證增值稅應收盡收的前提,就是一定要完整掌握整個社會的全部增值稅專用發票使用信息,然后進行相互比對,區分真偽。然而,全社會對增值稅專用發票的使用數量是巨大的。據統計,2004年每個月全國增值稅專用發票存根聯和抵扣聯的使用量都有幾百萬份之多,而且分布于全國范圍內,專用發票的使用信息具有極大的分散性。在這種情況下,稅務機關如果單純依靠人工的信息收集與對照,根本無法實現對全部納稅人使用增值稅專用發票的有關信息進行及時有效的掌握,也就無法發揮增值稅專用發票應有的監控作用。
2001年7月,稅務部門正式開始運行“金稅工程”二期工程,引入技術創新手段,通過防偽稅控系統開具增值稅專用發票,并在2003年實現了全國取消手工版增值稅專用發票的目標,實現了全部增值稅專用發票使用信息的高效采集,從而使過去敢于鋌而走險的犯罪分子偽造的假手工專用發票失去了市場,解決了增值稅專用發票的信息采集和防偽問題;同時,又以計算機網絡為依托,通過增值稅交叉稽核系統和協查系統,建立起覆蓋全國的廣域網絡,進行增值稅專用發票信息及時傳遞和自動比對,解決了全國范圍內增值稅專用發票使用信息的分散性問題。可以說,“金稅工程”二期的完成,有效實現了稅務機關對于納稅人增值稅專用發票信息的掌握,基本上消除了增值稅專用發票管理中的信息不對稱問題,擠壓了利用虛開增值稅專用發票進行犯罪活動的空間,也使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動得到了遏制,基本解決了增值稅專用發票的日常管理問題。
雖然從增值稅征收管理的實際情況看,技術創新在提高稅收征收管理中能夠比較好地獲取納稅人信息的手段和能力,消除信息不對稱,實現稅收征收管理的目標。但是,也暴露出一些實際存在、亟待解決的問題。主要表現在:第一,“金稅工程”中增值稅交叉稽核系統的時效性不足。針對增值稅發生的應納稅額和入庫情況,每個月僅核對一次,存在著比較長的時間間隔,容易產生一定的信息技術上的時滯。第二,金稅工程的有關數據還無法實現在一定范圍上的共享。表現為三方面:一是在“金稅”和CTAIS(中國稅收征管信息系統)之間的數據無法共享;二是在稅務機關內部的各部門存在著信息不對稱;三是在稅務實際操作部門和銀行等其它職能部門之間存在著信息的阻滯,從而造成了諸多靜態的、無法使用和已經失去時效性的“垃圾數據”,產生了系統的滯后性和孤立性,甚至會使一些不法分子隱瞞與增值稅繳納相關聯的真實信息,利用虛假發票進行偷逃稅的違法犯罪行為。第三,增值稅的“以票管稅”能否真正彌補信息上的不足也值得商榷。雖然從目前的實際情況看,增值稅征收管理主要是通過管住增值稅專用發票,實現對增值稅進、銷項稅額的有效監控,通過技術創新、防偽稅控裝置的使用提高管理質量,但是現有“人機對話”的能力、投入到納稅終端有效管理的稅務人員的水平還急需“升級換代”。
諸多情況表明,稅收征收管理需要不斷強化和提升其技術管理水平和操作水平,以技術的不斷進步推動管理質量的提高,以征收管理運行機制保證制度的實施效率,從而達到降低包括增值稅在內的稅收管理性漏出,實現我國法治稅收、應收盡收的長遠目標。
三、稅收征收管理技術創新的實施策略
在稅收征收管理領域中,用先進的技術手段和技術方法輔助并逐步替代輔助傳統人工管理的方法,是促進我國稅收征收管理科學化、現代化、規范化和制度的必然選擇,也是提高稅收征收管理效率的目標模式。
(一)稅收征收管理技術創新的出發點
我國要通過稅收征收管理技術創新,構建和諧稅收制度環境,促進經濟繁榮。在實現稅收征收管理技術創新的過程中,應該處理好以下三方面的關系:
第一,兼顧稅收征收成本和遵從成本的均衡
在評價稅收征管效率時,要綜合考慮稅收征收成本和納稅成本,將稅收運行成本最小化目標作為提高稅收征管效率的評價指標。稅收征收成本和稅收遵從成本的關系比較復雜,它們在很多時候表現為異向替代。這就需要不斷平衡兩者的配比關系,在稅收征收管理技術創新方面表現尤為明顯。因為所有的稅收技術創新產品和服務都不是無償的,它只能由稅收部門或者納稅人出資購買,相應地就會增加稅收征收成本或者納稅成本。如果稅務機關能夠提供充分便捷和相對低成本甚至免費的技術創新產品和服務,那么納稅人的稅收遵從成本就會相應降低,稅收征收管理技術創新的推廣難度也會減小,還會加快其應用推廣進程,但是稅務機關的管理成本卻會相應增加;反之,如果不考慮在稅收征收管理技術創新過程中的社會承受能力問題,不計納稅人的稅收遵從成本,不切實際地強行推廣某些稅收技術創新產品和服務,則會加大納稅人的納稅成本,甚至使納稅人對稅收征收管理技術創新產生抵觸情緒,影響其應用效果。
固然,隨著稅收征收管理技術創新的不斷深化,多元化的征管方式和信息獲得途徑可以保證納稅人有充分的選擇權來降低納稅產生的凈損失,即稅收遵從成本最小化,納稅申報、審批、咨詢等涉稅事項的電子信息網絡化將逐漸成為降低辦稅成本的發展趨勢。但是,在稅收征收管理技術創新過程中,一定要警惕這樣一種現象,即把應由稅務機關提供的無償服務劃歸稅務機構或其它組織去搞有償服務,把本來低價的技術創新產品以高價強加給納稅人。要避免在降低了稅務機關的稅收征收成本時,卻以納稅人的辦稅成本增加為代價,因為征收成本和遵從成本是稅收成本有機結合的兩個部分,如果二者結合不當的話,反而有可能會提高全部的稅收成本。從長期看,稅收征收管理技術創新有助于減少當前稅收征管工作中存在的許多問題,促進稅收征管工作質量的提高,達到降低總體的稅收運行成本、提升稅收征管效率的作用。
第二,技術創新對傳統人工管理相結合
在稅收征收管理技術創新中,要注意技術創新與傳統人工管理的銜接與配合,既要充分發揮技術創新的作用,同時又要積極謀求與傳統人工管理的最佳結合方式,強化“人機結合”管理模式,加大對納稅人相關信息的技術采集和控制能力。
稅收征收管理技術創新和傳統人工管理這兩種方法,在納稅人稅源管理中各有所長、各有所短,二者并不是簡單的替代關系,而是一種互補關系,因此要充分發揮“人機結合”模式在稅源管理中的互補作用,進一步細化完善有關制度措施,強調“人機結合”、“機器管事”、“制度管人”,做好稅源管理等其他各項工作。從目前的情況來看,在稅收征收管理技術創新過程中,容易形成傳統人工管理與技術創新輔助管理相互脫節的現象,對機器的依賴程度越來越高,丟棄了原來“管戶制”的一些好的經驗和做法,使錯誤或虛假的數據不能得到及時修正,不能及時發現和查處各類涉稅違法犯罪行為,忽視了在稅源管理中最主要的人的因素,單純依靠機器去加強稅源管理工作是不可能取得實際效果的。
因此,一方面要加大稅源監控管理軟件的開發和應用力度,整合信息資源和數據利用的效果,增強計算機對稅源管理的力度、廣度和深度;另一方面要充分發揮人在稅源管理工作中的積極作用。建立稅源管理責任制,正確認識“管事與管戶”的關系,管理責任人要從具體事務入手,按戶管理涉稅事務,經常深入企業,對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握,特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態監控。充分利用各種信息資料及日常檢查了解的情況,加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估,結合計算機中靜態信息,全面掌握稅源增減變化情況,減少因“疏于管理”所導致的涉稅違法案件發生,力求使稅收征收管理技術創新的積極作用和先進性得以充分發揮。
第三,強化政策主導和發揮市場機制的協調
一方面,稅收征收管理技術創新要堅持統籌規劃,提高稅收征收管理技術創新的開放性,包括建立統一的技術標準和開發平臺,規范程序接口和業務流程,通過統一領導,加強組織協調,以保證技術創新工作的有序開展,避免各自為政,令出多門,有利于提高信息資源共享程序;另一方面,維護稅收征收管理技術創新過程中的市場效率,鼓勵和引入自由競爭,優中選優,杜絕設立稅收征收管理技術創新的市場準入障礙,通過市場競爭機制來提高技術創新的水平和質量,降低技術創新的推廣運行成本,促進這項工作的良性發展和穩步前進,強化稅收征收管理技術創新在稅收征管工作中的應用。
(二)稅收征收管理技術創新的主要措施
第一,以稅源管理作為日常管理的核心,強化稅源監控動態機制。稅務部門需要調整稅收征收管理的觀念和策略,改變稅源監控邊緣化狀態,把強化稅源管理監控作為稅收征收管理技術創新的主導,建立以稅源監控和稅收分析預測為核心的稅收征收管理新格局。一是改變原來稅收征、管、查三模塊的扁平化分布,提高相關部門的信息合作與銜接,建立信息資源共享機制,提高管理效率;二是改變重計劃、輕分析、少預測的稅收征收管理方式,在對稅源實行動態監控基礎上,強化稅收統計分析和預測;三是調動多方面積極因素,發展稅務機構,把它作為稅收征收管理機制的主要力量;四是在周密調研和科學預測基礎上,穩步高效推進稅收征收管理改革與創新,盡量降低稅收行政管理對征納行為的干擾,降低管理成本??傊愂照魇展芾砑夹g創新要力求建立以稅源監控促進稅收預測分析,以服務輔佐證、管、查等日常管理,以高效行政推進嚴格執法的稅收動態新格局,促進企業改革與發展、提高經濟發展的整體實力。
第二,以推廣和應用CTAIS軟件為主線,建立全國性的計算機稅收征管網絡。隨著市場經濟的發展,納稅戶大量增加,行業和地區之間的經濟聯系日益復雜,沿用傳統管理方式,采人海戰術,靠手工操作或計算機單機運行,已經難以適應信息量快速變化的形勢,也很難做到管得深、征得足、查得透。要全面提高稅收征管質量和稽查效率,需要繼續深化稅收征收管理技術創新,建立現代化計算機網絡支持的稅收征管體系。在這方面,CTAIS軟件涵蓋了稅收征收管理基層單位征、管、查各個環節,具有很強的先進性、安全性、嚴密性。從目前的實施情況看,由于存在著地域上和認識上的偏差,在執行效果和進展程度上仍舊存在較大的差距。提高CTAIS的使用效率,加強和稅收其它信息統計系統和管理系統的資源共享機制,建立廣域網為目標,以推廣應用CTAIS軟件為主線,確定業務組織關系、功能分布關系、數據分布關系、監控關系及上下級機構間數據流量、傳輸頻率及存儲時間,建立適應市場經濟發展的稅收征管新機制。
第三,充分發揮技術優勢促進稅收征收管理技術的不斷升級,節約能耗。稅收征收管理信息系統的定位應該有兩點:一是稅收征收管理信息系統不應僅限于單純的數據管理,還應參與稅收征收管理日常業務的流程控制;二是稅收征收管理信息系統還應提供有針對性的管理信息,并提供相應的管理手段。就納稅人申報的真實性來講,不同項目或不同類別的納稅人存在很大差異,稅收征收管理信息系統必須提供相應的群體差異信息,或對不同類別的群提(項目或納稅人類別)使用不同的方法進行管理。將日常的業務運轉建立在網絡系統上,利用計算機控制業務處理流程,提供有針對性的管理信息,避免將非結構化的內容網絡化,避免將與稅收征收管理水平不相稱的內容常規化,避免行政管理對稅收信息管理的擠出。
第四,通過稅收征收管理技術創新,提高管理工作的自動化程度,提高工作效率,并逐步替代人工管理。短期內,人工管理在稅收征收管理中能夠和計算機網絡管理相互補充,互為依托。但是,從長遠看,稅收征收管理要不斷提高計算機網絡化的程度和水平,在一些流程類和規范類的環節,以計算機代替人工管理。比如:為保證數據準確和及時,可通過磁盤申報、電話申報、互聯網遠程申報等方式進行數據采集,采用光學字符識別技術(可以快速識別手寫體數字)處理納稅人報送的納稅申報資料、財務狀況資料等等。對未申報行為和逾期未繳納稅款的行為,采用電話語音系統自動催報催繳,或自動制作相應的涉稅管理文書。西方國家的實踐表明,稅收征收管理技術創新水平的不斷提高,本身就起到了抑制違稅行為發生、人為因素干擾課稅、規范稅收征收管理運行機制的作用。
第五,繼續以稅收征收管理技術創新為依托,建立多層次、有針對性的為納稅人服務的體系。一方面,要建立稅法宣傳、稅法咨詢計算機系統,讓納稅人可以迅速了解涉稅事項的準確信息,不斷升級和維護稅收法規的互聯網站,充分發揮通訊和網絡在納稅服務上的應用水平,利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規、政策信息,向特定的納稅人群體,比如會計師、專業商會、一般公眾等進行有針對性的稅法輔導;另一方面,利用互聯網技術實現網上行政,方便納稅人辦理涉稅事項,可以通過互聯網處理某些管理事項,如互聯網納稅申報、稅款繳納、資格申請等,最大程度地方便納稅人的納稅行為,提供人性化、規范化、網絡化的稅收征收管理服務。
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一、TQM理念與行政管理
全面質量管理(簡稱為TQM)是二戰后在西方企業中廣泛采用的一種管理模式,是繼“質量檢驗管理”和“統計質量管理”理論后出現的先進質量管理理論。國際標準化組織在其IS08402標準中對TQM的定義是:一個組織以質量為中心,以全員參與為基礎,目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。20世紀八九十年代以來,在用企業精神改造政府的呼聲推動下,許多國家的政府開始將企業中推行的TQM理念運用于政府行政管理,行政管理全面質量管理模式應運而生。
這種模式可以表述為:將產品生產全面質量管理的基本觀念、工作原則、運籌模式應用于政府行政機構之中,以達到行政機構工作的全面優質、高效:各級政府及其全體公務員通力配合,綜合運用現代管理技術、專業技術和科學方法,為社會公眾提供優質服務,最優地實現對社會公共事務的系統管理活動。通過對基層稅務機關的實地調研,結合全面質量管理的質量控制理念,本文認為應對稅收行政管理工作的程序、要素、質量職能、過程、不合格控制等諸多質量環節予以嚴密監控,以確保在稅收行政管理領域實現最優服務。
二、稅收行政管理工作質量分析依據TOM理論,可以將稅收征收管理的質量問題分為以下三方面:
1、稅收征收管理業務的質量.指稅收征收管理業務滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。主要包括功能性、合法性、合理性、準確性、時間性、文明性。
2、稅收征收管理過程的質量.稅收征收管理業務的完成都必須經歷一個過程,而過程的每一階段又可看做是過程的子過程。如稅務行政處罰就要經過調查取證、審理、告知、做出處罰決定的過程。所以過程質量問題存在于任何稅收征收管理工作。要保證稅收征收管理業務的質量就必須對稅收征收管理進行全過程的質量控制。
3、與稅收征收管理有關的工作質量。除直接參與稅收征收管理過程的工作外,稅收征收管理業務的完成還需要一些與稅收征收管理過程間接相關的工作的支持,如資源配備、人員培訓等,由于這些工作之間的整體性,一項工作的失誤可能破壞其他工作,從而影響到稅收征收管理業務的最終質量。所以,對每一項工作,無論是直接相關還是間接相關,都必須認真對待,保證工作的質量。
三、基于TOM的稅收管理質量模式框架設計
一般而言,稅收行政管理質量模式的框架應包括如下幾部分:
1、質量目標.質量目標是根據質量方針的要求,稅務機關在一定期間內在質量方面所要達到的預期成果。質量目標必須是可以測量的,要清楚明確,要有時間要求。稅務征收管理工作的質量目標一般可以用一定期間內的稅務行政復議案件和稅務行政訴訟案件變更、撤銷數(率)、服務承諾兌現率、納稅人滿意率等指標來表示,這些指標反映稅收征收管理滿足依法治稅或優質服務要求的程度。
2、組織結構.組織結構是稅務機關為行使其職能而建立的內部組織機構及組織機構的職責、權限及其相互關系。稅務機關普遍有一套現存的較為完善的開展稅務征收管理工作的組織結構。但為提高質量體系的有效性,應按現代質量管理的方法和手段對現行的組織結構進行優化。
(1)成立健全有力的質量管理部門,負責質量活動的計劃、組織、協調、指導、檢查、監督工作。確實無條件成立質量管理部門的單位,可將上述綜合性質量管理工作分解到有關的綜合性管理部門。
(2)合理分解質量職能。質量職能除上述綜合性職能外,還包括策劃、控制、改進等職能,對這些職能應進行合理的分解,明確各部門及部門工作人員的質量職責。其中,策劃應由最高管理者負責,以質量管理部門為主,負責編制質量計劃,包括方針、目標和實施計劃??刂埔话阌少|量管理部門牽頭,各有關部門分工合作,即發現不合格、查找和分析原因并制訂改進措施,該項職能應落實到各個部門。
(3)理順各項質量活動的相互關系,明確各部門之間和工作環節之間的接口,確保質量活動的恰當銜接。
3、程序.程序是為進行某項活動所規定的途徑。只有對直接或間接影響質量的主要活動程序做出規定,才能使各項質量活動能按正確的方法組織實施,并得到適當的控制和驗證。典型的程序應包括以下內容:
①目的和范圍:即開展此項活動的目的及活動所覆蓋的領域:
②職責:為達到上述目的,由誰來實施此項程序:
③實施步驟:按邏輯順序把實施流程和細節排列出來;
④文件:即實施此程序所依據的法律法規或規范性文件:
⑤記錄:實施此程序所應制作的質量記錄。
一般來說,稅務機關應對以下質量活動規定程序:內部溝通、質量體系文件控制、質量記錄控制、管理評審、資源管理、過程實現的策劃、納稅人要求識別、稅收征收管理要求的評審、與納稅人溝通、采購控制、稅收征收管理運作控制、標識和可追溯性控制、內部質量審核、不合格控制、數據分析、采取糾正措施和預防措施。
4、過程.過程是將輸入轉化為輸出的一組彼此相關的資源和活動。質量體系是通過過程來實施的。為了建立和實施一個有效的質量體系,稅務機關應根據自身的具體情況確定有哪些過程。過程和程序是密切相關的。質量活動是通過程序規定的途徑和方法來進行的,而過程又是通過這些質量活動加上投入的資源來實現的,因此,程序是確保過程得以實現的前提。如增值稅一般納稅人認定過程涉及到納稅人要求識別、評審、標識、質量記錄控制等多項質量活動,這些活動都是通過程序規定的途徑和方法來開展的。稅務機關現有的稅收征收管理過程可以分為稅務登記、資格認定、減免稅管理、發票管理、證明單管理、其他稅務管理、納稅申報、稅款征收、稅務行政處罰、稅務稽查等1O大類,其中每一大類還可以細分若干個小類。
四、稅收管理TOM模式要素確定
(一)內部審核.根據此要素的要求,稅務機關應定期進行內部審核(一般每年不少于2次),以確定質量管理體系是否符合標準的要求、是否得到有效地實施和保持。為此,應制定內部審核程序,規定實施審核、確保審核獨立性、記錄結果并向管理層報告的職責和要求,對審核中發現的問題應及時采取糾正措施。
(二)過程的測量和監控.此要素要求采用適當的方法對滿足顧客要求所必需的實現過程進行測量和監控。稅務機關可采取不定期現場抽查的方法對過程進行測量和監控:各部門負責人負責對本部門的過程進行現場抽查,管理層負責對整個單位的過程進行現場抽查。另外,稅收執法檢查,也不失為一種監控過程是否符合規定要求的好方法。
(三)不合格控制.此要素要求識別和控制不符合要求的產品,以防止非預期的使用和交付。識別不合格的途徑主要有:各部門及其工作人員對辦理的稅收征收管理業務進行自查時發現不合格;不定期現場抽查發現不合格;稅收執法檢查發現不合格:內部審核發現不合格。對以上各種途徑識別的不合格應在程序文件中規定糾正以及對糾正結果進行驗證的職責和要求。
那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網 一、稅收征收管理中賬簿憑證管理存在的問題
多年的稅收征收管理實踐證明,賬簿憑證管理的作用是顯而易見的,新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施,使賬簿憑證管理得到了進一步的加強和完善,為賬簿憑證管理創造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環節和不規范的行為,主要表現在以下四個方面:
1、少數單位會計制度不夠健全,會計基礎較為薄弱。一是會計基礎工作和內部控制制度十分薄弱,應當建賬而不建賬或賬目混亂,不按財務會計制度設置會計科目、使用憑證和賬簿、進行會計核算、編制會計報表等;二是應向稅務機關報送財務會計制度備案,而不報送備案或張冠李戴,報送備案的財務會計制度與實際使用的不一致;三是使用的財務會計制度與國家稅收規定有抵觸的,沒有及時按國家稅收規定計算應納稅款。
2、部分會計人員素質不高,不能適應會計業務的需要。一些單位任用素質不高的人從事會計工作,造成記賬隨意,手續不清,差錯嚴重。有些會計人員違反會計職業道德,不認真行使會計監督職權,參與違法違紀活動,甚至為違法違紀活動出謀劃策。
3、個別單位會計核算不夠真實,管理較為混亂。一是內部管理混亂,財務收支失控,財產不實,數據失真。一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果,偷逃稅收,任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表;二是被稅務稽查后,對查補的稅款不及時調賬或不調賬,造成應納稅款失真,渾水摸魚。
4、一些單位會計資料保管不規范,會計檔案難以查找。一些單位會計年度終了后,賬簿憑證不及時立卷歸檔,一些單位隨意注銷、注冊企業,不按規定保管和銷毀賬簿憑證,造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種,不僅干擾了國家正常的經濟秩序,為偷稅大開方便之門,給國家財政造成相當損失,違背了依法治稅的根本宗旨,而且對賬簿憑證管理乃至整個稅收征收管理工作都提出了新的挑戰。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的,有納稅人和扣繳義務人法律意識淡薄,自身利益驅動的因素;有社會監督(如財政、審計、稅務)各自為政,形不成合力的因素,也有稅務機關自身監控手段滯后,管理不到位,甚至執法不嚴的因素。稅務機關的因素主要反映在以下幾個方面:
1、稅務機關執法人員對賬簿憑證管理重要性認識不足,存在四個認識誤區。一是認為稅收征管法及其他相關法律,對納稅人和扣繳義務人如何加強賬簿憑證管理提出了明確的要求,納稅人和扣繳義務人一定會遵照辦理?!抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t只是對納稅人和扣繳義務人如何進行賬簿憑證管理提出了要求,對稅務機關如何加強賬簿憑證管理沒有做出相應的規定。二是認為賬簿憑證管理的主管部門是財政部門,稅務機關的主要任務是把該收的稅收上來。三是認為長期的稅收征管實踐中,賬簿憑證管理環節與稅務登記等環節相比,一直處于次要位置。四是認為目前在國有經濟、股份制經濟等其他經濟類型的納稅人中賬簿憑證管理已經有一定的基礎,只有個體私營經濟,生產經營規模小、企業穩定性差、人員素質參差不齊、法律意識相對淡薄,賬簿憑證管理需要加強。
2、稅務機關賬簿憑證管理的組織機構不到位。稅收征收管理中各個環節的工作都由相應的職能部門承擔并付諸實施,唯獨賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個部門承擔并負責實施,從國家稅務總局到省、市、縣稅務機關都是如此,稅務機關對賬簿憑證管理的信息缺乏系統有效的采集、加工、應用的機制。
3、賬簿憑證管理的相關制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實施以后,均未出臺賬簿憑證管理的相關規章或規范性文件,即使原《稅收征管法》施行時期制定的《稅收征管規程》規定的稅務機關進行賬簿憑證管理的條款也比較籠統,不便于操作管理。
4、稅務機關賬簿憑證管理的崗位職責不明確,賬簿憑證管理的執法程序不規范。一是稅收執法責任制中沒有要求設置賬簿憑證管理的相應崗位,也沒有明確崗位職責,造成有事無人管;二是稅收執法責任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內容和相應程序,賬簿憑證管理究竟怎么進行,管理到何種程度,如何對賬簿憑證管理進行監督制約沒有一套適應稅收征管需要的完整、規范的工作程序;三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設計賬簿憑證管理的模塊,沒有規定相關的內容和操作程序,納稅人和扣繳義務人未按規定進行賬簿憑證的設置、會計核算、
大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥 重生之官道財務會計制度的報送備案、賬簿憑證的保管,該處罰的不處罰,該重罰的輕罰,構成犯罪的該移送的不移送,賬簿憑證管理的法律責任落實不到位。
三、稅收征收管理中加強賬簿憑證管理的途徑
1、提高認識。一是按照新《稅收征管法》及其實施細則的要求進一步提高稅收執法人員對賬簿憑證管理重要性的認識,把賬簿憑證管理擺上應有的位置,真那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網正抓上手;二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施,促進稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機構。各級稅務機關都應當建立賬簿憑證管理的組織機構,賦予相應的管理權限和管理職責,在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則,在相關的征管機構中明確賬簿憑證管理的管理權限和管理職責,使賬簿憑證管理工作落到實處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關配套制度。一是根據新《稅收征管法》及其相關的法律法規制定賬簿憑證管理的規章或規范性文件, 4、在現有的相關制度中加入賬簿憑證管理的要求:一是在《納稅人納稅信譽等級評定辦法》中將賬簿憑證管理是否達標作為主要評定條件之一;二是在《稅務稽查工作規程》中補充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結論如何對被查單位的賬簿憑證管理質量進行評價的內容;三是在《稅務登記管理辦法》中規定賬簿憑證管理不達標的納稅人和扣繳義務人,稅務登記驗證、年檢不予通過。
5、完善稅收執法責任制,規范賬簿憑證管理的執法程序。一是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中設置賬簿憑證管理的崗位,明確工作職責,全面、系統、連續地對賬簿憑證管理的信息進行采集、加工、分析,使之為稅收征收管理工作服務,對賬簿憑證管理形成有效的監督制約;二是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中納入賬簿憑證管理的程序,使之與稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等稅收征收管理環節相銜接;三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件應開發賬簿憑證管理的模塊,設計從賬簿憑證的設置、會計核算、財務會計制度的報送備案、到賬簿憑證的保管等內容和操作程序以及相關的表式,利用信息化手段解決賬簿憑證管理面廣量大的問題;四是開展賬簿憑證管理的稅收執法檢查,嚴厲打擊賬簿憑證管理中的違法犯罪行為,該處罰的處罰,該移送的移送,及時糾正賬簿憑證管理中的不規范行為。
關鍵詞:建筑企業 稅收管理 問題 對策
一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業的基本特點
1.開發和生產項目的特殊性
建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為.開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣.建筑業同樣具有周期性,且從投入到產出的運行周期往往較長。
2.與其他產業的關聯性
建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性,比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業,均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此,建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。
3.對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響,比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上,使企業利潤回報率出現變動.再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。
(二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響
1.稅源變動不易把握
由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響,其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤,使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。
2.所得稅管理難度較大
建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅,如果按照正常的以會計年度為單位,則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性.給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3.稅務稽查工作復雜
建筑業牽涉其他多個行業,這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外,由于全國各地執行稅收政策并非完全一致,則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票,甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票,在上述情況下,地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規范
目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實,其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在.比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”,再如處理涉私建筑項目時,將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬,私自帳外經營,故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高.尤其是虛列各種名目開支.如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監管不到位
在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例.個人所得稅所占比重甚小,稅務機關對個人所得稅監管不到位,導致出現較多問題:代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額,但在人賬時往往被遺漏,再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬,用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業稅計稅金額申報不足
據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容,納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時,不管其與對方采取何種方式結算.納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中,建筑企業需要與其他多種行業產生聯系.但相當一部分建筑企業自行采購原材料,只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時,施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程,均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目,以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據,則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。
(四)營業稅征收難度大
目前.我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確,客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生.十分不利于營業稅征管工作的開展。首先,稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細,在實際操作中遭遇較多難題,尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同,現行政策規定了不同的納稅義務發生時間,使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限,稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下.很難確定建筑施工單位納稅義務發生
時間。其次.稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因,《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定,導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳,由于時間、空間、人力成本的限制.主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況,進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監控機制
做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。
1.規范管理流程
規范管理流程,應實行有序的項目登記,包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前,建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續;項目變更登記,即在施工過程中出現停緩建等較大變動時,建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續:項目注銷登記,即建設單位須在建筑項目竣工驗收后.主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續,進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2.細化管理內容
細化管理內容應實施雙向申報方式,即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后,分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報,對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報,并建立健全代征稅款臺賬,按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求,辦理相關納稅申報手續,并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處.以將稅源監控延伸至具體的建筑項目,提高納稅申報準確性。
(二)有機協調工作局面
1.明確機構定位和職責
在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫,以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程,并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督.又要對財務核算、稅款繳納等內容予以監管,以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息,做好定期分析對比工作。
2.實現動態控制和相互制約
建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求,稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式,其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠,并及時發現問題、解決問題,確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約,比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情,及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3.構建信息化管理平臺
隨著計算機技術不斷翻新,建筑業信息化水平目益提高,其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能,對建筑企業內外信息資源有效整合;再如以信息化管理平臺的比對預警功能,實現稅源智能化管理;或者以平臺多元化查詢功能,提升稅收管理效能,此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通,以全面及時地監控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1.擴充稅源信息渠道
加強建筑業稅收管理,須解決稅源信息不對稱問題,構建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網絡,積極擴充稅源信息渠道。具體來講,建立健全和相關部門進行信息交換與聯系的制度.保證重點建設項目信息的定期獲取,并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握,充分挖掘潛在稅源信息.實現現有稅源信息準確、真實、可靠。
隨著稅收征管改革的不斷深化,以“多元化申報、集中征收、分類管理、一級稽查”的稅收征管新格局已初步形成。這種以“稅源管理、征收管理、稽查管理”三分離為基礎的稅收征收管理體系,體現了我國稅收管理的發展方向。實踐證明,新的稅收征收管理方式適應了現階段市場經濟的發展要求。但是,在新舊稅收征收管理體制的轉換過程中,難免存在一些問題,例如作為事前、事中的稅收征收管理,與事后的稅務稽查管理之間如何協調的問題。這個問題主要表現在以下幾個方面:
第一,稅務稽查的整體管理效能沒有得到充分發揮。目前,隨著經濟稅收形勢的好轉,各地稅收收入形勢較為樂觀,加之地方政府進一步優化了經濟環境,有人就認為稽查工作可有可無,客觀上削弱了稅務稽查的地位和作用。此外,隨著稅收管理員制度的推行,納稅評估的經?;?,多頭進戶的現象在所難免,給一級稽查帶來了一定的負面影響。
第二,稅務稽查與稅務征收管理不協調。稅務征收管理由于缺乏信息反饋制度,在專項檢查、專案稽查和金稅協查查出的征收問題不能及時反饋到管理部門,使管理部門不能及時掌握第一手資料,對存在的具體問題不能“對癥下藥” ,使管理和稽查工作處于各管一段的局面。
第三,稅務稽查治標不治本,問題查而不絕。一是目前稅務稽查選案方式主要是通過人工選案,由于掌握信息資料有限,僅能對有重大疑問的納稅人實施專案稽查,一些潛在問題難以及時發現,偷稅行為得不到及時查處;二是由于目前實行的是一級稽查,人員少,業戶多,僅靠稅務稽查不能從根本上解決問題,所以部分納稅人的偷稅違法行為,往往因檢查覆蓋面小而被遺漏;三是由于稽查與征收管理缺乏有效溝通,不能從源頭上進行根治,以致出現屢查屢犯等問題。
那么,應該如何理順稅務稽查與稅收征管的關系呢?我們認為應從以下幾方面著手:
一是選案環節互動。由于目前實行的“一級稽查”完全獨立于征收管理環節之外,與納稅人的接觸面相對減小,信息的采集幾乎完全依賴于前期管理環節的數據,所以要提高稽查的效能,必須以提高征收管理質量為前提。在這個基礎上,稽查選案采取人機結合方式確定稽查對象,經初選確定檢查的業戶,及時向征管部門反饋,由征管部門填寫《檢查計劃反饋書》,提出檢查的具體要求和建議。
二是查前輔導互動。由稅收管理員協助稽查局做好查前輔導工作,并輔導、監督企業認真填寫《自查報告》。對存在重大違法行為的納稅人由稅收管理員人填寫《自查處理意見書》與《自查報告》,一同送交稽查部門,作為確定稽查對象的依據之一。
三是納稅評估互動。由評估部門對納稅評估或約談中發現納稅人、扣繳義務人存在重大偷逃抗騙稅嫌疑的,納稅評估部門制作《提請稅務稽查建議書》,移送稽查局查處,稽查局要及時按照稽查程序依法進行處理。
四是檢查結果互動?;椴块T下達的《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》抄送被查單位的主管稅務機關,協助稽查部門對被查單位依法補繳稅款、滯納金和罰款,征管部門對案件的稽查結果與前臺的征管資料進行信息比對,根據企業有關納稅數據的差異,進行查后賬務處理,分析查找征管漏洞,加強跟蹤管理。
五是信用等級互動?;椴块T將案件的稽查信息按要求轉化為納稅信用等級信息,特別是對在稽查中發現存在重大違法行為的不達標企業,制作《稽查納稅信用等級反饋表》,及時傳遞到案件的主管稅務機關,作為下一步確定或調整該納稅人納稅信用等級的重要依據。
六是稽查建議互動?;椴块T對行業性、典型性案件及重要稅源大戶稽查結束后,對行業普遍存在的問題,偷稅特點,苗頭性、傾向性問題,出具《稅收稽查建議書》,送達征管部門予以整改?;蚨ㄆ谡匍_聯席會,雙方互相傳遞有關企業的情況,并統一制定加強管理的具體辦法。
關鍵詞:電子商務;稅收;影響;對策
1 引言
隨著電子信息技術和網絡技術在當今社會中的不斷發展和創新,電子商務也隨之發生著翻天覆地的變化,隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行四大國有銀行的相繼進入網絡并宣布支持網絡支付貨款的相應行為及各式企業在網絡上相繼建立自己的企業網站及銷貨系統,使得電子商務、網絡銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業銷售行為,但是,伴隨著這些企業銷售行為的完成,國家的稅款也在隨之流失,到底電子商務對國家稅收存在著什么樣的影響,我們該如何運用稅收法律法規及現行的征收管理系統來嚴把銷售關口,不讓國家的稅款嚴重流失呢?
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯網環境下,企業和個人從事數字化數據處理和傳送的商業活動,包括通過公開的網絡或非公開的網絡傳送文字、音像等。截至2004年底,全球互聯網用戶約2.5億,7000多萬企業參與電子商務活動。2004年,全球電子商務貿易交易額約為16121.71億美元,預計2005年的全球電子商務貿易交易額將達到23000億元。而在我國,電子商務則起步較晚。但是,隨著網絡技術的不斷創新及計算機的相應普及,我國的電子商務也在隨之發生的巨大的變化,單從2000年至今,專業網絡銷售網站由2000年的4、5個已經增長到了現今的125個之多,由此就可以看出當前的社會發展大大地促進電子商務的發展。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊,也對當前的稅收政策及征管系統提出了一個新的問題!那么電子商務到底對當前的稅收及征收管理系統存在著什么樣的挑戰呢?
2 靈活便捷的電子商務對相對固定的稅收征收管理模式的影響
電子商務顧名思義,就是一種以信息為基礎的商業構想的實現,用來提高貿易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務的最大區別就在于,電子商務的方便、靈活,購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時間在商店、商場中,而只需要登陸各大電子商務網站主頁,通過簡單的搜索引擎,只需輸入簡單的產品名稱、商標、產地甚至于商品的性能、價格范圍,都可以搜索到自己需要的商品。然后,您可以通過電子商務網站中設立的各個電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統購買到物美價廉的商品,這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個交易過程,最多不會超過15分鐘,就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務站在了最近幾年流行的潮頭浪尖,但是,相對于電子商務的靈活、便捷,我們的稅收征收管理系統和稅務監控系統就顯得相對落后了。
這主要是因為我們的網絡僅僅依靠的是簡單的WAN(內部局域網),而并非與INTERNET(廣域網)相互聯接。
國家稅務總局在“建設稅收征收管理信息化”的方案中曾經提到,以“計算機網絡”為依托,運用先進的信息技術建立有效的稅務監控體系。但是,通過近幾年的信息化建設,稅務機關的計算機網絡僅僅是局限的WAN,這樣,不僅達不到及時、有效的與其他各個行業的信息溝通和信息共享,也很難達到對電子商務銷售系統的有效監控。根據國家信息產業部的相關數據,在國內最大的電子商務集團下網絡銷售平臺中,僅電子商店2004年全年就達到了18956個,而象這樣的電子購物系統,在INTERNET上比比皆是,但是,我國的稅收管理系統和稅務監控系統并未對此進行過監控。雖然說,隨著稅收信息化的發展和征收改革的深入,一個以計算機網絡為依托,以稅收征收管理基本要素為監控的稅務監控體系已經初步建立,但是整個監控體系僅僅實現的是將過去納稅人原始票據紙質資料的電子化,而并未真正作到與各個行業的網絡互聯、信息共享及聯合監督,這就給電子商務的商家偷逃稅款提供了便利條件。
3 電子商務中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響
在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了明確的區分,并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中銷售方可以將原先的有形貨物以數字形式作為商品進行銷售,例如網絡游戲中的相應銷售行為,交易商通過購買游戲點卡和玩網絡游戲產生的電子商品進行交易,而這種網絡游戲中產生的電子商品的買賣行為及對這種以數字形式提供的數據和信息是否應視為銷售產品?這種商品該如何確定其具體特性?運用什么方法確定?并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個值得我們思考的問題。的確,隨著網絡信息化的不斷發展,這種無形的電子商品將越來越多的出現在我們的生活中,而且,將來我們身邊的某些實物也可能會被其所取代,而適時的考慮對于電子商務商品的稅收界定也成為了一個當務之急的問題。
4 電子商務的無申報、無財務報表、無經營地點的“三無”問題對于稅收征收管理模式的影響
如果您想要對一個納稅企業的具體經營情況進行了解,是離不開對該企業的憑證、帳冊和報表的審查,為了確認納稅人申報的收入、費用準確性,納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務機關檢查。傳統上,這些記錄用書面形式保存。然而,隨著電子信息技術的不斷運用,在互聯網的環境下,商品訂購、貨款支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行,無紙化程度越來越高,訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索,導致傳統的憑證追蹤審查失去基礎。而電子商務交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統聯結,其過程和結果不會留下痕跡作為稅務檢查線索?,F行稅務登記依據的基礎是工商登記,但信息網絡交易的經營范圍是無限,也不需要事先經過工商部門的批準,因此,現行日常銷售的稅務登記方法不再適用電子商務,無法確定納稅人的經營情況。由于網上交易的電子化,電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現行的稅款征收方式與網上銷售相互脫節。導致了稅收征管模式的電子商務稅收監督上的嚴重缺失,對電子商務的征稅法律責任也就更無從談起?,F行的稅收征管手段是在銷售企業每月的日常納稅申報上進行的。而電子商務的銷售行為卻沒有實際的銷售經營地點,僅僅只是依靠網絡上的虛擬交易空間來進行貨品交易,所以其流動性與隱蔽性,對稅收征管造成極大的壓力。
5 電子商務對稅收管轄權的影響
我國現在實行的稅收管轄權包括屬地管轄權、屬人管轄權、屬人屬地管轄權三種方式,而由于互聯網的廣泛性及其網點覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個地區,所以當一項交易發生時,經營者的經營地點及銷售行為實現的地點是不確定的,而這種不確定的交易地點,就為我們的稅收管理及應由哪個地區的稅務機關對它行使稅收管轄權帶來了極大的困難。
但是電子商務的這種稅收不確定性并不是說就不能管理,不能監控,恰恰相反,只要我們能夠相應的加強對于稅收征收管理的靈活運用及稅務監控系統的相應完善,電子商務其實并沒有想象中的那么難于監控和難于管理。
首先,針對電子商務的靈活便捷,我國的稅收征收管理系統應該加強網絡建設,擴大網絡連接,通過與各個行政部門的有效網絡連接,加大相互之間的信息共享和信息溝通,并且加大對于相應網絡服務商(ISP)的監管力度,通過對于各電子商務商家電子信息認證系統的監控,充分了解各電子商家的企業基本情況,并且在允許的情況下與企業信息數據庫形成數據供給形式,即只要商家在電子商務網站主頁一注冊,相應的資料信息就會以數據庫信息的形式匯往稅務機關的相應數據庫并形成備份,這樣不僅利于稅務機關對于電子商戶的管理,也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。
其次,對于電子商務電子支付這一現代的支付方式,稅務機關可以通過與銀行的信息連接,確認銀行為代扣代繳納稅人,當交易者以電子支付方式通過銀行付款時,可通過銀行代扣代繳相應稅款,這樣不僅減少了交易者的納稅環節,節省了交易時間,也保證了稅款的足額及時入庫。
第三,構建電子商務稅收法律框架,確立電子商務稅收法律的基本原則,這是解決電子商務稅收法律問題的基礎條件。一方面,由于電子商務在目前還是一個朝陽產業,他的許多領域還有待開拓,他的許多問題還需要進一步的探索和研究,因此在這種情況下對其進行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發點,而不是阻礙其發展。另一方面,由于電子商務主要是對稅法公平原則和稅法構成要素造成了影響,是電子商務領域出現了稅法的真空和不確定性。因此從維護公平原則、維護現行稅收法律制度的有效性和解決電子商務稅收問題出發,通過立法來確立電子商務稅收法律框架,以指導對現行稅法的修改和完善,使現行稅法能夠適用于電子商務領域,從而解決對電子商務的征稅問題。
最后,通過對企業在網絡服務商處的電子信息登記,每月按時通過固定的電子信件方式將相關的電子申報表及稅款確認意見書發至電子商家的個人信箱中,利用互聯網進行納稅申報。稅務機關在收到確認信和相應的電子申報表后,對電子信件進行安全性檢查,然后轉入稅務機關計算機處理系統中,并確認該項申報有效。如果電子商家逾期未進行申報,稅務機關可下達相應的電子稅款催繳書,如果在電子稅款催繳書下達后滿三個月仍未申報的,稅務機關可通知網絡服務商(ISP)關閉該電子商戶網上店鋪或利用電子信息技術直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進行稅務監督,也可以以信息化為切入點,將深化稅收征收管理作為稅務系統信息化建設的基礎和前提。
所以,強化稅務監控,逐步加強對于電子商務信息的有效管理和實時監督,改變當前稅務監控體系業務流程不合理,功能不健全的現狀,逐步完善對于電子商務中電子產品的有效法律界定,才能為合理、有效的管理電子商務,建立以網絡為依托,電子信息技術為基礎的信息化稅收管理系統提供一個高效、科學、嚴密的技術平臺。
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一、從事滑石加工、銷售的納稅人應當按照稅收法律、法規的規定辦理稅務登記、領購和使用發票。
二、凡在本縣境內從事滑石加工、銷售業務的納稅人,有下列情形之一的,采用核定方式征收稅款:
(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;
(三)擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的;
(四)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低。又無正當理由的。對于申報異常的已認定增值稅一般納稅人,本《意見》將作為納稅評估的依據之一。
三、采用核定方式征收稅款,主要依據是納稅人在加工單位(噸)滑石產品所耗用電的數量及同行業同期同類商品銷售價格作為參考進行核定。
四、采用核定方式征收稅款,按以下方法核定其應納稅額:
(一)核定銷售數量。納稅人應在月度終了后的增值稅申報期內如實向主管稅收機關報送電力部門在上月份實際繳納電費收據的復印件和《縣滑石加工企業產品生產明細表》,,經主管稅務機關核實納稅人當期用電數量,再根據產品加工流程倒置換算后的核實納稅人當期生產產品數量,作為月核定納稅人應納稅銷售額的數量依據。
(二)核定銷售滑石粉的價格。主管稅務機關抽查全縣境內部分納稅人銷售滑石產品的價格情況,核定納稅人銷售滑石產品最低計稅價格,作為計算納稅人應納稅銷售額的計稅依據。
(三)主管稅務機關對從事滑石加工、銷售的納稅人核定生產每噸滑石產品測算耗電數量及不含稅計稅價格如下:
當上述滑石產品的實際銷售價格發生較大變化時,稅務機關有權對計稅價格進行適當調整?;庸て髽I申報納稅時應保存并向稅務機關提交如下資料:
1、購進礦塊的有效進貨清單、付款憑據及資金流向憑證;
2、銷售滑石礦塊生產滑石產品的有效銷貨結算單據、收款憑據及資金流向憑證。
從事滑石加工的納稅人未按規定保存并提供上述資料的,稅務機關將按同類產品的最高價格計稅。
(四)納稅人自報。納稅人必須按稅收法律法規規定的期限如實申報納稅,當期發生的經營數量或者銷售金額超過稅務機關核定產品數量或者計稅價格的,納稅人必須按實際生產的數量及銷售金額在月度終了后的增值稅納稅申報期內申報繳納稅款。
五、納稅人未按稅務機關要求報送有關資料的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十六條的規定處理;納稅人當期發生的銷售數量或者銷售金額超過稅務機關的核定產品數量或者計稅價格,未按有關規定如實向稅務機關進行申報的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。
第二條凡在我縣境內從事鐵精粉、膨潤土生產及深加工企業,均按本辦法核定征收資源稅和企業(個人)所得稅,其他稅種由稅務機關按照計量數據依法查實征收。
第三條根據鐵選及膨潤土企業生產經營特點,結合鐵精粉價格變動情況,確定不同的稅收定額征收標準。
(一)對加工鐵精粉的鐵選企業,噸粉征收資源稅54元。
(二)對磷鐵生產企業,與鐵精粉生產企業一樣,按鐵精粉計量數量繳納稅款,待月底由稅務機關按磷鐵企業的稅收政策匯算清繳,多退少補。
(三)對球團企業,噸產品球團按1:1.1的比例折算鐵精粉,按上述標準征收原材料資源稅。噸球團所得稅最低定額征收6元。對鑄造企業,噸鐵征收所得稅25元,年終匯算清繳。對于球團、鑄造企業收購的鐵精粉必須提供統管辦計量單,不能提供計量單的,由球團、煉鐵企業代收代繳鐵精粉定額稅收。
(四)對鐵選企業所得稅定額征收標準,參照凌源鋼鐵公司上月10日、20日、28日公布的平均收購價格確定,定額標準詳見附表。平均收購價格由統管辦、國稅局、地稅局共同確認。
(五)對膨潤土加工企業,噸膨潤土定額征收資源稅6元,噸膨潤土所得稅最低定額征收3元。
(六)對外資企業、上市公司及部分規模較大的鐵選企業、膨潤土加工企業,所得稅由稅務機關依法查實征收。但企業仍需在銷售產品時按上述標準預繳稅款。
第四條鐵選、膨潤土及深加工企業一律以統管辦當期提供的計量結果為依據,結合相關指標,到稅務機關辦理納稅申報。
第五條二OO八年十月份鐵精粉稅收定額征收標準為61元/噸,以后視價格變動情況適時調整。
第六條鐵選、膨潤土及深加工企業應根據自身生產經營情況向統管辦申領銷售礦產品噸位票及*縣礦產品銷售運輸調運單,統管辦出具*縣礦產品噸位票收據。每月初由稅務機關根據統管辦提供的當期企業銷售數量定額征收稅款。對于企業應納稅額高于定額征收標準的,相關企業應主動向稅務機關申報繳納。
第七條實施定額征收辦法后,年度終了稅務機關對企業應納各項稅收進行核查,對沒有達到應納稅額的,依法補征相關稅收。
第八條縣統管辦每月2日前為各企業提供上月銷售鐵精粉、膨潤土及相關產品的計量結果。
一、關于地方稅收征繳
(一)關于車船稅的征繳
根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》相關規定,從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人,應當依法代收代繳車船稅。為此,車船稅繼續由各保險公司履行代收代繳義務,負責稅款代收工作。地稅機關除加強日常輔導外,還應對各保險機構代收代繳車船稅情況進行定期或不定期督查,峽江檢測站車船稅代辦點要把好最后一道關口,對應繳未繳車船稅的車輛,一律實行“先稅后檢”,確保車船稅稅收政策落實到位。
(二)關于車輛營業稅、個人所得稅、城建稅和教育費附加的征繳
根據我縣目前現實狀況,大部分車輛屬于各汽運公司或掛靠各汽運公司,以公司的名義對外經營,只有少量車輛為社會車輛,由車主自主經營。針對這一情況,在稅收征管上,我們采取了不同的征管方式加以征管:
對于公司的車輛(含掛靠公司的車輛),以各公司為納稅人,由各公司根據其所屬(含掛靠)車輛噸位數和規定的定額稅款標準(每月每噸81.2元,下同),核定應納定額稅款,按時間進度統一繳納;對各公司每月開具貨物運輸發票繳納的稅款,可以抵繳其當月應納定額稅款,不足部份則應補繳。
除上述公司外的社會車輛,以車主為納稅人,根據其車輛噸位數和規定的定額稅款標準(同上),確定其應納的定額稅款,據實征收。對其開具貨物運輸發票繳納稅款的,只要其能提供當月完稅憑證的,允許其繳納的稅款抵減其當月定額稅款,不能提供相關完稅憑證的一律不準抵扣。
二、關于貨運稅收源泉控管
針對貨運稅收流動性大,涉及面廣、任務重、難于征管的現狀,特別是在當前稅務人員偏緊,征收手段還相對落后,征收成本過高等諸多不利因素下,采取委托代征方式進行稅源控管,即:由縣地稅局委托縣交通局運管所代征稅款,在其為全縣車輛每季進行“二保”蓋章和每年5、6、7三個月為全縣所有車輛辦理運營證年檢時,對應繳未繳稅費的車輛予以代征,實行“先稅后檢”,否則不予辦理蓋章和年檢手續。對各汽運公司的車輛,由各公司根據所屬車輛繳納稅款情況,提供繳納稅款的車輛名單,包括車主姓名,車牌號,車輛類型,噸位數,已納稅額等內容,經主管地稅機關管理分局核實無誤后蓋章確認,運管所憑確認后的公司車輛名單予以辦理“二保”蓋章和運營證年檢手續;對未繳納應納稅款或未足額繳納應納稅款的,各公司不得為其提供虛假納稅名單,運管所也不得為其辦理相關年檢手續。運管所對其代征稅款應建立相應的登記臺賬,以備稅務機關核實和檢查。縣運管所要認真履行代征工作,切實負起責任,對、工作失職等造成不征、少征稅款的,地稅部門將依法進行嚴肅處理。為彌補縣運管所的代征經費,縣地稅局根據代征稅款金額按5%付給縣運管所代征手續費。
三、關于稅款繳納時間
為了進一步加強車輛稅收征收管理,增強車主繳納稅款的自覺性和主動性,各汽運公司應按月進行納稅申報,填報納稅申報表及相關納稅資料報主管地稅機關,由稅收管理員核實后,開票繳納應納稅款。社會車輛可按季進行納稅申報,但上半年的定額稅款應在每年6、7月份進行營運證年檢時,主動繳清,以后月份稅款須在每年12月底以前繳清,否則將按照《稅收征管法》規定,從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金;對不主動繳納相關稅款的,一經發現,除補繳應納稅款、加收滯納金外,還要對其處以一倍以上五倍以下的罰款處理;對個別視稅法于不顧,拒不繳納稅款的,將依法嚴肅處理,該追究刑事責任的追究刑事責任,并通過新聞媒體予以曝光。
四、關于部門協作
地稅部門要積極主動向縣委、縣政府匯報貨運業稅收征收管理的情況和問題,同時要加強與各相關部門的聯系,特別是要加強與交通局運管所和車輛檢測站的聯系,建立定期聯席會議制度,分析貨運業稅收征管的現狀,探討征收管理新途徑,其他涉運部門要加強協作和配合,及時反饋有關情況,共同把貨運稅收抓緊抓好,切實防止稅款流失,對由于把關不嚴,造成稅款流失的,將按《稅收征管法》有關規定追究相關單位和經辦人員的責任。
一、實行房地產稅收一體化管理的目的意義
近年來,隨著我縣房地產業的快速發展,房地產稅收收入大幅增長,已成為全縣財政收入的重要來源。但由于房地產交易行為面廣量大,涉及的稅種和征收環節多,征管難度大,稅務部門對房地產流轉的三級市場管理手段還有待加強,開展房地產稅收一體化管理勢在必行。房地產稅收一體化管理是指由縣地稅部門統一設置征收窗口,對房地產交易所涉及的稅收,由辦理房地產權屬登記手續的單位和個人,向地稅部門繳納各項稅收后,國土資源、房產管理部門憑地稅部門開具的發票和完稅證辦理土地、房產權屬登記(包括贈予、變更、過戶)等相關手續,實行“以票控稅、先稅后證”。因此,實行辦證環節房地產稅收一體化管理能夠有效堵塞征收漏洞,防止稅收收入流失,對規范全縣地方稅收管理、增加財政收入具有重要的意義。
二、實行房地產稅收一體化管理工作的方法
(一)征收范圍。凡我縣境內征用、出讓或轉讓國有土地使用權、銷售不動產所涉及的房地產稅收。
(二)征收方式。在縣政務大廳地稅局征收區域設立“房地產交易稅收征收窗口”(以下簡稱“地稅窗口”),對納稅人辦理房產、土地權屬轉移的稅收申報、征收實施一體化管理。
(三)嚴格執行“先稅后證”制度。圍繞辦理《土地使用權證》和《房屋產權證》,通過對“四個環節”(土地征地環節、房產銷售環節、房產轉讓環節、保有環節)和“兩個關口”(土地權屬轉移、房產權屬轉移)實施全程控制,對房地產業涉及的稅種實行統一管理,把好產權辦理關,實現房地產業各稅種征收管理的有機結合。
1、土地登記環節。土地使用權人申請土地登記,國土部門向地稅部門提供相關地籍資料和地價資料(包括土地權屬現狀、等級、價格等),地稅部門根據上述資料建立土地稅收稅源登記檔案和稅源信息庫,建立“一戶式”檔案。國土部門按照“先稅后證”制度,在辦理土地使用權屬登記時,將納稅人的完稅憑證作為權屬登記的必備資料,與權屬登記資料一并歸檔備查。未出具完稅憑證的,一律不予辦理權屬轉移相關手續,把好土地權屬轉移關。
2、房產銷售環節。房產、國土部門在辦理房屋、土地權屬登記時,將納稅人的完稅(或減免稅)憑證作為權屬登記的必備資料,與房屋、土地權屬登記資料一并歸檔備查。納稅人無完稅(或減免稅)憑證和銷售不動產發票的,房產、國土部門不予辦理房產、土地權屬轉移相關手續,把好房產權屬轉移關。
3、房產轉讓環節。對單位或個人轉讓房產的(即二手房交易),由房屋交易當事人到“地稅窗口”辦理申報納稅、減免稅申請和發票開具手續,然后持完稅(免稅)憑證以及稅務發票到房產管理部門辦理房產權屬過戶手續。對單位或個人購買新建商品房辦理房產權屬登記的,由房地產開發企業或購買人持商品房購買合同(協議)、銷售不動產發票(全額)等資料到房產管理部門辦理房產權屬登記。
4、保有環節。地稅、房產、國土部門要相互配合,及時互通信息。地稅部門要建立房產稅、土地使用稅變更登記信息資料,以便加強房產、土地保有環節稅收征收管理,同時也為國家即將開征的物業稅建立初始檔案,為后續稅源的穩定增長奠定征管基礎。
(四)房屋交易價格的確定。房屋轉讓計稅依據由地稅部門依據房產交易合同等有效憑證上注明的合理成交價格確定。對納稅人申報的房產交易價格明顯低于市場價格且無正當理由的,由地稅部門根據《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定,核定其轉讓價格。交易價格按照房屋坐落地點、建筑結構、建筑年限、同類房屋市場交易價格等因素,并參照房產部門在“二手房”交易中出具的《房地產估價報告書》進行核定。
三、切實加強對房地產稅收一體化管理工作的組織領導
(一)搞好部門配合,形成工作合力。房地產稅收一體化管理工作是一項社會系統工程,關系全縣經濟和社會發展大局,各級各有關部門要提高認識,強化措施,狠抓落實,切實把這項工作抓緊抓好。地稅部門要按照房地產稅收一體化管理的要求,制定切實可行的征管措施,簡化辦事程序,提高依法辦事效率。國土、房產等部門要切實履行協稅護稅義務,嚴格執行“先稅后證”制度,及時向地稅機關提供辦證情況。同時,要采取多種形式將房地產稅收政策、征收標準、辦稅流程等資料進行廣泛宣傳,設立公示專欄,接受納稅人的監督,調動社會各界支持參與房地產稅收一體化管理的積極性。
(一)重視申報征收環節,忽視后續管理環節。這種現象日常工作中稅收管理員普遍存在,認為征期申報結束后有松口氣的觀念,甚至存在完事大吉的想法,從而輕視了基礎管理工作?;A管理工作質量的好壞直接影響著申報征收質量,如果這種現象不加以改觀,勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續發展。
(二)重視計算機的管理應用,忽視巡查巡管的有機結合。兩年來微機的應用已覆蓋到稅收征收管理的各個環節,但從運行情況來看個別環節還存在運用不夠深入的現象,稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務存在應付態度,操作中單一完成平臺下達的操作任務,對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶,存在做表面文章敷衍了事的觀念,而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質不同步,有的文書少填或不填,不能做到計算機管理與實際工作的很好結合,從而影響了征收管理資料的前后銜接,為后續檔案管理形成了隱患。
(三)重視起征點以上戶的管理,忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理,達到起征點不及時調整定額,對漏征漏管戶熟視無睹,形成放任自流的現象,稅收管理員存在多一事不如少一事的心理,甚至有收關系稅、人情稅的行為,未能做到嚴格執法、應收盡收造成國家稅款流失。
(四)重視“六率”指標,忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節?!傲省敝笜耸呛饬恳粋€單位征收管理質量好壞的直觀數字,而征收管理質量的整體優劣需要各個環節的有機結合、相互促進,忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發展。從目前征收管理現狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式,個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態,不推不動、推推動動,甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位,急的稅收管理員團團轉,缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環節的實施,稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策,后續管理手段的弱化造成了這一現象的產生,從而稅收管理員產生了畏難、厭戰情緒,也影響了其他管理環節的深入開展。
(五)重視稅收管理員主管、協管制度的建立,忽視稅收管理員主管、協管制度的落實。稅收管理員實行按區域各負責一片、兩片之間互為主管、協管,從運行情況看稅收管理員主管、協管落實不到位,受多方面因素的影響,稅收管理員形成了各自為政、事不關己、高高掛起、少擔責任的心理,稅收管理員主管、協管制度形同虛設,稅收管理員主管、協管制度作用沒有得到充分的發揮,影響了稅收征收管理質量。
(六)重視日常行政許可審批,忽視行業深化、細化納稅評估管理。日常行政許可審批業務通過各級的督導、巡視程度大有改觀,業務開展趨于規范化、程序化發展,行政審批質量明顯增強,從而為深化稅收征收管理奠定了一個良好的基礎,但從行業征收管理質量來看,行業管理還存在很多薄弱環節,重點稅源的行業管理存在的問題較多,面對當前的稅收征管改革形勢,行業深化、細化管理勢在必行,也是規避執法風險的有效途徑。
(七)重視書面執法考核,忽視深入實際執法考核。在日常執法考核過程中注重了書面上報資料的考核,未能從征收管理各個環節深入細致的加以驗收考核,考核制度流于形式、走過場,其結果縱容了個別稅收管理員有法不依、執法不嚴的行為,形成了執法風險的縫隙。
(八)重視CTIAS系統、稅收管理員平臺的數據輸入管理,忽視紙質文書檔案管理。在日收管理過程中,有的文書不及時打印傳送,有的文書少填、漏填或填寫不規范,為界定責任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時、不規范、銜接程度不強,造成了日后征收管理查找資料的不便。
二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析
(一)征管隊伍素質與工作要求不適應。一是稅收管理員比例偏低,管理戶數較多,征管難度很大。二是年齡結構偏高、學歷結構偏低。三是業務素質較差,微機應用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大,老同志學習、接受應用新知識能力明顯不足,知識更新較慢,有的對稅收政策的變化一知半解、似懂非懂;有的征管流程掌握得不熟練,程序意識淡??;有的知識結構不全面,缺乏企業財務核算和現代企業管理方面的知識;有的微機操作水平不高,面對當前稅源監控、納稅評估、稅收分析等這些需要綜合知識的工作顯得難以勝任工作。四是責任心、事業心淡薄、進取意識較差、只求過得去,不求過得硬,管理人員工作不認真,管理粗放。五是風險意識差,不能有效規避由于執行政策有誤或不按規定執行政策以及管理疏漏帶來的執法風險。
(二)稅收管理員擔負的工作負擔過重。在征收管理過程中各項日常管理、申報征收和各類調查工作,就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務性工作占用較多精力,階段性、突擊性工作任務占總工作量比重較高。為了完成各級布置的階段性、突擊性工作任務,稅收管理員往往只能顧此失彼,正常的稅收工作受到沖擊,日常巡查等工作不能按時開展,或流于表面性的應付工作,難以體現精細化管理的初衷。此外,稅收管理員自主安排時間不足,處在疲于應付、忙于應急的狀態中,無法騰出足夠的時間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題,影響稅源管理和工作效率提高。
(三)征管手段、行業管理辦法滯后。征收管理職責不對應,管理手段滯后不能實施有效控管。有的規范性的文件抽象性太強,可操作性不強,行業管理辦法滯后,影響了征收管理質量的增強,稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時代的發展,稅收管理員感到心有余而力不足。
(四)分局組織領導環節對征管工作重視程度不夠。各項制度不夠健全、沒能形成一個良好的運行機制,工作部署多、檢查少、缺乏針對性,底數不清,指導不及時,督導不利,致使整體征收管理質量不高。
(五)考核監督不力不夠。對工作中發現的問題礙于情面,不能嚴格的實行責任追究,一定程度上縱容了違規違紀行為。
(六)激勵機制不很完善。目前征管工作任務相當繁重,確實存在相關管理人員干的多、出錯機會多、受責任追究多的問題,也影響著相關人員的工作積極性。
三、加強分局征收管理質量的對策
(一)加強隊伍建設,健全激勵及考核機制。
一是要提高全員思想政治素養,保持政治上的先進性,使每個稅務干部真正餞行"聚財為國、執法為民"的稅務宗旨,增強他們工作的自覺性、事業心、責任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對業務培訓緊迫性、長期性、艱巨性和重要性的認識,采取集中學習、個人自學、輔導講座、崗位練兵、等多種方式進行培訓,要加強與稅收工作相關知識的學習,增強隊伍整體的業務素質,使每名國稅干部業務上達到熟、精、硬,從而推動征管質量的提高。三是進一步制訂完善學習考核監督制度,調動勤奮學習、深入調研、創新工作思路的積極性,增強隊伍在市場經濟條件下駕馭工作的能力,促進稅收征管質量的持續、協調、全面提高。
(二)完善和落實好稅收管理員制度
1、建立健全稅收管理員制度,分組劃片配置好稅管員,實行分局長管戶和主管協管制度,明確征管范圍,落實管理責任;建立戶籍日常巡察、實地核查工作制度,防止漏征漏管;健全戶籍管理檔案,及時歸納、整理和分析戶籍管理的各類動態信息,強化和細化管理。建立完善管理機制,加強對稅管員的考核管理,提高源泉控管能力。
2、納稅申報管理。強化申報征收管理,進一步鞏固兩年來所取得的成果,規范申報資料在征、管、查環節中的傳遞,加強部門之間的協作配合,注重各部門申報信息的應用。
3、稅源管理。強化稅源管理實施分類管理,針對不同類型的納稅人,根據其生產經營狀況和納稅信譽好壞程度,進行科學合理分類,實施與之相對應的監控辦法。對重點稅源實行重點監控網絡管理;對市場稅源實行劃片集中征收管理;對零星稅源實施綜合治理;對關、停、并、轉企業,失蹤戶、非正常戶等特殊稅源,按地域分戶到人,實行行業監控和戶籍管理,定期開展清理。
4、抓好平臺應用,提高管理能力,確保征管質量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺,應用信息化手段,引導和督促稅收管理員正確履行職責,規范稅收管理員的行為,對巡查巡訪、申報事項核實、納稅服務等工作要利用自辦任務通過平臺進行布置,強化征收管理資料檔案管理工作,從而促進稅收管理科學化、精細化和規范化。督促稅收管理人員積極應用平臺,充分利用預警監控模塊,查找當前管理工作中存在的問題,找準加強和改進管理工作的著力點,提出有針對性的改進措施,進而提高稅收征管質量。
5、強化發票管理,實施“以票控稅”,促使管理措施深化,加強征收管理力度,提升管理水平,增強征收管理質量。
(三)落實協調聯動機制。
1、強化納稅評估工作。納稅評估重點是強化行業管理。突出抓好農產品收購加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業管理,督促稅收管理員經常深入企業,對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握,特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態實時監控,按照科學化、精細化管理要求,進一步細化行業管理,對不同的行業進行深層次的探索和研究,充分把握行業的生產經營特點、稅收的內在規律性,結合本地的實際情況,制定切實可行的《行業管理辦法》,建立行之有效的預警管理運行機制,對不同行業、不同企業稅源進行納稅評估,采取稅負比對分析法、工業增加值評估法、投入產出法、能耗測算法、工時工資法、設備能力法等不同的方式方法,在實際操作層面上促進全員不斷提高稅基監測、稅源監管、稅款監控的能力。通過納稅評估使行業稅收管理取得明顯成效,力爭評估一個行業、規范一個行業,通過納稅評估發現有涉嫌偷稅行為的,移交稽查部門進行稅務稽查。
2、加強稅源分析。重點對影響轄區內行業稅負的關鍵指標及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度,實施稅源結構分析監控。建立稅負分析制度,建立稅源分析信息資料庫。加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估,全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發現問題的,進行納稅評估,增強征收管理質量。
(四)規范執法行為、強化執法風險意識
堅持依法征稅、依法行政,嚴格執法程序、認真落實各種行政審批手續,對磚廠、面粉、粉條行業管理風險較大的、反映意見強烈的,發現問題及時上報請示,研究制定切實可行的征收管理方法,降低執法風險程度。建立健全執法監督考核機制,認真落實執法監督考核制度,及時消除征收管理過程中的隱患,降低執法風險,增強執法質量。
稅收征管模式,是稅收管理的宏觀組織形式,通常表現為征收、管理、稽查的組合形式。稅收征管模式的轉換貫穿稅收征收管理改革的主線,是稅收整改管理的關鍵所在。建國以來,雖然取得了一定成果,但仍沒有建立起一種能夠適應市場經濟需要的全新稅收征管模式。1996年,國稅總局提出了“以納稅申報和優化服務為基礎,計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”的稅收征管模式。實踐證明,這種模式是可行的,但是,現行稅收征管模式在具體運行中出現了許多不容忽視的問題,主要表現在以下幾個方面:
(一)“疏于管理,淡化責任”的問題普遍存在
現行稅收征收管理工作中,有些地方片面理解、強調“集中征收”和“重點稽查”,導致征收、管理和稅務稽查之間職責不清、銜接不緊甚至有時脫節等矛盾日益突出。出現了重征收輕管理、重稽查輕管理的的問題,使稅收管理環節產生“真空”現象。
(二)辦稅環節多,工作效率低,納稅人滿意度不高。
從納稅服務的需求來看,納稅人已經不僅僅滿足一張笑臉、一杯水、一把椅子等表面上的服務,而是更加注重服務效率、質量的提高等深層次內容。由于長期的工作積累和傳統的職責分工,辦稅方面形成了多個“多對一”現象,納稅人辦理業務需要多頭跑、許多常規事務都必須層層報批審核,多個領導簽批一個字等現象,既不利于納稅人滿意度的提高,又增加了稅務機關的工作量。
(三)制約不夠、監督不力
在實際稅收工作中,稅收執法權仍過于集中,自由裁量權的彈性仍然過大,科學的內部監督、制約、激勵機制未能有效的建立起來,一些管理制度難以或不能及時執行到位,不可避免的帶來稅收執法的隨意性。
二、完善征管機制、強化稅收征管的措施
現行征管模式在實際運行中存在的問題,原因是多方面的。黨的十六屆三中全會明確提出了“分步實施稅收制度改革”的戰略部署,這就是“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則,穩步推進稅收改革”。為了適應社會主義市場經濟發展的要求,適應信息技術對征管工作的要求,筆者認為當前應該按照“信息化加專業化”的要求,進一步加強稅收征管。
(一)完善現行的稅收征管模式
新的征管模式應當體現稅務機關加強管理的主動性,體現涉稅信息的基礎作用,體現加強稅務機關內部征收、管理、稽查等環節的協調與配合,體現加強對稅源的有效,體現有關部門協稅護稅的輔助作用等要求。在集中征收和重點稽查的同時,強化對對稅源的監控管理,提高征管質量和效率。
(二)構建現代稅收征管運行新機制
一是按照信息化發展和稅收征管規律的要求,按照新的征管流程,科學界定各機構的職能,不斷提高管理的專業化程度。二是按照新的征管流程重組征管機構,實行扁平化管理。在重塑業務流程的基礎的同時,按照“對外有利于方便納稅人、對內有利于加強征管、強化監督”的原則,對征管機構進行了調整,三是引入過程控制理論,開發流程控制系統,確保新流程高效運行。
(三)加快稅收征管信息化進程
推進征管改革必須以信息技術的深化應用為依托。要以信息技術的應用為重點,以一體化建設為主線,提升信息的集中度和共享度;提高網上數據應用能力,利用信息技術,提高數據質量,夯實征管基礎,強化對納稅人的管理和監控;要加快征管信息一體化的進程,為系統信息數據暢通運行提供通道;要加快與有關部門的橫向聯網步伐,擴大信息情報交換的范圍,逐步實現社會涉稅信息資源共享。
(四)加大稅務稽查打擊力度
近年來,稅務稽查取得了長足的進步,但也存在一定的不足,為此,一是建立一級稅務稽查體系。實現一級稽查權和適度集中管理,提高執法規范度,減少執法阻力。二是轉變稽查職能。由稽查原來的收入型向打擊型轉變,更好地支持征管體系整體效能的發揮。