發(fā)布時間：2022-04-03 08:55:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇商業(yè)銀行會計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實(shí)施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務(wù)會計進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負(fù)責(zé)處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會計信息真實(shí)可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會計工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險，提升會計工作管理能力與控制風(fēng)險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會計工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強(qiáng)會計從業(yè)人員培訓(xùn)
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對會計工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
二、結(jié)論
為了能夠最大化的降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，就需要對銀行內(nèi)部的會計工作模式進(jìn)行符合現(xiàn)代化要求的改善。同時，在對銀行的會計工作模式進(jìn)行現(xiàn)代化改善時，一定要從銀行的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，不斷的吸收和借鑒外國先進(jìn)的工作模式，并且要結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，做好會計核算工作的管理，從而保證會計信息的真實(shí)與完整，提高會計工作效率。
作者：葉進(jìn)華 單位：建設(shè)銀行南京中山支行
一、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制存在的問題
（一）會計制度不完善，監(jiān)督管理不到位
商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門職責(zé)來設(shè)計的，有些部門職責(zé)本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實(shí)行起來困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會計工作也沒有標(biāo)準(zhǔn)化流程，使不同分支機(jī)構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強(qiáng)、大事化小、小事化了等情況。
（二）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無細(xì)分
很多基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時有出現(xiàn)，如很多基層會計管理人員要負(fù)責(zé)柜面服務(wù)、會計核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營銷、零售理財、個貸業(yè)務(wù)等多項(xiàng)工作，繁重的工作使得其在會計審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財產(chǎn)品等，未明確管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。
二、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制的對策
（一）人員層面
抓好隊伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，防止其濫用職權(quán)干涉會計工作。二是會計、會計主管、信貸科長等基層會計人員隊伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保證會計工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊伍的建設(shè)，要有專門的內(nèi)部審核部門保障會計工作的有序性，實(shí)行責(zé)任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會計人員，提高會計工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎懲分明的考評機(jī)制，除了考慮會計人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風(fēng)險控制情況，對于出現(xiàn)操作風(fēng)險頻率高的職工及時進(jìn)行教育。風(fēng)險控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強(qiáng)會計人員工作的積極性。實(shí)行集中管理。從風(fēng)險控制的角度看，市場拓展和會計核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來防范風(fēng)險，必須改變目前會計人員在各基層網(wǎng)點(diǎn)分散管理、自行調(diào)配的情況。實(shí)行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會計工作者一顆定心丸。
（二）制度層面
科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問題，確保制度能得到大家的認(rèn)可，能有效落實(shí)下去。同時，制度推出后應(yīng)有三個月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機(jī)制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會，聽取廣大職工的意見與建議，對制度中不合理、不完善的地方及時修訂。嚴(yán)格執(zhí)行制度。要工作落實(shí)到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責(zé)任，誰出了問題，就要追究誰責(zé)任。當(dāng)然這需要對制度貫徹的決心，不管是誰都要不留情面，避免走形式、走過場的做法。我們要盡快對現(xiàn)有制度進(jìn)行重新整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。完善風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。金融業(yè)中風(fēng)險總是和收益如影隨形，要徹底消滅風(fēng)險是不現(xiàn)實(shí)的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。比如購買商業(yè)保險、在年度預(yù)算中規(guī)劃會計操作風(fēng)險準(zhǔn)備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非優(yōu)秀的部分業(yè)務(wù)，如會計電算化系統(tǒng)外包，將此風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上。
（三）業(yè)務(wù)層面
加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作日常管理。對大額存取、賬戶信息修改、庫存及重要憑證保管等重點(diǎn)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)管理，實(shí)行全過程監(jiān)控，分級管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會計風(fēng)險控制體系，有專職的稽查員或核算部門進(jìn)行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風(fēng)險，提高員工風(fēng)險防范意識。實(shí)現(xiàn)會計作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點(diǎn)多面廣的現(xiàn)象。前臺柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺會計業(yè)務(wù)處理中心，將操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)則納入后臺處理。
作者：翟瑞單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司長春大經(jīng)路支行
一、商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)中容易產(chǎn)生風(fēng)險的類型
當(dāng)前，隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務(wù)和各種業(yè)務(wù)的指標(biāo)，忽視了對風(fēng)險的防范，存在對會計風(fēng)險認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，為會計風(fēng)險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結(jié)歸納會計風(fēng)險的主要有以下幾點(diǎn)：
1.1商業(yè)銀行會計風(fēng)險內(nèi)控制度完善程度不到位。
目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計風(fēng)險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實(shí)施，再有制度制定的相對滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險的發(fā)生提供了土壤。
1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。
當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實(shí)現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。
1.3會計崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位。
基層領(lǐng)導(dǎo)對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。
1.4會計崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險防范意識不到位。
由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。
1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強(qiáng)。
近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計、管控的相關(guān)制度，但是會計風(fēng)險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因?yàn)楣芾砣藛T沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對風(fēng)險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對計算機(jī)操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。
二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范
2.1完善和補(bǔ)充并形成完整的實(shí)用性強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。
在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實(shí)用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋瑫r，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成一個全面的、連續(xù)、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。
2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過測算和實(shí)際的運(yùn)行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險隱患。
2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務(wù)部門職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項(xiàng)工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。
2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實(shí)際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識和法規(guī)意識，提高員工的風(fēng)險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險隱患。
2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會計業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。
2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。
2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點(diǎn)，每個崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時提高計算機(jī)等設(shè)備運(yùn)用能力達(dá)，實(shí)現(xiàn)計算機(jī)后臺監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。
2.3.2強(qiáng)化審計監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨(dú)立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。
三、結(jié)束語
商業(yè)銀行發(fā)展壯大與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展密切相關(guān)，為我經(jīng)濟(jì)的快速騰飛做出重要貢獻(xiàn)，降低商業(yè)銀行會計風(fēng)險對商業(yè)銀行的健康發(fā)展至關(guān)重要，強(qiáng)化商業(yè)銀行的風(fēng)險管理是一項(xiàng)長期的任務(wù)。只有深入了解會計風(fēng)險產(chǎn)生因素，才能有的放矢的強(qiáng)化對風(fēng)險的監(jiān)督和管理，降低風(fēng)險的發(fā)生。
作者：李秀文 單位：中國建設(shè)銀行黑龍江省分行哈爾濱住房支銀行
一、商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)中容易產(chǎn)生風(fēng)險的類型
當(dāng)前，隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務(wù)和各種業(yè)務(wù)的指標(biāo)，忽視了對風(fēng)險的防范，存在對會計風(fēng)險認(rèn)識不到位的現(xiàn)象，為會計風(fēng)險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結(jié)歸納會計風(fēng)險的主要有以下幾點(diǎn)：
1.1商業(yè)銀行會計風(fēng)險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計風(fēng)險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導(dǎo)性較強(qiáng)，具體操作性較差，不便于實(shí)施，再有制度制定的相對滯后，導(dǎo)致一些新的業(yè)務(wù)的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務(wù)的快速拓展，造成一些業(yè)務(wù)流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而留下隱患，為風(fēng)險的發(fā)生提供了土壤。
1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當(dāng)前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風(fēng)險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標(biāo)，必須認(rèn)真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務(wù)、單純追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而輕視了規(guī)章制度的認(rèn)真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務(wù)能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實(shí)現(xiàn)有效的輪崗和強(qiáng)制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風(fēng)險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。
1.3會計崗位人員的責(zé)任心不強(qiáng)業(yè)務(wù)操作不到位?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)操作應(yīng)付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風(fēng)氣的影響，走上犯罪的道路。
1.4會計崗位人員業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，風(fēng)險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓(xùn)，或培訓(xùn)時不認(rèn)真，應(yīng)付了事，加上學(xué)習(xí)的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風(fēng)險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務(wù)有風(fēng)險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。
1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強(qiáng)。近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計、管控的相關(guān)制度，但是會計風(fēng)險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因?yàn)楣芾砣藛T沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機(jī)制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機(jī)制，查處不嚴(yán)厲，造成對風(fēng)險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，他的自主性和威嚴(yán)性不強(qiáng)，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務(wù)電算化的普及，許多業(yè)務(wù)都是在機(jī)器上完成，以前原有的檢查手段已不適應(yīng)現(xiàn)在的要求，而對計算機(jī)操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復(fù)雜性，有一定的隱蔽性，導(dǎo)致了監(jiān)管的弱化。
二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進(jìn)行有效防范
2.1完善和補(bǔ)充并形成完整的實(shí)用性強(qiáng)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充，結(jié)合實(shí)際情況制定出，可操作性強(qiáng)，實(shí)用并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋瑫r，也要根據(jù)業(yè)務(wù)的不斷變化進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，形成一個全面的、連續(xù)、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)控制度。
2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務(wù)量、客戶的多少、業(yè)務(wù)的種類機(jī)，要經(jīng)過測算和實(shí)際的運(yùn)行進(jìn)行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務(wù)量的有效完成又要保證能進(jìn)行合理內(nèi)部控制。同時嚴(yán)格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴(yán)禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強(qiáng)會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)合理的設(shè)置業(yè)務(wù)權(quán)限，避免權(quán)限過大導(dǎo)致監(jiān)督困難，造成風(fēng)險隱患。
2.1.2員工工作制度和業(yè)務(wù)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴(yán)格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務(wù)部門職責(zé)、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好每項(xiàng)工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴(yán)格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。
2.2.1加強(qiáng)員工的思想教育，幫助員工解決實(shí)際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識和法規(guī)意識，提高員工的風(fēng)險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風(fēng)險隱患。
2.2.2要提高員工業(yè)務(wù)水平，隨會計業(yè)務(wù)的不斷拓展，要定期的組織員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，并要健全培訓(xùn)體系，強(qiáng)化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務(wù)能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風(fēng)險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。
2.3強(qiáng)化監(jiān)督和管理的職能。
2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點(diǎn)，每個崗位都可能出現(xiàn)風(fēng)險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認(rèn)真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進(jìn)行嚴(yán)格的審查。同時提高計算機(jī)等設(shè)備運(yùn)用能力達(dá)，實(shí)現(xiàn)計算機(jī)后臺監(jiān)控交易及遠(yuǎn)程進(jìn)行監(jiān)控的能力。
2.3.2強(qiáng)化審計監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨(dú)立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。
三、結(jié)束語
商業(yè)銀行發(fā)展壯大與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展密切相關(guān)，為我經(jīng)濟(jì)的快速騰飛做出重要貢獻(xiàn)，降低商業(yè)銀行會計風(fēng)險對商業(yè)銀行的健康發(fā)展至關(guān)重要，強(qiáng)化商業(yè)銀行的風(fēng)險管理是一項(xiàng)長期的任務(wù)。只有深入了解會計風(fēng)險產(chǎn)生因素，才能有的放矢的強(qiáng)化對風(fēng)險的監(jiān)督和管理，降低風(fēng)險的發(fā)生。
作者：李秀文 單位：中國建設(shè)銀行黑龍江省分行哈爾濱住房支銀行
一、操作風(fēng)險的內(nèi)涵
因?yàn)閮?nèi)部程序不完善、失靈、相關(guān)人員以及其他外部事件所導(dǎo)致的風(fēng)險成為操作風(fēng)險。根據(jù)這一定義我們可以將商業(yè)銀行會計結(jié)算中的操作風(fēng)險認(rèn)為是發(fā)生于商業(yè)銀行組織內(nèi)由于會計人員內(nèi)部管理不當(dāng)或者操作不當(dāng)所導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。
二、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式及原因
（一）管理風(fēng)險
由于會計人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險被稱為管理風(fēng)險。近幾年來，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)全面推進(jìn)，從事會計結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營行為以及對自己的經(jīng)營行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實(shí)現(xiàn)對市場拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對商業(yè)銀行從事會計的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個要求。
（二）執(zhí)行風(fēng)險
因會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險，也是各類操作風(fēng)險中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟(jì)類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會計人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會計業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會計業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)漏洞。
（三）道德風(fēng)險
因?yàn)閺氖聲嫎I(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問題所導(dǎo)致的風(fēng)險被稱為道德風(fēng)險。商業(yè)銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導(dǎo)致價值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險。
三、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的相關(guān)措施
（一）以人為本
以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個重要因素。商業(yè)銀行需要意識到會計業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對會計人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會計工作的人員一個優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強(qiáng)對會計人才的培訓(xùn)工作，將會計人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會計業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險。除此之外還要提高對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對違章操作等行為進(jìn)行阻止，對整個管理工作加以規(guī)范與整頓。
（二）建立相關(guān)規(guī)程
建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會計結(jié)算操作風(fēng)險。隨著社會的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的簡化，所開發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會計業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級，業(yè)務(wù)對象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴(kuò)展。然而，會計人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒有達(dá)到現(xiàn)代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。
（三）強(qiáng)化監(jiān)督
預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的發(fā)生需要對其強(qiáng)化監(jiān)督。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實(shí)的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會計管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會計管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，最后要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機(jī)結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險的產(chǎn)生。
四、結(jié)語
綜上可知，商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對這些導(dǎo)致操作風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險對商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
一銀行會計事后監(jiān)督的完善對策
1提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識
商業(yè)銀行提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識，是保證會計核算質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制水平的重要前提。會計事后監(jiān)督工作不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還可以提高行業(yè)的風(fēng)險防范能力，防止各項(xiàng)制度執(zhí)行過程中的隨意性和業(yè)務(wù)操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來講，會計事后監(jiān)督具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，銀行管理者應(yīng)該正確認(rèn)識事后監(jiān)督的存在價值，并對事后監(jiān)督工作進(jìn)行逐步強(qiáng)化，從而全面認(rèn)可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保證事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
2強(qiáng)化內(nèi)控聯(lián)動機(jī)制
商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對這些票據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，無法對柜臺交易的規(guī)范性進(jìn)行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監(jiān)控系統(tǒng)來對柜臺交易的全過程進(jìn)行監(jiān)控。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風(fēng)險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補(bǔ)短的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制。從而對各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時傳遞，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。
3精確定位
監(jiān)督職能商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督需要對銀行每天辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較全面，是其他監(jiān)督及控制手段所無法代替的。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對業(yè)務(wù)表面的合規(guī)性進(jìn)行審核，還應(yīng)該對核算過程中存在的差錯進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說，事后監(jiān)督應(yīng)該通過日常的監(jiān)督，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題或風(fēng)險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監(jiān)督必須以風(fēng)險控制為戰(zhàn)略目標(biāo)，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應(yīng)該只停留在對會計操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢來看，大多風(fēng)險事件或經(jīng)濟(jì)案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進(jìn)行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。事實(shí)上，風(fēng)險事物或經(jīng)濟(jì)案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過程中，及早地發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施加以預(yù)防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對會計事后監(jiān)督工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會計核算，轉(zhuǎn)移到對資金風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程方面的全過程監(jiān)督上。這樣，即可實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督的全面性。
4積極完善監(jiān)督手段
為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應(yīng)該著力開發(fā)和建設(shè)一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監(jiān)督人員進(jìn)行審核的業(yè)務(wù)，可以在系統(tǒng)上設(shè)定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐一審核確認(rèn)即可，只有在監(jiān)督人員全部確認(rèn)后才能通過，這樣既保證了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。
二結(jié)論
會計事后監(jiān)督是商業(yè)銀行必不可少的內(nèi)部控制手段，對保障商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，商業(yè)銀行必須重視會計事后監(jiān)督體系的建設(shè)和改進(jìn)工作，以便讓會計事后監(jiān)督承擔(dān)起對銀行所有業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督及審核職能，并保證其職能的全面性和有效性。
作者：曹毅單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行
一、商業(yè)銀行會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中實(shí)施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機(jī)制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機(jī)制缺失
合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險評估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運(yùn)營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制
其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對重點(diǎn)部位與風(fēng)險點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點(diǎn)的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點(diǎn)檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理
在第一點(diǎn)優(yōu)化建議中所說的要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運(yùn)營中所發(fā)生的錯誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強(qiáng)其針對商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對他們的職業(yè)技能、個人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯誤率。
作者：張敏華單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計劃財務(wù)部
一、我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）會計核算風(fēng)險的發(fā)生
我國商業(yè)銀行的會計核算風(fēng)險主要是由商業(yè)銀行的核算機(jī)制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問題，或者是由于商業(yè)銀行的會計工作人員在工作中不專業(yè)、缺乏責(zé)任感導(dǎo)致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不全面導(dǎo)致會計信息失真。北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行有限責(zé)任公司、青島即墨北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務(wù)報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內(nèi)容都需要如實(shí)反映，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真。再例如，會計賬務(wù)處理過程中違背了真實(shí)性原則。有的商業(yè)銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導(dǎo)致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經(jīng)營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業(yè)銀行存在嚴(yán)重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風(fēng)險一觸即發(fā)。
（二）會計結(jié)算的發(fā)生會計的結(jié)算風(fēng)險
主要是指商業(yè)銀行的會計工作人員在與債權(quán)人或者債務(wù)人進(jìn)行結(jié)算時由于工作的失誤而引發(fā)的商業(yè)銀行損失。例如，對于銀行存款結(jié)算賬戶，主要是存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶?？梢詫⑵浒凑沾婵钊说牟煌譃閱挝汇y行結(jié)算賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟(jì)活動的基本前提，銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：對開戶資料的審查風(fēng)險、客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險、大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險、掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險、掛賬資金清算的風(fēng)險、對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險等。無論哪一種風(fēng)險的發(fā)生都將對商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來巨大損失。例如，對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題很容易引發(fā)銀行內(nèi)部與企業(yè)人員內(nèi)外勾結(jié)作案，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）出納業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險
一般而言，很多人一提到商業(yè)銀行的出納就會聯(lián)想到銀行的巨額資金或者現(xiàn)金。這主要是由于商業(yè)銀行每天的業(yè)務(wù)處理中要接觸大量的現(xiàn)金，主要的職責(zé)是：支票的兌現(xiàn)、接受各種存款、進(jìn)行貸款付款、處理提款服務(wù)等。當(dāng)然，近年來隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業(yè)賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業(yè)銀行出納的工作職責(zé)范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業(yè)銀行出納業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。例如，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內(nèi)向收款人、持票人無條件支付的一定款項(xiàng)的票據(jù)。它在結(jié)算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強(qiáng)的流通性，受到眾多企業(yè)客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業(yè)務(wù)風(fēng)險必將顯露出來。如，商業(yè)銀行在對票據(jù)本身的真?zhèn)芜M(jìn)行核對與鑒別、還要對票據(jù)所記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核，只有審核無誤的匯票才能進(jìn)行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風(fēng)險。
二、有效防范商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的對策
（一）不斷完善與健全商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險機(jī)制的建設(shè)
完善的制度是進(jìn)行操作的基本前提。因此，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立完善的會計運(yùn)營操作風(fēng)險管理制度，這也是降低與減少會計運(yùn)營操作風(fēng)險的基本保障，必須將這項(xiàng)工作放在首位。由于商業(yè)銀行所處的市場環(huán)境瞬息萬變，業(yè)務(wù)流程也在隨時發(fā)生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規(guī)章制度，提高會計運(yùn)營業(yè)務(wù)的合規(guī)性；由于各項(xiàng)資金是商業(yè)銀行的生命線，因此，必須加強(qiáng)對商業(yè)銀行中資金的管理與風(fēng)險的控制，這是至關(guān)重要的一環(huán)；加強(qiáng)基礎(chǔ)管理制度的建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)監(jiān)管的要求，逐步提升銀行全面抵御風(fēng)險的管理能力；加強(qiáng)對商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的調(diào)整、信息的維護(hù)、內(nèi)部賬務(wù)處理與錯賬的調(diào)整等基礎(chǔ)作業(yè)制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善案件治理的長效機(jī)制。
（二）不斷規(guī)范與強(qiáng)化會計流程控制
在我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)由于會計流程不規(guī)范而鉆孔子的案件。例如，北京農(nóng)商銀行楊鎮(zhèn)支行的柜員姚某就鉆了業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)的空子，偽造了巨額的銀行進(jìn)賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內(nèi)鬼相互勾結(jié)共同騙取北京農(nóng)商銀行4.8億元。這些案件的發(fā)生都是由于商業(yè)銀行流程控制在執(zhí)行過程中的不嚴(yán)格造成的。因此，我國商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對會計流程的建設(shè)與完善，統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化流程控制、加強(qiáng)集中作業(yè)、增強(qiáng)對過程的控制，盡可能最大限度的分散各項(xiàng)作業(yè)的操作權(quán)限，將風(fēng)險的發(fā)生扼殺在搖籃里。商業(yè)銀行可以根據(jù)不同的崗位與職責(zé)，合理的、科學(xué)的對每一崗位進(jìn)行界定，形成專業(yè)化分工，使各業(yè)務(wù)與崗位之間形成相互聯(lián)系、相互牽制的關(guān)系。
（三）不斷提高商業(yè)銀行內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)
在商業(yè)銀行中經(jīng)常會出現(xiàn)由于會計人員素質(zhì)較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農(nóng)商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達(dá)1318萬元，受賄數(shù)額巨大。可見，商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守等一旦出現(xiàn)問題必將引發(fā)商業(yè)銀行會計運(yùn)營操作的風(fēng)險。因此，對于商業(yè)銀行而言，必須加強(qiáng)對會計從業(yè)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整、努力提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。在人才優(yōu)化方面，可以構(gòu)建與現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)行機(jī)制相匹配的經(jīng)營管理人才隊伍，采用各種激勵機(jī)制留出優(yōu)秀人才，并根據(jù)每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點(diǎn)為其選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫弧Ｒ胩岣呷藛T的素質(zhì)方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業(yè)生涯規(guī)劃發(fā)展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。
作者：王梅單位：中國建設(shè)銀行青島分行
1商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的具體表現(xiàn)及成因
1.1結(jié)算操作風(fēng)險
有時由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風(fēng)險意識的淡化會使銀行會計在結(jié)算的時候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險。在會計結(jié)算時業(yè)務(wù)之間相互制約機(jī)制得不到落實(shí)或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會計人員不負(fù)責(zé)任或應(yīng)付了事，都會給犯罪分子有機(jī)可趁。
1.2內(nèi)控風(fēng)險
商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機(jī)構(gòu)之間相互制約的機(jī)制得不到落實(shí)，特別是有的機(jī)構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會計人員應(yīng)負(fù)相關(guān)的任務(wù)。這會使各個級別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實(shí)。有的管理崗位的會計從業(yè)人員，對待各項(xiàng)檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長期得不到處理。使得商業(yè)銀行會計的內(nèi)控風(fēng)險增加。
1.3經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)濟(jì)的全球化和金融市場的發(fā)展給我國商業(yè)銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對，使金融市場的發(fā)展帶來的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營的方式，使我國商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營風(fēng)險則是商業(yè)銀行在應(yīng)對，內(nèi)部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機(jī)制和內(nèi)部調(diào)控機(jī)制沒有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的成因
2.1票據(jù)的風(fēng)險
一些商業(yè)銀行票據(jù)市場的重要原因是過度競爭導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險積累。票據(jù)市場交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無法實(shí)現(xiàn)。
2.2一些清算風(fēng)險的商業(yè)銀行
現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財務(wù)會計,等沒有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機(jī)構(gòu)騙取貸款承諾,或騙取企業(yè)供應(yīng)。
2.3違章操作
商業(yè)銀行的過程中高度重視業(yè)務(wù)開發(fā)和市場營銷,重點(diǎn)經(jīng)營靈活、方便實(shí)用,預(yù)防風(fēng)險的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有做到未雨綢繆,不仔細(xì)考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開關(guān)過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查
一些商業(yè)銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無法正確地進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒有達(dá)到一個合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問題。
3商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險防范的措施
3.1防范清算風(fēng)險
樹立商業(yè)銀行會計結(jié)算方法防范的意識樹立大局觀念和進(jìn)一步增強(qiáng)，會計風(fēng)險防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會資金運(yùn)行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國商業(yè)銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的安全保證，市場的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)反意識到防范意識，增強(qiáng)其安全性。
3.2防范票據(jù)風(fēng)險
對支付過程當(dāng)中產(chǎn)生的會計結(jié)算的票據(jù)要進(jìn)行檢查。各部門要仔細(xì)認(rèn)真的核對票據(jù)的真實(shí)性，保證無虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對申請承諾人進(jìn)行資格的審查，對客戶的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書，對，收取保證金和手續(xù)費(fèi)的情況進(jìn)行核查，最后還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結(jié)算操作
風(fēng)險銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會計結(jié)算操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風(fēng)險方面的管理內(nèi)容。
2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險建立
明確的的會計內(nèi)部監(jiān)控防范體系，明確各部門的風(fēng)險管理責(zé)任，加強(qiáng)商業(yè)銀行，會計結(jié)算的內(nèi)部控制。同時還要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險防范體系是一個長期持續(xù)發(fā)展和改進(jìn)的過程，在這個過程當(dāng)中上級下級要發(fā)揮相應(yīng)的重要作用，認(rèn)識到會計結(jié)算風(fēng)險存在的自身不健全的情況。找出，業(yè)銀行會計風(fēng)險防范，出現(xiàn)問題的根源并加以防范。
作者：李霞單位：重慶銀行
一、理論分析與研究
假設(shè)財務(wù)會計與稅法的目的不同，稅法旨在實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)———增加收入，相反財務(wù)會計的目的是向外界提供企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務(wù)會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)資產(chǎn)減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發(fā)生的損失。因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是在會計利潤上予以調(diào)整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關(guān)于企業(yè)盈余持續(xù)性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業(yè)銀行與一般企業(yè)都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標(biāo)。商業(yè)銀行在金融系統(tǒng)中處于優(yōu)秀地位，其首要目標(biāo)是利潤最大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業(yè)績成果。而金融系統(tǒng)作為國家經(jīng)濟(jì)的平衡杠桿，必須接受嚴(yán)格監(jiān)督。根據(jù)委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導(dǎo)致管理層的機(jī)會主義行為。為了維護(hù)自身利益，投資者有動機(jī)對信息進(jìn)行甄別。對于特殊的金融行業(yè)，為了考慮正向和負(fù)向的會稅差異對盈余持續(xù)性的不同影響，本文以我國上市商業(yè)銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進(jìn)行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負(fù)向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關(guān)于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據(jù)會計利潤與應(yīng)納稅所得額背離的程度和方向進(jìn)行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業(yè)會計利潤遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業(yè)可能采取激進(jìn)會計政策的信息，預(yù)期未來企業(yè)盈余很可能下滑。大額負(fù)向的會稅差異則是指企業(yè)會計利潤遠(yuǎn)小于應(yīng)納稅所得額，蘊(yùn)含了企業(yè)可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業(yè)可能采用了穩(wěn)健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準(zhǔn)備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因?yàn)榉崔D(zhuǎn)（如折舊已全額計提無法再提，流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回）而增加，投資者將對盈余的持續(xù)性賦予更高的權(quán)重?；谝陨戏治?，提出假設(shè)1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續(xù)性低于大額會稅差異為負(fù)的銀行。Mills&Newberry（2001）發(fā)現(xiàn)會稅差異與粉飾財務(wù)報告的動機(jī)（比如平滑利潤或度過財務(wù)危機(jī)等）呈正相關(guān)關(guān)系。在自身經(jīng)營狀況不佳的情況下，商業(yè)銀行通常會出于平滑利潤的動機(jī)而進(jìn)行盈余管理。同時作為資金運(yùn)動的重要環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行又要接受層層監(jiān)管，為了順利通過監(jiān)管，也存在盈余管理動機(jī)。在盈余管理觀下，盈余質(zhì)量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質(zhì)量越低，反之則盈余質(zhì)量高。一般而言，大額會稅差異體現(xiàn)了更大的盈余管理程度，預(yù)示著較低的盈余質(zhì)量。商業(yè)銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行盈余管理，向外界展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進(jìn)而降低盈余在未來期間的持續(xù)性?？傊还艽箢~會稅差異是正向還是負(fù)向的，都可能降低當(dāng)期盈余在未來的持續(xù)性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性低于小額會稅差異銀行的盈余持續(xù)性。
二、研究設(shè)計
（一）變量的定義
會稅差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉(zhuǎn)回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回；后者是指會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來期間會轉(zhuǎn)回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)、兼用財務(wù)報告和納稅申報數(shù)據(jù)?；谪攧?wù)報告數(shù)據(jù)的估計方法是當(dāng)前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會計應(yīng)計項(xiàng)目的可操縱性。學(xué)者認(rèn)為，暫時性會稅差異反映了實(shí)質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準(zhǔn)確反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費(fèi)用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細(xì)化研究。在方向?qū)用?，如果一個銀行當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額時，本文稱該銀行當(dāng)期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當(dāng)期期末總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負(fù)向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。
（二）模型的設(shè)定
為了驗(yàn)證假設(shè)，用四分位升序排序法將標(biāo)準(zhǔn)化后的暫時性會稅差異進(jìn)行四分位升序排序，分為三組子樣本：第一組樣本是處在最低四分位的所有銀行，為具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于最高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。
（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。
三、實(shí)證結(jié)果及分析
（一）描述性統(tǒng)計
列示了所有變量的總體統(tǒng)計指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會計利潤的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、中位數(shù)、最大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢。
（二）多變量回歸分析
為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556。回歸結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國上市商業(yè)銀行當(dāng)期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無幾，可知商業(yè)銀行的會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當(dāng)一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發(fā)展會趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因?yàn)樵诟偁幁h(huán)境下，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度高于行業(yè)均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實(shí)的，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進(jìn)而降低會計利潤在后一期間的持續(xù)性。反之，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度低于行業(yè)均值時，在競爭的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。
四、穩(wěn)健性檢驗(yàn)
當(dāng)前度量會稅差異的主流方法是利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，用當(dāng)期所得稅費(fèi)用估計應(yīng)納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內(nèi)有關(guān)會稅差異的研究中都將永久性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨(dú)通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結(jié)論的可靠性，本文用主流方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，即用永久性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費(fèi)用/所得稅稅率+（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率?；貧w模型不變，進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。經(jīng)檢驗(yàn)后，結(jié)果與前文結(jié)論沒有實(shí)質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論可靠性較好。
五、結(jié)論
本文檢驗(yàn)了我國上市商業(yè)銀行會稅差異與盈余持續(xù)性的關(guān)系?？傮w而言，財務(wù)會計在會計方法選擇上的靈活性使得會計利潤有著很大的操縱空間，而稅收法規(guī)的剛性要求使得應(yīng)納稅所得額相對來說難以操縱。筆者認(rèn)為，大額會稅差異蘊(yùn)含了企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的信息，可以作為盈余持續(xù)性降低的潛在信號。本文用暫時性會稅差異度量會稅差異，借鑒Sloan（1996）模型度量會計盈余的持續(xù)性，在控制銀行規(guī)模與財務(wù)杠桿的基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)了銀行業(yè)會稅差異對盈余持續(xù)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)：對我國上市商業(yè)銀行而言，暫時性會稅差異對盈余持續(xù)性有顯著的影響，具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，且暫時性會稅差異越大的上市商業(yè)銀行，盈余持續(xù)性越低。我國商業(yè)銀行市場化導(dǎo)向的改革，使得商業(yè)銀行正逐步擺脫行政管制，開始注重市場競爭，一方面，由于小額的會稅差異往往意味著較少的盈余操縱以及較高的盈余持續(xù)性，在競爭的壓力下，為了抑制盈余管理的動機(jī)，提高上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性，商業(yè)銀行應(yīng)自覺嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則；作為高風(fēng)險行業(yè)，同時應(yīng)增強(qiáng)信息披露的真實(shí)性和充分性，不僅要披露財務(wù)會計報告的信息，也要披露反映經(jīng)營風(fēng)險的信息；建立健全有效的貸款風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，完善損失準(zhǔn)備金特別是貸款損失準(zhǔn)備的計提，并根據(jù)風(fēng)險的情況來選擇計提風(fēng)險準(zhǔn)備的方法。另一方面，政府監(jiān)管部門需要嚴(yán)格監(jiān)督商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，并且監(jiān)管部門和投資者可以利用稅收信息，通過暫時性會稅差異判別上市商業(yè)銀行是否存在一定的盈余管理行為以及評估上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。目前，國內(nèi)有關(guān)會稅差異與盈余持續(xù)性的研究文獻(xiàn)較少，鑒于金融行業(yè)的特殊性，大多數(shù)學(xué)者通常把商業(yè)銀行排除在外。本文從上市商業(yè)銀行視角提供了會稅差異對盈余持續(xù)性影響的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。
作者：曹越李詩韻張肖飛單位：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院河南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院
一、改善我國商業(yè)銀行當(dāng)前的會計工作模式的原因
（一）解決當(dāng)前商業(yè)銀行風(fēng)險性的要求
會計工作的基礎(chǔ)職能是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息情況，所以，在商業(yè)銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，但是由于其經(jīng)營上的特殊性，以及其在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有的重要位置，使得其內(nèi)部會計信息的真實(shí)性在整個行業(yè)中占有重要地位。目前，我國商業(yè)銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足銀行化解與防范風(fēng)險的需求，面對商業(yè)銀行會計工作的現(xiàn)狀，為了促進(jìn)商業(yè)銀行的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，降低其經(jīng)營風(fēng)險，提高其會計信息的質(zhì)量與數(shù)量，保證其信息的透明度和真實(shí)性，需要對會計工作的模式進(jìn)行現(xiàn)代化改制。
（二）是當(dāng)前我國商業(yè)銀行改革發(fā)展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業(yè)銀行的市場競爭也愈發(fā)的激烈，這就要求企業(yè)要不斷的提升自身產(chǎn)品的服務(wù)和品質(zhì)，做好企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高工作效率，以便突出自身的發(fā)展優(yōu)勢。但是由于商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù)是同質(zhì)性的，各個銀行提供的產(chǎn)品與服務(wù)在本質(zhì)上存在較大的差距。因此，商業(yè)銀行要想有效的提高自身的企業(yè)競爭能力，就必須要從企業(yè)內(nèi)部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重要組成，更是銀行改革的重點(diǎn)內(nèi)容。
（三）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措
我國加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織這一舉措，標(biāo)志著我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)與國際經(jīng)濟(jì)相融合，這就要求我國商業(yè)銀行施行的會計標(biāo)準(zhǔn)要與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業(yè)的財務(wù)基本情況、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的內(nèi)在潛力，還能夠?yàn)槲覈髽I(yè)在國際上的資本市場進(jìn)行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風(fēng)險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業(yè)銀行當(dāng)前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會計管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實(shí)施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務(wù)會計進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個負(fù)責(zé)處理會計信息數(shù)據(jù)的中心，一個中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅嫈?shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會計信息真實(shí)可靠，同時，這一制度將商業(yè)銀行的會計部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會計工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會計工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會計工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會計核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會計信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險，提升會計工作管理能力與控制風(fēng)險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會計工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強(qiáng)會計從業(yè)人員培訓(xùn)
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對會計工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對會計工作人員的專業(yè)知識教育，做好會計工作人員基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對會計工作主管人員的培訓(xùn)，提高會計主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會計工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識，還需要對其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會計管理人才。
三、結(jié)論
綜上所述，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在我國國民經(jīng)濟(jì)中的作用也愈發(fā)的明顯起來，為了能夠最大化的降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，就需要對銀行內(nèi)部的會計工作模式進(jìn)行符合現(xiàn)代化要求的改善。同時，在對銀行的會計工作模式進(jìn)行現(xiàn)代化改善時，一定要從銀行的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，不斷的吸收和借鑒外國先進(jìn)的工作模式，并且要結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，做好會計核算工作的管理，從而保證會計信息的真實(shí)與完整，提高會計工作效率。
作者：葉進(jìn)華單位：建設(shè)銀行南京中山支行
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計風(fēng)險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。
（三）會計人員風(fēng)險意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會計風(fēng)險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務(wù)的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別和判斷，使會計人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強(qiáng)。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風(fēng)險,沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實(shí)會計風(fēng)險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
（三）健全會計內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計風(fēng)險,保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
（四）提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計工作的執(zhí)行者，高素質(zhì)的會計人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否。一是要求銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識,重視了會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用,在崗位設(shè)置,人員配置上給予支持；二是要加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、職業(yè)道德等方面的思想教育，樹立正確的人生觀和價值觀，能夠自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度；三是為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。
作者：張凱峰單位：甘肅送變電工程公司
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險表現(xiàn)及防范難點(diǎn)
（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設(shè)為計財和運(yùn)營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風(fēng)險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進(jìn)行分離，易引起會計信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點(diǎn)分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結(jié)果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險揭示難一是違背真實(shí)性原則派生風(fēng)險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險暴露；財務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實(shí)全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險。三是違背及時性原則潛藏風(fēng)險。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對賬不及時。
（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實(shí)準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風(fēng)險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實(shí)反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會計信息不完整。
（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會計風(fēng)險一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風(fēng)險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實(shí)，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。
（三）市場競爭催生會計風(fēng)險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風(fēng)險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時跟上，造成了會計風(fēng)險的加大。
（四）會計人員道德風(fēng)險誘發(fā)會計風(fēng)險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風(fēng)險仍然存在。如在某行對其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風(fēng)險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風(fēng)險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險的關(guān)鍵?！半p線”即會計風(fēng)險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風(fēng)險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險防控體系。另一方面強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風(fēng)險防范會議，分析會計風(fēng)險點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對策。
（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和風(fēng)險提示。風(fēng)險監(jiān)督制約制度要及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風(fēng)險管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險責(zé)任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書，加強(qiáng)對違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。
（三）以強(qiáng)化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性，促進(jìn)其加強(qiáng)對日常銀行會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化履職考核，重點(diǎn)考核風(fēng)險責(zé)任；從關(guān)注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實(shí)性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實(shí)性和合法性與報表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強(qiáng)化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項(xiàng)。同時，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實(shí)性、有效性和完整性。
（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會計人才梯隊一是加強(qiáng)員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺性；加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強(qiáng)員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工知識更新。三是進(jìn)行會計人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實(shí)行公平、公開的競聘上崗制度，允許會計人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵。
作者：張文天單位：渤海銀行
一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因
明確商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因?qū)τ谡吆痛胧┑闹贫ㄓ兄卮蟮囊饬x。央行是我國城市性商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的上級單位，主要負(fù)責(zé)對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融監(jiān)管。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，這不僅使央行的監(jiān)管面臨一些新問題和新情況，央行的監(jiān)管也顯得相對滯后和乏力。由于各項(xiàng)法規(guī)機(jī)制的欠缺，比如憑證、賬務(wù)處理等，央行對會計制度的執(zhí)行、人員崗位牽制等與會計風(fēng)險相關(guān)的監(jiān)管較為薄弱。就內(nèi)部原因而言，首當(dāng)其沖的是部分城市商業(yè)銀行的會計人員風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，不熟悉甚至不了解會計結(jié)算操作程序和內(nèi)控機(jī)制，摸不清會計風(fēng)險的防范重點(diǎn)和目標(biāo)。很多商業(yè)銀行的主管會計人員都更側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，而對內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險防范較為忽視。當(dāng)前，無論何種性質(zhì)的單位，在會計工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國城市性商業(yè)銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風(fēng)險防范意識，貫徹相關(guān)機(jī)制和制度時缺乏嚴(yán)肅性和自覺性。
二、建議及對策
1.樹立正確的風(fēng)險控制觀念首先，銀行內(nèi)部的工作人員應(yīng)當(dāng)建立全面的、正確的風(fēng)險防范意識和思想觀念。從企業(yè)的高層著手，樹立起健全的風(fēng)險控制意識，全面的提升會計風(fēng)險的防范水準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓(xùn)講座，通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內(nèi)部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風(fēng)險控制思想意識，加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的掌控，以更加高效的風(fēng)險處理思想態(tài)度，加強(qiáng)系統(tǒng)化的建設(shè)。最后，則應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部的工作人員全面的遵守各項(xiàng)規(guī)定，所有的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定的程序開展，使得風(fēng)險得到根本性的控制。
2.建立商業(yè)銀行會計風(fēng)險預(yù)警體系其次，則應(yīng)當(dāng)建立起以商業(yè)銀行為基準(zhǔn)的風(fēng)險預(yù)警體系。在最近的幾年之中電子化以及網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)逐步成為商業(yè)銀行發(fā)展的全新方向。電子化的應(yīng)用，為我國商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展提供了重要保障，是銀行建設(shè)的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。但是在會計風(fēng)險的預(yù)警分析這一層面之中，缺陷相當(dāng)明顯，故在今后的工作當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)全面的遵循商業(yè)銀行不斷發(fā)展的趨勢，加強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，以控制會計風(fēng)險。我國城市性的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)代化信息處理基礎(chǔ)之上，加快風(fēng)險預(yù)警體系的建設(shè)，健全傳統(tǒng)的工作機(jī)制，將會計核算和風(fēng)險預(yù)警等工作緊密的結(jié)合起來，加強(qiáng)對錄入數(shù)據(jù)信息的分析，且加強(qiáng)對整個運(yùn)作流程的跟蹤研究。
3.完善商業(yè)銀行會計報表體系最后，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善商業(yè)銀行的會計報表體系，加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確性和信息的真實(shí)性。一般情況之下相關(guān)報表應(yīng)當(dāng)可以全面的體現(xiàn)出商業(yè)銀行在運(yùn)作過程中存在的風(fēng)險狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本風(fēng)險比率、資本風(fēng)險比率以及資本充足率等等。最后，在貸款等項(xiàng)目之中，則可以體現(xiàn)出貸款方式的長期、中期和短期等，真正意義上實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險信息的分析和處理，以增強(qiáng)商業(yè)銀行會計信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，以正確的態(tài)度和思想觀念對銀行經(jīng)營的成果進(jìn)行評價，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的防范。
三、結(jié)束語
總的來講，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的控制和防范應(yīng)當(dāng)從不同的層面和不同的角度著手，重點(diǎn)的對工作現(xiàn)狀和工作的疑難點(diǎn)進(jìn)行整改，重點(diǎn)對存在的問題加以分析。正如上文所分析到的，在商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制過程之中應(yīng)當(dāng)充分的認(rèn)識到風(fēng)險防范的重要性和必要性，且明確風(fēng)險控制過程中存在的問題，加強(qiáng)理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新。綜上所述，根據(jù)對當(dāng)前商業(yè)銀行運(yùn)作過程之中存在的相關(guān)風(fēng)險因素等進(jìn)行細(xì)致的研究，從實(shí)際的角度出發(fā)深入的探討了風(fēng)險的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎(chǔ)，對今后改進(jìn)的措施和政策的制定進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，力求更好的促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，有效的規(guī)避運(yùn)營過程當(dāng)中存在的風(fēng)險因素，真正意義上建立起系統(tǒng)化的工作體系，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行工作的新局面。從本質(zhì)上加以分析，對商業(yè)銀行會計風(fēng)險進(jìn)行控制，不僅是當(dāng)前銀行發(fā)展的迫切需求，同時也是經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)。
作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行
一、會計操作風(fēng)險概述
《新巴塞爾資本協(xié)議》對操作風(fēng)險的定義為：由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運(yùn)行失當(dāng)、以及因?yàn)橥獠渴录臎_擊等導(dǎo)致直接或者間接損失的可能性的風(fēng)險。會計操作風(fēng)險，就是在商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)中發(fā)生資金損失的風(fēng)險。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)都依賴會計操作，會計是操作風(fēng)險產(chǎn)生的土壤。會計肩負(fù)著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。但會計操作風(fēng)險涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險源，具有廣泛性和復(fù)雜性。所以會計操作風(fēng)險的防范與化解，是需要嚴(yán)肅對待和認(rèn)真思考的。
二、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制存在的問題
（一）會計隊伍不穩(wěn)定，從業(yè)人員待遇低基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費(fèi)用傾斜于市場人員，領(lǐng)導(dǎo)對會計工作及其對風(fēng)險控制作用的認(rèn)識不足，會計隊伍難留優(yōu)秀人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質(zhì)不高的臨時工，簡單培訓(xùn)后便匆匆上崗，對操作風(fēng)險無認(rèn)識。另外會計人員管理分散，沒有制定科學(xué)全面的評價體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領(lǐng)導(dǎo)來定奪，不可避免的涉及到個人情感等非理性因素，導(dǎo)致“人情票”出現(xiàn)。
（二）會計制度不完善，監(jiān)督管理不到位商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門職責(zé)來設(shè)計的，有些部門職責(zé)本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實(shí)行起來困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會計工作也沒有標(biāo)準(zhǔn)化流程，使不同分支機(jī)構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強(qiáng)、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無細(xì)分很多基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時有出現(xiàn)，如很多基層會計管理人員要負(fù)責(zé)柜面服務(wù)、會計核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營銷、零售理財、個貸業(yè)務(wù)等多項(xiàng)工作，繁重的工作使得其在會計審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財產(chǎn)品等，未明確管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。
三、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險控制的對策
（一）人員層面抓好隊伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，防止其濫用職權(quán)干涉會計工作。二是會計、會計主管、信貸科長等基層會計人員隊伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保證會計工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊伍的建設(shè)，要有專門的內(nèi)部審核部門保障會計工作的有序性，實(shí)行責(zé)任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會計人員，提高會計工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎懲分明的考評機(jī)制，除了考慮會計人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風(fēng)險控制情況，對于出現(xiàn)操作風(fēng)險頻率高的職工及時進(jìn)行教育。風(fēng)險控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強(qiáng)會計人員工作的積極性。實(shí)行集中管理。從風(fēng)險控制的角度看，市場拓展和會計核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來防范風(fēng)險，必須改變目前會計人員在各基層網(wǎng)點(diǎn)分散管理、自行調(diào)配的情況。實(shí)行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會計工作者一顆定心丸。
（二）制度層面科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問題，確保制度能得到大家的認(rèn)可，能有效落實(shí)下去。同時，制度推出后應(yīng)有三個月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機(jī)制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會，聽取廣大職工的意見與建議，對制度中不合理、不完善的地方及時修訂。嚴(yán)格執(zhí)行制度。要工作落實(shí)到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責(zé)任，誰出了問題，就要追究誰責(zé)任。當(dāng)然這需要對制度貫徹的決心，不管是誰都要不留情面，避免走形式、走過場的做法。我們要盡快對現(xiàn)有制度進(jìn)行重新整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。完善風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。金融業(yè)中風(fēng)險總是和收益如影隨形，要徹底消滅風(fēng)險是不現(xiàn)實(shí)的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。比如購買商業(yè)保險、在年度預(yù)算中規(guī)劃會計操作風(fēng)險準(zhǔn)備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非優(yōu)秀的部分業(yè)務(wù)，如會計電算化系統(tǒng)外包，將此風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上。
（三）業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作日常管理。對大額存取、賬戶信息修改、庫存及重要憑證保管等重點(diǎn)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)管理，實(shí)行全過程監(jiān)控，分級管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會計風(fēng)險控制體系，有專職的稽查員或核算部門進(jìn)行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風(fēng)險，提高員工風(fēng)險防范意識。實(shí)現(xiàn)會計作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點(diǎn)多面廣的現(xiàn)象。前臺柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺會計業(yè)務(wù)處理中心，將操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)則納入后臺處理。
作者：翟瑞單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司長春大經(jīng)路支行
一、概述
1.商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是指以營利為目的，依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的，以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)。
2.會計制度與核算業(yè)務(wù)。按照國家法律制度和統(tǒng)一的會計制度以及中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全該有的財務(wù)會計。銀行的財務(wù)會計制度主要是籌募資金、運(yùn)用資金、增減節(jié)支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關(guān)部門監(jiān)督的財會制度總稱。核算業(yè)務(wù)包括，信托業(yè)務(wù)核算、證券業(yè)務(wù)核算和其他業(yè)務(wù)核算。商業(yè)銀行會計核算，以會計的基本原則理論為基礎(chǔ)，根據(jù)商業(yè)銀行自身特殊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的需求而形成的較為科學(xué)的會計方法體系。商業(yè)銀行屬于一種金融機(jī)構(gòu)，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會計核算中，與一般國有經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會計，既有一定的聯(lián)系，也有區(qū)別。商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計相比，其不同之處主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：
（1）會計核算的內(nèi)容不同：一般企業(yè)會計主要是以企業(yè)為核算對象，以其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生能以貨幣表現(xiàn)的資金或資金運(yùn)動為內(nèi)容；而商業(yè)銀行會計的內(nèi)容卻是以商業(yè)銀行這個主體為對象，以金融資產(chǎn)和負(fù)債等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的情況為內(nèi)容。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會范圍內(nèi)的資金運(yùn)動，既包括銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運(yùn)動，比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛性。
（2）會計核算方法的不同：商業(yè)銀行會計將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列，這樣就將商業(yè)銀行會計核算與其業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系起來，使會計核算與業(yè)務(wù)處理具有同步性；而一般企業(yè)的會計核算則與各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的，這是商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計在核算方法上的顯著區(qū)別。
（3）作用和任務(wù)不同：一般的企業(yè)會計只是依據(jù)微觀層面來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的狀況和財務(wù)收支的明細(xì)，其作用主要體現(xiàn)在單個企業(yè)內(nèi)部，其任務(wù)也就是為企業(yè)經(jīng)營或管理人員提供相關(guān)的會計信息，幫助其作出科學(xué)的決策，促使企業(yè)更好地發(fā)展；由于商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容涉及到整個國民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)，這就決定了商業(yè)銀行會計對國民經(jīng)濟(jì)和國家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部。因此，商業(yè)銀行會計不僅要以自身利益為基礎(chǔ)，來更科學(xué)合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務(wù)，那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調(diào)整，并使其真正地得以貫徹落實(shí)。
二、商業(yè)銀行會計核算的主要方法
本文結(jié)合商業(yè)銀行特別的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從設(shè)置與使用會計科目、運(yùn)用記賬方法、編制會計憑證、處理業(yè)務(wù)程序和組織賬務(wù)結(jié)構(gòu)等方面，對商業(yè)銀行會計的基本核算方法進(jìn)行詳細(xì)論述。
1.會計科目。會計科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的進(jìn)一步分類。不同的企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各不相同，因而在設(shè)置會計科目時也各不相同。依據(jù)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會計科目分類主要如下：
（1）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為負(fù)債類、資產(chǎn)類、損益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和所有者權(quán)益類。負(fù)債類反映出了銀行債權(quán)人的應(yīng)有的權(quán)益。資產(chǎn)類是銀行的資產(chǎn)出入和債權(quán)情況。損益類是銀行的財務(wù)收支情況和經(jīng)營成效，它記錄著銀行的各項(xiàng)科目的收支以及各項(xiàng)科目所需的費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債共同類反映的是在銀行會計所特有的會計科目，它經(jīng)常是適用于核算聯(lián)行之間的往來、轄內(nèi)區(qū)域的往來、同城票據(jù)的清算等業(yè)務(wù)，反映出了銀行的債權(quán)和債務(wù)。所有者權(quán)益類是反映對銀行擁有凈資產(chǎn)的銀行投資人的所有權(quán)。
（2）依據(jù)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。表內(nèi)科目，用來反映與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)，以控制銀行資金的實(shí)際增減變化情況的會計科目，如抵押貸款、活期存款、聯(lián)行往來賬、實(shí)收資本等。表內(nèi)科目的余額往往控制在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實(shí)際增減變化，用以反映各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計科目，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的余額不反映表外科目，平衡性不強(qiáng)制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會計科目。
2.記賬方法。記賬方法，是依據(jù)記賬的憑據(jù)，使用相應(yīng)的記賬符號以及記賬規(guī)則把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在賬戶上的相關(guān)技術(shù)方法。以不同的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，記賬的方法可以分成兩種：單式記賬法與復(fù)式記賬法。我國商業(yè)銀行會計記賬的方法不僅涉及復(fù)式記賬法，也會有單式記賬法。一般地，對于表內(nèi)科目，通常采用借貸記賬法（即復(fù)式記賬法的一種），表外科目則使用復(fù)式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了之后，都需要在同一時間進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬。對一些不通過賬內(nèi)核算而又一定要記載反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就要經(jīng)過表外科目來核算。
3.銀行會計憑證。銀行會計憑證，是指銀行的各類業(yè)務(wù)、財務(wù)活動的初始記錄，同時還是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的憑證，更是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。
（1）商業(yè)銀行會計憑證的類別。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行會計憑證會有很多不一樣的類型。依據(jù)填制流程以及用途的區(qū)別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據(jù)外表形式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證；記賬憑證依據(jù)適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現(xiàn)金繳款單、聯(lián)行報單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計入資產(chǎn)負(fù)債表，可分為表內(nèi)會計憑證和表外會計憑證。
（2）商業(yè)銀行會計憑證的特征。首先，我國商業(yè)銀行的會計憑證不僅需要供銀行內(nèi)部來管理使用，而且還要供對外營運(yùn)業(yè)務(wù)的使用，因而具有社會通用性和統(tǒng)一性。其次，介于銀行的業(yè)務(wù)量過大、崗位的分工過細(xì)，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會計憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。最后，商業(yè)銀行會計憑證聯(lián)數(shù)多。
4.商業(yè)銀行會計的賬務(wù)組織。商業(yè)銀行會計的賬務(wù)組織指的是賬簿設(shè)置、記賬程序以及賬務(wù)核對的方法等之間相互配合的賬務(wù)系統(tǒng)，主要是由三個系統(tǒng)組成：明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對。明細(xì)核算是指按照賬戶所進(jìn)行的核算，它會在每一個會計科目之下設(shè)置明細(xì)賬戶，用來相對具體地反映各個賬戶的資金增減變化情況和結(jié)果。明細(xì)核算系統(tǒng)可分為五個部分：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會計科目進(jìn)行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個科目資金增減變動的狀況，是對明細(xì)核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結(jié)清單、總賬、日計表。賬務(wù)核對是為了保證銀行會計賬目、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬款和內(nèi)外賬務(wù)相符，賬務(wù)核對主要分為每日核對和定期核對。
三、我國商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容
1.活期存款業(yè)務(wù)的核算。
1.1現(xiàn)金存入時的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
1.2現(xiàn)金支取時的核算：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶貸：庫存現(xiàn)金
1.3利息的計算與核算：資產(chǎn)負(fù)債表日處理借：利息支出——單位（個人）活期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——單位（個人）活期存款應(yīng)付利息戶結(jié)息日的處理借：應(yīng)付利息——單位（個人）活期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
2.單位（個人）定期存款業(yè)務(wù)的核算。
2.1單位定期存款業(yè)務(wù)的核算。（1）款項(xiàng)存入時的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來計算利息，將不再分段計息。
2.2個人定期業(yè)務(wù)核算。（1）開戶存入的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶應(yīng)付利息——個人定期存款應(yīng)付利息戶貸：庫存現(xiàn)金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——個人定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）
3.貸款業(yè)務(wù)核算。
3.1信用貸款（1）貸款發(fā)放時：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（2）貸款收回時：貸款人主動核算：借：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應(yīng)收利息——XX戶（收回的應(yīng)收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶
3.2抵押貸款。（1）貸款發(fā)放時：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸：抵押貸款應(yīng)收利息營業(yè)外收入（差額）【或記借方】
3.3擔(dān)保貸款。（1）受托擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（2）取得擔(dān)保物處分權(quán)：收入：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（3）預(yù)期為處分擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——逾期未處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位（4）退還擔(dān)保物：付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位
4.資金清算往來核算。
4.1發(fā)報行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來
4.2發(fā)報清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶
4.3總行清算中心清算：借：同業(yè)存放——發(fā)報清算分行營業(yè)部備付金戶貸：同業(yè)存放——收報清算分行營業(yè)部備付金戶
4.4收報清算行清算：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來
4.5收報清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶以上是我國商業(yè)銀行會計核算的主要內(nèi)容，其他的還包括往來業(yè)務(wù)的核算、國內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算和外匯業(yè)務(wù)核算等等，此處不再一一論述。
四、結(jié)語
商業(yè)銀行會計核算方法與國民經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會計核算方法具有相似之處，但在具體運(yùn)用中又存在本質(zhì)上的區(qū)別，商業(yè)銀行會計核算與業(yè)務(wù)處理具有緊密聯(lián)系。然而新的會計準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行部分業(yè)務(wù)的會計核算及處理產(chǎn)生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業(yè)銀行會計核算的主要的方法及內(nèi)容，才足夠更好地發(fā)揮商業(yè)銀行會計對于整個國民經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的作用。
作者：陳碩單位：宇東集團(tuán)
一、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式及原因
（一）管理風(fēng)險
由于會計人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險被稱為管理風(fēng)險。近幾年來，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)全面推進(jìn)，從事會計結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營行為以及對自己的經(jīng)營行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實(shí)現(xiàn)對市場拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對商業(yè)銀行從事會計的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個要求。
（二）執(zhí)行風(fēng)險
因會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險，也是各類操作風(fēng)險中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟(jì)類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會計人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會計業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會計業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)漏洞。
（三）道德風(fēng)險
因?yàn)閺氖聲嫎I(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問題所導(dǎo)致的風(fēng)險被稱為道德風(fēng)險。商業(yè)銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導(dǎo)致價值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險。
二、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的相關(guān)措施
（一）以人為本
以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個重要因素。商業(yè)銀行需要意識到會計業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對會計人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會計工作的人員一個優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強(qiáng)對會計人才的培訓(xùn)工作，將會計人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會計業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險。除此之外還要提高對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對違章操作等行為進(jìn)行阻止，對整個管理工作加以規(guī)范與整頓。
（二）建立相關(guān)規(guī)程
建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會計結(jié)算操作風(fēng)險。隨著社會的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的簡化，所開發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會計業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級，業(yè)務(wù)對象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴(kuò)展。然而，會計人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒有達(dá)到現(xiàn)代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結(jié)算操作風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。
（三）強(qiáng)化監(jiān)督
預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的發(fā)生需要對其強(qiáng)化監(jiān)督。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實(shí)的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會計管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會計管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，最后要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機(jī)結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、結(jié)語
綜上可知，商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對這些導(dǎo)致操作風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險對商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
一、商業(yè)銀行會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中實(shí)施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機(jī)制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機(jī)制缺失
合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險評估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運(yùn)營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
作為內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對重點(diǎn)部位與風(fēng)險點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點(diǎn)的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點(diǎn)檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理
在第一點(diǎn)優(yōu)化建議中所說的要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運(yùn)營中所發(fā)生的錯誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強(qiáng)其針對商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對他們的職業(yè)技能、個人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯誤率。
作者：張敏華 單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計劃財務(wù)部
一、建立以預(yù)警預(yù)報和復(fù)核檢查為主要手段的風(fēng)險內(nèi)控體系，形成事前防范、事中控制和事后監(jiān)管環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)會計專業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行
對不斷再現(xiàn)、易突變的會計風(fēng)險管理環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)報和預(yù)控。一是通過風(fēng)險提示對典型案例具體風(fēng)險問題的剖析，重申重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制措施，使會計人員時刻繃緊風(fēng)險防范之弦。二是深入基層廣泛動員，通過召開風(fēng)險分析討論會，將“控風(fēng)險、防案件”的精神和要求直接傳達(dá)至一線會計人員，形成上下聯(lián)動、共同防范會計案件的良好局面。三是制定案件防范實(shí)施方案，逐級簽訂案件防控承諾書，建立問責(zé)和獎懲機(jī)制，保持案件防范的高壓態(tài)勢。突出專業(yè)檢點(diǎn)和實(shí)效，提高監(jiān)督工作把控力度。一是以常規(guī)檢查為重點(diǎn)，通過專項(xiàng)檢查和突擊檢查擴(kuò)大監(jiān)管和指導(dǎo)的輻射面，對會計專業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況做到全面審視。二是建立并完善一支懂業(yè)務(wù)、有責(zé)任的會計檢查輔導(dǎo)員隊伍，查找管理工作中的漏洞，有的放矢地提出改進(jìn)措施。三是加強(qiáng)檢查結(jié)果分析運(yùn)用，建立差錯分析數(shù)據(jù)庫，全面掌握差錯類型、發(fā)生頻率、分支行分布及整改情況，實(shí)現(xiàn)會計檢查、系統(tǒng)反饋、改進(jìn)提高的有機(jī)統(tǒng)一。四是嚴(yán)防差錯重犯，做到“四不放過”，即差錯及原因沒有查清楚不放過，整改措施落實(shí)不到位不放過，有關(guān)人員沒有受到教育不放過，責(zé)任追究不到位不放過，實(shí)現(xiàn)人人受教育、人人掌握正確做法的目標(biāo)。五是強(qiáng)化事中監(jiān)督的現(xiàn)場實(shí)時監(jiān)督作用，重點(diǎn)把控賬戶開戶、印鑒管理、票據(jù)業(yè)務(wù)、大額支付等業(yè)務(wù)的風(fēng)險節(jié)點(diǎn)。六是完善事后監(jiān)督流程、標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，從一般事項(xiàng)性監(jiān)督向風(fēng)險事項(xiàng)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，建立事后監(jiān)督工作與會計風(fēng)險管理的聯(lián)動機(jī)制，針對發(fā)現(xiàn)的可疑點(diǎn)和違規(guī)事項(xiàng)開展專項(xiàng)突擊檢查，針對差錯頻現(xiàn)的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。
二、從優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程、優(yōu)化制度制定質(zhì)量、優(yōu)化統(tǒng)一崗位職責(zé)、優(yōu)化系統(tǒng)控制環(huán)節(jié)四個方面入手，減輕無效負(fù)擔(dān)，提高工作效率，全面提升會計專業(yè)運(yùn)行質(zhì)量
解剖麻雀，減負(fù)保質(zhì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程精簡高效。一是合并業(yè)務(wù)流程，找出存在的重復(fù)勞動，按照最少化原則將其合并成一個單一作業(yè)。二是刪除業(yè)務(wù)流程，流程的合并減少了業(yè)務(wù)需要通過的環(huán)節(jié)和人員，去除與風(fēng)險控制無關(guān)的業(yè)務(wù)審查、信息銜接、檢查監(jiān)督等不必要的流轉(zhuǎn)過程。三是業(yè)務(wù)流程多樣化，區(qū)分不同業(yè)務(wù)類型、不同服務(wù)需要而設(shè)計不同的流程版本。四是提高流程的專業(yè)化程度，通過手工操作電子化，縮短輸送銀行產(chǎn)品和服務(wù)的時間。貼近實(shí)際，貼近發(fā)展，增強(qiáng)專業(yè)制度的有效性。一是深入開展會計制度重檢工作，依據(jù)“嚴(yán)密、實(shí)際、好記、管用”的標(biāo)準(zhǔn)，按照征求分行意見制度修訂人修訂集中討論研究再次征求意見再次修訂的流程，分批次逐項(xiàng)梳理完善，提高專業(yè)制度的唯一性、可操作性和協(xié)調(diào)性。二是避免制度修訂過程中的“補(bǔ)丁層疊”問題，對會計制度體系框架進(jìn)行重新設(shè)計，區(qū)分基本制度、管理辦法、操作規(guī)程管理層次，形成更加清晰、科學(xué)的專業(yè)制度管理體系。明確職責(zé)，規(guī)范操作，確保崗位動作標(biāo)準(zhǔn)劃一。一是按照柜臺不同組織模式進(jìn)行崗位設(shè)置及固定崗位職責(zé)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)相同管理模式、相同人員配置下，所有基層營業(yè)機(jī)構(gòu)會計人員崗位設(shè)置一致、崗位職責(zé)一致。二是編寫操作規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)動作，規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理流程，實(shí)現(xiàn)全行會計人員按照規(guī)定流程、規(guī)定步驟、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確辦理每一筆業(yè)務(wù)。嚴(yán)堵漏洞，防范風(fēng)險，完善業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)功能。一是將制度要求落實(shí)到系統(tǒng)中，嚴(yán)禁授權(quán)、審批流于形式，遏止違規(guī)操作。二是增加系統(tǒng)提示信息，避免先做交易后核實(shí)信息帶來的資金風(fēng)險。三是降低因系統(tǒng)自身缺陷導(dǎo)致的業(yè)務(wù)處理時間長、流程不完整、不符合相關(guān)制度的風(fēng)險性因素。
三、堅持創(chuàng)新工作方法與解決實(shí)際問題相結(jié)合，堅持關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理和抓住源頭治理相結(jié)合，提高會計專業(yè)管理效能
打破傳統(tǒng)思維定式，創(chuàng)新工作方法和手段。一是抓兩頭帶中間，促會計專業(yè)平衡發(fā)展。樹立1-2家“標(biāo)桿”分行，總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；確定2-3家“薄弱”分行，加大監(jiān)督輔導(dǎo)力度，以點(diǎn)帶面，推動全行會計管理水平的整體提升。二是求真務(wù)實(shí)，以“符合外部監(jiān)管要求、有利于風(fēng)險控制和有利于業(yè)務(wù)發(fā)展”為原則，循序漸進(jìn)改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理模式，實(shí)行先“試點(diǎn)”后“推廣”，先“完善”后“使用”。三是緊扣形勢變化，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)和崗位人員，變被動管理為主動管理，因勢利導(dǎo)、堵疏結(jié)合，防患風(fēng)險于未然。四是加強(qiáng)調(diào)查研究，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，按照“情況明、數(shù)字準(zhǔn)、職責(zé)清、制度嚴(yán)、作風(fēng)實(shí)、效率高”的基礎(chǔ)性要求和“前瞻性、計劃性、協(xié)調(diào)性、實(shí)效性、合規(guī)性”的增強(qiáng)性要求，在服務(wù)中不斷加強(qiáng)管理，在管理中不斷改進(jìn)服務(wù)。突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，抓住源頭治理方向。一是在基層營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立會計主管輔助管理崗位，通過分級授權(quán)和對非賬務(wù)處理事項(xiàng)進(jìn)行再次審核，形成與會計主管相互補(bǔ)充、相互制約的前臺風(fēng)險控制體系。二是加大結(jié)算類業(yè)務(wù)風(fēng)險防范中的技術(shù)含量，通過推廣支付密碼器，逐步實(shí)現(xiàn)支付環(huán)節(jié)風(fēng)險由人控向機(jī)控和流程控制模式的轉(zhuǎn)變，提高票據(jù)真?zhèn)蔚蔫b別能力。三是實(shí)行基層營業(yè)機(jī)構(gòu)會計人員全員強(qiáng)制休假，采取突然通知、現(xiàn)場交接的方式，加大風(fēng)險排查力度。四是嚴(yán)格對賬流程管理，由銀企雙方約定對賬方式，針對重點(diǎn)賬戶和非重點(diǎn)賬戶分別提出對賬要求，通過核驗(yàn)對賬單回執(zhí)企業(yè)預(yù)留印鑒，確保信息反饋真實(shí)。
作者：華芳 單位：華夏銀行
