發(fā)布時間：2022-05-11 10:32:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.我國會計理論創(chuàng)新體系的內(nèi)容
1.1會計要素理論在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對簡單，與企業(yè)的發(fā)展相關(guān)的要素也比較單一。因此，當時的企業(yè)會計要素一般為資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤、所有者權(quán)益等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的環(huán)境，企業(yè)的綜合競爭力受到多方面因素的影響，如人力資本等。這些變換需要在會計要素中加以體現(xiàn)，只有這樣，企業(yè)才能堅持正確的發(fā)展方向，在競爭中立于不敗之地。在新時期，企業(yè)人力資本需要納入會計要素體系。只有這樣，我國的會計理論體系才能與時俱進，實現(xiàn)相應(yīng)的社會功能。
1.2會計假設(shè)理論會計假設(shè)是各項會計活動實現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。傳統(tǒng)的會計假設(shè)有會計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計期間等。在新的發(fā)展階段，這些會計假設(shè)已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。首先，計量方式應(yīng)該逐漸多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展使得支付等業(yè)務(wù)更加方便地進行。單一的貨幣計量方式不能滿足客戶的需求，應(yīng)該實現(xiàn)非貨幣信息會計假設(shè)。然后，會計期間應(yīng)該更加具有靈活性。傳統(tǒng)的會計活動基本上是紙上作業(yè)，進行一次會計期間的財務(wù)計算非常麻煩。在當今的財務(wù)管理多采用信息技術(shù)管理系統(tǒng)，這種技術(shù)的應(yīng)用能夠及時地反映的財務(wù)信息，使財務(wù)報告能夠隨時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
1.3會計核算理論會計要素、會計準則、會計假設(shè)等的改變使得相應(yīng)的會計核算理論也要發(fā)生改變。在新的會計理論體系中，各種會計活動都加入了人力資本和知識資本作為重要的會計要素。因此，在進行會計核算時，需要充分考慮人力資本和知識資本。另外，對于經(jīng)營成果的體現(xiàn)，新的會計核算需要更加看重增值因素。在投資方案的效益評價上應(yīng)由全方位效益和社會資產(chǎn)替代財務(wù)效益的評價。最后，在企業(yè)職工利益分配上，會計核算應(yīng)該將按勞分配和按資分配改為按知識分配，只有這樣才能充分體現(xiàn)人力資本和知識資本的重要性。
1.4會計平衡理論在新的會計理論體系中，人力資源因素和知識因素受到特別重視。因此在會計平衡等式中這兩方面的內(nèi)容需要得到體現(xiàn)。首先，會計平衡等式需要反映知識產(chǎn)權(quán)的制度和特征；然后，充分重視知識等增值因素。因此，傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，應(yīng)該改為“資產(chǎn)=負債+投資所有者權(quán)益+勞動所有者權(quán)益”。
1.5會計資產(chǎn)計量理論在新世紀，企業(yè)會計理論創(chuàng)新體系中，企業(yè)的資產(chǎn)包括財務(wù)資產(chǎn)和人力資源兩部分。人力資產(chǎn)包括：知識產(chǎn)權(quán)和專有知識。采用傳統(tǒng)的會計資產(chǎn)計量理論，不能明確人力資產(chǎn)的重要性。為了能夠清晰地計量企業(yè)的人力資產(chǎn)，新的會計計量應(yīng)該把人力資源的會計確認范圍從傳統(tǒng)的單一貨幣信息轉(zhuǎn)換成非貨幣信息。如人力資源為企業(yè)增加的利潤和效益可以采用貨幣計量方式計量，對于人力資源的增值計算采用非貨幣信息，具有很好的預(yù)測作用。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用，而且其作用是越來越明顯，理所當然應(yīng)作為會計資產(chǎn)予以確認。除了以上的內(nèi)容，我國的會計理論創(chuàng)新體系還包括會計資產(chǎn)記錄理論、會計資產(chǎn)效益理論以及會計資產(chǎn)報告理論等。從一定程度來說，為了更好地實現(xiàn)這些理論的創(chuàng)新，在這些方面的創(chuàng)新需要充分地考慮到人力資產(chǎn)以及知識等因素。它們與普通財務(wù)資產(chǎn)不同，具有一定的增值性。合理的企業(yè)會計核算方式能夠充分反映其增值性，這對于企業(yè)經(jīng)營和融資都具有一定益處。
2.推動我國會計理論體系創(chuàng)新的途徑
2.1加強信息系統(tǒng)建設(shè)我國的企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的紙上作業(yè)的會計方式，這為新的會計理論的實施帶來了很多限制。新時期，經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)的業(yè)務(wù)逐漸拓展，產(chǎn)品線逐漸增多，每天都有海量的財務(wù)數(shù)據(jù)需要處理。如果仍然采用原來的財務(wù)管理方式，那么財務(wù)管理的效率將會大大下降。財務(wù)數(shù)據(jù)管理不善為企業(yè)經(jīng)營帶來了很多不便。新的會計理論需要打破原來的會計周期進行制作財務(wù)報告等活動，如果依然采用原來的記賬方式會非常復(fù)雜。因此，企業(yè)要想落實新的會計理論體系，需要投資建設(shè)相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，包括計算機等相應(yīng)的硬件和財務(wù)管理軟件等。充分地采用這些技術(shù)能夠使得會計更加自動化和智能化，使得財務(wù)數(shù)據(jù)更加標準化。財務(wù)數(shù)據(jù)的標準化使得企業(yè)能更好地披露自身的財務(wù)數(shù)據(jù)。
2.2培養(yǎng)新世紀高素質(zhì)會計人才培養(yǎng)由于企業(yè)長期采用傳統(tǒng)的會計體系，企業(yè)的財務(wù)管理人才出現(xiàn)脫節(jié)。很多年齡較大的財務(wù)管理人員，由于缺乏對先進理論的認識以及先關(guān)的計算機技術(shù)的掌握，無法勝任新時期的會計工作。而年輕的會計，雖然熟悉計算機技術(shù)，然而缺乏實際的會計經(jīng)驗，工作效率比較低。為了落實新的會計理論體系，企業(yè)需要高素質(zhì)的專業(yè)人才。首先，企業(yè)需要進行相關(guān)的培訓(xùn)，使得原有的財務(wù)人員能夠在企業(yè)整體發(fā)展的角度，充分考慮人力因素和知識因素。然后企業(yè)在雇用新的員工時，也要嚴格把關(guān)，盡量錄用那些能夠掌握先進信息管理技術(shù)的專業(yè)人才。另外，具有前瞻性眼光的人才予以優(yōu)先考慮。此外，企業(yè)可以采用新員工與老員工相互合作的工作方式，充分發(fā)揮他們的工作經(jīng)驗以及新技術(shù)的操作能力，充分地揚長避短，提高會計工作質(zhì)量。
2.3企業(yè)組織創(chuàng)新傳統(tǒng)的企業(yè)組織模式是在企業(yè)發(fā)展過程中逐漸形成的，在這種模式下企業(yè)主缺乏全局性的眼光，沒有進行相應(yīng)的組織重構(gòu)和創(chuàng)新。在新的發(fā)展形勢下，如果依然采用原來的方式，那么企業(yè)無法真正地落實新的會計理論體系。企業(yè)組織創(chuàng)新是會計理論體系創(chuàng)新的基礎(chǔ)。為了更好地使會計理論體系在企業(yè)得到落實，企業(yè)需要進行相應(yīng)的組織創(chuàng)新。組織創(chuàng)新要以人為本，充分考慮人力資產(chǎn)的因素。組織創(chuàng)新需要考慮到員工的需求以及員工才能與崗位的相匹配。另外，組織層次要保證員工具有一定的晉升空間，這樣能夠充分調(diào)動員工的積極性。企業(yè)組織還要確保員工之間的溝通，這樣能夠保證企業(yè)的組織效率。
3.總結(jié)
企業(yè)會計工作能夠有助于企業(yè)理清自身的運營狀況，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，進而不斷調(diào)整企業(yè)決策，確保企業(yè)的競爭力。在新的時期，企業(yè)要想合理、全面地反映企業(yè)的情況，就要與時俱進，不斷創(chuàng)新。在21世紀，人力因素和知識因素是企業(yè)競爭的焦點。因此，這兩個因素需要在新的會計理論體系中得到很好地反映，只有這樣企業(yè)運營才能得到保障。
作者：鄧貴玉單位：開源證券有限責(zé)任公司
1高職會計的課程設(shè)置一體化。
在進行課程設(shè)置的時候，應(yīng)該避免將理論和實踐區(qū)分開來，優(yōu)化課程內(nèi)容，合理安排課程結(jié)構(gòu)。課程內(nèi)容應(yīng)該包括會計的基礎(chǔ)理論知識，反映學(xué)科的基本理論，主要方法，時展的前沿問題。課程結(jié)構(gòu)應(yīng)該合理確定開設(shè)時間，不同課程之間能夠有效的進行銜接，讓學(xué)生通過這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，能夠提高自己某方面的專業(yè)技能，更好的勝任財務(wù)會計具體工作。為了實現(xiàn)課程設(shè)置的一體化，應(yīng)該打破傳統(tǒng)學(xué)科知識體系，根據(jù)就業(yè)市場對學(xué)生基本技能的要求，將會計專業(yè)理論知識和實踐教學(xué)內(nèi)容合成一門專業(yè)綜合課程，促進理論和實踐知識的融會貫通，從而更好的指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，讓學(xué)生通過對這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，既掌握理論知識，也提高實踐技能。
2工作技能與理論知識一體化。
工作技能需要通過會計專項實訓(xùn)來掌握，讓學(xué)生通過這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，能夠掌握財務(wù)會計工作內(nèi)容和工作要點，能夠熟練的處理實際工作中遇到的問題，具體工作包括出納、往來核算、成本核算、報表編制、會計主管等，讓學(xué)生通過實訓(xùn)能夠熟練掌握這些工作崗位的技能，勝任這些工作的需要。在學(xué)生通過專項訓(xùn)練之后，熟悉工作流程，明確學(xué)習(xí)目的，明確教學(xué)內(nèi)容與實際工作的需要。并根據(jù)崗位需要對教學(xué)內(nèi)容進行整理和歸納，激發(fā)學(xué)生對會計實訓(xùn)崗位的興趣，促進學(xué)生通過實訓(xùn)更好的掌握教學(xué)內(nèi)容，也有利于實現(xiàn)教學(xué)和實訓(xùn)的有效對接，促進會計課程教學(xué)效果的提升。
3理論學(xué)習(xí)與知識應(yīng)用一體化。
主要是在教學(xué)中，讓學(xué)生進行會計崗位綜合實訓(xùn)，運用所學(xué)的理論知識，掌握會計崗位所需要的各種專業(yè)技能，從而勝任會計工作崗位的需要，能夠讓學(xué)生分析問題和解決問題，促進自己綜合實訓(xùn)技能的提高。同時在知識應(yīng)用過程中，學(xué)生能夠熟練掌握會計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，明確財務(wù)各工作崗位的要求，更好的應(yīng)對實際工作的挑戰(zhàn)，促進自己綜合能力的提升。
4教學(xué)隊伍與考核制度一體化。
任課老師既需要具備扎實的理論功底，也應(yīng)該具備較強的實踐技能，既能夠從事教學(xué)與科研，也能夠進行實訓(xùn)，熟練的掌握會計工作的各項技能，促進會計教學(xué)理論實訓(xùn)一體化得到有效落實。另外要改進現(xiàn)有的教學(xué)考核體系，在對學(xué)生進行考核的時候?qū)⒗碚摵蛯嵱?xùn)有效的結(jié)合起來，例如，實訓(xùn)成績占30%－40%，理論成績占60%－70%，同時重視對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的考核，做好平時學(xué)習(xí)的記錄，最后進行考核與評定，得出學(xué)生的最終成績。
作者：曹力單位：九江職業(yè)大學(xué)
一、會計環(huán)境變化的具體表現(xiàn)
隨著社會步入知識經(jīng)濟時代以及我國改革改革開放程度持續(xù)擴大，我國的政治環(huán)境、法制環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境都發(fā)生了本質(zhì)的變化，導(dǎo)致我國會計環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在以下四個方面。第一，主體多元化。我國實行是以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟制度，這種經(jīng)濟體制下存在國有制經(jīng)濟、個體私營經(jīng)濟、外資經(jīng)濟、中外合資經(jīng)濟等主體等多種經(jīng)濟主體，多元化的經(jīng)濟主體勢必導(dǎo)致市場沖突不斷，企業(yè)面臨的競爭形勢日趨激勵。第二，會計技術(shù)計算機網(wǎng)絡(luò)化。在經(jīng)濟一體化的影響下，信息技術(shù)和計算機技術(shù)的出現(xiàn)為企業(yè)會計工作帶來了諸多便利，因而越來越多的企業(yè)將計算機和信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會計體系中，給企業(yè)的會計的工作方式發(fā)生深刻的變化。如電子商務(wù)、電子政務(wù)等新的企業(yè)交流方式。第三，人力資本。隨著知識經(jīng)濟的不斷壯大，人作為企業(yè)生產(chǎn)運行的要素之一，人發(fā)揮了越來越重要的作用。在知識經(jīng)濟時代，人不僅是生產(chǎn)者的代表，人還是財富創(chuàng)造者的代表，人也是企業(yè)發(fā)展的優(yōu)秀關(guān)鍵要素之一。第四，企業(yè)之間逐漸形成完整的價值鏈。在全球化的世界經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭和生存模式有了很大的變化。企業(yè)之間的生產(chǎn)和運行并不和其它企業(yè)想脫離，反而和其它企業(yè)之間的聯(lián)系增強，并逐漸形成多個企業(yè)組成的價值鏈企業(yè)同盟。價值鏈企業(yè)同盟的出現(xiàn)使企業(yè)的管理和組織等多個方面都產(chǎn)生了較大的變化，企業(yè)會計也會隨之出現(xiàn)新的問題。
二、當前會計環(huán)境下的會計理論創(chuàng)新
1.資產(chǎn)觀念傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)觀只包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”，不包含企業(yè)的“軟資產(chǎn)”，這是一種片面的、存在缺陷的資產(chǎn)觀。由這種觀念指導(dǎo)而計算出的企業(yè)資產(chǎn)負債情況不能體現(xiàn)其真實價值。在企業(yè)資源和資本都開始泛化的背景下，企業(yè)對資產(chǎn)的定義必然會廣義化。因此，和經(jīng)濟資源相似，企業(yè)的資產(chǎn)也包括企業(yè)的“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”兩部分，“硬資產(chǎn)”包括傳統(tǒng)財務(wù)會計中以財務(wù)資源和資本為基礎(chǔ)的物質(zhì)資產(chǎn)，如銀行存款、企業(yè)的現(xiàn)金、短期投等等短期資產(chǎn)和長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。“軟資產(chǎn)”是以非財務(wù)資本和“軟資源”為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，包括關(guān)系資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)等社會資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、組織資產(chǎn)以及生態(tài)資產(chǎn)等等。
2.會計目標工業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)會計的目的包括受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個。這兩個目標觀點都是重視企業(yè)資源的利用和配置效率最大化，因而傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的會計目標是一種追求經(jīng)濟效益最大化的、以績效為向?qū)У哪繕恕Ｈ欢谥R經(jīng)濟時代，企業(yè)的增長方式正發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為轉(zhuǎn)變方向，企業(yè)不再是單純的“經(jīng)濟人”，而是“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，企業(yè)的經(jīng)濟和倫理價值的公正、公平性更加突出，因此，企業(yè)的會計目標發(fā)生相應(yīng)的改變，從績效為向?qū)У臅嬆繕宿D(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)益為向?qū)У臅嬆繕恕Ｒ詸?quán)益為導(dǎo)向的會計目標不僅是反應(yīng)企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的信息或數(shù)據(jù)，它也是實現(xiàn)和保障其他利益相關(guān)群體利益的信息，它是一種重視生產(chǎn)關(guān)系和社會公平的會計目標。
3.會計對象理論財務(wù)會計對象理論是財務(wù)會計理的基本組成部分，它直接決定財務(wù)會計的具體內(nèi)容。傳統(tǒng)財務(wù)會計對象存在偏差，傳統(tǒng)財務(wù)會計只重視核算企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表象了解企業(yè)資金流動的過程和企業(yè)績效情況，卻忽視了影響企業(yè)資金流動過程和企業(yè)績效情況的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在知識經(jīng)濟的企業(yè)的財務(wù)會計對象不僅不能忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系，還應(yīng)該講企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為財務(wù)會計對象的重點。這是因為企業(yè)開始和結(jié)束運行分別以產(chǎn)權(quán)交易契約的形成和解除為標志，企業(yè)運行的本質(zhì)是履行產(chǎn)權(quán)的全過程，企業(yè)運行的目的是讓產(chǎn)權(quán)價值能夠增值，因而企業(yè)的運行過程也可以成為產(chǎn)權(quán)價值運動。控制產(chǎn)權(quán)運動可以反映企業(yè)在產(chǎn)權(quán)價值運動中的權(quán)益和責(zé)任關(guān)系，最終實現(xiàn)企業(yè)權(quán)益觀的會計目標。
4.會計要素根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)會計包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)利、收入、費用和利潤六個要素。在工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的會計六要素能夠滿足會計核算的基本要求，因而傳統(tǒng)會計的六要素適合會計核算。但是，當工業(yè)經(jīng)濟時代逐漸進入知識經(jīng)濟時代，企業(yè)會計核算內(nèi)容有了很大的變化，企業(yè)的知識資產(chǎn)和人力資源資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重還在持續(xù)提升，而傳統(tǒng)六要素中的財務(wù)資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重卻在逐漸下降低，如果仍舊使只使用傳統(tǒng)會計六要素來進行會計核算，企業(yè)核算的結(jié)果必然不準確和全面。因此企業(yè)必須在堅持使用傳統(tǒng)會計六要素的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的會計核方式，并將人力資源作為企業(yè)會計核算的主要要素。只有這樣，才是知識經(jīng)濟時代下的完整的會計核算體系。
5.會計假設(shè)會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，要進行會計核算必須以會計假設(shè)為基本前提。但是會計假設(shè)受客觀環(huán)境影響較大。如若客觀環(huán)境發(fā)生變化，會計假設(shè)也必須隨客觀環(huán)境的變化而進行一定的修正。因此，改革或創(chuàng)新會計時，必須將變更期作為實期或隨期，采用動態(tài)的方式反映出會計信息，并熟練掌握會計資料，使其能夠最大限度的為經(jīng)濟決策提供幫助。
三、結(jié)語
創(chuàng)新財務(wù)會計理論工作并非朝夕之事，需要研究人員和學(xué)者深入研究、分析并反思傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，并針對當前的經(jīng)濟形勢探索適合的財務(wù)會計理論和發(fā)展模式，它是依據(jù)會計環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的反映。總之，在未來很長一段時間內(nèi)，去除傳統(tǒng)財務(wù)會計理論中落后的理論和觀念，拓展現(xiàn)有財務(wù)會計理論，將成為會計發(fā)展的重要課題。
作者：鄭楓蕓單位：浙江省基礎(chǔ)建設(shè)投資集團股份有限公司
一、公允價值會計核算理論與當代實際情況的沖突
從相關(guān)性及可靠性的角度對FASB和公允價值二者進行分析，可以得出意料之外的結(jié)果。公允價值會計系統(tǒng)核算理論與當前的沖突可以從宏觀上組成一個整體，公允價值會計與現(xiàn)代會計體系之間的沖突構(gòu)成了當前情況下社會會計體系中最為重要的一個矛盾點，并且公允價值會計和財務(wù)會計二者的概念存在不可調(diào)和的差異性.FASB理論體系的特點就從會計解釋方面出手，沿用該體系來表明收到價格變動影響的歷史成本以及相應(yīng)準則，但是經(jīng)過美國財務(wù)會計委員會進行分解分析后發(fā)現(xiàn)，因為收到價格變動以及歷史成本的影響，F(xiàn)ASB并不能滿足當前時展的需要，而且得到了較多的批評，所以在對其余的歷史成本計量屬性進行選擇時，便可以將FASB當成參照點進行選擇，因為從公允價值會計自身模式的角出發(fā)，該角度所需要的會計理論和當前社會背景下的FASB會計理念之間屬于嚴重的背離狀態(tài)。
二、促進公允價值和當代會計理論的方式
想要保證理論體系建設(shè)工作的正常開展，就必須要通過專業(yè)的研究人員對相關(guān)理念進行深入的探討。在公允價值會計理論方面，不僅需要專業(yè)人員對其進行研究分析，同時也需要在研究分析的基礎(chǔ)上將整體理論體系進行范圍化的完善，鼓勵工作人員全時間進行研究。在研究過程中，必須要進行創(chuàng)新，時刻保持團隊的整體活力，不要出現(xiàn)單純性的問道。在對當前情況下的會計理論進行改革的時候，不要對公允價值會計進行全盤否定，要承認其科學(xué)性，并且建立起一整套相關(guān)的制度，幫助公允價值理論將當前市場上沒有實際操作意義的操作方式進行確定。
隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，想要制定出一個全球所有國家都認可的會計準則，必然要經(jīng)過相當長的討論，并且需要將理論實際應(yīng)用到企業(yè)整體運作過程中，進行長期化、范圍化的調(diào)查統(tǒng)計，針對其中比較成功的模式要借鑒其寶貴經(jīng)驗，之后根據(jù)當前情況下我國的實際情況進行分析應(yīng)用。針對其中不好的工作經(jīng)驗，要進行分析與反思，防止在我國也出現(xiàn)類似的情況，最終建立起一整套符合我國實際國情的方法及準則，創(chuàng)建一條中國特色的公允會計路徑。也可以根據(jù)實際情況創(chuàng)造出協(xié)同效應(yīng)與多層次卻又隱約存在走向一起的模式，根據(jù)實際情況進行針對性選擇。
三、結(jié)束語
本文主要分析了促進公允價值和當代會計理論的方式，公允價值會計核算理論與當代實際情況的沖突，結(jié)合筆者實際工作經(jīng)驗，參考我國相關(guān)行業(yè)的先進文獻，對公允價值與當代會計理論進行了簡要分析，希望可以為日后該方面的研究工作提供一份實際工作經(jīng)驗。
作者：張躍玲單位：保定市職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、建立社會責(zé)任會計理論框架的意義
(一)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于企業(yè)樹立良好的形象企業(yè)的自身形象和信譽對于的企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，它不僅是企業(yè)一項無形資產(chǎn)，更能夠為企業(yè)的生存、發(fā)展提供強有力的支持。企業(yè)家們通過社會責(zé)任會計對公司的工作成果進行評估,教育公司中的管理人員,讓他們能從社會角度來考慮問題。這樣做能夠提升企業(yè)的信譽，提高企業(yè)在消費者心目中的地位，從而得到全社會的青睞。《財富》雜志曾經(jīng)評選過最受敬佩的公司，評選的指標有創(chuàng)新能力、管理質(zhì)量、金融信譽、社區(qū)和環(huán)境責(zé)任感等9項。雖然說這些指標并不是十分的全面，但是也在一定程度上反映了企業(yè)的自身形象和信譽的重要性。在這項評選活動中，榜上有名的前10家公司有8家都排在世界企業(yè)50強之內(nèi)。從上述的例子中，我們可以得到這樣一個信息：社會責(zé)任會計有一種無形的力量，它可以免費的為企業(yè)進行形象上的宣傳。通過社會責(zé)任財務(wù)報告，企業(yè)可以很好的向社會公眾展示自己的良好形象。
(二)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于建立有序的社會主義市場經(jīng)濟所謂的社會主義市場經(jīng)濟就是市場在社會主義國家宏觀調(diào)控下對資源配置起決定性作用的一種經(jīng)濟運行機制。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，作為市場主體的企業(yè)應(yīng)該將社會效益與經(jīng)濟效益放在同等的位置上。為了社會效益的實現(xiàn),建立企業(yè)社會責(zé)任會計刻不容緩。因此,社會主義市場經(jīng)濟與社會責(zé)任會計相互聯(lián)系、相互影響，社會主義市場經(jīng)濟為我國社會責(zé)任會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,同時建立企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露也將為社會主義市場經(jīng)濟的建立提供相應(yīng)的保障。
(三)建立社會責(zé)任會計理論框架有利于構(gòu)建和諧社會為了構(gòu)建社會主義和諧社會，政府必須發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，運用其行政力量對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和考核，這就要求我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任會計。要想讓政府的相關(guān)部門能夠準確、全面的評價企業(yè)的業(yè)績和企業(yè)對社會所做的貢獻，同時讓政府部門能夠通過企業(yè)社會責(zé)任所披露的信息制定國家的經(jīng)濟政策和配置社會資源以促進經(jīng)濟、政治、文化、環(huán)境、社會的和諧發(fā)展，就必須積極構(gòu)建社會責(zé)任會計理論框架。構(gòu)建和諧社會不僅要求企業(yè)要對股東負責(zé),還要求企業(yè)對員工、客戶、顧客、供應(yīng)商、消費者等利益相關(guān)群體負責(zé)。隨著越來越多的人對構(gòu)建和諧社會的認可,社會各界也越來越希望企業(yè)提供的財務(wù)會計信息中能夠包括企業(yè)對社會責(zé)任履行的情況，從而形成社會各界人人關(guān)心企業(yè)社會責(zé)任的良好氛圍，推進和諧社會的加速發(fā)展。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系存在的問題
在西方的許多發(fā)達國家中，社會責(zé)任會計的已經(jīng)發(fā)展到了比較成熟的階段，但是我國對社會責(zé)任會計的研究則起步比較晚，雖然也取得了一定的成績，可與其他國家相比，我國在企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露方面還比較落后，存在著以下主要的問題：
(一)披露內(nèi)容不全面根據(jù)一些調(diào)查，我們不難發(fā)現(xiàn)有關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容還不是十分充分。在我國的所有企業(yè)中，能夠披露與自身相關(guān)的社會責(zé)任信息的企業(yè)少之又少，即使有些企業(yè)進行披露，披露的也僅僅是企業(yè)已經(jīng)履行的社會責(zé)任，對于一些負面信息則避而不談。在近年的信息披露中，與社區(qū)有關(guān)的信息披露是最多的，而關(guān)于產(chǎn)品和職工方面的信息披露則一直較少。在我國上市公司年度報表中有關(guān)社會責(zé)任的披露也只有員工的數(shù)目和構(gòu)成等相關(guān)情況，幾乎不存在對于其他有關(guān)員工的詳細披露。這樣做會大大降低社會對企業(yè)所有涉及領(lǐng)域的了解程度，忽視企業(yè)的某些缺點和不足，使得社會責(zé)任會計信息披露的意義大打折扣。
(二)信息披露形式不規(guī)范且缺乏法律保障在我國企業(yè)中，信息披露的形式很少用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)，大多數(shù)都是用文字來描述的，也沒有統(tǒng)一的格式來進行信息披露，使得企業(yè)所披露的信息失去了一定意義上的可比性。除此之外，我國的會計信息披露還缺乏法律、法規(guī)的保障。正是因為如此，在短期利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)的會計信息披露還有太多的漏洞，對于自己本應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任也有所逃避。雖然我國某些部門對此問題起到了一定的重視，并且也頒布了相應(yīng)的法律、法規(guī)，例如，我國自2003年實行《企業(yè)會計準則》，此后又陸續(xù)了一系列具體會計準則，并于2006年了與國際準則趨同的新的《企業(yè)會計準則》和新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，修訂了《公司法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)，出臺了一些關(guān)于社會責(zé)任的指導(dǎo)意見和《中國紡織企業(yè)社會責(zé)任管理體系》，但有關(guān)社會責(zé)任報告的規(guī)范仍然不夠充分，企業(yè)的信息披露大多是采取自愿的模式，所以相互之間可比性欠缺的問題依然得不到很好的解決。此外，除了企業(yè)自身對社會責(zé)任不予披露外，注冊會計師獨立審計和企業(yè)的內(nèi)部審計也都沒有對社會責(zé)任會計披露的相關(guān)內(nèi)容給予足夠的重視，再加上企業(yè)不具有獨立報告意識，也不單獨編制社會責(zé)任會計報表，因此，對社會責(zé)任會計的監(jiān)管將無法開展。
(三)對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究欠缺與西方國家相比，我國對社會責(zé)任會計信息披露體系的研究還有許多的不足之處。首先，我國對社會責(zé)任會計理論的研究本身起步就比較晚，也沒有專門的研究機構(gòu)，因此存在一定的滯后性。在西方，很早就對社會責(zé)任會計進行了研究。法國從1975年開始建議各上市公司每年對外公布其社會資產(chǎn)負債表，到1997年與此相關(guān)的法律、法規(guī)便正式出臺。在法國政府出臺的這些法律中，明確規(guī)定那些職工超過250人的企業(yè)必須每年編制社會資產(chǎn)負債表，并向外界公布。在法國政府采取措施規(guī)范社會責(zé)任會計的披露內(nèi)容之后，英國政府也做出了相應(yīng)的舉措，比如要求具有一定規(guī)模的公司在進行會計信息披露時必須包括員工狀況、社會捐贈等與社會責(zé)任有關(guān)的信息。其次，社會責(zé)任會計自身具有一定的特點，比如社會性、模糊性、復(fù)雜性以及間接性，這些都會導(dǎo)致社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)會計之間的差異。另外,由于交叉學(xué)科的存在,它們的滯后性也給社會責(zé)任會計理論的研究帶來了一定的阻礙。
三、對我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系構(gòu)建的建議
(一)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容我國社會責(zé)任會計信息的披露內(nèi)容不充分是阻礙社會責(zé)任會計發(fā)展的一項重要因素，所以必須對其內(nèi)容進行相應(yīng)的補充與完善，使其能發(fā)揮真正的作用。首先，我們應(yīng)該對人力資源的開發(fā)與使用情況進行詳細披露，具體應(yīng)包括工資報酬、企業(yè)文化、福利待遇和職工結(jié)構(gòu)等等。其次，企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配情況也應(yīng)該得到披露。這就意味著各利益集團在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也會從企業(yè)內(nèi)部獲得相應(yīng)的報酬。此外，企業(yè)還應(yīng)該披露環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息，因為它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補充。最后，產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息也必須進行披露。與此同時還要使產(chǎn)品的安全指標和服務(wù)性能得到強化，以使社會各界對企業(yè)的信息能夠得到全面、充分的了解。
(二)建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)由于社會責(zé)任會計所包含的內(nèi)容十分龐雜，所以很多方面都沒有得到法律、法規(guī)的保障，使得一些企業(yè)沒有很好的履行自己的社會責(zé)任。由此可見，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強制性要求，社會責(zé)任會計的作用就很難得到切實的發(fā)揮。所以我們逐步建立健全社會責(zé)任會計信息披露體系，并配套以相關(guān)的法律保護，讓社會責(zé)任會計的開展能夠有法可依。這樣不僅可以推動企業(yè)的發(fā)展，更可以帶動全社會健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。因此，建立和健全與社會責(zé)任有關(guān)的法律、法規(guī)是刻不容緩的事情。
(三)加強社會責(zé)任會計的理論研究并強化企業(yè)的社會責(zé)任意識與西方國家相比，我國的社會責(zé)任會計理論與實踐研究起步較晚，雖然也取得了一些進步，但是對某些方面的研究仍然過于淺顯。所以加強對社會責(zé)任會計的理論研究也是改善社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的有效措施，在學(xué)習(xí)相關(guān)理論的同時也能夠促進相關(guān)學(xué)科的共同發(fā)展。與此同時，我們還要強化企業(yè)的社會責(zé)任意識。由于企業(yè)是市場經(jīng)濟和社會責(zé)任會計信息披露的主體，所以如果企業(yè)的社會責(zé)任意識比較強則可以促進企業(yè)和社會的共同發(fā)展；反之，如果企業(yè)的社會責(zé)任意識比較弱則會對企業(yè)和社會的發(fā)展起阻礙作用。因此，強化企業(yè)社會責(zé)任意識是全體公民的共同責(zé)任。
社會責(zé)任會計的推行是一件非常有意義的事情，它既可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，又可以促進社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。雖然至今為止我們經(jīng)歷了一系列的經(jīng)濟變革，我國的社會責(zé)任會計也仍然存在著一些急需解決的問題。但是我們應(yīng)該認識到的是社會責(zé)任會計信息理論框架的發(fā)展時機已經(jīng)日趨成熟，并且在世界經(jīng)濟的環(huán)境下，推行社會責(zé)任會計已經(jīng)是一種世界潮流。只要我們真正認識到社會責(zé)任會計的優(yōu)勢并不斷努力，社會責(zé)任會計在我國一定能夠順利推行。
作者：王藝琳單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院
一、深入分析會計電算化對會計理論和會計實務(wù)的影響
由于會計電算化采用了新的會計處理工具和新的處理方式來處理會計資料和會計數(shù)據(jù)，這對傳統(tǒng)的手工會計來說，是一場巨大的沖擊性的影響。會計處理數(shù)據(jù)辦法的改善，可以使會計財務(wù)數(shù)據(jù)進入電子計算機內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，無論是其安全性、正確性還是可靠性等幾方面都得到了保障，從而大幅度的提高了會計的工作效率，帶動了會計實務(wù)和會計理論的變革，具體劃分為幾個方面的影響：
1.會計電算化影響了財務(wù)管理環(huán)境。信息時代的到來，帶給人們的不僅僅是經(jīng)濟的提高，還有科技的進步。隨著時展的需要，計算機的在人類實際生活中已經(jīng)占據(jù)了不可或缺的地位，是人們工作、學(xué)習(xí)、生活等幾方面所必備的一種基本能力。將計算機應(yīng)用到會計工作中的改革已經(jīng)勢在必行。實施會計數(shù)據(jù)處理的電算化，是為了把眾多還處在抄寫、計算等繁瑣程序中的手工人員從中解放出來。讓他們將精力轉(zhuǎn)移到財會管理上，從而促進企業(yè)管理的現(xiàn)代化。但是對于會計工作人員來說，如何是適應(yīng)新的會計管理環(huán)境是他們不得不深思的課題。因為會計電算化改革不僅僅是針對計算工具這一方面，還包括對會計管理環(huán)境以及從事會計工作的人員進行的一場變革。鑒于電子計算機強大的計算能力、存儲特點等優(yōu)勢，定會引發(fā)操作方法和工作環(huán)境的改變。
2.會計電算化影響會計實務(wù)的表面形式。
2.1影響了會計人員的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，全部都是手工操作的會計人員，級別決定工作責(zé)任的劃分。新的會計電算化系統(tǒng)，需要的是會計人員和計算機硬件操作和維護人員以及軟件操作和維護人員的共同配合。
2.2影響了數(shù)據(jù)流程和賬務(wù)處理程序。就傳統(tǒng)的會計工作性質(zhì)來說，會計電算化以將數(shù)據(jù)存儲在電子計算機中，通過計算機網(wǎng)絡(luò)來傳輸?shù)男问酱媪藗鹘y(tǒng)的會計將資料記載到紙上再傳遞與各個工作人員以及各個小組和上下級之間的工作內(nèi)容。
2.3使會計工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統(tǒng)的會計工作來說，會計電算化就是直接將賬務(wù)或者數(shù)據(jù)輸入電子計算機內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，然后主動的通過計算機來選擇需要的數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列的相關(guān)處理以后通過計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)發(fā)放到所有相應(yīng)部門中有關(guān)工作人員的手中，再通過這些工作人員來進行管理和控制資金運動的活動。但是傳統(tǒng)的會計工作就是把工作需要的資料帶入會計系統(tǒng)中后，再在各個會計系統(tǒng)的內(nèi)部進行數(shù)據(jù)的傳遞，然后在會計系統(tǒng)內(nèi)部進行處理。這樣的工作形式，無疑是將會計工作置于了一個封閉的系統(tǒng)當中，缺乏靈活性，也容易在傳遞中造成數(shù)據(jù)的遺失。
二、結(jié)語
總而言之，新世紀計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息的快速發(fā)展，帶給傳統(tǒng)會計核算的是革命性的改變。會計電算化的實現(xiàn)，是會計數(shù)據(jù)處理的更加迅速敏捷，也使會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高。會計電算化時期的到來，可以說是其在跨級領(lǐng)域的深入和發(fā)展。在經(jīng)濟與科學(xué)不斷進步、電子信息處理系統(tǒng)逐漸向經(jīng)濟領(lǐng)域普遍滲透的新形勢下，企業(yè)需要做的就是全面實現(xiàn)會計電算化，從頭到尾的改變會計數(shù)據(jù)的處理方式，加大改革力度，重點關(guān)注會計數(shù)據(jù)修改技術(shù)和內(nèi)部控制制度。與此同時，積極建立實時的財務(wù)報告制度，努力培養(yǎng)復(fù)合型智能人才，提高會計電算化的工作效率，這對適應(yīng)經(jīng)濟和知識的發(fā)展都是很有必要，很有意義的。
作者：張恒單位：天津科技大學(xué)
摘要：在我們的日常生活中離不開會計理論知識，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，不管我們的生活有什么變化，我們可以看到會計理論的道德建設(shè)發(fā)展的重要性，我們必須樹立創(chuàng)新意識，加強道德建設(shè)行為，才能豐富我們的生活，不管在生活中還是在社會中，我們每天面臨的都是一些關(guān)于數(shù)字化和信息化的發(fā)展，加強會計理論道德建設(shè)成為了我們生活中的一部分。
關(guān)鍵詞：會計理論；道德建設(shè)；創(chuàng)新意識
一、前言
在網(wǎng)絡(luò)時展的今天，會計基礎(chǔ)的發(fā)展依然至關(guān)重要，在這個信息時代的變化的發(fā)展中，我們依然可以看見會計經(jīng)濟的發(fā)展在不斷地前進，不斷地成長，可想而知，我們應(yīng)該學(xué)好會計理論知識，不斷地加強道德建設(shè)，改革創(chuàng)新，才能使我們的社會得到進一步地發(fā)展，我們的生活才會變得更加美好。我們在加強會計理論道德建設(shè)的時候，同時也要不斷地去完善自己，不斷地去了解社會的變化，在這個會計信息化不斷發(fā)展的今天，人們的生活在不斷地前進，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)化和信息化去更多地了解和關(guān)注會計信息化時展的一些變化，開拓我們的視野，增強我們對社會的認識，提高我們對會計信息化的認識，推動社會進步。加強輿論道德建設(shè)。有的時候我在想，會計理論化時代有時候也會處于一種衰落時期，我們只有不斷地努力提高自己對會計的認識，才能加強道德理論建設(shè)，我們應(yīng)該從新的起點出發(fā)，為自己樹立好榜樣，開拓自己的見解，加強道德建設(shè)，才能使社會不斷地進步，不斷地創(chuàng)新。人類才不會被這個社會所淘汰。會計在發(fā)展，我們的科技也在不斷地發(fā)展，隨著生活的變化，我們對會計理論化也在不斷地深入研究，會計理論道德建設(shè)仍在不斷地發(fā)展著，我們更要為會計理論道德建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。去創(chuàng)建一個新的平臺。在我們周圍，隨處可見的是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展和郵政儲蓄的發(fā)展成為了我們生活中的一部分，它不僅給我們的生活帶來了方便，同時還不斷地豐富了我們的社會生活，還有手機的發(fā)展也同時給我們的生活帶來了方便，提高了我們對網(wǎng)絡(luò)化和信息化的認識，同時也為我們的會計生活提供了方便，沒有通過這些信息化的了解，我們更不會對會計知識更深入地去了解，我們必須加強道德理論建設(shè)，才能不斷地去了解會計信息的變化。有的時候，我會發(fā)現(xiàn)我們周圍不是缺少什么，而是缺少更多對會計信息化的認識，要想使會計理論不斷地發(fā)展，我們必須樹立自己的目標，加強社會監(jiān)督，不斷地去深入了解會計信息化和會計網(wǎng)絡(luò)化。還要不斷地加強道德建設(shè)，才能使我們的社會得到不斷地發(fā)展。才能進一步提高我們的社會生活。加強道德教育也仍然重要，我們必須加強和鞏固社會的發(fā)展，不斷地去調(diào)整自己的狀態(tài)，人類對會計知識的欠缺才能進一步地提高。對會計知識才能不斷地發(fā)展，不斷地提高。人類才能不斷地進步。加強道德建設(shè)的關(guān)注，我們必須樹立好對會計理論的創(chuàng)新意識，不斷地提高變化，才能為我們的生活提供一個良好的平臺。我們作為一名學(xué)生，可能更要去對會計知識的理論不斷地去深入研究，不斷地去豐富我們對會計生活，不斷地去提高會計知識的認識。開闊自己的視野，為我們的會計生活提供服務(wù)。第一次接觸會計知識，對許多東西我還不太了解，尤其是對會計一些理論知識我還不太熟悉，還沒有去更多地掌握一些會計道德理論方面的教育。后來自從學(xué)習(xí)了這方面的內(nèi)容，對會計知識更有了深入的了解，讓我對會計知識產(chǎn)生了共鳴。在學(xué)生時代我們對很多東西還不太了解，因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法，我們才能不斷地進步，生活才會不斷地提高，努力改變自己對生活的看法，不斷地去學(xué)習(xí)很多沒有學(xué)到的東西，我想我們的社會才會更加進步，更進一步地提高自己的思想，改變自己的觀點，社會才會不斷地創(chuàng)新。不斷地發(fā)揚光大。會計知識，有時候?qū)ξ覀兌裕褪且粩嗟亻_拓知識的見解，努力學(xué)好會計知識，對會計知識每一門都必須熟悉掌握，這樣我們才會對社會更加了解，更加對會計知識的認識，在這個物質(zhì)發(fā)展的今天，人類在不斷地在豐富對會計知識的了解，我們必須努力提高對會計知識的了解，才能更熟悉掌握會計知識的教育，加強會計理論建設(shè)，不斷地努力提高會計知識的理解，才能為社會發(fā)展提供一個良好的平臺，才能為我們的生活提供方便。剛開始學(xué)我會學(xué)好每一門會計知識，即使對我而言，我們更要對會計知識深入地去了解，隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟也在不斷地發(fā)展，在21世紀發(fā)展的今天，會計理論道德建設(shè)仍然重要，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我們的社會生活也在不斷地發(fā)展，會計教育仍然重要，我們不要放棄對會計知識的了解，不要總是忽視它的存在，在會計道路發(fā)展的路上，我們依然要不斷地學(xué)習(xí)會計知識，人類才會不斷地對會計知識的掌握，成就會計之夢。學(xué)習(xí)會計的時候，覺得難度非常之大，但是只要你掌握了一些重點知識的了解，我想你就會學(xué)好它，開啟你對會計知識的夢想，才能豐富我們的會計生活。要想對會計知識更深入地了解，我們必須掌握好它，掌握好每一門會計知識，好好學(xué)好會計理論知識是非常重要的，有些人對這方面總是若無其事的樣子，其實學(xué)好它對我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人，要相信自己才能將所有的事情都能做好。可能很多的時候我們覺得它對我們來說，要想學(xué)好它非常地難，其實你只要花點時間就應(yīng)該可以將它做好，對學(xué)習(xí)要多下點功夫，掌握學(xué)習(xí)技巧，這樣你就會能將它完成地好。當我們看到會計知識在不斷發(fā)展地時候，也許我們更應(yīng)該多去收集一些會計知識，多為我們的生活不斷地更新，不斷地去深入研究，多為會計知識的發(fā)展提供良好的平臺，我想我們才能學(xué)好會計知識，要多關(guān)注會計生活，提高會計知識的認識，加強會計理論道德建設(shè)，不斷地開拓社會生活的發(fā)展，我們的社會就會不斷地提高，人類才會不斷地進步，才會成就會計知識的夢想。我在生活之中看到了有些同學(xué)對會計知識還不太了解，比較生疏，覺得學(xué)起來比較吃力，但是你只要掌握了會計知識其中的奧妙，我想你就會對會計識更加深入了解。好好學(xué)習(xí)會計知識對我們的生活非常重要。樹立創(chuàng)新意識，加強會計道德理論建設(shè)，仍為重要，我們要不斷地加強創(chuàng)新意識，不斷地加強教育發(fā)展，才會使我們的會計之路得到不斷地發(fā)展。無論我們走到哪里，會計無處不在，我們的生活處處都會接觸到它，我們要更能夠掌握好它，把握好每一個知識的細節(jié)，掌握每一個理論建設(shè)，我們就會對社會有所認識。更加突出社會的變化。
二、結(jié)語
有很多時候我在想，學(xué)好它對我們非常重要，因此，我們要更深層次地去了解會計知識，才能使它得到更好的發(fā)展。努力學(xué)好它，我想你會更多地去掌握會計知識的理解。才能建設(shè)好我們的社會，才能加強好理論道德建設(shè)。
作者:吳瑾 單位：貴州大學(xué)明德學(xué)院
1增值會計核算體系理論的特點和優(yōu)勢
1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益
“增值”這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2“增值”會計理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展
在目前的社會經(jīng)濟條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責(zé)任會計
我國社會經(jīng)濟的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團投資受益情況分配的增值會計就成為社會責(zé)任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟目標上產(chǎn)生的實際功效。
2增值會計理論和ERP財務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟向前發(fā)展。
2.1基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財務(wù)管理的內(nèi)容
傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計理論經(jīng)過加工改進的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)優(yōu)秀，通過ERP財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程做了全面改進和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，準確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)保障了財務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性
傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)提供的財務(wù)報表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進的基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報表、財務(wù)分析模塊和各種需要的財務(wù)模型，為企業(yè)進行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)。基于增值會計理論改良后的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3基于增值會計理論完善ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的突飛猛進和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財務(wù)會計指標評價體系和傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標體系恰當?shù)貞?yīng)用到ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1增加ERP財務(wù)管理系統(tǒng)分析指標，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力
ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項職能是利用財務(wù)報表進行財務(wù)分析。由于這些財務(wù)分析是以真實的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進一步保證財務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財務(wù)分析指標，一方面提供了我們所需要的確切的財務(wù)報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險。
3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能
為了更好地運用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財務(wù)明細報表和企業(yè)資產(chǎn)負債表進行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計資料進行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計算企業(yè)盈利的，即把所有的費用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3利用現(xiàn)有的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能
ERP財務(wù)管理系統(tǒng)由于采用了數(shù)據(jù)庫技術(shù)，財務(wù)管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性都得到了提高。利用基于增值會計理論的理論預(yù)測方法，加上ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)勢，可以加強系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能。基于增值會計理論的ERP財務(wù)預(yù)測職能有效地剔除了傳統(tǒng)會計計量中龐雜而模糊的內(nèi)容，采用明確的企業(yè)股東和員工價值標準對未來價值進行衡量和判斷，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和股利政策提供正確的導(dǎo)向和指引，使企業(yè)管理者對企業(yè)價值和未來樹立明確的目標，根據(jù)公司是在增值還是減值來決定公司是應(yīng)該繼續(xù)發(fā)行新股還是果斷分紅以保障股東享有利益最大化。
作者：何遠禎單位：阿壩師范高等專科學(xué)校
摘要:質(zhì)量成本管理在實踐中是衡量企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的一個重要標準。企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品。為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量，使得產(chǎn)品質(zhì)量得以改善和提高，企業(yè)適當?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必要的。這是使得內(nèi)外部故障成本大幅度下降，其最終結(jié)果既降低了質(zhì)量成本又增加了經(jīng)濟效益。因此根據(jù)企業(yè)的實際情況有重點、有選擇地控制產(chǎn)品的質(zhì)量控制成本。但是企業(yè)同時應(yīng)注意防止出現(xiàn)質(zhì)量成本過剩，從某種意義上來看，質(zhì)量成本過剩本身是企業(yè)的損失，因此企業(yè)應(yīng)在適當增加相關(guān)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上，嚴密監(jiān)視企業(yè)的增量質(zhì)量成本與企業(yè)增量效益，在質(zhì)量成本會計實踐中實現(xiàn)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。本文由質(zhì)量成本的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)為起點，分析了質(zhì)量成本在企業(yè)實踐中應(yīng)注意的不足與過剩問題，提出企業(yè)質(zhì)量成本管理的標準應(yīng)是促使企業(yè)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本會計計量
質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化，使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本，包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小，使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國質(zhì)量專家克勞士比認為，質(zhì)量本身不存在問題，只有產(chǎn)品的設(shè)計、材料、人工和制造的問題才會導(dǎo)致質(zhì)量的低劣。克勞士比提出質(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本，因為它們適用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本，它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機會成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性，它只考慮質(zhì)量不足所帶來的成本，但除了質(zhì)量不足，質(zhì)量過剩也是一種損失，這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。
在市場經(jīng)濟日益發(fā)達的今天，質(zhì)量對于一個企業(yè)的重要性越來越強，產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒有優(yōu)秀競爭力的體現(xiàn)之一，提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場，從而能夠持續(xù)經(jīng)營的重要手段，一個企業(yè)想做大做強，在增強創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上，努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。
1質(zhì)量成本理論透視——不足或過剩
質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本，但是通過質(zhì)量成本分析，可以找出質(zhì)量成本的最適宜點，從而為企業(yè)挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成，它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動的成本，它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機會成本，它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，也可以用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當發(fā)生的經(jīng)濟活動。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據(jù)國際標準化組織(ISO)的規(guī)定，質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本，而運行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。
運行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運行后，為了達到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用。質(zhì)量成本研究的對象主要是運行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用，當產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時，預(yù)防成本通常是增加的，因為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內(nèi)部故障成本一樣，當產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時，外部故障成本會降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求，向其提供客觀證據(jù)，保證所支付的費用。
2質(zhì)量成本會計的歸宿
企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向，努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先，企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次，樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質(zhì)量成本專題講座，向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求，提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認識，使員工相信并愿意長期為之努力。第三，將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟責(zé)任管理范圍。對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任，運用經(jīng)濟手段增強員工質(zhì)量成本意識，保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對質(zhì)量成本責(zé)任進行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標。確定考核指標的依據(jù)有質(zhì)量成本計劃，質(zhì)量成本結(jié)果，質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細表。按責(zé)任部門分類，確定責(zé)任部門考核指標:按責(zé)任分部分項分類，確定考核指標:按量值分類，確定發(fā)生額和相關(guān)指標的考核指標。根據(jù)這些指標，實施質(zhì)量成本考核，并將考核結(jié)果進行反饋和處理。堅持質(zhì)量成本效益與趨勢分析，為質(zhì)量成本會計決策提供依據(jù)。通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標的關(guān)系，從一個側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟效益的影響，借以說明企業(yè)進行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過一些基數(shù)與質(zhì)量成本對比，從不同角度說明經(jīng)營情況。質(zhì)量成本實踐中通常利用的基數(shù)有:工時基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過對這些基數(shù)進行期初預(yù)測數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的對比分析，反映質(zhì)量成本趨勢，更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進質(zhì)量成本管理的建議。針對公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況，應(yīng)編制質(zhì)量報告表，以有利于企業(yè)進行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。公務(wù)員之家
3質(zhì)量成本的計量
質(zhì)量成本被定義為由于質(zhì)量可能或者確實低劣而存在的成本。它一般可以分為以下四類:①預(yù)防成本(preventioncosts)，指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。②鑒定成本(appraisalcosts)，指為了確定產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求或顧客的需要所發(fā)生的成本。③內(nèi)部失敗成本(internalfailurecosts)，是由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的，不合格產(chǎn)品到達顧客前就被發(fā)現(xiàn)。④外部失敗成本(externalfailurecosts)，指產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)送到顧客以后，由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的，在所有質(zhì)量成本中，這種成本最具有破壞性，象產(chǎn)品招回這種處理方式可能給公司造成巨額損失，但相比由于顧客不滿意、公司形象受損以及由此造成的產(chǎn)品市場占有率降低而帶來的成本，可能又算一個小數(shù)目了。
質(zhì)量成本還可以劃分為顯性質(zhì)量成本(observablequalitycosts)和隱性質(zhì)量成本(hiddenqualitycosts)，前者主要指賬面有記載的，后者指由于劣質(zhì)產(chǎn)品導(dǎo)致的機會成本，如失去的銷售額、市場占有率的下降等，質(zhì)量成本計量的困難主要體現(xiàn)在隱性成本這一塊，常用的方法主要有:①乘數(shù)法，全部外部失敗成本=K(賬面記載的失敗成本)，K值是估量的數(shù)值，是個經(jīng)驗值，不同的公司和行業(yè)會相差很大;②市場調(diào)查法，根據(jù)對顧客調(diào)查和訪問公司銷售部門得到的數(shù)據(jù)，估計劣質(zhì)產(chǎn)品對銷售和市場份額的影響;③塔古奇損失函數(shù)法(taguchilossfunction)，假定任一質(zhì)量特性相對目標值的偏離都會導(dǎo)致隱性質(zhì)量成本，并且，隱性質(zhì)量成本以偏離值的平方倍增加:L(y)=k(y-T)2，式中的k取決于組織外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y是質(zhì)量特征的實際值，T是質(zhì)量特征的目標值，L是質(zhì)量損失。質(zhì)量成本的數(shù)額可能是非常巨大，研究表明，美國公司的質(zhì)量成本大部分占銷售額的20%到30%之間(我國缺乏這方面的數(shù)據(jù))，但是質(zhì)量專家堅持認為，最優(yōu)的質(zhì)量水平應(yīng)該是大約占銷售額的2%到4%，也就是說，存在著通過改進質(zhì)量成本大大提高利潤的可能性。
摘要:質(zhì)量成本管理在實踐中是衡量企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的一個重要標準。企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品。為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量,使得產(chǎn)品質(zhì)量得以改善和提高,企業(yè)適當?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必要的。這是使得內(nèi)外部故障成本大幅度下降,其最終結(jié)果既降低了質(zhì)量成本又增加了經(jīng)濟效益。因此根據(jù)企業(yè)的實際情況有重點、有選擇地控制產(chǎn)品的質(zhì)量控制成本。但是企業(yè)同時應(yīng)注意防止出現(xiàn)質(zhì)量成本過剩,從某種意義上來看,質(zhì)量成本過剩本身是企業(yè)的損失,因此企業(yè)應(yīng)在適當增加相關(guān)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上,嚴密監(jiān)視企業(yè)的增量質(zhì)量成本與企業(yè)增量效益,在質(zhì)量成本會計實踐中實現(xiàn)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。本文由質(zhì)量成本的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)為起點,分析了質(zhì)量成本在企業(yè)實踐中應(yīng)注意的不足與過剩問題,提出企業(yè)質(zhì)量成本管理的標準應(yīng)是促使企業(yè)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本;會計;計量
質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本,包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小,使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國質(zhì)量專家克勞士比認為,質(zhì)量本身不存在問題,只有產(chǎn)品的設(shè)計、材料、人工和制造的問題才會導(dǎo)致質(zhì)量的低劣。克勞士比提出質(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本,因為它們適用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本,它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機會成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性,它只考慮質(zhì)量不足所帶來的成本,但除了質(zhì)量不足,質(zhì)量過剩也是一種損失,這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。
在市場經(jīng)濟日益發(fā)達的今天,質(zhì)量對于一個企業(yè)的重要性越來越強,產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒有優(yōu)秀競爭力的體現(xiàn)之一,提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場,從而能夠持續(xù)經(jīng)營的重要手段,一個企業(yè)想做大做強,在增強創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上,努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。
1質(zhì)量成本理論透視——不足或過剩
質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本,但是通過質(zhì)量成本分析,可以找出質(zhì)量成本的最適宜點,從而為企業(yè)挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成,它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動的成本,它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機會成本,它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動,也可以用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當發(fā)生的經(jīng)濟活動。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據(jù)國際標準化組織(ISO)的規(guī)定,質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成,即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本,而運行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。
運行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運行后,為了達到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用。質(zhì)量成本研究的對象主要是運行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用,當產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時,預(yù)防成本通常是增加的,因為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內(nèi)部故障成本一樣,當產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時,外部故障成本會降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求,向其提供客觀證據(jù),保證所支付的費用。
2質(zhì)量成本會計的歸宿
企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向,努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先,企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次,樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質(zhì)量成本專題講座,向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求,提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認識,使員工相信并愿意長期為之努力。第三,將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟責(zé)任管理范圍。對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任,運用經(jīng)濟手段增強員工質(zhì)量成本意識,保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對質(zhì)量成本責(zé)任進行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標。確定考核指標的依據(jù)有質(zhì)量成本計劃,質(zhì)量成本結(jié)果,質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細表。按責(zé)任部門分類,確定責(zé)任部門考核指標:按責(zé)任分部分項分類,確定考核指標:按量值分類,確定發(fā)生額和相關(guān)指標的考核指標。根據(jù)這些指標,實施質(zhì)量成本考核,并將考核結(jié)果進行反饋和處理。堅持質(zhì)量成本效益與趨勢分析,為質(zhì)量成本會計決策提供依據(jù)。通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標的關(guān)系,從一個側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟效益的影響,借以說明企業(yè)進行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過一些基數(shù)與質(zhì)量成本對比,從不同角度說明經(jīng)營情況。質(zhì)量成本實踐中通常利用的基數(shù)有:工時基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過對這些基數(shù)進行期初預(yù)測數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的對比分析,反映質(zhì)量成本趨勢,更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進質(zhì)量成本管理的建議。針對公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況,應(yīng)編制質(zhì)量報告表,以有利于企業(yè)進行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。公務(wù)員之家
3質(zhì)量成本的計量
質(zhì)量成本被定義為由于質(zhì)量可能或者確實低劣而存在的成本。它一般可以分為以下四類:①預(yù)防成本(preventioncosts),指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。②鑒定成本(appraisalcosts),指為了確定產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求或顧客的需要所發(fā)生的成本。③內(nèi)部失敗成本(internalfailurecosts),是由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的,不合格產(chǎn)品到達顧客前就被發(fā)現(xiàn)。④外部失敗成本(externalfailurecosts),指產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)送到顧客以后,由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的,在所有質(zhì)量成本中,這種成本最具有破壞性,象產(chǎn)品招回這種處理方式可能給公司造成巨額損失,但相比由于顧客不滿意、公司形象受損以及由此造成的產(chǎn)品市場占有率降低而帶來的成本,可能又算一個小數(shù)目了。
質(zhì)量成本還可以劃分為顯性質(zhì)量成本(observablequalitycosts)和隱性質(zhì)量成本(hiddenqualitycosts),前者主要指賬面有記載的,后者指由于劣質(zhì)產(chǎn)品導(dǎo)致的機會成本,如失去的銷售額、市場占有率的下降等,質(zhì)量成本計量的困難主要體現(xiàn)在隱性成本這一塊,常用的方法主要有:①乘數(shù)法,全部外部失敗成本=K(賬面記載的失敗成本),K值是估量的數(shù)值,是個經(jīng)驗值,不同的公司和行業(yè)會相差很大;②市場調(diào)查法,根據(jù)對顧客調(diào)查和訪問公司銷售部門得到的數(shù)據(jù),估計劣質(zhì)產(chǎn)品對銷售和市場份額的影響;③塔古奇損失函數(shù)法(taguchilossfunction),假定任一質(zhì)量特性相對目標值的偏離都會導(dǎo)致隱性質(zhì)量成本,并且,隱性質(zhì)量成本以偏離值的平方倍增加:L(y)=k(y-T)2,式中的k取決于組織外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù),y是質(zhì)量特征的實際值,T是質(zhì)量特征的目標值,L是質(zhì)量損失。質(zhì)量成本的數(shù)額可能是非常巨大,研究表明,美國公司的質(zhì)量成本大部分占銷售額的20%到30%之間(我國缺乏這方面的數(shù)據(jù)),但是質(zhì)量專家堅持認為,最優(yōu)的質(zhì)量水平應(yīng)該是大約占銷售額的2%到4%,也就是說,存在著通過改進質(zhì)量成本大大提高利潤的可能性。
摘要:質(zhì)量成本管理在實踐中是衡量企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的一個重要標準。企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品。為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量,使得產(chǎn)品質(zhì)量得以改善和提高,企業(yè)適當?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必要的。這是使得內(nèi)外部故障成本大幅度下降,其最終結(jié)果既降低了質(zhì)量成本又增加了經(jīng)濟效益。因此根據(jù)企業(yè)的實際情況有重點、有選擇地控制產(chǎn)品的質(zhì)量控制成本。但是企業(yè)同時應(yīng)注意防止出現(xiàn)質(zhì)量成本過剩,從某種意義上來看,質(zhì)量成本過剩本身是企業(yè)的損失,因此企業(yè)應(yīng)在適當增加相關(guān)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上,嚴密監(jiān)視企業(yè)的增量質(zhì)量成本與企業(yè)增量效益,在質(zhì)量成本會計實踐中實現(xiàn)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。本文由質(zhì)量成本的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)為起點,分析了質(zhì)量成本在企業(yè)實踐中應(yīng)注意的不足與過剩問題,提出企業(yè)質(zhì)量成本管理的標準應(yīng)是促使企業(yè)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本；會計；計量
質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本,包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小,使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國質(zhì)量專家克勞士比認為,質(zhì)量本身不存在問題,只有產(chǎn)品的設(shè)計、材料、人工和制造的問題才會導(dǎo)致質(zhì)量的低劣。克勞士比提出質(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本,因為它們適用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本,它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機會成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性,它只考慮質(zhì)量不足所帶來的成本,但除了質(zhì)量不足,質(zhì)量過剩也是一種損失,這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。
在市場經(jīng)濟日益發(fā)達的今天,質(zhì)量對于一個企業(yè)的重要性越來越強,產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒有優(yōu)秀競爭力的體現(xiàn)之一,提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場,從而能夠持續(xù)經(jīng)營的重要手段,一個企業(yè)想做大做強,在增強創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上,努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。
1質(zhì)量成本理論透視——不足或過剩
質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到既定標準而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本,但是通過質(zhì)量成本分析,可以找出質(zhì)量成本的最適宜點,從而為企業(yè)挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成,它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動的成本,它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機會成本,它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動,也可以用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當發(fā)生的經(jīng)濟活動。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據(jù)國際標準化組織(ISO)的規(guī)定,質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成,即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本,而運行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。
運行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運行后,為了達到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用。質(zhì)量成本研究的對象主要是運行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用,當產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時,預(yù)防成本通常是增加的,因為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內(nèi)部故障成本一樣,當產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時,外部故障成本會降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求,向其提供客觀證據(jù),保證所支付的費用。
2質(zhì)量成本會計的歸宿
企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向,努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先,企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次,樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質(zhì)量成本專題講座,向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求,提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認識,使員工相信并愿意長期為之努力。第三,將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟責(zé)任管理范圍。對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任,運用經(jīng)濟手段增強員工質(zhì)量成本意識,保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對質(zhì)量成本責(zé)任進行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標。確定考核指標的依據(jù)有質(zhì)量成本計劃,質(zhì)量成本結(jié)果,質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細表。按責(zé)任部門分類,確定責(zé)任部門考核指標:按責(zé)任分部分項分類,確定考核指標:按量值分類,確定發(fā)生額和相關(guān)指標的考核指標。根據(jù)這些指標,實施質(zhì)量成本考核,并將考核結(jié)果進行反饋和處理。堅持質(zhì)量成本效益與趨勢分析,為質(zhì)量成本會計決策提供依據(jù)。通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標的關(guān)系,從一個側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟效益的影響,借以說明企業(yè)進行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過一些基數(shù)與質(zhì)量成本對比,從不同角度說明經(jīng)營情況。質(zhì)量成本實踐中通常利用的基數(shù)有:工時基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過對這些基數(shù)進行期初預(yù)測數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的對比分析,反映質(zhì)量成本趨勢,更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進質(zhì)量成本管理的建議。針對公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況,應(yīng)編制質(zhì)量報告表,以有利于企業(yè)進行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。公務(wù)員之家
3質(zhì)量成本的計量
質(zhì)量成本被定義為由于質(zhì)量可能或者確實低劣而存在的成本。它一般可以分為以下四類:①預(yù)防成本(preventioncosts),指在產(chǎn)品或服務(wù)提供過程中為防止出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。②鑒定成本(appraisalcosts),指為了確定產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求或顧客的需要所發(fā)生的成本。③內(nèi)部失敗成本(internalfailurecosts),是由于產(chǎn)品和服務(wù)不符合規(guī)格或顧客的需要而發(fā)生的,不合格產(chǎn)品到達顧客前就被發(fā)現(xiàn)。④外部失敗成本(externalfailurecosts),指產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)送到顧客以后,由于不符合要求或不能滿足顧客需要而發(fā)生的,在所有質(zhì)量成本中,這種成本最具有破壞性,象產(chǎn)品招回這種處理方式可能給公司造成巨額損失,但相比由于顧客不滿意、公司形象受損以及由此造成的產(chǎn)品市場占有率降低而帶來的成本,可能又算一個小數(shù)目了。
質(zhì)量成本還可以劃分為顯性質(zhì)量成本(observablequalitycosts)和隱性質(zhì)量成本(hiddenqualitycosts),前者主要指賬面有記載的,后者指由于劣質(zhì)產(chǎn)品導(dǎo)致的機會成本,如失去的銷售額、市場占有率的下降等,質(zhì)量成本計量的困難主要體現(xiàn)在隱性成本這一塊,常用的方法主要有:①乘數(shù)法,全部外部失敗成本=K(賬面記載的失敗成本),K值是估量的數(shù)值,是個經(jīng)驗值,不同的公司和行業(yè)會相差很大;②市場調(diào)查法,根據(jù)對顧客調(diào)查和訪問公司銷售部門得到的數(shù)據(jù),估計劣質(zhì)產(chǎn)品對銷售和市場份額的影響;③塔古奇損失函數(shù)法(taguchilossfunction),假定任一質(zhì)量特性相對目標值的偏離都會導(dǎo)致隱性質(zhì)量成本,并且,隱性質(zhì)量成本以偏離值的平方倍增加:L(y)=k(y-T)2,式中的k取決于組織外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù),y是質(zhì)量特征的實際值,T是質(zhì)量特征的目標值,L是質(zhì)量損失。質(zhì)量成本的數(shù)額可能是非常巨大,研究表明,美國公司的質(zhì)量成本大部分占銷售額的20%到30%之間(我國缺乏這方面的數(shù)據(jù)),但是質(zhì)量專家堅持認為,最優(yōu)的質(zhì)量水平應(yīng)該是大約占銷售額的2%到4%,也就是說,存在著通過改進質(zhì)量成本大大提高利潤的可能性。
編者按：本論文主要從會計假設(shè)起點論；會計目標起點論；會計本質(zhì)起點論；會計對象起點論等進行講述，包括了會計目標是會計所要達到的境地、會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容、環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的、會計假設(shè)起點論和會計目標起點論是西文在研究財務(wù)現(xiàn)代會計理論體系時提出的等，具體資料請見：
理論建構(gòu)的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內(nèi)容加以充實，直到這門科學(xué)的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。
邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。
文獻回顧
會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設(shè)起點論、會計目標起點論、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合起點論。
（一）會計假設(shè)起點論
它認為會計研究只有以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴密性和客觀性，會計實務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設(shè)、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務(wù)報告。至今比較統(tǒng)一的會計假設(shè)是會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)及貨幣計量假設(shè)。
張昌仁提出，會計假設(shè)是以大量會計事實和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點和基礎(chǔ)。會計假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準則；以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉(zhuǎn)向會計目標。
（二）會計目標起點論
會計目標是會計所要達到的境地。在美國會計學(xué)會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標、會計假設(shè)、會計要素、會計準則、會計實務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計目標起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認為，以會計目標為出發(fā)點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務(wù)會計報告的目標是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認會計原則為優(yōu)秀的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標起點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把提高經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標。
（三）會計本質(zhì)起點論
該觀點認為：會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計性質(zhì)、職能和目標、會計假設(shè)和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點的。他認為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學(xué)者認為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。
（四）會計對象起點論
會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計對象（價值）質(zhì)的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認將會計對象作為邏輯起點，他認為會計對象作為聯(lián)結(jié)會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當，這要受制于會計目標，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標，而是會計要素是受制于與會計目標的，不同的會計目標會產(chǎn)生不同的會計要素，會計對象不是“起點式”的會計理論范疇，不能作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。
（五）會計環(huán)境起點論
環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。無論會計本質(zhì)、會計對象還是會計目標，都是一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。也有學(xué)者認為會計環(huán)境本身并不屬于會計理論體系，因為環(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計實踐與會計理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計環(huán)境雖然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點研究和構(gòu)建會計準則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。
（六）雙起點理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點論。主要有：（1）會計基本假設(shè)與會計目標。蘇新龍認為，環(huán)境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計的要求，即會計目標。因此，會計的起點理論應(yīng)是會計基本假設(shè)與會計目標。（2）會計環(huán)境與會計目標。楊月梅認為，會計環(huán)境與會計目標相結(jié)合作為會計理論的邏輯起點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環(huán)境與會計本質(zhì)。李先富認為，把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。（4）會計環(huán)境與會計動因。牛彥秀認為，會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯起點。但不少學(xué)者反對雙起點論，認為這種觀點違背了人類認識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計優(yōu)秀理論不可取，會計優(yōu)秀理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標準的一貫性。
通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設(shè)起點論和會計目標起點論是西文在研究財務(wù)現(xiàn)代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標起點論為西方流行觀點。會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論是我國會計界的首創(chuàng)，而會計環(huán)境起點論、雙邏輯起點論以至多起點論是中外觀點結(jié)合的產(chǎn)物。
結(jié)論
東財會計學(xué)院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計目標則為應(yīng)用范疇的最高層次。
借用此會計理論，筆者認為我國與西方從會計邏輯起點的分析角度看，西方注重會計假設(shè)、會計目標邏輯起點；而中國則更多的關(guān)注會計本質(zhì)、會計對象，甚至雙邏輯起點的研究。筆者認為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。
科學(xué)的邏輯起點的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細胞形態(tài)作為邏輯起點，即以構(gòu)成認識對象最簡單的元素作為出發(fā)點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點，作為邏輯起點的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計本質(zhì)、會計對象是構(gòu)成會計認識對象最簡單的元素之一，則會計假設(shè)、會計目標是會計理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點形式。
中國新會計準則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標為邏輯起點，故筆者認為，我國現(xiàn)代會計理論應(yīng)該以會計目標為邏輯起點，也并非把會計準則或會計概論框架等同于現(xiàn)代會計理論，但會計準則或會計概念框架是現(xiàn)代會計理論應(yīng)用領(lǐng)域的優(yōu)秀理論。
會計目標是指人們從事會計活動應(yīng)達到的境地或標準，它回答了會計方向是什么的問題。會計目標成為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的理由：（1）從邏輯的角度看，會計目標具備作為邏輯起點的基本特征；（2）從系統(tǒng)論的角度看，目標對于理論系統(tǒng)是至關(guān)重要的，按一定目標構(gòu)建的是一切系統(tǒng)所具備的基本特征；（3）從會計理論的性質(zhì)看，會計目標作為會計理論的邏輯起點能夠使會計理論密切聯(lián)系會計實踐。
綜上所述，以會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，整個會計理論體系更具科學(xué)性、客觀性，增強了會計理論體系對會計實踐的解釋和指導(dǎo)功能，促進會計理論體系日趨完善。
編者按：本文主要從研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義；管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素；管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述三個方面進行論述。其中，主要包括：有助于指導(dǎo)管理會計實踐；有助于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)、有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為、有助于對管理會計理論各要素作出科學(xué)界定、構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點、管理會計本質(zhì)、管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計任務(wù)、管理會計環(huán)境、管理會計假設(shè)、管理會計原則、管理會計道德、管理會計哲學(xué)、管理會計文化、管理會計程序、管理會計方法、管理會計行為等。具體材料請詳見。
管理會計的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會計界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計實踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。
一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義
1.有助于指導(dǎo)管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。
2.有助于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。
3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。
4.有助于對管理會計理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應(yīng)用，同時也促進管理會計理論的發(fā)展。
二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素
管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。
第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：
1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)，
2.管理會計的本質(zhì)，
3.管理會計的目標，
4.管理會計的對象，
5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，
6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）
第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：
1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。
2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計原則理論。
3.管理會計優(yōu)秀理論層次，具體指管理會計原則理論。
4.管理會計實務(wù)理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）
第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：
1.管理會計的目標。
2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。
3、管理會計原則。
4.管理會計技術(shù)。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經(jīng)濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）
筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。
基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：
1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，
2.管理會計對象，
3.管理會計職能，
4.管理會計目標，
5.管理會計任務(wù)，
6.管理會計環(huán)境，
7.管理會計假設(shè)，
8.管理會計原則，
9.管理會計道德，
10.管理會計哲學(xué)，
11.管理會計文化，
12.管理會計程序，
13.管理會計方法，
14.管理會計行為。
1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務(wù)。
6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。
10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學(xué)的指導(dǎo)下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。
構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應(yīng)當是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。
只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。
只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。
美國著名會計學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。（注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。
管理會計理論的優(yōu)秀，應(yīng)當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。（
管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。
三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述
1.管理會計本質(zhì)（概念）。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。
2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責(zé)任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。
4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學(xué)合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。
5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負的責(zé)任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務(wù)是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。
6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟、政治制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。
7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風(fēng)險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預(yù)計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。
8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎(chǔ)上來描述其各項原則。
9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。
10.管理會計哲學(xué)。管理會計哲學(xué)是從管理會計學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學(xué)而上升到更高理論層次的實踐哲學(xué)。管理會計包含著哲學(xué)，管理會計需要哲學(xué)。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導(dǎo)。
11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。
12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序。總體的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。
13.管理會計方法。管理會計方法指解決有關(guān)管理會計實務(wù)問題的相關(guān)技術(shù)手段和程序。管理會計以方法眾多見長，根據(jù)不同的分類標準，有各種不同類型的管理會計方法。管理會計是為了實現(xiàn)管理會計目標，完成管理會計任務(wù)服務(wù)的。各種方法的先進性、科學(xué)性、實用性將決定管理會計的工作效果。管理會計方法如何應(yīng)用應(yīng)當成為管理會計實踐中的重大課題來加以解決。
14.管理會計行為。管理會計行為是指管理會計人員在一定思想支配下而表現(xiàn)在外面的活動。管理會計行為包含著對特殊行動方案所進行的有意或無意的選擇。研究管理會計行為的合理化途徑，對于改善企業(yè)管理會計工作具有十分重要的意義。
編者按：本文主要從會計等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想；借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學(xué)思想；賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學(xué)思想；會計報表所體現(xiàn)的哲學(xué)思想四個方面進行論述。其中，主要包括：會計學(xué)原理具有基礎(chǔ)和優(yōu)秀的地位、會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論依據(jù)、會計原理教學(xué)中的重要問題和難點、資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ)、資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約、企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的性質(zhì)、一個賬戶的左方和右方、某個會計要素的增與減、資產(chǎn)和權(quán)益、收入和費用、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段、各個環(huán)節(jié)相互依存相互制約、會計的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果、每一個賬戶不僅僅反映資金運動的某個方面、會計報表主要是根據(jù)賬戶資料編制的、報表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系等。具體材料請詳見。
摘要:會計學(xué)作為一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué),具有很強的技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性,但解決會計技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性難題的辦法并不在于會計問題的技術(shù)形式,而在于會計理論所蘊含的哲學(xué)思想。基于這一基本觀點,筆者認為:只有全面揭示會計理論的哲學(xué)基礎(chǔ),剖析會計現(xiàn)象所內(nèi)含的辯證關(guān)系,才能深刻理解會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)。而只有把握住了會計問題的經(jīng)濟實質(zhì),才能順利地解決會計理論抽象性和會計技術(shù)復(fù)雜性的難題;才能提高學(xué)生理解會計問題,分析會計現(xiàn)象的能力。
關(guān)鍵詞：會計理論哲學(xué)思想經(jīng)濟實質(zhì)
在會計學(xué)科體系中,會計學(xué)原理具有基礎(chǔ)和優(yōu)秀的地位,學(xué)好會計學(xué)原理,對于學(xué)好后續(xù)會計課程具有決定性意義。如果把會計學(xué)科體系看作一顆樹,會計學(xué)原理則是這顆樹的樹根,“根深才能葉茂”。因此,只有學(xué)好會計學(xué)原理,才能順利進入會計科學(xué)殿堂,才具有必備的能力在這座殿堂里進行探索。但是,會計學(xué)原理既具有很強的實踐性和技術(shù)性,又具有很強的理論性和抽象性,而普通高校的教學(xué)對象在學(xué)習(xí)會計學(xué)原理之前不僅對該學(xué)科一無所知,而且嚴重缺乏相關(guān)的社會實踐經(jīng)驗,這必然使教學(xué)雙方都感到困難重重。據(jù)筆者了解,財務(wù)會計專業(yè)的本科畢業(yè)生不明白會計等式的經(jīng)濟實質(zhì)者為數(shù)不少,不少畢業(yè)生只掌握了會計問題的表現(xiàn)形式,知其然而不知所以然。通俗的說,就是沒有開竅。究其原因,就是我們會計教學(xué)工作者,片面的理解了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目標,表現(xiàn)在教學(xué)實踐中就是過分注重會計分錄和報表編制等技術(shù)性問題本身,沒有很好的貫徹“授人以魚不如授人以漁”的教育哲學(xué)思想,[1]這不僅造成教學(xué)負擔(dān)過重,而且事與愿違,所培養(yǎng)的學(xué)生缺乏理論根基,其應(yīng)用能力只能適應(yīng)一時,很難跟上會計理論改革和會計實踐變化的步伐。筆者認為,會計學(xué)是建立在唯物辯證法基礎(chǔ)之上的,解決會計學(xué)教學(xué)難點的基本方法就是要牢牢把握住會計學(xué)所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,廣泛采用辯證分析的教學(xué)方法,使學(xué)生通過對會計理論的辯證分析加深對會計現(xiàn)象經(jīng)濟實質(zhì)的理解。本文以會計學(xué)原理的幾個基本問題為例,闡述會計學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)以及辯證分析法在教學(xué)中的具體應(yīng)用,以期拋磚引玉。
一、會計等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想
會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論依據(jù),是會計理論的基石。它全面反映了資金運動的過程和結(jié)果,體現(xiàn)了會計對象各要素之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系,[2]其重要性和所蘊含的經(jīng)濟內(nèi)容的復(fù)雜性不言而喻。因此,如何理解和把握會計等式,自然就成為會計原理教學(xué)中的重要問題和難點。資金在運動中呈現(xiàn)兩種狀態(tài):相對靜止狀態(tài)和顯著變動狀態(tài)。因此,理解會計等式也必須區(qū)分這兩種狀態(tài)。從資金運動相對靜止的狀態(tài)來理解,會計等式由資產(chǎn)和權(quán)益(權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益)所構(gòu)成。資產(chǎn)和權(quán)益是資金的兩個不同側(cè)面,體現(xiàn)著資金的二重性:資產(chǎn)表明資金的使用去向或占用形態(tài),構(gòu)成資金的物質(zhì)內(nèi)容,體現(xiàn)著資金的自然屬性;[3]權(quán)益表明資金的取得方式或來源渠道,構(gòu)成資金的社會經(jīng)濟關(guān)系,體現(xiàn)著資金的社會屬性。可見,資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ),權(quán)益則表明了資產(chǎn)的歸屬。通俗地講,在資產(chǎn)的背后,隱藏著各種不同的利益要求,其中:負債對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)債權(quán)人要求企業(yè)到期還本付息,所以也稱之為債權(quán)人權(quán)益;所有者權(quán)益對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)所有者要求企業(yè)對其資本保值和增值,在股份公司也稱為股東權(quán)益。這種與資產(chǎn)相聯(lián)系的利益要求權(quán)就是會計學(xué)所闡述的權(quán)益。[4]可見,資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約,存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系,由此形成了靜態(tài)會計等式(基本等式):資產(chǎn)=權(quán)益。對于這一關(guān)系,人們往往把它理解為資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)量方面的必然相等,但這只是資產(chǎn)與權(quán)益內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式。從本質(zhì)上看,這一平衡關(guān)系反映了資產(chǎn)和權(quán)益在對立統(tǒng)一運動中相互作用的過程和結(jié)果,體現(xiàn)著資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)之間的社會經(jīng)濟關(guān)系。會計等式的左邊,不僅反映企業(yè)資產(chǎn)的總量(存量)是多少,更重要的是反映企業(yè)資源的配置狀況(資產(chǎn)結(jié)構(gòu));會計等式的右邊,不僅反映權(quán)益總量是多少,更重要的是反映企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的形成情況和現(xiàn)狀(權(quán)益構(gòu)成)。因此,會計等式所揭示的實質(zhì)是企業(yè)的資源配置與企業(yè)的社會經(jīng)濟關(guān)系之間的對立與統(tǒng)一:企業(yè)資源的配置合理與否,決定著企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的性質(zhì)(良性循環(huán)或惡性循環(huán)),而企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的處理是否適當,又反過來制約著企業(yè)資源的配置(調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否有足夠的資金來源作保證)。微觀經(jīng)濟學(xué)研究什么?筆者以為,其研究的優(yōu)秀問題就是資源配置和經(jīng)濟關(guān)系以及兩者之間的相互聯(lián)系。會計等式乃至?xí)媽W(xué)就是為研究這些問題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從現(xiàn)實的角度反映一個企業(yè)這些問題的當前狀況,從而成為一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。從動態(tài)的角度觀察,資金的運動過程可以概括為這樣幾個方面:資金投入、資金運用、資金退出。資金投入企業(yè)會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量增加(增加資源的同時形成新的經(jīng)濟關(guān)系);資金退出則會引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等量減少(減少資源的同時解除某些經(jīng)濟關(guān)系);資金運用則可能引起:資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(資源配置)、權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項目同時等量增加和減少(調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系)、發(fā)生費用(導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加)、實現(xiàn)收入(引起資產(chǎn)增加或負債減少)。可見,資金在運動中可能會引起資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等多個會計要素發(fā)生變化,而每個要素的變化都會直接或間接的與其它要素發(fā)生聯(lián)系。這種聯(lián)系綜合起來就形成了動態(tài)會計等式(綜合會計等式):資產(chǎn)=權(quán)益+(收入-費用)。如何理解動態(tài)會計等式呢?如果看不到會計等式各要素之間的辯證關(guān)系,僅僅從其形式出發(fā),就會從靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的比較中得出一個荒謬的邏輯:除非收入等于費用,否則這兩個公式自相矛盾。事實邏輯是:收入與費用相等是偶然的,不相等則是必然的,二者之間對立統(tǒng)一的結(jié)果表現(xiàn)為利潤或虧損,即,收入-費用=利潤。這還只是問題的一面,問題的另一面是:收入的實現(xiàn)會引起資產(chǎn)增加或負債減少或二者兼有;費用的發(fā)生所導(dǎo)致的結(jié)果則相反。即收入和費用的增加不僅僅使其本身發(fā)生了量的變化,也同時使資產(chǎn)或權(quán)益發(fā)生了變化;而資產(chǎn)和權(quán)益的變動不一定都是由收入或費用的發(fā)生所引起,如資金投入和資金退出。這說明,動態(tài)會計等式與靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和權(quán)益不僅在數(shù)量方面存在差異(動態(tài)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益既包括存量還包括增量),其所體現(xiàn)的經(jīng)濟實質(zhì)(資源配置和經(jīng)濟關(guān)系)也發(fā)生了變化。可見,動態(tài)會計等式全面揭示現(xiàn)了資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費用等各個會計要素之間對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,是人們對經(jīng)濟現(xiàn)象從會計對象出發(fā)所作出的哲學(xué)概括,從而成為會計理論的基石。
二、借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學(xué)思想
“借”、“貸”二字是一對矛盾概念,原意表示“債權(quán)”、“債務(wù)”,但在借貸記賬法中,這兩個字卻被賦予了更豐富的涵義,被用來表示多對矛盾概念:(1)分別表示一個賬戶的左方和右方;(2)分別表示某個會計要素的增與減;(3)分別表示資產(chǎn)和權(quán)益;(4)分別表示收入和費用。用一對簡單的矛盾符號同時表示多對矛盾概念,這一方面表明了借貸記賬法的科學(xué)性,另一方面也給初學(xué)者造成了理解上的困難。問題的關(guān)鍵在于如何系統(tǒng)地闡述其所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一思想并將其所蘊含的辯證關(guān)系簡單而又形象地刻畫出來,茲以圖1予以說明:圖1借貸記賬關(guān)系圖圖1說明:從動態(tài)角度看,“借”,既表示資產(chǎn)和費用的增加,又表示權(quán)益和收入的減少;“貸”既表示權(quán)益和收入的增加,又表示資產(chǎn)和費用的減少。從靜態(tài)角度看,由于賬戶的余額是借貸雙方增減變化后的結(jié)果,通常在賬戶記錄增加的一方,即資產(chǎn)和費用賬戶的余額在借方,權(quán)益和收入賬戶的余額在貸方(收入和費用賬戶的余額是指期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額)。換言之,借方余額表示資產(chǎn)和費用,貸方余額表示權(quán)益和收入。這樣,資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡也就表現(xiàn)為借貸平衡。在特殊情況下,如果某資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額,則說明該賬戶此時的性質(zhì)發(fā)生了變化,由資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化為權(quán)益性質(zhì);同樣,如果某權(quán)益賬戶出現(xiàn)借方余額,則說明該賬戶此時由權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)性質(zhì)。例如:“應(yīng)收賬款”賬戶(資產(chǎn))如果出現(xiàn)貸方余額,則這一余額的實質(zhì)是預(yù)收賬款(負債)。這一情況的產(chǎn)生,正是由于“借”、“貸”這對矛盾符號同時表示多對矛盾概念的結(jié)果,說明借貸記賬法為設(shè)置雙重性賬戶提供了可理解的基礎(chǔ)。同時也說明,只有深刻理解借貸記賬法所內(nèi)含的對立統(tǒng)一思想,才能正確理解和運用賬戶,才能根據(jù)賬戶余額方向判斷賬戶的現(xiàn)時性質(zhì),正確地編制會計報表。
三、賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學(xué)思想
根據(jù)馬克思《資本論》所論述的再生產(chǎn)原理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段、各個環(huán)節(jié)相互依存相互制約,存在著對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。各階段體現(xiàn)著資金運動的形態(tài)變化,資金的各種形態(tài)“在空間上并存,在時間上繼起”,形成了一個又一個辯證統(tǒng)一的循環(huán)過程。這個過程所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一規(guī)律正是設(shè)置與運用賬戶的哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)依據(jù)。換言之,賬戶的設(shè)置以及賬戶之間所形成的關(guān)系必須體現(xiàn)這一規(guī)律的要求,教學(xué)中只有充分揭示這一規(guī)律,才能使學(xué)生真正理解每一賬戶的作用以及賬戶的對應(yīng)關(guān)系,使教學(xué)困難迎刃而解。茲以圖2概括說明工業(yè)企業(yè)主要賬戶的設(shè)置及其作用:圖2說明,各賬戶之間的關(guān)系充分體現(xiàn)著資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系。會計的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果。進一步分析還可發(fā)現(xiàn),這種關(guān)系表面上反映的是物與物之間的關(guān)系,實質(zhì)上反映了人與人之間的經(jīng)濟關(guān)系。例如,“物資采購”賬戶從表面來看反映的是物資采購情況(采購成本和在途物資),實質(zhì)上卻體現(xiàn)著采購部門和采購人員的經(jīng)濟責(zé)任;物資驗收入庫,物資成本從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶,不僅表明庫存材料的增加,還表明在該批物資上所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任已轉(zhuǎn)移到材料倉庫保管部門和保管人員身上,既體現(xiàn)了資金形態(tài)的變化,還體現(xiàn)了兩個不同部門之間經(jīng)濟責(zé)任的轉(zhuǎn)移與落實。誰應(yīng)該負什么責(zé)任,負多大責(zé)任,在賬戶中一目了然。這不僅說明設(shè)置賬戶的目的不僅僅只是為了實現(xiàn)會計的反映職能,同樣也是為了實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能;[5]而且進一步說明,賬戶的設(shè)置只有充分體現(xiàn)資金運動中的對立統(tǒng)一關(guān)系,才能同時滿足會計實現(xiàn)其兩大基本職能的需要。可見,每一個賬戶不僅僅反映資金運動的某個方面,賬戶之間的辯證聯(lián)系即賬戶對應(yīng)關(guān)系則反映了資金運動的來龍去脈、來蹤去跡,并為會計監(jiān)督提供了現(xiàn)實依據(jù)。
四、會計報表所體現(xiàn)的哲學(xué)思想
資產(chǎn)負債表和利潤表從形式上來看,是會計等式以一定格式的表格的具體化。前者是“資產(chǎn)=權(quán)益”這一基本會計等式的具體化,后者是“收入-費用=利潤”這一等式的具體化,而綜合會計等式的具體化則通過各個報表之間的具體聯(lián)系體現(xiàn)出來。因此,會計等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,最終集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間;從內(nèi)容上來看,會計報表主要是根據(jù)賬戶資料編制的,是對賬戶記錄所進行的綜合總結(jié)。因此,在賬戶設(shè)置與運用中所體現(xiàn)的哲學(xué)思想最終也都集中體現(xiàn)在不同的會計報表以及各會計報表之間。在資產(chǎn)負債表中,左邊按流動性排列各種資產(chǎn),右邊按先負債后所有者權(quán)益排列各種權(quán)益,負債再按其流動性排列,所有者權(quán)益再按原始資本和增值資本排列。表面上看,這只是一個形式問題,實質(zhì)上,正是這種形式才得以將其所體現(xiàn)的哲學(xué)思想和經(jīng)濟關(guān)系清晰地展現(xiàn)出來:從左右兩邊分別可以看出資金的空間分布(資源配置)狀況和資本的現(xiàn)實結(jié)構(gòu)(經(jīng)濟關(guān)系),從左右兩邊之間的對照可以看出資源配置的合理與否對現(xiàn)實經(jīng)濟關(guān)系所產(chǎn)生的實際影響,以及經(jīng)濟關(guān)系順暢與否對資源配置所產(chǎn)生的反作用情況,從而為下一時期調(diào)整資源配置和理順經(jīng)濟關(guān)系提供事實依據(jù);利潤表按利潤產(chǎn)生的主次因素分段計算各層利潤,以便分析利潤的來源構(gòu)成和不同因素對利潤的最終結(jié)果所產(chǎn)生的影響,進而為分析企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)的發(fā)展前景提供事實依據(jù);現(xiàn)金流量表是基于現(xiàn)金資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的極端重要性和在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制的利潤表所產(chǎn)生的缺陷而產(chǎn)生的。現(xiàn)金資產(chǎn)的存量與增量,尤其是增量的來源情況,不僅對于真實的反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況具有極端重要的價值,而且是調(diào)整企業(yè)資源配置,處理和改善企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系的重要的依據(jù)。現(xiàn)金流量表就是為揭示企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的變化情況以及現(xiàn)金增量的來源構(gòu)成而產(chǎn)生的。上述三張基本會計報表所蘊含的哲學(xué)思想不僅體現(xiàn)在各自的報表之中,還體現(xiàn)在它們之間的相互聯(lián)系之中。例如,利潤表中的凈利潤是形成資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益增減變動的基本原因之一,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量是利潤表按現(xiàn)金制調(diào)整后的凈利潤,等等,說明這些報表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系,它們既分別從企業(yè)經(jīng)營的不同側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,又相互聯(lián)系在一起反映企業(yè)經(jīng)營的全貌,構(gòu)成了一個完整的會計反映體系。因此,只有用辯證唯物主義的立場、觀點和方法對會計報表進行分析,以普遍聯(lián)系和發(fā)展變化的眼光看待會計報表中的每一個數(shù)字,才能洞察這些數(shù)字背后所蘊藏的經(jīng)濟實質(zhì),才能對一個企業(yè)的現(xiàn)時經(jīng)濟活動和未來發(fā)展前景做出科學(xué)的評價和預(yù)則。綜上所述,會計學(xué)是一門建立在唯物辯證法和理論經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué),只有牢牢把握住其中的哲學(xué)思想,采用辯證分析的教學(xué)方法,由表及里、由此及彼、動靜結(jié)合、相互聯(lián)系的進行教學(xué),才能把會計問題的經(jīng)濟實質(zhì)講深講透,才能取得舉一反三、事半功倍的效果,才能提高學(xué)生理解會計問題、分析會計問題的能力,才能使學(xué)生在會計實踐中具有持久的適應(yīng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?
一、經(jīng)濟形態(tài)與會計發(fā)展之間相互關(guān)系的理論分析：歷史的觀點
會計與經(jīng)濟之間有著內(nèi)在的互生規(guī)律與聯(lián)系。會計的發(fā)展，不僅與經(jīng)濟水平的提高有關(guān)，而且與經(jīng)濟形態(tài)的更替有關(guān)。從會計發(fā)展的歷史主線看，每一次新舊經(jīng)濟形態(tài)的更替，都能促進經(jīng)濟水平不斷提高，進而帶動會計向前發(fā)展。但與此同時，新經(jīng)濟形態(tài)本身也往往對會計提出特殊要求，成為引導(dǎo)會計發(fā)展的另一動因。歷史上，正是經(jīng)濟水平和經(jīng)濟形態(tài)這兩個主導(dǎo)性因素以其各自的方式共同影響和決定著會計的發(fā)展與方向，使得會計的發(fā)展過程既有與經(jīng)濟水平提高相應(yīng)的不斷向前的趨勢，又具有與經(jīng)濟形態(tài)更替相對應(yīng)的階段性特征。
迄今為止，人類社會已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟兩個階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會，莊園經(jīng)濟對會計發(fā)展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當時的會計是為莊園主服務(wù)的，莊園會計是管家管理莊園的一個重要組成部分（郭道揚，1999）。會計計量和管理的重心在于財產(chǎn)物質(zhì)本身，即只記錄財產(chǎn)物質(zhì)本身的增減變化。與此相應(yīng)，莊園會計所采用的是一元化的計量思想和單式記賬法，中國古代會計中的“舊管＋新收=開除＋實在”的會計平衡式所反映的其實只是財產(chǎn)本身的變動及結(jié)果。在這個公式中，只有“資產(chǎn)”一個會計要素，而沒有權(quán)益性會計要素。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會中的會計，其實只是單式的實物會計而并非現(xiàn)代意義上的會計。
當資本主義取代封建社會之后，以資本為標志的商品經(jīng)濟占據(jù)了社會經(jīng)濟的主導(dǎo)地位。在資本主義經(jīng)濟社會中，財產(chǎn)物質(zhì)的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實現(xiàn)資本增殖。因此，人們不僅關(guān)注財產(chǎn)本身，更關(guān)注財產(chǎn)的歸屬關(guān)系，即財產(chǎn)交換所反映的產(chǎn)權(quán)關(guān)系或權(quán)益。權(quán)益思想的出現(xiàn)和其概念（資本）上的普及化，使得會計的計量和記錄思想由一元化發(fā)展到二元化，由對財產(chǎn)本身的計量發(fā)展到對財產(chǎn)及其權(quán)益的雙重計量，復(fù)式記賬法就是在這種經(jīng)濟背景和計量思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的。
資本主義初期的貿(mào)易經(jīng)濟雖然促進了復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，但總體上講會計的發(fā)展仍處于簿記階段，較為完整的現(xiàn)代會計體系并未形成。工業(yè)革命后，在歐洲資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟占據(jù)了社會經(jīng)濟的主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的紡織、冶金、煤炭等工業(yè)由于大量采用先進的機器設(shè)備而使生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率得到很大提高。工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展給經(jīng)濟管理帶來了新的變化：生產(chǎn)過程復(fù)雜化、設(shè)備費用和管理費用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統(tǒng)的簿記學(xué)無法對生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本進行精確計量與有效控制，已不能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟社會中的管理需要，成本會計正是在這種背景下產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來。20世紀30年代，同樣基于工業(yè)革命發(fā)展的需要，財務(wù)會計與科學(xué)管理中預(yù)算控制、標準成本和差異分析相結(jié)合又產(chǎn)生了一個新的會計分支——管理會計。至此，由成本會計、管理會計和財務(wù)會計所構(gòu)成的三位一體的較為完整的現(xiàn)代會計知識體系基本形成。
二、知識經(jīng)濟的影響：現(xiàn)行會計體系的挑戰(zhàn)與發(fā)展機遇
目前的會計思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟時代產(chǎn)生、發(fā)展起來的。當知識經(jīng)濟開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時，其對現(xiàn)有會計體系所帶來的影響是廣泛而深遠的。現(xiàn)行會計知識體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時也孕育著又一次進行變革和創(chuàng)新的機遇。
（一）對會計屬性的影響。對于會計的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的認識，主要有“老三論”（藝術(shù)論、工具論、管理活動論）和“新三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀七八十年代或更早時期形成的，反映了當時對會計的認識，不具有新經(jīng)濟的時代特征。最近，美國經(jīng)濟學(xué)家馬克盧普把會計職業(yè)稱為知識勞動者、新信息的創(chuàng)造者；另一美國知識經(jīng)濟學(xué)家把會計職業(yè)看作為二級信息部門或典型的準信息產(chǎn)業(yè)。可以說，這種對會計的定位與理解，比上述對會計的認識更有時代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會計在知識經(jīng)濟社會中的重要作用。因此，會計界應(yīng)當轉(zhuǎn)變思想，以新的視角和經(jīng)濟背景為基礎(chǔ)來研究和認識會計。
（二）對成本計量與控制理論的影響。傳統(tǒng)的成本計量與控制理論是在工業(yè)經(jīng)濟時代形成的。知識經(jīng)濟下的成本結(jié)構(gòu)與態(tài)性和工業(yè)經(jīng)濟下的完全不同。對知識型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，其主要的成本是研制成本，而變動成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種成本結(jié)構(gòu)使得：（1）需要尋找和確定新的成本控制點，并發(fā)展新的成本控制方法；（2）由于研制活動風(fēng)險大，研制成本的未來預(yù)期收益不明確、保證性差，而變動成本又過少，使得無論研制成本還是軟件的復(fù)制成本都無法作為收益預(yù)測的基礎(chǔ)，需要建立新的預(yù)測基礎(chǔ)和方法；（3）需要檢討傳統(tǒng)成本會計將研制費用計入當期費用的處理方法。因為按照這種方法，將導(dǎo)致軟件成本計量的嚴重失真。
（三）對融資理論與資本結(jié)構(gòu)理論的影響。在工業(yè)經(jīng)濟社會中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備投資很大，因此在開辦之初，企業(yè)往往運用財務(wù)杠桿理論進行融資，從而形成自有資本與借入資本相結(jié)合的二元化資本結(jié)構(gòu)。但是在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備的投資很少，尤其是一些網(wǎng)絡(luò)公司和軟件開發(fā)公司，只需要少量的電腦即可運作。因此在企業(yè)開辦之初，一般不需要進行借款融資，而一旦開發(fā)成功，企業(yè)則可以在資本市場進行自有資本融資。如此一來，這些公司就形成了單一的資本結(jié)構(gòu)，即只有自有資本而沒有或只有很少的借入資本，資金成本很小。這說明，傳統(tǒng)的融資與資本結(jié)構(gòu)理論對新型的企業(yè)并不實用。
（四）對資產(chǎn)計量理論的影響。現(xiàn)行的資產(chǎn)計量理論與實務(wù)，側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，而對無形資產(chǎn)的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。在知識經(jīng)濟社會中，無形資產(chǎn)是企業(yè)優(yōu)秀競爭力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)利潤的主要來源，其所占比重已大幅增加，個別新型企業(yè)中無形資產(chǎn)已占總資產(chǎn)的50—60％。如果仍沿用現(xiàn)行的資產(chǎn)確認與計量理論，將導(dǎo)致會計對企業(yè)資源及其競爭能力反映的嚴重失實。
（五）對資本計量理論的影響。現(xiàn)行資本計量理論強調(diào)實物資本及其提供者的權(quán)益，對無形資產(chǎn)提供者的權(quán)益只承認專利、技術(shù)等成果化部分，而對大部分的智力資源或知識性資產(chǎn)不予承認。按照知識經(jīng)濟的角度理解，這種對資本的確認與計量理論是有嚴重缺陷的。因為對知識型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，企業(yè)的價值和競爭力的源泉是其所具有的創(chuàng)新能力。而創(chuàng)新能力的大小主要取決于企業(yè)所擁有的知識量及知識的積累程度。如果企業(yè)不認可知識資源或知識資產(chǎn)及其所有者的權(quán)益，一方面會導(dǎo)致對資本計量與反映的不全面，另一方面，也會扼殺企業(yè)的創(chuàng)造能力及創(chuàng)新能力的形成與提高。
（六）對財務(wù)報告理論的影響。知識經(jīng)濟社會的一個顯著特征是經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通。這種經(jīng)濟活動的廣域性和信息需求的及時性對傳統(tǒng)的會計信息披露方式提出了挑戰(zhàn)，要求會計必須改變定期（年、季、月）、定對象（投資者、債權(quán)人等）的信息披露方式，借助更先進的信息交換媒介進行廣泛的及時性信息加工與傳遞。
（七）對績效評價理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟評價模型中，一直以實物資本及物質(zhì)產(chǎn)品的多少來衡量企業(yè)的規(guī)模與產(chǎn)出效率。而按照知識經(jīng)濟的評判標準，這種評價模型是過時的、不適用的。因為在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)濟活動雖然仍離不開實物資本，但企業(yè)經(jīng)濟增長的主要動力在于其擁有的知識、技能和能力。企業(yè)價值的大小從根本上說不在于其實物資本的多寡而在于其創(chuàng)新能力。
（八）對利潤形成與利潤分配理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論認為，利潤是由資本（主要指實物資本）帶來的，因此參與利潤分配的主要是資本的提供者或出資人，至于勞動者只是實物資本的附屬物，只領(lǐng)取勞動報酬而不參與利潤分配。但是在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的主要資源和利潤的增長點在于知識、技能和能力，而勞動者則是軟性資源的載體。因此，知識經(jīng)濟中人的因素是利潤形成的主要源泉，是以人為“本”的經(jīng)濟而不是以物為“本”的經(jīng)濟。與此相應(yīng)，利潤分配也應(yīng)該以資本和知本相結(jié)合進行。
三、會計的變革與發(fā)展：未來之展望
知識經(jīng)濟雖然對現(xiàn)行的會計理論和方法帶來了較大沖擊，但一些基本的會計思想、原則與方法仍具有應(yīng)用意義。因此，會計應(yīng)在繼承的基礎(chǔ)上進行變革與創(chuàng)新，建立起21世紀的符合知識經(jīng)濟發(fā)展需要的新型會計模式。
（一）更新會計思想和理念，拓展會計要素的范圍和空間知識經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的區(qū)別主要體現(xiàn)在對知識的認識和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟思想重視實物、設(shè)備，而不重視知識以及知識的擁有者。因此，會計的一切計量和管理都是圍繞著設(shè)備、存貨、資金等物流展開的。而在知識經(jīng)濟時代，物與人的關(guān)系發(fā)生變化，人（勞動者）在經(jīng)濟活動中的主導(dǎo)地位空前突出，知識及其擁有者成為當今社會最優(yōu)秀的資源和資本。會計應(yīng)該跟上時展的步伐，體現(xiàn)“知識第一”的經(jīng)濟理念。這是會計改革的思想基礎(chǔ)。將知識納入到會計計量與報告系統(tǒng)中，并對傳統(tǒng)的“資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益”的公式進行修正和拓展，修正后的公式應(yīng)為：實物資產(chǎn)＋知識資產(chǎn)=負債＋實物資本權(quán)益＋知識資本權(quán)益。
（二）重點研究知識資源的計量理論與方法對知識資產(chǎn)和知識資本進行計量與反映，是目前會計所面臨的最棘手的問題之一。具體計量時，在方法上會遇到以下問題：（1）知識資本能否計量？（2）知識資本是知識產(chǎn)品的價值，還是知識本身的價值？（3）知識資本是個人的資本還是企業(yè)整體的資本？（4）是按投入基礎(chǔ)計量，還是按產(chǎn)出基礎(chǔ)計量？第一個問題涉及到一個判斷標準問題。如果仍堅持原來的會計計量思想，知識資本就無法計量。但如果采用合理計量（reasonaleMeasuremet）的思想，則知識資本是可以計量的。因為我們可以用相對合理、精確的方法估計出知識資本的取值區(qū)間。對于第二個問題，筆者認為，知識資本應(yīng)該既包括知識產(chǎn)品的價值也包括知識本身的價值。目前的會計實務(wù)只承認知識產(chǎn)品的價值如專利技術(shù)等，但沒有確認知識本身的價值。因此，改革點應(yīng)放在知識本身的價值的計量上。這種價值其實就是知識擁有者的價值即人力資源的價值。至于第三個問題，就會計意義上說，應(yīng)是企業(yè)整體的資本，這是符合會計主體假設(shè)的。如果一個人很有知識、才干但未加盟企業(yè)，雖然他有人力資本，但這種資本不屬于企業(yè)，不在企業(yè)會計的計量范圍之內(nèi)。會計計量和報告的只能是屬于企業(yè)的、同時企業(yè)又能夠控制的資源。另外，應(yīng)該看到，人力資本的發(fā)揮需要企業(yè)提供一定的環(huán)境和條件。如果一個人不加入企業(yè)，即使他有較多的知識和技能，也很難發(fā)揮出來，也只是一種潛在的資源。因此，人力資本只有嫁接到企業(yè)主體上，才是一種現(xiàn)實的資源，才能進行計量和反映。對于第四個問題，筆者主張按投入基礎(chǔ)計量，即人力資本是在人力資源形成過程中投入的價值。企業(yè)的人力資本主要由兩部分構(gòu)成：一是為培養(yǎng)人才而發(fā)生的培訓(xùn)費、教育費，這是為獲取新知識和技能而發(fā)生的支出；二是新聘職工的教育成本。這部分支出也是為獲取知識和技能而發(fā)生的，只是由國家和個人支付。但是，個人一旦加入企業(yè)，企業(yè)事實上就間接地擁有了這種知識和技能的使用權(quán)，也相應(yīng)地成為這種教育支出的收益者。因此，企業(yè)應(yīng)按照教育年限和每年的教育成本水平估計這部分人力資源。而企業(yè)人力資本的減少也有兩項：一是職工調(diào)出而發(fā)生的攤銷；二是由于知識貶值而進行的攤銷。
（三）研究知識產(chǎn)品的成本特點，建立新的控制理論與方法
知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的產(chǎn)品主要是信息產(chǎn)品和知識產(chǎn)品如軟件等。它們的成本與物質(zhì)產(chǎn)品的成本具有明顯的不同特征。信息產(chǎn)品的物耗成本低而人工成本高，加工成本或復(fù)制成本低而研制成本高，成本與收益的關(guān)聯(lián)性差，即信息產(chǎn)品的成本與信息的使用規(guī)模無關(guān)。這些都決定現(xiàn)行的成本控制理論和方法已不適用，需要建立新的理論與方法。筆者認為，在建立新的成本控制理論與方法時，應(yīng)重點在以下問題取得突破：（1）研制成本如何控制，會計上怎樣處理，是作為資本支出，還是作為收益支出；（2）知識產(chǎn)品的加工成本如何控制，其控制點放在何處；（3）知識產(chǎn)品的成本與效益的關(guān)聯(lián)性如何，連接點在何處，如何建立成本一效益的預(yù)測模型。
