時(shí)間：2023-05-29 17:44:19
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)服務(wù)方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過(guò)不同渠道集聚來(lái)商品和服務(wù),大批量采購(gòu)后再小批量銷(xiāo)售給消費(fèi)者的活動(dòng),它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi),完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價(jià)值真正體現(xiàn),也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障,沒(méi)有銷(xiāo)售,生產(chǎn)就沒(méi)有了意義,它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過(guò)事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng),在節(jié)稅的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下:
1.1.1 合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng),因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
1.1.2 服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí),就得舍棄此方案而選擇第二方案。
1.1.3 目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷(xiāo)售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
零售企業(yè)納稅人,如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本
零售企業(yè)通過(guò)實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。
2 零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù),因此銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷(xiāo)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷(xiāo)三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:
2.1 銷(xiāo)售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷(xiāo)售某電子產(chǎn)品,單價(jià)為300元每件不含稅,購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅。現(xiàn)公司通過(guò)籌劃,設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤(rùn)總額為:300-200-1.7=98.3元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤(rùn)總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見(jiàn)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。
2.2 促銷(xiāo)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷(xiāo)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出),在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元,那么可以通過(guò)以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷(xiāo)目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下:
方案一:通過(guò)計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元,這并未超過(guò)可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元,沒(méi)有超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過(guò)計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn),這并未超過(guò)可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1000X0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元,其超過(guò)限額10萬(wàn)元的那一部分,不得稅前扣除。
無(wú)論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問(wèn)題即為,如果配置促銷(xiāo)費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷(xiāo)目的同時(shí),又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷(xiāo)的成本降低。通過(guò)上述兩種發(fā)難的對(duì)比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷(xiāo)費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過(guò)扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元X33%=3.3萬(wàn)元。
3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策
近年來(lái),雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國(guó)許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前,在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問(wèn)題,此處,本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對(duì)策。
3.1 主要問(wèn)題
3.1.1 對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯?wèn)題
目前,在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問(wèn)題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
3.1.2 財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中,許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財(cái)務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度,許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門(mén)的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門(mén)的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。
3.2 對(duì)策
3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段,因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí),應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化,不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序,同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。
3.2.2 加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問(wèn)題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時(shí)將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí),將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn)。
外國(guó)承包商在中國(guó)海域及陸上承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服所取得的收入，按照國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅發(fā)[2004]5號(hào)文關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外國(guó)承包商稅務(wù)管理的通知，應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收，具體稅務(wù)管理方法有以下兩種：
一、外國(guó)承包商在中國(guó)辦理稅務(wù)登記，分稅種納稅
外國(guó)承包商在中國(guó)承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或簽訂合同之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，應(yīng)依法申報(bào)納稅，繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅。其中：營(yíng)業(yè)稅、印花稅按照承包作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行繳納；企業(yè)所得稅按照稅務(wù)局核定的利潤(rùn)和企業(yè)所得稅率33%繳納，通常稅務(wù)局核定的利潤(rùn)為外國(guó)承包商所取得收入的10%；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行繳納。
二、外國(guó)承包商未在中國(guó)辦理稅務(wù)登記，核定金額繳納
對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的外國(guó)承包商，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，核定承
包商應(yīng)納稅款，由發(fā)包方在支付承包價(jià)款時(shí)扣繳。通常，稅務(wù)局核定的應(yīng)納稅款為外國(guó)承包商所取得收入的12%。
上述兩種稅務(wù)管理方法繳納的稅款，隨著外國(guó)承包商承包作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)容變化而不同，有時(shí)方法一繳納的稅款少，有時(shí)方法二繳納的稅款少，以下是在實(shí)際工作中遇到的案例：
案例一：在中國(guó)海域，有一重大海上施工工程，根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格估算，預(yù)計(jì)投資10億人民幣。由于該工程所處的水域深，技術(shù)要求高。經(jīng)調(diào)查，國(guó)內(nèi)的承包商沒(méi)有能力承擔(dān)此項(xiàng)工作，擬在國(guó)際上招標(biāo)。對(duì)于此項(xiàng)工程，外國(guó)承包商在中國(guó)承包石油作業(yè)，按上述兩種方法納稅，情況如下：
方法一：外國(guó)承包商在中國(guó)辦理稅務(wù)登記，分稅種繳納，其中：營(yíng)業(yè)稅3%，企業(yè)所得稅3.3%（即核定利潤(rùn)率10%×企業(yè)所得稅率33%），印花稅0.03%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況繳納。
應(yīng)納稅金額=所取得的收入×6.33%
+個(gè)人所得稅
方法二：外國(guó)承包商未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，核定承包商應(yīng)納稅款的稅率為12%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入。
應(yīng)納稅金額=所取得的收入×12%
綜合以上兩方案：如果個(gè)人所得稅金額＜所取得的收入×5.67%，則方案一納稅金額少；如果個(gè)人所得稅金額＞所取得的收入×5.67%，則方案二納稅金額少。
此工程投資約10億人民幣，主要是由于該項(xiàng)工程所位于的海域深、技術(shù)要求高，所以工程的機(jī)械租賃、施工費(fèi)高，人員費(fèi)相對(duì)較低。根據(jù)以往本海域的同類(lèi)情況測(cè)算個(gè)人所得稅約為640萬(wàn)人民幣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所取得的納稅收入的5.67%即5670萬(wàn)元，則方案一納稅少。
案例二：外國(guó)承包商在中國(guó)提供技術(shù)服務(wù)，主要是向中國(guó)境內(nèi)派出人員，收取人員費(fèi)，按上述兩種方法納稅，情況如下：
方法一：外國(guó)承包商在中國(guó)辦理稅務(wù)登記，分稅種繳納，其中：營(yíng)業(yè)稅為5%，印花稅為0.03%，企業(yè)所得稅為3.3%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況繳納。
應(yīng)納稅款=所取得的收入×8.33%+個(gè)人所得稅
方法二：外國(guó)承包商未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，核定承包商應(yīng)納稅款的稅率為12%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入。
應(yīng)納稅款=所取得的收入×12%
隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅法知識(shí)和納稅實(shí)務(wù)能力要求越來(lái)越高，中高端納稅服務(wù)業(yè)務(wù)和從業(yè)人員有著巨大的市場(chǎng)需求。在這一背景下，傳統(tǒng)的稅務(wù)課程教學(xué)方式需要進(jìn)行系統(tǒng)性的改革與創(chuàng)新。作為一名高校會(huì)計(jì)系稅務(wù)教師，本人結(jié)合自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)分享高校稅務(wù)課程教學(xué)改革中的一些心得體會(huì)。
二、稅務(wù)課程的改革目標(biāo)
稅務(wù)課程教學(xué)改革應(yīng)該以培養(yǎng)具備稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)能力的應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才為目標(biāo)，通過(guò)模擬實(shí)務(wù)讓學(xué)生理解稅務(wù)知識(shí)的同時(shí)并掌握必要的實(shí)務(wù)技巧。就目前而言，學(xué)生對(duì)稅收理論知識(shí)學(xué)習(xí)普遍缺乏興趣，但是對(duì)稅收實(shí)務(wù)操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務(wù)課程改革的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該是提高學(xué)生的興趣和學(xué)習(xí)效果。
為彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)方法存在的不足，課程改革可以推行“知識(shí)探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三位一體的改革方案，將理論教學(xué)與實(shí)務(wù)模擬有機(jī)融合，銜接課程間的知識(shí)和觀點(diǎn)，提高本專(zhuān)業(yè)稅務(wù)課程的綜合化程度，把專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)務(wù)處理技巧充實(shí)到教學(xué)內(nèi)容當(dāng)中。
三、稅務(wù)課程改革方案設(shè)計(jì)
上述方案的實(shí)施需要從“理論探究―案例分析―實(shí)踐運(yùn)用”三方面展開(kāi)，以稅收類(lèi)課程為改革載體，改變傳統(tǒng)“知識(shí)講授型”教學(xué)方式，讓學(xué)生成為研究知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的主體，實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的高度整合和創(chuàng)新運(yùn)用。具體的實(shí)施方法如下：
1.以案例導(dǎo)學(xué)解釋理論知識(shí)
為了讓學(xué)生理解稅務(wù)理論知識(shí)的客觀真實(shí)性和實(shí)踐性，明確學(xué)習(xí)目的。教師必須在課前案例，讓學(xué)生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學(xué)習(xí)的效率。教師則結(jié)合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務(wù)知識(shí)，比如稅種的屬性特點(diǎn)以及征納關(guān)系等等，讓學(xué)生了解客觀事實(shí)同時(shí)厘清解決問(wèn)題的思路，為后續(xù)的案例分析教學(xué)和實(shí)務(wù)模擬奠定理論基礎(chǔ)。
2.通過(guò)案例教學(xué)聯(lián)系理論與實(shí)踐
在這一環(huán)節(jié)學(xué)生在教師的指導(dǎo)下積極參與，獨(dú)立自主地深入探索，對(duì)案例進(jìn)行分析、討論。在案例教學(xué)的過(guò)程中，教師需要充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，讓學(xué)生以小組為單位參與到課程學(xué)習(xí)中。學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據(jù)小組展示的成果按照具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)讓小組互相提問(wèn)相互評(píng)價(jià)，在充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的同時(shí)保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正。
3.運(yùn)用模擬軟件檢驗(yàn)案例分析結(jié)果
結(jié)合以上環(huán)節(jié)的研究學(xué)習(xí)成果，師生運(yùn)用學(xué)院配置的“稅務(wù)模擬”軟件進(jìn)行稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅人身份認(rèn)定、增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)等等方面實(shí)務(wù)模擬操作。作為本次教學(xué)改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關(guān)系以及實(shí)務(wù)環(huán)境，本方案在這一階段對(duì)師生進(jìn)行角色分工（具體關(guān)系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)學(xué)生管理、教學(xué)資源管理、系統(tǒng)維護(hù)。扮演稅局端的學(xué)生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學(xué)生角色則需要按照具體要求完成開(kāi)票，納稅申報(bào)等操作。
課程結(jié)束之后，教師會(huì)組織學(xué)生通過(guò)討論等形式，交流總結(jié)在課程中所遇到的問(wèn)題和解決方案，將自己對(duì)企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)的理解和感受撰寫(xiě)成課程總結(jié)報(bào)告，最后由指導(dǎo)老師對(duì)學(xué)生成績(jī)作出綜合評(píng)價(jià)和建議，并將相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和成果轉(zhuǎn)化為詳盡的評(píng)估報(bào)告。
四、稅務(wù)課程改革方案的適用延伸
關(guān)鍵詞：納稅人本質(zhì)需求 價(jià)值工程 公共管理 合理性審查
一、換位體驗(yàn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及引發(fā)的思考
在第二批群教活動(dòng)的換位大體驗(yàn)中，筆者注意到，納稅人如需在辦稅廳代開(kāi)一份普通發(fā)票，需提交付款方證明、本人身份證及復(fù)印件，辦稅廳工作人員先后通過(guò)2個(gè)系統(tǒng)5個(gè)模塊操作，完成全部流程一般需3分鐘以上。對(duì)此不禁產(chǎn)生疑問(wèn)――辦理一筆相對(duì)簡(jiǎn)單的稅收業(yè)務(wù)確需如此繁雜的手續(xù)和較長(zhǎng)的時(shí)間么？但“免填單系統(tǒng)”也引起了我的注意，經(jīng)了解，該系統(tǒng)的應(yīng)用可為納稅人省去數(shù)分鐘填報(bào)申請(qǐng)的時(shí)間。而前期自己繳納車(chē)購(gòu)稅的體會(huì)也在腦海中浮現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，難道就沒(méi)有更好更暢的實(shí)現(xiàn)方式嗎？
在工作實(shí)踐中，由于信息不對(duì)稱(chēng)，作為行政管理相對(duì)方的納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定政策的出發(fā)點(diǎn)并不了解，他們無(wú)法確定提交資料和手續(xù)的要求是否必須，難以界定哪些資料或手續(xù)應(yīng)予簡(jiǎn)化。即使有意見(jiàn)的納稅人出于遵循稅法的考慮，更多是選擇被動(dòng)接受并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提備資料。而且由于每個(gè)納稅人的涉稅業(yè)務(wù)相對(duì)單一，不可能提出系統(tǒng)全面的建議。而有權(quán)制定政策的上層稅務(wù)機(jī)關(guān)更多考慮的是如何實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，出臺(tái)政策盡量做到規(guī)范、嚴(yán)密，其獲取信息的渠道主要來(lái)自于基層單位和工作調(diào)研等，無(wú)法全面系統(tǒng)的響應(yīng)納稅人需求。雖有如在調(diào)研基礎(chǔ)上創(chuàng)新推出的“免填單系統(tǒng)”，但這樣的案例顯得相對(duì)較少，沒(méi)有形成整體效應(yīng)；作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)則更多的是當(dāng)好執(zhí)行者，落實(shí)工作要求，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化納稅服務(wù)大多致力于提高前臺(tái)工作人員的服務(wù)質(zhì)量和效率，日常主要是通過(guò)窗口受理、訪問(wèn)談、調(diào)研等形式了解納稅人的需求?？傮w而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法履職過(guò)程中，不可能全面體察納稅人的需求，所獲取的建議顯得較為零星、單一、不系統(tǒng)。通過(guò)上述簡(jiǎn)要分析不難發(fā)現(xiàn)，由于征納雙方的職責(zé)差異和所處位置不同，信息無(wú)法全面有效的交流，形成了一方面是納稅人需求難以自我界定并言明，另一方面則是稅務(wù)機(jī)關(guān)在響應(yīng)需求上難以洞察并著手的尷尬局面。
二、納稅人需求分析
國(guó)家稅務(wù)總局提出將納稅服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心業(yè)務(wù)，把建立優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系作為2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的六個(gè)體系之一，形成始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從的納稅服務(wù)格局，其實(shí)質(zhì)是公共管理的顧客導(dǎo)向技術(shù)在稅務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用。根據(jù)顧客導(dǎo)向技術(shù)定義，洞悉“顧客”需求，為“顧客”創(chuàng)造更大化的價(jià)值，才能最大程度的贏得“顧客”滿意。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“顧客”――納稅人，其本質(zhì)需求究竟是什么？需要稅務(wù)機(jī)關(guān)為他們創(chuàng)造什么價(jià)值？
納稅人的單項(xiàng)需求和吸引需求可以歸結(jié)為其本質(zhì)需求，即納稅人在辦理涉稅事宜時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)在的、實(shí)質(zhì)的要求。這些需求不會(huì)被納稅人明確予以表達(dá)，也不會(huì)被其過(guò)分期望，但一旦滿足將大幅提升納稅人滿意度。如前所述，納稅人本質(zhì)需求難以直接獲取，我們可以另辟蹊徑，由企業(yè)的目標(biāo)著手分析。從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)的目標(biāo)，所以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是一致的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。由此推導(dǎo)，為納稅人提供價(jià)值最大化的納稅服務(wù)產(chǎn)品與企業(yè)目標(biāo)相一致，是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的本質(zhì)需求。
根據(jù)價(jià)值工程原理，提升納稅服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)值，應(yīng)從提升功能或降低成本著手。對(duì)于納稅人而言，納稅服務(wù)產(chǎn)品的功能就是助其履行納稅義務(wù)、辦理涉稅事宜，性質(zhì)相對(duì)單一，內(nèi)容較為固定，大多屬于納稅人義務(wù)性活動(dòng)，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票開(kāi)具等等。納稅服務(wù)產(chǎn)品的功能設(shè)定基本受限于稅法規(guī)定，提升空間極為有限，由此可見(jiàn)，在功能相對(duì)固定的情況下，降低或消除納稅人辦理涉稅事宜而付出的非增值成本是實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值最大化的唯一有效途徑。降低或消除非增值成本方法，無(wú)非是在符合稅務(wù)管理目標(biāo)的情況下，最大限度的減少納稅人為此所消耗的人力、財(cái)力和時(shí)間資源，即納稅人能最大限度的減少跑稅務(wù)機(jī)關(guān)，最大限度的減少報(bào)送資料、最大限度的減少編報(bào)項(xiàng)目、最大限度的減少辦理手續(xù)、最為便捷的了解稅收政策和涉稅事宜的辦理流程。
三、創(chuàng)新理念響應(yīng)納稅人本質(zhì)需求
根據(jù)以上分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)在合符稅法和達(dá)成稅務(wù)管理目標(biāo)的前提下，最大限度的減少納稅人在使用納稅服務(wù)產(chǎn)品過(guò)程中所消耗的資源，即最大限度的為納稅人做“減法”，才是建立優(yōu)質(zhì)便捷納稅服務(wù)體系的根本所在，而如何列示“減法”算式無(wú)疑是做好“減法”運(yùn)算的前提和核心，唯有列準(zhǔn)列對(duì)“減法”算式才能從源頭上實(shí)現(xiàn)為納稅人降耗，才能讓納稅人最大化的感受到納稅服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值。從公共管理角度看，列“減法”算式的過(guò)程屬于政策制定的范疇，需要有權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策規(guī)劃、分析時(shí)予以認(rèn)真考慮。
運(yùn)用公共管理的政策規(guī)劃和政策分析理論，實(shí)踐中制定政策時(shí)，應(yīng)以問(wèn)題為導(dǎo)向確定政策目標(biāo)，重點(diǎn)把握解決方案的擬定、分析、評(píng)估和優(yōu)選環(huán)節(jié)，進(jìn)而產(chǎn)生科學(xué)合理、優(yōu)質(zhì)高效的政策。為此可借用價(jià)值工程原理予以梳理。
（一）價(jià)值工程的實(shí)施程序
通常是圍繞以下7個(gè)合乎邏輯程序的問(wèn)題展開(kāi)的：
（1）這是什么？
（2）這是干什么用的？
（3）它的成本多少？
（4）它的價(jià)值多少？
（5）有其他方法能實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能嗎？
（6）新的方案成本多少？功能如何？
（7）新的方案能滿足要求嗎？
（二）制定涉稅政策列“減法”算式的程序
借助上述分析，我們應(yīng)破除思維定式，創(chuàng)新管理理念，優(yōu)化政策制定，建立一套涉稅政策列“減法”算式的程序，從源頭上為納稅人減負(fù)降耗，形成較為完備的機(jī)制，為優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系夯實(shí)基礎(chǔ)。筆者建議，從總局自上而下在界定工作職責(zé)、厘清權(quán)力邊界、公布權(quán)力清單，明晰納稅人權(quán)利和義務(wù)的基礎(chǔ)上，實(shí)行涉稅事宜文件會(huì)簽制。暨各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定涉及納稅人權(quán)利或義務(wù)事項(xiàng)的政策時(shí)，首先由業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行問(wèn)題分析、方案比選、政策擬定，而后交由政策法規(guī)部門(mén)進(jìn)行合法性審查，并由納稅服務(wù)部門(mén)進(jìn)行合理性審查，合法性與合理性審查均通過(guò)的情況下方可簽發(fā)。
納稅服務(wù)部門(mén)開(kāi)展合理性審查時(shí)應(yīng)設(shè)立一條“檢測(cè)線”，自行或組織專(zhuān)家學(xué)者、納稅人代表、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代表等，對(duì)擬（已）的政策按以下程序逐項(xiàng)予以測(cè)試：
制定的政策及要求是否屬于工作職權(quán)范疇？本項(xiàng)檢測(cè)回答了價(jià)值工程實(shí)施程序的“這是什么？”問(wèn)題。雖然該項(xiàng)工作主要屬于政策法規(guī)部門(mén)的合法性審查內(nèi)容，但納稅服務(wù)部門(mén)應(yīng)以第三方的角度，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)擬定的管理要求是否超越職權(quán)進(jìn)行評(píng)估，避免出現(xiàn)為了達(dá)成稅務(wù)管理的具體目標(biāo)而自行擴(kuò)權(quán)，對(duì)納稅人提出過(guò)度要求，或做了本屬納稅人權(quán)利義務(wù)范疇的事項(xiàng)。如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案政策，要求納稅人填報(bào)備案登記表及一系列資料，一些納稅人因嫌繁瑣而放棄享受優(yōu)惠，使國(guó)家惠民政策在執(zhí)行過(guò)程中打折扣?？梢?jiàn)，在政策制定和梳理過(guò)程中，對(duì)有如此類(lèi)，屬納稅人的權(quán)利且完全由其自行編制資料，或可由系統(tǒng)直接調(diào)取信息的涉稅事宜，應(yīng)比照增值稅不足起征點(diǎn)的政策的執(zhí)行方式，取消相關(guān)備案手續(xù)，在申報(bào)時(shí)直接辦理。
制定的政策是否與需要達(dá)成的具體管理目標(biāo)相關(guān)？這一問(wèn)題與價(jià)值工程實(shí)施程序（2）相對(duì)應(yīng)。在此可以借用審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性概念，對(duì)提交的資料及要求與管理目標(biāo)缺乏相關(guān)性的予以剔除。如稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，要求提供付款方的書(shū)面確認(rèn)證明，從相關(guān)性考慮，這一證明并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，因?yàn)楦犊罘綉{發(fā)票入賬有其內(nèi)部控制及審批手續(xù)，在交易存在的情況下付款方必然提供證明，而發(fā)票代開(kāi)方不會(huì)為了虛構(gòu)交易開(kāi)具無(wú)用的發(fā)票去白白繳稅。
能否創(chuàng)新管理以更低的成本更便捷有效的方式達(dá)成目標(biāo)？本項(xiàng)測(cè)試與價(jià)值工程實(shí)施程序的（5）、（6）、（7）相對(duì)應(yīng)。從價(jià)值工程實(shí)踐來(lái)看，方案創(chuàng)造是決定價(jià)值工程成敗的關(guān)鍵。創(chuàng)新理念、洞開(kāi)思維，面對(duì)管理問(wèn)題，找尋一件更高效的實(shí)現(xiàn)方案，無(wú)疑會(huì)化繁為簡(jiǎn)，更快更直接更有效的達(dá)成目標(biāo)，甚至是帶來(lái)革命性的變化。實(shí)現(xiàn)管理方式創(chuàng)新和方案優(yōu)選無(wú)疑是合理性審查“檢測(cè)線”的重心和關(guān)鍵點(diǎn)。這也是提前進(jìn)行本項(xiàng)測(cè)試的目的所在，業(yè)務(wù)部門(mén)也可在制定政策時(shí)采用本項(xiàng)測(cè)試。
實(shí)踐中，現(xiàn)有車(chē)購(gòu)稅實(shí)行網(wǎng)絡(luò)控管的方式較為成功，有效地堵塞了管理漏洞。但如果破除思維定式，從立法層面對(duì)車(chē)購(gòu)稅的征收管理予以修訂，將應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售商法定為扣繳義務(wù)人，銷(xiāo)售應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)一次性代扣稅款，并對(duì)“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)”予以固化，發(fā)票上設(shè)專(zhuān)欄注明車(chē)購(gòu)稅額，發(fā)票數(shù)據(jù)共享給交警部門(mén)。既實(shí)現(xiàn)了源頭控稅，也省去了購(gòu)車(chē)人跑辦稅廳的麻煩，同時(shí)有利于節(jié)能降耗和降低稅收征收成本。
“金稅工程”的應(yīng)用為成功推行稅制改革和強(qiáng)化增值稅管理發(fā)揮了重要作用，但現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中也存在納稅人認(rèn)證超期、滯留票、開(kāi)具陰陽(yáng)票等問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)全面應(yīng)用和信息產(chǎn)業(yè)高度成熟的今天，完全應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行全面創(chuàng)新開(kāi)發(fā)。一般納稅人均在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取加密辦稅盤(pán)（卡），登錄互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票系統(tǒng)，輸入購(gòu)貨方納稅識(shí)別號(hào)核對(duì)納稅人名稱(chēng)，錄入貨物（勞務(wù)）名稱(chēng)、數(shù)量、金額等內(nèi)容予以確認(rèn)直接形成網(wǎng)絡(luò)信息，無(wú)需打印紙質(zhì)發(fā)票；銷(xiāo)售方開(kāi)票信息自動(dòng)匯入正常申報(bào)后直接生成購(gòu)貨方納稅申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方自行打印進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表用于數(shù)據(jù)核對(duì)，如需入賬發(fā)票自行上網(wǎng)登錄打印到普通紙張上，而不用專(zhuān)門(mén)印制發(fā)票。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)需提供足夠的服務(wù)器和數(shù)據(jù)備份中心，但管理方式的創(chuàng)新改進(jìn)解決了現(xiàn)行存在的問(wèn)題，以更少的資源投入達(dá)成更高的管理目標(biāo)，節(jié)約了大量的發(fā)票印制、運(yùn)輸、發(fā)放成本，納稅人也省去了領(lǐng)票、認(rèn)證的時(shí)間、人力和財(cái)力消耗。
普通發(fā)票的領(lǐng)取和開(kāi)具上也可創(chuàng)新方法。通過(guò)建設(shè)自助辦稅服務(wù)站，在剔除開(kāi)票人提交付款人證明的情況下，納稅人憑自己的辦稅盤(pán)（卡）或二代身份證使用自助辦稅機(jī)輸入票面信息，完成繳稅后取得開(kāi)具的發(fā)票。也可直接登錄網(wǎng)絡(luò)輸入票面信息，再到自助辦稅機(jī)上打印發(fā)票。通過(guò)發(fā)票的創(chuàng)新管理可進(jìn)而建設(shè)功能完備的自助辦稅服務(wù)站，將納稅服務(wù)直接輻射到各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至社區(qū)村組，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)一步收縮，在征收成本、納稅成本的共同降低情況下大幅提升納稅服務(wù)體驗(yàn)。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，普通發(fā)票最終將實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化電子化，采用前述的增值稅專(zhuān)用發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理模式，可一舉解決現(xiàn)在假票克隆票泛濫的問(wèn)題，既增加稅收又遏制腐敗。
中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開(kāi)支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái)而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無(wú)一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類(lèi)型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱(chēng)職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財(cái)務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必修課。在這個(gè)過(guò)程中，有效地提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)籌劃的概念與特征
對(duì)于財(cái)務(wù)籌劃的概念，國(guó)際國(guó)內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋?zhuān)簢?guó)際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過(guò)自主經(jīng)營(yíng)或安排事務(wù)活動(dòng)，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)手段、投資方向、理財(cái)規(guī)劃等事項(xiàng)的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對(duì)納稅額，提高相對(duì)總價(jià)值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對(duì)節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動(dòng)相對(duì)于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不僅僅是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低）四個(gè)基本特征。
二、稅務(wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護(hù)的，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到越來(lái)越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)積極意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的宗旨在于謀取營(yíng)利，對(duì)利益最大化的追求成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強(qiáng)制的、無(wú)條件的和不具有直接回報(bào)的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項(xiàng)目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤(rùn)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)通過(guò)合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策
企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要分為三個(gè)方面：籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策。這里的每一項(xiàng)決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項(xiàng)決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對(duì)此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項(xiàng)活動(dòng)健康有序運(yùn)行、良性循環(huán)。同時(shí)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)通過(guò)一系列活動(dòng)加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃等專(zhuān)業(yè)技能，提高了管理的水平、增強(qiáng)了整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實(shí)作用。但同時(shí)也必須意識(shí)到，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作過(guò)程，它不僅牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國(guó)家稅收征收，與國(guó)計(jì)民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須具有財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)，因此要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)需做到以下幾點(diǎn)。
（一）樹(shù)立依法納稅意識(shí)，進(jìn)行悉心稅收籌劃
任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，作為財(cái)務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對(duì)。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟(jì)行為，都將受到法律的制裁。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到國(guó)家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時(shí)刻都在隨著經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時(shí)做出針對(duì)特定時(shí)間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時(shí)刻與國(guó)家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點(diǎn)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，避免無(wú)謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實(shí)際問(wèn)題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國(guó)家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個(gè)案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問(wèn)題具體分析，就會(huì)造成套路固定、模式僵化的問(wèn)題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時(shí)制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實(shí)際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過(guò)降低稅收成本，減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益；二是通過(guò)延遲納稅時(shí)間，獲得時(shí)間收益。這兩種方式，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評(píng)定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施在降低企業(yè)稅收總額的同時(shí)有可能會(huì)增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤(rùn)。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭(zhēng)取企業(yè)總體利潤(rùn)的穩(wěn)步上升。
（三）堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢(shì)以及國(guó)家政策的變動(dòng)、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤(rùn)的原則，不受稅收角度考慮問(wèn)題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一個(gè)只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到評(píng)估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時(shí)期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實(shí)可估量的價(jià)值來(lái)衡量。
（四）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
在當(dāng)前這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況之中，我國(guó)的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)困難，既定的實(shí)施方案可能無(wú)法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是與經(jīng)濟(jì)、政策及自身的活動(dòng)都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對(duì)籌劃方案做出及時(shí)更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個(gè)公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會(huì)好。所以，公司要定期對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢(shì)的變化，提高個(gè)人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實(shí)施過(guò)程中只有各相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無(wú)法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門(mén)的稅務(wù)意識(shí)及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過(guò)程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤(rùn)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)管理中具體可行的提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤(rùn)，這是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。
參考文獻(xiàn)
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作為首都，北京市政府也積極申請(qǐng)加入增值稅改革試點(diǎn),并于2011年12月正式向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，并有望成為繼上海之后第二個(gè)實(shí)施試點(diǎn)的城市。有消息稱(chēng)，北京有可能于2012年7月1日或不晚于今年的第三季度，正式開(kāi)始實(shí)施增值稅試點(diǎn)改革。
增值稅改革背景
所謂營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就是將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。增值稅推行的是“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”政策，即企業(yè)可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣采購(gòu)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅因此不會(huì)成為企業(yè)成本，而是由最后的消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅卻沒(méi)有“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”的政策，因此營(yíng)業(yè)稅稅額會(huì)成為企業(yè)成本的一部分。同時(shí)它在供應(yīng)鏈的每一階段疊加，隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而增加，即產(chǎn)生了“重復(fù)征稅”的問(wèn)題。
正在上海被選定行業(yè)試行的增值稅改革試點(diǎn)，正是通過(guò)納入增值稅抵扣鏈條，有利于消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。另外實(shí)行試點(diǎn)改革會(huì)使試點(diǎn)地區(qū)變得更具有投資吸引力。試點(diǎn)納稅人改為繳納增值稅后其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅可以由在試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣。相比之下，非試點(diǎn)地區(qū)會(huì)處于劣勢(shì)。正因如此，更多的地區(qū)正積極申請(qǐng)加入到增值稅試點(diǎn)改革中來(lái)。據(jù)我們了解，除北京外，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經(jīng)提出參與增值稅改革試點(diǎn)工作。
增值稅制度改革所涉及的行業(yè)及所受影響
北京正在抓緊制定試點(diǎn)相關(guān)政策方案。為做好北京市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作，部分區(qū)縣稅務(wù)局已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革工作典型調(diào)查。據(jù)了解北京市的改革方案整體上會(huì)與上海試點(diǎn)方案保持一致。但在試點(diǎn)范圍上，北京與上海試點(diǎn)的具體行業(yè)可能會(huì)有一些變動(dòng)。
正在上海試行的增值稅試點(diǎn)改革的適用范圍為上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并在現(xiàn)行的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%低稅率以及小規(guī)模納稅人適用的3%征收率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。其中11%稅率適用于交通運(yùn)輸業(yè)；6%適用于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)；租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。
具體試點(diǎn)行業(yè)包括：
交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)；
信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅將帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響，不僅僅針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)，其他絕大多數(shù)行業(yè)都會(huì)受到影響。以下是一些明顯影響的舉例：
對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅人而言，轉(zhuǎn)變成增值稅納稅人后，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能會(huì)有所減輕。一方面，轉(zhuǎn)型前由試點(diǎn)企業(yè)自己承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，改交增值稅后，可由企業(yè)向客戶收取;另一方面，試點(diǎn)企業(yè)可以抵扣采購(gòu)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅同樣允許抵扣。當(dāng)然也有可能出現(xiàn)同一行業(yè)中不同企業(yè)由于業(yè)務(wù)模式和所處發(fā)展時(shí)期不同，稅負(fù)變化也不相同的情況。
如果接受服務(wù)的企業(yè)也是試點(diǎn)企業(yè)的話，也將愿意看到這一轉(zhuǎn)變。因?yàn)樗麄冎Ц兜脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而過(guò)去他們支付的營(yíng)業(yè)稅稅額，由于不能用于抵扣而成為了企業(yè)的成本。
轉(zhuǎn)變成增值稅納稅人后，企業(yè)應(yīng)考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則有可能在改革之后稅負(fù)增加。
增值稅制度改革對(duì)企業(yè)的影響分析
由營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)此做好充分準(zhǔn)備，需要從業(yè)務(wù)、商業(yè)與技術(shù)等方面進(jìn)行綜合考量。若未能對(duì)增值稅體系做好充分準(zhǔn)備，將會(huì)長(zhǎng)期增加合規(guī)性成本與商業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。所以如何應(yīng)對(duì)此次試點(diǎn)改革成為稅務(wù)工作的重中之重。企業(yè)應(yīng)分階段準(zhǔn)備相關(guān)工作：
影響分析及規(guī)劃階段，應(yīng)該首先評(píng)估您現(xiàn)有體系和運(yùn)作流程對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備情況，通過(guò)對(duì)當(dāng)前系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，了解差異，并預(yù)先評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，估計(jì)相關(guān)成本，分析試點(diǎn)方案及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)的影響，確定公司需要變革的關(guān)鍵領(lǐng)域并為公司的增值稅轉(zhuǎn)型制定實(shí)施方案。
實(shí)施變革應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型階段，通過(guò)新系統(tǒng)、新接口的實(shí)施，現(xiàn)有系統(tǒng)升級(jí)，系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)，系統(tǒng)測(cè)試來(lái)對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造，制定或調(diào)整定價(jià)策略，與供應(yīng)商、客戶簽訂新的合同，培訓(xùn)員工試點(diǎn)方案相關(guān)內(nèi)容。
后續(xù)跟蹤檢查，通過(guò)系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查：數(shù)據(jù)、功能、性能、用戶掌握情況問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及解決應(yīng)用支持，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，審核實(shí)施后增值稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。
增值稅申報(bào)和繳納要求
增值稅稅務(wù)登記及申請(qǐng)一般增值稅納稅人資格認(rèn)定
上海市各個(gè)區(qū)稅務(wù)局已在去年11月、12月根據(jù)111號(hào)文所規(guī)定的增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍和了解到的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍向相關(guān)企業(yè)發(fā)出了《增值稅納稅人認(rèn)定結(jié)果確認(rèn)書(shū)》，通知其從2012年1月1日起按《實(shí)施辦法》的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。對(duì)于部分區(qū)縣的部分行業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能在一定范圍內(nèi)允許納稅人選擇是否參加此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)活動(dòng)。然而納稅人一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)可能無(wú)法隨意更改決定。因此納稅人需要在決定是否參加試點(diǎn)前仔細(xì)考慮試點(diǎn)給自身帶來(lái)的影響。對(duì)于上海市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元(試點(diǎn)期應(yīng)稅服務(wù)在任何連續(xù)12個(gè)月內(nèi)銷(xiāo)售額超過(guò)500元萬(wàn)的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人)，均應(yīng)將申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。在實(shí)際操作中，2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。上海市原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票的使用
我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。如果納稅人不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。因增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、開(kāi)具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定。防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)包括軟件和硬件，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)并安裝。按照稅務(wù)局下發(fā)的稅改培訓(xùn)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將組織納稅人進(jìn)行培訓(xùn)如何使用設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。最高開(kāi)票限額和每次發(fā)售發(fā)票數(shù)量由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。企業(yè)的所有增值稅交易都由該防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)記錄并通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的信息。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的180天內(nèi)通過(guò)防偽稅控機(jī)掃描增值稅專(zhuān)用發(fā)票并發(fā)送以通過(guò)認(rèn)證。未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣。采用掃描裝置將發(fā)票圖像掃入計(jì)算機(jī)，用識(shí)別軟件進(jìn)行處理，恢復(fù)出密文和明文。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣
增值稅專(zhuān)用發(fā)票是購(gòu)貨方作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票（不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況除外）。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專(zhuān)用發(fā)票。包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)卡》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的信息載入空白金稅卡和IC卡。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
因增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的規(guī)定。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)整
從稅務(wù)處理方面看，試點(diǎn)前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。試點(diǎn)后的試點(diǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)的收入成本核算分離，不計(jì)入利潤(rùn)表，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人而言，購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅無(wú)法抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，可在企業(yè)所得稅前扣除。所以，試點(diǎn)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)之一就是調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以達(dá)到能處理與增值稅合規(guī)有關(guān)信息的目的。
參考示例
上海一試點(diǎn)物流企業(yè)A（稅改前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅改后為增值稅一般納稅人，無(wú)留抵稅額），某月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元；物流輔助收入100萬(wàn)元。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，向B企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元（不含流轉(zhuǎn)稅）。
增值稅納稅申報(bào)
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照自行繳納增值稅款的規(guī)定執(zhí)行。
上海試點(diǎn)以及過(guò)渡過(guò)程中遇到的問(wèn)題
自2012年1月1日起在上海實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，在實(shí)際實(shí)施階段依然存在著許多不明朗的地方,亟待相關(guān)部門(mén)公布進(jìn)一步實(shí)施細(xì)則。
某些試點(diǎn)行業(yè)具體范圍不甚明確。如信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)本身范圍比較寬泛。因此企業(yè)較難判斷自己提供的服務(wù)是否在范圍之內(nèi)，以及是否應(yīng)該繳納增值稅。文化創(chuàng)意服務(wù)中的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓。很多納稅人提出商標(biāo)使用權(quán)是否屬于增值稅應(yīng)稅行為的問(wèn)題。在試點(diǎn)方案中，對(duì)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有明確說(shuō)明是商標(biāo)使用權(quán)還是商標(biāo)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在實(shí)際操作中，對(duì)此尚未有統(tǒng)一的規(guī)定。
出口服務(wù)適用零稅率和免稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]131)，對(duì)出口服務(wù)適用的增值稅零稅率和免稅服務(wù)項(xiàng)目及條件做出了規(guī)定。但是對(duì)零稅率和免稅服務(wù)的具體操作流程并沒(méi)有做出規(guī)定。此方面還有待相關(guān)部門(mén)出臺(tái)進(jìn)一步規(guī)定。
2012年2月15日，在總理主持的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，已經(jīng)明確把擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)納入了2012年國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)體制改革工作的重點(diǎn)。逐步擴(kuò)大試點(diǎn)覆蓋的行業(yè)和地區(qū)范圍，并在“十二五”期間在全國(guó)推開(kāi)已經(jīng)是大式所趨。從上海的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，納稅人只有一個(gè)半月的時(shí)間去準(zhǔn)備由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人所需相關(guān)事宜，包括影響分析、系統(tǒng)更新、合同審閱、員工培訓(xùn)等。所以企業(yè)應(yīng)盡早實(shí)施完成相關(guān)流程，將有利于企業(yè)順利完成此次過(guò)渡。建議企業(yè)至少應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
影響分析測(cè)算：
根據(jù)企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)模式測(cè)算稅改前后對(duì)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和現(xiàn)金流的變化情況。對(duì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、稅務(wù)申報(bào)等方面進(jìn)行合理的必要的改變。
制定實(shí)施計(jì)劃：
實(shí)施計(jì)劃的具體程度因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其具體需求而異。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，制定完整的計(jì)劃能極大地幫助納稅人從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變。并且該計(jì)劃的實(shí)施將涉及企業(yè)中所有受影響的業(yè)務(wù)部門(mén)。
升級(jí)IT系統(tǒng)：
通常這是最難最耗時(shí)的一步。使用交互式系統(tǒng)的大型企業(yè)和使用特殊系統(tǒng)的企業(yè)都將需要花費(fèi)大量的時(shí)間去構(gòu)建增值稅的整個(gè)系統(tǒng)。任何不正確的系統(tǒng)調(diào)整都可能導(dǎo)致增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅或者進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生錯(cuò)誤。
合同審閱：
審閱現(xiàn)有項(xiàng)目采購(gòu)、銷(xiāo)售合同及更新后的合同樣本，修改定價(jià)及稅負(fù)承擔(dān)相關(guān)的條款。
制定交流計(jì)劃或溝通戰(zhàn)略：
對(duì)試點(diǎn)企業(yè)而言，讓其客戶、供應(yīng)商和其他有關(guān)各方了解自身將受到的影響是非常重要的。提前做好交流計(jì)劃能保證所有相關(guān)方被告知該變化。這將減少問(wèn)題和疑惑的產(chǎn)生。
培訓(xùn)受影響員工：
受影響的員工了解增值稅的原理和業(yè)務(wù)流程變化至關(guān)重要。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)可以減少發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
咨詢稅務(wù)專(zhuān)家：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收服務(wù) 服務(wù)體系 創(chuàng)新
一、稅收服務(wù)與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國(guó)家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對(duì)稅收的征收、檢查、管理以及展開(kāi)稅收法律救濟(jì)的全部過(guò)程中，稅務(wù)單位還必須通過(guò)既定的科學(xué)管理方式與征管手段對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要指引納稅人及時(shí)且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負(fù)在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來(lái)減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實(shí)現(xiàn)最大化的利潤(rùn)而展開(kāi)相應(yīng)的策劃與籌謀活動(dòng)。稅收的基本本質(zhì)主要是以國(guó)家為重要主體的分配關(guān)系，這對(duì)于普通的納稅人員來(lái)講也是把他們所具有的相關(guān)資源對(duì)國(guó)家進(jìn)行無(wú)償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來(lái)說(shuō)這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。
二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系
（一）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)的形成
納稅意識(shí)與稅收籌劃的加強(qiáng)有著同步性和一致性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時(shí)，企業(yè)則會(huì)注重稅收的籌劃活動(dòng)，并且還會(huì)運(yùn)用有關(guān)合法形式對(duì)籌資、設(shè)立、投資、采購(gòu)、重組以及N售等行動(dòng)展開(kāi)稅收籌劃工作，也是運(yùn)用有效的稅收杠桿來(lái)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動(dòng)特別活躍的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對(duì)于納稅活動(dòng)有著非常高的遵從性，其納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。為此，稅收籌劃能夠有效促進(jìn)納稅服務(wù)的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強(qiáng)納稅服務(wù)觀念
指引納稅人展開(kāi)正確的稅收籌劃活動(dòng)還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動(dòng)，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。要想成功轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對(duì)稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)水平的提升
對(duì)納稅人的基本稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的理論知識(shí)以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對(duì)稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時(shí)還必須掌握金融、會(huì)計(jì)、貿(mào)易、工商以及保險(xiǎn)等方面的知識(shí)，在處理相應(yīng)工作的過(guò)程中可以在非常短的時(shí)間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)給出完整、真實(shí)且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識(shí)體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來(lái)，以此來(lái)提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。
（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)展開(kāi)調(diào)查與分析，同時(shí)配備相關(guān)專(zhuān)業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過(guò)不同渠道的了解、調(diào)查、收集來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時(shí)，通過(guò)對(duì)納稅人在稅收籌劃中的具體活動(dòng)展開(kāi)合理、科學(xué)的評(píng)估與評(píng)定，并對(duì)它做出正確的預(yù)測(cè)與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強(qiáng)納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。
三、我國(guó)稅收籌劃的基本情況
我國(guó)稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運(yùn)用。就稅收籌劃的實(shí)踐來(lái)分析，外商投資與國(guó)外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護(hù)其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國(guó)當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國(guó)稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開(kāi)籌劃活動(dòng)而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來(lái)分析，我國(guó)稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強(qiáng)，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來(lái)越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。
四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新
從理論到具體的實(shí)踐可以看出我國(guó)稅收籌劃還處于起步的階段，市場(chǎng)化程度非常低，為此，我國(guó)必須對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一些成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇性的借鑒，與本國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，對(duì)納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國(guó)的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運(yùn)行機(jī)制。
（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開(kāi)的合法活動(dòng)，它必須獲得相應(yīng)的法律保護(hù)以及社會(huì)尊重。從《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個(gè)部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時(shí)必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃?rùn)?quán)利進(jìn)行保護(hù)，對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來(lái)促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。
（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中
當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問(wèn)題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以此來(lái)為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來(lái)看，他們的服務(wù)項(xiàng)目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過(guò)自愿的方式來(lái)對(duì)稅務(wù)單位報(bào)送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對(duì)其展開(kāi)審核，同時(shí)給予書(shū)面的答復(fù)。第二，分析上報(bào)，稅務(wù)單位定時(shí)對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對(duì)其進(jìn)行上報(bào)。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對(duì)籌劃方案進(jìn)行審核的過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來(lái)。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強(qiáng)稅務(wù)單位的稅收征管，推進(jìn)稅務(wù)單位重視對(duì)企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運(yùn)行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
五、結(jié)束語(yǔ)
作為一名合法的納稅人，他們對(duì)于國(guó)家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開(kāi)展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源。這對(duì)于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時(shí)，還要向納稅人員普及國(guó)外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國(guó)特點(diǎn)的稅收籌劃理論。
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1、幫助企業(yè)建立完整的會(huì)計(jì)體系，幫助了解稅收法律規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況選擇稅收政策，并合理運(yùn)用。
2、完善企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)實(shí)務(wù)，關(guān)注涉稅會(huì)計(jì)處理。
3、傳遞最新稅務(wù)動(dòng)態(tài)、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和辦理，外部稅務(wù)稽查及統(tǒng)計(jì)檢查應(yīng)對(duì)等。
4、財(cái)稅顧問(wèn)是指專(zhuān)業(yè)的投資管理公司在投資咨詢服務(wù)中為企業(yè)提供上市整體方案設(shè)計(jì)、資產(chǎn)重組和改制方案擬定、財(cái)務(wù)規(guī)劃與稅務(wù)籌劃、資本運(yùn)營(yíng)策劃等。
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本文對(duì)稅務(wù)行業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)行了研究，探討了基于行業(yè)云技術(shù)的稅務(wù)服務(wù)體系，并進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)云服務(wù)框架設(shè)計(jì)，并基于這個(gè)框架分析了數(shù)據(jù)中心建設(shè)、安全設(shè)備和終端設(shè)備的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)信息化 行業(yè)云 云服務(wù)
目前，我國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)進(jìn)入轉(zhuǎn)折期，在《“十二五”時(shí)期納稅服務(wù)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“堅(jiān)持信息化支持。充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與納稅服務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，建立統(tǒng)一、高效、安全的服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供專(zhuān)業(yè)化的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)”。原中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）包括增值稅管理在內(nèi)，以稅收征管業(yè)務(wù)為主的國(guó)稅業(yè)務(wù)應(yīng)用，共包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制、稅務(wù)執(zhí)行、日常業(yè)務(wù)處理和稅收分析與輔助決策七大模塊，并具有地稅業(yè)務(wù)的可擴(kuò)充性。
1 稅務(wù)行業(yè)平臺(tái)研究的目的
目前，金稅工程（三期）部分子稅務(wù)系統(tǒng)在國(guó)地稅局單軌試運(yùn)行，原CTAIS和地稅綜合征管等系統(tǒng)停止運(yùn)行。以建設(shè)稅務(wù)行業(yè)云為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)數(shù)據(jù)在國(guó)家級(jí)和省級(jí)的集中處理與災(zāi)備，本文以云技術(shù)與行業(yè)相結(jié)合為研究方法，探討了稅務(wù)行業(yè)云的服務(wù)體系并以省級(jí)稅務(wù)行業(yè)云建設(shè)為例，對(duì)云計(jì)算模型在實(shí)施過(guò)程中的重要策略進(jìn)行了研究與探討。
2 行業(yè)云技術(shù)基礎(chǔ)
行業(yè)云（Industry Cloud）是首先由我國(guó)浪潮集團(tuán)有限公司提出的概念。行業(yè)云是由行業(yè)內(nèi)部組織主導(dǎo)或掌握資源并建立和維護(hù)的云平臺(tái)。行業(yè)信息化主要是行業(yè)內(nèi)服務(wù)的信息系統(tǒng)輔助辦公和對(duì)外進(jìn)行以信息技術(shù)為支持的行業(yè)服務(wù)相結(jié)合，隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部逐步累積了大量相對(duì)封閉的異構(gòu)海量數(shù)據(jù)，行業(yè)云是稅務(wù)行業(yè)信息化建設(shè)中能將現(xiàn)有各類(lèi)信息和資源轉(zhuǎn)化為服務(wù)的一種解決方案。
3 基于行業(yè)云的稅務(wù)信息化總體設(shè)計(jì)
金稅工程三期是我國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)的重要項(xiàng)目，包括建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件信息技術(shù)平臺(tái)，建立國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局兩級(jí)數(shù)據(jù)處理中心，覆蓋所有稅種、主要工作環(huán)節(jié)和各級(jí)國(guó)地稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)為主的四大應(yīng)用系統(tǒng)（包括稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)行政管理系統(tǒng)、決策支持管理系統(tǒng)和外部信息管理系統(tǒng)）。
3.1 稅務(wù)行業(yè)云服務(wù)體系
行業(yè)云可以讓行業(yè)發(fā)展更多面向社會(huì)和行業(yè)外部提供更便捷的信息服務(wù)，不斷提升服務(wù)水平。稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)有納稅服務(wù)方式包括上門(mén)報(bào)稅、安全介質(zhì)報(bào)稅、網(wǎng)上辦稅。服務(wù)咨詢業(yè)務(wù)包括“12366”服務(wù)熱線、手機(jī)短信通知服務(wù)和稅務(wù)部門(mén)門(mén)戶網(wǎng)站。電子稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與金稅工程、征管軟件之間的數(shù)據(jù)交換[2]。由于國(guó)家與省市各稅務(wù)部門(mén)都是根據(jù)機(jī)關(guān)內(nèi)部特定業(yè)務(wù)需求設(shè)計(jì)進(jìn)行開(kāi)發(fā)應(yīng)用系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)管存在困難，稅務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)辦理方式有限，稅務(wù)服務(wù)水平有待優(yōu)化。研究與應(yīng)用動(dòng)態(tài)、分布式和集成化電子稅務(wù)解決方案[3]，能將數(shù)據(jù)與資源進(jìn)行集中配置，再將其轉(zhuǎn)化為服務(wù)提供給納稅人，相關(guān)部門(mén)和公眾。納稅人也可以通過(guò)多種接入方式訪問(wèn)服務(wù)平臺(tái)，例如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的瀏覽器進(jìn)行咨詢，通過(guò)物聯(lián)網(wǎng)的智能終端訪問(wèn)稅務(wù)信息，政府部門(mén)通過(guò)政府專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)稅務(wù)數(shù)據(jù)。云計(jì)算技術(shù)可以把分散在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施資源虛擬化，集中到稅務(wù)行業(yè)云之中，根據(jù)SOA架構(gòu)開(kāi)發(fā)滿足涉稅多元化和個(gè)性化的應(yīng)用服務(wù)系統(tǒng)。如圖1所示，納稅人可以通過(guò)不同的網(wǎng)絡(luò)模式登錄并進(jìn)行訪問(wèn)權(quán)限認(rèn)證后，按需得到云服務(wù)。
從服務(wù)的角度，行業(yè)云具有如下五個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：
（1）多元化辦稅服務(wù)。為納稅人增加大廳自助辦稅、手機(jī)自助辦稅、“12366”熱線電話辦稅等新方式辦理涉稅業(yè)務(wù)，提供電子化稅收業(yè)務(wù)辦理，如數(shù)字證書(shū)與電子資料掃描。
（2）統(tǒng)一平臺(tái)服務(wù)。一次登錄稅務(wù)行業(yè)云后，可以通行辦理多種業(yè)務(wù)，訪問(wèn)不同類(lèi)型的服務(wù)，包括申報(bào)、認(rèn)證或事項(xiàng)審批等。
（3）個(gè)性化辦稅流程。通過(guò)建立征收管理電子檔案，使辦稅人員無(wú)需網(wǎng)絡(luò)查閱審核資料便能自動(dòng)提示相關(guān)單位的待辦業(yè)務(wù)信息。
（4）安全服務(wù)管理。對(duì)納稅服務(wù)建立風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別模型，對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)控和痕跡化管理。
（5）提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)采集。信息采集終端采用集成智能感知與信息監(jiān)控的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來(lái)源。
3.2 數(shù)據(jù)中心建設(shè)
稅務(wù)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)是稅務(wù)行業(yè)云建設(shè)中非常重要的部分。數(shù)據(jù)中心能提供高效和多樣的稅務(wù)業(yè)務(wù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)信息處理能力與信息技術(shù)資源分離，以降低稅務(wù)工作成本和提高信息系統(tǒng)運(yùn)行效率。
（1）節(jié)約硬件資源。稅務(wù)私有云一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)投資建設(shè)，部署在機(jī)關(guān)內(nèi)部，有利于數(shù)據(jù)的安全性和系統(tǒng)的可靠性得到有效的控制。隨著稅務(wù)行業(yè)云的基礎(chǔ)設(shè)施重新部署，國(guó)家級(jí)與省級(jí)稅務(wù)局的服務(wù)器、存儲(chǔ)器與網(wǎng)絡(luò)資源的負(fù)載壓力增大，市縣級(jí)原先購(gòu)置的硬件設(shè)備和軟件部分閑置，包括小型機(jī)、服務(wù)器、存儲(chǔ)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)等。將使用效率不高的應(yīng)用服務(wù)器進(jìn)行整合，使用虛擬化技術(shù)提高系統(tǒng)運(yùn)行效能，最大限度的利用現(xiàn)有的設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)，節(jié)約硬件采購(gòu)成本和能耗成本。
（2）融合網(wǎng)絡(luò)資源形成統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。目前的稅務(wù)數(shù)據(jù)中心建設(shè)存在相對(duì)獨(dú)立的三種網(wǎng)絡(luò)：數(shù)據(jù)網(wǎng)、存儲(chǔ)網(wǎng)和高性能計(jì)算網(wǎng)。數(shù)據(jù)中心服務(wù)器需要為每種網(wǎng)絡(luò)配置單獨(dú)接口，服務(wù)器部署多種接口降低業(yè)務(wù)遷移的靈活性，三種網(wǎng)絡(luò)獨(dú)立運(yùn)行需要不同網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)人員，運(yùn)行維護(hù)和培訓(xùn)管理成本高。數(shù)據(jù)中心網(wǎng)絡(luò)成為連接各類(lèi)服務(wù)器和存儲(chǔ)設(shè)備的公共通道，形成稅務(wù)行業(yè)云的內(nèi)部總線，消除數(shù)據(jù)中心的異構(gòu)網(wǎng)絡(luò)與接口環(huán)境，減少網(wǎng)絡(luò)管理復(fù)雜度，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)交換架構(gòu)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，降低單位建設(shè)成本。
（3）分級(jí)多層網(wǎng)絡(luò)虛擬化設(shè)計(jì)?；诙悇?wù)行業(yè)云的數(shù)據(jù)中心服務(wù)器覆蓋在同一個(gè)分級(jí)多層網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，實(shí)現(xiàn)從國(guó)家總局到省市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)形成的多層次范圍內(nèi)的虛擬機(jī)資源調(diào)度。計(jì)算資源池的建設(shè)形成了數(shù)據(jù)中心集中的計(jì)算資源的動(dòng)態(tài)遷移，虛擬機(jī)可以在物理服務(wù)器之間實(shí)現(xiàn)遷移，要求遷移網(wǎng)絡(luò)是在不同級(jí)別的多層網(wǎng)絡(luò)之間。
（4） 國(guó)家級(jí)和省級(jí)災(zāi)備中心建設(shè)。稅務(wù)行業(yè)云數(shù)據(jù)中心的規(guī)劃和建設(shè)中實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一全國(guó)國(guó)稅災(zāi)備中心和省級(jí)地稅災(zāi)備中心，稅務(wù)局之間通過(guò)光纖互聯(lián)并實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)備份。建設(shè)多級(jí)別的容災(zāi)備份，對(duì)于網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)的核心信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)用級(jí)別容災(zāi)備份，其他非核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)級(jí)別容災(zāi)備份。對(duì)于核心信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)在省級(jí)建立異地容災(zāi)備份。
3.3 安全策略
稅務(wù)行業(yè)云需考慮安全的策略包括：
（1）用戶應(yīng)用層提供統(tǒng)一的身份認(rèn)證和統(tǒng)一的訪問(wèn)控制管理。原有信息管理系統(tǒng)登錄訪問(wèn)不同應(yīng)用，需要反復(fù)進(jìn)行身份認(rèn)證，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享后的稅務(wù)行業(yè)云平臺(tái)下，只需一次登錄身份認(rèn)證。
（1）提供公共標(biāo)準(zhǔn)接口的虛擬化隔離。在用戶接入層進(jìn)行訪問(wèn)認(rèn)證控制，確保不同業(yè)務(wù)和部門(mén)獨(dú)立運(yùn)行，在不同稅務(wù)業(yè)務(wù)和部門(mén)的虛擬機(jī)之間實(shí)現(xiàn)隔離。對(duì)不同資源采用獨(dú)立的安全策略和對(duì)存儲(chǔ)資源訪問(wèn)進(jìn)行隔離?；A(chǔ)設(shè)施及網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行虛擬化分離，基于不同的獨(dú)立安全策略。
（3）統(tǒng)一規(guī)劃系統(tǒng)安全。系統(tǒng)的訪問(wèn)控制管理進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，集中數(shù)據(jù)更容易實(shí)現(xiàn)安全監(jiān)控。
（4）安全緩沖機(jī)制。數(shù)據(jù)中心的內(nèi)部資源共享和智能分析業(yè)務(wù)部署對(duì)服務(wù)器群的緩存能力提出挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間延長(zhǎng)或數(shù)據(jù)丟失的問(wèn)題影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行效率，在稅務(wù)行業(yè)云中采用分布式緩存機(jī)制解決擁塞，可以很好的保證稅務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠性。
3.4 終端設(shè)備
隨著納稅服務(wù)的方式變化，開(kāi)具在線電子發(fā)票業(yè)務(wù)在有些城市已經(jīng)使用，稅務(wù)終端的發(fā)展更加多元化和智能化。納稅人在臺(tái)式電腦端通過(guò)C/S或B/S的納稅服務(wù)客戶端進(jìn)行申報(bào)，可以支持智能卡、USB KEY等安全介質(zhì)。稅務(wù)行業(yè)云的發(fā)展方向更強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，一般納稅人客戶端的開(kāi)發(fā)包括多種安全的數(shù)據(jù)傳輸方式，加強(qiáng)與銀行接口的對(duì)接，增加電信的定制服務(wù)業(yè)務(wù)，支持多種操作系統(tǒng)服務(wù)終端客戶端。智能終端向更加的專(zhuān)業(yè)化的方向發(fā)展，自動(dòng)稅款收款機(jī)和自助報(bào)稅終端設(shè)備為專(zhuān)業(yè)化的報(bào)稅方式提供了便利。
4 結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)系統(tǒng)改革與信息化建設(shè)在不斷深化中，建立云計(jì)算架構(gòu)更有利于國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)工作的監(jiān)控與管理，提高了稅務(wù)部門(mén)與政府運(yùn)行效率，節(jié)約了信息基礎(chǔ)設(shè)施與網(wǎng)絡(luò)的成本，更有利于安全的維護(hù)。稅務(wù)行業(yè)云運(yùn)維后將提供更好的服務(wù)給公共納稅人，減輕了稅務(wù)部門(mén)各項(xiàng)工作的工作量，提高了稅務(wù)部門(mén)信息化水平，為在國(guó)家的各省市進(jìn)一步推行金稅工程積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介
喻曉， 碩士學(xué)位?，F(xiàn)為武漢工商學(xué)院 信息工程學(xué)院講師，主研領(lǐng)域?yàn)橛?jì)算機(jī)軟件工程、電子稅務(wù)。
其中，購(gòu)物返現(xiàn)金由于是直接減少企業(yè)利潤(rùn)，一般企業(yè)使用的較少；打折銷(xiāo)售，則會(huì)減少企業(yè)的銷(xiāo)售額，并且可能會(huì)向顧客傳遞負(fù)面信息，因而企業(yè)要謹(jǐn)慎使用；而送購(gòu)物券銷(xiāo)售、送貨物銷(xiāo)售的稅務(wù)處理差不多，對(duì)企業(yè)的影響也一樣，但是送購(gòu)物券的模式會(huì)吸引回頭客，增加企業(yè)的銷(xiāo)售額；加量不加價(jià)、買(mǎi)商品送服務(wù)的銷(xiāo)售模式是最近興起的促銷(xiāo)模式，且日益受到商貿(mào)企業(yè)的歡迎。因此，我們?cè)诖酥饕接懘黉N(xiāo)方式中的送貨物銷(xiāo)售、加量不加價(jià)、賣(mài)貨物送服務(wù)這三種促銷(xiāo)模式的稅務(wù)處理，哪種促銷(xiāo)模式對(duì)企業(yè)最為有利，并進(jìn)一步分析企業(yè)在選用促銷(xiāo)模式中需要關(guān)注的重點(diǎn)。
一、各種促銷(xiāo)方式的稅務(wù)處理
（一）贈(zèng)送貨物銷(xiāo)售
贈(zèng)送貨物促銷(xiāo)是指顧客購(gòu)買(mǎi)指定商品可獲得相應(yīng)贈(zèng)品的促銷(xiāo)方式。其稅務(wù)處理如下：
增值稅方面：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷(xiāo)售貨物。贈(zèng)品分為自制和外購(gòu)兩種情況，自制的按照公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理，外購(gòu)的貨物用于對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)按確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入處理。銷(xiāo)售價(jià)格的確定按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
企業(yè)所得稅方面：相對(duì)復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)贈(zèng)品不同性質(zhì)來(lái)確定，并不一律是捐贈(zèng)。如企業(yè)的買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總銷(xiāo)售金額披各項(xiàng)商品公允價(jià)值得比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。因此，對(duì)于非自產(chǎn)的贈(zèng)品，是按公允價(jià)格購(gòu)入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無(wú)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，視同銷(xiāo)售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
個(gè)人所得稅方面：《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，不征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送貨物促銷(xiāo)就不需要由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（二）加量不加價(jià)銷(xiāo)售
加量不加價(jià)，這種銷(xiāo)售方式是指購(gòu)物達(dá)一定數(shù)量，再選購(gòu)一定的商品，總價(jià)格不變。其稅務(wù)處理如下：
增值稅方面：在該種促銷(xiāo)模式下，銷(xiāo)同一銷(xiāo)售價(jià)格，可獲取較以往更多數(shù)量的商品，屬于一種讓利于顧客的行為。其銷(xiāo)售額不變，因此其銷(xiāo)項(xiàng)稅不變，但是由于加量導(dǎo)致銷(xiāo)售量增加，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額增加，最終使得應(yīng)納增值稅減少。
在企業(yè)所得稅方面：由于銷(xiāo)售收入不變，但成本增加，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額減少。
在個(gè)人所得稅方面：《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，不征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送貨物促銷(xiāo)不需要由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（三）買(mǎi)商品送服務(wù)銷(xiāo)售
買(mǎi)商品送服務(wù)，即企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)物達(dá)一定數(shù)量，銷(xiāo)售者送給購(gòu)買(mǎi)者一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)的行為。
在這種模式下，企業(yè)到底應(yīng)該如何納稅，需要看企業(yè)所送勞務(wù)與企業(yè)銷(xiāo)售商品的關(guān)系。如果企業(yè)所送勞務(wù)與商品銷(xiāo)售具有從屬關(guān)系，即構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為，則所送勞務(wù)就需要按照主業(yè)繳納增值稅。如果所送服務(wù)與商品銷(xiāo)售不具有從屬關(guān)系，即不構(gòu)成混合銷(xiāo)售行為，則企業(yè)所送的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)，不需要征收增值稅。而營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)沒(méi)有視同銷(xiāo)售規(guī)定，即無(wú)償提供勞務(wù)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。即企業(yè)所送的服務(wù)既不用繳納增值稅，也不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
所得稅方面：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，買(mǎi)商品送服務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)為企業(yè)收入。按照服務(wù)的種類(lèi)，如果該項(xiàng)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致成本增加，就不會(huì)引起企業(yè)所得稅的變化；如果該項(xiàng)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致成本增加，而企業(yè)收入不變，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)應(yīng)納所得稅降低。
個(gè)人所得稅方面：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，不征收個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送貨物促銷(xiāo)就不需要由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
二、案例分析
A企業(yè)位于某市，是增值稅一般納稅人，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)打算采用以下促銷(xiāo)手段：
1.顧客購(gòu)物滿100元，超市另行贈(zèng)送價(jià)值20元的商品；
2.顧客購(gòu)物滿100元，超市送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元的商品，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，總價(jià)格不變；
3.顧客購(gòu)物滿100元，超市送價(jià)值20元的停車(chē)服務(wù)；
4.顧客購(gòu)物滿100元，超市送價(jià)值20元的送貨勞務(wù)。
超市所售商品均是外購(gòu)，其外購(gòu)成本率為70%，送貨勞務(wù)的成本率也為70%，停車(chē)勞務(wù)成本為零。
方案1：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=（100+20）÷（1+17%）×17%=17.44（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%12.21（元）
應(yīng)納增值稅=17.44-12.21=5.23（元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=5.23×（7%+3%）=0.523（元）
企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100÷（1+17%）（100+20）÷（1+17%）×70%-0.523=13.15（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅一13，15x25%=3.29（元）
企業(yè)稅后凈利-13.15-3.29=9.86（元）
方案2：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=100÷（1+17%）×17%14，53（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%=12.21（元）
應(yīng)納增值稅=14.53-12.21 2.32（元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2.32×（7%+3%）=0.232（元）
企業(yè)應(yīng)納稅所得額×100÷（1+17%）（100+20）（1+17%）×70%-1.232=13.44（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.44×25%=3.36（元）
企業(yè)稅后凈利=13.44-3.36=10.08（元）
方案3：
由于超市所送的停車(chē)服務(wù)與商品銷(xiāo)售行為不具有從屬關(guān)系，即不屬于混合銷(xiāo)售，因而停車(chē)服務(wù)不繳納增值稅。由于停車(chē)服務(wù)是超市無(wú)償提供的，不滿足營(yíng)業(yè)稅的征稅要求，因而超市不需就提供給顧客的停車(chē)服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100÷（1+17%）×17%=14.53（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額
=100÷（1+17%）×70%×17%=10.17（元）
應(yīng)納增值稅-14.53-10.17=4.36（元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加
=4.36×（7%+3%）=0.436（元）
企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100÷（1+17%）100÷（1+17%）×70%-0.436=25.21（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅一25，21×25%6.30（元）
企業(yè)稅后凈利=25.21-6.30 18.91（元）
方案4：
由于超市所送的送貨服務(wù)與商品銷(xiāo)售行為具有從屬關(guān)系，即屬于混合銷(xiāo)售，因而送貨服務(wù)需要繳納增值稅。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額
=（100+20）÷（1+17%）×17%=17.44（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%12.21（元）
應(yīng)納增值稅=17.44-12.21=5.23（元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加
=5.23×（7%+3%）-0.523（元）
企業(yè)應(yīng)納稅所得額一100÷（1+17%）（100+20）÷（1+17%）×70%-0.523=13.15（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅一13.15×25%=3.29（元）
企業(yè)稅后凈利=13.15-3.29=9.86（元）
以上四種方案的分析，結(jié)果如表1：
以上分析表明，方案1和方案4的稅負(fù)及其稅后凈利相同，其稅負(fù)在四種方案中居中，但稅后凈利卻是最少的；方案2的稅負(fù)在上述四種方案中最少，其稅后凈利居中；方案3的稅負(fù)最重，但其稅后凈利卻是最大的。因此，對(duì)于超市來(lái)說(shuō)，應(yīng)該選擇方案3，即買(mǎi)商品送與所售商品無(wú)從屬關(guān)系，且無(wú)成本的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，企業(yè)會(huì)達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。
三、推廣與應(yīng)用
上面的論述是在特定情況下進(jìn)行的分析，僅適用于這一特定情況，不具有普遍性，為了增強(qiáng)籌劃的實(shí)用性，我們進(jìn)一步推廣，以適用于所有情況。
以上三種促銷(xiāo)模式，其中第三種促銷(xiāo)模式又分為兩種情況，我們將其分為四種方案，即方案1為贈(zèng)送貨物銷(xiāo)售、方案2為加量不加價(jià)銷(xiāo)售、方案3為買(mǎi)商品送服務(wù)銷(xiāo)售（其服務(wù)與商品銷(xiāo)售不構(gòu)成從屬關(guān)系，即不構(gòu)成混合銷(xiāo)售）、方案4為買(mǎi)商品送服務(wù)銷(xiāo)售（其服務(wù)與商品銷(xiāo)售構(gòu)成從屬關(guān)系，即構(gòu)成混合銷(xiāo)售）。
我們假設(shè)銷(xiāo)售收入為A，贈(zèng)送價(jià)值/銷(xiāo)售收入的比例為B，商品外購(gòu)比例為x，勞務(wù)成本率為Y，在此假設(shè)勞務(wù)成本可在增值稅中扣除，以上均為不含稅價(jià)。
四種方案的稅負(fù)及稅后利潤(rùn)情況如表2：
根據(jù)表2，從稅后利潤(rùn)的角度，我們發(fā)現(xiàn)以上四種促銷(xiāo)方案存在如表3的關(guān)系：
從以上分析表明，上述四種促銷(xiāo)種模式，商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行具體操作時(shí)到底選擇哪一種，需要關(guān)注在哪種模式下企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大，而每種模式稅后利潤(rùn)又要受到其商品的外購(gòu)比例以及所送服務(wù)的勞務(wù)成本率的影響。因而，在選擇具體的促銷(xiāo)模式時(shí)，我們需要密切關(guān)注商品的外購(gòu)比例與所送服務(wù)的勞務(wù)成本率的大小，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目的。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”方案；酒店行業(yè)；影響；稅收籌劃
稅收籌劃是指在不違反法律的情況下，事先對(duì)企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)以及投資進(jìn)行籌劃，從而獲得節(jié)稅的稅收利益。在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以減輕稅負(fù)，并能有效地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著“營(yíng)改增”方案的落實(shí)實(shí)施，通過(guò)進(jìn)行合理的稅收籌劃，減輕稅負(fù)，對(duì)酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。酒店行業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃以及應(yīng)該注意稅收籌劃中哪些問(wèn)題，是本文重點(diǎn)分析的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的研究和分析，以減輕酒店行業(yè)的稅負(fù)，從而使酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
一、酒店行業(yè)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要部分，它可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。酒店行業(yè)作為我國(guó)服務(wù)行業(yè)中的重要組成部分，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有著極其重要的影響，國(guó)家也曾明確指出要切實(shí)減輕酒店行業(yè)的稅務(wù)。由于稅負(fù)是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，因此，企業(yè)作為納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下，通過(guò)使用國(guó)家頒布的各項(xiàng)稅收政策，從而最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”方案的籌劃和研究，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)有效提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，并且有利于國(guó)家增值稅稅收政策的實(shí)施以及增值稅納稅人的依法納稅，從而完善我國(guó)增值稅稅收的相關(guān)法律法規(guī)。酒店行業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行合理的稅收籌劃來(lái)提高行業(yè)價(jià)值以及經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、“營(yíng)改增”稅收籌劃的具體方法
1.差額納稅的籌劃
差額征稅作為一種稅基計(jì)算方法，在營(yíng)業(yè)稅中經(jīng)常用到，而我國(guó)此次實(shí)施的“營(yíng)改增”方案中也使用了這種計(jì)算方法。國(guó)家的相關(guān)文件規(guī)定，增值稅差額征稅具體是指試點(diǎn)范圍內(nèi)提供“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，根據(jù)國(guó)家針對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅制定的相關(guān)規(guī)定，用價(jià)外費(fèi)用以及全部?jī)r(jià)款對(duì)支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款進(jìn)行扣除，最后得出不含稅余額的銷(xiāo)售額的征稅方法。國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)改委曾對(duì)被納入試點(diǎn)范圍的酒店企業(yè)制定了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策。要想確保“營(yíng)改增”方案實(shí)施過(guò)后，營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策的繼續(xù)實(shí)施，并充分的利用差額納稅的優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)中符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地申請(qǐng)進(jìn)入在試點(diǎn)范圍內(nèi)的酒店行業(yè)名單，而對(duì)于部分未滿足標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)政策，及時(shí)地找出原因，以實(shí)現(xiàn)早日被納入試點(diǎn)酒店行業(yè)的名單。
2.采購(gòu)時(shí)機(jī)的籌劃
酒店企業(yè)在選擇采購(gòu)時(shí)機(jī)的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注所在地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的進(jìn)度情況以及全國(guó)試點(diǎn)的推進(jìn)時(shí)間，因?yàn)檫@些因素將直接影響酒店企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)機(jī)。國(guó)務(wù)院決定將在來(lái)年擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，并將部分行業(yè)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍中。如果酒店行業(yè)能被成功納入全國(guó)試點(diǎn)范圍中，就意味著酒店企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，延后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)，從而可以充分利用增值稅抵扣政策來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
三、稅收籌劃中應(yīng)該注意的問(wèn)題
1.資質(zhì)認(rèn)定以及備案手續(xù)
減免增值稅是一種行政行為，必須根據(jù)納稅人的申請(qǐng)才能進(jìn)行，納稅人應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)的申請(qǐng)。對(duì)于國(guó)家以及地方政府針對(duì)酒店行業(yè)制定的“即征即退”等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，酒店企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定盡快地到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定的辦理。針對(duì)一些根據(jù)國(guó)家制定的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，并在“營(yíng)改增”方案實(shí)施后仍然按照差額征稅的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)規(guī)定盡快的辦理備案手續(xù)。
2.嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)
隨著“營(yíng)改增”方案的實(shí)施，酒店企業(yè)在進(jìn)行實(shí)務(wù)開(kāi)票、開(kāi)票申請(qǐng)、系統(tǒng)開(kāi)票以及發(fā)票審核的過(guò)程中，必須加強(qiáng)防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)必須保證開(kāi)票業(yè)務(wù)絕對(duì)的符合相關(guān)法律，并具有一定的真實(shí)性。此外，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅務(wù)征管的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行開(kāi)票業(yè)務(wù)。例如，客戶如果是非增值稅的一般納稅人，企業(yè)就不能為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而必須開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在“營(yíng)改增”方案實(shí)施后，對(duì)客戶管理的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此，企業(yè)必須做好客戶信息的收集工作，從而對(duì)一般納稅人的資質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的審核。
3.稅改的宣傳培訓(xùn)工作
“營(yíng)改增”方案的實(shí)施對(duì)酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)有著一定的影響，因此，酒店企業(yè)的全體員工必須加以重視。要想讓企業(yè)的相關(guān)部門(mén)能夠及時(shí)地關(guān)注到“營(yíng)改增”方案的動(dòng)態(tài)，深入的了解稅制改革的相關(guān)規(guī)定，并能果斷的處理企業(yè)在營(yíng)業(yè)過(guò)程中有關(guān)稅務(wù)方面的難題，從而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)就必須加強(qiáng)對(duì)稅改的宣傳培訓(xùn)力度，使企業(yè)的工作人員能夠及時(shí)地了解新稅改的具體規(guī)定和影響。
四、結(jié)論
綜上所述，“營(yíng)改增”方案的實(shí)施對(duì)我國(guó)酒店行業(yè)的發(fā)展影響較大，酒店企業(yè)應(yīng)該做好積極地準(zhǔn)備工作，進(jìn)行合理稅收籌劃，并選擇合適的納稅方案，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，從而促進(jìn)酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
