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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)風(fēng)險評估，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險評估；風(fēng)險點(diǎn)；應(yīng)對方法
一、背景介紹
2013年8月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，財務(wù)核算復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)多且分布廣，無法在某個或某幾個地區(qū)單獨(dú)試點(diǎn)，只能在全國同步推行，推遲了鐵路“營改增”的步伐。2014年1月1日起，我國才將鐵路運(yùn)輸納入“營改增”試點(diǎn)范圍。鐵路實(shí)行“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，對采購管理、財務(wù)管理、建設(shè)管理和運(yùn)營管理提出了新的考驗(yàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理存在難度，稅收風(fēng)險加大。
二、稅務(wù)風(fēng)險及產(chǎn)生原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。其主要包括兩方面：一是未納稅、少納稅而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險；二是因沒有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳稅而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因有以下幾方面。一是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱，對同一涉稅業(yè)務(wù)的理解不同。二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，從而追求稅務(wù)成本最小化。三是由于經(jīng)營業(yè)務(wù)在前，做賬在后，業(yè)務(wù)部門及人員缺乏對稅收政策的掌握，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險先于稅務(wù)責(zé)任履行行為。
中國鐵路總公司作為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)企業(yè)，在涉稅業(yè)務(wù)的處理中更易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，原因包括以下幾點(diǎn)。
一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動、部門聯(lián)勞”的行業(yè)特點(diǎn)，完成任何一個運(yùn)輸產(chǎn)品都需要多個企業(yè)、多個部門的聯(lián)勞協(xié)作，收支兩條線的清算模式和復(fù)雜的清算體系加大了鐵路增值稅的稅收風(fēng)險。
二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，基層單位財務(wù)人員稅務(wù)知識欠缺，對稅收政策的理解程度參差不齊，稅務(wù)管理難度大，增大了稅務(wù)風(fēng)險。
三是“營改增”還未全面推行，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)存在混合或兼營非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營活動，分賬核算，準(zhǔn)確區(qū)分各類經(jīng)營的應(yīng)稅金額存在難度。
四是按照國稅總局公告2014第6號規(guī)定，鐵路運(yùn)輸服務(wù)及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，除此以外企業(yè)的其他增值稅應(yīng)稅行為就地申報納稅。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)較多，往往會存在業(yè)務(wù)邊界不清晰的現(xiàn)象，因此各企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分納入?yún)R總與不納入?yún)R總范圍的銷項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確區(qū)分在匯總申報抵扣和屬地申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的難度大，這種區(qū)分也將可能作為地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽點(diǎn)，加大了稅務(wù)風(fēng)險。
五是鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)及物流輔助服務(wù)相關(guān)收入采用匯總繳納的方式，各運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)對取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的積極性不高，易造成進(jìn)項(xiàng)稅款的流失，造成不必要的損失，從而增加總體稅收負(fù)擔(dān)。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險評估
鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”對企業(yè)的經(jīng)營模式、供應(yīng)鏈、資金及價格體系帶來了重大影響，本文結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程，總結(jié)以下增值稅涉稅風(fēng)險點(diǎn)。
（一）購進(jìn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)
1. 增值稅抵扣憑證不規(guī)范，比對出現(xiàn)異常的抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2. 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不合規(guī)，易出現(xiàn)不應(yīng)納入抵扣范圍的購進(jìn)貨物和服務(wù)進(jìn)行抵扣，以及發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形時未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理等不合規(guī)情況。
3. 發(fā)票逾期未抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或報送清單的，不得計算按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
4. 發(fā)票清單不合規(guī)，取得的匯總開具的增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)取得使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不能以其他格式清單替代。
5. 其他應(yīng)取得而未取得抵扣憑證的情況。
（二）存貨儲備及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)
1. 非正常損失的存貨未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
2. 存貨改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
3. 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)有進(jìn)項(xiàng)稅額，未對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理劃分。
（三）銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)
1. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)不準(zhǔn)確。稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時間與會計制度的規(guī)定存在差異。
2. 對按稅法規(guī)定的視同銷售的行為，未按貨物的計稅價格計提銷項(xiàng)稅額。
3. 未分賬核算，不能準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售行為和兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
4. 銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)不完整。例如，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)做為應(yīng)納稅額計算銷項(xiàng)稅。
（四）其他風(fēng)險點(diǎn)
1. 混淆匯總繳納、屬地繳納銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。
2. 銷售收入已確定，但成本未同步匹配，即進(jìn)項(xiàng)稅額未同步跟進(jìn)，繳納增值稅造成現(xiàn)金流出，占用資金。
3. 鐵路系統(tǒng)開票點(diǎn)分散，增值稅專用發(fā)票的管理難度大。
4. 應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額抵扣試點(diǎn)前的增值稅期未留抵稅額。
四、稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對方法
（一）提高企業(yè)整體納稅意識，做好納稅籌劃
從營造企業(yè)文化的角度培養(yǎng)整體納稅意識，從觀念上轉(zhuǎn)變被動納稅為主動納稅，從源頭抓起、預(yù)防為主，把納稅籌劃放在開展業(yè)務(wù)之前，把節(jié)稅理念嵌入到業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，選擇納稅成本最低的經(jīng)營模式，提高納稅質(zhì)量，降低納稅風(fēng)險。
（二）完善內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)增值稅特色
鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡快修改相關(guān)管理辦法和制度，建立體現(xiàn)增值稅特色的稅收內(nèi)部控制制度。例如，建立增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用存管理制度，規(guī)范流程，確認(rèn)增值稅發(fā)票的使用安全；修訂采購業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，將具備增值稅一般納稅人資質(zhì)可提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的一個條件，確保物資采購可取得增值稅抵扣憑證；修訂銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，了解客戶的稅務(wù)身份，準(zhǔn)確提供增值稅發(fā)票種類；梳理和調(diào)整會計核算流程和會計核算科目，確保準(zhǔn)確計算應(yīng)交增值稅額。
（三）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額堅持謹(jǐn)慎性原則，降低稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣堅持謹(jǐn)慎性原則，財務(wù)處理堅持分賬核算，分別核算匯總繳納和屬地繳納的收入，分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，對購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格按照用途進(jìn)行區(qū)分，對于混合經(jīng)營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，其部分用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，部分用于營業(yè)稅生產(chǎn)，可按應(yīng)稅收入的比重分配，對不應(yīng)抵扣的部分做進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險。
（四）通盤籌劃納稅期間，充分獲取資金時間價值
企業(yè)應(yīng)及時取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合理安排好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間點(diǎn)，謹(jǐn)慎確認(rèn)本期的銷售額并開據(jù)發(fā)票，力求銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在時間上的一致性和內(nèi)容上的配比性，延遲或減小稅金現(xiàn)金流的支出，增強(qiáng)存量資金的流動性。
（五）建立定期稅務(wù)風(fēng)險評估制度，防范于未然
鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的要求，設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位，加強(qiáng)稅務(wù)崗位責(zé)任制建設(shè)，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，形成閉合環(huán)路，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;稅制改革;內(nèi)控體系
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的市場競爭，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益而存在偷稅漏稅的情況，會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響，當(dāng)偷稅漏稅事件傳到社會中，會引起強(qiáng)大的輿論場，企業(yè)形象瞬間崩塌，企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)危機(jī)。而企業(yè)實(shí)行內(nèi)控體系建設(shè)，可有效對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)管制之間的關(guān)系，從而促使企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。
1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀
近幾年來，因企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險而影響企業(yè)發(fā)展的事件時有發(fā)生，促使各企業(yè)加大對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，開始實(shí)行內(nèi)部控制體系，以避免稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟(jì)損失。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不足，仍停留在初級階段，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建設(shè)反而會增加企業(yè)運(yùn)營的成本，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)建成了內(nèi)部控制體系，但其管理理念與管理技術(shù)不到位，仍然使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的發(fā)展，主要有以下幾方面的問題。第一，大部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部體系的建設(shè)上，將全部的風(fēng)險控制工作放在了會計部門，與其他部門無關(guān)。自認(rèn)為做好財務(wù)核算，按規(guī)納稅就算是控制稅務(wù)風(fēng)險，并未做好風(fēng)險評估以及風(fēng)險預(yù)案，企業(yè)仍然面臨稅務(wù)風(fēng)險。［1］第二，很多企業(yè)都有錯誤的納稅思想，認(rèn)為與稅收人員搞好關(guān)系就可以，既可以減少稅收的費(fèi)用，又有人脈幫襯。這種做法不但使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險，還會面臨嚴(yán)重的法律處罰，加劇了對企業(yè)的影響程度。第三，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理理念和人才，企業(yè)內(nèi)部的人才一般都是從事生產(chǎn)運(yùn)營以及管理方面的工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理方面的人才，通常需要花費(fèi)巨額資金引進(jìn)人才，大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省這部分的開支，由企業(yè)內(nèi)部人員建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，由于這些人員缺少專業(yè)的知識和技能，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)原則
2.1依法制約原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)時，需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，包括人員、設(shè)備、資金等各個方面，都是內(nèi)部控制體系中的一部分，都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，因此，需要受到體系的制約，但其制約性是為了企業(yè)更好地發(fā)展，而不是隨意地制約，所制定的措施不得違背法律的標(biāo)準(zhǔn)，避免加大企業(yè)的損失程度。
2.2內(nèi)部牽制原則
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的比較嚴(yán)重的風(fēng)險之一，需要內(nèi)部體系的建設(shè)，但過度地將權(quán)力交給一個部門，會導(dǎo)致決策失衡，影響決策的科學(xué)性，對此，需要企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督管理部門或行政管理部門，對其工作情況進(jìn)行牽制，使其相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，從而提高決策的科學(xué)性。
2.3主次控制原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制時，要做好風(fēng)險評估工作，分析風(fēng)險的主次性，對風(fēng)險大的項(xiàng)目著重進(jìn)行控制，并制定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險程度降到最低，而對于風(fēng)險性小一些的，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證企業(yè)的順利發(fā)展，通過主次控制，合理分配企業(yè)的資源，達(dá)到避免或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的。［2］
3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對策
3.1稅務(wù)風(fēng)險分析法
企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)活動時，各個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，但具體的風(fēng)險原因有很多，能正確地分析風(fēng)險原因，可有效進(jìn)行內(nèi)部體系建設(shè)。第一，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析時，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行分析，例如，先假定企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的類型，并根據(jù)這個風(fēng)險類型應(yīng)用到全部的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，對每一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險的原因進(jìn)行調(diào)查分析，一般情況會出現(xiàn)可控因素和不可控因素兩種情況，對可控因素進(jìn)行嚴(yán)格控制，對不可控因素進(jìn)行預(yù)防，通過防治結(jié)合的辦法，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。這種方法雖然操作比較簡單，但在分析上會存在疏漏的情況，其方法還不夠完善。第二，對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險分析，企業(yè)在發(fā)展中常常需要領(lǐng)導(dǎo)層制定一些重大決策，其決策的導(dǎo)向會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，對此，可以從這個方面入手分析。首先，對領(lǐng)導(dǎo)層的決策可能帶來的風(fēng)險進(jìn)行分析，包括領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識、風(fēng)險預(yù)防方案等;其次，對管理層的工作情況進(jìn)行分析，其管理方法、理念等;再次，對生產(chǎn)運(yùn)營部門的績效情況進(jìn)行分析，包括產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量以及營銷的成績等;最后，對企業(yè)稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行分析，包括稅務(wù)的登記、申報流程是否順利，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。通過在企業(yè)內(nèi)部逐級分析，可有效發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險存在的原因，從而制定有效的防治措施，保證企業(yè)的順利發(fā)展。
3.2建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系
在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系，對企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)活動進(jìn)行全面評估，有利于判斷風(fēng)險情況，從而制定有效的解決措施。一是，企業(yè)在繳納稅務(wù)時主要是繳納所得稅和增值稅，在進(jìn)行風(fēng)險評估時要對企業(yè)的財務(wù)信息情況進(jìn)行評估，包括稅務(wù)報表、財務(wù)報表等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋情況，確定財務(wù)風(fēng)險情況;二是，對企業(yè)繳納稅費(fèi)的流程進(jìn)行風(fēng)險評估，確定繳稅流程存在的風(fēng)險情況，并進(jìn)行有效的控制;三是，納稅本是一種相互的行為，體現(xiàn)的是稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的友好關(guān)系，企業(yè)能明確自身的納稅指標(biāo)，體現(xiàn)的是企業(yè)的納稅態(tài)度，因此，可根據(jù)企業(yè)納稅指標(biāo)的明確性來進(jìn)行風(fēng)險評估。
3.3企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
首先，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要有明確的責(zé)任分工，使其貫穿于生產(chǎn)運(yùn)營中的各個環(huán)節(jié)，對此，應(yīng)以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)建立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督控制管理小組，高層領(lǐng)導(dǎo)為組長，對下面的工作進(jìn)行整體管理，并將財務(wù)部、人事部、生產(chǎn)部、營銷部、稅務(wù)部、行政部等各部門進(jìn)行責(zé)任劃分，定期上交各部門的工作情況，涉及稅務(wù)活動的部門要重點(diǎn)進(jìn)行匯報，并將公司的稅務(wù)情況制定風(fēng)險評估報告，再由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)系，以備不時之需。［3］其次，涉及稅收活動的各部門要將各項(xiàng)財務(wù)報表、稅務(wù)報表等進(jìn)行入檔和備份，定期對一段時間內(nèi)的稅收情況進(jìn)行分析和總結(jié)，不斷反思其中出現(xiàn)的問題以及需要改進(jìn)的地方，保證納稅工作的順利進(jìn)行。再次，企業(yè)在納稅活動中，主要的納稅類型為所得稅和增值稅，因此，企業(yè)要根據(jù)不同的納稅類型，制定不同的納稅規(guī)范，可通過制定納稅手冊等，將納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進(jìn)行明確規(guī)范，使稅務(wù)人員可以按照規(guī)范進(jìn)行操作。最后，再完美的稅務(wù)風(fēng)險防范體系也有疏漏的情況，從而引發(fā)稅務(wù)危機(jī)，企業(yè)在面對危機(jī)時，要沉著冷靜，分析危機(jī)存在的原因，并采取應(yīng)急補(bǔ)救措施，一是，企業(yè)可利用稅收中介結(jié)構(gòu)，企業(yè)處理相關(guān)事宜，同時，企業(yè)要表明自身的態(tài)度，并不是故意而為，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)諒解;二是，走法律途徑，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)沒有處理好問題時，通過尋找律師，為企業(yè)的稅務(wù)情況做有利指引，降低企業(yè)損失;三是，當(dāng)稅務(wù)危機(jī)發(fā)展到社會輿論時，企業(yè)可選擇公關(guān)的方式，通過媒體向社會澄清事實(shí)的原因，避免影響企業(yè)形象而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。
4結(jié)論
稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展有重要的影響作用，目前，已經(jīng)得到了各企業(yè)的高度的重視，要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，加快稅務(wù)風(fēng)險評估的建設(shè)，充分了解企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)情況，避免或降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定地發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
［1］王港.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系構(gòu)建［J］．財會學(xué)習(xí)，2016(8):11－13.
［2］王江揚(yáng).企業(yè)集團(tuán)基于稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系設(shè)計探討［J］．會計師，2016(2):48－49.
摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復(fù)雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來越多樣化，復(fù)雜化，客觀上造成了企業(yè)涉稅行為風(fēng)險性的提高。由于稅務(wù)風(fēng)險的長期性、復(fù)雜性、嚴(yán)重性，如不及時規(guī)避或防范，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的損失與持久的負(fù)面影響，不利于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，針對涉稅行為進(jìn)行客觀分析，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險防范
一、 引言：企業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險
（一）企業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的基本涵義
傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險主要側(cè)重于對企業(yè)帶來不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統(tǒng)稱為稅務(wù)風(fēng)險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務(wù)風(fēng)險卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務(wù)風(fēng)險與其他風(fēng)險相比更加特殊的地方。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險需要引起重視的意義
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來越細(xì)化，國家的稅收法規(guī)政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項(xiàng)深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門的重視。2009年1月，國家稅務(wù)總局確定了首批占我國企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團(tuán)）為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。其中大型國有企業(yè)占三分之二，民營企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。這是我國首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制方面正式下發(fā)的一個指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險是當(dāng)務(wù)之急。
二、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一） 企業(yè)經(jīng)營行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的基本原因
企業(yè)的基本職能就是通過經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營行為的后果之一。由于企業(yè)對于稅法及相關(guān)政策缺乏深入理解，有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，或者由于不了解新的政策變化，對于應(yīng)納稅的事項(xiàng)卻沒有納稅，造成了漏稅的風(fēng)險。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險。又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時的契稅、印花稅，開發(fā)過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預(yù)期沒有考慮到這些稅負(fù)成本，使得預(yù)算中的開發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報相關(guān)稅款，客觀上形成了滯納。
（二） 企業(yè)財務(wù)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因
稅務(wù)事項(xiàng)在企業(yè)中往往由財務(wù)部門辦理，經(jīng)營行為轉(zhuǎn)換為納稅行為往往通過財務(wù)行為來銜接。如果企業(yè)財務(wù)人員對于經(jīng)營行為誤判，或者財務(wù)行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險?；蛘咂髽I(yè)實(shí)現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時間；對于視同銷售有意無意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的主要因素之一。
（三） 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的其他原因分析
企業(yè)是復(fù)雜的社會組織，特別是對于大型多元化企業(yè)集團(tuán)而言，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務(wù)中，對于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。此外，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益, 但同時也存在相應(yīng)的風(fēng)險。特別是某些企業(yè)管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關(guān)系解決納稅問題，企業(yè)就只能無視這些風(fēng)險的存在而盲目進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”, 其結(jié)果可能往往事與愿違。
三、 強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效舉措
根據(jù)美國內(nèi)部控制委員會COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督五個大的方面。筆者認(rèn)為，通過這五個方面有針對性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動的前提
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與價值流轉(zhuǎn)的空間界定。如企業(yè)法人治理、制度建設(shè)、人員配置、組織結(jié)構(gòu)等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險管理工作，首先在組織機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)上下功夫，通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃中，關(guān)注種種可能的風(fēng)險包括稅務(wù)風(fēng)險，并通過組織機(jī)構(gòu)與人員配置來保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險問題。其次，要通過稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對企業(yè)的重大稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險管理策略進(jìn)行確認(rèn)。具體來說，企業(yè)要通過完善內(nèi)部控制制度，配置機(jī)構(gòu)與人員，對于納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險的必要手段
企業(yè)經(jīng)營管理除價值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，在流動中才能體現(xiàn)其價值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流。
（三） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入稅收風(fēng)險防范機(jī)制是其重要保障
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對于納稅風(fēng)險而言，重點(diǎn)要通過內(nèi)部審計與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計時，對于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計對納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時檢查與評價，也可以聘請專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計，消除風(fēng)險隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)納稅評估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險的判斷融入到?jīng)Q策之中。
（四） 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險評估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險控制是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對于企業(yè)的風(fēng)險管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過程控制全過程、風(fēng)險評估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險納入風(fēng)險評估的全過程。稅務(wù)風(fēng)險評估可以準(zhǔn)確識別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險承受能力和可接受風(fēng)險水平。具體內(nèi)容上，主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對性的措施對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風(fēng)險管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險評估是完全可行的。
四、 結(jié)論
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，從而推動企業(yè)價值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來防范與化解稅務(wù)風(fēng)險不僅有必要，也有可能。通過企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，推動企業(yè)的全面風(fēng)險管理工作，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價值最大化服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；管理績效；評估理論；體系
在未來的很長一段時間內(nèi)，稅務(wù)風(fēng)險管理工作都將直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而相關(guān)企業(yè)想要保證這一工作的較好展開，就必須結(jié)合自身實(shí)際情況，了解市場發(fā)展趨勢，這樣才能夠保證企業(yè)有效性運(yùn)營的較好實(shí)現(xiàn)，而這些都需要得到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評估理論與體系支持。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要是指涉稅過程中企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)的一種不確定性，從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益，這就使得盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的稅務(wù)費(fèi)用，是企業(yè)日常經(jīng)營的最根本追求，而這一追求出現(xiàn)主要是由于企業(yè)利潤與成本是相對的，在總額不變的情況下，稅收越少，盈利數(shù)額就越多。對于企業(yè)的稅收風(fēng)險來說，管理者的決策直接關(guān)系著這一稅收風(fēng)險的高低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)也很容易受到其影響。而結(jié)合我國當(dāng)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實(shí)際與相關(guān)文獻(xiàn)資料，我們就可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵概括為兩個方面，即一些企業(yè)對稅務(wù)的繳納日期不是很明確，或出現(xiàn)了因資金周轉(zhuǎn)問題而發(fā)生的拖欠情況，影響了稅款的納入；我國相關(guān)稅務(wù)政策有著一定的變動性，一些企業(yè)沒有及時了解這種情況，從而出現(xiàn)多繳納稅金現(xiàn)象，沒有享受到相關(guān)的優(yōu)惠活動，這些對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)都能夠帶來較為負(fù)面的影響。[1]。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)主要包括以下幾個方面：第一，潛在性。由于稅務(wù)風(fēng)險存在著一定的延伸期，如果企業(yè)出現(xiàn)了稅法的違反情況，但沒有及時的發(fā)現(xiàn)，則會使得風(fēng)險擴(kuò)大；第二，多變性。我國的相關(guān)稅務(wù)條款會隨著形勢的不同而變化、依照不同類型的企業(yè)劃分出相應(yīng)界限，為此相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整；第三，損害性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益越高，稅收也會越大，相對產(chǎn)生的風(fēng)險也會增加，而這種稅務(wù)風(fēng)險的增加很可能造成相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條斷裂，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營；第四，可測性。雖然稅務(wù)風(fēng)險是不確定的，但企業(yè)可以從原有的經(jīng)驗(yàn)或者其他公司的矛盾中吸取經(jīng)驗(yàn)，在整體情況真實(shí)判斷的基礎(chǔ)上體現(xiàn)靈活變通性，并以此對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控。第五，可控性。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險的成因進(jìn)行預(yù)防和控制，并根據(jù)情況的發(fā)展做出風(fēng)險數(shù)據(jù)的嚴(yán)格估算[2]。
二、稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系應(yīng)該遵守以下幾點(diǎn)原則：第一，經(jīng)濟(jì)效益評估原則。簡單來講就是在績效評估的初期，管理人員應(yīng)該將成本與效益進(jìn)行對比，確保風(fēng)險的預(yù)估范圍小于效益成本；第二，綜合性與全面性原則。稅務(wù)風(fēng)險的整體目標(biāo)要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)控的基礎(chǔ)上，它不僅能夠客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，還應(yīng)該為企業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升做鋪墊。第三，始終性原則，稅輾縵展芾砑ㄐё魑企業(yè)評估的重要組成一部分，其本身能夠體現(xiàn)成本的花費(fèi)與收益的獲取，所以建立的評價系統(tǒng)也要貫穿到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。第四，動態(tài)性原則?？冃гu估系統(tǒng)之所以有效，體現(xiàn)在它能夠根據(jù)當(dāng)前的形勢而變化、促進(jìn)效益的增收的功能，這就使得其本身用于處于動態(tài)之中[3]。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建措施
（一）建立綜合性的納稅評估體系
綜合性納稅評估體系的建立主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對所得稅進(jìn)行整體把控與基本評價。企業(yè)應(yīng)該明確應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)變動率為同期所累積的稅費(fèi)總額除以本期所制定的稅費(fèi)數(shù)額乘以百分之百，如果企業(yè)的稅費(fèi)出現(xiàn)了變動名情況，則可以將其看做是所得稅負(fù)擔(dān)變動率，企業(yè)將同期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)基數(shù)與所得稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比，就能夠建立成本預(yù)算、收入以及費(fèi)用的聯(lián)系報表，并根據(jù)報表展開具體的過程管理；第二，績效的全方面評價。對于綜合性的納稅評估體系來說，其本身直接關(guān)系著企業(yè)的稅收，為此相關(guān)企業(yè)應(yīng)該對自身的資產(chǎn)負(fù)債表、增值稅費(fèi)統(tǒng)計表以及原始納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，按照企業(yè)中的庫存量與能夠得到的實(shí)際收益進(jìn)行查詢，在銷售量預(yù)估指標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的綜合分析，這樣才能夠?yàn)榫C合性的納稅評估體系順利建立提供支持；第三，建立特殊的納稅評價指標(biāo)。由于企業(yè)的類型不同，稅務(wù)的申報以及核算方式也不盡相同，所以管理者應(yīng)該在庫存與產(chǎn)出數(shù)量對比的情況下，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際根據(jù)稅額的配比方法進(jìn)行稅率的科學(xué)估算，這樣才能較好避免申報數(shù)量與總體銷售指標(biāo)不符的現(xiàn)象發(fā)生，綜合性的納稅評估體系才能夠真正為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供支持[4]。
（二）完善稅務(wù)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)環(huán)境
對于稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建來說，稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)環(huán)境的完善有著較強(qiáng)的必要性，而想要真正實(shí)現(xiàn)這一稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)環(huán)境的完善，我們就必須從三個方面入手。第一，企業(yè)要建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險控制部門，以此完善自身稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)。從整體的運(yùn)營情況來講，企業(yè)必須與管理部門實(shí)現(xiàn)較好的對接，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分辨的較好展開，而在財務(wù)部中劃分出稅務(wù)部門就是這一稅務(wù)風(fēng)險控制部門建立的必然舉措，而這一部門的建立就能夠較好實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與財務(wù)部門的較好協(xié)作，風(fēng)險控制預(yù)案的制定、涉稅管理過程的流通等工作都將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第二，財務(wù)部部長為稅務(wù)部的核心成員，這樣企業(yè)的事務(wù)部就能夠較好實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)部門的對接，涉稅管理過程的流通、涉稅管理過程的流通準(zhǔn)備等功能都將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第三，基層工作人員要按照一定的期限繳納稅金，并獲取相關(guān)的稅務(wù)憑證，這樣才能保證管理績效評價體系的綜合化，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制基礎(chǔ)環(huán)境的完善[5]。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控
加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控是管理績效評價體系的核心，為此我們需要對其予以高度重視，筆者建議通過兩個方面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防控的加強(qiáng)。第一，企業(yè)應(yīng)較好掌握國家稅務(wù)相關(guān)政策，這樣才能保證自身稅務(wù)風(fēng)險的較好防控，而這一過程中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也將實(shí)現(xiàn)較好的提升。例如，在新的稅收法律中，我國政府規(guī)定企業(yè)如果能夠達(dá)到節(jié)能節(jié)水等要求，稅收方面就可以“三免三減半”，而結(jié)合這一規(guī)定，相關(guān)企業(yè)就可以鼓勵員工開展節(jié)能活動，并可以規(guī)定哪一部門節(jié)約效果明顯便o予其適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)獎勵，這樣相關(guān)企業(yè)就能較好迎合我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，其自身的稅務(wù)風(fēng)險防控水平自然能夠?qū)崿F(xiàn)較好的提升；第二，聘請專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移風(fēng)險。除了建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防控部門外，企業(yè)還可以聘請中介進(jìn)行實(shí)體調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況簽訂稅務(wù)責(zé)任承擔(dān)合同。如果出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險等狀況，則由中介來替代企業(yè)承擔(dān)，這同樣屬于較為有效的稅務(wù)風(fēng)險防控加強(qiáng)措施[6]。
（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估模型
稅務(wù)風(fēng)險評估模型的建立主要包括以下幾個方面：第一，稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立。在稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立中，相關(guān)企業(yè)需要將稅務(wù)風(fēng)險評估的宣傳貫徹到企業(yè)內(nèi)部操作當(dāng)中，這樣就能夠保證企業(yè)的每個部門都能夠?qū)崿F(xiàn)較好的稅務(wù)風(fēng)險評估；第二，采用集成化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行庫存資源的規(guī)劃，通過統(tǒng)一性考核標(biāo)準(zhǔn)的建立、以稅務(wù)的監(jiān)督數(shù)據(jù)為目標(biāo)，就能夠制定相對科學(xué)的管理報告與數(shù)據(jù)模型，稅務(wù)信息的流動與溝通工作也將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第三，建立重大風(fēng)險事項(xiàng)的備案機(jī)制。在這一機(jī)制的建立中，各企業(yè)要根據(jù)所得稅的匯算比例進(jìn)行資產(chǎn)損失的預(yù)估，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，這樣才能夠保證稅務(wù)相關(guān)重大風(fēng)險的較好消除。
四、結(jié)論
在本文就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評估理論與體系展開的研究中，筆者詳細(xì)論述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論、稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系原則、稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建措施，希望這一內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低帶來一定啟發(fā)。
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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與防范的意義
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的市場競爭力不斷增強(qiáng)，企業(yè)的交易行為與模式越來越復(fù)雜,國家稅收制度的逐步完善、稅收征收管理技術(shù)的提高與征收管理力度的加強(qiáng)，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的稅務(wù)問題也日益增多，企業(yè)內(nèi)部和外部的各種影響因素錯綜復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大，給企業(yè)各方面造成很大損失。因此，企業(yè)管理與防范稅務(wù)風(fēng)險成為當(dāng)務(wù)之急。（1）樹立防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的觀念，有利于企業(yè)規(guī)避和降低稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)營活動中，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)管理中存在的問題，并采取有效措施應(yīng)對和解決，有利于提高企業(yè)管理水平，合理合法地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。（2）企業(yè)管理與防范稅務(wù)風(fēng)險能有效減少或避免企業(yè)受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。時?？刂破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險以及進(jìn)行稅務(wù)審計工作，能促使企業(yè)依法納稅，減少企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險所造成的經(jīng)濟(jì)損失。（3）企業(yè)管理與控制稅務(wù)風(fēng)險可以有效提升企業(yè)自身信用度，避免受到信用損失。如果企業(yè)由于某些原因而無法及時繳納稅款，可能會被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷漏稅和逃稅，就會給企業(yè)信用造成極其惡劣的影響，并給企業(yè)帶來納稅信用的不良記錄。通過防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，可以有效避免或減少企業(yè)納稅風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。（4）防范稅務(wù)風(fēng)險有助于營造良好的稅企關(guān)系，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的征納稅關(guān)系。在企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)如果能及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分有效的溝通協(xié)調(diào)，就可以避免給企業(yè)帶來各種損失。
二、產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素分析
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生通常包括內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要包括企業(yè)對納稅籌劃和稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識、企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營理念與發(fā)展策略、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的建立與實(shí)行、企業(yè)信息管理狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成效等；外部因素包括市場經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性、稅收征收管理技術(shù)和管理力度、市場競爭環(huán)境等。
（一）企業(yè)自身因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
（1）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營的多元化使很多企業(yè)業(yè)務(wù)種類越來越多，業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，涉及的稅種也相應(yīng)增加，企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性極大地增加了稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)往往將主要精力用于生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品營銷方面，而忽視了稅務(wù)風(fēng)險的防范。（2）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度缺失。目前，很多企業(yè)都缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的長效控制，忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的全面識別、評估和管理，沒有認(rèn)真挖掘企業(yè)稅收業(yè)務(wù)工作中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險，也沒有制定和實(shí)施切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險管理計劃和管理方案，更沒有根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險來制定有針對性的風(fēng)險管理對策和措施，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作不到位。（3）稅收政策的執(zhí)行不到位。新的稅收政策頒布后不可能一成不變，而是會隨著國家宏觀調(diào)控政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動態(tài)進(jìn)行調(diào)整，作為納稅人也應(yīng)該相應(yīng)地及時對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，如果沒有及時掌握稅收政策變化將必然形成稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)外部因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險
（1）稅收體系的復(fù)雜性形成稅務(wù)風(fēng)險。我國稅收體系涉及的稅種較多、內(nèi)容龐雜而且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，稅收政策以及規(guī)范性文件的一些規(guī)定比較籠統(tǒng)、模糊而不明確，使企業(yè)在依法納稅過程中形成理解性的偏差，影響了企業(yè)的納稅行為，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（2）稅收征收管理技術(shù)的提高和管理力度的加強(qiáng)?！敖鸲惾凇惫芾硐到y(tǒng)的全面上線使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的稅務(wù)管理更加嚴(yán)格和規(guī)范，以前容易忽視的稅務(wù)風(fēng)險，就可能被系統(tǒng)自動識別而導(dǎo)致稅收處罰并影響納稅人的信用評級；“金稅三期”管理系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和智能化稅務(wù)監(jiān)督管理能力，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)高效地識別和查處納稅人的違法行為；“金稅三期”通過整合從數(shù)字渠道獲得的所有納稅人數(shù)據(jù)，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)的分析能力和水平，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，以達(dá)到對高風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警和征稅監(jiān)管，使企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的稅收征管環(huán)境。
三、管理與防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策
風(fēng)險和收益相伴相存，企業(yè)在追求收益的同時應(yīng)該對相應(yīng)產(chǎn)生的風(fēng)險防范到位，如果為了一味追求收益而置各種風(fēng)險于不顧，就會給企業(yè)發(fā)展造成不可估量的損失。因此，企業(yè)應(yīng)該通過以下途徑進(jìn)行管理與防范稅務(wù)風(fēng)險。
（一）增強(qiáng)風(fēng)險防范意識
加強(qiáng)風(fēng)險意識是防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)該通過各種方式方法對員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理與控制方面的培訓(xùn)和宣傳，鼓勵各個部門及其人員增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，使企業(yè)在稅收法律允許的范圍內(nèi)將企業(yè)稅負(fù)降到最低。同時，企業(yè)可以通過建立納稅籌劃考核機(jī)制，對有關(guān)部門和人員根據(jù)在稅務(wù)風(fēng)險防范工作中的表現(xiàn)給予獎懲，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)分明。
（二）建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度
有效的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制機(jī)制是防范稅務(wù)風(fēng)險的制度保證。（1）構(gòu)建企業(yè)稅收業(yè)務(wù)自查體系。建立企業(yè)稅收業(yè)務(wù)自查體系是企業(yè)開展稅收工作和進(jìn)行風(fēng)險評估的重要內(nèi)容。因此，在充分考慮企業(yè)對稅收風(fēng)險認(rèn)知程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)發(fā)展、企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營方式、企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)涉稅人員的財務(wù)管理能力和涉稅業(yè)務(wù)的處理能力等，從信息流、資金流、物流等各個方面構(gòu)建稅收業(yè)務(wù)自查體系，將稅務(wù)風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)。（2）完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度主要涉及稅務(wù)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面。內(nèi)部控制環(huán)境主要是合理設(shè)置稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，以滿足實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中稅收業(yè)務(wù)的處理需要；稅務(wù)風(fēng)險評估主要是找出形成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響因素和風(fēng)險特點(diǎn)，通過風(fēng)險識別來確定風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)以采取相應(yīng)的對策；風(fēng)險評估后應(yīng)該建立相關(guān)的資料信息數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估提供數(shù)據(jù)支持；信息溝通是樹立“培育稅基、培養(yǎng)稅源”的理念，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，建立融洽的稅企關(guān)系。（3）建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)?！敖鸲惾凇笔苟悇?wù)機(jī)關(guān)能夠全方位全過程地對企業(yè)納稅行為進(jìn)行稅收征收管理和監(jiān)督，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理以保證及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險并采取相應(yīng)措施，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)信息和技術(shù)支持。
關(guān)鍵詞：國際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國際經(jīng)驗(yàn)對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險評估和分析。納稅風(fēng)險評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風(fēng)險稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征庫，對風(fēng)險數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助
于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?wù)。傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。
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commissioner of taxation annual repor
一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。
國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險評估和分析。納稅風(fēng)險評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。
5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風(fēng)險稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險特征指標(biāo)和風(fēng)險特征庫，對風(fēng)險數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險管理內(nèi)部控制
一、引言
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，評估稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險管理概述
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險評估：將己經(jīng)被識別出的風(fēng)險進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險的級別和影響程度。風(fēng)險評估是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點(diǎn)。（3）控制活動：在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒邮嵌悇?wù)風(fēng)險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風(fēng)險管理的效果進(jìn)行綜合評價，檢驗(yàn)風(fēng)險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保障。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險類型
1.按照風(fēng)險來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險指由于高校管理層未對稅務(wù)風(fēng)險有正確的認(rèn)識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險。外部風(fēng)險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險。2.按照風(fēng)險類型不同劃分為資金支出風(fēng)險、信譽(yù)損失風(fēng)險、稅務(wù)違法風(fēng)險。資金支出風(fēng)險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險和重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理
高校稅務(wù)風(fēng)險管理指對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險管理包括制訂風(fēng)險管理策略、落實(shí)風(fēng)險管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時進(jìn)行反饋。對潛在的風(fēng)險建立預(yù)警機(jī)制，提前識別風(fēng)險發(fā)出的信號，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)。
（四）高校稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析
一直以來，高校對稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風(fēng)險缺乏科學(xué)的認(rèn)識，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理只是財務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險。大多數(shù)高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會計的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防范意識不高，對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。
（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險管理作為全面風(fēng)險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險管理提供了很好的啟示，風(fēng)險管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。做好稅務(wù)風(fēng)險管理的核心工作。
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)目標(biāo)
高校稅務(wù)風(fēng)險管理要求以風(fēng)險為導(dǎo)向，對高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)原則
1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識別關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對影響程度一般的風(fēng)險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險管理活動。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)指標(biāo)
建立稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計指標(biāo)時要考慮到評價的目標(biāo)，符合評價工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個層面共20個指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價
稅務(wù)風(fēng)險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制進(jìn)行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風(fēng)險管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)，可以對高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險，但還是有風(fēng)險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險點(diǎn)，積極采取應(yīng)對措施。
五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險管理的對策建議
（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識
在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險意識，確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對涉稅事項(xiàng)可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。對各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風(fēng)險
高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風(fēng)險。對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）加強(qiáng)控制活動，提高風(fēng)險應(yīng)對能力
稅務(wù)風(fēng)險管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險。對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風(fēng)險級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機(jī)，把握國家財稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。
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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險管理 難點(diǎn) 關(guān)注環(huán)節(jié)
中圖分類號：F810.423
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)的風(fēng)險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業(yè)尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險管理制度”被越來越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)?！睂τ诖笃髽I(yè)集團(tuán)來說，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點(diǎn)。
二、股權(quán)交易案例回顧
不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過：
集團(tuán)公司（簡稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時該項(xiàng)土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。
其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價差額，該筆價款補(bǔ)記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團(tuán)的改制評估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會計記載與法律權(quán)屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。
為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個解決方案：
A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。”
營業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，“無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>
契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執(zhí)行財稅[2003]184號）“企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！?/p>
依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動手續(xù)，都要對稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)
該方案需涉及土地增值稅、營業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。
無論執(zhí)行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。
從1996年到2012年長達(dá)十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過三次機(jī)會，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來解決這個潛在的稅務(wù)風(fēng)險。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風(fēng)險還會愈加難以解決。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的三個難點(diǎn)
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險的形成和發(fā)現(xiàn)的過程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：
1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對于大型的國企集團(tuán)來說，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營時間長，歷史問題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國的資源流動都時有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點(diǎn)變動等等一系列稅務(wù)風(fēng)險也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險的藏身之所。這些風(fēng)險一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關(guān)系，風(fēng)險更是被成倍放大。
2.稅務(wù)風(fēng)險控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營過程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險評估、風(fēng)險控制的過程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對于多數(shù)企業(yè)來說“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時間對復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險提出修正意見，也會使業(yè)務(wù)部門因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加劇，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業(yè)集團(tuán)來說，內(nèi)部信息溝通的層級多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發(fā)生的涉稅問題有可能牽一發(fā)而動全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務(wù)風(fēng)險管理制度便形同虛設(shè)。
四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的四個注重方面
根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：
1.“評估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)在第一時間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風(fēng)險評估工作，并及時為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險最小化”的目標(biāo)。
2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團(tuán)各層級之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢?？刹捎玫氖侄伟ń?nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業(yè)對重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對重要資產(chǎn)的涉稅流動建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險。
大企業(yè)集團(tuán)是國家稅收的重點(diǎn)來源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營，也就越能為國家創(chuàng)造更多的財富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；稅收風(fēng)險；稅收征管；體制機(jī)制
當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風(fēng)險管理理論與稅收風(fēng)險管理
1.風(fēng)險管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以求把風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險性；另一方面，風(fēng)險管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險損失降至最低。
目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險管理。
2.風(fēng)險管理要素及特點(diǎn)。綜合ERM風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個組織進(jìn)行風(fēng)險管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險的事項(xiàng)和代表機(jī)會的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險。指對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。風(fēng)險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效管理。所以，ERM風(fēng)險管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險。
3.稅收風(fēng)險管理。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風(fēng)險管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。
2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險，并對防范稅收征管風(fēng)險進(jìn)行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對稅收風(fēng)險管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施方案等進(jìn)行系統(tǒng)地研究。
3.風(fēng)險識別方面。(1)風(fēng)險識別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風(fēng)險評估方面。(1)稅收風(fēng)險評估機(jī)制不健全，對如何從制度上確定風(fēng)險評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)。
5.風(fēng)險應(yīng)對方面。(1)風(fēng)險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險等級的大小細(xì)分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風(fēng)險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風(fēng)險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機(jī)關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險分析的需要。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強(qiáng)。
8.風(fēng)險監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。
三、借鑒風(fēng)險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制
1.科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險識別分析運(yùn)作機(jī)制。通過風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險類別進(jìn)行總體考量，對各類風(fēng)險群體和風(fēng)險程度進(jìn)行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險識別排序和應(yīng)對處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點(diǎn)開展綜合風(fēng)險分析和分稅種風(fēng)險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險特征庫。通過對風(fēng)險的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，健全風(fēng)險管理監(jiān)控評估機(jī)制。著眼于提高風(fēng)險管理績效和水平，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險管理監(jiān)控考核指標(biāo)體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風(fēng)險管理監(jiān)控評價圈，從風(fēng)險識別準(zhǔn)確性、風(fēng)險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。
關(guān)鍵詞 稅收 風(fēng)險管理 稅收征管 稅源管理
中D分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01
一、稅收風(fēng)險管理的定義
稅收風(fēng)險管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來降低稅收流失的程序。風(fēng)險是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進(jìn)行風(fēng)險管理，將其程度降低到最小，保障人民生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。稅收風(fēng)險管理是一項(xiàng)需要長期推進(jìn)的工作，是稅務(wù)部門新興的業(yè)務(wù)，是運(yùn)用風(fēng)險管理理論，采取不同策略應(yīng)對不同納稅人的納稅風(fēng)險度，使納稅工作得以高效進(jìn)行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協(xié)調(diào)，立足于實(shí)際稅收狀況。
因?yàn)槲覈總€地區(qū)對稅收風(fēng)險管理的理解不同、執(zhí)行力不同，導(dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確、管理質(zhì)量參差不齊、措施成效不顯著等問題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風(fēng)險，將其分門別類，建立高效及時的風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務(wù)執(zhí)法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質(zhì)、不同行業(yè)的納稅人中。
二、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅收征管中的作用
在現(xiàn)代化社會，稅收風(fēng)險管理已經(jīng)成為稅收征管改革的核心內(nèi)容，也是其最突出的變化。
首先，要建立稅收征管風(fēng)險管理體系。成立具有一定能力的稅收風(fēng)險管理小組，對日常風(fēng)險管理工作進(jìn)行指揮統(tǒng)籌，制定稅收風(fēng)險管理計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，對管理工作進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控與評估，建立相應(yīng)的運(yùn)行保障機(jī)制，特別是上市公司、大中型企業(yè)等高風(fēng)險納稅人的稅收風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應(yīng)對年中和年終的評估檢查。并且定期對風(fēng)險管理進(jìn)行質(zhì)量評估和反饋，及時修改和完善風(fēng)險指標(biāo)。
建立稅收征管風(fēng)險管理運(yùn)作機(jī)制。在稅收管理實(shí)現(xiàn)過程中，風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析與傳遞、解決措施與反饋、風(fēng)險應(yīng)對復(fù)審、效果評估與反思等六個步驟。
建立信息管稅，促進(jìn)信息化發(fā)展。信息管稅是現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)中必不可少的管理方式。將人力與科技結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風(fēng)險管理工作積極高效進(jìn)行。將涉稅信息在電子平臺上公布，使民眾能及時知曉涉稅重大新聞、事項(xiàng)，提醒市民要誠信依法納稅，對周邊納稅人進(jìn)行監(jiān)督。同時也可監(jiān)督稅務(wù)人員的工作作風(fēng)，提高稅務(wù)部門的公信力，降低稅收風(fēng)險，使稅收管理實(shí)現(xiàn)透明化和社會化，創(chuàng)造一個公平公正的征稅納稅環(huán)境。
三、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅源管理中的作用
要根據(jù)稅源管理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和流程，將風(fēng)險管理理論運(yùn)用到里面去，發(fā)揮其功能從稅源管理上降低風(fēng)險。稅源管理應(yīng)貫穿整個風(fēng)險管理過程，作為連接各有關(guān)部門、有關(guān)業(yè)務(wù)的信息溝通渠道，奠定稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
首先，應(yīng)完善專業(yè)的稅源管理體系，將稅源分級分類，在考核時將納稅評估稅款入庫和納稅評估戶數(shù)占比列為重要內(nèi)容。按納稅人的不同行業(yè)和規(guī)模分門別類，實(shí)行專業(yè)化管理模式，設(shè)立相對應(yīng)的部門和崗位，使稅務(wù)管理專門化、高效化。
確定相關(guān)部門有關(guān)涉稅信息的相關(guān)權(quán)利，強(qiáng)化有關(guān)部門的涉稅信息處理能力，努力創(chuàng)造信息管稅的氛圍。在國稅、地稅、銀行、政府等有關(guān)部門組織間實(shí)現(xiàn)方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個部門能及時掌握相關(guān)有效信息，加強(qiáng)稅源管控，全力協(xié)助公安進(jìn)行稅收執(zhí)法工作、堅決嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。
最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務(wù)部門管理變?yōu)槎悇?wù)部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內(nèi)部為重點(diǎn)，內(nèi)外結(jié)合?？梢杂啥悇?wù)管理部門制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人參照標(biāo)準(zhǔn)主動修改自身問題，稅務(wù)部門定期進(jìn)行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風(fēng)險，還能使納稅人更主動地接受管控，優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建良好的征納關(guān)系。
四、結(jié)語
稅收征管和稅源管理是風(fēng)險管理工作的重要組成部分。稅收風(fēng)險管理是一項(xiàng)自下而上的管理工作，需要彌補(bǔ)上級部門與納稅人實(shí)地接觸少的問題。所以要從基層入手，從具體業(yè)務(wù)方面進(jìn)行管理，自下而上建立風(fēng)險管理體系，以科技和數(shù)據(jù)作支撐。并且對風(fēng)險進(jìn)行評估，建立激勵制度，調(diào)動員工積極性，使風(fēng)險管理工作得以有效進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識有待提高
盡管大部分企業(yè)都能夠意識到申報納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)申報納稅不準(zhǔn)確，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識的缺乏，因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，也未將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮，企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險控制。實(shí)際工作中，各個業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機(jī)制和風(fēng)險控制機(jī)制，往往形成稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益，缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識，一味迎合稅收征管部門要求，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益損失，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
（二）國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化，因此時效性相對較短，容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性，使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。另外，我國稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)難以對不同層級稅收政策充分理解和把握，導(dǎo)致稅收政策利用不當(dāng)形成稅務(wù)風(fēng)險。同時，我國稅務(wù)征收機(jī)關(guān)又分為國稅和地稅，稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多稅種，每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
（三）企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高
企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有著直接影響。一般而言，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高，越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)有條件下，我國企業(yè)為降低稅務(wù)成本，往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門，甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，由財務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員，這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏，對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另外，部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，但是由于企業(yè)重視程度不足，稅務(wù)管理崗位人員層級較低，對于稅務(wù)、財務(wù)和會計等專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握情況不佳，由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。同樣的，由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問題，更無從結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險防范方案與措施，引起稅務(wù)風(fēng)險。
（四）外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，例如與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對稱，部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠，新出臺的稅收政策未及時傳達(dá)，甚至由于政策本身的不明確，企業(yè)難以準(zhǔn)確執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險，如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象，可能為企業(yè)帶來意外的稅收風(fēng)險。另外，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行重組、并購等復(fù)雜交易時，由于對于交易事項(xiàng)未充分認(rèn)識稅收復(fù)雜性等情況，均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的措施和建議
（一）樹立稅務(wù)風(fēng)險意識
根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制，在日常企業(yè)管理中主動規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查和風(fēng)險評估時積極配合和應(yīng)對，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和評估后，針對企業(yè)稅收疑點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險意識貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)全體員工尤其是財務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險意識，使其認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險和每位員工的日常工作息息相關(guān)，在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險。
（二）建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系
稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同，它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，明確崗位權(quán)責(zé)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險評估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制，是企業(yè)風(fēng)險防范和內(nèi)部控制的補(bǔ)充，也是防范稅收風(fēng)險的重要舉措。較長時間以來，企業(yè)對于稅收內(nèi)部控制的建立相對不夠重視，未建立專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)，更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時，應(yīng)遵循成本效益原則，將稅務(wù)風(fēng)險作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，查找企業(yè)業(yè)務(wù)過程中重要稅收風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程，合理設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險控制方法，采取自動化或者人工監(jiān)督的方式
（三）提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn)，可以采取集中培訓(xùn)和知識競賽等形式，提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，除對于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外，還應(yīng)積極主動了解國家最新出臺的相關(guān)稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策，以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行申報納稅，防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。
（四）實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財務(wù)會計核算和法律法規(guī)要求相一致，按照稅法要求進(jìn)行申報納稅。在風(fēng)險識別方面，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險的動態(tài)識別，及時發(fā)現(xiàn)和識別潛在稅務(wù)風(fēng)險。特別是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項(xiàng)，應(yīng)充分識別其中的稅務(wù)風(fēng)險，對于重要事項(xiàng)進(jìn)行過程中的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警，應(yīng)實(shí)時監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的跟蹤監(jiān)控。
（五）利用社會中介機(jī)構(gòu)力量
社會中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響，處于相對獨(dú)立的地位，其專業(yè)性強(qiáng)，從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準(zhǔn)則和資格水平，因此，企業(yè)在進(jìn)行重大交易事項(xiàng)時，可以聘請專業(yè)能力強(qiáng)、信譽(yù)較好的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險評估，及時識別和消除稅務(wù)風(fēng)險。另外，也可聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)論
