時間：2023-05-30 09:06:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校審計，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1內部業(yè)務流程維度
高校需要一系列的業(yè)務流程來完成教學、科研、社會服務和后勤等活動。首先要對客戶目前的需求進行調研，根據客戶的需求開發(fā)相應的能夠滿足客戶需求的服務。在了解客戶需求之后，整個服務的過程要保持一致性與及時性，這就要求各部門在服務客戶的過程中要高度一致，為客戶提供高質量、高效率的服務。
2學習成長維度
學習成長維度主要是交工能力的維持與發(fā)展。教職工是人才培養(yǎng)、科學研究。社會服務的前提，員工只有具備了勝任本職工作的能力，才能夠做好自己的工作。激勵、授權和協(xié)作是保證員工個人目標與學校戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素。在高?？冃?a href="http://www.jackloon.com/haowen/108919.html" target="_blank">審計平衡計分卡的設計當中，幾個維度之間具有聯系性。為實現最終的戰(zhàn)略目標，必須使客戶具有良好的專業(yè)知識與技能，必須為用人單位提供高素質、強能力的專業(yè)人才；為了適應社會經濟發(fā)展的需求，就必須預留充足資金，以保障人才培養(yǎng)與社會服務工作的順利進行；財務與資源合理利用和規(guī)范有序的業(yè)務流程緊密相關；學習與成長能力又為規(guī)范有序的內部業(yè)務流程提供持續(xù)動力。
3改進高校績效審計建議
3.1完善高校審計機構設置與人員配置許多院校并沒有單獨設立審計機構，或者審計機構與監(jiān)察處、紀委、財務處合并職能的學校，都應該將審計機構單獨設立，從事相關的審計工作。該審計機構不隸屬于任何部門，直接受學校主要負責人的主要領導，同時，除直接向學校領導匯報工作外，還收上級主管審計部門與機構的業(yè)務指導，并報告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨立行使職權，做到獨立、客觀、公正，確保審計工作的順利進行。逐步加強審計隊伍建設，聯合社會各界資源，擴大審計隊伍，改善審計隊伍結構。
3.2構建適合我國國情的高?？冃徲嬙u價機制面對績效審計中的種種問題，解決的關鍵是建立一整套高?？冃徲嬙u價機制，以保證評價結果的公平性。高校績效評價的標準是不斷發(fā)展的，不會一成不變。因此，相應的績效審計評價機制也要不斷補充和完善。高校的績效審計評價機制應該立足于我國的基本國情，這個指標評價機制可以分為三個階段，第一階段為短期目標，第二階段為中期目標，第三階段可根據高校審計工作的實際發(fā)展制定長遠目標，并在實踐環(huán)節(jié)做出適時調整。參考高?？冃гu價基本指標的內容，建立適合我國國情與省情的績效審計評價指標。
3.3創(chuàng)新高校績效審計工作思路高校與企業(yè)活動以及行政部門的活動有所不同，高校主要運用財政投入和自身籌集來的經費來完成教學、科研活動，達到為社會培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即是高校通過師資力量、校內設備、教學經費等進行投入，從而培養(yǎng)出一批高質量人才，產出一定的科研成果。高校通過強而有效的監(jiān)督，為學校的長遠發(fā)展做好規(guī)劃，重視辦學效益。伴隨著績效審計在我國的逐步推廣和應用，各高校要轉變思想，創(chuàng)新工作方法，以應用財務審計為基礎，采用績效審計思想，加快建立起一整套績效審計防控機制，嚴格審計標準，更新工作思路。審計人員要熟悉績效審計的基本方法和流程，不斷推動高校審計事業(yè)的發(fā)展。
3.4因地制宜、循序漸進的開展高?？冃徲嫺咝Э冃徲嬍呛饬扛咝炔扛髻Y源利用率，考察其投入產出比，進行成本效益分析的主要方式。通過對其資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析，評價出校內各部門的資源利用情況。績效審計的發(fā)展是漸進式的。目前，我國各高校的財務會計制度還存在著一些缺陷和不足，主要表現在：信息真實度不高、辦學環(huán)節(jié)的違規(guī)問題仍然存在、缺乏科學的成本核算。因此，在今后的審計工作中，要以此為重點，保證績效評價的真實性。績效審計的初衷是合理規(guī)劃內部各部門的管理，提高管理效率。在進行審計工作時，要制定審計目標，核實相關財務數據，并根據審計部門從業(yè)人員的實際能力，提出可行性建議，規(guī)范管理，提高高校的辦學效益。另外，還可以通過經濟責任審計的方式，考察各部門執(zhí)行財經法規(guī)情況、內部控制制度的有效性、資金使用效率以及學科建設等方面，以監(jiān)督高校干部，進行業(yè)績評價，以促進高校領導不斷提高管理水平，促進學校發(fā)展。
作者：司馬宏昊 單位：蘭州文理學院
【關鍵詞】 高校績效審計； 指標體系； 評價方法
1999年在黨的十五大會議上，國務院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉變。此后我國高校的招生數和在校學生數都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經費的支出比例。據統(tǒng)計，現在每年的高等教育財政性教育經費是1999年的4倍多。
雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調查顯示，高校貸款總額已達2 500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務負擔。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學校財務困難的建議。可見我國面臨的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關重要的問題，這正是高校績效審計應承擔的任務。因此加強對高?？冃徲嫷难芯繉Ω叩冉逃陌l(fā)展意義深遠。然而從我國當前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計還沒有開展。
本文試圖通過對我國高?？冃徲嬑墨I的歸納梳理，探尋高?？冃徲嬔芯可写娴膯栴}及今后可能的研究方向。當前關于高校績效審計的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究內容已涉及到以下幾個方面。
一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究
關于高?？冃徲嫷闹黧w，多數研究都指出應是國家審計機關，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數研究都將高?？冃徲嫸ㄎ挥谡畬徲嫏C關對高校教育經費使用績效的監(jiān)督上，認為高?？冃徲嬍且环N來自于外部的監(jiān)督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據和促進高校提高經費支出效益。
二、高?？冃徲嬛笜梭w系的構建原理
績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高?？冃徲嬔芯康暮诵膬热菔菍徲嬛笜梭w系的構建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結合教育資金從投入到產出的幾個環(huán)節(jié)分別設定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高?？冃徲嫷哪繕酥饕窃u價、改善高校財政撥款使用的經濟性，效率性和效果性，并加強管理規(guī)劃和管理控制，提出高校績效審計的內容應包括高等學校事業(yè)計劃和預算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產出效益三個大的方面來設定。章毓育（2009）認為對預算經費的績效審計可以起到對預算編制的前饋和財務決算的后饋作用，從而提高整個預算經費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。
另一類研究是在設計績效審計指標體系時引入戰(zhàn)略管理學科的平衡計分卡模型來構建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高?？冃徲嫎藴手袘玫目尚行院捅匾?，指出應從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個層面上構建高?？冃徲嬙u價體系，并設計了一系列相關指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經費的預算管理與平衡計分卡模型結合起來，認為高校要發(fā)展，也應實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內部條件的基礎上，確定具體戰(zhàn)略目標，對戰(zhàn)略計劃實施過程進行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標時，應以學校的定位作為總目標，然后建立財務、客戶、內部經營過程、學習和成長四個維度的戰(zhàn)略目標，設計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。
陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應用于高?？冃徲嬵I域而設計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務感到滿意。根據客戶滿意目標設計了學生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設計一些二級指標?？梢钥闯鲞@些指標的設計已經脫離了績效審計的特性，高?？冃徲嬜鳛榭冃徲嫷囊粋€方面，審計學的一個分支學科，脫胎于財務審計，以財務審計為基礎而高于財務審計。因此在設計指標時，不僅應考慮其審計學科的性質，還應考慮與財務審計的銜接問題。
三、高?？冃徲嬛笜说脑u價方法
有些文獻在研究高?？冃徲嬛笜梭w系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數據包絡分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數據進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。
四、啟示
從上面的分析可以看出，近年來我國學術界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。
第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當前的研究尚未結合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統(tǒng)分析和深入探討，多數研究只簡單指出高?？冃徲嬍怯蓢覍徲嫏C關進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數研究指出績效審計應是高校內部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關對高校進行的監(jiān)督，也可以是由高校內部審計部門在單位內部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設計都會不同。因此對高?？冃徲嫷难芯繎紫葟膶徲嬛黧w及其立場出發(fā)，構建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關內容組成的完整的理論框架。
第二，指標體系的設計有待進一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標分解依據，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標與績效審計的經濟性、效率性和效果性的對應卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標分解依據，似乎偏離了績效審計的學科性質，而更傾向于管理目標，指標也難以與財務審計的數據和結果銜接。因此在這方面應該進行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。
第三，當前的研究大多數還只是停留在理論分析和指標體系的設計階段，鮮有以實例進行的真實數據分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務還是非財務數據，學校的內部數據難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標準來判斷指標值的合理性，沒有比較的標尺，就難以作出結論，提出進一步改進的建議。文獻中只有周萍（2009）以某高校財務審計數據進行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現成的標準或其他高校的比較，雖然計算出了具體數據，但未能作出較為具體的結論并給出進一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現出來。如果指標體系因缺乏適當的標準被束之高閣，則會造成研究成果的浪費。因此高?？冃徲嬙谘芯康某跗谏腥狈Τ墒鞓藴实那闆r下，探索如何展開實務工作是當前的研究必須解決的問題。
【參考文獻】
［1］ 張健.高?？冃徲嫎藴恃芯浚跠］.東北師范大學碩士學位論文，2006.
［2］ 馮祖麗.高等學校財政支出績效審計評價問題研究［D］.暨南大學碩士學位論文，2009.
［3］ 章毓育，張佳春，李運勤.高校預算執(zhí)行績效審計思考［J］.財會通訊，2009（3）：98-100.
［4］ 劉研杰.高校預算執(zhí)行績效審計評價體系探析［J］.財會通訊，2007（5）：56-57.
［5］ 曾凡昌.高?？冃徲嬙u價指標體系構建［J］.西南民族大學學報（人文社科版），2008（5）：184-188.
［6］ 陳希暉，張碧林，賈云潔.基于平衡計分卡的高?？冃徲嬙u價體系研究［J］.現代管理科學，2008（6）：73-75.
關鍵詞：高校；績效審計；審計方法
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01
一、高?？冃徲嫷默F狀
改革開放以來，高校財務收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應有的考核、監(jiān)督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經領域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經費超范圍發(fā)放等問題經常發(fā)生。
同時，現行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調“標準”，評價內容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進。
我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經驗的問題。
二、高?？冃徲媽嵤┑姆椒?/p>
相對于財務審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側重于發(fā)現問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務審計的基本方法以外，還要運用調查研究和統(tǒng)計分析技術和經濟分析等方法?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法和技術，審計人員應針對不同的審計對象來設計不同的取證和分析方法。
1.項目績效審計方法
項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，如對高校學科建設資金管理的審計，其所關注的重點是項目資金支出的經濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。
項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務、資產管理、招標、基礎建設等不同部門人員參加，通過側重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調對現有數據的分析，同時與其他相關數據進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設定的標準或參照物不應一刀切，要根據實際情況做適當的調整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應該格外謹慎，以免適得其反。
2.部門績效審計方法
部門績效審計是以一個經濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關注的是部門工作經濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經濟效益。
高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調查取得的被審計單位實際設置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內容和結論，并據此做出整改；③走訪調查。走訪調查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現問題或從事舞弊活動時，部門指定的內控制度往往失效，審計人員得到的基礎資料也不能真實反應該部門的實際情況。這時，審計人員應根據職業(yè)判斷和基礎資料的漏洞，有目的的走訪相關知情人，也可以向其他部門和人員側面求證。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果。
三、高校績效審計方法的運用
在實施高?？冃徲嬤^程中，應注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結果。這就需要審計人員根據實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術、工程項目管理、統(tǒng)計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。
高校開展績效審計可以提高辦學質量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。
參考文獻：
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考慮到高校收費金額高大、面向對象廣、涉及票據多等特點，審計人員要注意盡可能地運用計算機審計，以提高工作質量及效率。例如，在對某高校學費、住宿費的審計中，采集該校財務數據及收費系統(tǒng)數據，檢查該校是否及時、足額將應繳財政專戶款上繳財政專戶，是否按照規(guī)定標準收取學費、住宿費。具體步驟如下：
步驟一：檢查收入是否及時、足額繳納。檢查應繳財政專戶款明細賬中各月收取和上繳應繳財政專戶款的情況，通過比較各月應繳財政專戶款貸方反映的收取應上繳財政收入的時間及借方反映的實際上繳財政時間，看兩者之間時間間隔是否過長，如果超過1個月，則該高校存在未及時上繳財政專戶款的情形，如果未超過1個月，則高校上繳財政專戶款較為及時。利用計算機審計軟件篩選，比較應繳財政專戶款明細賬借方反映實際已經上繳財政款金額與高校確認為教育事業(yè)收入金額是否一致，若一致，則說明高校將全部收入均上繳財政；若實際已經上繳財政款金額小于教育事業(yè)收入金額，則說明高校存在將部分款項未上繳財政的行為。
步驟二： 檢查高校收入是否全部納入賬務核算。比較教育事業(yè)收入表（財務數據）反映的學費、住宿費金額和學費、住宿費收費明細表（業(yè)務數據）反映的金額是否一致。若一致，則說明高校將所有學費、住宿費收費納入學校賬務核算；若不一致，則說明高校存在將部門學費、住宿費收費未納入學校賬務核算，此時，該高校可能存在亂收費、賬外賬或小金庫的情形，需要執(zhí)行追加的審計程序。
步驟三： 檢查高校是否存在超范圍、超標準收費。按學號、專業(yè)、收費項目做為關鍵字段分組，對照收費許可證的收費項目及標準，檢查學校是否存在未獲得收費許可的收費項目或超標準收費的情形，若有超范圍或超標準收費情形，可將超范圍、超標準收費的明細導出，生成超范圍、超標準收費明細，通過分析對比、調查取證得出結論。
二、科研經費的審計
在對高?？蒲薪涃M進行審計時，審計人員首先應對科研經費支出的明細項目進行分析，計算各明細項目金額占科研經費支出總額的百分比，以確認審計重點。以某校為例，各明細項目金額占科研經費支出總額的百分比如下表所示：
分析數據，很容易發(fā)現，該校管理費提取比例高，而按規(guī)定項目管理費提取比例最高不得超過項目經費總額的10%。其次，從科研經費支出的明細項目構成上看，未將進行科研所用房費、水費、電費和固定資產使用費以及科研工作人員的工資、獎金等計入科研成本，沒有執(zhí)行全額成本核算制度，而是在教育事業(yè)支出中列支核算，科研課題成本不實。
其次，審計人員要注意科研經費使用的審核管理情況。有的高校科研經費提取管理費后由項目人自已掌握開支，審核報賬，管理淪為形式。以某校為例，辦公費、交通費占科研經費支出的15.43%，檢查相關憑證發(fā)現后附原始憑證僅為辦公用品發(fā)票、加油站油費發(fā)票、出租車票等。經了解發(fā)現，該?？蒲刑幒拓攧仗帉涃M使用情況的審查比較寬松，只要票據合法均能報銷，財務處無法對業(yè)務的真實性、票據報銷的合理性進行復核，存在管理漏洞。
最后，審計人員還要注意科研經費使用過程中大額資金的流向。有些項目負責人會以合作研究、子項目、技術測試、會議經費、購置材料設備等方式套取科研經費。如果發(fā)現疑點，要對相關的合同、銀行賬戶、購置的設備材料等一一核查，不能放過任何蛛絲馬跡，必要時還應到合同對方單位進行延伸調查。
三、基建項目債務風險及基建管理的審計
審計人員應把高校大規(guī)模舉債搞建設可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一。對于超財力舉債搞建設可能出現的風險，審計人員首先要了解學?；ǖ目傮w規(guī)劃，了解和掌握學校資產負債的總體情況，審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性，以達到摸清債務規(guī)模、結構及總體變化趨勢、掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況的目的。審計人員還應審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關規(guī)定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結合銀行賬戶存款檢查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途、挪用資金等問題。最后還要審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，并結合審計發(fā)現的情況，對學校的償債能力進行綜合分析，從而獲得充分的審計證據，做出相應的審計結論。
對于基建項目管理方面的審計，審計人員應注意高?；ㄉ享椖克俣瓤臁⒑芏嗷椖繉徟掷m(xù)不全的特點，首先從立項審批程序、投資計劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項目建議書、設計任務書和年度建設投資計劃等立項文件以及經濟合同等資料，并摸清基建項目的投資規(guī)模、工程內容、建設資金計劃與實際的差異。其次，了解基建項目的設計、監(jiān)理、施工、材料設備采購的招投標情況，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書以及設計、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經濟合同及補充協(xié)議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，審查有無建設項目未經公開招標而采用議標的方式發(fā)包給施工單位的現象。再次，還要對工程成本和資金使用的真實性和合法性進行審計，對施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設計變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全、增加工程量的項目施工內容是否真實，并結合現場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉包、多計工程款、多進成本、私設“小金庫”和損失浪費等問題。最后，審計人員應到現場實地查看相關的基建項目，關注已完工程的竣工決算和交付使用資產情況，現實中很多高校對很多已交付使用的固定資產未及時進行竣工決算。
四、資產購置、使用、管理的審計
高校通常由于采購時間緊或采購科研設備較為特殊等原因，在資產購置時執(zhí)行政府采購的力度不夠，并且大部分高校在年初預算編制時也未將政府采購的資本性支出編入預算，導致預算編制不準確。審計人員在購置審計中應以固定資產的本年增加額為樣本總體，檢查大宗物資購置和費用支出是否嚴格執(zhí)行政府集中采購制度。
對高校固定資產的使用和管理方面，審計人員首先要了解固定資產、存貨（教材等）是否進行定期清查盤點，盤盈、盤虧及相關賬務處理情況。要強調的一點是：要關注固定資產中房屋建筑物轉為經營性資產（指用非經營性資產對外投資、入股、合資、聯營、對外出租、出借等）或出售、閑置的房屋建筑物、產權不明晰的房屋建筑物等事項。具體方法為：對學校周邊進行實地觀察，查看有無門面房或存在經營性的整棟房屋建筑物。對于門面房可按照一般審計程序檢查相關的租賃合同、入賬情況、報相關部門的審批手續(xù)及繳納稅金的情況。但整棟房屋建筑物出租、出借、出資、出售等情況更要引起審計人員的高度重視。根據《陜西省行政事業(yè)單位國有資產管理實施辦法》，行政事業(yè)單位資產用于經營性資產或進行資產處置應履行相關程序。有的高校進行基建項目時，對基建項目的可行性分析不充分，老校區(qū)的項目建成后，由于教學中心已經往新校區(qū)轉移，項目未能按照立項用途使用而閑置，之后學校為提高資產使用效益擅自把原應用于教學科研的房屋作為經營性資產出租。有的高校在基建過程中由于急于擴張安置學生，發(fā)生先租賃土地建房的情形，所以審計人員在實地觀察的基礎上，應檢查相關土地證、土地租賃協(xié)議，查看租用土地上是否存在房屋建筑物，關注無所有權土地上房屋建筑物的賬務處理情況，看是否存在產權不明晰的房屋建筑物。
五、二級單位的審計
對學校所屬的二級單位的審計，應主要關注財務獨立核算的院系或處室、學校校辦產業(yè)及后勤中心，以及對外承擔培訓或可能存在收費項目的院系或處室，這些二級單位往往由于職能比較重要，可能存在非正常的收入。
對于院系或高校內設處室的審計，重點關注招生辦公室、教務處、學生處、研究生院、成教學院等。這些單位都涉及到收取本?；蛏鐣W生的點招費、考試報名費、培訓費、補考費、重修費等無收費許可的費用，并且這些費用主要是由各職能處室或者院系收取后再上交到學校財務處。在此過程中，各處室或院系也會存在截留、挪用、坐支、延遲上繳等情況。各處室或院系收費人員有時并非專業(yè)的財務人員，所以收取相關費用時，沒有將原始資料保存，直接將相關費用列支后將余款上繳學校，無法保證收入的完整性和真實性。另外，有的經辦人出于安全因素的考慮，將這些款項以個人名義開設存折存放，違反《現金管理暫行條例實施細則》的要求。
1.1工程造價咨詢公司的選擇
由于高校建設資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應該采用招標的形式。招標分公開招標和邀請招標。二者從規(guī)避審計風險的角度看有很大區(qū)別。
（1）公開招標由招標公司在國家招標主管部門指定的媒體上以招標公告的方式；邀請招標則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑恕?/p>
（2）所有符合條件的法人和組織都有機會參加公開招標，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標中投標人的數目有限，競爭的范圍有限。
（3）公開招標的招標程序和標準是公開進行的，受到政府招標監(jiān)管部門及校內紀檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標的公開程度要差很多，政府招標監(jiān)管部門通常不介入，產生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風險的角度，應采用公開招標的形式選擇造價咨詢公司。
1.2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內審人員定期到施工現場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調查，但并不事先定價，而是做到心中有數，在結算時有據可依。對內審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現場，一人為主審，另外一位復核，部門領導對審計小組審核的結果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內部審計風險。同時在審計手段現代化方面，開發(fā)了工程預結算審計認定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率［3］。
1.3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負責人主持，參加人員包括部門領導、所有工程審計人員。例會內容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結果不一樣，解決了個人裁量權過大的問題［4］。
1.4重大爭議多方協(xié)商解決
工程竣工結算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務部門、紀委、招標辦等校內五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀要，參會各方均需要在會議紀要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結算報告時要把會議紀要附上，作為竣工結算的依據。對于單項結算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務所應經常去市場考察、給廠家打電話詢價、網上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使 材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進度需要。另一方面還要解決審計事務所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務所的審計費是按照竣工結算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風險，學校應成立由審計處牽頭、校內有關部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
2管理咨詢公司的措施
2.1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務所方面實行資格預審和工作淘汰制度。首先以事務所的信譽、業(yè)績、資質、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經驗、水平等綜合因素作為選擇標準，然后根據實際情況先將小型建設項目委托其進行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關部門組成的考核小組對事務所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質等方面定期評分，對綜合考核結果不好的中介機構及工作人員一律取消委托，通過資格預審的事務所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標。對其審核結果的監(jiān)督，內部有一套嚴格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，并全程有高校內部審計人員的監(jiān)督和對審核結果復核。據此保證每一項工程的審計質量，同時也有助于提高高校內審人員的監(jiān)督管理水平。
2.2通過合同模式約束造價咨詢公司
高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務，均應簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責任、審計質量評價標準、處罰措施、咨詢費支付等關鍵條款做出詳細規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結算審計合同應分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現較差、出現審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等的審核，招標管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標進程或工程進度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
2.3現場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔跟蹤業(yè)務的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內容主要包括了解工程進展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
2.4加強跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管
造價咨詢公司派駐工程現場人員必須每天按時上下班，高校內審計部門可在現場辦公室設置考勤機，并把考勤結果作為年底評價造價咨詢公司服務質量的一個依據。另外造價咨詢公司派駐工程現場人員必須每天上午和下午各去施工工地進行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結，詳細記錄本周施工情況、發(fā)現的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結報告，跟蹤總結報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結回顧，還要針對將來竣工結算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標文件、新增材料單價、材料進度款等審核意見重點復核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或審核意見質量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現較好的造價咨詢公司給予獎勵。
2.5工程結算復審制度
對造價咨詢公司的審計結果實行復審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結果進行復審，審減率超過3%，將不支付審減費用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現問題的造價咨詢公司列入黑名單。復審的項目主要包括造價特別高的工程結算項目、造價技術指標異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當然，對于復審的做法目前有爭議，復審的難度也很大，但是復審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
3結語
一、高校開展效益審計的必要性
伴隨著我國社會經濟和教育水平的不斷提高，我們已經全面迎來了一個知識經濟的時代，在這個時展的大背景下，我國的高校教育也在以一種前所未有的速度發(fā)展著。隨著高校的進一步整合和擴招，高校的規(guī)模越來越大，高校在其教育經費上的投入也越來越大，與此同時，高校的各種創(chuàng)收經費也逐漸增加?；诖烁咝ＫM行的經濟活動也就更加頻繁，在這種情況下，開展高校的效益審計工作就是高校發(fā)展的一個必要工作了。在高校開展效益審計工作，不僅能夠提高高校參加經濟活動的水平，降低其參加經濟活動的風險，還可以促進高校完善其內部的管理體制。
就近幾年高校的發(fā)展情況來看，我國有不少的高校因為擴大規(guī)模反倒是背負上了過多的債務，因此導致了高校教育經費的緊缺情況，從而抑制了高校教育的進一步發(fā)展。我國的大學生多，高校也多，國家政府能夠給予每所高校的教育經費終究是有限的，幾乎大部分的高校都或輕或重存在著教育經費緊張的問題，在這種情況下，高校只有更加科學合理的利用好教育經費，最大程度上發(fā)揮出教育經費的效益，才能最大程度上促進高校教育的發(fā)展。開展效益審計工作正好可以滿足當前高校發(fā)展的這一需要，通過對高校經費利用進行綜合性的分析，對高校的經費使用提出切實有用的建議，從而在最大程度上避免經費浪費的情況的發(fā)生。
二、高校效益審計面臨的困難
效益審計是一種建設性審計，相對于普通的財務審計而言，其層次更高，難度更大，風險更大，但是其所能發(fā)揮出的作用也更大。當前我國高校的審計工作才剛剛起步，但是已經遇到的不少困難，主要有以下幾個方面：
（一）效益審計環(huán)境還未形成
雖然目前在我國的大部分高校已經成立起了內部的審計部門，但是其成立的原因卻大多都是由于上級的要求，這就使得成立起來的內部審計部門實際上具有明顯的外部壓力傾向。也正是因此，當前高校的審計部門的工作缺乏積極主動性，主要是以監(jiān)督為主，相反的在評價和預測方面的工作存在很大的不足。并且由于我國高校的審計工作起步晚，關于高校審計的一些規(guī)定大都比較粗略，缺乏工作上的一些詳細的規(guī)章制度，這也大大降低了審計工作的效率?？傊斍拔覈咝]有形成良好的審計環(huán)境，因此審計工作的開展缺乏積極性。
（一）缺乏高素質的內部審計人才
正如前面所說，我國高校內部的審計部門，大都是應上級的要求成立起來的，這些部門的工作人員很多也是從高校的其他部門調動過去的，再加上高校內部的專業(yè)的高素質的內部審計人員嚴重缺乏，使得當前高校的內部審計工作的隊伍在結構上具有極大的不合理性。審計部門的工作人員還由于其一些習慣性思維的影響，對高校各種經濟活動缺乏必要的關注的分析，無法為經濟活動提出更有利的建議。
（三）審計技術手段落后
當前我國大部分高校在開展內部審計工作時采用的技術主要還是以賬目導向審計或者系統(tǒng)導向審計為主，這就使得高校的審計工作實際上存在著較大的風險。想要有效的改善這一局面，就需要在高校的審計工作中采用風險導向審計技術。除此之外，伴隨著計算機技術的發(fā)展，高校的審計方法和手段也應該朝著電子化的方向不斷的發(fā)展。當前落后的審計技術手段，會加大審計工作的出錯率和誤差，從而加大審計工作的風險。
三、提高高校審計效益的對策
針對我國高校當前效益審計工作的現狀，想要提高我國高校的效益審計工作主要需要采取以下幾個對策：
（一）提高對審計工作重要性的認識
高校想要切實的做好效益審計工作，首先要在思想上重視效益審計工作，要清楚地認識到其對高校發(fā)展的重用性。只有提高了對高校效益審計工作的認識，才能從思想上重視效益審計工作，提高效益審計工作的積極性和嚴肅性。
（二）培養(yǎng)高素質內部審計人才
高素質的內部審計人才對審計工作的開展起到至關重要的作用。即便說高校從思想上認識到了效益審計工作，也重視效益審計工作，但是沒有高素質的審計人才，在工作的時候也只會感到有心無力。因此高校想要切實的提高效益審計工作的水平，就需要注重對高素質內部審計人才的培養(yǎng)，注重優(yōu)化審計人員隊伍。
（三）改進審計技術和方法
審計技術和方法的落后也是制約高校審計工作發(fā)展的一個重要的原因，即使是高素質的審計人才，也需要有審計技術和方法的配合。在當前提高高校的審計技術和方法主要注重風險導向技術的應用、計算機技術的應用和網絡信息技術的應用。
為了調查目前我國各普通高等學校經濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內部審計工作開展較好的地方院校發(fā)放了調查問卷。本問卷共發(fā)放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫(yī)學類占近7％。問卷調查結果主要有以下幾個方面：
(一)經濟責任審計的對象和內容 各高校經濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關部處主要負責人(93％)、校辦產業(yè)主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內容上，98％以上的高校認為財務收支、內部控制和領導干部遵守財經法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內的，也有17％的高校認為教學科研等方面應該納入經濟責任審計范圍。
(二)經濟責任審計的類型和方式 超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。
(三)經濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業(yè)集團、后勤集團、科技部門、紀檢監(jiān)察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領導干部經濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規(guī)定。
(五)經濟責任審計制度建設 目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計機構發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統(tǒng)內部審計規(guī)定執(zhí)行。
(六)經濟責任審計結果利用 目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。
二、高校經濟責任審計的難點
結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業(yè)等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執(zhí)行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
(三)尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規(guī)問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。
(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。
三、完善高校經濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領導干部的經濟責任 對于學校沒有明確規(guī)定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規(guī)范管理的責任、創(chuàng)造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規(guī)范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規(guī)范管理方面的責任。(3)創(chuàng)造效益的責任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標；既包括已經創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。
(三)加強經濟責任審計結果的運用 經濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監(jiān)督的效果，建議各高?？梢愿鶕拘５膶嶋H情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監(jiān)察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。
(四)加強經濟責任審計宣傳力度 為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監(jiān)察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規(guī)定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質 做好經濟責任審計工作，不斷提高經濟責任審計質量，內部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。(1)加強自身的職業(yè)道德建設。審計人員在開展經濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業(yè)謹慎，合理使用職業(yè)判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態(tài)度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。
［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載
我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統(tǒng)，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。
在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發(fā)揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業(yè)務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創(chuàng)造，從而促進學校事業(yè)目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。
一、文獻回顧
作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發(fā)展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。
隨著信息時代的到來，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業(yè)經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業(yè)所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監(jiān)督管理層的經營活動，也能在監(jiān)督的過程中發(fā)現企業(yè)內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業(yè)風險［37］。iia（國際內部審計師協(xié)會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。
學者們普遍認為，與iia在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監(jiān)督和評價”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內部審計不同，作為企業(yè)管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業(yè)的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。
關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規(guī)和腐敗現象，這對高校的聲譽和發(fā)展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發(fā)揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高校基建風險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發(fā)項目［10］。
綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。
二、內部審計對高校后勤治理的作用
在我國高校，后勤是一個龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發(fā)揮著重要作用。
（一）內部審計的監(jiān)督職能有利于促進后勤運行的規(guī)范化
高校辦學離不開后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監(jiān)督與控制。后勤審計以財經法規(guī)和制度規(guī)定為依據，按照審計工作規(guī)范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財務紀律，改進經營管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監(jiān)督的重點包括：檢查后勤各項業(yè)務和經濟活動的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。
（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化
在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節(jié)管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發(fā)揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統(tǒng)的組織增值。
（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創(chuàng)新
有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創(chuàng)新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執(zhí)行過程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執(zhí)行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發(fā)揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統(tǒng)的內部控制，推進后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。
由此可見，充分發(fā)揮后勤審計的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發(fā)揮其應有的功能。
三、高校后勤審計的特殊性
在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統(tǒng)相關的所有機構、活動和業(yè)務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。
（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性
我國高校都是由國家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業(yè)管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。
與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。
（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性
后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業(yè)，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業(yè)、運輸服務、醫(yī)療保健等。整個后勤系統(tǒng)就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒有形成統(tǒng)一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性?？傊?，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。
（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性
高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業(yè)，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執(zhí)行居民價格等，這些優(yōu)惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發(fā)揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業(yè)化、規(guī)模化，以有利于降低成本、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業(yè)化改革后追求自身利潤的客觀需求。
高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發(fā)展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統(tǒng)的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。
此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業(yè)的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。
（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱
自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業(yè)單位財務與企業(yè)單位財務的雙重性質，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業(yè)單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。
（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性
高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4
6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業(yè)結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業(yè)結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。
四、內部審計助推高校后勤改革的路徑
高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統(tǒng)工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業(yè)的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。
（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設
首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創(chuàng)造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。
其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發(fā)揮內部審計的管理和促進作用。
再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優(yōu)化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業(yè)資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業(yè)人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。
（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容
后勤系統(tǒng)在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創(chuàng)造價值。當管理層制定的戰(zhàn)略目標能夠達到企業(yè)利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業(yè)價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發(fā)點不僅能夠使其服務范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經營目標直接聯系，而且以其在企業(yè)中的獨特地位和專業(yè)知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統(tǒng)的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業(yè)建議，使內部審計服務更有價值。
（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系
許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續(xù)的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協(xié)助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協(xié)同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監(jiān)督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業(yè)活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。
在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監(jiān)管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規(guī)為后勤搞好財務管理與核算工作，發(fā)現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。
（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系
審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創(chuàng)造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統(tǒng)管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。
此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業(yè)績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業(yè)中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。
（五）拓展延伸審計，提高審計質量
隨著學校對后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規(guī)范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規(guī)范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。
第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。
第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。
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摘 要： 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預算執(zhí)行審計工作有了很大的改進，但部分高校也存在著預算管理意識和參與意識不強，預算執(zhí)行審計制度建設不完善、執(zhí)行審計監(jiān)督不夠、績效評價缺乏、創(chuàng)新不足等問題。今后，在高校預算執(zhí)行審計中，應將事前、事中和事后審計相結合，預算管理審計與支出預算執(zhí)行審計相結合，常用的審計方式與數字化審計方式相結合，專項審計、經濟責任審計與預算執(zhí)行審計相結合，預算執(zhí)行審計和績效審計相結合，成果運用與整改落實相結合，以不斷提高高校審計水平。
中圖分類號： G647
文獻標志碼： A 文章編號： 1009－4474(2012)05－0125－04高等學校財務預算管理是高等學校財務管理的核心，是學校經濟活動的前提和依據，它反映了高校年度內要完成的事業(yè)發(fā)展計劃和任務。高等學校作為公共財政管理的組成部分，必須加強學校預算執(zhí)行情況的審計，樹立科學審計理念，將審計關口前移，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能及有效“建設”的作用。
2008年教育部印發(fā)的《關于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》進一步強調教育行政部門要重視預算執(zhí)行審計工作，2009年的《教育審計規(guī)范》則對高校預算執(zhí)行審計的一般原則、主要內容和方法作了明確規(guī)定?？梢?，加強高校預算執(zhí)行審計工作，是新時期高校財務審計工作的重點。
一、加強高校預算執(zhí)行審計的意義 “預算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關的基本職責，是國家審計的永恒主題”〔1〕。劉家義審計長在2011年全國審計工作報告中指出，“十二五期間，審計工作要加強預算執(zhí)行審計，促進法治政府、責任政府和效能政府〔2〕。”因此，加強預算執(zhí)行審計，已經成為今后審計工作的重點。就高校而言，自1999年我國實施擴大招生規(guī)模政策以來，高校的財力大幅度增長。在這種情況下，加強高校預算執(zhí)行審計，對促進高校財務和高校建設的規(guī)范化，具有重要的現實意義。
1．加強高校預算執(zhí)行審計，促進高校建設規(guī)范化
高等學校的預算綜合了學校各項收入來源和支出用途，特別是預算資金的籌集、分配和使用，與高等學校的事業(yè)發(fā)展有著直接的關系。通過對高校預算執(zhí)行的審計，可以促使相關部門和人員按照規(guī)章制度辦事，健全財務管理運行機制，完善經濟活動內部控制制度，提高財務預算管理水平，使高校預算更加制度化、規(guī)范化。
2.加強高校預算執(zhí)行審計，提高資金使用效益
高等學校通過定期分析預算執(zhí)行情況，計算相關經濟指標以及考核重點項目的經濟效益，可以更好地對資金使用情況進行客觀評價，從而為學校領導宏觀決策提供及時、準確的經濟信息，最大限度地優(yōu)化資源配置，提高教育資金的使用效益。
3.加強高校預算執(zhí)行審計，推進高校財務建設科學發(fā)展
曾海梅 加強高校預算執(zhí)行審計初探通過加強預算執(zhí)行審計，可以使審計部門更全面地掌握學校財務狀況，在有效監(jiān)督學校預算的編制與執(zhí)行情況的同時，向學校提出資金使用的合理化建議，從而使學校能更科學有效地進行資金與資源配置，更好地推動高校財務建設的科學發(fā)展。
二、當前高校預算執(zhí)行審計狀況 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預算執(zhí)行審計工作有了很大的改進，但也存在一些不足。主要體現在以下幾個方面：
1.部分高校預算管理意識淡薄，制度不完善
預算執(zhí)行審計是編制下年度預算的重要依據。目前大部分高校都制定了預算編制制度和管理的規(guī)章制度，為預算管理奠定了良好基礎，但仍有部分高校尚未建立預算執(zhí)行審計規(guī)章制度，應引起相關部門的重視。
2.部分高校預算參與意識不強，預算執(zhí)行審計監(jiān)督力度不夠
目前部分高校參與預算編制的人員只是財務人員，學校的審計、教學、科研及其他管理部門并沒有主動參與預算編制工作，各部門往往只能被動接受學校下達的預算，而財務部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通，職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協(xié)調，這就造成預算編制缺乏系統(tǒng)的科學論證，透明度不高，預算考慮不全面，在執(zhí)行過程中調整的隨意性比較大，約束力不強。加之審計機關對預算執(zhí)行的審計監(jiān)督僅限于事后，缺乏對預算實施全程的監(jiān)控和跟蹤，未做到審計關口前移，從而與內審機構對財務預算執(zhí)行要“事先參與”的要求差距較大。
3．部分高校預算執(zhí)行考核機制不健全，缺乏績效評價
一方面，績效審計意識不強。據調查，目前高校開展的內部審計項目中績效審計只占到8.5%，這意味著績效審計工作十分薄弱。另一方面，相應的審計評價指標體系建設也嚴重滯后，在實踐中既沒有明確高校開展預算執(zhí)行績效審計的內容，也沒有完善績效評價指標體系。當前高校開展預算執(zhí)行情況審計時，大部分是對預算完成情況的總結，并沒有對預算最終執(zhí)行情況的效益性評價，這就導致對預算結果的審計流于形式，沒有收到應有的成效。
4.部分高校內審人員隊伍建設滯后
目前部分高校內審人員配備不足，年齡趨于老齡化。且一些審計人員專業(yè)較為單一，大多只是熟悉會計業(yè)務，專業(yè)知識的深度和廣度不夠，經濟、財政、金融和法律法規(guī)等相關知識有限，業(yè)務技能與實際工作經驗欠缺，特別是在審計手段上，進行數字化審計存在一定困難。加之自身經歷和素質的局限性，使部分內審人員對自己所從事的工作認識不足，缺少主動創(chuàng)新精神，對日常審計工作中的預算收支的真實性、合法性比較重視，但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少，沒有完全體現出審計的職能作用。
三、強化“六個結合”，加強高校預算執(zhí)行審計 在新的形勢下，高校審計部門必須切實提高對財務預算執(zhí)行審計工作重要性的認識，不斷加強預算執(zhí)行審計的機制建設，充分發(fā)揮好審計對學校財務預算管理工作的促進和保障作用。
【關鍵詞】高校；科研經費；內部審計；對策
自國家實施“科教興國”、“人才強國”戰(zhàn)略以來，科技投入日益增加，科技事業(yè)發(fā)展空前絕后。高校是開展科學創(chuàng)新工作與學術研究的主戰(zhàn)場，大量科研經費投入為學校教育事業(yè)發(fā)展提供巨大的后勤保障支持，呈現出資金量大，來源渠道多，使用時間跨度長等特點，但與此同時，科研經費在管理和使用過程中帶來的負面影響不容小覷。因此，為了提高高?？蒲薪涃M的使用效率，使科研經費能夠真正為科研做貢獻，如何充分發(fā)揮學校內審機構的作用，減少審計風險發(fā)生，提高科研經費的使用效益，已成為當前內部審計部門亟待解決的重要問題。
一、高校內部審計的必要性
科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法律法規(guī)，對圍繞科研經費的業(yè)務活動和內部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經費使用和管理程序，是否合規(guī)合法，是否有效和經濟的使用了學校資源，是否實現科研目標、創(chuàng)造效益。教學和科研是高校開展學術研究的兩個主要陣地，如何將內部審計工作融入到科學研究工作的全過程，對于提高學校的綜合實力至關重要，開展科研經費內部審計是大勢所趨。當前，面對著高?？蒲薪涃M數量和規(guī)模如“井噴式”增長的實際，監(jiān)督管理卻滯后乏力，不可避免導致高?？蒲薪涃M腐敗問題層出不窮。加強內部審計，促進制度健全和有效執(zhí)行，確?？蒲薪涃M的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經費的內部控制?？蒲泄芾聿块T在內審部門及內控制度聯合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關注科研經費在使用和管理過程中出現的缺陷和漏洞，切實保證對科研經費的有效監(jiān)控。
二、高?？蒲薪涃M審計存在的問題
1、審計部門機構管理不完善
高校的審計部門無論在機構設置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現了與其他職能部門分擔審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠專業(yè)；高校主管審計的領導層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發(fā)揮審計獨立性等。這些問題都限制了內審職能在科研經費使用和管理上的發(fā)揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經費密切相關，因此，很多高校的審計部門對科研經費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。
2、審計時效性差
目前高?？蒲薪涃M審計大多以事后審計為主，由內部審計部門在項目結題后對科研經費業(yè)務收支情況進行審查、監(jiān)督。事后審計雖然能發(fā)現問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調查，不能及時發(fā)現項目執(zhí)行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導致既成事實難以及時整改，順利結題受到重重阻礙。要想真正發(fā)揮內部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現內部審計的咨詢與服務功能。
3、內控體制不健全
現階段，我國高校的科研經費在使用和管理過程中出現問題的原因之一就是內控機制薄弱，呈現出“三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力”的局面。完善的內部控制從根本上保障了科研經費安全和有效使用，同時內控制度也是科研經費審計的重要依據。此外，內部審計一般停留在審核報銷票據層面，無法對內控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應用于科研工作中給予準確的專業(yè)判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內部控制，健全的內部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。
4、審計資源與審計任務的矛盾性
就當前面臨的實際情況來看，科研項目數量增多、經費資金量增大，內部審計力量嚴重不足，短缺的內審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質量難以保證。如何協(xié)調有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。
5、審計評價體系不健全
當前的內部審計主要是對科研經費財務收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經費在使用管理上出現了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監(jiān)管職能，建立健全科研經費績效評價體系是有效開展科研審計的依據和前提。
三、突破高?？蒲薪涃M審計困境的對策
1、加強內部審計機構部門管理，發(fā)揮內審的獨立性
首先，明確審計部門職責，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監(jiān)督審核關，并密切配合科研管理部門和財務部門將預算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業(yè)化，審計部門可以分派審計人員到科研機構參加培訓，接受科研專業(yè)知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應項目發(fā)展，提高科研經費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預，使得審計功能難以有效發(fā)揮。因此審計部門要熟習科研經費財務報銷制度，并據此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應積極與財務部門和科研管理部門協(xié)作，對科研經費進行聯合控制，在項目進程中，對科研經費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責人溝通，提出疑問并且要求解答。
2、加強科研經費審計的全程追蹤控制
科研經費內部審計要與科研項目的實施相結合，因此應建立事前、事中、事后監(jiān)督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發(fā)現問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現內審工作的靈活性，發(fā)揮了內審工作的監(jiān)管職能，提高了項目管理水平，促使科研經費得到合理規(guī)范使用，保證科研項目有效運行。
3、建立健全內部控制制度
首先要凈化高校的內部審計環(huán)境。良好的內部審計環(huán)境可以降低審計風險，為高校內部審計工作奠定基礎，確保內部控制制度得到充分貫徹執(zhí)行。其次，高校要做好科研經費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經費使用和管理的認識，學校各部門都應積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應建立規(guī)范的科研經費管理制度和內部控制制度，組建專業(yè)的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創(chuàng)造和諧的科研經費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內控制度，促進三級內控得到落實。第五，充分發(fā)揮科研管理部門、財務部門、內部審計部門等的監(jiān)督管理作用，保證科研經費支出規(guī)范有效。
4、強化審計隊伍建設
高校應配備一支知識全面、結構優(yōu)化、專業(yè)素養(yǎng)高的內部審計隊伍，并提供充足的審計經費。學校應擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業(yè)務指導，引導審計人員向全面發(fā)展的復合型人才轉變；并鼓勵內審人員開拓視野，不僅學習國家最新的財經方針、政策，還要熟悉會計業(yè)務知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經費管理的全部流程，對每一筆科研項目經費支出具備明辨是非的能力。
5、構建科學的科研經費績效審計體系
績效審計的核心是指標，建立和完善科研經費效益考核評價指標體系是實施科學的科研經費績效審計的根本條件?？蒲薪涃M的審計內容不僅體現在財務收支的真實性、合法性上，還體現在效益性上，如經濟和社會效益。內部審計人員可以建立科研經費常規(guī)績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉換率等。設立評價指標應立足于我國高校實際，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來進行綜合評價，建立科學、可行的評價機制能促使科研項目負責人真正在科研上有所作為，將科研經費切實用在刀刃上。高校科研經費內部審計工作關系到高?？蒲惺聵I(yè)能否順利運行,關系到學校的可持續(xù)發(fā)展，關系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規(guī)，改革創(chuàng)新內部審計制度，凈化內審環(huán)境。充分發(fā)揮內部審計在高?？蒲薪涃M管理中的監(jiān)督和服務職能，保證學術研究合理有序進行，促進科技成果快速轉化。
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[關鍵詞]績效審計 數據包絡 財務分析
高?？冃徲嬛饕菑母咝＝洕顒拥母鳝h(huán)節(jié)入手,衡量高校內各種資源占用,部門利用效率,考察其投入產出的對比關系,并進行成本效益分析,通過其對資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析,對高校內各單位的資源利用效率做出評價,提出建設性意見,以促進資源的有效利用和辦學效率的提高。
一、高?？冃徲嫷幕纠碚撆c方法
(一)高校績效審計的特性
資金效益的長期性,勞動成果的特殊性,資金來源的廣泛性,內部管理的多元化是高?？冃徲嬎赜械男再|。
(二)財務評價分析的應用問題
高校財務管理評價是以績效和風險評價為核心,以財務綜合實力為輔助,全面提高學校財務運行狀況的考核評價系統(tǒng)。財務指標的固有缺陷:特別是在評價高校這類單位績效時,投入產出績效不可能用報表上的收入支出數簡單說明清楚;它用“會計特有的語言”反映績效成果,重視的是局部結果且短期化。
(三)數據包絡分析法的應用問題
數據包絡分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需預估權重、不需事先設定輸入輸出間的顯式函數關系、與指標的單位無關、評價結果豐富等諸多優(yōu)點使其成為教育系統(tǒng)相對有效性評價的一個新的工具。
二、湖南公立高校績效審計現實問題及原因分析
(一)績效審計不能得到財務審計的有力支持
1.目前高校財務審計的現狀。財務審計仍然是高校內審工作的重點;財務收支審計的工作量隨收支范圍擴大;高校專項資金名目繁多,預算安排不盡合理,內部財務審計人員很難發(fā)現這些被合理化的“不合理”支出;隨著高校會計電算化的普及和應用,會計人員舞弊行為不易被發(fā)現。
2.高?？冃徲嬇c財務審計的關系。財務審計是績效審計的基礎,績效審計是財務審計的深化。績效審計與財務審計的區(qū)別具體表現在:首先,績效審計在審計依據方面不同于財務審計;其次,績效審計在審計方法方面不同于財務審計;再次,績效審計的審計報告不同于財務審計;最后,績效審計審計人員素質要求更高。
3.低質量的財務審計對績效審計的影響。沒有真實會計數據為基礎的績效審計,猶如無源之水,而當前會計信息嚴重失真的問題在高校內部也不同程度地存在著,信息失真除增加了績效審計的困難外,還直接加大了審計風險。
(二)審計環(huán)境亟待優(yōu)化
人的因素始終是第一位的,學校領導是決策者,學校領導重視審計工作,是改善審計環(huán)境的第一要素,也是有效開展內部審計的重要保障。內部審計部門是高校內部一個特殊的職能部門,要想圓滿地完成一項審計任務,除了取得領導的支持,被審計單位的理解、配合之外,還必須做好組織、人事、監(jiān)察等相關部門的組織協(xié)調工作,才能順利完成審計任務。
(三)高?？冃徲嫎藴孰y以把握
高校績效審計的標準具有模糊性、長遠性、宏觀性和間接性特點?？冃徲嫎藴适呛饬?、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結論的依據,是與審計判斷直接相關的。高?？冃徲嫎藴实奶攸c決定了難以制定統(tǒng)一的審計標準。
(四)高?？冃徲嫭F實問題形成的原因分析
內部審計機構設置不夠合理、獨立性較弱是高校內部審計職能弱化的客觀原因。受托經濟責任委托主體“缺位”是高校內部審計職能弱化的深層次原因。
三、改進湖南公立高校績效審計的對策研究
(一)利用財務審計成果進行績效審計(以某高校08年為例)
1.建立財務評價體系
一是反映學校財務收支管理的基本指標。如經費自給率、預算收支完成率、資產負債率等。
總經費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入
1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元
經費自給率=(事業(yè)收入+經營收入+附屬單位上繳收入+科研事業(yè)收入+其他收入)/總支出× l00%
(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%
二是反映學校經濟實力的指標。如國家經費撥款、自籌經費增長率、固定資產增長率等。
國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%
(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%
三是衡量投入經濟性的指標。財力資源利用效率、人力資源利用效率、物力資源使用效率等。
生均事業(yè)支出=教育基本支出/學生人數
388217901.87/18311=21201.35元
生均四項經費=四項經費支出總額/學生人數
30092941.41/18311=1643.44元
人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%
143049670.2/599605158.67×100%=23.86%
人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%
143049670.2/245168231.7×100%=58.35%
師生比=學生人數/專任教師人數
18311/1127=16.25
教學管理人員比例=教學人員/管理人員×100%
1127/1110×100%=101.53%
教職工總數與學生人數之比=學生人數/教職工總數
18311/3588=5.1
房屋使用效率=教學用房/房屋總面積×100%
28.04/87.91×100%=31.9%
四是衡量產出效果的總量指標。教育投資利用效率、科技成果的社會效益指標、高校的社會效益指標等。
教育投資利用率=(在校學生平均數×學生質量系數)/用于培養(yǎng)學生的總費用×100%
18311/599605158.6×100%=0.0031%(假設學生質量系數為1)
科技成果獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量
(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%
教師人均年科研經費=近5年平均新增科研經費/近5年平均教師人數
〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52萬元
2.財務評價分析
近幾年該校處于規(guī)模擴張期,新建教學樓、學生宿舍及拆遷,致使該校資金壓力較大。從2008年的財務數據來看,該校支出遠遠大于收入,其差額主要靠銀行貸款獲得。總收入中預算外收入占到總收入的17.3%,已成為學校資金的一個重要來源,但是我們應該注意到,由于預算內撥款遠遠不能滿足學校發(fā)展需要,學校的創(chuàng)收來源主要是招收自考及函授學生,這一部分學生的招收、學習及畢業(yè)勢必會占用大量的學校教學資源,這一部分的投入產出無法計量。該校人員經費支出在合理的范圍內,但是相對結構不是十分合理,教學科研人員、管理人員、退休人員各占三分之一,師生比較高。
(二)建立高?？冃徲嫎藴鼠w系運用DEA方法進行績效審計
1.建立高?？冃徲嫎藴鼠w系
人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務被公認為現代高校的三大職能,據此,我們可以將高校的產出劃分為人才培養(yǎng)產出、科學研究產出和社會服務產出。經過分類整理,可建立如下投入、產出效率評價指標體系(本表參考《高校投入產出效率DEA指標體系的探討》一文,作者西安科技大學高教研究所田水承、孟凡靜):
■
2.運用DEA方法選擇指標體系的原則
指標數據應易于獲取;指標數量不宜過多;指標要具有較強的分辨力;指標體系要保證其統(tǒng)一性。
3. DEA方法的運用
首先,我們擬選擇9所同類高等院校為決策單元(學校名稱以 DMU1-9替代,DMU9為被分析高校),橫向比較分析某高校投入、產出的效率。在DEA方法中使用C2R模型進行評價。為使評價對現實配置更具有指導意義,本文建立了具有非阿基米德無窮小的基于輸入的 C2R模型。
基于輸入的DEA模型:
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選取指標進行橫向分析:
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將數據模型進行求解,結果如下:
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由結果可知,該高校相對于其他同類院校資源配置狀態(tài)為合理。
其次,我們以時間作為決策單元, 選取指標進行縱向分析:
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經過模型求解,結果如下:
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由結果可知,該高校資源配置狀態(tài)正趨于合理。
參考文獻:
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[2]宋常,吳少華. 我國績效審計理論研究回顧與展望. 審計研究,2004,;2
[3]邢俊芳.效益審計中國模式探索[M] . 中國財政經濟出版社.,2005
0引言
對于高校建設工程的審計人員而言，能夠在建設項目進行中參與其中，是非常重要的環(huán)節(jié)之一。在進行工程項目審計工作時，一定要深入的了解跟工程項目有關的法律法規(guī)，利用合理適當的審計方式，進行工程項目的各個階段的審計工作，從審核工程預算、招標控制價一直到工程的竣工結算，都進行有效的控制，這對工程項目的進行和審計工作的審計質量都有著十分重要的作用。其次，還要具備專業(yè)理論審計知識，以及專業(yè)的建筑結構、建筑材料、施工工藝等相關專業(yè)知識，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)以及審計工作管理水平，為高?；A建設工程審計工作奠定堅實的基礎保障。
1審計方法以及跟蹤審計的概念
1.1審計方法
審計方法具體指的是相關審計人員在監(jiān)督過程中使用的各種方式，稱之為審計方法。審計方法也是人們在長期的實踐工作中積累的審計經驗。在保證審計工作質量的前提下，為了提升審計工作效率，節(jié)省審計成本，根據不同的建設項目實際特點去選擇適宜的審計方法。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，也給審計方法的革新提供了一個良好的發(fā)展空間，不斷的完善審計方式，從而形成了一個合理性科學方法體系。審計技術方法有很多種類型，其中包含了查詢法、分析法、實驗驗證法等等。審計方式有兩種概念表達方式，第一種是審計人員通過有效的技術方式來收集審計證據；另外一種在審計過程中，將所有的方法、方法以及技術都包含在了審計方法范圍內。
1.2跟蹤審計
審計方法中有一種全新的審計方式，稱之為全過程跟蹤審計。在建設項目實施過程中，審計部門對整個工程項目進行合理性和規(guī)范統(tǒng)一性的跟蹤審計管理和有效監(jiān)督。合理科學的利用有效的建設資金和資源，用最少的資金和資源在計劃的時間內，并且在保障工程質量的情況下，完成工程項目的建設工作。
2高?；üこ虒徲嫹椒ê透檶徲嬔芯康闹匾?/p>
隨著社會的不斷進步與發(fā)展，也促進了教育事業(yè)的發(fā)展。各高校對于基礎建設的投資規(guī)模也提出了更高的要求。在高?；A建設過程中，落實跟蹤審計工作，有效的實施審計方法，可以解決傳統(tǒng)工程審計存在的不足，從而推動了內部審計工作的發(fā)展。在高校建設過程中，實行跟蹤審計，不但可以節(jié)省建設資金，提升建設效率，保障了工程質量。并且能夠及時發(fā)現建設過程中存在的問題，找出解決措施及時解決問題。
2.1節(jié)省了高校建設成本
近年來，我國的辦學規(guī)模以及投入建設高校的規(guī)模越來越大，很多學校都在辦學過程中面臨著很多的問題和挑戰(zhàn)。高校的建設雖然都有國家政府的資金支持，但高校辦學需要大量的資金，給高校辦學帶來了一定的資金壓力。對學校的基礎建設投資項目實行全過程跟蹤審計，從立項開始，招投標、施工過程及竣工結算階段做到每個階段都跟蹤，從施工到設計、監(jiān)理及咨詢公司的選擇都進行跟蹤監(jiān)督，并且加強審計工作的管理，在控制建校成本的同時，進行各個項目階段的資金控制，從而提升高校的建設效益。
2.2有助于完善管理制度，解決了人才匱乏問題
在高校建設過程中，對高?；椖窟M行跟蹤審計以及加強審計工作的內部管控制度工作，這樣不僅可以促進基建工程項目的順利進行，還能明確各部門的職能職責，對高校內部進行管理控制。其次，加強對審計人員的培訓，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，根據時代的發(fā)展需求，不斷學習和更新審計知識，在計算機技術的輔助下，進行審計工作，從而提升了審計質量以及工作效率。
3審計方法和審計跟蹤的具體方式說明
3.1全面審計法和標準圖審計方式
近年來，我國在建筑項目施工過程中，對于審計工作以及工程的現場管理工作，積累了部分經驗。在經驗中得出了幾種審計方式，全面審計法和標準圖審計方式就是其中兩種審計方式。審計方式的選擇，要根據建設工程實際情況而定，才可切實做到效益與效率相結合。首先，全面審計方式的優(yōu)勢就是可以降低工程造價的錯誤率，也提升了審計質量。但其弊端就是審計工程量十分的龐大，這種審計方式比較適合建筑工程量小、技術水平比較低的建設項目。全面審計方法是按照建筑工程的預算來進行的編制流程和順序，對工程進行全面的審核和檢查的一種方式。其次，標準圖審計方式是根據建筑設計圖紙以及常用的設計施工圖紙來進行審計工作的，集中審計力量審核和檢查工程的造價和預算，以此作為根據，進行對比審計的方式。
3.2高校基建工程跟蹤審計
之所以很關注高?；üこ痰膶徲嫻ぷ?，是因為投資的規(guī)模和資金都比較大的原因。在高校基建過程中相互配合和約束，讓工程項目在保障質量的情況下，提升工程項目建設的工期進度。高校的基建工程質量、進度、工程造價已經成為基建工作的最終審計目的，而工程造價的跟蹤審計就是保障審計目的的重要環(huán)節(jié)。第一步，首先在工程預算編制之前，要先審核施工圖紙，是否有缺陷漏項，設計標準及設計深度是否符合甲方預期，盡早發(fā)現設計圖存在的問題，避免在施工過程中去修改設計圖紙，導致工程工期延誤，提高工程造價成本；其次關鍵審核招標文件及招標控制價是否合理準確，審核招標工程量清單是否完整準確，有無漏項，特征描述是否完整準確等內容，避免施工扯皮；第二步就是要在施工過程中做好工程變更及簽證、索賠費用等的審核工作，根據現場實際情況實事求是的進行審核，嚴格控制不必要的工程變更；最后要做好材料結算審計與工程竣工結算審計工作，對于甲供材料，應該及時準確的算出材料用量，確定材料的價格，在材料結算以前進行結算審計；并且根據工程招投標資料、施工合同以及工程變更等資料進行工程全面結算審計工作。跟蹤審計過程中可利用電子設備錄像以及照相功能進行資料收集和保管，記錄好工程建設項目的各個階段過程，綜合收集與工程有關的各項材料，作為工程審計的有利依據。除了有效控制造價之外，在建設項目進行中進行審計管理工作，也可及時發(fā)現項目管理各環(huán)節(jié)的內控制度是否合理及執(zhí)行情況，及時發(fā)現管理中存在的問題，對提高學校管理水平也有很大的幫助。
4結束語
總而言之，高校基建工程的審計工作關系著整個工程的建設成本以及質量。為了有效的保障工程的質量，發(fā)揮出建設資金的最大效益，高校基建工作應該加強工程審計工作，完善審計工作管理制度，并且根據實際建設項目去選擇合理的審計方式，對工程項目進行全面跟蹤審計工作。本文對于審計方式以及跟蹤審計的過程只做了部分闡述，結合項目實際去深入研究工程項目的審計方式，對工程造價進行嚴格管控，并重視項目管理審計時，才能更好的保障工程項目的各個目標順利實現。
參考文獻：
[1]李艷婷,朱芳.基于高校增值型基建項目全過程跟蹤審計方法探討[J].山西建筑,2016,42(18):251-252.
