時間：2023-05-30 10:55:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務審計研究，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務機關如何收集企業財務系統中的信息是一個關鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業采用的數據庫不同；二是跨國集團公司全球使用統一的財務系統，多為英文記賬。其次，在現場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經輸入計算機，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行直觀的對比追蹤審查。
2.在審計內容方面。電算化會計信息系統的特點及其固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應當包括系統的開發與設計，會計軟件的程序，數據文件以及內部控制的審計等。同時，以下情形的出現也會對稅務審計的內容產生影響：一是無紙化交易的會計確認和內部控制，以及無紙化數據的安全性給審計人員帶來重大挑戰；二是系統集成，使會計數據與管理數據聯系起來，導致審計范圍擴大了；三是現代信息處理技術和信息網絡技術為企業管理提供了快速信息聯系，企業外部信息的引入，使審計對象也發生了變化。
3.在審計技術方面。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制方面，傳統手工審計已不能適應現行企業的實際情況，迫使審計人員采用相應的計算機技術。比如：利用計算機進行大量、復雜的分析性復核工作；借助計算機完成統計抽樣工作；對會計電算化系統的程序、內部控制制度、數據文件及計算機系統的可靠性進行測試等等。
4.在審計人員方面。企業現代管理技術的運用，給稅務審計人員的素質提出了更高的要求，稅務審計人員要有現代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術，以及提高英語水平等。
二、電算化會計系統實施后的稅務審計對策
1.加快開發涉外稅務審計軟件。《涉外稅務審計規程》引入了全新的審計技術，要求采集企業大量的財務數據進行各種比較分析，通過對31戶大型企業電算化會計系統的調查及其對稅務審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業進行稅務審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務審計軟件的研制和開發已刻不容緩。
2.健全會計電算化系統有關稅務審計的法律規定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》只規定采用計算機記賬的納稅人，扣繳義務人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料抄送稅務機關備案，而對會計軟件系統在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關實施電算化審計的條例。明確規定審計人員和納稅人的法律權利和義務，對電子數據的合法性和采用的磁介質審計證據作出明確規定，以利于電算化審計的順利進行。
3.加強對稅務審計人員素質的培訓，培養一批跨學科的稅務審計人員。涉外企業的電算化會計系統有相當一部分采用的是國際上通用的財務軟件，且大多為英文體系。這就要求審計人員不僅要有傳統審計人員應具備的會計、稅收、法律等知識，還應有計算機，英語等方面的知識，而目前稅務審計人員在英語、電腦操作等方面都精通的人員不多，整體素質有待提高。所以，要加大英語、電腦知識的培訓力度，配合稅務審計軟件的開發試行，全面提高審計工作水平。
4.改進裝備條件。目前，企業普遍具有配備齊全、性能高的計算機設備，且能及時更新換代。稅務部門尤其是基層稅務部門，硬件環境差強人意。建議加大計算機設備投入（如便攜式電腦，外出審計的必需品），改善原有裝備，以保證審計工作的開展。轉
關鍵詞:稅務風險;內部審計;風險控制
作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。
中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03
安然事件曾經轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數跨國公司在財務部門內設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜。可以說,稅務風險在全世界范圍內引起了稅務機關和企業的全面重視。而現代內部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業稅務風險控制的一項重要工具。
一、企業稅務風險的界定
稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業風險構成體系中屬于經營風險,即一個企業所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業所做出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業各種有形、無形損失的可能性。
稅收會對企業的籌資、經營和融資活動產生影響,這直接導致稅務風險對企業的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現為違反了稅收相關的法律法規。第二,聲譽上的影響,體現為對企業形象的影響。企業的社會責任表現在稅務方面就是企業應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業逃避自己的稅收責任,這會影響企業的社會形象。現在,稅務機關都會對企業進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業失去A級納稅信用的等級。第三,經濟上的影響,這是對企業最終的影響。概括的說,稅務風險在經濟方面可能給企業帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業股價;影響企業對現金流的預測與安排,從而影響企業正常的生產經營活動;影響企業的經營策略。上市公司由于稅務違規而帶來的聲譽問題還會對企業股價產生影響,給企業帶來經濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調查,當日波司登在香港聯交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發的,而稅務風險最終會體現對企業經濟方面的影響。在企業稅務風險產生的眾多原因中,內部審計的弱化是重要原因之一。
二、內部審計在風險管理方面的獨特作用
現代公司治理最為關注的兩個方面――風險管理和內部控制都與內部審計有著密切的關系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內部審計部門分為兩個部分:一個是傳統的、關注內部控制和財務以及運營的內部審計部門;一個是牽頭了解企業風險管理的內部審計部門,這通常也是內部審計的第二個職能,主要協助協調企業的風險管理工作。
就稅務管理來講,內部審計通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查,對照國家稅收法律法規和企業稅收規章制度,按照審計工作規范,揭示企業違反稅法的行為;利用內部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領導,發揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業稅務管理的目的。根據未來的發展趨勢判斷,隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高,合規性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內部審計工作的重點屆時也會發生轉移,不再是單純的財務審計。稅務內部審計重點應向稅務內部控制、稅務風險審計方面轉移。
而傳統上,多數企業的內部審計對稅務方面不夠重視,《內部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經營活動合法性;經營活動的經濟性、效果性和效率性;組織內部控制的健全性和有效性;組織負責人的經濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側重的是財務相關內容,審計內部控制主要針對財務會計內部控制的健全和有效性,忽略稅務相關的內部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業走出國門、跨國經營的策略和發展趨勢是不相適應的。因此,企業必須強化內部審計才能實現對稅務風險的有效控制。
三、稅務相關內部審計的強化
(一)為內部審計注入新的內容
為了給企業增加價值和降低風險,企業內部審計除了進行現有的審計內容外,還應將下列稅務相關事項作為稅務審計內容:企業設計的稅務流程的遵循、企業對稅收法律法規的遵循、稅務相關內部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質量。
當然,并不是上述所有內容必須每年都進行,企業內部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業來說,每一年度都需要抽查一定數量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業,由于要求披露內部控制包括對稅務內部控制的評價,因此每年還應對稅務相關的內部控制進行審核;每3-5年進行企業的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關工作質量進行審計等。
(二)確保內部審計的獨立性
這要求企業在內部審計機構設置時就應從架構上保持其獨立性。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊,有內部審計機構向審計委員會負責的,有內部審計機構向企業高層管理者負責的,還有內部審計機構直接向董事會或監事會負責的,其中以向企業高層管理者負責的內部審計機構獨立性最差,以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現代企業內部審計較為理想的機構模式。我國《企業內部控制基本規范》指出,內部審計機構應當結合內部審計監督,對內部控制的有效性進行監督檢查。我國《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中明確規定,內部審計委員會應該接受董事會和最高領導層的領導。為了確保內部審計的獨立性,增加內部稅務控制的有效性,符合內部控制具體規范和內部審計準則的要求,企業應在董事會或監事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構混合,不能與財會機構合并辦公。
(三)提升內審人員素質,具備稅務內審知識
為確保內審職能的充分發揮,提供內部審計的有效性,內部審計人員必須具備較高的素質:要具有良好的職業道德和較高的政策水平,企業必須對內審人員進行職業道德教育,提高其道德修養和政策水平,牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度,才能對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據;要有較強的業務能力,內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業必須抓好現有內審人員的培訓教育工作。要確保稅務內部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業人員很難對企業涉稅業務進行理解,更談不上審計了。
(四)稅務內部審計應以財務內部審計為基礎
企業要確保稅務的合規性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎的,例如企業應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業內部審計機構根據授權或接受委托,應經常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經法規情況;審查內部控制制度的建立、健全和執行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執行。
(五)加強內部審計與稅務部門的合作,提升內部稅務審計效率
只有有效率的內部審計才能在企業內部長期保持下來。內部稅務審計也要考慮效益原則,為了節約成本,提高效率,在不影響內部審計獨立性的情況下,稅務和內部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統的審閱和確認角色轉變到為企業提供競爭優勢:
――審閱和確認方面。傳統上內部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領域,內部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區的時間限制;審閱并使所有國內和非居民稅款支付都形成預提稅流程。
――持續監控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續監控要求企業將稅務包含在其年度企業風險評估當中。當新的稅務風險出現時,無論是源于稅務、會計或法規環境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領域都被發現,有正確的稅務信息輸入到監控流程中是非常重要的。在這個過程中,內部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監控對所有正在進行的交易的后續執行的稅務相關審閱;調查和監控商業活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結構問題或其他新的外國稅務問題發生;監控并購后的稅務要求;保持對稅務數據需要和稅務數據來源的儲存,定期監控和測試對稅產生影響的制度變化。
――流程改進方面。即對現有稅務流程和控制進行提高以達到最大效率。在這方面,內部審計可以與稅務部職員一同進行如下工作:協助公司稅務會計和遵從流程的標準化、自動化;提高月度和季度稅務報告的準確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關性高的一些賬戶和數據庫,并在格式、分析等方面為稅務使用提前做好處理;合作將風險和控制嵌入到稅務方案中;為內部審計提供稅務風險存在的部門、地區或生產線方面的信息來源;發展公司的稅務風險政策和策略并將其形成正式文件保存;協助將稅收考慮嵌入到企業的商業計劃中以及一些關鍵經營決策中。
由于稅法和會計核算中規定的差異，尤其是在所得稅匯算清繳中（如業務招待費、應付職工薪酬、應付福利費、職工教育經費、營業外支出、利息費用、視同銷售業務等）存在較大的差異，促進了納稅會計從傳統會計中分離出來。企業設立專門的納稅機構和人員不僅對企業涉稅業務進行籌劃、確認、計量、登記，還須對差異進行依法調整和處理。由于各種稅費在企業支出中占有較大比重，企業稅負較重，納稅會計還要開展重要稅種業務的納稅籌劃，以提高納稅遵從度和降低納稅風險。可見，納稅會計不再像傳統會計那樣單純依據會計準則對單一業務模塊進行相關核算，而是站在整體業務鏈外，獨立地進行微觀、宏觀系統的考慮，這就必然對稅務審計工作任務和審計人員專業素質都提出更高的要求。
一、納稅會計對稅務審計的影響
顧名思義，稅務審計就是由具有納稅檢查權的機構與人員對納稅人和扣繳義務人依法納稅和履行扣繳義務情況開展的檢查監督活動。它是稅務檢查、稽查和政府審計等各種涉稅事項檢查監督活動的統稱。由于納稅會計從財務會計中分離之后，從事納稅會計業務人員的主要工作即納稅會計的職能也相應的發生了變化，納稅會計除了集中計提、繳納相關稅費外，納稅籌劃是納稅會計的主要職能。由此，納稅會計對稅務審計也產生了相應的影響。
（1）納稅會計職能增強了稅務審計的吸引力
稅務審計的主要承擔者是稅務稽查，其主要是檢查企業在經營過程中所發生的相關涉稅業務是否按照稅收法律法規的要求準確計量，正確核算，是否存在違法違規行為，保證稅收安全。稅務審計的審計業務制定主要是針對企業財務會計相關業務進行的。由于納稅會計的單獨設立，除了傳統的涉稅業務外，納稅籌劃成為納稅會計的工作重點。相對傳統的稅務審計業務，由于企業的納稅會計對企業整個業務流程進行了納稅籌劃，納稅籌劃對于稅務審計人員和稅務審計工作都是一個新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務審計，這種吸引直接導致了稅務審計具體工作內容的變化，稅務審計除了要進行傳統的業務審計外，其工作重心也隨著納稅會計的職能而逐步轉向針對納稅籌劃相關流程、決策的審計。
（2）納稅業務集中性提高了稅務審計效率和效果
原來納稅業務由各個財務會計針對各自獨立業務中涉稅業務獨立核算，最后由主管會計或其他會計人員匯總繳納，整個納稅業務是分散進行的，各個財務會計由于時間、精力和自身專業素質的限制，對稅收法律法規的理解不盡相同，這就造成相同的業務采用不同的核算標準，或相關業務不能進行整體的考慮。如，在個人所得稅的核算中，企業的人員工資薪金是由勞資人員按標準核定，專門的會計人員進行審核確定，這里所確認的個人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應的醫療、養老等法定準予扣除項目金額后計提個人所得稅。員工的獎金、勞動分紅等往往是由其他財務會計人員進行核算，雖然二者確認計量的依據都是個人所得稅中工資薪金九級超額累進稅率，但卻都是獨立的依據這一規定，這就造成了獎金、勞動分紅等沒有達到個人所得稅的納稅起征點不繳納個人所得稅，或是超過納稅起征點，單獨扣除生計費后進行繳納，這樣就造成了少繳納個人所得稅的情況。稅務審計中對此類業務的檢查，由于時間、精力和人員素質等原因，往往不能發現其中的問題或是只能發現部分問題，稅務審計的效率較低且效果較差。
納稅會計通過對企業業務流程進行整體的策劃或制定統一的標準和業務流程，再對納稅業務進行集中的核算，非稅的財務會計、成本會計等業務則由其他相關財務人員按照會計準則規定標準和流程進行確認、計量與核算，從而避免了執行標準不統一或不合法的問題。如，在個人所得稅核算中，納稅會計制定工作流程，規定涉及到個人獎金和勞動分紅等屬于工資薪金的收入統一并人工資表中核算，不單獨發放，從而避免了少納稅造成的納稅風險等。由于納稅會計對所有涉稅業務都了如指掌，稅務審計對企業進行稅務審計時，只要由納稅會計專人陪同就可清晰準確的了解企業實際的納稅情況，并且由于執行的標準是一致的，如果發現某一問題即代表相關業務都存在問題，極大地提高了納稅審計的效率和效果。
二、納稅會計對稅務審計的挑戰
企業專門設立納稅機構或納稅會計進行涉稅問題的研究和納稅，從事此項工作的納稅會計都具有較強的專業素質，對稅收法律法規有著較深入的理解，納稅會計增加了審計吸引力的同時，也對審計工作帶來了更多的挑戰。
（1）納稅會計專業素質和工作技能日益提高
隨著企業對稅務負擔的日益重視，從傳統的財務會計處理與其相關涉稅業務，轉變為專門納稅會計進行，對從事納稅會計工作的人員也有了更高的要求。納稅會計區別于財務會計進行簡單的涉稅業務核算、確認和計量，要求有較高的稅務、審計、財務等相關專業素質。企業在選擇納稅會計時，也充分考慮到相關因素，故在企業中從事納稅會計多為以下人員：
①經驗型人員。企業選擇具有從事業務多年的“老會計”擔任納稅會計，這些人員多年從事企業的業務核算，對企業業務流程、業務特點有著較深入的理解，對實際工作有著豐富的經驗，從事納稅會計工作具有較強的針對性，在日常業務中就能發現相應的不合理之處，進行流程上或操作上的規范，避免不合理稅負。雖然這些經驗型納稅會計在專業上可能有些欠缺，但由于其專門從事納稅會計工作，有時間和機會進行系統學習，專業素質也是在不斷提高的。
②理論型人員。隨著企業的發展，越來越多的企業認識到“一流的企業需要一流的人才”，企業大量引進“新鮮血液”，相應的對企業財務工作人員也逐步進行擴充，招聘一些有較強理論和專業知識的會計專業畢業生，尤其是稅務和納稅方向的研究生專門從事納稅會計工作。這些畢業生由于所學知識較新，研究具有較強的前瞻性，有著較強理解分析能力，能夠準確把握企業業務的實質，擺脫財務人員固有的工作習慣，提供更為合理的業務方案，逐步結合企業的實際工作，降低企業稅負規避企業納稅風險。
③綜合型人員。企業為了快速合理優化企業業務流程和合理合法降低企業稅負，往往直接招聘有經驗的注冊納稅籌劃師、注冊會計師、注冊稅務師等擔任企業的納稅會計和稅務顧問。這些執業工作者都有著較深厚的專業理論功底和豐富的實踐操作經驗，能夠敏銳地發現企業涉稅業務中存在的問題，及時提出解決方案，合法而又合理地納稅。
以上三種類型的納稅人員由于專門從事納稅工作，隨著業務的深入和不斷的學習，其專業素質和工作能力都在不斷提高，這就給審計人員、審計工作帶來了新的挑戰，要求審計人員不斷提高自身專業素質和審計方法。
（2）納稅會計法律水平和政策能力不斷增強
為了適應和勝任納稅會計工作，納稅會計通過職稱考試、接受培訓、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱考試主要包括注冊會計師、注冊稅務師、注冊納稅籌劃師等，通過對稅收法律法規系統的學習，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業對稅收負擔的重視，各種針對企業的稅務培訓應運而生，例如各個納稅人俱樂部，都會定期為企業納稅會計進行針對性的培訓（如在企業所得稅匯算清繳前，對相關所得稅法律法規的培訓），對法律法規及相關政策進行講解。納稅會計通過這種培訓有針對性的提高相應法律法規的掌握，相關政策的理解能力；納稅會計單獨成為一個崗位之后，納稅會計與稅務機關及其他納稅會計的接觸也較傳統兼職從事納稅工作的財務會計更為頻繁，這就使得納稅會計能夠有更多的交流機會，更好地了解和掌握稅收法律法規，提高對稅收政策的理解，指導納稅會計實際工作。
由于納稅會計對相關的稅收法律法規掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計工作人員強化自身素質，學習和掌握稅收法律法規和政策，避免出現執法失誤等有損國家形象和企業利益的情況發生，對審計工作提出了更高的要求。
（3）納稅會計職能多樣化和方法快速創新
納稅會計的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報等傳統業務，納稅籌劃等新型職能成為納稅會計工作的重點，如何檢查納稅會計工作的合法性成為審計工作的一個難題。這就要求審計人員在進行審計工作時，除了檢查其賬面業務的合法性和合理性之外，還要對企業的整體業務流程、特定業務進行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業務，這就給審計工作帶來巨大的難度，對審計人員也是極大地挑戰。
如果對納稅籌劃的審計是微宏觀層面的話，那對納稅籌劃方法的審計絕對就是微觀層面的。倘若對納稅籌劃的目標、方法等沒有全面的把握，可能就會造成審計工作的失敗。不同納稅人的不同利益動機和價值取向，會產生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調研法、邏輯推理法、經驗判斷法、對比分析法、數學測算等，會得出不同的結論。稅務審計人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會計工作，準確地確定企業所從事業務所涉及稅務方面的合理合法性。
（4）納稅會計依據更加專業化且具有頻變性
隨著納稅會計專業素質的不斷提高，對稅收法律法規的掌握更加全面，對稅收政策的理解能力的增強和方法的不斷更新，納稅會計從事工作也從傳統單一的經營性逐步轉變為依靠相關專業知識和科學方法來應對復雜的經濟業務。應對這種專業納稅會計，審計工作人員就需要更為全面的掌握相關專業知識，不能單純依靠以往的經驗和有限的專業知識進行，必須多方面全方位的擴充自己的專業性，這對審計人員來說不是簡單且短時間就能夠解決和達到的。
關鍵詞:涉稅銀行信息;審計;稅源管理
中圖分類號:F812.0 文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)02-0039-04
納稅人涉稅銀行信息審計是指稅務機關利用納稅人在銀行的開戶信息和資金交易信息以及其他涉稅信息來分析納稅義務的法律遵從度。納稅人涉稅銀行信息審計是稅務機關強化稅源管理的有力手段,可從根本上加強征收管理。在不同歷史階段,稅務機關采用過不同的稅源管理手段,比如:對增值稅專用發票采用防偽稅控,對加油機、收款機加裝稅控等。隨著社會發展,需要更科學、更低成本的稅源管理方法。銀行和其他金融機構記錄著納稅人絕大多數的經濟交易數據,通過對交易數據的審計,可以從源頭上對納稅人進行管理。通過稅務和銀行的合作,還可以實施電子化稅收保全,保障稅款安全。本文主要就納稅人涉稅銀行信息審計的必要性、可行性、審計框架、效益和存在問題進行了探討。
一、納稅人涉稅銀行信息審計的必要性
第一,強化稅源控管的需要。在經濟社會中,作為理性的經濟主體,部分納稅人在追求利益最大化過程中,往往向稅務機關隱瞞真實的經營信息。目前,稅務機關取得納稅人經營信息主要來自納稅人申報,其真實性難以驗證,因此從第三方獲得納稅人經營信息顯得十分重要。納稅人涉稅銀行信息審計框架的建立,使稅務機關可以獲取納稅人真實的資金交易信息用于驗證其申報數據,從而強化稅源控管。
第二,依法治稅的需要。稅務檢查是稅務機關重要的管理手段,這就產生了稅務檢查與違法的博奕。稅務機關通過掌握納稅人涉稅銀行信息,增加了稽查工作中的信息占有量,減少了信息的不對稱性,可以大幅度提高稅務稽查對違法者的查處率,增加依法治稅的力度。
第三,稅制改革的需要。稅制改革需要征管手段的支持,比如:目前財稅專家、從業者熱盼的個人所得稅改革。如果要從分類所得走向綜合所得,從征管手段上來說,就必須掌控納稅義務人的收入狀況,而其涉稅銀行信息審計可以很好的達到這一目標。
第四,與先進稅收管理方式接軌的需要。加入WTO之后,跨國公司紛紛涌入中國,民營經濟大量涌現,同時電子商務、網上貿易等新的經營方式不斷產生,這些都對稅收管理手段提出了新的要求。借鑒發達國家的稅收管理經驗,通過稅務和銀行聯網,利用銀行記錄的全社會資金活動數據建立涉稅審計框架,對納稅人交易信息進行動態監控,可以實現與發達國家先進稅收管理水平接軌的目的。
二、涉稅銀行信息審計的可行性
第一,成熟的信息技術奠定了良好基礎。計算機網絡、數據庫、軟件開發等技術的發展日臻成熟,從而推動了各組織大集中數據處理模式的誕生和發展,也推動了海量數據加工的進程。信息化技術發展成熟,首先體現在信息技術的廣泛應用,無論政府機關、金融機構和企業,都廣泛利用信息技術進行事務處理和輔助決策,并已發展到網絡化、協作化的程度。信息技術在銀行和稅務機關的成熟應用,為稅務和銀行間進行網絡互聯,實行信息共享,奠定了良好的技術基礎。
第二,健全的法律提供了基本的法律環境。新《征管法》為建立涉稅銀行信息審計框架提供了基本的法律環境。比如,新《征管法》第6條規定:“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關,加強稅收征收管理信息系統的現代化建設,建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。”新《征管法》第17條規定:“從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定,持稅務登記證件,在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號向稅務機關報告”。
三、納稅人涉稅銀行信息審計框架
納稅人涉稅銀行信息審計主要解決4個問題:一是稅務機關和銀行之間共享哪些信息;二是如何實現共享;三是稅務機關如何使用共享信息;四是稅務和銀行之間如何進行業務協作,實行稅收保全。
(一)稅務機關涉稅銀行數據需求
主要是解決3個問題:一是根據稅務管理需要,稅務機關需要從銀行獲取哪些信息;二是在目前的法律環境和信息化條件下,稅務機關能夠獲取哪些信息;三是銀行采用什么樣的提供方式。
1、稅務機關涉稅銀行數據需求。根據稅務管理需要,稅務機關涉稅銀行數據需求如下:(1)納稅人銀行開戶信息:銀行分支機構名稱、單位名稱、銀行賬號、賬號屬性、幣種、開戶日期、凍結標志、銷戶標志、銷戶日期;(2)納稅人銀行賬戶信息:銀行分支機構名稱、納稅人名稱、銀行賬號、賬號屬性、幣種、凍結標記、資金流入總額、資金流出總額、余額;(3)納稅人銀行資金交易信息:銀行分支機構名稱、納稅人名稱、銀行賬號、賬號屬性、幣別、摘要代碼、摘要、結算類型、資金用途、交易時間、交易類型、發生額、余額、余額方向、對方銀行賬號、對方名稱;(4)從事生產經營納稅人銀行票據背書數據:票據名稱、背書日期、票據編碼、票據金額、背書記錄的納稅人名稱、納稅人識別號;(5)納稅人銀行信貸信用等級數據:納稅人名稱、銀行名稱、銀行信貸信用等級。
2、在目前技術條件下,銀行滿足稅務機關需求數據。在目前銀行信息系統中,納稅人資金交易明細數據的“資金用途”項,部分銀行資金流水的摘要中有粗略記錄,大多數銀行的信息系統中不強制記錄,無法滿足稅務機關需求;票據背書數據,銀行的計算機系統中記錄不全,無法滿足稅務機關需求。
3、銀行提供數據的方式。從理論上講,銀行提供方式有兩種:一是銀行主動申報;二是稅務機關發出數據請求,銀行響應并返回相應數據。綜合考慮當前的法律、信息化環境和審計框架特點,第二種方式比較可行。
(二)稅銀聯網框架
稅銀聯網需要解決的基本問題:一是如何把稅務機關管理的納稅人數據及其在銀行的數據建立起映射關系;二是確定橫向聯網方案;三是確定科學的數據采集策略。對于法人納稅人,可以納稅人識別號為主,以納稅人組織機構代碼和工商登記號為輔建立稅務和銀行之間的數據影射關系。通過映射關系,利用銀行記錄的客戶號為關鍵字,檢索出納稅人所有涉稅銀行信息。對于個人,主要是以個人身份證號為主,建立稅務和銀行之間的數據映射關系。
涉稅銀行審計聯網框架涉及稅務和銀行網絡拓撲結構、數據中心建設等情況。稅務系統和商業銀行的內部網絡采用典型的樹狀結構;稅務機關的業務數據主要以省為單位集中存儲并在線進行業務處理,總局非實時集中全國的業務數據,以供查詢和分析;商業銀行數據由全國集中、區域銀行的總部集中等模式。
稅務和銀行橫向聯網的基本原則是:針對全國數據集中的商業銀行,國家稅務總局直接與其進行網絡互聯。對于小型、區域集中的商業銀行,如果其數據中心與國家稅務總局數據中心在同一城市,可以直接進行網絡互聯;如果不在一個城市,可以采取直聯,也可以通過稅務機關內部網絡中最近的節點進行網絡互聯。下圖是稅務和銀行之間橫向聯網和數據采集示意圖。
對于總局與銀行數據中心網絡互聯的方式,稅務機關可以直接獲取銀行數據。對于另外一種方式,稅務機關可以通過部署稅銀數據交換節點上的數據交換協作系統,由與銀行數據中心最近的數據交換協作系統來獲取納稅人涉稅信息。在目前的信息化條件下,稅務機關可以在國家稅務總局設立審計數據中心,部署審計應用。下屬稅務機關可以通過稅務廣域網對納稅人進行相關審計。考慮到數據量巨大,也可以在省級稅務機關建立起分數據中心并部署應用,省以下稅務機關通過廣域網進行相關審計。
(三)納稅人涉稅銀行信息審計業務框架
納稅人涉稅銀行信息審計業務框架主要是描述稅務機關如何使用納稅人涉稅銀行信息,主要包括4大類的應用。
1、納稅人涉稅銀行數據查詢。查詢是數據的再現,主要滿足離散性了解納稅人銀行信息的業務需要,包括納稅人銀行開戶信息查詢、納稅人賬戶信息查詢、納稅人涉稅交易信息查詢。
2、一般審計框架。一般審計框架是指通過常規性的數學模型進行涉稅審計,主要是通過將納稅人申報納稅信息與納稅人資金交易信息對應起來,實現對納稅人經濟活動的有效監控。一般審計模型的建立主要借助于概率論、數理統計、運籌學等方法。目前,已經建立了納稅人銀行賬戶報送率審計、納稅人營業收入銀行資金流入率,增值稅、消費稅、營業稅申報信息審計等審計模型。審計框架通過知識庫方式對審計模型進行生命周期管理,及時清除生命周期結束的審計模型,增加新的審計模型。
3、 數據挖掘。數據挖掘(Data Ming)是數據庫知識發現的核心技術,可以從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中,提取隱含在其中人們事先不知道的但又潛在有用的信息或知識,提取的知識一般可以表示為概念、規則、規律、模式等形式。簡單的說,數據挖掘用于發現數據中隱藏的模式和關系,以便幫助管理者做出更好的業務決策。
數據挖掘技術可以分兩類:描述性數據挖掘和預測性數據挖掘。數據挖掘常用的知識表示模式與方法包括:廣義知識挖掘、關聯知識挖掘、類知識挖掘、預測型知識挖掘、特異知識挖掘。在審計模型中,主要采用的是類知識挖掘。類知識挖掘又分為分類挖掘和聚類挖掘。以分類技術來說,它是一種有指導的學習,即每個訓練樣本的數據對象已經有類標識,通過學習可以形成表達數據對象與類標識間對應的知識。分類挖掘的目標就是根據樣本數據已有的類知識對源數據進行訓練總結歸納出有用的知識和模式,進而可以預測未來數據的歸類。比如:數據挖掘系統從審計系統中獲取歷史審計信息來進行“學習”,從中找出偷漏稅企業的特征,從而“訓練”出一個能預測偷漏稅行為的模型。
4、稅收保全―稅銀業務協作。稅銀業務協作主要是研究稅務和銀行之間以網絡互聯為支撐實施電子化稅收保全。(1)凍結納稅人銀行存款。銀行根據稅務機關的要求,凍結指定納稅人一個或多個賬號賬戶上指定數額的存款。稅務機關需要提供凍結銀行賬號、金額、起始日期和《凍結銀行存款通知書》。(2)解除凍結納稅人銀行存款。納稅人依法履行納稅義務后,稅務機關向銀行發送解除凍結納稅人銀行存款請求,銀行依法解除凍結賬戶。稅務機關需要提供解除凍結銀行賬號、解除凍結金額、起始日期、批準后的《解除凍結銀行存款通知書》。(3)強制劃解稅款。稅務機關向銀行發送強制劃解稅款請求,銀行在指定納稅人賬號上扣除指定數額的稅款。稅務機關需要提供銀行賬號、扣繳金額、扣繳截止日期、《扣繳稅款通知書》、《稅款繳款書》。
四、預期效益分析
納稅人涉稅銀行信息審計業務的開展作為極具前瞻性的項目,具有廣闊的應用前景和預期的社會、經濟效益。
(一)經濟效益
第一,防止納稅人隱瞞應稅收入,強化稅源監控。通過涉稅銀行信息審計框架的建立,稅務機關可以從根本上掌握納稅人的銀行開戶信息和資金交易信息,及時掌握納稅人的真實經營情況,從源頭上對納稅人進行稅源監控,及時、足額征收稅款。
第二,提高稅收保全效率,保障稅款安全。在傳統的稅收保全措施條件下,當稅務機關將稅收保全法律文書送達銀行后,在銀行負責人批準和實施稅收保全的時間差內,由于種種原因,納稅人經常轉移或使用了存款,造成稅收保全的失敗。電子化稅收保全,在法律的支持和自動化協作的基礎上,大大減少了納稅人轉移和使用存款的現象,從而最大程度地減少了稅款流失,保障了國家稅款安全。
第三,為稅制改革提供征管保障。1994年實行的新稅制,一直處于完善過程中,比如,增值稅由生產型轉為消費型、內外資所得稅的統一、個人所得稅由分類所得改為綜合所得或分類和綜合所得相結合。大多數稅制的完善都需要新的征管手段作為保障,特別是個人所得稅改革,如果不能從銀行獲得個人的真實收入情況,就很難嚴格執法。
(二)社會效益
填補了利用涉稅銀行信息加強稅收管理的空白。長期以來,由于法律法規的模糊,各部門從自身利益出發,執法機關利用其他社會資源,包括其他政府部門和商業部門的資源,進行執法一直很難。而發達國家的執法機關特別是稅務機關很早就借助金融機構數據對納稅人進行管理。納稅人涉稅銀行信息審計框架的實施,必然創造一個良好的社會環境,為執法機關充分利用社會資源以及加強管理提供了土壤。
五、納稅人涉稅審計框架建立存在的問題
第一,法律環境。通過法律、法規研究發現,其對稅務機關和商業銀行之間的數據共享和業務協作的支持程度不足,需要完善的方面有:(1)應明確銀行向稅務機關提供數據的種類、內容、提供方式、時間,明確支持銀行以稅銀網絡互聯為基礎,以電子方式提供數據和相互間業務協作的需求;(2)行業之間法律要配套,特別是稅務和金融系統的相關法律法規要一致;(3)明確商業銀行的配合義務;(4)明確商業銀行建立審計框架的經費來源,比如,采用財政補貼、稅收減免、所得稅稅前列支等措施;(5)在法律層面,明確銀行和其他金融機構完善信息系統以滿足稅務機關的數據需求。
關鍵詞：強化稅務管理；提升企業價值在我國，隨著市場經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，企業要想在競爭中處于優勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現出其重要意義。
企業稅務管理包括企業對涉稅業務流程規范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規的運用研究，對經濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監控，對涉稅事宜的溝通、協調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業經營管理的重要組成部分，發揮著重要作用，對提升企業價值，實現企業目標意義重大。一、加強稅務管理的意義
（一）有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。
監管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業相關業務流程、經濟業務實質以及財務政策的基礎上，規范、完整地做好會計核算，從而提高了企業的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。
企業的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優惠政策，可以降低或節約企業的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。
通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優惠，實現企業內部產品結構調整和資源的合理配置，提高企業競爭力。（四）有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。
良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環境，對知名企業和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監管機構的監督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業帶來經濟損失，更加有損企業聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業的涉稅風險，有效的提升企業形象。（五）有助于企業實現目標。
在與同行業在公平競爭的環境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規劃交易結構，可避免企業因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業的凈收益，與企業其他內部、外部成本的降低對企業盈余的影響有著同樣的作用，而企業的目標正是經濟增加值最大化，長期持續的盈利能力和現金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業提升價值實現目標。二、企業稅務管理的內容
企業稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業生產經營活動產生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。
稅務信息管理就是企業從外部和內部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規等，收集和研究好外部信息對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業內部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內容和任務，需要企業各業務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業務的稅務管理。
企業的生產活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。
就企業生產經營的一般情況而言，涉稅業務的管理大致包括，企業經營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產品研發技術開發的稅務管理、營銷和商業合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業務涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節，因此，稅務管理強調對涉稅業務的全過程管理和全面監控。（三）納稅實務管理。
企業納稅實務包括稅務登記辦理，發票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業務都有嚴格的流程和要求，企業應當予以高度重視，經辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業蒙受損失或違規受罰。
總之，企業稅務管理不僅內容龐雜，且專業性、技術性也很強，企業如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業稅務管理是企業經營管理系統中的一個重要子系統，該子系統的健全與否在很大程度上體現了企業的管理水平。三、稅務管理的方法
（一）設置稅務管理機構，配備專業管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。
企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，樹立專業管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規，合理運用稅收優惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。
稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規的規定。系統化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。
（三）日常業務的稅務風險及審核要點，發票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環節的稅務管理。
1、發票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發票的使用情況是否遵照公司《發票管理辦法》，重點檢查發票的開具是否符合稅法（開具的票種、發票要素的填寫等）的規定，對于公司開具的不符合稅法規定的發票及產生稅收隱患的發票），應及時要求開票人員對所開發票做作廢處理，并重新開具發票。稅務專員應按月檢查發票使用簿，對發票的購、用、存情況進行檢查。
2、收與經營無關的關聯公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發票，以避免公司因開票不當產生不必要的稅務風險。
3、付款及報銷環節應審核對方的票據是否符合稅法的規定，發票的種類及開具的內容是否與經濟業務及相關合同一致，成本費用能否在企業所得稅前扣除。
4、工資支付環節應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。
（四）稅務籌劃。
稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規日益健全和完善，企業在鉆政策法規的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業在經濟業務實際發生完結時，發現稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規背離，從長遠看不僅沒有為企業合理避稅，還為企業蒙受的損失雪上加霜。科學有效的稅收籌劃必須開展于納稅業務發生之前，結合企業實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經濟事項的交易結構和模式，實現稅負最低。
例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產項目開發，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協商達成一致后，準備按轉讓資產的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產應交營業稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據土地增值稅暫行條例實施細則規定，在計算土地增值稅時，對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產交易，因此也不交納營業稅及相關附加。可見，籌劃對稅賦的影響非同一般。
在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產經營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產折舊政策，對企業所得稅都會產生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區，不同行業和產品，稅收負擔都存在差異，稅收優惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業在享受國家優惠政策的同時，健康長足發展。
（五）稅務審計機制。
建立稅務審計制度，結合公司內部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業中介機構日趨成熟，企業可以通過這些機構的專業服務，提高稅務管理業務水平。定期審計應于每年企業所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據管理需求或者結合內部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。
（六）稅務資料檔案管理。
稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據存根聯、發票臺賬、完稅憑證、內部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經申請審批后可銷毀，銷毀的相關規定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業股份有限公司）
參考文獻
[1]王家貴編著，《企業稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。
【關鍵詞】稅務風險 規避 企業風險管理
一、引言
從企業正式設立開始，稅務風險就已經存在。隨著我國稅務制度的不斷發展完善，稅務風險更加普遍地存在于企業經營活動的各個環節，成為企業眾多經營風險中不可忽視的部分。從稅務風險的本質來看，這類風險主要來源于我國稅收制度與企業納稅義務的存在而可能給企業帶來的未知損失。稅務風險會給企業帶來很多后果，其中最能直接體現的就是企業由此可能會支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會影響到企業的正常經營活動，使得企業資金流緊張。其次，稅務風險還可能使得企業失去享受某些特定政策的機會，最常見的有一般發票開具資格、一般納稅人資格、享受稅收優惠資格等等，這些資格對于企業來說具有重要意義，一旦失去往往會干擾到企業的健康發展。于此同時，稅務風險還可能會給企業來帶或輕或重的法務風險，一旦企業觸碰到法律的界限，就無法保持正常的經營。最后，稅務風險還會影響企業的聲譽和信用，與企業有關的銀行、供應商等會考慮到企業的信用問題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務風險對企業的影響十分深遠，鑒于此，企業管理層必須加大對稅務風險的科學管理，合理規避稅務風險。
二、企業稅務風險的成因分析
（一）企業內部稅務審計制度不健全
在我國企業的內部管理制度建設中，絕大多數企業還沒有形成檢查、復合稅務工作的理念，因而也大都沒有建立起完善的內部稅務審計制度。由于內部稅務審計制度的缺失，導致企業不能對自身的涉稅事項進行有效評估和定期檢查。不少企業還停留在只是單純應付稅務機關的剛性要求而被動地進行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發現實質性問題。有的企業雖然希望依托內部審計人員進行稅務方面的檢查，但是由于企業內部審計人員的稅務知識有限常常達不到效果而不得不聘請外部稅務中介機構進行檢查。稅務中介機構并不完全了解企業的生產經營狀況，也不熟悉企業的具體業務，更有些不負責任的稅務中介在沒有進行詳實調查的基礎上就隨意出具審計報告，由此帶來的外包風險會加劇企業的稅務問題，一旦遇到稅務機關的相關部門對企業展開檢查或審計，就會給企業的到來經濟和聲譽的雙重損失。
（二）企業內部稅務控制制度缺位，內控建設進度落后
企業要想從根本上提高對稅法的遵守程度，包括改進預防、評估、檢查、規避等各個稅務風險管理環節的工作質量，建立起企業內部稅務控制制度則是一項刻不容緩的戰略性工作。由于受到傳統企業觀念的影響，就目前來看有不少企業并未真正重視起稅務內部控制制度的建設與執行，有些企業為了簡化機構設置，往往讓財務人員身兼會計、稅務雙重職責。實際上，財務部門的主要職責是對企業各項經濟業務的真實反映，如果財務部門發現企業存在一些稅務問題而試圖通過賬項調整來彌補，往往會被稅務機關懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業雖然設置了所謂的稅務崗位，但也只是機械地按照規定履行納稅義務，并不能夠將稅收籌劃的理念貫徹到企業的日常生產經營活動中，缺乏事前、事中、事后的稅務規劃。由于缺乏與企業其他各個職能部門的有效溝通，這類稅務崗位不能切實有效地發揮自身作用，企業的稅務風險仍舊存在。除此之外，企業中稅務人員的專業素養和職業操守也影響著企業對稅務風險的管理水平。如果企業稅務人員的專業素養差，責任心缺失的話，即便是簡單的事務性工作也容易出現類似納稅申報不及時、稅款計算錯誤、會計處理不當等差錯，給企業帶來本可避免的損失。
（三）企業經營日趨多元化，但是稅務風險預警機制建設滯后
隨著時代的發展，不少企業嘗試在多種領域同時發展，經營范圍越來越多元化，涉及的行業越多，需要接觸的稅種也越多，企業經營活動的復雜性更加大了稅收風險發生的可能性。在這樣的發展背景下，企業卻還沒有及時建立起有效的稅務風險預警機制。相關數據顯示，目前一些大型企業集團公司都很少建立起了完備的風險預警機制，更不用說其他的一些中小型企業了。稅務風險雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進行科學管理與評估，也能發現其中的規律，很多經驗表明，企業面臨的潛在稅務風險可以通過完備的稅務風險預警機制進行有效的規避或緩沖。
三、提高企業應對稅務風險的幾點建議
（一）成立管理稅務風險的專設機構
企業應該盡快成立起專門管理、應對稅務風險的專設機構，并且規定將企業所有的涉稅工作都交由該稅務管理機構進行處理，為企業建立起一個涉稅事務的專業化處理流程，更好地保障相關業務的準確性和及時性。企業的稅務管理機構規模根據企業的業務規模和實際需求來確定，對于大型集團公司來說，可以設立稅務管理部，并且配備專業能力扎實、責任心強的工作人員。對于中小企業來說，可以設立專門的稅務管理科。企業通過稅務管理機構進行稅收風險管理，既可以更加全面地獲取相關稅收優惠政策，又能加強與當地稅務機關的溝通與聯系，能夠幫助企業更好地防范稅務風險。
（二）重視構建企業稅務風險防范管理體系
企業要達到科學規避稅務風險的目標，構建企業稅務防線防范體系是一條重要途徑。企業可以根據自身生產經營的實際狀況，并且重點參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》的規定，建立起相關稅務信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責任明確落實到各個固定崗位，建立企業稅務風險管理類責任制。這樣的責任劃分不僅能保證稅務風險管理各項工作的最終落實，每一項工作的完成情況都能做到有崗可查。同時，還能夠確保企業的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發現問題，及時采取規避或是補救措施。
（三）規范稅務風險控制活動，加強內部風險控制
稅務風險涉及的控制活動主要是指企業管理層對稅務風險的識別和應對。控制活動是否有效直接決定了企業能否順利進行經營活動，對企業實現戰略目標有著重要意義。控制活動具體是由一系列流程、授權、分權、集權等環節與制度構成。《大企業稅務風險管理指引（試行）》也建議企業在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，設計出稅務風險管理內部控制體系，從風險評估辦法、應對策略、處理流程等環節入手，制定出能夠有效應對稅務風險的內部控制機制，全面有效地規避企業所面臨的稅務風險。
（四）加強內部審計與自查
企業稅收風險管理的內部監督可以大致由內部審計和自查兩部分構成。依靠內部審計和稅務自查，企業能夠在很大程度上提高涉稅事務的處理質量，為企業安全納稅提供合理保障，降低稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業應該堅持定期對涉稅業務進行審計與自查，一旦發現問題立即調查原因并糾正。對于一些階段性的涉稅工作，可以采用統一檢查或是專項審計等方式，如果遇到一些專業性較強或者規模較大的涉稅業務，還可以聘請專業稅務機構來指導稅務審計，提高企業管理稅務風險的水平。
（五）建立一支業務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍
企業的相關稅務風險管理工作要想更好的落實，必須依靠一大批高素質的稅務管理人才，因此，企業必須組建起一支專業知識扎實，職業道德良好的稅務人才隊伍。首先，企業管理層要重視對相關人才的培養與吸納，要給予員工充分的空間發揮才華，并且及時為相關工作人員安排有針對性的培訓，不斷更新、補充他們的知識體系。其次，企業還應給以這樣的專業人員較好的工資待遇，以便保持人才隊伍的穩定性。
四、結語
我國在2009年5月由國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就企業防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規范和闡述。客觀來說，我國目前的稅法體系還比較松散，各項稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業從事的行業千差萬別，因此在涉及到具體納稅事項時就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會給企業來到稅務風險。在這樣的背景下，企業需要更加積極地與稅務機關溝通，更加全面、深入地了解相關稅收政策，及時聽取稅收征管部門的建議和提醒，以便使自身對于稅法的理解與稅務機關保持一致。通過這一系列的努力，不僅能幫助企業有效降低稅務風險發生的可能性，同時也為企業在不慎面臨稅務風險時留下一條能夠及時溝通的途徑，避免稅務風險的進一步演變，降低風險帶來的損失。
參考文獻
[1]朱克實.構建企業稅務管理目標模式及策略[J].涉外稅務 2008（12）.
[2]李琳.淺談大型企業的稅務風險管理[J].交通財會.2009（10）.
[關鍵詞] 預先定價博弈論利弊分析
一、博弈論簡述
作為20世紀最重要的社會科學成果之一，博弈論深刻地影響著人們對人類社會運行模式和制度建構的思考。由于博弈論的抽象性、統一性和普通性，它被認為是一種“社會物理學”。博弈論建立在個體理性決策（所謂一人博弈）理論的基礎上，眾所周知一個人理性地選擇最優行動，只要按照他的信念，這個行動最大化其預期效用函數。作為研究“理性人的互動行為”的科學，博弈論至少有四個基本特征：（1）群體性，我們生活在群體這中，并相互發生影響；（2）互動性，事情的最終結局取決于所有人的行動；（3）策略性，每個人都認識到并考慮到這種相互依賴性；（4）理性，每個人選擇行動的時候要針對對手的可能行動而選擇一個最優對策。至于博弈的定義，事實上至今還沒有一個權威的對博弈的界定。我們不妨認為博弈就是各個理性的主體為謀求自己最大化的利益而進行的互動行為或互動過程。轉讓定價行為的參與雙方即跨國公司與稅務機關的互動過程就是一個博弈過程。
二、博弈論基礎上的轉讓定價行為分析
對于跨國公司，通過對各種信息的分析并結合歷史經驗，它既可能采取轉讓定價來轉移利潤，也可能不采取。是采取還是不采取，對于跨國公司是一種決策，但是我們來觀察之，則是一個充滿不確定性的事件。我們用數量（即概率）來描繪這種事件的各個可能性。假設跨國公司采用轉讓定價轉移利潤的概率為p1，不采用的概率則為p=1-p1。同時，如果跨國公司采用了轉讓定價的方法，在該東道國會減少稅負支出，這一數值我們假定為t。但是我們應考慮到，如果該避稅的行為被稅務機關發現，則不僅少繳的稅款t會被要求補繳，而且還要求繳納罰款，假設這一數值為f。我們對跨國公司通過轉讓定價轉移利潤的行為用概率來描述，設其被發現的概率為p2，不被發現的概率則為1-p2，對于稅務機關，我們將其稅務管理工作劃分為兩種，一種是一般性的稅務管理工作，工作費用假設為C1，另一種為專門對轉讓定價進行審計的工作，其工作費用為C2=C1+C，C>0。對于C>0是顯而易見的，因為我們對于轉讓定價行為進行審查，除了平時的稅務檢查要求外，還需對轉讓價格的相關信息（如可比交易、轉讓價格制定依據等）進行審查，這種額外的工作費用支出即為C。面對一家跨國公司的轉讓定價行為，稅務機關有兩種選擇，即進行審計和不進行審計。設稅務機關采取專項審計行動的概率為1-p0。當稅務機關決定進行審計時，有兩種結果：可能會找到問題，可能發現不了問題。如前面所述，稅務機關發現問題的概率即跨國公司的轉移利潤的行為被發現的概率依上面所設為p2，而發現不了的概率為1-p2。這樣就有四種組合：（1）企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，稅務機關也沒有進行轉讓定價的專項審計；（2）企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，但稅務機關進行了轉讓定價的專項審計；（3）企業采用了轉讓定價轉移利潤，稅務機關進行了轉讓定價專項審計；（4）企業采用轉讓定價轉移利潤，稅務機關沒有進行轉讓定價專項審計。
第一種組合中，企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，其概率為;稅務機關沒有進行轉讓定價的專項審計，概率為。在這種組合下，企業獲得的利益為0，稅務機關獲得了正常的稅收利益，其值為。
第二種組合中，企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，其概率為；稅務管理當局進行了專項轉讓定價審計，其概率為。在這種組合下，企業獲得的利益為0，而稅務管理當局的收益為。
第三種組合中，企業采用轉讓定價轉移利潤，其概率為；稅務機關進行了轉讓定價專項審計，其概率為。在這種組合下，企業獲得的利益分為兩種情形，如果企業的轉移利潤行為被發現，其概率為，則企業的利益為，如果企業的轉移利潤的行為沒有被發現，其概率為，則企業所獲取的利益為。將這兩種情形綜合一下，借用收益期望的概念，那么企業在這種組合下的預期收益為。從稅務機關角度來計算利益，如果它沒有發現轉讓利潤行為，那么它的利益為，發生此種結果的概率為;如果它發現轉讓利潤行為，那么它的利益為，發生該情形的概率為，綜合起來，稅務管理機關在這一組合下的預期稅收利益為。
第四種組合中，企業采用轉讓定價轉移利潤，其概率為，稅務機關沒有進行轉讓定價專項審計，其概率為。在這種組合下，企業所獲得的利益為稅收利益，而稅務管理機關沒有進行轉讓定價的專項審計，僅僅是做了一般性稅務管理，其利益為。
然后找出稅務機關進行專項的轉讓定價行為的審計與不進行專項的轉讓定價行為的審計的均衡點，在這一點稅務機關無論做出何種選擇，其預期的稅收利益相當。即稅務機關采取對轉讓定價行為進時專項審計時的稅收利益預期與不采取該措施時一樣。則有:得出，再次找出跨國公司采用轉讓定價行為轉移得利潤與不采用轉讓定價行為轉移利潤的不同決策的均衡點，在這一點上，無論跨國公司做出何種選擇,其預期的稅收利益相當，即跨國公司采用轉讓定價行為轉移利潤與不采用轉讓定價行為轉移利潤的預期稅收利益一致，則有： 得出。
我們可以得出以下結論，稅務管理機關進行專項轉讓定價審計的概率大于等于時，跨國公司傾向于不采用轉讓定價的方式轉移利潤，反之，當稅務管理機關進行專項轉讓定價審計的概率小于時，跨國公司傾向于采用轉讓定價的方式轉移利潤。而且表征稅務機關對轉讓定價進行專項審計的成功率的越大，越小，越容易落在均衡點右邊，即較容易使，從而跨國公司不傾向于使用轉讓定價轉移利潤。采用同樣的分析方法，我們可以得出表征節省的稅收收益的越大，跨國公司越傾向于采用轉讓定價法實現避稅;表征稅務機關對跨國公司的濫用轉讓定價行為的罰款數額越大，跨國公司越不傾向于采用轉讓定價法實現減少稅負支出。
我們同樣可以得出，當跨國公司采用轉讓定價的概率大于或等于時，稅務機關傾向于采取對轉讓定價行為進行專項審計的措施。反之，當跨國公司采用轉讓定價的概率小于時，稅務機關傾向于不對該轉讓定價行為進行專項審計的措施。另外，表征稅務機關進行轉讓定價專項審計的額外成本支出越大，其均衡值越大，很容易小于，這時稅務機關不傾向于對轉讓定價行為進行專項審計。采用同樣的分析方法，我們可以得出，稅務機關發現跨國公司有轉讓定價的行為的概率越大（用表征），則稅務機關越傾向于采取對轉讓定價行為進行專審項計；跨國公司被查出有濫用轉讓定價行為遭受罰款的數額越大，稅務管理機關越傾向于對轉讓定價行為采取專項審計。
通過以上簡單分析，預先定價制度的建立降低了跨國公司采用轉讓定價降低稅的負的可能性，也降低了稅務機關采取措施對跨國公司的轉讓定價行為進行專項審計的可能性。這兩者可能性的同時降低必然降低了稅務管理機關同跨國公司發生爭議的可能性。
三、預先定價制度的利弊分析
預先定價制從根本上改變了稅務機關的工作方式，它將稅務管理部門的事后審計與調整變為了事先約定。這一制度的運行是建立在這樣一個推論的基礎上，如果某跨國公司的內部交易在事前經稅務機關認定為符合正常交易原則，不需要進行糾正與調整，從另一個角度講，即跨國公司內部交易的轉讓定價的方法與原則在事前得到了稅務機關的認可，那么跨國公司在以后具體進行轉讓定價行為中就不會違背正常交易原則，稅務機關也不用介入進行專項調查、審計,以及事后的調整。這一制度既有助于保護納稅人的合法經營，也有利于稅務機關的依法征稅，對雙方均提供了極大的便利。我們說預先定價制度具有優點，是相對于傳統的稅務管理部門在事后介入調查與調整的工作方式。
1.這些優點主要表現在以下方面：
（1）對于企業而言，預先定價制度有利于企業的經營決策，因為明確了稅務管理機關對本公司轉讓定價行為的態度，可以大大降低同稅務機關就該問題發生爭議的可能性。我們知道，在企業進行戰略制定與經營決策時，稅務問題是必須加以考慮的環節。企業管理者們進行決策時，對于可能發生的稅務糾紛往往都是小心翼翼、謹慎對待的。例如對于轉讓定價問題，他們清楚地知道，一旦面臨稅務機關的審計與調整，公司將面臨諸多麻煩:一是公司的相關人員要配合稅務管理人員的工作，提供相關的資料，有時還要接受稅務管理人員的詢問，這顯然對公司的正常工作秩序造成了影響；二是一旦稅務管理人員認定企業的轉讓定價行為違背了正常交易原則，需要調整，那么企業的相關工作會受到更大的影響。企業對于稅務機關的決定自然要予以配合，進行相關的調整，并根據相關規定要繳納一定的罰金。如果關聯交易的另一方不能依照已方的調整進行相應調整，那么還很可能發生雙重征稅，導致公司經濟上的損失。此外如果企業對于轉讓定價行為的分寸把握得不適當，頻頻發生被稅務機關調整的事情，會惡化公司同稅務機關的關系有時甚至會影響到公眾對該公司的誠信評價。而預先定價制度的出現將極大地緩解企業的決策者們在進行經營決策時因考慮到稅務問題而面對的壓力。他們的壓力將隨著預先定價協定的簽訂而釋放掉相當部分。他們在進行決策時，主要是在轉讓定價的決策時，對于自己行為的后果及稅務機關對自己這一行為的反應將會有一個穩定的預期。不穩定的預期就是不確定性，就是風險。換句話說，企業進行轉讓定價的風險大大降低了。
（2）對于稅務管理部門而言，預先定價制度極大地提高了他們的效率，并降低了工作費用支出。
（3）從整個國家與整個社會來講，使用預先定價制度，有利于節約社會資源與提高社會整體的運行效率。稅務機關的加工費用的開支來源于國家稅收，來源于納稅人繳納的稅款。跨國公司的一部分收益也會轉移為國家稅收。因此預先定價制度幫助跨國公司與稅務機關都減少了費用支出，該制度可說是促進了整個社會福利的提高。
（4）該制度有助于跨國公司提高在稅收征管關系中的地位。在傳統轉讓定價的審查與調整制度中，稅務機關同跨國公司是一種征收與被征收、監管與被監管的不平等的關系，稅務機關具有明顯的強勢地位。但預先定價制度改變了這一狀況，雙方之間的權利義務大部分都為協議所明確，在履行合同與執行合同方面，雙方處于相對平等的地位。通過預先定價協議，跨國公司獲得了比平常更高的、表現在征納關系中的法律地位。之所以對地位加以“法律”的修飾，是因為預先定價協議一經生效，便產生了法律效力，雙方在協議中約定的權益受到東道國國內法的保護。
2.預先定價制度的缺點也是顯而易見的，主要表現在以下幾個方面：
（1）不利于保護跨國公司在生產經營中的商業秘密。這里的商業秘密并不局限于企業自行開發的技術秘密，還包括企業在生產經營各個環節不愿意為企業外的人所知曉，并確能給企業的利益造成影響的信息，如競爭戰略、銷售渠道等。根據預先定價制度的要求，跨國公司在申請同稅務機關簽訂預約定價協議時，需要提交大量的信息資料，包括：協議草案涵蓋的交易、產品、經營活動或某種安排；與上述交易或安排有關的企業和常設機構，涉及的關聯企業的組織結構、歷史、財務報表數據、職能和資產等信息，市場狀況的一般分析，對采用協議規定的轉讓定價方法后產生的附加稅收問題所作的評價等。這些信息若為競爭對手知曉，將產生直接的或潛在的利益損失。如果該預先定價協議最終沒有達成，但根據稅收管理人員的職業操守，他們需要為納稅人保守商業上的秘密，這有點類似于合同法上的“締約過失責任”。在預先定價協議簽訂時，雙方往往還會在協議中約定保守商業機密的義務與責任。但是，無論如何，跨國公司的這些機密信息，一旦透露給包括稅務機關在內的另外的人，畢竟多了一條泄露機密信息的可能途徑，這些商業上的機密面臨更多的被泄露的風險。
（2）預先定價協議約束的剛性使跨國公司轉讓定價行為的適應性受到影響。正所謂“成也蕭何，敗也蕭何”。預先定價協議的簽署一方面明確了跨國公司與稅務機關對于轉讓定價行為的合理預期，降低了跨國公司履行轉讓定價行為的不確定性與風險。這些都是依賴協議背后法律的強大力量來實現的。然而另一方面，跨國公司一旦選擇了某一種或某幾種轉讓定價的方式，就不能輕易的改變，這同樣是協議背后強大的法律的要求。這種協議的法律效力剛性在現實中對跨國公司的危害在于：隨著某國內或全球政治、經濟、軍事、市場的變化，這種變化有時是瞬間發生的，跨國公司出于全球利益的考慮，需要采取新的轉讓定價的方式，而這種改變是預先定價協議所不允許的。這就是預先定價協議法律效力的剛性同跨國公司適應市場環境變化的靈活性需求的矛盾與沖突。
（3）預先定價協定從簽署到執行難度都很大。預先定價協定在簽訂前要做大量的準備工作，在跨國公司方面，要準備各種資料、文件、包括歷年的財務信息、往年的轉讓定價情況及市場的分析等。對于稅務機關而言，簽訂一份預先定價協議是需要非常慎重的事情，它需要集中大量的人力來研究跨國公司報上的材料，有時候，可能自己的人才儲備不夠，需要借助“外腦”的力量，在有些國家，簽訂預先定價協議需要聘請相當數量與預先定價協議內容有關的專家。以美國為例，他們經常要邀請國際首席法律顧問聯合會技術部門的律師、機構的經理和項目經理、經濟學家、精通稅收協定條款的稅收專家等專業人士來共同參與協議的簽訂，這些專家們共同構成稅務機關簽訂預先定價協定的“智囊團”，當然這些專家的咨詢費肯定價格不菲。整個預先定價協議的簽訂完成往往需要拖很長時間，美國國內稅務署的報告顯示，在美國，2002年完成一件預先定價協議的平均時間為25個月，而2001年為23.3個月，2000年為24個月。在2002年新達成的85個預先定價協議中，29個在12個月內完成；36個月時超過25個月，其中6個用時4年以上，3個5年以上，2個6年以上。之所以簽訂一項預先定價協議往往要打曠日持久的“持久戰”，是因為該協議直接關系到一國的稅收利益和稅法的權威。在立法上，各個國家往往為預先定價協議的達成做出了嚴格的程序上的規定;在執法上，各個稅務機關對此大都持非常謹慎的態度。稅務管理部門作為一國稅法的執行者和國家稅收利益的維護者，他們花費很長的一段時間來審慎地處理預先定價協議的事情，是未可厚非的。但是在如此長的時間內要投入大量人力、物力，并且長期面對協議是否能簽訂成功的不確定性的考驗，對于任何跨國公司都不是一件令人愉快的事情。還有在有些國家簽訂一項預先定價協議要交高昂的費用，在美國，根據公司規模不同，預先定價協議的初期費用為5000美元～25000美元，以后定期更新費用為5000美元～7500美元。當然在有些國家，跨國公司不需繳納這樣一筆費用，因為那些國家的稅務機關認為簽訂預先定價協議是他們稅收管理工作的一部分。
稅務職員個人工作總結范文一
我局按照市局黨風廉政建設工作會議精神和《**市地方稅務局20xx年度內部審計工作方案》(*市地稅發〔20xx〕68號)文件要求，圍繞“服務科學發展、共建和諧稅收”的工作主題，積極發揮內部審計“基礎防線”和“免疫系統”功能作用，重點開展了財務收支審計和干部任期經濟責任審計工作，為全縣地稅事業健康發展做出了積極貢獻。現將全年工作總結如下：
一、組織到位，內部審計監督職能強化。
(一)領導重視，機構健全。
局黨組高度重視內審工作，多次召開專門會議研究內審工作，要求各所、股(室)、稽查局積極配合監察室開展內審工作。成立了以局長為組長，紀檢組長為副組長，監察室、財務股負責人為成員的內部審計工作領導小組，加強對內審工作的組織領導。并按照全市地稅系統內部審計工作會議精神和相關文件，制定了《**縣地方稅務局20xx年度內部審計工作要點》，明確了內審工作目標、審計重點和具體要求，并對內部審計工作進行了詳盡安排和部署。
(二)方法創新，機制完善。
建立內部審計“四結合”工作方法，即：將實施干部經濟責任審計與單位財務收支審計相結合、審計監督與被審計單位和干部自查相結合、現場審計與案卷資料審計相結合、審計監督與整改落實相結合。通過工作中不斷的溝通和協調，形成內審工作齊抓共管的工作格局，做到了兩個配合：一是實現內部各職能部門的配合;二是形成內審部門與被審計單位、人員的配合。隨著工作的不斷推進，內審制度不斷完善，機制隨之健全。
二、執行到位，內部審計工作進展順利。
(一)重點開展干部經濟責任審計工作。
以促進領導干部貫徹落實科學發展觀、切實履行經濟責任為目標，對照《四川省地方稅務系統主要領導干部任期經濟責任審計辦法》(川地稅涵〔2011〕307號)規定內容，對第三所所長和稽查局局長等2人進行了干部任期內經濟責任專項審計工作。對涉及重大財務管理決策和重大稅收執法決策的合法合規性及科學效益性，財政財務收支及相關經濟活動的真實性、效益性進行了重點審計。同時，結合廉政風險防控機制建設，提出了相關的建議和要求。
(二)繼續完善單位財務收支審計工作。
圍繞財務收支的真實性、合法性和合規性，按照《四川省地方稅務系統內部審計辦法》(川地稅發〔20xx〕113號)規定內容，對局機關、第三稅務所和稽查局開展了內部審計工作。審計結果表明，稅收征管質量和水平不斷提高，有力促進了稅收收入持續快速增長，20xx年累計征收入庫各稅及附加*****萬元，較上年增長9.33%，增收1401萬元，超額完成了市局與縣委、縣政府下達的年度收入任務。
三、作用到位，內部審計工作成效顯著。
(一)稅收服務更加優化。
通過有針對性的內部審計工作，以及對重大稅收制度貫徹落實情況的審計，單位干部職工堅持依法組織稅收收入的原則明顯強化，稅收征管、風險防范意識明顯提高，政策落實能力明顯加強，依法行政工作得到深入推進，稅收事業實現可持續發展。
(二)內控機制更加完善。
內部審計工作領導小組高度重視審計職能的發揮，堅持把查錯糾弊與完善制度、強化管理相結合，加強對預算管理、財務管理、資產管理等方面的監督。被審計單位財務管理水平持續提高，達到規范預算管理、優化支出結構、落實厲行節約、提高資金使用效益的目標。
(三)內部審計更加深入。
通過不斷改進工作方法，加大信息技術運用程度，充分利用各方面綜合數據，審計風險持續降低，審計力度不斷加大，審計結果更加真實可靠。局黨組高度重視審計結果，將其作為干部管理和干部監督的重要依據。
(四)審計隊伍更加強化。
內部審計質量好壞，很大程度上取決于審計人員的專業素質。為不斷提高我局內部審計人員的業務素質，領導小組共組織4次現場討論會，及時分析工作中的重點、難點問題，探討工作方法。通過這些學習，內審人員開拓了視野，找到了差距，對內部審計工作有了更高層次的認識。
雖然我局內部審計工作取得了一定成績，但離市局要求還存在一定差距，主要表現在審計人員綜合素質不高等方面。今后，我局將按照市局統一要求，繼續加強審計人員素質教育和業務培訓，進一步完善內審工作運行機制，提高審計工作質量，為**縣地稅事業更好更快發展做出更多的貢獻。
稅務職員個人工作總結范文二
一年來，經過xxx全體同志的不懈努力，xxx案卷的質量比起上半年有了顯著的提高，重證據、講事實、依法辦事的意識在xxx干部中已逐漸扎根，但是還應進一步加強。實事求是地說，我們查辦案件的質量還不是很理想，法律知識的欠缺，如真實、合法、有效證據的采集就目前情況而言，就是個薄弱環節。如果發生稅務行政訴訟，勝訴的幾率并不很高。要把每一個案子都辦成“鐵案”，仍需全體人員全面提高素質，尤其補充有關法律知識將是今后要長抓不懈的重要工作。
一、堅持依法治稅，推行陽光xxx.
我局擬自XX年開始在堅持依法治稅的同時實施“陽光xxx”工程。為了配合“陽光xxx”這個新生事物的正式實施，10月18日xxx同志為全市保險公司及其下屬分理處負責人和財會人員舉辦了保險業及稅收相關法律、法規知識培訓，這是我局自“一級xxx”成立以來首次派員外出講課，也是嘗試“陽光xxx”的第一步。首開先河的反響很好，企業人員表示歡迎，認為這是在稅企之間架起了一座溝通的橋梁，在維護國家利益的同時，又能很好地保障納稅人的合法權益，是以具體行動實踐“三個代表”的真實體現
二、做好重大案件的移送及聽證、復議工作。
全年共向市局重大案件審理委員會移送重大案件28起，協助市局法規科對這些涉稅金額在50萬元以上的重大案件進行審理。受理了江西椰島營銷有限公司等6戶企業的聽證申請，做好了聽證的前期準備工作，由于企業要求撤回聽證請求，故未舉行聽證會。對申請復議的江西飛宇制藥有限公司組織了調查舉證，并及時回復了市局法規科。
六、規范xxx管理，加強業務指導。
為了理順xxx局與各縣區局、直屬單位的職責，規范管理，加強協調，提高工作效率和稅收執法水平，我們草擬了《南昌市國稅局xxx局與各縣區局、直屬單位工作銜接的暫行辦法(試行)》，通過市局反復醞釀和討論，以正式文件下發，從而更進一步加強了xxx與各縣區局的協調與配合。
為了規范xxx報告的制作，提高案件查處的質量，我們翻閱了大量的文件和資料，編撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分發給6個xxx科，供xxx員在辦案時借鑒。《指南》從xxx報告必須反映的十個方面詳細地進行了解說，并將處罰的法律依據逐條進行了羅列，同時重申了稅務違法案件立案查處標準、xxx案卷需附的資料及排列順序，為提高案件查處的質量起到了積極的作用。
七、“一級xxx”運行一年來的啟示。
1、要進一步完善機構設置。我局自XX年10月19日正式掛牌成立后，內設了辦公室、案源股、審理股和執行股四個正股級機關單位，并按行業劃分設置了六個副科級的檢查科，分別負責工業、商貿、金融保險、涉外企業、專業市場和高新技術企業的稅務檢查。經過一年多的運行，機構設置上存在的不足逐漸暴露出來，如缺乏綜合業務部門來協調整個xxx工作，在不增加機構的情況下可在辦公室內設綜合業務管理部門，統一安排協調全局的業務工作，進行xxx業務指導，制訂并落實xxx工作各項制度，組織業務培訓，做好各種業務報表的編報，及時總結“一級xxx”運行中出現的新情況、新問題，當好局領導的參謀。其次六個檢查科按專業化分工有利于專項xxx工作的開展，但同時又制約了xxx人員業務水平的提高和大規模xxx工作的進行，在建制上可采取專業化分工，但在人員配備上應考慮業務力量搭配均衡，以利于全局工作的開展。
2、要抓好xxx人員素質的全面提高。盡管xxx局在人員的配備上大專以上學歷占93.7%，二級以上xxx員占71%，并在全市范圍內抽調了一批熟悉稅收業務、了解法律知識、懂xxx操作規程、會運用計算機的人員充實到xxx局，但人員素質還是參差不齊、業務水平有待更進一步提高。為此要在提高全局人員素質上狠下功夫，營造一個“比、學、趕、幫、超”的學習氛圍，采取培訓、自學、查前業務輔導、案件查擺會及業務能手幫帶等多種形式提高業務素質，同時加大政治學習力度，堅持每星期的政治學習制度，從而使全局人員綜合素質上一個新的臺階。
稅務職員個人工作總結范文三
一、明確目標、精心安排。
為了使稅收執法檢查工作質量得到保證，更好地對執法活動進行監督，提高我市稅收執法水平，推進依法治稅。年初各縣局根據《*市國家稅務局日常執法檢查辦法(試行)》，制定了日常執法檢查工作計劃，將一般納稅人稅務管理、按帳征收的小規模納稅人帳簿設置情況管理、重點的定期定額戶管理、欠繳稅款管理、特種發票、普通發票(特別是收購憑證)管理、稅務稽查的實施、外勤崗位執法情況作為日常執法檢查的主要內容。并就此專門成立了執法檢查領導小組，負責對日常執法檢查的指導和督促，對日常執法檢查中查出的問題進行責任認定，實施過錯責任追究。
二、認真檢查，及時通報整改。
為了使稅收執法檢查工作質量得到保證，使執法檢查工作走上規范化、日常化，我局將日常執法檢查工作與稅收征管質量考核相結合、日常工作考核相結合，使我市的執法檢查工作始終貫穿于其他各項工作中。在檢查考核中，統一制定檢查方案，統一組織人員實施，檢查結束后，對查出的問題進行歸類匯總，分析綜合，將執法過錯情況在市局局域網頁上進行情況通報，對存在問題責令限期整改。XX年度，全市各級國稅機關通過進行日常執法檢查，發現在稅收執法過程中的一些問題，主要集中在：
1、存在漏征漏管現象。既有辦理稅務登記未進行稅種認定現象，又有未辦理稅務登記繳納稅款現象，有關稅款定額不足;
2、特種發票開具不規范。開據發票和稅票不能夠相互注明號碼;
3、使用有關稅務文書、條款不規范，文書告知時限錯誤;
4、個別管理分局存在執法不當現象，越權進行處罰;
5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務文書填寫一份送達回證現象;
6. 稅種認定中將行業認定和稅目認定錯誤。如將商業認定為其他行業;
7.執行稅收政策理解錯誤。如納稅人銷售自己使用過的固定資產稅收優惠問題、進行生產性加工納稅人起征點標準和適用稅率問題。
對檢查出來的問題，我們根據*市國稅局《過錯責任追究實施辦法》，對相關單位和個人進行了責任追究。XX年全市國稅系統共有442人次受到責任追究，其中批評教育54人次、限期改正139人次、扣發獎金168人次(11774元)、作出書面檢查36人次、通報批評45人次。
三、全面落實稅收執法責任制。
為了規范稅收執法行為、提高執法水平，推進依法治稅工作，全面落實稅收執法責任制和市局的《日常執法檢查實施辦法》，我們將執法檢查工作重點放在日常化上，對有令不行、執法不規范，出了問題的，嚴格追究相關人員責任。一是做好執法檢查后的總結分析工作，對存在的問題進行剖析，找出存在問題的根源，是屬于征管中的客觀問題還是執法人員的主觀思想意識問題，開展過錯人員集中座談，杜絕在今后工作中重犯同樣的錯誤。二是根據過錯責任情況通報，開展執法討論，將日常執法工作提高到思想政治高度，以身邊發生的典型案例來警醒自己，珍惜手中的權力、珍惜自己的家庭。三是總結執法檢查工作經驗，使執法檢查做到與時俱進。隨著執法責任制的不斷推進，執法工作中較容易被發現的錯誤也越來越減少，這就要求我們檢查人員要不斷提高自己的業務知識，適應征管改革的需要，適時發現問題解決新的問題。
XX年以來，雖然我局稅收執法工作在去年的基礎上又上了一個新的臺階，但我們工作中還有不足，與*局的要求尚有差距，今后我局將在*局法規處的正確領導下，認真組織開展日常稅收執法檢查工作，進一步規范我市稅收執法。
看了“稅務職員個人工作總結”的人還看了
1.稅務干部個人工作總結
2.稅務職員個人工作總結
3.稅務工作人員個人總結
一、外資企業實現會計電算化的必要性及可行性
1.必要性
外資企業具有經營種類繁多冗雜、業務量相對較大、與客戶經濟往來頻繁等諸多共性。而對于外資企業的財務人員來說，存在由于人手缺失導致的工作量較大、工作內容繁多、工作手續復雜等問題。因而在這樣一個工作環境中，每個財務人員的工作壓力較大，導致很難會抽出時間兼顧其他工作。因此，解決如上問題的有效方法便是實現會計電算化。
2.可行性
實現會計電算化的基本條件主要包括兩個方面：一是具有配套的會計電算化系統，由于每個公司的實際情況有所差異，所需要的會計電算化系統也會不同，因此，公司可以根據自己的需求請相關的專家設計一款具有專一性的財務軟件；二是具備會計專業知識及基礎計算機技能的人才，對于外資企業來說，財務人員由于普遍受過高等教育，所以其專業知識及學習能力相對較強。因此，在外資企業實現會計電算化是可行的。
二、外企會計電算化對涉稅審計的影響
外企會計電算化對涉外稅務審計的影響主要包括以下幾個方面：
1.對審計人員的影響。
隨著企業會計手段的不斷發展與更新，特別是外資企業財務軟件的現代化及國際化的發展趨勢，對稅務審計人員的要求也越來越高。不但要求審計人員具備良好的會計專業知識及業務素質，還要具備在外資企業中必備的英語技能，在熟練掌握計算機相關知識的同時，也要具備處理會計核算的工作能力。因此，對于外資企業的審計人員來說，需要時刻提升自己的工作技能及素質能力，才能成為一名合格的審計人員。
2.對審計內容的影響。
外資企業會計電算化對涉稅審計內容的影響包括以下幾個方面：首先，隨著企業內部信息的核算以系統的方式進行，會使會計數據與管理數據成為結合體，導致審計內容的范圍擴大。其次，由于會計電算化代表的是無紙化信息的整合，因此，審計過程中無紙化數據的安全性對于審計人員來說是一種新的挑戰，審計內容的嚴謹性也有所增加。最后，隨著現代信息技術的不斷發展，信息處理技術及信息網絡技術可以為企業提供快捷的信息聯系方式。由于外部信息的融入，使得審計的對象也有所改變。
3.對審計手段的影響。
企業對于財務軟件的應用預示著審計電算化時代的來臨，也正是會計電算化的應用，改變了原有審計信息的存儲與處理方式，這對審計信息數據的收集及查找都造成了一定的困擾。面對各式各樣的財務軟件，選擇適合、便捷的財務軟件是完成稅務審計工作的第一步，也是最重要的一步。因此，在涉外稅務審計過程中，首先要確定審計的手段，將審計工作數字化、程序化，并最大程度的自動化，使審計過程更加方便、更加準確。
4.對審計環境的影響
傳統的審計環境包括企業內部的財務數據、會計人員及審計人員三個重要組成部分，由于會計電算化的進入，使審計人員、審計數據的范圍及領域均有所擴大，從而導致審計環境的改變。由于在傳統的審計環境基礎上增加了對財務軟件的應用，使相應的工作人員也有所增加，導致審計人員在工作過程中，不僅需要同財會人員及管理人員進行溝通，還需要與電算化系統的相關工作人員進行交流。
三、會計電算化下審計的現狀
目前，會計電算化環境下的審計雖然尚處于起步階段，但也取得了初步的成效。
1.針對會計電算化技術，培養了大批現代化審計人才
會計電算化對于一些審計人員來說是一項新的技術，為了使會計電算化的作用效果更為明顯，在運用會計電算化進行審計之前，需要對審計人員進行一系列的專職培訓，培養出大批的現代化審計人才，從而使審計效率明顯提高。
2.審計軟件的進一步開發
在現代化信息的不斷發展下，現已開發出若干個審計信息管理系統，及自動化審計辦公系統，在今后的發展過程中，隨著各部門的工作需要，仍會對審計軟件進一步的開發，從而提高各行業的審計水平。
3.初步建立了計算機審計規范及準則
為使會計電算化條件下的審計更為科學、更為合理合法，初步建立健全了與計算機審計相關的法律法規，目的在于凈化審計工作的工作平臺，使得會計電算化更具客觀性及有效性。
四、對外企會計電算化的稅務審計對策
企業通過財務軟件對各項業務的電算化管理過程中，逐步將電算化過渡到稅務審計工作中，這對稅務審計工作提出了更高的要求。為使審計工作更好地順利進行，應該采取以下幾點對策：
1.稅務審計軟件應保持統一性
在市場經濟的發展推動下，各企業逐步開始利用財務軟件對財務數據信息進行科學化、規范化的有效處理，在降低稅務審計人員工作難度的同時，更提高了稅務審計的質量與效率。由于稅務審計軟件具有以上種種優點，使得各地開始盲目地開發相關的財務軟件，導致有些財務軟件存在質量不過關、存在漏洞等問題，不僅對企業的財務管理造成一定的干擾，也在軟件開發過程中造成不必要的浪費。因此，有關部門應該盡快統一研發出稅務審計軟件，使會計審計真正實現電算化。
2.改革審計方法
利用財務軟件審計過程中，主要注重的是對業務本身及處理過程當中證據的收集。一般情況下，是通過模擬數據進行測試，再根據測試結果形成數據證據。這個過程相對繁瑣，且準確性也有待考證，因此，需要不斷開展對于電算化審計技術及方法的研究，從而提高審計的工作效率。在審計方法改革過程中，可以將審計系統的開發與財務手段、信息技術手段、數據處理手段相結合，形成實用性、綜合性、多效性為一體的審計方法。
3.完善細化電算化審計的標準與準則
隨著財務管理的電算化發展，審計的內容及方法等也隨之改變。因此，對于審計工作的標準及準則也需要有適當的調整與完善。從國際審計發展過程可以看出，一些發達國家已經制定出完善的計算機審計標準。雖然我國已出臺相關的審計準則及標準，但針對的是傳統觀的手工審計方法，而不適用于會計電算化下的審計工作。因此，為適應新時代的信息化發展，必須加快完善電算化審計的標準與準則，從而通過規范財務軟件進行審計工作，保證和提高審計工作的質量。
關鍵詞：小企業；會計需求；融資需求；中介機構
中圖分類號：F27文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.04.022
1引言
隨著我國經濟進入新常態，占我國小企業總數超過97%的小企業面臨著轉型升級的挑戰，同時，小企業也一直面臨著諸多會計、融資問題。由于小企業平臺低，人才缺乏，會計問題突出，進而導致融資難，最終使得生產經營鏈出現問題，這種普遍的狀況使得小企業進入一個惡性循環。然而，作為財務糾察員職責的事務所卻很難在這方面對小企業的一系列財務混亂的問題進行有效的對接，導致企業的問題在財務處理層面一直得不到有效解決。因此本文選擇了小企業數量較多、經濟發展較快的杭州、嘉興、寧波及江蘇宜興等地進行調查。調查內容為小企業的會計管理、融資需求等。調查以問卷形式為主，訪談調查為輔，其中問卷發放150份，有效問卷133份。希望可以為政府規范當地小企業財務提出一些啟發性建議。
2小企業財務現狀與困境分析
2.1小企業會計需求與會計師事務所業務對接分析
2.1.1小企業會計選擇路徑與會計需求特點
問卷調查結果顯示，小企業最期待解決的會計需求分別是審計業務，其中報表類業務需求量最大。其次是稅務業務，其中獲得稅務咨詢是小企業的主要意愿。財務管理技能培訓位于第三，表明小企業有把會計真正應用于管理的強烈愿望。會計核算業務位于第四。小企業對于審計的要求是審計手續簡潔高效，及時便捷。稅務方面，小企業需要從單一關注稅法的學習和理解轉為對本公司涉稅財務指標分析和有益于本企業發展的合法稅務操作。財務培訓方面的需求是得到有針對性的財務培訓內容和管理層面的理論與實踐知識。會計核算方面，小企業更希望得到高質量、專業化的服務。
針對以上需求，小企業解決的主要路徑包括：會計師事務所（22/133）、聘請全職會計（42/133）、聘請兼職會計（61/133）和選擇回避（8/133）。
2.1.2主要路徑下小企業需求滿足程度分析
經調查發現小企業會計需求與各種解決路徑中存在以下對接問題，如表1。
在上述調查的基礎上對上述需求最強烈的四個業務需求進行剖析。
在審計業務方面，小企業認為會計事務所存在著收費較高，程序繁瑣等問題，而會計師事務所又認為小企業內部審計程度低，很多審計手段難以落實的問題。調查表明，82.7%的小企業選擇會計師事務所，但是由于所聘請的小型會計師事務所本身在質量控制方面存在漏洞，獲取不充分的審計證據就草草出具意見，執業質量不高，也不對小企業的記賬提出建議與要求，導致審計流于形式。而另一方面，小企業會計人員的平均I務水平較低，存在著記賬不規范的現象，且受資源、管理等多方面因素影響，長期輕視內部審計，落實內部審計的小企業占比僅為12.8%，因此會計師事務所也難以對小企業提供高質快捷的審計服務。
在稅務操作上，小企業存在著對稅務認識不深，缺乏專業知識和對頻繁更新的稅收政策的了解；納稅交由稅務所成本高且收獲的效果與小企業自己納稅相差無幾，而小型會計師事務所的稅收籌劃效果不佳的問題。調查表明，75.9%的小企業由自己的會計人員負責稅務管理工作，但這些會計人員缺乏稅收知識，對涉稅財務指標的關注和分析不夠深刻，進而導致其賬目不健全，發票開具不規范、甚至虛開。同時，那些由內部人員負責所有稅務程序的小企業，由于會計人員很少與其他部門進行溝通或者缺乏專業知識，難以進行有效的納稅籌劃。再者，小企業對稅收優惠政策了解滯后、敏感度不強導致錯失稅收利益。僅1.5%的小企業選擇交由會計師事務所稅務，而現在稅務人員總體業務水平和道德素質不高，在簽訂合同時，常出現用欺騙隱瞞手段使條款有利于自己。此外，稅務業務內容狹窄與小企業的稅務需求不匹配，比如提供稅務鑒證較多，但是稅收籌劃較少，幾乎沒有稅收咨詢業務，這不符合小企業的期望。
小企業的會計培訓存在形式、內容單一，針對性不強，成本偏高的問題。調查表明，91%的小企業選擇老會計帶新會計的形式。然而，老會計把經驗傳授給新人，僅僅停留在自己不系統的知識上，沒有上升到理論層面，也沒有上升到管理層面，導致小企業會計人員的業務水平、素質難有提升。不到1.5%的小企業選擇會計師事務所或其他會計培訓機構提供的會計培訓業務，但是，外部培訓針對性不強，并不能一對一服務于小企業某特殊財務稅務問題，投入產出比低下。
小企業會計核算不規范，會計師事務所業務低質是會計核算的主要問題。調查表明，84.2%小企業聘請兼職或全職會計。其中，聘請兼職會計較多，小企業業主與會計存在裙帶親屬關系也較普遍。小企業中進行財產清查、記賬中取得原始憑證的僅為0家，而超過2/3以上的小企業存在著做兩套賬、會計記賬中出現來不及而拖延的情況。與此同時，會計師事務所的會計核算業務也走入了惡性循環，存在著低價惡性競爭與同質化競爭的現象，由于利潤率低，服務質量也參差不齊，比如核算不及時、沒有收取原始憑證就進行記賬等。
2.2小企業融資需求與相關金融機構業務對接分析
2.2.1小企業融資路徑與融資需求特點
根據133家小企業的問卷調查結果，本文發現小企業最亟待解決的融資需求是融資性信用擔保業務、投融資咨詢服務和票據貼現融資服務。
小企業對于融資性信用擔保方面的要求一是成本較低，信用擔保費用加上貸款利息無疑會增加小企業經營成本，所以小企業需要低成本的信用擔保來降低融資費用；二是手續簡便，信用擔保需要完善的小企業資料，所以手續較為復雜，對于融資急切的小企業而言需要手續簡便的信用擔保來縮短融資時間；三是安全可靠，信用擔保存在風險，所以小企業希望信用擔保機構能夠提供安全可靠的業務。
小企業對于投融資咨詢服務的要求是專業能力強，小企業希望通過投融資咨詢服務來提高投融資的成功率，所以希望專業的人才為他們提供服務。
小企業對于票據貼現融資服務的要求一是貼現速度快，小企業通過票據貼現來獲得流動性，及時獲得現金對于現金流緊張的小企業來說非常重要；二是貼現率低，票據貼現需要給予貼現機構一定貼現費用，所以票據貼現率往往會影響小企業對貼現機構的選擇。
以上融資需求的主要解決途徑包括：各大銀行、信用擔保機構、小額貸款公司、地下錢莊、貼現公司等。
2.2.2各種路徑下小企業需求滿足程度分析
經調查發現小企業融資需求與各種解決路徑中存在以下對接問題，如表2。
融資性信用擔保業務中存在著以下三個問題：一是融資性擔保行業不完善。目前我國缺乏完善的信用體系，因此通過第三方的信用擔保以獲取信貸融資是滿足小企業融資需要的一個重要手段。但是融資性擔保行業整體資信水平較低，商業可持續性比較弱，并且對小企業的支持作用尚有較大發展空間。二是融資性信用擔保沒有使小企業融資總成本明顯下降。小企業融資成本包括作為信用擔保機構收入的擔保費、咨詢費，以及不同程度的反擔保等隱性成本。綜合來看，小企業融資總成本仍較高。所以，小企業仍然普遍感覺到“融資貴”。三是信用擔保機構資產規模小，業務形式單一。信用擔保機構的共同特點之一就是平均資產規模較小，這造成業務實力較弱，擔保品種單一，擔保期限過短，難以滿足眾多小企業融資擔保需求。
對于投融資咨詢業務，現有市場缺乏專業的投融資咨詢。目前市場上缺乏專業的投融資咨詢公司，一些貸款公司附帶經營投融資咨詢業務，但是專業能力較弱，并不能滿足小企業的需要。并且現在市場上缺乏專門針對小企業投融資的專業人才，這也導致投融資咨詢業務不能滿足小企業需要。
在票據貼現融資方面，存在以下兩個問題：一是貼現成本高。通過銀行等正規渠道進行貼現通常存在貼現率高、貼現要求高、程序繁鎖等問題，所以也有小企業會尋找民間的貼現公司，這樣可以節約時間和成本，但也存在一定風險。二是票據形式單一。目前市場上流通的票據大部分是銀行承兌匯票，只有少部分的商業匯票。銀行承兌匯票雖然安全，但也在一定程度上制約了小企業的融資渠道。
3小企業綜合服務平臺的業務模式
3.1四大會計業務的對接
對于審計業務，業務人員應當與小企業管理層進行交流，全面了解小企業的內控環境以及審計需求，在審計時為小企業提供專業的審計意見。不僅要對企業的財務信息、財務報表進行審計，也應充分了解企業經營流程、規則章程；不僅要對財務報表是否公允合法反映財務報表提供審計意見，也應為企業記賬規范性、企業經營決策提供建議，以滿足職能部門和被審計部門的合理的要求。
對于稅務業務，首先，應加強與委托人和稅務部門溝通。一方面，促使納稅人自覺履行自己的義務，稅務部中設置的風險控制人員先對客戶進行誠信評級，進而選擇風險不大的涉稅業務服務小企業。另一方面，加強與稅務機關的溝通，對稅收法律法規政策的理解達成共識。其次，建立稅務部門信息數據庫專用平臺。通過稅務師數據處理中心，稅務師為納稅人進行納稅申報；通過對納稅人實行戶籍管理、分行分業管理等辦法，為納稅人提供個性化服務。最后，對業務分門別類。手續繁雜的業務交由專門“跑腿”人員進行流水線操作來降低成本；稅收籌劃業務按照不同行業交由不同小組負責；轉負責稅收信息搜集的人員，要將最新的政策法規及時通知相關業務部門，由此節約信息查詢的成本。
對于會計記賬業務，要按照小企業會計相關法律法規引入會計電算化。但是記賬除記賬外，應建立定期、不定期盤點制度、定期對賬、輔助監管小企業實物資產等業務。
對于財務管理培訓業務，平臺根據小企業的需求進行授課。依據不同層次、不同類型人才發展的需要設計不同的教學方案，在培訓內容上覆蓋會計人員提高素質所需的主要知識領域、新型技能等。培訓形式包括網課、手機題庫、百強小企業私享會等，并堅持學以致用原則，采用參與式、案例式、研究式和體驗式教學方法，加強教學互動，強化實踐環節。
3.2三大融資輔助業務的對接
對于投融資咨詢業務，應根據小企業不同類型和發展的不同階段提供投融資服務。小企業不同類型和發展的不同階段，其所擁有的資產和所需資金不同，平臺需要根據其發展提出有針對性、可靠性的有效建議。不同金融機構的服務客戶也有所不同，平臺需要衡量小企業和金融機構的特點，為其進行有效對接，提高成功率。還需要提高小企業對新型融資方式的認識，加強對新型融資方式的宣傳力度，提高小企業對新型融資方式的性質、特征，及其在經濟活動中的地位及給小企業帶來的融資優勢的了解，為小企業開展融資業務提供有利的環境，同時努力改變小企業的傳統觀念。
對于融資性信用擔保業務，平臺可以充分發揮自身優勢，為小企業和信用擔保機構提供對接。根據小企業對于信用擔保的實際要求，篩選與平臺進行合作的信用擔保機構，為小企業提供優質的融資性信用擔保業務。平臺還可以為小企業建立數據庫，記錄為小企業提供會計、金融、法律方面服務的業務往來和小企業基本資料。依據數據庫為小企業進行信用等級打分，以此來解決小企業在需求信用擔保過程中缺乏信用等級評定的問題。
對于票據貼現業務方面，應建立票據池業務，幫助小企業降低票據貼現成本，并降低風險。票據池業務就是小企業將票據全部外包給平臺，由平臺為小企業提供票據的鑒e、查詢、保管、托收等一系列相關服務。此項業務還能夠根據小企業的意愿，隨時進行票據的提取、貼現、質押開票等融資操作。票據池業務是保證小企業經營需要的一種綜合性票據增值服務。
3.3打造綜合服務團隊業務
為了更好地契合小企業的需求，本文認為應將會計、金融人才和相關行業的人才組成一個配合默契的團隊來服務小企業的經營管理以提高效率和質量。基于企業的會計、融資業務，綜合服務平臺應迎合當下熱門的大數據，建設數據庫并進行流水線操作，即將小企業的財務總體情況進行分類匯總，做成數據采集，分析出整個行業的會計、融資特點；積累經典案例不斷改進提升不同人才之間的業務配合。因此，本文對三大業務做了相關分析，如表3。
由于業務需求的相關程度表較大，因此列舉其中四個業務的相關系數表進行舉例分析，其中報表審計和會計核算屬于會計業務，風險投資服務和“新三板”上市咨詢屬于金融業務。
根據相關系數表，可知會計核算業務需求和風險投資服務業務需求的相關性為0.094，顯著不相關。其他業務需求之間的相關性均顯著，但相關程度不同。如報表審計業務和風險投資業務相關程度為0322，低度相關；報表審計業務和會計核算業務相關程度為0788，中度相關。
觀察其他所有業務之間的相關性發現，會計業務和金融業務間，各項會計服務與投融資咨詢服務、金融租賃服務、風險投資服務及資產典當融資服務之間的相關程度相對較弱，而與融資性信用擔保業務和“新三板”上市咨詢服務的相關程度相對較強。
4結束語
小企業綜合服務平臺是基于小企業各業務需求的相關程度，進行平臺的業務設置，將社會上越來越富余的高學歷會計、金融人才聚集起來，通過打造團隊業務的形式，對部分相關度較高的業務進行高效整合、對接，形成一體的服務流程，以直接彌補小企業資源有限的不足。當然這個平臺還需求實踐的檢驗、打造大型數據庫等也需要政府的財政支持，希望在社會各界的共同努力下可以為小企業減輕負擔，更大程度地滿足萬千小企業家們的心聲。
參考文獻
[1]張盈.中小會計師事務所審計質量控制中存在的問題及對策研究[J].財經界（學術版），2014，（19）.
[2]馬香品.淺析中小企業納稅管理中的問題與對策[J].新西部（理論版），2014，（07）.
關鍵詞：內部控制；企業；稅務風險；管理強化；措施
一、企業內部控制要素概述
內部控制主要是指企業在一定的發展環境之下，為了更好的獲得有效資源，提高自身盈利而在企業內部所采取的一系列程序、計劃和方法。總體來看，企業的內部控制要素主要有五點：第一點是環境的控制，主要是管理層和治理層對內部控制的態度以及所采取的措施，包括管理職能、治理職能等。第二點是風險的評估工作，這主要是對企業的財務數據進行分析，識別經營風險，并采取相應措施。第三點是信息的共享溝通。第四點是監督，主要是指企業制度以及內部工作人員的監督。第五點是控制活動，其主要包括業績評價、實物控制、信息處理以及職責分離等方面，幫助管理層的指令可以有效執行。
二、我國企業稅務風險內部控制現狀以及問題分析
（一）稅務風險認識不足，防范意識缺乏對于企業管理層來說，其主要將關注的重點放在了產品的研發生產以及市場的開拓方面，對法律風險以及財務風險關注度較低，再加上對稅務風險的認識不足，我國的大多數企業都并未構建完善科學的稅務內部控制系統。具體來說，企業對于稅務風險認識存在兩個誤區，一是企業將稅務風險單純的歸納為稅務機關的管理任務，認為只需要關注財務管理，但事實上，企業稅務風險涉及企業整個發展經營的過程，它涵蓋了每一個生產經營需要涉及稅收的環節。二是企業將稅務風險防范單一的歸為會計核算部門的人物，忽視了人力資源管理、技術、研發、生產、經營等部門對稅務風險的重要作用。
（二）企業過于強調收益而忽視了稅務風險
稅收具有無償性、強制性等特點，這與企業追求利益最大化的目標存在一定的對立性，一些企業為了獲得更多的利益甚至不惜違反稅法，以非法的方式來獲得財富，這樣的行為將會給企業帶來非常嚴重的稅務風險問題。根據相關法律法規，納稅人擅自更改、銷毀、藏匿記賬憑證、賬簿或者進行虛假納稅申報、少繳納甚至不繳納稅款等行為都屬于偷稅，國家相關機關將對企業偷稅行為進行嚴懲。同時，企業為了減輕自身的納稅負擔會進行納稅籌劃，但一旦相關人員操作不當，企業很有可能會出現違反稅務法律法規等行為，給企業造成重大損失。
（三）缺乏專門的稅務管理隊伍以及稅務風險管理機構
健全的組織機構是企業有效實施風險防控措施，及時避免風險的基礎，但就目前來看，我國大部分企業在稅務機構的設置上都缺乏一定的科學性，大部分企業在進行稅務管理時都只是讓公司的出納或者會計擔當相關的辦稅人員，并未設置獨立的稅務管理崗位及機構，企業稅務管理的獨立性與有效性得不到保障。與此同時，財務人員在承擔繁重會計核算工作的同時，還需要應付稅務申報繳納工作，這些使得其很難有充分的時間及精力來關注國家稅務政策變化、及時了解最新稅務信息，再加上專業風險管理人才的缺乏，企業在處理復雜的稅務風險時很容易出現問題，以上這些因素都在一定程度上增加了企業的稅務風險。
（四）缺乏針對稅收風險管理的約束機制
我國大部分企業的內部控制以及風險管控工作都處于發展的初級階段，相關的體系以及制度都還尚未完善，例如，大部分企業都尚未構建其一套科學的稅務風險控制制度，嚴格規范納稅的各個環節階段，規范相關工作人員的行為，并將其以書面的形式呈現，避免稅務風險控制的主觀隨意性。同時，盡管我國企業對稅收風險管理流程進行了規范，但在具體的操作過程中因為缺乏相關的約束機制，多存在主觀隨意性，其真正的作用并未得到有效的發揮。
三、內部控制視角下加強企業稅務風險管理的相關措施
（一）明確企業稅務風險內部控制管理目標
通過構建相關的稅務風險內部控制制度來有效的防控企業稅務風險，減少稅務風險對企業生產經營造成的負面影響，從而實現企業盈利的最大化，以上便是企業進行稅務風險內部控制管理的主要目標。具體來說，企業加強稅務風險內部控制需要從監督和制約這兩個方面入手，企業在分配權責、設置機構、治理結構以及業務流程時注意其相互的監督與制約，以此來保證內部控制的有效施行。
（二）堅持稅務風險內部控制管理的相關原則
企業在進行稅務風險內部控制管理時需要遵循多個原則，包括合法性原則，這要求企業在進行內部控制時需要嚴格遵守國家的相關法律法規；牽制原則，企業在具體構建稅務風險內部防控系統時，一個事項需要有多個具有相互監督制約關系的部門來完成；授權原則，企業在發展經營的過程中，根據不同的崗位要求授予其工作人員相應的權責，確保其權責的明確；成本效益原則，企業之所以進行稅務風險內部控制措施，主要目標是為了保證企業的發展效益，因此，在具體操作過程中，也應該堅持效益大于成本的原則，保證風險管理的經濟性。
（三）加強企業內部控制要素的稅務風險管理
1.規范稅務事項，構建科學的內部控制系統內部環境是企業進行有效內部控制的前提與基礎，它主要包含了企業的內部人員分工、結構治理以及內部制度建設等多個方面。根據相關規章制度的要求，某些集團型企業可以根據自身的實際發展需求，在下屬企業或者是產品事業部、地區性總部等設置專門的稅務管理崗位或者是稅務部門；而某些組織結構較為復雜的企業，也可以結合自身的發展特點，在分支機構設立專門的稅務管理崗位；對于有條件的企業來說，可以采用外包的形式將自身的稅務事宜包給經驗更為豐富的中介機構，從多個方面來加強自身稅務風險管理，保障稅務事項的規范化，構建科學的內部控制系統。2.加強企業的風險控制評估工作，降低稅務風險稅務風險評價和稅務風險評估工作是企業進行稅務風險評估需要重點關注的兩個方面，企業應該提高自身對于風險的防控能力，積極引進專業人才，當遇到特定稅務風險時，企業才能夠對于風險可能造成的影響以及風險發生的可能性進行準確的評估，并及時的借鑒相關的技術方法以及原理，對系統中所潛藏的風險進行準確的定量、定性分析，從而為企業相關的管理者進行科學決策提供基本保障，幫助企業及時制定出有效的解決措施。3.加強企業內部業務流程規范化企業進行內部控制活動，主要是通過企業的相關領導者對風險進行有效識別，并提出相應的解決措施來實現的。具體來說，內部控制活動主要體現為企業管理者針對企業發展情況而制定出的一系列規章流程、制度、授權、分權與集權等。例如，企業運營部門對信息處理的控制、整理、傳達，對企業的績效進行考核、分析。不僅是企業管理層對資產進行保值，確保企業所有者利益的有效措施，更是促進企業科學、正常運營的重要保證。企業在加強內部控制，實現內部業務流程規范化的同時，還可以制定相應的稅務風險應對措施，以有效、科學的內部控制機制來保證稅務管理控制方法、流程的合理性，實現稅務風險控制的全面性。4.建立信息共享平臺，健全信息管理系統信息的有效溝通共享，是企業進行內部控制，實現自身正常發展的關鍵，因此，建立信息共享平臺，實現信息管理系統的建立健全，是企業的首要工作，同時，隨著經濟發展形勢的不斷變化，企業還應該根據法律法規的不斷變化來及時更新自身的信息儲備系統，健全信息管理系統。除此以外，企業應該重視業務部門與財稅部門，自身稅務、財務人員與地方稅務機關的交流溝通工作，從而保證稅務風險防控措施可以有效的施行。5.加強內部監督，以稅務自查、內部審計促進涉稅事項的完善內部控制監督檢查工作是企業進行有效內部控制工作的重要保障，因此，企業應該重視監督工作，對自身的稅務事項進行定期檢查，并以內部審計的方式對納稅進行統一管理，查漏補缺，及時發現問題解決問題。有條件的企業還可以聘請專業的稅務審計人員或者稅務審計機構對自身稅務事項進行審計，從而有效的發現潛藏的風險。
四、結語
總的來說，我國大部分企業都未設置完善的內部控制機構、構建科學的內部控制制度，在稅務風險方面，我國企業的內部控制仍然還處于初級階段，稅務管理缺乏規范性、對稅務風險認識缺乏科學性，在稅務風險內部制度設計上更是缺乏合理性，但這些問題的徹底解決，還需要各個主體在很長的一段時間內進行不斷努力探索。
參考文獻：
[1]周志國.對企業稅務風險管理的探討[J].經濟研究參考,2010(09).
[2]劉茜.企業稅務風險管理體系構建研究[J].山東大學,2014(09).
[3]劉慶國.簡論公司稅務風險及防控控制[J].商場現代化,2011(07).
［關鍵詞］ 大企業；稅收管理；稅務機構
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 023
［中圖分類號］ F810.42 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0039- 02
20世紀90年代以來，隨著納稅人數量的增加、納稅人跨國或跨區域交易的涌現，尤其是信息技術的迅猛發展，大多數發達國家稅務機關的組織結構有一個明顯的變化趨勢，即從稅種管理演變為功能管理，并進一步向納稅人分類管理過渡，特別是組建大企業稅收管理機構，對大企業實施專業化管理。目前，世界上已有50多個國家和地區設立了大企業稅收管理機構，征管職能差異較大，在大企業認定標準和機構設置等方面都各有特點。研究比較國外大企業稅收管理機構的實踐經驗，對于我國稅務機關管理好實施“走出去”戰略并快速發展的我國大企業和集團企業來說，無疑會具有很多有益的經驗借鑒。
1 大企業標準比較
各國稅務部門及大企業管理局對大企業的認定標準不完全相同，這是因為各國在大企業范圍確定上出于經濟發展程度、市場經濟環境、宏觀經濟政策以及財政收支實際情況等多種因素，各有其考慮，故沒有一個通用的標準。根據IMF研究，大企業納稅人的認定標準包括營業規模、資產規模、注冊資本、納稅額、雇員數量、特定行業、雇員人數、從事國際經營活動等若干方面①。
在大企業的界定標準上，目前主要存在以下幾種類型：①以注冊資本為標準。日本國稅廳的標準是資本總額達到1億日元以上的國內大企業以及外國公司（含常設機構）。②以銷售或營業收入為標準。澳大利亞規定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業，大企業的子公司不論收入多少，均納入大企業管理。③以資產作為標準。美國聯邦稅務局規定，所有資產超過1 000萬美元的公司、股份子公司、合伙公司即視為大企業。④以綜合因素為標準。英國在確定大企業時，綜合考慮企業的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，銀行、保險、住房互助會等金融類的大企業因其業務多、具有復雜性一般都被納入大企業的范圍。
2 大企業稅收管理機構設置和職責比較
目前世界各國大企業管理機構的組織結構主要有3種類型：①單一的中央機構型，即只設一個中央機構，負責全國范圍內所有大企業的集中管理。這種類型較多地被國土面積比較小、大企業數量不多的國家所采用，單一中央機構即可滿足管理要求，尤其是發展中國家，如泰國、菲律賓和蒙古等。②帶分支機構的中央機構，即在總部設立中央機構，在不同地域設立多個分支機構，各分支機構皆歸中央機構統一管理。英國稅務海關總署大企業管理局在全國設置有15個大企業辦公室和18個大雇主納稅遵從辦公室。③多級獨立機構型，即在不同地域分別設立分支機構，各分支機構相對獨立，不設統一管理的中央機構。1990年，荷蘭稅務局依據納稅人類型對稅收管理機構進行了改革，成立了大企業管理局，下設11個相互獨立的大企業管理分局。第二、三種類型，被多數發達國家和國土面積比較大的發展中國家所采用。
就大企業稅收管理機構的工作職責而言有兩種模式：①將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務審計和強制執行等所有納稅服務和執法功能都集中在一起，由大企業管理機構統一管理，稱為“全功能型”機構；②只實現某個單一管理功能（主要是審計功能），而不涉及納稅申報、稅款征收或強制執行等其他事項，稱為“單功能型”（或“審計型”）機構。
值得注意的是美國國內收入局（IRS）大企業稅收管理機構從單功能型向全功能型的轉變和演進。IRS在1975年實施了“大案審計項目”（Large Case Audit Program，LCAP），組織專業審計隊伍對大企業進行集中審計，其實質是單一功能型的大企業管理機構。2000年IRS成立了“大中型企業管理部”（Large and Mid－Size Business Division，簡稱LMSB），這是一個功能全面、高度集中化的大企業管理機構，總部負責工作指導、預算管理和與其他國稅部門工作協調，下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局。分支機構遍及全國主要大城市，負責所在區域大中型納稅人的日收管理。LMSB按金融服務及衛生業、食品藥品及零售業、自然資源業、通訊技術和媒體業、重工業建筑業和交通業5個行業大類管理大中型納稅人。隨后又設立了實地專家分局，專門為5個行業分局的檢查工作提供幫助。2010年10月1日IRS將大中型企業管理局更名為大企業和國際稅務局（LB＆I）。下設6個行業部門（通訊技術和媒體業、金融服務業、全球高收入行業、重工業和交通業、自然資源及采掘業、零售食品藥品醫療業），1個專家團隊（包括計算機審計、就業稅、工程師和金融產品及交易等4個領域的專家），4個國際組織，預申報和技術指導，還包括各種業務支持部門（如國際商務遵從、國際個人遵從、轉讓定價操作、國際數據管理）。
3 國外大企業稅收管理借鑒與建議
自2008年國家稅務總局成立大企業稅收管理司以來，國稅、地稅各級稅務機關相繼成立或明確了大企業稅收管理和服務部門。隨著大企業稅收管理和服務專門機構設置的到位，我國大企業納稅服務進入了實踐探索的關鍵時期。
3.1 科學設定標準
明確大企業的內涵和標準是實施大企業稅收管理的基礎。從世界各國大企業稅收管理的實踐看，大多數發達國家對大企業實施專業化管理所持的觀點，是采用風險管理的策略是提高納稅遵從的最有效途徑，而發展中國家設立大企業稅收管理專門機構的初衷是確保稅收收入。中國作為世界第二大經濟體，吸引了大量的外國投資，近年來海外投資規模日益擴大，擁有一大批與發達國家大企業特質相類似的大企業。同時，作為世界上最大的發展中國家，正處于轉軌時期，經濟發展不平衡，不同地區的大企業之間存在較大差異，而且在經濟欠發達地區，大企業多為壟斷型、資源型的企業。由此可見，我國的大企業具有發達國家和發展中國家的雙重特點。大企業稅收管理也具有雙重使命，一方面要確保稅收收入，另一方面要實施風險管理，提高納稅遵從。因此，在大企業標準的制定上也存在兩種意見，一種觀點認為，鑒于大企業的地區差異和特點及大企業稅收管理尚處于探索階段，沒有必要制定全國統一的大企業標準，可以由各地根據地區實際情況自行制定標準。另一種觀點認為，統一規范的大企業標準，是實施專業化管理的基礎，才能有效提高征管效率。如果各地自行制定標準，因地制宜，雖然考慮了多樣性，必然導致標準的五花八門。筆者建議科學設定大企業標準要注意以下幾個問題：
（1）確定大企業的首要標準，即年納稅總額標準。一般而言，對某一地區的稅收收入產生重大影響的企業都確定為大企業，具體標準視當地稅源管理需要而定。例如總局的45戶首批定點聯系企業2007年繳納的稅款占全國稅收總額的23％左右。隨著大企業稅收管理探索和實踐，國家層面即國家稅務總局直轄管理的大企業繳納稅款應占到全國稅收總額的35％，省局直轄管理的大企業繳納稅款應占到全國稅收總額的35％。
（2）明確大企業的其他標準。這些標準包括定量和定性指標，定量指標除了年納稅總額為以外，還包括銷售（營業）收入和資產總額，定性指標包括跨區域的總分公司、母子公司、跨國企業在華公司、特定行業（如金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油、電力等行業）、企業管理和決策集中程度、所有制代表性等。
（3）注重循序漸進、操作簡便。國家標準由總局制定，符合國家標準的大企業歸總局管理。總局對地方標準提出一個總體指導意見，地方具體標準制定權限下放給地方，符合地方標準的大企業歸各地方管理，同時要要注意標準的清晰性和操作的簡便性，避免浪費不必要的資源。
3.2 科學設置管理機構
通過對部分發達國家稅收管理機構設置的研究分析，盡管不同國家機構設置差異很大，幾乎沒有完全一致的，然而也存在共性和規律。在稅收管理機構有相近的框架設計，比如，韓國和日本之間的三層構架，歐美的扁平機構。
與這些國家相比較，我國稅務機關的管理機構有以下幾個特點：①稅務機構管理層級多。目前我國稅務機構包括總局、省局、地（市）局、縣（區）局和鄉（鎮）分局（所）5級。稅務機構的設置與其他政府部門一樣按照行政區域設置，有一級政府就要設置一級稅務機構，不區分地區之間經濟發展程度和稅源分布的差異，都設置相同的稅務機構。稅務機構布局不合理，在一定程度上降低了稅收行政效率。而且國、地稅機構分設，兩套機構重復管理、征收、檢查，基本建設支出逐年上漲，加大了稅收成本。②稅收管理和納稅服務的職責和任務逐層分解并日益增多，而資源有向上集中的趨勢，稅收管理和納稅服務的實際運作主要由最低層或次低層承擔，較高一級管理機構主要負責業務指導、行政管理、規劃設計等。豐富的人力資源集中在管理層稅務機關，不僅數量龐大，而且素質較其他管理層要高。豐富的信息資源向更高層級集中，資源優勢明顯。筆者建議科學設置大企業稅收管理機構要注意以下幾個問題：
（1）推進行政層級扁平化、管理層實體化。以稅收專業化管理為契機，在信息大集中的基礎上，壓縮管理層級，上收部分稅收管理權，在省級局、地（市）局成立大企業稅收管理機構，通過中間管理層的實體化，釋放富余的行政管理資源，減少不必要的行政管理措施，提高征管效率。
（2）兼顧地區經濟發展差異，合理設置大企業稅收管理機構。東部沿海地區生產型大企業較多，北京、上海、天津、廣州等一線城市擁有較多的大企業或集團總部，可以根據實際情況，考慮設置單功能型（或審計型）大企業稅收管理機構，專司大企業的納稅評估、稅收審計和稅收風險管理。
（3）探索大企業稅收管理的矩陣式組織結構。在大企業稅收管理中引入項目管理概念，把所有管理活動和服務內容進行匯集、甄選，選擇部分確認為項目，按項目的標準和要求進行管理。具體來說，就是通過項目化的理念和方法將大企業跨部門、跨層級的管理活動和服務內容轉化為有具體目標、預算、進度和控制的項目。部門領導既是職能部門主管又是項目主管，對職能部門負責的同時也對項目結果負責。同時，考慮到矩陣式組織結構違反了所有服從權威的傳統，容易導致模糊與沖突，因此必須從更高的管理層制定項目管理機制以及具體項目。
主要參考文獻
［1］安福仁． 論稅收行政目標與行政能力［J］． 東北財經大學學報，2005（2）：20－24.
［2］姜躍生． 當前大企業稅收管理亟待研究和解決的幾個問題［J］． 涉外稅務，2010（3）：5－10.
［3］羅鳳姣． 國外設立大企業稅收管理機構的經驗與借鑒［J］． 財會研究，2007（1）：17－18.
［4］李巖． 美國大企業稅收管理模式及其啟示［J］． 涉外稅務，2011（6）：30－34.
