時(shí)間：2023-05-31 09:09:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 專項(xiàng)審計(jì) 質(zhì)量
毋庸置疑，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，尤其在國家出臺(tái)諸多政策之后，高新技術(shù)企業(yè)更是得到了創(chuàng)新發(fā)展。然而，諸多“偽高新”企業(yè)的出現(xiàn)在一定程度上導(dǎo)致我國稅款減少，擾亂市場(chǎng)公平競爭秩序。科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局繼2008年聯(lián)合頒布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》后，2016年對(duì)上述兩個(gè)文件做了重新修訂，明確申報(bào)資料中的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)分別于2008年、2017年制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）做出了明確規(guī)定。
一、影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的因素
（一）審計(jì)環(huán)境的制約
眾所周知，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)發(fā)展的重要保障，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大。現(xiàn)階段，影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，根據(jù)現(xiàn)在的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序，專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告由申報(bào)企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)提供，即申報(bào)企業(yè)既是被審計(jì)對(duì)象，又是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，是中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”。這種情況下，從業(yè)人員在審計(jì)過程中可能會(huì)面臨審計(jì)范圍受限、無法實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報(bào)企業(yè)意見分歧時(shí)，堅(jiān)持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規(guī)模的事務(wù)所，之前因商事制度改革已失去很多法定業(yè)務(wù)，如果再失去高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)這個(gè)市場(chǎng)，生存空間就更小了。中介機(jī)構(gòu)要先解決生存問題，才能談發(fā)展和質(zhì)量。
第二，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理相關(guān)政策推出后，計(jì)劃申報(bào)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)中有很大一部分對(duì)政策不熟悉，紛紛通過尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)和服務(wù)來提高申報(bào)通過率，這樣就催生了一批為認(rèn)定提供“專業(yè)服務(wù)”的中介機(jī)構(gòu)，這些中介機(jī)構(gòu)中，有些就是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中提到的“具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”。如果同一家中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為申報(bào)企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)，即使人員分開，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨(dú)立性要求。
第三，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定申報(bào)企業(yè)提供的經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，除了專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告外，還有申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告每年都出具，審計(jì)收費(fèi)比較固定，而專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告則是在申報(bào)年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會(huì)出現(xiàn)為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的情形。
第四，目前我國審計(jì)市場(chǎng)存在著供過于求的局面，價(jià)格競爭激烈，由于審計(jì)收費(fèi)過低，出于成本效益原則，很多事務(wù)所無法投入充足的審計(jì)資源和實(shí)施足夠的審計(jì)程序，無論是審計(jì)時(shí)間還是審計(jì)流程均予以簡化，從而影響審計(jì)質(zhì)量。
第五，有些地方政府將高新技術(shù)企業(yè)的保有量及每年新增數(shù)量作為政府業(yè)績的考核指標(biāo)，近幾年受經(jīng)濟(jì)放緩的影響，很多企業(yè)成長性指標(biāo)分值普遍較低，擬申報(bào)企業(yè)總量減少，這種情況下，中介機(jī)構(gòu)就可能淪為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定鏈條上的一個(gè)受雇者，審計(jì)變成走過場(chǎng)、流于形式，不可能發(fā)揮監(jiān)督的職能。
（二）中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力
審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，而從業(yè)人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，熟悉技術(shù)創(chuàng)新過程、掌握一定科技知識(shí)的人才較少，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念比較濃，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，綜合分析能力較差。受此限制，執(zhí)業(yè)過程中只看表面不見實(shí)質(zhì)，一般僅局限在財(cái)務(wù)核算資料的審計(jì)鑒證，很少關(guān)注其是否符合研究開發(fā)活動(dòng)的規(guī)律，即合理性。另外，有的中介機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)頻繁，從業(yè)人員良莠不齊、缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)員工缺乏足夠的后續(xù)教育，專業(yè)勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量。
二、新時(shí)期我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的改善對(duì)策
正如上文所言，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在諸多問題，這對(duì)其質(zhì)量有所影響，面對(duì)這一發(fā)展趨勢(shì)，筆者試從我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)的整體現(xiàn)狀出發(fā)，提出改善對(duì)策。
（一）建立科學(xué)的申報(bào)流程
科學(xué)制度的建設(shè)能有效降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序中，專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告由申報(bào)企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)提供，明確上述報(bào)告必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具，并在專家評(píng)審環(huán)節(jié)增設(shè)財(cái)務(wù)專家。這種安排表面上看是設(shè)置了雙重監(jiān)督，即中介機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)專家，但從實(shí)際執(zhí)行的效果來看，存在不少問題，筆者認(rèn)為其中最主要的是出具專項(xiàng)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)流程中的位置安排不合理，無法發(fā)揮其獨(dú)立性和監(jiān)督作用。設(shè)想將申報(bào)流程改為：申報(bào)企業(yè)自評(píng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)初評(píng)委托中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告組織專家評(píng)審公示審計(jì)部門抽查，將中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)（鑒證）由企I自評(píng)階段改為初評(píng)之后，委托方（同時(shí)也是審計(jì)費(fèi)用的支付方）由申報(bào)企業(yè)改為認(rèn)定機(jī)構(gòu)。這種流程的優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)與申報(bào)企業(yè)之間無經(jīng)濟(jì)利益，從制度上保證中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性和誠信品質(zhì)；其次通過招標(biāo)程序優(yōu)選中介機(jī)構(gòu)，能有效抑制低價(jià)競爭引起的質(zhì)量低下。
當(dāng)然還需要制定配套細(xì)則，如明確專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的中介機(jī)構(gòu)承接，由于申報(bào)企業(yè)提供的資料中還包括近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，前者明確需由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證，后者沒做規(guī)定，一般是企業(yè)自主申報(bào)，但可以通過與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)比對(duì)一致以證實(shí)真實(shí)性，相當(dāng)于專項(xiàng)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表由不同單位（中介機(jī)構(gòu)或稅局）背書，并互相制約，如果多份報(bào)告的數(shù)據(jù)存在很大的差異，應(yīng)要求申報(bào)企業(yè)提供說明，由財(cái)務(wù)專家認(rèn)定是否合理。再如建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)設(shè)置行業(yè)禁入，增加中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本，以嚴(yán)格的懲罰措施倒逼中介機(jī)構(gòu)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（二）專項(xiàng)審計(jì)需要引入技術(shù)專家
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)優(yōu)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作，有針對(duì)性地強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格按行業(yè)協(xié)會(huì)制定的審計(jì)指引和業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)業(yè)。由于申報(bào)企業(yè)涉及不同行業(yè)，從業(yè)人員沒有相關(guān)的專業(yè)背景，對(duì)判斷申報(bào)企業(yè)領(lǐng)用的材料是否真正用于研究開發(fā)項(xiàng)目以及高新產(chǎn)品的認(rèn)定難度很大，使得申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入以及人為擴(kuò)大高新產(chǎn)品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對(duì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。
三、結(jié)語
總之，高新技術(shù)企業(yè)正日益成為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的主要力量，在高新技術(shù)企業(yè)的有序發(fā)展中，部分“偽高新”企業(yè)在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效性產(chǎn)生影響。針對(duì)現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)通過改進(jìn)申報(bào)流程，用制度來制衡、創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，并借助技術(shù)專家的力量提高專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，如此才能保障我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的有序開展，才能讓國家的各類優(yōu)惠政策真正惠及相關(guān)企業(yè)。
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[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)；企業(yè)管理；問題與對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0061-02
1 引 言
在我國眾多的高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中，存在著這樣一個(gè)規(guī)律，首先是成立的時(shí)間不長，其次是發(fā)展非常迅速。改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)煥發(fā)了強(qiáng)大的活力，高新技術(shù)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些高新技術(shù)企業(yè)生機(jī)勃勃，在質(zhì)與量上都得到了較快的發(fā)展。但是，在發(fā)展的同時(shí)，一些問題已經(jīng)暴露了出來，管理者必須加以足夠的重視。
2 高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)程中存在的財(cái)務(wù)問題
21 財(cái)務(wù)管理體系不完善
因?yàn)槲覈幱诎l(fā)展的初級(jí)階段，國內(nèi)大部分高新技術(shù)企業(yè)仍處在初始階段，仍舊沒有形成一定的規(guī)模，內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員安排混亂，職責(zé)與分工不夠清晰，缺少行之有效的制度進(jìn)行約束，企業(yè)財(cái)務(wù)控制的功能根本沒有發(fā)揮出來。此外，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍舊停留在會(huì)計(jì)層面，沒有起到對(duì)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究與預(yù)測(cè)的作用。
22 財(cái)務(wù)人員整體實(shí)力不高
高新技術(shù)企業(yè)因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模等多方面的情況的約束，其在聘用財(cái)務(wù)工作人員的時(shí)候，通常考慮到忠誠度、誠信度等基本條件，尤其體現(xiàn)在小規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)中。基本很少重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)及整體能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致這些高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中許多財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平不高，職業(yè)素養(yǎng)缺失，無法參與到參謀與決策工作中。
23 資金匱乏，融資困難
因?yàn)槲覈S多高新技術(shù)企業(yè)基本上都是自主創(chuàng)業(yè)的形式，并且其仍處在發(fā)展的初期，融資方面的問題則成為許多高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵內(nèi)容。導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資金匱乏、融資困難的主要原因在于其自身在發(fā)展的過程當(dāng)中因?yàn)楦鞣矫娴囊蛩厮斐傻男庞梦C(jī)，比如，信用意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、透明度不高等，正是因?yàn)樨?cái)務(wù)方面的因素導(dǎo)致投資者對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的信任度不足，致使高新技術(shù)企業(yè)的資金匱乏、融資困難問題不斷加劇。
3 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的若干問題
31 對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定的整個(gè)過程中專項(xiàng)審計(jì)的制度未充分發(fā)揮作用
在較多利益的驅(qū)動(dòng)下部分企業(yè)把同高新技術(shù)的條件不相符合的部分予以人為的包裝之后使其同高新技術(shù)的企業(yè)中各條件相符合，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。在認(rèn)定的整個(gè)過程中各大高新技術(shù)的企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)具有較為激烈的業(yè)務(wù)競爭，而部分中介的機(jī)構(gòu)為了將此項(xiàng)業(yè)務(wù)有效爭取，不惜將職業(yè)質(zhì)量犧牲，用低價(jià)來提高競爭力。還有一些中介的機(jī)構(gòu)對(duì)于客戶的要求一味迎合，于專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程中對(duì)于同高新技術(shù)的企業(yè)不相符合的一些企業(yè)放水。而部分地方政府中稅務(wù)部門、財(cái)政部門、科技部門主管部門為了將當(dāng)?shù)氐目己四繕?biāo)與任務(wù)有效完成，默許部分同高新技術(shù)的條件不符合的企業(yè)人為地將數(shù)據(jù)調(diào)整，使其同高新技術(shù)企業(yè)的條件相符合。因?yàn)樯鲜隹陀^以及主觀原因?qū)е聦ｍ?xiàng)審計(jì)的制度在高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)定的整個(gè)過程中未發(fā)揮應(yīng)有的作用。
32 對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的工作進(jìn)行實(shí)施的整個(gè)過程中中介機(jī)構(gòu)所存在的問題分析
（1）當(dāng)前我國重點(diǎn)扶持的一些高新技術(shù)的領(lǐng)域同高新技術(shù)的產(chǎn)品之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系未具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而各地亦沒有將高新產(chǎn)品或服務(wù)的一套認(rèn)證管理的辦法有效建立。且對(duì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師而言如何斷定申報(bào)企業(yè)中各類產(chǎn)品與服務(wù)屬于我國重點(diǎn)扶持的那些高新技術(shù)的領(lǐng)域較為困難。因此來自申報(bào)企業(yè)的某些領(lǐng)域?qū)＜沂亲?cè)的會(huì)計(jì)師所依賴的對(duì)象，這又使公平公正的判斷較為困難。此外一些申報(bào)企業(yè)的收入核算具有較不明細(xì)的特點(diǎn)，其未將高新技術(shù)的服務(wù)以及產(chǎn)品等收入的明細(xì)賬專門設(shè)置，部分非高新技術(shù)的產(chǎn)品與服務(wù)同高新技術(shù)的產(chǎn)品以及服務(wù)之間具有交叉的關(guān)系，例如用高新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造時(shí)，雖然改變了生產(chǎn)工藝或者技術(shù)，但是沒有明顯改變產(chǎn)品或服務(wù)，而高新技術(shù)產(chǎn)品的服務(wù)收入中是否包含此類產(chǎn)品的收入還不清楚。進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程當(dāng)中相關(guān)申報(bào)企業(yè)把不是高新產(chǎn)品的服務(wù)以及高新產(chǎn)品的服務(wù)都看做是高新產(chǎn)品的收入，具有較大的人為因素。
（2）對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)時(shí)未規(guī)范歸集以及分配。因?yàn)閷?duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)的大部分企業(yè)均是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)的制度或者準(zhǔn)則，亦有一些企業(yè)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行執(zhí)行，而會(huì)計(jì)企業(yè)的制度以及準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用的分配方法以及歸集內(nèi)容方面各異，尤其為研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容以及資本化的條件具有較大的區(qū)別。且小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度未規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的分配以及歸集，所以對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)時(shí)亦采用不同的會(huì)計(jì)制度。如果從財(cái)務(wù)核算的角度而言未將統(tǒng)一的一些標(biāo)準(zhǔn)予以研發(fā)費(fèi)用的分配方法以及歸集內(nèi)容。對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程中注冊(cè)的會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)同企業(yè)所申報(bào)的那些研發(fā)費(fèi)用的支出相較而言，絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)上經(jīng)過研發(fā)費(fèi)用歸集的那些研發(fā)費(fèi)用的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于上述申報(bào)支出。對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行剝離以及分?jǐn)偟恼麄€(gè)過程中申報(bào)企業(yè)較難避免的是人為因素。而對(duì)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傄约皠冸x進(jìn)行核算、對(duì)輔助賬目進(jìn)行審核時(shí)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師較難同財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用的分配結(jié)果以及歸集相互核對(duì)與反證，導(dǎo)致分?jǐn)偱c歸集具有不準(zhǔn)確、不合理的性質(zhì)。
4 高新技術(shù)企業(yè)人力資源管理的問題
41 人力資源理念的滯后
一些高新技術(shù)企業(yè)沒有從戰(zhàn)略角度思考人力資源管理問題，沒有系統(tǒng)地考慮人力資源管理與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。高新技術(shù)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略籌劃人員，所以高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人力資源管理沒有配合企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行長遠(yuǎn)的科學(xué)規(guī)劃，這樣高新技術(shù)企業(yè)人力資源管理對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展難以起到促進(jìn)作用。人力資源管理工作滯后，被動(dòng)性地進(jìn)行事后管理。
42 缺乏有效率的招聘體系
沒有在戰(zhàn)略的高度超前進(jìn)行有效的人才招聘工作，人才引進(jìn)渠道窄，而且缺乏科學(xué)性。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行人才招聘時(shí)，因?yàn)闆]有進(jìn)行超前的長遠(yuǎn)計(jì)劃，所以招聘人才的針對(duì)性和適用性都比較差，沒有對(duì)人才招聘進(jìn)行戰(zhàn)略、前瞻、務(wù)實(shí)、低成本的綜合規(guī)劃。
43 缺乏規(guī)范的人員培訓(xùn)體系
現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展很快，如果缺乏培訓(xùn)工作，高新技術(shù)企業(yè)人才的知識(shí)儲(chǔ)備存在過時(shí)的危險(xiǎn)，所以高新技術(shù)企業(yè)需要系統(tǒng)、科學(xué)的人力培訓(xùn)計(jì)劃，但這恰被一些高新技術(shù)企業(yè)所忽視。人才培訓(xùn)的作用，顯現(xiàn)的時(shí)間較晚，與培訓(xùn)投入存在一定的時(shí)滯，所以一些高新技術(shù)企業(yè)片面認(rèn)為培訓(xùn)會(huì)增加成本，而看不到眼前收益，所以對(duì)人員培訓(xùn)工作不積極。
44 激勵(lì)機(jī)制不健全
一些高新技術(shù)企業(yè)沒有關(guān)注高技術(shù)員工價(jià)值追求的多元化，沒有針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，重視金錢激勵(lì)而忽視精神激勵(lì)，所以激勵(lì)效果有限。
45 缺乏有力的人力資源管理者隊(duì)伍
對(duì)高新技術(shù)人員進(jìn)行人力資源管理，是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作。實(shí)現(xiàn)高技術(shù)人員個(gè)人追求與企業(yè)目標(biāo)的匹配，是很困難的，需要有能力的人力資源管理人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和引導(dǎo)。但目前我國一些高新技術(shù)企業(yè)缺乏務(wù)實(shí)的人力資源管理人員，或者有能力的人力資源管理人員沒能在高新技術(shù)企業(yè)居于合適的位置或擁有足夠的權(quán)力。
5 結(jié) 論
本文重點(diǎn)分析了高新技術(shù)企業(yè)管理中遇到的幾大類問題，包括在企業(yè)日常管理中財(cái)務(wù)管理問題、企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的問題以及企業(yè)人力資源的管理問題，并分析了其原因。高新技術(shù)企業(yè)若想繼續(xù)快速穩(wěn)定的發(fā)展，上述的問題必須加以解決，因此，高新技術(shù)企業(yè)的管理者不能被目前的快速發(fā)展現(xiàn)象所蒙蔽，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，這樣才能使我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展得更好。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：加計(jì)扣除項(xiàng)目是國家為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項(xiàng)目，而施行的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策。某些中小企業(yè)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)存在弄虛作假情況。審計(jì)對(duì)該問題應(yīng)依據(jù)國家政策，采用正確的技術(shù)方法，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)主體資格、技術(shù)項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的費(fèi)用、及其研發(fā)費(fèi)用核算適用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞 ：中小企業(yè)；加計(jì)扣除項(xiàng)目；審計(jì)方法
加計(jì)扣除項(xiàng)目是國家為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項(xiàng)目，而施行的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但是，隨著更多的中小企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受國家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也出現(xiàn)了部分中小企業(yè)手段翻新、挖空心思偽造高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、偽造高新技術(shù)項(xiàng)目、故意混淆研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目界限、編造虛假財(cái)務(wù)信息、偷逃國家稅款的現(xiàn)象。
一、涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目審計(jì)的法規(guī)依據(jù)
1.國科發(fā)文（2008）172 號(hào)：關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，暨《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其附件《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。2008 年4月14號(hào)，由科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。
2.2011 年第10 號(hào)公告：《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011 年度）》，2011 年6 月23 日，由國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合發(fā)文。
3.2008 年1 月1 日開始施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。
4.2007年1月1日后開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（新準(zhǔn)則）。
5.國稅發(fā)（2008）116 號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》試行。
6.財(cái)稅[2013]70 號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知。
二、中小企業(yè)涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)問題
（一）企業(yè)是否真正具有享受加計(jì)扣除項(xiàng)目優(yōu)惠政策的主體資格
中小企業(yè)中能夠享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策的，應(yīng)該都是高新技術(shù)企業(yè)。這是因?yàn)閲覂蓚€(gè)文件中鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù)都是高新技術(shù)，技術(shù)力量一般的企業(yè)很難從事高新技術(shù)開發(fā)；但也不排除某些中小企業(yè)采用非正常方式取得主體資格。因此審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意①企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)的企業(yè)核心技術(shù)是否符合國家鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù)；有無在申報(bào)時(shí)，弄虛作假。②是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。某些中小企業(yè)雖然不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但可能研發(fā)有符合加計(jì)扣除的技術(shù)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要鑒定并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。③企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)每3年復(fù)審一次；復(fù)審情況是否符合規(guī)定并通過復(fù)審。④企業(yè)內(nèi)部是否建立有健全的研發(fā)項(xiàng)目管理制度。
（二）是否是享受加計(jì)扣除項(xiàng)目優(yōu)惠的高新技術(shù)項(xiàng)目
非高新技術(shù)項(xiàng)目以高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)享受加計(jì)扣除項(xiàng)目優(yōu)惠政策時(shí)也是很困難的，但確實(shí)有某些企業(yè)受利益驅(qū)使偽造材料，將非高新技術(shù)項(xiàng)目作為高新技術(shù)項(xiàng)目向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受加計(jì)扣除項(xiàng)目優(yōu)惠政策；借以偷逃國家稅款。暴露出的問題不少。針對(duì)此類問題應(yīng)注意審查：①是否是高新技術(shù)。②是否屬于國家兩文件中鼓勵(lì)開發(fā)的高新技術(shù)項(xiàng)目及其分類、編號(hào)等。③是否將該技術(shù)項(xiàng)目列入省部級(jí)或區(qū)縣科技計(jì)劃（文號(hào)及名稱）。④企業(yè)內(nèi)部對(duì)該技術(shù)立項(xiàng)情況是否審查。⑤是否開展外部合作。如果是同企業(yè)外部單位合作、或委托、或集中開發(fā)的技術(shù)項(xiàng)目，需要提供合作合同、協(xié)議等資料。
（三）技術(shù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)定
由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量、口徑上存在著差異，再加上部分企業(yè)有意作假，企業(yè)都不同程度地存在著財(cái)務(wù)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確問題。概括起來有以下幾點(diǎn)，審計(jì)時(shí)需要注意：①財(cái)務(wù)核算是否健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。②研發(fā)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算。是否有獨(dú)立研發(fā)機(jī)構(gòu)。③所得稅征收方式是否采取查賬征收。核定征收的不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。④企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。⑤是否調(diào)整了財(cái)務(wù)、稅務(wù)口徑差異：
稅法以列舉方式嚴(yán)格規(guī)定了13 項(xiàng)可以加計(jì)扣除的內(nèi)容。116 號(hào)文件第4 條規(guī)定的8項(xiàng)內(nèi)容和財(cái)稅（2013）70號(hào)補(bǔ)充規(guī)定的5項(xiàng)內(nèi)容才能加計(jì)扣除，而財(cái)務(wù)根據(jù)財(cái)企（2007）194 號(hào)文及新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容大于稅務(wù)規(guī)定，如房屋折舊和租賃費(fèi)、研發(fā)人員的差旅費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)、項(xiàng)目研發(fā)借款費(fèi)用等都不能加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的也不能加計(jì)攤銷扣除。⑥是否嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化內(nèi)容。新準(zhǔn)則需要對(duì)研發(fā)支出有較多的判斷，開發(fā)階段的支出符合資本化5個(gè)條件的在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)才能資本化。⑦無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合政策。主要對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則而言，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中資本化的無形資產(chǎn)攤銷不能加計(jì)扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定不能確定使用壽命的無形資產(chǎn)不能攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為成本扣除殘值和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的凈值，在壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理方法攤銷。但116 號(hào)文件規(guī)定攤銷年限不得低于10年。⑧所得稅時(shí)間差異。不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。⑨科目及具體核算。
三、中小企業(yè)涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)方法
（一）企業(yè)是否享有主體資格審計(jì)
了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟悉掌握企業(yè)項(xiàng)目管理制度并通過查閱、詢問等進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。審閱：①高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書。②政府技術(shù)鑒定部門出具的技術(shù)鑒定報(bào)告等。③近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。④年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（附注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告）。申報(bào)、認(rèn)定材料、審計(jì)報(bào)告等。
（二）對(duì)是否享受加計(jì)扣除項(xiàng)目優(yōu)惠的高新技術(shù)項(xiàng)目的審計(jì)
①審閱項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、計(jì)劃任務(wù)書等。②查閱、核對(duì)國科發(fā)火（2008）172 號(hào)、公告2011 年第10 號(hào)。③審閱科技計(jì)劃申報(bào)及批復(fù)文件等。④審閱、了解內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)立項(xiàng)決議、預(yù)算、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組人員編制和專業(yè)人員情況，以及成果效用情況說明、研究成果報(bào)告等。當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。立項(xiàng)決議、計(jì)劃書、預(yù)算、人員編制、成果報(bào)告等。⑤查閱合作合同、協(xié)議等，必要時(shí)實(shí)際調(diào)查、函證。
（三）技術(shù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)定的審計(jì)
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)承諾書范文一：許昌市開源稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 中介機(jī)構(gòu)鄭重承諾：
一、經(jīng)自查，我單位符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)條件。
二、認(rèn)真執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《工作指引》、《河南省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)中各項(xiàng)規(guī)定。
三、對(duì)所出具的年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
四、若違反相關(guān)紀(jì)律，按照《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定接受處理。若由于我單位原因給申報(bào)企業(yè)帶來的損失，由我單位全部承擔(dān)。
中介機(jī)構(gòu)法人簽字：
中介機(jī)構(gòu)蓋章
時(shí)間：XXXX年XX月XX日
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)承諾書范文二：我單位 武威市國盛招標(biāo)有限責(zé)任公司 鄭重承諾：
1、向武威市公共資源交易中心提供的登記備案有關(guān)證件及資料詳實(shí)，不弄虛作假;
2、在招標(biāo)過程中，秉承誠實(shí)、信用、公平、公正的原則開展工作，向招投標(biāo)監(jiān)管部門出具的各類書面文件均真實(shí)、有效;
3、我單位發(fā)出的招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請(qǐng)書及招標(biāo)文件等內(nèi)容均遵循現(xiàn)行國家、省、市有關(guān)法律、法規(guī)和各類規(guī)范性文件的要求，對(duì)符合條件的潛在投標(biāo)人(供應(yīng)商)都是公平、公正的，不存在有傾向性的條件或歧視性條款;
4、將嚴(yán)格按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)和各類規(guī)范性文件的要求進(jìn)行操作，遵守武威市公共資源交易中心的有關(guān)規(guī)定，并接受管理和考核;
5、如我單位違反以上承諾條款，經(jīng)查實(shí)后，愿意接受相關(guān)處罰,并承擔(dān)因自身不良行為所產(chǎn)生的一切后果。
招標(biāo)機(jī)構(gòu)公章：
法人代表簽名:
時(shí)間：XXXX年XX月XX日
中介機(jī)構(gòu)服務(wù)承諾書范文三：一、經(jīng)自查，我單位符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)條件。
成立時(shí)間：
XXX年月平均職工人數(shù)(人)：
XXX年注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)(人)：
近三年內(nèi)是否有不良記錄：
是否熟悉高企認(rèn)定工作相關(guān)政策：
二、在工作中，我單位將認(rèn)真執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《工作指引》中各項(xiàng)規(guī)定。
三、對(duì)所出具的研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。若有違規(guī)違法行為，按照相關(guān)規(guī)定接受處理。若由于我單位原因給申報(bào)企業(yè)帶來的損失，由我單位全部承擔(dān)。
中介機(jī)構(gòu)法人代表(簽字)： 中介機(jī)構(gòu)(蓋章)
摘 要 近年來，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步，國家出臺(tái)了高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，因此做好高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審非常重要。本文主要從如何維護(hù)好高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格，做好復(fù)審工作為出發(fā)點(diǎn)，首先，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在的主要問題進(jìn)行分析，認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用的核算和管理是復(fù)審的重點(diǎn)；其次，提出做好高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的對(duì)策，對(duì)其核算的內(nèi)容及其費(fèi)用的歸集進(jìn)行了分析；最后，以按排企業(yè)研發(fā)工作流程的方式分析了企業(yè)對(duì)如何從內(nèi)部做好高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，并總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范的重要性。
關(guān)鍵詞 高新技術(shù) 財(cái)務(wù)復(fù)審 對(duì)策
一、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審規(guī)定
通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)"高新技術(shù)企業(yè)證書"之日起有效期為三年，有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告，并提供中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。由此可知，企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。
（二）當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在的主要問題
從近幾年高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審情況來看，審查專家組對(duì)研發(fā)費(fèi)用的比例的合理性和配比情況較為關(guān)注，對(duì)很多企業(yè)提出以下問題：第一，研發(fā)費(fèi)用中人員人工支出占當(dāng)年支付給職工的支付比例，與研發(fā)人員占職工總數(shù)的比例相差較大；第二，研發(fā)費(fèi)用中各明細(xì)占研發(fā)費(fèi)用總額比例過低或高，較為異常。
二、做好高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的對(duì)策
（一）重視并深入分析復(fù)審問題
能否順利通過高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，關(guān)鍵是被審企業(yè)如何做好復(fù)審答復(fù)報(bào)告和如何進(jìn)行復(fù)審答辯；被審企業(yè)在收到高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審問題后，必須重視問題，組織相關(guān)部門人員成立復(fù)審答辯小組，對(duì)復(fù)審問題進(jìn)行深入分析。
從復(fù)審情況來看，很多企業(yè)存在上述提到的第一個(gè)問題“研發(fā)人員工資比例與人數(shù)比例不配比”，主要是因?yàn)橛?jì)入研發(fā)人員工資取數(shù)來源于財(cái)務(wù)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)核算，當(dāng)年支付給職工的支出取數(shù)來源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，很多企業(yè)在做研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)核算表時(shí)與現(xiàn)金流量表未統(tǒng)一核算口徑，導(dǎo)致兩個(gè)表核算的內(nèi)容出現(xiàn)漏項(xiàng)或多項(xiàng)的情況，例如研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)核算表核算的近三年的研發(fā)人員工資只計(jì)入了研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員獎(jiǎng)金、公積金、社保及其他補(bǔ)貼沒有計(jì)入；但是現(xiàn)金流量表核算的當(dāng)年支付給職工的支出包括所有獎(jiǎng)金、公積金、社保及其他補(bǔ)貼。
上述提到的第二個(gè)問題“研發(fā)費(fèi)用中各明細(xì)占研發(fā)費(fèi)用總額比例過低或高，較為異常”，主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒有做好研發(fā)費(fèi)用的規(guī)劃。
（二）真實(shí)、合理做好研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)支出比例的規(guī)劃
從高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情景來看，研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)支出都有一定合理區(qū)間，超出或低于這些比例，會(huì)引起評(píng)審專家組重點(diǎn)觀注。例如研發(fā)人員人數(shù)占總?cè)藬?shù)80%這個(gè)比例就是異常，因?yàn)榉ㄒ?guī)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人數(shù)占10%以上就是合理了，該企業(yè)研發(fā)人員占80%，而銷售人員、實(shí)施人員、職能部門等人員僅為20%，對(duì)一般企業(yè)來說較為異常。因此財(cái)務(wù)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算之前，應(yīng)該首先了解和確定各研發(fā)費(fèi)用明細(xì)比例的合理區(qū)間。下面，我們看一下高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)范中，與比例有關(guān)的規(guī)定：
1、科技人數(shù)規(guī)定。具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
2、研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例規(guī)定。最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
4、企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。
另外，根據(jù)復(fù)審經(jīng)給來看，研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)有以下合理區(qū)間：（1）“研發(fā)費(fèi)用―直接投入”，不要超過研發(fā)費(fèi)用比例的60%；（2）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：不超過公司當(dāng)年總折舊的25%；（3）研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。以上各科目費(fèi)用占比企業(yè)實(shí)情況可能有所不同，建議不要偏離太大，否則容易被視為異常，會(huì)引起評(píng)審專家的注意，從而增大了抽查或?qū)＜掖疝q的可能性。
（三）規(guī)范各研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下劃分標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格歸集、分項(xiàng)核算，做到核算口徑一致。
1、人工費(fèi)
在界定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員時(shí)，首先必須明確研發(fā)人員的構(gòu)成主體，其中包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員以及在本企業(yè)累計(jì)工作183天以上的前三種兼職或臨時(shí)聘用人員。其所發(fā)生的人工費(fèi)主要指從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員的全年工資薪酬。其中包括研發(fā)人員的基本工資、資金、津貼、各種補(bǔ)貼、年終嘉獎(jiǎng)、加班工資以及其他與人工費(fèi)用相關(guān)的支出。但需要注意的是這部分人工費(fèi)不包括發(fā)放給研發(fā)人員的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬；對(duì)輔助人員發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按照不同研究項(xiàng)目使用輔助人員的時(shí)間，采用合理的比例進(jìn)行分?jǐn)偅绺餮芯宽?xiàng)目可按照工時(shí)分?jǐn)傒o助人員的工資薪酬。
2、直接研發(fā)費(fèi)
直接研發(fā)費(fèi)用是指直接應(yīng)用于研發(fā)項(xiàng)目的各種購置費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等，其構(gòu)成主要包括兩類：一類是研發(fā)過程中直接消耗的各種材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用；另一類則是試驗(yàn)研發(fā)成果而發(fā)生的各中調(diào)試費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等。
3、間接研發(fā)費(fèi)
間接研發(fā)費(fèi)是指為進(jìn)行研發(fā)而購入的機(jī)器設(shè)備和無形資產(chǎn)以及各種長期待攤費(fèi)用的折舊與攤銷費(fèi)用。此類費(fèi)用主要包括用于研發(fā)項(xiàng)目的各種儀器、設(shè)備、固定資產(chǎn)、專業(yè)技術(shù)以及對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的推銷。但對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)不做為間接研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，而將該部分間接費(fèi)用做為直接研發(fā)費(fèi)用處理。
4、設(shè)計(jì)費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)從外部購入的，為完成企業(yè)新構(gòu)思或新產(chǎn)品研發(fā)的新工序、新技術(shù)等方面的設(shè)計(jì)費(fèi)用。
5、裝備調(diào)試費(fèi)
裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備費(fèi)用，但對(duì)于發(fā)生的常規(guī)性大規(guī)模、商業(yè)化、批量化的工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程費(fèi)用不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)用內(nèi)核算。
6、委托外部研發(fā)費(fèi)
委托外部研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)出資委托中國境內(nèi)的其他企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)新項(xiàng)目，其取得的成果歸委托企業(yè)所有，所研發(fā)的項(xiàng)目也與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有緊密聯(lián)系。
7、其他費(fèi)用
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用項(xiàng)目中，但此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。另有規(guī)定的除外。對(duì)于認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收以及評(píng)估、注冊(cè)研發(fā)成果所發(fā)生的費(fèi)用也可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用項(xiàng)目里。
三、高新技術(shù)企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)核算日常管理
高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證或復(fù)審是否通過，需要公司各部門密切合作，各部門工作人員要在日常的工作過程中不斷加強(qiáng)溝通，將工作中模糊的工作理念摒棄掉，使企業(yè)各部門的工作流程更加透明化、合理化，以支撐企業(yè)財(cái)務(wù)核算。
（一）明確各部門的職責(zé)分工
1、資質(zhì)管理部門職責(zé)
組織開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或復(fù)審，策劃研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)測(cè)高新各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)并審核及預(yù)警，填報(bào)報(bào)表及進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。
2、財(cái)務(wù)部職責(zé)
建立并管理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專賬賬套，實(shí)時(shí)監(jiān)控研發(fā)費(fèi)用各科目是否超過目標(biāo)值，確定高新技術(shù)服務(wù)收入，提供專項(xiàng)審計(jì)所需財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料。
3、人事部職責(zé)
每月更新企業(yè)花名冊(cè)及科技人員花名冊(cè)， 填報(bào)研發(fā)人員工資明細(xì)表，提供企業(yè)員工執(zhí)業(yè)資格清單及社保部門出具的近一年參保證明。
4、業(yè)務(wù)部門職責(zé)
策劃研發(fā)項(xiàng)目，配合提供著作權(quán)或?qū)＠暾?qǐng)所需信息及對(duì)已結(jié)題的研發(fā)項(xiàng)目編制相關(guān)資料。
（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理工作流程
各企業(yè)根據(jù)的實(shí)際情況，應(yīng)該規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理流程（見下圖），以支撐財(cái)務(wù)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算工作，提高工作效率。
四、結(jié)束
高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定提升了企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也為企業(yè)帶來較多的稅收優(yōu)惠，因此維護(hù)好高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定對(duì)企業(yè)來說非常重要，但是企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，這要求各部門同力合作，尤其是財(cái)務(wù)部門要在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，做好高新技術(shù)企業(yè)核算工作管理。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì) 高新技術(shù)
會(huì)計(jì)核算就是采集、匯總、處理、加工企業(yè)內(nèi)部的所有生產(chǎn)運(yùn)營的信息，而其所獲得的數(shù)據(jù)，不僅是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障，還是企業(yè)中各項(xiàng)工作開展和考核業(yè)績的基礎(chǔ)。因此，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理和業(yè)績考核的需求，能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與真實(shí)性得到保證，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部的整體質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
一、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍概述
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高息技術(shù)企業(yè)成為世界經(jīng)濟(jì)的核心力量，并且其發(fā)展對(duì)整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用。由于高新技術(shù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展具有的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)及高回報(bào)的特點(diǎn)，會(huì)要求對(duì)部分特殊政策進(jìn)行處理。相比于傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容更廣泛些，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括對(duì)融通資金的核算、對(duì)企業(yè)收入的核算、對(duì)企業(yè)科研費(fèi)用的處理、對(duì)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的處理以及對(duì)特殊政策的會(huì)計(jì)處理等方面，從此來看，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍要比傳統(tǒng)企業(yè)更廣泛些。
為了滿足高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展要求，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的范圍和具體內(nèi)容，來對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)變、調(diào)整及完善。
二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問題分析
從會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容入手，能夠有效提升其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的整體質(zhì)量，并能積極推動(dòng)開展高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作，并保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性和真實(shí)性。
（一）融通資金的核算方面的問題
由于該行業(yè)對(duì)資金的要求較高，銀行信貸所能承受的信貸風(fēng)險(xiǎn)和政府的撥款能力不能支持其資金要求。在這種情況下，企業(yè)只能通過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資、融資管理和向銀行借貸短期的資金流動(dòng)才緩解。
（二）企業(yè)收入的核算方面的問題
由于財(cái)務(wù)部的工作人員的法制觀念薄弱、素質(zhì)低下及態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成工作效率的低下。所以，對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行核算時(shí)，有關(guān)工作人員必須依照核算的基本規(guī)范，對(duì)企業(yè)在成本賬戶和收入賬戶方面進(jìn)行細(xì)致與全面的設(shè)置。
（三）企業(yè)科研費(fèi)用的處理
在高新技術(shù)企業(yè)中，由于科研費(fèi)用是經(jīng)營發(fā)張過程中最為重要的資金投入，所以加強(qiáng)對(duì)科研費(fèi)用的處理與核算成為保證會(huì)計(jì)核算工作的重要內(nèi)容之一。正如我們了解的，各種研發(fā)活動(dòng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的除了無形資產(chǎn)外，還有可見的有形資產(chǎn)。
（四）有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的處理
高新技術(shù)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展的核心力量，其發(fā)展水平的競爭成為了各國之間競爭的內(nèi)容之一，我國為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策方面做出了相應(yīng)的優(yōu)惠。
三、對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出幾點(diǎn)建議
在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定中，明確指出高新技術(shù)企業(yè)在復(fù)審時(shí)，要求近三年內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用須達(dá)到其規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。所以企業(yè)就應(yīng)該考慮從哪些方面對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，筆者就此介紹了幾點(diǎn)建議。
（一）建立“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算體系
根據(jù)如今的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，許多企業(yè)都會(huì)把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目。一般在這種情況下，管理費(fèi)用不要太過于受限制，要不會(huì)與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生沖突，甚至還會(huì)容易讓稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，所以許多企業(yè)不會(huì)把全部研發(fā)費(fèi)用完全歸集在管理費(fèi)用下的。
（二）建立較規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬
通過關(guān)注可知，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》不僅在本質(zhì)上不同，還在口徑上不一樣。其實(shí)企業(yè)可以按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的要求，把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其進(jìn)行輔助核算，鑒于企業(yè)對(duì)部門成本分析以及研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)核算等多重核算要求，企業(yè)可以根據(jù)其實(shí)際情況，對(duì)“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)會(huì)計(jì)科目建立部門輔助核算和專項(xiàng)輔助核算，對(duì)于發(fā)生的每一筆研發(fā)支出不僅按照研發(fā)部門核算，同時(shí)還可以嚴(yán)格按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別核算，從而能夠做到“清晰”、“合理”和“規(guī)范”。
（三）建立“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬與“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目定期結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的形式
企業(yè)如何將研發(fā)費(fèi)用定期按照《高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算指引》要求結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用，筆者認(rèn)為：首先根據(jù)類費(fèi)用的核算要求設(shè)置“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目，然后每期期末將不符合資本化條件的研發(fā)支出通過“對(duì)應(yīng)科目結(jié)轉(zhuǎn)”功能一次性結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用。
（四）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理及監(jiān)督
企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的源泉和基礎(chǔ)就是研發(fā)，而高息技術(shù)企業(yè)的科研費(fèi)用較高。企業(yè)應(yīng)制定一套適合自己的內(nèi)部控制制度，對(duì)每一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)采取項(xiàng)目化管理，并根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性的分析與評(píng)價(jià)，更不能因高額的研發(fā)費(fèi)用而忽視成本的效益，所以通過加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理及監(jiān)督，可以提高研發(fā)費(fèi)用的使用效益。
四、結(jié)束語
在這里，所講述的是要使高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基本工作得到保證，就要從高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算處理方法和注意方面著手，還得切實(shí)保證高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的整體水平。為了使高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的全面得到提升，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)和監(jiān)督，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，建立完善的會(huì)計(jì)核算制度體系。
參考文獻(xiàn)：
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[2]孫秀娟.會(huì)計(jì)的具體核算工作分析[J].China’sForeignTrade，2011，（08）
一、企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告
（一）企業(yè)基本情況。
（二）企業(yè)科技創(chuàng)新、高新技術(shù)特征總結(jié)。
（三）近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。
（四）對(duì)照國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的自我評(píng)價(jià)。
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中主要產(chǎn)品的核心技術(shù)，并闡述其與知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性。各技術(shù)領(lǐng)域如涉及軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)的企業(yè)需提供相應(yīng)軟件著作權(quán)對(duì)應(yīng)軟件產(chǎn)品的運(yùn)行界面截圖。
（六）企業(yè)總收入的構(gòu)成情況說明。
以上材料須同時(shí)將電子版發(fā)送至郵箱：568948158@qq.com。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書
網(wǎng)絡(luò)在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章。
企業(yè)依法成立證明材料
營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)注冊(cè)登記證件的復(fù)印件，特殊行業(yè)的需提供經(jīng)營行政許可證。
知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料
知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、專利說明頁、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等。企業(yè)自主研發(fā)獲得授權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)可直接附證書復(fù)印件、專利說明頁，通過受讓、受贈(zèng)或并購等方式獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，還必須增加國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的備案證明。
科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明
按照立項(xiàng)時(shí)間的先后順序，已驗(yàn)收結(jié)題項(xiàng)目需附驗(yàn)收結(jié)題報(bào)告，以單個(gè)項(xiàng)目為單元進(jìn)行立項(xiàng)證明和驗(yàn)收結(jié)題報(bào)告等資料的歸集整理。
科技成果轉(zhuǎn)化
附企業(yè)成果轉(zhuǎn)化匯總表（表2），按照匯總表的順序逐次對(duì)每一項(xiàng)成果的轉(zhuǎn)化情況簡要進(jìn)行說明，同時(shí)提供與之對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)成果的證明材料和轉(zhuǎn)化的證明材料。
研究開發(fā)組織管理水平
包括總體情況與四項(xiàng)指標(biāo)符合情況的具體說明，并依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》明確的研究開發(fā)組織管理水平四項(xiàng)指標(biāo)順序提供材料。
八、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)
具體文字說明，并附相關(guān)生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等材料。
九、企業(yè)職工和科技人員情況說明材料
包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等，填寫《企業(yè)職工情況表》（表3），并提供相應(yīng)人員的社保繳費(fèi)憑證。
十、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)鑒證報(bào)告
經(jīng)具有資質(zhì)并符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料，同時(shí)需提供中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明材料復(fù)印件（包括營業(yè)執(zhí)照副本、執(zhí)業(yè)資格證、至少6個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，2018、2019、2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所年檢公告，在職人員花名冊(cè)等；企業(yè)與中介簽訂合作協(xié)議時(shí)應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)作出符合相應(yīng)資質(zhì)要求的承諾）。
十一、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，并提供中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)證明材料（營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少2個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證）。
十二、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
包括主表A表及附表。
十三、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)材料上傳附件清單
（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)
1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（已發(fā)放）及最近一次繳費(fèi)證明，授權(quán)通知書及繳費(fèi)收據(jù)等；
2、相關(guān)專管機(jī)關(guān)出具的變更證明（通過轉(zhuǎn)讓、受贈(zèng)、并購獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、協(xié)議和備案證明等；
3、Ⅱ類知識(shí)產(chǎn)權(quán)未重復(fù)使用聲明等其他證明材料。
4、軟件著作權(quán)對(duì)應(yīng)的軟件產(chǎn)品運(yùn)行界面截圖展示。
（二）人力資源
包括：勞動(dòng)合同或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明，企業(yè)人員花名冊(cè)（含人力資源情況表的所有內(nèi)容）等。
（三）企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)
包括：科技項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，結(jié)題報(bào)告或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，委托開發(fā)或合作開發(fā)協(xié)議。
（四）上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）
1、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明，產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、用戶使用報(bào)告、銷售發(fā)票等。
2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)，其與技術(shù)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性及對(duì)應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)其的支撐作用說明。
（五）科技成果轉(zhuǎn)化
1、科技成果證明材料，已關(guān)聯(lián)的IP無需提供。
2、無關(guān)聯(lián)IP的科技成果證明，科技成果評(píng)價(jià)報(bào)告、經(jīng)登記的科技成果、經(jīng)備案含技術(shù)指標(biāo)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)指標(biāo)的技術(shù)規(guī)程、軟件測(cè)評(píng)報(bào)告等。
3、轉(zhuǎn)化結(jié)果證明材料，包含以下內(nèi)容：
（1）合同、發(fā)票、客戶驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等材料；
（2）新產(chǎn)品：新產(chǎn)品證書、生產(chǎn)批文（藥類的）、銷售合同、訂單、銷售發(fā)票、檢測(cè)報(bào)告、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等一種或多種材料；
（3）新設(shè)備：設(shè)備說明書、設(shè)備備案文件、發(fā)票等；
（4）新技術(shù)應(yīng)用：多個(gè)使用單位的推廣應(yīng)用證明、解決產(chǎn)品性能質(zhì)量或生產(chǎn)效率問題情況等；
（5）樣品/樣機(jī)：檢測(cè)報(bào)告、毒理報(bào)告、用戶報(bào)告、說明書等。
（六）研究開發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新管理組織
1、《研發(fā)項(xiàng)目管理制度》、《研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度》、研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬等。
2、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)建立證明材料、研發(fā)設(shè)備清單、產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議等；
3、《科技成果管理及激勵(lì)制度》、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)相關(guān)制度等證明文件等。
4、《科技人員培訓(xùn)制度》、《職工技能培訓(xùn)制度》、《人才引進(jìn)措施》、《研發(fā)人員績效考核制度》等。
（七）企業(yè)參與國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定
包括：企業(yè)參與編制國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法、技術(shù)規(guī)范等材料（提供封面及主要頁即可）。
（八）近三年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告
包括：近三年企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表，包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)情況說明書、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少2個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證等。
（九）近三年研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和近一年高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告
1、近一年的高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，編制說明、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少6個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證、三年年檢公告、員工花名冊(cè)、事務(wù)所承諾函等。
2、近三年研發(fā)項(xiàng)目情況表、近三年的研究開發(fā)費(fèi)用支出匯總表、三年研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，明細(xì)表編制說明、情況說明、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、資格證書、事務(wù)所承諾函等。
（十）近三年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表
包括：2018—2020年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主頁、《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》（A100000）、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）（小型微利企業(yè)可不提供）、《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，按規(guī)定不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)不提供）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）（老高新技術(shù)企業(yè)需提供）六張表。
表1
企業(yè)注冊(cè)登記表
企業(yè)名稱
注冊(cè)時(shí)間
注冊(cè)類型
外資來源地
注冊(cè)資金
所屬行業(yè)
企業(yè)規(guī)模
行政區(qū)域
組織機(jī)構(gòu)代碼/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼
稅務(wù)登記號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼
企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
企業(yè)所得稅
征收方式
查賬征收核定征收
通信地址
郵政編碼
企業(yè)法定
代表人
姓名
手機(jī)
身份證號(hào)/護(hù)照號(hào)
電話
傳真
聯(lián)系人
姓名
手機(jī)
電話
傳真
企業(yè)是否上市
是否
上市時(shí)間
股票代碼
上市類型
是否屬于國家級(jí)高新區(qū)內(nèi)企業(yè)
是否
高新區(qū)名稱
表2
企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化匯總表
序號(hào)
科技成果名稱
科技成果來源
轉(zhuǎn)化年度
成果轉(zhuǎn)化形式
轉(zhuǎn)化結(jié)果
證明材料
備注：證明材料應(yīng)圍繞科技成果轉(zhuǎn)化鏈條來提供，即科技成果的證明材料和轉(zhuǎn)化結(jié)果的證明材料。
表3
企業(yè)職工基本情況表
序號(hào)
姓名
職務(wù)/職稱
身份證號(hào)
社保號(hào)
在職、兼職或外聘
是否科技人員
二、企業(yè)在改制上市過程中，需要辦理房屋所有權(quán)初始登記且已經(jīng)具備辦理?xiàng)l件的，市規(guī)劃國土局、房產(chǎn)局、建委等部門應(yīng)盡快辦理相關(guān)手續(xù)，并給予免收相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠。
三、企業(yè)在改制上市過程中一次性發(fā)生的房產(chǎn)、車輛等權(quán)證過戶費(fèi)，有關(guān)部門只按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取工本費(fèi)。涉及國有資產(chǎn)的，按照國有資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定辦理。
四、對(duì)企業(yè)申請(qǐng)上市募集資金所投資的項(xiàng)目用地，市有關(guān)部門和企業(yè)所在區(qū)、縣（市）、開發(fā)區(qū)可采取“一企一策”的辦法予以協(xié)調(diào)解決，并按照有關(guān)規(guī)定優(yōu)先辦理用地報(bào)批手續(xù)。
五、企業(yè)在本市轄區(qū)內(nèi)投資新建符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目，有關(guān)部門要優(yōu)先安排土地使用指標(biāo)，優(yōu)先辦理立項(xiàng)預(yù)審、轉(zhuǎn)報(bào)或核準(zhǔn)手續(xù)。
六、企業(yè)自2009年起申請(qǐng)政府預(yù)算內(nèi)各類技術(shù)改造、技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)業(yè)化等科技項(xiàng)目，凡符合條件的，有關(guān)部門要予以優(yōu)先安排。
七、對(duì)符合條件的企業(yè)，市發(fā)改委、財(cái)政局、科技局等有關(guān)部門在申報(bào)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化基金和省高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)投資基金、國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目配套資金、中小企業(yè)專項(xiàng)資金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)扶持資金、國債項(xiàng)目財(cái)政貼息資金等各類政策性資金方面，要給予優(yōu)先支持。
八、企業(yè)上市后的3年內(nèi)，以上市前一年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅額為基數(shù)，按企業(yè)每年新增的企業(yè)所得稅地方留成部分，第一年全額，后二年50%的標(biāo)準(zhǔn)，由區(qū)、縣（市）和開發(fā)區(qū)財(cái)政給予企業(yè)補(bǔ)助。
九、設(shè)立全市企業(yè)上市專項(xiàng)扶持資金。市財(cái)政在年度預(yù)算內(nèi)安排2000萬元資金，作為企業(yè)上市專項(xiàng)扶持資金，對(duì)我市在境內(nèi)外新上市融資的企業(yè)，在上市改制、申報(bào)期間所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、律師等中介費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的一定比例給予補(bǔ)助，最高補(bǔ)助額度不超過200萬元；對(duì)成功上市的企業(yè)，按其首次融資額的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，最高獎(jiǎng)勵(lì)額度不超過300萬元。具體實(shí)施細(xì)則由市財(cái)政局、市政府金融辦負(fù)責(zé)制定。各區(qū)、縣（市）、開發(fā)區(qū)對(duì)成功上市的企業(yè)給予不低于100萬元的補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)。
十、鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)在代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行掛牌，補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)從科技創(chuàng)新專項(xiàng)資金中列支，市、區(qū)級(jí)財(cái)政按1：1比例給予落實(shí)。
（一）高新技術(shù)企業(yè)完成股份制改造的，給予20萬元經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。
（二）對(duì)在代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌成功的企業(yè)，給予50萬元的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。
（三）對(duì)參與進(jìn)入代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)企業(yè)股改的中介機(jī)構(gòu)，給予30萬元的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。企業(yè)在代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌后，對(duì)保薦服務(wù)券商給予30萬元的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。
（四）高新技術(shù)企業(yè)由有限責(zé)任公司改制設(shè)立股份有限公司，繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。
一、研究背景和現(xiàn)狀
（一）研究背景
在各國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入大量財(cái)政資金和多項(xiàng)優(yōu)惠政策的同時(shí)，如何規(guī)避和降低技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)成為了創(chuàng)新研究的熱點(diǎn)之一，技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)作為在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性的審查和評(píng)價(jià)方式，得到了諸多學(xué)者的研究和運(yùn)用。然而，中國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)在創(chuàng)新績效測(cè)度中的研究和應(yīng)用尚處于探索階段，在技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)制定、選擇以及運(yùn)用方面，尚未得到一致的認(rèn)可。這些問題逐漸成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注并迫切需要加以解決的問題。
（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新績效（TechnologicalInnovationPerformance，TIP）這一概念，從國內(nèi)外相關(guān)研究來看，目前尚未形成很明確一致的定義。國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新績效的理解主要集中在技術(shù)創(chuàng)新投入產(chǎn)出效率以及技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的產(chǎn)出與對(duì)企業(yè)的影響上。Hagedoorn和Clood（t2003）認(rèn)為可以把創(chuàng)新所經(jīng)歷的整個(gè)過程劃分為發(fā)明、技術(shù)和創(chuàng)新三個(gè)階段，這三個(gè)階段分別對(duì)應(yīng)三種績效。Soderquist和Godene（r2004）概括出了7類R&n績效測(cè)量的指標(biāo)，即財(cái)務(wù)績效測(cè)量、客戶滿意測(cè)量、過程管理測(cè)量、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)測(cè)量、戰(zhàn)略測(cè)量、技術(shù)管理測(cè)量、知識(shí)管理測(cè)量。H.Driva（2000）等人對(duì)大量企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，總結(jié)了企業(yè)最常用的衡量研發(fā)的績效指標(biāo)中應(yīng)用最多的64個(gè)指標(biāo)，包括總體項(xiàng)目成本，項(xiàng)目獲利性分析，產(chǎn)品交付成本等。Yam等（2011）則認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)是衡量任何形式的創(chuàng)新績效的最佳選擇，所以，他們?cè)谘芯垮捎娩N售績效來衡量企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新績效，銷售績效指企業(yè)采用新技術(shù)或改進(jìn)技術(shù)的產(chǎn)品近三年銷售收入占總銷售收入的比例。馬寧和官建成利用三個(gè)指標(biāo)（專利數(shù)量、創(chuàng)新產(chǎn)品數(shù)量、創(chuàng)新產(chǎn)品銷售比例）衡量企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的水平，通過對(duì)12個(gè)變量的回歸分析，確定了影響中國工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的關(guān)鍵因素。高建第一次明確給出了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效的定義，把它定義為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程的效率、產(chǎn)出的成果及其對(duì)商業(yè)成功的貢獻(xiàn)，包括技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出績效和技術(shù)創(chuàng)新過程績效，并通過對(duì)已有指標(biāo)的總結(jié)和國外指標(biāo)的借鑒，統(tǒng)計(jì)出了11項(xiàng)常用技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出指標(biāo)。陳勁在承認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新績效包括創(chuàng)新產(chǎn)出績效和創(chuàng)新過程績效兩大部分的基礎(chǔ)上，以11個(gè)具體指標(biāo)評(píng)價(jià)創(chuàng)新過程績效的同時(shí)，還對(duì)以技術(shù)創(chuàng)新為主的企業(yè)和以工藝創(chuàng)新的企業(yè)進(jìn)行了劃分。任愛蓮利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)81個(gè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行層層約簡后形成的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新績效審計(jì)指標(biāo)體系。總而言之，績效審計(jì)在企業(yè)創(chuàng)新管理中的應(yīng)用已經(jīng)引起了學(xué)者們的關(guān)注，他們對(duì)創(chuàng)新能力、創(chuàng)新過程和創(chuàng)新績效等方面的審計(jì)模式進(jìn)行了研究，構(gòu)建了相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并運(yùn)用一定的方法進(jìn)行審計(jì)。
二、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系問卷調(diào)查與分析
本次問卷調(diào)查為了保證問卷的真實(shí)性、可靠性以及可用性，本研究所選擇的問卷對(duì)象是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員和政府審計(jì)人員。問卷的設(shè)計(jì)結(jié)合了結(jié)構(gòu)式命題與半結(jié)構(gòu)式命題兩種方式，即部分命題需要調(diào)查對(duì)象選擇相應(yīng)選項(xiàng)作答，部分命題需要調(diào)查對(duì)象自由作答。問卷通過電子郵件或者紙質(zhì)材料發(fā)放到調(diào)查對(duì)象手中，整個(gè)發(fā)放過程分為三個(gè)部分。在第一部分：將問卷發(fā)放給少數(shù)權(quán)威注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)人員，讓他們對(duì)問卷設(shè)計(jì)和內(nèi)容上存在的問題提出修改意見；第二部分：將專家的意見進(jìn)行匯總，據(jù)此有針對(duì)性的修改問卷，以確保問卷主題突出、簡潔明了。第三階段，將修改后的問卷正式發(fā)放。截至2014年2月10日，累計(jì)發(fā)放調(diào)查問卷25份，收回問卷25份。在回收的問卷中，“國際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占的比重為8%，國內(nèi)“百強(qiáng)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問卷比例為52%，國內(nèi)一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問卷比例為24%，政府審計(jì)部門問卷比例為160%，與預(yù)期的設(shè)想的回收效果相符。在問卷調(diào)查中，84%的調(diào)查對(duì)象對(duì)績效審計(jì)的界定有比較全面的認(rèn)識(shí)。60%的被調(diào)查者認(rèn)為績效審計(jì)存在質(zhì)量不足的問題，問題主要由國家制度和相關(guān)法規(guī)的不完善、指標(biāo)體系本身存在欠缺或運(yùn)用不當(dāng)?shù)纫穑园l(fā)放式命題的方式得出了宏觀上完善法制建設(shè)和審計(jì)過程中企業(yè)信息透明度，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán)等無形資產(chǎn)的相關(guān)保護(hù)；微觀上合理確定績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，加強(qiáng)績效審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，建立總結(jié)反饋機(jī)制，加強(qiáng)和改善審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立有效的項(xiàng)目R&D學(xué)習(xí)互動(dòng)機(jī)制等有效建議。同時(shí)，此次調(diào)查對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三方面在總體指標(biāo)中的權(quán)重進(jìn)行了相關(guān)統(tǒng)計(jì)，并以半封閉式命題的方式對(duì)此三方面指標(biāo)進(jìn)行了較為完整的評(píng)估，按照九級(jí)評(píng)分法為所提供的60個(gè)初始指標(biāo)分別打分，為下面的指標(biāo)體系建立奠定了基礎(chǔ)。
三、高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
筆者通過對(duì)上述問卷調(diào)查的收集，并進(jìn)行主成分分析，由于因子分析的結(jié)果太大，故在這里本研究不得已予以簡化，僅將檢測(cè)結(jié)果列示如下，最終選擇以下變量構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)績效審計(jì)模型。（本文來自于《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志。《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志簡介詳見.）
作者：周正單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)
正確地解讀相關(guān)文件，充分利用減免稅優(yōu)惠政策，是這些企業(yè)必須重視的一項(xiàng)工作。
結(jié)合這兩個(gè)文件規(guī)定，我們認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
重新認(rèn)定方能享受優(yōu)惠
《指引》規(guī)定，2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)）內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)亦可在資格到期后申請(qǐng)重新認(rèn)定，但在重新認(rèn)定期間只能執(zhí)行25%稅率。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日起，2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，即繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
例如，2006年設(shè)立在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的某企業(yè)，如果其在2007年底前已經(jīng)取得新技術(shù)企業(yè)資格，并且該資格在過渡期內(nèi)始終有效。企業(yè)在過渡期內(nèi)是否須要重新認(rèn)定方可繼續(xù)享受過渡優(yōu)惠，目前有兩種觀點(diǎn)：
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該企業(yè)的高新資格在過渡期內(nèi)有效，國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，該企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠至過渡期滿，不需要重新認(rèn)定。如果企業(yè)在原新技術(shù)企業(yè)資格期滿之后未能重新獲得高新資格認(rèn)定，那么即使在過渡期內(nèi)，該企業(yè)也應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，即使企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號(hào)文所說的減免稅期及同時(shí)也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應(yīng)及時(shí)辦理重新認(rèn)定后方能繼續(xù)享受39號(hào)文中所說的減免稅優(yōu)惠政策。
我們更傾向于第二觀點(diǎn)。
企業(yè)過渡期內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)符合《認(rèn)定辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)繼續(xù)享受過渡期優(yōu)惠政策的前提，即企業(yè)在過渡期內(nèi)仍處于39號(hào)文所說的減免稅期及同時(shí)也在原有高新企業(yè)資格有效期內(nèi)，也應(yīng)及時(shí)辦理重新認(rèn)定后方能繼續(xù)享受39號(hào)文所說的減免稅優(yōu)惠政策。在《指引》的前言中也已經(jīng)強(qiáng)調(diào)，“2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”企業(yè)如何理解和操作，還需等待總局相關(guān)文件明確。
納稅年度界定必須明確
國發(fā)[2007]40號(hào)規(guī)定，2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)上海浦東新區(qū)內(nèi)在的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，可享受二免三減半（25%的減半）的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠政策。
目前的問題是，由于〈辦法〉規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)為在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)，因此，如果企業(yè)在2008年取得第一筆收入，由于其成立未滿一年，2008年無法認(rèn)定為高新企業(yè)，若2009年被認(rèn)定為高新企業(yè)，但企業(yè)也只能在2009年享受最后一年的免稅政策。
關(guān)注核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)
根據(jù)國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局在2006年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國99%的企業(yè)沒有申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，申請(qǐng)了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)只有0.17%有發(fā)明專利。因此，中國目前很多企業(yè)并不擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。辦法規(guī)定，企業(yè)與他人簽訂5年以上的在全球范圍內(nèi)獨(dú)占該項(xiàng)許可權(quán)利的方式取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占許可，可以達(dá)到認(rèn)定需要的條件。值得注意的是，由于代表企業(yè)核心競爭力的核心技術(shù)和發(fā)明專利幾乎被國外企業(yè)壟斷，申請(qǐng)者要取得全球范圍內(nèi)的獨(dú)占許可權(quán)當(dāng)前具有一定的困難，一些此前打球的企業(yè)將失去高新技術(shù)企業(yè)的資格。
需要注意的是，企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是以取得版權(quán)或者著作權(quán)證書為準(zhǔn)。而且“近三年”是指申報(bào)當(dāng)年以前的連續(xù)三年（不含申報(bào)當(dāng)年）用于的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，即2008年申請(qǐng)的企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須是2005、2006、2007年取得的，2008年取得的證書不計(jì)算在內(nèi)，而只能等到2009年申請(qǐng)時(shí)計(jì)入。
注重研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃使用
《辦法》和《指引》對(duì)符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行了界定與列舉。企業(yè)應(yīng)按照財(cái)企[2007]194號(hào)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，同時(shí)按照辦法及指引中所確定的研發(fā)費(fèi)用的硬性指標(biāo)，做好研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算和規(guī)劃。根據(jù)上述規(guī)定，我們認(rèn)為，企業(yè)有必要建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)核算體系或者改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以便能夠準(zhǔn)確記錄并按項(xiàng)目、類型對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，以符合辦法和《指引》的要求。另外，今后研發(fā)費(fèi)的歸集最好單獨(dú)設(shè)立科目，便于將來審計(jì)。
一、財(cái)務(wù)部門與其他部門溝通方面存在的問題
在高企申報(bào)過程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間在配合上出現(xiàn)問題：
（一）技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題
1.技術(shù)研發(fā)部門在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行最初立項(xiàng)時(shí)，因統(tǒng)計(jì)口徑與財(cái)務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門主導(dǎo)的項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算值與最后財(cái)務(wù)核算出來的實(shí)際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門從非專業(yè)的角度，很難對(duì)研發(fā)部門因研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的各類費(fèi)用歸集完整，需要財(cái)務(wù)部門與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。
2.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行科技項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的專利申報(bào)工作，但專利申報(bào)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出一般由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)項(xiàng)目所申請(qǐng)專利的名稱以及內(nèi)容與費(fèi)用發(fā)票的開票內(nèi)容對(duì)應(yīng)不起來的現(xiàn)象。
3.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的立項(xiàng)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)確認(rèn)立項(xiàng)，而研發(fā)費(fèi)用的歸集還未開始，或者研發(fā)項(xiàng)目已完結(jié)但財(cái)務(wù)在核算時(shí)依然有項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生的情況。
4.技術(shù)研發(fā)部門確定的某一研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員名單沒有及時(shí)通知到人事部門，使得人事部門在進(jìn)行薪資核算及財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理時(shí)，科研人員的工資歸集就會(huì)產(chǎn)生偏差。
5.由于財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)了解研發(fā)進(jìn)程，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等沒有能夠按照研發(fā)過程中的實(shí)際情況進(jìn)行歸集，而是由財(cái)務(wù)部門籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進(jìn)行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門的實(shí)際費(fèi)用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。
6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無法作為公司高新產(chǎn)品銷售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門很難對(duì)出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費(fèi)用最終無法得到?jīng)_減。
（二）辦公室（或人事部門）與財(cái)務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題
1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒有對(duì)某項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)考勤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法核算某研發(fā)項(xiàng)目的人員工資部分[4]。
2.即使有對(duì)某研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工時(shí)，但對(duì)于非專職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時(shí)從事產(chǎn)品設(shè)計(jì)等其他工作）對(duì)某一研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際工時(shí)的確認(rèn)存在一定的模糊性，財(cái)務(wù)部門在統(tǒng)計(jì)此類人員的工資工時(shí)往往可能就會(huì)出現(xiàn)偏差
3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書時(shí)間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問題。
（三）營銷部門與財(cái)務(wù)部門存在問題
1.營銷部門的工作特點(diǎn)決定了其在營銷過程中可能會(huì)做出一些不符合財(cái)務(wù)規(guī)范的舉措，在開具相關(guān)發(fā)票時(shí)，為了討好顧客，商品名稱未按高新產(chǎn)品真實(shí)名稱來開，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會(huì)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷售收入是否屬高新收入等。
2.某些集團(tuán)性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會(huì)使用集團(tuán)公司或集團(tuán)內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對(duì)此類產(chǎn)品的收入，在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對(duì)于這類問題，營銷部門也應(yīng)當(dāng)事先與財(cái)務(wù)部門做好溝通。
二、中小型科技企業(yè)在高企申報(bào)過程中存在的財(cái)務(wù)核算方面的問題
除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業(yè)還可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報(bào)過程中還會(huì)存在以下幾個(gè)方面的問題：
（一）對(duì)銷售收入因?yàn)榇_認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確
財(cái)務(wù)部門對(duì)收入的確認(rèn)往往盡可能簡化處理，比如在他們會(huì)以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的時(shí)點(diǎn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時(shí)就被要求開發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開，也即賬面上確認(rèn)收入的時(shí)間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會(huì)被調(diào)整收入的金額。
（二）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算不夠細(xì)致，沒有進(jìn)行單獨(dú)核算和專賬管理
有些中小型科技企業(yè)的財(cái)務(wù)部門將研發(fā)費(fèi)用支出與其他費(fèi)用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用，也沒有進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集。
（三）不能正確區(qū)分對(duì)項(xiàng)目研發(fā)與生產(chǎn)銷售
有些企業(yè)因?yàn)橐?guī)模或成本問題，沒有明確設(shè)置研發(fā)部門，使得對(duì)新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線，這些費(fèi)用是否屬研發(fā)費(fèi)用無法界定。
三、對(duì)高企申報(bào)中存在的上述問題的應(yīng)對(duì)策略
為解決上述高企申報(bào)過程中存在的種種問題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在這一過程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財(cái)務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財(cái)務(wù)部門自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。
（一）強(qiáng)化部門之間的溝通與協(xié)調(diào)
1.在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，由項(xiàng)目相關(guān)部門組成項(xiàng)目立項(xiàng)小組，由財(cái)務(wù)部牽頭對(duì)項(xiàng)目參與人員、預(yù)計(jì)使用的研發(fā)設(shè)備、項(xiàng)目立項(xiàng)周期、項(xiàng)目所用資金等進(jìn)行合理的預(yù)算。
2.針對(duì)研發(fā)人員的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的考勤和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項(xiàng)目上的研發(fā)工時(shí)進(jìn)行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計(jì)，在報(bào)送薪酬的同時(shí)報(bào)送考勤記錄。
3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門落實(shí)其所在的研發(fā)項(xiàng)目，并負(fù)責(zé)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門通知人員到崗情況等信息。
4.研發(fā)部門可以制作研發(fā)費(fèi)用專用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)支出從源頭上進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)每一筆支出在資金申請(qǐng)或費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，標(biāo)注好具體研發(fā)項(xiàng)目，這樣財(cái)務(wù)既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把本不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。
5.營銷部門在保證完成銷售任務(wù)的同時(shí)，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發(fā)票的開具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱符合公司對(duì)產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動(dòng)，這樣，財(cái)務(wù)在核算收入的時(shí)候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。
（二）財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)該通過專門設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項(xiàng)目”做為二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置如下三級(jí)科目：
1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項(xiàng)目即常規(guī)的工資薪金及各項(xiàng)保險(xiǎn)等，同樣，外聘或臨時(shí)科技人員的勞務(wù)費(fèi)用也在本科目核算。
2.直接投入費(fèi)用：即用作核算企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)、耗材費(fèi)及試制而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：用以核算專項(xiàng)用于某一研發(fā)項(xiàng)目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費(fèi)用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷等。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：該三級(jí)科目用于核算研發(fā)活動(dòng)中無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用部分。
5.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機(jī)構(gòu)或可科研人員進(jìn)行本企業(yè)鎖所需研究活動(dòng)二產(chǎn)生的費(fèi)用。
6.其他費(fèi)用：該項(xiàng)目核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，且除上述5種費(fèi)用之外的其他費(fèi)用，一般情況下，該項(xiàng)費(fèi)用不能超過總研發(fā)費(fèi)用的20%。
（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算規(guī)范
準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:中小高新技術(shù)企業(yè);股份期權(quán);激勵(lì)方案
中圖分類號(hào):F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)20-0122-03
非上市公司占中國企業(yè)的絕大多數(shù),創(chuàng)造了大部分的產(chǎn)值和利潤。更重要的是,在目前,中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最活躍、最具有增長潛力的民營企業(yè)和高科技企業(yè)絕大多數(shù)都是非上市公司。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言,人力資源是最重要的資源,吸引、留住和激勵(lì)人才是所有企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)首要的工作。中小高新技術(shù)企業(yè),既離公司上市還有一段時(shí)間和距離,又成長風(fēng)險(xiǎn)巨大,通過股份期權(quán)吸引、留住和激發(fā)員工和核心團(tuán)隊(duì),是尤為迫切和非常重要的事。因此,研究和討論如何在非上市中小高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施股份期權(quán)激勵(lì),有著重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義,具有非常大的推廣面和應(yīng)用需求。筆者希望本文能在非上市中小高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施股份期權(quán)激勵(lì)和制定股份期權(quán)實(shí)施方案方面起到拋磚引玉的作用。
一、股份期權(quán)的定義
股份期權(quán),是指給予員工在未來確定的年份按照固定的價(jià)格購買一定數(shù)量公司股份的權(quán)利。
也有其他文獻(xiàn)給股份期權(quán)下的定義是:股份期權(quán)是指根據(jù)特定的契約條件,賦予經(jīng)營者群體在一定時(shí)間按照某個(gè)約定價(jià)格購買公司一定股份的權(quán)利。
二、股份期權(quán)的特點(diǎn)
企業(yè)用于對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)的期權(quán)主要有股票期權(quán)和股份期權(quán)兩種,在國外,激勵(lì)制度中的期權(quán)主要指股票期權(quán),但在中國,企業(yè)激勵(lì)制度中的期權(quán)更多的是指股份期權(quán)。這主要基于兩點(diǎn):一是中國的公司絕大多數(shù)都是非上市公司,二是即便是上市公司,由于受到我國現(xiàn)行法律法規(guī)的限制,實(shí)施股票期權(quán)的許多客觀條件尚不完全具備。筆者主要分析股份期權(quán)的各種特點(diǎn),同時(shí)會(huì)指出股份期權(quán)與股票期權(quán)的不同之處。
總的說來,股份期權(quán)方案具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)。
1.適用范圍廣
股份期權(quán)適用于各類非上市公司和上市公司的非流通股部分,適用范圍比較廣。
2.行權(quán)價(jià)的依據(jù)相對(duì)穩(wěn)定
股份期權(quán)行權(quán)價(jià)的依據(jù)主要按公司的內(nèi)在價(jià)值、資產(chǎn)收益率、稅后利潤增長率等指標(biāo)綜合計(jì)價(jià),因此相對(duì)穩(wěn)定。
3.轉(zhuǎn)讓對(duì)象有限制
股份期權(quán)行權(quán)后獲得的是公司的股份,按照中國的《公司法》規(guī)定,轉(zhuǎn)讓這部分股份須經(jīng)股東大會(huì)通過,且公司股東有優(yōu)先購買權(quán)。
4.收益兌現(xiàn)的自由度小
股份期權(quán)行權(quán)后兌現(xiàn)收益要受到一定的制約,如受到《公司法》中相關(guān)規(guī)定的制約,而且兌現(xiàn)所需的時(shí)間相對(duì)較長。
5.適用的法律條款不夠具體和完善
股份期權(quán)適用的法律依據(jù)只有《公司法》中關(guān)于有限責(zé)任公司和股份有限公司中非上市流通部分的相關(guān)條款,相對(duì)較少。
6.符合高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)原則
高新技術(shù)企業(yè)其本身的特征決定了在選擇中長期的激勵(lì)模式時(shí)必須體現(xiàn)低成本、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的原則,股份期權(quán)激勵(lì)恰好滿足這一原則,因此是高新技術(shù)企業(yè)比較理想的激勵(lì)方式。
7.股份期權(quán)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以方便地轉(zhuǎn)換為股票期權(quán)
股份期權(quán)和股票期權(quán)在基本思想、設(shè)計(jì)要素、操作流程和管理辦法上基本相同,可以方便地在公司上市后進(jìn)行轉(zhuǎn)換。
股份期權(quán)同樣適用于上市公司的期權(quán)激勵(lì)。對(duì)于上市公司的非流通股部分,股份期權(quán)是很好也是使用最普遍的激勵(lì)辦法。
由此可見,股份期權(quán)相對(duì)于股票期權(quán),有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn),但因?yàn)橹袊奶厥馇闆r(非上市公司多),所以股份期權(quán)適用面更廣,更具研究的理論價(jià)值。
三、非上市中小高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)
(一)具有高新技術(shù)企業(yè)的普遍特點(diǎn)
研究、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售高新技術(shù)產(chǎn)品;技術(shù)先進(jìn),產(chǎn)品附加值高;技術(shù)和產(chǎn)品的創(chuàng)新性很強(qiáng);企業(yè)研究和開發(fā)需要投入非常大的資金比例和比較多的資金;企業(yè)需要較多的科技型人才;企業(yè)人員構(gòu)成中,從事技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的科技人員占企業(yè)人員總數(shù)的比例較高; 企業(yè)投入需求大,發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)大,高風(fēng)險(xiǎn)和高收益并存。
(二)具有中小高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)
1.企業(yè)對(duì)人才和技術(shù)的依賴性非常強(qiáng),關(guān)鍵技術(shù)主要掌握在少數(shù)幾個(gè)人手中。
2.企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小,產(chǎn)品集中于某一行業(yè)或某一領(lǐng)域。
3.在引入戰(zhàn)略投資者之前,不少企業(yè)的主要員工既是股東又是雇員。
4.企業(yè)員工主要由技術(shù)人員構(gòu)成,經(jīng)理層也大多為技術(shù)人員。
5.非股東技術(shù)人才面臨廣闊的外部市場(chǎng),流動(dòng)性比較強(qiáng)。
6.員工待遇相對(duì)較低。
7.資金相對(duì)短缺,抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。
8.融資渠道不暢或單一,資金問題經(jīng)常是困擾企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要問題。
9.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高,同時(shí)面臨技術(shù)、人才、資金和市場(chǎng)等風(fēng)險(xiǎn)。
10.成長性好,有可能很快進(jìn)入高速發(fā)展階段。
(三)未上市
具有上述特點(diǎn)的中小高新技術(shù)企業(yè),非常迫切需要通過上市來解決資金等主要問題,但由于多種原因,目前和短期內(nèi)都無法上市。這類企業(yè)在中國數(shù)量非常龐大。
四、非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)方案的制定原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和需求決定其股份期權(quán)方案在制定時(shí)一定要遵循以下幾個(gè)基本原則。
1.低成本原則
中小高新技術(shù)企業(yè)一般都處于種子期、初創(chuàng)期或成長期,投入大產(chǎn)出少是這些時(shí)期的典型特征,因此低成本的激勵(lì)方案是比較切合實(shí)際的。
2.零現(xiàn)金原則
在種子期、初創(chuàng)期或成長期,中小高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)、股東、員工(被激勵(lì)對(duì)象)都非常缺乏現(xiàn)金,也已經(jīng)基本沒能力做更大更多的投入,所以才主要采用期權(quán)激勵(lì),因此零現(xiàn)金原則是必須的。
3.大覆蓋面原則
中小高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模較小,人員亦少,對(duì)人力資源的依賴程度非常高,除了從事技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的科技人員非常重要外,從事營銷、客服、人力資源、行政和財(cái)務(wù)的人員也非常重要,基本上都是人才少而精,因此本文特別強(qiáng)調(diào)非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)的激勵(lì)堅(jiān)持大覆蓋的原則,能覆蓋全員最好,如果不行,管理團(tuán)隊(duì)、技術(shù)人員、骨干員工是最少必須覆蓋的。
4.中長期原則
處在種子期、初創(chuàng)期或成長期的中小高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)發(fā)展速度較快,資金相對(duì)短缺,因此不太可能采用短期激勵(lì)方式(消耗資金,影響發(fā)展),所以必須堅(jiān)持實(shí)施中長期激勵(lì)的原則,既緩解企業(yè)的資金壓力,又吸引并留住優(yōu)秀員工,實(shí)現(xiàn)員工同企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共同發(fā)展,同呼吸共命運(yùn)。
5.動(dòng)態(tài)原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)激勵(lì)還必須堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的原則。因?yàn)檫@類企業(yè)在發(fā)展過程中,各種方式的融資和上市爭取工作是必須、迫切而且頻繁發(fā)生的,加之企業(yè)的結(jié)構(gòu)、規(guī)模都在不斷變化,因此激勵(lì)方式也必須是動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的,才能夠適應(yīng)企業(yè)的高速發(fā)展。
6.適度原則
由于受非上市中小高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)限制,在制定股份期權(quán)激勵(lì)方案時(shí)一定要堅(jiān)持適度的原則,把握好激勵(lì)作用的可實(shí)現(xiàn)性與激勵(lì)力度大小的適度,防止將激勵(lì)考核目標(biāo)定得過高或?qū)崿F(xiàn)激勵(lì)的時(shí)間過長,讓激勵(lì)對(duì)象感到遙遙無期,削弱激勵(lì)效果;又要做到激勵(lì)適度,體現(xiàn)公平、公正的原則。
7.彈性原則
每個(gè)中小高新技術(shù)企業(yè)由于環(huán)境、行業(yè)等等的原因,具有各自的特點(diǎn),同一種股權(quán)激勵(lì)模式在不同的企業(yè)使用的效果大不相同,因此,中小高新技術(shù)企業(yè)在參考其他企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)模式制定自己的股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)一定要堅(jiān)持彈性原則。
8.約束原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)在建立股份期權(quán)激勵(lì)模式時(shí)一定要堅(jiān)持約束的原則。
9.綜合原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施股份期權(quán)激勵(lì)方案時(shí)一定要堅(jiān)持綜合的原則。即綜合各種激勵(lì)方式,綜合各種評(píng)估方式,股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)文化塑造綜合采用等方式,才可將股份期權(quán)激勵(lì)的作用達(dá)到事半功倍的效果。
10.高回報(bào)原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)在建立股份期權(quán)激勵(lì)模式時(shí)還必須要堅(jiān)持高回報(bào)原則。因?yàn)楣煞萜跈?quán)的激勵(lì)方式屬中長期激勵(lì),所以必須高回報(bào),才能突出體現(xiàn)股份期權(quán)激勵(lì)方式的巨大作用,才能真正吸引和留住優(yōu)秀和骨干員工。
11.高風(fēng)險(xiǎn)原則
非上市中小高新技術(shù)企業(yè)在建立股份期權(quán)激勵(lì)模式時(shí)還必須要堅(jiān)持高風(fēng)險(xiǎn)原則。因?yàn)橹行「咝录夹g(shù)企業(yè)本身的發(fā)展就是高風(fēng)險(xiǎn)的,必須培養(yǎng)被激勵(lì)人的高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),高回報(bào)就會(huì)伴隨高風(fēng)險(xiǎn),一榮俱榮,一損俱損,危機(jī)意識(shí)是高新技術(shù)企業(yè)所有員工的必備心理素質(zhì)。
五、非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)方案實(shí)例
高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)方案設(shè)置一般有四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和五個(gè)重要部分。四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)(也即股份期權(quán)的四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié))是:贈(zèng)予、獲取、行權(quán)、轉(zhuǎn)讓。五個(gè)重要部分是要素設(shè)計(jì)、內(nèi)容設(shè)計(jì)、實(shí)施步驟、實(shí)施環(huán)境、障礙對(duì)策。
筆者結(jié)合深圳一家軟件公司(以下簡稱Y公司)的情況對(duì)非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)方案的設(shè)計(jì)進(jìn)行實(shí)例分析,以期帶給讀者對(duì)非上市中小高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)的一些感性認(rèn)識(shí)和基本理解。
(一)Y公司背景介紹
Y公司2005年成立,目前未上市,也未進(jìn)行過融資;主業(yè)為醫(yī)療行業(yè)的信息化軟件產(chǎn)品的開發(fā),公司總?cè)藬?shù)38人,其中本科以上學(xué)歷35人,技術(shù)開發(fā)類人員32人,銷售人員5人,人力資源和行政財(cái)務(wù)人員3人。公司銷售的28個(gè)產(chǎn)品都有自己完全的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),公司2009年銷售額350萬元人民幣,其中80%為自主開發(fā)的軟件產(chǎn)品,2009年公司投入技術(shù)研發(fā)的費(fèi)用超過200萬元人民幣,公司2009年錄得虧損120萬元人民幣。公司2008年通過深圳市軟件企業(yè)認(rèn)證和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證,屬于非常典型的非上市中小高新技術(shù)企業(yè)。
(二)Y公司股份期權(quán)方案的要素設(shè)計(jì)
高新技術(shù)企業(yè)股份期權(quán)方案的設(shè)計(jì)要素主要有:授予對(duì)象、授予時(shí)機(jī)、授予數(shù)量、等待期、有效期、行權(quán)價(jià)、回購價(jià)或股份出售價(jià)、行權(quán)方式、權(quán)利變更及喪失、股份來源、股份期權(quán)管理。下面結(jié)合Y公司的情況做一簡單分析。
1.授予對(duì)象
結(jié)合Y公司的人員結(jié)構(gòu):偏平型管理組織、啞鈴型人員結(jié)構(gòu)、人員少而精的特點(diǎn),筆者認(rèn)為Y公司的股份期權(quán)授予對(duì)象為全體員工為宜。
2.授予時(shí)機(jī)
結(jié)合Y公司的特點(diǎn),筆者建議Y公司的股份期權(quán)授予采用分期授予方式較好,獲授人受聘滿一定時(shí)期后第一次授予的股份期權(quán)數(shù)量比例為計(jì)劃總量的20%,獲授人升職時(shí)授予的股份期權(quán)數(shù)量比例為計(jì)劃總量的20%,根據(jù)業(yè)績?cè)u(píng)定授予獲授人的股份期權(quán)數(shù)量比例為計(jì)劃總量的40%,其他20%用作按工作年限、突出貢獻(xiàn)、特別獎(jiǎng)勵(lì)等情況的其他補(bǔ)充授予。
3.授予數(shù)量
根據(jù)Y公司的特點(diǎn),筆者建議Y公司的股份期權(quán)計(jì)劃首次實(shí)施時(shí)授予股份的總量應(yīng)占企業(yè)總股份的8%,股份期權(quán)計(jì)劃實(shí)施完畢時(shí)所有總授予股份的總量可以占企業(yè)總股份的15%。
4.等待期
本文建議Y公司的股份期權(quán)計(jì)劃等待期也采用“待權(quán)時(shí)間表”來詳細(xì)規(guī)定若干個(gè)獲權(quán)日及相應(yīng)的獲權(quán)股數(shù),在每一個(gè)獲權(quán)日,獲權(quán)股數(shù)是等額的。等待期為2年,可跨年度,但“待權(quán)時(shí)間表”的設(shè)計(jì)以公司業(yè)績?yōu)橹匾蛩亍?/p>
5.有效期
根據(jù)Y公司的特點(diǎn),本文建議Y公司的股份期權(quán)有效期為3年,如公司控制權(quán)發(fā)生變化,已發(fā)放的股份期權(quán)將立即提前全部行使,除非控制權(quán)變化后的董事會(huì)提供別的方案。另外,股份期權(quán)的每次行權(quán)都必須經(jīng)過嚴(yán)格考核后才能進(jìn)行。
6.行權(quán)價(jià)
筆者建議Y公司的股份期權(quán)的行權(quán)價(jià)也采用當(dāng)年審計(jì)的企業(yè)每股凈資產(chǎn)值做為主要的的依據(jù),但根據(jù)企業(yè)當(dāng)年和前年的發(fā)展的具體情況制定一修正系數(shù),確保行權(quán)價(jià)盡量客觀、準(zhǔn)確和公正。
7.回購價(jià)或股份出售價(jià)
根據(jù)Y公司的情況,本文建議:Y公司成立一個(gè)職工持股基金會(huì),作為回購獲授人股份的資金來源,回購價(jià)以回購日公司每股內(nèi)在價(jià)值(或每股凈資產(chǎn))為定價(jià)基礎(chǔ),出售價(jià)以股份期權(quán)獲授人與第三方購買者的談判結(jié)果為基礎(chǔ),Y公司的職工持股基金會(huì)有優(yōu)先購買權(quán)。
8.行權(quán)方式
本文建議Y公司采取兩種方式由獲授人任選:現(xiàn)金行權(quán),無現(xiàn)金行權(quán)(公司回購部分股份來支付存入獲授人個(gè)人名下的股份的行權(quán)費(fèi)用)。
9.權(quán)利變更及喪失
結(jié)合國內(nèi)外的各種著名案例和經(jīng)驗(yàn),根據(jù)Y公司的的特點(diǎn),本文建議Y公司股份期權(quán)的權(quán)利變更和喪失參照以下方式設(shè)計(jì):(一般非上市中小高新技術(shù)企業(yè)均可完全參照)。
如果獲授人自愿結(jié)束與公司的雇傭關(guān)系,包括正常調(diào)動(dòng)、職位升遷、短期借調(diào)、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等情況,其尚在等待期的股份期權(quán),將自動(dòng)取消,離職的獲授人不得行權(quán),也不再按時(shí)間進(jìn)入行權(quán)期;已經(jīng)進(jìn)入行權(quán)期的股份期權(quán),可以從其最后一個(gè)工作日起的1個(gè)月內(nèi)行權(quán),行權(quán)的股份只能由公司回購,不得持有,回購價(jià)按行權(quán)通知發(fā)出時(shí)的回購價(jià)執(zhí)行。
如果因公司原因解雇獲授人,獲授人可保持其股份期權(quán)數(shù)量和行權(quán)日程不變,已經(jīng)進(jìn)入行權(quán)期的股份期權(quán),按正常程序行權(quán),行權(quán)期不變;尚在等待期的股份期權(quán),提前進(jìn)入行權(quán)期,行權(quán)期提前到與時(shí)間最接近的上一批授予計(jì)劃同時(shí)進(jìn)入行權(quán)期,行權(quán)期限保持不變;如果該退休人員獲得的股份期權(quán)是公司首批授予的股份期權(quán),則行權(quán)期不提前。
如果獲授人在工傷事故中永久性地完全喪失行為能力,因而中止了與公司的雇傭關(guān)系,在其持有的股份期權(quán)正常過期之前,獲授人或其法定繼承人可以自由選擇時(shí)間對(duì)可行權(quán)部分行權(quán);對(duì)尚處于等待期的股份期權(quán),公司特別照顧可與時(shí)間上最接近的一批進(jìn)入行權(quán)期的股份期權(quán)一起進(jìn)入行權(quán)期,行權(quán)期仍然不變。
10.股份來源
一般公司實(shí)施股份期權(quán)計(jì)劃所需的股份來源有3種途徑:
(1)公司現(xiàn)有股東通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式形成股份期權(quán)的股份來源。可以是公司大股東(一般是控股股東)轉(zhuǎn)讓,也可以由公司所有股東按比例轉(zhuǎn)讓;
(2)增資擴(kuò)股時(shí)按比例預(yù)留一部分股份形成股份期權(quán)的股份來源;
(3)轉(zhuǎn)增股本時(shí)按比例預(yù)留一部分股份形成股份期權(quán)的股份來源。
根據(jù)Y公司的情況,本文建議Y公司現(xiàn)有股東按比例通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式形成股份期權(quán)的股份來源。
11.股份期權(quán)管理
股份期權(quán)的計(jì)劃和方案,應(yīng)由公司股東大會(huì)通過。股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)進(jìn)行決策,在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,公司設(shè)立專門的薪酬委員會(huì),負(fù)責(zé)處理股份期權(quán)計(jì)劃實(shí)施過程中的具體事務(wù)。
(三)Y公司股份期權(quán)方案的內(nèi)容設(shè)計(jì)
Y公司股份期權(quán)方案的內(nèi)容設(shè)計(jì)同一般非上市中小高新技術(shù)企業(yè)的期權(quán)方案的內(nèi)容設(shè)計(jì)一樣,主要有設(shè)計(jì)要點(diǎn)(包括上節(jié)的主要要素的詳細(xì)設(shè)計(jì))、股份期權(quán)計(jì)劃書、股份期權(quán)授予協(xié)議書、股份期權(quán)文檔管理及附件、股份期權(quán)計(jì)劃的執(zhí)行程序、業(yè)績考核辦法等文件和內(nèi)容。本文在此就不再詳述。
(四)Y公司股份期權(quán)方案的實(shí)施步驟
Y公司股份期權(quán)方案的實(shí)施步驟主要有:(一般非上市中小高新技術(shù)企業(yè)相同)
1.組建薪酬委員會(huì):即進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)建設(shè),該委員會(huì)是股份期權(quán)計(jì)劃實(shí)施的組織者和管理者。
2.對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部診斷:包括了解公司自身在激勵(lì)機(jī)制上存在的問題;對(duì)公司的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估;對(duì)人力資本進(jìn)行定價(jià);明確股份期權(quán)獲授人的權(quán)利和義務(wù)等工作。
3.確定期權(quán)計(jì)劃方案。
4.董事會(huì)和股東大會(huì)通過。
5.披露公開部分的信息。
6.授予股份期權(quán):包括“授予協(xié)議書”的簽署,以及“一攬子授予協(xié)議”、“股份期權(quán)計(jì)劃書副本”、“相關(guān)說明文件”、“常見問題解答”、“行權(quán)表格”、“員工薪酬概述”等文件的發(fā)放和簽署等工作。
7.業(yè)績考核:這是股份期權(quán)激勵(lì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。
8.授予行權(quán)權(quán):包括行權(quán)通知書的填寫、審核和批準(zhǔn)等工作。
參考文獻(xiàn):
