時(shí)間：2023-06-01 08:51:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 稅務(wù)審計(jì)，顧名思義是在國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的具體情況進(jìn)行審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)有效維護(hù)了稅法的權(quán)威，也增加了納稅人的納稅意識，防止治理腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。本文對外國稅務(wù)審計(jì)進(jìn)行了深入的分析，并吸取國外優(yōu)秀的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對我國審計(jì)帶來一定的啟示。
關(guān)鍵詞 國外稅務(wù)審計(jì) 經(jīng)驗(yàn) 啟示
為了對稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控，設(shè)置稅務(wù)審計(jì)是其中最直接有效的手段之一，同時(shí)對提高納稅人的納稅意識也起到了積極的作用。國外的稅務(wù)審計(jì)起步較早，經(jīng)過長期的發(fā)展，也積累了相當(dāng)多的經(jīng)驗(yàn)。由于稅務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢，越來越多的國家開始實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，由此，稅務(wù)審計(jì)也被廣泛應(yīng)用在越來越多的領(lǐng)域中。 一、國外稅務(wù)審計(jì)的特點(diǎn) （一）審計(jì)面廣泛，同時(shí)審計(jì)率低下
在稅務(wù)審計(jì)工作中，雖然地區(qū)、稅種、納稅人都不盡相同，但是進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)該同等對待，一視同仁，不能出現(xiàn)不公平的待遇。由此可見，所有國家稅務(wù)審計(jì)的范圍十分廣泛。比如，美國的稅務(wù)審計(jì)，從理論上來說任何納稅申報(bào)表都有被選中的可能。俄羅斯也提出相關(guān)規(guī)定，納稅人必須嚴(yán)格按照單位所在地、單位的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、自然人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動產(chǎn)和效能運(yùn)輸工具所在地進(jìn)行審計(jì)申請書的遞交，從而接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督。然而，由于稅收成本十分之高，因此，各國基本不會進(jìn)行全面的審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)率較低。 （二）配有高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍
稅務(wù)審計(jì)涉及到相關(guān)的稅收法律制度，因此，進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性。荷蘭稅務(wù)局的稅務(wù)審計(jì)師不僅精通稅務(wù)知識，而且懂得會計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)，并且對稅務(wù)審計(jì)師的知識水平結(jié)構(gòu)還有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。美國國稅局在主要城市設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)人員，主要包括稅收收入審計(jì)員和特別調(diào)查員。專門負(fù)責(zé)日常的稅務(wù)審計(jì)，對于稅收欺詐可能的案子進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。 二、國外稅務(wù)審計(jì)對我國的啟示 （一）培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人才
稅務(wù)審計(jì)人員的數(shù)量的多少以及素質(zhì)的高低是決定稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量和效率的至關(guān)重要的因素。然而，在我國的稅務(wù)審計(jì)工作中，相關(guān)的稅務(wù)管理人員也承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)工作，國稅總局中的大企業(yè)稅收管理部門會進(jìn)行對大型企業(yè)涉稅案件的審計(jì)，地級稽查局對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行申報(bào)審計(jì)。雖然稅務(wù)審計(jì)人員數(shù)量充足，但是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和水平不高，加上對分工的不明確，導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)的過程，稅務(wù)審計(jì)效率較低。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的涉稅事項(xiàng)業(yè)逐漸復(fù)雜化，需要稅務(wù)審計(jì)人員提高自身的專業(yè)知識和處理業(yè)務(wù)的水平，形成專業(yè)化的稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。 （二）規(guī)范稅務(wù)審計(jì)的程序
縱觀我國當(dāng)前的稅務(wù)審計(jì)情況，不難發(fā)現(xiàn)，我國的稅務(wù)審計(jì)仍然缺乏規(guī)范的程序。因此，為了加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)工作，必須建立相關(guān)的法律法規(guī)，制定出規(guī)范化、可操作性強(qiáng)的稅務(wù)審計(jì)程序。同時(shí)，利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，開發(fā)適用于稅務(wù)審計(jì)的軟件，將稅務(wù)審計(jì)的整個過程納入電子流程中。吸取美國的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行選案時(shí)，在基本的選擇方法基礎(chǔ)上，融入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法、他人舉報(bào)以及其他機(jī)構(gòu)通報(bào)的方法，通過多種渠道，選取出審計(jì)的對象。 （三）提高納稅人申報(bào)資料的質(zhì)量
目前，我國對資料的征管很大程度上滿足不了稅務(wù)審計(jì)的需要。而國外在這方面的做法十分周到。美國的個人所得稅一直沿用雙向申報(bào)的形式，而日本更為全面，企業(yè)不僅要報(bào)送會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，而且還需要附送18種附表，包括各種明細(xì)賬，如往來明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等等，顯著提高了稅務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 （四）加大稅務(wù)審計(jì)工作效率和力度
在我國，對于稅務(wù)的審計(jì)率很高，不管是企業(yè)還是個人的納稅申報(bào)表都需要經(jīng)過稅務(wù)局的嚴(yán)格審核。但是同樣也存在相應(yīng)的弊端，對重大涉稅案件不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且就算發(fā)現(xiàn)了對其懲罰力度偏低。為了解決這種不良的現(xiàn)象，必須加強(qiáng)對稅務(wù)審計(jì)的征管工作，加大稅務(wù)審計(jì)的力度。 （五）重視和加強(qiáng)對大型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)
隨著我國改革開放的不斷深入，加上我國加入世界貿(mào)易組織，實(shí)現(xiàn)了政治、經(jīng)濟(jì)、文化上的全球化趨勢，促使我國近幾年經(jīng)濟(jì)得到迅速的發(fā)展，許多大型企業(yè)、集團(tuán)以及跨國公司也如雨后春筍般陸續(xù)出現(xiàn)，推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)也給大企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。發(fā)達(dá)國家實(shí)行稅務(wù)審計(jì)比較早，而我國的稅務(wù)審計(jì)工作起步較晚，對大企業(yè)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)相對匱乏，主要表現(xiàn)為嚴(yán)重缺乏專業(yè)的管理人才，管理手段比較薄弱，在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和審計(jì)方面技術(shù)較低。國外在這方面的經(jīng)驗(yàn)十分豐富，因此，我國要積極學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，壯大我國大企業(yè)的稅收審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，制定出操作性極強(qiáng)的審計(jì)程序和管理方法。
三、結(jié)語
綜上所述，由于我國的稅務(wù)審計(jì)起步較晚，加上發(fā)展得不充分，導(dǎo)致我國稅務(wù)審計(jì)仍然存在許多不足和問題。為了合理有效解決這種現(xiàn)象，加強(qiáng)對我國企業(yè)有效的稅務(wù)審計(jì)，必須要向國外學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅務(wù)審計(jì)方法，吸取有用的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國國情和實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)情況，制定一系列適合我國稅務(wù)審計(jì)的辦法，促進(jìn)我國稅務(wù)審計(jì)方面的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理措施
從整體角度分析，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證稅務(wù)審計(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，主要是通過對稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別，選擇切實(shí)有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，是保障稅務(wù)審計(jì)主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務(wù)部門需要加強(qiáng)研究的重點(diǎn)問題。
一、稅務(wù)審計(jì)的概念
稅務(wù)審計(jì)主要作用在稅務(wù)部門納稅征管工作中，主要是對納稅人所提供的申報(bào)材料對納稅情況進(jìn)行分析與核查。從稅務(wù)審計(jì)職責(zé)角度分析，主要是推動稅務(wù)機(jī)關(guān)合法性、高效性，實(shí)現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)依法完成稅收征管工作。其中在稅務(wù)審計(jì)過程中需要具備3個基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威，并且還可以在審計(jì)過程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決；第二是在整個稅務(wù)審計(jì)過程中需要進(jìn)一步保證審計(jì)人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門屬于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計(jì)的結(jié)果，所以需要在保證稅務(wù)人員專業(yè)性比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出稅務(wù)審計(jì)的公平與公正；第三則是稅務(wù)審計(jì)需要嚴(yán)格按照國家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對稅務(wù)審計(jì)加以防范。
二、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
1.審計(jì)對象具有多樣性
當(dāng)前世界全球化演變的越來越嚴(yán)重，且經(jīng)濟(jì)一體化所帶來的外貌經(jīng)濟(jì)模式導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)核算發(fā)生變化。我國經(jīng)濟(jì)目前正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴(kuò)大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。稅收審計(jì)如何緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務(wù)變化的情況成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。除此之外，正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的多元化導(dǎo)致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在缺陷，進(jìn)而不斷演變?yōu)槎悇?wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
2.稅務(wù)體系存在問題
第一是立法缺乏風(fēng)險(xiǎn)。與其它稅收征管方式相比較，稅務(wù)審計(jì)存在嚴(yán)重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當(dāng)前企業(yè)所面對的稅務(wù)審計(jì)比較繁雜，需要采取某一種審計(jì)方式加以約束，然而從實(shí)質(zhì)角度分析，當(dāng)前比較成熟的稅務(wù)審計(jì)因?yàn)榫哂蟹杉s束，所以導(dǎo)致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，稅務(wù)審計(jì)往往需要審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報(bào)表的披露，假如企業(yè)對稅務(wù)審計(jì)缺乏認(rèn)知，那么則會導(dǎo)致審計(jì)工作逐漸陷入被動狀態(tài)。除此之外，審計(jì)工作還需要在審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)部門的配合中才能得以開展，假如在審計(jì)過程中部分企業(yè)沒有清楚的明確稅務(wù)審計(jì)的職能，那么在審計(jì)過程中則會導(dǎo)致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來則無法有序開展稅務(wù)審計(jì)工作。與此同時(shí)，在審計(jì)過程中財(cái)務(wù)人員如果無法對稅務(wù)審計(jì)以及稅收稽查加以區(qū)分，則會導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏控制力，提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)審計(jì)人員是稅務(wù)審計(jì)中不可或缺的組成部分，稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計(jì)的質(zhì)量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務(wù)審計(jì)人員同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，并表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務(wù)審計(jì)人員在工作中缺乏責(zé)任性，那么則會導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)存在缺陷，甚至部分稅務(wù)人員僅僅以翻閱報(bào)表與憑證為主。二是因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)比較綜合、復(fù)雜的工作，稅務(wù)審計(jì)人員不僅要具備豐富的稅務(wù)審計(jì)知識，并且能夠在復(fù)雜的報(bào)表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調(diào)查，當(dāng)前我國稅務(wù)工作人員已經(jīng)進(jìn)入了新老交替的局面，老一輩稅務(wù)審計(jì)人員掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是卻對現(xiàn)代化技術(shù)缺乏認(rèn)識，而新一代稅務(wù)審計(jì)人員雖然精通審計(jì)方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，如此一來則會導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。
三、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略
正如上文所言，積極做好稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對構(gòu)建和諧稅收征納具有十分重要的推動作用，在積極提高稅務(wù)管理效率的同時(shí)也可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變的越來越復(fù)雜，稅務(wù)部門所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越明顯，加強(qiáng)對稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別與風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。
1.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)信息化
當(dāng)前社會得到快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)成為了各個行業(yè)中不可或缺的指導(dǎo)因素，在稅務(wù)審計(jì)工作中信息化技術(shù)同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢下需要積極遵循時(shí)展的要求，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，推動稅務(wù)審計(jì)信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務(wù)軟件開發(fā)工作，要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息平臺的對接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當(dāng)然，還需要采取非現(xiàn)金結(jié)算制度，積極制定有效的財(cái)產(chǎn)登記制度、個人信用體系，如此一來則可以有效避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的法律化
毋庸置疑，在稅務(wù)審計(jì)中法律法規(guī)決定了審計(jì)行為，且相關(guān)的法規(guī)政策對審計(jì)行為會有所制約。在新形勢下積極制定切實(shí)有效的稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)，可以為稅務(wù)審計(jì)的有序開展奠定基礎(chǔ)，并且還可以進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的重要地位。當(dāng)前我國稅務(wù)審計(jì)主要依據(jù)的法律為《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無法進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率。所以筆者認(rèn)為，為從根本上提高稅務(wù)審計(jì)的法律地位，需要嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)審計(jì)的職責(zé)不再屬于稽查局。并且在稅務(wù)審計(jì)中納稅評估是其重要的組成部分，也是立法需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時(shí)，在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應(yīng)用到稅收征管體系之中，要實(shí)現(xiàn)對審計(jì)操作流程以及實(shí)施內(nèi)容的細(xì)化，進(jìn)一步完善《納稅評估管理辦法》，從根本上保證稅務(wù)審計(jì)工作的有序開展。
3.提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)
稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)關(guān)系到了稅務(wù)審計(jì)的效率，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。一方面，筆者認(rèn)為需要增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強(qiáng)對稅務(wù)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的能力。還需要讓稅務(wù)審計(jì)人員明確了解自己的工作內(nèi)容、自己肩上所承擔(dān)的責(zé)任，為保證審計(jì)工作的有序與規(guī)范，需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理?？梢圆扇￠_展講座或者調(diào)查的方式對審計(jì)程序的合理性與準(zhǔn)確性加以考察，了解審計(jì)行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來才能提高審計(jì)人員的責(zé)任性。當(dāng)然，還需要加強(qiáng)技能的提升，要積極提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)，并通過開展競賽的方式提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，以提高審計(jì)質(zhì)量為主。
4.制定完善的稅務(wù)審計(jì)配套技術(shù)
因稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運(yùn)行機(jī)制，并且還需要完善的配套技術(shù)?，F(xiàn)階段我國審計(jì)底稿存在缺陷，技術(shù)性未得到開發(fā)，所以需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，制定符合審計(jì)信息化的底稿，加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，促使審計(jì)工作走向信息化道路。從另外一個角度分析，稅務(wù)審計(jì)中資源有限，無論是人力、物力都被分配到高風(fēng)險(xiǎn)的涉稅領(lǐng)域之中，需要積極制定有效的審計(jì)策略，在科學(xué)選案的過程中與重點(diǎn)行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實(shí)現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。
四、結(jié)語
稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)結(jié)果影響較大，需引起稅務(wù)人員的關(guān)注，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)因素的識別，并制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式比較多，但是無論采取哪一種管理策略，均需要從實(shí)際角度出發(fā)，以避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素為主，積極轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可以采取合理的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，只有真正做到這幾點(diǎn)，才能提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量與效率。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計(jì)或鑒證類報(bào)告闡述
根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多次要求納稅人報(bào)送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)或鑒證報(bào)告，一般只要求納稅人報(bào)送注冊稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)福?xiàng)目做齊，一次性收費(fèi)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》；第二，對《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》與各單項(xiàng)鑒證報(bào)告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項(xiàng)鑒證報(bào)告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的附件。
二、提出假設(shè)
稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果主要通過以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：應(yīng)補(bǔ)繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計(jì)上交的稅金、已補(bǔ)交稅金占據(jù)應(yīng)補(bǔ)交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅等活動。主動申報(bào)金額多的企業(yè)，進(jìn)行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補(bǔ)交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，應(yīng)補(bǔ)交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補(bǔ)交金額也較大；
三、實(shí)證分析
1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇
筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》以《中國審計(jì)年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗(yàn)出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國審計(jì)年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。
2.變量設(shè)計(jì)
此次研究稅收征管權(quán)審計(jì)的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補(bǔ)交金額在應(yīng)補(bǔ)交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對指標(biāo)，而PROP是相對指標(biāo)。同時(shí)，本文還另外引進(jìn)了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗(yàn)這三者之間與稅收征收管權(quán)審計(jì)控制效果的關(guān)聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗(yàn)?zāi)甓葘徲?jì)控制效果的關(guān)聯(lián)時(shí)，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時(shí)間的權(quán)力審計(jì)控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計(jì)活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。
四、結(jié)果闡述
通過圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補(bǔ)交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計(jì)的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進(jìn)了被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補(bǔ)交稅款在5萬元以上。
五、總結(jié)
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人委托作注冊稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)
“對納稅清算，各類資格、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定，以及加計(jì)扣除、特別納稅調(diào)整等”；
“對需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的重大事項(xiàng)，凡屬專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅收征管的”；
“加強(qiáng)與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)鑒定”。
鼓勵、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報(bào)審計(jì)等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點(diǎn)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價(jià)、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。
2.未按規(guī)定報(bào)送注冊稅務(wù)師簽章的審計(jì)報(bào)告的處理
不予受理：對于按規(guī)定應(yīng)報(bào)送《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告》而不報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。
對納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級地方政府、部門授予的任何榮譽(yù)牌、證（含A級納稅人）評選活動時(shí)，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。
處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
3.稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入
“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。
未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。
企業(yè)提供的納稅申報(bào)表和其他納稅資料均是企業(yè)自行填寫的，其中的真實(shí)性令人懷疑。此外，加上稅務(wù)部門沒有實(shí)行有效科學(xué)的監(jiān)督，這樣造成了稅務(wù)會計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。第一，就增值稅而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的減免通常是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)發(fā)票來進(jìn)行認(rèn)定的，如果逐個進(jìn)行審核的話可以最大限度的避免企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生，但是這樣大的工作量會大大的增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)部門的征稅成本，得不償失。其次，企業(yè)所提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表中會列出很多涉稅的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都是由企業(yè)自行按照財(cái)務(wù)會計(jì)申報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算來填寫的，由于種類過于繁多，計(jì)算的程序也比較復(fù)雜，很容易產(chǎn)生錯誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會花費(fèi)大量的人力去進(jìn)行核查和監(jiān)管。最后，企業(yè)提供的各種納稅申報(bào)表和其他納稅資料中部分項(xiàng)目金額與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的金額在邏輯上并沒有明確的對應(yīng)和因果關(guān)系，難以進(jìn)行比對，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作無形中增加了難度，企業(yè)從而有機(jī)可乘進(jìn)行偷稅漏稅。
二、我國稅務(wù)會計(jì)信息披露的改進(jìn)方法
1.信息成本與收益的平衡
基于稅務(wù)會計(jì)信息披露中存在的諸多問題以及我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，要完善稅務(wù)會計(jì)的信息披露，必須充分考慮信息披露的成本與收益，只有在收益大于成本的情況下，改進(jìn)的建議和方法才能真的起效。在我國的各行各業(yè)中，企事業(yè)單位的規(guī)模參差不齊，狀況也千差萬別。本文認(rèn)為，改進(jìn)的稅務(wù)會計(jì)信息披露應(yīng)該區(qū)別對待。對于大中企業(yè)及盈利狀況好的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是，也就是在原來財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照稅法要求編制計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表、計(jì)稅利潤表，計(jì)稅會計(jì)報(bào)表附注。對于小企業(yè)而言，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中編制會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算表，以此來披露會計(jì)和稅法存在的差異，這就達(dá)到了披露稅務(wù)會計(jì)信息的目的。
2.構(gòu)建稅務(wù)與會計(jì)溝通相關(guān)聯(lián)和依賴的信息系統(tǒng)
這樣的信息系統(tǒng)的目的是最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息與會計(jì)信息之間的資源共享。達(dá)到稅收與會計(jì)的有機(jī)整合：一方面，稅務(wù)部門和財(cái)政部門可以共同協(xié)商規(guī)定相對完善的稅務(wù)會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，以行政法律的形式強(qiáng)制要求納稅人在該信息系統(tǒng)上進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)信息的定期披露；另一方面，稅務(wù)部門和財(cái)政部門應(yīng)該就納稅人的稅務(wù)信息與會計(jì)信息進(jìn)行交互式的傳遞與溝通。通過上述的努力，真正發(fā)揮這種透明性信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制的作用，不但降低了稅務(wù)部門的征稅成本和信息成本。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表附注中增加披露內(nèi)容
為了提供企業(yè)稅務(wù)會計(jì)信息的有效性，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行以下項(xiàng)目的披露：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備、存貨和增值稅進(jìn)行稅項(xiàng)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項(xiàng)應(yīng)稅收入、各項(xiàng)計(jì)稅費(fèi)用、計(jì)稅投資收益、罰沒支出與其他與納稅相關(guān)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)如支付的印花稅、契稅等。
4.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)管理監(jiān)督
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、引言
從企業(yè)正式設(shè)立開始，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。隨著我國稅務(wù)制度的不斷發(fā)展完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加普遍地存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，成為企業(yè)眾多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中不可忽視的部分。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來看，這類風(fēng)險(xiǎn)主要來源于我國稅收制度與企業(yè)納稅義務(wù)的存在而可能給企業(yè)帶來的未知損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)帶來很多后果，其中最能直接體現(xiàn)的就是企業(yè)由此可能會支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動，使得企業(yè)資金流緊張。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能使得企業(yè)失去享受某些特定政策的機(jī)會，最常見的有一般發(fā)票開具資格、一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，這些資格對于企業(yè)來說具有重要意義，一旦失去往往會干擾到企業(yè)的健康發(fā)展。于此同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會給企業(yè)來帶或輕或重的法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)觸碰到法律的界限，就無法保持正常的經(jīng)營。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會影響企業(yè)的聲譽(yù)和信用，與企業(yè)有關(guān)的銀行、供應(yīng)商等會考慮到企業(yè)的信用問題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響十分深遠(yuǎn)，鑒于此，企業(yè)管理層必須加大對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度不健全
在我國企業(yè)的內(nèi)部管理制度建設(shè)中，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有形成檢查、復(fù)合稅務(wù)工作的理念，因而也大都沒有建立起完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度。由于內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度的缺失，導(dǎo)致企業(yè)不能對自身的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效評估和定期檢查。不少企業(yè)還停留在只是單純應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的剛性要求而被動地進(jìn)行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。有的企業(yè)雖然希望依托內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)方面的檢查，但是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的稅務(wù)知識有限常常達(dá)不到效果而不得不聘請外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)并不完全了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也不熟悉企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，更有些不負(fù)責(zé)任的稅務(wù)中介在沒有進(jìn)行詳實(shí)調(diào)查的基礎(chǔ)上就隨意出具審計(jì)報(bào)告，由此帶來的外包風(fēng)險(xiǎn)會加劇企業(yè)的稅務(wù)問題，一旦遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門對企業(yè)展開檢查或?qū)徲?jì)，就會給企業(yè)的到來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。
（二）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度缺位，內(nèi)控建設(shè)進(jìn)度落后
企業(yè)要想從根本上提高對稅法的遵守程度，包括改進(jìn)預(yù)防、評估、檢查、規(guī)避等各個稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，建立起企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度則是一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略性工作。由于受到傳統(tǒng)企業(yè)觀念的影響，就目前來看有不少企業(yè)并未真正重視起稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，有些企業(yè)為了簡化機(jī)構(gòu)設(shè)置，往往讓財(cái)務(wù)人員身兼會計(jì)、稅務(wù)雙重職責(zé)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映，如果財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些稅務(wù)問題而試圖通過賬項(xiàng)調(diào)整來彌補(bǔ)，往往會被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業(yè)雖然設(shè)置了所謂的稅務(wù)崗位，但也只是機(jī)械地按照規(guī)定履行納稅義務(wù)，并不能夠?qū)⒍愂栈I劃的理念貫徹到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，缺乏事前、事中、事后的稅務(wù)規(guī)劃。由于缺乏與企業(yè)其他各個職能部門的有效溝通，這類稅務(wù)崗位不能切實(shí)有效地發(fā)揮自身作用，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。除此之外，企業(yè)中稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守也影響著企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。如果企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)差，責(zé)任心缺失的話，即便是簡單的事務(wù)性工作也容易出現(xiàn)類似納稅申報(bào)不及時(shí)、稅款計(jì)算錯誤、會計(jì)處理不當(dāng)?shù)炔铄e，給企業(yè)帶來本可避免的損失。
（三）企業(yè)經(jīng)營日趨多元化，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)滯后
隨著時(shí)代的發(fā)展，不少企業(yè)嘗試在多種領(lǐng)域同時(shí)發(fā)展，經(jīng)營范圍越來越多元化，涉及的行業(yè)越多，需要接觸的稅種也越多，企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性更加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)卻還沒有及時(shí)建立起有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前一些大型企業(yè)集團(tuán)公司都很少建立起了完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更不用說其他的一些中小型企業(yè)了。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進(jìn)行科學(xué)管理與評估，也能發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律，很多經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行有效的規(guī)避或緩沖。
三、提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議
（一）成立管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專設(shè)機(jī)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)該盡快成立起專門管理、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專設(shè)機(jī)構(gòu)，并且規(guī)定將企業(yè)所有的涉稅工作都交由該稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，為企業(yè)建立起一個涉稅事務(wù)的專業(yè)化處理流程，更好地保障相關(guān)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)規(guī)模根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和實(shí)際需求來確定，對于大型集團(tuán)公司來說，可以設(shè)立稅務(wù)管理部，并且配備專業(yè)能力扎實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的工作人員。對于中小企業(yè)來說，可以設(shè)立專門的稅務(wù)管理科。企業(yè)通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以更加全面地獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，又能加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)更好地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系
企業(yè)要達(dá)到科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)防線防范體系是一條重要途徑。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況，并且重點(diǎn)參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，建立起相關(guān)稅務(wù)信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責(zé)任明確落實(shí)到各個固定崗位，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理類責(zé)任制。這樣的責(zé)任劃分不僅能保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)工作的最終落實(shí)，每一項(xiàng)工作的完成情況都能做到有崗可查。同時(shí)，還能夠確保企業(yè)的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取規(guī)避或是補(bǔ)救措施。
（三）規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及的控制活動主要是指企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對?？刂苹顒邮欠裼行е苯記Q定了企業(yè)能否順利進(jìn)行經(jīng)營活動，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要意義。控制活動具體是由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)、集權(quán)等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》也建議企業(yè)在考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系，從風(fēng)險(xiǎn)評估辦法、應(yīng)對策略、處理流程等環(huán)節(jié)入手，制定出能夠有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，全面有效地規(guī)避企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督可以大致由內(nèi)部審計(jì)和自查兩部分構(gòu)成。依靠內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)自查，企業(yè)能夠在很大程度上提高涉稅事務(wù)的處理質(zhì)量，為企業(yè)安全納稅提供合理保障，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持定期對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即調(diào)查原因并糾正。對于一些階段性的涉稅工作，可以采用統(tǒng)一檢查或是專項(xiàng)審計(jì)等方式，如果遇到一些專業(yè)性較強(qiáng)或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務(wù)，還可以聘請專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來指導(dǎo)稅務(wù)審計(jì)，提高企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。
（五）建立一支業(yè)務(wù)能力過硬，責(zé)任心強(qiáng)的稅務(wù)人才隊(duì)伍
企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要想更好的落實(shí)，必須依靠一大批高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才，因此，企業(yè)必須組建起一支專業(yè)知識扎實(shí)，職業(yè)道德良好的稅務(wù)人才隊(duì)伍。首先，企業(yè)管理層要重視對相關(guān)人才的培養(yǎng)與吸納，要給予員工充分的空間發(fā)揮才華，并且及時(shí)為相關(guān)工作人員安排有針對性的培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充他們的知識體系。其次，企業(yè)還應(yīng)給以這樣的專業(yè)人員較好的工資待遇，以便保持人才隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
四、結(jié)語
我國在2009年5月由國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評估、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及到的各項(xiàng)工作作出了詳細(xì)的規(guī)范和闡述?？陀^來說，我國目前的稅法體系還比較松散，各項(xiàng)稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業(yè)從事的行業(yè)千差萬別，因此在涉及到具體納稅事項(xiàng)時(shí)就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會給企業(yè)來到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，企業(yè)需要更加積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，更加全面、深入地了解相關(guān)稅收政策，及時(shí)聽取稅收征管部門的建議和提醒，以便使自身對于稅法的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致。通過這一系列的努力，不僅能幫助企業(yè)有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，同時(shí)也為企業(yè)在不慎面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)留下一條能夠及時(shí)溝通的途徑，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步演變，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
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2005年8月29日美國司法部和國稅局(IRS)宣布，畢馬威已承認(rèn)有罪并就避稅事件達(dá)成延期刑事訴訟的協(xié)議。和解協(xié)議主要包括：取消為高收入人群定制避稅產(chǎn)品業(yè)務(wù)；遵循稅務(wù)意見書簽發(fā)和報(bào)稅表填報(bào)的規(guī)則；禁止從事任何預(yù)先設(shè)計(jì)好的稅務(wù)產(chǎn)品；只能采用以小時(shí)率為基礎(chǔ)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。作為和解協(xié)議的一部分，畢馬威同意支付4．56億美元的罰金(美國司法部，2005)。與此同時(shí)，美國司法部將畢馬威9位前高管告上法院。為使畢馬威今后更好地走上“正道”，政府要求畢馬威完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，并任命美國證券交易委員會前任主席里查德?布瑞登為公司的外部監(jiān)管人。他將在未來三年內(nèi)監(jiān)管畢馬威是否遵守其與美國司法部達(dá)成的和解協(xié)議。里查德?布瑞登任期結(jié)束后，IRS將繼續(xù)監(jiān)管畢馬威的稅務(wù)服務(wù)及協(xié)議的遵循情況，監(jiān)管期為兩年。如果畢馬威今后再出現(xiàn)違規(guī)行為，政府可能它或者延長監(jiān)管期。
畢馬威作為全球“四大”會計(jì)師事務(wù)所之一，在148個國家開業(yè)，為全球的客戶提供審計(jì)、稅務(wù)和咨詢服務(wù)，2004年畢馬威的營運(yùn)收入為134．4億美元，其中稅務(wù)服務(wù)收／k．31．1億美元，占總收入的23．2％。畢馬威的這場危機(jī)源于其在1996至2002年間向富人銷售避稅產(chǎn)品。從1996年起，畢馬威迫切希望成為稅務(wù)行業(yè)的領(lǐng)頭羊，并決定開始以“冒進(jìn)的市場策略”不遺余力地開發(fā)、推銷避稅產(chǎn)品。畢馬威為此雇傭了大量的營銷和法律人員，并且不惜高價(jià)網(wǎng)羅各律師事務(wù)所的資深合伙人。至2001年，畢馬威的稅務(wù)部門雇傭了約l萬名的稅務(wù)專業(yè)人員(Tanina Rostain，2005)。為了激勵員工極力推銷避稅產(chǎn)品，畢馬威在報(bào)酬體系設(shè)計(jì)上，以成功開發(fā)、推銷避稅產(chǎn)品為核心業(yè)績指標(biāo)。
畢馬威避稅產(chǎn)品的目標(biāo)客戶是年應(yīng)納稅收入在2000萬美元以上的富人。在避稅產(chǎn)品的銷售、執(zhí)行過程中，富人們自行決定他們所需要的“損失”，畢馬威的稅務(wù)合伙人和其他的參與者(律師事務(wù)所、大銀行等)則將精確虛構(gòu)出交易的類型、規(guī)模以產(chǎn)生預(yù)定的“損失”，并按“損失”的一定比例(通常在5％～7％之間)收取費(fèi)用(美國司法部，2005)。對于公司客戶，除了運(yùn)用慣用的營銷策略外，畢馬威鎖定其審計(jì)客戶，讓避稅產(chǎn)品的推行者與審計(jì)師一起合作。審計(jì)師只根據(jù)推行者的意見發(fā)表審計(jì)意見，并允許審計(jì)客戶把避稅產(chǎn)品帶來的收益體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。同時(shí)，審計(jì)師從避稅產(chǎn)品的銷售中獲取豐厚報(bào)酬。如此的“銷售途徑”，極大損害了審計(jì)師的獨(dú)立性，使其難以保持客觀獨(dú)立性。
為了躲過IRS對避稅產(chǎn)品的檢查，畢馬威采取了三個步驟：首先，不按照法律規(guī)定向IRS登記其避稅產(chǎn)品，這樣可以使其避稅產(chǎn)品得以順利推行而不會因IRS的否定而夭折；其次，為購買避稅產(chǎn)品的富人報(bào)稅，專家報(bào)稅的規(guī)范性并在報(bào)稅表中隱匿使用避稅產(chǎn)品的痕跡，可以降低IRS對避稅產(chǎn)品使用者審查的可能性，若IRSX對這些人進(jìn)行審查也能以較大的可能性逃過；再次，如果因避稅產(chǎn)品的使用遭受IRS深入調(diào)查，則運(yùn)用律師――當(dāng)事人特權(quán)阻止IRS的調(diào)查(美國司法部，2005)。
盡管畢馬威采取以上措施防止IRSX對避稅產(chǎn)品的審查，IRS仍察覺到避稅產(chǎn)品的存在。2001年9月，IRS對畢馬威未能按照法律的要求向其登記避稅產(chǎn)品進(jìn)行檢查，并在2002年初開始向畢馬威發(fā)傳票，要求畢馬威向其提供有關(guān)信息(美國司法部，2005)。2004年2月，美國司法部和IRS開始對1996年至2002年間的避稅服務(wù)進(jìn)行調(diào)查。在應(yīng)對IRS此后發(fā)出的傳票時(shí)，畢馬威宣稱IRS要求提供的資料受會計(jì)師――客戶特權(quán)、律師――當(dāng)事人特權(quán)和工作成果特權(quán)的保護(hù)，拒絕向IRS提供。這最終導(dǎo)致了2005年6月司法部對畢馬威非法銷售避稅產(chǎn)品和妨礙司法公正的調(diào)查。在可能重蹈安達(dá)信覆轍的高壓下，畢馬威終于在6月16日通過官方網(wǎng)站向媒體表示：公司將對從1996年到2002年期間提供的非法避稅服務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)還對該不法行為給美國國庫造成的經(jīng)濟(jì)損失表示歉意。
二、會計(jì)師事務(wù)所致力于避稅產(chǎn)品的原因
縱觀審計(jì)行業(yè)的發(fā)展歷史，在接受法律所賦予的特許權(quán)之前，職業(yè)會計(jì)師已為人們提供范圍廣泛的專業(yè)服務(wù)。1720年，名噪一時(shí)的“南海公司”破產(chǎn)事件孕育了民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者查爾斯?斯內(nèi)爾。1862年英國頒布公司法，規(guī)定由處于第三者立場的特許會計(jì)師代表股東執(zhí)行對公司董事的監(jiān)督，促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。1929年股市崩潰，美國于1933年和1934年頒布證券法和證券交易法，要求上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)獨(dú)立的注冊會計(jì)師審計(jì)，使社會對審計(jì)服務(wù)的需求進(jìn)一步大幅度增長。在這段時(shí)期，審計(jì)行業(yè)保持著健康的發(fā)展速度，審計(jì)業(yè)務(wù)處于賣方市場。
但從上世紀(jì)60年代末開始，審計(jì)行業(yè)步入一個多災(zāi)多難的時(shí)期，遭受來自各界的壓力。70年代初期，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，許多公司倒閉，注冊會計(jì)師因此倍受責(zé)難，監(jiān)管者加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。由于“深口袋原理”的作用及尋找替罪羊的心理使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會計(jì)師事務(wù)所，掀起對注冊會計(jì)師的訴訟浪潮。這個時(shí)期的會計(jì)師事務(wù)所遭遇訴訟浪潮中的代表性判例是1968年的大陸自動售貨機(jī)公司案。法庭認(rèn)為，“公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明的只是審計(jì)工作最低限度的要求，而不能推斷審計(jì)人員在各具體審計(jì)工作環(huán)境下必須做到的一切”，“證明符合公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)很有說服力的證據(jù)，但它不能最終證明被告的行為是誠實(shí)的”(麥吉爾，2001)。這種情況使審計(jì)人員就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)對公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的依靠較以前更弱，一旦公司經(jīng)營失敗，會計(jì)師事務(wù)所將面臨著訴訟及巨額賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
與此同時(shí)，審計(jì)行業(yè)由于外界的壓力，發(fā)生了不利于審計(jì)師獨(dú)立公正開展業(yè)務(wù)的變化。很多年以來，會計(jì)職業(yè)被認(rèn)為不受反壟斷(反競爭)的限制，會計(jì)師應(yīng)遵循職業(yè)及道德準(zhǔn)則，審計(jì)行業(yè)因此能夠避免相互之間的激烈競爭，能夠保持較高的獨(dú)立性。但聯(lián)邦貿(mào)易委員會卻在60年代末提出，職業(yè)及道德規(guī)則的制定及阻礙了市場經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格競爭和公開競爭(麥吉爾，2001)。1973年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)迫于聯(lián)邦貿(mào)易委員會的威脅，解除審計(jì)業(yè)務(wù)競標(biāo)的禁令。幾年之后，AICPA又被迫放棄禁止廣告招攬審計(jì)客戶的規(guī)定(Tanina Rostain，2005)。大型事務(wù)所在早期所形成的不相互爭搶客戶的共識逐漸喪失，替代的是殘酷的價(jià)格戰(zhàn)與事務(wù)所之間招攬審計(jì)客戶的無序競爭。
在審計(jì)行業(yè)充滿競爭又具有高度風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下，各會計(jì)師事務(wù)所把經(jīng)營重心轉(zhuǎn)向非審計(jì)服務(wù)，包括稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)?，F(xiàn)代社會稅法的復(fù)雜程度使得很多人必須借助專業(yè)人員的服務(wù)才能正常納稅并遵循稅收法規(guī)規(guī)定。而且對納稅人而言，事先聘請稅收方面的專家進(jìn)行咨詢，合理安排業(yè)務(wù)項(xiàng)目從而獲取稅收方面的最大優(yōu)勢，是經(jīng)營的明智之舉。會計(jì)師事務(wù)所具備精通稅務(wù)知識的會計(jì)人員和法律人員，在從事審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，熟悉審計(jì)
客戶的經(jīng)營及財(cái)務(wù)信息，成為稅務(wù)服務(wù)的提供者自在情理之中。從80年代后期開始，稅務(wù)服務(wù)的收入逐年增長。除報(bào)稅或協(xié)助客戶遵循稅法的服務(wù)外，稅務(wù)咨詢服務(wù)作為其他咨詢服務(wù)的補(bǔ)充提供給客戶。這是IRS所支持的服務(wù)，因?yàn)橐?guī)范性的報(bào)稅單可以減輕IRS的工作量。
1991年，A1CPA開始允許會計(jì)師根據(jù)服務(wù)質(zhì)量收取費(fèi)用，這表明AICPA允許會計(jì)師們可以按為客戶節(jié)省的避稅額的一定比例收費(fèi)。而在此之前，美國會計(jì)師行業(yè)根據(jù)工作時(shí)間(一般為小時(shí)收費(fèi)率)來向客戶收取報(bào)酬?；蛴惺召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)行，打開了會計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的潘多拉盒子。
90年代初期，典型的稅務(wù)服務(wù)主要是稅務(wù)籌劃，即建議客戶通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，享受最大的稅收利益。稅務(wù)專家提供稅務(wù)籌劃方案，有些可能比較激進(jìn)，但在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行，為稅務(wù)籌劃而發(fā)生的交易具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)意義。稅務(wù)籌劃服務(wù)應(yīng)個別客戶提出的要求進(jìn)行，會計(jì)師事務(wù)所并不處心積慮兜售稅務(wù)服務(wù)。到90年代中期，各大會計(jì)師事務(wù)所采取類似制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，投入大量資源研究開發(fā)出適合大多數(shù)客戶的稅務(wù)產(chǎn)品。稅務(wù)產(chǎn)品開發(fā)所耗的經(jīng)費(fèi)，就如工商企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本耗費(fèi)，需把產(chǎn)品售出以收回成本進(jìn)而獲得高額收益。這使會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營政策不可避免地傾向商業(yè)化，采用商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)去努力尋找業(yè)務(wù)，想方設(shè)法推銷其稅務(wù)產(chǎn)品。至90年代末，大規(guī)模避稅現(xiàn)象開始出現(xiàn)，稅務(wù)產(chǎn)品市場枝繁葉茂，眾多避稅產(chǎn)品在美國開始泛濫。逐利性使事務(wù)所忘記其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，而且還使其竭盡所能去“鉆營”稅收法規(guī)的漏洞，設(shè)計(jì)各種激進(jìn)的避稅產(chǎn)品迎合客戶的要求。在這些避稅產(chǎn)品中，很多是通過無實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義的交易制造損失以達(dá)到避稅目的。
與之相對應(yīng)的，IRS一方面完善稅法，另一方面著手整治非法避稅并對之進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。2002年夏天，普華永道支付了100萬美元的罰金結(jié)束了IRS的避稅調(diào)查，同時(shí)宣布“將不再對其激進(jìn)的稅務(wù)策略進(jìn)行大規(guī)模的營銷”。這是第一家因?yàn)楸芏悩I(yè)務(wù)而繳納罰金的會計(jì)師事務(wù)所。此后，德勤和安永分別因?yàn)楸芏愑?jì)劃而遭到美國監(jiān)管部門的調(diào)查和客戶的。
為了能夠事先對會計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)提出了涉及稅務(wù)服務(wù)及或有收費(fèi)的道德規(guī)范與獨(dú)立性準(zhǔn)則。2006年4月21日，SEC通過了該準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則明確了將有損會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的情況：所籌劃、推銷的稅務(wù)產(chǎn)品對現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)慕忉?；對其審?jì)客戶采用或有收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；向公司的關(guān)鍵管理人員或其直系親屬提供稅務(wù)服務(wù)。此外，該準(zhǔn)則為進(jìn)一步達(dá)到SOX法案有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)需獲得審計(jì)委員會預(yù)先批準(zhǔn)的要求，規(guī)定審計(jì)師在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)需獲審計(jì)委員會的預(yù)先批準(zhǔn)，并需書面向?qū)徲?jì)委員會表述要提供的稅務(wù)服務(wù)；需與審計(jì)委員會討論所提供的稅務(wù)服務(wù)是否會損害其獨(dú)立性，并把討論的主旨記錄在案。
三、畢馬威避稅案對我國會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的啟示
我國在1994年稅制改革前，采取專管員上門征稅的管理制度，因而缺乏稅務(wù)咨詢業(yè)發(fā)展的需求市場。1994年稅制改革，我國建立了“納稅人自行計(jì)算稅款，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，自行向國家繳納稅款”的稅收征管機(jī)制。此后，在逐漸健全稅收法規(guī)制度的過程中，稅務(wù)法規(guī)日益復(fù)雜，具體程序日趨繁冗，讓納稅人難以全面掌握。因此，減少因不熟悉稅收法規(guī)而違反稅收法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益，已成為企業(yè)在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展的一種迫切需要。
【摘要】隨著中介服務(wù)市場的開放和外國稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員的涌入,外國稅務(wù)機(jī)構(gòu)必將搶占我國稅務(wù)業(yè)務(wù)的市場份額。傳統(tǒng)、單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)顯然已不適應(yīng)市場的發(fā)展需要。本文對我國注冊會計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出存在的問題并給出了對策。
一、資料分析
在一次對124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問卷調(diào)查時(shí),對收回的有效問卷的統(tǒng)計(jì)顯示,有85家會計(jì)師事務(wù)所提供了非審計(jì)服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會計(jì)師事務(wù)所27家,占微型會計(jì)師事務(wù)所有效問卷的57.45%;小型會計(jì)師事務(wù)所19家,占小型會計(jì)師事務(wù)所有效問卷的57.58%;中型會計(jì)師事務(wù)所22家,占中型會計(jì)師事務(wù)所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計(jì)師事務(wù)所17家,占大型及特大型會計(jì)師事務(wù)所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。
由表1可以看出:目前我國提供非審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會計(jì)師事務(wù)所仍是以提供單純的審計(jì)服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會計(jì)師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?
雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來都是會計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國會計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬元以下的會計(jì)師事務(wù)所;小型會計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬～500萬元的會計(jì)師事務(wù)所;中型會計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬～1000萬元的會計(jì)師事務(wù)所;大型及特大型會計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬元以上的會計(jì)師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對較小,在中型會計(jì)師事務(wù)所和大型及特大型會計(jì)師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會計(jì)師事務(wù)所的比重卻相對大一些。
二、原因分析
分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對較小的會計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會計(jì)師事務(wù)所其比重反而較小。
1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測算,2005年全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問占18%,稅務(wù)登記等簡單事項(xiàng)占13%,其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可見,提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對簡單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。
2.國內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場競爭加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會計(jì)師事務(wù)所一家獨(dú)占。特別是注冊稅務(wù)師隊(duì)伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國注冊稅務(wù)師已有5.6萬人。他們在不斷發(fā)展與壯大的過程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場這塊“大蛋糕”被瓜分。
3.一直以來稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊會計(jì)師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長期的從業(yè)過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊會計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)自然低一些。而基于審計(jì)業(yè)務(wù)的激烈競爭及其高風(fēng)險(xiǎn)的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點(diǎn),考慮到較小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等)無疑成為較小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的首選,這對于較小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。
4.雖然較小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長期開展,卻為會計(jì)師事務(wù)所提供了相對充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲備。基于成本的考慮,較小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所理所當(dāng)然地會選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。
5.規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所相對于規(guī)模較小的會計(jì)師事務(wù)所而言,在人力資源、專業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢,同時(shí)考慮自身的長遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競爭力,這使得他們不滿足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計(jì)業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會計(jì)師事務(wù)所由于自身?xiàng)l件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對提供其他非審計(jì)服務(wù)是心有余而力不足。
三、對策分析
1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來看,我國稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。
一方面,我國發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊會計(jì)師的力量。稅務(wù)是與財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)有內(nèi)在聯(lián)系的一項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊會計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。而我國注冊會計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢,從而成為開展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。
另一方面,僅依靠注冊會計(jì)師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前,注冊會計(jì)師與注冊稅務(wù)師并存有利于相互競爭、相互促進(jìn)和共同提高。從我國目前的實(shí)際來看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)國情的。
2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問題的關(guān)鍵。我國加入WTO時(shí)承諾將逐步開放中介服務(wù)市場。隨著市場準(zhǔn)入“門檻”的降低,國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國市場。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認(rèn)識過程,但是由于他們長期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務(wù)市場份額。同時(shí),在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長時(shí)間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn),有完善的財(cái)務(wù)控制制度和詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃,在激烈的競爭中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進(jìn)的手段來實(shí)現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營,為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。
面對激烈的競爭和服務(wù)市場的巨大潛力,提升注冊會計(jì)師在國內(nèi)稅務(wù)市場的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開展納稅籌劃業(yè)務(wù)。
納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時(shí),納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)來開展。
開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強(qiáng)調(diào)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前,納稅主體對涉稅經(jīng)濟(jì)活動做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時(shí)間等以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關(guān)工作人員必須具有綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會、管理、法律等專業(yè)知識的能力,而目前注冊會計(jì)師所能提供的服務(wù)與企業(yè)對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發(fā)展階段,業(yè)務(wù)量少,未形成規(guī)模效應(yīng),管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將納稅籌劃作為主要業(yè)務(wù)來抓,同時(shí)利用工作分工,由高素質(zhì)的注冊會計(jì)師來從事納稅籌劃業(yè)務(wù),不斷開拓注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。
關(guān)鍵詞：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅收執(zhí)法；風(fēng)險(xiǎn)
隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心， 納稅人的維權(quán)意識不斷覺醒， 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面臨的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)逐漸增多，如何防范和控制日益增多的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)已成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面前的重要課題。
一、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患
（一）在收入管理中，為了完成上級下達(dá)的稅收收入計(jì)劃任務(wù)，可能存在設(shè)立過渡戶、預(yù)收稅款、延壓稅款等問題；手工稅票二次填開、稅目不分別填寫、項(xiàng)目填寫不全等不規(guī)范行為多有發(fā)生；存在備案類減免稅該備案不備案，不納入會計(jì)核算的問題；仍然有虛假委托代征、轉(zhuǎn)引稅款和空轉(zhuǎn)的嚴(yán)重問題；個別企業(yè)存在變相包稅問題。
（二）在征收管理中，可能存在納稅申報(bào)不規(guī)范、滯納金加收不到位和違反發(fā)票管理規(guī)定，不按規(guī)定開具、使用、發(fā)售發(fā)票問題；部分單位存在通過臨時(shí)戶調(diào)劑稅款的行為；在個體戶定稅中程序不嚴(yán)格、手續(xù)不齊全，工作隨意性大，定稅信息不公開、不透明等情況。
（三）在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關(guān)系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導(dǎo)致問題越積越多，風(fēng)險(xiǎn)越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關(guān)系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。
（四）在稅務(wù)檢查中，有的大企業(yè)、大公司多年不檢查，可能存在偷漏稅問題得不到嚴(yán)厲打擊和有效遏制；個別案件存在應(yīng)加收但未加收滯納金行為。
二、可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）法制意識淡薄。沒有深刻認(rèn)識“依法治稅”的重要性，不能正確處理完成任務(wù)和依法征稅的關(guān)系，執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致問題發(fā)生；法律界限混淆，對法律規(guī)定和上級要求總是搞所謂的“變通”。 部分稅務(wù)人員在價(jià)值觀念上會產(chǎn)生個人與社會的錯位，他們把自我當(dāng)成社會的中心，將公共權(quán)力視為私人特權(quán)，使個人利益凌駕于國家和人民利益之上，如此一來，在稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)處罰等行使權(quán)力環(huán)節(jié)，就可能表現(xiàn)出權(quán)力思想，工作方法簡單粗暴，甚至見利忘義、索賄受賄、、等。
（二）缺乏責(zé)任意識。部分稅務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，稅收業(yè)務(wù)不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強(qiáng)，紀(jì)律性不強(qiáng)，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅(jiān)持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。
（三）稅收征管機(jī)制不健全。首先是經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)部門的信息溝通不暢形成大量漏征漏管戶和非正常戶，如目前個人在金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)信息與個人所得稅征收信息不對稱、工商部門與稅務(wù)部門沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享等，可能導(dǎo)致信息缺失國家稅款流失；其次是管理機(jī)制本身容易形成法律風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法權(quán)力過于集中在“征、管、查”各部門，使得這些崗位的稅務(wù)執(zhí)法人員更容易滋生腐敗。最后是各部門權(quán)力缺乏制約機(jī)制，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制是事后監(jiān)督，缺乏事前監(jiān)督預(yù)案，更沒有事中監(jiān)督制度，并且在“征、管、查”各部門之間沒有有效地相互監(jiān)督制約制度。
三、預(yù)防稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實(shí)好稅收征管法等基礎(chǔ)上，積極主動地向黨委政府做好匯報(bào)，講清稅源實(shí)際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強(qiáng)稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質(zhì)量工作的支持和理解；加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門的聯(lián)系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)方面采取的主要措施，主動加強(qiáng)外部監(jiān)督。
（二）進(jìn)一步提高收入工作質(zhì)量。合理的稅收計(jì)劃、稅收增幅是提高稅收質(zhì)量的基礎(chǔ)，是提高稅務(wù)部門服務(wù)水平和質(zhì)量的關(guān)鍵，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成良性發(fā)展循環(huán)。主動向各級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)好，與財(cái)政、審計(jì)等部門溝通、協(xié)調(diào)好，爭取黨委政府對地稅工作的理解和支持，在收入總量和增量上與有關(guān)方面達(dá)成最大限度的一致，消化稅收水分。
（三）不斷開展全面自查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。以提高收入質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務(wù)稽查等存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)深入開展自查，認(rèn)真梳理存在的問題，并嚴(yán)厲查處設(shè)立過渡戶、虛收空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、漏征漏管、人情稅、關(guān)系稅等違法違規(guī)行為，堅(jiān)決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等問題。增強(qiáng)防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實(shí)執(zhí)法過錯責(zé)任追究，提高自我糾錯能力，確保各項(xiàng)稅收政策的正確貫徹落實(shí)。
（四）繼續(xù)深化政務(wù)公開。政務(wù)公開不能成為一句口號，要聯(lián)系實(shí)際工作落到實(shí)處，并拓寬公開內(nèi)容和公開渠道，對稅款征收、檢查處罰、減免稅、稅額核定、稅收政策、辦稅流程等事項(xiàng)，按照政務(wù)公開范圍和條件，及時(shí)予以公開，自覺接受全社會監(jiān)督，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)根據(jù)新《征管法》的要求，新的征收方式和業(yè)務(wù)流程的需要，科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)，建立起上下協(xié)調(diào)一致，橫向聯(lián)系緊密，崗位間相互監(jiān)督制約的機(jī)構(gòu)設(shè)置。
綜上所述，認(rèn)為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制上，針對現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策，建立健全相關(guān)規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理和法規(guī)法紀(jì)教育，從根本上預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計(jì)師；事務(wù)所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
會計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會計(jì)水平、經(jīng)考核取得證書的會計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。會計(jì)師事務(wù)所一方面擔(dān)負(fù)著塑造市場經(jīng)濟(jì)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。但是在實(shí)際運(yùn)作過程中，會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了某些方面的問題。
一、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況現(xiàn)狀
1.情況調(diào)查表明，一些會計(jì)師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易；
2.有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級等不正當(dāng)要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告，社會影響惡劣；
3.存在低價(jià)競爭現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標(biāo)報(bào)價(jià)低于成本價(jià)；
4.有的機(jī)構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機(jī)構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，并擾亂了當(dāng)?shù)氐氖袌鲋刃颍?/p>
5.會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧；缺乏激勵和約束機(jī)制，內(nèi)部人員心里不平衡，容易跳槽；
6.從事業(yè)務(wù)以會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，沒有進(jìn)一步拓展新興業(yè)務(wù)。
二、原因分析
1.市場飽和引起不正當(dāng)競爭。我國共有會計(jì)師事務(wù)所近8000家，其中具有證券資格的事務(wù)所50多家，從業(yè)人員超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占一半。根據(jù)以上情況及事務(wù)所自負(fù)盈虧的性質(zhì)，決定了中小會計(jì)師事務(wù)所必然以收入和客戶為主要任務(wù)。審計(jì)費(fèi)過低勢必造成不履行必要的審計(jì)程序，不充分收集證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量也可想而知，同時(shí)行業(yè)的整體形象也會受到損害。按照規(guī)定，事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)應(yīng)實(shí)行政府指導(dǎo)、市場調(diào)節(jié)的價(jià)格，但事實(shí)上是彈性價(jià)。
2.被審計(jì)單位方面的責(zé)任。本來，根據(jù)規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)積極主動配合審計(jì)人員，真實(shí)、全面、完整地向會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)會計(jì)資料及所需要的相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任。而事實(shí)上，很少有企業(yè)自愿請會計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，他們只是為了某些報(bào)表外部閱讀者的強(qiáng)制要求，如銀行、工商、稅務(wù)等。所以談不上主動配合，甚至有可能主動要求事務(wù)所減少審計(jì)程序，或出具虛假的報(bào)告。因此，對于企業(yè)來說，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個事務(wù)所收費(fèi)低，要求少，能滿足其不正當(dāng)要求，就委托哪個會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
3.政府部門的不當(dāng)干預(yù)。我們會看到一些現(xiàn)象，有關(guān)部門要求或指定必須到某一家會計(jì)師事務(wù)所辦理審計(jì)事務(wù)。或者國稅或地稅部門要求企業(yè)到某一家會計(jì)師事務(wù)所接受記賬業(yè)務(wù)。
4.行業(yè)缺乏有力的監(jiān)督管理。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，會計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管、行政處罰由省財(cái)政部門實(shí)施，但事實(shí)上，由于種種原因，省級財(cái)政部門還不能拿出一套切實(shí)可行的具體監(jiān)管辦法。而且，行政處罰不足以抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生。
三、具體對策
1.完善政府監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為。職能部門應(yīng)明確工作職責(zé)，并根據(jù)職責(zé)權(quán)限開展相應(yīng)工作。同時(shí)制定具體的監(jiān)督管理辦法，把監(jiān)督檢查的重點(diǎn)放在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，嚴(yán)格按照有關(guān)法律追究注冊會計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，對造假和嚴(yán)重失職行為，除了進(jìn)行行政處罰外，還要對其進(jìn)行懲罰性賠償。
2.誠信建設(shè)。可以建立執(zhí)業(yè)人員誠信檔案。方法可以參照銀行建立的不良信用記錄或公安部門的機(jī)動車違章扣分記錄等。
誠信體系建設(shè)依靠的是教育和制度保障。通過誠信教育，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的誠信意識和守法意識。一方面要加強(qiáng)企業(yè)對會計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員的信用記錄查詢，盡量選擇信用記錄好的會計(jì)師事務(wù)所，另一方面要發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的作用，提高行業(yè)自律水平。信用記錄可采用自行申報(bào)和向社會公開征集的方法，來源可以是工商、稅務(wù)、海關(guān)、商檢以及金融機(jī)構(gòu)、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的信息，同時(shí)加大信用的開放力度。建立信用制度，還應(yīng)加以相應(yīng)的獎懲。信用等級好的會計(jì)師事務(wù)所，在精神和物質(zhì)上給予獎勵，信用等級差的，可以采用信用記錄、警示告誡、公開曝光、經(jīng)濟(jì)處罰、行業(yè)禁入等措施。
3.審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告存檔制度。簡言之，就是從事務(wù)所存檔的各類報(bào)告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。
4.加強(qiáng)培訓(xùn)。通過職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)自律的意識。
[關(guān)鍵詞]計(jì)算機(jī)審計(jì)；財(cái)稅；實(shí)踐；作用
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02
目前，大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為深化各項(xiàng)審計(jì)工作的主要著力點(diǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)為深化財(cái)稅審計(jì)提供了現(xiàn)代化手段，不僅提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是帶來了審計(jì)思路、審計(jì)方法和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。在審前調(diào)查階段獲取電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典，對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)；在現(xiàn)場審計(jì)階段，可以深入審計(jì)分析整理，簡便快捷地排查和確定審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)行核對和延伸審計(jì)；在審計(jì)報(bào)告階段，為復(fù)核把關(guān)提供方便，可以有效地控制審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)后，可以建立部門內(nèi)部的完整的電子數(shù)據(jù)資料庫。
我們的主要思路、做法和計(jì)算機(jī)審計(jì)的突出作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1 審前調(diào)查分析充分，審計(jì)思路清晰
在市地稅、市財(cái)政和某轄市財(cái)政決算審計(jì)中，我們在審前調(diào)查階段不僅調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，而且要取得電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典以及信息系統(tǒng)中各表結(jié)構(gòu)及相互鉤稽關(guān)系。在對有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、認(rèn)真分析研究，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢索、查詢、匯總后，結(jié)合歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定重要性水平和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，據(jù)此制定審計(jì)方案，使方案內(nèi)容、重點(diǎn)彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計(jì)思路清晰。
2 審計(jì)重點(diǎn)更加突出，審計(jì)目標(biāo)明確
在對某轄市財(cái)政審計(jì)時(shí)，從事先取得的數(shù)據(jù)來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r欠佳，財(cái)政比較困難。結(jié)合該市有關(guān)支持企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策精神，審計(jì)判斷可能存在對大企業(yè)采取保護(hù)性政策措施的問題，因此，對地稅的審計(jì)把稅收政策執(zhí)行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點(diǎn)；對財(cái)政的審計(jì)則把審計(jì)預(yù)算執(zhí)行及平衡情況以及上級專項(xiàng)支出指標(biāo)的批復(fù)和分配使用情況作為突出的重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果驗(yàn)證了我們的判斷，達(dá)到了預(yù)期的目的。
3 審計(jì)內(nèi)容全面完整，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低
隨著財(cái)政、稅務(wù)等審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的電子信息化，審計(jì)已經(jīng)難以完全取得這方面的紙質(zhì)書面資料，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)無法對這部分內(nèi)容實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督檢查，由于審計(jì)存在空白點(diǎn)和死角，致使審計(jì)結(jié)論存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)算機(jī)審計(jì)對深化財(cái)政金融審計(jì)有突出的效果，數(shù)據(jù)采集面廣，取得資料完整，審計(jì)覆蓋面寬，并避免了被審計(jì)單位隱瞞財(cái)政財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料的情況，數(shù)據(jù)來龍去脈清晰。在地稅審計(jì)中，我們將地稅征管系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)庫中的有關(guān)的用戶表及其字段以文本文件方式導(dǎo)入到電腦中，共取得了審計(jì)需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務(wù)登記表、國庫代碼表、隸屬關(guān)系代碼表、納稅項(xiàng)目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報(bào)記錄表、提退記錄表、代征代扣項(xiàng)目表、查補(bǔ)入庫明細(xì)表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼表、預(yù)算級次代碼表、預(yù)算科目代碼表、注冊類型代碼表。
在財(cái)政審計(jì)中，預(yù)算管理系統(tǒng)取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細(xì)賬數(shù)據(jù)表、科目匯總表、總賬數(shù)據(jù)表、會計(jì)科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產(chǎn)負(fù)債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財(cái)政各業(yè)務(wù)部門管理核算的預(yù)算外專戶、農(nóng)財(cái)、企財(cái)、行財(cái)、社保、基建等的各個賬套。
上述電子表格資料基本反映了財(cái)政、稅務(wù)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理，滿足了審計(jì)的需要。通過對上述數(shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)人員對報(bào)表及其各科目數(shù)據(jù)的真實(shí)性做到心中有數(shù)，審計(jì)結(jié)論也放心踏實(shí)，更加真實(shí)客觀。
4 數(shù)據(jù)查詢分析快捷，審計(jì)效率提高
財(cái)稅審計(jì)有數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多、事項(xiàng)多的特點(diǎn)。傳統(tǒng)手工審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率較低。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展為財(cái)稅審計(jì)帶來了前所未有的變化。
首先，由于提前取得電子數(shù)據(jù)，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前的調(diào)查階段就基本完成了審計(jì)重點(diǎn)的確定，查找出了在審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段需要進(jìn)一步核實(shí)、核對的審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索。
其次，現(xiàn)場審計(jì)階段，盡管電子數(shù)據(jù)量龐大，但由于查詢數(shù)據(jù)資料方便快捷，審計(jì)資料共享，以往許多用手工不能審核的數(shù)據(jù)可以在較短時(shí)間內(nèi)解決。如我們對某轄市財(cái)政決算審計(jì)，按照以往的審計(jì)進(jìn)度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結(jié)束，大大縮短了整個審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間周期。
最后，部分事項(xiàng)可以無須在現(xiàn)場審計(jì)，案頭審計(jì)即可完成，審計(jì)的自主性增強(qiáng)；審計(jì)復(fù)核工作方便有效，便于審計(jì)質(zhì)量控制。
5 審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容深化
計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施，對稅務(wù)審計(jì)而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計(jì)資料齊全、審計(jì)內(nèi)容更加豐富。在審計(jì)范圍上，審計(jì)走過了從詳細(xì)審計(jì)到抽查審計(jì)的過程，現(xiàn)代審計(jì)手段使審計(jì)能夠在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)；對財(cái)政審計(jì)而言，把大量的賬簿盡收“機(jī)”中，可以靈活選用不同的數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行審計(jì)，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計(jì)人員是一個很大的解放。更重要的是，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心手段數(shù)據(jù)分析功能在審計(jì)中得到充分發(fā)揮。
在財(cái)政審計(jì)中，為解決財(cái)政預(yù)算審計(jì)中預(yù)算指標(biāo)的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預(yù)算審計(jì)中因文件多、指標(biāo)多、撥款筆數(shù)多而不能審核的一大塊內(nèi)容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計(jì)出已撥金額、結(jié)轉(zhuǎn)下年支出金額以及被擠占挪用金額。
特別是在稅務(wù)審計(jì)中，從原始數(shù)據(jù)到報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)審計(jì)中往往會發(fā)生線索中斷的情況，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)基本可以實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)全過程的審計(jì)。如，稅務(wù)部門提供的稅收計(jì)統(tǒng)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，依靠傳統(tǒng)審計(jì)手段難以驗(yàn)證其真?zhèn)?。?jì)算機(jī)審計(jì)可以有效地進(jìn)行報(bào)表核對，驗(yàn)證其真實(shí)性。審計(jì)中，靈活運(yùn)用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復(fù)算、比較，完成了核對報(bào)表、指標(biāo)篩選、關(guān)聯(lián)分析和歸類匯總工作，并深入進(jìn)行了預(yù)算級次審查、金融保險(xiǎn)業(yè)稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費(fèi)情況、查補(bǔ)稅款實(shí)際入庫情況、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業(yè)繳款以及一個企業(yè)多個退稅賬號等情況，核實(shí)查證了有關(guān)問題，審計(jì)成果明顯。
如，通過對減免稅企業(yè)稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行“先征后返”的規(guī)定，因而相應(yīng)減少了當(dāng)年的應(yīng)征數(shù)和入庫數(shù)，影響了稅收報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發(fā)現(xiàn)其金額與稅收報(bào)表的“減免稅金報(bào)表”金額不一致，審計(jì)分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當(dāng)年減免執(zhí)行數(shù)，即前一年批復(fù)和部分當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額，而稅收報(bào)表是統(tǒng)計(jì)口徑，反映地是當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額。但經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的退稅應(yīng)在上年執(zhí)行，但當(dāng)年未執(zhí)行，到次年才退還企業(yè)，說明存在利用減免退稅調(diào)節(jié)稅收的情況。
通過對房地產(chǎn)企業(yè)納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，根據(jù)事先確定的疑點(diǎn)線索，每個企業(yè)僅用半天時(shí)間，就查出4戶房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳未繳營業(yè)稅、企所稅800多萬元。
計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)專長與技術(shù)優(yōu)勢的有機(jī)結(jié)合，從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析到編寫審計(jì)模塊等技術(shù)日漸成熟，并實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，對深化財(cái)稅審計(jì)起到了助跑作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公司治理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證
(一)公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。
(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，其完善程度和有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)。為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報(bào)告；設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個運(yùn)營中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)，稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制，企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長。
三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略
(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制
公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。
(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃
稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估，考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益，是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。
(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)控制四個方面。
(四)開展信息識別與溝通
企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(五)實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控是指評估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨(dú)立人員對本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動。通過審查和評價(jià)稅務(wù)籌劃活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性租有效性來促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時(shí)又可以減少工作量。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
近日，南昌縣審計(jì)局奉命配合省審計(jì)廳對某農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)責(zé)及損益審計(jì)，在財(cái)務(wù)核算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)7張內(nèi)容繁雜的辦公用品連號發(fā)票，頓生疑點(diǎn)，經(jīng)內(nèi)查外調(diào)核實(shí)，出具此發(fā)票的江西三文實(shí)業(yè)有限公司純屬做發(fā)票生意的皮包公司，此案已移送公安機(jī)關(guān)處理，尚在審理之中。
6月初，南昌縣審計(jì)局根據(jù)省審計(jì)廳的指示，舉全局之力，派出15名業(yè)務(wù)骨干積極配合省審計(jì)廳對某農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)責(zé)及損益審計(jì)。參審人員緊緊圍繞促進(jìn)農(nóng)業(yè)銀行股份制改革工作，以資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性為主線，核實(shí)農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)狀況、經(jīng)營績效和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)間緊，任務(wù)重，為保質(zhì)保量按時(shí)完成任務(wù)，審計(jì)人員不顧高溫酷暑，加班加點(diǎn)認(rèn)真工作，在對財(cái)務(wù)核算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)19張由江西三文實(shí)業(yè)有限公司開具的辦公用品發(fā)票計(jì)16.3萬元，其中有7張辦公用品連號發(fā)票，且發(fā)票內(nèi)容品種繁雜，有辦公桌、椅、沙發(fā)、鐵皮柜，有飲水機(jī)、電話機(jī)、電風(fēng)扇，還有筆、信紙、信封和檔案袋（盒）等，審計(jì)人員頓生疑點(diǎn)，難道這家公司是商品齊全的大超市？帶著這個疑點(diǎn)審計(jì)人員開展了由外到內(nèi)的審計(jì)調(diào)查。先從工商登記入手，經(jīng)查確有此公司，但公司地址在離縣城20多公里的鄉(xiāng)下，且經(jīng)營范圍與發(fā)票內(nèi)容完全不相符，這時(shí)審計(jì)人員心里有點(diǎn)譜了；緊接著到稅務(wù)部門調(diào)查稅務(wù)登記情況，結(jié)果該公司從未進(jìn)行稅務(wù)登記，那么他開出去那么多發(fā)票從何來？審計(jì)人員帶著心中的疑團(tuán)緊追不放，又拿著原始發(fā)票再次到稅務(wù)局進(jìn)行逐一核實(shí)，調(diào)查結(jié)果讓審計(jì)人員大吃一驚，除少部分發(fā)票用別單位的外，其余都是假發(fā)票，因?yàn)樵摴鹃_出去的商業(yè)裁剪發(fā)票代碼段已超出目前南昌地區(qū)使用發(fā)票代碼段。外調(diào)結(jié)果水落石出，內(nèi)查工作迎刃而解，當(dāng)審計(jì)人員回到被審計(jì)單位找經(jīng)辦人員了解發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性情況時(shí)，開始經(jīng)辦人員說是真實(shí)的，審計(jì)人員又問公司地址在那里？半天他說不出話來，最后回答不知道，又問怎么聯(lián)系的？回答是通過手機(jī)聯(lián)系的，這時(shí)，審計(jì)人員告訴他已經(jīng)外調(diào)取證了，他才竹筒倒豆子交待了開具假發(fā)票是為了報(bào)支清理舊欠費(fèi)用和提取清理舊欠按規(guī)定比例的手續(xù)費(fèi)，緊接著審計(jì)人員又追問為什么不到稅務(wù)部門去開發(fā)票，他說是因?yàn)樵摴鹃_出發(fā)票的稅率低于國家規(guī)定稅率的一倍，原來如此。功夫不負(fù)有心人，一樁假發(fā)票案經(jīng)審計(jì)人員的艱苦工作終于告破，既維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，又懲罰了不法分子的違法行為，而且提高了審計(jì)人員的威信，被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為受到了審計(jì)處理處罰，江西三文實(shí)業(yè)有限公司違法行為已按法律程序移送公安機(jī)關(guān)處理，此案尚在審理之中。
（作者單位：南昌縣審計(jì)局）
