時(shí)間：2023-06-01 08:51:39
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務(wù)稅務(wù)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；背景下；保證稅收；措施；探討
一、電子商務(wù)背景下稅收問(wèn)題
（一）稅制要素問(wèn)題
在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中，雙方隱藏了真實(shí)身份，以致無(wú)法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過(guò)改變納稅主體身份，來(lái)達(dá)到避稅目的。在納稅對(duì)象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn)行，明確納稅對(duì)象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無(wú)法有效確認(rèn)納稅對(duì)象的具體性質(zhì)，沒(méi)有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過(guò)程中存在生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者，減少了中間環(huán)節(jié)，對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)的則具備納稅義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定，無(wú)法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷(xiāo)售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)不存在紙質(zhì)發(fā)票，以致無(wú)法有效確定時(shí)間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。
（二）征管問(wèn)題
首先是稅務(wù)登記問(wèn)題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記，以致稅收管理無(wú)法發(fā)揮實(shí)效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營(yíng)行為，但當(dāng)前我國(guó)工商、稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑證管理問(wèn)題，電子商務(wù)具備無(wú)紙化經(jīng)營(yíng)特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無(wú)法獲得真實(shí)有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問(wèn)題，傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式主要包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，稅收管理通過(guò)中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減，對(duì)傳統(tǒng)代扣代繳及代收代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。
二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施
（一）對(duì)電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策
我國(guó)可以對(duì)電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期，有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展，并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前，在電子商務(wù)方面，我國(guó)并未建立健全可行的配套法律制度，也沒(méi)有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識(shí)的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會(huì)對(duì)我國(guó)的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易，因此依然可以實(shí)行海關(guān)管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn)，這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但在實(shí)際交易過(guò)程中，交易的虛擬化不會(huì)減輕交易期間人、錢(qián)、物產(chǎn)生的影響。同時(shí)，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)此在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢(qián)財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié)，針對(duì)性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。
（三）重視各國(guó)電子商務(wù)稅收政策動(dòng)態(tài)
我國(guó)在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào)性，做到與國(guó)際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí)，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面的政策文件，在分析國(guó)際電子商務(wù)立法趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。
（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍
為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)信息化及稅收征管要求，我國(guó)應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運(yùn)行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機(jī)構(gòu)、工商機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員掌握更多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。
（五）研發(fā)適合國(guó)情的稅收征管模式
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在嚴(yán)格遵行“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制度，在結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)登記及代扣代繳登記信息的管理，準(zhǔn)確完整的收集納稅人所在服務(wù)商、支付中間方及交易賬戶(hù)等信息，建立專(zhuān)業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)，全面掌握納稅人及扣繳義務(wù)人信息，為此后的稅務(wù)征收管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。另一方面，還應(yīng)積極探索適合電子商務(wù)發(fā)展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網(wǎng)上結(jié)算環(huán)節(jié)中插入稅款征收環(huán)節(jié)。除此之外，在稅務(wù)稽查方面，相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)有效核查納稅人的賬目信息，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，準(zhǔn)確掌握資金的具體流向，以有效監(jiān)控電子商務(wù)稅務(wù)行為。且還應(yīng)出臺(tái)跟蹤監(jiān)測(cè)制度，建立在線跟蹤監(jiān)測(cè)機(jī)制，有效篩選有價(jià)值的電子商務(wù)及稅務(wù)信息，以便為稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)提供有效的數(shù)據(jù)支持。結(jié)束語(yǔ)：當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)技術(shù)獲得了快速發(fā)展，雖然國(guó)家目前尚未頒布相關(guān)的征稅政策，但由長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，待到時(shí)機(jī)成熟時(shí)，電子商務(wù)的征稅工作實(shí)屬必然。對(duì)此，我們應(yīng)積極面對(duì)此問(wèn)題，在結(jié)合目前國(guó)情及電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定完善可行的稅收征管政策，在規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)上，有效推動(dòng)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，從而充分維護(hù)國(guó)家與人民的基本利益。
參考文獻(xiàn)：
[1]方芳,宋良榮.全面實(shí)行“營(yíng)改增”背景下我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].電子商務(wù),2016(10).
[2]高燕,楊柳.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題研究(優(yōu)先出版)[J].武漢輕工大學(xué)學(xué)報(bào),2015(12).
一、不完全電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)商貿(mào)和電子商務(wù)活動(dòng)的特征
不完全電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的便利形式，進(jìn)行傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)，比如既注冊(cè)登記實(shí)體經(jīng)營(yíng)店，又在網(wǎng)絡(luò)上從事電子商務(wù)的銷(xiāo)售，是介于傳統(tǒng)商務(wù)和完全電子商務(wù)之間的中間模式(圖1)。
圖1 商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展形式
我國(guó)不完全電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)兼有傳統(tǒng)商貿(mào)和電子商務(wù)活動(dòng)的特征，主要表現(xiàn)在：
(一)以網(wǎng)絡(luò)為交易平臺(tái)，貨物所有權(quán)通過(guò)傳統(tǒng)渠道轉(zhuǎn)換。
我國(guó)現(xiàn)階段的電子商務(wù)發(fā)展程度比較低，許多企業(yè)僅限于通過(guò)建立網(wǎng)站進(jìn)行企業(yè)宣傳和信息溝通，而電子商務(wù)活動(dòng)中絕大部分物流與相當(dāng)部分的資金流仍然在網(wǎng)絡(luò)以外實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)。
(二)主要以第三方平臺(tái)為交易媒介，第三方服務(wù)存在局限性。
2009年，我國(guó)電子商務(wù)應(yīng)用模式中的C2C(消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù))、B2C(企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù))和B2B(企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù))結(jié)構(gòu)比率分別為6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)領(lǐng)域的主體地位。然而以阿里巴巴為代表的B2B平臺(tái)多數(shù)靠收取會(huì)員費(fèi)等方式獲取收益，僅停留在解決企業(yè)供需間訂單信息的撮合，尚不能為企業(yè)提供信息、交易、物流等在內(nèi)的多環(huán)節(jié)全生命周期的服務(wù)，這顯然不是電子商務(wù)發(fā)展的最終形態(tài)。
(三)相關(guān)配套設(shè)施尚不完善，電子商務(wù)發(fā)展處于初期階段。
硬件方面，我國(guó)的技術(shù)變革尚不成熟，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革新、資金物流運(yùn)作方式的合理轉(zhuǎn)換等電子商業(yè)化方面的變革處于發(fā)展初期;軟件方面，完善的網(wǎng)絡(luò)管理法律體系與社會(huì)誠(chéng)信制度尚未建立，極大程度上限制了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理存在的問(wèn)題
(一)不完全電子商務(wù)稅收管理的法律法規(guī)體系不完善。
1、缺乏規(guī)范不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收管理法律法規(guī)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視了現(xiàn)階段不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失逐漸嚴(yán)重的情況，未能因“時(shí)”制宜地出臺(tái)與不完全電子商務(wù)稅收管理直接相關(guān)的管理規(guī)范，導(dǎo)致不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監(jiān)管存在漏洞。
2、現(xiàn)有部門(mén)立法中缺乏依法納稅方面的導(dǎo)向性意見(jiàn)。當(dāng)前，我國(guó)更注重出臺(tái)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的舉措，而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)活動(dòng)中納稅主體的納稅義務(wù)。社會(huì)公眾對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)是否應(yīng)該納稅以及怎樣納稅等方面的稅收征管問(wèn)題不清晰，導(dǎo)致不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收監(jiān)管意識(shí)薄弱、納稅意識(shí)淡化。
(二)不完全電子商務(wù)活動(dòng)的虛擬性加大了稅收管理的難度。
1、稅源管理困難。在互聯(lián)網(wǎng)上，納稅人不受辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的限制，只需在任意地點(diǎn)配置計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)線等簡(jiǎn)單設(shè)備，就可以從事電子商務(wù)活動(dòng)，這種沒(méi)有固定辦公地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的難度。
2、稅收管轄“地”不明確。在傳統(tǒng)商貿(mào)活動(dòng)下，由于交易活動(dòng)和交易市場(chǎng)較容易劃分地域性和專(zhuān)業(yè)性，我國(guó)不同地區(qū)同一級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅種不同，采用機(jī)構(gòu)所在地原則、經(jīng)營(yíng)地原則、勞務(wù)發(fā)生地原則劃分稅收管理職權(quán)，由不同“地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管轄。在不完全電子商務(wù)環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)的覆蓋性，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是虛擬或不確定的，難以判斷應(yīng)由哪一“地”的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)，容易帶來(lái)管理上的真空。
3、稅收審核資料難以掌握。一直以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理也多依賴(lài)于紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證等資料，但電子商務(wù)活動(dòng)一般只通過(guò)電子介質(zhì)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效掌握納稅人的原始資料，從而進(jìn)行審核。
(三)對(duì)不完全電子商務(wù)活動(dòng)難以實(shí)施有效的稅收?qǐng)?zhí)法工作。
1、貨物流的稅收取證難。從目前對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)企業(yè)的稽查案例情況看，既有企業(yè)直接發(fā)貨銷(xiāo)售的方式;也有企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商簽約，由企業(yè)組織貨源，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商發(fā)貨并收取費(fèi)或手續(xù)費(fèi)的方式;還有網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商買(mǎi)斷企業(yè)貨物直接發(fā)貨的方式。缺乏貨物銷(xiāo)售原始單據(jù)資料的支持，要確認(rèn)企業(yè)電子商務(wù)實(shí)際收入存在較大難度，而從網(wǎng)絡(luò)第三方或監(jiān)管方取得的電子商務(wù)活動(dòng)貨物流電子數(shù)據(jù)資料能否單獨(dú)作為定案的合法、有效證據(jù)，也尚未明確。
2、資金流的稽查取證難。目前電子商務(wù)資金支付的主要形式有：貨運(yùn)公司送貨上門(mén)并代收現(xiàn)金，扣除運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用后存入銷(xiāo)售方指定的銀行賬戶(hù);購(gòu)貨方通過(guò)銀行直接轉(zhuǎn)賬支付;購(gòu)貨方通過(guò)第三方擔(dān)保交易或擔(dān)保平臺(tái)中轉(zhuǎn)的模式支付。稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的資金流進(jìn)行調(diào)查取證時(shí)也是困難重重：在貨到付款的情況下雙方不會(huì)填制現(xiàn)金收據(jù);在銷(xiāo)售方通過(guò)銀行收款的情況下，收款賬戶(hù)可能是私人銀行賬戶(hù)，且收款賬戶(hù)流入的資金收入可能是扣除手續(xù)費(fèi)后的銷(xiāo)售收入，難以還原為實(shí)際的銷(xiāo)售收入。因此，稅收?qǐng)?zhí)法人員難以一一核實(shí)企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)涉及的資金收入情況。
3、納稅主體的確定難。如果企業(yè)的網(wǎng)上注冊(cè)名與稅務(wù)登記名稱(chēng)不一致，則稅務(wù)稽查部門(mén)難以追蹤核實(shí)取證。若企業(yè)僅在網(wǎng)站上開(kāi)設(shè)店鋪而不登記設(shè)立實(shí)體店，或者拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，則稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際納稅義務(wù)人。即使在國(guó)家工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，規(guī)定個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店實(shí)行實(shí)名制原則后，企業(yè)也可以假借他人名義進(jìn)行網(wǎng)上登記，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。
(四)各監(jiān)管部門(mén)聯(lián)系不足，缺乏對(duì)不完全電子商務(wù)稅收違法行為的有效監(jiān)督和報(bào)告機(jī)制。
由于我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展尚屬起步階段，工商、稅務(wù)、公安等政府監(jiān)管部門(mén)以及銀行、電信等相關(guān)單位對(duì)電子商務(wù)的管理仍處于摸索時(shí)期，準(zhǔn)入規(guī)定、審核監(jiān)督制度不完善，且各自管理，信息資源網(wǎng)斷裂，未形成統(tǒng)一、有效、協(xié)助互補(bǔ)的管理合力。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因缺少對(duì)資金流、貨物流和網(wǎng)絡(luò)信息流等信息資料的獲取途徑，不能對(duì)納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)的有關(guān)情況進(jìn)行分析判斷和有效管理，使電子商務(wù)監(jiān)管工作陷入被動(dòng)局面。
三、規(guī)范和完善不完全電子商務(wù)活動(dòng)管理的建議
(一)明確和制定相關(guān)稅收法律，規(guī)范不完全電子商務(wù)行為的稅收管理。
1、進(jìn)一步加強(qiáng)立法，明確操作，調(diào)整管理手段，堵塞電子商務(wù)稅收管理漏洞。應(yīng)在現(xiàn)有的稅收制度基礎(chǔ)上，收集、統(tǒng)計(jì)、分析當(dāng)前電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展特征、趨勢(shì)以及稅收管理中產(chǎn)生的新問(wèn)題、新情況，進(jìn)一步明確稅收法律，調(diào)整和完善稅收管理規(guī)范和管理手段，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展。
2、明確稅收管理導(dǎo)向，增強(qiáng)電子商務(wù)行為的納稅意識(shí)。建議由政府部門(mén)牽頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，各部門(mén)(單位)共同支持，在出臺(tái)與電子商務(wù)發(fā)展相關(guān)的政策內(nèi)容中，增加電子商務(wù)納稅義務(wù)導(dǎo)向性?xún)?nèi)容，加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳，逐漸提高納稅人的稅收遵從度。
3、通過(guò)法律形式明確稅收?qǐng)?zhí)法中電子證據(jù)效力問(wèn)題。針對(duì)前文提及的執(zhí)法部門(mén)從網(wǎng)絡(luò)第三方或監(jiān)管方取得的電子商務(wù)貨物流電子數(shù)據(jù)資料作為定案證據(jù)效力存在質(zhì)疑的情況，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快研究獲取第三方電子證據(jù)的合理方式和有效途徑，通過(guò)法律途徑確定第三方電子證據(jù)的合法性，解決稅務(wù)稽查電子介質(zhì)取證定案難的問(wèn)題。
(二)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理內(nèi)部機(jī)制，適應(yīng)不完全電子商務(wù)發(fā)展的稅收管理要求。
1、建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收管理部門(mén)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與電子商務(wù)相關(guān)的稅收管理工作。(1)規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)稅源登記管理。(2)加強(qiáng)電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監(jiān)管。(3)研究、協(xié)調(diào)與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的工作問(wèn)題。(4)完善電子商務(wù)逃避稅收管理舉報(bào)制度，建立聯(lián)合檢查機(jī)制。
2、建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、分析和應(yīng)用。(1)給每一個(gè)納稅人建立與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的檔案。(2)開(kāi)發(fā)Web信息挖掘技術(shù)和方法。(3)增設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)自動(dòng)鏈接功能。
3、配備電子商務(wù)稅收管理的專(zhuān)業(yè)人才，滿(mǎn)足管理需要。一方面要做好稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)工作，適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理發(fā)展方向的需要;另一方面可以聘請(qǐng)外援技術(shù)人才，增強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的專(zhuān)業(yè)化力量，確保該領(lǐng)域稅收管理的專(zhuān)業(yè)化和科技化。
(三)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理，建立稅源外部監(jiān)督機(jī)制。
1、擴(kuò)大稅收監(jiān)管對(duì)象范圍，加強(qiáng)外部網(wǎng)絡(luò)稅源登記管理。稅務(wù)部門(mén)可以首先聯(lián)合電信、網(wǎng)通、鐵通等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)共同開(kāi)展電子商務(wù)稅源情況摸查，了解直接連入網(wǎng)絡(luò)從事電子商務(wù)活動(dòng)的公司名單。其次，規(guī)范諸如阿里巴巴、中國(guó)制造網(wǎng)等第三方商戶(hù)(也稱(chēng)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商)的管理，要求這些商戶(hù)在為網(wǎng)絡(luò)交易當(dāng)事人提供網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)管理服務(wù)的過(guò)程中，建立規(guī)范的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)入制度，并且只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有不良記錄的企業(yè)才能在其網(wǎng)站上享受更多服務(wù)內(nèi)容的商貿(mào)活動(dòng)。
2、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的資金流監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作來(lái)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)資金流運(yùn)作情況的監(jiān)控。
3、鼓勵(lì)客戶(hù)聯(lián)動(dòng)，延續(xù)不完全電子商務(wù)環(huán)境下的貨物流跟蹤。一是規(guī)范物流公司管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物流公司的管理，一方面規(guī)范其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原始單據(jù)記錄的保存和登記機(jī)制，另一方面可以責(zé)成物流公司在代收貨款的同時(shí)代扣代繳稅款，并作為評(píng)選信譽(yù)度等級(jí)的重要依據(jù)，以便獲取更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。二是鼓勵(lì)電子商務(wù)客戶(hù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告交易行為。稅務(wù)部門(mén)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商取得聯(lián)系，在電子商務(wù)企業(yè)的專(zhuān)屬網(wǎng)站上加入電子商務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)報(bào)告(或舉報(bào))欄，客戶(hù)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買(mǎi)行為后，如果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)在該報(bào)告欄中如實(shí)反映交易事項(xiàng)并以圖片形式提供相關(guān)收貨單據(jù)，則可獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)。
(四)以部門(mén)溝通和聯(lián)合取證方式，探索電子商務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法取證手段。
1、在實(shí)地稽查和賬冊(cè)檢查的基礎(chǔ)上增加網(wǎng)絡(luò)檢查。電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)檢查與以往檢查方式最大的不同是它立足于電子信息技術(shù)，通過(guò)采取措施有效收集大量的納稅人電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，通過(guò)數(shù)據(jù)分類(lèi)對(duì)比、匯總統(tǒng)計(jì)等手段，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)一步跟蹤調(diào)查。
2、通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的相關(guān)部門(mén)的溝通、合作，獲取真實(shí)有效的證據(jù)。與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、公安局網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控部門(mén)建立電子商務(wù)活動(dòng)信息數(shù)據(jù)定期交換制度，通過(guò)交換取得案件調(diào)查所需的納稅人基本資料及納稅人的交易物品、數(shù)量、金額等完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，并固定證據(jù)。通過(guò)查詢(xún)納稅人服務(wù)器設(shè)置區(qū)域、銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)區(qū)域等信息，圈定并跟蹤部分不合作的納稅人的活動(dòng)范圍，聯(lián)合公安機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。
一、電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專(zhuān)業(yè)人員則散布于世界各地，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施有效征收。
（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：如書(shū)籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷(xiāo)售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。
（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來(lái)看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無(wú)從入手了。
（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來(lái)征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門(mén)即使要追查供貨渠道和貨款來(lái)源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門(mén)收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買(mǎi)賣(mài)雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無(wú)賬可查的情況下，稅務(wù)部門(mén)的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來(lái)應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界性使得避稅問(wèn)題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復(fù)雜，由此引起的國(guó)際避稅和反避稅斗爭(zhēng)將更趨于激烈。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類(lèi)交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、圖書(shū)、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅；而對(duì)銷(xiāo)售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來(lái)。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開(kāi)征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過(guò)開(kāi)征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶(hù)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。
（1）建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類(lèi)申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
（3）使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專(zhuān)用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并將開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類(lèi)整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。
（四）加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問(wèn)題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國(guó)家之間信息不對(duì)稱(chēng)之間的矛盾。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家稅收并尊重他國(guó)稅收，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國(guó)際稅收慣例。在維護(hù)國(guó)家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。
（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 消費(fèi)者 CA認(rèn)證機(jī)構(gòu) 稅務(wù)管理 管理制度
一、引言
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)飛速增長(zhǎng)。由于電子商務(wù)活動(dòng)具有全球性、虛擬性、交易參與者的多國(guó)性與流動(dòng)性和無(wú)紙化操作等特征，根據(jù)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易運(yùn)作方式的需要而制定的稅收征管制度面臨著許多問(wèn)題。全球已有3O多個(gè)國(guó)家或地區(qū)已經(jīng)或正在制定有關(guān)電子商務(wù)稅收征管方面的法律。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度還不能適應(yīng)電子商務(wù)交易模式，從而使電子商務(wù)的稅收征管處于法律規(guī)范之外，這對(duì)我國(guó)的稅收和稅收利益帶來(lái)很大的不利。因此，我國(guó)應(yīng)盡快制訂出解決相關(guān)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的稅收政策、法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管進(jìn)行政策規(guī)范和制度約束。
二、消費(fèi)者
消費(fèi)者在電子商務(wù)中接受產(chǎn)品或服務(wù)。消費(fèi)者包括個(gè)體或企業(yè)。在B2C和C2C中消費(fèi)者指?jìng)€(gè)人；在B2B和C2B中消費(fèi)者指企業(yè)。消費(fèi)者也是接受電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)的主要對(duì)象，電子商務(wù)消費(fèi)者(特別是個(gè)體消費(fèi)者)信用等評(píng)價(jià)對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)信用體制建設(shè)具有積極意義。同時(shí)，消費(fèi)者(特別是個(gè)體消費(fèi)者)在電子商務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)中處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，即表現(xiàn)為個(gè)體消費(fèi)者通常被動(dòng)地接受中介機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)。目前尚未形成一種雙向(個(gè)體消費(fèi)者與信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)間)信息溝通的電子商務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度。一些個(gè)體消費(fèi)者為謀求更高的電子商務(wù)交易利益，常常采取虛假交易和串謀交易的方式提高在現(xiàn)行電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的等級(jí)。這實(shí)際上影響和損害了遵守真實(shí)交易的個(gè)體消費(fèi)者的利益，也降低了電子商務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)的公正性。事實(shí)上，既要承認(rèn)個(gè)體消費(fèi)者在電子商務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)中的相對(duì)弱勢(shì)地位的普遍性，又要從改革現(xiàn)代電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)制度人手避免產(chǎn)生一些謀求非法更高利益的個(gè)體消費(fèi)者的特殊(如虛假交易和串謀交易)。
三、CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)
CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)是經(jīng)政府審核與授權(quán)直接實(shí)施電子商務(wù)信用的主要機(jī)構(gòu)。按照我國(guó)現(xiàn)行《電子商務(wù)CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)試點(diǎn)管理辦法》的規(guī)定，CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)為符合規(guī)定要求的中資企業(yè)。實(shí)際上，CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)擁有了對(duì)外(簽發(fā))電子商務(wù)交易數(shù)字證書(shū)的公正權(quán)力，即相當(dāng)于擁有簽發(fā)電子商務(wù)用戶(hù)(包括企業(yè)與消費(fèi)者個(gè)人)數(shù)字身份證的權(quán)力。因此，CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)具有僅次于政府而強(qiáng)于其他電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)主體的優(yōu)勢(shì)。由于數(shù)字身份證是電子商務(wù)用戶(hù)從事電子商務(wù)交易的證件，所以，對(duì)數(shù)字身份證的簽發(fā)和管理顯得尤其重要。眾所周知，我國(guó)現(xiàn)行居民身份證是由公安部門(mén)統(tǒng)一簽發(fā)的，而按照現(xiàn)行CA認(rèn)證體系管理，數(shù)字身份證的簽發(fā)由不同類(lèi)型的企業(yè)辦理，這是影響我國(guó)電子商務(wù)信用等級(jí)評(píng)價(jià)公正性的重要因素之一。企業(yè)行為以經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益出現(xiàn)沖突和矛盾時(shí)，企業(yè)的價(jià)值選擇通常是優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)效益；我國(guó)現(xiàn)行CA證書(shū)尚未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，給電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)及其公正性造成了一定的難度；更為嚴(yán)重的問(wèn)題是，當(dāng)兩家及其以上的CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取客戶(hù)資源時(shí)，可能出現(xiàn)降低對(duì)客戶(hù)資料的審查要求，從而無(wú)法完全保證數(shù)字證書(shū)的真實(shí)有效。因此，從促進(jìn)電子商務(wù)信用評(píng)價(jià)公正性和電子商務(wù)發(fā)展考慮，建議調(diào)整和修改CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)的單位類(lèi)型。從現(xiàn)行的中資企業(yè)調(diào)整為政府或其授權(quán)的公益部門(mén)負(fù)責(zé)審核和監(jiān)督CA認(rèn)證，相關(guān)企業(yè)承擔(dān)CA認(rèn)證的具體實(shí)施工作。
四、完善稅務(wù)管理制度
首先，建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計(jì)算機(jī)密碼的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件備案制度。對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。最后，確立電子申報(bào)納稅方式。我國(guó)2002年頒布的稅收征管法實(shí)施細(xì)則已經(jīng)確立了數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式，法律應(yīng)該進(jìn)一步明確電子申報(bào)的具體程序，使電子申報(bào)成為一種固定的申報(bào)形式。
五、總結(jié)
整體上來(lái)看，真正的農(nóng)業(yè)電子商務(wù)在中國(guó)還比較遙遠(yuǎn)，但市場(chǎng)需求和交易信息帶來(lái)的效應(yīng)已經(jīng)發(fā)揮了作用，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)民因此受益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看，建立中國(guó)農(nóng)業(yè)電子商務(wù)BTOB增值網(wǎng)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，是對(duì)信息流、物流、資金流的整合，如何系統(tǒng)地搭建和利用好這個(gè)平臺(tái)，讓農(nóng)村真正動(dòng)起來(lái)，正是其關(guān)鍵所在。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 電子政務(wù) 協(xié)同發(fā)展
0 引言
電子商務(wù)作為一種全新的商務(wù)手段得到了迅速的普及和推廣。隨著信息技術(shù)與通信網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)這種創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，其影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了商業(yè)領(lǐng)域，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生活的各個(gè)方面都帶來(lái)了沖擊。
同時(shí)，也影響了政府的公共管理與服務(wù)的政務(wù)工作，出現(xiàn)了電子政務(wù)（E-Government 電子政府）的概念。
信息化是我國(guó)加快實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的必然選擇。電子商務(wù)與電子政務(wù)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要內(nèi)容，直接影響國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。
電子商務(wù)與電子政務(wù)也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)信息化工作的重點(diǎn)。
電子政務(wù)和電子商務(wù)是一對(duì)有所區(qū)別，又緊密聯(lián)系的概念。所謂“電子商務(wù)（E-Business Commerce）是指企業(yè)通過(guò)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)廣泛利用以互聯(lián)網(wǎng)為核心的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過(guò)程的電子化，其過(guò)程既包括網(wǎng)上廣告、訂貨、付款、客戶(hù)服務(wù)，也包括貨物的投遞、銷(xiāo)售以及市場(chǎng)調(diào)查分析、財(cái)務(wù)核算等，以達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，有效降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提升市場(chǎng)開(kāi)拓能力和增進(jìn)客戶(hù)滿(mǎn)意度等多方面的目的；而電子政務(wù)是指政府機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)以互聯(lián)網(wǎng)為核心的信息技術(shù)的充分利用以改善和優(yōu)化行政流，降低行政成本，提高行政效率，為公眾、企業(yè)和社會(huì)提供更多更好的公共服務(wù)。
1 電子商務(wù)與電子政務(wù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)
①電子商務(wù)與電子政務(wù)所用的許多相關(guān)信息技術(shù)是相同的。②政府建立門(mén)戶(hù)政府網(wǎng)，企業(yè)建立信息和商品交換門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，電子商務(wù)與電子政務(wù)都要建立各自的信息門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，主要是為了方便與外界的互動(dòng)式信息交流。③電子商務(wù)與電子政務(wù)互為服務(wù)對(duì)象和服務(wù)者。④電子商務(wù)與電子政務(wù)都要求提高上網(wǎng)普及率和一定的信息技術(shù)能力，它們起源相同，并且都依賴(lài)于共同的信息基礎(chǔ)設(shè)施。
2 電子政務(wù)的主導(dǎo)和推動(dòng)作用
①為企業(yè)電子商務(wù)提供信用和安全保障。②為企業(yè)電子商務(wù)提供信息服務(wù)。③為企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展?fàn)I造運(yùn)作環(huán)境。
3 電子政務(wù)與電子商務(wù)的協(xié)調(diào)和互動(dòng)
3.1 電子政務(wù)和電子商務(wù)的結(jié)合點(diǎn) ①信息接口建設(shè)。②政府網(wǎng)上采購(gòu)。③電子稅務(wù)。④信用體系建設(shè)。
3.2 電子政務(wù)和電子商務(wù)協(xié)同發(fā)展的可能性和必然性 ①電子政務(wù)的開(kāi)展有利于政府對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)，電子商務(wù)要求政府管理電子化、網(wǎng)絡(luò)化。②政府建立網(wǎng)上專(zhuān)業(yè)交易市場(chǎng)，是電子政務(wù)的重要方面，它可帶動(dòng)電子商務(wù)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和市場(chǎng)建設(shè)服務(wù)。③電子政務(wù)的發(fā)展能推動(dòng)B2G、B2C電子商務(wù)的發(fā)展。④政府網(wǎng)上采購(gòu)會(huì)推動(dòng)B2B電子商務(wù)的發(fā)展，誘導(dǎo)企業(yè)信息化并起示范作用。
4 電子政務(wù)中的電子商務(wù)
4.1 政府采購(gòu)
4.1.1 政府采購(gòu)的概念 政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。
4.1.2 政府采購(gòu)的特點(diǎn) ①資金來(lái)源的公共性。②采購(gòu)對(duì)象的廣泛性和復(fù)雜性。③非盈利性。④極大的影響力。⑤規(guī)范性。⑥公開(kāi)性。⑦政策性。
4.1.3 政府采購(gòu)的組織形式 ①詢(xún)價(jià)。②單一來(lái)源采購(gòu)。③競(jìng)爭(zhēng)性談判。④邀請(qǐng)招標(biāo)。⑤公開(kāi)招標(biāo)。
4.1.4 電子政府采購(gòu)是對(duì)政府采購(gòu)方式的創(chuàng)新 ①電子政府采購(gòu)的重要意義。
②政府采購(gòu)的招投標(biāo)程序。《政府采購(gòu)法》已經(jīng)為中國(guó)境內(nèi)的政府采購(gòu)活動(dòng)制定了詳細(xì)的采購(gòu)程序。
4.2 電子稅務(wù) 稅務(wù)部門(mén)利用現(xiàn)代信息通信技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)、工作流程的優(yōu)化重組和流程再造，超越時(shí)間、空間和部門(mén)分割的限制，全方位地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的稅收征管和稅務(wù)服務(wù)。
電子稅務(wù)與稅務(wù)信息化不同，電子政務(wù)側(cè)重于稅務(wù)職能的網(wǎng)絡(luò)化、電子化和虛擬化，它的主要對(duì)象是面向各納稅主體；而稅務(wù)信息化主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)與政府相關(guān)部門(mén)以及與企業(yè)之間的信息溝通與交流，達(dá)到信息資源共享，業(yè)務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)的目的。
首先，由于電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無(wú)故流失。網(wǎng)站的經(jīng)營(yíng)者可以使用匿名，網(wǎng)絡(luò)也是虛擬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)網(wǎng)站進(jìn)行控管。
其次，由于電子商務(wù)帶給用戶(hù)更加快捷的交易方式和更加廉價(jià)的交易成本，越來(lái)越多的企業(yè)尤其是跨國(guó)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，世界上最大的500家公司已有85％加入了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。
再次，電子商務(wù)使課稅主體、課稅客體和課稅依據(jù)難以核定。由于電子商務(wù)是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)并使用電子貨幣進(jìn)行支付的商務(wù)活動(dòng)，其商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)交易方式迥然有別，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)"屬地"和"屬人"原則來(lái)認(rèn)定納稅人和納稅地點(diǎn)。在此情況下使課稅主體難以認(rèn)定。這就使得課稅對(duì)象"游走不定"，無(wú)法判定課稅對(duì)象"來(lái)源"，最終使得國(guó)家稅收大量流失。
第四，電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實(shí)上已使得網(wǎng)上勞務(wù)、商品、貨物等從"有形"變?yōu)?無(wú)形"，一些產(chǎn)品以數(shù)字化的形式通過(guò)網(wǎng)上電子信息的傳遞實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售。這樣，電子商務(wù)的交易對(duì)象基本上被轉(zhuǎn)換成在網(wǎng)絡(luò)中傳送的"數(shù)據(jù)流"，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以辨別哪些是銷(xiāo)貨所得，哪些是勞務(wù)所得和特許權(quán)使用費(fèi)等，從而使得課稅對(duì)象與依據(jù)難以核定，這無(wú)疑加大了征稅的難度。
最后，電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)巨大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用密碼來(lái)掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其真實(shí)的原始資料；偷稅者可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改和刪除而不留任何線索痕跡，現(xiàn)行的稅收管理和稅收稽查因失去了憑證依據(jù)或不完全、不充分而變得難以執(zhí)行，使電子商務(wù)中的偷漏稅行為得以存在而受不到應(yīng)有的防范和處罰。
應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的稅收措施
如何解決電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)的難題，目前世界上很多電子商務(wù)交易發(fā)達(dá)的國(guó)家和國(guó)際性組織都在積極探索。目前，我國(guó)電子商務(wù)正在突飛猛進(jìn)地發(fā)展，對(duì)稅收的挑戰(zhàn)時(shí)也在日益顯露出來(lái)，我們必須采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)積極應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。
首先，修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的條款。我們應(yīng)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補(bǔ)充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，重新界定"居民"、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"、"所得來(lái)源"、"商品"、"勞務(wù)"、"特許權(quán)"等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。
其次，改進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的方法，加大電子商務(wù)稅收征管的力度。建立適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的稅務(wù)登記制度，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的登記管理。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。這樣就能加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商業(yè)行為的課稅效果。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收問(wèn)題對(duì)策
C2C電子商務(wù)的發(fā)展日新月異，模式日趨成熟，但是我國(guó)對(duì)其監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它本身的發(fā)展，長(zhǎng)久以來(lái)，C2C電商都被看做監(jiān)管盲區(qū)，以假亂真以次充好的現(xiàn)象也較為普遍，大量交易游離于現(xiàn)有的法律監(jiān)管之外，電子商務(wù)行業(yè)存在著非注冊(cè)經(jīng)營(yíng)、非稅銷(xiāo)售、假冒產(chǎn)品充斥等現(xiàn)象。與實(shí)體商店相比較，這違背了稅收的公平性原則，致C2C電商于稅收真空地帶。所以，關(guān)于C2C賣(mài)家征稅與否、如何征稅的問(wèn)題也有了諸多討論，國(guó)內(nèi)許多專(zhuān)家學(xué)者參考研究國(guó)外對(duì)電商的稅收政策同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，希望能找出既能加強(qiáng)國(guó)家稅收又能促進(jìn)C2C電商經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的辦法。
1. C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究方向
1.1 C2C類(lèi)電商是否應(yīng)該征稅
針對(duì)C2C類(lèi)電商是否應(yīng)該征稅及征稅條件，多數(shù)學(xué)者覺(jué)得：C2C電商征稅勢(shì)在必行，但要符合一定的條件。趙琴（2012《C2C電子商務(wù)稅收法律制度研究》）認(rèn)為：可稅性和必要性是C2C電子商務(wù)稅收的理論前提，只有C2C電子商務(wù)具備了可稅性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)其開(kāi)征稅收。朱國(guó)英（2011《中國(guó)電子商務(wù)征稅問(wèn)題研究》）認(rèn)為：我們?cè)趯?duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題上，一定要積極扶持電子商務(wù)的發(fā)展，又要確保國(guó)家稅收收入，要協(xié)調(diào)并處理好電子商務(wù)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的矛盾。
1.2 C2C類(lèi)電商該如何征稅
怎樣對(duì)C2C電商征稅，如何界定征稅范圍，采取怎樣的征管辦法，暫時(shí)沒(méi)有確實(shí)的規(guī)章制度。由于網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性，用戶(hù)數(shù)量多，交易次數(shù)多，且身份復(fù)雜，不能采取實(shí)地實(shí)物的稽查核實(shí)交易價(jià)格，對(duì)其征稅確實(shí)存在一定困難。“切實(shí)推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與電子商務(wù)平臺(tái)的合作，建立基本信息采集制度，加強(qiáng)稅務(wù)信息化假設(shè)，提高稅務(wù)信息化管理水平，推進(jìn)稅收征管的改革，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以適應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)稅收的需求”（李海芹2012《C2C模式電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析》），指出我國(guó)該通過(guò)怎樣的方式才能切實(shí)達(dá)到對(duì)電商征稅的效果。“電子商務(wù)的高度流動(dòng)性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應(yīng)加大這方面的研究力度，必要時(shí)可成立專(zhuān)門(mén)的追蹤研究機(jī)構(gòu)，以保護(hù)在政府稅收方面的利益”（張翼飛孫文濤2011《國(guó)外電子商務(wù)稅收政策比較分析以及對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的啟示》），也提出了可操作性的方案實(shí)施征稅監(jiān)管。近期，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的2013年《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》將要實(shí)行，雖然其主要針對(duì)B2C（企業(yè)對(duì)個(gè)人的在線交易）電商公司和平臺(tái)駐入公司，但其中解釋?zhuān)〖?jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，在確保一定信息條件下，可以試行電子發(fā)票，這將對(duì)我國(guó)C2C類(lèi)電商產(chǎn)生較大影響。
2. 對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的現(xiàn)實(shí)意義與學(xué)術(shù)價(jià)值
2.1現(xiàn)實(shí)意義
第一、有利于嚴(yán)格市場(chǎng)秩序管理和產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督管理。通過(guò)C2C電子商務(wù)征稅制度進(jìn)行稅收監(jiān)督，有利于積極配合公安、司法、工商行政管理等部門(mén)。保障在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為中證件齊全，建立透明、公正的市場(chǎng)秩序從產(chǎn)業(yè)鏈源頭建立監(jiān)督機(jī)制，確保正品經(jīng)營(yíng)。嚴(yán)厲打擊各類(lèi)違法犯罪行為自覺(jué)維護(hù)社會(huì)主義財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好秩序。
第二、順應(yīng)稅收的中性原則和公平原則，滿(mǎn)足政府財(cái)政收入和財(cái)政支出的需要。目前中國(guó)等大多數(shù)自主營(yíng)銷(xiāo)型B2C網(wǎng)商平臺(tái)已經(jīng)具備了完善稅收制度而且在一些電商行業(yè)成熟度較高的國(guó)家，對(duì)網(wǎng)購(gòu)征稅措施早已付諸于實(shí)際。從公平競(jìng)爭(zhēng)角度來(lái)看，遵守商業(yè)發(fā)展規(guī)則，有序競(jìng)爭(zhēng)，才是一個(gè)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。對(duì)龐大的C2C領(lǐng)域進(jìn)行征稅符合稅收中性原則，維護(hù)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，使有限的社會(huì)資源得到合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也將為電子商務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)管提供必要的財(cái)政資金。
第三、實(shí)行C2C電子商務(wù)征稅制度，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。電子商務(wù)行業(yè)日新月異，同樣隨著電子商務(wù)的發(fā)展，相應(yīng)的問(wèn)題也日漸明顯。各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要政策法規(guī)的規(guī)范，都需要通過(guò)調(diào)整和規(guī)范來(lái)避免弊端。網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)征稅和現(xiàn)實(shí)的實(shí)體征稅相結(jié)合，才能有效的掌握商家的收稅情況，避免一些不法商家偷稅漏稅，保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全。
2.2學(xué)術(shù)價(jià)值
第一、有利于理順C2C電子商務(wù)發(fā)展和國(guó)家稅收法律制度的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)運(yùn)作。著力研究現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)把稅收政策與稅收征管相結(jié)合，電子商務(wù)稅收對(duì)策將以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的中性原則，稅收公平原則，稅收效率原則。
第二、以現(xiàn)實(shí)論據(jù)為基礎(chǔ)，為我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收制度的未來(lái)立法提供科學(xué)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
第三、C2C 電子商務(wù)主要涉及增值稅、個(gè)人所得稅和印花稅等稅種，因此協(xié)調(diào)征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系十分有意義。探討我國(guó)電子商務(wù)稅收法律的理論依據(jù)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)電子商務(wù)的稅收征管模式，進(jìn)而為我國(guó)電子商務(wù)的順利發(fā)展提供完善的稅收政策與法律環(huán)境。
3. C2C 電子商務(wù)主稅收問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)
3.1 C2C 電子商務(wù)主稅收問(wèn)題的重點(diǎn)
第一、對(duì)C2C類(lèi)電商進(jìn)行征稅對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的影響。
第二、對(duì)C2C電子商務(wù)課稅對(duì)象的確定。稅務(wù)人員征稅是根據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地進(jìn)行判定，電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，無(wú)地域性給納稅主體的判定增加了難度。
第三、對(duì)C2C電子商務(wù)征收率的確定。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，有利于電子商務(wù)的發(fā)展，綜合增值稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)和城建稅，設(shè)定一個(gè)綜合稅率。
第四、C2C電子商務(wù)稅收征管制度設(shè)計(jì)。建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)和銀行等部門(mén)加強(qiáng)信息交流，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行追蹤和交叉監(jiān)控。
3.2 C2C電子商務(wù)主稅收問(wèn)題的難點(diǎn)
第一、課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)不同于模糊了交易的分類(lèi)和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對(duì)象。
第二、稅收征管的歸屬地原則無(wú)法落實(shí)。電子商務(wù)“無(wú)址化”的特性為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅對(duì)象開(kāi)展屬地征管帶來(lái)了難度。在實(shí)際征管活動(dòng)中，是以網(wǎng)站的登記地，還是以商家的戶(hù)籍地或居住地作為稅務(wù)登記地開(kāi)展征管，至今我國(guó)仍沒(méi)有明確的法律規(guī)定。網(wǎng)購(gòu)沒(méi)有空間限制，通常是跨地域交易，這就給確定應(yīng)納稅對(duì)象屬地帶來(lái)難度。
第三、電子商務(wù)“無(wú)紙化”特性，使傳統(tǒng)稅務(wù)管理以憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)交易采用無(wú)紙化方式進(jìn)行，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表轉(zhuǎn)而由服務(wù)器中數(shù)字代碼來(lái)代替。這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化在方便存貯和取用的同時(shí)，又具有可隨時(shí)被修改而不留痕跡的不利之處。
第四、中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用削弱。在傳統(tǒng)稅收體制下，有許多稅種的征收需要通過(guò)中間機(jī)構(gòu)代扣代繳實(shí)現(xiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展，特別是C2C模式下，廠商和消費(fèi)者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行交易，省略了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，是商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消，其代扣代繳的作用也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
第五、缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才。電子商務(wù)本身是一門(mén)前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前稅務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)雖然取得了一定的發(fā)展，但還普遍存在著干部業(yè)務(wù)水平低、軟硬件設(shè)施缺乏等客觀問(wèn)題。要研究C2C電子商務(wù)征稅，我們還缺乏既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的綜合的專(zhuān)業(yè)人才。
4. 對(duì)C2C電子商務(wù)主稅收問(wèn)題的建議
第一、制定電子商務(wù)法。為了使我國(guó)的電子商務(wù)良性發(fā)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)目前電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，應(yīng)該要制定一部針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的法律制度，對(duì)電子商務(wù)有關(guān)交易行為進(jìn)行總括性規(guī)定，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，也為電子商務(wù)稅收提供可行的法律依據(jù)。
第二、修訂現(xiàn)有的稅收法律制度。我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制所依據(jù)的法律制度主要包括《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及各稅種單行法規(guī)等，其中并未涉及C2C模式電子商務(wù)征稅問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行修訂，增加有關(guān)C2C模式電子商務(wù)征稅的規(guī)定，為C2C模式電子商務(wù)稅收提供相應(yīng)的法律依據(jù)。
第三、明確C2C模式電子商務(wù)稅收的納稅主體。在C2C模式電子商務(wù)稅收中，納稅主體的認(rèn)定是要解決的首要問(wèn)題。
第四、基于現(xiàn)有稅制對(duì)C2C模式電子商務(wù)采用優(yōu)惠。C2C模式電子商務(wù)基于其便捷性、低成本的特點(diǎn)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢(shì)頭，同時(shí)鑒于我國(guó)電子商務(wù)仍處于發(fā)展起步階段，為了促進(jìn)C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展，開(kāi)征新稅種的時(shí)機(jī)尚未成熟，可以基于現(xiàn)有的稅制選擇采用營(yíng)業(yè)稅、增值稅及個(gè)人所得稅等稅種對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，但應(yīng)當(dāng)對(duì)C2C模式電子商務(wù)采用優(yōu)惠稅率。
第五、借助第三方平臺(tái)代繳代征C2C模式電子商務(wù)。目前在C2C模式電子商務(wù)征稅問(wèn)題上普遍存在的挑戰(zhàn)是稅源難以監(jiān)控，難以準(zhǔn)確查處C2C模式電子商務(wù)交易雙方的稅收來(lái)源。所以有學(xué)者認(rèn)為C2C模式下的電子商務(wù)中，交易雙方對(duì)貨款或者服務(wù)金額的支付方式采用的是網(wǎng)上直接支付的方式，通過(guò)第三方支付平臺(tái)（如：支付寶、財(cái)付通、快錢(qián)支付、網(wǎng)上銀行等）進(jìn)行，電子商務(wù)稅收征收機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)進(jìn)行代繳代征。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù) 可稅性 稅收立法
在電子商務(wù)的眾多模式當(dāng)中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭(zhēng)議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國(guó)稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收缺乏專(zhuān)門(mén)的法律加以規(guī)范，這導(dǎo)致了大量稅收的流失。因此，研究個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收法律問(wèn)題，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物推動(dòng)的健康發(fā)展，解決稅收負(fù)擔(dān)不公平，國(guó)家稅收流失等問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
C2C電子商務(wù)的可稅性分析
可稅性從稅法的角度進(jìn)行分析，是指某一對(duì)象或者行為滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對(duì)象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應(yīng)該納稅。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物實(shí)質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務(wù)只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務(wù)的貿(mào)易。因此，個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的規(guī)模不斷擴(kuò)大，作為一種新型的商務(wù)模式，C2C模式的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展（見(jiàn)圖1）。然而，在相關(guān)法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國(guó)大多數(shù)從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶(hù)很少向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的收入，這意味著我國(guó)財(cái)政收入的大量流失。因此，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物健康發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收規(guī)范。
我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收法律制度現(xiàn)狀
面對(duì)飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，為了加強(qiáng)管理，規(guī)范發(fā)展，我國(guó)制定了一些法律和政策。2004年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這是我國(guó)首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國(guó)制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，這是我國(guó)第一份專(zhuān)門(mén)規(guī)定電子商務(wù)發(fā)展的重要政策文件。但是，我國(guó)目前仍然缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的一些應(yīng)稅行為規(guī)定相應(yīng)的稅務(wù)處理方法（見(jiàn)表1）。與此同時(shí)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易行為和交易物的屬性在認(rèn)識(shí)上有差異，導(dǎo)致同一應(yīng)稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對(duì)C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒(méi)有對(duì)其稅務(wù)問(wèn)題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶(hù)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)這一類(lèi)型的電子商務(wù)未能進(jìn)行有效的稅收征收管理。
C2C電子商務(wù)稅收立法的核心問(wèn)題分析
（一）是否對(duì)C2C電子商務(wù)開(kāi)征新稅
針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為是否應(yīng)該開(kāi)征新稅是C2C模式電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。主張開(kāi)征新稅的重要代表是加拿大財(cái)稅法學(xué)教授阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出的“比特稅”方案，即以通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價(jià)值高低，同時(shí)也容易把非電子商務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開(kāi)征一個(gè)新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對(duì)象。由于個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，只是實(shí)現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護(hù)傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對(duì)其開(kāi)征新稅。
（二）C2C電子商務(wù)適用的稅種
如果不對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)開(kāi)征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對(duì)于在線銷(xiāo)售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過(guò)郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，因此，這類(lèi)C2C電子商務(wù)可以按照“銷(xiāo)售貨物”征收增值稅。而對(duì)于在線銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務(wù)，各國(guó)爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)的稅種應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及個(gè)人所得稅。對(duì)于在線交易，包括無(wú)形商品（如電子圖書(shū)、視頻、軟件等）的銷(xiāo)售和網(wǎng)上服務(wù)（如遠(yuǎn)程教學(xué)、醫(yī)療咨詢(xún)等）兩種，可以按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅。如果是提供音樂(lè)、電子書(shū)籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡(luò)游戲下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-娛樂(lè)業(yè)，適用20%的稅率。
（三）C2C電子商務(wù)稅收的征管
網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的出現(xiàn)也給稅務(wù)部門(mén)的稅收征管帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個(gè)體工商戶(hù)零售業(yè)相比，網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家數(shù)量多、分布廣、沒(méi)有店面、沒(méi)有特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此，工商部門(mén)很難對(duì)廣大網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行監(jiān)察并對(duì)其進(jìn)行登記注冊(cè)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過(guò)程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無(wú)法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務(wù)征管的難度。因此，要通過(guò)完善電子稅務(wù)登記制度、建立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)、使用電子發(fā)票、確立電子申報(bào)納稅方等實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的征管。
C2C電子商務(wù)稅收立法建議
（一）明確C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路
我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路應(yīng)是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的特點(diǎn)和規(guī)律，同時(shí)借鑒各國(guó)有益的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確規(guī)定個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理辦法，是當(dāng)前制定C2C模式電子商務(wù)的基本方向。另一方面，要參鑒美國(guó)、歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國(guó)家和國(guó)際組織關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定行之有效的措施，從而保證個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收政策與國(guó)際接軌，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的健康發(fā)展。
（二）確定C2C電子商務(wù)稅收立法的總體原則
我國(guó)的C2C電子商務(wù)稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應(yīng)著重突出這樣幾項(xiàng)原則：其一，適當(dāng)優(yōu)惠原則。C2C電子商務(wù)具有傳統(tǒng)商務(wù)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國(guó)C2C電子商務(wù)剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進(jìn)一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國(guó)家要對(duì)C2C電子商務(wù)采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務(wù)的稅收法律時(shí)，對(duì)于相關(guān)的稅收規(guī)則應(yīng)盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時(shí)，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢(shì)，利用各種先進(jìn)的電子技術(shù)來(lái)提高辦稅效益和稅務(wù)管理服務(wù)水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務(wù)課稅機(jī)制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，而且必須具有適當(dāng)?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關(guān)立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。
（三）加快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定
對(duì)于C2C模式的電子商務(wù)，應(yīng)該盡快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為屬于應(yīng)稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進(jìn)一步提高，因此，當(dāng)前可以給予C2C電子商務(wù)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其發(fā)展。具體而言，可以針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的發(fā)展，推動(dòng)就業(yè)，而且也給國(guó)家開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。
（四）完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管法
針對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問(wèn)題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的信息化平臺(tái)建設(shè)。首先，要制定嚴(yán)格的個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的個(gè)體商戶(hù)進(jìn)行相關(guān)的工商登記和稅務(wù)登記，同時(shí)進(jìn)行非強(qiáng)制性的稅務(wù)備案。稅務(wù)部門(mén)要與工商部門(mén)、電子支付平臺(tái)合作，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實(shí)施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時(shí)利用先進(jìn)科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)稅款代扣代繳制度。稅務(wù)部門(mén)可以考慮要求電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站對(duì)其管理平臺(tái)上從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的主體（即網(wǎng)上店鋪）實(shí)行統(tǒng)一管理，對(duì)達(dá)到稅收起征點(diǎn)的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門(mén)，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。
參考文獻(xiàn)：
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C2C商務(wù)模式的發(fā)展極大地促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場(chǎng)割裂、不充分競(jìng)爭(zhēng)的障礙，使得消費(fèi)者能夠在更廣闊的市場(chǎng)以更合理的價(jià)格進(jìn)行交易，增加了消費(fèi)者的福利。同時(shí)，個(gè)人網(wǎng)店能促進(jìn)就業(yè)活躍市場(chǎng)，使市場(chǎng)主體多元化。但是我們也應(yīng)該注意到個(gè)體網(wǎng)店沒(méi)有在工商局注冊(cè)，無(wú)實(shí)體店經(jīng)營(yíng)且經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實(shí)，所以不對(duì)C2C模式進(jìn)行規(guī)范的管理，必然會(huì)影響線下實(shí)體的正常發(fā)展，甚至干擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收秩序，因此對(duì)C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究具有重要意義。
首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務(wù)就業(yè)現(xiàn)狀。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“新常態(tài)”已凸顯，經(jīng)濟(jì)維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來(lái)的就業(yè)形勢(shì)也更嚴(yán)重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進(jìn)城的農(nóng)民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會(huì)就業(yè)市場(chǎng)的吸納能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上就業(yè)人數(shù)的增長(zhǎng)。C2C電子商務(wù)的進(jìn)入門(mén)檻低，投資小、風(fēng)險(xiǎn)小，加之在當(dāng)前PC、平板電腦和智能手機(jī)廣泛普及，對(duì)于大學(xué)生、下崗職工等社會(huì)群體是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。C2C電子商務(wù)的開(kāi)展能有效地促進(jìn)就業(yè)，同時(shí)帶動(dòng)物流等一系列勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題。而對(duì)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的有序良性競(jìng)爭(zhēng)，確保網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)主體的長(zhǎng)期盈利能力。其次，稅收征管有利于保護(hù)買(mǎi)家賣(mài)家的合法權(quán)益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務(wù)的廣泛開(kāi)展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務(wù)交易的效率。比如網(wǎng)店電子商務(wù)能夠使消費(fèi)者免去交通、人力等傳統(tǒng)購(gòu)物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價(jià)格、種類(lèi)等信息。這種信息的傳達(dá)可以是一對(duì)一的交流，也可以是一對(duì)多的交流，甚至可以是多對(duì)多的交流，提高了市場(chǎng)資源配置的能力。
然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會(huì)存在一定的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題，可能會(huì)被網(wǎng)絡(luò)黑客利用而非法謀利，所以國(guó)家有必要對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，在增加國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)規(guī)范C2C電子商務(wù)市場(chǎng)，通過(guò)稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務(wù)交易，保護(hù)合法網(wǎng)店店主的利益，也保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。再次，稅收征管強(qiáng)化C2C電子商務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)行電子商務(wù)的國(guó)際問(wèn)題有：一是在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍，因此虛擬空間的網(wǎng)址不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。二是國(guó)際避稅問(wèn)題加重，人們可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)輕易避稅。雖然全球?qū)﹄娮由虅?wù)行業(yè)的征稅問(wèn)題并沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，但美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)仍然為了維護(hù)本國(guó)的國(guó)家利益，出臺(tái)了關(guān)于電商的各種規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展迅速。我國(guó)也應(yīng)該盡快與國(guó)際接軌，出臺(tái)相應(yīng)的稅收法律法規(guī)對(duì)電子商務(wù)稅收有一個(gè)明確的規(guī)定，通過(guò)進(jìn)一步整頓C2C電子商務(wù)市場(chǎng)可以增強(qiáng)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)給傳統(tǒng)征稅模式帶來(lái)挑戰(zhàn)
如前所述，C2C電子商務(wù)打破了國(guó)家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了交易的全球化、無(wú)形化和高效化。無(wú)可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務(wù)有著無(wú)可比擬的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也對(duì)稅收征管工作帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。
1.C2C模式電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方以匿名的身份通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)直接進(jìn)行交易活動(dòng)，難以確認(rèn)納稅主體的真實(shí)身份，必然阻礙納稅申報(bào)工作的順利進(jìn)行。另外交易對(duì)象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實(shí)體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對(duì)實(shí)體商品、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)分別確定應(yīng)稅銷(xiāo)售額和勞務(wù)、服務(wù)所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網(wǎng)店電子商務(wù)貿(mào)易中無(wú)法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。這樣勢(shì)必會(huì)造成稅收征收管理上的混亂，電子商務(wù)稅收嚴(yán)重流失，給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)重大損失。
2.C2C模式電子商務(wù)貿(mào)易的納稅地點(diǎn)無(wú)法確定。在實(shí)體貿(mào)易下，納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地往往基本一致，其納稅地即為營(yíng)業(yè)地所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于網(wǎng)店電子商務(wù)交易在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)展開(kāi)，其服務(wù)器設(shè)定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內(nèi)暢通進(jìn)行，并不會(huì)由于缺少工商營(yíng)業(yè)登記而受到影響，好比沒(méi)有牌照的機(jī)動(dòng)車(chē)輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點(diǎn)根本無(wú)法確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)變得毫無(wú)意義。
3.C2C電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅義務(wù)行為發(fā)生時(shí)間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失。在電子商務(wù)交易中，商家直接將商品通過(guò)快遞公司發(fā)給消費(fèi)者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時(shí)間內(nèi)完成。而且商家一般情況下又不開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售方何時(shí)取得收入和何時(shí)發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務(wù)行為發(fā)生時(shí)間和納稅期限無(wú)法確認(rèn)，批發(fā)、銷(xiāo)售、中轉(zhuǎn)等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費(fèi)稅等稅種都是在商品的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴(yán)重缺失使得相應(yīng)稅收的征收“不知所措”，同時(shí)傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運(yùn)行基礎(chǔ)，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。
三、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網(wǎng)店發(fā)展
（一）提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)和管理歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中，自行申報(bào)納稅是納稅人義不容辭的義務(wù)，這種意識(shí)的養(yǎng)成不但取決于社會(huì)文化，更與這些國(guó)家建立的完善稅收征管體系密切相關(guān)。目前，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)主體多元化，素質(zhì)參差不齊，這就要求我們必須要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收宣傳，努力提高網(wǎng)店的納稅意識(shí)和稅收遵從度，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時(shí)彌補(bǔ)當(dāng)前我國(guó)在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對(duì)網(wǎng)店電子商務(wù)納稅給予正確的導(dǎo)向，稅務(wù)部門(mén)要“以征促管”，加強(qiáng)自身建設(shè)，培養(yǎng)自身的稅收服務(wù)意識(shí)，提高政府公信力。通過(guò)高品質(zhì)的服務(wù)、規(guī)范和管理來(lái)促使網(wǎng)店商家明確納稅義務(wù)的重要性，鼓勵(lì)其積極納稅行為。鑒于要對(duì)信息化程度較高的電子商務(wù)征稅，那么就要求稅務(wù)部門(mén)提升稅收征管過(guò)程的信息化力度，加強(qiáng)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)和完善，能及時(shí)整合力量早日研發(fā)出針對(duì)小型電子商務(wù)網(wǎng)店的具體運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進(jìn)一步提高電子商務(wù)稅務(wù)征管的效率。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行網(wǎng)店的實(shí)名制，將網(wǎng)店的相關(guān)信息及時(shí)入庫(kù)并定時(shí)更新、審核。這樣既利于消費(fèi)者有效維護(hù)自身利益，又能加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)從業(yè)人員的及時(shí)監(jiān)督管理。再就是，加強(qiáng)社會(huì)化協(xié)作，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的信息共享，特別需要加強(qiáng)同第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、金融、物流、支付機(jī)構(gòu)等部門(mén)的合作，稅法明確規(guī)定其有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)稅收信息。
（二）完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)電子商務(wù)的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點(diǎn)要求我們加快相關(guān)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務(wù)的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務(wù)支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個(gè)電子支付體系提供完善的法律保障。對(duì)電子信息技術(shù)不斷進(jìn)行調(diào)整、完善和創(chuàng)新，為電子商務(wù)的開(kāi)展提供一個(gè)良好的信息環(huán)境和技術(shù)支撐。另一方面，不斷完善網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的安全維護(hù)顯得有點(diǎn)力不從心。未達(dá)默認(rèn)防護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、黑客惡意截取信息、網(wǎng)絡(luò)病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復(fù)等問(wèn)題層出不窮，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)面臨愈發(fā)嚴(yán)重的安全風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重威脅著電子商務(wù)的健康發(fā)展，政府部門(mén)在對(duì)電子商務(wù)征稅后就需要提供配套的網(wǎng)絡(luò)公共安全保障體系設(shè)施，保障網(wǎng)絡(luò)的高效安全運(yùn)行。
（三）明確電子商務(wù)稅制的要素對(duì)C2C經(jīng)營(yíng)模式不管開(kāi)征比特稅、托賓稅，還是對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行延伸，都必須明確電子商務(wù)的稅制要素。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，對(duì)網(wǎng)店銷(xiāo)售的有形商品和服務(wù)可以開(kāi)征增值稅，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的屬于《稅法》規(guī)定的消費(fèi)稅稅目的商品可以征收消費(fèi)稅，對(duì)電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時(shí)可以對(duì)新注冊(cè)的網(wǎng)店、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的網(wǎng)店在合理的時(shí)間內(nèi)予以免征或者設(shè)置起征點(diǎn)和免征額，以扶持鼓勵(lì)其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運(yùn)行特征實(shí)施第三方支付或網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的稅務(wù)，在業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)予以扣除課征。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；建議
一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)
1.網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)，網(wǎng)民數(shù)量劇增。由中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》數(shù)據(jù)表明，截至2011年底，中國(guó)網(wǎng)站規(guī)模已達(dá)229.6萬(wàn)，較2010年底增長(zhǎng)20%；我國(guó)域名總數(shù)為786萬(wàn)個(gè)，其中CN域名總數(shù)350萬(wàn)，占比為44.6%，較2011年中增長(zhǎng)26000余個(gè)；國(guó)際出口帶寬達(dá)到1，182，261，45Mbps，半年增長(zhǎng)率為7.6%。截至2011年11月，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶(hù)達(dá)到1.55億戶(hù)，3G網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)覆蓋全國(guó)所有縣城和大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)，硬件設(shè)施的不斷完備為互聯(lián)網(wǎng)深入普及提供了良好的外部環(huán)境，而互聯(lián)網(wǎng)的健康快速發(fā)展也將有力推動(dòng)電子商務(wù)的進(jìn)程。根據(jù)《報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模在2011年12月底已達(dá)到5.13億，全年新增網(wǎng)民數(shù)量達(dá)5580萬(wàn)；相較于上一年互聯(lián)網(wǎng)普及率提升4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到38.3%。中國(guó)手機(jī)網(wǎng)民數(shù)量也已達(dá)到3.56億，同比增長(zhǎng)17.5%。
2.電子商務(wù)不斷普及和深化。電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用得到不斷地拓展，表現(xiàn)在與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深入融合，具體而言，工農(nóng)業(yè)、流通運(yùn)輸、金融、旅游和城鄉(xiāng)消費(fèi)等各個(gè)領(lǐng)域都有電子商務(wù)活躍的身影。跨境電子商務(wù)活動(dòng)日益頻繁，移動(dòng)電子商務(wù)成為發(fā)展亮點(diǎn)。大型企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)和銷(xiāo)售的比重逐年上升，部分企業(yè)的電子商務(wù)正在向與研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造和經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)集成協(xié)同的方向發(fā)展。電子商務(wù)在中小企業(yè)中的應(yīng)用普及率迅速提高。2010年中小企業(yè)網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的利用率達(dá)到42.1%。
3.電子商務(wù)類(lèi)應(yīng)用使用率保持上升態(tài)勢(shì)。截至2011年12月底，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.94億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網(wǎng)購(gòu)用戶(hù)增長(zhǎng)3344萬(wàn)人，增長(zhǎng)率為20.8%；團(tuán)購(gòu)用戶(hù)數(shù)達(dá)到6465萬(wàn)，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個(gè)百分點(diǎn)，團(tuán)購(gòu)用戶(hù)年增長(zhǎng)率高達(dá)244.8%，成為全年增速第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)；使用網(wǎng)上支付的用戶(hù)規(guī)模達(dá)到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶(hù)增長(zhǎng)2957萬(wàn)，增長(zhǎng)率為21.6%；旅行預(yù)訂用戶(hù)達(dá)到4207萬(wàn)人，用戶(hù)年增長(zhǎng)16.5%，用戶(hù)滲透率提升至8.2%，網(wǎng)民使用旅行預(yù)訂服務(wù)的深度持續(xù)增加。
二、電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收征管的影響分析
電子商務(wù)成長(zhǎng)發(fā)展于互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的基礎(chǔ)之上。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較而言，因?yàn)槠涓咚倭鲃?dòng)性的基本特征以及營(yíng)業(yè)地址的虛擬化給稅收主體的確認(rèn)帶來(lái)前所未有的難題，而稅收征管在面臨無(wú)紙化、無(wú)形性、數(shù)字化等特點(diǎn)時(shí)也失去了傳統(tǒng)征管中的憑據(jù)基礎(chǔ)。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統(tǒng)的稅務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)。
1.稅務(wù)登記難于適用，稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營(yíng)者只需要設(shè)立一個(gè)網(wǎng)頁(yè)或使用一個(gè)服務(wù)器就可以開(kāi)展電子商務(wù)交易。虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間代替了傳統(tǒng)貿(mào)易中實(shí)體的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于這部分沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其管轄地域范圍內(nèi)對(duì)這些“隱形”經(jīng)營(yíng)者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認(rèn)和對(duì)納稅人的監(jiān)控更加困難，同時(shí)也影響稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅源的監(jiān)控，導(dǎo)致稅源流失。同時(shí)，電子商務(wù)的“無(wú)界性”使得國(guó)內(nèi)的異地銷(xiāo)售和跨國(guó)銷(xiāo)售增多，這使得許多過(guò)去發(fā)生在一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)拓展到另一個(gè)稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，這些都將對(duì)各地乃至各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的管理能力形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)各稅務(wù)管理部門(mén)的相互協(xié)調(diào)提出了更高的要求。
2.交易過(guò)程無(wú)紙化，征管失去憑證基礎(chǔ)。在電子商務(wù)銷(xiāo)售模式下，納稅人會(huì)計(jì)信息電子化，合同、發(fā)票、賬簿、憑證等越來(lái)越傾向于以電子數(shù)據(jù)的形式存在，而且容易無(wú)痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會(huì)像紙質(zhì)憑證、賬簿被修改過(guò)的痕跡那樣明顯，這就使審計(jì)失去憑證基礎(chǔ)，同樣也使證明購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售的舉證過(guò)程復(fù)雜化。
3.中介課稅點(diǎn)減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統(tǒng)商務(wù)交易的銷(xiāo)售鏈條通常要通過(guò)廠商、批發(fā)商、零售商再到消費(fèi)者，或者從廠商、地區(qū)性商場(chǎng)再到消費(fèi)者，在這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)管理有很大一部分是靠中介機(jī)構(gòu)的代扣代繳來(lái)完成征管的，而電子商務(wù)則省去了中間商的部分，銷(xiāo)售鏈條變成直接從廠商到消費(fèi)者。在傳統(tǒng)交易中，中間商是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取重要稅務(wù)信息的來(lái)源，如買(mǎi)賣(mài)雙方交易額及確認(rèn)交易者身份等，因此中間商的消失對(duì)稅收征管也帶來(lái)了一定的影響。目前，部分企業(yè)不僅在淘寶商城上以企業(yè)的名義開(kāi)設(shè)店鋪，還在淘寶集市上以個(gè)人的名義開(kāi)設(shè)網(wǎng)店，但在日常申報(bào)中只申報(bào)淘寶商城的銷(xiāo)售收入，隱匿了淘寶集市上的銷(xiāo)售收入。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售面，吸引更多不同類(lèi)型的消費(fèi)者，目前很多企業(yè)都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒(méi)有中間商、交易數(shù)據(jù)無(wú)紙化的情況下核實(shí)B2C部分的銷(xiāo)售額；如何挖掘出與B有著千絲萬(wàn)縷關(guān)系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷(xiāo)售額，對(duì)于稅收征管提出了新的要求。
4.網(wǎng)上銀行、電子支付對(duì)稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。隨著第三方支付手段的的興起和發(fā)展，現(xiàn)在絕大部分的從事電子商務(wù)的單位或者個(gè)人都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)，比如支付寶、快錢(qián)等來(lái)收取銷(xiāo)售款項(xiàng)。在傳統(tǒng)的征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的銀行賬戶(hù)、往來(lái)明細(xì)進(jìn)行核查，但現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)部門(mén)是否可以核查企業(yè)在第三方支付平臺(tái)上的數(shù)據(jù)信息并未作出規(guī)定。如果稅務(wù)部門(mén)只能在企業(yè)將第三方支付平臺(tái)上的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到銀行賬戶(hù)后才能展開(kāi)核查，會(huì)對(duì)稅收征管帶來(lái)很大的難度，很容易造成稅款流失。
三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)建議
1.根據(jù)電子商務(wù)的貿(mào)易模式完善納稅人注冊(cè)登記。從事電子商務(wù)交易的納稅人必須按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交包括企業(yè)網(wǎng)、電子郵箱地址、服務(wù)器所在地、主要聯(lián)機(jī)清算銀行、支付方式等在內(nèi)的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時(shí)將電子商務(wù)稅務(wù)登記專(zhuān)用號(hào)碼給予納稅人，這是用以區(qū)別其身份的有力依據(jù)，并要求納稅人把電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)展示在網(wǎng)站首頁(yè)或關(guān)鍵網(wǎng)頁(yè)的顯著位置。
2.全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部等八部聯(lián)合了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，通知中明確提出要開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼對(duì)納稅人確認(rèn)身份，納稅人根據(jù)其營(yíng)業(yè)范圍領(lǐng)取相對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票。電子發(fā)票號(hào)碼必須采用全國(guó)統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一防偽技術(shù)以及發(fā)票監(jiān)制章。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同也即適用不同稅率下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不同的電子發(fā)票類(lèi)型。目前在筆者所在地區(qū)，增值稅普通發(fā)票及千元版以上的征管普通發(fā)票已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具，進(jìn)一步將推廣到增值稅專(zhuān)用發(fā)票及所有的征管普通發(fā)票，可見(jiàn)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票已經(jīng)具備了信息化基礎(chǔ)。
3.加快稅收信息化、電子化進(jìn)程，逐步建立電子申報(bào)制度。由電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起了普遍關(guān)注，稅務(wù)部門(mén)面對(duì)該問(wèn)題應(yīng)加快稅收信息化進(jìn)程，加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管的電子化，以更從容的姿態(tài)應(yīng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的電子化、信息化。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征管的電子信息化建設(shè)引起高度重視，加快稅務(wù)系統(tǒng)電子征稅的進(jìn)程。在稅收信息化建設(shè)過(guò)程中，一方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改善稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的軟硬件設(shè)施；另一方面應(yīng)該以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，不僅在各稅務(wù)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，而且在各相關(guān)部門(mén)間也實(shí)現(xiàn)信息共享。對(duì)業(yè)務(wù)流通的控制應(yīng)充分利用好計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)先進(jìn)手段，在此基礎(chǔ)上建立包括電子登記注冊(cè)、電子申報(bào)、網(wǎng)站稅收法律法規(guī)、通過(guò)電子郵件等方式進(jìn)行政策法規(guī)咨詢(xún)等在內(nèi)的整體性層次性的納稅人服務(wù)體系。為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高電子申報(bào)方式的推廣力度，積極鼓勵(lì)納稅人使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上提供規(guī)范統(tǒng)一的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可直接上網(wǎng)填寫(xiě)，同時(shí)需要有電子簽章，這些資料在填寫(xiě)完畢后將直接傳送至稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心。稅務(wù)局申報(bào)數(shù)據(jù)中心接收到資料后必須對(duì)這些電子資料進(jìn)行審核驗(yàn)證，若資料真實(shí)完整符合規(guī)定要求，那么將申報(bào)成功的信息反饋給納稅人；若發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，則及時(shí)通知納稅人進(jìn)行更正。最后將通過(guò)審核的應(yīng)納稅款信息發(fā)送至銀行和國(guó)庫(kù)的數(shù)據(jù)中心，一方面銀行數(shù)據(jù)中心根據(jù)接收到得應(yīng)納稅款信息直接從納稅人的賬戶(hù)劃撥稅款至國(guó)庫(kù)，同時(shí)將劃款信息發(fā)送至納稅人；另一方面國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)中心在收到稅款入庫(kù)信息后及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心發(fā)送入庫(kù)信息，最終完成整個(gè)電子申報(bào)納稅過(guò)程。
4.有效利用金融媒介及網(wǎng)絡(luò)中介實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。
在電子商務(wù)中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對(duì)資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然選擇，通過(guò)對(duì)資金流的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)稅款的代扣代繳。具體來(lái)講，通過(guò)銀行等金融媒介以及運(yùn)用越來(lái)越多的第三方電子支付平臺(tái)如支付寶等在資金的支付環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，以支付過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的特殊性，買(mǎi)賣(mài)雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對(duì)于信任方面的擔(dān)憂(yōu)，這時(shí)金融媒介以及第三方支付平臺(tái)就成了一種保證雙方交易安全性的有效機(jī)制，故稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與它們的合作，可以通過(guò)金融媒介或第三方支付平臺(tái)來(lái)代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門(mén)以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。
當(dāng)然，由文章前面分析可知，網(wǎng)絡(luò)中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的策略。因此，為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)中介積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作，一方面需對(duì)其代扣代繳稅款支付一定的手續(xù)費(fèi)；另一方面對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的行為也要做出一定的處罰。
參 考 文 獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 沖擊 應(yīng)對(duì)方法
一、引言
近年來(lái)，隨著我國(guó)電子商務(wù)的不斷發(fā)展，一方面為商品的交易開(kāi)辟的新的模式，方便了人們的生活，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成為了稅收增長(zhǎng)的一個(gè)重要來(lái)源；但另一方面，由于電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)交易，其虛擬化、匿名化、支付方式的電子化也給稅法造成了巨大的沖擊，為我國(guó)稅法提出了新的挑戰(zhàn)和要求。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，人們生活水平日益提高的情況下，電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)成為了一個(gè)必然的趨勢(shì)，為了保證稅法的公平性，以及嚴(yán)肅性，就需要針對(duì)電子商務(wù)的特殊性對(duì)稅法進(jìn)行一系列的改正和完善，彌補(bǔ)我國(guó)稅法在電子商務(wù)稅收方面的不足。
二、淺析電子商務(wù)對(duì)稅法的沖擊
（一）納稅主體不明確
納稅主體是稅法中最為重要的組成部分，指的就是需要征稅的對(duì)象。在傳統(tǒng)的交易方式中，都是在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行交易，交易雙方是誰(shuí)，納稅人應(yīng)該是誰(shuí)都很明確。進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或個(gè)人，只有在經(jīng)過(guò)工商部門(mén)核準(zhǔn)注冊(cè)后，并且還要在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記之后才能擁有合法的經(jīng)營(yíng)資格。但是進(jìn)行電子商務(wù)交易的主體卻具有虛擬性，不以實(shí)名出現(xiàn)，只是通過(guò)電腦和網(wǎng)絡(luò)，憑借一個(gè)虛假的帳號(hào)來(lái)進(jìn)行操作。對(duì)電子商務(wù)的交易主體并沒(méi)有限制，任何人都可以是交易主體。在所有參與電子商務(wù)的交易主體中，如果他們并不長(zhǎng)期性的從事商品或服務(wù)的交易行為，就很容易逃脫稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管，逃脫納稅義務(wù)。有很多的網(wǎng)絡(luò)交易行為根本就不用通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的核準(zhǔn)就能完成。在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)根本就不知道從事交易的人的真實(shí)身份，甚至是根本就不知道這種交易發(fā)生的具體時(shí)間，因此也就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)的征收。
（二）課稅對(duì)象不明確
課稅對(duì)象是稅法中的另一個(gè)重要組成部分，指的就是征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是納稅的基本依據(jù)，我國(guó)的稅法就是按照課稅對(duì)象來(lái)進(jìn)行體系的劃分的。在傳統(tǒng)的交易方式中，課稅對(duì)象無(wú)非就是交易商品的銷(xiāo)售額和提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額等。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，新的交易對(duì)象就出現(xiàn)了。最具代表性的就是以數(shù)據(jù)或信息形式存在的版權(quán)問(wèn)題。按照傳統(tǒng)的稅法，無(wú)法將這些以數(shù)字形式出現(xiàn)的數(shù)據(jù)或勞務(wù)來(lái)進(jìn)行正確的劃分，無(wú)論是劃分為貨物或是服務(wù)，還是將其收入劃分為商品銷(xiāo)售額或是勞動(dòng)報(bào)酬，都存在著一定的問(wèn)題和爭(zhēng)議。因此，對(duì)稅法制度的完善迫在眉睫，必須要以法律的形式將這類(lèi)交易的課稅對(duì)象進(jìn)行正確的區(qū)分。
（三）征稅范圍不明確
電子商務(wù)所涉及的交易內(nèi)容多種多樣，是否要按照現(xiàn)實(shí)的交易活動(dòng)一樣，將網(wǎng)絡(luò)上的全部交易活動(dòng)都進(jìn)行征稅也是時(shí)下人們討論的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，是否對(duì)電子商務(wù)的全部交易行為都進(jìn)行征稅也是迫切需要解決的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)有一種稅種是印花稅，指的是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)領(lǐng)取應(yīng)稅憑證的單位或個(gè)人，對(duì)其書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，它是通過(guò)在憑證上粘貼印花稅票的方式來(lái)進(jìn)行征收的。但是對(duì)于電子商務(wù)來(lái)說(shuō)，所有涉及的合同和數(shù)據(jù)都是以電子文書(shū)或是數(shù)據(jù)的方式來(lái)存在的，沒(méi)有紙來(lái)作為中介，因此印花稅票根本就沒(méi)有實(shí)際的地方進(jìn)行粘貼。
三、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法沖擊的方法
（一）制定電子商務(wù)注冊(cè)登記制度
要針對(duì)電子商務(wù)的特殊性制定專(zhuān)門(mén)的電子稅務(wù)等級(jí)制度，明確征稅對(duì)象。如同現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣，將辦理電子稅務(wù)等級(jí)制度作為進(jìn)行網(wǎng)上交易的前提條件。要求所有從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人都必須要在進(jìn)行電子稅務(wù)等級(jí)之后才才能進(jìn)行網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且還要在其銷(xiāo)售的頁(yè)面進(jìn)行電子稅務(wù)登記的公示，便于其他的購(gòu)買(mǎi)者或是網(wǎng)站管理者對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，避免偷漏稅的出現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以在網(wǎng)上建立舉報(bào)、監(jiān)督網(wǎng)站，對(duì)那些不合法的網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行震懾和制約，還要對(duì)舉報(bào)人給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)。要求所有從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳細(xì)的資料信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存檔和備案，起到從源頭上避免偷漏稅行為出現(xiàn)的效果。
（二）建立對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)
電子商務(wù)所涉及的經(jīng)營(yíng)繁瑣、多變，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的管理小組對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管。由于電子商務(wù)都是通過(guò)電腦和網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行的，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)來(lái)開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)計(jì)稅軟件，建立電子交易的專(zhuān)門(mén)計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易信息的全面記錄，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行核查。還可以制定專(zhuān)門(mén)的電子發(fā)票，在網(wǎng)絡(luò)交易成功的同時(shí)，一并在線開(kāi)具，并直接存入電子信息庫(kù)之中，便于稅務(wù)部門(mén)的查驗(yàn)和監(jiān)督。
（三）對(duì)原有的稅法條款進(jìn)行擴(kuò)充
現(xiàn)行的稅法條款在很多方面都不適用于電子商務(wù)，因此要對(duì)稅法的相關(guān)條款，如稅種、稅率等方面進(jìn)行擴(kuò)充，使之在對(duì)電子商務(wù)的交易行為進(jìn)行征稅時(shí)，做到有法可依。電子商務(wù)的交易形式正在上升時(shí)期，它的發(fā)展必然還會(huì)對(duì)稅法造成新的沖擊和挑戰(zhàn)，因此，這就需要稅務(wù)部門(mén)和立法部門(mén)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行及時(shí)、認(rèn)真的觀察和研究，對(duì)稅法出現(xiàn)的新的問(wèn)題和漏洞及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充或采取應(yīng)對(duì)措施，以保證電子商務(wù)能夠在合法、有序的情況下，得到更大的發(fā)展，保證稅收的正常進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收管轄權(quán) 稅務(wù)管理 稅收對(duì)策
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。
（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶(hù)進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢? 美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見(jiàn)分歧。
（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書(shū)在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)百科全書(shū)被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)。現(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書(shū)，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷(xiāo)售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類(lèi)型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐贰趧?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷(xiāo)售，軟件公司以為，他們賣(mài)軟件，從理論上說(shuō)正如賣(mài)書(shū)一樣，是在銷(xiāo)售貨物，這是一種貨物銷(xiāo)售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷(xiāo)售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見(jiàn)。
（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題
首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。
三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響
電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。
1．各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢(qián)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開(kāi)設(shè)資金帳戶(hù)，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、I P電話(huà)、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避?chē)?guó)內(nèi)稅收。
4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策
針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開(kāi)了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專(zhuān)門(mén)研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。
1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。
作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。
1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
3．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢(xún)企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專(zhuān)業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶(hù)往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。
6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。
