時間：2023-06-01 09:32:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子稅務(wù)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]會計信息系統(tǒng)；電子稅務(wù)；稽查
一、ERP概述
ERP是Enterprise Resources Planning(企業(yè)資源計劃)的縮寫，最初是美國的Gartner Group公司在20世紀(jì)90年代初提出，是指將企業(yè)的各方面資源充分調(diào)配和平衡，為企業(yè)加強財務(wù)管理，提高資金運營水平，建立高效率供銷鏈，減少庫存，提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高客戶服務(wù)水平等方面提供強有力的工具，同時為企業(yè)高層管理人員經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，有效地提高盈利水平，最終全面建立企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的市場競爭力。ERP強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，全面受控，實時反饋，動態(tài)協(xié)調(diào)，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)求供，效益最佳，成本最低，流程式管理，扁平化結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了最先進的管理思想和理念，作為一種管理工具，同時又是一種先進的計算機管理系統(tǒng)。ERP在管理上是信息化的管理，管理跨越時空，信息共享，決策敏捷準(zhǔn)確，能快速響應(yīng)客戶的需求，適時生產(chǎn)市場所急需的產(chǎn)品。在業(yè)務(wù)管理上，能做到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同與管理，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)也能實現(xiàn)協(xié)同與管理。
二、ERP對稅務(wù)稽查的影響
21世紀(jì)，人類全面進入了信息社會，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、電子化等現(xiàn)代科技的發(fā)展，帶來了管理手段的革命。電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、ERP管理應(yīng)運而生。越來越多的企業(yè)應(yīng)用電算化會計信息系統(tǒng)進行會計核算工作，這一方面為稅收征管管理創(chuàng)造了很大的發(fā)展空間，也為稅務(wù)稽查提出了更新、更高的要求。ERP對稅務(wù)稽查有以下影響：
(一)ERP對稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)來源的影響
企業(yè)采用ERP管理，運行ERP軟件以后，數(shù)據(jù)存儲方式發(fā)生了變化，企業(yè)的會計系統(tǒng)由手工會計工作中的紙介質(zhì)，轉(zhuǎn)變成電算化信息系統(tǒng)下的磁介質(zhì)。傳統(tǒng)的手工會計核算的會計信息是以紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表為直接載體，其特點是直觀，稅務(wù)人員可以直接查看紙質(zhì)的信息，進行會計核算，及對會計數(shù)據(jù)的稽查工作。實行ERP管理軟件后，財務(wù)信息以數(shù)據(jù)的形式存放在電腦軟件中，通過計算機程序集中化、自動化處理。如果稅務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)軟件和會計核算程序的了解有限，會對企業(yè)會計核算及稅務(wù)稽查工作帶來錯誤判斷。
(二)ERP核算程序和方法對稽查的影響
1.ERP賬務(wù)程序電子化。ERP是一種先進的計算機管理系統(tǒng)，是在計算機上操作使用的管理軟件，這表現(xiàn)在數(shù)據(jù)存儲電子化。財務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給納稅檢查帶來諸多不便。
2.計算機做賬，使企業(yè)可以設(shè)置多套賬。手工會計操作過程中，都是存儲在紙介質(zhì)上的會計內(nèi)容，企業(yè)如果使用ERP管理軟件，ERP管理軟件可以建立999套賬套，財務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可有對外部報送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同的需要填寫不同的數(shù)據(jù)。在手工記賬情況下，是需要做兩倍的工作量，但采用計算機記賬，就變得十分容易。企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進行備份保存，企業(yè)建立多套賬，給稅務(wù)稽查工作帶來困難。
3.多臺計算機建立賬套。ERP管理軟件的實施，既可以在局域網(wǎng)運行又可以進行單機運行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨設(shè)立計算機獨立運行財務(wù)軟件，進行財務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查，從而達到逃避稅收的目的。
4.多人員操作不同賬套。ERP管理軟件強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進行系統(tǒng)管理，財務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為是計算機操作，會導(dǎo)致～人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。
(三)ERP對稅務(wù)稽查技術(shù)的影響
21世紀(jì)，是信息化社會，我國目前太中型企業(yè)基本實現(xiàn)了電算化，相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財務(wù)軟件，更有一些大型企業(yè)集團，由于其經(jīng)濟和財務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進的計算機技術(shù)相結(jié)合，開發(fā)出先進的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率；
(四)ERP對稅務(wù)稽查人員的影響
電算化稅務(wù)稽查是對會計、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計算機應(yīng)用相結(jié)合的綜合，為了應(yīng)對信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查，稅務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整，稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會計、財務(wù)、稅務(wù)稽查知識和技能，熟悉財務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，而且應(yīng)該熟練掌握計算機知識及應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握財務(wù)會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。
三、推動ERP管理環(huán)境下電子稅務(wù)稽查的對策及建議
(一)會計核算軟件備案制度
稅務(wù)稽查人員在稽查會計數(shù)據(jù)過程中，如果對ERP管理軟件核算程序不清楚，對ERP軟件不會操作，對企業(yè)的財務(wù)會計稽查數(shù)據(jù)就會不真實，就無法真實反映企業(yè)的經(jīng)濟情況。稅務(wù)部門的稅收稽查人員可以通過將會計核算軟件備案，即在企業(yè)基本信息中增加是否實行會計電算化，加強對會計電算化納稅人的管理，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定辦事，大力宣傳有關(guān)法規(guī)規(guī)定，檢查監(jiān)督使用計算機記賬的納稅人，及時將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
(一)ERP管理環(huán)境下人工和計算機相結(jié)合的稽查方法
1.對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。在對ERP管理環(huán)境下的企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，稽查人員首先要對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)進行檢查。稽查人員要向被稽查單位的財務(wù)會計人員了解各項應(yīng)用程序的處理原則；向被稽查企業(yè)的計算機管理部門取得上述有關(guān)被稽查程序的計算機文檔資料：對被稽查企業(yè)的會計電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進行可靠性分析；對會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)進行測試。
2.對會計電算化內(nèi)部控制的檢查。稅務(wù)稽查人員在對會計電算化內(nèi)部控制進行檢查時，要對會計電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。會計電算化應(yīng)用程序內(nèi)部控制系統(tǒng)表現(xiàn)在以下幾個方面：
其一，采用ERP管理軟件的企業(yè)，這種管理軟件可以建立999個賬套，賬套的名稱一般為“XXXX年”，在稅務(wù)稽查時，可以查看企業(yè)的賬套名稱，看在管理軟件中是否存在設(shè)立兩個以上
的賬套，如企業(yè)在賬套管理中設(shè)置了2010年001，2010年002，這表明企業(yè)設(shè)置了兩套賬，此時應(yīng)將企業(yè)會計報表，納稅資料與兩個賬套核對，稅務(wù)稽查人員應(yīng)對這兩套賬進行對比分析，采用科學(xué)的稽查方法，查找兩套賬的差異點和原因，看企業(yè)是否隱瞞真實的核算情況。
其二，ERP管理軟件的實施，既可以在局域網(wǎng)運行又可以進行單機運行，有些企業(yè)會在局域網(wǎng)之外，單獨設(shè)立計算機獨立運行財務(wù)軟件，進行財務(wù)核算，逃避稅務(wù)稽查人員稽查。企業(yè)給稅務(wù)人員看的財務(wù)數(shù)據(jù)都是企業(yè)認為沒有問題并放在局域網(wǎng)上，不想讓稅務(wù)人員看的內(nèi)容往往在單獨設(shè)立的計算機上，這對稅務(wù)稽查人員檢查難度較大，這臺計算機可能被隱藏，不在財務(wù)室中。對此，稽查人員應(yīng)仔細查看。稅務(wù)人員還可以對銷售部門、倉庫庫存的人員及相關(guān)部門核對，看是否與財務(wù)記錄不一致的數(shù)據(jù)資料。
其三，ERP管理模塊之間的數(shù)據(jù)是否一致。ERP管理軟件有很多模塊，如負責(zé)財務(wù)的總賬模塊，負責(zé)倉庫的存貨模塊，負責(zé)銷售的銷售模塊，負責(zé)供應(yīng)的供應(yīng)模塊，稅務(wù)稽查人員在稽查過程中，要仔細核對銷售、供應(yīng)、存貨的數(shù)據(jù)是否與財務(wù)核算的數(shù)據(jù)～致，并與賬簿核對。
ERP管理環(huán)境下，內(nèi)部控制非常重要，稅務(wù)稽查人員除了對應(yīng)用程序內(nèi)部控制各級組織檢查之外，還要對會計電算化系統(tǒng)崗位責(zé)任的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查。這主要表現(xiàn)在人員上，ERP管理軟件強調(diào)的是人、財、物：產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合，會有相應(yīng)的模塊全面綜合操作，也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進入不同的模塊操作。比如系統(tǒng)管理員對ERP管理軟件進行系統(tǒng)管理，財務(wù)主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為是計算機操作，會導(dǎo)致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財務(wù)規(guī)定，影響稅務(wù)稽查工作。在ERP管理軟件中，有個系統(tǒng)管理的模塊，在這里可以看到企業(yè)賬套所有人員，也能看到所有人員的權(quán)限。稅務(wù)稽查人員可以根據(jù)人員及權(quán)限，檢查是否有違反財務(wù)規(guī)定，檢查是否存在一人做多套賬。
3.對電算化會計數(shù)據(jù)進行檢測。稅務(wù)稽查人員在對電算化會計數(shù)據(jù)進行檢測時，要檢測數(shù)據(jù)的完整性；憑證順序號是否正確；企業(yè)內(nèi)、外數(shù)據(jù)是否相符等。
(三)強制規(guī)范會計軟件，推行通用數(shù)據(jù)接口
所謂軟件規(guī)范，就是對軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、運行環(huán)境等進行規(guī)范性要求。所謂通用數(shù)據(jù)接口，就是要求各種通用軟件和定制開發(fā)的軟件，必須有一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入輸出要求，相互之間可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和共享。雖然財政部和相關(guān)行業(yè)協(xié)會已有一些規(guī)定，但缺乏具體實施的措施，其約束力較低。筆者建議有關(guān)部門盡快頒布更高位階的法律法規(guī)，增加有關(guān)軟件規(guī)范和數(shù)據(jù)接口的具體要求，并采取必要的行政措施保證其得到貫徹執(zhí)行；對于已有的不符合規(guī)范的會計軟件系統(tǒng)，要求其限期改進，保證稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)的順利取得。
(四)加強稅務(wù)稽查人員的專業(yè)培訓(xùn)
在ERP管理軟件環(huán)境下的稅務(wù)稽查，有必要對稅務(wù)稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進行有針對性的更新和完善。一是各級稅務(wù)部門要進一步加強對一線稅務(wù)稽查人員計算機操作水平和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稅務(wù)稽查人員掌握計算機基本操作、會計核算軟件和稽查軟件的操作和使用，能夠及時調(diào)取被查對象的電子賬證資料開展檢查，能夠?qū)檐浖M行基本的參數(shù)設(shè)置和日常維護，有效開展電子稽查工作；二是稅務(wù)部門要提供人才支持，選配有較強計算機應(yīng)用能力的干部到稽查崗位，并對他們進行會計、稅收和稽查等綜合業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使他們成為開展電子稅務(wù)稽查工作的中堅力量；三是稅務(wù)稽查人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)，不斷更新知識，熟練掌握和運用會計電算化技能，并在稅務(wù)稽查的工作實踐中不斷積累經(jīng)驗，以應(yīng)對新形勢下稅務(wù)稽查的復(fù)雜局面，檢查和督促各企業(yè)照章納稅。
參考文獻
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對策
我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
1 對稅務(wù)登記的影響
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點。
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機關(guān)對填報事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無紙化的特點，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點，這容易造成課稅對象性質(zhì)模糊及納稅時間和地點的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：
1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管
工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長期以來電子商務(wù)經(jīng)營者只需繳納注冊費（獲得自己專用域名）即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營者實行了實名制，但此規(guī)定中的“實名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺的管理者進行實名登記，并無規(guī)定到工商管理部門進行實名制登記，因此所謂的工商登記實名制規(guī)定形同虛設(shè)，進一步造成稅務(wù)機關(guān)無從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營者進入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控。現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國家相關(guān)機關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國家公權(quán)力對電子商務(wù)交易的規(guī)范。
1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財務(wù)賬簿、憑證管理失效
在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機關(guān)審查企業(yè)財務(wù)賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護來隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實證明，目前在納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對稱的情況下，稅務(wù)部門對電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機關(guān)在進行稅收管理時處于十分被動的地位。
1.3征稅對象性質(zhì)難以判定
電子商務(wù)交易中，交易對象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字訊號在國內(nèi)或國際間傳遞，有形產(chǎn)品和信息服務(wù)混淆在一起，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其適用稅種和稅率無法準(zhǔn)確判定，造成稅收征管混亂。對于一些新式商品，如游戲裝備、網(wǎng)絡(luò)貨幣等，現(xiàn)有稅法沒有相關(guān)規(guī)定，課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
1.4難以界定電子化交易中的稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是一國在稅收方面的體現(xiàn)，具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國家在具體實踐中都同時行使這兩種管轄權(quán)，但涉及電子商務(wù)征稅時卻常常存在這兩種管轄權(quán)的沖突。電子商務(wù)經(jīng)營者及其交易行為具有流動性和隱匿性的特點，使得納稅主體國際化、復(fù)雜化和虛擬化，這些都對納稅人身份和納稅地點判定造成困難，給稅務(wù)機關(guān)行使稅收管轄權(quán)帶來困難。
1.5傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實施
在電子商務(wù)交易方式下，供貨商可以撇開批發(fā)商、商、零售商等中介直接向購貨方配送，使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎(chǔ)之上的代收代繳、代扣代繳征收機制被破壞，增加了稅務(wù)機關(guān)征稅的復(fù)雜性。具體實踐中稅務(wù)機關(guān)常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款，加大了征稅行政成本，導(dǎo)致稅收征管效率降低。
1.6電子商務(wù)納稅時間、期限難以確定
現(xiàn)行稅制按具體的交易方式，主要根據(jù)相關(guān)紙質(zhì)憑證收款日期來確定納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，而電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線交易，無紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務(wù)確定時間的規(guī)定與之不相適應(yīng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定無法有效實施。
1.7涉稅日常監(jiān)管困難重重
在稅收日常檢查時，稅務(wù)管理部門是以納稅人的各種原始真實憑證為基礎(chǔ)進行監(jiān)督檢查。在電子商務(wù)中，首先無店鋪經(jīng)營使得稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確、快速地找到稽查對象。其次通過網(wǎng)絡(luò)傳送交易信息、進行貨款支付，給稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控交易過程、掌握價格和交易量等信息帶來困難。最后電子商務(wù)的實時性特點，使得被檢查對象有可能在稅務(wù)部門介入前就篡改交易信息，導(dǎo)致稅務(wù)部門檢查的時效性難以得到保證。
2逐步完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策建議
同發(fā)達國家相比，我國電子商務(wù)近年來雖然發(fā)展很快，但還有很大差距，電子商務(wù)的稅收相關(guān)研究也十分匱乏。隨著國際國內(nèi)信息技術(shù)和電子化交易的飛速發(fā)展，電子商務(wù)相關(guān)稅收措施的缺失將導(dǎo)致大量財政收入流失，也不利于稅收基本原則的貫徹實施。同時若我國不盡早參與電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的制定，則可能會在今后的國際經(jīng)濟往來中置我國于十分被動的地位，甚至或不得不受不合理的國際規(guī)則制約。因此加快電子商務(wù)稅收相關(guān)規(guī)則制定，即是理論研究需要，更是客觀形勢發(fā)展的迫切要求。
2.1完善我國電子商務(wù)稅收征管相關(guān)法律法規(guī)
現(xiàn)行稅法基本上無適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務(wù)機關(guān)征稅時有足夠的法律依據(jù)，修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。第一，明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范，保確交易記錄完整和法律效力。第二，規(guī)范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過使用規(guī)范的文字符號，來確定網(wǎng)絡(luò)域名的注冊，確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過電子稅務(wù)介入企業(yè)財務(wù)軟件應(yīng)用，對企業(yè)財務(wù)實施監(jiān)控和跟蹤管理，同時也要規(guī)范財務(wù)軟件帳務(wù)的修改和保存。最后應(yīng)立法以明確稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)稅收監(jiān)管的權(quán)利及電子商務(wù)經(jīng)營者在納稅上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使盡快結(jié)束電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)。第三，明確我國對電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)伴隨國際經(jīng)濟交往的快速發(fā)展，在對電子商務(wù)稅收征稅時，我國應(yīng)結(jié)合國內(nèi)國際的實際情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)的同時也絕不放棄行使居民管轄權(quán)，以維保我國征稅權(quán)益，防止稅收流失。
2.2研制適合我國國情的電子商務(wù)稅收征管技術(shù)
第一，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報及扣繳制度。稅務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合其它相關(guān)部門共同制定電子商務(wù)登記制度。凡開設(shè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營戶必須先要結(jié)合銀行電子賬戶進行電子稅務(wù)登記，同時給每個電子商務(wù)納稅登記的納稅人核發(fā)唯一的稅務(wù)識別碼，并將這些信息與銀行、電子商務(wù)網(wǎng)站、信息產(chǎn)業(yè)部門和第三方支付平臺共享(形成監(jiān)督納稅的網(wǎng)絡(luò))。電子商務(wù)納稅人在提供財務(wù)會計報表、納稅申報表和其他相關(guān)資料給稅務(wù)機關(guān)并經(jīng)審核后，才可以通過電子稅務(wù)系統(tǒng)進行納稅申報，也可由電子商務(wù)運營商、第三方支付平臺或代收貨款的物流公司實行代扣代繳，提高稅款征收的效率。第二，研制適用于電子商務(wù)納稅監(jiān)督的軟件。對于提供電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的運營商和提供第三方支付服務(wù)的網(wǎng)上平臺，可研制能加裝在其服務(wù)器上，并有具體電子商務(wù)業(yè)務(wù)適用稅法識別、計算稅額和納稅監(jiān)督功能的軟件。加裝該軟件的服務(wù)器鏈入目前我國正在建立的稅收管理信息系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)可以通過該系統(tǒng)對納稅人的涉稅情況進行核査。第三，研制電子商務(wù)專用電子發(fā)票。凡從事電子商務(wù)活動的經(jīng)營者，須使用由稅務(wù)主管部門提供的電子商務(wù)專用電子發(fā)票和電子開票系統(tǒng)。和增值稅專用發(fā)票相同，這種電子發(fā)票須有統(tǒng)一格式和每張發(fā)票獨一無二的防偽編碼。只有在賣方將交易的電子發(fā)票信息發(fā)往稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)和第三方支付服務(wù)平臺，并將信息存儲以備日后查驗后，才能進行款項結(jié)算。
2.3創(chuàng)新電子商務(wù)征稅稽查模式
在電子商務(wù)日常貨款交付時，基本采用第三方支付或貨到付款完成，所以對電子商務(wù)納稅狀況的稽查應(yīng)著重監(jiān)控電子支付過程及金額，可以定期結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)提供的納稅資料進行核對，有效整合工商、海關(guān)、審計和金融機構(gòu)提供的電子商務(wù)企業(yè)信息，充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)的作用。對一些具有代表性的電子商務(wù)偷漏稅案件，要予以公開曝光，這樣既能普及稅法知識，又能提高企業(yè)納稅意識。
2.4加強國際及國內(nèi)區(qū)域間電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)活動的高速流動性、隱匿性、無紙化和無國界性，打破了空間、時間的制約，給稅務(wù)機關(guān)及時全面掌握其真實交易信息帶來了極大的困難。為提高反避稅工作績效，我國稅務(wù)主管部門應(yīng)加強和各國稅務(wù)機關(guān)的稅收協(xié)調(diào)和情報交換，同時也須強化國內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息協(xié)作，深入交換了解電子商務(wù)納稅人的境內(nèi)外信息，避免由于信息不對稱帶來的稅收流失。我國應(yīng)以避免雙重征稅為出發(fā)點，積極倡導(dǎo)并參與國際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定，在制定共同遵守的國際稅收原則、簽訂國際稅收協(xié)定、完善稅收征管和稅務(wù)稽查等方面同各國加強合作，從而協(xié)調(diào)各國之間稅收利益分配，構(gòu)造符合電子商務(wù)長遠健康發(fā)展要求的新型國際稅收體系。
3結(jié)束語
我國電子商務(wù)發(fā)展速度很快，但與發(fā)達國家甚至一些發(fā)展中國家相比，相關(guān)的電子商務(wù)稅收法規(guī)研究明顯滯后，在電子商務(wù)稅收立法上有很大的空間。因此，我國迫切需要建立完善的電子商務(wù)稅收政策。
（一）建立完備的電子商務(wù)稅收法律體系
要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律格式、法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動不可或缺的東西，同時也為稅務(wù)機關(guān)在稅收征管時提供了充足的法律依據(jù)。目前通過立法對含有電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的納稅憑證做出法律效力規(guī)定的歐美等國已經(jīng)做出了表率。應(yīng)重新解釋和修訂一些稅收概念，明確電子商務(wù)的納稅主體、納稅地點和納稅稅種等。應(yīng)通過立法來明確稅務(wù)機關(guān)在電子稅務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)利和電子商務(wù)經(jīng)營者在稅務(wù)登記上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)得到根本改變。
（二）加強電子商務(wù)征稅的登記與管理
電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，需要對納稅人提交的申請資料進行具體細致的審核，而在可以正式進行稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)該提供計算機的密碼備份資料，以免其對電子賬簿隨意進行修改。納稅人在完成上網(wǎng)交易手續(xù)后，應(yīng)開具專用電子發(fā)票，并將該發(fā)票以電子郵件形式發(fā)往銀行，從而完成電子結(jié)算，同時納稅人還必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)對于從事電子商務(wù)的單位和個人都應(yīng)做到詳細的資料統(tǒng)計，做好全面的稅務(wù)登記和管理工作，以便隨時查詢他們的資料，掌握這些網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人具體活動的情況以及詳細記錄。
（三）加強國際間的電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)
由于電子商務(wù)本身具有無紙化、無國界性、虛擬性等特性，沒有任何一個國家的稅務(wù)機關(guān)能夠獨自掌握納稅人所有的交易信息。為了給各國實施稅收征管和稅務(wù)稽查提供支持，應(yīng)在互惠互利、維護稅收的前提下，加強電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)。一方面，各國盡量保持在稅收制度上同其他國家的協(xié)調(diào)一致，加強在關(guān)稅、所得稅以及對跨國所得的重復(fù)征稅方面的合作；另一方面，要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)以及其他國家銀行、商戶等全面鏈接，從而建立一個全球性的電子稽查系統(tǒng)。
（四）加強電子商務(wù)稅收征管
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)積極推行稅收管理“電子化”的發(fā)展。一方面，稅務(wù)機關(guān)要加強與工商、公安等部門的溝通，建立溝通制度和信息共享制度，進一步加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與上述部門之間的聯(lián)系，特別是要加強與銀行的合作；另一方面，因電子商務(wù)的貿(mào)易過程包含許多環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)在加大研究開發(fā)高水平的應(yīng)用軟件以及加強在線監(jiān)控方面就勢在必行。稅務(wù)機關(guān)只有在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、微機配置等方面提供硬件支持，才能為開展網(wǎng)上辦稅、推行網(wǎng)上申報納稅、實現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款和電子稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。此外，在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)部門需要獲取一些特殊的檢查權(quán)，特別是在網(wǎng)絡(luò)檢查方面賦予新的稅收檢查權(quán)，為打擊電子商務(wù)偷稅、欠稅行為提供法律依據(jù)和支持。
一、電子商務(wù)給稅收管理帶來的挑戰(zhàn)
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國對電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中，整個交易是在網(wǎng)上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機關(guān)無法實施有效征收。
（2）課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費所得，不利于稅務(wù)機關(guān)管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實際經(jīng)營情況。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點。
（3）對申報納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進行，使得對應(yīng)申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)都是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國家稅收流失的風(fēng)險。
一方面，電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個站點并借此進行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移定價以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對于規(guī)范和促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于提供遠程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對現(xiàn)行稅收要素進行適當(dāng)?shù)难a充和調(diào)整。擴大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對資本利得進行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個人進行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學(xué)的稅收征管機制。
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進行單獨核算。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（5）強化對電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。
（四）加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對跨國公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對策。
（五）形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，加強隊伍建設(shè)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管
中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02
一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費者主流的消費方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達10.2萬億，同比增長29.9%。這個龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。
二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
從實際征管情況來看，稅務(wù)機關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。
（一）電子商務(wù)對稅收要素的影響
稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。
1.納稅主體不清晰。現(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊、登記的強制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。
2.納稅對象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個稅種。
3.納稅期限、納稅地點無法確定。現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。
（二）電子商務(wù)對稅收征管流程的影響
1.電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人如何在網(wǎng)上進行稅務(wù)登記、按照何種方式進行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進行貿(mào)易活動的應(yīng)稅行為。
2-電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響
在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制和保存。電子憑證因為可以輕易修改變得缺少可信度，并且隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。
3.電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認標(biāo)準(zhǔn)難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。
三、借鑒國際經(jīng)驗
隨著電子商務(wù)經(jīng)濟的快速增長，世界各國都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對國外電子商務(wù)稅收制度的進行分析，借鑒國際經(jīng)驗。
（一）美國
美國始終主張對電子商務(wù)實行免稅的政策。美國作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。
（二）歐盟
歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施
（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
（二）設(shè)計一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系
完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。
1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺。
各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”進行登記，才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易。“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。
2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)
（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。
（2）對于稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認證等。要實現(xiàn)這一目標(biāo)除了稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認后，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)進行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營者及其經(jīng)營范圍等信息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號，
一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
1.電商規(guī)模迅速擴張
據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡(luò)購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。
2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定
2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應(yīng)對強大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。
二、電子商務(wù)稅收征管的問題
1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
（1）法律規(guī)范尚待完善
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”，在第三十三條中強調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展”的意見，意見強調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴(yán)格落實好稅收扶持政策。
（2）稅負失衡現(xiàn)象明顯
目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務(wù)征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。
（3）稅款流失規(guī)模不斷擴大
2015年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。
2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析
（1）納稅主體難以確認
2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。
（2）納稅地點難以確定
《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊地可以變更，并且其背后的實際經(jīng)營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。
（3）稅務(wù)稽查管理困難
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計算機技術(shù)，因而并不能識別，導(dǎo)致國家稅款流失。
三、電子商務(wù)稅收征管的建議
1.完善電商納稅人登記注冊制度
加強對C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識。在辦理稅務(wù)登記的同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。
2.提高電子發(fā)票普及率
電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實時了解和查詢納稅人的真實交易信息，所以必須在全國范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收對策
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01
網(wǎng)購正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題
1.稅種認定問題多
（1）營業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。
（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅。
2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難
（1）納稅人身份認定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確掌握其真實交易額，也就無法準(zhǔn)確劃分其管理種類。
（2）協(xié)護稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國協(xié)護稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。
（3）財政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點不明，財政收入劃分缺少依據(jù)。
（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對消費者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。
3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低
（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。
（2）金融機構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機構(gòu)競爭激烈，對納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對而言稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時銀行的交易信息中常常夾雜著很多個人消費記錄，逐一甄別難以達到。
（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運用，使電子商務(wù)交易活動無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。
二、電子商務(wù)稅收征管的對策建議
加強電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：
1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實施細則，與相關(guān)部門合作，實施多方監(jiān)控
現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)律及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。
2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度
在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。
3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度
電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應(yīng)納稅款。
4.進一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時代”的稅收專業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識。因此，稅務(wù)機關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實性，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。
電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．
電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個人消費者可以利用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，20__年大陸網(wǎng)上交易額達到4000萬美元，預(yù)計20__年將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．
按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．
二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響
現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標(biāo)的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點充分曝露出來，導(dǎo)致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．
(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響
基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．
1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定。現(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機關(guān)注冊確定經(jīng)濟性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．
2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網(wǎng)站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．
3、電子商務(wù)對納稅地點的影響．現(xiàn)行稅制強調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實地域的限制，使應(yīng)納稅地點模糊化．
4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標(biāo)準(zhǔn)把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。
(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響
1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計算機等硬件設(shè)施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務(wù)機關(guān)毫不知情的情況下進行的，即使稅務(wù)機關(guān)控制了I服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進行，非常隱蔽，非常快捷，現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準(zhǔn)確及時地計算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過 程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。
2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務(wù)機關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。
3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。
4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。
三、加強電子商務(wù)稅收征管的措施
電子商務(wù)作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務(wù)機關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策：
1、加強網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。
針對電子商務(wù)的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅法宣傳，尤其是要進行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。
2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實施源泉控管。
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時代，更應(yīng)該將其強化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號碼，I服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．
3、強化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．
電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。
(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計算機聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務(wù)機關(guān)的管理。
(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務(wù)機關(guān)的工作量。
4、強化發(fā)票管理制度，以票控稅
加強對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。
5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計算機利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機關(guān)的計算機應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進計算機網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計具有跟蹤統(tǒng)計功能的征管軟件．實行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入，要有計劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟運行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．
6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．
(1)完善現(xiàn)行稅制。進一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進入了我國經(jīng)濟市場并迅速發(fā)展，改變了我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國網(wǎng)民數(shù)量達到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易額高達104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個活動，在“雙十一”活動的三天內(nèi)，淘寶交易額便達到了359個億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴大。
我國的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時對電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對電子商務(wù)的獨有特點。
二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題
1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確
傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對此進行詳細的說明。因此，電子商務(wù)模式對稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。
2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平
稅收公平是指在相同的經(jīng)濟情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負，不同經(jīng)濟情況下承擔(dān)不同的稅負，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。
3.增加稅收征管成本
稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣慕?jīng)濟進行調(diào)整，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時也能夠使影響社會經(jīng)濟發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。
4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報制度不完善
稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報時間內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申請表、財務(wù)報表或其他相關(guān)報告資料等。這對于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時間與額度，但對于電子商務(wù)的無紙化特點，納稅單位不進行紙質(zhì)記錄，而是將交易進行電子或網(wǎng)頁形式進行保存，稅務(wù)機關(guān)無法核實具體交易額，這對納稅申報具有一定的影響，納稅申報制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評估、審核、服務(wù)制度不完善
（1）對納稅評估、審核制度的影響
納稅評估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人或納稅企業(yè)進行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報納稅或上報財務(wù)報表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請和財務(wù)報表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機關(guān)針對電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動涉及范圍及資金運轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進行，納稅評估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。
（2）對納稅服務(wù)的影響
納稅服務(wù)是指納稅機關(guān)在針對納稅對象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報流程掌握和稅后事項，相對個性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對納稅意識不強，甚至認為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。
三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對策
1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系
構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實體法為基礎(chǔ)，進而補充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對原有稅收政策進行概念補充完善，使之能夠運用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時間、地點等。
2.保障電子商務(wù)稅收公平原則
稅務(wù)機關(guān)需要保證電子商務(wù)活動所承受的稅收負擔(dān)與實際的經(jīng)營水平相當(dāng)，保證每個電子商務(wù)納稅人的稅負平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對經(jīng)營利潤相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。
3.提高稅收效率、降低稅收成本
電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計部門等進行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進行網(wǎng)上申報繳稅。稅務(wù)機關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對納稅企業(yè)進行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對電子商務(wù)的交易特點，通過網(wǎng)上銀行進行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機關(guān)的稅收成本。
4.建立電子商務(wù)納稅申報以及扣繳制度
電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報，將納稅申報表、財務(wù)報表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)審核完成后進行納稅申報。針對電子商務(wù)的特殊性，納稅機關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時，也提高了稅收部門的工作效率，同時，稅務(wù)機關(guān)需要對電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。
扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進行申請繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)制定的《申請從事電子商務(wù)活動稅務(wù)登記報告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機關(guān)需要對相關(guān)信息的填寫進行監(jiān)督并審查，在申請后五個工作日對納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機關(guān)對納稅申報工作的效率。
5.完善電子商務(wù)稅收法律的評估、審核及服務(wù)制度
電子商務(wù)下的評估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認真做好電子賬薄與電子憑證。
