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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計與會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
朱學義從教31年，在我國會計理論研究上創造了以下九大體系：
1.在全國首創效益成本法。朱學義教授1990年創造了“效益成本法”。該成果1994年獲得了江蘇省政府哲學社會科學優秀成果三等獎，被天津財經學院翟文瑩編著的《高級成本會計學》、華南理工大學李定安主編的《成本管理研究》收錄于“高等院校會計碩士研究生系列教材”中，為中國礦業大學會計學專業碩士研究生開創了成本及效益研究的新亮點。
2.在全國首次提出產權收益分配理論。朱學義教授1996年4月完成江蘇省社會科學基金“企業收益分配制研究”項目，1996年5月15日由江蘇省哲學社會科學規劃辦公室組織鑒定為“國內領先”，撰寫的“論產權理論與企業收益分配”1997年12月獲江蘇省人民政府哲學社會科學優秀成果三等獎，開創了西方產權理論研究同中國國有企業改革密切結合的新亮點。
3.在全國首創資本化方法體系。朱學義教授1997年1月承擔國家自然科學基金項目研究，在全國創造了“礦產資源資本化方法體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內領先”，其“礦產資源有償開采研究”成果2005年12月獲江蘇省科技進步三等獎。
4.在全國首創礦產資源權益價值理論體系。朱學義教授1997年1月承擔國家自然科學基金項目研究，在全國創造了“礦產資源權益價值理論體系”，2002年12月9日被江蘇省科技廳鑒定為“國內領先”，其成果2005年11月獲江蘇省首屆軟科學成果一等獎。該理論目前已拓展到森林資源、自然資源和人力資源等方面。
5.構建了我國環境會計應用框架。朱學義教授1999年在《會計研究》第4期上發表“我國環境會計初探”論文，建立了我國環境會計核算的基本框架。2003年12月，該論文獲江蘇省人民政府哲學社會優秀成果三等獎。
6.構建了我國智力資本會計應用框架。朱學義教授2004年在《會計研究》第8期上發表“我國智力資本會計應用初探”論文。該論文不同于其他智力資本會計論文之處是：首次從會計確認、計量的角度劃分了我國智力資本的三大內容和類別―知識資本、智能資本、拓創資本，其中，智能資本按業績計價（文中稱“才能評定認定法”）是一種創新;論文提出與此相應的會計制度改革，建立了與此相關的資本回報模型。
7.構建了煤炭企業責任會計應用體系。朱學義教授深入煤炭企業調查研究，于1995年11月主持完成煤炭高校優秀青年基金“煤礦責任會計系統設計”項目，在我國煤礦首次建立了責任會計應用系統。此后，朱學義教授將該項研究擴展到整個煤炭系統，于1997年9月公開出版《責任會計應用研究》專著，將該研究成果推廣到全國114個煤炭企業。1998年3月，“煤礦責任會計系統設計”項目獲煤炭部“管理現代化優秀成果一等獎”;2000年6月“責任會計研究與應用”研究項目獲國家煤炭工業局科技進步二等獎。
8.在全國首創民本會計改革體系。朱學義教授2007年發表“論基于民本經濟的會計改革”、“論會計等式的演變與改革探討”論文，提出了會計改革的新等式“資產=負債+民眾權益”。
9.在全國首創智力投資支撐理論體系。朱學義教授發表“論智力投資效應”、“智力投資支撐理論研究”論文，結合企業管理層收購現實研究智力人才在經濟社會發展中的作用，研究成果于2008年獲江蘇省教育廳哲學社會科學研究優秀成果二等獎、中國煤炭工業科技進步二等獎。
內容摘要：政府會計這一研究領域國外學者已做了大量的研究，我國政府會計研究起步相對較晚，經過近十年來國內學者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實踐模式。因此，有必要對我國近年來的政府會計理論研究情況和成果進行回顧和評價，為未來政府會計的研究提出建議。
關鍵詞：政府會計 文獻回顧 評價
1994-2009年會計期刊發表政府會計論文情況分析
（一）會計類核心期刊刊登文章的數量結構分析
對會計類核心期刊發表政府會計類研究論文的數量結構進行統計，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發表的政府會計方面論文總體篇數不多，為259篇。17種會計類核心期刊十幾年刊發政府會計方面的文章占前四位的分別是財會月刊、財會通訊、會計研究、財務與會計，占了文章總數的70％以上。而其他核心刊物發表的政府會計方面論文較少，其中審計研究和中國審計發表的政府會計方面論文為0。這說明我國的政府會計研究起步較晚，學術領域的研究氛圍不夠濃厚，導致我國政府會計研究相對發展緩慢。
（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析
會計類期刊在不同年份內發表政府會計類研究論文的數量結構如表1所示。從表1中反映的統計結果，可以看出，自1994年以來有關政府會計的論文數量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關政府會計的論文數量呈下降趨勢，本文認為主要原因在于此段時間我國致力于企業會計制度的建設，國家政策導向企業會計研究，學者也更多地關注企業會計的相關研究。2002年有關政府會計論文數量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認為主要有以下幾個原因：一是2006年我國頒布《企業會計準則》實現企業會計的國際趨同，標志著我國企業會計規范體系走向成熟，而政府會計的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導下，學術界也更加關注政府會計研究。二是國外政府會計理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計改革的不斷推進，為我國政府會計的研究提供了有利的契機。三是財政部、中國會計學會將我國政府會計研究和政府會計改革提上議事日程。
我國政府會計研究的理論成果
（一）政府會計的界定及特點
1.政府會計的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強等（2005）認為我國政府（預算）會計，是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業單位核算和監督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經營收支情況的專業會計。景宏軍、王蘊波（2008）將預算會計定義為：用于確認、計量、記錄預算批準和預算執行整個過程中所發生的經濟活動或事項，報告預算撥款和撥款使用情況的信息系統；將政府會計定義為：反映、核算和監督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理系統。認為政府會計反映的是政府管理國家公共事務、運用公共資源及受托責任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個部分：政府財務會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預算會計。
2.政府會計的特點。李定清、劉東（2003）認為在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計模式之間差異產生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關系不同；聯邦（中央）政府與地方政府的關系不同。在我國非企業會計體系的構建方面，很多學者做了探討。段愛玲（2003）把企業會計體系以外的預算會計體系分為政府會計和事業單位會計。王慶龍（2004）則把非企業會計體系分為非營利組織會計（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計即事業單位會計兩種）和政府會計（分為行政單位會計和財政總預算會計，其中財政總預算會計為核心部分）。路軍偉、李建發（2006）認為應當以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔公共受托責任作為判定政府單位的兩項重要標準，并據此重新構建我國的政府會計體系。
（二）政府會計概念框架的構建
詹雷、王成（2004）認為政府會計概念框架不同于企業會計概念框架，表現為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產出是公共物品或自然壟斷產品；政府經營目標比企業經營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多：政府資產并非帶來未來的經濟利益；政府的許多資產不是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業所面臨的制約力量；政府預算必須公開。
東洋（2004）進一步指出了構建政府會計準則概念框架的重要性：有助于具體規范間的相互協調；增強準則的可理解性：有助于政府會計準則發展和演化的連續性。貝洪俊（2005）提出政府會計概念框架的內容包括：政府會計目標、政府會計假設、政府會計信息質量特征、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計準則制定模式。并且將我國政府會計概念框架分為了三個層次：會計基本假設、會計對象和會計目標；會計要素、會計信息質量特征；會計要素的確認、計量、記錄與報告。陳志斌（2009）在剖析、總結相關改革模型的基礎上，依據權變理論，提煉、總結和構建了一個包括觸發器、結構變量、實施、實踐與反饋等四個子模塊的政府會計概念框架整體分析模型。
（三）政府財務報告與信息披露改進建議
李建發、（2004）指出我國政府財務報告應提供以下信息：政府公共部門的財務狀況和財務活動結果、成本費用，以及受托業績。程曉佳（2004）在研究政府會計改革與財政透明度時指出，政府財務報告的內容至少應當包括：政府財政活動的所有信息；其他公共部門的準財政活動；中央政府的或有負債對財政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負債、金融資產、非金融資產的所有信息；政府財政報告的合并信息；政府績效報告。因此改革后的政府會計信息披露體系可由政府財務報告、分項財務報告、統一財務報表、附注及非財務信息組成。貝洪俊（2004）進一步建議，政府財務報告除了提供財務報表外，還應提供管理層闡述與分析、要求披露的補充信息等。王慶東、常麗（2007）認為我國政府財務報告改進應該樹立雙重導向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內部控制以及宏觀經濟管理的需要。張雪芬（2008）認為從我國目前各方面對政府財務信息的需求來看，我國應選擇以政府為主體編制政府財務報告。它包括兩個報表體系和綜合文字說明：一個報表體系是財務報表體系（基于修正的權責發生制），包括資產負債表、財務運行績效表和現金流量表；另一個報表體系是預算報表體系（基于收付實現制），包括預算收支執行情況報表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經濟環境分析、政府財務狀況和管理績效分析、經濟發展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等內容。
（四）政府會計改革
1.國外政府會計改革的經驗及教訓。李雄飛（2003）指出OECD國家權責發生制預算和政府會計改革的成效是：財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少；以權責發生制為基礎的產出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務得到改善；在權責發生制基礎上提供的政府會計信息，使政府財政收支的透明度得到提高；權責發生制預算和會計能全面、真實反映政府的財務狀況，提高政府防范風險的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯邦政府會計改革中存在的十大缺陷，包括聯邦政府財務報告的編制以及內容的完整性存在問題，聯邦政府財務管理系統存在致命的信息安全缺陷，內部控制存在薄弱環節。李雄飛（2003）也指出了政府會計改革中的難點：改革過程中，會計層面的問題較易解決，但預算層面較為復雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產進行評估，按評估價值登記入賬，編制期初資產負債表；對政府雇員養老金、福利及各種補助和因此帶來的負債的確認較困難。
2.我國政府會計的現狀及改革思路。鄭彩風、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認為我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認為，財政赤字壓力大，財政績效難以考核，以及政府會計透明度不高等是國內外進行政府會計權責發生制改革的原因。金希萍（2007）認為就我國而言，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財政預算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計與財務報告的內容與方法，要求政府會計制度、核算方法作相應改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度也是當務之急。張琦（2007）建議在我國政府會計改革的學術支持方面，應加強政府會計的研究；把握研究重點，特別是自然資源的確認、計量和報告等難點問題；重新定義政府會計要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報告主體等。
我國政府會計研究現狀總結
（一）政府會計基本理論研究已初具規模
我國政府會計改革和政府會計準則建設，應當理論先行。學者們廣泛研究了政府會計目標、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計假設等政府會計理論框架構建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計改革奠定良好的基礎。
（二）積極借鑒國外經驗和企業會計研究成果
絕大部分學者在進行政府會計研究時采用了比較研究方法，包括政府會計的中外比較、政府會計與企業會計比較等。通過與企業的比較研究，學者們歸納出政府會計與企業會計的異同點，如政府會計目標的公共受托責任特征等；通過與國外政府會計的比較研究，學者們探討了政府會計理論在我國特殊社會經濟環境中的適用性，為我國政府會計理論框架的建立奠定基礎，也為我國政府會計改革提供經驗借鑒。
（三）研究成果尚缺乏實踐指導性
從目前的研究內容上看，一部分學者較為關注政府會計的基本理論問題，如政府會計的目標、要素、基本假設等，而另一部分學者主要介紹國外政府會計的改革經驗，但具體如何在我國政府會計實踐中運用，大多學者并未作深入的研究。大部分文獻還停留在對權責發生制和收付實現制的理論比較上，未將理論研究與我國財政和預算改革的實踐以及信息使用者的實際需求聯系起來。
（四）研究內容缺乏系統性
目前我國政府會計的研究內容涉及面廣，但缺乏對單個問題深入和系統的研究。從文章的標題來看，大量的文獻是以“政府會計諸項比較”、“中美政府會計理論框架比較”等涵蓋面較廣的標題命名進行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計目標的定位、政府會計確認基礎研究等專項系統的研究成果較少。大部分學者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計長期深入的研究。另外，現有文獻研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實證研究的成果較少，在本文選取的442個樣本中僅2篇，不到全部文獻總數的1％。
（五）研究力量相對薄弱
在財政部和中國會計學會的支持下，學者們日益關注政府會計理論的研究。但我國政府會計的研究力量相對企業會計而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發表的政府會計文章僅200多篇，這與我國企業會計蓬勃發展并取得豐碩成果的現狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計研究的學者人數還有待增加。
參考文獻：
1.馮虹.我國政府會計的相關問題與改革建議[J].財政監督，2011（14）
2.陳均平.中國政府會計問題研究[D].財政部財政科學研究所，2010
今天是開始實習的第一天，我一大早就在介紹人的陪同下來到了三利集團有限公司的財務部，會計實習周記。由于剛到公司，我什么都不會，也不知道該做什么，看到了主管，部門主管在看過我們的介紹信后，欣然接受了我在該部門實習的請求。由于是第一天，部門主管讓我先熟悉一下工作環境，了解企業的概況。三利毛紡廠是三利集團的下屬分公司，始建于 1986 年，是國內最大的精紡絨線制造企業，主要產品為 1 支 —18 支手編絨線和20支—80 支精紡針織絨線，生產規模為 30000 錠，具有年產 15000 噸洗凈毛和毛條、 1XX 噸手編和針織絨、 XX0 噸染色毛紗的生產能力。1997年起連續 8 年產銷量居國內同行業第一，生產設備優良，具有從法國、意大利、德國、瑞士引進的成套生產設備，注重引進和培養人才，具有一支穩定而高素質的管理和研發隊伍。
盡管今天是第一天實習，沒有學到會計的知識，但是經過會計人員的介紹與對公司的了解，我對公司有了一個概括的認識。我想在我以后的學習與工作中，我會更努力的學習，更好的掌握公司的會計知識，為我以后的會計論文打下基礎。在這里我會與其他的會計人員好好的相處，爭取學到更多的會計知識與做人的道理。
今天我進入成品車間了解了企業的產品情況，三利毛紡廠作為三利集團的支柱產業，技術力量雄厚，擁有一支強大的科研技術隊伍。經過多年的研發，現已形成了投放市場的九大系列51種暢銷產品。例如三利精紡休閑手編絨線本系列產品柔軟順滑，有羊絨般手感，同時色彩自然明暢，光澤柔和悅目；下午主任助理又帶我去了成球車間了解了一些毛線的生產情況按紡織系統分類可分為精梳絨線、粗梳絨線、半精梳絨線。精梳絨線是采用長度較好的原料經精梳毛紡系統加工而成，毛線強力好，光澤悅目，線條均勻光潔、毛粒、草屑、死毛少，是絨線中的主體。粗梳和半精梳毛線在生產加工中未充分梳理，羊毛中雜質較多，纖維平行度差，紗疵發毛，抗起球性能不理想。在車間主任助理的講解中，使我更進一步了解企業的生產情況。
通過在生產車間的學習，使我學習到一些與會計相關的知識，在課堂上我沒有深刻的理解。從而當我進入車間我一下子明白了，生產車間的發生的各種耗費與產品有關的記入生產成本，如生產毛線的所用的羊毛，羊絨等記入生產成本；打包毛線所用的標簽也應記入生產成本；而質檢車間的工作人員的工資應記入管理費用。盡管今天在車間里忙活了一天，但我對企業的生產產品有了具體的認識，我想在我以后接觸會計賬本時對庫存商品的記載時，不會因為產品數量多又雜而感到不熟悉了。
周記二
今天在財務辦公室熟悉了財務部的一些情況，財務主管和其他的會計工作人員。本企業的電算化軟件用的是用友財務軟件。財務部門分工明確，設有一個財務主管和財務經理，其他的會計人員各有不同的工作權限，設有兩名出納人員。下午查詢了一下財務部門的規章制度。以下為財務部門的規章制度：
1、工作有目標，有計劃，講時效，重落實。
2、雷厲風行，操作到位，精益求精，不達不休。
3、艱苦奮斗，為企業節約每一分錢。
4、遵章守紀，做執行紀律的模范。
5、作風嚴謹，工作時不干私活，不打私話，不上網聊天。
6、收入磊落，不收受一分不義之財。
7、熱愛企業，關心同事，不拉幫結派。
8、團結協作，有效組合，步調一致，集體活動軍事化。
9、談吐得體，舉止文雅，尊重別人。
10、保護環境，不亂扔垃圾和隨地吐痰。
本企業的會計的內部控制還比較健全，尤其是財務保全控制。嚴格控制限制無關的人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。還定期對實物資產進行盤點。并且建立了內部控制報告制度，暢通相關人員交流的渠道。
周記三
不知不覺已經過去兩天了， 每天7點半鐘起床， 八點鐘拿著企業發的餐券去食堂吃早飯， 八點半到會議室開始一天的工作。。晚上大約到11點結束， 雖然工作的時間有點恐怖， 但是這幾天我的工作還是很輕松的。。就是不能睡午覺啦。。嗚嗚。。。一到下午2， 3點的時候我就迷糊。這兩天跟著師傅下分公司， 我呢， 所做的工作是比較簡單的——抽憑證。。晚上回到會議室要是有空的話還可以上上小網什么的。。作審計實際工作強度和壓力是很大的， 就我們這個組來說吧， 審計的集團在上海有14個分公司，大家是1月10號左右到的上海，要求在年前也就是2月5號把所有的報告出完。。長時間的加班和出差是導致這個行業從業人員流動率非常大的緣故。。
在會計事務所里工作，是否擁有cpa資格是很重要的，從入職等級到薪酬都有很大的差別。。回去又有學習的動力了。。今天又給我了個新任務，就是看剛剛審過的一個分公司的底稿，明天要我做底稿的時候要達到這個底稿的標準。。好難啊，那么多。。今天新來了兩個實習生，一個是國外回來的美眉，另一個是看不出年齡的男生，目測35，滿臉滄桑。
實習小心得：
1。不懂就問！！千萬不好意思，因為自己在那憑感覺做了3個小時的東西出來是錯的，還得從新做，折磨了自己又耽誤了進程。。
一、波蘭會計研究及其特點
（一）波蘭會計研究發展的外部環境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導致波蘭的歷史上連年的戰火，幾個世紀以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經濟文化發展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達123年。1918年11月11日恢復獨立，成立資產階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰爆發，德國納粹軍隊占領了波蘭全部領土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經濟制度演變為西方歐美資本主義制度。縱觀波蘭的近現代歷史，波蘭基本上處于被占領的狀態，即使在二戰后獨立了，由于照搬蘇聯模式，實際上沒有取得獨立自主的權利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區有著不同的經濟模式，經濟發展極為不平衡。這些都對波蘭的會計發展產生了重要的影響，首先各個地區采用的會計模式有所不同，其次波蘭各個地區會計發展水平也不同。總體來看，20世紀以來，波蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。本文根據Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-
search 》一書中第16章的內容，結合波蘭的歷史進程將劃分為三個階段來進行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰前后波蘭的會計發展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計發展。
（二）波蘭會計研究主要成就 包括：
一是1900年～1944年兩次世界大戰期間前后波蘭的會計發展。（1）主要特點：強調會計是一種實用型技能。盡管這一時期兩次世界大戰的戰火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業，制造與化工，冶金業，礦業與航天還是有所發展，它們的發展加大了克拉科夫與利沃夫的貿易流從而深化了會計工作的重要性，推動了會計的職業化發展趨勢。這一時期絕大多研究者認為會計是一種實用型技能，很多教育機構紛紛開設會計學科以滿足波蘭經濟發展的需要，這使得會計專業知識與技能開始顯現出其實用性特點。波蘭國內對高資歷會計師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機構紛紛開設了會計這門學科，進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計代表人物及其研究分作兩大類，一類是強調會計實用型技能的研究；另一類是在會計實用性大潮中進行的理論研究。強調會計實用型技能的研究主要體現在會計實務手冊和會計實務教材的編寫與出版兩個方面。在這個時期，簿記學與編制審核資產負債表的圖書主要是實用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時涌現了很多學者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計研究注重實用性，國外先進的會計理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計基礎理論和會計賬戶理論；會計術語；資產負債表和損益項目的結構；評估問題；資產負債表分析；賬目審計和財務報表；解釋和評價現存會計法規；會計演化的歷史觀點。其中，主要的代表學者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產負債表對于股東，債務人，債權人進行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產負債表的范本，提出波蘭資產負債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產負債表上的數據失去了意義，因此價值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應強調了資產負債表再評估的重要性，在《資產負債表的正常化》一文中，他提出了資產負債表的標準。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計理論的主要貢獻是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計經濟理論，并提出復式記賬理論源自于經濟學，認為所有權，資本，利潤等概念是具有經濟特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻是推動了波蘭的復式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學說和當時流行教授會計準則的方式提出質疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點并未超越靜態資產負債表理論，但他們引入大量的先進元素：例如會計等式三要素（資產=負債+所有者權益），商業資產的收入效用與經濟主體優先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產負債表與實際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產負債表的結構、存貨的原則、固定資產和流動資產的價值、所有者權益、借入資本，留存資本，隱藏的規定和調整資產的價值和資金項目，以及“真正價值”的概念。“真正價值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業界著名的會計專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅信會計不僅僅是一種實用的技能，也是經濟科學的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領域很廣泛，從評估問題、無形資產、生產成本、資本市場和立法審計到會計的歷史都是他感興趣的話題。他對經濟和哲學的興趣，也融合到有關會計問題的研究中。自1939年以來有三個連續的沖擊影響著波蘭會計：德國、蘇聯和西歐。第二次世界大戰期間，在德國占領的地區強制執行德國統一會計制度。在被蘇聯吞并的東部地區，引入蘇聯的統一會計制度。
二是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展。（1）主要特點：計劃經濟下成本會計的長足發展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統一的會計計劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯來說具有不可替代的戰略價值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯模式強有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計劃經濟取代混合經濟，并采用蘇聯經濟計劃模式和金融體系，從而引進蘇聯會計計劃和會計科目表，經歷了幾次改革和改進，如在1960年，1976年等都進行相應調整，使之適應計劃經濟和國有企業管理的目標。盡管蘇聯的政治經濟模式深深影響波蘭，但是在文化傳統上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰前的俄德奧三個宗主國，二戰前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時期波蘭的會計發展在一定程度上也借鑒了法國的先進經驗。（2）代表人物及其研究。在波蘭計劃經濟時期，波蘭的成本會計有了長足的發展。這一時期波蘭學者對成本會計的研究主要集中在成本的分類，標準成本，成本模式，成本會計準則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經濟目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計循環中的成本流轉（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計劃經濟下，會計是作為政府引導國有企業計劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實際產出和預算數目的對照，這很關鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關心的是效率的提高，這種效率是以某個標準成本會計制度監測的，這確保內部責任（也叫責任會計）和適當的單位成本的決策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計問題和會計一般理論構成了會計論文的兩大主題，20世紀90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學術期刊強調成本會計用于決策以及內部經濟責任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀70年代早期以前它們沒有監管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計法規的學術研究（尤其是關于成本會計規則）在20世紀70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計科目規定，以及相關的會計賬戶（各種分支）的標準規定。部分原因是由于成本會計準則現代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學術著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba
ńska）已經運用在大量的成本會計和管理會計項目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計劃經濟時期，波蘭的成本會計發展較快，包括高等教育的規劃，從20世紀90年代以來，管理會計成為一個獨立的學科。在冷戰期間，波蘭學者也表現出對現代會計研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規范會計理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計研究領域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發起了實證研究，這種與西方密切的聯系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關于波蘭會計話題得以證實。
三是1990年以后，波蘭的會計發展。（1）主要特點：會計發展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經濟發展狀況最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經濟的快速復蘇與增長。波蘭自1989年底開始實行市場經濟以來， 其會計規范建設發展迅速。1991年以財政部長法令形式通過了新的會計法規。1994年， 在普華永道會計師事務所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計法案進行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執行。修正的會計法案更接近于國際會計準則。（2）代表人物及其研究。在新的時期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統一的會計原則和會計發展、審計以及工業會計的會計表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計法定的發展和國際會計準則的實施提出了建議。一系列的相關論文在波蘭的核心會計期刊《會計》上出現。相關著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關于會計參考文獻以及關于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計研究會議。相應的內容相繼以一般會計原則為標題（每年有不同的副標題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻（和他們的著作）闡明20世紀波蘭或其他東歐國家的具體會計問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計和美國政府會計相比較。W·dzki（2004） 研究了關于波蘭企業破產的預測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計準則對波蘭會計的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關于在波蘭采用國際會計標準以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務會計進行了研究。如2002年波蘭財政部第11號指令，包含了投資基金、養老金、銀行信托人等特殊行業的會計準則， 確認計量披露金融工具的詳細規定及編制合并報表的規定。在會計法案未規定的領域中由會計準則委員會規定如果沒有本國準則， 則采用國際會計準則， 這是一條比較重要的規定。這對波蘭會計信息的質量將產生較大的影響。
（三）波蘭會計研究評析 20世紀以來，波蘭會計研究的發展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰，使波蘭處于連年戰火中，動蕩不安，波蘭會計界的學者和其他科研工作者一樣在國家危難時期用自己的愛國主義精神和科學精神推動著波蘭的科學理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態度對待歐洲會計思想成就，多角度進行研究，提出了適應波蘭經濟發展狀況的本土會計學理論和會計實務處理方法。從而使波蘭的會計研究在世界會計史占有不可磨滅的影像。二戰后，世界范圍內成本會計迅速發展，波蘭的會計發展追趕著世界科技革命的浪潮，與時俱進，融貫東西。盡管波蘭的政治經濟受到蘇聯的控制，在蘇聯模式占統治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發達資本主義國家的先進文化與管理思想，使本國的會計研究東西交融，在成本會計與管理會計的研究上有了較快的發展。20世紀90年代以來，隨著蘇聯的解體，東歐劇變，波蘭的經濟體制向市場經濟轉軌，盡管有近十年的時間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發展方向，波蘭的會計發展也與國際會計的發展接軌。
二、烏克蘭會計研究及其特點
（一）烏克蘭會計研究發展外部環境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強分裂的狀態。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯盟與獨聯體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區均在沙皇俄國統治之下。1917年底東烏克蘭地區建立蘇維埃政權，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領。1922年蘇聯成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯的創始國之一。根據波蘭和蘇聯簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領土，1939年，二戰爆發，波蘭被分割占領，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰爭爆發，德國占領了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯解體后，烏克蘭獨立。與波蘭類似，20世紀以來，烏克蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。在這部分將依據Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內容，按烏克蘭的歷史進程與政治地域范圍將劃分為三個區域來進行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯統治時期的烏克蘭、獨立烏克蘭。
（二）烏克蘭會計研究主要成就 包括：
一是西烏克蘭會計的發展（19世紀中期至1939年）。（1）主要特點：深受德國影響，會計實務研究與理論研究齊驅并進。20世紀初期，烏克蘭會計學發展主要受到兩個會計學派的影響——德國學派和俄國學派。從1772年到1918年，當今烏克蘭西部地區（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發展速度高于東部和中部地區。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發展經濟和社會基礎建設，推動了Halychyna地區商業銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計學受到德國會計學派（那個時候在歐洲最具盛名的學派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時期，烏克蘭的會計研究蓬勃發展，會計的理論研究與實務研究同時并進，研究學者不僅有會計學界的人士，還有經濟學界的人士，運用多學科理論來研究會計問題。其中著名的學者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時期發表的書刊以實務類型和與其相關會計程序以及資產負債表預備工作為主要內容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規定強制性的會計和報告要求。根據奧匈的法律關于 “商業合作關系與合作利潤”的規定（1873年4月9日），這些企業必須記賬、記錄和保存這些資料至結賬和報告資產負債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀中期，會計理論和各種各樣的會計概念開始在烏克蘭出現——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀初期，經濟學家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發表關于會計學和計量經濟學的著名研究（雖然這些觀念不被現代世界認可）。他說：我稱這部分economography為計量經濟學；記賬是數學的一個實際應用，反之亦然；計量經濟學僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅持從經濟角度、而非法律角度解讀會計的觀點。他認為實質重于形式，他在下述言辭中表達了支持經濟學方法和反對在資產負債表上采用法律方法的原因。第一，從經濟學觀點考慮，應當考慮商業實體，因為它最主要的目標是生產發展，不應該用法律內容來取代經濟事項（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續說道：還不清楚為什么法律觀點會比經濟過程更重要，通過法律來強制記賬的這種傳統上的形式主義在資產負債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財產，資金和效率“三棱鏡”來看會計學：記賬的目標是在數學上或程序上計算財產的使用結果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀初期，Pawel Ciompa支持以管理為導向的會計概念，注重經濟績效評價決策。這種方法被許多當地和同時代的會計學界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發展。杰出的經濟學家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀初期發展了烏克蘭版本的德國會計學模式——以資金概念、成本分類和標準為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關于商業管理和會計的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領導者，在20世紀初期，參加過許多商業和社會活動。他支持降低管理成本，創造條件維護股東利益。在19世紀20年代（烏克蘭西部地區會計強力發展時期），烏克蘭合作社（合作機構）改良運動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發行周刊，《聯營（合作）企業縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯合了超過3000家合作社，幫助傳播當地會計思想；還發行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻，并且為會計人員組織了專門的培訓（mnykh etal，2000：100）。其中一本關于培訓合作團體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團體提供統一的會計學技術，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。
二是俄羅斯帝國時期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計和蘇聯時期（1917年～1991年）的烏克蘭會計。（1）主要特點：會計理論和實務顯著變化，會計組織的創立和會計雜志的創建，形成烏克蘭會計學派。在17 世紀和18世紀，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結束了烏克蘭獨立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀和20 世紀初期烏克蘭的大部分領土是俄帝國的一部分，沒有獨立的政府。在19世紀的最后幾十年里，俄帝國的經濟和工業迅速發展，烏克蘭地區成為俄國最有實力的工業地區之一。以制糖，煤炭，冶金工業為開端，還有鐵路建設迅速發展，所有這些變化提高了會計職業和會計人員的地位。在19世紀晚期和20世紀初期，在烏克蘭出現了第一個專業的會計協會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計協會，1970年在Kiev出現了會計師和簿記員聯盟（Sokolov 1991：364）。在這段時期，幾乎所有的關于會計學的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發行，只有少量的書籍出現在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質的專業雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯統治的第一年這種俄語版的會計雜志（ 如《會計與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發行了。由于斯大林時期開始的對會計師的漸進式鎮壓導致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時期會計學的發展特點是會計理論和實務的顯著變化，那是大革命時期俄國的會計學派取得逆轉性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權政府的強硬與社會主義意識形態主導的經濟方面的變化。在20世紀50年代 蘇維埃—烏克蘭會計學派（重要性僅次于莫斯科學派和列林格勒學派，在前蘇聯位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學派的創建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認為是一個用新的、先進的方法研究農業會計學和農業企業的創始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創建既合乎實際又標準統一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關于會計理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個學派的其他相關作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農業學院會計系的領頭人，既是一個著名的理論家又是一個實務者，主要論文都致力于會計學理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學院的成員之一，發表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業會計、成本計算程序和“規范”會計學（Chumachenko 1965， 1966）有關。1980年到1990年這段時期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學） 工作，參與組織合作研究項目，與美國，加拿大，中國和德國的科學機構合作。他是第一個參與研究的蘇聯科學家，將會計學研究完全應用于美國工業。Chumachenko（1971）開始在蘇聯推廣西方會計思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯會計學理論做出了許多其他重大貢獻。在20世紀的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計學者在會計實務上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實際運用分析。這些學者的研究對現代烏克蘭的會計學產生了很大影響。
三是獨立烏克蘭的現代會計學與審計學的形成（1991年至21世紀初）。（1）主要特點：會計學科各分支的深入研究，與國際接軌。獨立烏克蘭時期的會計研究百花齊放，會計學科各個分支學科均有所突破，總體上緊跟國際會計研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計學的理論與實踐的發展。1991年蘇聯解體之后，烏克蘭宣告獨立。那時，烏克蘭的的會計學開始逐步平緩地向國際會計準則過度。烏克蘭會計學模式將其本國死板的會計學規章與從西方實踐引進的原理漸漸趨同初現端倪。1999年，隨著《關于烏克蘭的會計與財務報告》的法律頒布，以及新的會計科目表和國家會計準則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業以及經濟業務外方代表必須遵照《烏克蘭會計報告法》進行會計處理和提交財務會計報告，烏克蘭會計學自由化進程得以提速。近十幾年內，已經出版了若干有關會計學理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計學者們已經撰寫了很多論文旨在解決與國際財務報告準則（IFRS）趨同中產生的各種問題。此外，烏克蘭新的財務會計體系受到更多的關注，同時，各種會計學分支：工業會計，商業會計，農業會計，商業銀行以及公共部門會計等也受到關注。1992年，由 Kuzminsky發起，創辦了第一份烏克蘭現代會計學期刊——《會計學與審計》。隨后，如《會計世界》， 《會計萬花筒》， 《資產負債表》等和其它專業性的雜志也出版了。會計學和審計學的開業者們已開始有意識地組織并形成相關的專業協會，如烏克蘭審計師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業會計師與審計師聯合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計師與審計師協會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農工聯合企業審計師、會計與財務師聯合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財務分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計學的職業、教育、研究和立法的發展起到了至關重要的作用。其二，管理會計和成本會計的發展。在蘇聯統治期間，烏克蘭人并不了解管理會計學。在蘇聯的會計體系中，只使用了些許成本會計學的概念。但是這些概念都只為了服務命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計師才有機會親自去了解并實踐西方的管理會計學。之后，管理會計學成為了烏克蘭會計學研究的主要項目并由此發展至如今的規模。關于管理會計的精髓，概念及商業中的地位的談論已在烏克蘭成為熱點，很多當地經濟學家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實踐價值。另外一些親西方的會計人員則反對上述主張，并極力維護管理會計的發展及引入烏克蘭企業的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計學者和專業人士都對英美管理會計學派有很高的評價，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計有很大影響，例如Pushkar（1999）認為烏克蘭的會計應該是側重于三方面：財務會計，管理會計和內部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰略決策會計”。在最近幾年，很多學者和專業人士除了對傳統管理會計的概念感興趣，還對戰略管理會計，戰略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰略管理會計， Petrenko（2003）的戰略控制會計和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻。其三，審計的發展。1993年后，“審計變革”的相關法律條文被通過后，審計在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時，烏克蘭第一部審計教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計方法的主要特點是以西方審計理論為基礎的并以前蘇聯的修訂版的實踐為參考的，這一狀況延續至最近幾年，直到在烏克蘭審計署決定接受國際審計準則作為烏克蘭審計準則以后才有所改變。在20世紀90年代后半期，烏克蘭學術界出現很多關于審計理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關審計人員與會計學員的應用準則陸續發表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計實務與西方相比仍然有很大差距。
（三）烏克蘭會計研究評析 西烏克蘭的經濟發展促進了會計的發展，會計理論、會計實務、會計法制、會計教育出現了空前的繁榮。各種組織的創立與發展，會計出版物的大量涌現對于當時的會計思想、會計知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計的發展對其經濟的促進作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業，無論是工業企業還是農業企業，應當通過記賬來記錄其商業活動，這樣商人可以在任何時候在數值計算方面清楚了解商業活動的結果，并做出必要的（決策）調整。這一點特別適用于發生在Halythyna快速變化的農業活動中。而俄蘇統治下的烏克蘭會計可謂是在一半是火焰一半是海水的環境下發展的，一方面經濟的迅速發展，提高了會計職業與會計人員的地位，促進了會計的發展，這時烏克蘭會計的研究在強大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強權的政治和扭曲的社會意識形態，對會計人員的漸進式的鎮壓，阻礙了會計研究的發展。在獨立烏克蘭時期，烏克蘭的會計發展取得了跨越式的進步，百家爭鳴，會計界人士，經濟界人士，企業界人士紛紛加入到會計理論與實務研究的討論中，使烏克蘭的會計發展更傾向于西方會計理論與實務，但是要追趕西方的會計研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計學者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計研究還有很長一段路要走。
三、波蘭與烏克蘭會計研究啟示
縱觀波蘭與烏克蘭會計的發展史，時轉事移，有些研究現在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：
（一）會計理論研究要有社會價值 為波蘭與烏克蘭的會計發展做出杰出貢獻的會計界著名人物奧匈銀行的主計長Pawel Ciompa，多角度研究會計理論問題，并將其運用于實踐，解決企業及社會經濟生活中的實際問題。他對當今的會計研究者進行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計理論研究的社會價值問題。現代會計作為一個交叉學科，其發展有其自身規律同時吸取了其他學科的養分，從而使其理論與實務能夠在近現代取得突飛猛進的進步。對于會計理論研究者來說，廣泛涉獵多學科的知識，拓展研究視野，在大量多學科文獻閱讀的基礎上，厚積薄發，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學科領域內的創新。“跳出會計看會計”，正如郭道揚教授曾經指出：研究會計問題，不僅僅是研究會計理論、會計方法、會計技術，還要研究企業、研究市場、研究國家政策、研究社會環境以及國際環境，這樣會計理論研究才能更好地發揮其管理經濟與社會的職能；從戰略決策方面來考察會計研究，使之上升到政策高度，為社會經濟的發展做出貢獻。
（二）會計實務研究與會計理論研究相互促進 20世紀早期波蘭與烏克蘭將會計視為一門實用型技能，各級教育機構進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。會計研究者進行會計實務研究主要注重于描述已觀察到的實務，并為這些實務的分類提供教學式的規則。雖然有時也能洞察到特定實務之所以存在的原因，但早期的會計理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計實務的原因。20世紀30、40年代會計理論工作者才開始關注如何對公司報告進行限定的問題，開始重視對會計政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計報告法》對從原始憑證到財務會計報告等一系列會計行為，作出了非常具體的規定。其包含的會計制度制定主體的多元化，實施的預審制度，框架的法律化、內容的多元化，對世界會計實務研究不無裨益。
（三）會計教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計教育研究來看，兩國十分重視會計教育與社會的融合，注重與企業的結合，培養應用型會計人才，為經濟發展提供適用的會計人才。這對我國當前會計教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計人員的培養與職業培訓，各學校如何根據本校的辦學定位，將學生培養目標結合社會需要來構建會計專業體系，進行課程設置，加強會計教育的實用性、技能性、職業性是當前會計教育急需研究解決的問題。
［本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。
［2］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續一）》，《會計論壇》2003年第2期。
［3］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續二）》，《會計論壇》2004年第1期。
［4］金雁：《波蘭經濟轉軌的成就、經驗與教訓》，《國際經濟評論》2003年第2期。
