時間：2023-06-02 09:59:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收管理案例分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財經法規與會計職業道德、教學改革、案例教學法
現今很多高校的會計專業都開設了《財經法規與會計職業道德》這門課程。此課程不僅是會計專業課程的重要組成部分，而且是會計從業資格考試科目之一。從吉林省歷年來的考試情況看，該科的通過率一直很低。那么如何提高該科的通過率，如何提高教學效果，如何讓學生被動的學變成主動的學，下面筆者就對該課程的教學改革談一點自己的看法和在教學中得到的一些經驗和探索結果。
一、本課程特點和教學現狀
這門課是會計從業資格考試的必考科目之一，它綜合了法學與經濟學、會計學、倫理學四門學科知識，是一門交叉課程。其特點是和會計實務聯系很密切，但法律條文多，知識點分散，需要背的內容多，學生學起來可能會覺得枯燥或有畏難情緒。但是本課對學生又特別重要，它的意義在于，通過本課程的學習，掌握會計核算和監督的依據、手段和過程，了解對會計機構與人員的要求、以及會計從業人員從業資格管理和繼續教育管理規定，掌握支付結算法規，稅收征收管理的相關規定，會計職業道德的基本要求；強化學生在會計工作中依法處理經濟業務，嚴格遵守會計準則與會計法規，養成良好的依法辦事、依法經營的意識與習慣，從近期看學習此課是學生取得初級會計師專業技術資格必備的條件，從長遠看，此課程將為學生順利走上會計工作崗位打下良好基礎。
很多高校在開設本門課程的時候，將本課程設置在大二上學期，因為此時，學生已經學習了本專業的一些相關課程，正是考從業資格證的最佳時機。但是此時開課的缺點是，在此之前的一年學習中，他們對會計這門學科的認識不夠，會計的思維模式還沒有完全形成。而且，從教學上來說沒有新穎的教學思路和對知識點的歸納總結。這樣教師教起來費力不討好，學生還沒有興趣學。
二、基于以上這些情況，我談一下在教學改革中的一些措施
（一）教學有法，教無定法
對于吉林省《財經法規與會計職業道德》教材來說總共分為四章，每一章有其內在的特點，根據其特點，我們應該制定不同的教學方法。
第一章，會計法律制度。本章的特點是和《會計學原理》聯系緊密，但也有三分之二的內容是學本課程之前沒有接觸過的，知識點系統，但多。教學中應以會計工作中常見的事例，問題和有關違法案例為引導，引領學生主動去體會會計法規的精神實質，從而培養學生依法處理會計業務的意識與能力。
第二章，支付結算法律制度，本章的特點是和實務聯系緊密，學生很多都沒有見過實務中應用的票據，而且也不太清楚利用票據結算的規定，也搞不懂銀行賬戶的含義。因此教學中應注意以常見的票據實物及支付手段為例，讓學生掌握支付結算的概念，以及銀行結算賬戶、票據結算及非票據結算的法律規定。
在教學時我就曾利用學校的資源打印出很多實際的票據，利用案例式教學法，讓學生填寫票據。有的學生扮演銀行，有的扮演各個關聯公司，讓他們之間進行往來業務，用填寫的票據進行結算。這樣上起課來既不覺得枯燥，學生們愛學，感興趣，而且在此過程中設計到的知識點練過之后是不會忘記的。
第三章，稅收征收管理法律制度，本章是此書中最難講的一章，因為對于稅收管理來說法律條文多，講解和解釋都是很枯燥的，而且背起來非常的困難。教學中應注意以企業日常工作中常見的違反稅收征收管理的案例為主，強化學生記憶稅收征管的要求與責任。要求學生掌握稅務管理的主要內容；了解發票管理，稅務登記，納稅申報的相關規定；區分不同的稅收征收措施與方式；識別違反稅法的行為與責任。
第四章，會計職業道德，教學中應注意以財務工作中常見違背職業道德的事例為例，引導學生自己主動觀察與分析判斷哪些行為違背了會計職業道德，理解道德與法律的關系；掌握和領會會計職業道德的內涵；正確識別違背會計職業道德的行為。并知道如何杜絕和防范，進而培養學生養成良好會計職業道德行為習慣。
（二）注重前后知識聯系
在教學上要注重前后的知識能夠竄連起來，學生往往都是學一點，忘一點。學到后面，前面的知識就都忘記了。大部分學生對于某一章的單個問題能回答的，但，一旦讓其聯系以前的知識來回答，就答不上來了，知識點沒有吃透，沒有記牢，不會運用是現在學生學習此課程的一個通病。因此為了達到更好的教學效果，應在教學過程中，經常將前面的知識和后面的知識進行聯系。其實書后面的支付結算和稅收管理制度這兩張和前面的知識有很多是可以聯系在一起的，這樣學生既學到了新知識，又溫故了前面的知識，這樣才能將書上的知識掌握牢固。
（三）案例分析式教學
之前的各個章節的教學方法探討中，對于每一章，都有案例分析的授課方式。本課程的性質決定了此門課程是枯燥的，只有案例分析才能引起學生們的注意和主動學習的態度，所以我認為案例分析是本課程最佳的選擇。
但是不是說每節課都要用到案例分析式的教學方法，因為此方法雖然好，但是用多了，一樣會起到相反的效果。在學生中會引起“審美疲勞”。
三、結束語
200#年，是我市全面推進科學化、精細化管理的重要一年，也是落實稅收管理建設三年規劃的關鍵一年。征管工作要按照省、市局黨組對稅收征管工作提出的“打基礎、抓落實”的總體要求，以不斷提高稅收征管質量和效率為目標，以強化稅源管理、優化納稅服務為重點，進一步夯實征管基礎，健全征管制度，完善征管體制，不斷提高稅收征管工作水平。
一、進一步強化稅源管理工作。
（一）完善登記制度，強化戶籍管理。鞏固稅務登記換證工作成果，落實巡查巡訪制度。認真落實《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號），結合承德實際，貫徹落實好《稅務登記管理實施辦法》和相關制度、流程。完善征管檔案管理制度，按照“一戶式”管理的要求，逐戶建立“電子”或紙質戶籍檔案。年內借助省局搭建的企業信息交互平臺，首先實現國、地稅之間企業登記及相關信息的交換與比對。在規范統一納稅人識別號的基礎上，積極創造條件，實現國、地稅聯合辦理稅務登記。
（二）完善和落實稅收管理員制度。一是科學配置管理力量，優先保證對大企業和重點稅源、城市稅源和流失風險大的稅源的控管。優化人員組合，實行分組管理，管理小組應2人以上，小組內可分為主管、協管，逐步取消單人管戶制度。督導落實管理員定期輪崗制度，原則上兩年輪崗一次，最長不超過三年。二是按照管理員工作規范，細化作業標準，落實工作底稿制度。推行省局集中管理員工作平臺。三是推進領導聯系戶和管戶制度的落實。市、縣局領導都要選擇重點稅源企業作為聯系戶，深入了解情況，有針對性地指導工作。稅務分局長、所長親自管戶，加強對重點稅源管理，發揮榜樣、示范作用。四是配合有關部門，抓好稅收管理員資格認證、能級管理制度的試點工作。
（三）落實屬地基礎上的分類管理。一是強化重點稅源管理。完善和落實重點稅源管理辦法，加大對重點稅源的監控力度。對特大型企業派駐駐廠組，直接進駐企業進行稅源管理。二是強化行業管理。配合省局制定重點行業和稅收高風險的行業稅收管理辦法。
（四）深化納稅評估工作。認真落實省局《納稅評估實施辦法》及各分稅種評估辦法，結合工作實際，完善納稅評估規程，逐步建立分行業、分區域、分經濟類型的指標庫及預警值，充分利用信息化手段提高篩選評估對象的及時性、準確率。發揮稅務約談的作用，建立納稅人自我糾錯機制，自查補繳稅款，對涉及偷騙稅的要按規定由稽查局查處。建立納稅評估案例庫，加強案例分析和交流，不斷提高納稅評估的整體水平。配合有關業務科，不斷完善納稅評估指標體系。
（五）落實稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動機制。發揮綜合協調作用，加強稅源管理部門、稽查部門和有關職能部門的聯系。建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，形成以評促收、以查促查、以查促管的良性互動關系，依托信息化手段，實現信息共享，提高稅收管理的整體效能。做好協調聯動機制日常工作，落實相關工作制度，加強對各縣區局聯動機制落實情況進行跟蹤、督導和檢查。
（六）加強普通發票管理，重點強化收購發票和廢舊物資銷售發票管理。在小規模企業中擴大電腦票的使用范圍。嚴格落實發票舉報獎勵制度，利用現有系統功能逐步開通發票查詢業務，促進形成“要發票、開真票”的社會氛圍。強化發票驗舊售新和發票限量、限額、限種類供應制度。充分利用信息化系統，加強對發票領購及開具使用情況的監控分析，針對疑點實施重點抽查和督查。抓好稅控收款機的推行工作，配合省局選擇部分商業零售業戶進行試點。
（七）強化個體及集貿市場稅收管理。制定并落實《個體工商戶定期定額稅收管理實施辦法》，規范定額流程和文書使用。完善定稅系統，深化落實電腦定稅制度，強化數據采集，限制調整權限，增強監控分析。認真落實《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第17號），穩步推進個體大戶建賬工作。加強對未達起征點納稅人的動態監控。落實集貿市場分類管理制度，加強專題調研，研究完善管理措施，提高征管水平。
（八）嚴格欠稅和緩繳稅款的管理，強化清欠措施，加大清欠力度，落實清欠考核制度，最大限度減少新欠，欠稅總額逐步減少。完善《欠稅公告實施辦法》，嚴格落實欠稅公告制度，充分利用綜合征管軟件的欠稅信息，利用多種媒體和方式及時進行公告，實現欠稅公告業務處理的規范化、制度化，欠稅公告率要達到100%。切實加強延期納稅申報的管理，嚴格執行對欠稅加收滯納金制度，滯納金加收率要達到100%，滯納金入庫率不斷提高。
二、進一步規范和優化納稅服務。
（一）更新服務理念，創新服務方式。深化落實《納稅服務工作規范（試行）》，完善和健全納稅服務制度和機制。認真落實《納稅人財務會計報表報送管理辦法》，下大力氣清理、簡并要求納稅人報送的各種報表資料，避免納稅人重復報送。依法簡化辦稅程序、手續，降低征納成本。
（二）加強辦稅服務廳建設。對辦稅服務廳名稱、標識、服務用語、涉稅資料、觸摸屏、窗口設置、功能分區等進行規范統一。強化辦稅服務廳的作用和職能，制定和落實辦稅服務廳工作規范和業務流程，全面推行“統一受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件，信息共享”的“一站式”辦稅服務模式。進一步落實和完善“一窗式”管理、全程服務、預約服務、提醒服務、陽光操作和首問責任等制度。建立辦稅服務廳值班長制度，廣泛接受納稅人咨詢和監督。
（三）完善服務手段，提升服務效率。打造集稅收政策、政務公開、舉報投訴、納稅咨詢輔導、網上辦稅等為一體的綜合服務平臺。配合省局完善12366納稅服務熱線，實現咨詢受理、承辦、轉辦、反饋、督辦等服務功能。深化完善多元化電子申報納稅方式，繼續大力推行所有企業網上報稅和個體雙定戶簡易報稅、銀行劃繳稅款。全面推行短信服務系統，不斷完善系統功能。配合省局國稅系統門戶網站建設，拓展網站功能，實現與12366熱線、多元化報稅平臺、短信服務系統的有效鏈接，為廣大納稅人以及全社會提供更加及時、全面、經濟、優質的服務。
（四）全面推行辦稅公開。認真落實《國家稅務總局關于深入推行辦稅公開的實施意見》，研究制定我市具體實施方案。根據《辦稅公開實施意見》規定的公開內容，進一步細化具體項目，明確各細項所需資料、辦理流程、承辦單位、承諾時限。充分利用辦稅服務廳、電子觸摸屏、宣傳資料，特別是門戶網站等實施辦稅公開。
（五）加強納稅信用等級的評定與管理。進一步完善納稅信用等級的評定制度，上半年與地稅局聯合開展納稅信用等級的評定工作。年內公告a級納稅信用企業名單，強化對c、d類企業的日常管理和監控，營造依法誠信納稅的氛圍。
三、繼續推進征管信息化工作
（一）積極推行管理應用系統。配合省局完成綜合征管軟件、增值稅防偽稅控系統、出口退稅系統的數據整合，實現“三大系統”的信息共享。推行集“一戶式”存儲、分析查詢等功能為一體的綜合數據應用軟件。創造條件，協同有關部門積極推進“稅銀庫”聯網，努力實現申報、繳稅同步模式，提高稅款入庫及時率。
（二）強化數據應用。著力提高領導干部、各級機關的應用意識，提高各類各級操作人員應用技能。建立規范完整的數據指標體系，統一數據標準和口徑。嚴格數據采集、錄入、審核、傳輸、儲存、清理、等工作。加強數據管理和維護，協同相關部門建立數據質量通報制度，強化數據質量監控與考核，確保數據的真實、準確、完整。加強對征管情況的日常監控，確定相關征管監控點，開發相關分析監控軟件，定期相關信息，強化督導核查，促進制度落實，堵塞管理漏洞。
（三）積極做好基層報送報表和納稅人報送涉稅資料“簡并”工作。努力實現報表資料歸口管理，減少重復報送。凡系統能夠生成或經過加工可以生成的報表，不再要求報送，各部門信息共享，切實為基層和納稅人“減負”。
四、努力做好各項綜合性征管工作。
（一）繼續深化和完善稅收征管改革。落實總局確定的“34字”稅收征管模式，本著明確職責、強化管理、提高效能、優化服務的原則，進一步深化和完善征管體系。細化征、管、查各環節的職責分工和業務銜接；充實基層征管力量，合理確定征、管、查人員比例，使管理力量與擔負任務相匹配；整合業務分工，簡化工作環節，優化業務流程，細化工作任務和工作標準。
（二）業務督導工作。配合省局業務督導組在我市的督導工作，做好業務督導辦公室的日常工作及組織協調，確保督導工作取得實效。
（三）按照協調聯動機制職責分工，做好組織協調、相關信息、運行情況匯總、報告及協調辦公室其他日常工作，促進稅收分析、納稅評估、稅務稽查和責任追究協調聯動機制順暢運行及在稅源管理中的核心作用發揮。
改革開放以來，我國中小企業獲得了長足發展，在經濟生活中扮演著越來越重要的角色，成為支撐我國經濟發展的一支重要生力軍，在目前全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99％，工業總產值和實現利稅分別占全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業占到約60％。經濟決定稅收，只有這些企業發展壯大，才能大幅度提升稅收收入的總量規模，實現經濟與稅收的良性互動。地稅部門作為政府經濟調控的一個重要職能部門，如何用足稅法，服務企業，服務地方經濟，是擺在我們當前的重要課題。
一、中小型企業稅收管理的難點問題
相對于大型企業而言，現階段中小企業特別是鄉鎮企業、個體私營企業大多數還停留在手工記賬水平，在財務管理上存在的建賬不實、賬目不全、納稅申報不實的現象還比較普遍，導致稅收入庫難、查證難、執行難，偷逃稅現象亦難禁絕。由于中小企業點多面廣，經營變化大，稅源極為分散，開業停業頻繁，生產經營情況難以及時被稅務機關掌握，稅源監控的難度較大，稅收征管上還存在盲區。此外，部分國有集體企業采取拍賣、出售、整體轉讓等方式改制、改組為個體私營企業，納稅主體由單一主體變為混合主體，或由多個主體合并為一個主體，也給稅收征管增添了難度。
（一）、稅收核算不規范
一是賬目不健全。此類問題在中小商業企業中比較突出。部分企業不能按照稅務機關的要求設置、使用、保管賬簿。有的賬簿設置不全，有的設置賬外賬，甚至有的不設賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進行稅收核算。二是由于中小企業具有投資渠道廣、行業類型多、經營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業財務核算和稅收核算比較混亂，影響稅款計算的準確性。
（二）、欠稅現象較突出
一是由于企業經濟效益低，支付能力差，從而形成欠稅。從我縣情況看，企業生產的產品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產成本過高，導致產品缺乏市場競爭力，造成產成品大量積壓，占用資金較大，流動資金嚴重不足，難以保證稅款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業采取拍賣、出售、整體轉讓等方式改制、改組為個體私營企業，為推進改制工作進程，各地出臺了相關優惠政策，其中也包括有涉稅政策，使得有些稅款（如房屋等固定資產在轉讓、銷售環節的稅收）大多流失了，原企業的欠稅也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是稅務機關清欠力度不夠。一方面由于部分企業依法納稅意識不強，存在著“欠稅有利”、“欠稅有理”的錯誤認識；另一方面受執法環境的影響，稅收執法手段疲軟，這些都是導致清欠不力的因素。
（三）、異常申報率居高不下
在調查中發現，中小企業異常申報率占全年平均異常申報戶數的90％以上。這其中原因是多方面的。納稅人方面，一是納稅人受利益驅使，把自身利益同公共利益對立起來，總是千方百計的逃避納稅，通過隱匿收入等手段人為制造異常申報；二是納稅人會計核算水平差，業務素質低，對稅法的有關規定缺乏必要的了解，不能按照稅務機關的要求正確核算應納稅金，造成實際經營狀況同納稅申報不符。稅務機關方面，一是計算機應用相對滯后，不能很好的解決稅收征管與企業財務核算之間的矛盾；二是審核技術落后，只限于表面現象，缺乏深層次的挖掘；三是服務、輔導缺乏深度，對企業的經營狀況、發展需求缺乏深入的了解和指導。
（四）稅源監控不到位，稅收流失嚴重
第一，雖然稅務機關不斷加強對中小型企業特別是個體私營業戶的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現電算化尚待時日。基層大多數中小企業還停留在手工記賬水平，現代化征稅手段難以發揮應有的作用。第二，由于中小企業點多面廣，經營變化大，稅源極為分散，開業停業頻繁，生產經營情況難以及時被稅務機關掌握，稅源監控的難度較大，稅收征管上還存在盲區。稅收征管改革后，稅務機關實現了從“管戶”到“管事”的職能轉變，在職能轉變的過渡時期，由于征管力量配置和崗位設置不合理，加之多年來形成的任務觀念的制約，稅務機關把主要精力投入到對收入影響較大的重點稅源管理當中。相比而言，中小企業尤其是小企業相對稅源比較小，對稅收收入的影響比較小，而稅務機關對中小企業缺乏一套行之有效的科學的稅收管理機制，管理力量分散，導致中小企業稅收流失嚴重。
（五）稅務稽查不到位
受到任務及征管力量不足等因素的制約，目前我們稅務稽查將主要精力放在對重點行業和重點稅源的檢查上，忽視了對中小企業的檢查。對中小企業的檢查戶數少，檢查面低，稽查環節存在著違章處罰不到位、征管力度不到位的“兩不”現象，也助長了偷稅者的僥幸心理。
二、加強中小企業稅收管理應采取的對策
針對中小企業在稅收管理中存在的問題，我們應當從保護和扶持中小企業發展的角度出發，進一步規范管理行為，完善管理手段，為企業發展創造一個公平競爭的稅收環境。
（一）、要進一步樹立管理服務意識
在新的歷史條件下，稅務部門要徹底轉變只管依法征稅，不管企業發展的傳統思維方式，要立足于稅收政策引導，加強對稅收政策研究，發揮稅收政策的導向和杠桿作用。把嚴格管理和政策引導有機結合起來，為中小企業的生存和發展創造一個良好的環境。要培養和提高中小企業的依法納稅意識，強化稅收法治建設。建立健全稅收法制輔導制度，與企業法人及財務人員實行定期座談會議制，及時傳達新的稅收政策知識，新的稅收征管法規，進一步強化稅收法制宣傳的力度，把中小企業自覺納稅行為引入正常軌道。
（二）、加強中小企業稅收和財務核算監督
一是稅務部門要聯合有關部門，加強中小企業財務和稅收核算管理，幫助和監督企業嚴格按照《稅收征管法》的要求健全賬務，并進行正確的稅收核算；二是對企業會計人員實行持證上崗制度。定期對企業會計人員進行財務、會計、稅收培訓，幫助納稅人及時掌握稅收政策和會計核算辦法，提高企業財務核算水平，確保會計信息的真實。
（三）、切實加強對中小企業的管理
一是建立企業信譽等級制度。根據中小企業的納稅信譽、財務狀況、經營規模和應納稅額等情況，將企業分為A、B、C三類。通過分類管理，將納稅人的納稅狀況、社會信譽聯系起來，定期向社會公布。并按信譽等級與辦稅、服務等措施聯系，激勵中小企業依法納稅，爭當優秀納稅人。二是加大稅源監控力度。嚴格按稅源監控辦法對中小企業的生產經營情況進行實地監控，準確掌握稅源情況，從源頭上堵塞稅收管理漏洞。三是嚴格新辦中小企業的管理，準確掌握“活”情況。稅務機關在為新辦企業辦理稅務登記時，核實戶籍資料，實地調查，嚴防企業“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納稅人實施有效監控。四是建立護稅協稅網絡。積極爭取各部門配合，對生產經營情況進行跟蹤管理，通過協稅、護稅網絡有效地防范稅款流失。
【關鍵詞】 案例教學;稅收籌劃;實施策略
一、引言
案例教學(Case Method)是由美國哈佛法學院前院長克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創,后經哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀80年代,案例教學引入我國,但我國案例教學的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學商學院的調研結果顯示,70%以上的學生不滿意案例教學效果,并將主要原因歸結于案例質量、教師點評、學生準備和課堂組織四個方面。案例教學雖然是一種優秀的教學方法,但是能夠科學掌握并運用到教學實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結合教學實踐,對如何實施案例教學進行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學的并不多見。筆者結合多年的稅收籌劃教學經驗,對案例教學方法進行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應用案例教學法的必要性
稅收籌劃案例教學是在學生學習和掌握了一定的稅法基礎知識之后,通過剖析案例,讓學生把所學的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認識,以提高學生綜合運用知識能力的一種教學方法。稅收籌劃課程的性質、授課時間、教學目標和教學效果等方面決定了該課程采用案例教學是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質適合案例教學
稅收籌劃是在法律允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內,通過對納稅人生產經營活動的一些調整和安排,最大限度地減輕稅收負擔的行為。該課程是一門新興的邊緣性學科,集稅收管理、會計處理、財務管理等多學科知識于一身,實踐性、應用性強,教學內容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經營活動的千差萬別,稅收優惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質決定了稅收籌劃的教學不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結合典型案例給學生以足夠的啟發,才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學
本科生是否適合案例教學在國內是個有爭議的問題。反對者的觀點認為,本科學生既無社會閱歷和實踐管理經驗,又缺乏理論知識基礎,案例教學對其難度太大,教學效果并不見得會好。但是,筆者認為,稅收籌劃課程采用案例教學對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學專業的必修課,授課計劃一般安排在大三下學期或大四上學期,這個時期的大學生已經系統地掌握了會計、財務管理、稅法、投資、營銷管理等會計學相關知識,具備開展案例教學的理論基礎;此外,這個階段的大學生一般也有了近三年的大學社會實踐,能夠認識到學習這門專業必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業實習和求職奠定知識儲備。案例教學由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學生在課堂中積累一定的實踐經驗,實現理論和實踐相結合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學目標需要案例教學
大學教學活動的目標應該圍繞著人才市場的需求來進行,稅收籌劃的教學目標也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學的目標不僅是讓學生掌握有關稅收知識,更重要的是要通過課堂學習培養學生各種能力。學生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求。基本知識和技術的掌握,可以在日常授課中得以實現,這是我國傳統教學方法所重點強調的。顯然,在各種能力的培養方面,我國傳統教學方法對此關注不夠。而在案例教學法的運用過程中,其各個環節的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。比如,案例教學中案例分析的環節能夠鍛煉學生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環節能夠提高學生的表達能力;而最后案例報告的撰寫環節可以訓練學生的寫作水平,培養其掌握規范的科學研究范式,為將來畢業論文的寫作打基礎。
(四)從教學實踐效果上來看,案例教學是一種動態的開放式的教學方法。
案例教學法較好地實現了理論教學與生產實踐的結合,是培養應用型人才的有效手段。學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動,教學效果得到了顯著改善。
三、案例教學在稅收籌劃教學中的實施策略
綜上所述,案例教學方法適合在稅收籌劃教學中應用。不過,教師在實施的過程中,在教學安排、案例選擇、教學手段、教學組織、課后小結、考核機制上要注意相關的問題,從而真正達到提高學生具體問題具體分析、理論聯系實際能力的教學目標。
(一)在教學安排上,案例教學與理論教學要統籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業面臨的涉稅業務千變萬化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業總要面對變化著的稅收環境。因此,在本科教學階段,案例教學作為一種輔助教學手段,尚不能取代其他教學方法的運用。本科教學階段是以傳授專業知識為教學目標的,而在理論知識普及和更新方面,傳統教學法具有其獨特的優勢。案例教學是為教學目標服務的,其開展一定要在學生初步掌握了相關的理論基礎上進行。由此可見,提倡案例教學并不意味著稅收籌劃課程應全部以案例教學為主。理論講授和案例教學各有優勢。理論講授是案例教學的奠基和先導,為學生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學是理論講授的應用與延續,為學生靈活應用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應該結合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應注意案例的代表性、時效性和實戰性
采用案例教學法,案例應該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應有代表性。就稅收籌劃來講,很多內容都可以進行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內容和學生樂于參與的知識點實施案例教學。因此,教師要根據課時的多少、學生專業和授課內容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學。其次,案例選擇應注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進。由于我國稅制建設很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規處在不斷完善當中。因此,選擇的稅收案例必須根據新的變化,及時進行調整和補充,以免誤導學生。最后,案例選擇應講究實戰性。選擇的案例應注意從現實生活中來,能直接應用到現實生活中去,具有較強的應用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導學生明確區分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領和操作技巧。
(三)在教學手段上,靈活運用多媒體技術
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學的知識輸出量增加,而且教學效率大大提高。另外,心理學實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設備,把聽覺和視覺結合起來,能記住的內容可達65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現聽覺和視覺材料,再經過分析討論,更能提高案例教學的生動性和趣味性。
(四)在教學組織中,應注意教師與學生在案例教學中各自的定位
案例教學法的教學目的是調動學生積極思考掌握技能,所以大多數案例的設計都是沒有標準答案的。在案例教學組織過程中,教師的作用是鼓勵學生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創新觀點,同時避免學生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導者的角色。不像是傳統的教學方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學生在案例教學組織活動中被要求置身于具體理財環境,站在決策者的角度進行分析并進行決策。學生要對大量的信息、數據進行整理、計算,結合具體環境、相關政策進行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創新、修正和完善。最終形成學生各自不同的思想和結論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學,學生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學活動,實現案例教學方法的教學目標極為重要。
(五)在課后小結上,教師應注意對案例討論進行概括和評價
案例討論結束后,教師應該對案例進行分析總結,并系統梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創新,使案例分析的效果得到升華。總結時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現實經濟活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標準答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結果的評價和對學生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學生理解如何透過現象抓住問題的本質;對案例討論結果的評價側重于運用學習的理論知識去剖析實踐中的問題,達到理論聯系實際的目的;對學生思維過程的評價有助于培養學生具體問題具體分析的實踐能力。教師應當注意的是對學生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機制上,建立一種新型的考評機制
案例教學法的效果除了取決于教師的準備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學生的素質和參與程度。設計合理的考核體系,是提高學生能動性,確保案例教學效果的重要手段。傳統教學法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導學生積極地參與案例學習和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機制來調控學生的行為。新的考評機制應使學生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養學生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達能力,以適應本科教學中應用型人才的培養目標。筆者認為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
【參考文獻】
[1] 何志毅,孫夢.中國工商管理案例教學現狀研究[J].南開管理評論,2005(1):91-95.
關鍵詞：納稅評估；評估工作；稅收管理
Abstract:Thetaxpaymentappraisalisatpresentinternationallythegeneraltaxadministrationway,isalsotheTaxauthoritiesfulfillsthetaxobligationsituationtothetaxpayertoenteronemethodwhichintheconductmonitors,maymakeupthecollectiontoreformtheinsufficiencywhichintheprocessmanagesattenuates,thestrengthenedmanagementmonitoringfunction,manifeststheservicegovernment''''scivilizedthoughtthatthehouseservesduringthemanagement.Ittakesthetaxrevenuemonitoringmanagementoneeffectivemeasure,inhelpsthetaxpayertodiscoverandinthecorrectiontaxpaymenterrorsandomissions,toenhancethetaxpayertopaytaxesconsciousnessandmanagesthetaxabilityaspecttohavetheuniquesuperiority.
keyword:Taxpaymentappraisal;Appraisalwork;Taxadministration
一、當前納稅評估中存在的問題
1.納稅評估工作定位不夠準確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬，不下企業。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，對對報表、查查相關數據、與企業核實疑點問題等靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而企業大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監控。
2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數據和財務數據，不包括生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業人員，素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
二、對深化納稅評估工作的思考
1.建立科學規范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高。但由于征管對象的復雜化、現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數據進行分析、評定，規范涉稅行為，優化納稅環境。
2.確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。因此要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導納稅人誠信納稅。
3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環節之一，評估人員應在查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務機關其他崗位了解情況，全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款交納情況的基礎上，做好約談前的各項準備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業解釋“市場不好，虧本經營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產工序、出入庫手續記錄、庫存變化、銷售數量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應納稅金配比、預收應付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應答理由是否真實合理進行即時分析反應，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
關鍵詞：房地產；企業所得稅；稅收籌劃；實證
前言：
房地產企業涉及的稅收種類相對較多，其中房地產行業企業所得稅是房地產企業繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產企業繳稅情況進行調查我們發現，我國大部分房地產企業在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業納稅的成本。但是由于房地產企業在進行籌劃的過程中缺乏系統的管理，忽視科學手段的應用等，使得房地產行業企業所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。
1.房地產行業涉稅特點
房地產行業的發展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產企業的發展十分的重視。房地產企業的納稅情況與房地產企業的運營有著密切的關系，并且對房地產企業的經濟效益以及發展方向等都會產生影響。通過對房地產企業的納稅情況進行研究，我們發現房地產企業在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產企業在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產企業進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產企業在進行稅款繳納的過程中，大多數的稅種都按照正常的繳稅方式進行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經營效益良好的房地產企業，在進行房地產開發的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業所得稅籌劃的方式，對企業將要繳納的企業所得稅進行控制，在合法的范圍內將企業需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優的房地產企業稅收籌劃方案。
通過對日常生活中企業所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業所得稅的繳納與企業的借款有著密切的關系，并且隨著企業借款的不斷提升，個人所得稅的數額也會進行相應的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產企業進行企業所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發現不同的資金借貸方法產生的企業所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節稅效果突出，但是在財務風險上卻是最大的因此應被有關房地產企業所重視。
3.房地產行業企業所得稅稅收籌劃
對上述案例進行分析我們可以得出，房地產行業可以通過對企業所得稅進行籌劃，降低企業所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應用手段。通過進一步的研究我們可以發現上述案例只是房地產企業進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產企業可以針對不同的經營階段進行不同的企業所得稅稅收籌劃。
3.1準備階段
我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產企業在進行企業設立的過程中，首先應對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務，通過對相關納稅內容的了解，完善稅收籌劃的依據。其次，房地產企業應對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業的組建形式不僅關系著企業的運營模式，經濟發展等，同時也關系著稅收的多少。因此，房地產企業在準備階段應從稅收以及企業發展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構的形式進行把握。企業的分支機構包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構我國法律在企業所得稅方面進行了區分的規定。因此，房地產企業在進行分支機構建立的過程中，應用發展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。
3.2開發階段
房地產的開發是一個比較復雜的過程，對房地產開發過程進行合理的把握對于控制企業所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產企業在開發階段首先，應嚴格按照國家相關規定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節稅效果以及財務風險上都有所不同，因此房地產企業應對二者進行合理把握，進行科學的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產企業經營過程中的重要環節，為了可以對房地產開發的經濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產企業在進行房地產開發的過程中都會進行房地產的預售工作。因此一般在對房地產銷售階段進行研究的過程中，習慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產的預售部分而言，房地產企業需要對預售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預算以便進行企業所得稅的繳納。而對于現售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應著重考慮可實現的經濟收入以及經營過程中的資本支出以及經濟虧損等因素，對應該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準確的現象出現。
4.總結：
綜上所述，房地產行業在進行發展的過程中，應從多個角度出發對企業內部的資金支出進行控制。通過加強房地產行業企業所得稅稅收籌劃質量的方式，對房地產企業的納稅額進行合理的控制，促進房地產企業的發展。（作者單位：1.北京開放大學懷柔分校；2.北京京北職業技術學院）
參考文獻：
[1] 杜敏.房地產企業的稅收籌劃分析[J].當代經濟，2012，13（14）：56-57
關鍵詞：企業所得稅 專門業務培訓 項目評估
我國稅務系統每一次大的稅制改革、政策出臺、機構整合、新工作方法的推開，都會在稅務基層產生大量的培訓需求，2008年1月1日正式實施的企業所得稅法就是其中有代表性的一次。現今，企業所得稅已成為我國第二大稅種，該稅種計算復雜，不易管理，對相應崗位稅務干部的綜合業務素質要求極高，因此所得稅干部輪流集中脫崗學習、進行知識更新和業務提升就有了現實的需要，同時也給專業施教機構的師資團隊帶來了項目升級和課題研發的迫切任務。下面以國家稅務總局某專業培訓機構（以下簡稱培訓中心）承辦的系統內各層次企業所得稅培訓項目為例展開分析，探討如何進一步提升稅收專業化人才培訓項目的質量和效果，滿足各層次稅務干部的業務培訓需求。
一、稅制改革后所得稅專門業務培訓的特點
（一）培訓需求呈現穩步上升態勢
2008年企業所得稅法及其實施條例正式實施以來，培訓中心承辦了多期總局、省局及其他各地方國、地稅局委托的企業所得稅業務培訓醒目。這些培訓項目有的以企業所得稅作為培訓主題或核心內容，更多的則是將所得稅作為培訓的一個重要組成部分，在其他業務培訓開展的同時補充學員的所得稅業務知識，為更加有效的實施所得稅管理奠定基礎。
2008年-2012年培訓中心承接的以所得稅為主題的培訓項目統計表
2008 2009 2010 2011 2012 合計
總局項目 1 1 1 1 2 6
省局項目 4 1 2 7
地方項目 1 1 5 7 11 25
合計 6 3 6 10 13 38
（二）同類培訓項目學員需求各有側重
從2008年至2012年培訓中心承辦的所得稅專項培訓38期，其中總局主辦處級干部所得稅業務培訓2期，各省自治區直轄市組織的所得稅業務科室負責人培訓4期，各地市所得稅業務骨干培訓32期。由于各期培訓班對象不同，學員構成差異較大，因此課程設置也有所區別。現僅以2010年7月15日-29日全國地稅系統處級職務人員所得稅管理研討班、2011年3月31日-4月29日A省*市國稅局企業所得稅業務骨干培訓班，2012年8月22-31日B省地稅系統企業所得稅業務骨干培訓班為例，分析學員構成對課程設計的影響。
2010年總局處干所得稅業務培訓班，共計48人。男學員37人，女學員11人，處級干部46人，科級1人，施教機構教師1人；省局所得稅處處級干部8人，地（市）局分管所得稅業務的處級干部39人；50歲以上10人，40-50歲35人，30-40歲3人。
2011年A省*市國稅局企業所得稅業務骨干培訓班，共計50人，30天。培訓對象為全市從事企業所得稅管理的業務骨干，其中各縣區局長、科長副科長28人，科員22人。男學員37人，女學員13人。
2012年B省地稅系統企業所得稅業務骨干培訓班，共計122人，10天。B省各地地市所得稅科科長級縣區分局長41人，其余為業務骨干。
對參訓學員通過填寫需求調查問卷、召開座談會、訓后評估等方式，我們發現，不同層次的培訓班，學員關注點不同，以上述總局處干班和地方業務骨干班為例：
1.總局處干所得稅班，參訓對象多為地市一級稅務機關分管所得稅業務的局領導，因此，學員對課程的總體要求偏重于宏觀，學員希望了解國內外經濟走勢及宏觀經濟政策取向，稅制改革的前沿信息及所得稅管理的理念與思路，對具體操作層面的課程需求程度較低。
該項目共計涉及14個專題，除適應處級干部培訓而設計的管理類專題5個以外，其余7個專題均與所得稅業務相關，包括《宏觀經濟與稅制改革》《所得稅政策疑難問題解析》、《企業所得稅爭議協調及案例分析》、《關聯交易與特別納稅調整》、《會計信息在所得稅管理中的應用》、《稅收執法風險與防范》、《房地產企業所得稅政策及管理》，這些專題的需求程度均在90%以上。
2.地方業務骨干班，參訓學員以稅源管理科、政策法規科科長、業務骨干及區縣分局局長、股長為主，從事具體的所得稅業務辦理工作，需要詳細了解政策規定、業務流程、行業經營特征及相關會計知識，需求較為具體。此類培訓班的培訓目標，即通過培訓，進一步提高業務骨干的專業素質和綜合能力，完善知識結構，促進能力的提升及素質的提高，以適應所得稅業務快速發展的需要。
此類培訓通常包括《會計準則精講》、《成本會計》、《房地產業會計核算處理》、《會計與稅法差異分析》、《非居民企業所得稅政策及管理》、《企業所得稅收入總額部分疑難問題解析》、《企業所得稅扣除部分疑難問題解析》、《企業所得稅優惠政策解析》、《重組業務所得稅處理》、《會計報表涉稅分析》、《財務指標在納稅評估中的應用》、《企業財務報表與納稅申報表的銜接與分析》、《企業所得稅匯算清繳政策解讀》、《房地產業企業所得稅政策解析》、《企業所得稅納稅評估實務》等，根據培訓時間長短有所取舍，但以上課程在業務骨干培訓班中需求程度均在90%以上。
（三）培訓項目評估結果
1.培訓總體滿意率
通過對以上38期所得稅業務培訓班評估結果進行分析，絕大多數培訓班達到了預期的效果，培訓總體滿意率在90%以上。但個別班級總體滿意率偏低，主要原因是學員基礎相對較低，學員所在地所得稅管理以核定征收為主，接觸到企業所得稅業務單一，因此，對相應的會計知識、所得稅政策相對生疏，影響了對課程內容的理解。
2.評估結果啟示
通過舉辦所得稅業務培訓，我們深刻領會到，著力造就一批能夠把握社會經濟發展形勢，精通各類企業業務、長于稅收管理、熟悉國際慣例、具有法律思維與視角的高素質人才，是當前稅務機關所得稅管理的重中之重，培訓中心應著力在所得稅乃至各業務崗位高素質人才業務培訓的項目完善上進行深層次挖掘，方能更好地發揮專業施教機構在成人培訓中的主體作用。
二、所得稅培訓項目的完善設想
為應對需求愈發嚴苛的培訓市場，我們需要跳出常規業務培訓的局限，多角度，深層次的挖掘稅收管理工作涉及的方方面面內容，著重在項目課程設計和內容組織方面進行質的突破。
（一）緊貼培訓需求開發新課題
仍以上述所得稅培訓項目為例，在項目需求分析中很多稅務系統處級干部提出，需要在法理上了解所得稅的計稅原理與原則，例如如何對稅法沒有確切規定的所得稅交易事項做出理性的判斷，如何理解所得稅收入與支出的對稱、時間上的對稱和第三方對稱原理等，通過這些法理培訓可以使稅務干部更加正確的應用稅法，也為不斷地完善稅法奠定理論基礎。同時，在所得稅業務骨干培訓班中我們也發現了一些潛在的高端課程需求，如部分學員提出IPO是企業資本運作的典型行為，企業在準備IPO的過程中，往往會遇到大量會計、稅務方面的調整和處理，學員渴望通過培訓，了解IPO公司財務會計問題，了解相應的調整事項，解讀有關稅收政策等等。
由于培訓時間和師資的限制，在以往的所得稅培訓班中很多潛在需求并沒有形成對應的教學資源，但隨著培訓中心教學力量的不斷充實，專業師資們也正將關注點轉移到這些課題的開發上來，從而逐步形成具有一定特色的所得稅高端培訓。
（二）適時更新原有課程內容
比如，在企業重組過程中如何進行所得稅處理，以往培訓側重結合案例學習理解總局的重組稅收政策，下一步需要結合翔實的實務案例和理論分析，比對講解公司（企業）法律層面的重組和稅法層面的重組，明晰各種重組方式的運作流程，結合企業財務處理使學員了解企業重組不同類型的關鍵點、特殊性稅務處理的原理和運用，對企業重組中所得稅疑難業務的正確處理能有清晰的認識。
關鍵詞： 電子商務；偷逃稅案例；稅收立法沖擊；稅收體系構建
一、 引言
電子商務是新時代的歷史性產物，“從廣義上來講，電子商務包括所有的以電子形式發生的商務、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務指的是企業與企業間（Business-to-Business，B2B）和企業與消費者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務”[1]，也是我們一般意義上的電子商務。
目前，電子商務以其迅猛發展之勢，成為經濟發展新助力。但有關電子商務稅收立法相對滯后，有待進一步完善、修訂。本文首先簡述我國電子商務稅收現狀，然后結合首例網絡偷逃稅案例――“彤彤屋”，分析我國電子商務對稅收立法的沖擊，最后提出構建電子商務稅收體系建議并得出結論。
二、 我國電子商務的稅收現狀
電子商務在我國的發展相對發達國家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢，在一個13億人口的大國市場上迅猛發展壯大，可以預見電子商務已逐漸成為中國未來商務模式的新勢力。“雙十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國電商行業交易市場規模（如圖2.），也可看出電子商務在我國的蓬勃態勢，但是電子商務業務的發展與其納稅額形成明顯不協調，步步高商業連鎖股份有限公司董事長王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對傳統零售企業的不公。
圖2 2010年-2015年中國電子商務市場交易規模
隨著電子商務的發展態勢，政府也相繼出臺電子商務行業有關稅收的法律法規。2005年，國家出臺了《國務院辦公廳關于加快我國電子商務發展的若干意見》；2006年，國務院信息化辦公室出臺了《關于加快電子商務發展工作任務分工的通知》強調了完善電子商務這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國家稅務總局了《網絡發票管理辦法》，規定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網絡發票以提高信息管稅水平。
三、 電子商務對稅收立法的沖擊
電子商務迅猛發展給社會帶來便利和經濟利益的同時，對我國現行的稅收制度也帶來前所未見的沖擊和挑戰。電子商務借助網絡平臺實現交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統商業，可控難度加大，傳統的稅法體系目前還無法應對電子商務征稅的復雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國首例網絡交易偷稅案――“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應繳增值稅人民幣1 1萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。“彤彤屋”將實體交易轉移到網絡上，正是利用現行稅收立法的網絡征稅盲區，借助電子商務逃避稅款。暴露了電子商務稅收立法的不完善，給我國現行稅法帶來以下幾方面沖擊。
（一） 對稅收要素的沖擊
首先，納稅主體不易確定。由于電子商務主體借助網絡平臺成立，它也可利用網絡隱匿姓名、地址，不經過認證或者自行更改信息，很難與現實生活中的地址發生對應關系，使得商家注冊信息的可信度降低，同時，也使核實難度加大。其次，征稅對象難以認定。電子商務交易中中大量商品和勞務通過網絡傳輸，沒有實物形式，常常表現為無形的數字化，難以辨別。再次，納稅環節減少。電子商務環境下，廠商可以直接與消費者交易，稅收上導致原來分攤在這些中介的稅基流失。最后，常設機構不易界定。電子商務的迅猛發展使常規的由固定經營場所進行銷售和營業的方式被改變，對常設機構的傳統界定已難以適應時展的需要，因為網站及服務器才是電子商務運作的主要媒介，而這一般都不是有形資產。是否把服務器、網站等作為常設機構在我國還并沒有明確的規定。
（二） 對稅收原則的沖擊
1. 對公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國現行稅法體系在電子商務領域的稅收法律法規比較薄弱，使電子商務經營者大部分交易處于免稅狀態，這無疑對傳統商務的納稅人是有失公平的。而且，對于電子商務納稅和傳統貿易納稅存在雙重標準，這都容易導致經濟的扭曲。
2. 對公正原則的沖擊。有別于傳統商務的電子商務會增加稅收征管的難度，無法有效保證稅收的絕對公正。由于電子商務中的數據大都是以電子數據形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。
3. 對效率原則的沖擊。由于互聯網的高流動性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務機關的工作難度和工作量。同時，現行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對其征稅的合法依據進行管理，也就無法適應電子商務發展的需要。
（三） 對國際稅收管轄權的沖擊
電子商務的虛擬化和數字化為電子商務的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務在全球范圍的發展也使得國界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來源地稅收管轄權。一方面，電子商務的全球性會產生更多的跨國所得，也難以區分究竟是在哪國所得，這容易導致重復征稅或者漏稅。另一方面，本來電子商務的興起就使得對銷售者和購買者身份的定義和判斷標準變得模糊，而電子商務的全球性和虛擬性更是加大確認交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據確認一項交易的更歸屬，是屬于國內還是國外，究竟發生與否。
四、結論及建議
電子商務逐漸成為國民經濟中的重要組成部分，必將是未來經濟發展的新勢力，構建電子商務的稅收體系迫在眉睫。應密切關注電子商務的發展動態，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應中國國情的電子商務稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點建議：
（一） 完善電子商務的稅收立法
完善的稅收法規制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無規矩不成方圓”，因此，我國需要以稅法規范和引導電子商務活動。總體上從明晰納稅主體信息、明確征收對象和常設機構位置方面考慮。一方面針對電子商務特殊性，制定專門稅收立法，關注相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務稅收征管的界定標準。另一方面，需要在法律中賦予稅務機關更多權利，比如在網上稽查商務個體財務狀況，對納稅人交易行為進行監控、貨物發出點和簽收點位置定位的權利等。最后，在專門針對電子商務的立法中，更新對稅收要素的界定。對其做動態調整，綜合考慮我國國情，拓展各個稅收要素的內含與外含。
（二） 提高電子商務稅收征管能力
電子商務對我國稅收征管能力提出挑戰，需要更高效的稅收體系來提升征管能力。首先，應加強對電子商務的稅收征管，提高稅務人員的綜合素質，培養出一批既精通稅收專業知識又理解電子商務運作的復合型人才，提高他們的業務素質，從而提升征收能力。其次，利用大數據、云計算等現代信息技術，構建高效的電子商務信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數據準確性、完整性。為此，我們重構了電子商務稅務信息采集體系（如圖3）。
（三） 借鑒國外先進經驗，加強國際間的協調與合作
信息技術的推動下，全球經濟逐漸實現一體化，國與國之間的聯動性加強。在電子商務稅法方面，國際間共同合作加強電子商務的稅收管理。我國的稅收政策應與國際趨同，可借鑒WTO提出的關于電子商務的征稅原則和指導思想，以及資本市場相對健全的發達國家在稅法上的先進成果，指引我國相關稅法的建設工作；參與國際電子商務征稅理論、政策的研究和交流，加入國際對電子商務相關稅法科研項目等。既可以通過增加話語權來維護我國對互聯網貿易平等課稅的權利，也可以提高我國獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達到防止納稅人利用國際互聯網進行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學會計學院）
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關鍵詞：跨國公司；轉讓定價；轉讓定價稅制
中圖分類號：F810．423 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0161－02
隨著國際投資活動的逐漸增多。跨國公司得到了迅猛發展，這對于加強國際分工與合作、實現資源的有效配置起到了積極作用。但同時也帶來了比如國際稅收這類的問題，而轉讓定價則是國際稅收問題的關鍵，跨國公司往往利用轉讓定價來逃避稅收，轉移財富．為了避免跨國公司利用轉讓定價稅制避稅，損害我國的經濟利益，我國應對轉讓定價進行必要的規范。
一、我國轉讓定價稅制的現狀及存在的問題
(一)我國轉讓定價稅制的現狀
我國《稅收征管法》及其《實施細則》、《關聯企業間業務往來稅務管理規程》規定了在因關聯企業轉讓定價而減少稅基時征稅機關所享有的調整權。稅法規定，關聯企業是指企業與企業之間有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：第一，在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關聯的關系。
依據法律規定，企業或者外國企業在中國境內設立從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。按照稅法規定，獨立企業之間往來指沒有上述關聯關系的企業之間，按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。如果上述企業及其分支機構等不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額，則稅務機關有權依法做出相應的調整，以使其內部價格與正常市場價格相接近，從而防止納稅人進行稅收規避。稅法規定，稅務機關對企業轉讓定價的調整一般限于被審計、調查的納稅年度的應稅所得。其審計、調查、調整一般應從納稅年度下一年度起三年內進行。如果調整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調整，但最長不得超過10年。
(二)我國轉讓定價稅制存在的問題
我國轉讓定價稅制已初步形成，從理論上看，我國的轉讓定價與主要發達國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，我國亦采取國際上通用的正常交易原則，規定了一套轉讓定價的調整方法等等。但由于我國在此方面的工作剛剛起步，經驗不足加之轉讓定價本身的復雜性，所以在實際操作過程中還存在許多問題。轉讓定價多為原則性的規定．條文比較簡單，可操作性差，具體實施起來難度很大。例如，關聯企業的認定缺乏可操作性；各種調整方法的具體內涵及其適用性缺乏適當的界定；缺乏可比交易價，可比非受控價格調整難以測定；沒有轉讓定價賬務調整的規定；缺乏關于納稅人負有舉證責任的條款，使稅務機關在實施轉讓定價稅制的過程中缺乏應有的力度。
二、我國轉讓定價稅制改革的對策
(一)完善我國稅收法制建設，強化稅務管理
加入WTO后，我國的轉讓定價稅制必須與國際慣例接軌。首先，要擴大轉讓定價的實施范圍。我國現行的反避稅條款僅適用于外商投資企業與其境內關聯企業間轉讓定價的避稅問題，而對于境內外商投資企業與境外關聯企業間的避稅問題涉及的不多。特別是隨著跨國公司大量進駐我國，企業并購或重組形成轉讓經濟實體與其關聯企業之間利用轉讓定價避稅問題基本未涉及，應將轉讓定價調整范圍擴大到國外關聯企業，而且交易范圍從國內貿易擴大到國際貿易。其次，增強實施細則的可操作性。我國現行的轉讓定價規定過于抽象、簡單、可操作性差。沒有相應的處罰規定，給稅務工作者在實際稅務處理上帶來困難。因此，新稅制應采用更靈活實用的方式決定最適用的轉讓定價調整方法，根據復雜的國際經濟環境引入正常交易值域，避免調整過死。同時，可參照國外做法或我國對偷漏稅的處罰標準，增設對利用轉讓定價進行偷漏稅行為進行處罰的條款。還應加強對違反申報、納稅等征管辦法的處罰措施，實現法律責任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會計、審計制度，建立各種形式的協稅制度和稅收管理監控體系，以確保國家稅法的正確實施。稅務機關應認真審核企業以技術專利、設備和原材料實物投資以及作價原則等，防止利用關聯企業轉讓定價逃避稅收。
(二)建立完善的納稅申報制度，明確納稅人的報告義務和舉證責任
為了減輕納稅人的負擔，應明確規定納稅人有義務向稅務機關提供與納稅有關的一切財務資料以及國外關聯企業的交易情況和外國關聯企業的決算報告。嚴格要求企業及時、準確、真實地向稅務機關申報企業所有的經營收入、利潤成本和費用的列支情況。對跨國公司與其關聯企業間的業務往來，通過制定各種稅收申報表來使納稅人的報告義務系統化和規范化，從而獲得充分的稅收信息，對有目的采取轉移隱瞞收入、成本費用列支混亂以達到轉移利潤的企業，稅務機關應采用各種方法重點檢查。這樣既可使納稅人的報告義務更加具體，又便于稅務機關對稅收情報進行分析和處理。同時，在稅法中明確納稅人的舉證責任，在稅務機關對跨國公司的轉讓定價審計過程中，企業要有舉證責任，以說明自己沒有從事避稅行為，即實行“舉證責任倒置”原則。對于涉及關聯企業間轉讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國公司被稅務機關指控利用轉讓定價偷逃稅款時，該納稅人就必須提供足夠的證據來證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認為是違法的，稅務機關應制定相應的處罰措施。
(三)積極創造條件，推廣預約定價制度
預約定價制度是納稅人事先將其與境外關聯企業之間的內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價的原則和計算方法，向主管稅務機關報告，經主管稅務機關審核、批準后，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對轉讓定價進行調整。預約定價制度的實質是把轉讓定價的事后調整改為事先預約。與事后調整的做法相比，預約定價制度具有保護納稅人的合法經營，有利于企業經營決策，減少征納紛爭，可以免除轉讓定價首次調整和相應調整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優點。同時，由于相關國家稅務機關共同參與跨國企業稅收事宜，便于達成共識，因而受到各國稅務當局的普遍重視，并被越來越多的國家作為調整轉讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。
從長遠看，我國必須加快步伐，完善預約定價制度：一是借鑒國外先進經驗，制定我國預約定價制度的具體操作程序，完善相關法規，規范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對預約定價收費、申請文件、修訂等做出具體規定。二是設置專門管理機構，建立能夠勝任預約定價制業務的稅務征管隊伍。考慮到預約定價的專業性較強，涉及到稅務、會計、談判等諸多方面，可以考慮稅務機關與會計師事務所等進行合作。三是積極穩妥地推進預約定價制，避免使用不當給國家利益造成損失。從國外經驗來看，實施預約定價制應當循序漸進，不能操之過急。如澳大利亞引進預約定價制在大公司共同參與下，反復研究，才制定出內容詳細的轉移定價和預約定價條例。我國可以先對發達地區規模較大的外商獨資企業、中外合資企業進行試點，然后逐步推廣到一般的企業集團。四是稅務機關加快信息系統建設，建立企業轉讓定價資料信息庫，加強事中監控，并經常性地與企業進行溝通。在協議執行完畢以后，應當對協議的執行情況進行必要的測試。
(四)稅務機關要設立專門機構，負責轉讓定價稅制的管理
在地稅稽查局總結表彰會議上的講話
今天，我們在這里召開表彰大會，隆重表彰、、、等4名優秀公務員，、、、等4名先進工作者，科、科兩個優秀科室，他們都是省地稅稽查局的先進代表，我在這里向他們表示衷心的祝賀！希望受表彰的先進個人和先進科室，在今后的工作中再接再厲，戒驕戒躁，為地稅稽查事業發展做出更大的貢獻。在這里我號召省地稅稽查局全體干部都要向他們學習，學習他們堅持始于納稅人需求、基于納稅人滿意，終于納稅人遵從的原則，不斷提高自身工作水平，不斷優化稽查服務的擔當意識和奉獻精神，為地稅稽查事業發展和全省經濟社會建設提供有力保障。
剛才，局長全面總結了省地稅稽查局的工作，安排部署了的地稅稽查工作，講得很全面、很具體，我完全同意，請同志們認真領會、抓好貫徹落實。宣讀了表彰決定，、和科室分別代表先進個人和先進科室進行了述職，都講得很好、很鼓舞人。下面，我就如何面對新形勢、新挑戰，圓滿完成全年的地稅稽查任務再強調幾點意見。
一是進一步深化管理意識，增強稽查工作責任感。首先，我們要進一步轉變稽查工作理念，按照有利于保護納稅人合法權益、有利于優化稽查執法環境的眼光來思考、認識和解決稽查工作中面臨的問題，帶動地稅稽查工作整體水平的提高。因為，只有強化稽查執法，才能保障廣大守法經營的納稅人的合法利益，才能保障政府財政收入，才能維護公平公正的市場經濟秩序，才能捍衛稅法的尊嚴。要進一步樹立以查促管意識，加大與征管部門的配合力度，針對征管部門提出的力量較為薄弱、稅收秩序較為混亂的納稅人和行業，運用法律手段進行打擊。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，積極研究探索提出強化稅收征管的工作建議，更好地起到以查促管的作用。充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。今年要根據總局指令性、指導性檢查項目，結合我省實際情況，選取房地產業、建筑安裝業、資本交易項目、中介培訓服務機構和高收入者等進行稅收專項檢查和專項整治，并選取近年來未檢查過的我省重點稅源企業開展檢查，規范重點稅源戶的納稅行為，提高其稅法遵從度。
二是進一步深化協作意識，提高查辦案件能力。新形勢下的地稅稽查工作任務重、矛盾多、困難大，要善于運用統籌兼顧的方法，協調發揮各項職能，精心統籌各項事務。要與國稅、公安等相關部門加強配合，健全和完善打擊涉稅違法行為的部門協調機制，拓寬與有關部門協作的深度和廣度，逐步建立與國稅稽查部門的聯合辦案制度和無障礙交換查處案件信息制度；與公安部門建立聯合辦案長效機制、辦案取證統一規范制度和情報交換制度。今年要集中力量重點查處房地產、建筑安裝等行業的偷稅案件、貨物運輸行業虛開可抵扣發票的稅收違法案件，以及涉稅違法信息指向集中、群眾關注度高、社會反映強烈、影響面大的違法案件，借助各類新聞媒體的力量，公開曝光重大稅收違法案件，形成打擊涉稅違法活動的強大聲勢。
三是進一步深化現代意識，加快推進稽查現代化。當前，稅源復雜性、流動性、國際化日益明顯，稅收違法行為多樣性、隱蔽性、高技術性表現突出，傳統稅務稽查方式方法已難以適應新形勢下稅收工作所面臨的嚴峻挑戰。因此，加快實現現代化既是當前稽查工作的重中之重，更是當務之急。今年要加大對稽查辦案設備、科技裝備的投入，大力推廣實用、高效的查賬軟件，提高對信息化管理企業的稽查能力和應對信息化時代各種新型違法手段的檢查能力。大家都知道，稽查執法手段的現代化是實現稽查工作現代化的基本保障。我們要按照信息管稅的總體思路，推進第三方信息交換平臺建設，綜合運用信息技術、網絡技術，拓寬信息獲取通道。著力提升稽查信息化水平，深度利用征管、舉報、交換等第三方信息，拓寬信息數據的分析、預測、監督等功能，提升案源管理的科學性和準確性。
四是進一步深化人本意識，不斷加強稽查隊伍建設。稽查工作作為稅收管理的最后一道防線，從這個意義上來說，不斷加強稽查隊伍建設，把稽查隊伍培養和打造成為一個堅強的執法隊伍，鍛造成一把打擊涉稅犯罪的利劍就顯得尤為重要。加強稽查隊伍建設的關鍵是要練就過硬的本領。打鐵先要自身硬。假如企業確實存在偷騙稅問題，而我們沒有能力查得出來，不僅使國家稅收流失，還會被企業看不起。我們必須下苦功夫練好本領，要加強稅收業務學習，熟悉稅收政策，做到融會貫通、舉一反三；要掌握現代辦案技巧，豐富辦案手段，做到迎難而上、善于突破；要注重總結辦案經驗和教訓，在辦案中學，在辦案中練，做到以案促學、以案帶練；要注重研究案情，掌握案件特點，做到知難不難、有備而戰。今年我們要認真落實省局新一輪征管改革關于稽查局內設機構的調整措施，按照總局要求做大做強省市兩級稽查，選派優秀年輕干部特別是財稅、計算機、法律等方面的專業人才，充實到省市兩級稽查部門，逐步提高省、市級稽查人員占稽查人員總數的比例。與此同時，探索稽查人才專業化管理途徑，以人才管理專業化為導向，對稽查人員實施個性化、多元化、實用型的分類培訓，進一步提高擁有注冊稅務師、注冊會計師、律師（三師）資格人員比例，提升稽查隊伍整體素質。
今年是全面深入貫徹落實黨的十精神的開局之年，是實施十二五規劃
承前啟后的關鍵一年，是為全面建成小康社會奠定堅實基礎的重要一年，做好今年的地稅稽查工作意義十分重大。我們將會繼續重視稽查工作，從資金、人力、裝備上給予傾斜，從硬件到軟件把稽查隊伍建設好、武裝起來，進一步完善管理體制，創新工作方法，加快推進稽查現代化建設，為地稅事業發展做出新的更大的貢獻。
關鍵詞：會計改革；稅務改革；關系；配套
近年來，隨著我國市場經濟的逐步完善，對于會計管理工作以及稅務管理工作也提出了新的要求。企業的會計工作以及稅務管理工作作為企事業單位經營管理的重要內容，當前正面臨著制度改革發展的局面，如何實現會計改革與稅務改革的協調配合，已經成為當前企事業單位管理工作的重要內容。因此，這就要求企事業單位充分認識到會計改革與稅務改革的重要意義，并做好配套問題的處理，以確保會計改革與稅務改革工作的順利開展。
1.會計改革與稅務改革的必要性研究
開展企事業單位會計改革是完善企事業單位會計管理制度，提高會計信息質量，提高企事業單位會計披露透明度以及防范會計風險的基本要求，會計改革主要包括對企事業單位的會計制度、會計工作手段、會計管理模式以及會計管理理念的改革，因而也有助于提高企事業單位管理體系的標準化與現代化。稅務改革則主要是指現行的稅收管理制度改革以及企業稅務工作制度的改革，隨著我國企事業單位發展形勢的不斷變化，我國稅務管理一直遵循稅制簡化、稅基寬泛化、稅率低趨勢以及征管嚴格化的方向發展，這對于企事業單位的長遠發展是十分有利的。
2.會計改革與稅務改革的關系研究
會計改革與稅務改革兩者之間是相輔相成的，由于會計工作是企事業單位稅收工作的基礎，而稅收則會在法律以及制度層面影響到企事業單位的會計工作，因此會計改革與稅務改革也是具有內在一致性的，即共同實現企事業單位財稅管理工作的規范性，確保企事業單位的正常經營發展。會計改革與稅務改革的具體關系如下所示：
（1）企事業單位會計工作制度的完善必須以國家稅務法律政策作為制定的依據，會計體制的改革仍然要受到國家稅務法律法規的約束與規范，會計改革開展過程中各項工作措施的調整也要以稅務改革中的相關要求作為指導。
（2）稅務制度改革則主要包含兩方面，一方面屬于國家在宏觀方面對于經濟體制所進行的調整，另一方面屬于企業對自身稅務管理制度的調整。但是在具體改革措施制度的制定上，仍然要結合企事業單位實際的管理制度以及財務會計情況進行完善，因而會計制度改革對于稅務體制改革也具有一定的影響作用。
3.會計改革與稅務改革配套管理完善策略研究
（1）會計與稅務管理部門針對改革工作的開展應該相互借鑒。首先在會計制度改革工作的推進過程中，應該改變以往的只是組織會計專業的學者專家來進行會計制度管理制度或者政策的修訂方式，應該同時組織稅務管理方面的學者或者專家建言獻策，以便于在會計制度中能夠反映稅務管理制度的訴求。同時在稅務管理工作中，也應該加強會計理論知識以及業務處理的培訓，以便于在稅務工作開展過程中能夠與企事業單位會計制度相適應。通過這些措施，實現兩者在制度層面的配套協調。
（2）提高會計信息質量為稅務工作開展提供基礎信息數據。實現會計改革與稅務改革的配套，其中關鍵內容便是實現信息的共享。由于企事業單位財務會計工作中會匯集整理大量的信息數據資料，以便于進行會計核算以及出具財務會計報表。因此，針對稅務工作中沒有完善數據資料的情況，則可以通過會計信息數據作為基礎的材料，將財務會計數據經過整理調整為稅務管理所需要的信息資料，為企事業稅務管理工作的開展提供參考依據。
（3）強化會計管理與稅務管理部門之間的協調配合。在會計制度改革中，會計業務工作的監督管理部門主要是由財政部門負責主導開展，而稅務管理工作則主要是由國家國稅以及地稅部門主要負責，由于監管部門的不同，因此在會計改革與稅務改革工作協調管理上也可能存在諸多問題。因此，為了實現會計改革與稅務改革的配套管理，應該做好監督部門的溝通協調，通過共同的協調監管來確保會計改革與稅務改革工作的配套。
（4）做好企事業單位財務會計與稅務會計的分離。企事業單位的財務會計與稅務會計分離不僅是市場經濟發展的基本要求，也是我國會計制度改革與稅務體制改革的結果，因此應該將財務會計與稅務會計分離作為實現會計改革與稅務改革的配套的關鍵內容。首先應該完善企事業單位的財務稅收體系，按照財務會計制度改革與稅務制度改革的要求，細化財務會計與稅務會計相關要求，并盡可能的減少兩者之間的職能交叉。其次，應該針對企事業單位的稅務會計成立完善的稅務會計核算，為財務會計與稅務會計分離做好基礎工作。
4.結語
財務會計與稅務管理作為企事業單位經營管理工作的重要內容，與企事業單位的社會與經濟效益也有著一定的聯系。在當前會計制度改革與稅務制度改革深化開展的階段，企事業單位應該充分認識到會計改革與稅務改革之間的聯系，并積極采取措施做好會計改革與稅務改革的配套管理，實現企事業單位財務會計改革與稅務改革的分離，進而確保會計制度與稅務制度改革在企事業單位得到有效的實施，提高企事業單位的整體管理水平。（作者單位：中央民族大學）
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一、樣本調研基本情況
為確保掌握情況，查到癥結，找準對策，我們專門成立會審小組和調研小組，確定7個行業14戶低稅負、零負申報企業作為調研樣本。這些企業銷售規模從年產幾百萬元到年產幾十億不等，有開業不到一年的新辦企業，也有經營期在15年以上的老企業；外資區域涉及香港、臺灣地區以及韓國、日本、美國、歐洲和太平洋群島國家（避稅港），具有較強的典型性和代表性。
調研中我們采取事前、事中、事后三次集中會審的辦法。首先，由責任人陳述企業基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點和確定調研重點；其次，由調研人員深入企業一線，詳細了解生產經營狀況和工藝流程，檢查生產車間和倉庫的實際情況，詳細查看企業賬簿，重點審閱抵扣聯的列支范圍，出口退稅情況，成本費用是否真實，關聯企業間的轉讓定價和融通資金情況，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無人為調節年度間利潤，向境外付匯等情況。對調研中遇到的疑難問題進行事中的集中會審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對調研發現的問題集體討論，形成統一的準確處理和后續管理意見。經過一個月的深入調查研究和科學分析評估，14戶企業共查補增值稅77.23萬元，調減留抵107.49萬元，調增所得額130.59萬元，所得稅稅款28.36萬元，滯納金20.12萬元，調整外資所得稅“兩免三減半”優惠年度一戶。
二、形成“零、負稅申報”現象的主要原因
形成企業“零負申報”和長期低稅負的原因是多方面的，有企業內部的原因，也有稅務部門管理的原因；既有經濟客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現于稅收征管操作的欠規范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點：
1、企業發展面臨諸多困難，生產經營不景氣。諸多中小企業生產規模較小、產品結構單一，缺乏新品開發能力，發展后勁不足，嚴重影響企業盈利能力，抗風險能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調整影響出口企業的利潤；中小企業對下游大企業的依賴性強，價格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。
2、稅制設計有缺陷，造成實現稅額有扭曲。現行的“生產型”增值稅購進扣稅法，沒有充分考慮新辦企業在開辦初期、季節性生產企業和產品生產周期長的企業在相當長的時間內，進項大于銷項的實際，客觀形成了階段性的“零負申報”現象。主觀方面，部分企業利用稅制設計上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財務上人為地調節進銷項結構和銷售實現時間，消化和扭曲應實現的增值稅。另外，稅收政策與財務制度差異仍然很大，增加了稅額準確計算和稅收征管的難度。
3、管理觀念和手段弱化，企業財務管理不夠嚴謹規范。稅收政策的貫徹執行與財務核算主管部門的分離，容易引起財務核算管理主體的相互扯皮；企業財務人員的頻繁流動也給稅收征管帶來較大的影響，財務核算時間和人員上的脫鉤造成財務核算不準；企業財會人員素質良莠不齊也是制約準確核算的因素，部分財務人員對企業的財務核算不能完全準確體現經營成果，同時增加了稅收管理人員的執法風險。
4、管理人員面臨知識更新壓力，管理力度相對薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評估還停留在依靠手工賬冊，對財會電算化特別是ERP系統（企業資源計劃系統）應用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日管中仍存在認識誤區，重增值稅，輕所得稅，重稅負，疏管理，對重點稅源戶比較重視，對中小企業管理和監督偏松。一些管理人員過度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業調查分析不夠，實地管理監控不夠。
5、關聯交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關聯交易相關法規的滯后給企業帶來了很大的避稅空間。根據OECD有關調研報告，特別新所得稅法實施后，大型集團企業特別是跨國企業均將轉讓定價作為首要稅收問題。目前關聯企業轉移利潤主要集中在集團內部企業間的各種往來，主要手段有：高進低出，即以較高的價格向關聯企業購進原材料，以較低的價格將產品售給關聯企業，將企業利潤稅前轉出；虛列或多列租賃費，即以同關聯企業簽訂財產租賃合同的名義，將企業利潤轉移出去，有的實際上并未發生租賃行為；提高傭金費用標準，以高額勞務報酬費、技術咨詢費、中介業務費名義，將利潤轉移到關聯企業；向關聯企業融資，以高于同類業務的利率支付利息，將利潤稅前轉移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環節，除了有關法規亟需建立和完善外，對反避稅工作思想認識上還存在不足，稅務人員業務素質與反避稅工作要求不盡適應。稅務部門缺乏了解國際市場行情，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。
6、企業稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執法力度還很不夠。稅務機關需加大力度多宣傳多輔導，為企業提供法規和政策保障。同時，稅務人員需解決執法力度偏弱的問題。
三、解決問題的對策建議
稅收某些職能的強化，稅制設置缺陷的彌補，最終要通過建立科學化、精細化的管理機制，加大稅收征管力度來實現。針對上述存在的問題和管理難點，應制定應對策略，提高解決問題的能力，增加管理的精度。
1、強化分析，整合設置零負申報和低稅負風險警戒區。宏觀上要分行業、分工藝流程、分規模等開展復合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設立風險區和風險點。微觀上，牢牢把握企業的實際生產經營狀況，重點加強零負申報和長期低稅負企業的日常監管。真正落實責任區責任人巡查制度，不定期實地調查，對企業法人、經營者和財務人員約談，查看生產車間和倉庫，調閱賬冊，了解企業真實的狀況。對不正常零負申報，加強評估力度和深度，促使企業規范運作，不斷降低零負申報面。
2、多管齊下，綜合運用各種征管手段加強監控。做到征管環節全覆蓋、管理過程全監控、稅收服務全方位。首先，要突出分類管理。對重點稅源企業、行業進行重點管理，對規模小、效益不好、固定資產投入不多的外資企業，要控制用票量，對財務核算不夠規范，成本核算不準確的，要促進準確核算；其次，強化申報審核。真正建立“兩稅”數據審核機制，增值稅低稅負外資企業，往往也是虧損企業，要加大長虧不倒的外資企業的重點監控，不斷加強月度和季度申報審核，提高預繳率；再次，強化跟蹤管理。對正常零、負稅申報企業如季節性生產企業、生產調試階段企業等情況，要注意跟蹤管理，發現問題及時處理。
3、內外聯動，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業年年虧損，產品增值率低，而生產經營規模卻逐年擴大，利用轉讓定價轉移利潤明顯。為進一步加強反避稅工作，要做好以下幾點：一是加強企業關聯申報管理，嚴格日常稅務監督，完善關聯交易申報的完整性、準確性；二是對關聯交易的經營情況進行分析，將企業歷年關聯申報數據實施綜合分析，重點分析關聯交易變化與經營成果的相關性；三是廣泛收集行業數據，分析行業特點，將企業的經營情況與行業狀況進行對比，從而篩選出異常指標；四是充分利用反避稅數據庫平臺，尋找與關聯企業相同或類似的可比企業，強化可比性分析，努力發現避稅疑點；五是加強售付匯管理，嚴把審批手續關。企業申請付匯時要求其提供詳細的貿易明細，認真核查付匯合同的真實性、合理性以及資金流向，抓好后續管理，建立管理臺賬，將售付匯工作納入反避稅工作內容，并與稅收情報交換有機結合起來；六是進一步抓好日管、納稅評估、涉外稅務審計工作與反避稅工作的結合，將反避稅工作關口前移，實現稅收征管與反避稅的無縫銜接。
4、整合數據，充分發揮信息的支撐作用。加強信息的對稱性審核，充分運用征管系統、一窗式、一戶式等信息化系統實施全方位、多層次、多角度的稅收監控。目前的申報系統暫時不能實現增值稅申報數據與所得稅申報數據的對稱性審核，給稅源管理的準確性帶來了難度，建議盡快進行改造升級；加強與地稅、工商、銀行、國庫、海關、統計、公安、交通等部門建立數據交換與互聯互通渠道，制定信息交換與數據共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現征管信息互聯共享，增強稅源管理實效；充分利用數據整合的信息資源優勢，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實際運用水平，強化比對分析，區分原因，采取不同的針對性措施。
