時間：2023-06-05 09:57:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計創新，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、高校內部審計工作的現狀
(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素質不高，后續教育重視不夠。部分高校配備的專業審計人員的數量不能滿足完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續教育工作主要由內部審計協會具體組織安排，而內部審計協會只是行業的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最后，人們對內部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內部審計的目的在于服務于大局，強化監督規范管理，提高辦學效益和水平。
(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益性的重要保障；二是財務監管的制度創新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟發展不斷復雜化、多樣化，而財務監管制度往往相對滯后，經常是發現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監管工作的發展不相適應。三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。
(三)審計管理及審計監督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監督沒有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。
(四)審計僅僅依賴事后監督約束審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三方面的監督應相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監督，很難做到事前控制監督。
二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發展的要求
(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發揮審計的監督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統審計工作由于強調局外監督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。
(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。
三、高校內部審計創新的新思路
(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監督，這“三性”是一個有機的統一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發展的方向，把握發展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監督，提出高效的審計建議。
(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創新營造和諧的環境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創新是一種謀求改革現狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業務素質高、事業心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，認真學習相關的法規和業務知識，熟悉審計業務。
一、對內部審計模式的理解和認識
站在不同的角度，對內部審計模式有著不同的理解。我們認為，內部審計模式是企業內部審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計作用的發揮起著決定性作用。內部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內部審計定位決定了內部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執行，從而進一步體現內部審計的定位和作用。
二、明確內審定位，創新工作思路
審計定位決定著內部審計的職能與作用。經過內審工作實踐，我們對內部審計的定位已經形成了明確的認識：內部審計是企業綜合經濟監督部門，是企業管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業的內在需要，為企業實現戰略目標和經營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發揮內部審計的監督與服務職能，實現“審計―控制―管理”的協調統一。
為了體現內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現五個轉變：一是審計定位實現從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業的經營管理活動；二是審計目標實現以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變，為企業提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現以事后審計為主向事前參與、事中監控、事后評價的轉變，進行全過程審計監控；四是審計職能實現從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變，逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現以追求單純數字成果向追求審計綜合效果的轉變，最大限度地提升內審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉變，實際是要求審計人員重新審視內部審計定位、審計職能和審計成果的體現，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內容，在思想觀念和審計方式上適應審計環境的變化，推進傳統內部審計向現代內部審計的轉變。
三、改革審計基本方式
為了體現現代內部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監控、事后評價”的全程審計監督格局。
（一）立足內部財務信息的審計監督。針對企業財務會計信息系統電算化、網絡化已普及應用的實際，通過改革現行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網絡在線實時審計”等，逐步實現“動態監控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業經濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發展方向。
（二）立足資金使用的審計監督。對企業資金特別是對企業流出資金的載體――各類支出性經濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現“事前參與”；通過結算付款前審計，實現“事中監控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業效益流失，提高企業資金使用效果的直接體現。
（三）規范企業內部經濟行為的審計監督。通過探索開展內部控制評價、風險評估等，對企業重要經營領域進行管理審計。諸如經營成果考核審計、經濟責任審計、專項審計及審計調查等，對企業重要經營行為實現“事后評價”，從而將內審作為企業管理控制的重要環節，直接為企業的經營管理服務。
通過改革上述各個領域的審計基本方式，使內部審計覆蓋到企業經營管理的重要方面，對企業重要經濟行為實現全過程的審計監控，能夠更好地體現內部審計的基本定位與指導思想。
（四）保證措施。為了使內部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規范化”建設來達到這一目標。
所謂“制度化”，是將內部審計的有關規定在企業規章制度體系中得到體現。一般情況下，可通過兩種方式實現。一是制定內部審計制度，如企業審計管理辦法、財務審計辦法、經濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關規定；二是通過與其他管理部門溝通協調，在企業專業領域或其他管理部門的專業制度中明確審計規定的條款、環節。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經濟責任審計條款、在經濟責任制管理辦法中明確經營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內部審計在企業各個領域的制度層面實現全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據。
所謂“程序化”，是將內部審計融入企業經營管理之中，在各個管理或作業流程中落實審計環節，使內審成為企業重要管理或作業流程中的必經程序。如在企業主要經營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經濟合同，不審計不簽約”、“資產損失，不審計不核銷”、“業績考核，不審計不兌現”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監控職責，使審計在企業內部控制體系中得以確立，通過“控制”使內部審計達到為企業經營管理服務的目的。
關鍵詞：內部審計；模式；模式的創新
內部審計模式按企業內部結構可分為單一企業內部審計模式和企業集團內部審計模式，企業集團內部審計的目標是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定的標準，是否經濟有效地使用了資源，是否正在實現組織的目標。不論內部審計以何種形式表現，其基本目標都是通過提供分析、建議和對企業集團活動的恰當評價，來幫助管理人員有效地履行他們的職責，促進企業經濟效益的提高。要實現這一目標，首先必須設定一種合理的企業集團內部審計模式，一方面保證內部審計職責的履行和權限的實施；另一方面保證管理者對內部審計師的工作結論充分重視，接納他們所提供的審計建議，并愿意采取必要的行動來糾正現狀。
一、企業集團內部審計模式因素分析
企業集團具有復雜的多層次組織機構，這就決定了企業集團內部審計既要對企業集團本身及其分支機構進行審計，又要對控股企業、參股企業和關聯企業進行審計，審計范圍空前擴大。另外，現代企業集團往往實行多元化發展戰略，經營范圍橫跨多個行業，又使審計的難度加大了。因此，客觀上要求企業集團設立一個與其內部組織機構相適應的有效的內部審計體系。也就是說，要根據企業集團內部審計模式的緊密程度的不同，而加以選擇，既要滿足企業集團對經營活動進行監督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節約審計資源。因此，成功的內部審計模式的建立要考慮以下幾方面的因素：
（一）綜合性因素
內部審計是對組織中各類業務和控制進行評價，而企業內部控制制度也在不斷地發展和完善，現代內部審計是管理的延伸，不僅充當管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發現舞弊，還要評價企業業務過程和內部控制是否合理；不僅評價是否遵循規章制度和確認記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內部審計部門已經不再是單一的財務審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業的整個經營進程，對業務活動的各環節和各方面進行有效的審計，促進改善管理。
（二）獨立性和權威性因素
如前所述，內部審計為了保證審計結果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求企業集團必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務，而且內部審計人員在執行審計時應保持精神上的獨立性。同時對于內部審計部門提出的建議，企業集團經營和管理人員應限期做出反饋。這就在組織設置和制度設計層面保證了內審部門具有較高的地位和權威性。
（三）審計方法與審計程序因素
由于內部審計的范圍涵蓋了企業的生產經營的各個環節，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內部審計可根據企業內各領域發生風險的概率的大小來確定審計對象、內容和時間。而且，內審部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產出比進行分析，力求在確保控制企業主要風險的前提下，實現內部審計的經濟效益性。
（四）人員素質因素
有效的內部審計除了應有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質亦十分重要。企業集團內部審計師作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內部審計師由于個人素質不高，不能提出具有專業水準的管理建議而使管理當局產生推動興趣，該內部審計組織亦就喪失了其作用，無法達到企業最初建立的目的。現代內部審計必須包含寬廣的控制環境，而內部審計師作為控制的指導，必須具備多個領域的專業知識、豐富的分析評價經驗和先進的方法，具有良好的職業道德水準才能勝任。因此對企業集團內部審計人員的挑選和再培訓，是內部審計能充分發揮效能的重要保證。
二、我國目前企業集團內部審計模式及存在的問題
隨著我國企業集團規模的壯大，大部分企業已經認識到，建立一個通過發揮單位內部審計的監督和控制職能的監管機制來為企業的決策服務，已經成為企業集團管理的內在需要，但是由于建立的內部審計的模式與企業集團的組織機構和經營特點不適應，總是不能很好地發揮內部審計的作用，導致企業集團的經營活動和經濟效益發展的緩慢。具體表現為：
（一）內部審計的審計范圍受到限制
從國家審計署規定的內部審計的范圍上看，內部審計應包括對企業集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度等方面進行綜合審計。但我國現階段，內部審計僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也僅屬于財務性質，而歸屬于財務部門主管領導，從而使財務與審計之間界限不明、職責不清。盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，事實上這就使內部審計部門演變成為財務部的一個下屬部門，使內部審計變為財務審計的自審過程，其公正性受到影響。
（二）內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制
地位不明確不統一，既表現為在法律法規上沒有明確規定我國內部審計機構在企業集團的地位，又表現在隸屬關系的極不統一；既有對財務副總（財務總監）負責的，也有對總經理負責的，還有受監事會和董事會領導的。而且，由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的，受本部門、本單位直接領導，僅僅強調它與被審計的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。從企業來看，我國企業實行董事會領導下的總經理負責制，由于企業治理結構不健全，特別是在董事會與經理層人員的高度重合，董事會的決策職能與經理層的經營職能混淆不清的情況下，內部審計機構由董事會領導，就會形成決策、執行、監督職能集于一身，自己決策、自己執行和自己監督自己的不合理現象；如果內部審計機構由經理層領導，同樣會形成執行、監督職能為一體，自己監督、自己執行情況的現象。
（三）企業集團領導對內部審計的重要性認識和支持不夠
我國許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存在排斥內部審計的觀念。我國許多企業設立內部審計機構主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認識，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現在機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使許多企業集團內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用。
（四）執行內部審計工作的偏差
現階段的內部審計，大多是事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，則是通過事前的預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息，促進經營者提高管理水平和經濟效益。
（五）企業集團內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要
主要表現在以下三個方面：第一，內部審計人員大多數是財會人員，而法律、業務等經營管理人才奇缺；第二，知識結構不合理，內部審計人員業務、法律、外語等方面的技能不全面；第三，審計技術需要提高。
（六）企業內部審計的科技投入嚴重不足，科技含量低
很多工作還停留在手工操作階段，形成審計工作嚴重滯后，對企業經營決策起不到應有的監督檢查作用。
三、我國企業集團內部審計模式的創新
針對我國目前企業集團內部審計模式存在的問題和發展情形，對于強化我國企業集團內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，將難于適應我國加入WTO企業集團面臨經營風險和競爭不斷加大的狀況，所以借鑒國外內審計發展中的先進經驗，重塑我國企業集團內部審計顯得尤為重要。
內部審計模式是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織模式是內部審計發揮作用的關鍵。為充分發揮內部審計的作用，企業集團設置內部審計模式時應：
（一）轉變內部審計目標定位
由于我國內部審計設立的特殊背景，內部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產所有者履行監督職能，查錯防弊就成了內部審計的主要任務。長期以來，內部審計工作的重心便局限于財務收支的審計。內部審計若只停滯在履行監督職能，而不能為企業創造價值或提升企業的價值，必將損害內部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業確定正確的發展戰略，預測和控制企業風險，保證企業有效利用現有經濟資源，確保企業遵守法律、法規及規章制度的要求等等。相應地，內部審計目標的多元化也促進了審計理念的改變，為企業內部管理提供服務并創造價值已成為指導內部審計工作的行動指南。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理，完善企業集團治理和為實現企業經營目標提供價值服務。
（二）提升內部審計組織地位
目前我國企業內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務主管負責的方式。因而內審人員的組織地位不高，權威性不足，這就在很大的程度上影響了內部審計職能的發揮。所以，企業集團應改變內審部門的組織設置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能夠得以有效執行。
關鍵詞：高校；內部審計；管理；創新
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01
高校內部審計作為現代我國高等教育制度進一步完善的產物，它在加強經濟監督，保證學校經濟活動合法、有效，提高學校的科學管理水平，加強黨風廉政建設等方面的作用日益凸顯[1，2]。隨著我國高等教育事業的跨越式發展，內部審計正逐步走向制度化、規范化、科學化。高校內部審計要實現“三化”，就必須大力推進高校內部審計管理創新[3]。
一、高校內部審計組織的重構與整合
（一）高校內部審計組織結構專業化。高等院校人事部門應明確審計處的人員配置，人員及部門負責人的任職條件等事項。審計部門負責人應懂專業，能夠領導部門工作，代表部門溝通協調、督導審計業務，使單位的內部審計不缺位和越位。組織結構的專業化有利于強化專業性的管理，提高工作效率。
（二）內部組織成員團隊化。高等院校內部審計機構根據審計業務工作的需要，在本單位內部安排能夠勝任的各類專業的專職或兼職人員，組成審計項目組，形成若干個審計項目團隊。組成的各審計項目組獨立完成內部審計的相關工作，經過審定后再報送主管部門和單位。各審計項目團隊成員組成要素質相當，結構合理，有助于團隊的合作與交流，有利于審計項目的按期保質完成。
（三）矩陣型內部審計組織結構的構建。我國高校內部審計對象復雜多樣、管理活動復雜、專業技術要求高，因此，高校應構建矩陣型組織結構，該結構由兩套管理系統組成，一套是縱向的職能系統，另一套是為完成某一審計工作而臨時組成的橫向系統。這種結構穩定、適應性強、效率高，能充分滿足高校審計工作的需要[4]。
二、積極構建新型的審計計劃管理模式
計劃管理屬于審計工作的宏觀層面，是審計工作開展的主要依據和基礎。我國高等院校審計計劃存在如下問題：一是高校內部審計計劃編制帶有一定的盲目性、隨意性，審計缺乏長遠和科學的規劃；二是高校內部審計計劃管理缺乏統籌和協調；三是在內部審計計劃執行中，隨意性變動頻繁，變動也缺乏程序制約[5]。
（一）改進計劃編制工作。一方面，要加強調查研究，走訪有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求相關單位意見，確定年度審計工作目標和重點，制定的相關計劃既圍繞中心，又突出重點、服務大局。二是建立長期、中期和年度計劃三者結合的計劃體系。要以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。這種計劃體系的建立有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于高校審計部門進行綜合規劃，全面履行審計法定職責。三是采用滾動編制法來制定內部審計計劃。首先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執行完一年或兩年后，再對執行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現問題及時矯正。這種制定內部審計計劃的方法能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題[6，7]。
（二）切實有效執行審計計劃，加強交流和反饋有了一個科學的審計計劃，還需要有效的貫徹執行，高等院校審計部門應當從做好編制內部審計工作的實施方案、加強交流和反饋、建立內部審計計劃執行情況上報制度等方面切實有效地使得相關審計計劃得到實施。
（三）建立健全計劃執行情況的考核和評估制度。高等院校應對審計計劃進行定期報告和檢查，同時應制定項目評估標準及獎懲措施，并對違反計劃管理的行為進行處理。只有建立考核和評估制度，內部審計計劃才能落到實處，審計人員也才有積極性。
三、審計作業管理創新
（一）建立和完善審計項目質量控制考核制度。一是落實項目審計責任制，嚴格明確項目組長和各級審計人員的工作職責；二是要有效執行審計實施方案，確保工作目標的實現；三是推行審計日記制度和工作會議制度。這樣有利于工作質量和實施有效的質量控制、提高審計工作效率和工作質量。
（二）規范審計工作底稿的編制及復核。審計工作底稿的編制要規范、內容應完整、重點突出、責任明確。審計工作底稿應由審計人員編制、審計組長復核后分別簽名蓋章。
（三）明確內部審計責任制，加強對內部審計現場指導和檢查。高等院校內部審計項目要實行審計組長負責制，審計項目負責人要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導、監督和復核。
（四）做好綜合分析工作，提高審計報告水平 。在編制審計報告時，主要應做好以下幾方面的工作：一是對審計發現進行深加工，為寫好審計報告服務；二是審計報告著眼點要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險；三是審計結論準確、客觀；四是提出的審計意見和建議要具有建設性和可操作性。這樣才能提高審計報告的水平，才能使得審計成果發揮其應有的作用。
（五）加強審計終結后的質量控制 。加強審計終結后的質量控制，除了及時總結審計工作，吸取經驗和教訓以外，還要建立審計質量責任追究制度，應明確審計人員應該承擔的質量控制責任，沒有履行好責任就應該追究和處理。另外，加強審計檔案管理，項目組應及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質量控制，也是把好審計項目質量關的措施之一。
參考文獻：
[1]李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.
[2]王紅亮.“免疫系統”視角下我國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012（50）：19-20.
[3]林松池.高校內部審計創新的探討[J].沿海企業與科技，2007（12）：184-185.
一、正確認識政府部門內部審計機構設置的必要性
近年來，我國陸續出臺了多項預算管理改革措施，包括部門預算，國庫集中收付、收支兩條線，政府采購等。財政部還啟動了績效預算管理的試點工作，我國的傳統排列預算管理方式將向績效預算管理方式轉變。實行績效預算，要求政府部門制定戰略規劃和績效目標，每年都要針對年度計劃和目標，按照要求提交規范的績效和責任報告；在賦予部門使用預算資金的權力，強調部門為實現績效目標的預算執行的自主性和靈活性的同時，引入權責發生制會計和政府績效評價制度，進行成本核算和績效衡量，將部門績效實現情況作為立法部門進行下一個年度預算決策的依據。可見，績效預算管理是結果導向的預算管理方式。實行績效預算管理，要求政府部門必須建立完善的內部控制體系，為結果進行控制。政府部門內部審計是政府部門內部控制體系的重要組成部分。建立和完善政府部門內部審計，不僅有利于預防和糾正目前預算執行中存在的違法違規問題，而且適應了未來我國預算管理方式的變革。政府部門內部審計得不到加強，實行績效預算、權責發生制會計等一系列結果導向改革的目標就無法實現。目前對政府部門進行審計的力量主要來自各級審計機關。然而相對于我國大量的政府部門來說，審計機關的審計力量是不足的。按照現行財政財務隸屬關系或國有資產監管關系劃分，屬于審計署及其派出機構審計的單位大約有3萬多個。從絕對量看，還不到全國80萬個被審計單位的4%，但這些單位的資金量約占全國的70%左右。重點領域、重點部門和重點資金的審計監督每年實際審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右，有不少中央單位自審計署成立以來還未接受過審計。而政府部門內部審計機構與審計機關開展審計的目的是一致的，都是為了促進政府部門規范管理，提高財政資金使用效益，實現政府管理的目標，是在審計機關之外的“第一道防線”。內部審計越有效，政府部門出現違法違規問題和績效低下問題的可能性越小。發展和完善政府部門內部審計，整合審計資源，就可以形成審計合力，在規范政府部門管理、提高財政資金使用效益等方面更加有效地發揮作用。
二、設置獨立的內部審計機構，通過立法推行總審計師制度
政府部門內部審計制度有利于政府部門內部控制的完善，并且往往與內部控制相得益彰。筆者在此前的文章中多次提到美國政府部門內部審計的督察長制度，正是這一制度的完善促進了美國政府部門內部控制的發展，其運行方式、職責內容，包括與政府審計的協調等許多內容都值得我國在建立和完善政府部門內部審計時進行借鑒。此外，還有像荷蘭、瑞典、英國、加拿大等國家的內部審計機構設置都有很多值得借鑒的經驗。總結這些國家的內部審計機構設置，其共同的特征就是在法律規定的框架內，在政府部門內部各層次上設置專門的內部審計機構，向部門領導匯報工作，并且在中央一級的機構中設置控制和監督內部審計的機構。
考慮到我國政府部門內部審計機構的設置，本文認為，獨立性是審計的靈魂，正確設置內部審計機構的首要標準就是獨立性，它體現為審計的經費獨立、人員獨立與機構獨立。從目前我國政府部門設置的內部審計機構現狀來看，出于編制和成本的考慮，我國內部審計機構自覺設置的主動性缺乏，已經設立的內部審計機構存在獨立、合署、掛靠或未設立等各種形式。這顯然是不符合未來政府治理的需求與政府部門內部控制完善的要求的。為此，本文建議應通過對政府部門建立內部審計制度、設置內部審計機構和建立政府內部控制制度的內容以法律的條文提出明確要求，為政府部門內部審計提供法律基礎，增強建立政府部門內部審計機制的剛性要求。同時，建議在政府部門內部設置獨立的總審計師制度，負責領導和開展內部審計工作。為了保證其獨立性，其一方面要直接向本部門最高領導層匯報工作；另一方面，在中央政府層面設置審計委員會機構，指導和監督政府部門層面的總審計師領導的內部審計工作。審計委員會直接通過總理辦公室的預算取得資金，并向總理匯報工作，其核心活動是就風險、控制和治理過程向管理當局提供建議。審計委員會會議人員的組成可以由政府審計機關、財務負責人、各部門總審計師組成。從我國目前來看，建立中央層面的審計委員會制度需要協調好與政府部門審計之間的關系。本文認為，政府審計與審計委員會的工作內容有相同之處，是相互配合、互相協作的關系，沒有領導與被領導的關系。在實踐中，二者應加強協調與合作，減少工作的重復。如重大的、人大重視的項目以及審計委員會不便于審計的部門事項，由政府審計機關負責審計；審計署對政府部門的審計主要是事前和事后審計，事中審計由委員會負責；政府審計機關在對政府某一部門及其所屬機構進行審計前，首先評估該部門總審計師的報告，如認為可以利用，則避免或減少審計；政府審計在對政府某一部門進行審計的過程中，可以向其部門內部審計人員了解情況，要求提供有關審計資料，部門內部審計人員應予以積極支持與配合。必要時，政府審計機關還會請部門內部審計人員協助共同實施審計。此外，政府審計機關有權檢查各部門審計機構執行審計標準的情況，檢查其提出的審計報告，如發現問題有權提請審計委員會處理。
三、開展增值型內部審計服務，豐富內部審計職權
當前，政府部門的內部審計創造價值的形式有多種：查出違紀違規事件，如私吞或挪用公款、貪污受賄、私設“小金庫”、亂收濫罰等；進行組織機構的風險評估與管理，提出完善內部管理的控制制度建議和措施；開展領導干部的經濟責任評價供人事部門參考；監督和控制投資資金的支出與效益；節約投資，促進效益的提高等。內部審計為組織創造的價值越大，領導層就越會注重內部審計在組織的監督與控制中所起的作用，其他職能部門和員工便更信服內部審計活動，認識到內部審計的作用，對被審計單位而言則有更強的威懾力，促進其自身的控制與監督。對內部審計人員而言，也會增強他們對內部審計工作的信心與激情。為此，本文認為，應豐富政府部門內部審計機構的職權，提高其在組織內部的地位，充分履行其為組織提供增值型服務的職能，內部審計機構除了執行傳統的以預算資金為主體的財務審計、固定資產投資審計、任期經濟責任 審計外，還應注意以下幾個方面：
1.通過內部監督，查錯糾弊，促進各項工作運轉的良性循環，為本組織機構平穩發展和實現目標保駕護航。如檢查工資和養老金系統發放，檢查所發放的工資是否全部輸入數據，監督工資發放者，實施必要的相互制衡機制保證系統的安全屬性，還要檢查突發或未經批準就增加固定工或臨時工的權力。加強對收入的審計，確保政府部門所有收入迅速收集、入庫并記錄。
2.通過內部控制評價和風險評估，警示機構領導層，促進內部管理與控制，避免管理控制漏洞缺陷帶來的損失，降低錯誤、違規和欺詐行為的發生概率。如通過參與項目、工程有關規章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議。
3.通過參謀溝通，將調查、了解、評價、分析、判斷經濟活動信息傳送給領導和部門負責人，為領導決策層出謀劃策，促進管理、提高效益。
4.通過咨詢服務，拓展內部審計其他服務功能，為本組織帶來服務增值。
5.重視績效審計。在市場化條件下，政府的職責是根據社會的發展要求和公眾的需要提供公共服務，政府的行為價值選擇也不是簡單地停留在對經濟指標的滿足與追求上，而應該是公共受托責任的實現程度、效果和服務質量以及對社會公眾需求的滿足。因此，應通過績效審計鑒證受托管理責任，包括被審計單位是否以最低的成本取得所需的資源，并充分、合理、有效地利用各項資源；是否建立健全內部控制系統并有效執行；是否達到了預期的結果或利潤，實現法律法規或其他權力機構確定的目標。
四、加強政府部門內部審計人員能力素質的培養
內部審計增值目標的有效履行依賴于內部審計專業勝任能力的提升，這一能力將直接影響內部審計人員履行職責和承接任務的能力與水平。尤其是針對日益龐大和復雜的政府部門，要求內部審計人員擁有更強的專業能力和職業化水平，以更有效地使用稀缺的審計資源，減少和管理風險。IIA（2009）的IA—CM模型為我國政府部門內部審計人員能力的提升提供了一個指導性的框架。政府部門內部審計人員勝任能力建設是一個不斷制度化的過程。IA—CM模型是一個由許多小的步驟不斷演進的框架結構。這些步驟被組織分為五個漸進的能力等級：初始級、基礎級、整合級、管理級、優化級。IA—CM等級模型的每個能力等級都描述了內部審計活動在該等級的特點和能力。這個模型嘗試著使內部審計能力與一個組織的本質和復雜性相一致，內部審計的能力水平與組織內部的治理水平相聯系。IA—CM等級模型提供了一個公共部門內部審計活動持續改善的路線圖。一方面，內部審計能力等級要與公共部門所處的發展階段相適應，不可能忽略本國公共部門的現狀，一味尋求最高等級的能力素質要求，這是不符合成本效益原則的；另一方面，發展到優化級的內部審計能力等級當然是所有國家公共部門內部審計組織所期望的，但這需要一個過程。尤其是當一個等級邁向另一個更高的等級時，必須已經制度化、流程化與模板化了本等級的專業實踐，即使在這個等級中已經出現了某些更高等級的專業實踐，也必須在六個內部審計活動要素全部達到時才能晉升到下一個等級。因此，應當針對我國內部審計現狀，制定我國政府部門內部審計人才培養的路線圖，加強內部審計人員能力素質的培養。
一、內部審計理念的更新化管理
內部審計的范圍、職能隨著市場環境的不斷變化，從最初的查錯防弊（財務收支審計），到現在的內部控制審計以及企業風險審計，在實踐中已經得到了驗證，我國中小企業開展內部審計工作首先應該重視這些審計理念，并運用到實踐工作中去，才能真正發揮內部審計工作的價值，從而實現內部審計工作的制度化、規范化和管理化。（1）內部審計的定位問題：內部審計是內部控制的組成部分，也是評價內部控制的手段。要知道，內部控制系統是實現企業價值的重要保障，而內部審計又是企業內部控制有效性得以實現的重要橋梁。只有基于內部控制基礎上的內部審計才能更好地為企業價值增值服務。（2）內部審計的審計范圍：從財務審計轉向管理審計。早在1993年國際內部審計師協會就明確指出：“內部審計的目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責”。它表明了內部審計是管理的延伸，是管理活動的重要組成部分。內部審計的范圍從經營審計擴大到了管理審計，內部審計不僅包含財務審計、經營審計，更重要的是一項包含內部控制審計、管理審計在內的綜合性審計工作。（3）內部審計的審計職能：從監督職能轉向服務職能。某專業資料認為：“內部審計的基本職能是監督、公證、評價和建設。”內部審計在監督職能之外提供評價職能的合理比例，形成科學的職能組合，是審計職能拓展的正確方式。現代企業制度下我國內部審計工作的重點必須從單純的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策和效益服務，把傳統的監督檢查職能拓展到為經營管理服務上來，將工作范圍從內部檢查和監督向為企業提供增值性的服務職能擴展，使內部審計成為一種滲透到整個生產經營管理領域中的經濟監督、評價和管理活動。因此中小企業要不斷通過增強服務意識，引導內部審計職能向服務職能轉化。（4）內部審計的審計范疇：從經營層業務導向審計轉向戰略層治理導向審計。長期以來，我國內部審計一直處于經營層業務導向審計的范疇，許多企業的內部審計機構隸屬經營層（總經理）領導，這樣內部審計的地位便限制在經營層業務導向審計上，而戰略決策層相關的審計成為了內部審計的盲區。要徹底改變以上現狀，就必須按照前述圖1所示（內部審計機構的設置示意圖），建立內部審計部門向董事會（審計委員會）和經營層（總經理）雙軌報告、雙重負責的管理模式，提高內部審計的獨立性和權威性。從而使內部審計的范疇從傳統的經營層經營業務活動擴大到風險管理、企業文化、社會責任、發展戰略等公司治理所關注的內容。
二、內部審計制度的規范化管理
制度是基礎，規范是保障。任何企業只有將制度規范化，才能更好保障機制的有效運行。筆者認為：（1）要建立健全內部控制制度，保障切實可行。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制配套指引》（18個應用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月的《企業內部控制基本規范》，標志著我國內部控制規范體系基本建成。《企業內部控制配套指引》的出臺，對我國企業內部控制水平具有重要指導意義，企業應該抓住機遇，認真學習基本規范及配套指引，結合企業實際，做好內部控制的建立和完善工作。（2）建立上下一體的內部審計體系，實現內部審計的服務職能。內部審計需要在工作實踐中不斷發現問題、并針對問題提出切實可行的解決方案，因此了解和溝通是必不可少的。內部審計應通過自身努力，做好各部門之間的溝通工作，并讓管理層和各部門了解并重視內部審計，繼而營造出良好的審計環境，更好地為企業服務。（3）建立員工培訓長效機制，提高內部審計人員素質。責任過硬、服務水平過硬、服務意識過硬這是新形勢下對內部審計人員提出的要求。內部審計人員不僅要具備財務知識，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等專業知識。企業首先應高度重視內部審計人員的隊伍建設，同時建立員工教育培訓長效機制，為內部審計人員提供有效的培訓服務，通過各種形式的培訓活動，提高內部審計人員業務能力。
三、內部審計系統的信息化管理
充分利用現代信息技術，是企業推進內部審計信息化進程的重要手段，也是提高內部管理信息化水平的重要保證。根據《財政部關于全面推進我國會計信息化工作指導意見》之要求，企業應從以下幾方面著手，全面推進內部審計信息化管理。（1）審計方法的精細化管理。傳統的賬戶基礎審計、手工審計，雖然曾經帶來一定的審計成效，但隨著辦公自動化、信息化的引進，原有的審計方法已無法適應新的形勢。企業應適時引進計算機輔助審計、風險導向審計等現代化審計方法，提高審計質量和效率，促進審計方法的精細化管理。（2）審計流程的信息化管理。根據信息化管理的要求，企業可以在整個審計過程中，從審計計劃的制定到審計業務的開展，從內部控制的測試到實質性審計程序，從審計證據的搜集到分析復核，從審計工作底稿的編制到審計報告的形成等各個環節都運用計算機輔助軟件形成標準的審計程序，將現有手工執行的審計測試、分析等工作自動化，提高審計效果。
四、內部審計模式的風險化管理
20世紀90年代，隨著經濟的快速發展，企業對風險的認識發生了很大的變化。美國COSO委員會《企業風險管理整體框架》的出臺，標志著內部審計風險管理基礎審計的基本形成。美國前投資銀行巨頭雷曼兄弟長期以來依靠名叫“回購105交易”的金融衍生品來粉飾財務報表。為其提供審計服務的安永會計師事務所在風險導向審計中迷失了方向，對重要性項目未給予足夠重視也未履行適當的審計程序，從而導致了審計失敗。從雷曼事件中可以看出，企業積極探索財務風險管理、業務風險管理、流程風險管理、以及戰略風險管理等整體風險管理體系，有著重要的意義。內部審計是企業風險的監督者，也是企業價值的增值服務者。《企業內部控制基本規范》第二十六條規定：企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。因此內部審計不僅要關注局部風險，更重要的是關注整體風險。
五、內部審計工作的過程化
要做到內部審計工作的過稱化管理，筆者認為要實施以下幾方面措施。（1）內部審計要加強合同管理。企業所有的經濟活動都是以經濟合同為起點，內部審計要積極參與合同的談判、簽訂、執行等全過程。（2）內部審計要關注審計全過程。內部審計要貫穿整個業務的事前、事中、事后。首先要評價公司治理結構，測試內部控制的有效性，強調事前的預測；其次要了解整個業務流程，掌握業務關健控制點，著重事中的監督；最后要重視后續審計，實現審計事后的反饋。在實踐工作中要加強內部管理，做到事前、事中、事后審計相結合，并有所側重：事前審計的重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發現經濟活動中存在的問題和不足。 （3）內部審計要重視審計整改。下達審計結論，最終目的是為了審計整改，如果僅僅停留在審計結論上，而不從根本上重視審計整改，那么可以肯定地說內部審計沒有發揮有效的監督作用。
參考文獻：
【關鍵詞】 內部審計 質量控制
1. 提高審計質量，就應不斷進行審計創新
創新是內部審計工作不斷向前發展的源泉。
內部審計的創新，首先要強化創新意識。內部審計不僅是傳統意義上的財務查錯防弊，更應是為企業戰略目標服務，為企業提供增值型服務。所以，要強化內部審計宏觀意識，不拘泥于一時一事；要強化大局意識，不糾纏于枝末細節；要強化責任意識，不敷衍，不厭戰，找準目標，理清思路，做好服務文章；要強化綜合分析，突出建設。
在具體實施過程中，要創新機制，創新審計計劃管理模式，創新審計質量控制體系，創新審計工作方法，以提高工作質量和工作效率。審計工作應在不斷探索與實踐中，以強烈的創新意識、創新模式、創新路徑，求生存謀發展。
內部審計的創新，要通過審計人員研討活動不斷積累創新成果。在實際工作中，要實行創新閉環管理。創新閉環管理就是將每一個項目中所涉及的新業務知識、新審計技巧、經驗與教訓，通過技術交流和理論探討，形成創新成果，逐漸完善到審計理論、審計制度、審計流程和審計標準中，以指導后續的審計工作。創新成果可以不斷完善審計新流程、新制度、新標準，使審計標準化進程不斷處于動態發展的狀態；創新成果也可以用來進一步培訓指導審計人員，提高其業務素養和技能水平，使審計人員快速掌握規范性流程、標準審計方法和標準記錄。
內部審計的創新，要重視審計技術和審計手段的創新。在實際工作中要借助信息技術，加快網絡化建設和審計軟件的運用，實現審計技術方法的變革，擴大審計覆蓋面，以高質量和高效率審計，服務于企業發展。
2. 提高審計質量，就應加強審計成果的落實運用
審計成果的落實運用，需要窮追不舍的“后監督”、鍥而不舍地“后總結”、深入細致地“后分析”，形成評價閉環管理。
“后監督”就是規范審計成果落實運用機制，建立后續審計制度。被審計單位要狠抓審計建議的落實，編寫書面整改報告，上報審計部門，再由審計部門對上報的整改報告進行核實檢查，進行審計建議落實整改情況的后續專項審計，將整改結果納入考核體系，強化審計工作的嚴肅性。
“后總結”就是及時總結審計項目中掌握和運用的業務知識、法律法規，創新審計技巧和方法，最終形成新的經驗知識儲備。
“后分析”就是加強審計信息的收集整理，做好審計分析工作，形成專項審計分析、重點審計案例分析、年度綜合分析；對審計項目中發現的共性問題進行全面、綜合地分析，分析問題發生的頻率及嚴重程度，查找問題產生的的根源，提出切實可行的管理建議，并將其納入企業風險管理體系。
審計成果的落實運用要堅持審計評價閉環管理，將各項目審計評價進行橫向對比和縱向對比，增強評價的科學性和系統性，為未來審計項目確定重點提供參考，為內部審計人員提供問題案例及審計要點，解決審計質量參差不齊的問題。
3. 提高審計質量，就應建立和完善內部審計質量控制與外部監督體系
“工欲善其事，必先利其器”，提高審計質量，需要建立和完善審計質量管理制度和規范，實行統一實務標準并嚴格執行。要明確內部審計人員崗位職責，量化和細化責任目標；要實施交叉審計，規范交叉審計的分片管理、工作方式與程序；要實行三級審計復核制度，明確每級復核的內容、復核要求、復核人的責任，增加集體判斷成分，以增強審計結論的可靠性，降低審計風險。
建立和完善對內部審計人員的外部監管體系，適度強化法律責任，實行審計結論公開制度，增強審計人員壓力，促進審計人員將壓力變為動力，借助外力提高審計質量。
4. 提高審計質量，就應配備和培養高素質的內部審計人才，不斷提高審計人員職業道德修養
審計項目質量控制離不開人這個因素，審計質量與審計人員專業水平和職業操守密切相關。在經濟發展和深層次社會矛盾日益突出的背景下，內部審計人員只有具備良好的職業素養和道德修養，做到思想進步、作風頑強、業務精湛，才能確保審計“免疫系統”功能在企業內部得到充分發揮。
內部審計人員的構成應是多元化的，配備審計人員，要選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，需要不斷更新審計專家隊伍，不斷補充審計隊伍的新鮮血液，建立內部審計人員的進退機制，讓各種專家型人才不斷充實到審計隊伍中來。
提升內部審計人員專業水平，需加強內部審計人員的業務培訓，采用“走出去、請進來”的方式，選送審計人員外出培訓和交流，同時要積極營造內部學習氛圍，構建立體學習網絡，開展靈活多樣的學習活動。實行集中學習與個人自學、書本學習和網絡學習、骨干授課和選題研討、審計課題研究、人人鉆研與個別輔導相結合的學習方式。從而快速提升內部審計人員理論和實踐能力，促進審計質量的提高。
加強職業道德修養，要堅持政治與業務、內審業務與經營目標、法律法規與規章制度、理論知識與操作技能、工作必須與個人要求五個統一；要倡導善于思考，注重學習，鼓勵內部審計人員學政治，善于從宏觀層面把問題具體化，提升理論素養和政策水平；要倡導自警自律，教育審計人員廉潔自律、潔身自好、耐得住寂寞、守得住道德底線；要自覺地信守審計理念，在實際工作中敢于堅守原則，勇于揭示問題，切實做到實事求是、客觀公正。
內部審計人員在內部審計工作中常面臨各種利益的誘惑和企業內部的人情關系，或各方領導的不正當“授意”，只有堅持職業道德和操守，不受外來因素的干擾，才能依法獨立地處理審計問題。
5. 提高審計質量，就應建立有效的激勵機制與約束機制
在審計過程中，內部審計人員容易受外部利益驅動，如果監管缺失，很容易導致內部審計人員的機會主義傾向，做出不合理和不符合職業道德的選擇，從而影響審計專業判斷和審計質量。因此，建立明確的獎懲機制、有效地激勵與約束機制是提高審計專業判斷質量、促使內部審計人員發表客觀審計意見的有力措施。
內部審計機構應建立嚴格的審計質量評價考核體系，定期對內部審計人員進行考評，促進內部審計人員在審計過程中堅持謹慎原則，準確描述問題實際，清晰表述問題脈絡，最終通過不斷地評價考核，打造一支高素質的內部審計人員隊伍。考核標準可包括內部審計人員發現問題的數量、金額、性質，內部審計人員審計技能熟練性、專業性、創新性，發現審計問題表述清晰性、全面性，問題定性的準確性、深入性，審計建議的針對性，可操作性，項目總結理論的創新性、實用性等。考核標準要有定量指標和定性指標相結合，以定量指標為主，對于定性指標要賦予評價準備和權重，使其定量化。
內部審計人員進行考評應與績效工資掛鉤，作為個人職務晉升的重要依據；定期開展優秀審計項目評選，對審計報告、審計檔案進行集中評比，創造精品審計項目，樹立優秀審計人才，以點帶面，促進內部審計工作質量和內部審計人員綜合業務素質的不斷提高。
應建立審計責任風險分擔約束機制，約束審計人員的機會主義行為，督促其保持審計的獨立性和職業謹慎性，在審計專業判斷中做出正確的選擇，從而提升內部審計工作質量。
總之，加強內部審計質量在整個內部審計事業發展具有關鍵的作用，強化質量控制是世界審計發展的共同趨勢，切實提高內部審計人員素質、審計質量和審計工作水平，使內部審計工作適應形勢發展需要，早日與國際慣例接軌，融入世界審計主流。
參考文獻：
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關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考
一、引言
“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論,并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎,是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵,創新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預防腐敗,履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。
作為企業組織內置職能部門之一的內部審計,以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價,基于此,組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警,需要及時、持續的監控,以幫助組織對風險做出戰略反應。然而,我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責,該領域的整體水平較低,內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是,審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型,對內部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創新。
基于此,本文從審計“免疫系統”的觀點出發,探討其在加強我國內部審計中所起的作用,對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論,其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討,最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統論的基本理論
在審計“免疫系統”理論的指導和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化,審計功能和審計本質被賦予了新的內涵,更是對審計基礎理論的系統創新,推動了審計基礎理論的進一步研究,為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統而言,它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統中的“疫”,可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”(潘學模,2009),這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統,而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險,因此,為使經濟正常發展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外,從制度角度看,當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當了這種角色,即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”,是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內涵,拓展了審計工作的外延,還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質的全新闡釋,它是重大的理論創新,為我國審計事業明確了長遠的發展目標。
與人體免疫系統相似,作為國家“免疫系統”的審計,在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預防功能。預防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害,以起到預警的作用,也就是說,審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能,為杜絕審計中發現的類似問題再次發生,審計機關通過對問題的原因進行分析后,對相關制度和法規進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監視功能,是指為維護社會經濟的正常運行,審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。
三、內部審計免疫系統的構建
審計免疫系統由眾多子系統構成,而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用,但是,不論從傳統內部審計理論角度來看,還是從內部審計的本質而言,內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。
內部審計作為企業的“免疫系統”,同樣具有預防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節,及時發現和處理企業運行中存在的問題,及時對潛在的風險發出預警,還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內部控制加強了,內部審計提高了,就會降低出現問題的概率,而在企業中,內部審計則起著至關重要的作用,企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善,以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發揮監督作用,內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內部審計根植于企業內部,但是企業中一個獨立的組織機構,因而可以更好發揮其應有的職責。因此,企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。
四、內部審計免疫系統有效實施的途徑 我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮,阻礙了企業的可持續發展。因此,企業需要采取相應的措施來改變現狀,提高內部審計在企業中的地位,提高內部審計工作質量。
(一)夯實內部審計“免疫系統”的理念根基
內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀,用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中,就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此,要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構建內部審計免疫系統體系,以樹立科學的審計理念。第二,在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三,以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。
(二)健全我國相關法規準則制度
完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用,推進企業發展的法律基礎,然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作,現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》,但其屬于法規層次,法律效力不高,先進的內部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此,要有效發揮內部審計“免疫系統”功能,促進企業的發展,加快立法建設是基礎,尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下,針對我國內部審計現狀,結合先進的內部審計理念,制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角,充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能,體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性,明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題,對我國企業內部審計提供強有力的法律支持,使內部審計工作有法可依,為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。
(三)完善內部審計運行環境
目前,我國企業內部審計工作處處受限,各部門不能很好的協調合作,內部審計缺乏獨立性,降低了內部審計人員積極性。基于此,首先,合理設置內部審計機構,以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次,改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次,需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色,內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后,為強化內部審計“免疫”功能,提高內審人員的工作熱情,組織還需構建內部審計激勵約束機制,進而提高內審人員積極性。
(四)創新內部審計工作模式
企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益,而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”,最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法,并主要從擴大內部審計范圍,創新內部審計內容;建立內部控制評審制度,加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式,加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力,充分發揮內部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經營風險,促進企業改進管理水平,實現力爭在應變中求發展,在發展中求創新,即實現以常規審計向管理效益審計,傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。
在新常態背景下，各行各業的發展應當把握新常態特征，針對性地進行調整，努力適應新常態。內部審計是企業及相關機構管理體系的重要組成部分，在經濟新常態下，內部審計工作也呈現出了新的發展趨勢，把握內部審計工作的重點和難點至關重要。基于以上，本文從經濟新常態下內部審計工作概述入手，明確了新常態下內部審計工作的新變化，著重探討了新常態下內部審計工作的難點及重點，旨在為相關內部審計工作實踐提供參考。
關鍵詞：
新常態；內部審計；重點；風險管理
經濟新常態給內部審計工作帶來了新的機遇和挑戰，在經濟新常態下，內部審計應圍繞“監督、評價、改善”為重點，更加注重內在價值的實現和提升。內部審計各級部門及內部審計人員應當積極應對新常態下面臨的工作挑戰，明確內部審計工作開展的難點，把握工作重點。只有這樣才能夠與時俱進，促進內部審計工作更好地適應企業的轉型和發展，提升審計價值。
一、經濟新常態下內部審計工作概述
新常態下，經濟增長速度逐步放緩，經濟結構不斷優化升級，供給關系更加合理科學，市場經濟延伸至更深領域、更廣范圍。經濟“新常態”的基礎是企業“新常態”。各個企業在其所在行業也會順應新常態規律，優勝劣汰。因此，企業在新常態形勢下，應積極布局，調整結構，開拓創新。內部審計工作，作為現代企業的重要管理組成部分，在企業轉型和發展，不斷適應“新常態”、引領“新常態”的步伐下，應以新的方式和新的標準定位履行職責，從注重量化價值的提升轉變為內在價值的實現。就目前來看，我國內部審計工作總體態勢發展良好，成效顯著，審計部門及內部審計人員以科學的審計理念為基礎，以風險為導向、以控制為主線，全面履行內部審計職責，積極提升內部審計工作的有效性，對于促進企業及相關組織機構的健康發展和效益實現有著積極的意義。但需要注意的是，當前內部審計工作在審計質量、人員機構等方面還存在著一定的問題，制約了內部審計工作在新常態下的可持續發展，因此，有必要對新常態下內部審計工作的難點和重點進行分析與探討。
二、新常態下內部審計工作的難點
1.內部審計理念陳舊
內部審計理念是影響內部審計工作方向、內容及成效的重要因素，保證內部審計理念的先進性至關重要。在經濟新常態背景下，內部審計工作應當創新理念，保證內部審計工作的與時俱進，只有這樣才能適應新常態發展。但就目前來看，許多企業和組織機構的內部審計理念陳舊，將監督作為內部審計工作的主要內容，忽視了新常態對內部審計工作新的職能要求，具體來說體現在以下兩個方面：首先，在開展內部審計工作的過程中過于注重監督職能，這對內部審計咨詢服務及確認功能的發揮帶來了不良影響；第二，將查錯糾弊作為內部審計工作的重點，難以充分發揮內部審計價值增值功能，工作領域狹窄，難以發揮內部審計工作“一審、二幫、三促進”的重要功能和作用，從而弱化了內部審計工作效果。
2.內部審計管理機制不健全
內部審計管理機制的完善性也是影響審計效果的關鍵因素，在經濟新常態背景下，不完善、不健全的內部審計管理機制使得內部審計工作難以有效落實，內部審計效果難以充分實現。就目前來看，許多企業和組織結構在開展內部審計工作的過程中沒有完善的工作計劃，沒有突出重點內容，沒有有效整合和利用相關資源。在進行內部審計調查之前，沒有做好詳細的調查工作，在進行內部審計工作的過程中，對工作質量控制不到位，審計結論不明確，審計資源浪費嚴重的問題十分凸顯，這就大大制約了內部審計價值的實現。
3.內部審計范圍狹窄
許多企業和組織機構內部審計工作范圍過于狹窄，僅僅局限于財務收支審計這一個方面，過于注重資金審計，往往忽略了內部控制和風險管理。許多單位在開展內部審計工作的過程中沒有樹立風險意識，缺乏對內部控制制度執行的審計，難以做好內部控制評價，沒有系統、完善的風險控制制度。這就使得內部審計工作不能為企業及相關組織機構管理者提供有價值的指導意見和建議，難以實現內部審計增加組織價值的重要目標。
三、新常態下內部審計工作的重點
1.創新理念
改革創新，理念先行。經濟新常態給內部審計工作提出了新要求，各級審計部門以及內部審計工作人員應當把握經濟新常態本質，把握新常態下內部審計工作的新變化，以《中國內部審計準則》為基礎，結合企業及組織機構的實際情況，不斷地進行理念創新。首先，內部審計部門以及人員應當對擯棄傳統以監督為主的工作思想，促進監督與應用評價的結合；第二，內部審計部門及人員應當一改傳統以查錯糾弊為主的工作理念，注重服務、監督以及咨詢等工作的結合，樹立服務意識，第三，審計部門及人員應將自己定位為企業的“免疫系統”和守護者，將相對狹窄和局限的財務審計、業務環節及業務點審計，拓展到全過程、全覆蓋的審計范圍，并建立相關的配套工作體系。
2.完善內部審計管理機制
首先，應當保證內部審計工作設計計劃的科學性。內部審計工作計劃應當覆蓋審計項目全部內容，指出該項目內部審計的重點和難點內容，在保證全面性的基礎上實現不斷優化，利用各項審計資源。對于企業來說，其可以將財務收支審計等真實性要求較高的審計業務進行外包，這不僅能夠有效提升內部審計工作效率，還能過集中內部審計資源，對于提升內部審計質量有著積極的意義。第二，應當積極提升內部審計工作質量。完善質量控制制度，推進審計工作標準化、規范化，落實內部審計工作責任，建立企業內審工作評估體系，改進審計管理。只有保證質量，才能實現價值。
3.以風險為導向開展內部審計工作
在企業及組織機構經營和發展的過程中，不可避免的會出現各種風險，例如財務風險、戰略風險、法律風險、市場風險等等。企業必須全面分析經營中可能存在的風險，并對風險進行評估容忍度的確認，建立規范的風險監控體系，對風險進行有效的管理，保證風險影響程度及范圍的可控性，以促進企業的持續健康發展。在新常態下，企業及組織機構的內部管理工作也出現了一定的變化，除了需要面對財務控制、經營風險、內部控制等傳統風險外，也出現了許多新的風險點。上文中提到，當前企業及組織結構內部審計工作范圍過于狹窄，往往忽略了對風險的管理和控制，這是不科學的，不符合經濟新常態的要求。經濟新常態下，企業及組織機構各項管理措施不斷開展，內部審計工作和任務繁重異常，但審計資源是有限的，在這樣的背景下，如何保證內部審計的全面性值得深思。現代企業和組織機構都積極注重對風險的管控，比爾蓋茨所著《微軟離破產永遠只有18個月》一書中就強調了企業風險管理和控制的重要性，也體現了現代企業家應當提升風險意識，重視對風險的管理和控制。早在19世紀，西方古典經濟學著作就提到了“風險”一詞，1986年，歐洲十一個國家成立了歐洲風險研究會，自此之后，風險管理運動逐漸從發達國家走向全世界。張瑞敏所著《我每天心情都如履薄冰》也體現了中國企業家的風險意識。在這樣的背景下，我國應當以風險導向為基礎開展內部審計工作，以風險評估結果為基礎確定內部審計工作的重點環節和領域，全面把握內部審計各個環節，只有這樣才能夠提升內部審計效率，降低內部審計風險的發生概率，由此可見，風險導向審計是新常態下內部審計工作的重中之重。
四、結論
綜上所述，經濟新常態下，內部審計工作在內容、方向、目標等各個方面都出現了一定的變化，內部審計工作呈現出新的發展趨勢。在這樣的背景下，各級內部審計機構及內部審計人員應當把握新常態特點，把握內部審計工作的難點和重點，積極創新工作理念、完善管理機制，堅持以風險為導向，以此來保證內部審計工作的全面性，保證內部審計工作的質量和成效，促進新常態下內部審計工作內在價值的實現。
作者：李林霖 單位：湖南省輕工鹽業集團有限公司
參考文獻：
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[關鍵詞]經濟新常態；內部審計作用；內部審計工作
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.245
當下，在我國經濟發展的大潮中，經濟發展特點逐漸呈現出三個不同的特點，分別為速度上的變化、結構上的優化、動力的轉換[1]。經濟的快速發展讓審計人員意識到只有清楚知道該如何適應、把握以及引領當下經濟發展的大潮，才能更好地發揮內部審計的作用。但是，這條探索之路仍然需要不斷研究和實踐。當下，我國的經濟發展進入新常態，這標志著我國經濟發展更快速、結構更優化，但是經濟發展的轉型勢必會帶來新的挑戰，在審計工作上即得到了印證。隨著以往的審計工作越來越跟不上時代和經濟的進步，有關人員就應該意識到內部審計工作的改革是大勢所趨。只有抓住機遇，尋求變革，重新定義和定位內部審計的職能，創新內部審計的方法和手段，強化和擴大審計成果的作用，才能在經濟新常態的大背景下充分發揮內部審計的作用。
1內部審計工作的作用要重新認識
我國的審計工作最早從1983年開始，1983年審計署頒布文獻下達指令，要求大中型企業事業組織開展內部審計工作的組建以及運行。隨著這些年來我國經濟的不斷進步，內部審計工作也在不斷發展。最為明顯的體現即是在內部審計工作的作用方面。
在內部審計工作發展初期，這一工作只是被定義為查賬、財務會計檢查兩類型的工作，開展內部審計工作的作用就是為了幫助企業以及某些事業單位合理把握內部財政支出。學會合理應用現有資源獲取利益；然后隨著改革開放的實行，我國的經濟體制也相應地發生了變化。政府職能以及結構的不斷轉換、政府和企業的聯系的不斷疏遠讓內部審計在這一特殊時期的作用尤為明顯。政府要想了解企業發展以及經濟運行狀況，就必須先了解企業內部的審計工作成果。因此，在這一時期，企業內部的審計工作的作用就從激勵轉變為了監督。內部審計不但承擔著幫助企業對整個運行機制進行監督的作用，以幫助企業加強內部管理，找到隱患，創建好企業的自我約束體制，幫助企業增加經濟收益，保證企業內的管理層可以認真履行自己的責任以及義務。在2003年，國際審計署修改了一份規定，規定中明確定義了內部審計是指：“獨立監督和評價本單位及所俚ノ徊普收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為”。[2]自此，內部審計的作用完全從以往的激勵轉變為現在的監督以及評價兩方面。
在經濟新常態的大背景下，以往的內部審計作用定義顯然已經跟不上時代前進的步伐，已經無法適應社會經濟的快速發展以及企業、事業單位管理的要求。2014年，中國審計協會一項新的準則，準則重新強化了內部審計工作的作用，即是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”[3]。從這項準則我們可以清楚看到，“增加價值”以及“咨詢”兩者已經成為了內部審計的基本功能，以往的對審計工作的定義“監督”和“評價”兩者功能顯然已經達不到當下社會的進步。
2創新內部審計的方法和手段
在當下科技進步的大環境下，新常態作為經濟發展的大背景，要想在時代前進的大潮里長遠發展，創新是大勢所趨，同樣的道理，要想讓審計工作發揮其作用，創新其方式也是重中之重。內部審計工作一定要站在全新的平臺和角度上，用全新的思維模式來開展以及總結內部審計工作在當前經濟大潮中的新特點以及新方式，積極分析新思想、分析新思考、創造新思路，不斷提高內部審計的質量與水平。
2.1利用現代信息手段
當前，隨著科技的不斷發展，信息技術也正在飛速地影響以及改變著審計行業。學會利用好當代信息資源實現創新是讓傳統審計工作重新適應時展的必經以及有效之路。從一個角度來說，信息技術的使用讓審計對象變成了一個系統，此時，以往的人工操作方式顯然已經不能適應當代需要，只有通過計算機硬件和審計類的軟件，才能改變當代審計工作的大難題，才能在真正意義上將審計工作信息化；從另一個角度上說，當下社交媒體的不斷發展，信息傳播越來越快，讓處在社會中的人們正在進入一個大數據時代，因此，審計人員不能再局限于小樣本，而是應該得到和樣本有關的所有數據，利用相關關系準確地進行監控和預測，更好地把握企業可能存在的風險。
2.2加強與外部機構的溝通交流
盡管內部審計工作在我國經過了近三十年的發展，但是內部審計人員仍存在結構性問題。在我國企業、事業單位成立內部審計機構時，通常在創立開始階段只會設置財務審計部，而內部審計工作是由財務人員兼職的[4]。只有組織發展到了一定的規模，內部審計部門才會正式設立。這種創辦模式就明顯導致了當前我國企業以及事業單位中的人員配備不足，難以滿足風險管理以及內部控制審計等方面的需求。
因此，基于此，內部審計工作一定要通過內外部機構合力，這樣才能高效地進行。具體的措施有：一是和另外的業務部門及時溝通、聯系，以得到更多的有關經濟形勢變動的信息以及資料，只有信息了解清楚了，才能更好地做出相關決策；二是合理利用起外部組織的力量，創新內部審計新局面，利用中介機構或者外部專家協助開展內部審計工作，竭力提高企業的內部審計效率。除此之外，內部審計人員還可以認真學習有關審計知識以及相關審計政策，確保企業以及事業單位的審計工作可以跟上時代的前進步伐。
3強化審計工作的作用
通常，內部審計成果的作用包括兩個方面：第一個方面企業以及事業單位可以看到經過內部審計之后出現的問題，并且根據這些問題迅速找到解決辦法以及措施，除此之外，還可以在以后的經濟活動中有效規避掉這些問題；第二個方面是內部審計人員完成審計工作，并根據審計結果提出建議后，企業以及事業單位根據建議修改并完善企業內部制度、完成組織目標、為企業解決經濟隱患。在經濟新常態的大背景下，除了以往的審計成果的作用之外，還需要通過新型信息技術，找到適合新時展的內部審計途徑。
3.1完善后續審計
后續審計是內部審計工作的一個關鍵環節，后續審計是為了保證審計作用得到發揮。審計過程中出現的問題的改正是企業以及事業單位管理層的責任，更加是讓單位以及企業的價值上升的好方法。企業價值又可分為兩種：一種為顯性；一種為隱性[5]。顯性價值的上升主要表現在：直接價值上，包括錢財的挽回、賬務的更改、外部不必要支出的減少等直接價值；隱性價值的上升主要表現為：經過內部審計后，管理層將企業或是事業單位的制度優化、管理更嚴密、組織內部風險大大降低。
3.2創建風險預警評估系統
在經濟新常態的大背景下，企業以及事業單位可以有效利用起F代信息技術，主動探索能讓審計工作的作用擴大化的辦法以應對經濟新常態大背景下單位容易出現的風險性問題。企業以及事業單位可以創建一個新的使用審計成果運用的平臺，從一個角度說可以提前預警，讓企業或是事業單位盡早防范；從另一個角度來說，可通過統計漏洞經常出現的領域以達到專治的目的。
4結論
在經濟快速發展的當下，組織在運轉過程中，風險越來越多、越來越隱秘，以往的內部審計難以應對。因此，在環境變革的大時代下，內部審計更應該抓住機遇，全力創新，尋求改革措施。只有不斷發現內部審計工作中的新問題，強化審計工作的作用，才能在經濟新常態的大潮中尋得長遠發展。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計 價值增值 新目標 途徑
一、什么是內部審計
進入新世紀，國際內部審計師協會對內部審計有了新的定義，在2001年一月的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，對內部審計的定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計在企業中的地位越來越重要，對內部審計旨在增加價值的定義也使得內部審計從傳統內部審計的監督職能逐漸向增加企業價值的增值型內部審計轉變。
二、內部審計的作用
伴隨著經濟全球化的發展，企業的內外部環境也發生了重大改變，企業面臨著更多的競爭與挑戰，同時也對內部審計提出了新的要求，內部審計的作用不再只是負責監督企業的經營活動，提高企業經濟效益、實現企業價值增值也成為了內部審計的作用之一。
三、什么促使實現價值增值成為內部審計的新目標
（一）新時期企業的內外部環境發生了重大改變。新時期，經濟全球化日益深入，經濟信息化的發展趨勢日益明顯，信息在企業的重要程度不言而喻，企業面臨著嚴峻的外部競爭壓力，在嚴峻的新環境下，企業不得不開始了內部審計向價值增值的新目標的轉變，由此，內部審計不僅要履行傳統內部審計的監督職能，對企業的內部經營管理活動進行監督，嚴格檢查和評價，從而保證企業的各項規章制度和管理目標能有效的執行和落實，而且還要對來自企業外部的信息進行快速、有效、迅速的檢查和分析，在此基礎之上對企業管理者提出有效的建議，提高企業的管理效率，增加企業的價值。
（二）企業的根本目標決定了內部審計的目標。企業的根本目標就是實現企業利潤最大化，內部審計機構作為企業的一個重要部門，其根本目標和企業的根本目標一致，內部審計通過對企業內部經營活動和管理活動的監督和評價，對企業管理部門提出合理建議，改善企業的管理活動和組織機構，從而實現企業的價值增值。
四、內部審計實現價值增值的途徑
（一）企業人員通過理念轉變來實現企業的價值增值。增值型內部審計是內部審計的一種新的理念，2001年一月，國際內部審計師協會對內部審計進行了新的定義，定義內部審計是一種獨立的 、客觀的確認和咨詢活動，認為內部審計旨在增加價值和改善組織的運營。內部審計的目標應與企業的根本目標一致，通過監督企業的內部經營活動和管理活動，改善企業的管理結構和組織方式，最終實現企業的價值增值。增值型內部審計和傳統型內部審計不盡相同。傳統型內部審計主要是履行審計的監督職能，其主要是一種事后審計，主要的關注對象是企業過去的經營活動和業務，較少的參與企業的管理層決策，地位較低，內部審計的職能具有較大的局限性。而增值型內部審計不同，增值型內部審計將審計的關注點前移，不再局限于企業內部的過去的經營活動和業務，更多的參與到了企業的決策層面，監督、評價企業的內外部經營管理活動和信息，在企業管理機構中的地位越來越突出，其提供的信息具有很大的前瞻性、預見性和預防性，有利于企業更好地把握機遇和規避風險，有利于企業進行正確的決策，進而達到實現價值增值的目標。增值型內部審計是傳統型內部審計的必然發展趨勢。
（二）內部審計機構通過參與企業治理與評價實現價值增值。伴隨著經濟全球化的深入和公司制的改革，內部審計的定義發生了重大改變，內部審計部門不再只是履行傳統的監督職能，企業的內外部環境要求其發揮更大的作用，參與到企業的治理層面上來，通過參與公司治理，評價公司的管理機構和組織方式，參與公司決策，評價監督企業經營活動的方方面面，降低企業的決策風險，保護投資人的利益，保證企業的各項規章制度的治理措施得以有效的貫徹執行，幫助企業獲取更大的利益，進而實現內部審計的價值增值功能。
（三）加強內部審計的監督職能，評價并改善企業的內部控制環境。企業內部控制制度的有效運行是內部審計有效性的重要保障，企業的內部控制制度由企業的內部控制環境決定，有什么樣的內部控制環境就有什么樣的內部控制制度，所以內部控制環境的優劣是企業內部審計是否得以發揮作用的根本所在，只有在良好的內部控制環境上才能建立起良好的內部控制制度，才能保證內部控制制度的有效運行，才能保證內部審計的監督職能得以發揮其作用，才能保證內部審計得到的信息真實、有效，才能為公司治理、決策提供有效建議，才能實現內部審計的價值增值功能。
（四）評價并改善企業的風險管理過程，實現企業價值增值。新時期，經濟全球化日益深入，企業的內外部環境也發生了重大改變，企業面臨著更多的競爭與挑戰，企業面臨著各式各樣的風險挑戰，風險可以說是無處不在，它存在于企業經營管理活動中的方方面面，所以，風險管理對于一個企業來說具有舉足輕重的地位，是一個企業進行經營管理的中心環節，風險越高，收益越大，一個企業若想獲得更大的經濟利益，其必然要承擔更大的風險，所以企業對風險管理的要求也就越高。內部審計對企業的風險管理具有獨特的優勢，內部審計本身所具有的獨立性使其能更好地對企業風險進行預警、識別、評價和防范，內部審計本身所具有的監督職能使其對企業進行了事前、事中與事后的全程的檢查，對企業的風險具有更高的敏感度，幫助企業建立長期有效的風險防范、管理機制，能更好的規避企業可能出現的風險，減少企業的經濟損失，從而使企業增加自身價值，實現價值增值。
（五）創新內部審計手段與方式，降低審計成本，實現價值增值。內部審計部門作為企業的一部分，其根本目標應和企業保持一致，同樣應符合成本效益原則，降低審計成本，提高企業效益，為此，我們應不斷創新內部審計方法，加大內部審計非現場審計的力度，提高審計效率，當今社會，伴隨著信息技術的高速發展，充分運用現有的網絡化、信息化是創新內部審計手段和方法的一個重要突破口，為非現場審計提供了一個優良的發展平臺。現代企業基本上都實現了信息化，企業ERP系統的出現同樣使內部審計的內容、對象、方法等等都發了改變，為適應這種改變，內部審計手段和方式方法的創新也成了必須。而這種創新在提高內部審計的效率和質量的同時降低了成本，從而實現企業價值增值。
（六）提高內部審計部門的地位和獨立性。一般情況下，內部審計部門的地位越高，那么它所擁有的獨立性也就越高，權威性也就越大，獨立性是審計的靈魂，只有確保了內部審計的獨立性才能保證內部審計工作的質量和真實性，內部審計部門地位和獨立性的提高，必然使得內部審計工作效率和質量的提高，從而實現企業的價值增值。
（七）提高內部審計人員的專業素養和水平，規范內部審計標準。優化內部審計人員的年齡結構、老、中、青三代相互銜接，協調男女比例，激活內部審計部門活力。優化內部審計人員的專業結構，面對當今復雜的審計環境，內部審計部門如果只有財會專業的人員是遠遠不夠的，內部審計部門的知識結構應協調，法律專業、工程專業等等專業的人員在內部審計部門必不可少，優勢互補。優化內部審計人員的學歷結構，通過一定的激勵措施，吸引優秀人才，壯大審計隊伍，提高審計質量，提高審計人員的工作積極性。為提高內部審計人員的專業素質，我們不僅可以從外引進人才，還可以從現有的審計人員中發掘人才，企業應注重對內部審計人員的業務培訓，提高內部審計人員的專業技能，從而為企業打造出一支審計效率高、質量高的高水平審計隊伍，從而為企業創造更大的價值。完善的內部審計制度能保證內部審計的質量和效率，通過制度、標準去規范內部審計人員的工作，能避免許多的審計失誤，降低審計風險，實現價值增值。參考文獻：
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內部審計屬于獨立、客觀的信息確認以及咨詢活動，主要是實現價值遞增以及組織運營改善。其通過系統化、規范化路徑實現風險管理，對控制與治理過程整體效果集中優化，幫助組織實現發展目標。在內部控制中內部審計是重要內容，也是企事業單位內部經營目標實現、資產完整性控制、強化單位運行成效的重要程序與應用政策。內部審計機構屬于獨立性的監督與評價活動，也是控制活動中獨立檢查行為實施的有效措施。與傳統外部審計相比，內部審計能對行業領域中多項風險問題集中評估，擬定針對性風險控制措施。還能與單位管理人員保持密切溝通，完善單位內部信息溝通機制。
一、廣播電視行業內部審計現狀概述
1.機構設定合理性不足，審計意識淡薄。首先，內部審計機構要想全面提升內審工作整體成效，要獨立于財會機構與相關部門，獨立行使內部審計職權。目前廣播電視行業相關管理部門對內部審計機構建設重視度不足，尚未設定相對獨立的內部審計機構，沒有擬定完善的審計章程以及規章制度。在內部審計活動開展中，注重召集相關人員臨時建立相關審計小組開展審計操作，導致審計活動客觀性與獨立性難以提升。其次，有部分單位設定了機構，但是將審計以及財務部門組建到一起，建立財務部門。有部分單位撤除內部審計機構，將會導致日常審計活動受到內部機構與人員干涉。有部分單位設定了內部機構，但是未能有效賦予其基本權利，導致內部審計人員多項工作難以正常開展，對內部審計工作成效產生較大負面影響。部分單位發展中對內部審計活動開展缺乏正確認識，有部分單位發展中更注重強化廣播電視行業發展競爭力，錯誤判定內部審計僅僅只會導致發展成本增加，對此項活動開展缺乏有效重視。例如廣播電視行業發展中廣告業務是重要的收入來源，但是財務支出審計僅僅存在于形式層面。2.內部審計人員綜合素質亟需提升，內部控制審計方法落后。目前廣播電視行業領域發展中設定的內部審計法規以及多項制度建立不夠完善，部分制度規定相對空白。比如在廣播電視范圍中的基建項目，正常情況下是基于招投標方式開展，但是當前我國針對招投標審計未能擬定完善的工作規定，將會導致企業內部部分內審人員工作開展處于被動局面。由于廣播電視行業內部審計對象以及多項審計內容復雜性突出，對審計人員各項工作開展具有較高要求。現階段，廣播電視系統內部審計主體開始趨向于不斷變化狀態，從過去簡單的事業經費審計逐步轉變為企業集團以及股份公司等。內部組成結構層次增多以及多項業務復雜性提升導致審計活動難度增大,比如制景費用審計問題、集團母公司對子公司財務控制相關問題，均會對審計獨立性、權威性產生較大負面影響。3.內部審計制度不健全，經濟效益審計開展較為落后。當前有諸多廣電媒體發展中設定的內部審計制度不完善，尚未擬定可行度較高的內部審計機制。現有的內部審計制度不能全面適應廣播電視行業發展特征，難以有效適應媒體融合發展需求，審計活動主觀性與隨意性突出。針對內部審計人員委派尚未制定專業化考量以及選拔機制，行政委派現象較為突出。內部審計活動開展程序、審計方法、審計計劃、審計報告、審計檔案等存有不同程度缺失，審計目標與發展要求難以有效統一，各項審計程序分類不規范。內部審計報告與相關審計意見強制性與機制保障不足，缺乏較為完善的審計跟蹤常態機制，多項審查問題不能得到有效整改，對審計活動成效具有較大負面影響。在廣播電視行業發展中缺少績效審計，行業內部經濟效益審計活動相對滯后，單位經營管理審計風險突出。
二、廣播電視行業內部審計的重要性
國家廣播電視電影總局在年2004了廣播電視電影系統內部審計工作相關規定，在規定中提出內部審計是廣播電視電影部門、內部審計機構獨立監督、評價單位財政收支、財務收支、經濟活動合法性、權益性等，能全面實現經濟管理以及經濟發展目標。在各項規定中提出，廣播電視行業發展中內部審計主要發展目標就是強化實現廣電單位經濟管理以及經濟發展目標。近年來我國經濟發展速度減緩，加上廣播電視行業發展中受到諸多新興媒體沖擊，廣告收入會受到較大影響。廣播電視行業發展增收難度較大，行業發展中面臨諸多挑戰。在此類現狀中，在內部審計中要注重強化經濟管理、實現經濟目標，對實現廣播電視行業長遠發展具有重要作用。廣播電視行業內部審計活動，是全面強化內部審計控制的客觀要求，也是提升經濟發展效益的重要方法，能對經營業績有效評價，促進行業廉潔自律發展。
三、廣播電視行業內部審計對策分析
1.提升員工對審計工作的認識，強化審計基礎。廣播電視行業發展屬于事業單位發展性質，實現單位非內部審計人員觀念有效轉變至關重要。諸多被審單位部分人員對審計工作認識與理解不足，在認識層面上較為模糊，存有較大偏差。所以，當前要注重全面強化廣播電視行業內部非審計人員思想觀念。在媒體融合新業態發展中新流程、新技術、新標準全面創新發展，開始摒棄傳統觀念，要注重創新傳統發展業態以及經營管理理念，能在單位內控中認識到內部審計重要作用，要注重全面強化審計意識。當前要注重全面把控媒體融合發展機遇，有效轉變原有的思維方式，能有效夯實電視行業內部審計基礎，能強化員工內部控制意識，建立較高審計權威。此外，還能基于新媒體發展規律以及媒體融合發展形勢要求，集中擺脫原有的發展路徑。在體制機制改革發展中實現有效突破，能建立深度融合發展的內部審計體系。2.規范化設定內審機構，突出內審活動獨立性。在審計活動開展中獨立性是重要靈魂，當前要注重在財務會計機構、相關職能部門建設基礎上建立完善的內部審計機構，強化內部審計人員隊伍建設。在審計人員隊伍建設中，能積極履行各部門審計監督職能。相關審計人員要注重基于獨立、公正、客觀、廉潔的職業道德，能保障各類新媒體節目升級改造。對廣播電視行業融媒體工程建設、融媒體產品創新、推動可視化項目建設等進行全面審計與監督。建立完善的內部審計問責機制，對內部審計活動展開持續跟蹤，強化審計報告落實成效。對內部審計人員全面實施完善的輪崗制度，保障審計活動獨立性、客觀性全面提升。3.健全內部審計制度，提高內審工作綜合成效。當前要注重建立規范化的內部審計制度，能全面做好內部審計工作，保障媒體融合發展。當前要注重做好頂層設計，全面優化審計人員委派制度，對媒體融合發展中內部審計相關權責有效劃分。依照媒體融合發展業態規律，建立完善財務基礎管理審計制度，完善貨幣資金管理審計制度。當前要注重進一步完善財務合同相關審計制度，完善全媒體資產質量審計制度。針對各項重點媒體工程項目建立完善的專項審計制度，完善各項經營決策、擬定執行程序的審計制度，建立完善審計證據工作制度，對審計證據質量、數量集中定義，判定不同審計證據證明作用。要注重靈活應用審計證據收集、鑒定與應用方法，健全審計底稿編制工作制度，確定不同審計工作底稿有效分類，規范不同審計活動編制要素。注重做好新聞宣傳、廣告創新、節目制播、技術支撐、產業發展等多項活動進行數字化績效審計評價。注重做好移動直播、版權轉讓、節目購銷、品牌推廣等方面的經濟效益審計，審計過程中合理應用大數據、云平臺等。注重做好財務授權批準控制，對單位內部經濟秩序有效控制。全面強化多項會計信息有效審計與監督，提高內部審計活動質量，對各項財務風險以及情況集中控制。4.創新內部審計方法，增強內審人員綜合素質。廣播電視行業發展中要注重建立相對完善的審計制度，積極整合國內外相對先進的內部審計經驗。基于媒體融合發展基本特征，促使內部審計應用技術與相關方法集中創新。今后內部審計中要注重強化多項網絡技術以及各類計算機軟件應用，能全面強化行業審計信息化建設成效。還要注重建立完善內審人員信息化知識技能培訓機制，基于組織開展多項培訓學習活動，能深入挖掘審計軟件中多項模塊應用功能，強化信息化審計技術應用價值。積極創新內部審計管理機制，優化審計人員組成結構，強化不同層次人員引入。基于崗位管理、人員選聘、績效激勵等制度建設，補充人才短缺問題，突出人才隊伍建設重要性。積極培育審計、財會、稅務、金融、互聯網等領域的復合型審計人才，積極拓寬內部審計發展視野，突出內部審計作用。
四、總結
當前我國廣播電視行業內部企業審計尚未轉向現代化內部審計，要逐步積極探究滿足時展的內部審計。完善廣播電視系統內部控制機制、控制措施，在各項實踐活動全面強化內部審計成效。
作者:陳彬 單位:廣東廣播電視臺
