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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務咨詢管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務；發展；問題與對策
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02
前言
稅務是市場經濟發展的必然產物，它是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務是處在征方稅務局和納方納稅人的中介，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，我國稅務則屬于新興行業，與國外發達國家相比還存在著一定的差距，但不可否認的是，我國稅務有著廣闊的發展空間。就目前而言，我國稅務從無到有，取得了長足的進步，但還存在著一些亟待解決的問題。因此，研究我國稅務發展中的問題與對策具有十分重要的現實意義，鑒于此，筆者對我國稅務發展中的問題與對策進行了初步探討。
一、我國稅務的產生與發展
我國的稅務是順應納稅人的客觀需求而產生和發展起來的。我國稅務的產生和發展主要經歷了三個發展階段，即稅務市場的啟動、稅務的全面推行和稅務的逐步規范，下文將進一步闡述。
1.稅務市場的啟動
我國稅務起步于稅務咨詢，從二十世紀80年代末期開始啟動。20世紀80年代，一些地區的離退休稅務干部組建了稅務咨詢機構，主要從事財務、會計、稅法咨詢工作，幫助納稅人解決納稅困難。1988年，在借鑒國外推行稅務經驗的基礎上，國家稅務局在全國逐步開展了稅收征管改革，在遼寧、吉林等地進行了稅務的試點。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托人代為辦理稅務事宜”。1994年，國家稅務總局頒發了《稅務試行辦法》，要求各地有步驟地開展稅務的試點工作，稅務市場初步啟動。
2.稅務的全面推行
全面推行稅務制度，在社會主義市場經濟中扮演著不可或缺的角色，對于改善稅收執法手段，加速稅收法制建設，規范行為，廣泛發揮社會中介力量，開展協稅護稅，保證征納雙方合法權益，維護稅收大環境，組織國家財政收入，都將起到極大的推動作用。隨著我國稅收征管改革的深化，尋求稅務的客觀需求越來越迫切。為規范行為，提高質量，1996年人事部和國家稅務總局聯合下發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，在稅務行業實行執業準入控制，全面實施注冊稅務師制度，標志著注冊稅務師執業資格制度在我國的正式確立。
3.稅務的逐步規范
1999年，國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》，決定在全國全面清理整頓稅務行業，規范發展稅務。1999年底，國家稅務總局、國家工商行政管理局通知指出，所有稅務機關興辦或掛靠的稅務機構，必須按要求，在編制、人員、財務、職能和名稱5個方面與稅務機關徹底脫鉤，并實施改制，稅務逐步開始規范管理。2005年，《注冊稅務師管理暫行辦法》的出臺標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。黨的十七大報告中明確提出要“規范發展行業協會和市場中介組織”，為進一步加快發展我國的稅務業指明了前進方向。2009年12月國家稅務總局提出的納稅人十四項權利和義務公告中，首次提出“委托稅務權”。隨著稅務的逐步規范，我國稅務必將迎來一個更加廣闊的發展前景。
二、當前我國稅務發展存在的問題
當前我國稅務發展過程中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現在稅務機構的獨立性差、稅務法制建設不健全、稅務內部管理不規范和稅務人員素質較低下四個方面，其具體內容如下：
1.稅務機構的獨立性差
在稅務發展過程中，稅務機構應該是一個獨立核算、自負盈虧、具有法人資格的經濟實體，是介于納稅人和稅務機關之間的完全獨立的組織。但在現實中，稅務機關、稅務人、納稅人三者之間關系不明、職責不清。主要表現在稅務機關與稅務職能相互交叉，把稅務機構視同隸屬于稅務機關的下屬機構，或把它看作稅務機關的第三產業，甚至有的稅務機關搞“強制”，嚴重損害了納稅人、扣繳義務人聘請稅務人的積極性，使稅務偏離了正確的方向。正是由于稅務人員要依靠稅務機關的行政權力開展業務，而并非靠自身的優質服務來贏得客戶，機構無法做到真正的獨立，所以在企業中很難樹立信譽，企業對其提供的服務自然也持懷疑的態度。
2.稅務法制建設不健全
實行稅務制的國家，都有相應的稅務法規約束。縱觀世界實行稅務的國家，日本的稅理士法，韓國的稅務士法，德國的稅務咨詢法等。而我國稅務體系的立法層次較低，只是規定了稅務的合法性和法律責任，缺乏與之配套的操作性規則。其相關配套法規也都是以“試行”、“暫行”等形式出現，相應的實施細則也尚未制定；對業務范圍的規定不夠清晰明確不便于具體業務操作。另外，雖然國家稅務總局的《稅務業務規程(試行)》和《國家稅務總局關于印發〈稅務工作底稿(企業所得稅)〉的通知》，對稅務行業的執業流程進行了規范。但因其法律級次太低，隨著經濟的發展和稅制的不斷改革，這些業務規范已越來越不適應現實情況，也制約著我國稅務的快速發展。
第一條為規范和優化納稅服務，健全納稅服務體系，加強稅收征管，保護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定，制定本規范。
第二條本規范所稱納稅服務，是指稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務事項和措施。
納稅服務是稅務機關行政行為的組成部分，是促進納稅人依法誠信納稅和稅務機關依法誠信征稅的基礎性工作。
第三條納稅服務以聚財為國、執法為民為宗旨，堅持依法、無償、公平、公正的原則，促進納稅遵從，提高稅收征管質量和效率，保護納稅人合法權益。
第四條稅務機關要堅持公開辦稅制度。公開內容主要有：納稅人的權利和義務；稅收法律、法規和政策；管理服務規范；稅務檢查程序；稅務違法處罰標準；稅務干部廉潔自律有關規定；受理納稅人投訴部門和監督舉報電話；稅務人員違反規定的責任追究；稅務行政許可項目和非許可行政審批項目；稅務行政收費標準；納稅信用等級評定的程序、標準；實行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。
第五條國家稅務局與地方稅務局應當加強協作配合，互通信息，積極開展聯合檢查，共同辦理稅務登記和評定納稅信用等級。
稅務機關應當加強與工商、銀行及其他部門協調配合，共享信息資源。
第六條稅務機關應當依法行使稅收執法權，不得指定稅務，不得刁難納稅人，不得。
第七條稅務機關的征收管理部門或納稅服務專門工作機構負責納稅服務的組織、協調和管理，稅務機關直接面向納稅人的部門或機構具體辦理納稅服務的有關事宜。
納稅服務專門工作機構，是指地方稅務局系統成立的專門為納稅人服務的工作機構。
稅務機關直接面向納稅人的部門或機構，是指辦稅服務廳，納稅服務專門工作機構，負責稅源管理、稅務檢查、稅收法律救濟等事項的部門和機構。
第二章納稅服務內容
第八條稅務機關應當廣泛、及時、準確地向納稅人宣傳稅收法律、法規和政策，普及納稅知識。根據納稅人的需求，運用稅收信息化手段，提供咨詢服務、提醒服務、上門服務等多種服務。
第九條稅務機關應當按照規定及時對設立登記、納稅申報、涉稅審批等事項進行提示，對逾期稅務登記責令限期改正、申報納稅催報催繳等事項進行通知，對欠稅公告、個體工商戶核定稅額等事項進行。
第十條稅務機關應當建立健全辦稅輔導制度。
稅收管理員對于設立稅務登記、取得涉稅認定資格的納稅人，應當及時進行辦稅輔導。對于納稅信用等級較低的納稅人，給予重點辦稅輔導。
第十一條稅務機關應當根據納稅人的納稅信用等級，在稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、涉稅審批等方面，有針對性地提供服務，促進稅收信用體系建設。
稅收管理員應當通過開展納稅信用等級評定管理工作，結合納稅評估，幫助納稅人加強財務核算，促進依法誠信納稅。
第十二條稅務機關應當在明確征納雙方法律責任和義務的前提下，對需要納稅服務援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災害的納稅人等社會弱勢群體提供稅收援助，到納稅人生產、經營場所進行辦稅輔導或為其辦理有關涉稅事項。
有條件的稅務機關，應當組織開展納稅服務志愿者活動，幫助社會弱勢群體納稅人解決辦稅困難。
第十三條稅務機關、稅務人員在接受納稅咨詢時，應當準確、及時答復。對于能夠即時準確解答的問題，給予當場答復；對于不能即時準確解答的問題，限時答復，并告知納稅人答復時限。
具體各類答復時限，由省級稅務機關規定。
第十四條稅務機關要依法設置和規范涉稅審批制度，合理精簡審批程序和手續，簡化納稅人報送的涉稅資料，加強涉稅審批的事后檢查和監督。
第十五條省級以下（含省級）稅務機關應當加強對納稅人咨詢的稅收熱點、重點和難點問題的收集、研究，及時將重大問題報告上級稅務機關。
第十六條稅收管理員應當根據管戶責任和管事要求，加強與所負責納稅人的聯系與溝通。告知納稅人聯系方式、崗位職責、服務事項和監督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務、預約服務等服務方式；了解納稅人財務管理、會計核算和生產經營情況；征詢和反映納稅人的意見、建議；幫助納稅人解決納稅困難。
第十七條稅務機關應當按照法律、法規規定的稅務稽查執法的范圍、職權、依據和程序行使稅收執法權，嚴格依法執行稽查公開、告知制度。
第十八條稅務機關應當根據實際情況，依法確定稽查時限。
第十九條稅務機關在實施稅務稽查過程中，對當事人提出的問題，應當進行耐心的解釋和說明。
第二十條稅務機關在行使稅收執法權時，應當依法告知納稅人具有申請稅務行政復議、提起稅務行政訴訟、請求稅務行政賠償和要求舉行聽證的權利，以及負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關。
第二十一條負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關，應當自納稅人提出申請或要求后，依法告知納稅人申請稅務行政復議、賠償以及舉行聽證的程序、時限和相關資料等事項。
第二十二條稅務機關在稅務行政復議、訴訟過程中，發現具體行政行為有明顯錯誤的，應當及時變更或撤銷。
稅務機關對于依法應當給予稅務行政賠償的納稅人，要按照法律、法規的規定，及時、足額地給予賠償。
第三章辦稅服務廳
第二十三條辦稅服務廳是稅務機關為納稅人辦理涉稅事項，提供納稅服務的機構或場所。
稅務機關應當根據稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設置辦稅服務廳，并加強辦稅服務廳與其他部門和單位的業務銜接。
第二十四條辦稅服務廳受理或辦理的主要工作事項：稅務登記，納稅申報，稅款征收，發票發售、繳銷、代開，涉稅審核（批）文書，稅收咨詢，辦稅輔導，稅收資料發放。
第二十五條辦稅服務廳設置申報納稅、發票管理、綜合服務三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務廳，可以結合實際設置申報納稅、綜合服務兩類窗口或一類綜合窗口。
申報納稅窗口受理或辦理的主要工作事項：各稅種的申報和審核事項；征收稅款、滯納金和罰款；減、免、退稅申請；延期申報、延期繳納稅款申請；采集、審核和處理有關涉稅數據。
發票管理窗口受理或辦理的主要工作事項：企業發票領購資格和企業銜頭發票印制申請，發票發售和代開，發票繳銷、驗舊、掛失等。
綜合服務窗口受理或辦理的主要工作事項：稅務登記事項，開立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號報告；有關稅收證明等事項；涉稅事項申請；納稅咨詢與辦稅輔導。
第二十六條辦稅服務廳應當合理確定申報納稅、發票管理、綜合服務窗口的數量，明確崗位職責和工作流程。
辦稅服務廳在納稅申報期內，應當采取有效措施，引導納稅人分時段申報納稅。并根據辦稅業務量，合理調整申報納稅窗口及崗位，節省納稅人辦稅時間。
第二十七條辦稅服務廳實行“一站式”服務，全程服務，預約服務，提醒服務和首問責任等制度。
“一站式”服務是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務機關辦理的各種涉稅事項。
全程服務是指受理納稅人辦稅事宜后，通過內部運行機制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復等環節的服務。
預約服務是指根據納稅人需求，在征納雙方約定時間內，為納稅人辦理涉稅事項的服務。
提醒服務是指在納稅人發生納稅義務或履行稅收法律責任之前，提醒納稅人及時辦理涉稅事項的服務。
首問責任是指第一個受理納稅人辦稅事宜的稅務人員負責為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。
第二十八條稅務機關應當從實際出發，提供上門申報、郵寄申報、電話申報、網上申報、銀行網點申報等多元化申報納稅方式，由納稅人自愿選擇。有條件的地方，應當積極推行納稅人自行選擇辦稅服務廳的方式，辦理涉稅事項。
第二十九條辦稅服務廳稅務人員應當著裝上崗，掛牌服務，語言文明，舉止莊重，提倡講普通話；準確掌握稅收業務和計算機操作技能；出具稅務文書要程序合法、數據準確、內容完整、格式規范、字跡清晰。
第三十條辦稅服務廳應當設置辦稅指南、公告欄、表證單書填寫樣本、舉報箱等，提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務廳，可以設置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務區域、排隊叫號系統、復印機、IC卡電話、飲水機等。
第三十一條對于依法可以在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，稅務人員經審核，在符合規定的情況下即時辦理。對于不能在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，限時辦結，并告知納稅人辦理時限。
即辦事項、限辦事項及辦理時限，由省級稅務機關確定，并報國家稅務總局備案。
第四章12366納稅服務熱線和稅務網站
第三十二條國家稅務局和地方稅務局應當統一設置12366納稅服務熱線，共享號碼資源，不得變相更改。
12366納稅服務熱線以自動語音和人工座席為主要方式，涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報、投訴監督等服務功能。
第三十三條12366納稅服務熱線應當以市內通話費為通信資費標準。稅務機關不得向撥打12366納稅服務熱線的納稅人直接或變相收取任何費用。
第三十四條省級稅務機關應當規范和完善稅務網站的納稅咨詢、辦稅指南、網上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報等服務功能，加強與納稅人互動，及時更新服務內容，準確涉稅信息。
上級稅務機關與下級稅務機關的網站應當相互鏈接。
第三十五條稅務機關應當設置專門稅務人員負責12366納稅服務熱線和稅務網站的納稅服務工作，明確職責，規范流程。
第三十六條稅務機關應當共享12366納稅服務系統、稅務網站、稅收管理信息系統的數據資源，建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。
第三十七條稅務機關應當加強對12366納稅服務熱線和稅務網站納稅服務數據的統計、分析、維護和管理，提高涉稅事項答復準確率。
第五章考核與監督
第三十八條稅務機關應當建立健全納稅服務質量考核機制，堅持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結合。
第三十九條稅務機關應當根據本規范，明確納稅服務崗位職責和考核評價標準，建立和完善納稅服務考核指標體系。
第四十條稅務機關應當加強納稅服務培訓，提高納稅服務人員的政治和業務素質。
第四十一條稅務機關要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容，分級負責。
上級稅務機關應當對下級稅務機關納稅服務工作進行考核和監督。
對于納稅服務工作成績顯著的單位和個人，予以表彰。對于納稅服務工作較差的單位和個人，予以批評。對于未依法為納稅人提供納稅服務行為的，責令限期改正，并追究相關責任。
第四十二條稅務機關應當建立健全納稅人及社會各界對納稅服務工作的評議評價制度，完善監督機制。有條件的地方，可以采取第三方評價或監督的方式。
稅務是高職院校會計學專業的核心課程。主要教授稅務登記、發票領購與審查、建賬建制、納稅申報、納稅審查、稅務行政復議、稅務咨詢等內容。通過學習，學生應具備掌握稅收征收管理的基本程序、要求，以及稅務工作的基本技能和方法，具備稅務登記、發票領購與審查、建賬建制及納稅審查和涉稅文書制作實務等工作能力，并具備一定的稅務行政復議和稅務咨詢與稅收籌劃能力。
一、稅務課程的相關基礎課程
1.基礎會計實訓
通過基礎會計實訓，使學生系統地掌握會計憑證的填制和傳遞、會計賬簿的登記和管理，采用不同的會計核算程序組織會計核算工作，為專業課實訓打下良好基礎。
2.財務會計實訓
通過財務會計實訓，使學生系統地完成一個企業在一定時期的全部會計業務的賬務處理，并能合理地組織會計核算程序，保證會計核算的正確性、及時性。
3.財務管理（ERP沙盤）實訓
通過財務管理（ERP）沙盤）實訓，使學生熟練地掌握企業理財的基本程序，進一步掌握財務預測、決策方法，以及財務管理在企業管理系統中的重要地位等。
4.會計信息系統
通過會計軟件應用實訓，使學生能正確地組織基層單位的會計電算化工作，系統地完成會計核算工作，并能運用會計核算軟件為企業管理提供有關決策信息。
二、稅務課程教學目的與要求
學生熟練了解稅務的概念、特性及原則，稅務在稅收征納關系中的作用；熟悉稅務的法律關系與法律責任；掌握稅務的范圍與形式，稅務登記的基本內容，熟悉稅務登記管理規程和操作規范，掌握企業稅務登記和企業特定稅種與納稅事項的稅務登記的辦理方法，具備相應的能力。發票的種類與使用范圍，發票審查的基本內容；熟悉發票領購管理規程，發票開具要求，發票審查的基本內容；掌握領購發票操作要點，發票填開的操作要點和發票審查的基本方法。通過學習，學生應具備發票領購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內容；掌握記賬操作規范。通過學習，學生應具備從事建賬建制的能力。通過學習，學生應具備從事流動稅納稅申報的基本工作能力。了解所得稅納稅申報的基本內容；熟悉企業所得稅、個人所得稅納稅申報的操作規范；掌握企業所得稅、個人所得稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事所得稅納稅申報的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報操作規范，掌握土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報的基本工作能力。了解稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的內容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學習，學生應樹立起稅收籌劃意識，為從事稅務工作打下一定的基礎。
三、稅務課程在高職院校中的現狀及原因分析
通過對中小企業招聘會計人員的情況進行調查，企業對所招聘的一般會計人員的基本要求是品行端正，具有良好的會計職業道德和素養，能夠獨立進行會計核算，熟練操作電腦，能夠準確填寫納稅申報表，會網上報稅。而剛畢業的會計專業學生大部分找不到會計工作，得不到企業的信任，主要是因為學生實踐動手能力太差，不能獨立進行納稅申報，不知如何進行網上報稅。從最近幾年各高等職業院校的會計實踐教學的現狀來看，納稅實訓存在嚴重不足。
造成納稅實訓存在不足的原因主要有以下幾個方面：一是專業教師缺少納稅實踐經驗。很多會計專業教師，大學畢業后分配到學校任教，沒有在企業從事過會計工作，雖然具有豐富的理論知識，但實踐經驗匱乏。教學中主要以理論教學為主，實踐教學為輔，而且實踐教學中不能很好地針對企業實際會計工作情況設計實踐教學內容，缺少靈活性、針對性。而有些專業教師本身就不知道如何進行納稅申報，當然也就無法指導學生進行納稅申報實訓。二是沒有模擬實訓設施，缺少必要的實訓條件。如果要讓學生掌握熟練的納稅申報技能，必須讓學生在一個仿真的環境中進行實訓。現在的納稅申報基本上都是網上申報，與以往的申報方式有很大區別。有些稅種的網上申報需要配備相應的申報軟件。
四、稅務課程改進的措施
1.加強《稅法》課程的教學，掌握常見稅種的正確計算一般企業，每月上報的常見稅費有增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅、教育費附加，有的企業還涉及到資源稅、房產稅、土地增值稅等。在學習稅法知識時，專業教師應重點指導學生準確計算各種稅費，并對各種納稅申報表的各項目內容進行詳細講解，使學生對納稅申報表有一個初步認識。
2.鼓勵專業教師下企業鍛煉，掌握納稅申報操作技能納稅實訓教學的效果，主要取決于專業教師的指導。雖然納稅申報操作程序比較簡單，但是如果會計專業教師沒有經過專門的訓練，沒有進行過系統地、真實地操作，在指導學生進行納稅實訓時，可能會出現偏差，誤導學生，產生不良的影響。對于一些沒有納稅申報經驗的專業教師，可以采取到企業掛職鍛煉，或者參加短期培訓的方式，促進專業教師熟練掌握納稅申報操作技能，為做好實踐教學打下堅實的基礎
3.建立模擬實驗室，在仿真的環境中進行納稅實訓校內的模擬實訓在會計實踐教學中具有非常重要的作用。通過校內模擬實訓，可以讓學生掌握規范的會計核算操作技能。進行納稅模擬實訓，也要有配套的實訓設施和操作軟。有些納稅申報軟件的使用比較復雜，可以聘請稅務部門的人員來校對師生進行指導、培訓。在進行納稅實訓時，可以模仿實際的納稅情景進行操作，從而能夠增加學生的感性認識，激發學生的學習興趣。
4.設計實用的納稅實訓材料，學以致用不同行業的企業，納稅申報有所不同。對于所有企業，一般都要交納城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅、代扣代繳個人所得稅，而工商企業還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務等企業要交納營業稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費稅。在進行納稅實訓前，實訓指導教師要針對不同行業企業的實際納稅申報情況設計不同的實訓內容。
參考文獻
關鍵詞：稅務；稅務機關；法律約束
一、引言
稅務指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務人是連接納稅人與稅務機構的中介，需要遵循依法、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務行業于1988年在遼寧、吉林等地試點，取得一定成效后，國家稅務總局于1994年頒布稅務試行辦法》，象征稅務行業的興起。伴隨市場經濟的發展與完善，稅務行業的興起是必然的結果。
二、稅務行業現狀及存在的問題
2012年底，我國執業注冊會計師數量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達到10.9%。全國從事經營的稅務師事務所共4934戶（包括稅務師事務所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務師事務所以平均每年新增310戶的數量增長。2012年度注稅行業經營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業務收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業務收入比重最高，占簽證業務總收入的75.95%。涉稅服務業務收入總額52.12億元，其中受聘稅務顧問咨詢業務收入比重最高，為42.11%①。
稅務行業的規模不斷擴大，行業的法律規范與執業準則也在不斷的完善。因而，稅務行業發展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業的健康發展。主要可歸結為以下三類：
（一） 稅務市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務行業的認識比較局限，并且稅務行業的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業的認識存在偏差：人可以助其逃稅，業務會加重財務負擔，自身的經營狀況會暴露等。從需求市場來看，業務主要集中在納稅申報、稅務顧問、納稅審查、稅務登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業，大企業則有專門的財務顧問處理相關事宜，人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個市場的業務層次上不去，高層次稅務業務很少被需要。
（二） 稅務供給方服務質量不高，獨立性不強。稅務行業需要有責任心、精通稅法、經驗豐富的人才，但從我國稅務行業從業人員現狀看，從業人員以大專學歷為主，部分為稅務部門退休同志，2011年，研究生以上學歷從業人員占比2.22%。人的業務能力層次不齊，知識層次差距大，因而服務質量上不去。稅務行業的業務范圍也是包羅萬象，一些機構不僅為納稅人的涉稅事務，還會開展代售印花稅票、參與稅務機關財務大檢查業務等均超出了范圍，擠占了稅務籌劃、稅務咨詢的發展空間。
（三）稅務管理方法規制度不健全，法律約束性差。稅務制度的健全與否，嚴重影響著行業的規范性。目前，我國出來的法規大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規的規章制度來對稅務行業試行嚴格的監管，因此法規的法律約束力也不足，而在實行稅務制的國家，均有健全的稅務法規來約束稅務人。稅務行政機構對稅務機構的監督管理不到位，導致稅務中介組織的不健康發展，不利于我國稅務市場向外資企業的延伸及行業素質的提升。
三、國外經驗借鑒
在美國，納稅人有很強的額納稅遵從意識，他們認為稅務機構不僅可以幫他們節省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費過多的時間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復雜的納稅申報表，由此便形成一個廣闊的稅務需求市場。美國的稅務群體包括注冊會計師、律師、國家納稅服務機構及其他稅務人，市場具有多樣化的服務，可以滿則不同層次涉稅業務的需求。尤其是注冊會計師稅收籌、咨詢等業務的質量較高。
在管理上，美國采取加強行業監管、完善法規制度和提升行業自律方面來促進稅務行業的健康發展。例如，美國國內收入局被授權對稅務行業進行監管，分別對人違反職業道德、違規操作行為進行處罰，對涉嫌犯罪的行為提訟，監管制度非常嚴格。美國注冊會計師受到注冊會計師協會行業組織規定的執業道德標準約束，若是被調查出違規行為，則會受到公開譴責，甚至失去執業資格，行業協會的自律管理保證了注冊會計師從事涉稅服務時的客觀公正，具有很強的額約束作用。
日本的稅務始于1942年，《稅務士法》的出臺標志著稅務機構的產生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得市場受到很強的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務部門所做的稅收知識宣傳、稅務咨詢服務有關，通過稅務咨詢室的面授和電話咨詢服務以及各種媒體的稅務教育，使得日本人的納稅意識很強。目前85%以上的企業通過稅理士辦理納稅事宜。
四、稅務行業前景分析
稅務行業的前景是開闊的，但要經過一段時期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務制度完善的國家相比，2011年美國主要的個人標準收入申報表中，將近有2/3經過稅務申報，而電子申報則有近3/4經過稅務申報②，英國申報率達到80%，而我國的稅務率很低，20世紀初期，率約為9%。面對“經濟全球化”，外資公司或者國際貿易的發展使得稅務不僅在國內有廣闊的市場，還擁有國際化發展的空間。
其次，稅務中介目前沒有規模上的業務宣傳，稅務機關還沒有做好稅務知識的普及，市場缺乏納稅遵從、規范、自律的教育，因此，隨著該行業的發展，公民的納稅意識將會不斷增強，對稅務的業務需求量將不斷提升。我國信息化的發展，推廣了計算機在稅收征管領域中的應用，稅務管理中心通過與全國各個稅務所聯網，從而可大大提高稅務辦理的效率，讓稅務市場更加的活躍。
再次，國家對稅務市場的監管將會不斷規范，行業競爭也趨于公平，對執業人員的素質要求也越來越嚴格，注冊稅務師協會及注冊會計師協會不斷壯大、完善加強了行業的自律性，因此，組織可以擁有更優質的納稅環境，并提供高質量的服務。
由于市場經濟的倡導，稅務機構可以恢復其作為中介機構的獨立性，稅務機關在嚴格的法制條件下，將會與稅務機構脫鉤，恢復市場的自由競爭。這種狀態可促使不同機構之間不斷提升服務質量及加強技術教育來開拓業務。我國的稅務行業從起步晚，發展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實踐操作方面，們都還存在明顯不足：執業稅務師數量少，從業人員數量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務行業擁有廣闊的發展空間。（作者單位：貴州財經大學財稅學院）
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注解
關鍵詞：稅收信息化;納稅服務
Abstract: Tax information refers to the modern information technology is widely used in tax management, tax management of technological innovation process of tax management information collection, retrieval, classification, storage and transmission system, network and intelligent. Basis of tax informatization is to realize the modernization of tax management, scientific, the organic part of modern tax management advantage. Through the tax information technology lead change tax management system, promote the establishment of the corresponding management idea, management mode, business process and organization structure.
Key words: tax information; Tax Service
中圖分類號： F810.42 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2013）
科技的迅猛發展史當今經濟社會發展顯著地特征，科技的諸多優勢決定了其在納稅服務實踐中局有不可取代的作用。以科學技術為依托，充分發揮信息、管理等技術對納稅服務和制度創新的支持作用，優化服務流程，提高服務效率，降低征納成本，豐富服務內容，已成為現代納稅服務發展的一大趨勢。
一、稅收信息化的內涵
稅收信息化是指將現代信息技術廣泛運用于稅收管理，實現稅收管理信息的收集、檢索、分類、存儲和傳輸系統化、網絡化和智能化的稅收管理技術創新過程。稅收信息化既是實現稅收管理現代化、科學化的基礎，優勢稅收管理現代化的有機組成部分。通過稅收信息技術進步引領稅
收管理體制變革，推動建立于之相適應的管理理念、管理方式、業務流程和組織架構。
稅收信息化的主要內容，是運用現代信息技術手段和機制，知道信息與信息、信息與人、信息與過程的有機結合，將稅收業務納入計算機管理，通過稅務機關內部和外埠的信息傳遞和共享，實現稅收的征、納、管理決策等稅收活動與現代信息技術接軌，為實現稅收管理現代化和科學化提供技術支撐。
稅收信息化建設的意義在于，通過深度開發和利用信息資源，提高稅源監控、稅收管理和納稅服務水平，并由此推動稅務機關業務重組、流程再造、文化重塑，進而推進稅收管理現代化建設，有效降低稅務機關的征稅成本和納稅人的納稅成本，規范稅收行政行為，提高稅收行政效率和納稅服務水平。
二、典型國家在納稅服務方面的信息化應用
（一）美國
提供完善的納稅服務手段主要體現在信息技術的應用上。
進行了納稅交流系統、電子服務統、納稅人賬號數據引擎、征納交流情況和文件映像、納稅人關系管理核心工程、納稅人關系管理檢查系統、納稅人關系管理征收系統、納稅人關系管理登記系統、綜合調研系統、納稅人關系管理培訓系統、綜合人力資源系統、綜合財務罪案規劃系統等大系統的建設，其中十大項建設均與納稅服務息息相關。
（二）加拿大
重視納稅服務手段的科技支持，非常重視網上在線服務，積極拓展網絡、電話等先進通信工具為客戶提供便捷服務。
（三）德國
運用現代化管理手段確保納稅人合法權益
1運用信息化手段為納稅人提供良好的服務。
2設立納稅服務臺。
三、典型國家的經驗總結
隨著信息技術的突飛猛進，近年來各國稅務機關的信息化服務方式有了飛速發展，電子化納稅服務方式正在日益成為納稅服務的重要方式。目前幾乎所有西方國家的稅務機關都專設了稅收信息咨詢中心或者計算機咨詢中心，在全國范圍內與各地稅務信息中心一起構成計算機信息咨詢系統。例如美國聯邦稅務局的“納稅服務分析系統”、新加坡稅務局“信息科技系統”等。
稅收信息化，既是稅收管理高效率現代化的重要標志，又是為納稅人提供便捷、便利服務的基本手段。在發達國家的信息化建設體系中，一般都涵蓋了以下幾個方面內容：
1建立信息服務系統。
2建立程序服務系統。
3建立納稅人權利保護系統。
4建立納稅評估系統。
四、目前我國信息化納稅服務的手段與現狀
（一）12366
納稅服務熱線時全國稅務系統向社會各界提供無償服務的特服電話，被稱為“聽得見的納稅服務”。他的開通，是納稅人可以快捷地咨詢國家政策，查詢涉稅事宜，進行投訴和舉報，有效提升了書屋機關的納稅服務水平，已經成為納稅人與稅務機關在線溝通的主要渠道。其主要服務功能：
1納稅咨詢服務。
2辦稅指導服務。
3稅法宣傳服務。
4電話報稅服務。
5涉稅事項查詢服務。
6涉稅舉報服務。
7投訴監督服務。
8受理對稅務工作的意見和建議，開展納稅人需求調查和納稅人滿意度調查。
（二）
12366短信服務平臺
以12366納稅服務熱線為依托，12366短信服務平臺根據稅收征管系統信息數據的納稅人信息，以手機短信方式向納稅人發送信息。
（三）稅務網站
稅務網站是稅務機關面向社會和納稅人服務、進行征納互動的重要平臺，被稱為“網上稅務局”。
在網絡技術飛速發展、網絡應用日益普及的今天，稅務網站在納稅服務中的作用舉足輕重。稅務網站全天候為納稅人提供稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護等全方位納稅服務，可以及時響應納稅人需求，提升納稅服務質效，降低納稅遵從成本。其主要功能有：
1辦理納稅申報、繳款等事項；
2辦理涉稅審批和備案事項；
3辦理網絡發票開具、審驗、比對等發票管理事項；
4開展納稅咨詢，提供辦稅輔導；
5公告稅收政策，公開涉稅事項，進行稅收政策解讀；
6提供稅收發票信息查詢、待辦事項和其他涉稅事項查詢；
7受理納稅人投訴和舉報；
8受理對稅務工作的意見和建議，開展納稅人需求調查和納稅人滿意度調查。
（四）財稅庫銀電子繳庫橫向聯網
橫向聯網是按照統一聯網方案、統一業務標準、統一接口規范、統一軟件開發的要求濕濕的信息化工程。他的應用不僅有利于有效利用信息系統資源，而且有利于市縣財政、稅務、人行國庫、商業銀行信息系統的互聯，建立信息共享機制，將對政府部門間信息共享產生積極地示范效應。橫向聯網將簡化稅收征繳流程，實現納稅申報、審核、繳庫等各個環節的電子化、自動化操作、增強財稅庫部門的公共服務能力，使納稅人在納稅申報、繳納稅款等各個環節突破時間和空
間的限制，足不出戶便可享受7*24小時安全、便捷、高效的稅收電子繳庫服務，并實時獲取完稅信息，便于納稅人檢測自身賬戶額劃款情況，切實維護納稅人的利益。
五 稅收信息化對納稅服務的影響
信息化建設是優化納稅服務的必然要求。納稅服務不是停留在幫助納稅人填寫申報表，為申報窗口增設叫號器等表面的服務上。深層次的納稅服務，是為納稅人提供規范、全面、便捷、經濟的各向服務措施的總和。它要求稅務機關順應時展趨勢，轉變服務理念，與時俱進。信息化建設具有網絡化、個性化、交互化和無地域性等特征，對納稅服務產生著重大影響。
（一）網絡化使納稅人有了用最便利的方法獲得納稅服務信息和得到納稅服務幫助的要求。稅務機關應當通過建立綜合運用平臺，進一步完善稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”的聯動管理機制，以滿足納稅人的正當需求。
（二）隨著繳納個人所得稅、財產稅等納稅人數量的增加，納稅服務需求的對象已經由主要集中在納稅企業、經營戶向輻射社會大眾方向發展，而且這些納稅人的需求更具鮮明的個性化特征，這就要求稅務機關在開發服務項目時，需要充分考慮不同人群的服務需求，也意味著納稅服務必須不斷向前發展、不斷創新服務方式和手段，才能適應時展的要求。
（三）網絡的發展使納稅人對信息反饋速度提出了更高的要求，快速，準確的信息反饋成為納稅人的合理需求。在可預見的未來，納稅人還會提出對信息的快速職能化處理的要求等。這就是想你細化條件下的智能化、交互化特征，這些特征對那是服務提出了更
國稅制改革逐漸駛入深水區，一批提供稅務軟件和服務業務的企業也期待趁機能有更好的發展。然而，如何掉頭？多元化是否是一條有效的路徑？
專注稅務行業12年的稅友軟件集團股份有限公司（以下簡稱稅友集團）也開始做調整。“稅友集團服務方面的收入增幅不斷提高。” 稅友集團副總裁李華說。稅友集團由起初只針對稅務局和企業做些小軟件，到立足稅務，參與金稅三期核心項目；從簡單的納稅軟件使用服務，到現在的服務立身，把軟件業務和現代服務業結合起來。在軟件應用服務的基礎上，稅友集團正在試圖由軟件企業轉型為以高科技為基礎的專業化服務模式企業。
目前，云計算在各個領域呼聲甚高，立足稅務軟件和服務業務的稅友集團等企業又將如何迎接這波潮流？
立足稅務
李強強：稅制改革大背景給稅友提供了哪些機遇和挑戰？
李華：稅友集團的業務始終還在稅務領域，立足稅務是稅友集團做專、做精的根本策略。稅友集團發展多年，沒有跨出稅務這個行業。
一方面面向納稅人提供納稅服務產品，例如網絡納稅申報、增值稅發票認證、個人所得稅代扣代繳軟件等產品。網絡申報納稅方面，原來納稅人需要跑到納稅大廳申報，現在通過網上操作就可以做到了；增值稅發票認證方面：增值稅發票有17%的抵扣，假如票是假的，就相當于假幣，所以發票的真偽很重要。發票的真偽，原來要到納稅大廳驗證，現在通過稅友的軟件，在網上就可以驗證了。
目前稅友集團已經將這些面向納稅人使用的基本納稅服務軟件整合成一個產品——易稅門戶，通過易稅門戶，納稅人可以實現數據共通，避免多次登錄等問題。
另一方面，稅友集團積極參與國家稅務總局的金稅三期核心系統的建設，已取得了一定的成果。
現在中國的稅制正在進行改革，尤其是個稅方面。原來采用分項稅制，現在是分項稅制和綜合稅制結合。以綜合稅制為方向的改革，基礎是以自然人為基礎的信息化建設。我們在金稅三期做了一個項目：個人征收管理系統。這套系統實施后，建立一個龐大的自然人數據庫，將為分項稅制向綜合稅制改革提供最根本的基礎信息。稅友集團最近中標的一個項目就是有關數據分析方面的項目。
李強強：稅友集團的發展是怎樣的路徑，背后是什么原因？
李華：整個信息化建設是螺旋形上升的，不是一蹴而就的。金稅二期的信息化建設是局部完善的，各信息化系統會存在信息無法共通的問題。2008年到2009年金稅三期提出時，是要建設一體化、統一的系統。近兩年也是非常好的參與時機，稅友集團也參與了一些項目。
中央把項目建設好后，一直延伸推廣到地方，再推廣到納稅人，需要一定周期。我們一方面參與到金稅三期核心項目的建設，另外的主要業務是面向納稅人的服務，該部分業務處于信息化建設階段的實施階段。因此體現在稅友集團的發展圖譜中，可能就要晚一兩年。
另外，一批企業對納稅服務軟件已經應用的比較成熟了，操作也比較熟練。但這個過程中，他們卻另外產生了新的需求，我們發現了這些需求。如新辦的企業有辦稅方面的咨詢需求，從哪里領卡，如何申報，這便產生了培訓輔導咨詢的空間。這就是由軟件應用產生的增值服務需求。稅友集團能做的不止這些，如個稅稅制的調整，每年的年終獎如何發放，這些已經包含稅收咨詢籌劃的需求，這些都是稅友集團需要不斷發展的地方。
李強強：通過多年信息化建設，稅務部門應該有了大量的涉稅數據，稅務部門對數據的利用價值高嗎？
李華：當然。信息化建設從數據的角度看，可以分為數據的采集、數據的處理、數據的分析利用幾個環節。目前來看，稅務局有關數據的分析利用方面的信息化建設還有很廣闊的提升空間。
稅友集團中標了國家稅務總局金稅三期決策支持項目，該項目就是數據分析系統，其出發點是信息管稅、稅源的專業化管理，提高企業的納稅忠誠度。企業有成千上萬家，但人的精力畢竟有限，純人工進行管理和服務是不現實的，只有通過數據分析系統開展納稅評估、風險管理等工作。如浙江等地都做領帶、皮革、化工，我們可以就領帶、皮革、化工行業做些宏觀方面的分析數據。有些企業做得很大，但稅率明顯低于同行業，這就有些問題。依據該系統分析出來的基礎數據，稅務局可以做出一些判斷，這個系統對稅務局來說非常有價值。這套系統在河北、新疆、上海等地都在使用，取得的效果非常好。這是基層稅務工作人員手里的一把利器。
由軟件到服務
李強強：稅友集團的利潤來源主要是什么？
李華：稅友集團提供的軟件基本都是免費的。但我們有一些增值服務，如一些大的企業有安全方面的需求，衍生出對稅收數據的安全考慮，于是有了稅收數據安全方面的產品。有些企業有其他的信息化系統，例如：財務軟件、ERP軟件等等，這些系統如何與稅務軟件之間的數據進行互通？這就有了數據整合、接口開發的需求。有些會計有移動辦稅的需求，稅友集團也提供移動辦稅的相關產品。
這些還是軟件應用層面的需求，再往上還有一個層級，隨著國家稅務總局對稅收的深度和廣度提高要求，企業的新需求就凸顯了，企業可能會因為不了解稅收制度而非主觀意愿的“偷稅漏稅”，因此需要有新的軟件或服務來輔助他們。這就是咨詢服務類的需求。
因為對財稅、信息、政策法規的變化理解不夠到位，中小型企業更需要這些服務。我們用信息化手段做一個平臺，后面有知識庫的支持，從而實現大量的專業化咨詢服務。
李強強：現在，稅友集團的業務中增值服務能占到多大比例？
李華：現在來看，增值服務的比重非常大。稅友提供的基礎軟件，即標準化軟件本身是免費提供給納稅人使用，由此衍生的增值服務，完全市場化地由納稅人按需購買。
關鍵詞：納稅服務；社會化；北京市
中圖分類號：C913 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）02-0171-02
一、納稅服務內涵與納稅服務社會化理論依據
（一）納稅服務的內涵
1.納稅服務。2005年10月16日，在國家稅務總局印發的《納稅服務工作規范（試行）》中，首次明確提出了納稅服務的概念，即指稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務事項和措施的總稱。納稅服務的概念決定了納稅服務應樹立兩個目標：一是更好地推動和促進納稅人發展，幫助納稅人創造更多的社會財富，大力支持解放和發展社會生產力；二是不斷提高納稅人的稅法遵從度，降低納稅人的納稅成本，建立征納互信和共贏機制，使納稅人依法納稅、自覺納稅。
2.納稅服務社會化。納稅服務社會化是把納稅服務納入社會公共服務體系，充分發揮社會力量對納稅服務的促進作用，以協作服務、委托服務、志愿服務、援助服務等方式，實現稅法宣傳、咨詢輔導、輔助辦稅、協稅護稅、維權服務、納稅信用等級評定社會化，形成稅務機關專業服務和社會化服務相結合的納稅服務新機制，讓納稅人享受更全面、更高效的納稅服務。社會化的納稅服務主要內容包括：稅法宣傳和納稅咨詢輔導、申報納稅和涉稅事項辦理、個性化納稅服務、投訴和反饋結果等。發展社會化的納稅服務應遵循效率便利原則、公正公開原則、寓管理于服務原則、供求對路原則、獎優罰劣的原則以及成本效益原則。
（二）納稅服務社會化的理論支撐
1.新公共管理理論。新公共管理理論認為，在公共領域引入市場機制可以有效提高政府組織的效率、糾正政府失敗，其指導意義在于：納稅服務應實行企業化管理，注重成本效益；稅務部門要將納稅人視同顧客，以顧客為中心開展工作，對顧客的不同需求尋找個性化的解決方案；應大力發展委托機構，將納稅服務的大部分任務交由社會力量來辦。
2.新公共服務理論及其指導。新公共服務理論主張，將公民置于整個治理體系的中心，強調政府治理角色的改變，即服務而非導航，推崇公共服務精神，重視公民社會與公民身份，重視政府與社區、公民之間的對話溝通與合作共治。其指導在于：納稅服務要以納稅人為中心，強調納稅人參與；稅務機關要將稅務管理定位于“優質服務+科學管理”上；要重視納稅人的尊嚴，為納稅人自覺納稅提供行政化的便利服務，最終實現稅收工作模式從監督打擊轉向管理服務。
3.顧客理論及其指導。顧客理論主張，以顧客為中心建立導向，向顧客提供人性化、個性化服務，通過創新服務方式增加顧客價值。顧客理論注重分析客戶需求，關注顧客對企業產品與服務的價值認同，有一套成熟的理論和方法。顧客理論對納稅服務的指導在于：要在做好納稅服務相關知識、信息搜集、整理的基礎上，注意納稅人價值識別，制定好納稅人關系策略，對納稅人進行細分。
二、國外推動那稅服務社會化發展的經驗
（一）轉變稅收管理理念
最早興起納稅服務的美國將其聯邦稅務局的使命確定為“為美國納稅人提供最優質的服務”，將其理念確定為“服務每個納稅人，服務全體納稅人”。加拿大稅務局將其使命確定為“為加拿大的經濟和社會發展提供優質服務”。巴西稅務局將其使命確定為“為全社會提供最優的稅收服務”。納稅服務理念的轉變通常還可以由各國稅務管理當局對自身名稱的更改體現出來，許多國家在稅務機構名稱和稅務管理詞語上都體現有服務（Service）之義。如：美國稅務局的名稱為國內稅務服務機構（Internal Revenue Service）；韓國稅務局的名稱為國家稅收服務機構（National Tax Service）；南非稅務局的名稱為南非稅務服務機構（South Africa Revenue Service）。另外，許多國家的稅務管理當局還對很多稱謂做出改變，將稅務局改稱服務辦公室（Service office），將納稅人（Tax-payer）改稱客戶（Client），把稅收行政管理（Tax Administration）改成經營（Business）。
可見，這種將服務納稅人當作稅收工作的基本理念并以此為崇高使命的服務理念，使國外一些國家的納稅服務工作實現了常態化，并在此基礎之上逐步建立起一套包括納稅服務制度和機制、手段和方式、評估和監督相結合的完整的納稅服務體系。
（二）設立專門的納稅服務管理機構
為規范社會化供給的納稅服務及其供給機構，國外稅務部門通常會設立專門機構進行管理。例如，美國的國家納稅人權益維護辦公室、日本的國家稅務咨詢委員會、英國的納稅服務在線、加拿大的納稅服務局、荷蘭的納稅咨詢服務在線、澳大利亞的納稅人溝通聯絡局等。這些國家除了有政府部門設立的專門管理部門之外，還通常促進行業協會組織的發展，從而在保持社會組織供給納稅服務靈活度的同時，通過對行業協會的監督管理起到間接對整個納稅服務行業的監管作用。
（三）轉移納稅服務供給工作至社會組織
隨著經濟社會的不斷發展、稅收法律體系的不斷復雜、公民和社會結構的逐漸清晰，納稅人對納稅服務的需求呈現多樣化發展的趨勢是必然的。國外不少國家均發現了這一問題，并不約而同地認為，隨著納稅服務不斷的完善與發展，隨著其需求多樣化的發生和演變，納稅服務僅僅依靠政府來提供的局面是難以為繼的，解決這一瓶頸的唯一手段，就是根據納稅服務面對人群的不同對其劃分為不同的類型，并將適合社會化運營的部分納稅服務交由社會中介組織來提供，并首先在政府推動和幫助下促進納稅服務社會中介組織的發展。最終，需要形成一個政府部門和社會中介組織各司其職的納稅服務供給格局。據統計，美國有50%以上的工商企業和95%以上的個人所得稅都是委托稅務機構或人申報納稅；在日本，約有85%以上的企業通過稅理士辦理相關納稅事宜；澳大利亞有眾多的會計師事務所、律師事務所以及一些銀行被稅務機關授權從事稅務業務。
三、政策建議
（一）推動組建納稅服務行業協會
從國外各國政府推進納稅服務社會化管理的經驗來看，其行業管理模式通常表現為“政府—行業協會—納稅服務社會組織”三個層次，其中，納稅服務社會組織主要接受行業協會的監督與管理，行業協會的主管部門為政府主管機構，而政府主管機構則主要需要向社會公眾負責。而在中國，社會組織的監督與管理工作通常是依賴于政府組織的直接參與，行業協會性質的組織極少在中國各行各業中存在，即使存在也不能夠充分發揮其有效作用。一方面，嚴重阻礙了中國社會組織參與納稅服務的供給，一定程度上阻礙了稅收管理整體水平提升的進程，另一方面，也客觀上加大了政府部門的行政成本和行政壓力。因此，推進納稅服務行業協會的成立并對參與納稅服務供給的社會組織進行會員制管理，是解決這一問題的有效途徑。
（二）加強納稅服務社會組織，發展法規建設
從眾多行業發展的規律來看，行業的發展需要有政府部門或者行業協會等監管部門出臺的規范的、實際的、具體的、可操作的行業法律或法規，并通過此對該行業內的組織加以約束和引導。因此，面對當前發展較為混亂的稅務中介行業，加強引導和監管、積極倡導依法執業是未來推進稅務中介機構參與和擴大納稅服務供給的首要要求。在相關行業法律法規約束下，稅務中介機構應以服務為宗旨，以質量求發展，誠信執業經營理念，注重執業信譽，提高服務質量，嚴格執行相關標準，自覺接受社會公眾監督，杜絕惡性競爭，切實把誠信執業作為立業之本、興業之源。嚴格執行市場準入制度，建立優勝劣汰市場競爭機制，激勵稅務師事務所不斷提升執業水平。
（三）合理向稅務中介機構讓渡納稅服務業務
稅務中介機構的發展少不了政府部門的扶持和幫助。為切實幫助稅務中介機構發展壯大，應根據稅務中介機構的行業特點和職業優勢，將一些便于稅務中介機構從事的納稅服務工作推向社會，如相關涉稅培訓（所得稅匯繳培訓）、日常納稅申報、規范企業財務賬冊等日管業務等。這樣，既可減輕稅務部門自身的負擔，直接減少稅務人員的工作負擔和心理負擔，使其節省出更多時間和精力抓好征管工作、提高征管質量、加大執法力度、強化稅務稽查，還可以吸引社會力量協助服務，減少相應的征收成本，從而達到“減負增效”之一舉兩得的功效。此外，稅務部門還可以充分發揮稅務中介機構人員在稅收政策宣傳、稅收政策執行情況統計、稅收征納關系協調、維護稅收秩序等方面的作用，更好地為稅收工作服務，充分借助稅務中介機構力量，為基層減負增效。
（四）強化內部制度建設，規范執業管理
稅務機關應按照相關管理要求監督各稅務師事務所依法自主建立、健全、規范各項內部管理制度，用制度管人、管事，推動行業自律管理的制度化、規范化。建立日常考評制度，提高服務鑒證質量。稅務機關應以加強對稅務師事務所涉稅服務及鑒證業務質量的監督管理和檢查為切入點，建立一套行之有效的日常考評制度，對稅務師事務所整體業務質量進行評價檢查。
堅持以發展為先、以納稅人為本，牢固樹立稅收服務觀。新華分局從納稅人的需求出發，真正轉變工作作風。在稅收管理過程中多一些人文關懷，多為納稅人著想，急納稅人之所急。對出現的問題，要及時研究、及時解決，為納稅人提供實實在在的服務。健全服務制度、創新服務手段、拓寬服務領域、豐富服務內容。提高工作效率，提高服務質量。作好稅收咨詢服務工作，把稅收優惠政策宣傳落實到位，公開稅收政策，辦稅程序，在征收管理過程中要以稅收法律法規為依據，不偏不倚，做到公平、公正、公開，讓納稅人既承擔相應的稅收法律責任，又使之得到稅務機關應有的尊重。通過創新納稅服務工作，逐步縮小稅務機關與納稅人之間的距離，充分體現稅務機關優質、快捷、高效的服務
一、提高為納稅人稅法咨詢輔導的服務意識
結合稅法宣傳月的時間，加大服務意識，為納稅人提供面對面稅法宣傳和咨詢輔導，對重點稅源企業進行定期巡查巡防，對企業發生的問題和提出的問題，進行“點單式”稅法咨詢輔導和培訓。
二、提高要盡力滿足納稅人的合法合理需求的服務意識
既要滿足納稅人辦理涉稅事項的程序性需求，也要滿足納稅人稅收政策、稅收優惠等權益性需求；既要滿足納稅人的共性需求，也要滿足納稅人的個性化需求。我們用真誠的心為納稅人著想，多為納稅人做雪中送炭的工作。
三、提高堅持公平、公正、文明、規范執法的意識
規范執法、公正執法、嚴格執法才能為守法經營的納稅人創造公平的競爭環境，才是最佳的服務。公平、公正、規范、文明執法，提高稅務部門依法行政的公信力，樹立國稅機關的良好形象。
四、提高四分局“人人是窗口，人人樹形象”的意識
納稅服務不僅僅是納稅服務科、辦稅服務廳的事，我們四分局牢固樹立全員為納稅人服務的理念，牢固樹立“人人是窗口，人人樹形象”的意識，把每一次巡查巡訪、納稅評估等日常管理工作當作稅法宣傳的陣地，把每一次上門檢查定格為公平公正文明執法的縮影，使納稅人在稅法遵從度不斷提高的同時，對國稅部門的滿意度不斷提升。我們應把為納稅人服務提升到最高層次，簡化辦稅流程、減少審批環節，各部門之間加強聯系與業務銜接，保持部門間業務協作暢通。
五、提高稅務干部自身的隊伍素質，保障納稅服務的質量
做好納稅服務工作很大程度上取決于是否有高素質的干部隊伍。一是充分發揮人的能動性，按照人員的能力和素質配置好崗位。二是要加強干部隊伍專業知識和創新能力的培養，使每一位稅務干部做到知法、懂法、守法，不斷加強自身修養，提高綜合執法能力。三是要加強稅務干部的思想政治教育、職業道德教育和勤政廉政教育，通過稅務干部素質的不斷提高，進一步規范納稅服務行為，提高服務質量，增強服務效果。
不要以為互聯網金融是當前金融業最大的熱點。馬上將出臺的“營改增”（營業稅改征增值稅）方案恐怕是當前金融企業更為關注的話題。這也是為什么7月31日用友金融舉辦的金融行業首款“營改增”管理平臺――增值稅管理平臺（Vtax）會引起了金融行業的廣泛關注。
按照“十二五”規劃，我國要在2016年1月1日完成金融保險業、建筑業、房地產業和生活服務業四大行業的稅制改革，告別營業稅。“營改增”可能會對金融業的利潤產生巨大的影響。為此，很多金融企業都在積極備戰“營改增”，并完成了相關咨詢工作。如何將咨詢結果落地，成為金融業面臨的新的挑戰，因為金融機構的業務通常都要通過IT系統來處理。
有專家分析，金融機構的業務運營涉及核心業務系統、各部門運營系統、財稅管理系統等，營改增方案的落地將涉及多個系統的改造。如何在根據“營改增”的需求改造系統的同時減少對核心系統的影響，是各個金融機構面臨的一大考驗。正是在這一背景下，用友金融了用友金融Vtax。
“我們對于Vtax是有目標的。”盡管用友金融董事、總裁李友沒有具體說出用友金融的野心，但是他指出，Vtax是用友金融規劃中的重大產品之一，并為此投入了大量研發力量。據悉，用友金融從2014年就開始考慮研發金融行業的增值稅管理產品，結合既有的稅務產品和金融行業”營改增”方案，研發出了可靈活配置、能夠滿足未來的方案需求，并可根據方案的調整而調整的Vtax。
來自用友金融消息稱，用友金融Vtax能夠滿足各金融行業的增值稅管理需求，是集金融產品稅率管理、業務數據價稅分離、財務數據價稅分離、進銷項稅票管理、稅控機管理、增值稅申報管理和增值稅會計核算等功能于一體的完整解決方案。
據悉，用友金融Vtax由兩部分組成：一是稅務數據集市，一是稅務管理平臺。其中，稅務數據集市用于收集整理相關的涉稅數據，并進行專業的稅務主題建模；稅務管理平臺用于操作員的日常操作和相關參數的配置和定義。金融機構用戶可以選擇用Vtax的全部模塊，也可以根據自身情況選擇其中的部分模塊。
盡管用友金融率先推出了Vtax，搶占了先機，但不能忽視的是，直到7月31日Vtax時，金融行業”營改增”方案尚未正式，很多關鍵的數據，如稅率等尚未確定。那么，用友金融Vtax是如何處理這個問題的呢？
對此，用友金融資深專家王海兆回答說，用友金融Vtax支持參數的靈活配置，因此金融企業只需在獲得明確的方案后修改參數即可。這是因為用友金融Vtax建立在靈活、穩定和可配置的平臺之上，支持金融機構進行客戶化開發。
不僅如此，用友金融已經幫助交通銀行、東亞銀行、國泰君安證券和興業消費金融股份有限公司等原型用戶實施了Vtax。具體的做法是，先將相關的IT場景梳理出來，然后搭建IT架構并完成系統的測試工作。一旦相關的方案，這些金融企業只需將參數修改過來即可投入應用。
李友補充說，用友金融在為客戶提供IT解決方案和產品的同時，也與各大事務所、咨詢公司和專業開票公司緊密合作，為客戶提供“咨詢+IT”的全方位、一體化服務，以便在時間短、任務重的情況下，幫助金融機構更高效地應對“營改增”帶來的挑戰。
中小企業在不同的生命周期階段,有著不同的稅務風險及其直接成因。[1]在初創期的中小企業,資產規模較小、涉稅業務較簡單、內部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴大,因而將主要精力基本上都放在業務開拓上。此時企業的主要稅務風險是:(1)稅務基礎工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規范,導致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導致稅務風險。
處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。
處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。
處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。
我國中小企業稅務風險的最終成因
已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。
(二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。
(三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。
(四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。
加強中小企業稅務風險管理的基本對策
針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。
(一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。
(三)構建高效的稅務風險管理組織,完善稅務風險管理制度,減少企業內部機會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業治理結構是稅務風險管理的最高層次,因此應當盡量完善企業治理結構,明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。其次,要設立專門的稅務風險管理部門或崗位,給予其相應的權限與職責,由其整合管理企業的稅務風險。第三,要建立健全稅務風險管理制度,規范稅務風險管理流程,確保相關記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業整體效益相統一的考核與激勵機制、以及相應的內部和外部監督機制,確保這些機制能夠有效減少、及時發現和糾正稅務風險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機會主義行為。
[關鍵詞]征管模式；征管目標；納稅服務；人員素質
一、我國稅收征管模式的內容與現狀
我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查，強化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：
(一)納稅人自行申報納稅系統
1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯，向稅務機關辦理申報。(2)納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關：稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數字清單、支票，統一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。
2.規范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規范表格分兩步進行：(1)統一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規范其內容；(2)簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。
3.統一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。
(二)建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統
1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規章和其他規范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區、縣局(分局)為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。
3.積極、穩妥地發展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規，尋求社會中介服務組織進行稅務。
(三)建立以計算機為依托的管理監控系統
1.建立統一的納稅人識別號。這是依托計算機監控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。
2.開發、完善高水平的征管監控應用系統。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統計分析，稅收會計核算與監督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監控。
3.抓住重點，加強監控。在整個監控系統的建立過程中，必須正確處理常規管理與重點監控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。
4.建立四級計算機監控網絡。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面的監控能力有一個質的飛躍。
(四)建立人機結合的稽查系統
1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。
2.建立科學的稽查規程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監控系統，有的放矢地進行。因此，必須明確流程。規范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執行，稽查結果分析。
(五)建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統
1.機構設置。稅務局或稅務分局征管機構設置堅持“精簡高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務。
2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列，分工如下：(1)管理服務系列，負責稅務登記、發票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執行稅務處理決定的強制執行；稅收計劃，會計、統計、報表以及票證管理。(3)稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。(4)政策法制系列，負責稅法宣傳，執法監督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。
3.人力分配。基層稅務機關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統
稅收征管信息系統是稅收征管系統中的一個重要子系統。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強，我國現行稅收征管模式的優勢逐漸凸現。第一，各級稅務機關加強了稅源管理，征管質量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現了增值稅管理中防偽稅控開票系統、認證系統、交叉稽核系統、協查系統、申報納稅系統和發票、會計、統計、評估管理系統之間的信息共享。第三。稅務系統的社會形象明顯改現。集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認現行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論
上探討和實踐中改進。
二、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
(一)征管目標認識存在誤區
對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經濟發展作為稅收征管的目標。由于目標導向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現各種弊端：稅務機關為完成任務，在任務輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務重時“寅吃卯糧”，不適當地提高稅收水平；或者為了所謂扶持企業發展而越權減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
(二)機構設置不合理
一是分稅制后，機構分設人員劇增、機構設置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協調和聯系機制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務，同時也要辦理地稅管理的事務；國、地稅又沒有統一的征管信息系統，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。
(四)稅源監控乏力
一是信息來源渠道單一。現行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎上。實行集中征收后，隨著稅務人員和辦公地點的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區，稅務機關無法掌握稅源情況，出現了不少漏征漏管戶。傳統的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務機關對納稅人的信息調查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統建設嚴重滯后，納稅人的相關信息分散在工商、銀行、海關等部門。而稅務部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯系制度。各部門從部門職責出發要求納稅人重復提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務體系建設不到位
一是為納稅人服務的觀念不到位。認為為納稅人服務就是解決稅務干部的工作態度問題。為納稅人服務往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節。重視改善辦稅服務大廳的硬件設施，而忽視了實質的內容。二是服務形式陳舊。在稅法告知服務上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機會少了。原有的稅法告知服務方式已不適應新的稅收征管方式。三是服務過程缺乏系統性，服務渠道不暢，在納稅服務時間上，基本只限于八個小時工作日內。不能滿足工作時間以外納稅人的服務需要。在服務過程中，只重視對納稅人的事中服務，忽視對納稅人的事前、事后服務，在事前，了解納稅人的生產經營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務指導工作做得不夠。在服務聯系制度上，基本停留在面對面服務形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務體系。四是有償服務與無償服務的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務為無償服務做了明確規定，而對稅收管理中發生的與納稅人直接有關的費用沒有明確規定，如納稅人納稅申報的電話費、網絡維護費、新稅制宣傳培訓費、納稅申報表等是否應該向納稅人收取費用，值得探討。
(六)稅務人員綜合素質的現狀難以適應征管手段現代化要求
經濟和科技發展對稅務人員的綜合素質提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質高、業務能力強、精通微機操作和網絡知識的復合型稅收人才。現在的稅務人員離復合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務人員對基本的財務會計知識了解不深，業務水平不高，查賬技能欠缺，在對企業的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數稅務人員缺少計算機和網絡方面的基礎知識，使得現代化的稅收征管技術和征管手段得不到有效的推廣和應用。
(七)外部環境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識不強。納稅人稅收法制觀念不強，納稅申報率偏低，偷逃稅現象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業主稅款流失非常嚴重。第二，部分企業核算水平太低。特別是一部分小型集體企業的財務會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發現有問題的高達60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當地自身經濟利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴肅性。
三、對完善現行稅收征管模式的幾點思考
(一)轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看。要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
(二)統一機構設置，提高行政組織效率
各級稅務機關，應以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機關的內設科室，不強調上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設三個辦公室，即稅收業務辦公室，取消現在調協的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設政務辦公室和人事監察辦公室，取消現在設立的人事股、監察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。
(三)適應信息化要求，全面實行計算機監督和管理
一是要加大對計算機設備的投入和開發運用的投入，大量采用先進的信息處理和傳輸技術設備，提高計算機在稅收工作中運用的深度和廣度，特別是對發票的管理、重點稅源的監控、重大案
件的稽查和處理等事項一定要運用計算機來實施，以提高各事項的準確性和質量；二是要全面提高系統干部職工的計算機水平和能力，要求人人達到懂計算機并能運用計算機。同時，要更新適合稅收特點的稅務管理軟件，提高計算機的使用效率。實現稅收管理網絡化、數據處理電算化。
(四)強化稅收管理，建立有效的稅源監控體系
稅收管理是稅收征管的基礎環節，是一切工作的出發點。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業稅源變化情況進行嚴密、有效的監控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強稅源戶籍管理的部門協作。重點是加強稅務與工商、銀行之間的協作，實行稅務、工商登記的信息傳遞和聯網協作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務登記戶籍監管的質量和效率。
2.保留稅務聯系員制度，對重點稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現人機的有機結合，強化日常管理。稅務聯系員不再采用傳統的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經營動態，負責稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務稽查和執法處罰。
3.對納稅人實行分類分級管理。根據納稅人的經營規模、納稅信用記錄、財務會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發票供應、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監管效率。
4.運用納稅評估提高稅源監控質量。根據納稅人報送的納稅申報資料、財務信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標測算等科學方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合理性進行審核評價。對發現的疑點問題轉入相應管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發票管理、加油器出租車計程器、收銀機等領域推廣應用。稅源監控不僅要掌握已實現的稅源，而且要掌握稅源變化的發展趨勢，實現稅源監控的動態管理。也可以借鑒一些發達國家的做法與經驗，普遍實行源泉預扣制度，充分運用第三方信息，最大限度地控制現金交易，從根本上轉變監控管理的思路。
(五)優化納稅服務體系
納稅服務體系包括兩個方面：一方面是稅務機關的專業服務體系，另一方面是社會中介服務體系。稅務專業服務體系應采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務中心職能進行重新界定，把納稅人需要到稅務機關辦理的所有涉稅事項，包括稅務登記、延期申報繳納稅款、稅務資格認定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔的職責分離出來，歸納到辦稅服務中心，實行“一窗式”辦稅服務，把多崗、多環節、多人做一件為一崗、一環節、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內、相互支持、協調配合的運行機制。社會中介機構服務體系是稅務機關專業服務體系的重要補充，是納稅服務體系的重要組成部分，其表現分為三個方面，即業務、鑒證業務和咨詢顧問業務，目前來看，要規范和完善稅務制度，擴大稅務的規模，激勵和培養一支有中國特色的稅務人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務的社會環境。
(六)以人為本，建設一支高素質的稅收執法隊伍
一是要適應知識和業務技能不斷更新的稅務工作需要。建立相應的人才培養機制。就目前稅務干部隊伍的現狀來看，應著重努力造就一批精通稅收業務、熟悉財務會計、掌握計算機操作的專業人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機制，三是實施一套與綜合目標管理績效相統一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
稅務是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，以歐洲為例，稅務咨詢業的產值占到國民生產總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業年產值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務師的數量達7萬多人。我國的稅務業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新興事業，其產生和發展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經濟秩序，都有著積極的意義。
一、稅務業的產生和發展是現代社會經濟發展的客觀必然
（一）實行稅務制是許多國家和地區的通行做法
稅務屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規定也明確規定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規范的。該法把稅務稱為稅理士，規定只有律師、會計師、退職的稅務官吏，才具有稅理士資格，并且規定了稅理士的權利、義務。稅理士的業務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行，彌補了日本稅務行政的不足，協調了征稅雙方關系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經濟的高速發展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規定。
（二）稅務制是我國社會主義市場經濟的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個聯結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護，必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。
三是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務現狀及存在問題
（一）稅務率較低。與發達國家稅務相比，我國稅務率普遍較低，據抽樣調查測算，全國委托稅務的納稅人約占9%，全國稅務市場不旺，納稅人請稅務的意愿不強，而日本85%的企業、美國50%的企業幾乎100%的個人都委托稅務④。
（二）稅務事務所規模過小，從事稅務業務的人員良莠不齊，業務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業務的人才需要具備至少以下四項相關素質：1、具有獨立、公正的中介職業立場。2、具有較強的會計、審計方面的業務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規和政策。4、具有廣博、豐富的經濟領域知識。但經調查顯示，大量規模較小的工商稅務公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關政府部門有各種各樣的關系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數沒有資格，聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映出了我國的稅務業無論在機構規模，職業人員的素質，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應經濟形式發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。
（三）稅務定位不清，人們對稅務的性質還有不正確地認識，稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經濟社會分工細化的產物，是納稅人、者和稅務機關協同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業務有以下幾項：稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業務，按照獨立、客觀、公正的執業要求，遵照國家稅法和相關法律法規的規定，以優質的服務為納稅人辦理涉稅事項，并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來，對稅務行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務公司和稅務部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯系，有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現稅務智力性特點的業務，也是最受納稅人青睞的業務，被人稱為21世紀的“朝陽產業”，在國外很早就已出現。現在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業務⑤。稅務籌劃的目的是為企業節約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則，這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要保護納稅人的合法權益。同時，稅務機關是稅務法律關系的主體，它無權參與到稅務法律關系中來，但稅務機關在稅務活動中享有監督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調，各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業整頓，徹底清產核資后撤消原所，重新按規定完全由注冊稅務師發放設立⑥。
（四）稅務法律法規還很不健全，稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構及人的資格認定，未經國家稅務總局及其授權部門確認批準，所有機構不得從事稅務。稅務專業人員必須經嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執業資格證書并由省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業務。就目前我國國情而言，具有正規資格的稅務人稀缺，因此，國家規定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統一考試，只需提供從事過稅務工作，進行過稅務培訓或具有相應能力的證明，履行登記注冊手續即可從事稅務業務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經濟條件下，稅務人應具備的執業資格標準。另外，在實際工作中，稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業務。有的地區在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記，而是認可工商局發放的證件。
三、完善我國稅務制度的幾點構想
目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發展。而2001年11月我國正式加入世界貿易組織后，稅務行業作為服務行業的一種要逐步對外開放，如何應對外來的挑戰，也是稅務業面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務制度，使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰。
（一）要正確認識稅務的性質，合理確定稅務與稅務機關之間的關系。
稅務是一種服務性的社會中介行業，具有獨立的地位，而非稅務機關的附庸，這是世界各國的共識。在稅務中，稅務師和納稅人是平等的契約關系，為納稅人提供有償服務，但這種服務必須依法執行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉變稅務機關的職能，將本由社會中介行業承擔的部分職能歸還于社會，從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業，恢復其本來面目，改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務剛剛發展的時候，稅務機關應對其進行適當扶持，加強對稅務的宣傳，并建立稅務機關宏觀管理和行業自律相結合的管理體制。
（二）要建立健全稅務方面的法律法規，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據。
目前我國有關稅務的法律規范多是部門規章，效力較低，權威性不夠，嚴重影響其執行實效。而有關稅務的職業道德、稅務師協會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內部制度建設等內容還沒有法律規定。因此，當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”，加強對稅務行業的法律調整，建立較完善的管理制度、準入制度及執業制度等，提高稅務的服務水平和服務規范，充分發揮稅務的作用。
（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執法，改善稅務的執業環境。
目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現并不完全與稅法遵從相關聯，甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關，因此，納稅人請稅務的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執法，實行依法治稅，有助于稅務的發展。當務之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來，真正實現“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。
（四）要研究世界貿易組織規則，借鑒國外先進的稅務經驗，促進我國稅務業的發展。
“入世”后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務業面臨巨大的挑戰。當前必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務業才能得到迅速健康的發展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿易組織的挑戰。
【注釋】
①《稅務試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③引自黃河清《稅務》經濟日報社出版1995年版，第16頁。
④引自趙恒群《稅務現狀及發展對策研究》《稅務與經濟》2000年第3期。
⑤引自《證券時報》10月9日。
⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。
⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版
