時(shí)間：2023-06-07 09:14:03
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)發(fā)票管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
為貫徹落實(shí)《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)），根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條中“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得”的規(guī)定，現(xiàn)就工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：
一、對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。
二、本通知第一條所稱(chēng)的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。
（財(cái)稅[2012]40號(hào)；2012年5月3日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告
現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)未按期申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證明》）有關(guān)問(wèn)題公告如下：
外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物，凡須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》的，如未按國(guó)稅函[2008]265號(hào)文件規(guī)定的期限申請(qǐng)開(kāi)具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》。
本公告自2012年6月1日起施行。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第21號(hào)；2012年5月25日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的公告
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)問(wèn)題公告如下：
對(duì)2011年1月1日后按照原認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的軟件和集成電路企業(yè)，在財(cái)稅[2012]27號(hào)文件所稱(chēng)的《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布前，凡符合財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可依照原認(rèn)定管理辦法申請(qǐng)享受財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。在《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布后，按新認(rèn)定管理辦法執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)；2012年5月30日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告
為明確外貿(mào)企業(yè)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何辦理出口退稅問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票做為出口退稅申報(bào)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別按以下對(duì)應(yīng)要求申報(bào)并提供相應(yīng)資料：
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶(hù)登記失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票）
外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]33號(hào)）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（2011年第50號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。
總理
2010年12月20日
國(guó)務(wù)院決定對(duì)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》作如下修改：
一、將第二條修改為：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。”
二、將第四條第一款修改為：“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。”
三、將第七條修改為：“增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。”
四、將第八條改為第九條，修改為：“印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。”
五、將第九條改為第八條，修改為：“印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
“（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；
“（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要；
“（三）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。
“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。”
六、將第十五條、第十六條改為第十五條，修改為：“需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。
“單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。”
七、將第十七條改為第十六條，修改為：“需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。
“禁止非法代開(kāi)發(fā)票。”
八、將第十九條改為第十八條，第三款修改為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。”
九、將第二十三條改為第二十二條，修改為：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
“（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
“（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
“（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
十、將第二十四條、第四十三條改為第二十三條，修改為：“安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
“使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
“國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。”
十一、將第二十五條改為第二十四條，修改為：“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：
“（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品；
“（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；
“（三）拆本使用發(fā)票；
“（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；
“（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。
“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈！?/p>
十二、將第二十六條改為第二十五條，第一款修改為：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。”
十三、將第二十七條改為第二十六條，第一款修改為：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。”
十四、將第三十一條改為第三十條，第一項(xiàng)修改為：“（一）檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況；”
十五、將第三十六條改為第三十五條，修改為：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：
“（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；
“（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
“（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
“（四）拆本使用發(fā)票的；
“（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；
“（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
“（七）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；
“（八）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；
“（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。”
十六、將第三十七條改為第三十六條，修改為：“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。
“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
十七、增加一條，作為第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
“非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
十八、將第三十八條改為第三十八條、第三十九條。第三十八條：“私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
“前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。”
第三十九條：“有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：
“（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；
“（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹！?/p>
十九、增加一條，作為第四十條：“對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。”
二十、將第四十條改為第四十二條，修改為：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。”
二十一、將第四十二條改為第四十四條，修改為：“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。
“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體管理辦法。”
二十二、刪除第四十四條。
此外，對(duì)條文的順序和個(gè)別文字作相應(yīng)的調(diào)整和修改。
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票管理辦法》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，特制定本辦法。
本辦法的適用范圍是：在重慶市范圍內(nèi)使用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票及稅款抵扣的納稅人，包括從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)加工業(yè)務(wù)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)。
第二條 本辦法所稱(chēng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍是指財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）所規(guī)定的范圍。
第二章 發(fā)票管理
第三條 申請(qǐng)取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的管理程序：
按稅務(wù)行政許可設(shè)定的程序，由使用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)。即：銷(xiāo)售的商品或生產(chǎn)的產(chǎn)品所需的原材料貨物是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并符合《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定。
填寫(xiě)《重慶市農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)（加工）企業(yè)基本情況登記表》（見(jiàn)附件1），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票使用數(shù)量、金額版面，辦理《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》。納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》和《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
第四條 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的印制實(shí)行歸口管理。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的字軌由市局統(tǒng)一編制。個(gè)別用票單位因業(yè)務(wù)特殊需要，可自行擬定收購(gòu)業(yè)發(fā)票式樣，填報(bào)《重慶市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處印制申請(qǐng)（審批）表》（此審批表在市局流轉(zhuǎn)稅處領(lǐng)取）并附自印農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票式樣，經(jīng)區(qū)縣（自治縣、市）國(guó)稅局審核，報(bào)市局流轉(zhuǎn)稅處審批確定字軌后，由市局指定印刷廠印制。
第五條 凡在重慶市范圍內(nèi)有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)按本規(guī)定申請(qǐng)取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。納稅人有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)同意使用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的，方可購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
糧食行業(yè)使用的由國(guó)家糧食局、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行制定統(tǒng)一式樣的《糧食收購(gòu)統(tǒng)一憑證》不具備農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的法律效力。糧食行業(yè)收購(gòu)糧食只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)
業(yè)發(fā)票，才能作為收購(gòu)糧食業(yè)務(wù)入帳的合法憑證。
其他有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行印制的收購(gòu)清單、碼單均不能作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票使用，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票，才能作為收購(gòu)業(yè)務(wù)入帳的合法憑證。
第六條 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票實(shí)行限量、限額、驗(yàn)舊供新發(fā)售制度。視納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，參考其歷年銷(xiāo)售收入及生產(chǎn)能力，合理確定其購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的耗用數(shù)量及金額，月度用票量、收購(gòu)年度及季度用票量，實(shí)行按收購(gòu)年度、季度用量批準(zhǔn)印制或按月度用量領(lǐng)購(gòu)，有效控制納稅人農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的使用數(shù)量。自印收購(gòu)發(fā)票的印制數(shù)量不得超過(guò)用票單位1年的用票量。對(duì)前一次自印或領(lǐng)購(gòu)未使用完的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票要進(jìn)行繳銷(xiāo)，未繳銷(xiāo)過(guò)期農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的，不得批準(zhǔn)其再印制或領(lǐng)購(gòu)新的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人必須建立健全農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷(xiāo)制度，按月填報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票月度使用情況表》（見(jiàn)附件2），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷(xiāo)等情況。并對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票實(shí)行專(zhuān)人管理，使用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票必須按規(guī)定建立《發(fā)票登記簿》。
第七條 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票的開(kāi)具要求。
（一）開(kāi)具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票，必須按順序號(hào)、各聯(lián)次一次性填開(kāi)，且金額、數(shù)量、品種一致，各項(xiàng)目必須填全，不得空缺。要求內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，并加蓋收購(gòu)單位的財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章。
（二）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的其他人收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不得自行填開(kāi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票；收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外的貨物以及其他業(yè)務(wù)，不得填開(kāi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
（三）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票上填開(kāi)的買(mǎi)價(jià)是指直接支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
（四）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票只限在本區(qū)縣（自治縣、市）范圍內(nèi)填開(kāi)，不得攜帶跨區(qū)縣（自治縣、市）填開(kāi)（有特殊規(guī)定者除外）。
（五）委托個(gè)人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品需使用委托方的收購(gòu)發(fā)票，另有規(guī)定者除外。委托單位或企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)取得受托方開(kāi)具的普通發(fā)票。
（六）實(shí)行基地加農(nóng)戶(hù)訂單合同集中收購(gòu)的龍頭企業(yè)，可以不逐筆填開(kāi)收購(gòu)業(yè)發(fā)票，憑訂單合同和收購(gòu)片區(qū)村社出具的證明集中填開(kāi)收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
第八條 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票僅限于本收購(gòu)企業(yè)使用，不得
為其他企業(yè)、單位和個(gè)人代開(kāi)、虛開(kāi)；不得買(mǎi)賣(mài)、轉(zhuǎn)借或轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>
不得虛擬銷(xiāo)貨人（出售人）、虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
第三章 財(cái)務(wù)管理
第九條 從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)（加工、經(jīng)營(yíng)）業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定建立健全會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)核算
（一）從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)按供貨對(duì)象（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）、數(shù)量、金額設(shè)立分類(lèi)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)日記賬”；加工產(chǎn)品購(gòu)入、銷(xiāo)售、領(lǐng)用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，必須設(shè)置完整的三級(jí)“庫(kù)存商品（原材料）”明細(xì)帳戶(hù)，核算其入、出庫(kù)、生產(chǎn)成本或進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（毛利）情況。對(duì)庫(kù)存實(shí)物應(yīng)建立按月盤(pán)存制度，填制《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品盤(pán)存報(bào)表》（見(jiàn)附件3），盤(pán)盈、盤(pán)虧情況及時(shí)登記調(diào)整庫(kù)存賬簿。
（二）設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)資金付款日記賬”對(duì)納稅人分散或零星收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品付款結(jié)算資金進(jìn)行封閉管理，借方記“資金來(lái)源”從銀行取款，貸方記“收購(gòu)業(yè)務(wù)支出”，以準(zhǔn)確反映收購(gòu)資金流動(dòng)情況。“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)資金付款日記賬”與各類(lèi)賬務(wù)之間賬賬相符、賬物相符、賬證相符。
第十條 從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人必須完整提供會(huì)計(jì)核算所需的各種記賬憑證和相關(guān)原始憑證；完善過(guò)磅、檢驗(yàn)、入庫(kù)、出庫(kù)、收款、付款等各個(gè)環(huán)節(jié)管理制度及制約手續(xù)；以保證購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售（耗用）、結(jié)存農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的主要環(huán)節(jié)有相關(guān)的責(zé)任人，確保財(cái)務(wù)核算原始憑證的準(zhǔn)確、真實(shí)性。
（一）納稅人收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，必須按日逐筆登記“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)日記帳”，內(nèi)容真實(shí)、填寫(xiě)齊全，作為填開(kāi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票和會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)之一。對(duì)每日收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行匯總，填制《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品月度收購(gòu)匯總清單》（見(jiàn)附件4），對(duì)每日收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所支付的購(gòu)貨款進(jìn)行匯總，填制《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)資金支付情況月度匯總清單》（見(jiàn)附件5），作為資金核算的依據(jù)之一。
（二）納稅人填開(kāi)或取得收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的合法發(fā)票（收購(gòu)發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票、其他普通發(fā)票）核算，要有以下相應(yīng)的單證作為原始憑證附件：
1.過(guò)磅單（碼單）、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、付款憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等；
2.單次支付收購(gòu)款在1000元（含）以上的，還必須附出售人身份證復(fù)印件；
3.收購(gòu)大宗（“大宗”標(biāo)準(zhǔn)由區(qū)縣局自定）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，還應(yīng)附銷(xiāo)貨方開(kāi)具的銷(xiāo)貨證明；
4.外出收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)附《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（見(jiàn)附件6）；
5.委托他人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)提供《委托收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明》（見(jiàn)附件7）或委托協(xié)議（合同）。
（三）銷(xiāo)售方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的，應(yīng)索取銷(xiāo)售方開(kāi)具的普通發(fā)票并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，才能作為原始記賬憑證。
（四）納稅人銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按日匯總填列《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品月度銷(xiāo)售匯總清單》（見(jiàn)附件8）與“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售日記賬”核對(duì)，且作為核算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的依據(jù)之一，其開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的“記賬聯(lián)”要有出庫(kù)單、收款憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等，且作為記帳憑證的原始附件。銷(xiāo)售大宗的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，還需附購(gòu)、銷(xiāo)雙方簽訂的購(gòu)、銷(xiāo)合同（協(xié)議）復(fù)印件作為開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的依據(jù)和作為銷(xiāo)售發(fā)票“記賬聯(lián)”的附件。
第十一條 納稅人應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的核算管理，嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，杜絕銷(xiāo)貨款截留、坐支，完善貨款結(jié)算制度，并按會(huì)計(jì)制度編制“現(xiàn)金流量表”。
納稅人發(fā)生下列購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須通過(guò)銀行結(jié)算貨款：
（一）從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位和其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（二）支付給受托單位或個(gè)人集中收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（三）分散或零星收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)集中從銀行取現(xiàn)后再分別支付。
第十二條 納稅人按照本規(guī)定應(yīng)提供的各種會(huì)計(jì)核算單證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)并監(jiān)制，由納稅人自行印制。
第四章 納稅申報(bào)管理
第十三條 從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照《征管
法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，報(bào)送稅收資料和財(cái)務(wù)報(bào)表。
第十四條 納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》及附表外，還應(yīng)按企業(yè)信用等級(jí)報(bào)送附列資料。
（一）A、B類(lèi)企業(yè)應(yīng)報(bào)送的附列資料
1.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)增值稅月度抵扣清單》（見(jiàn)附件9）；
2.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票月度使用情況表》；
3.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)資金支付情況月度匯總清單》；
（二）C、D類(lèi)企業(yè)應(yīng)報(bào)送的附列資料
1.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)增值稅月度抵扣清單》
2.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票月度使用情況表》
3.根據(jù)納稅人的“庫(kù)存商品明細(xì)賬”填列的《庫(kù)存農(nóng)業(yè)產(chǎn)品月度購(gòu)、用、存清單》（見(jiàn)附件10）；
4.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品月度收購(gòu)匯總清單》；
5.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品月度銷(xiāo)售匯總清單》；
6.《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)資金支付情況月度匯總清單》。
上述資料報(bào)辦稅服務(wù)廳受理后，交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理員，備查。
第五章 稅款抵扣管理
第十五條 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，取得下列合法發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）銷(xiāo)貨方是增值稅一般納稅人的，憑銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款抵扣；
（二）銷(xiāo)貨方是小規(guī)模納稅人和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位的，憑銷(xiāo)貨方開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)，依13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
（三）銷(xiāo)貨方屬偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為或未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的，憑銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)普通發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)，依13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
（四）銷(xiāo)貨方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人的，憑增值稅一般納稅人自行填開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)，依13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
第十六條 一般納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，有下列情形之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）未按規(guī)定取得、填開(kāi)相關(guān)合法發(fā)票的；
（二）發(fā)票項(xiàng)目填寫(xiě)不全的；
（三）收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的對(duì)象不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，而自行填
開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票；
（四）收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的，且自行填開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票；
（五）使用企業(yè)自制收購(gòu)憑證、清單、碼單的；
（六）取得、自行填開(kāi)的發(fā)票未按規(guī)定加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章的；
（七）未發(fā)生農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)而虛開(kāi)發(fā)票的；
（八）取得、自行填開(kāi)發(fā)票所附原始單據(jù)不全的，即：不能證實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性；
（九）免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的非正常損失；
（十）收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未付款的，即：不能證實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性；
（十一）未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的；
（十二）一般納稅人自行填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具信息或取得購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品普通發(fā)票的開(kāi)具信息與其納稅申報(bào)抵扣的相關(guān)信息比對(duì)不符的；
（十三）未按本辦法建立完整的庫(kù)存三級(jí)明細(xì)賬，健全財(cái)務(wù)核算制度，收購(gòu)資金未納入封閉運(yùn)行，不能提供、填報(bào)有關(guān)附列資料的，即：無(wú)法證實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性。
（十四）其他按照規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。
第六章 稅源監(jiān)控及納稅評(píng)估
第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人按照納稅信用等級(jí)評(píng)定（參閱：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的通知，國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)），實(shí)行ABCD分類(lèi)管理。
（一）A類(lèi)企業(yè)以隨機(jī)抽查監(jiān)控為主，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其發(fā)票使用情況不定期檢查。
（二）B類(lèi)企業(yè)除采取隨機(jī)抽查監(jiān)控外，要著重加強(qiáng)事后檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)其農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售（耗用）、庫(kù)存，資金結(jié)算，申報(bào)抵扣稅等情況進(jìn)行評(píng)估分析。
（三）C類(lèi)、D類(lèi)企業(yè)除采取上述措施外，要實(shí)施嚴(yán)格的事前監(jiān)控。對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，采取必要的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督（季節(jié)性收購(gòu)）、實(shí)物查驗(yàn)（大宗收購(gòu)）、跟蹤回訪等管理手段，并嚴(yán)格控制發(fā)票填開(kāi)使用、審核稅款抵扣。對(duì)D類(lèi)企業(yè)還要嚴(yán)格審查、監(jiān)盤(pán)實(shí)物庫(kù)存、銷(xiāo)售（耗用）、資金流向，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控。
第十八條 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)施全面監(jiān)控分析。側(cè)重點(diǎn)應(yīng)放在以下方面：
（一）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)用量變化較大的；
（二）有虛開(kāi)發(fā)票嫌疑的；
（三）發(fā)票原始單證不全，不能證實(shí)購(gòu)銷(xiāo)貨物真實(shí)性的；
（四）異地收購(gòu)、銷(xiāo)售或攜帶發(fā)票異地填開(kāi)的；
（五）月購(gòu)進(jìn)額在100萬(wàn)元（含）以上變動(dòng)異常的；
（六）生產(chǎn)企業(yè)月產(chǎn)量、銷(xiāo)量及投入產(chǎn)出率波動(dòng)異常的；
（七）生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)量大而耗比低，或者產(chǎn)成品與農(nóng)業(yè)產(chǎn)品耗
用比或燃料、動(dòng)力耗用比異常的；
（八）納稅申報(bào)異常或稅負(fù)偏低的；
（九）月申報(bào)的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款超過(guò)當(dāng)月申報(bào)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額50%以上的；
（十）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作價(jià)異常的；
（十一）資金結(jié)算異常，未通過(guò)資金封閉運(yùn)行，即未通過(guò)銀行結(jié)算資金，出現(xiàn)大額現(xiàn)金支付的。
第十九條 建立報(bào)查、驗(yàn)收、回訪制度，企業(yè)購(gòu)進(jìn)單筆大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)在企業(yè)購(gòu)進(jìn)入庫(kù)、銷(xiāo)售起運(yùn)時(shí)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出報(bào)驗(yàn)，經(jīng)稅企雙方查驗(yàn)貨物，由雙方經(jīng)辦人員在《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品查驗(yàn)記錄》（見(jiàn)附件11）上簽字確認(rèn)后，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的附件依據(jù)之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷(xiāo)貨人和受托收購(gòu)方身份、貨物的真實(shí)性等情況進(jìn)行必要的回訪、查驗(yàn)，對(duì)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所支付的貨款進(jìn)行核實(shí)。
第二十條 納稅人跨區(qū)縣收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（在“經(jīng)營(yíng)方式”欄中填寫(xiě)“外出收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”或“外出銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”），憑此證明在收購(gòu)地或銷(xiāo)售地從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。納稅人委托其他單位、個(gè)人集中收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)填寫(xiě)《委托收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明》，憑此證明從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品委托收購(gòu)業(yè)務(wù)。
第二十一條 建立農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)增值稅納稅評(píng)估制度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，納入增值稅納稅評(píng)估范圍，對(duì)稅源情況和納稅情況進(jìn)行綜合分析評(píng)定。
（一）按企業(yè)信用等級(jí)確定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)納稅評(píng)估次數(shù)：
1.A、B類(lèi)企業(yè)每年對(duì)其進(jìn)行不少于1次納稅評(píng)估分析；
2.C、D類(lèi)企業(yè)每年對(duì)其進(jìn)行不少于2次納稅評(píng)估分析。
（二）對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)、加工業(yè)務(wù)增值稅納稅評(píng)估主要分析指標(biāo)：
1.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額長(zhǎng)期大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的異常情況，通過(guò)加強(qiáng)日常稅務(wù)稽核檢查，核實(shí)庫(kù)存物資是否與帳目金額相符，是否如實(shí)反映銷(xiāo)售收入，是否真實(shí)地收購(gòu)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)成品耗料與投入產(chǎn)出率是否相吻合等，以控制納稅人將銷(xiāo)售收入后移、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額提前或虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.對(duì)同類(lèi)收購(gòu)企業(yè)（分商業(yè)或工業(yè)）可核定一個(gè)基本稅負(fù)率，參考該企業(yè)或同行業(yè)前3年平均稅負(fù)制定（即：前提是納稅情況正常的企業(yè)），或根據(jù)其他收購(gòu)企業(yè)單位生產(chǎn)成本、市場(chǎng)不含稅售價(jià)以及征稅率、扣稅率差等因素綜合確定該企業(yè)、行業(yè)最低基本稅負(fù)率，并以此為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)當(dāng)期納稅情況，具體公式為：
評(píng)估稅負(fù)率＝[ （當(dāng)期銷(xiāo)售收入+庫(kù)存貨物售價(jià)金額）×適用稅
率-（上期留抵稅金+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）]/（當(dāng)期銷(xiāo)售收入+庫(kù)存貨物售價(jià)金額）×100%
評(píng)估稅負(fù)率≥基本稅負(fù)率，企業(yè)納稅申報(bào)基本正常。評(píng)估稅負(fù)率＜基本稅負(fù)率，企業(yè)納稅申報(bào)異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查。
3.對(duì)收購(gòu)企業(yè)產(chǎn)成品投入產(chǎn)出率評(píng)估。收購(gòu)企業(yè)產(chǎn)成品投入產(chǎn)出率，按一定時(shí)期的生產(chǎn)工藝確定（相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較穩(wěn)定）成品產(chǎn)出率，或分別按各種原、輔、燃動(dòng)材料的單位成本耗用比確定成品產(chǎn)出率，對(duì)同行業(yè)一般均適用，據(jù)此評(píng)估收購(gòu)企業(yè)是否有虛開(kāi)收購(gòu)貨物數(shù)量等行為，具體評(píng)估公式為：
企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)成品產(chǎn)出量=[（上期庫(kù)存貨物數(shù)量+當(dāng)期收購(gòu)貨物數(shù)量）-期末庫(kù)存貨物數(shù)量]×成品產(chǎn)出率
企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)成品產(chǎn)出量≤企業(yè)當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)成品（半成品）生產(chǎn)數(shù)量，企業(yè)生產(chǎn)原材料耗用情況正常。企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)成品產(chǎn)出量＞企業(yè)當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)成品（半成品）生產(chǎn)數(shù)量，則該企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)耗用原材料異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查。
第七章 違章處理
第二十二條 納稅人未按《發(fā)票管理辦法》及本辦法取得、使用及填開(kāi)的，一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)并按《發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第二十三條 納稅人違反本辦法及稅收有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并按《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。對(duì)拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票或停止向其發(fā)售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票。
第二十四條 納稅人未按本辦法要求設(shè)置有關(guān)帳簿的，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)并有權(quán)按《發(fā)票管理辦法》、《征管法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第二十五條 納稅人利用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)發(fā)票和取得虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅的，應(yīng)按《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第八章 附則
第二十六條 本辦法執(zhí)行中，如與國(guó)家相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章相餑的，按國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章執(zhí)行。
[論文關(guān)鍵詞]開(kāi)票公司；虛開(kāi)；專(zhuān)用發(fā)票
一、開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為表現(xiàn)
虛開(kāi)發(fā)票的行為是嚴(yán)重的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)被查單位有虛開(kāi)發(fā)票行為的，應(yīng)依法進(jìn)行查處，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移送公安機(jī)關(guān)。開(kāi)票公司是專(zhuān)為虛開(kāi)發(fā)票而非法注冊(cè)的公司，其目的就是為了賺取開(kāi)票費(fèi)。實(shí)務(wù)中，開(kāi)票公司的表現(xiàn)多種多樣，現(xiàn)舉兩個(gè)例子：
實(shí)例一：稅務(wù)稽查部門(mén)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)，股東和法人都是由某些人指定并冒充的；其公司構(gòu)架、會(huì)計(jì)、出納、保管員均為虛設(shè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地為以支付租金的方式聯(lián)系已辦證或尚待辦證的小型個(gè)體加工點(diǎn)；所有的工資名冊(cè)（包含行管人員和生產(chǎn)工人）、送貨單、提貨單、原料領(lǐng)用單等等均為杜撰，相關(guān)空白單據(jù)也是讓個(gè)體加工點(diǎn)的有關(guān)人員虛構(gòu)、簽署；雖有購(gòu)進(jìn)原材料的發(fā)票入賬，但沒(méi)有實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，更不可能存在產(chǎn)品銷(xiāo)售情況。
實(shí)例二：S公司為達(dá)到虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的目的，虛構(gòu)銷(xiāo)售廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并自行虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票用以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業(yè)通過(guò)中間人找到S公司董事長(zhǎng)陸某，談好手續(xù)費(fèi)后，由中間人以受票方企業(yè)名義與S公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同；二是受票企業(yè)按開(kāi)票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財(cái)務(wù)人員按匯入“貨款”金額開(kāi)具廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，交給受票企業(yè)，但為給虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留出時(shí)間，填寫(xiě)的開(kāi)票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財(cái)務(wù)人員按開(kāi)票金額倒算出應(yīng)收購(gòu)廢舊物資的數(shù)量、單價(jià)（收購(gòu)數(shù)量比銷(xiāo)售數(shù)量多0.5至1噸，收購(gòu)單價(jià)比銷(xiāo)售單價(jià)低20至50元），交開(kāi)票人員偽造過(guò)磅單、商品入庫(kù)驗(yàn)收單，現(xiàn)金支出憑單，并據(jù)以開(kāi)具收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；五是由財(cái)務(wù)人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費(fèi)后的余款，通過(guò)提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到受票企業(yè)指定的個(gè)人銀行卡上。
S公司為在財(cái)務(wù)賬上“完整”反映所謂的“購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，招聘了20多名財(cái)務(wù)人員（實(shí)際是開(kāi)票員），將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購(gòu)和過(guò)磅員、驗(yàn)收和保管員、開(kāi)票員、監(jiān)管員等，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具虛假購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種憑證和單據(jù)。同時(shí)，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開(kāi)行為，要求其員工每人提供30個(gè)以上的他人真實(shí)身份證復(fù)印件，并將身份證復(fù)印件發(fā)放到相關(guān)人員手中，專(zhuān)用于填寫(xiě)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票上的出售人及其他信息。
上述兩個(gè)典型實(shí)例，反映了開(kāi)票公司基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程。開(kāi)票公司為他人虛開(kāi)銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算及確認(rèn)查補(bǔ)增值稅稅款？如何對(duì)開(kāi)票公司的違法行為做出定性處罰？
二、開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定性
實(shí)務(wù)中，存在三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《刑法》及《發(fā)票管理辦法》對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，為他人虛開(kāi)，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)均屬違法行為，查補(bǔ)增值稅稅款應(yīng)為虛開(kāi)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，向他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因兩項(xiàng)都是虛開(kāi)，并沒(méi)有真實(shí)的貨物交易，沒(méi)有向國(guó)家交稅的義務(wù)，沒(méi)有給國(guó)家造成損失。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，向他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，又為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給國(guó)家造成的損失如何計(jì)算的問(wèn)題，關(guān)鍵是看行為人有沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票是為了抵扣自己實(shí)際經(jīng)營(yíng)的稅款額，則進(jìn)項(xiàng)稅款亦應(yīng)記為給國(guó)家造成的損失額；否則只計(jì)算為他人虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
對(duì)開(kāi)票公司非法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理，首先應(yīng)該厘清三個(gè)關(guān)系：
第一，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主觀目的與稅收危害后果之間的關(guān)系
開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在虛構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下完成的，其主觀目的是為了迎合購(gòu)票人的需要而提供開(kāi)票服務(wù)并獲取手續(xù)費(fèi)收入，但其實(shí)施違法行為危害了稅收征管秩序，為購(gòu)票人進(jìn)行非法抵扣稅款、騙取國(guó)家稅款（例如受票方是自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)）提供了可能，開(kāi)票公司的主觀故意與危害后果之間存在著因果關(guān)系。對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的處理處罰應(yīng)當(dāng)與稅收危害后果聯(lián)系起來(lái)。
第二，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收違法與發(fā)票違法之間的關(guān)系
開(kāi)票公司為了實(shí)現(xiàn)非法牟利的目的，其實(shí)施違法行為在操作上通常有三種渠道：
1.開(kāi)票公司從稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票以后，給需要發(fā)票用于抵扣增值稅或騙取出口退稅的納稅人憑空填開(kāi)。在這種情況下，開(kāi)票公司不會(huì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，往往是注冊(cè)很多家這樣的公司，開(kāi)票時(shí)按發(fā)票面額直接向受票方或經(jīng)中間人向受票方收取全部款額，扣除手續(xù)費(fèi)后再將余款退還給受票方。開(kāi)票公司達(dá)到目的后并不繳納稅款，而是提包走人。其牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)收入。導(dǎo)致的稅收危害后果是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。
2.開(kāi)票公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，僅收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，受票方以取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或用以騙取了出口退稅。開(kāi)票公司為了解決因開(kāi)票而需要繳稅的問(wèn)題，需要取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，于是非法購(gòu)買(mǎi)或讓他人為自己開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。此時(shí)，其牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)差價(jià)收入。在這種情況下，導(dǎo)致的稅收危害后果有三個(gè)：一是受票方已經(jīng)抵扣的增值稅稅款或騙取的出口退稅款；二是開(kāi)票公司抵扣的增值稅稅款，但同時(shí)也申報(bào)了虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；三是為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票一方未繳的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在實(shí)際操作中，通常情況下為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的上一家納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)有申報(bào)納稅，而開(kāi)票公司本身卻按照虛假的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后申報(bào)納稅了，從國(guó)家宏觀的稅收利益來(lái)看，損失額應(yīng)為開(kāi)票公司抵扣的增值稅稅款，即為開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的上一家納稅人未繳的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
3.開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，收取了開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，受票方以取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或用以騙取了出口退稅。開(kāi)票公司為了解決因開(kāi)票而需要繳稅的問(wèn)題，為自己開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，例如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。開(kāi)票公司牟取的非法利益為開(kāi)票手續(xù)費(fèi)收入。在這種情況下，導(dǎo)致的稅收危害后果是開(kāi)票公司為自己開(kāi)具的增值稅稅款以及受票方企業(yè)所得稅稅前扣除少繳的企業(yè)所得稅。
因此，在虛開(kāi)發(fā)票的過(guò)程中，會(huì)涉及三方當(dāng)事人的稅收違法與發(fā)票違法問(wèn)題，從稅法的角度來(lái)看，存在增值稅和企業(yè)所得稅的實(shí)際流失或相對(duì)流失。從發(fā)票管理制度來(lái)看，存在對(duì)他人虛開(kāi)發(fā)票和讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票的行為違法問(wèn)題。稅收違法與發(fā)票違法相伴而生，但也有主次順序，其中，發(fā)票違法是手段，稅收違法是危害后果。盡管并非所有的發(fā)票違法都必然導(dǎo)致稅收違法，但稅收違法仍是發(fā)票違法追求的結(jié)果。因此，對(duì)開(kāi)票公司以及圍繞虛開(kāi)發(fā)票涉及到的另外兩方違法行為人都需要按照《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理處罰，如果觸犯《刑法》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理后，移交司法機(jī)關(guān)。
第三，開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收違法與違法犯罪之間的關(guān)系
盡管從開(kāi)票公司的角度來(lái)看，其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的目的僅僅是為了取得開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，但是其利用的正是受票人需要以此作為騙取國(guó)家稅款的依據(jù)的需求心理。根據(jù)司法解釋?zhuān)吩V虛開(kāi)發(fā)票罪以虛開(kāi)稅款或騙取稅款數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)，這說(shuō)明，《刑法》對(duì)實(shí)質(zhì)上具有偷逃國(guó)家稅款的實(shí)際危害性或者造成該種危害的現(xiàn)實(shí)可能性作為定罪的客觀要件，如果開(kāi)票公司沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅款造成實(shí)際危害，即虛開(kāi)以后如實(shí)申報(bào)繳稅，則不能對(duì)開(kāi)票公司定罪。同理，也不能對(duì)開(kāi)票公司依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行處理處罰。
三、開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處罰
綜上所述，稅務(wù)稽查部門(mén)在對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為進(jìn)行稽查取證后，應(yīng)綜合案情做出正確地處理。
1.對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后未申報(bào)繳稅即走逃的開(kāi)票公司，如其所虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)在受票方用于抵扣增值稅，客觀上造成了受票方少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其虛開(kāi)發(fā)票行為依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。如受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票行為在客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅收的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬(wàn)元。另外，對(duì)開(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票未申報(bào)繳納的增值稅，應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號(hào)文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
這里需要說(shuō)明的是，之所以對(duì)開(kāi)票公司分別按《發(fā)票管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行處理，是因?yàn)殚_(kāi)票公司虛開(kāi)發(fā)票的主觀目的與未申報(bào)繳納稅款結(jié)果是分離的，因此不適用《行政處罰法》第二十四條規(guī)定的 “一事不二罰”原則。
2.對(duì)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)繳稅并讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票公司，因其虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)申報(bào)納稅，其違法行為給國(guó)家造成的稅收危害后果為惡意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款和總局公告2012年第33號(hào)文件的規(guī)定，追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。同時(shí)，對(duì)其虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。若受票方未抵扣增值稅或未騙取稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，最高可以處罰50萬(wàn)元。
——關(guān)于新體制下××區(qū)項(xiàng)目建設(shè)及其稅收管理情況報(bào)告
一、當(dāng)前××區(qū)項(xiàng)目建設(shè)概況
××區(qū)是由原××市的兩縣三區(qū)的部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道組成，發(fā)展空間廣闊，具有綜合發(fā)展優(yōu)勢(shì)，是石家莊市發(fā)展的主要方向和重點(diǎn)區(qū)域。幾年來(lái)，該區(qū)圍繞“加快發(fā)展，富民強(qiáng)區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，按照“商貿(mào)服務(wù)發(fā)達(dá)、科技工業(yè)領(lǐng)先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢(shì)、土地資源優(yōu)勢(shì)和特殊政策優(yōu)勢(shì)，狠抓項(xiàng)目的謀劃、跑辦和建設(shè)。今年前九個(gè)月全區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展后續(xù)能力明顯增強(qiáng)。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，今年，全區(qū)計(jì)劃建設(shè)項(xiàng)目共計(jì)183項(xiàng)，計(jì)劃投資568500萬(wàn)元，千萬(wàn)元以上項(xiàng)目78項(xiàng)。其中：省級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目9項(xiàng)，市級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目13項(xiàng)，區(qū)級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目31項(xiàng)。截止9月底，全區(qū)社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成407000萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)71.7%。其中：國(guó)有及其他投資完成349000萬(wàn)元，增長(zhǎng)84.7%。在全部投資中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資181863萬(wàn)元,占全部投資總額的45%。2004年項(xiàng)目建設(shè)預(yù)計(jì)新增產(chǎn)值26億元，實(shí)現(xiàn)利稅 1.17億元。
二、新體制下項(xiàng)目建設(shè)稅收控管機(jī)制和主要措施
從××區(qū)項(xiàng)目建設(shè)概況可以看出，基建投資和房地產(chǎn)投資占有較大比重，而基建和房地產(chǎn)投資在建項(xiàng)目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點(diǎn)、稅種歸屬、經(jīng)營(yíng)形式（工程分包轉(zhuǎn)包）、內(nèi)建外建等情況十分復(fù)雜。根據(jù)新的戶(hù)籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目建設(shè)稅務(wù)管理責(zé)任制。我局把項(xiàng)目建設(shè)列為管理部門(mén)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的內(nèi)容之一，對(duì)開(kāi)工在建項(xiàng)目實(shí)行信息采集按月專(zhuān)報(bào)制度，準(zhǔn)確鎖定項(xiàng)目目標(biāo)；建立村委會(huì)、辦事處（鎮(zhèn)）、政府部門(mén)（計(jì)劃局）三級(jí)項(xiàng)目建設(shè)信息傳遞機(jī)制。
(二) 實(shí)行源泉控管。一是建立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、建設(shè)信息傳遞制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控。城建局發(fā)展計(jì)劃部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的立項(xiàng)批復(fù)，土地管理局對(duì)土地出讓的批復(fù)等各種資料報(bào)送地稅機(jī)關(guān)備查。二是嚴(yán)格實(shí)行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時(shí)，向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商索取銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)完稅證明和專(zhuān)用發(fā)票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項(xiàng)目合作上的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅務(wù)管理部門(mén)與項(xiàng)目建設(shè)的付款單位簽訂委托代征協(xié)議書(shū)，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯(lián)合城建局、土地管理局組織房地產(chǎn)業(yè)稅收大檢查。
(三)健全和完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，堵漏增收。注重發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅組織的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)稅務(wù)征管力量不足，取得最佳的結(jié)合效果，防止個(gè)體、私營(yíng)投資項(xiàng)目稅收流失。
（四）強(qiáng)化分期收款納稅人按正常戶(hù)進(jìn)行管理。對(duì)分期收款納稅人按正常戶(hù)進(jìn)行管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)票，納稅人提供發(fā)票保證金或納稅擔(dān)保，并責(zé)令其按期納稅。
（五）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。叫響：“人人都是投資環(huán)境，個(gè)個(gè)都是地稅形象”的口號(hào)。把文明禮貌、熱情服務(wù)、規(guī)范操作貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法的每個(gè)環(huán)節(jié)和崗位，堅(jiān)持“在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，一切為納稅人著想，簡(jiǎn)化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、項(xiàng)目建設(shè)稅收管理存在的問(wèn)題及建議
從目前情況看，在實(shí)際工作中，項(xiàng)目建設(shè)稅收管理還存在一些問(wèn)題：
（一）政府經(jīng)管部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體對(duì)稅源的協(xié)管作用還有待于發(fā)揮。一些相關(guān)部門(mén)對(duì)稅收法律責(zé)任缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，主觀上對(duì)稅源的協(xié)管責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、配合較差；個(gè)別單位或相關(guān)部門(mén)在職權(quán)范圍內(nèi)從事或管理涉稅事項(xiàng)，內(nèi)心缺乏稅收法律觀念或與稅務(wù)機(jī)關(guān)貌合神離，往往在強(qiáng)調(diào)自身發(fā)展的同時(shí)犧牲國(guó)家稅收利益，有時(shí)還會(huì)成為制約稅收發(fā)展的阻力。
（二）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)納稅人使用發(fā)票的管理問(wèn)題。現(xiàn)行《戶(hù)籍管理辦法》規(guī)定，市內(nèi)各區(qū)不能代開(kāi)發(fā)票，若讓其使用原籍發(fā)票如何控稅，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所使用的發(fā)票有無(wú)檢查權(quán)？若由項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問(wèn)題。
（三）現(xiàn)行體制與戶(hù)籍管理辦法的銜接上存在問(wèn)題。比如說(shuō)離開(kāi)機(jī)構(gòu)所在地到外區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人在經(jīng)營(yíng)地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經(jīng)無(wú)登錄的規(guī)定而戶(hù)籍管理辦法依然存在；境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包的項(xiàng)目建設(shè)稅收管理在《戶(hù)籍管理辦法》中沒(méi)有體現(xiàn)；還有外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記在《戶(hù)籍管理辦法》中沒(méi)有明顯體現(xiàn)。
針對(duì)以上存在的問(wèn)題，我們提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)規(guī)范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點(diǎn)宣傳同日常宣傳結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，選擇正、反兩個(gè)方面的典型曝光，樹(shù)立納稅光榮、偷稅可恥得社會(huì)風(fēng)尚，增強(qiáng)企業(yè)的守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)。
（二）加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)合，形成治稅合力。一方面要加強(qiáng)與工商、城建、土地、公安等部門(mén)聯(lián)合，互通信息，有效地對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督控管。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務(wù)管理中心、居委會(huì)和各級(jí)民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優(yōu)勢(shì)，形成強(qiáng)大的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，從源頭堵塞稅收漏洞，實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
（三）強(qiáng)化重點(diǎn)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理。一是對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)掌握各項(xiàng)目建設(shè)情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。定期向城建管理、國(guó)土資源、房產(chǎn)管理等部門(mén)了解建設(shè)項(xiàng)目涉稅信息，加強(qiáng)源泉控管。
第一條為加強(qiáng)中國(guó)民用航空運(yùn)輸電子客票行程單管理，促進(jìn)中國(guó)民用航空運(yùn)輸業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票管理辦法》）及其他有關(guān)規(guī)定，結(jié)合中國(guó)民用航空運(yùn)輸管理的實(shí)際，制定本辦法。
第二條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管、回收和繳銷(xiāo)航空運(yùn)輸電子客票行程單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行程單》）的單位和個(gè)人，必須遵守本辦法。
第三條本辦法所稱(chēng)《行程單》，作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷(xiāo)憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用。
第四條《行程單》采用一人一票制，不作為機(jī)場(chǎng)辦理乘機(jī)手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。
第五條《行程單》納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。中國(guó)民用航空局經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，負(fù)責(zé)全國(guó)《行程單》的印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)等管理工作。
第六條民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本地區(qū)《行程單》的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，并受理消費(fèi)者投訴。民航各地區(qū)管理局轄區(qū)內(nèi)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)違反《發(fā)票管理辦法》的行為進(jìn)行核查和處理。
第二章《行程單》的印制
第七條《行程單》的式樣、內(nèi)容及防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)民用航空局共同確定，套印國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。
第八條《行程單》印制企業(yè)由中國(guó)民用航空局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的數(shù)量確定。確定后的印制企業(yè)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第九條中國(guó)民用航空局于每年4月和11月底，統(tǒng)一編制《行程單》半年印制計(jì)劃，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，向印制企業(yè)下達(dá)《行程單》印制計(jì)劃。
第十條印制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照印制計(jì)劃和印制要求印制《行程單》。公共航空運(yùn)輸企業(yè)和發(fā)放單位如需增印，須提前60天提出申請(qǐng)，并報(bào)中國(guó)民用航空局和國(guó)家稅務(wù)總局審批后實(shí)施。
第十一條《行程單》使用防偽紙印制。《行程單》防偽紙由國(guó)家稅務(wù)總局確定的企業(yè)生產(chǎn)。
第十二條《行程單》印制企業(yè)根據(jù)下達(dá)的印制計(jì)劃向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送防偽紙訂貨申請(qǐng)單（一式三聯(lián)），經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，一聯(lián)退印制廠家，一聯(lián)交防偽紙生產(chǎn)企業(yè)。印制企業(yè)憑批準(zhǔn)的防偽紙訂貨申請(qǐng)單向防偽紙生產(chǎn)企業(yè)訂貨。
第三章《行程單》的領(lǐng)購(gòu)和發(fā)放
第十三條《行程單》由中國(guó)民用航空局確定的單位負(fù)責(zé)發(fā)放、回收、繳銷(xiāo)和組織鑒定工作，同時(shí)負(fù)責(zé)向相關(guān)管理機(jī)構(gòu)提供《行程單》使用情況的相關(guān)資料。
第十四條公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)使用統(tǒng)一的《行程單》管理信息系統(tǒng)，按計(jì)劃向中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)《行程單》。
第十五條印制企業(yè)按照批準(zhǔn)的數(shù)量和號(hào)段印制《行程單》，并將《行程單》運(yùn)送到公共航空運(yùn)輸企業(yè)和中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位。
公共航空運(yùn)輸企業(yè)所屬營(yíng)業(yè)部向公共航空運(yùn)輸企業(yè)提出領(lǐng)用申請(qǐng)，由公共航空運(yùn)輸企業(yè)審批后對(duì)其進(jìn)行實(shí)物派發(fā)和號(hào)段匹配。
公共航空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)部下屬的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)向營(yíng)業(yè)部提出領(lǐng)用申請(qǐng)，營(yíng)業(yè)部批準(zhǔn)后對(duì)其進(jìn)行實(shí)物派發(fā)和號(hào)段匹配。
第十六條中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位應(yīng)定期將《行程單》配送至發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉(cāng)庫(kù)，并保證其一定的周轉(zhuǎn)庫(kù)存數(shù)量。航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)向中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位提出領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)，發(fā)放單位審核通過(guò)后，向航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)及其所在地的發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉(cāng)庫(kù)下達(dá)領(lǐng)購(gòu)信息，航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)憑發(fā)放單位的領(lǐng)購(gòu)信息和領(lǐng)購(gòu)憑證到發(fā)放倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)購(gòu)《行程單》。
如航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)所在地沒(méi)有發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉(cāng)庫(kù)，由發(fā)放單位負(fù)責(zé)配送。
第十七條公共航空運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)購(gòu)的《行程單》只在本企業(yè)范圍內(nèi)使用，禁止發(fā)放給航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)使用。
第四章《行程單》的開(kāi)具和保管
第十八條公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)在旅客購(gòu)票時(shí)，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開(kāi)具《行程單》，不得手寫(xiě)或使用其他軟件套打；打印項(xiàng)目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷(xiāo)售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗(yàn)真途徑。《行程單》遺失不補(bǔ)。嚴(yán)禁虛開(kāi)、偽造、倒賣(mài)《行程單》。
第十九條《行程單》打印錯(cuò)誤或打印失敗時(shí)，應(yīng)在《行程單》打印軟件中進(jìn)行作廢操作。空白《行程單》發(fā)生毀損、丟失，公共航空運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)和印制企業(yè)應(yīng)于事故發(fā)生當(dāng)日?qǐng)?bào)告中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位，并在媒體公告聲明作廢；發(fā)放單位在《行程單》管理信息系統(tǒng)中對(duì)毀損、丟失的空白《行程單》進(jìn)行報(bào)廢處理。
第二十條任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借《行程單》，不得擅自擴(kuò)大《行程單》的使用范圍。
第二十一條旅客發(fā)生退票或其他變更導(dǎo)致票價(jià)金額與原客票不符時(shí)，若已打印《行程單》，應(yīng)將原《行程單》收回，方能為其辦理有關(guān)手續(xù)。
第二十二條《行程單》打印系統(tǒng)由中國(guó)民用航空局授權(quán)信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)單位統(tǒng)一開(kāi)發(fā)并由其負(fù)責(zé)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)與技術(shù)支持，提供查驗(yàn)《行程單》真?zhèn)蔚木W(wǎng)站、熱線電話、短信和彩信等服務(wù)。
第二十三條印制、使用《行程單》的單位，應(yīng)嚴(yán)格保管《行程單》，保證《行程單》的存放安全，不得擅自銷(xiāo)毀。
第五章《行程單》的繳銷(xiāo)
第二十四條中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位負(fù)責(zé)作廢《行程單》的回收工作，定期對(duì)作廢《行程單》進(jìn)行繳銷(xiāo)；負(fù)責(zé)《行程單》發(fā)放、打印和作廢數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計(jì)，并按期向中國(guó)民用航空局和國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送相關(guān)數(shù)據(jù)。
第二十五條公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)在每年3月份將作廢的《行程單》分別上交公共航空運(yùn)輸企業(yè)總部和發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉(cāng)庫(kù)。發(fā)放單位應(yīng)于每年4月份到公共航空運(yùn)輸企業(yè)總部和發(fā)放倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)繳銷(xiāo)，并將繳銷(xiāo)情況分別報(bào)中國(guó)民用航空局和國(guó)家稅務(wù)總局。
第二十六條《行程單》電子數(shù)據(jù)由中國(guó)民用航空局授權(quán)的發(fā)放單位妥善保管5年，期滿(mǎn)后報(bào)中國(guó)民用航空局和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后清除。
第六章《行程單》的監(jiān)督檢查
第二十七條中國(guó)民用航空局負(fù)責(zé)組織實(shí)施《行程單》的印制、領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)的日常監(jiān)督檢查工作，并將檢查情況報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。必要時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局可根據(jù)《行程單》各個(gè)環(huán)節(jié)的管理情況依法進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第二十八條民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)所轄地區(qū)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)《行程單》的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管、繳銷(xiāo)情況進(jìn)行檢查，并有權(quán)向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與《行程單》有關(guān)的問(wèn)題和情況。
在查處《行程單》案件時(shí)，民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)可提請(qǐng)轄區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)可對(duì)其開(kāi)具、取得《行程單》的情況進(jìn)行檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到消費(fèi)者舉報(bào)涉及納稅人偽造、虛開(kāi)《行程單》的案件，可直接受理。
第二十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處《行程單》案件時(shí)，可依據(jù)《發(fā)票管理辦法》對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，采取記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等措施。
第三十條使用《行程單》的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)必須接受民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)和相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。
第三十一條不符合規(guī)定的《行程單》，不得作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收，并向開(kāi)票單位所屬民航地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)或所轄地區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。
第七章法律責(zé)任
第三十二條民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)在檢查中，發(fā)現(xiàn)《行程單》領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)過(guò)程中有違反《發(fā)票管理辦法》的行為，應(yīng)提請(qǐng)轄區(qū)內(nèi)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)違法行為進(jìn)行核查，并按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查或受理消費(fèi)者舉報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)有偽造、虛開(kāi)《行程單》等違法行為的，按《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十三條航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)生違反《發(fā)票管理辦法》或本辦法行為的，由中國(guó)民用航空局或民航各地區(qū)管理局責(zé)令其停業(yè)整頓；情節(jié)特別嚴(yán)重的，責(zé)成相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)取消其銷(xiāo)售資格。
第八章附則
第三十四條中國(guó)民用航空局和民航各地區(qū)管理局及其派出機(jī)構(gòu)、中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)單位、中國(guó)民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位、發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉(cāng)庫(kù)、公共航空運(yùn)輸企業(yè)、航空運(yùn)輸銷(xiāo)售企業(yè)、印制企業(yè)應(yīng)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和本辦法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，制定《行程單》管理實(shí)施細(xì)則和相關(guān)管理制度，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)民用航空局備案。
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）下發(fā)后，總局決定調(diào)整出口企業(yè)出口貨物憑普通發(fā)票辦理退（免）稅的規(guī)定。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：?
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）第五條規(guī)定停止執(zhí)行。今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）及有關(guān)憑證辦理退稅。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷(xiāo)售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。?
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)出版對(duì)外貿(mào)易總公司等三家企業(yè)圖書(shū)報(bào)刊雜志出口退稅提供退稅憑證有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1996〕649號(hào)）停止執(zhí)行，今后對(duì)出口企業(yè)出口的書(shū)刊等一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?
三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕539號(hào)）停止執(zhí)行，今后對(duì)出口企業(yè)以境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的非自產(chǎn)二手設(shè)備，一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?
四、從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。?
五、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行日期以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得普通發(fā)票的上述貨物，出口企業(yè)需在2005年4月1日以后出口的，請(qǐng)于2005年4月15日前到企業(yè)主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)。?
六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快將本通知告之相關(guān)出口企業(yè)。
（一）發(fā)票使用環(huán)節(jié)問(wèn)題較多。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。如一些服務(wù)行業(yè)找借口不給發(fā)票；有些洋快餐店（肯德基、麥當(dāng)勞）不及時(shí)向客戶(hù)提供發(fā)票；二是超出經(jīng)營(yíng)范圍使用發(fā)票。如娛樂(lè)業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票；三是不按規(guī)定取得發(fā)票。如消費(fèi)者自己不需報(bào)帳或者開(kāi)具發(fā)票，消費(fèi)者一般會(huì)放棄索取發(fā)票的權(quán)利。四是行政事業(yè)單位收據(jù)使用混亂等。
（二）飲食業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題。在飲食消費(fèi)中，相當(dāng)一部分屬于個(gè)人消費(fèi)，大部分顧客在用餐后以現(xiàn)金支付而又往往不習(xí)慣于索取發(fā)票；即使有個(gè)別顧客消費(fèi)后提出索要發(fā)票要求，商家受利益趨動(dòng)，也以各種理由搪塞或以?xún)r(jià)格上的優(yōu)惠，使其放棄了索票的權(quán)利；部分大酒店在對(duì)外承接喜酒婚宴時(shí)將大筆金額的營(yíng)業(yè)收入不入帳，偷逃稅收；對(duì)一些雙定納稅戶(hù)，由于種種原因無(wú)法準(zhǔn)確核算補(bǔ)稅依據(jù)，甚至有些納稅戶(hù)反而公開(kāi)叫嚷稅負(fù)過(guò)重、定額偏高；還有一部分定額發(fā)票存在重復(fù)流通使用的情況。因此有必要對(duì)飲食業(yè)“以票控稅”，進(jìn)行源泉管理。
（三）從事裝修、裝璜的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者稅收失控。
1、由于個(gè)人裝修私宅，在眾多的裝璜、裝修隊(duì)伍中，有相當(dāng)一部分沒(méi)有領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，更沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，該行業(yè)點(diǎn)多面廣，分散勞作，但發(fā)展迅猛，而稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量相對(duì)不足。
2、大批個(gè)體裝修裝璜隊(duì)伍應(yīng)運(yùn)而生，占領(lǐng)了家居裝飾、裝修裝璜的大部分市場(chǎng)，施工者與房主大都是私下協(xié)商，現(xiàn)金交易，又不索要發(fā)票，以致逃避納稅。
3、裝修用戶(hù)為了貪圖便宜或省錢(qián)的需要，一般不會(huì)要求施工者開(kāi)具發(fā)票，這就給從事建筑安裝單位或個(gè)人從事裝修裝璜的業(yè)務(wù)提供了偷逃稅的便利。
（四）房屋租賃業(yè)漏征漏管日益嚴(yán)重。盡管房屋租賃業(yè)稅收管理辦法出臺(tái)，但由于對(duì)租賃業(yè)發(fā)票管理沒(méi)有及時(shí)跟上，加上宣傳力度不夠，日常管理不夠細(xì)化，使得出租行為都必須開(kāi)具《租賃業(yè)發(fā)票》成為空話，承租人也沒(méi)有按管理辦法憑有效票據(jù)支付租金。造成了房屋租賃業(yè)地方稅收大量流失。
（五）社會(huì)辦學(xué)稅收管理不到位。現(xiàn)在社會(huì)上辦培訓(xùn)班、研討班、考前班、奧數(shù)班的不在少數(shù)，平時(shí)節(jié)假日，暑期及寒假，是一些經(jīng)營(yíng)者的收費(fèi)集中的時(shí)間，由于這些辦班者用自制收據(jù)或憑證收款，加之管理松懈，致使?fàn)I業(yè)稅，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。
（六）下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠發(fā)票管理不到位。一些納稅人不屬于優(yōu)惠對(duì)象，也打著稅收優(yōu)惠的幌子，假借他人名義冒領(lǐng)優(yōu)惠發(fā)票，給正常稅收管理秩序造成了混亂。
二、意見(jiàn)及建議
（一）使用點(diǎn)菜單控制飲食業(yè)稅收流失。點(diǎn)菜單（酒水單）的使用是飲食行業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的一大必備環(huán)節(jié)，它所表明的品名、金額等內(nèi)容一般比較全面，而且顧客一般按點(diǎn)菜單所列內(nèi)容、金額買(mǎi)單結(jié)帳。對(duì)此稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際的稅收征管中，除目前采取的以票控稅等方法外，建議利用飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)的這一特點(diǎn)，對(duì)飲食業(yè)的點(diǎn)菜單、酒水單加以規(guī)范管理。建議由稅務(wù)部門(mén)印制并無(wú)償提供企業(yè)或個(gè)人使用，做到統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號(hào)，納稅戶(hù)按需領(lǐng)取，按序使用，也可由企業(yè)按照稅務(wù)部門(mén)的征管要求自行印制。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)可擬定規(guī)范性文件，明確按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，作為其它有關(guān)涉稅資料要求納稅人對(duì)點(diǎn)菜單、酒水單進(jìn)行保管。在納稅人辦理具體的納稅申報(bào)中，稅務(wù)部門(mén)還可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，要求納稅人隨納稅申報(bào)表報(bào)送。為操作簡(jiǎn)便，平時(shí)可以按月報(bào)送點(diǎn)菜單匯總表，點(diǎn)菜單留納稅戶(hù)備查。管理、稽查、發(fā)票可對(duì)使用點(diǎn)菜單情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查和重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)違反規(guī)定使用者進(jìn)行處罰。總之，通過(guò)加強(qiáng)飲食業(yè)點(diǎn)菜單的管理，以達(dá)到進(jìn)一步源泉控稅的目的。
（二）可以采取“積票有獎(jiǎng)”（積累定額發(fā)票有獎(jiǎng)）的辦法，提高個(gè)人索取發(fā)票的積極性，促進(jìn)飲食業(yè)發(fā)票用量的增加。“積票有獎(jiǎng)”是在有獎(jiǎng)定額發(fā)票實(shí)行“刮開(kāi)式”即開(kāi)即兌中獎(jiǎng)基礎(chǔ)上的又一次兌獎(jiǎng)，即消費(fèi)者憑積累消費(fèi)取得的有獎(jiǎng)定額發(fā)票，到任一辦稅服務(wù)廳兌換即開(kāi)型體育彩票。如：累積發(fā)票票面金額滿(mǎn)200元可兌換面值2元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿(mǎn)300元可兌換面值3元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿(mǎn)400元可兌換面值5元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿(mǎn)800元可兌換面值10元體育彩票一張；累積發(fā)票票面金額滿(mǎn)1000元可兌換面值20元體育彩票一張。
通過(guò)此舉，來(lái)吸引廣大個(gè)人消費(fèi)者積極參與到發(fā)票管理工作中來(lái)，提高廣大個(gè)人消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的積極性。使納稅人開(kāi)具發(fā)票的行為處于全社會(huì)的監(jiān)督之下，形成發(fā)票管理良性循環(huán)的運(yùn)行機(jī)制，從而促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控水平的不斷提高和稅收收入的增長(zhǎng)。
（三）對(duì)個(gè)人家居裝修、裝璜，可以采取地方稅務(wù)局委托各街道辦事處（居委會(huì)）、物業(yè)管理單位、建設(shè)管理部門(mén)等實(shí)行專(zhuān)人管理，對(duì)裝修、裝璜的家庭進(jìn)行發(fā)票知識(shí)的宣傳，實(shí)行專(zhuān)人代管監(jiān)開(kāi)發(fā)票，專(zhuān)人登記臺(tái)帳。
（四）對(duì)發(fā)票要規(guī)范使用，合理發(fā)放。
1、對(duì)行政或企事業(yè)單位使用填開(kāi)式或剪填式發(fā)票的納稅人要進(jìn)行發(fā)票種類(lèi)及領(lǐng)發(fā)數(shù)量清理，對(duì)不符合稅務(wù)部門(mén)要求的且不能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，要取消領(lǐng)購(gòu)大額發(fā)票資格。
2、對(duì)一些購(gòu)買(mǎi)定額服務(wù)業(yè)發(fā)票的納稅戶(hù)的用票情況要加強(qiáng)巡查，如發(fā)現(xiàn)跨行業(yè)使用發(fā)票，比如轉(zhuǎn)借或提供娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)戶(hù)的行為，要堅(jiān)決依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》予以處罰。
3、對(duì)舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班，奧數(shù)班等，要列入發(fā)票管理監(jiān)控重點(diǎn)。
（五）要及時(shí)調(diào)整下崗再就業(yè)優(yōu)惠發(fā)票管理辦法，嚴(yán)格做到三個(gè)一致：發(fā)票發(fā)售對(duì)象與稅政審批對(duì)象一致，發(fā)票發(fā)售對(duì)象與經(jīng)營(yíng)業(yè)主一致，發(fā)票發(fā)售對(duì)象與開(kāi)具發(fā)票對(duì)象一致。同時(shí)，認(rèn)真落實(shí)優(yōu)惠政策，發(fā)票的發(fā)放量建議與定稅的稅款折算的營(yíng)業(yè)額作為領(lǐng)購(gòu)的限量，如果超過(guò)部分要書(shū)面寫(xiě)出發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃報(bào)管理分局審批，待管理分局核實(shí)納稅戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有了變化，而且開(kāi)發(fā)票者是下崗再就業(yè)的經(jīng)營(yíng)者本人時(shí)，方可簽字同意加領(lǐng)發(fā)票。最后傳遞到發(fā)票發(fā)售崗據(jù)此辦理。
（六）加強(qiáng)對(duì)欠稅及重點(diǎn)稅源戶(hù)的管理。對(duì)不按時(shí)繳納稅款的欠稅企業(yè)，可采取停供發(fā)票或先稅后票的供票辦法來(lái)進(jìn)行管理；對(duì)重點(diǎn)用票戶(hù)和一些核定征收稅款大戶(hù)要及時(shí)掌握應(yīng)稅收入和發(fā)票使用情況，以便更好地對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)進(jìn)行監(jiān)控。
關(guān)鍵詞：電子發(fā)票 發(fā)展歷程 推行方法
電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它完全脫離了紙質(zhì)形態(tài)，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)以電子記錄的形態(tài)在網(wǎng)上進(jìn)行存儲(chǔ)、流通。電子發(fā)票同紙質(zhì)發(fā)票一樣，均由稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放給商家使用，采用相同的防偽技術(shù)，形成發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼和防偽密碼區(qū)，購(gòu)買(mǎi)方可以在相關(guān)網(wǎng)站上根據(jù)發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｍㄋ讈?lái)說(shuō)，電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子化影像和記錄，電子發(fā)票通常使用的格式有doc，PDF，html，txt，jpg等。
一、電子發(fā)票在我國(guó)的發(fā)展歷程
2011年6月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)順利了《中國(guó)電子發(fā)票藍(lán)皮書(shū)》，邁出了我國(guó)電子發(fā)票的第一步，標(biāo)志著在我國(guó)推廣使用電子發(fā)票的基本條件已具備。
2011年10月，商務(wù)部《“十二五”期間電子商務(wù)發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)》提出相關(guān)部門(mén)需要制定法律規(guī)范，相關(guān)行業(yè)需要制定行業(yè)準(zhǔn)則，使電子商務(wù)發(fā)展趨于規(guī)范化。
2012年2月，國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出要開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)。
2012年5月，國(guó)家發(fā)改委辦公廳《關(guān)于組織開(kāi)展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)的通知》，根據(jù)城市申請(qǐng)，最終決定在重慶、杭州、青島、深圳和南京等5個(gè)城市開(kāi)展電子發(fā)票試點(diǎn)。
2013年5月，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)，電子發(fā)票項(xiàng)目在北京啟動(dòng)，選取京東作為電子發(fā)票項(xiàng)目的試點(diǎn)單位。
2013年6月，北京市副市長(zhǎng)、北京市國(guó)稅局局長(zhǎng)等領(lǐng)導(dǎo)到京東進(jìn)行調(diào)研，指出電子發(fā)票在京東試點(diǎn)順利，共同見(jiàn)證了中國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域誕生出的首張電子發(fā)票。
2013年9月，蘇寧易購(gòu)在南京正式上線電子發(fā)票系統(tǒng)，電子發(fā)票可作為消費(fèi)者的購(gòu)物憑證。
2014年6月，北京市國(guó)稅局成功地接收了國(guó)內(nèi)第一張以電子化方式入賬的電子發(fā)票。
2015年2月，我國(guó)內(nèi)地金融保險(xiǎn)業(yè)首張電子發(fā)票由中國(guó)人壽開(kāi)出。
2015年11月，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，宣布將增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推向全國(guó)，并明確增值稅電子發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
2015年12月，財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，辦法中明確指出滿(mǎn)足條件的單位形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案，首次明確了電子會(huì)計(jì)檔案的合法地位。
回顧電子發(fā)票在我國(guó)的發(fā)展歷程，使我們意識(shí)到電子發(fā)票正在潛移默化地走進(jìn)我們的生活，在我國(guó)推行電子發(fā)票的時(shí)機(jī)已逐漸成熟。
二、電子發(fā)票帶來(lái)的影響
（一）節(jié)約企業(yè)成本，更利于環(huán)保
企業(yè)在使用紙質(zhì)發(fā)票過(guò)程中，存在的成本主要有發(fā)票領(lǐng)購(gòu)成本，包括紙質(zhì)發(fā)票印刷成本，企業(yè)去購(gòu)買(mǎi)發(fā)票發(fā)生的路費(fèi)、人工費(fèi)等；發(fā)票開(kāi)具成本，主要包括購(gòu)買(mǎi)稅控打印機(jī)、維修稅控打印機(jī)、開(kāi)票員人工成本等；發(fā)票流通成本，主要包括發(fā)票傳遞過(guò)程中發(fā)生的郵費(fèi)、人工費(fèi)等；發(fā)票存儲(chǔ)成本，主要包括購(gòu)買(mǎi)方、銷(xiāo)售方保管發(fā)票所發(fā)生的直接成本。而電子發(fā)票由于不存在紙質(zhì)載體，數(shù)據(jù)以電子記錄的形式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，電子發(fā)票可以在網(wǎng)上進(jìn)行流通，因此可以更好地節(jié)約企業(yè)成本。與此同時(shí)，由于電子發(fā)票不需要打印，以電子形式流通，既節(jié)約了我國(guó)的資源，又綠色環(huán)保。
（二）提高企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率
電子發(fā)票由于沒(méi)有紙質(zhì)形態(tài)，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)電子發(fā)票時(shí)只需在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中申請(qǐng)，注明所需要發(fā)票類(lèi)型和發(fā)票數(shù)量即可，待稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員給予審批、分配發(fā)票即可，這樣既簡(jiǎn)化了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序，又提高了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率。同時(shí)，企業(yè)在開(kāi)具紙質(zhì)增值稅發(fā)票時(shí)，需要向購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅開(kāi)票信息，再依據(jù)相關(guān)信息開(kāi)具增值稅發(fā)票。推行電子發(fā)票后，企業(yè)在開(kāi)具增值稅電子發(fā)票時(shí)，可以在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中調(diào)取購(gòu)買(mǎi)方的開(kāi)票信息，既確保了開(kāi)票信息的準(zhǔn)確性，又提高了工作效率。
（三）從源頭上杜絕假發(fā)票，更利于稅務(wù)局監(jiān)管
市場(chǎng)上每天流通著大量的發(fā)票，如何確保每張發(fā)票的真實(shí)性成為稅務(wù)局面臨的重要難題，稅務(wù)局對(duì)發(fā)票的查驗(yàn)，一般是通過(guò)相互稽查的方式檢查發(fā)票的真?zhèn)巍６悇?wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有人力、無(wú)力、財(cái)力對(duì)每張發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行校驗(yàn)，因此市場(chǎng)上會(huì)存在虛假發(fā)票。與紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票數(shù)據(jù)更容易統(tǒng)計(jì)分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對(duì)大量的電子發(fā)票信息進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，甚至做到校驗(yàn)每張電子發(fā)票的真?zhèn)巍６悇?wù)機(jī)關(guān)也可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)企業(yè)開(kāi)具電子發(fā)票的過(guò)程實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從源頭上杜絕假發(fā)票。
（四）有助于消費(fèi)者維權(quán)
由于消費(fèi)者的隨意性，容易造成紙質(zhì)發(fā)票的丟失，當(dāng)所購(gòu)買(mǎi)商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品的發(fā)票丟失，可能致使消費(fèi)者不能更好地維權(quán)，進(jìn)而造成經(jīng)濟(jì)損失。電子發(fā)票存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)中，不需要消費(fèi)者保管，當(dāng)需要使用電子發(fā)票時(shí)，根據(jù)交易內(nèi)容即可在網(wǎng)站上查詢(xún)到對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票信息，更有助于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
三、推行電子發(fā)票的阻礙
（一）消費(fèi)者認(rèn)可程度低
電子發(fā)票是“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新興產(chǎn)物，屬于高新技術(shù)電子產(chǎn)品，消費(fèi)者對(duì)這類(lèi)新興事物的接受需要時(shí)間，甚至有的消費(fèi)者尚不了解電子發(fā)票的含義。由于電子發(fā)票存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)中，給人以“看不見(jiàn)，摸不到”的感覺(jué)，消費(fèi)者也會(huì)懷疑網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)的安全性，進(jìn)一步導(dǎo)致消費(fèi)者認(rèn)可程度較低。
（二）電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬難
我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)政策要求報(bào)銷(xiāo)單據(jù)需附原始憑證，而原始憑證是紙質(zhì)形態(tài)的，因此電子發(fā)票在推廣過(guò)程中遇到的主要難題就是報(bào)銷(xiāo)、入賬難。
在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員通常需要審核紙質(zhì)發(fā)票上的票面信息，進(jìn)而判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對(duì)存在疑慮的發(fā)票到相關(guān)稅務(wù)局網(wǎng)站上進(jìn)行驗(yàn)真。而電子發(fā)票需要逐筆到網(wǎng)上查驗(yàn)發(fā)票的基本信息，增加財(cái)務(wù)審核票據(jù)的工作量。同時(shí)，紙質(zhì)發(fā)票會(huì)隨著報(bào)銷(xiāo)單據(jù)存儲(chǔ)到會(huì)計(jì)檔案中，而電子發(fā)票會(huì)一直以電子形態(tài)存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)，因此存在電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的可能性。而如果將電子發(fā)票打印出來(lái)使用，那么就失去了推廣電子發(fā)票的初衷。這些財(cái)務(wù)核算中存在的實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致電子發(fā)票推行困難。
（三）電子發(fā)票對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)
審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常需要查看賬簿、記賬憑證等會(huì)計(jì)檔案，檢查發(fā)票的真?zhèn)危瞬榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，采用順查法和逆查法跟蹤和收集審計(jì)證據(jù)。而電子發(fā)票都以電子記錄的形式存儲(chǔ)，審計(jì)人員如何開(kāi)展審計(jì)，采用什么樣的審計(jì)方法，利用什么樣的審計(jì)技術(shù)才能順利完成審計(jì)工作？這些都對(duì)審計(jì)工作人員提出了新的挑戰(zhàn)。
四、推行電子發(fā)票的建議
（一）加強(qiáng)電子發(fā)票的宣傳工作
加強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票的宣傳工作，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、媒體等手段宣傳電子發(fā)票在節(jié)約、環(huán)保、維權(quán)等方面的作用，增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)，使消費(fèi)者意識(shí)到電子發(fā)票的好處，為全面推行電子發(fā)票奠定良好的基礎(chǔ)。
（二）確立電子發(fā)票的法律地位
全面推行電子發(fā)票，首先要解決電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、入賬難的問(wèn)題。國(guó)家需要從法律層面確立電子發(fā)票的法律地位，相關(guān)部門(mén)需配合出臺(tái)相關(guān)政策。目前，新《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》已明確指出電子會(huì)計(jì)檔案可作為合法的會(huì)計(jì)檔案。建議相關(guān)部門(mén)修改《發(fā)票管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)，使紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票具有同等的法律地位，明確電子發(fā)票可作為原始憑證報(bào)銷(xiāo)入賬。從長(zhǎng)來(lái)看，隨著我國(guó)電子發(fā)票的迅速發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，制定出臺(tái)《電子發(fā)票管理辦法》。
（三）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票信息系統(tǒng)
電子發(fā)票的推廣，從根本上來(lái)說(shuō)是我國(guó)發(fā)票管理體制的革新。為加快電子發(fā)票在我國(guó)的全面推廣，需構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票信息系統(tǒng)，全國(guó)要統(tǒng)一部署和規(guī)劃，對(duì)發(fā)票的樣式、商品編碼等信息進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)計(jì)。電子發(fā)票信息系統(tǒng)需要同時(shí)為企業(yè)、消費(fèi)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府、審計(jì)人員提供相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)全國(guó)電子發(fā)票信息進(jìn)行統(tǒng)一管理。在電子發(fā)票信息系統(tǒng)中，應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，解決電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、入賬中遇到的難題，如在全國(guó)電子發(fā)票信息系統(tǒng)中設(shè)置發(fā)票是否已報(bào)銷(xiāo)等選項(xiàng)，避免發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)。由于工作需要，審計(jì)人員可以從全國(guó)電子發(fā)票信息系統(tǒng)中查詢(xún)企業(yè)發(fā)票的相關(guān)信息，采用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)完成審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問(wèn)題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是海關(guān)電子信息核對(duì)不上，等收到海關(guān)的回函時(shí)，該筆出口貨物退稅已超過(guò)清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時(shí)付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時(shí)收回，外管局不予核銷(xiāo)，待一切手續(xù)辦齊時(shí)，該筆出口貨物的退稅已超過(guò)清算期。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭(zhēng)議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來(lái)較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問(wèn)題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入。
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國(guó)內(nèi)購(gòu)料與進(jìn)口料件委托加工，國(guó)內(nèi)購(gòu)料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的開(kāi)具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時(shí)間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財(cái)務(wù)上也不作銷(xiāo)售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國(guó)家稅款，檢查起來(lái)非常困難。
(三)出口貨物按計(jì)劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計(jì)劃退稅，從客觀上講，是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃的基本要求。但是按照國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出口的要求來(lái)看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國(guó)家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長(zhǎng)期計(jì)劃。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時(shí)足額地實(shí)報(bào)實(shí)退，一旦不能及時(shí)足額退稅就會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)多時(shí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對(duì)個(gè)別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專(zhuān)用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問(wèn)題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對(duì)此，由于有的外方購(gòu)貨單位名稱(chēng)英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱(chēng)規(guī)格多等原因，在填寫(xiě)時(shí)就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開(kāi)具同一批出口商品發(fā)票時(shí)，同時(shí)使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿(mǎn)足外方購(gòu)貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿(mǎn)足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶(hù)出口商品，所經(jīng)過(guò)的途徑不同，國(guó)內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門(mén)的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對(duì)發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過(guò)出口的，外方購(gòu)貨單位也是通過(guò)外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足不同情形下各類(lèi)出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問(wèn)題。三是部門(mén)之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門(mén)辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問(wèn)題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個(gè)聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門(mén)或企業(yè)審核、備案。
問(wèn)題解決的對(duì)策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時(shí)清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對(duì)企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對(duì)清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上，以及未收到回函的問(wèn)題，應(yīng)該具體問(wèn)題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門(mén)的問(wèn)題，而造成電子信息核對(duì)不上，以及海關(guān)回函不及時(shí)等原因，在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對(duì)于加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對(duì)于簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入，落實(shí)出口退稅資金，對(duì)于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書(shū)、出口商品報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口產(chǎn)品時(shí)，實(shí)行價(jià)稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，同時(shí)代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對(duì)于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時(shí)即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時(shí)建議國(guó)家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門(mén)協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動(dòng)切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計(jì)、工商、郵政等部門(mén)的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
3．尋求計(jì)劃退稅高效性，切實(shí)保障及時(shí)足額退稅。
一是不以計(jì)劃指標(biāo)完成與否來(lái)衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績(jī)，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報(bào)實(shí)退，確保國(guó)家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重，而且也等于失去了地方政府對(duì)出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕颉＜热辉鲋刀愂侵醒肱c地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財(cái)政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時(shí)足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
關(guān)鍵詞：建筑服務(wù)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
目前許多建筑服務(wù)企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些建筑服務(wù)企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。
一、全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅及實(shí)施金稅工程后存在的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
2016年5月1日（財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財(cái)稅2016年36號(hào)）起，建筑服務(wù)業(yè)全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國(guó)國(guó)、地稅系統(tǒng)金稅三期工程的同時(shí)實(shí)施，國(guó)家對(duì)增值稅的管控范圍覆蓋全國(guó)、全行業(yè)，并上升到追究刑事責(zé)任高度。對(duì)經(jīng)營(yíng)者，特別是建筑服務(wù)業(yè)如何規(guī)范業(yè)務(wù)行為，提出了較高要求。
（一）對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案例
2016年我縣某建材商貿(mào)公司為了收取手續(xù)費(fèi)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票十二份，稅額20余萬(wàn)元，被金稅三期系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，罰款補(bǔ)稅50多萬(wàn)元并移交公安經(jīng)偵部門(mén)偵查，刑事拘留一個(gè)月，后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。
（二）取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案例（陜西特大黃金案）
2016年我縣某煤炭企業(yè)（有加工性質(zhì)），為了省點(diǎn)進(jìn)貨成本，末從真實(shí)購(gòu)入的陜西煤炭供應(yīng)商處索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而從陜西當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)有限公司取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)由金稅三期系統(tǒng)比對(duì)，陜西省供應(yīng)方單位貨物進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，被國(guó)家總務(wù)總局認(rèn)定為取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。對(duì)其取得進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出并視情節(jié)及態(tài)度是否移交司法機(jī)關(guān)。
二、從五大流程規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法、合情、合理地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）合同流
業(yè)務(wù)成交前，都要簽訂書(shū)面的格式合同，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的起點(diǎn)。相關(guān)條款的約定如：1.工程屬境外項(xiàng)目、雙包、清包，甲供材，老項(xiàng)目、咨詢(xún)服務(wù)、甲控材，制作、維修、決定了開(kāi)多少稅率的發(fā)票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關(guān)材料是由我方自行提貨送達(dá)工程點(diǎn)，或由材料供應(yīng)商送達(dá)我方指定點(diǎn)，涉及運(yùn)費(fèi)誰(shuí)承擔(dān)，俗稱(chēng)是：兩票還是一票（買(mǎi)本加運(yùn)費(fèi)，或不含運(yùn)費(fèi)）3、工期什么時(shí)候結(jié)束，決定是否屬跨年工程，或是按進(jìn)度結(jié)算還是完工后結(jié)算，或是預(yù)收款結(jié)算。
（二）發(fā)票流
依據(jù)雙方合同約定及實(shí)際雙方認(rèn)可的結(jié)算或決算依據(jù)，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應(yīng)從各省級(jí)國(guó)稅局官網(wǎng)查詢(xún)判斷客戶(hù)是否為增值稅一般納稅人，以便開(kāi)具不同稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)依據(jù)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，注意發(fā)票開(kāi)具的要素必須齊全。同時(shí)注意發(fā)票交結(jié)的簽收手續(xù)，以防止傳遞過(guò)程中丟失。
（三）資金流
按合同約定，收取支付款項(xiàng)、轉(zhuǎn)賬的，以企業(yè)銀行賬戶(hù)結(jié)算的，按稅收征管法及人民銀行結(jié)算辦法及發(fā)票管理辦法，企業(yè)單筆5萬(wàn)元以上款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采用承兌匯票方式結(jié)算，注意形式上連續(xù)背書(shū)，且應(yīng)索取有對(duì)方加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章收據(jù)及承兌匯票票據(jù)復(fù)印件。三方委托結(jié)算收款的，應(yīng)有債權(quán)人認(rèn)可的書(shū)面委托簽章。收取現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的應(yīng)有加蓋我方或?qū)Ψ降呢?cái)務(wù)專(zhuān)用章的收據(jù)（每筆不超過(guò)5萬(wàn)元）
（四）勞務(wù)或貨物流
注意賬務(wù)處理僅有一張發(fā)票，并不能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。如前所述，開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)有雙方認(rèn)可的結(jié)算書(shū)、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)和佐證。
（五）人力資源流
建筑服務(wù)業(yè)屬高危行業(yè)，結(jié)合2014年修訂安全生產(chǎn)法、及建筑法，勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定。員工入職、轉(zhuǎn)崗、離職，應(yīng)有相應(yīng)的書(shū)面檔案。合同總價(jià)構(gòu)成不外乎三大項(xiàng)：料、工、費(fèi)。其中：人工費(fèi)，是公司員工，還是臨時(shí)用工、或是勞務(wù)用工，如何認(rèn)定。社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)定：屬公司員工工傷保險(xiǎn)必不可少，應(yīng)以公司名義在社保局購(gòu)買(mǎi)同，按個(gè)人所得稅法規(guī)定：?jiǎn)T工應(yīng)全員、全額在省級(jí)地方稅務(wù)局平臺(tái)申報(bào)工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務(wù)。而勞務(wù)用工，應(yīng)由勞務(wù)派遣公司簽訂用工協(xié)議并由其出具勞務(wù)發(fā)票，而自由職業(yè)者應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局以自然人身份代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票。如屬臨時(shí)用工應(yīng)有工程所在地單位或村委會(huì)、居委會(huì)證明并保留身份證復(fù)印件、及領(lǐng)款證明。
三、建立并落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及人員，這是企業(yè)管理機(jī)構(gòu)體系的組成部份，且屬于企業(yè)重要的服務(wù)機(jī)構(gòu)
關(guān)鍵詞:發(fā)票存在的問(wèn)題對(duì)策
發(fā)票既是納稅人記載經(jīng)濟(jì)收入的主要合法憑證，又是確定納稅人應(yīng)納稅額的重要依據(jù)，更是稅收征管工作中不可缺少的環(huán)節(jié)。發(fā)票管理是否規(guī)范、有效。直接影響稅收征管的質(zhì)量。當(dāng)前，發(fā)票違法活動(dòng)出現(xiàn)了一些新動(dòng)向，制售假發(fā)票和非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票成為久治不愈的頑癥。在會(huì)計(jì)集中集中核算實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)，發(fā)票在流通領(lǐng)域里起者“特殊”作用，成為少數(shù)人謀取私利的工具。
一、發(fā)票管理中存在的問(wèn)題
消費(fèi)者不按規(guī)定取得發(fā)票。一是因?yàn)樯鐣?huì)稅收意識(shí)淡薄，認(rèn)為發(fā)票是報(bào)銷(xiāo)憑證，自己使用不需要報(bào)銷(xiāo)，要不要發(fā)票無(wú)所謂。二是要發(fā)票還麻煩，購(gòu)買(mǎi)商品不要發(fā)票還可以得到小小的優(yōu)惠。三是購(gòu)買(mǎi)或取得異地發(fā)票，自填金額，利用監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)難以調(diào)查取證，謀取私利，將違法支出合法化。四是大頭小尾，發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)不符，發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)金額大、存根聯(lián)填寫(xiě)金額小、以達(dá)到偷稅之目的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采用ABC定額征收管理辦法，核定納稅人采用“票內(nèi)按實(shí)，票外定額”的征收模式，在機(jī)制上給納稅人創(chuàng)造了少用發(fā)票機(jī)會(huì)，把剩余的發(fā)票出售謀利。
普通發(fā)票使用范圍廣、戶(hù)數(shù)多、版本不統(tǒng)一，更換頻繁，管理難度大。現(xiàn)行使用的發(fā)票主要是增殖稅發(fā)票和普通發(fā)票，由于增殖稅發(fā)票管理嚴(yán)格，處罰力度大，管理有序。普通發(fā)票還采用原始手工審核，很難對(duì)發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、注銷(xiāo)進(jìn)行有效監(jiān)督。
發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。一是統(tǒng)一性：絕大部分普通發(fā)票還是手工開(kāi)具，不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的發(fā)票式樣不統(tǒng)一，認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，開(kāi)具隨意。二是真實(shí)性：發(fā)票上填寫(xiě)的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的物品的數(shù)量、單價(jià)、金額不符。把購(gòu)買(mǎi)的煙、酒、禮品等商品，以辦公用品、電腦耗材、商品一宗等形式列支，其結(jié)果是把個(gè)人的支出讓單位報(bào)銷(xiāo)，從中謀利。三是合法性：發(fā)票的取得要合理、合法，內(nèi)容要真實(shí)有效，發(fā)票的內(nèi)容、性質(zhì)與單位公章、經(jīng)營(yíng)范圍一致。
“發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)”功能不完善，維護(hù)不及時(shí)，不能真正起到監(jiān)控假發(fā)票的作用。一是防范功能單一，目前“發(fā)票查詢(xún)”功能僅僅輸入號(hào)碼，如果假發(fā)票號(hào)碼與真發(fā)票號(hào)碼一致，就會(huì)顯示為真發(fā)票。二是網(wǎng)絡(luò)信息不全，只顯示真假，不顯示收款單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，無(wú)法識(shí)別真假。三是顯示內(nèi)容錯(cuò)誤，有時(shí)將發(fā)票號(hào)碼輸入后，顯示什么都沒(méi)有，也會(huì)顯示“假發(fā)票”。
發(fā)票防偽不科學(xué)。防偽標(biāo)志不先進(jìn)，防偽標(biāo)志宣傳力度不夠，真假難辨。工作實(shí)踐過(guò)程中，連稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部很多工作人員都不知道發(fā)票聯(lián)有哪些防偽標(biāo)志。
二、虛假發(fā)票存在的原因
部分單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員不按規(guī)定辦事、審查把關(guān)不嚴(yán)。
單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，鑒別真假發(fā)票的能力有限。
各地發(fā)票各自為政、式樣不一，網(wǎng)上查詢(xún)系統(tǒng)不開(kāi)或不能查詢(xún)。人工查詢(xún)時(shí)間太長(zhǎng)，服務(wù)不到位。
消費(fèi)者索要發(fā)票的積極性不高。一是個(gè)體消費(fèi)發(fā)票不存在報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題。二是店家根本沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。三是索要發(fā)票店家以各種理由拒絕。四是不要發(fā)票給予一定優(yōu)惠，放棄索票權(quán)利。五是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)索要發(fā)票的宣傳缺乏廣度和深度。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的管理、檢查力度不夠。一是認(rèn)識(shí)不到位。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員對(duì)當(dāng)前存在的制售和使用假發(fā)票、白條入賬、拒開(kāi)發(fā)票、不使用發(fā)票的危害認(rèn)識(shí)不足。二是管理不到位。對(duì)納稅人領(lǐng)用、開(kāi)具、繳銷(xiāo)發(fā)票過(guò)程沒(méi)有有效監(jiān)督。三是發(fā)票審核流于形式。沒(méi)有對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)異常的納稅人加大監(jiān)控。四是檢查力度有限。沒(méi)有建立快速、高效的真假發(fā)票檢查系統(tǒng)和行之有效的協(xié)查系統(tǒng)。征管和稽查只走形式，對(duì)查出的問(wèn)題沒(méi)有按《征管法》和《發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
有獎(jiǎng)舉報(bào)不落實(shí)。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)群眾的舉報(bào)落實(shí)不到位，沒(méi)有對(duì)舉報(bào)線索認(rèn)真核查。二是泄入了舉報(bào)人的信息，使舉報(bào)人受到打擊，不敢舉報(bào)。三是對(duì)查實(shí)的舉報(bào)沒(méi)有按有關(guān)規(guī)定對(duì)舉報(bào)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，打擊了舉報(bào)人的積極性。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理不嚴(yán)，打擊不力，處罰不嚴(yán)。少數(shù)稅務(wù)人員喪失原則，同犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，更助長(zhǎng)了發(fā)票管理環(huán)節(jié)違章違法行為。
三、規(guī)范發(fā)票管理的對(duì)策和建議
提高單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從思想上鏟除謀私利的想法。
經(jīng)營(yíng)部門(mén)要倡導(dǎo)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信意識(shí)和守法意識(shí)。
加大發(fā)票管理的宣傳力度。通過(guò)多種形式，加強(qiáng)發(fā)票管理知識(shí)的普及與宣傳，提高廣大用票單位和個(gè)人對(duì)發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，提高用票單位和個(gè)人對(duì)填開(kāi)發(fā)票方面的素質(zhì)，發(fā)揮全社會(huì)對(duì)發(fā)票使用、保管、監(jiān)督的積極性。打擊私自印制和販賣(mài)發(fā)票的行為，凈化發(fā)票管理環(huán)境，堵塞漏洞，從根本上減少利用發(fā)票進(jìn)行偷稅、漏稅行為，從源頭上控制違規(guī)發(fā)票的流入。
實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理信息化。進(jìn)一步完善“稅務(wù)發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)”的功能和信息，改變傳統(tǒng)的手工操作方法。將發(fā)票購(gòu)貨單位、商品名稱(chēng)、金額、數(shù)量、單價(jià)等都全部輸入發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)，以供全社會(huì)進(jìn)行查詢(xún)。并要求所有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票必須在稅務(wù)網(wǎng)上進(jìn)行，或當(dāng)天將信息上稅務(wù)查詢(xún)網(wǎng)，同時(shí)要求企業(yè)也做到，就當(dāng)前辦公條件來(lái)說(shuō)，做到這一點(diǎn)并不難。
加強(qiáng)稅收管理員的管理。一是選拔原則性強(qiáng)，辦事認(rèn)真負(fù)責(zé)稅務(wù)干部擔(dān)當(dāng)發(fā)票管理員，能及時(shí)、準(zhǔn)確的把發(fā)票信息錄入微機(jī)。二是定期對(duì)發(fā)票管理員進(jìn)行培訓(xùn)，完善發(fā)票考核制度和發(fā)票檢查制度。要求發(fā)票管理員在發(fā)票審核購(gòu)買(mǎi)時(shí)，必須定期到企業(yè)實(shí)地考察審核，落實(shí)責(zé)任。對(duì)生產(chǎn)周期短、規(guī)模較小，場(chǎng)所不固定不予發(fā)放，改為代開(kāi)
努力提高防偽技術(shù)。采用高科技噴技術(shù)印刷，增加成點(diǎn)狀分布倍數(shù)，提高發(fā)票防偽技術(shù)水平。告知消費(fèi)者怎樣識(shí)別防偽標(biāo)志，鑒別發(fā)票真假的方法，應(yīng)該注意的問(wèn)題，讓全社會(huì)參加發(fā)票監(jiān)督管理。
加強(qiáng)制度建設(shè)，統(tǒng)一開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。一是對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理，細(xì)化部門(mén)預(yù)算，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，公開(kāi)“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算數(shù)額和實(shí)際支出數(shù)額，接受社會(huì)監(jiān)督。二是對(duì)企業(yè)制定統(tǒng)一的期間費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行限制，以規(guī)避其抵稅行為產(chǎn)生的負(fù)面影響。
建立科學(xué)的考核體系。對(duì)領(lǐng)用發(fā)票的單位和個(gè)人嚴(yán)格審核，按領(lǐng)用數(shù)量的多少和信譽(yù)不同分為ABC三個(gè)等級(jí)，不同的等級(jí)實(shí)行不同的管理。稅務(wù)人員的主要精力應(yīng)該放在對(duì)低等C類(lèi)發(fā)票管理上.
