時間：2023-06-08 11:17:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃如何合理節稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經濟下如何合法合理地減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優惠政策對企業無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。
二、規范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。
（二）規范企業財務會計行為
設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；
（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。
我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。
（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。
在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
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關鍵詞：房地產調控；稅務籌劃；注意問題
一、房地產企業進行系統稅務籌劃的迫切性
（一）房地產調控中稅收政策逐步取代行政直接干預的趨勢
在2012年1月31日召開的國務院第六次全體會議上，國務院總理明確提出，要繼續嚴格執行并逐步完善抑制投機、投資性需求的政策措施，促進房價合理回歸。這說明遏制投機、投資已經成為一種長期的政策指向被固定下來，“逐漸完善相關政策措施”意味著將會出臺更具市場引導性的長期政策來取代短期的行政直接干預。行政干預色彩濃厚的政策逐漸會被相應的稅收政策所取代。
（二）嚴厲調控措施下房地產企業告別暴利時代
史上最嚴厲的房地產調控已經走過了兩年半，在樓市的深度博弈中，房地產業出現了凈利潤下降、資產負債率上升、行業分化加劇的勢頭。從2012年上市房企的中期業績可以看到，萬科、招商、保利、金地四巨頭合計實現營業收入675億元，比2011年同期的484億元增加39.46%，但凈利潤僅僅增加了2.6%，比去年同期的77億元只增加了2億元。而149家A股市場的上市房企總計實現營業收入1952.49億元，同比增18.72%；實現凈利潤258.20億元，同比增6.27%；凈利潤率為13.2%，為近五年來的低點。有近半數房企凈利潤負增長。增收不增利成為普遍現象。部分多元化的企業開始剝離房地產業務，部分中小房地產企業開始推出市場。
（三）稅收是房地產企業成本的重要組成部分
在2010年房地產調控以前，我國房地產開發企業稅收負擔維持在12%左右，逐年呈增長趨勢。在房地產調控中，國家越來越重視稅收杠桿的利用。2010年新國十條要求財政部、稅務總局加快研究制定引導個人合理住房消費和調節個人房產收益的稅收政策。稅務部門要嚴格按照稅法和有關政策規定，認真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產開發項目進行重點清算和稽查。在可以預見的將來，房地產稅收負擔只會不降反升，這將會進一步削弱房地產開發企業的盈利能力。
因此，房地產企業在面臨如此嚴厲的宏觀調控措施且稅收機將會長期化的情況下，進行系統的全面的稅務籌劃，降低納稅負擔，增加利潤十分重要且非常迫切。
二、房地產開發企業稅務籌劃策略
房地產企業需要交納的稅收種類較多，主要有土地增值稅、營業稅、房產稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加、車船稅等。其中占比較大的主要是營業稅、契稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅以及所得稅。在此次調控中，變化最大的當屬土地增值稅和房產稅，下文以土地增值稅和房產稅為例詳細說明房地產開發企業應該如何進行稅務籌劃。
（一）土地增值稅的節稅關鍵點
我國土地增值稅于1994年開征，但由于預征率較低和減免政策較多等原因，一直沒能充分發揮調節土地增值收益的作用。土地增值稅是此輪調控中重點強調的稅收政策。土地增值稅計算公式是：應納土地增值稅=增值額×稅率=（轉讓房地產的收入-扣除項目）×稅率，因此土地增值稅節稅關鍵點在于減少轉讓房地產轉讓收入、增加可扣除項目和降低稅率。
1.利用臨界點合理確定銷售價格。土地增值稅稅率實行四級超級累進稅率，稅率根據增值率確定。如果房地產企業售價過低，影響企業的銷售收入，如果定價過高，增加企業的稅收負擔。特別是因為土地增值稅采用四級超級累進稅率，當售價位于臨界點附近時，售價很小幅度的提高可能會導致納稅額的大幅度提高，同樣，售價很小幅度的降低可能會給企業帶來巨大的節稅效應。因此，企業應當在充分考慮成本利潤的基礎上，合理確定銷售價格，盡量使銷售價格略低于臨界點，只有這樣才能保證企業獲得最大的節稅優惠。
2.剝離附加銷售收入或分散銷售收入。房地產企業在銷售房地產時可能會有大量的附加銷售收入，如房地產的裝飾、裝潢和家具家電等。企業在有附加銷售收入時，應當分別簽訂房屋建造合同和裝飾裝修合同，盡量降低企業銷售收入，降低增值率和稅率。或者企業可以設立專門的銷售公司，將增值額一分為二分階段計算，降低稅率。而且在使用這種銷售方式時，企業可以利用廣告費、宣傳費、公關費用等項目，增加企業的可扣除項目，規避對房地產開發企業扣除項目的限制。而且此時，房地產開發企業是不用重復繳納營業稅的。
3.增加扣除項目。增加扣除項目一方面可以減少應納稅額，另一方面可以降低增值率即降低稅率，當增值率低于20%時，還可以享受免稅優惠。企業在進行扣除時往往有多種扣除方式可供選擇，例如凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息并提供金融機構證明的貸款利息，扣除方式就有兩種可供選擇，按利息加上取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本的5%以內，或者按取得土地使用權所支付的金額加房地產開發成本的10%以內進行開發費用的扣除。房地產企業是資本密集型行業和高杠桿經營行業，大部分企業都有大量貸款，企業應當合理選擇扣除方式以最大化節稅效應和企業利潤。
（二）房產稅的節稅關鍵點
我國房產稅征收較晚，為配合房地產調控政策，2010年7月22日，在財政部舉行的地方稅改革研討會上，確定房產稅試點將于2012年開始推行。鑒于全國推行難度較大，從個別城市試點開始。我國房產稅征收辦法為：自用、經營用房地產按照房地產余值扣減扣除比例后按1.2%征收房產稅，出租用房地產按照其租金收入的12%繳納房產稅。因此，企業房產稅的籌劃關鍵點在于分解租金收入、變從租計征為從價計征，以適用1.2%的較低稅率。
1.分解租金附加收入。當企業出租房地產時，應當將租金收入進行分解，減少應納稅所得額。盡量把水電費、物業管理費等附加收入進行分解剝離，以盡量減少應納稅所得的。企業可以單獨設立相應的物業管理公司，專門從事水電費、物業管理費的征收工作，從而降低租金收入，達到減稅的目的。
2.把房屋出租變為房屋承包。房地產進行出租不僅需要交納房產稅，和需要交納營業稅，稅率較高，稅負較重。企業可以將出租的房地產轉變為稅負較輕的房地產承包。企業將房地產作為一項資產承包出去，企業定期向承包人收取一定的管理費，費用標準可參考租金標準，這樣企業既可以獲得相應的收入，又可以獲得節稅優惠。
3.把出租房屋變為投資用房屋。房地產企業將房屋進行出租，除了繳納房產稅、營業稅，還有城市維護建設稅及附加及企業所得稅。如果企業以房地產直接入股進行聯營，共擔風險，企業只需直接繳納企業所得稅即可。因此，可以將出租業務轉為投資業務降低稅負。
總之，房地產企業可以通過縮小課稅基礎、盡可能使各項成本費用最大化、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優惠政策等方式，按照合法性、時機性、前瞻性、協調性、目的性原則，綜合運用各種方式進行納稅籌劃。
三、房地產企業納稅籌劃應該注意的幾個問題
（一）設立專門的納稅籌劃部門
相對于其他行業來說，房地產企業稅負負擔較重，這一事實被以往的暴利所掩蓋。告別暴利時代后，在國家越來越傾向于使用稅收手段取代行政命令的方式進行宏觀調控的情況下，房地產企業必須從細處入手，重視稅務籌劃在企業經營中的重要性。為此，企業應當設立專門的稅務籌劃部門或者稅務籌劃崗位，聘請專業的稅務人員，為企業進行系統的稅務籌劃。
（二）全程全方位的進行納稅籌劃
房地產開發企業應當在設立、項目建設開發、商品銷售的整個過程中進行稅收籌劃。在企業設立過程中，可以充分利用稅收的地域差別，選擇公司設立地點和設立形式。在項目開發階段，合理選擇合同簽訂方式、建房方式并盡可能增加扣除項目。在商品銷售階段，合理定價、以出租取代銷售等方式降低稅收負擔。總之，房地產開發企業稅收籌劃應當是貫徹在企業設立、生產、銷售的整個過程中，進行全方位全程的稅務籌劃。
（三）時刻關注政策法規的變化
目前，我國的稅收法律制度尚且不完善，國家各個部門不斷出臺關于稅收的文件和政策。特別是在當前，房地產市場調控頻繁。房地產企業發展與國家宏觀經濟政策息息相關，稅收政策是國家宏觀調控的重要手段之一。房地產企業應該時刻關注國家政策法律法規特別是稅法政策的變化，合理合法的利用國家稅收政策以達到減輕稅負的目的。
四、結束語
在長達兩年甚至持續更長時間的國家宏觀調控中，國家明確要抑制房價過快增長。房地產企業不能再依賴房地產價格持續增長帶來的暴利，亟待轉型。如何最小化成本及最大化利潤是房地產企業面臨的最重要的問題。合理合法的進行稅務籌劃、降低稅負，可以說是一個比較好的方法。在此輪宏觀調控中，土地增值稅和房產稅的改革是重要舉措之一。企業應當特別重視土地增值稅和房產稅的納稅籌劃，避免因為沒有經驗和不重視造成的資源浪費。為此，企業應當特別設立相關稅務籌劃部門，時刻關注政策法規變化，及時作出調整，進行全程全方位的稅務籌劃工作。
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[關鍵詞]納稅籌劃;合理避稅;企業成本
隨著我國市場經濟的進一步發展,企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下,隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化,稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。
一、納稅籌劃的概念
所謂納稅籌劃,是指通過對納稅業務進行事先籌劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達到節稅的目的,使稅后利潤達到最大化。客觀上具有謀求合法的“實現稅收最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、納稅成本最佳”的目的。
二、實施納稅籌劃的必要性
1.從企業競爭國際化的趨勢來看,納稅籌劃成為“節流”重點。 中國加入世貿組織后,中外企業將在一個更加開放、公平的環境下競爭,取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出,增加贏利。在目前市場競爭日益激烈,企業通過營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下,中國企業要想與國外企業同臺競爭,就應該把策略重點放到企業內部財務成本的控制上。稅收支出――財務成本的重要的組成部分,如何通過納稅籌劃予以控制,對企業來說就變得相當關鍵。
2.從企業內部的財務機制上看,稅收支出更應當加以控制。企業的成本可以分為兩類:內部成本和外部成本。企業的各項期間費用、工資支出等都屬于內部成本,而納稅支出則屬于企業的外部成本。目前企業對內部成本的控制已經相當嚴格,而且過度地壓縮內部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果,影響企業的發展。因此,在控制內部成本的同時,應該試圖努力節約企業的外部成本,做到內部成本外部成本雙管齊下,共同壓縮。
三、實施納稅籌劃的主要方法
納稅籌劃的具體方法繁多,在財務工作實踐中主要運用的方法主要有以下幾種:
1.選擇合理的籌資方式。根據我國現行稅法規定,企業的借款利息支出在一定范圍內可以稅前列支,而股息支出則只能在企業的稅后利潤中列支。從節稅的角度看,企業適度向銀行借款和企業間的相互融資,要比企業直接向社會籌資優惠。
2.選擇合理的交易對象。我國現行增值稅制度規定有一般納稅人和小規模納稅人之分,選擇不同的供貨對象,企業所負擔的稅負則不相同。例如,當供貨方系增值稅一般納稅人時,企業購進貨物后,可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅;如果購買小規模納稅人的貨物,不能取得增值稅專用發票的,其含有進項稅額不能抵扣,稅負比前者要多。如開專用發票也可抵扣一部分。
3.“避重就輕”轉換納稅義務。企業將高納稅義務轉換為低納稅義務,是指在同一經濟行為中,有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,選擇“低稅點”,可減輕納稅義務。最典型的例子就是對兼營非應稅勞務進行的節稅籌劃。從稅收角度來看,兼營主要包括兩種:一是稅種相同,稅率不同。例如供銷系統企業,一般既經營增值稅率為17%的生活資料,又經營增值稅率為13%的農用生產資料等。二是不同稅種,不同稅率。該種類型通常是指企業在其經營活動中,既經營增值稅項目,又涉及營業稅項目。
4.合理列支各項費用。企業可以在不違反稅法和財務制度的前提下,通過對各項費用充分合理的列支,對各項可能發生的損失進行充分估計,縮小稅基,減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目,如按計稅工資總額提取的職工福利費等,應盡可能地提足提全。這既符合國家稅法和財務制度的規定,又能收到節稅的效果。
5.權衡整體稅負的輕重。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃。如某企業是一個年不含稅銷售額90萬元左右的生產企業,企業每年購進的材料不含增值稅的價格大致在70萬元左右。該公司會計核算體系健全,有條件認定為一般納稅人。如果是一般納稅人,公司產品的增值稅適用稅率是17%,應納增值稅3.4萬元;如果是小規模納稅人,稅率為6%,應納增值稅5.4萬元>3.4萬元。因此,僅從增值稅角度考慮應選擇一般納稅人。但實際上,雖然小規模納稅人多納增值稅2萬元,但其進項稅額11.9萬元,雖然不能抵扣卻可以計入成本,從而增加成本11.9萬元,所得稅減少3.927萬元,大于多納的增值稅2萬元。因此,企業在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業的發展目標,選擇有利于增加企業整體收益的方案。
6.充分利用稅收優惠政策。對于納稅人來講,利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規的規定,適用較低或較優惠的稅率,妥善規劃生產經營活動,使其實際稅負最低,以達到節稅的效果。例如,根據我國稅法規定,對企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或免征所得稅。企業經營者應參照政策規定,綜合比較投資環境、投資收益、投資風險等因素,決定投資區域、投資方向以及投資項目,合理進行稅務籌劃,以減少企業稅負。
此外,企業進行納稅籌劃還需考慮以下幾個因素:一是要符合企業生產經營特點,統籌規劃,綜合考慮,不能顧此失彼;二是要經常學習,了解國家稅制改革動向及優惠政策措施的修訂和調整,準確把握稅收法規政策界限,深入研究稅法的相關規定,防止因節稅而引發其他問題;三是要站在發展戰略的高度加以通盤考慮,以企業的全局戰略為指導;四是加強和稅收征管部門之間的聯系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可,這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。
總之,通過對納稅籌劃的了解和認識,才能使企業更好地通過納稅籌劃這一手段,提高企業實力,在激烈的市場競爭中處于更加有利的地位。
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關鍵詞：企業所得稅納稅籌劃 新企業所得稅法 合理合法 節稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結合:本企業的業務流程所涉及到的所有稅種與現行相關稅收政策結合起來;相關稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來;納稅籌劃方法與相應的會計處理相結合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業所得稅納稅籌劃。
一、企業設立分支機構時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時,需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構不再單獨繳納企業所得稅的,對于初創階段較長時間無法盈利的行業,應設置分公司,這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤,減輕企業所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構,應設立子公司,或許可享受一些稅收優惠政策,但如果總機構匯總起來虧損,且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司,匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是:跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構,企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納,但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納,需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規范帳目,準確計算應納稅所得額
國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》(國稅發[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范,稅務機關難以核定應納稅所得額,即使企業經營業績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性,原始憑證是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據,是稅務檢查的重要依據,一旦納稅人取得的發票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業所得稅前扣除。
三、加強與稅務機關的溝通,做好相關的審核及備案工作
企業實際發生的財產損失,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發[2005]第13號)規定:應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據,及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經稅務機關登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以,建議企業請專業機構依據減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用,應于提取年初報送稅務部門備案,總之,企業按行業規定提取或發生的費用,雖然有國家相關部門文件規定,但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。
四、認真研究新企業所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。這樣企業可以將使用勞務派遣公司提供的勞務人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業所得稅法》規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。《企業所得稅法實施條例》雖然明確了企業所得稅研究開發費用加計扣除優惠限定于開發新技術、新產品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發新技術、新產品、新工藝的認定;二是研究開發費用項目內容;三是原來的關于技術開發費的相關規定如何適用。所以,企業對稅法中沒有明確規定具體項目內容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定,企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業所得稅,第4年～第6年減半征收企業所得稅。此項規定有減免期限,所以企業一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優惠政策的時間。
4.《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業應及時調整相應固定資產的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業可以利用國家稅法制定的一些稅收優惠政策達到節稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業務已發生后,則相應的納稅義務也就產生了,企業(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規,達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規不斷地修訂與完善。
參考文獻:
［內容摘要］稅收籌劃無處不在，與納稅人經營活動息息相關。當今，稅收籌劃的概念和意識漸漸推廣并流行起來，這一高層次的智商活動逐漸得到各界認同。那么，該如何認識和理解稅收籌劃及其他概念呢？筆者認為有必要弄清楚稅收籌劃與合理節稅、稅收規避、稅收屏蔽、稅收轉嫁、稅收優惠等方面的關系，才能使稅收籌劃更好地為納稅人服務，以達到依法納稅的目的。
稅收籌劃是指在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅人的稅收負擔最小化或使企業綜合營運管理目標最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實施應用已成為必然。然而在實際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關的幾個問題進行探討。
稅收籌劃與合理節稅
節稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優惠政策以規避納稅義務的一種行為。
隨著我國經濟的發展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關聯度比過去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認為現在的稅目真不少：企業經營要繳營業稅、增值稅、所得稅；個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產稅。雖然說依法納稅是每個公民應盡的義務，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點心疼。怎樣才能找到合理節稅的方法呢？據報載，目前，南寧就有一些會計、稅務師事務所專門為納稅人籌劃如何合法節稅。如張某是一小型私營企業主，去年他委托稅務師事務所為他申報企業所得稅做了一番籌劃。事務所工作人員根據其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關的稅收政策規定，初步確定張某的企業年應納稅所得額為10.098萬元。事務所在國家稅收政策允許的范圍內，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應納企業所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應納稅所得額為9.998萬元，應納企業所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即采納了事務所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。再如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環境污染的需要而在購買汽油環節征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節稅方式。節稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發展。稅務機關對這種方式不需采用任何應對措施。
稅收籌劃與稅收規避
避稅是指納稅人利用不同國家或地區、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經營、投資、理財等活動的精心安排，以期達到納稅義務最小化的經濟行為。由于其并不違反稅法的相關規定，故具有非違法性；由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務機關可以按照《稅收征管法》及其他法規對其進行調整。
例如，某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規定：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬元（消費稅稅率30％）。如果該化妝品廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費稅3萬元。那么，該企業的行為是籌劃還是避稅呢？這要具體分析。如果該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯關系。按照《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機關有權進行合理調整。可見，該廠的此種行為是利用消費稅制中納稅環節要素的規定（生產環節的一次課征制）進行避稅，稅務機關可以按規定調整其應稅銷售額及其消費稅。如果該獨立核算門市部不再是原非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關聯關系，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯關系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務機關不能調整其應稅銷售額及其消費稅。
稅收籌劃與稅收屏蔽
“屏蔽”這個詞是從物理學上借用來的，它在物理學上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現象就是放在一個封閉的鐵絲網罩中的收音機將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護，是指納稅人為了降低稅負而設計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產而暫時免除其納稅義務，雖然最終這部分財產和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節稅利益，從而可以達到稅收籌劃的效果。
在利用稅收屏蔽進行籌劃時要把握兩個環節：第一，要在稅法中找到享有稅收優惠的投資項目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進行再投資的稅收優惠項目，而且各國間差別很大。例如大多數國家規定有特殊的虧損彌補政策，也就是一家盈利企業在取得利潤的當年去兼并一家虧損企業，從而把虧損企業的虧損用來彌補其盈利，企業就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業和外國企業所得稅法》中有再投資退稅的條款，規定外商把取得的稅后利潤進行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機會更多，如不動產投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業經營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規定，對于純粹出于稅收籌劃動機的投資活動而產生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達到預期的節稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風險。
關鍵詞：企業籌資稅務籌劃
稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點。不論是企業法人還是自然人，只要發生有應稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業用足用好稅務政策的新課題，在新形勢下企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。
一、資金籌集的稅務籌劃
（一）根據資本結構所作的稅務籌劃
對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。不能籌集到一定數量的資金，就不能取得預期的經濟效益。籌資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業經營理財業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績和稅負產生影響的；企業應當如何組織資本結構的配置，才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。
資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業經營活動所需資金，通常可以通過從銀行取得長期借款、發生債券、發行股票、融資租賃以及利用企業的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業選擇籌資方案提供參考。
1.幾種籌資方式的資金成本分析。
（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產或者無形資產這種大規模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業可以少繳所得稅36.63萬元。
（2）債券成本。發行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據。例如，某公司發生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發行，為更精確地計算資本成本，應以實際發生價格作為債券籌資額。
（3）留存收益成本。留存收益是企業繳納所得稅后形成的，其所有權屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業，實質上是對企業追加投資。如果企業將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風險相似的投資所獲的收益率，企業就應該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業未來發展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。
（4）普通股成本。企業發行股票籌集資金，發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發行新股票，發行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業發行股票籌集資金，發行費用可以在企業所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業發行股票可以節稅100×10%×33%=3.3（萬元）
2.籌資成本分析的注意問題。企業籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還，而權益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發行股票籌集的資金屬于權益資本。根據以上籌資成本的分析，企業在融資時應考慮（1）債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。因此，企業在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業的節稅金額和稅后利潤外，還要對企業資本結構通盤考慮。比如過高的資產負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業的經營風險。
3.根據資本結構所作的稅務籌劃。一般來說，企業以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承擔的稅收負擔，貸款融資所承擔的稅收負擔要重于企業間拆借所承擔的稅收負擔，企業間拆借資金的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負責的角度看，自我積累方法最大，企業內部集資入股方法最小。因此，它們承擔的稅負也就相應地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的效果最好，金融機構貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業的內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規模效益的途徑。金融機構貸款次之，但企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。
以下僅以負責籌資與權益籌資（即發行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本（息稅前投資收益率-負債成本率）。上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。
（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題
1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設備租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業轉給另一個企業，從而達到轉移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發生的節稅效應，并非只能在同一利益集團內部實現，即使在專門租賃公司提供租賃設備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產經營活動，并獲得收益。
2.籌資利息的納稅籌劃。按現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或者無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現納稅籌劃，企業應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。
二、稅務籌劃注意問題及發展前景
（一）稅務籌劃的注意問題
目前，我國企業在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。
1.稅務籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。
2企業進行稅務籌劃必須堅持經濟原則。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。
（二）稅務籌劃的發展前景
稅務籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。
參考文獻：
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2姚小民，趙新順，何存花編著財務管理學中國物價出版社，2003年6月第1版
3李玉枝，劉先濤淺論企業稅收籌劃新知稅收網
關鍵詞：企業；稅收籌劃；法律；風險
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0173-02
一、稅收籌劃的理論依據
1.收益理論
企業作為市場主體，以降低經濟成本、擴大市場占有率、提高企業利潤為主要目標。合理的稅收籌劃就是降低經濟成本的一種有效方式。 現在假設市場上有同等條件的兩個企業，且它們都面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負的出現會減少企業的凈收益，所以假設企業不進行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業稅前收入，T 為企業應交稅額，t 為節稅額，C 為企業籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業凈收益比不籌劃企業凈收益多出 t-C。而該企業可將因稅收籌劃活動節省下來的資金t-C 進行擴大再生產或者技術更新，以占領更多市場份額 S。 因此，籌劃企業最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動能增強企業的市場競爭力，提高企業的整體收益。
2.效益理論
稅收籌劃對企業產生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經濟學中所說的商品價格變動對消費者產生的收入效應，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費者實際收入水平的變動，進而由實際收入水平的變動引起消費者對商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應是指由于稅收的變動引起納稅主體收入的變動，進而由收入變動引起納稅主體對經營方式做出改變的效應。 稅收收入效應的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則收入效應小。經濟學中所說的商品價格變動對消費者產生的替代效應，是指由商品的價格變動會引起的商品相對價格的變動，進而由商品的相對價格變動所引起的消費者對商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應是指由于政府在不同地域和不同行業間實行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務間的相對價格發生變化，導致納稅主體改變對商品或勞務的選擇，用輕稅負或零稅負的商品和勞務來代替重稅負的商品和勞務。所以說，稅收籌劃一方面，為企業提高利潤、擴大再生產提供了空間，另一方面又為政府涵養稅源、增加稅收提出了有效方法。
3.博弈理論
稅收在達到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當稅率增大到一定數額，政府稅收達到最大值之后，稅率繼續增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當稅率增加到 100%時，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業的生產積極性。當稅率增加到 100%時，則意味著企業生產經營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業的付出得不到回報，所以企業將不再生產，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。
收益理論、效益理論從企業角度論證了稅收籌劃與企業之間的關系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業能在稅收上尋求一個平衡點，即博弈均衡。
4.資源配置理論
國家為推動經濟平衡戰略，拉動三大產業的協調增長，不同程度地對一些相關地區和行業實施了稅收優惠政策。 于政府而言，稅收優惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實行的稅收鼓勵政策，它通過政策導向引導納稅主體的生產經營和投資理財活動，從而影響資源在各地區各行業間的配置。它是國家進行宏觀調控的重要工具，是國家主動進行資源配置的結果。對于企業而言，稅收優惠政策為其彈性選擇會計處理和計稅方式提供了依據，企業在國家政策的導向下有選擇地進行節稅，在滿足自身利益增長的同時，促進了地區和行業的發展。
二、稅收籌劃的風險
盡管稅收籌劃可以減少稅負，增加企業自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會帶來多種風險。所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時由于對未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預期結果的情況。
1.政策選擇和調險
稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節稅，因此企業稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關，對國家政策進行熟悉和分析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個合適的方向是成功進行稅收籌劃的關鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會導致企業退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風險，因為國家政策不是恒久不變的，隨著經濟環境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴重的影響。所以，企業在稅收籌劃前要仔細分析國家政策，以可持續發展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤政策的動態變化，確保企業的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時推出風險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時候給出補救措施。
2.成本-效益分析風險
稅收籌劃是為了降低稅負，提高企業利潤水平，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。只有當籌劃收益大于籌劃成本時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業若單從減低稅負的角度思考，而不考慮為減低稅負所付出的成本代價，就會造成籌劃活動的失敗，產生成本風險。
3.稅務溝通-信用風險
從理論上說，稅收籌劃活動是以國家政策法規為導向的，因而應該是一種合法活動 。然而，由于我國的立法層次和稅收優惠政策繁多，加上稅務部門的執法人員素質不同，因此稅務執法人員對稅法的理解可能會存在偏差，導致稅務人員彈性執法的可能性 。所以，判斷企業的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規的前提下還要積極與稅務部門溝通，二者缺一不可 。如果企業沒有與稅務部門取得有效的溝通，那么輕則可能導致籌劃活動的失敗，重則導致籌劃活動被稅務部門處罰；一旦被稅務部門認定為偷、漏稅，就會嚴重影響企業的信用。在競爭如此激烈的市場經濟下，信譽對一個企業而言意味著靈魂，良好的信譽意味著好的經濟利益和社會地位，也昭示著光明的未來。現今，信譽已經成為了企業的重要資源，其優劣程度甚至直接與企業的生死息息相關。所以，企業要與稅務部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務部門就該方案達成共識，規避因溝通失效而產生的信用風險。
三、企業進行稅收籌劃應注意以下問題
1.企業對稅收籌劃的認識存在偏差
第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內進行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導向，選擇適合的稅收優惠政策進行節稅。第二，企業對稅收籌劃的創造性不足，很多企業把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業可以利用這筆稅款解決暫時的周轉困難，也可以進行再投資和再創造，即便不利用這筆稅款創造直接價值，也可以通過通貨膨脹來減少實際的稅負支出。所以，企業除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發，充分利用資金的時間價值以達到提高企業整體收益的目的。
2.企業在進行稅收籌劃活動時沒有全盤考慮成本-效益的因素
一些企業在進行稅收籌劃時不進行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負支出而忽略了節稅方案的實施所付出的成本費用。這樣一來，籌劃后的企業凈收益比籌劃前的企業凈收益還要少，不符合企業經營活動的最終目標――企業利潤最大化，最終可能導致企業正常的生產經營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費用被抬高、企業利潤下降的局面，得不償失。
3.企業應該加強與稅務部門的溝通
企業的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規政策，而且還在于稅務部門執法人員如何認定企業的籌劃活動。由于我國法律層次和種類繁多，稅務執法人員與企業對稅收優惠政策的理解可能會有所差異，所以，企業在以法律法規為指導原則的前提下與稅務部門就籌劃方案進行溝通達成共識才是籌劃活動成功的基礎。如果對這一點認識不足，終將導致籌劃活動的全盤失敗。
4.企業應該加強對稅收籌劃風險管理控制
這需要企業對稅收籌劃方案高瞻遠矚，在籌劃方案實施前做出預測，對不確定因素的變化方向做出估計，主動出擊，制訂相應的補救措施。在方案實施過程中，制訂動態跟蹤表，收集動態信息，確保籌劃活動的順利進行。
參考文獻：
[1] 李大明.企業稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學出版社，2008.
關鍵詞：納稅籌劃；企業；運用；策略
合理合法的納稅籌劃可以幫助企業與個人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個人和企業財產不受損失，因此，對于納稅籌劃工作在實際工作中的運用具有非常重要的意義。
一、納稅籌劃的概念
參與1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”案的議員曾說過：“對于自己的事業，任何人都有權利進行合理的安排，可以在法律允許的范圍內減少納稅，相關人員不能要求人們多交稅。”法律界一致認同此議員的觀點。納稅籌劃是合理避稅的一種說法，也被稱為稅收籌劃，其規范化定義是：對理財及經營活動進行合理安排，并且在法律允許的范圍內，盡可能取得節稅的經濟利益。該定義規定的納稅籌劃必須是在法律規定的范圍內，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發生的時間是需要在投資理財和生產經營活動之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業的價值發充分發揮到最大化的意思。
二、納稅籌劃的內容和特點
（一）納稅籌劃的內容節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃以及實現涉稅零風險是納稅籌劃所包含的重要內容。在不違法立法規定的基礎上，納稅人合理利用減免稅務以及稅務起征點等優惠政策，合理安排經營，投資自己籌資等活動，最終實現了少繳稅或不繳稅的目標，這種行為就被稱為節稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內仍然故意進行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規定的行為。因此，為了保證國家利益，相關單位只能不斷完善與納稅籌劃相關的稅法中的各項條款，彌補漏洞。將原本屬于自己的義務與責任轉嫁到別人身上的行為稱為轉嫁。納稅人如果為了達到減輕稅收的目的而利用調整價格的手段將稅務轉嫁給他人，這種納稅方式稱為轉嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實現涉稅零風險是指納稅申報正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進個人與企業的發展。
（二）納稅籌劃的特點合法性是納稅籌劃的重要特點，一切經營活動的基礎是合法性，企業為了實現更好的發展，其活動的開展必須符合相關法律規范。所以，納稅籌劃這種經營方法可以通過法律中的內容實現最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因為納稅籌劃是需要在納稅事件發生之前進行的一種行為活動，是通過科學合理的手段來對稅收進行規劃的一種方法。與此同時，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務金額支付作為其主要的目標，在符合法律規定的范圍內充分發揮企業的價值，這種明確的目標也保障了企業經營的科學性和合理性［2］。
三、納稅籌劃在實際工作中運用的意義
（一）有利于增加納稅人的普法知識目前，在進行納稅籌劃時，常出現納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規定的范圍內的重要前提，很多納稅人在進行納稅籌劃時更多的注重自身的利益，如果不進行改善將會導致納稅人出現違法犯罪的行為。因此，在實際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應用，不斷提升納稅人的納稅意識和納稅籌劃的相關知識。例如，針對納稅籌劃策略的設置，納稅人可以綜合考慮企業發展的狀況，詳細的掌握納稅籌劃的相關法律規范，確保避稅和節稅方法設置時的科學性。同時，納稅人為了達到避稅和節稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識和對納稅普法知識的掌握程度將會不斷提升。
（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學合理性，讓納稅人的合法權益得到有效保障。納稅籌劃需要設計多種方案，并以公司的實際發展情況為依據選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業的經營活動會受到企業資金流動情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現金，盡量減少企業現金流動，可以促進企業的長遠發展，擴大企業的生產和經營的規模。
（三）有利于完善稅收法律制度國家稅務方面的條款的完善和改進可以以稅務籌劃中納稅人的反饋為依據展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負擔為目的，通過利用稅收法律中的漏洞來獲利，在一定程度上加快了個人和企業的發展進程。針對國家稅收中的優惠政策，納稅籌劃也有一種相應的方案，這種方案的設定也是對國家稅務政策的科學合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進我國稅務法律制度的完善，加快建立更加科學化、合理化和全面化的稅收制度［3］。
四、我國企業在納稅籌劃運用時存在的問題
（一）對納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業的發展和經營情況，同時還需要相關人員詳細了解有關法律法規，因此，納稅籌劃工作具有很強的綜合性和復雜性。然而，目前很多企業對納稅籌劃工作的重視程度不足，相關的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業對國家稅收優惠政策及稅收政策的研究不足，對納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節稅的過程中難免出現問題。部分企業的財務管理領域并不重視納稅籌劃，相關人員缺乏納稅籌劃意識，納稅籌劃工作難以在企業進行普及，影響了納稅籌劃的應用效益。
（二）缺乏專業的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業中的有效應用會受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業的整體角度上，企業的絕大部分的財務和經營互動都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業務的角度來看，納稅籌劃工作以減輕企業納稅負擔為目的，是一種財務優化行為，可以規避企業的稅務風險，不斷提升企業的經營利潤和財務管理工作的水平和質量。專業的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環節的操作與實施過程，具有專業的財務理論和稅收知識。然而我國很多企業缺乏培訓和引進納稅籌劃人才的機制和政策，影響了納稅籌劃工作的運用水平。
（三）企業沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國企業在進行納稅籌劃工作時，很少會考慮長時間的納稅效果，過度重視繳減稅效益而忽視了相應的成本，長此以往將會導致企業的減稅效果不明顯的問題。因此，企業在進行納稅籌劃時需要考慮效益性和長期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時間，企業不能只注重眼前的利益，而是應該從全局出發，避免發生錯失最佳納稅籌劃方案的現象［4］。
五、納稅籌劃在實際工作中的運用策略
（一）工資薪資個人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實際工作中運用時，需要加強針對普通員工的稅務籌劃工作。企業應該以員工的收入為依據，明確稅務扣除的準確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個方面進行考慮：住房公積金和社會保險的繳納：企業應該嚴格遵守相關的法律法規，正常為員工繳納五險一金，保障員工的合法權益。通過這種方式，企業可以減少企業員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規定的應繳稅標準，進而降低了企業應該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業的發展奠定了基礎。此外，企業還可以通過發放通信補貼的形式來進行納稅籌劃。企業以報銷或是現金的方式發放通信補貼，企業在這個過程中扣除相關標準費用后再進行個人所得稅的計算和征用，按照稅前標準扣除公務費用。如此一來，就在一定程度上減少了企業員工的個人繳納費用，降低企業繳納金額。與此同時，還可以利用福利代替現金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業得到更多的利益。再比如，企業可以通過為員工發放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補的方式減少現金的發放，達到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業的核心競爭力，促進企業的長遠發展。
（二）個體工商戶個人所得稅的納稅籌劃針對個體工商戶的個人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭取個人利益的最大化，減少費用支出。首先，由于個體工商戶的經營場所與家居場所普遍一致，因此可以通過在家庭收入中合理納入經營所得的收入的方式，使經營利潤在國家應繳納的稅費標準以下，減少個人所得稅的繳納。其次，個體工商戶還可以適當減少計費項目。個體工商戶的營業額達到一定值后計算其征繳費用，對于剛剛注冊的個體工商戶，為了減少納稅金額增加的現象，可以適當減少上報收入。與此同時，為了避免由于一次性支付金額過大而帶來的納稅負擔，個體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發票。
（三）采用優惠方式進行的納稅籌劃我國根據宏觀調控的需求，對某些行業和產業進行優惠政策扶持。我國的某些符合民族自治特點的企業可以相應的減免稅收，以此來鼓勵和支持這些產業的發展。我國針對高新技術發展區域也提出了相應的稅收優惠政策，例如可以減免15%的稅收，保障了這些企業的順利發展。在納稅籌劃工作開展時，企業可以采用優惠的方式，將地點設置為優惠政策扶持力度較大的區域，或是在國家相關標準之下設置企業發展的條件，確定企業發展方向的策略，從而不斷促進我國經濟的發展，確保企業能夠得到國家政策的支持，獲得更多的經濟利潤［5］。
關鍵詞：稅收籌劃；節稅
依法納稅是每個企業應盡的義務，而企業經營的目標是追求效益的最大化。企業在完整、準確地理解和執行稅法的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優惠待遇，既是企業納稅意識不斷增強的表現，也是社會進步的體現。
一、稅收籌劃的意義
1 有利于增強納稅人納稅意識。充分、正確地運用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標志，不僅有利于納稅人降低風險提高收益水平，而且有利于稅務機關和稅務人員提高稅收征管水平，加強稅收工作的有效監督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進作用。
2 有利于實現經濟效益最大化。納稅人通過對籌資、投資和經營管理等活動進行稅收籌劃，充分運用優惠政策，調整企業的生產經營方式，取消沒有經濟效益的生產經營行為和環節，可避免和減少企業現金的流出量，從而達到在現金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時，還可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
3 有利于提高財務管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對投資與經營稅收政策研究的過程，通過對不同稅法條款運用的分析比較，使企業最大限度地利用好國家的各項稅收優惠政策，達到節稅的目的。籌劃得當，可以達到資金、成本和利潤的最優效果，減輕稅負，減少資金流出，增強競爭力，實現利潤最大化的財務目標。
二、稅收籌劃的原則
1 合法性原則。稅收籌劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規以及財務會計制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負擔，但顯然是不合法的。
2 穩健性原則。一般而言，節稅的收益越大，風險也越大。節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
3 便利性原則。當納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個時，應選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠。
4 節約性原則。稅收籌劃會耗費一定的人力、物力和財力，應盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，籌劃效益達到最大程度。
三、如何做好稅收籌劃
1 牢固樹立誠信納稅意識。稅務籌劃是企業的一項基本權利，稅收籌劃的權利與企業的其他權利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業的權利，而是違背企業的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業的權利和義務可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權利；當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業的籌劃權利就轉換為納稅義務。因而，要避免涉稅法律風險，切實有效的進行稅收籌劃，應以稅法為依據，深刻理解稅法所體現的立法精神及國家政策。
2 做好稅收籌劃基礎工作。首先，要規范企業的會計行為。設置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務會計報告，不僅是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要，又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次，由于企業的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，因此必須建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，才能使企業稅收籌劃走入正軌。另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制。企業要正視風險的客觀存在，樹立稅務籌劃的風險意識，并在生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。通過有效的風險預警機制，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風險。
3 建立稅收籌劃信息系統。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境下，以企業收集到的信息為基礎制定的，具有很強的針對性和時效性，因此稅收籌劃是一種創造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎上才能形成。這就意味著要搞好企業稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統和稅收籌劃數據庫，以實現稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。
4 掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優惠型稅收籌劃方法、節約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優惠型稅收籌劃包括三個方面的內容：充分了解稅收優惠政策的基本內容；掌握取得稅收優惠政策所必須的條件；爭取稅務部門的認可。節約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復支出，調整和取消稅金重復支出的生產經營行為和環節，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規定、解釋，避免因認識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應納稅額都是通過會計核算的結果加以納稅調整來確定，凡是稅法沒有明確規定會計處理方法或有多種會計處理方法的，會計核算的結果就是應納稅額，因此通過會計政策選擇，也可以實現稅收籌劃的目的。企業在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上方法結合起來，將會取得更理想的效果。
5 綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說。稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經營規模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機構開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于動態變化之中，因此，每個企業都必須從實際出發，通過對經營、投資、理財、活動的籌劃和安排，利用稅收優惠及彈性，因時、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發展的眼光權衡得失，進行納稅方案的優化選擇，實現直接減輕稅負，盡可能地使企業利潤最大化。
一、稅收籌劃是市場經濟的必然產物
在高度集中統一的計劃經濟體制下，企業經營實行的是統收統支的辦法，企業（納稅人）需要資金由國家撥入，企業實現的盈利，不論以利潤，還是以稅金形式都要上繳國家，企業無權益可言。國有企業生產經營活動一律服從于國家計劃的安排，企業的經營籌劃，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌。在市場經濟條件下，國家承認企業的獨立法人地位，企業行為自主化，企業利益獨立化。企業作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地、合理合法地獲得經濟利益。因此，稅收籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重，甚至關系企業的生死存亡。由此可見，企業稅收籌劃的產生必須具備兩個條件：一是企業自身利潤的獨立化，這是企業進行稅收籌劃的動力機制；二是企業經營行為的自主化，這是企業稅收籌劃行為得以實現的保障機制。如果沒有國家與企業之間利潤分配的明晰差別，企業稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業利潤分配關系不規范，無法可依，企業稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業稅收籌劃是被市場經濟體制催生的，企業開展稅收籌劃是市場經濟的必然產物。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權威才能得以體現。如果對偷逃稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業納稅意識與企業進行稅收籌劃具有共同的要求。大多數企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃也是國家稅收調控杠桿取得成效的體現。
（二）稅收籌劃有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業的會計管理水平，發揮會計的多重功能。
（三）稅收籌劃有助于優化產業結構和資源合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
（四）稅收籌劃可以增加國家稅收收入總量。從長遠和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟健康、有序、穩步發展。企業進行稅收籌劃，雖然降低了企業稅負，但是隨著產業布局的逐步合理，可以促進生產進一步發展。企業規模上去了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將同步增長。
三、稅收籌劃發展前景
稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。目前，稅收在經濟社會中的作用越來越大，稅法在納稅人、行業、地區等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發展空間。
（一）稅收已成為政府宏觀調控的重要經濟杠桿。稅收是國家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。
（二）稅收政策在地區之間、行業之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業選擇投資對象時，考慮到這些差別，會使自身的經濟活動主動符合稅收優惠政策，既合法減輕稅負，又符合國家的政策導向，達到稅收籌劃的節稅目的。
（三）稅收籌劃已成為現代企業管理的重要內容。以最小投入獲得最大收益，是每個企業生產經營的直接動機和最終目的，成本高低直接影響企業利潤，而影響生產經營成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業與生俱來的問題，隨著企業的發展壯大，稅收籌劃的地位會越來越重要。現代企業之間的競爭不僅僅是設備生產能力、營銷能力的競爭，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學習新知識能力的競爭。企業投資時，不僅要考慮當地的稅收環境，而且還要研究該行業的稅收規定以及國家對該地區的稅收政策具體規定和發展趨勢，以期達到一種動態管理的效果。同時，企業在研究經營戰略、生產流程、銷售網絡等各環節的定價時，都應仔細研究是否符合國家或該地區的稅收規定和優惠政策。我國加入WTO后，產品關稅會逐步下調，國內市場將出現許多跨國公司，我國企業也將逐步走向國際市場。企業對稅收的理解與籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展前途。無論中小企業還是大型企業，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業運營成本、提高自身競爭能力。
四、稅收籌劃存在的誤區
目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對稅收籌劃的認識存在一些誤區：
一是稅收籌劃就是節稅。從目前情況看，絕大多數從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，站在企業總體發展的高度來進行，不能為節稅而損害企業的整體利益和長遠發展。
二是稅收籌劃須經稅務機關認可。稅務是指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的制度。稅務人作為專門從事提供稅務服務的中介機構和組織，應當堅持依法、獨立和公正等原則，依法從事行為是其應當履行的法定義務。目前，部分開展稅收籌劃業務的機構在與納稅人簽訂收費協議時，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標準。注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，具有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷，并減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。
三是稅收籌劃是萬能的。事實上，稅收籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。
四是稅收籌劃是逃避納稅責任。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把稅收籌劃當作“花錢請人來消災”，平時不聘請注冊稅務師規范財務管理，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務。
五、稅務機關如何面對稅收籌劃
首先，要承認稅收籌劃發展的現實性。稅收籌劃是市場經濟的必然產物，國家把稅收作為宏觀調控的重要經濟杠桿，針對不同行業、不同產品制定優惠稅收政策，也為企業進行稅收籌劃提供了可能。稅收籌劃將越來越多地被人們采納，這是不以人的意志為轉移的。
關鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法
0 引言
隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。
1 稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業財務管理的重點之一。
稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關法律的前提下，所應取得的合法收益。
2 稅務籌劃的原則
企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；
2.1 依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
2.3 服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業的稅收籌劃不僅是企業綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。即企業進行稅務籌劃時應服從于企業財務管理的總體性目標。例如:稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。
2.4 服務于財務決策過程性原則。企業稅務籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策的各個環節，企業的稅務籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策的過程。如果企業財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業會作出錯誤的財務決策。
3 稅務籌劃的基本方法
企業稅務籌劃中應注意的事項
（一）堅持經濟原則在企業實施稅務籌劃的過程當中，往往會難以避免地發生諸多成本，所以，在企業進行稅務籌劃中，應當首先對比其預期成本和預期收入。只有稅收籌劃給企業帶來的收益比耗費的成本要大時，那么稅務籌劃才是切實可行的，如果不是則需要放棄。（二）守法企業的稅務籌劃是通過多種途徑來得到節稅利益的，比如適當的控制收支、選擇納稅方案以及利用稅收優惠政策等，是一種合法的行為。所以，在企業稅務籌劃的過程中，其依據應當始終為稅法條款，不亂調利潤，不亂攤費用成本，當有不同種納稅選擇方案時，不但要確保稅務籌劃行為合理、合法，還應當選擇有著最低稅負的財務決策。（三）全局觀應當以整體的觀念對不同稅務籌劃方案加以看待，制定出最理想的經濟決策。因為企業稅務籌劃的主要目標是實現最大化的企業整體利益，這便需要企業在具體的稅務籌劃工作中，不僅要充分考慮企業的經營目的及自身特定環境，還應全面考慮國家的宏觀經濟政策，而不是僅僅重視某個納稅環節的稅負大小，簡單來說，正確的稅務籌劃態度出發點為企業整體利益，對約束稅務籌劃的因素和條件細致地加以分析，選擇使企業能夠實現最大化整體利益的方案，而并非是稅負最輕的方案。
稅務籌劃在企業會計處理中的應用
（一）選擇投資核算方法企業核算長期的投資方法主要有兩種，即權益法與成本法。通常情況下，投資比重要低于50%或者是高于25%，但是，會對企業的經營決策產生一定的影響，或者即便于較25%要低，但能施加重大的影響于企業時及超過50%時，應當采用權益法；投資比重較25%要低時采取成本法。因此，對于此種規定必然會有較大的選擇空間。一般情況下，被投資企業一旦出現后虧損先盈利的情況，則不宜選用權益法，而應當選用成本法。（二）合理選擇收入結算的方式企業在銷售產品時，通常會有多種結算方式，因此，確認收入時間也是不相同的，同時，納稅月份同樣也會存在一定的差別。結合我國相關的稅法規定：企業確認收入的時間是按照截止的收款銷售所收到的貨款為準的，并且還要將提貨單送交給買方的同一天；通過委托銀行的方式來銷售貨物，在辦理好托收手續之后，將發送貨物的當前作為企業的收入時間；利用分歧收款銷貨方式或者是賒銷的方式都是按照合同相應的規定，將收款的時間作為企業收入時間；但是，在選用分期預收方式與訂貨銷售方式時，確認收入時間即位貨物交付的時間。這樣一來，在選用不同的銷售方式時，必須結合所確定的收入時間來制定出合理的稅務籌劃計劃，從而最終使企業達到延緩稅收，認真歸屬企業年度稅務利益。（三）選擇存貨計價根據當前會計準則的規定，對于企業發出存貨的計價方法包含以下幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權平均法等。對于存貨計價的選擇，企業應當進一步考慮何種方法會對企業盈利有利，同時對企業的稅務籌劃進行認真策劃。一般情況下，市場物價在降低的情況下，通常都是利用先進先出的方法，此種方法要比其他方法計算出的期末存貨成本要低很多，同時，會將本期的成本大大增加，這樣一來，本期應納稅額也會大大降低。在當今時代，企業的流動資金相對比較緊張，因此針對此種情況，延緩納稅將等同于從國家得到一筆無息的貸款，從而幫助企業在本期中獲得較多的可利用資金，使企業獲得更多的經濟效益。（四）選擇費用列支就費用列支而言，指導稅務籌劃的思想為在我國稅法所準許的范圍以內，對當期費用盡可能的加以列支，預計可能造成的損失，合法遞延納稅時間和減少應納稅額來得到稅收利益。一般的做法為：（1）可以合理地預計發生額的損失和費用，運用預提方式及時地加以入賬，比如公益救濟性損贈、業務招待費等，應當對允許列支限額進行準確的掌握，充分列支限額以內的部分；（2）及時核銷入賬已發生的費用，比如已發生的損毀、存貨盤虧以及壞賬等的合理部分，均需要及時將其列為費用；（3）最大限度地將成本費用的攤銷期縮短，以遞延納稅時間，實現節稅的目的。（五）選擇攤銷和折舊方法所得稅繳納前準許扣除的項目有遞延資產攤銷、無形資產、固定資產折舊等，在既定收入的前提下，攤銷額和折舊額相對較大，因此，企業應繳納的數額便會大大減少。事實上，在會計方面，存在大量可用折舊的方法，并且，加速折舊法是非常有效的節稅方法。除此之外，盡管企業的財務制度分類規定了遞延資產、無形資產和固定資產折舊年限的攤銷期，但是仍然無法避免地存在一定彈性，對于企業內部那些缺乏明確規定攤銷或者是折舊年限的資產，最好要選用較短年限，完成所需折舊固定資產的計提。這主要是由于資產具有一定的時間價值，這樣一來，會由于前期的折舊額增多，把企業的稅款延至到后期再進行加納，從而等效于依法獲得一大筆的無息存款。（六）選擇資產計價會計處理方法資產的計價會對財產稅計稅基數產生直接的影響。按照1.2%的稅率對一次扣除房產原值10%到30%的余值計算繳納，其中，房產原值指的是不單獨計算價值的配套設備、與房產無法分割的附屬設備以及房屋等。與此同時，我國稅法明確規定：附屬設備的煤氣管、水管、暖氣管、下水道等從最近的三通管或探視井算起，照明線、電燈網從進線盒的連接管算起。所以，企業在建筑工程項目的建設中，應當對不屬于房產的配套設施、附屬設備以及屬于房產的配套設施、附屬設備的價值進行明確的區分，同時分別將其詳細地記錄于會計賬目中，除此以外，企業所使用的中央空調設施，如何入賬也是至關重要的。一般情況下，房產原值中涵蓋著中央空調設施，而中央空調設施如果被當成是單項固定資產加以入賬，并且單獨提取折舊與單獨的核算，因此，在房產原值中不能包含中央空調。如果是在舊房中安裝空調設施，一般是要作為單項固定資產來入賬，而并非是將其列入房產原值。所以，企業應當對中央空調設備獨立的核算，以有助于企業房產稅支出的減少。（七）盈虧抵補的籌劃盈虧抵補是指在規定的時間范圍內，允許企業以某個年度虧損，用于抵消之后年度盈余，從而有助于減少之后的年度應納稅額。在選用此類方法時，前提是在企業確實已經出現虧損的情況，不然，便會失去鼓勵的成效作用，而且結合此方法應用范圍，主要適用于企業所得額當中。結合我國相關的稅法規定，企業在出現年度虧損之后，便可以采用下個年度稅前利潤來彌補本年度的虧損。若彌補不充足，那么要將企業五年內利用所得稅前利潤來彌補其虧損，若依然彌補不夠充足，那么彌補就要用到企業五年后稅后利潤。其中，盈虧抵補籌劃主要包含以下幾點：第一，兼并或者收購虧損的企業。結合相關的稅法規定：若企業利用兼并、吸收合并的方式，那么被兼并或者是被吸收的企業便不再繼續有獨立納稅人的資格。一旦企業在兼并或者是合并前，沒有彌補虧損的數額，那么就要在所生的彌補期范圍內，要由兼并或者合并后的企業進行彌補；第二，延后列支費用。例如，在企業內部出現了壞賬或呆賬，不需要記入壞賬準備當中，而是要利用核銷法來進行處理，把廣告費等可控費用延后支付。
本文作者：李晶工作單位：白山成華會計師事務所有限責任公司
