時間：2023-06-08 11:27:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新技術企業(yè)稅務風險，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高新技術企業(yè)稅務特性如下：可享受的稅收優(yōu)惠政策種類多，力度較大。主要有四類：首先，企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%減按15%；其次，企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；然后，企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；最后，對在高新技術成果轉化中做出重大貢獻的專業(yè)技術人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅；各級財政資金支持，包括中央財政和地方財政，如中小型企業(yè)科創(chuàng)資金、專利技術轉化資金等。
一、高新技術企業(yè)管理過程存在的涉稅風險
涉稅風險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風險；其次，稅務機關等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風險。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風險的最主要原因。一些高新技術企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風險。
（一）收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風險
會計核算不規(guī)范，未單獨設立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用應通過“研發(fā)支出”科目單獨核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應予費用化或資本化的研發(fā)費用。如果企業(yè)通過“管理費用”科目或下設“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準確劃分資本化與費用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。
高薪技術產(chǎn)品（服務）銷售收入未單獨核算。高新技術企業(yè)要求對高新技術產(chǎn)品的銷售收入單獨核算，如果與其他非高新技術產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復審，存在涉稅風險。
研發(fā)費用未按項目準確歸集。高新技術企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導致了高新技術企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風險。
研發(fā)支出資本化不及時。高新技術產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應及時進行資本化核算，轉入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當期費用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風險。
（二）在復核和復審過程中，過分追求認定指標影響會計確認，存在涉稅風險
對研發(fā)人員的確認不清晰。高新技術企業(yè)認定條件之一：具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設立分支機構，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項目，而忽視對其管理，造成學歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術企業(yè)認定和復審帶來不利影響，存在一定涉稅風險；研發(fā)費用占管理費用比重不合理。高新技術企業(yè)認定條件之二：企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集，存在涉稅風險；高新技術產(chǎn)品銷售收入確認不規(guī)范。高新技術企業(yè)認定條件之三：認定年份的高新技術產(chǎn)品（服務）收入及其技術性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術產(chǎn)品（服務）收入，存在涉稅風險。
（三）忽視高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風險
高新技術企業(yè)認定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費用支出明細等資料。如果企業(yè)認定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風險。
（四）高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復審，按復審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術企業(yè)復審條件，則高新技術企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風險。
二、涉稅風險對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響
涉稅風險已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當處理會導致法律責罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風險對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，嚴重損害企業(yè)信譽。企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽緊密聯(lián)系，公司稅務風險一旦發(fā)生，會給公司信譽帶來嚴重損害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務機關處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關責任人的刑事責任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關責任人必須承擔責任，后果嚴重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務違法的風險最大，稅務風險與企業(yè)經(jīng)營的其他風險密切相關，會對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。
三、高新技術企業(yè)涉稅風險的管理
由于涉稅風險對高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的消極影響，所以一定要加強涉稅風險的管理。涉稅風險管理的目標，就是通過對稅務事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防范稅務風險，避免涉稅風險的發(fā)生。
（一）強化對高新技術企業(yè)的立項管理
研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎，因此必須強化立項管理，避免隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；第二由專門的技術評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術創(chuàng)新積極性的阻礙。
（二）加強高新技術企業(yè)項目預算管理
項目預算在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，包括項目支出總預算、具體項目的支出預算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預算等。加強預算管理，分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。
（三）規(guī)范高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法
單獨設立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準確歸集費用；單獨核算高新技術產(chǎn)品銷售收入。對高新技術產(chǎn)品（服務）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務處理，便于認定及復審時的指標計算，符合有關所得稅管理規(guī)定；準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。嚴格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項內(nèi)容歸集可加計扣除的研發(fā)費用，分清《認定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關于研發(fā)費用歸集項目、范圍及標準的區(qū)別。
（四）加強后續(xù)管理
設立專門的部門或者人員，負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定標準，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復審做好準備。
（五）加強備案管理
高新技術企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關備案資料，經(jīng)稅務機關審核確認后予以備案登記。因此高新技術企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準確、完整。
（六）規(guī)范財務、會計管理，增強企業(yè)涉稅風險的可控性，完善企業(yè)內(nèi)控制度
文章編號：1004-4914（2017）05-121-02
高新技術企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術密集型和知識密集型的經(jīng)濟實體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術企業(yè)稅務籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結合高新技術企業(yè)自身的特點，采用合理的稅務籌劃方法，構建出完善的稅務籌劃體系顯得尤為重要。
一、高新技術企業(yè)生命周期階段特征
高新技術企業(yè)是在科學技術不斷發(fā)展的現(xiàn)代化進程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品基于新興科學知識的技術含量較高。高新技術企業(yè)因其產(chǎn)品有?a品生命周期而經(jīng)歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現(xiàn)出不同的特征：
（一）初創(chuàng)期特征
初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎階段。這一時期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導致外部融資難度大；同時，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設備、研發(fā)新產(chǎn)品，使得投入大于產(chǎn)出，盈利能力較弱；最后，新產(chǎn)品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經(jīng)營風險。
（二）成長成熟期特征
高新技術企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達到極限，企業(yè)及其技術、產(chǎn)品和服務等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財務核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。
（三）衰退期特征
處于衰退期的高新技術企業(yè)，產(chǎn)品落后，技術老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經(jīng)營風險不斷增加；企業(yè)機構機能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。
二、基于生命周期理論的高新技術企業(yè)稅務籌劃
（一）高新技術企業(yè)初創(chuàng)期的稅務籌劃
針對高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經(jīng)營風險高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務籌劃重點為避免風險，利用各項稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現(xiàn)金流量。高新技術企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經(jīng)營三方面進行稅務籌劃。
1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財務管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風險較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風險投資。二是控制資本結構，采用權益性融資，降低財務風險。同時，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現(xiàn)金流。三是對于未上市的中小型高新技術企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。
2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術企業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達到稅后收益最大化，高新技術企業(yè)盡量選擇在設立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點支持的高新技術領域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達到合理避稅的目的。盡管個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)營風險的角度，作為有限責任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經(jīng)營風險。因此，從稅務籌劃的角度考慮，高新技術企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。
3.經(jīng)營方面。經(jīng)營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產(chǎn)品需要企業(yè)用一定的價格優(yōu)勢進行彌補，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據(jù)購買數(shù)量設定一定的現(xiàn)金折扣，既能刺激消費又能減少增值稅應納稅所得額；同時，可以增加產(chǎn)品附加值提高產(chǎn)品在市場的競爭力。
（二）高新技術企業(yè)成長成熟期的稅務籌劃
經(jīng)過一段時間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術企業(yè)的產(chǎn)品和服務已得到市場的充分認可，企業(yè)生存不再是該階段的關注重點，而應充分利用各項稅收優(yōu)惠，選擇恰當?shù)亩悇栈I劃方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤水平。高新技術企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和利潤分配三方面進行稅務籌劃。
1.固定資產(chǎn)折舊方面。高新技術企業(yè)由于其技術水平的創(chuàng)新性、先進性，需要配備高端儀器和先進設備，以致固定資產(chǎn)在高新技術企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法進行稅務籌劃就顯得尤為重要。高新技術企業(yè)可以采用加速折舊法來進行固定資產(chǎn)的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。
2.無形資產(chǎn)方面。隨著科技進步和產(chǎn)業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務和人員培訓等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產(chǎn)進行稅務籌劃，適當降低企業(yè)的稅負就顯得非常重要。無形資產(chǎn)的取得一般通過外購、內(nèi)部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產(chǎn)將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進行后續(xù)計量。從稅務的角度，應盡量多地將成本費用化，將稅收延后。內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，一部分費用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術企業(yè)的研發(fā)，對于費用化的研發(fā)投入加計50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經(jīng)費的投入，合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。
3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術企業(yè)盈利能力強，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個人角度需要交納個人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應納所得稅額；高新技術企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉為投資資本、股權轉讓等方式進行所得稅納稅籌劃。
（三）高新技術企業(yè)衰退期的稅務籌劃
隨著高新技術企業(yè)進入衰退期，其銷售額急劇下降，財務狀況逐步惡化，管理體系逐漸混亂，核心競爭力逐漸消失，企業(yè)由盛轉衰。該階段稅務籌劃重點應轉移到并購、分立或爭取有利清算政策。
關鍵詞：高新技術企業(yè)；涉稅風險；節(jié)稅；籌劃思路；建議
高新技術目前世界上還沒有統(tǒng)一的標準。我國認為建立在科學基礎上，運用先進科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術。高新產(chǎn)業(yè)的特點是投入高，風險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。
1高新技術企業(yè)的涉稅風險
涉稅風險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風險。高新企業(yè)涉稅風險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當，從而產(chǎn)生風險。
1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用，有涉稅風險
高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算的，而是通過下設的二級科目進行核算的，最后導致無法準確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術資格進行認定和復審，有涉稅風險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準確，很可能會增加高新技術的創(chuàng)新研發(fā)費用，導致稅前扣除基礎增加，涉稅風險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風險。
1.2復審中太追求認定條件，有涉稅風險
高新企業(yè)的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學歷的要占總人數(shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總人數(shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機構，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復審認定，有涉稅的風險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關要求，為此很多企業(yè)就對費用亂歸集造成涉稅風險。三是高新技術下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實，認定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風險。
1.3高新技術企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風險較大
企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，在還沒有享受有關企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關的所有優(yōu)惠政策。
1.4高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險
高新技術企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復審，根據(jù)復審要求企業(yè)要提供相關的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補繳稅費風險。
2高新技術企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議
2.1利用稅前扣除項目進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。
2.2利用技術轉讓所得優(yōu)惠進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了技術轉讓時的稅收優(yōu)惠。實際上，這里的技術轉讓優(yōu)惠是技術轉讓所得，即技術轉讓收入減去技術開發(fā)成本。國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算:技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。高新產(chǎn)業(yè)使用技術轉讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術轉讓金要單獨計算，轉讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術轉讓相關稅收的優(yōu)惠政策。②準確把握技術的轉讓成本、轉讓收入和相關稅費的指標內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點，科學遞延相關技術轉讓金。高新企業(yè)在技術轉讓前可先對轉讓所得進行估算，主要考慮轉讓成本、收入和相關稅費。
2.3利用加速折舊優(yōu)惠進行納稅籌劃
合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。
2.4利用研發(fā)費用關聯(lián)節(jié)稅進行納稅籌劃
關聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關聯(lián)的企業(yè)間相互委托進行技術研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉移。
2.5利用政策導向進行納稅籌劃
主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和實力，實現(xiàn)利潤最大化。
3結語
總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術企業(yè)的涉稅風險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理;高新技術;企業(yè);稅收;籌劃
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷運行，企業(yè)稅收籌劃的理念也開始逐漸被各大企業(yè)重視起來，在中國進入世界貿(mào)易組織以后這一點表現(xiàn)得尤為明顯。在我國高新技術企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)內(nèi)部的財務管理以及企業(yè)稅收籌劃對高新技術企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。從財務管理的角度而言，如果不能妥善地處理好稅務問題，就很有可能造成企業(yè)繳納稅費超過自身稅務籌劃的合理目標，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。為了避免企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展受到阻礙，企業(yè)要有效地采用稅務籌劃策略。在采用的同時，企業(yè)還要與高新技術企業(yè)中的運行特色相結合，針對企業(yè)的實際工作情況以及企業(yè)經(jīng)濟的運行情況，制定出一套有效的企業(yè)稅收籌劃策略，為企業(yè)經(jīng)濟長期、有效、平穩(wěn)地發(fā)展奠定良好的基礎。
一、我國高新技術企業(yè)稅收籌劃分析
高新技術企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在開展經(jīng)營活動前在稅法允許的范圍內(nèi)對各項經(jīng)濟活動進行事先計劃和安排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財稅管理活動。為此，我們對高新技術企業(yè)稅收籌劃進行了一定的分析。
1.高新技術企業(yè)稅收籌劃以及公共的財務政策
公共財務政策表明，我國政府機構承擔著一定的社會供給公共產(chǎn)品的服務責任。從政府的角度而言，政府是沒有辦法提供無償服務的，必須由企業(yè)支付相應的費用。換言之，企業(yè)的這類費用主要通過我國政府借助其自身的權利對所管轄范圍內(nèi)的人民進行強制性的收取而得到的。很多人都認為稅收應該具有無償性，但實際上稅收的無償性并不是絕對的而是相對的，我們可以從兩方面對稅收的無償性進行分析。
（1）當企業(yè)在繳納稅款以后，企業(yè)就可以從政府方面而獲得相應的服務。
（2）企業(yè)在享受政府相應的服務的同時，還要向政府進行繳納相應的稅務。在這過程中，政府要售出一定的公共服務產(chǎn)品，企業(yè)再購置政府的服務產(chǎn)品，令稅收成為政府和企業(yè)之間所流動的物質(zhì)產(chǎn)品。所以，事實上，政府和企業(yè)之間的交易本身就不是等價，也就是當企業(yè)對政府少繳納稅款或者是不向政府繳納稅款，企業(yè)依舊可以享受政府所提供的公共服務。為此，有很多企業(yè)為了可以獲得更大的利益，企業(yè)往往會去選擇一些性價比比較高的政府服務，與此同時，還會有目的性的減少政府公共產(chǎn)品服務成本。
2.高新企業(yè)的稅收籌劃以及相應契約理論的分析
從目前我國的契約理論來看，契約的綜合結果為企業(yè)，并且包括了企業(yè)與企業(yè)、個人以及政府之間所訂立的契約。從理論經(jīng)濟學的角度而言，同一個體系契約活動中，都存在著與之相適應的利益關系。在這種企業(yè)當中，稅收成為企業(yè)與政府之間相連接的紐帶，它不僅可以令企業(yè)按照稅法去繳納稅款，還可以去幫助企業(yè)獲得相應的政府的公共服務。由于企業(yè)中實現(xiàn)最大的經(jīng)營效益是企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標，所以，稅收也被歸納到企業(yè)的投資成本當中來。對與企業(yè)的經(jīng)營者而言，他們會認為企業(yè)稅收越少越好，而政府則認為稅收越多越好。通過契約理論的分析表明，企業(yè)具有稅收籌劃的動機，政府的一系列高新技術企業(yè)稅收政策為籌劃提供了空間，高新技術企業(yè)的稅收籌劃是可行的。
二、基于財務管理形式下的高新技術企業(yè)稅務籌劃的分析
高新技術企業(yè)的稅務籌劃是高新技術企業(yè)財務管理的重要組成部份。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)中高層管理人員開始深入地了解財務管理的內(nèi)涵，把稅務籌劃滲透到企業(yè)財務管理的每個環(huán)節(jié)中。
1.企業(yè)財務管理目的給稅務籌劃帶來的影響
企業(yè)稅收籌劃目的從屬于企業(yè)財務管理目的。財務管理目的是企業(yè)價值最大化，財務管理目的要通過降低成本來實現(xiàn)，降低成本的方法之一即降低稅收成本。無限制地降低稅收負擔和成本必然導致其他費用的產(chǎn)生及稅務風險的形成。因此只有充分權衡籌劃過程中的成本和收益，確定最佳籌劃方案，才能實現(xiàn)稅務籌劃的目的，從而更好地保障企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
2.企業(yè)財務管理的對象給稅務籌劃帶來的影響
企業(yè)在實際運行中，其企業(yè)的財務管理模式是針對企業(yè)價值實現(xiàn)的管理制度而進行的。企業(yè)財務管理模式的對象是企業(yè)在經(jīng)營活動的過程中，所使用的企業(yè)的流動資金，它的存在對企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用，企業(yè)可以在經(jīng)營活動的過程中，以企業(yè)的資金流通為主，去實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的。企業(yè)稅務籌劃的具體內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部的各項稅務收支，也就是企業(yè)給予政府一定的稅款，并且企業(yè)本身可以去享受政府的公共服務的稅款。這種納稅的方法是在政府機構強制要求下而進行的企業(yè)依法納稅的行為，它使企業(yè)納稅缺少了選擇性。如果在征稅期間，企業(yè)無法及時的繳納相應的稅款，則會給企業(yè)的形象帶來一定的消極的影響，不但損害了企業(yè)自身的名譽，還阻礙了企業(yè)長期平穩(wěn)健康地經(jīng)營發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部財務管理者必須認清稅收對企業(yè)資金流動所帶來的影響，對企業(yè)內(nèi)部稅收成本進行深入了解，根據(jù)相應的稅收法規(guī)，制定出符合企業(yè)財務管理的稅務籌劃策略，以確保企業(yè)經(jīng)營活動期間資金的正常運轉。
3.企業(yè)財務管理工作給稅收籌劃帶來的影響
企業(yè)財務管理活動中，主要工作包括企業(yè)的財務規(guī)劃、財務決策和財務監(jiān)控。稅務籌劃是企業(yè)財務管理工作中的重要內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部財務管理有著密不可分的關系，對企業(yè)發(fā)展都有著重要的推動作用。
扎實做以下三方面工作，提高企業(yè)財務管理水平，將有力地保障稅收籌劃取得理想的效果。（1）建立健全規(guī)范的財務管理制度;（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的財務人員，組建稅收籌劃團隊，不斷提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務能力，使財務制度得到落實;（3）靈活選用會計處理方法來進行稅務籌劃。如：研發(fā)費用的確認、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊方法選擇等。
總之，高新技術企業(yè)的稅收籌劃在理論和實踐的很多方面還有待完善。高新技術企業(yè)的稅收風險比傳統(tǒng)企業(yè)更大。只有充分認識稅收籌劃的必要性，落實稅收籌劃的具體措施，有效規(guī)避稅收風險，才能讓高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務，提高企業(yè)的利潤水平和競爭力，促進高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
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（一）概述 現(xiàn)代科技發(fā)展迅猛，高新技術企業(yè)對社會發(fā)展和國民經(jīng)濟的貢獻率也越來越高，它們在促進科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)升級和發(fā)展國民經(jīng)濟等方面發(fā)揮著至關重要的作用。然而，高新技術企業(yè)發(fā)展需要巨額的資金投入，投資風險較大，其經(jīng)營結果具有很大的不確定性。基于此，針對高新技術企業(yè)，國家采取了各種優(yōu)惠政策，明確了高新技術企業(yè)的范圍，突出了技術創(chuàng)新的政策導向，促進了高新技術的發(fā)展。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，指的是擁有核心自主知識產(chǎn)權，涵蓋電子技術、航空航天技術、生命科學技術、計算機與通信技術、計算機集成制造技術、光電技術、材料技術、生物技術和其他共9個領域，并要求企業(yè)在人員構成、研發(fā)投入和高新技術產(chǎn)品（服務）收入比等方面符合相關條件。高新技術企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率。同時就國家醞釀的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，在享受“三免三減半”政策期滿后，有望在15%稅率的基礎之上，再享受減半征收的優(yōu)惠。表1所示，為2002～2009年度我國高新技術企業(yè)的具體情況。
稅收具有單向性的特質(zhì)，其支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的沉沒成本。是否能夠成功進行稅務籌劃，決定著企業(yè)能否獲得額外的稅收收益，有助于增強企業(yè)的競爭力；合理的稅務籌劃也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和投資方向，使政府實現(xiàn)賦予稅收法規(guī)中的立法意圖，對政府和企業(yè)都有利。
二、高新技術企業(yè)創(chuàng)建初期稅務籌劃
（一）企業(yè)設立地點選擇 除了稅法給予的15%稅率優(yōu)惠外，在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)完成登記注冊的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收。
由此可以看出，現(xiàn)階段只要是國家重點扶持的高新技術企業(yè)，都享有“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的雙重優(yōu)惠，無論其是否在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)設立，均可按照15%的優(yōu)惠稅率進行納稅。其中，新設立在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)的國家重點扶持高新技術企業(yè)，除了在新設立的五年里享受“兩免三減半”的稅收區(qū)域優(yōu)惠政策之外，還可以在優(yōu)惠期滿后減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由此，以上9個高新技術領域的企業(yè)均可根據(jù)自身的需要，通過選擇設立地點，獲得有效的稅收減免優(yōu)惠。
（二）企業(yè)組織形式選擇 高新技術企業(yè)的組織形式可以考慮個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。根據(jù)我國稅法相關規(guī)定，針對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得只計征個人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將全部生產(chǎn)經(jīng)營所得分別繳納個人所得稅；然而，針對公司制企業(yè)繳稅，要首先考慮企業(yè)所得稅（稅率15%），然后為其投資者代扣代繳個人所得稅（稅率20%）。
（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇。具體有兩種方案：方案一：甲投資成立一家個人獨資的高新技術企業(yè)；方案二：甲和乙共同投資成立一家合伙制的高新技術企業(yè)，其中甲的占股比例為A（%），乙的占股比例為（1-A）（%）。
假設兩種方案的年應納稅所得額均為X萬元：當X≤0.5 萬元時，以上兩種形式繳納的稅收總額相等，為0.05X；當X>0.5萬元時，方案二合伙人根據(jù)占股比例分拆利潤，各自可能適用更低的邊際稅率，合伙人承擔的總稅收小于方案一中獨資企業(yè)投資者所承擔的稅收；其中，若X>1萬元時，各合伙人根據(jù)占股比例分拆應納稅所得，也可能不適用更低的邊際稅率，而適用與X同檔的所得稅稅率（如X為2.8萬元，假定A為50%，甲和乙的年應納稅所得各為1.4萬元，企業(yè)和個人的年應納稅適用稅率同為20%）。但各合伙人在繳納稅收時，均要進行一次速算扣除，所以總體而言，合伙企業(yè)所承擔的稅收總額仍然小于個人獨資企業(yè)投資者所承擔的稅收。綜上所述，若考慮稅務籌劃角度，合伙形式的高新技術企業(yè)更為節(jié)稅。
（2）合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。具體有：方案一：合伙企業(yè)的合伙人甲和乙，兩人每年所分回的利潤均大于5萬元，則每年應繳納的所得稅額合計為 0.35X-1.35（萬元）；方案二：一家 2010年成立的高新技術企業(yè)為公司制，股東甲和乙，其中甲占股比例為A（%），乙占股比例為（1-A）（%），年利潤總額（假定等于年應納稅所得額）X萬元，實現(xiàn)的全部稅后利潤作為股利分配給投資者。
合伙企業(yè)年應納所得稅額0.35X-1.35萬元，享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的公司制企業(yè)年應納所得稅額0.32X萬元。比較兩者：當年應納稅所得額X>45萬元時，公司制企業(yè)的稅負水平較低；當年應納稅所得額X=45萬元時，兩種形式的稅收負擔水平相當；當年應納稅所得額X
（三）增值稅納稅人身份選擇 按會計核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模，增值稅的納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率為17%，少數(shù)貨物適用13%的低稅率；進項稅額享有抵扣權。小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，不可自己開具增值稅發(fā)票，進項稅額不可抵扣。值得強調(diào)的是，高新技術企業(yè)的產(chǎn)品大多為高附加值產(chǎn)品，增值率甚至高達60%以上，準予抵扣的進項稅額成本相對含量較少，因此小規(guī)模納稅人的實際稅負并不一定比一般納稅人重。
增值稅區(qū)別對待一般納稅人和小規(guī)模納稅人，提供了在增值稅納稅人身份選擇上稅務籌劃的可能性。可以通過納稅人節(jié)稅點的分析，即通過分析比較節(jié)稅點和納稅人銷售額增值率來決定其身份的選擇。增值率的判斷法可以分為以下兩種情況，即不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點判斷法（以下舉例僅就此展開）以及含稅銷售額的增值率節(jié)稅點判斷法。
首先，增值率計算公式為：增值率=（銷售額-購進項目金額）/ 銷售額
假定以下的銷售額、購進項目金額均為不含稅金額，則：
一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
=銷售額×17%-銷售額×（1-增值率）×17%
=銷售額×增值率×17%
小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×3%
令一般納稅人應納稅額=小規(guī)模納稅人應納稅額，則計算出節(jié)稅點：銷售額×增值率×17%=銷售額×3%
增值率=3% / 17%×100%=17.65%
由此看出，不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點是17.65%。若增值率=17.65%，則兩者稅負相同；若增值率>17.65%，則一般納稅人的稅負比小規(guī)模納稅人重；若增值率
在銷售額含稅的情況下：銷售額/（1+17%）×增值率×17%=銷售額/（1+3%）×3%。
高新技術企業(yè)在設立之初，納稅人可以依據(jù)以上方法，比較分析節(jié)稅點標準與所經(jīng)營的產(chǎn)品總體增值率水平，選擇采用合適的納稅人身份。考慮到高新技術企業(yè)大多生產(chǎn)銷售額增值率較高的產(chǎn)品，對于規(guī)模較大的高新技術企業(yè)，通過分立的形式，則可以盡可能地降低其分立后各自的銷售額，使其符合小規(guī)模納稅人的條件，取得相對節(jié)稅利益；對于規(guī)模較小的高新技術企業(yè)，采用小規(guī)模納稅人身份則相對適合。
例：某生產(chǎn)電子元件的公司，其年銷售額（含稅）為210萬元，年購進材料金額（含稅）為90萬元。假定該公司會計核算制度健全，符合被認定為一般納稅人的條件。那么該如何從增值稅納稅人身份角度來考慮稅務籌劃問題呢？
首先，計算得出該公司的實際增值率=（210-90）/210=57.14%。節(jié)稅點的增值率=[3%×（1+17%）]/ [17%×（1+3%）]×100%=20.05%。顯然，57.14%>20.05%，采用小規(guī)模納稅人的身份將有利于達到節(jié)稅的目的。接下來，通過具體的計算來驗證以上的結論：當采用一般納稅人的身份時：
應納增值稅額=210/（1+17%）×17%-90/（1+17%）×17%=17.44（萬元）。
當采用小規(guī)模納稅人的身份時：
應納增值稅額=210/（1+3%）×3%=6.12（萬元）。
一般納稅人的應納稅額17.44萬元>小規(guī)模納稅人的應納稅額6.12萬元，與以上計算結果一致。
三、高新技術企業(yè)經(jīng)營階段稅務籌劃
（一）籌資方式選擇 企業(yè)籌集資金的方式，主要有股權籌資、債務籌資，無論是哪種均存在一定的資金成本。其中，權益資本具備無需償還、長期使用的特性，股權籌資可有效降低企業(yè)的財務風險，但股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不作為費用列支；另一方面，通過債務籌資方式取得的資金會提高企業(yè)的財務杠桿，但負債的利息起到了稅收屏蔽的作用，同時提高了股東的權益資本收益率。不同的籌資方案稅負輕重程度以及財務風險存在的差異，使得企業(yè)在籌資決策中進行稅務籌劃成為了可能。
由于高新技術企業(yè)技術密集、知識密集，決定了企業(yè)需要投入大量的資金用以研發(fā)以及商業(yè)化研發(fā)成果，而自有資金遠不能滿足其發(fā)展的需要。因此在籌資活動中，稅務籌劃的基本原則是，充分考慮債務籌資費用對利潤的抵減效應，從而節(jié)減應納所得稅額。
例：某生產(chǎn)光纖材料的公司建設其產(chǎn)品的生產(chǎn)線，需籌措1000萬元資金，制定了A、B、C三種相應的籌資方案。假定以上三種方案企業(yè)所得稅稅率為15%，債務利率均為10%，則表4所示為其投資利潤表。
對比以上A、B、C三種方案可以看出，其他條件不變的情況下，企業(yè)應納所得稅額隨著債務籌資比例的增長呈減少趨勢，因此得出債務籌資具有節(jié)稅的效應。方案C是上述三種方案中最佳的稅務籌劃方案。
另外，企業(yè)在籌資方式上還可以考慮采取租賃。租賃不僅可以使得企業(yè)獲取資產(chǎn)經(jīng)營權，還可以將租金抵扣當期利潤，實現(xiàn)節(jié)稅的效果。其中，融資租賃不但可以避免資金的集中支付，而且還可以按規(guī)定計提租入固定資產(chǎn)折舊，調(diào)增成本費用，進一步減少其應納稅所得，具有更明顯的稅收抵免作用。
（二）投資過程中分支機構選擇 在投資過程中企業(yè)設立分支機構有兩種形式：子公司和分公司。兩者的稅收待遇大不相同，子公司可以視為獨立的法人主體，承擔全面的納稅義務；而分公司不能作為獨立的法人主體，要對總分支機構進行匯總納稅。對于能夠迅速扭虧為盈的行業(yè)，可以考慮設置子公司，充分享受稅法相關優(yōu)惠政策；而對于長時間不能獲取盈利的行業(yè)，考慮設置分公司，總公司的利潤可以利用分公司成本抵沖，減輕稅負。
例：北京某新能源公司擁有兩家分公司，分別設在成都、無錫，2×10年度北京總公司實現(xiàn)1000萬元利潤總額，成都分公司虧損150萬元，無錫分公司實現(xiàn)200萬元利潤，則該公司2×10年度應納稅額=（1000+200-150）×15%=157.5（萬元）。
若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
北京母公司應納稅額=1000×15%=150（萬元）。
成都子公司當年虧損150萬元，則該年度無需繳納所得稅。
無錫子公司應納稅額=200×15%=30（萬元）。
公司整體稅負=150+30=180（萬元），大于上述總分支機構下的整體稅負22.5（180-157.5）萬元，故該公司采用總分支機構較為有利。
對于已經(jīng)設立在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以享受5年的過渡期優(yōu)惠政策，可以選擇在其他地區(qū)設置分支機構，而不要選用獨立核算的子公司形式。
例：某制藥公司于2×10年在上海成立，總公司本部設在浦東新區(qū)（稅率15%，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策），同時在武漢成立一家分公司，如表5所示為2X10～2X14年度該總分公司所實現(xiàn)利潤總額。
公司整體稅負=（520+510+520+100+110+105）×25%×50%=233.125（萬元）。
若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
上海母公司應納稅額=（520+510+520）×25%×50%=193.75（萬元）。
武漢子公司應納稅額=（100+140+100+110+105）×15%=83.25（萬元）。
公司整體稅負=193.75+83.25=277（萬元），大于上述總分支機構下的整體稅負43.875（277-233.125）萬元，故該公司采用總分支機構較為有利。
（三）積極運用高新技術類稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在正常經(jīng)營年度內(nèi)，充分利用高新技術類有關減免政策以及費用扣除，增加費用，抵減應納稅額。
國家為了促進科技進步和技術創(chuàng)新，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，允許再加計扣除當年實際發(fā)生額的50%；企業(yè)在購置并實際使用規(guī)定的、節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護等專用設備時，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免該設備投資額的10%；綜合利用資源，減按90%計入收入總額；從事符合條件的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護項目的所得，自取得項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營的年度起，三免三減半；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)達2年以上的，即可按其投資額的70%于持有股權滿2年的當年抵扣；居民企業(yè)從事技術轉讓而帶來的符合條件的所得，依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)技術轉讓所得在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，可免征企業(yè)所得稅；其超過500萬元的部分，企業(yè)所得稅減半征收。另外，對于從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務以及與之相關的技術服務、技術咨詢業(yè)務而取得的收入，可免征營業(yè)稅。
另外，稅法有關職工教育經(jīng)費規(guī)定如下：對于企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，不超過計稅工資額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前計提扣除。其中，對于軟件生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，在企業(yè)所得稅前可以全額扣除。高新技術企業(yè)需要不斷加強技術更新，理應順應政策的導向，加大職工培訓力度，充分利用稅前扣除項目以達到節(jié)稅的目的。
（四）根據(jù)優(yōu)惠期選擇合理的折舊方法 除了對產(chǎn)品、技術的研究開發(fā)以外，高新技術企業(yè)還需要大量機器設備等固定資產(chǎn)的投入，并且多是產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術進步較快的固定資產(chǎn)。它們屬于準許采用加速折舊或者縮短折舊年限的范圍。當處在正常納稅年度時，此時各年所得稅稅率保持不變，固定資產(chǎn)宜采用加速折舊或者縮短折舊年限的方法，使企業(yè)前期利潤后移，獲得資金的時間價值優(yōu)勢，相當于在開始年份內(nèi)取得一筆無息貸款，享受延期納稅的好處。
若是設立在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，由于享有“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響結果是負的，不但不能減少繳稅，反而會增加應納稅額，因此在優(yōu)惠期內(nèi)宜采用平均年限法，待優(yōu)惠期之后再將折舊用于抵扣應納稅所得額。
【論文摘要】 現(xiàn)有稅收政策存在高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復雜、稅收優(yōu)惠過度集中于所得稅等問題,稅收政策對高新技術產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進一步加強。結合我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,筆者認為,應增加高新技術產(chǎn)業(yè)在增值稅轉型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務機關稅收征管制度、營造高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。
《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業(yè)成為技術創(chuàng)新主體的有關財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺上,稅收政策是其中重要的政策之一。
一、我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀
我國高新技術產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達27%,高新技術產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達到16%。2006年規(guī)模以上的高技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財政用于科學研究的支出(包括科技三項費用、科學支出、科研基建費、其他科研事業(yè)費)達到1 688.5億元,占2006年中央財政支出構成的4.2%②。高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識的不斷提高、科研成果轉化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會中介機構發(fā)展迅速、產(chǎn)學研合作機制不斷完善,財稅政策、資本市場和人才培養(yǎng)方面的積極推動。
與發(fā)達國家相比,我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對外技術依存度在50%以上,而發(fā)達國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識產(chǎn)權。2006年國家知識產(chǎn)權局公布資料顯示,我國國內(nèi)擁有自主知識產(chǎn)權核心技術的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標。3.高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對攻克和掌握核心技術更是缺乏緊迫感。
技術創(chuàng)新需要占用的資金時間長、投入多、風險大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔發(fā)育市場的前期風險,運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風險與成本,激勵企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會吸引大量社會資本向高新產(chǎn)業(yè)轉移,不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源,同時也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎,最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。
二、我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析
近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。
(一)有關增值稅方面的稅收政策
1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業(yè)的技術改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉型,從事高新技術產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構和學校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
(二)有關關稅方面的稅收政策
1.從1998年1月1日起,對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設備免除關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項目,按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,也免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2.對科研機構和學校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品,直接用于科學研究和教學的,免征進口關稅。
(三)有關企業(yè)所得稅方面的稅收政策
1.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用可據(jù)實扣除。3.由于技術進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi),技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
(四)營業(yè)稅及其他稅種有關稅
1.科研單位的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。3.對學校從事技術開發(fā)、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對符合條件的國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入,免征營業(yè)稅。
三、促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析
(一)高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔依然較重
這與高新技術產(chǎn)業(yè)特征和我國“生產(chǎn)型”增值稅法有關。高新技術產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術引進、設備升級、研究開發(fā)和技術推廣方面的費用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點稅源企業(yè)增值稅應繳比率調(diào)查結果顯示,信息傳輸、計算機服務和軟件行業(yè)的重點稅源企業(yè)增值稅稅負為13.83%,科研技術服務增值稅稅負為11.58%,同期重點監(jiān)控企業(yè)的整體稅負僅為2.55%④,高新技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點,但只是針對老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術企業(yè)、中小型企業(yè)。
(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復雜
高新技術企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。
(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅
2008年實施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結構以流轉稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn),而高新技術產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對高新技術企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時,所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點扶持高新技術企業(yè)認定標準,誰來認定、中小高新技術企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。
(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄
企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構服務和科研機構的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財稅[2007]120號《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關于科技企業(yè)孵化器有關稅收政策問題的通知》中對國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術研究開發(fā)機構、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會都缺少優(yōu)惠關懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個人所得稅中對高新技術產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營管理有功人員的薪酬及股權分配尚無激勵措施。
四、完善促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考
(一)增加高新技術產(chǎn)業(yè)在增值稅轉型中的優(yōu)惠幅度
2009年全面增值稅轉型之際,應進行部分改革,突出對高新技術產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權使用費、技術推廣費、技術轉讓費納入增值稅抵扣范圍,比照交通運輸費、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當將高新技術企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額標準降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。
(二)優(yōu)化高新技術產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵措施
1.突出對高新技術項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對實行15%低稅率的高新技術企業(yè)要求必須有核心自主知識產(chǎn)權。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個長期的過程,所得稅應著重突出對高新技術項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術企業(yè),而且能通過某一項目、某種主打產(chǎn)品拉動整個企業(yè)的成長。2.允許提取技術研究開發(fā)費。高新技術企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術開發(fā)費并允許部分重點扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓費用可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費的提取比例,但一項研究成果需要轉化為生產(chǎn)力必須花費高額的培訓費用,將這些費用攤入職工教育經(jīng)費是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標準,對科研成果獎勵所得給予減免,對與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。
(三)完善稅務機關的稅收征管制度
高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個優(yōu)惠評估考核機制和分析制度。對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務部門定期進行驗收、鑒定,對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應進行評價分析,并在此基礎上建立完善高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務上要注重對企業(yè)進行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時簡化申請形式和程序,減少辦稅成本。
(四)營造促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟環(huán)境
企業(yè)主要通過市場配置資源,政府運用手段調(diào)節(jié)配置資源。“先征后返”是一項有效的政策工具,在實際操作中應該加強部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時將認定高新技術企業(yè)的名單傳遞到國地稅,稅務要在限定時間內(nèi),審核應返還金額,財政據(jù)此返還稅款。對返還稅款的用途,稅務部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應加快出口退稅速度,稅務部門可專為高新技術企業(yè)設立退稅通道,并在指標上予以優(yōu)先保證。
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關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用；會計核算
創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力。國家“十三五”規(guī)劃提出了創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)展以創(chuàng)新、科技和創(chuàng)新為核心，發(fā)揮科技創(chuàng)新整體引領作用，增強自主創(chuàng)新能力，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供持久動力。對于在科技創(chuàng)新領域發(fā)揮重要作用的高新技術企業(yè)，國家更是給予多項優(yōu)惠政策，體現(xiàn)對科技創(chuàng)新的政策傾斜。而研發(fā)能力作為高新技術企業(yè)的核心競爭力，其不斷提高離不開研發(fā)費用的投入。另外研發(fā)費用也是認定高新技術企業(yè)資格及審查稅收優(yōu)惠政策享受資格的重要指標，因此企業(yè)研發(fā)費用核算是否規(guī)范、歸集是否準確關乎企業(yè)能否享受國家對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，也影響企業(yè)對內(nèi)部研發(fā)活動的管控及自身的可持續(xù)發(fā)展，因此本文對高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算問題進行如下探討。
一、高新技術企業(yè)相關政策概述
根據(jù)《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
須同時滿足以下條件的企業(yè)方可認定為高新技術企業(yè)：（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；（3）對企業(yè)主要a品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。申請認定為高新技術企業(yè)后可依據(jù)稅法規(guī)定，到主管稅務機關辦理相關手續(xù)，除了企業(yè)所得稅減按15%的稅率繳納外，還可享受研發(fā)費用稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠，前提是企業(yè)的研發(fā)費用核算規(guī)范、歸集準確。但目前很多高新技術企業(yè)會計核算仍存在較多問題，為企業(yè)申請認定高新資格及享受相關優(yōu)惠政策帶來極大風險。
二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題
1.研發(fā)費用會計核算體系不健全
很多高新技術企業(yè)尤其是非上市中小高新技術企業(yè)由于內(nèi)部財務人員對國家最新的財稅政策以及高新技術企業(yè)認定政策不熟悉，從而未對企業(yè)研發(fā)費用進行規(guī)范的會計核算。有些企業(yè)未單獨設置研發(fā)費用科目，僅建立輔助帳進行統(tǒng)計，導致研發(fā)費用散落在生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目下的各個明細科目中，核算不夠明晰。有些雖然單獨設置了研發(fā)費用科目二級科目，但由于未能綜合考慮高新技術企業(yè)認定及研發(fā)費用稅前加計扣除政策的要求，導致三級明細科目設置不合理，對后續(xù)高新企業(yè)認定及匯算清繳工作造成影響。另外研發(fā)費用核算不清晰也不利于企業(yè)自身管理，對合理管控研發(fā)活動帶來一定困難。
2.研發(fā)費用確認和計量不規(guī)范
一是企業(yè)內(nèi)研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動同時進行或多個研發(fā)活動同時進行，而在多個環(huán)節(jié)沒有進行嚴格區(qū)分，導致無法準確計量研發(fā)費用。例如研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營都需要的水電等動力，企業(yè)往往人為設定一定比例進行分攤，但卻缺乏相關依據(jù)，對研發(fā)費用及生產(chǎn)成本核算都會產(chǎn)生較大影響。另外研發(fā)人員同時承擔多個研發(fā)項目時，對于每個項目承擔人員工資的確認也往往采用直接平攤的方式，缺少相關信息支撐，大大降低了研發(fā)費用會計信息的可信度。
二是研發(fā)費用資本化確認不規(guī)范。實務中，很多企業(yè)內(nèi)部研發(fā)立項混亂，還有一些企業(yè)因為研發(fā)活動具有較高風險性，考慮到失敗可能性較大，于是對一些研發(fā)項目不予立項，僅在研發(fā)成功后補充立項，這些都給財務人員后續(xù)確認和計量研發(fā)費用造成極大困難。并且財務人員非技術人員，對研發(fā)活動缺乏一定了解，加之部門間溝通不暢，因此難以對研發(fā)費用資本化條件和時點做出準確判斷，造成研發(fā)費用資本化確認不規(guī)范。
3.研發(fā)費用信息披露不充分
我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)應當披露計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額，然而大部分上市公司由于高層管理者對此問題不夠重視或基于保密角度考慮，鉆取信息披露制度的漏洞，對企業(yè)研發(fā)費用信息披露模糊或沒有披露，極大降低了財務信息質(zhì)量，影響投資人及公眾對企業(yè)的全面認識及評價。上市企業(yè)尚存在此問題，而未對外公開財務報告的非上市高新技術企業(yè)其研發(fā)費用信息披露情況就更可想而知了。
三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算建議
1.健全研發(fā)費用會計核算體系
按照《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》及其應用指南要求，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，在滿足資本化條件時，確認為無形資產(chǎn)。因此企業(yè)應在總賬設置“研發(fā)支出”科目，同時下設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目。此外依據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》設置三級以下明細科目，主要有“人員人工費用”、“直接投入費用”、“折舊費用”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“新產(chǎn)品設計費等”、“其他相關費用”等6大項，并設置部門、項目及資金來源的輔助核算。期末全面分析“研發(fā)支出”，達到無形資產(chǎn)確認條件的予以資本化，結轉計入“無形資產(chǎn)”，不滿足條件的進行費用化，并轉入“管理費用”。
2.規(guī)范研發(fā)費用的確認和計量
一是加強對研發(fā)費用原始資料的收集，準確歸集和分配相關費用。針對6大項明細科目原始憑證設置，做出如下建議：（1）“人員人工費用”按照人力部門提供的出勤記錄及分配表為依據(jù)，區(qū)分研發(fā)人員和非研發(fā)人員工資，多項目研發(fā)人員工資按對應項目工時進行分配；（2）“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”等應區(qū)分研發(fā)使用和生產(chǎn)經(jīng)營使用，屬于研發(fā)活動耗用的，應寫明對應研發(fā)項目，并請研發(fā)負責人簽字確認，不易區(qū)分的可采用工時、材料耗用等方式進行分攤；外購專門用于研發(fā)活動的可以按照相關憑證登記；內(nèi)部發(fā)生的應當通過內(nèi)部結算價或者作為費用、成本核算對象進行歸集和分攤；（3）“新產(chǎn)品設計費等”及“其他相關費用”等需取得原始票據(jù)及合同等資料，并標明具體對應的項目，需經(jīng)辦人與研發(fā)負責人簽字確認。
二是加強內(nèi)部控制，規(guī)范研發(fā)立項及資本化活動。企業(yè)應依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第10號--研究與開發(fā)》及其解釋并結合自身情況制定詳細的管理制度和業(yè)務流程，尤其針對研發(fā)活動建立完善的測評體系及嚴謹?shù)膱蟾嬷贫取Ｘ攧詹块T可依據(jù)測評結果及報告情況判斷研發(fā)活動是否符合資本化條件，從而對資本化時點做出準確判斷。另外應提高財務人員的職業(yè)判斷能力，針對本企業(yè)研發(fā)活動特點，建立系統(tǒng)化培訓體系，定期組織財務人員進行財會專業(yè)知識以及企業(yè)研發(fā)技術相關基礎知識的培訓。
3.及時規(guī)范地披露相關研發(fā)費用信息
上市公司應披露“期末無形資產(chǎn)中通過公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)余額的比例”。因此，上市公司應增強信息披露的力度，嚴格按照有關政策規(guī)定披露相關信息。此外建議上市公司在無形資產(chǎn)附注中還應披露“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”，在管理費用附注中，單獨列示計入當期損益的研發(fā)支出，或在無形資產(chǎn)附注中增加“本期研究階段發(fā)生的支出總額”。通過這些指標可以更加詳細地反映當期研發(fā)活動對企業(yè)財務狀況的影響，從而使企業(yè)和外部信息使用者對企業(yè)研發(fā)能力有更加全面和直觀的了解，對企業(yè)財務狀況做出準確的判斷。
對于未上市的中小高新技g企業(yè)，也應盡量按照上市公式披露要求完善內(nèi)部財務報告內(nèi)容，一方便可以為企業(yè)內(nèi)部管理提供詳盡的信息，提高研發(fā)效益，為高層決策者提供重要支持，另一方便也可為外部監(jiān)管提供重要依據(jù)，為日后吸收投融資做好準備。
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一、當前高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實中存在的問題
（一）缺乏對研發(fā)費用加計扣除政策的全面認識
伴隨著我國綜合國力的增強，所面臨的國際競爭日趨激烈，國家逐漸采取了相應政策鼓勵國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。而研發(fā)費用加計扣除政策作為一個稅收優(yōu)惠政策，對于高新技術企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。但是在實際的落實過程當中，部分高新技術企業(yè)的領導層對于政策并沒有全面的認識，對于研發(fā)費用加計扣除政策的作用不明確；而且還有部分企業(yè)的領導者在企業(yè)運行管理中，僅僅關注的是企業(yè)品牌效應所創(chuàng)造的稅收減免優(yōu)惠，忽視了對于科研活動的重視，致使研發(fā)費用加計扣除政策的實際應用受到了嚴重的影響。同時，由于高新技術企業(yè)領導層缺乏對研發(fā)費用加計扣除政策的全面認識，這就使得該政策在企業(yè)內(nèi)部實際操作的過程當中，企業(yè)研發(fā)部門以及政策申報中出現(xiàn)了較多的問題，缺乏統(tǒng)一的政策認識，阻礙了研發(fā)費用加計扣除政策的落實。
（二）缺乏明確的研發(fā)界定，費用歸集有風險
高新技術企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠申報過程中，研發(fā)費用歸集的錯漏是一個十分重要的瓶頸。一般，高新技術企業(yè)在運行管理過程中，往往由財務部門進行研發(fā)費用的歸集工作，但是由于相關財務人員并不熟悉高新技術企業(yè)的具體研發(fā)活動細節(jié)，這就致使對于研發(fā)費用的界定不準確，影響了研發(fā)費用歸集工作的準確性。這樣的問題主要集中表現(xiàn)在兩個方面：一方面，根據(jù)國家相應的政策規(guī)定，高新技術企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時，只有8項費用支出可被扣除，但是由于財務人員并不能夠準確把握，往往將與研發(fā)費用加計扣除政策不相符的科技研發(fā)費用也納入到了歸集的工作當中，致使研發(fā)費用加計扣除的申報出現(xiàn)錯誤，如研發(fā)人員的津貼、工資以及研發(fā)成本及投入運營中的費用也納入到了研發(fā)費用中；另一方面，在費用歸集的過程中，按照相關的規(guī)定財務人員需要把屬于研發(fā)費用加計扣除的費用收錄起來，但是在實際歸集中，往往將其歸集到生產(chǎn)成本的項目當中，再加上高新技術企業(yè)的研發(fā)人員往往身兼數(shù)職，這就使得財務人員很難區(qū)分工資以及福利等費用，因此，為了進行標準的統(tǒng)一，往往直接被歸集當生產(chǎn)成本當中。
（三）申報手續(xù)繁瑣且成本較高
高新技術企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除申報前，首要的任務就是需要將研發(fā)項目費用的發(fā)生情況、計劃書、人員名單以及企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表等相關的資料準備到位，并上報稅務機關進行備案登記。而要完整的收集好所需要準備的相關資料，需要各個部門以及人員的協(xié)同合作，由于材料較多，這就使得申報的手續(xù)十分復雜、繁瑣。同時，當高新技術企業(yè)在申報材料上報之后，如上級稅務部門沒有異議，接下來高新技術企業(yè)就需要做好技術鑒定工作，并將所得到的技術鑒定結果交給企業(yè)相應的管理部門進行復核，進而將相關的技術鑒定意見報告上報給稅務部門，而且企業(yè)要想得到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠還需要得到稅務部門的確認。因此，由于研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠申報較為繁瑣，致使部分高新技術企業(yè)申報的積極性較低，尤其是對于一些經(jīng)濟效益不高的企業(yè)而言，申報優(yōu)惠所花費的成本較高。
二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除落實的意義
由于高新技術企業(yè)所花費的研發(fā)費用較高，研發(fā)費用加計扣除政策中所涉及到的“研發(fā)活動定義”以及“研發(fā)費用歸集”等內(nèi)容和高新技術企業(yè)有著十分密切的聯(lián)系，這使得高新技術企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除之時存在著一定的優(yōu)勢。同時，高新技術企業(yè)的證書有效期一般只有三年，到期后就需要再次進行復審，而一旦經(jīng)過研發(fā)費用加計扣除申報且成功，就可以證明企業(yè)仍舊在研發(fā)活動有著投入，有利于提高高新技術企業(yè)復審的通過幾率。此外，根據(jù)相關的政策法規(guī)規(guī)定，高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，而研發(fā)費用加計扣除也能夠享受150%的稅前扣除，能夠享受兩種類型的優(yōu)惠政策，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。
三、提高高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實的對策
（一）提高研發(fā)費用加計扣除的宣傳培訓力度
由于在當前研發(fā)費用加計扣除政策落實過程當中，部分高新技術企業(yè)的領導者并不能夠全面認識到研發(fā)費用加計扣除政策對于自身的意義，因此，相關部門需要加強對研發(fā)費用加計扣除政策的宣傳力度。這就要求稅務部門加強對相應科技部門的合作交流，采用現(xiàn)代信息化的優(yōu)勢，利用網(wǎng)絡環(huán)境對研發(fā)費用加計扣除政策進行大力宣傳，盡可能的使得社會各界，尤其是相關企業(yè)都能夠充分領會研發(fā)費用加計扣除政策的精神。同時，還需要深入到企業(yè)當中，對當前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除正常的落實狀況進行調(diào)查，針對所存在的問題提出建設性的意見，并且還需要加強對企業(yè)相關人員進行研發(fā)費用加計扣除政策以及其他相應優(yōu)惠政策的培訓，做好對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的指導，使得企業(yè)領導層能夠明確研發(fā)費用加計扣除政策對于自身發(fā)展的意義，積極將該政策落實到工作實踐當中，加強對科研經(jīng)費的投入，提高企業(yè)的綜合實力。
（二）做好企業(yè)各部門之間的溝通交流
高新技術企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除申報過程中，要實現(xiàn)成功申報，最為重要的是企業(yè)各部門需要實現(xiàn)共同協(xié)作，并且企業(yè)的領導者需要加強對研發(fā)費用加計扣除政策落實情況的關注力度，使得企業(yè)各個部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效的溝通交流。其中在研發(fā)費用加計扣除政策落實的過程中，財務以及研發(fā)是兩個十分重要的部門，要想政策得到有效的落實，就需要加強這兩個部門之間的溝通交流，實現(xiàn)信息的共享流通，做好工作的配合，但是由于這兩個部門相互之間對對方的業(yè)務內(nèi)容并不熟悉，因此，研發(fā)部門在向財務部門提供原始憑證之時，需要盡可能的提供詳細的信息，使得財務部門能夠正確的劃分研發(fā)活動的界限，有效的進行費用的歸集工作，同時，財務部門也應當向研發(fā)部門提供詳細的原始單據(jù)表格，使得研發(fā)人員能夠遵循相應的規(guī)范去申請研發(fā)經(jīng)費，確保報銷的準確性、規(guī)范性。
關鍵詞：高新技術企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策
以當前國際經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，高新技術企業(yè)已成為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，并將成為今后各國經(jīng)濟發(fā)展與綜合國力的重要標志。各國政府在不同階段都對高新技術企業(yè)采取了一定扶持辦法，尤其在稅收方面，獲得良好效果。政府的稅收政策支持，鼓勵了更多高新技術企業(yè)的發(fā)展與進步，并將一部分政府收入讓給企業(yè)，幫助企業(yè)降低技術創(chuàng)新成本、提高收益、增強發(fā)展積極性，進而將科技成果轉變?yōu)閺姶笊a(chǎn)力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。
一、完善自主創(chuàng)新所得稅的激勵手段
實現(xiàn)對高新技術產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅的激勵，主要做到以下幾點：①加大對高新技術項目的優(yōu)惠。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定，凡是執(zhí)行15%低稅率的高新技術企業(yè)必須擁有核心自主知識產(chǎn)權，提高了對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠門檻，避免出現(xiàn)泛濫優(yōu)惠。但是培養(yǎng)一個企業(yè)的自主創(chuàng)新能力是一個長期積累過程，而不能僅局限于企業(yè)范圍，也應注重加強對具體項目、產(chǎn)品或環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣除了一些中小型高新技術企業(yè)之外，還可通過某一個具體項目帶動整個企業(yè)發(fā)展；②允許技術研究開發(fā)費用的提取。對于高新技術企業(yè)來說，可以根據(jù)其銷售總額的3%―5%提取技術開發(fā)費用，并在重點扶持項目上適當提高比例，這種方式比過去加計扣除研發(fā)費的方法更便于操作；③可將科研培訓費用據(jù)實扣除。在新企業(yè)所得稅中，對職工教育經(jīng)費提高了比例，但是由于研究成果轉變?yōu)樯a(chǎn)力的過程中，需要耗費大量的培訓費，如果全部計入職工教育經(jīng)費中，有失公允；④建立企業(yè)稅前科技開發(fā)準備金。對于一些正在發(fā)展，但是規(guī)模不大的中小型科技企業(yè)來說，通過這種方法，可以根據(jù)其一定比例的收入提取科技開發(fā)風險金，避免由科技研發(fā)給企業(yè)帶來的風險損失，造成企業(yè)失去了科技發(fā)展的信心。
二、稅收的間接性優(yōu)惠轉變
間接性優(yōu)惠對稅收政策的落實具有重要意義，利于促進企業(yè)以市場為導向，實現(xiàn)公平競爭。在這方面，我國應多借鑒國外先進經(jīng)驗，尤其對企業(yè)科研活動中涉及到的各種裝置、設備、房屋等加速折舊，并在正常折舊基礎上給予優(yōu)惠。也就是在折舊資產(chǎn)使用的第一年，根據(jù)一定比例特別折舊，如果采用國產(chǎn)設備，還可獲得更多優(yōu)惠，讓企業(yè)后顧無憂，更好地加大科技發(fā)展步伐。經(jīng)實踐經(jīng)驗證明，通過加速折舊的辦法，可有效促進企業(yè)開展科研開發(fā)、提高生產(chǎn)技術水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)處理方面，應充分考慮加速折舊，尤其允許一些特殊企業(yè)自由折舊。另外，以當前社會風險基金的發(fā)展狀況來看，以稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)積極建立開發(fā)基金，按照企業(yè)的銷售額或者投資額實行計提，且在稅前扣除，降低企業(yè)的開發(fā)技術風險，鼓勵企業(yè)投入更多資金到科學技術投入、科技設備更新等方面，提高企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展積極性，實現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)化。
三、高新技術企業(yè)的個人稅收優(yōu)惠
在我國過去的科技稅收優(yōu)惠方面，大多關注企業(yè)稅收，而缺乏對個人收入的優(yōu)惠考慮。以國外發(fā)展經(jīng)驗來看，通過給高新技術產(chǎn)業(yè)個人一定的優(yōu)惠政策，對推動高新技術企業(yè)發(fā)展具有保障作用。因此，以我國當前企業(yè)發(fā)展實際來看，應主要從以下兩方面加強努力：一方面，鼓勵個人投資高新技術產(chǎn)業(yè)，尤其是風險投資，對于個人由高新技術產(chǎn)業(yè)中獲得的投資收益，國家應給予一定的稅收優(yōu)惠，提升個人支持高新技術企業(yè)發(fā)展的積極性；另一方面，鼓勵個人加入到國家高新技術產(chǎn)業(yè)中，對于企業(yè)中的高科技人員，可減免一定的個人所得稅，如實期免稅或者定期減半征收等方式，從各個方面加強對高科技人員的鼓勵與支持，將更多的社會資源傾向高科技人員，提高科技行業(yè)從業(yè)人員的積極性。
四、地域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結合
我國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前只限于一定區(qū)域的企業(yè)范圍內(nèi)，實際上應轉向具體的開發(fā)項目，所有符合條件的企業(yè)，無論是否處于高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)，都可獲得稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)、東部地區(qū)等改善過去直接優(yōu)惠政策的方式，以間接式優(yōu)惠為主，在各區(qū)域內(nèi)不斷完善各項服務與配套措施，逐漸構建更多的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，可以在高新技術產(chǎn)業(yè)的開發(fā)初期，采取各種直接稅收優(yōu)惠政策，加快高新技術的開發(fā)進程，鼓勵更多企業(yè)走上科技創(chuàng)新之路，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
因此，無論在東部地區(qū)、西部地區(qū)，無論在高新區(qū)之內(nèi)還是在高新區(qū)以外，都應該結合企業(yè)實際發(fā)展狀況以及國家政策傾向等，將科技研究開發(fā)項目劃分為重點項目與一般項目，并給予有區(qū)別的優(yōu)惠政策，同時建立健全科技項目投資等級制度，加大對科技成果的驗收與鑒定，便于國家統(tǒng)一管理，促進高新技術企業(yè)的規(guī)范性發(fā)展。
五、實現(xiàn)消費型增值稅
在高新技術企業(yè)實行生產(chǎn)型增值稅，增大了企業(yè)負擔。因此，應在高新技術產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的變化。通過應用消費型增值稅，基本所有項目都可以按照憑證中證明的稅額實行抵扣，無論是企業(yè)的固定資產(chǎn)還是流動性資產(chǎn)，都根據(jù)發(fā)票中的注明稅款抵扣，實現(xiàn)整個增值稅鏈條的完整、統(tǒng)一，提高增值稅的監(jiān)管，減少由于生產(chǎn)型增值稅給高新技術企業(yè)帶來的擔憂與成本，促進高新企業(yè)的健康、長遠發(fā)展，并鼓勵更多企業(yè)加入到科技創(chuàng)新發(fā)展中。
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【論文關鍵詞】高新技術企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業(yè)如何在合理合法的基礎上降低企業(yè)的稅負。
近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應納稅所得額。高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時應做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。
（一）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新。
1.加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額；實際發(fā)生技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在五年內(nèi)結轉抵扣。
技術開發(fā)費包括新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、原材料和半成品試制費、技術圖書資料費、中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、委托其他單位進行科研試制的費用以及與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他費用。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的技術開發(fā)費按規(guī)定加計扣除時，須報送經(jīng)市及以上科技主管部門備案確認的技術項目開發(fā)立項書。
企業(yè)應足額提取職工教育經(jīng)費，所提取職工教育經(jīng)費在計稅工資總額2.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。
2.允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設備折舊，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊。
企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝而購置的達到固定資產(chǎn)標準或形成無形資產(chǎn)的軟件，經(jīng)主管稅務機關備案，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為兩年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關備案，其折舊年限最短可為三年。
3.對軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除，軟件企業(yè)科技人員的勞務和智力支出可以占企業(yè)技術開發(fā)費的60%。對年銷售1000萬元以上、技術開發(fā)費占銷售收入的比重達5%以上的企業(yè)，企業(yè)科技人員的勞務和智力支出可以占企業(yè)技術開發(fā)費的40%。
4.對生產(chǎn)國家鼓勵發(fā)展的擁有自主知識產(chǎn)權環(huán)保設備的企業(yè)，符合《當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保設備（產(chǎn)品）目錄》，在符合獨立核算、能獨立計算盈虧的條件下，年度凈收入30萬元（含）以下的部分免征企業(yè)所得稅。
5.經(jīng)批準在企業(yè)建立的國家級和省級技術中心、工程中心、工程技術研究中心，應向主管稅務機關報送有權部門的批復，中心科技人員的名單、職稱、學歷及擔任該中心職務等有關資料，經(jīng)主管稅務機關審定后，其科技人員實際發(fā)放的工資額在計算應納稅所得額時可據(jù)實扣除。
（二）支持外資企業(yè)在我市設立研發(fā)機構。
1.經(jīng)省有關部門認定屬于高新技術企業(yè)的外資研發(fā)機構，并從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；兩免三減半期滿后，仍屬于先進技術企業(yè)的可延長三年減按10%征收企業(yè)所得稅。以后減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
2.經(jīng)依法審批設立的外商及港澳臺商研發(fā)機構，向國外境外購買專利權、專有技術等，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，所取得的特許權使用費可向有權稅務機關申請減征、免征企業(yè)所得稅。
（三）扶持科技創(chuàng)業(yè)服務機構發(fā)展。
國家及省認定的高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心、大學科技園、軟件園、留學生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器，自認定之日起，暫免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
（四）促進科技中介機構發(fā)展。
1.科技中介機構從事技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，技術交易合同登記后，經(jīng)主管地方稅務機關備案，可免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加費。
2.科技中介機構為完成特定服務項目，聘請屬于海外留學人員和國內(nèi)享受政府特殊津貼的專家，所支付的咨詢費、勞務費可直接進入成本，成本列支與稅法規(guī)定不一致時，按稅法規(guī)定調(diào)整。
3.社會化知識產(chǎn)權中介服務機構從事知識產(chǎn)權許可證貿(mào)易代繳的各類國家規(guī)費，可在計算營業(yè)稅基數(shù)時予以扣除。
二、加大對自主創(chuàng)新的金融扶持力度
（一）創(chuàng)新信貸管理體制。
1.鼓勵各銀行優(yōu)化信貸業(yè)務操作流程，針對中小型高新技術企業(yè)資金需求特點簡化操作流程，下放流動資金貸款審批權限。
2.鼓勵各銀行探索符合中小型高新技術企業(yè)發(fā)展的信用評級辦法，并充分利用人民銀行搭建的中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫，在條件允許的情況下，適當突出企業(yè)的信譽度，合理提高定性的比重。
3.加強與擔保機構的合作，支持擔保機構積極為中小型高新技術企業(yè)貸款提供擔保。
（二）提升金融服務水平。
1.各銀行針對中小型高新技術企業(yè)創(chuàng)辦初期報表不健全的狀況，充分利用納稅記錄、報關信息、電費繳納等非財務信息，彌補財務信息的不足。
2.各銀行針對中小型高新技術企業(yè)創(chuàng)辦初期不動產(chǎn)不足的狀況，探索多樣化的擔保方式。除了適時開展倉單抵押貸款、應收賬款質(zhì)押貸款、專利權質(zhì)押貸款外，對提供單項擔保存在不足的企業(yè)，還可以依據(jù)其所提供的符合擔保規(guī)定的企業(yè)有效資產(chǎn)、個人財產(chǎn)以及保證擔保，采取抵押、質(zhì)押、保證相組合的擔保方式。
三、加大對創(chuàng)業(yè)風險投資的扶持力度
（一）放寬創(chuàng)業(yè)風險投資機構的設立條件。
1.創(chuàng)業(yè)風險投資機構可以采取股份有限責任公司、有限責任公司和中外合作等多種組織形式。創(chuàng)業(yè)風險投資機構的注冊資本可以分期繳付。首期出資控制在不低于注冊資本總額的20%，且符合《公司法》規(guī)定的最低注冊資本限額，其余部分可以由出資者在公司章程中約定，在五年內(nèi)繳付。
2.創(chuàng)業(yè)風險投資機構進行風險投資不受公司注冊資本和公司凈資產(chǎn)的限制。具體對外投資的額度由創(chuàng)業(yè)風險投資機構根據(jù)所投資的項目自行決定。
（二）鼓勵創(chuàng)業(yè)風險投資機構的發(fā)展。
1.創(chuàng)業(yè)風險投資機構符合國家相關規(guī)定并通過創(chuàng)業(yè)投資備案的企業(yè)，享受其相關的稅收等優(yōu)惠政策。
2.建立創(chuàng)業(yè)風險投資風險補償機制，允許創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)按不高于總收益10%的比例提取風險準備金。
3.創(chuàng)業(yè)風險投資機構投資于中小型高新技術企業(yè)的資金余額超過凈資產(chǎn)的50%，且其他投資的資金余額未超過凈資產(chǎn)30%的，經(jīng)省有關部門認定為高新技術企業(yè)的，實行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應納所得額等稅收優(yōu)惠政策。
四、加大對科技型企業(yè)發(fā)展的扶持力度
（一）鼓勵企業(yè)建立研發(fā)機構。
對新建的國家級工程技術研究中心、工程中心、企業(yè)技術中心，給予一次性資助50萬元。對新建企業(yè)博士后科研工作站，給予一次性資助30萬元。對在站期間獲得國家、省、市科學技術獎的博士后研究人員，按1：1的比例給予配套獎勵。
同一企業(yè)集團的研發(fā)機構，不重復計獎。
（二）鼓勵企業(yè)開展自主創(chuàng)新活動。
1.對承擔國家“863”、“973”等重大科技創(chuàng)新項目的企業(yè)，經(jīng)市科技局審核確認后，以企業(yè)所獲得的項目經(jīng)費的1：1比例，由市財政安排配套資金進行支持；對承擔國家中小企業(yè)創(chuàng)新基金和國家高新技術產(chǎn)業(yè)化及高新技術產(chǎn)業(yè)化示范工程的企業(yè)，經(jīng)市科技局、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委審核確定后，由市財政安排配套資金進行支持。
2.對承擔省科技攻關、高技術研究、科技成果轉化專項資金、產(chǎn)業(yè)技術研究與開發(fā)資金等項目的企業(yè)，經(jīng)市科技局審核確認后，由市財政安排配套資金進行支持。
五、加大對自主創(chuàng)新載體和平臺建設的扶持力度
（一）支持科技創(chuàng)業(yè)園建設。根據(jù)市政府《關于明確我市科技人員暨留學人員創(chuàng)業(yè)園優(yōu)惠政策的意見》（政發(fā)〔〕30號），由市科技局會同市財政局給予支持。對國家有關部門新認定的國家級科技創(chuàng)業(yè)園、高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心、留學人員創(chuàng)業(yè)園的建設管理單位，按項目申報渠道，由市科技局、人事局等相關部門在各自相應計劃中優(yōu)先立項，給予50萬元的補助，同一創(chuàng)業(yè)園通過不同渠道申報同一等級的不重復補助。
（二）鼓勵公共技術服務平臺建設。
對上級部門審批確認新建的國家級公共技術服務平臺，在上級部門立項建設時，由市財政給予一次性50萬元的配套補助。
（三）促進重點實驗室建設。經(jīng)科技部門申報新建的國家級重點實驗室，在上級部門立項建設時，由市財政給予一次性50萬元的配套補助。
（四）發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)基地。
經(jīng)申報的新獲得有關部門批準的國家級高科技特色產(chǎn)業(yè)基地管理單位由市財政給予50萬元的補助，主要用于公共服務、共性技術服務、人才培訓等平臺建設。
（五）對國家級科研院所、重點高等院校在新建立的獨立研發(fā)中心、重點實驗室，給予20萬元以內(nèi)的資助。
國家級科研院所、重點高等院校在建立的獨立研發(fā)機構是指具有獨立的法人資格，完整的組織機構，明確的研發(fā)方向，必要的研發(fā)經(jīng)費，一定比例固定的研發(fā)人員，固定的工作場所的研發(fā)機構。
六、加大對知識產(chǎn)權創(chuàng)造與保護的扶持力度
（一）促進專利事業(yè)發(fā)展。
建立專利扶持專項資金。度由市財政安排500萬元專項資金，支持企事業(yè)單位和個人申報各類專利。
（二）推動企業(yè)爭創(chuàng)品牌。
對新獲中國馳名商標或中國名牌產(chǎn)品等國家級榮譽稱號的企業(yè)，經(jīng)市經(jīng)貿(mào)委會同相關部門審核確認后，根據(jù)市政府《關于進一步推動品牌戰(zhàn)略的實施意見》（政發(fā)〔〕22號），繼續(xù)給予獎勵。
（三）大力實施技術標準戰(zhàn)略。
鼓勵企事業(yè)單位建立研發(fā)與標準化同步的工作機制，將自主知識產(chǎn)權融入技術標準，加速自主創(chuàng)新的核心技術轉化為技術標準，增強核心競爭力，搶占市場制高點和主動權。
1.企業(yè)參與WTO/TBT（世界貿(mào)易組織貿(mào)易技術壁壘協(xié)議）通報評議主導意見和建議，被評議方采納的，經(jīng)市質(zhì)監(jiān)局、科技局、財政局審核確認后，由市財政一次性給予20萬元的獎勵。
2.對被新批準為國際標準、國家標準、行業(yè)標準的第一起草單位，經(jīng)市質(zhì)監(jiān)局、科技局、財政局審核確認后，由市財政分別一次性給予50萬元、20萬元、10萬元的資助。
國際標準是指國際標準化組織（ISO）、國際電工委員會（IEC）和國際電信聯(lián)盟（ITU）制定的標準，以及國際標準化組織確認并公布的其他國際組織和區(qū)域標準化組織的標準。
國家標準是指需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的技術要求，由國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局的標準。
行業(yè)標準是指沒有國家標準而又需要在全國某個行業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一的技術要求所制定的標準。
七、加大對創(chuàng)新人才的扶持力度
（一）根據(jù)我市人才需求狀況，每年確定年度緊缺人才培養(yǎng)項目。建立以新加坡、日本、韓國等國家為主的黨政領導干部、企業(yè)經(jīng)營管理人才、新農(nóng)村實用人才、現(xiàn)代服務業(yè)人才等緊缺人才海外培訓基地。支持衛(wèi)生、教育等部門及各類企業(yè)選派優(yōu)秀管理、專業(yè)技術人員出國（境）參加學歷教育、學術交流和短期培訓。
（二）實施優(yōu)秀人才獎勵政策，依據(jù)市政府《市引進緊缺人才資助辦法》（政發(fā)〔〕31號）的有關規(guī)定，對符合條件的由市人事局、財政局審核，給予獎勵。
八、加大對科普事業(yè)發(fā)展的扶持力度
（一）認真貫徹落實《科普法》，加大科普投入。科普專項經(jīng)費每年以戶籍人口計，在現(xiàn)有基礎上逐年遞增，到年財政對科普經(jīng)費投入達到人均5元以上。各鎮(zhèn)（區(qū)）要將科普專項資金列入財政預算，各有關部門應當安排一定的經(jīng)費用于科普宣傳。
【論文摘要】 高新技術企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業(yè)如何在合理合法的基礎上降低企業(yè)的稅負。
近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應納稅所得額。高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時應做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。
另外,高新技術企業(yè)在日常核算中也要關注細節(jié)。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業(yè)應立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟效益。
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