開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；工程成本；費(fèi)用；分析

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工項(xiàng)目成本管理是施工企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法。而工程成本分析則是成本費(fèi)用管理的一個(gè)重要組成部分，在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)下，它已成為企業(yè)降低成本，節(jié)約費(fèi)用的一種重要手段。

一、成本費(fèi)用分析的概念

工程成本費(fèi)用分析是揭示施工項(xiàng)目成本變化情況及其變化原因的過(guò)程。它在成本形成過(guò)程中，對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行的對(duì)比評(píng)價(jià)和剖析總結(jié)工作，貫穿于施工項(xiàng)目成本管理的全過(guò)程。主要是利用施工項(xiàng)目的成本核算資料，將項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，了解成本的變動(dòng)情況，同時(shí)也是分析主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素。

二、成本費(fèi)用分析的任務(wù)與要求

（一）開(kāi)展成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策；（二）制定成本計(jì)劃，進(jìn)行成本控制；（三）正確評(píng)價(jià)和有效控制成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，降低成本，節(jié)約費(fèi)用；（四）為企業(yè)編制成本費(fèi)用預(yù)算和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)和參考；（五）暴露問(wèn)題、揭示癥結(jié)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出進(jìn)一步改善管理的措施和建議。

工程成本分析主要是從全部工程成本預(yù)算完成情況和工程實(shí)際總成本分析兩大方面來(lái)分析。

企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好工程成本費(fèi)用分析工作，不能弄虛作假，敷衍了事，要真正通過(guò)分析暴露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，尋求降低成本增加效益的有效途徑。

三、成本費(fèi)用分析的組織管理

企業(yè)成本費(fèi)用分析采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)分析”的管理體制，即企業(yè)一級(jí)部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)組成的成本分析體系。

（一）企業(yè)成本費(fèi)用分析由企業(yè)一級(jí)部門統(tǒng)一組織，相關(guān)部門歸口分工負(fù)責(zé)，為一級(jí)分析系統(tǒng)；（二）二級(jí)成本費(fèi)用分析由二級(jí)部門組織，相關(guān)職能科室歸口分級(jí)組織，為二級(jí)分析系統(tǒng)；（三）三級(jí)成本費(fèi)用分析由三級(jí)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，組織有關(guān)人員參加，為三級(jí)分析系統(tǒng)。

三級(jí)部門可根據(jù)工程進(jìn)度情況定時(shí)召開(kāi)成本分析會(huì)，并將分析資料報(bào)送二級(jí)部門備查；二級(jí)部門應(yīng)派人參加三級(jí)部門的成本分析會(huì)，并收集匯總所屬三級(jí)部門成本分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及擬采取的對(duì)策，并根據(jù)二級(jí)部實(shí)際情況自行確定二級(jí)部門成本分析會(huì)召開(kāi)，并將書(shū)面分析報(bào)告交回一級(jí)部門備查；一級(jí)部門根據(jù)實(shí)際情況組織召開(kāi)企業(yè)的成本分析會(huì)。

企業(yè)成本費(fèi)用分析要建立崗位責(zé)任分析制度，三級(jí)分析系統(tǒng)應(yīng)指定牽頭部門和專人負(fù)責(zé)成本費(fèi)用分析。

四、成本費(fèi)用分析的主要內(nèi)容

工程成本分析：

（一）全部工程成本預(yù)算完成情況的分析：將工程實(shí)際總成本同預(yù)算總成本進(jìn)行對(duì)比，衡量預(yù)算完成情況，即全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本比預(yù)算總成本降低還是超支。

（二）工程成本分析應(yīng)從以下幾方面考慮：

1.人工部分：主要由企業(yè)核算部門對(duì)項(xiàng)目上任務(wù)書(shū)認(rèn)真審核、分析。（1）預(yù)算實(shí)物量及預(yù)算工日分析；預(yù)算實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；實(shí)際實(shí)物量及實(shí)際工日分析；實(shí)際實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；（2）從人工效率（預(yù)算用量――實(shí)際用量）和工資率（預(yù)算價(jià)――實(shí)際價(jià)）分析，反映人工費(fèi)盈虧原因的構(gòu)成；（3）反映勞務(wù)用工結(jié)構(gòu)，價(jià)格水平、里工、計(jì)劃外用工比例；（4）勞務(wù)用工、材料用工、機(jī)械用工、臨設(shè)用工支出情況；（5）人工支出結(jié)構(gòu)比例總的情況及控制措施；（6）問(wèn)題與對(duì)策。

2.材料費(fèi)部分：主要由企業(yè)材料科監(jiān)控、分析。（1）材料調(diào)撥價(jià)格及采購(gòu)價(jià)格與預(yù)算取定價(jià)格差異分析，采購(gòu)管理措施；（2）材料賬、表、單的運(yùn)用情況；（3）材料員反饋資料的時(shí)間；（4）限額領(lǐng)料單傳遞方式及執(zhí)行效果；（5）材料量差節(jié)超情況分析；（6）材料價(jià)差節(jié)超情況分析。

3.機(jī)械費(fèi)部分：由企業(yè)的機(jī)械部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。（1）機(jī)械租賃、臺(tái)班數(shù)、單價(jià)及支出總額分析；（2）機(jī)械用工分析；（3）機(jī)械維修用配件分析；（4）其他分析；（5）降低額及降低率的分析；（6）問(wèn)題與對(duì)策。

4.措施費(fèi)部分：（1）各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容的預(yù)算成本與實(shí)際支出差異及分析；（2）控制辦法，是否能做到“以收定支”；（3）降低額及降低率的分析；（4）問(wèn)題與對(duì)策。

5.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：原則是“以收定支”，盡量簡(jiǎn)單，節(jié)省開(kāi)支。（1）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與預(yù)算成本的差距；（2）臨時(shí)設(shè)施管理與核算是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)制度；（3）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)降低額及降低率的分析；（4）存在的問(wèn)題與對(duì)策。

6.現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)：（1）按分項(xiàng)內(nèi)容（工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、外單位管理費(fèi)等）逐項(xiàng)比較預(yù)算成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本對(duì)比差異分析；（2）找出原因；（3）降低額及降低率的分析；（4）問(wèn)題與對(duì)策。

五、期間費(fèi)用分析

1.管理費(fèi)用分析。（1）企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用支出總額和預(yù)算總額比較，并對(duì)超支項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)新宿分析，及時(shí)采取措施，制定相應(yīng)控制費(fèi)用支出的辦法；（2）企業(yè)對(duì)本企業(yè)管理費(fèi)用支出總額及主要費(fèi)用項(xiàng)目支出與預(yù)算進(jìn)行比較，認(rèn)真分析變動(dòng)原因，對(duì)超預(yù)算支出項(xiàng)目提出控制節(jié)約費(fèi)用的措施，并對(duì)費(fèi)用支出的合理性、合法性進(jìn)行分析，嚴(yán)格控制支出，杜絕違法行為。

第2篇

A企業(yè)是具有建設(shè)部批準(zhǔn)的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級(jí)資質(zhì)的大型建筑企業(yè)。該企業(yè)主要以自營(yíng)、合作聯(lián)營(yíng)（包括掛靠）兩種經(jīng)營(yíng)模式。企業(yè)業(yè)務(wù)核算分為省內(nèi)、省外兩大塊。省內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)下設(shè)6個(gè)承包部，無(wú)分公司，省外有36家分公司。

二、A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及期間費(fèi)用管理分析

截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.45億元，上交國(guó)家稅費(fèi)0.89億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)7146.97萬(wàn)元。

截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28.86億元，上交國(guó)家稅費(fèi)1.04億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4400.6萬(wàn)元。

截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78.82億元，上交國(guó)家稅費(fèi)3.36億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2.33億元。

截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入87.5億元，上交國(guó)家稅費(fèi)3.82億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1.896億元。

由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率有逐步上升趨勢(shì)，主要是由企業(yè)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍低于同行業(yè)水平。從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率較為平穩(wěn)且速動(dòng)比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)，其資本結(jié)構(gòu)較為合理，償債風(fēng)險(xiǎn)始終在可控范圍之內(nèi)。

從盈利能力指標(biāo)可以看出，雖然該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)幅度較大，但銷售利潤(rùn)率相對(duì)平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營(yíng)模式有關(guān)。公司經(jīng)營(yíng)模式主要有自營(yíng)、掛靠?jī)煞N，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營(yíng)項(xiàng)目利潤(rùn)會(huì)逐年減少，而掛靠模式利潤(rùn)率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度大于自營(yíng)模式的增長(zhǎng)速度，從而導(dǎo)致該企業(yè)銷售利潤(rùn)率相對(duì)平穩(wěn)且較低。

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)所反映出在周轉(zhuǎn)速度越快的情況下，存貨轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)的速度就越快，這樣會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營(yíng)模式有關(guān)。該公司主營(yíng)收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導(dǎo)致各營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)均過(guò)高，不能真實(shí)反映公司的營(yíng)運(yùn)狀況。

（一）管理費(fèi)用的分析

收入管理費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費(fèi)用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費(fèi)用率為0.84%，前三年的收入管理費(fèi)用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調(diào)整了管理費(fèi)用的核算方法，把應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎(chǔ)上，管理費(fèi)用變少，故收入管理費(fèi)用率變低，這也說(shuō)明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。

（二）銷售費(fèi)用的分析

銷售費(fèi)用是決定利潤(rùn)的一個(gè)重要考核項(xiàng)目，而山西國(guó)基建設(shè)集團(tuán)有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有專門成立銷售部門，公司業(yè)務(wù)費(fèi)用相對(duì)較少，故該部分費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用核算，不單列銷售費(fèi)用科目。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析

收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率為0.12%，前兩年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢(shì)，首先可以說(shuō)明企業(yè)收入增長(zhǎng)速度大于財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強(qiáng)，其次，利息收入占我們企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕大部分，進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)對(duì)資金需求的對(duì)外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越好。

三、A公司期間費(fèi)用管理存在的問(wèn)題

（一）賬務(wù)核算存在的問(wèn)題

因A公司經(jīng)營(yíng)模式分自營(yíng)、掛靠?jī)煞N，收入、成本應(yīng)分明細(xì)核算，而企業(yè)未分別賬務(wù)處理，使得企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)的表明企業(yè)自身業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況，誤導(dǎo)報(bào)表使用者，為決策者提供了錯(cuò)誤信息。

（二）管理費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

首先，企業(yè)在費(fèi)用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會(huì)計(jì)的一貫性原則。其次，費(fèi)用規(guī)劃不準(zhǔn)確。通過(guò)對(duì)企業(yè)費(fèi)用核算明細(xì)得知，管理費(fèi)用中包括中介費(fèi)、工資獎(jiǎng)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用，其中：工資獎(jiǎng)金、運(yùn)雜費(fèi)未能區(qū)分成本類和費(fèi)用類，將項(xiàng)目支出計(jì)入了管理費(fèi)用，導(dǎo)致成本、費(fèi)用核算失真；業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費(fèi)，導(dǎo)致多繳納稅金的同時(shí)沒(méi)能清晰反映費(fèi)用的真實(shí)用途；其他費(fèi)用項(xiàng)目所含內(nèi)容隱晦不清，具體核算項(xiàng)目眾多，針對(duì)這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)注意控制這類開(kāi)支，尤其應(yīng)當(dāng)將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨(dú)列示，準(zhǔn)確、明晰的反映真實(shí)費(fèi)用。

（三）銷售費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

A公司將部分銷售費(fèi)用列入管理費(fèi)用核算，未單獨(dú)列示，造成企業(yè)對(duì)銷售費(fèi)用未能足夠重視，費(fèi)用的審批控制不夠嚴(yán)格，費(fèi)用審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，費(fèi)用控制模式屬被動(dòng)消極型，在銷售費(fèi)用的控制上缺乏有效的管理辦法，對(duì)相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用制定相應(yīng)措施，嚴(yán)禁費(fèi)用超標(biāo)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

該企業(yè)對(duì)是否增加股權(quán)或者借款等籌資方式的比例沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致的分析，盲目借款導(dǎo)致資金成本過(guò)高，造成公司負(fù)擔(dān)過(guò)重。

四、企業(yè)改善期間費(fèi)用管理的措施

（一）企業(yè)期間費(fèi)用的控制方法

1.對(duì)費(fèi)用采用歸口分級(jí)管理

歸口分級(jí)管理是加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的一項(xiàng)基本措施，主要是將費(fèi)用歸口管理，即按照管理權(quán)限和管理責(zé)任相結(jié)合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內(nèi)部期間費(fèi)用上的權(quán)責(zé)關(guān)系，調(diào)動(dòng)各公司管理好相關(guān)費(fèi)用的積極性。一般來(lái)講，管理費(fèi)用主要由各公司管理部門管理，財(cái)務(wù)費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責(zé)權(quán)原則準(zhǔn)確歸口處理。

2.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行事前預(yù)算控制

費(fèi)用的預(yù)算應(yīng)依據(jù)各公司的費(fèi)用計(jì)劃要求、過(guò)去年度的費(fèi)用資料及計(jì)劃期可能發(fā)生的變化來(lái)編制，并據(jù)以指導(dǎo)日常費(fèi)用支出。事前預(yù)算應(yīng)結(jié)合定額管理法來(lái)制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務(wù)大小不同制定不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，各公司必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得突破預(yù)算指標(biāo)。年終應(yīng)根據(jù)預(yù)算進(jìn)行考核，對(duì)于突破指標(biāo)的部門、單位和個(gè)人要進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

（二）加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的對(duì)策

1.強(qiáng)化監(jiān)督以降低管理費(fèi)用

控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費(fèi)用支出。公司管理部門在工作中，應(yīng)提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費(fèi)用。同時(shí)，公司應(yīng)制定明確的費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并加大監(jiān)督力度。

2.優(yōu)化銷售方式降低銷售費(fèi)用

建立健全的審核制度。對(duì)于常規(guī)事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責(zé)義務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標(biāo)準(zhǔn)劃分模糊而為審批帶來(lái)障礙，造成員工的不滿情緒。

3.加強(qiáng)監(jiān)督管理以控制財(cái)務(wù)費(fèi)用

第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機(jī)構(gòu)展開(kāi)多種業(yè)務(wù)合作來(lái)達(dá)到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過(guò)與銀行協(xié)商在國(guó)家政策允許范圍內(nèi)最大限度爭(zhēng)取到低利息的貸款。

結(jié)束語(yǔ)

第3篇

【關(guān)鍵詞】 EVA模型； 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)； 資本成本

2008年，EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的重要組成部分，首次在電網(wǎng)企業(yè)中推廣應(yīng)用。EVA指標(biāo)作為國(guó)際流行的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，正式納入了電網(wǎng)企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。

一、EVA指標(biāo)模型及其創(chuàng)新

企業(yè)業(yè)績(jī)的計(jì)量與評(píng)價(jià)一直是理論界與實(shí)務(wù)界的難題之一。多年來(lái)，人們以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了ROI（投資回報(bào)率）、P/E（市盈率）、EPS（每股收益）等諸多業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制存在相當(dāng)?shù)膹椥裕柚@些指標(biāo)往往難以準(zhǔn)確反映和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。至上世紀(jì)80年代末，Tem&Stewart咨詢公司針對(duì)剩余收益作為單期間業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)存在的局限性開(kāi)發(fā)了經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），因其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)而備受關(guān)注。

EVA指標(biāo)被定義為：公司經(jīng)過(guò)調(diào)整的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去其現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的機(jī)會(huì)成本后的余額。用公式表示如下：

EVA=N0PAT-NA×WACC

其中：NOPAT為經(jīng)過(guò)調(diào)整的稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)；NA（資本總額）：經(jīng)過(guò)調(diào)整后的期初公司凈資產(chǎn)價(jià)值；WACC（加權(quán)平均資本成本）：反映債券投資和股權(quán)投資的機(jī)會(huì)成本。

WACC=[D/（D+E）]（1-T）×K1+[E

/（D+M）]×K2

其中，D、E分別表示公司負(fù)債總額的市場(chǎng)價(jià)值和所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，T為所得稅稅率；K1、K2分別表示負(fù)債的稅前成本和所有者權(quán)益成本。

EVA指標(biāo)一經(jīng)問(wèn)世就迅速在全球得到廣泛運(yùn)用。1999年3月出版的《財(cái)富》雜志調(diào)查結(jié)果顯示，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，在5年時(shí)間里，引入EVA管理的公司，資本市值增長(zhǎng)率高出平均數(shù)的50.7％，EVA指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)，由此可見(jiàn)一斑。

與傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比，EVA的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一是盡量剔除了會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，需要做出大量的職業(yè)判斷，因此根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與公司“理想報(bào)表”往往存在一定的差異。EVA指標(biāo)的特殊之處在于不受會(huì)計(jì)慣例的約束，據(jù)Stem&Stewart公司聲稱，在實(shí)際應(yīng)用中，他們一般對(duì)客戶的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行5―15項(xiàng)的調(diào)整，最多可達(dá)160項(xiàng)，以盡量消除公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所造成的扭曲性影響。

二是突出了“增值”的概念。EVA指標(biāo)模型引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)上經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的理念。它考慮了資本的總體規(guī)模與結(jié)構(gòu)，在計(jì)算中扣除了所有資本的機(jī)會(huì)成本，不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的利潤(rùn)或回報(bào)率的范疇，而是一個(gè)“增值”的范疇，代表了企業(yè)投入的所有資本所產(chǎn)生的回報(bào)率與這些資本的投資者要求的最低回報(bào)率之間的差額。當(dāng)這個(gè)差額為正值時(shí)，股東的財(cái)富才真正增值，以此作為管理者激勵(lì)報(bào)酬的基礎(chǔ)，就能將管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與激勵(lì)報(bào)酬緊密聯(lián)系在一起，使得管理者更加注重企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)控制以及進(jìn)行審慎的投資決策，有效減少成本。

二、EVA模型在電網(wǎng)企業(yè)中的應(yīng)用分析

國(guó)務(wù)院國(guó)資委為引導(dǎo)中央企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，鼓勵(lì)使用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)進(jìn)行年度業(yè)績(jī)考核，國(guó)家電網(wǎng)公司適時(shí)將其引入網(wǎng)省公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，并在2008年度首次執(zhí)行。因此，當(dāng)前針對(duì)國(guó)網(wǎng)公司下達(dá)EVA考核指標(biāo)計(jì)算過(guò)程，結(jié)合網(wǎng)省公司實(shí)際，開(kāi)展EVA指標(biāo)應(yīng)用研究，有著突出的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）EVA考核指標(biāo)計(jì)算過(guò)程分析

1.公式轉(zhuǎn)換

EVA＝[凈利潤(rùn)+少數(shù)股東損益+財(cái)務(wù)費(fèi)用×（1-所得稅率）]-調(diào)整后資本

×平均資本成本率

其中：調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均少數(shù)股東權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程，平均資本成本率為當(dāng)期十年期國(guó)債利率。

從上述公式的構(gòu)成不難看出：

（1）凈利潤(rùn)+少數(shù)股東損益+財(cái)務(wù)費(fèi)用×（1-所得稅率）

=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用×（1-所得稅率）

（2）調(diào)整后資本=平均資產(chǎn)-平均在建工程-平均無(wú)息負(fù)債

這樣EVA考核公式即可作如下轉(zhuǎn)換：

EVA＝[利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用×（1-所得稅率）]-[（平均資產(chǎn)-平均在建工程）-平均無(wú)息負(fù)債]×當(dāng)期十年期國(guó)債利率

2.EVA公式構(gòu)成項(xiàng)目分析

（1）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額與EVA呈同向等額變化趨勢(shì)。

（2）所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用與EVA呈反向等額變化趨勢(shì)。

所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額+調(diào)整因素）×所得稅率

公司目前實(shí)行的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，上述公式調(diào)整因素主要涉及會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法納稅基礎(chǔ)的差異和遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變動(dòng)，影響該項(xiàng)目的主要調(diào)整因素如下：

一是會(huì)計(jì)政策選擇。與應(yīng)付稅款法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)受會(huì)計(jì)政策選擇影響較大，會(huì)計(jì)政策選擇的不同，會(huì)直接造成所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的時(shí)間性差異，形成遞延資產(chǎn)/負(fù)債，對(duì)以后的所得稅費(fèi)用造成影響。如某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，稅法規(guī)定為直線法，若實(shí)際采用的是加速折舊法，就會(huì)出現(xiàn)前期計(jì)提折舊產(chǎn)生的費(fèi)用大，利潤(rùn)總額低，形成遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而降低了前期所得稅費(fèi)用，而后期計(jì)提折舊產(chǎn)生的費(fèi)用則相對(duì)比較小，前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)逐漸減少，所得稅費(fèi)用就會(huì)相應(yīng)增加。

二是稅收籌劃。企業(yè)所得稅稅收籌劃工作的有效開(kāi)展，帶來(lái)的所得稅費(fèi)用降低額，可以直接等額增加當(dāng)期EVA。如某電力公司利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)所得稅減免2.4億元，客觀上也等額增加了該公司的當(dāng)期EVA。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)EVA的影響，從EVA計(jì)算公式來(lái)看，要從兩個(gè)層面予以認(rèn)識(shí)：一是財(cái)務(wù)費(fèi)用的當(dāng)期發(fā)生額，可以按（1-所得稅率）的比例增加當(dāng)期EVA，如果不考慮納稅調(diào)整和遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的影響，單位利潤(rùn)總額最終對(duì)EVA的貢獻(xiàn)和單位財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)EVA的貢獻(xiàn)是一樣的；二是考慮到財(cái)務(wù)費(fèi)用可以稅前扣除，并與利潤(rùn)總額存在著此消彼漲的關(guān)系，因而從EVA整個(gè)計(jì)算過(guò)程來(lái)看，僅就財(cái)務(wù)費(fèi)用本身而言，其增減對(duì)EVA的增減沒(méi)有影響。

（4）平均資產(chǎn)。從EVA計(jì)算公式來(lái)看，（平均資產(chǎn)-平均在建工程）是EVA的減項(xiàng)。也就是說(shuō)，扣除平均在建工程之后的平均資產(chǎn)越低，EVA越高。可見(jiàn)，有效控制平均資產(chǎn)是EVA指標(biāo)管理的重要環(huán)節(jié)。

（5）在建工程。從EVA計(jì)算公式來(lái)看，[在建工程×10年期國(guó)債利率]是EVA的增項(xiàng)，表面上看資產(chǎn)總額一定的情況下，在建工程越多，當(dāng)期EVA越大，但在建工程最終要轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)，成為下期EVA的減項(xiàng)，可見(jiàn)在建工程是把雙刃劍。不過(guò)，在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)（結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)）時(shí)間點(diǎn)的不同，對(duì)EVA的期間分布有一定影響。

（6）平均無(wú)息負(fù)債。平均無(wú)息負(fù)債=平均流動(dòng)負(fù)債-平均短期借款-平均一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

從上述公式可以看出，平均無(wú)息負(fù)債實(shí)際也可理解為平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債，在負(fù)債總額一定的情況下，平均無(wú)息負(fù)債比重增加，EVA也會(huì)相應(yīng)增加。在償還債務(wù)時(shí)，償還項(xiàng)目不同，對(duì)EVA金額的影響也不同。如果年末用資產(chǎn)償還無(wú)息負(fù)債，會(huì)造成平均資產(chǎn)和平均無(wú)息負(fù)債的同時(shí)等額減少，對(duì)EVA的影響相互抵消，不能增加EVA。如果年末用資產(chǎn)償還短期借款等非無(wú)息負(fù)債，就會(huì)因資產(chǎn)減少而增加EVA，不會(huì)有EVA的減項(xiàng)產(chǎn)生。

3.綜合分析

綜上所述，EVA指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程相對(duì)比較復(fù)雜，公式各構(gòu)成項(xiàng)目之間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，涉及面較廣，是一個(gè)綜合性指標(biāo)，主要特征如下：

一是將利潤(rùn)總額和財(cái)務(wù)費(fèi)用被放在同等重要的地位，財(cái)務(wù)費(fèi)用同利潤(rùn)總額都是新創(chuàng)造價(jià)值的特征得以充分體現(xiàn)。

二是非常重視資產(chǎn)的使用效率，將平均資產(chǎn)總額扣除尚未發(fā)揮作用的在建工程后的金額作為資本成本的計(jì)算基礎(chǔ)，平均資產(chǎn)扣除平均在建工程后金額越小，EVA越大。

三是特別重視無(wú)息負(fù)債的存量，平均無(wú)息負(fù)債越大，EVA越大，體現(xiàn)了合理占用外部資金對(duì)企業(yè)價(jià)值的提升。

（二）EVA考核指標(biāo)的分解

為確保考核指標(biāo)的順利完成，各網(wǎng)省公司往往需要將上級(jí)單位下達(dá)的考核指標(biāo)進(jìn)一步向基層單位分解下達(dá)，而各網(wǎng)省公司的基層單位多為非獨(dú)立核算的市級(jí)供電公司，并不適合直接下達(dá)EVA考核指標(biāo)進(jìn)行考核，因此網(wǎng)省公司可根據(jù)EVA考核指標(biāo)的內(nèi)容構(gòu)成，在進(jìn)一步分析的基礎(chǔ)上分別下達(dá)。

EVA＝[利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用×（1-所得稅率）]-（平均資產(chǎn)-平均在建工程-平均無(wú)息負(fù)債）×10年期國(guó)債利率

從上述公式可以看出，EVA考核指標(biāo)是由損益類指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)共同構(gòu)成。

1.損益類指標(biāo)

（1）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是國(guó)網(wǎng)公司對(duì)各網(wǎng)省公司單獨(dú)下達(dá)的考核指標(biāo)，各公司已在預(yù)算編制過(guò)程中單獨(dú)進(jìn)行了分解。

（2）所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用主要由兩部分構(gòu)成：一是按稅法規(guī)定測(cè)算應(yīng)該實(shí)際繳納的所得稅，這部分費(fèi)用的降低要以依法理財(cái)為基礎(chǔ)，主要依賴于稅收籌劃工作，不太適合單獨(dú)下達(dá)分解指標(biāo)。二是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)共同影響的金額，這部分主要是受會(huì)計(jì)政策的影響，也不適合作為考核指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要在網(wǎng)省公司本部集中發(fā)生，不宜向基層單位分解。

2.資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)

該部分指標(biāo)包含三個(gè)部分，平均資產(chǎn)、平均在建工程和平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債，這些部分僅僅涉及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，各基層單位都有一定的管理責(zé)任，應(yīng)該作為EVA指標(biāo)分解的重點(diǎn)，具體分解方案如下：

（1）確定目標(biāo)分解值。

目標(biāo)分解值＝（利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用×0.75－EVA目標(biāo)值）/10年期國(guó)債利率

其中利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)網(wǎng)省公司預(yù)算數(shù)測(cè)定，視為常量處理。

（2）考慮合并抵消因素，對(duì)目標(biāo)分解值進(jìn)行調(diào)整。

（3）結(jié)合各單位實(shí)際情況，將調(diào)整后目標(biāo)值分解下達(dá)。

三、EVA電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用的局限性

EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法作為一種有效的管理工具，在國(guó)外已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用，甚至在中國(guó)，Stem&Stewart咨詢公司也與我國(guó)最大的證券網(wǎng)站證券之基聯(lián)合，在網(wǎng)上定期我國(guó)上市公司的EVA值數(shù)據(jù)。但是任何評(píng)價(jià)指標(biāo)都有利與弊的雙重性，EVA也不例外。

（一）資本成本確定的局限

在EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式中，資本成本是EVA的核心，資本成本的準(zhǔn)確性在很大程度上影響著EVA的準(zhǔn)確性。而目前電網(wǎng)企業(yè)采用的資本成本計(jì)算方法，未能充分考慮不同企業(yè)的實(shí)際情況如接受用戶捐贈(zèng)資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)等因素，影響了資本成本計(jì)算的可比性。

（二）EVA作為管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的局限

年度績(jī)效的評(píng)估只影響管理者當(dāng)期的收益，而對(duì)其在未來(lái)的報(bào)酬沒(méi)有影響，管理者在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策如戰(zhàn)略決策、研發(fā)決策時(shí)，由于這些行為的收益具有遞延性，管理者努力對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，并不能在當(dāng)年的EVA值中得到充分反映。由此可能會(huì)導(dǎo)致管理者為了追求本年度更高的EVA值而放棄那些能在未來(lái)增加股東財(cái)富但近期會(huì)影響其業(yè)績(jī)的決策。另外，EVA值沒(méi)有剔除外部因素對(duì)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況等等。如果將這些因素對(duì)EVA的影響也作為管理者對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)，對(duì)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量而言就會(huì)有失公平，有可能出現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)了企業(yè)EVA值為正，但實(shí)際上績(jī)效差的管理者，而那些企業(yè)EVA值為負(fù)，但管理績(jī)效良好的管理者則得不到應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）不同規(guī)模企業(yè)間EVA的可比性不強(qiáng)

EVA是一個(gè)絕對(duì)數(shù)量指標(biāo)，只能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)效益的有無(wú)，而不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的高低。相比而言，較大的企業(yè)或部門趨于創(chuàng)造更高的EVA，就很難判斷這種差異是由于效益水平的不同還是僅僅因?yàn)橘Y本投入規(guī)模不同，所以EVA作為一個(gè)絕對(duì)值指標(biāo)，在用于不同規(guī)模的企業(yè)或部門之間業(yè)績(jī)比較時(shí)，存在一定難度。

四、EVA模型在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用的未來(lái)展望

如上所述，采用EVA方法進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相對(duì)于傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)了一些新的突破，但EVA方法也存在很多不足與局限。從目前EVA指標(biāo)在電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)用情況來(lái)看，應(yīng)該說(shuō)還屬于起步階段，指標(biāo)公式調(diào)整空間比較大。另外，考慮到EVA指標(biāo)本身存在的一些固有缺陷，在對(duì)不同企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，還需要其他業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)如凈資產(chǎn)收益率等的配合。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇

    (一)制造成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合

    首先,將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分,將直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用作為變動(dòng)成本。制造費(fèi)用包括很多項(xiàng)目,可采用逐項(xiàng)分析的方法,分別將它們確認(rèn)為固定成本和變動(dòng)成本,如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、大修理費(fèi)、租金、車間管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷等作為固定成本,其他費(fèi)用如機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、廢品損失等作為變動(dòng)成本。也可采用其他方法將制造費(fèi)用分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用可不分解為固定部分和變動(dòng)部分而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其次,按照確定的成本計(jì)算對(duì)象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用,再采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本、單位成本、月末在產(chǎn)品成本。期末,將變動(dòng)成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法提供的成本資料;將日常核算使用變動(dòng)成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法計(jì)算的成本。具體的調(diào)整步驟為:第一步:計(jì)算固定制造費(fèi)用分配率。固定制造費(fèi)用分配率=(月初在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用+當(dāng)月發(fā)生的固定制造費(fèi)用)/(當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月銷售的部分+當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月未銷售的部分+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)。第二步:分別用當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售的產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量乘以固定制造費(fèi)用分配率,將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)月已銷售的產(chǎn)品、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分(形成月末庫(kù)存產(chǎn)成品存貨)、月末在產(chǎn)品中去。第三步:將按變動(dòng)成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本、當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用及以前月份完工在本月實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用(按以前月份的資料計(jì)算)求和,計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本。第四步:將按變動(dòng)成本法計(jì)算的月末庫(kù)存產(chǎn)成品成本、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分(形成月末庫(kù)存產(chǎn)成品存貨)及以前月份完工本月末銷售產(chǎn)品(形成月末庫(kù)存產(chǎn)成品存貨)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用(按以前月份資料計(jì)算)求和,計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的月末庫(kù)存產(chǎn)品成品成本。第五步:計(jì)算按制造成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,即將按變動(dòng)成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用求和即可。通過(guò)以上兩個(gè)方面,就可以把制造成本法和變動(dòng)成本法有機(jī)地結(jié)合起來(lái),使成本核算工作更好地完成其對(duì)內(nèi)和對(duì)外的職責(zé),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。

    (二)制造成本法與責(zé)任成本法的結(jié)合

    制造成本法是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配,其原則是誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān);責(zé)任成本法是以成本責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配,其原則是誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)。制造成本法側(cè)重于成本的事后核算,而責(zé)任成本法則側(cè)重于成本責(zé)任中心的成本管理。制造成本法和責(zé)任成本法的結(jié)合應(yīng)用,以制造成本計(jì)算為基礎(chǔ),對(duì)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各責(zé)任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結(jié)合使用時(shí),對(duì)于制造成本法下的直接費(fèi)用項(xiàng)目,成本計(jì)劃應(yīng)以產(chǎn)品成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分解到相關(guān)的責(zé)任中心;對(duì)于制造成本法下的間接費(fèi)用項(xiàng)目,成本計(jì)劃應(yīng)以各責(zé)任中心成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分鋸到相關(guān)的產(chǎn)品。而實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,則同時(shí)按產(chǎn)品和責(zé)任中心進(jìn)行核算。

    (三)作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合

    作業(yè)成本法是以作業(yè)作為成本計(jì)算的對(duì)象,以成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種成本計(jì)算方法,該法側(cè)重于成本核算與分析。標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本目標(biāo)則是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異核算和分析進(jìn)行成本管理,該法側(cè)重于成本控制。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合應(yīng)用的實(shí)質(zhì)是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ),在作業(yè)成本系統(tǒng)中引人標(biāo)準(zhǔn)成本。在將兩種方法結(jié)合使用時(shí),對(duì)可以進(jìn)行成本追蹤的資源耗費(fèi)項(xiàng)目,如直接材料和直接人工,可以直接采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算和控制方法;對(duì)需要進(jìn)行成本分配的資源耗費(fèi)項(xiàng)目,如制造費(fèi)用,可以為各作業(yè)制訂作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本,同時(shí)計(jì)算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn),最后根據(jù)各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利用生產(chǎn)能力或服務(wù)量,進(jìn)行成本差異和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。

    (四)制造成本法、變動(dòng)成本法、責(zé)任

    成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合制造成本法、變動(dòng)成本法、責(zé)任成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法各有自己的應(yīng)用特點(diǎn),將四種成本計(jì)算法相結(jié)合的成本核算模式的總體設(shè)計(jì)是:在不違背現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下,以標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn),以產(chǎn)品變動(dòng)成本和固定成本作為核算的基礎(chǔ),以責(zé)任成本作為核算的核心,以產(chǎn)品制造成本作為核算的最終“產(chǎn)品”。具體而言,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法把生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,在四種成本法相結(jié)合的成本核算模式下,在生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。在具體核算過(guò)程中,在不改變總賬科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)增加總賬科目,調(diào)整明細(xì)科目,對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,均按標(biāo)準(zhǔn)成本記入有關(guān)賬戶。標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異,通過(guò)有關(guān)差異賬戶核算。

    大件制造型企業(yè)成本計(jì)算方法的發(fā)展趨勢(shì)

    (一)作業(yè)成本法將成為成本計(jì)算方法的主流

    作業(yè)成本法是一種先把成本分配給作業(yè),再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計(jì)算方法。該方法遵循產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源的邏輯,按作業(yè)匯集直接人工、制造費(fèi)用,并按作業(yè)的單位作業(yè)成本,將這些加工成本分配至所有經(jīng)過(guò)該作業(yè)的實(shí)體單位,直接材料則按批別及個(gè)別產(chǎn)品歸于有關(guān)訂單批次。作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算模式,轉(zhuǎn)為以“作業(yè)”為中心的成本計(jì)算模式,這不僅克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的許多缺陷,可以提供準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息,而且對(duì)成本控制提供了方便條件。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法必須按成本產(chǎn)生的動(dòng)因分配間接制造費(fèi)用,這就迫使管理人員去尋找間接成本產(chǎn)生的動(dòng)因,在可能的情況下,盡量剔除那些不增加成本單位價(jià)值的成本動(dòng)因,將增加成本單位價(jià)值的成本動(dòng)因控制在最低水平。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法只是為了存貨估價(jià)而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對(duì)象,而作業(yè)成本法則是為了管理決策,通過(guò)對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行跟蹤反映,對(duì)最終產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)從數(shù)量基礎(chǔ)到作業(yè)基礎(chǔ)的變革,是成本會(huì)計(jì)史上的又一次革命。

    (二)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將催生新的成本計(jì)算方法

    在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使成本核算的內(nèi)容得到創(chuàng)新,成本核算必須要面對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍之外的人力資源成本、無(wú)形資產(chǎn)成本、環(huán)境成本、社會(huì)責(zé)任成本和時(shí)間成本等。與創(chuàng)新的成本核算內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的新的成本計(jì)算方法,將在成本管理實(shí)踐中逐步建立起來(lái)。不僅如此,為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以作業(yè)成本計(jì)算方法為主,產(chǎn)品生命周期成本法、改善成本法和目標(biāo)成本法等新的成本計(jì)算方法將從理論研究逐漸走向成本實(shí)踐。

第5篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化；自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；憑證；教學(xué)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 016

[中圖分類號(hào)] F232；G420 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0025- 03

會(huì)計(jì)電算化是融合了會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科的一門綜合性學(xué)科，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。筆者在近幾年的教學(xué)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生對(duì)于綜合性和前后連貫性很強(qiáng)的一些業(yè)務(wù)的處理總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤，其中以自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的運(yùn)用最為明顯。筆者總結(jié)了學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中經(jīng)常遇到的一些問(wèn)題，并分析了出現(xiàn)問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出一些解決的方法。

1 讓學(xué)生理解自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能存在的必要性

會(huì)計(jì)電算化教學(xué)過(guò)程中，如果只是單純講解一項(xiàng)操作如何完成，而不讓學(xué)生清楚地認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)操作的具體原因或必要性，即使教師介紹的操作步驟非常具體，學(xué)生也不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間牢牢地掌握該項(xiàng)操作。因此筆者認(rèn)為在介紹自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能如何操作之前，一定要把該功能存在的原因明確地告訴學(xué)生。具體的分析如下。

在會(huì)計(jì)期末存在這樣的一些業(yè)務(wù)， 它們每月或每期（年）重復(fù)且有規(guī)律地出現(xiàn)。例如， 月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，每月計(jì)提折舊， 月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按月分配工資， 計(jì)提職工福利費(fèi)， 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益到“本年利潤(rùn)”賬戶， 計(jì)提所得稅， 年末利潤(rùn)分配， 年終結(jié)轉(zhuǎn)等。如果為這些業(yè)務(wù)編制憑證，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)憑證的摘要、借貸方科目始終不變， 并且憑證中的金額來(lái)源和計(jì)算方法也基本不變。如果采用與其他日常業(yè)務(wù)同樣的處理方法，則在編制此類業(yè)務(wù)的憑證時(shí)， 每月（期）末都會(huì)做許多重復(fù)工作， 而且憑證中的金額必須在所有相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)賬后才能查詢并計(jì)算得到。稍有疏忽， 就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，目前國(guó)內(nèi)通用的財(cái)務(wù)軟件都提供了自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能。

2 讓學(xué)生了解自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的含義和分類

所謂自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能就是先定義好上述業(yè)務(wù)生成記賬憑證時(shí)可以重復(fù)套用的模板，這些模板一定要包括以下關(guān)鍵要素：摘要、會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)以及記賬金額的來(lái)源和計(jì)算方法；然后在具體處理這些業(yè)務(wù)時(shí)就可以調(diào)用相應(yīng)的模板憑證來(lái)生成最終的記賬憑證，大大提高了憑證的錄入速度和準(zhǔn)確率。

常用的財(cái)務(wù)軟件中將自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能分成兩類：第一類是在賬務(wù)處理模塊中，為了輔助完成日常賬務(wù)處理而存在的內(nèi)部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，例如自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、結(jié)轉(zhuǎn)損益、期末調(diào)匯和期末結(jié)賬等功能；第二類是在賬務(wù)處理模塊外的工資管理模塊和固定資產(chǎn)模塊中的費(fèi)用的計(jì)提和分配，所以也可以稱之為外部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，例如工資費(fèi)用的分配、計(jì)提折舊費(fèi)用等。

3 引導(dǎo)學(xué)生具體使用各項(xiàng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能

筆者認(rèn)為，首先要讓學(xué)生清楚地知道由于外部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能和內(nèi)部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能所涉及的功能模塊不相同，這兩類自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的具體使用過(guò)程肯定也不相同。筆者在教學(xué)過(guò)程中是借助于金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版財(cái)務(wù)軟件來(lái)具體介紹各項(xiàng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的具體使用。

3.1 工資費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配是“工資管理”模塊中的最后一個(gè)也是最為核心的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的順利完成要依賴于前面各環(huán)節(jié)基礎(chǔ)工作的完整和準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為此時(shí)一定要提醒學(xué)生注意前面各環(huán)節(jié)的完成情況，例如工資項(xiàng)目的定義是否完整；工資計(jì)算公式的定義是否正確；每月工資數(shù)據(jù)的輸入是否準(zhǔn)確無(wú)誤。只有這些環(huán)節(jié)都按順序完成后，我們才能進(jìn)行工資費(fèi)用分配。工資費(fèi)用的分配是通過(guò)“工資分配向?qū)А钡囊龑?dǎo)逐步完成各項(xiàng)關(guān)鍵要素的定義的。在此過(guò)程中我們需要定義企業(yè)的各類職工的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的成本費(fèi)用賬戶，設(shè)置工資費(fèi)用分配的憑證摘要和憑證字，做好這些關(guān)鍵要素的定義，就可以生成工資費(fèi)用分配的記賬憑證。如果企業(yè)的員工類別在以后各期沒(méi)有大的改變，我們只需要在工資費(fèi)用分配的第一期做好這些關(guān)鍵要素的定義。在完成前面各環(huán)節(jié)后，進(jìn)入工資費(fèi)用分配環(huán)節(jié)，只需要調(diào)整憑證日期就可以很快完成各期工資費(fèi)用的分配。

3.2 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也是各期很重要的一項(xiàng)工作。在計(jì)提折舊前，先要提醒學(xué)生把各期固定資產(chǎn)的變動(dòng)資料完整錄入。根據(jù)錄入固定資產(chǎn)卡片時(shí)設(shè)定好的折舊方法和折舊應(yīng)計(jì)入的成本費(fèi)用賬戶，我們只需在固定資產(chǎn)模塊選擇“計(jì)提折舊”，當(dāng)設(shè)置好憑證摘要和憑證字后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)生成各期計(jì)提折舊的記賬憑證。

3.3 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版在賬務(wù)處理模塊專門設(shè)置了“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)，主要是為了完成其他的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能不能處理的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，例如計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行利潤(rùn)分配等。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)的具體操作分為兩個(gè)步驟：第一步是定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證，第二步是利用定義好的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成憑證。

我們要先進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的定義，當(dāng)打開(kāi)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證錄入界面后，我們需要做如下工作：

（1）填入自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的名稱，以便區(qū)別于其他的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證；

（2）選擇轉(zhuǎn)賬期間，通常為1～12（期）；

（3）填入憑證的摘要，該摘要將會(huì)出現(xiàn)在各期生成的記賬憑證中；

（4）填入借貸方的各科目代碼和核算項(xiàng)目代碼；

（5）選擇各科目對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬方式，其實(shí)也就是各科目后面金額的取得方式；

（6）選擇了合適的轉(zhuǎn)賬方式后，各科目的本位幣金額公式也就可以順利確定。

完成上述工作后，一張自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證就形成了。如果該自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證中各項(xiàng)金額的來(lái)源已經(jīng)審核過(guò)賬，就可以根據(jù)這張自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證來(lái)準(zhǔn)確地生成各期所需要的記賬憑證。

3.4 期末調(diào)匯

期末調(diào)匯是當(dāng)企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，期末對(duì)匯率變動(dòng)帶來(lái)收益或造成損失進(jìn)行集中調(diào)整的過(guò)程。在進(jìn)行期末調(diào)匯時(shí)，必須提醒學(xué)生要將所有相關(guān)憑證進(jìn)行審核過(guò)賬，然后在期末匯率一欄錄入具體的匯率結(jié)果，并選擇產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目，核對(duì)憑證摘要和憑證字是否準(zhǔn)確，做完這些關(guān)鍵要素的設(shè)置后，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成一張期末調(diào)匯的記賬憑證。

3.5 結(jié)轉(zhuǎn)損益

結(jié)轉(zhuǎn)損益是指月（期）末將所有損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，以便計(jì)算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。由于不同企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)損益的業(yè)務(wù)原理都是一致的，因此財(cái)務(wù)軟件已在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計(jì)好結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則。我們只需點(diǎn)擊財(cái)務(wù)處理模塊的“結(jié)轉(zhuǎn)損益”按鈕，就可以進(jìn)入自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)損益的過(guò)程，在此過(guò)程只需輸入憑證的摘要和憑證字，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成一張結(jié)轉(zhuǎn)損益的記賬憑證。

3.6 期末結(jié)賬

到了期末，當(dāng)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理完之后，我們就可以進(jìn)行期末結(jié)賬。在賬務(wù)處理模塊，點(diǎn)擊“期末結(jié)賬”按鈕，就可以進(jìn)入期末結(jié)賬過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，我們只需要錄入用戶密碼，系統(tǒng)會(huì)幫我們做好賬套數(shù)據(jù)的備份，可以很快完成期末結(jié)賬工作，即本期業(yè)務(wù)全部結(jié)束，我們可以接著進(jìn)行下一期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。

4 幫助學(xué)生總結(jié)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決方法

4.1 不能準(zhǔn)確選擇自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式

筆者發(fā)現(xiàn)，在教學(xué)過(guò)程中，當(dāng)學(xué)生使用“計(jì)提折舊”、“工資費(fèi)用分配”等具有專有名稱的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能時(shí)，基本不會(huì)出現(xiàn)選擇錯(cuò)誤。但在處理一些需要通過(guò)“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)來(lái)完成的期末業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)常不能準(zhǔn)確選擇。很多時(shí)候他們首先想到通過(guò)賬務(wù)處理模塊的“憑證錄入”來(lái)錄入記賬憑證，但編制憑證時(shí)卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有記賬金額這一重要要素，這時(shí)才恍然大悟，只能重新選擇處理方式。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，當(dāng)期末有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，有一個(gè)基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以幫助我們準(zhǔn)確快捷地選擇處理方式，那就是如果我們不通過(guò)查詢相關(guān)的賬簿信息則無(wú)法計(jì)算得到該業(yè)務(wù)的記賬金額，那么該業(yè)務(wù)肯定要通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。至于在上述自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式中具體選擇哪種就比較容易對(duì)號(hào)入座了。只有掌握好這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能真正體現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能存在的價(jià)值，收到事半功倍的效果。

4.2 顛倒自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式的使用順序

需要進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)一般都是在期末這個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的，這些業(yè)務(wù)之間大多相互關(guān)聯(lián)，并且有嚴(yán)格的處理順序。因此在集中處理這些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)必須保證按順序生成相應(yīng)的記賬憑證。但是筆者也發(fā)現(xiàn)在一些相關(guān)的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)陸續(xù)出現(xiàn)時(shí)，有些學(xué)生會(huì)丈二和尚摸不著頭腦，不知道究竟應(yīng)該先處理哪筆業(yè)務(wù)。究其原因，還是他們對(duì)于這些期末業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)沒(méi)能把握好。有些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須依據(jù)另一期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如計(jì)提福利費(fèi)必須依賴于工資費(fèi)用分配產(chǎn)生的結(jié)果，所以我們必須先在“工資管理”模塊完成各期的工資費(fèi)用分配，然后才能到“財(cái)務(wù)處理”模塊通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成計(jì)提福利費(fèi)的記賬憑證；同樣期末調(diào)匯產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)影響費(fèi)用數(shù)額，那么我們就要先進(jìn)行期末調(diào)匯并將該憑證過(guò)賬后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。諸如此類的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)還有很多，只要我們能夠把這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)都把握好，自然也就可以理順各轉(zhuǎn)賬方式的使用順序。

4.3 多次重復(fù)使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重記

在賬務(wù)處理過(guò)程中，有些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能有一些專項(xiàng)的設(shè)置，通常能控制一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)該功能被調(diào)用的次數(shù)，一般不會(huì)多次進(jìn)行該自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，比如期末調(diào)匯、結(jié)轉(zhuǎn)損益、期末結(jié)賬、計(jì)提折舊等。而筆者發(fā)現(xiàn)另外一些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能可以也經(jīng)常會(huì)被學(xué)生多次調(diào)用進(jìn)而產(chǎn)生多張相同憑證，造成一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被多次重復(fù)記錄。其實(shí)避免這個(gè)問(wèn)題很簡(jiǎn)單，我們只需要查詢已生成的記賬憑證就可以驗(yàn)證某一自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能是否已被使用，也就可以杜絕因重復(fù)使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能而出現(xiàn)重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這樣的記賬錯(cuò)誤。

4.4 忽視自動(dòng)轉(zhuǎn)賬前后的審核過(guò)賬工作

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證中各科目的數(shù)據(jù)都是從賬簿中取得、經(jīng)計(jì)算后生成的。因此，為了保證所取數(shù)據(jù)的完整、正確，在調(diào)用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成轉(zhuǎn)賬憑證前必須將本月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬，否則，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成的記賬憑證中的數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的。但由于金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)中自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證增加時(shí)可以允許從未過(guò)賬的憑證中獲取數(shù)據(jù)，造成一些同學(xué)存在即使不完成財(cái)務(wù)處理程序也可以完成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的僥幸心理。但筆者在教學(xué)過(guò)程中仍要強(qiáng)調(diào)在自動(dòng)轉(zhuǎn)賬前必須將所有的相關(guān)憑證進(jìn)行審核過(guò)賬。

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬后生成的記賬憑證是未審核過(guò)賬的憑證，因此我們?nèi)孕璋凑照５膽{證處理程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行審核過(guò)賬操作，不然到了期末賬務(wù)處理系統(tǒng)將無(wú)法結(jié)賬。而對(duì)這些憑證的審核主要是審核憑證中的科目和金額是否正確。對(duì)于錯(cuò)誤的記賬憑證，系統(tǒng)一般不提供直接修改功能，只能先刪除，然后通過(guò)修改自動(dòng)轉(zhuǎn)賬設(shè)置后再重新生成。

第6篇

關(guān)鍵詞：后評(píng)價(jià) 配網(wǎng)項(xiàng)目 建設(shè) 經(jīng)濟(jì)效益

配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目后評(píng)價(jià)）一般是指在項(xiàng)目投資完成之后所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。它通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程、結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，與項(xiàng)目決策時(shí)確定的目標(biāo)以及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出差別和變化，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，得到啟示，提出對(duì)策建議，通過(guò)信息反饋，改善投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的，同時(shí)也可根據(jù)需要，針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的某一問(wèn)題進(jìn)行專題評(píng)價(jià)。以下從六個(gè)要點(diǎn)對(duì)開(kāi)展配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)進(jìn)行研究：

1 項(xiàng)目前期決策評(píng)價(jià)

前期決策立項(xiàng)評(píng)價(jià)主要根據(jù)電力規(guī)劃及有關(guān)規(guī)程和規(guī)定，評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告質(zhì)量、項(xiàng)目評(píng)估或評(píng)審意見(jiàn)的客觀性、項(xiàng)目核準(zhǔn)（審批）程序的合理性和項(xiàng)目決策的科學(xué)性。分立項(xiàng)條件與依據(jù)評(píng)價(jià)、決策過(guò)程與程序評(píng)價(jià)、可研評(píng)估和報(bào)告核準(zhǔn)的主要意見(jiàn)評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

1.1 立項(xiàng)條件與依據(jù)評(píng)價(jià)

對(duì)立項(xiàng)的條件和依據(jù)進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)是否符合現(xiàn)行有關(guān)立項(xiàng)政策和要求，是否按照國(guó)家政策和總體效益優(yōu)化的原則，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與地區(qū)發(fā)展規(guī)劃考慮，結(jié)合工程建設(shè)條件，對(duì)是否做好前期規(guī)劃、是否重視前期工作深度和質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。

1.2 決策過(guò)程與程序評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)決策過(guò)程和程序是否符合相關(guān)規(guī)定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)目的與目標(biāo)是否達(dá)到，包括規(guī)劃容量、建設(shè)規(guī)模、布置方案、接入系統(tǒng)方案、建構(gòu)筑物方案、建設(shè)及投產(chǎn)年限、設(shè)備利用小時(shí)數(shù)、利用率、輸送電價(jià)等。

評(píng)論立項(xiàng)水平，并提出提高宏觀決策、優(yōu)化與調(diào)整資源配置的建議。

1.3 項(xiàng)目評(píng)估和可研報(bào)告核準(zhǔn)的主要意見(jiàn)

評(píng)價(jià)項(xiàng)目評(píng)估與可研報(bào)告的核準(zhǔn)情況，如可研報(bào)告上報(bào)、審批與核準(zhǔn)是否達(dá)到要求，審核其合理性和客觀性，特別是多方案的比較優(yōu)化。

評(píng)價(jià)方案評(píng)估質(zhì)量是否滿足要求，可行性研究報(bào)告核準(zhǔn)是否合理等。

2.項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施評(píng)價(jià)

項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施評(píng)價(jià)包括項(xiàng)目開(kāi)工條件落實(shí)率評(píng)價(jià)、投資節(jié)余率評(píng)價(jià)、項(xiàng)目按期完成率評(píng)價(jià)、一次驗(yàn)收合格率評(píng)價(jià)等。

3.項(xiàng)目實(shí)施效果評(píng)價(jià)

項(xiàng)目實(shí)施效果評(píng)價(jià)主要是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況評(píng)價(jià)。

3.1目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況評(píng)價(jià)

根據(jù)項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)行情況及相關(guān)運(yùn)行數(shù)據(jù)，對(duì)照前期決策階段（主要是可行性研究報(bào)告）確定的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)，分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目前期決策是否正確、項(xiàng)目目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等。

（1）電力需求預(yù)測(cè)偏差評(píng)價(jià)。

將可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的區(qū)域電力需求數(shù)據(jù)逐一與項(xiàng)目投運(yùn)后至后評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)歷年的實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)比，分析評(píng)價(jià)電力需求預(yù)測(cè)偏差，并詳細(xì)分析產(chǎn)生偏差的主要原因。相關(guān)數(shù)據(jù)包括區(qū)域負(fù)荷、電量及其增長(zhǎng)率、容載比等。

（2）電力系統(tǒng)效益評(píng)價(jià)。

將可研報(bào)告中從電力系統(tǒng)角度論證項(xiàng)目建設(shè)必要性（包括改善網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、提供供電可靠性、滿足電力需求等）與后評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)的電力系統(tǒng)狀況進(jìn)行對(duì)比分析。分析過(guò)程應(yīng)采用必要的系統(tǒng)計(jì)算，量化分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，并說(shuō)明偏差的原因。

對(duì)于聯(lián)網(wǎng)工程，應(yīng)就跨區(qū)送電、錯(cuò)峰運(yùn)行、互供備用和事故支援等方面進(jìn)行計(jì)算；對(duì)于區(qū)（省）內(nèi)電網(wǎng)工程，應(yīng)計(jì)算增供電力（量）、母線電壓合格率、穩(wěn)定限額等，反映是否滿足電力需求、提高供電可靠性；對(duì)于送電工程，應(yīng)主要計(jì)算線路輸電能力和實(shí)際的最大負(fù)荷利用小時(shí)，評(píng)價(jià)其利用水平。

（3）建設(shè)方案評(píng)價(jià)。

根據(jù)電力系統(tǒng)效益分析情況，進(jìn)一步分析論證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模（本/遠(yuǎn)期規(guī)模、主變?nèi)萘浚⒔ㄔO(shè)時(shí)機(jī)選擇、技術(shù)方案的合理性。由于相關(guān)配套工程尚未開(kāi)工而需采用臨時(shí)性過(guò)渡建設(shè)方案的工程，要從電力系統(tǒng)角度進(jìn)一步分析必要性、從資產(chǎn)全生命周期角度分析經(jīng)濟(jì)效益。

4.項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)

項(xiàng)目投資效益評(píng)價(jià)主要包括經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和增供效益評(píng)價(jià)。

4.1經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是在投資估算的基礎(chǔ)上，對(duì)其生產(chǎn)成本、收入、稅金、利潤(rùn)、貸款償還年限、資金利潤(rùn)率和內(nèi)部效益率等進(jìn)行計(jì)算后，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否可行做出的結(jié)論。

（1）財(cái)務(wù)效益計(jì)算

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算

①工程動(dòng)態(tài)投資

工程動(dòng)態(tài)投資即決算投資，需要先對(duì)決算投資按資本金與銀行貸款比例按2：8進(jìn)行修正，由此得出工程修正后的靜態(tài)投資和建設(shè)期貸款利息。

計(jì)算工程靜態(tài)投資和建設(shè)期貸款利息時(shí)，配網(wǎng)投資項(xiàng)目建設(shè)期按6個(gè)月計(jì)算。

②生產(chǎn)流動(dòng)資金

配網(wǎng)投資項(xiàng)目生產(chǎn)流動(dòng)資金采用規(guī)模法，按生產(chǎn)流動(dòng)資金占固定資產(chǎn)原值的5‰計(jì)算。對(duì)于配網(wǎng)投資項(xiàng)目，固定資產(chǎn)形成比率按100%計(jì)算。

③經(jīng)營(yíng)成本

配網(wǎng)年度經(jīng)營(yíng)成本，即運(yùn)維費(fèi)用是由評(píng)價(jià)年度配網(wǎng)投資及之前所有配網(wǎng)投資形成固定資產(chǎn)的總運(yùn)維費(fèi)用組成。配網(wǎng)投資運(yùn)維費(fèi)用=評(píng)價(jià)年度新增配網(wǎng)資產(chǎn)×配網(wǎng)運(yùn)維費(fèi)用率。

④折舊費(fèi)

配網(wǎng)投資項(xiàng)目固定資產(chǎn)采用年平均直線法折舊，折舊年限15年，殘值率5%。

⑤攤銷費(fèi)

配網(wǎng)投資項(xiàng)目攤銷費(fèi)是無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的分期攤銷，攤銷年限按5年計(jì)算。對(duì)于配網(wǎng)投資項(xiàng)目，固定資產(chǎn)形成比率按100%計(jì)算，沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用

配網(wǎng)投資項(xiàng)目資金除自有部分外，借貸部分的利息在建設(shè)期內(nèi)計(jì)入固定資產(chǎn)，在運(yùn)營(yíng)期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

⑦增值稅

配網(wǎng)投資項(xiàng)目同樣按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅，增值稅率17%，計(jì)算公式如下：

增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

⑧城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

配網(wǎng)投資項(xiàng)目城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是增值稅，計(jì)算公式如下：

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=增值稅×稅率

其中：城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加按5%計(jì)。

⑨企業(yè)所得稅

配網(wǎng)投資項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)。

（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)

①內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率（IRR）是使投資方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。

CI：現(xiàn)金流入；

CO：現(xiàn)金流出；

IRR：內(nèi)部收益率；

n：投資方案計(jì)算期；

②凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值（NPV）是按設(shè)定的折現(xiàn)率（一般采用基準(zhǔn)收益率ic）計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和。

CI：現(xiàn)金流入；

CO：現(xiàn)金流出；

ic：基準(zhǔn)收益率；

n ：投資方案計(jì)算期；

③項(xiàng)目投資回收期：項(xiàng)目的凈收益回收項(xiàng)目投資所需要的時(shí)間。

CI：現(xiàn)金流入；

CO：現(xiàn)金流出；

Pt：項(xiàng)目投資回收期；

④參數(shù)計(jì)算

CI：現(xiàn)金流入即收益

年度配網(wǎng)投資總收益=（全局銷售電量*平均售電價(jià)-全局供電量*平均購(gòu)電價(jià)）*年度配網(wǎng)投益分?jǐn)偙壤?總運(yùn)維費(fèi)用

CO：現(xiàn)金流出即總投資

ic：基準(zhǔn)收益率（融資前稅前財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率取7%，資本金稅后財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率取10%）

n：投資方案計(jì)算期為15年

（4）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析是在一定市場(chǎng)、生產(chǎn)能力及經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)相互關(guān)系的分析，判斷企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求變化適應(yīng)能力的一種不確定性分析方法。如下圖所示：

①內(nèi)部收益率等于基準(zhǔn)收益率即可求得臨界點(diǎn)；

②投資回收期等于項(xiàng)目壽命周期即可求得臨界點(diǎn)；

（5）投入產(chǎn)出計(jì)算

5.造價(jià)控制評(píng)價(jià)

配網(wǎng)項(xiàng)目造價(jià)分析主要是對(duì)項(xiàng)目的總體單位造價(jià)水平進(jìn)行分析。單位工程指標(biāo)水平采用分項(xiàng)費(fèi)用分析法，分項(xiàng)費(fèi)用分為建筑安裝費(fèi)、主材設(shè)備費(fèi)、其他費(fèi)。各指標(biāo)分類方法：電纜工程按電纜截面選擇，架空線路按導(dǎo)線截面選擇，開(kāi)關(guān)柜按單元數(shù)量選擇。指標(biāo)分析原則上需選取項(xiàng)目數(shù)的100%作為測(cè)算樣本。

6.典型工程評(píng)價(jià)

結(jié)合前面5個(gè)方面的評(píng)價(jià)結(jié)論，以深入挖掘問(wèn)題產(chǎn)生原因?yàn)槟康模嗅槍?duì)性的選取典型工程，選取原則如下：

（1）造價(jià)節(jié)余率特別大或超概程度非常嚴(yán)重的項(xiàng)目；

（2）造價(jià)指標(biāo)偏離全市平均水平較遠(yuǎn)的項(xiàng)目；

（3）投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后負(fù)載過(guò)低或過(guò)高的項(xiàng)目；

（4）架空線改電纜的項(xiàng)目；

（5）未到壽命期更換變壓器的項(xiàng)目。

7.結(jié)論

本文對(duì)開(kāi)展配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的工作要點(diǎn)作了研究，為當(dāng)前供電企業(yè)處于探索階段的配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)提出了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的概念和開(kāi)展工作要點(diǎn)進(jìn)行了深入的理論分析、總結(jié)與歸納，并列舉了具體評(píng)價(jià)的方法。

我國(guó)配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作起步晚，起點(diǎn)低，理論上仍需進(jìn)一步完善，同時(shí)在結(jié)合具體行業(yè)的理論、方法及應(yīng)用的研究也較少。電力行業(yè)隨著市場(chǎng)的改革發(fā)展需要，配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作將會(huì)越來(lái)越受到重視，需要做的工作也將會(huì)很多，因此建議一套配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的機(jī)制就顯得十分必要了，希望有更多的人可以投入到配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的研究工作中，繼續(xù)探討有關(guān)配網(wǎng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃保軍，史京楠，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法研究，電力建設(shè)，2003. 2，45～48.

第7篇

為了貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，做好國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)的新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)將“關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知”和“關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題的處理規(guī)定”印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹實(shí)施。執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部，以便進(jìn)一步補(bǔ)充完善。

抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）中央企業(yè)財(cái)政駐廠員處。

附件一：關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知

為做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。現(xiàn)就國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于財(cái)務(wù)包干問(wèn)題。實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)“八五”期間仍然執(zhí)行財(cái)務(wù)包干辦法。

實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的農(nóng)業(yè)企業(yè)在“八五”期間歸還借款，可以繼續(xù)比照稅前還貸企業(yè)的辦法執(zhí)行。歸還借款（包括歸還世界銀行貸款）的利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積金。上述企業(yè)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其遭災(zāi)損失和其他財(cái)務(wù)遺留問(wèn)題在“八五”期間仍按原辦法列入利潤(rùn)分配。

二、關(guān)于還款保證金和技術(shù)開(kāi)發(fā)基金的處理。企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)基金可用于抵補(bǔ)職工福利基金。對(duì)職工福利基金赤字抵補(bǔ)順序是：獎(jiǎng)勵(lì)基金、大修理基金、儲(chǔ)備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金。技術(shù)開(kāi)發(fā)基金抵補(bǔ)后余額及還款保證金余額轉(zhuǎn)作盈余公積金。實(shí)行新制度后，企業(yè)不再提取還款保證金和技術(shù)開(kāi)發(fā)基金，統(tǒng)一按新制度執(zhí)行。

三、關(guān)于專項(xiàng)撥款的處理。國(guó)家撥給農(nóng)業(yè)企業(yè)的專項(xiàng)撥款結(jié)余和今后對(duì)企業(yè)的各種專項(xiàng)撥款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映和管理，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定用途使用。用于日常經(jīng)費(fèi)性撥款，一般應(yīng)予核銷。用于工程項(xiàng)目的撥款，項(xiàng)目完成后，屬于按規(guī)定允許核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷專項(xiàng)撥款，其余部分作為國(guó)家投資，轉(zhuǎn)入國(guó)家資本金。

四、關(guān)于營(yíng)業(yè)外支出中“經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目”，主要是指農(nóng)業(yè)企業(yè)辦社會(huì)，并由企業(yè)自行開(kāi)支的政策性社會(huì)性支出（有撥款補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)扣除撥款補(bǔ)貼），報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以列入該項(xiàng)目，但對(duì)亂攤派、亂集資的支出不得列入。

五、實(shí)行新制度后，從銷售收入中計(jì)提補(bǔ)充流動(dòng)資金和經(jīng)批準(zhǔn)加速折舊的規(guī)定同時(shí)廢止，統(tǒng)一改按新制度執(zhí)行。

附件二：關(guān)于國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題的處理規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部（92）財(cái)農(nóng)字第344號(hào)《關(guān)于〈農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度〉和〈農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)將從1993年7月1日起執(zhí)行新的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。現(xiàn)行的國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)制度將同時(shí)廢止。現(xiàn)將農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行新制度后的新老制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問(wèn)題規(guī)定如下：

一、調(diào)帳原則

企業(yè)于1993年6月30日前按照原制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)1993年6月30日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。

按照新制度的要求，調(diào)帳時(shí)，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為6月30日以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

企業(yè)按照新制度的要求對(duì)7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

二、帳目調(diào)整

1．“固定資產(chǎn)”科目

新制度仍使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

在調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的50％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

原為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

原制度補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定企業(yè)的各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，新制度則將無(wú)形資產(chǎn)單設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)”科目中無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)－－無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2．“待核銷基建支出”科目

新制度取消了“待核銷基建支出”科目。根據(jù)資本保全的原則，對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用不再采用核銷的辦法。

企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他部分，應(yīng)分別攤銷期限，轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

3．“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目

原制度將企業(yè)購(gòu)買的各種有價(jià)證券單獨(dú)設(shè)置“有價(jià)證券”科目進(jìn)行核算，貧困農(nóng)場(chǎng)收到的由國(guó)家撥入的以工代賑購(gòu)貨券，也在“有價(jià)證券”科目核算；其他投資，不分長(zhǎng)短期均在“長(zhǎng)期投資”科目核算。新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期投資和短期投資，取消了“有價(jià)證券”科目，增設(shè)了“短期投資”科目，另外新制度將企業(yè)收到的以工代賑購(gòu)貨券改在“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”科目和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，首先對(duì)于“有價(jià)證券”科目中屬于以工代賑購(gòu)貨券部分轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；其次，屬于能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，應(yīng)從“有價(jià)證券”科目和“長(zhǎng)期投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”、“長(zhǎng)期投資”科目；然后再對(duì)“有價(jià)證券”科目中其他余額，即屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的股票投資、債券投資轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；原“長(zhǎng)期投資”科目中屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資仍保留在“長(zhǎng)期投資”科目中。

在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予轉(zhuǎn)帳。預(yù)提時(shí)，按債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”科目（有關(guān)明細(xì)科目）；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。

新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，“長(zhǎng)期投資”帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)的權(quán)益增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，調(diào)帳前應(yīng)將“長(zhǎng)期投資”帳戶按照權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調(diào)整減少的作相反分錄。

4．“材料采購(gòu)”科目

新老制度均設(shè)置了“材料采購(gòu)”科目，核算內(nèi)容基本相同，可將此科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

5．“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目

新制度未設(shè)“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目，為簡(jiǎn)化核算，將這四個(gè)科目合并為“農(nóng)用材料”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將這四個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“農(nóng)用材料”科目，借記“農(nóng)用材料”科目，貸記“種籽”“飼料”“肥料”“農(nóng)藥”科目。

6．“原材料”科目

新制度仍然設(shè)置了“原材料”科目，調(diào)帳時(shí)可將“原材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

7．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和油”科目

新制度未設(shè)“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和油”科目，為簡(jiǎn)化核算，將企業(yè)的修理用材料和零件、其他材料、燃料和油全部歸入“原材料”科目進(jìn)行核算。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和油”三個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和油”科目。

8．“低值易耗品”科目

新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，但核算內(nèi)容有所變化：

原制度“低值易耗品”科目核算內(nèi)容中包括包裝物（指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度將包裝物列入“原材料”科目核算。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“低值易耗品”科目在庫(kù)的包裝物轉(zhuǎn)入“原材料”科目，借記“原材料”科目，貸記“低值易耗品”科目。

原制度對(duì)低值易耗品的核算既有通過(guò)“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的，攤銷方法分別采用一次攤銷或分期攤銷。新制度規(guī)定，低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，同時(shí)新制度也規(guī)定了對(duì)于在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可使用五五攤銷法核算。

調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷的企業(yè)，應(yīng)將低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。

低值易耗品仍然采用五五攤銷法計(jì)算低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整，將“低值易耗品”科目余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

原不核算在用低值易耗品和低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，也無(wú)需調(diào)帳，將在庫(kù)低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，以后領(lǐng)用采用分期攤銷的，直接通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算。

9．“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目

原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目，新制度沒(méi)有統(tǒng)一設(shè)置，但允許有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目有余額的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目，調(diào)帳時(shí)，將“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目的余額，轉(zhuǎn)入“外匯價(jià)差”科目，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。

10．“材料成本差異”科目

新老制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同，除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

11．“在途商品”科目

新老制度均設(shè)置了“在途商品”科目，且其核算內(nèi)容也基本相同，核算購(gòu)入商品的進(jìn)貨原價(jià)（不包括進(jìn)貨費(fèi)用），對(duì)此科目無(wú)需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

12．“庫(kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

新老制度均設(shè)置了“庫(kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但其核算內(nèi)容有所變化。原制度對(duì)于農(nóng)場(chǎng)所屬單獨(dú)核算的供銷單位代銷家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品，作為“庫(kù)存商品”核算，新制度規(guī)定對(duì)此應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將這部分受托代銷商品銷帳并在備查簿登記，按進(jìn)價(jià)核算的，按進(jìn)價(jià)借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，采用售價(jià)核算的，按進(jìn)價(jià)借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，按售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。

13．“產(chǎn)畜和役畜”和“產(chǎn)役畜攤銷”科目

新制度取消了這兩個(gè)科目，將產(chǎn)畜和役畜由原來(lái)作為流動(dòng)資產(chǎn)核算改按固定資產(chǎn)核算。在調(diào)帳時(shí)，首先將不屬于固定資產(chǎn)的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，借記“幼畜及育肥畜”“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“產(chǎn)畜和役畜”科目。其次，對(duì)應(yīng)劃為固定資產(chǎn)部分進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，按“產(chǎn)畜及役畜”科目的余額，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“產(chǎn)畜及役畜”科目，同時(shí)按已提攤銷額，作為已提折舊，借記“產(chǎn)役畜攤銷”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

14．“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”科目

由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)于原已計(jì)入在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后生產(chǎn)完工交庫(kù)、銷售時(shí)逐步攤銷，記入“管理費(fèi)用”科目。

調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將已記入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”“發(fā)出商品”科目。以后生產(chǎn)完工交庫(kù)銷售時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），借記“管理費(fèi)用（前期費(fèi)用攤銷）”科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

新制度將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”“林業(yè)生產(chǎn)”“畜牧業(yè)生產(chǎn)”“漁業(yè)生產(chǎn)”“副業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”六個(gè)科目合并為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將這六個(gè)科目的余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。

新制度將“工業(yè)生產(chǎn)”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”“輔助生產(chǎn)”科目，改為“工業(yè)生產(chǎn)成本”“工程施工”“運(yùn)輸生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）分別轉(zhuǎn)入“工業(yè)生產(chǎn)成本”“施工成本”“運(yùn)輸成本”“輔助生產(chǎn)成本”科目。

關(guān)于“產(chǎn)成品”科目。對(duì)“產(chǎn)成品”科目中家庭農(nóng)場(chǎng)委托企業(yè)代銷產(chǎn)品，可予銷帳并在備查帳簿中登記，借記“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”等科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。“產(chǎn)成品”科目其他余額（扣除管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）進(jìn)行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

15．“共同生產(chǎn)費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）”“企業(yè)管理費(fèi)”科目

一般企業(yè)“共同生產(chǎn)費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)）”“企業(yè)管理費(fèi)”科目月末應(yīng)無(wú)余額，所以不存在調(diào)帳問(wèn)題。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中一年只有一次或幾次產(chǎn)品產(chǎn)出的以及工業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，“共同生產(chǎn)費(fèi)（車間經(jīng)費(fèi)）”科目和“企業(yè)管理費(fèi)”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，屬于制造費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目，屬于管理費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用部分轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

16．“商品流通費(fèi)”科目

新制度取消了“商品流通費(fèi)”科目，將原“商品流通費(fèi)”科目的核算內(nèi)容分別在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。對(duì)于“商品流通費(fèi)”科目，由于月末應(yīng)無(wú)余額，不存在調(diào)帳問(wèn)題，新發(fā)生的再分別在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目中核算。

17．“待攤費(fèi)用”科目

新制度仍設(shè)“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，“待攤費(fèi)用”科目中屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

如果企業(yè)的“專用基金－－大修理基金”科目有借方余額的，應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

對(duì)于租入固定資產(chǎn)改良支出，凡已完工并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目的，仍在固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

18．“幼畜和育肥畜”科目

新老制度中均設(shè)置了“幼畜和育肥畜”科目，核算內(nèi)容也基本一致，對(duì)于“幼畜和育肥畜”科目的余額，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

19．“發(fā)出商品”科目

新制度取消了“發(fā)出商品”科目。原制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式進(jìn)行銷售的，生產(chǎn)單位以收到貨款作銷售；商業(yè)（供銷）單位以收款或發(fā)出商品作銷售。對(duì)于以收到貨款作為銷售的，發(fā)出并已辦好托收手續(xù)但尚未收到貨款的產(chǎn)成品、材料、庫(kù)存商品等的實(shí)際成本，在“發(fā)出商品”科目核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售成立。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“發(fā)出商品”科目的余額可仍然保留（扣除原發(fā)出商品中含的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。

20．“現(xiàn)金”“銀行存款”科目

新老制度均設(shè)置了“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

21．“其他貨幣資金”科目

新老制度均設(shè)置了“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容有所變化。對(duì)于“其他貨幣資金”科目的余額，無(wú)需調(diào)整，可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

22．“應(yīng)收票據(jù)”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

23．“應(yīng)收銷貨款”科目

新制度將“應(yīng)收銷貨款”科目改設(shè)“應(yīng)收帳款”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目，“應(yīng)收銷貨款”科目的其他余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

24．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目

新制度取消了“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于應(yīng)由財(cái)政彌補(bǔ)的包干補(bǔ)貼轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目；對(duì)于應(yīng)由企業(yè)以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的超包干虧損及應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損，屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。

25．“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，且核算內(nèi)容與原制度基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

26．“應(yīng)收下級(jí)單位款”“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目

新制度取消了“應(yīng)收下級(jí)單位款”“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目，對(duì)于企業(yè)與所屬各個(gè)單獨(dú)核算單位之間以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”科目來(lái)核算。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“應(yīng)收下級(jí)單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目的借方；對(duì)于“應(yīng)付上級(jí)單位款”科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目的貸方。

27．“其他應(yīng)收款”科目

新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于施工單位應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程結(jié)算價(jià)款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；對(duì)于內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，改在“內(nèi)部往來(lái)”科目核算。對(duì)于“其他應(yīng)收款”科目的其他余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

28．“待處理財(cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目

新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”兩個(gè)科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問(wèn)題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

29．“專項(xiàng)工程支出”科目

新制度將“專項(xiàng)工程支出”科目改設(shè)“在建工程”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。

30．“利潤(rùn)分配”科目

新制度將原“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已計(jì)入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益計(jì)入“投資收益”科目。

31．“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造資金”科目

新制度取消了“固定基金”“流動(dòng)基金”和“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造資金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目核算。調(diào)帳時(shí)，首先將“專項(xiàng)工程支出”科目中的已完專用借款工程支出實(shí)際成本與固定基金相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目。其次將“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目余額中屬于借款利息及耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目，專用基金不足抵沖部分，轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出－－已完專用借款工程支出”科目。經(jīng)過(guò)上述規(guī)定及第45條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造資金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造資金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

32．“折舊”科目

新制度將“折舊”科目改設(shè)“累計(jì)折舊”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。

33．“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

原制度按借款的用途，分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”三個(gè)科目。新制度取消了這幾個(gè)科目，而將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于超過(guò)一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“基建借款”“專用借款”科目的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：

①凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。

②凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”等科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)按照新制度規(guī)定，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

③屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

34．“應(yīng)付債券”科目

新制度將“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個(gè)科目。企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付債券”科目余額進(jìn)行分析，一年內(nèi)需要償還的債券本息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；一年后方需償還的債券本息，仍保留在“應(yīng)付債券”科目中。

對(duì)于應(yīng)付債券的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，應(yīng)比照第33條的有關(guān)規(guī)定處理。

35．“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目

新制度將“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目改設(shè)“應(yīng)付帳款”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于內(nèi)部往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目，“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目的其他余額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

36．“應(yīng)付工資”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，核算內(nèi)容基本一致。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

37．“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，但核算內(nèi)容有所變化，對(duì)于農(nóng)場(chǎng)代銷家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品（商品），作為代管產(chǎn)品（商品）在備查簿中登記，應(yīng)按第14條的有關(guān)規(guī)定調(diào)帳，然后再將其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

38．“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目

新老制度均設(shè)置了“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目，但核算內(nèi)容有所改變，企業(yè)應(yīng)分別情況進(jìn)行調(diào)帳：

（1）向家庭農(nóng)場(chǎng)轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)

價(jià)款未收回并已計(jì)入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目的部分，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，借記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目，貸記“專用基金－－更新改造資金”科目；處理固定資產(chǎn)作價(jià)損失并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“固定基金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；對(duì)于處理固定資產(chǎn)作價(jià)收益并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“固定基金”科目。

（2）向家庭農(nóng)場(chǎng)轉(zhuǎn)售產(chǎn)役畜和幼畜及育肥畜

作價(jià)損失并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目；作價(jià)收益并已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，無(wú)論價(jià)款是否收回，都應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，其中已收回價(jià)款并已計(jì)入“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目部分，也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目，貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目。

調(diào)整后，將“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上繳款”科目的其他余額進(jìn)行轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

39．“其他應(yīng)付款”科目

新老制度均設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。對(duì)于應(yīng)付聯(lián)營(yíng)單位投資利潤(rùn)，新制度改在“應(yīng)付利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將屬于應(yīng)付聯(lián)營(yíng)單位投資利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；對(duì)于屬于內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)”科目；對(duì)于應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款，新制度改在“應(yīng)付帳款”科目核算，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款－－應(yīng)付承包單位工程結(jié)算款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”。借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。“其他應(yīng)付款”科目的其他余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

40．“預(yù)提費(fèi)用”科目

新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

41．“應(yīng)付票據(jù)”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”科目，且其核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

42．“應(yīng)交稅金”科目

新老制度均設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

43．“其他應(yīng)繳款”“專項(xiàng)應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費(fèi)附加”科目

新制度將“其他應(yīng)繳款”“專項(xiàng)應(yīng)繳款”和“應(yīng)繳教育費(fèi)附加”科目合并為“其他應(yīng)交款”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將這三個(gè)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

44．“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目

新制度將“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目改設(shè)為“應(yīng)交包干利潤(rùn)”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)繳利潤(rùn)”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交包干利潤(rùn)”科目。

45．“專用基金”科目

新制度取消了“專用基金”科目。除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲(chǔ)備基金”“還款保證金”“技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“儲(chǔ)備基金”“還款保證金”“技術(shù)開(kāi)發(fā)基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖。“大修理基金”明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；“職工福利基金”明細(xì)科目如有借方余額的，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金進(jìn)行抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。

46．“專用撥款”科目

新制度將“專用撥款”科目改設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算內(nèi)容基本相同。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“專用撥款”科目的余額進(jìn)行分析，分別處理：

（1）用于工程項(xiàng)目的撥款，如小型農(nóng)田水利支出撥款。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)如有結(jié)余，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

（2）屬于經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的撥款，如政策性、社會(huì)性支出撥款。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，如為貸方余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專用撥款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。如為借方余額，先用專用基金結(jié)余進(jìn)行抵補(bǔ)，專用基金不足抵補(bǔ)部分，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的借方，執(zhí)行新制度后，經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

47．“銷售”“工程結(jié)算”科目

新制度將“銷售”科目分解為“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進(jìn)行核算。

同樣，新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“工程結(jié)算”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的有關(guān)收支項(xiàng)目也不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置有關(guān)科目進(jìn)行核算。

48．“利潤(rùn)”科目

新制度將“利潤(rùn)”科目分解為“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”三個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于已計(jì)入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。

49．“壞帳準(zhǔn)備”科目

新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過(guò)三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

50．“固定資產(chǎn)清理”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：

第8篇

關(guān)鍵詞： 證券市場(chǎng)　信息披露　虛假會(huì)計(jì)信息　注冊(cè)會(huì)計(jì)師　民事責(zé)任

信息披露體現(xiàn)了《證券法》規(guī)定的“公開(kāi)、公平、公正”原則，是證券市場(chǎng)發(fā)展的核心，真實(shí)、全面、及時(shí)的上市公司信息披露是投資者作出投資價(jià)值判斷的基礎(chǔ)。在證券市場(chǎng)信息披露的內(nèi)容中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是其主要內(nèi)容。本文擬對(duì)證券市場(chǎng)信息披露中虛假會(huì)計(jì)信息的行為及其相關(guān)法律責(zé)任作一探討，希望有助于推動(dòng)中國(guó)證券市場(chǎng)法律制度建設(shè)。

一、證券市場(chǎng)信息披露中存在的虛假會(huì)計(jì)信息行為

在證券市場(chǎng)上，證券信息披露中的虛假會(huì)計(jì)信息種類繁多，表現(xiàn)現(xiàn)象各異，但依據(jù)證券法規(guī)定[1]，可以將虛假會(huì)計(jì)信息分為虛假陳述、嚴(yán)重誤導(dǎo)陳述和重大遺漏陳述三類。

1、虛假陳述，指證券市場(chǎng)信息披露中存在虛構(gòu)事實(shí)、偽造數(shù)據(jù)等內(nèi)容。

（1）虛構(gòu)銷售文件、數(shù)據(jù)。上市公司虛假陳述是為了虛構(gòu)利潤(rùn)，其操作手法有虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單以虛增資產(chǎn)、銷售收入及其他收益。如銀廣夏公司，通過(guò)虛構(gòu)交易對(duì)象、偽造銷售合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)達(dá)7.45億元，其中，1999年虛構(gòu)1.78億元，2000年虛構(gòu)5.67億元。《財(cái)經(jīng)》雜志2001年8月號(hào)《銀廣夏陷阱》一文揭示出這個(gè)帶有高科技、西部開(kāi)發(fā)、環(huán)保題材的優(yōu)質(zhì)“藍(lán)籌股”，在2000年股份上漲44%的背后，是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局，從而將為中國(guó)100多家上市公司承辦這計(jì)業(yè)務(wù)的而又未能勤勉其義務(wù)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所曝光于天下。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為銀廣廈財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，未能勤勉其責(zé)，沒(méi)有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，而是將詢證函交給了銀廣廈公司；也沒(méi)有采用分析性的審計(jì)技術(shù)來(lái)執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試及成本分析，對(duì)于銷售收入巨增而倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)未相應(yīng)增加等事實(shí)不作邏輯分析，為銀廣廈財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此類手法虛構(gòu)利潤(rùn)的還有大慶聯(lián)誼公司在招股說(shuō)明書(shū)中編造上市前3年財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)1.6176億元，1997年涂改緩交稅款批準(zhǔn)書(shū)，虛增利潤(rùn)0.4億元；紅光實(shí)業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)中虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品庫(kù)存，虛增利潤(rùn)1.57億元；黎明股份，在1999年偽造銷售合同、入庫(kù)單、出庫(kù)單、保管賬、成本核算等，虛增利潤(rùn)1.53億元；鄭百文利用虛提返利、少計(jì)費(fèi)用或費(fèi)用掛賬等手法在上市文件中虛構(gòu)利潤(rùn)0.19億元，在其后三年上市期間虛構(gòu)利潤(rùn)1.439億元；麥科特公司通過(guò)偽造出口設(shè)備融資租賃合同、材料和產(chǎn)品購(gòu)銷合同、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)印章等手段，于1997年虛構(gòu)利潤(rùn)0.4億港元，1998年虛構(gòu)利潤(rùn)0.38億港元，1999年虛構(gòu)利潤(rùn)0.13億港元，2000年虛構(gòu)利潤(rùn)0.93億港元。

（2）會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)。對(duì)于一些希望在會(huì)計(jì)賬上做文章的上市公司來(lái)說(shuō)，可以任意變更或使用不正確的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的手法，如長(zhǎng)期借款利息可以計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。金路公司在1997年年報(bào)中，以多計(jì)資本利息、少轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等手法虛增利潤(rùn)0.34億元，2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)金路公司進(jìn)行了查處并予以處罰，對(duì)出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的原四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了沒(méi)收20萬(wàn)元、罰款20萬(wàn)元的處罰，對(duì)簽字署名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也作了處罰，依據(jù)是原四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有履行勤勉義務(wù)，沒(méi)有盡職盡責(zé)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的債務(wù)利息、利率、期限等各種負(fù)債的明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)。與此類似的情況還有不計(jì)或少提折舊、收支確認(rèn)方法不當(dāng)?shù)取埣医绻静扇√崆按_認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者提前成本費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入等方法對(duì)多宗土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成1996年收入虛增0. 79659億元，1997年收入虛增0.4295億元；大慶聯(lián)誼在1994年年報(bào)中費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn)0.1億元，1995年年報(bào)中加工產(chǎn)品增量未銷售收入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn)0.1億元，1996年年報(bào)中，會(huì)計(jì)報(bào)表合并不抵銷內(nèi)部交易，虛增利潤(rùn)0.09億元；瓊民源公司在1996年年報(bào)中，在未取得土地使用權(quán)情況下提前確認(rèn)收入，虛增利潤(rùn)5.4億元。

2、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述，指會(huì)計(jì)信息中存在以似是而非、故弄玄虛的語(yǔ)言，容易使公眾產(chǎn)生歧義性理解的內(nèi)容。在證券市場(chǎng)上，會(huì)使投資者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息種類很多，其中尤以盈利預(yù)測(cè)為最，他們經(jīng)常使用的手法有不適當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)未來(lái)銷售量和采用不恰當(dāng)?shù)姆绞健⒎椒āＴ跁?huì)計(jì)報(bào)表中，未來(lái)銷售預(yù)測(cè)也不是空口瞎說(shuō)，需要用合同說(shuō)話的，但有時(shí)一份假的合同、雙方?jīng)]有誠(chéng)意的合同、內(nèi)置“軟條款”的合同都可以使會(huì)計(jì)報(bào)表化腐朽為神奇，充當(dāng)虛假預(yù)測(cè)的幫兇；東方鍋爐為了達(dá)到股票上市的目的，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)1992年至1994年的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)了未來(lái)具有良好的收益前景。

3、重大遺漏性陳述，指會(huì)計(jì)信息中遺漏或隱瞞了廣大投資者應(yīng)該知道的重大問(wèn)題或其中一些因素。

（1）隱瞞不能正常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的重大事實(shí)。被稱為中國(guó)證券市場(chǎng)詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)文件中隱瞞了其工廠的固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的事實(shí)，而是在會(huì)計(jì)報(bào)表中采取虛擬資產(chǎn)掛賬的手法處理，即將已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力、已經(jīng)完成折舊的固定資產(chǎn)及三年以上的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損失等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處后，對(duì)為上市公司審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所也作了處理。像這里的會(huì)計(jì)信息，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“馬虎”，是不可能進(jìn)行披露，并使廣大投資者蒙受損失的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可以嚴(yán)格審計(jì)程序，進(jìn)行賬實(shí)相對(duì)、賬賬相對(duì)、賬證相對(duì)，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

第9篇

[關(guān)鍵詞]煤層氣；計(jì)劃管理系統(tǒng)；設(shè)計(jì)；成本

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.032

[中圖分類號(hào)]TP315；F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

山西煤層氣勘探開(kāi)發(fā)分公司，在眾多煤層氣企業(yè)中，率先實(shí)現(xiàn)了商業(yè)化運(yùn)營(yíng)，建成了中國(guó)第一個(gè)數(shù)字化、規(guī)模化煤層氣田示范工程。為了適應(yīng)公司發(fā)展需要，滿足新業(yè)務(wù)需求，需對(duì)多種項(xiàng)目進(jìn)行高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作，提高決策的科學(xué)化水平。

由于公司之前沒(méi)有一個(gè)公共平臺(tái)，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)成員之間無(wú)法有效交流和溝通，造成對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃管理不到位。因此，在公司建立一個(gè)統(tǒng)一的、穩(wěn)定的、功能強(qiáng)大的項(xiàng)目管理系統(tǒng)非常必要。通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)和地質(zhì)方面現(xiàn)有管理系統(tǒng)的功能和使用情況以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)分類、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⑼顿Y項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)需求、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)報(bào)表及使用方法、投資計(jì)劃管理流程及相關(guān)報(bào)表、運(yùn)銷管理流程、報(bào)表與生產(chǎn)成本分析需求進(jìn)行深入分析研究，最終確定了本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)目標(biāo)和功能。將先進(jìn)的管理思想引入系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理信息化、制度流程化、報(bào)表智能化、辦公網(wǎng)絡(luò)化、信息對(duì)稱化，從而全面提升項(xiàng)目計(jì)劃管理的價(jià)值。

1 煤層氣計(jì)劃管理系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)方案

根據(jù)需求分析和業(yè)務(wù)流程，本文設(shè)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、計(jì)劃管理、生產(chǎn)成本分析系統(tǒng)模塊。在系統(tǒng)運(yùn)行中三類數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行中互相關(guān)聯(lián)，為煤層氣開(kāi)發(fā)提供數(shù)據(jù)支持。三個(gè)功能模塊共用一個(gè)系統(tǒng)管理，用戶、角色實(shí)行統(tǒng)一管理。基礎(chǔ)信息、字典表等獨(dú)立設(shè)置。

1.1 基礎(chǔ)信息管理

該模塊包括用戶管理、運(yùn)行記錄、系統(tǒng)設(shè)置、數(shù)據(jù)庫(kù)配置、用戶權(quán)限角色管理及用戶密碼管理等。本項(xiàng)目涉及兩個(gè)系統(tǒng)的用戶和角色管理，相比其他系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息管理更為復(fù)雜。

1.2 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模塊

該模塊包括參數(shù)設(shè)置、效益預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算。用戶可以通過(guò)導(dǎo)入錄入的方式將有項(xiàng)目和無(wú)項(xiàng)目的效益預(yù)測(cè)表數(shù)據(jù)錄入到系統(tǒng)中。導(dǎo)入錄入過(guò)程中，系y將會(huì)根據(jù)要求對(duì)各數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)非法數(shù)據(jù)后系統(tǒng)會(huì)及時(shí)提示用戶，并將明確告知用戶是哪一項(xiàng)數(shù)據(jù)發(fā)生了問(wèn)題。數(shù)據(jù)錄入完成后系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)置的公式，自動(dòng)計(jì)算財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率及投資回收期并生成增量表。審核通過(guò)后，保存增量表，不再允許調(diào)整。效益預(yù)測(cè)功能可錄入無(wú)項(xiàng)目和有項(xiàng)目效益預(yù)測(cè)表，生成增量表。經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算功能共包含項(xiàng)目參數(shù)表、敏感分析參數(shù)、油氣開(kāi)采成本定額、動(dòng)態(tài)參數(shù)等23張表。計(jì)算過(guò)程分解過(guò)程如圖1所示。

圖1 計(jì)算過(guò)程分解示意圖

以上計(jì)算過(guò)程是通過(guò)對(duì)用戶現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算方式進(jìn)行推導(dǎo)總結(jié)，并參照《項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)》《石油建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》《中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司油氣勘探開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》等相關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)進(jìn)行論證，得出詳細(xì)計(jì)算過(guò)程。

1.3 計(jì)劃管理模塊

該模塊主要分為兩個(gè)獨(dú)立的管理功能模塊，一是投資計(jì)劃管理，二是月度計(jì)劃管理。目前的計(jì)劃管理資料采用Excel管理和存儲(chǔ)的方式，不便統(tǒng)計(jì)和對(duì)比。如需制作分公司和油田公司需要的統(tǒng)計(jì)分析報(bào)表，則需要規(guī)劃計(jì)劃部門分析多個(gè)項(xiàng)目的Excel資料才能完成。使用系統(tǒng)提供的投資計(jì)劃管理功能，用戶只需在日常工作中錄入基礎(chǔ)信息，系統(tǒng)將快速、準(zhǔn)確地生成用戶定制統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

1.4 生產(chǎn)成本分析模塊

根據(jù)生產(chǎn)成本的需求，將煤層氣分公司的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)，用于財(cái)務(wù)管理員對(duì)費(fèi)用發(fā)生地的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行月費(fèi)用錄入依據(jù)，再由計(jì)劃科對(duì)費(fèi)用發(fā)生地的產(chǎn)氣量進(jìn)行每月維護(hù)，從而得到費(fèi)用發(fā)生地每月的單位成本并排序。

2 系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)部署

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)語(yǔ)言采用先進(jìn)的（C#），架構(gòu)選型為B/S結(jié)構(gòu)，即Browser/Server（瀏覽器/服務(wù)器）結(jié)構(gòu)，此架構(gòu)是一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)模式，這種模式是基于瀏覽器和服務(wù)器的。由于統(tǒng)一了客戶端，將系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)的核心部分都集中到服務(wù)器上，所以簡(jiǎn)化了系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、維護(hù)和使用。需要更新軟件時(shí)，只要更新服務(wù)器端程序，所有的客戶端都將顯示更新后內(nèi)容。

以目前的技術(shù)看，采用B/S結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)應(yīng)用，并通過(guò)Internet/Intranet模式下數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用，相對(duì)易于把握、成本也是較低的。它是一次性到位的開(kāi)發(fā)，能實(shí)現(xiàn)不同的人員，從不同的地點(diǎn)，以不同的接入方式訪問(wèn)和操作共同的數(shù)據(jù)庫(kù)。它能有效地保護(hù)數(shù)據(jù)平臺(tái)和管理訪問(wèn)權(quán)限，保證服務(wù)器數(shù)據(jù)庫(kù)的安全。

數(shù)據(jù)庫(kù)選型為SQL Server 2008，是一個(gè)全面的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，使用集成的商業(yè)智能（BI）工具提供了企業(yè)級(jí)的數(shù)據(jù)管理。SQL Server 2008數(shù)據(jù)庫(kù)引擎為關(guān)系型數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)提供了更安全可靠的存儲(chǔ)功能，使用戶可以構(gòu)建和管理用于業(yè)務(wù)的高可用和高性能的數(shù)據(jù)應(yīng)用程序。從而有效解決現(xiàn)有空間數(shù)據(jù)庫(kù)的解決方案中無(wú)法滿足行業(yè)應(yīng)用需求的問(wèn)題。數(shù)據(jù)庫(kù)管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的完全備份和增量備份，可采用自動(dòng)作業(yè)進(jìn)行備份。備份文件不能存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器上，若服務(wù)器發(fā)生故障，可方便地利用備份文件進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)。

3 結(jié) 語(yǔ)

該系統(tǒng)為投資項(xiàng)目決策提供了有效的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)方法，為計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門提供了日常生產(chǎn)管理的有效工具，減少了項(xiàng)目管理的人力物力的投入，減輕管理人員工作量，使創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間成為可能。相信隨著軟件的不斷推廣使用，加上系統(tǒng)自身的不斷完善，必然會(huì)使工作效率得到極大的改善。在今后工作中將繼續(xù)錄入?yún)^(qū)塊成本數(shù)據(jù)，根據(jù)使用意見(jiàn)，進(jìn)一步完善區(qū)塊成本分析功能。

主要參考文獻(xiàn)

[1]羅曲云.項(xiàng)目決策分析與評(píng)價(jià)[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2015.

[2]中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.石油建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2010.

第10篇

Abstract: China's accounting standard constitutors point out that the financial statements are different from the accounting statements using in law and administrative law. Financial statements also include notes except for accounting statements,which are not included in accounting statements. This paper explores this question.

關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告;報(bào)表;分析

Key words: enterprise financial reporting;financial statement;analysis

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)18-0012-01

1資產(chǎn)負(fù)債表及其附表閱讀分析

1.1 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款分析。應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng),一般而言,應(yīng)收賬款能否收回,對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

1.2 長(zhǎng)期投資分析。一是慎防通過(guò)長(zhǎng)期投資與短期投資互轉(zhuǎn)操縱利潤(rùn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,短期投資以成本與市價(jià)孰低原則計(jì)量,而長(zhǎng)期投資以賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低原則計(jì)量。

閱讀報(bào)表時(shí)尤其應(yīng)注意公司是否通過(guò)長(zhǎng)、短期投資互轉(zhuǎn)操縱利潤(rùn)。二是通過(guò)比較長(zhǎng)期投資和投資收益,根據(jù)投資的收益情況分析各項(xiàng)長(zhǎng)期投資的質(zhì)量。

1.3 在建工程長(zhǎng)期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí),都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算,那么利息就可計(jì)入在建工程成本,從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財(cái)務(wù)費(fèi)用減少),另一方面又可以少提折舊,這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

1.4 無(wú)形資產(chǎn)分析。首先,對(duì)于企業(yè)突然增加的巨額無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)關(guān)注是否確實(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件,并分析對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力的影響。其次,應(yīng)關(guān)注企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的影響,對(duì)公司商譽(yù)的確認(rèn)及對(duì)當(dāng)期和以后各期凈利潤(rùn)的影響。

1.5 遞延稅款分析。企業(yè)采用納稅影響法核算所得稅時(shí),如果時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款為借方余額,應(yīng)分析公司在今后轉(zhuǎn)回的期限內(nèi)(我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為3年)是否可能有足夠的應(yīng)納稅所得額,如果沒(méi)有,則應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期直接確認(rèn)為費(fèi)用。遞延稅款常被公司當(dāng)作操縱利潤(rùn)的“蓄水池”,在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)尤其需要關(guān)注。

1.6 由負(fù)債比例看企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司營(yíng)運(yùn)狀況不佳時(shí),短期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債及負(fù)債比率不宜過(guò)高。此外,可以長(zhǎng)期資金(即長(zhǎng)期負(fù)債與凈資產(chǎn)之和)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資)的比率檢測(cè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的取得是否全部來(lái)源于長(zhǎng)期資金。若比率小于1,則表示公司部分長(zhǎng)期資產(chǎn)以短期資金支付,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.7 長(zhǎng)期負(fù)債與利息費(fèi)用分析。如果利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期借款呈現(xiàn)大幅下降,應(yīng)注意公司是否不正確地將利息費(fèi)用資本化,降低利息費(fèi)用以增加利潤(rùn)。

2利潤(rùn)表及其附表閱讀分析

2.1 從利潤(rùn)構(gòu)成分析公司盈利質(zhì)量。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重越大,說(shuō)明公司更多地依靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得利潤(rùn),盈利能力具有較好的可持續(xù)性,如果公司利息收入、資產(chǎn)處置收益、投資收益等非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額比重大,公司利潤(rùn)可能更多地依賴于風(fēng)險(xiǎn)較大的金融市場(chǎng),收益的可持續(xù)性差。在分析公司盈利質(zhì)量時(shí),尤其應(yīng)關(guān)注政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、接受捐贈(zèng)等偶然性質(zhì)的利潤(rùn)以及來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)對(duì)公司盈利能力的影響。

2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析。比較關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是否有異常變化,以分析管理當(dāng)局是否有操縱利潤(rùn)的意圖。關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則,則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上,有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則,定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要,使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。

①不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用有較為明確劃分,但有些項(xiàng)目的歸類仍有一定的彈性。②廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)。對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言,其廣告費(fèi)用的政策變化主要是:將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用或是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對(duì)廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。③利息費(fèi)用。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來(lái),一般而言,上市公司可通過(guò)資本市場(chǎng)籌集資金,資金較為充裕,因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。此外利息費(fèi)用的資本化也常被用來(lái)作為降低費(fèi)用和提高利潤(rùn)的手段。

2.3 正確看待股利分配。通常情況下,現(xiàn)金股利和股票股利僅僅影響短期股票價(jià)格。凈資產(chǎn)收益率趨勢(shì)分析則是中長(zhǎng)期股票價(jià)格的重要參考指標(biāo)。因此,如果公司不斷發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利,閱表人應(yīng)關(guān)注公司每股收益和凈資產(chǎn)收益率的變化。

3現(xiàn)金流量表閱讀分析

3.1 注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與當(dāng)期凈利潤(rùn)的差異。當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~大幅落后于凈利潤(rùn)時(shí),可能反映公司應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率低,資金周轉(zhuǎn)不暢,收益質(zhì)量不佳。

3.2 綜合分析公司現(xiàn)金運(yùn)用的能力。首先分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,如為正數(shù),則表明公司能夠通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金;如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~加上流動(dòng)負(fù)債凈增加額減去流動(dòng)資產(chǎn)凈增加額為正,表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量能夠滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要,反之,則需要籌集短期資金;之后,進(jìn)一步分析扣除利息支出、股利支出以后的現(xiàn)金流量,如果為正,表明公司創(chuàng)造的現(xiàn)金流量除滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要外,尚能夠支付利息和股利;最后,繼續(xù)扣除投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,如果為負(fù)數(shù),表明公司需要籌集資金滿足投資需要,金額越大,則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

4會(huì)計(jì)報(bào)表附注閱讀分析

第11篇

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)分析;商業(yè)企業(yè);傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析;非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析

一、財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是指企業(yè)信息使用者綜合利用企業(yè)提供的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的非會(huì)計(jì)資料,通過(guò)特定的比率和方法對(duì)企業(yè)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出分析、評(píng)價(jià)的一個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程,其實(shí)質(zhì)是利益相關(guān)者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分類、匯總等處理,提取對(duì)自身經(jīng)營(yíng)決策有用的財(cái)務(wù)信息。

財(cái)務(wù)分析作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的綜合考察和評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)管理,是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的繼續(xù)和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,歷來(lái)為財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)界所關(guān)注。近年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展、國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、國(guó)家宏觀管理部門來(lái)說(shuō),具有十分重要的作用和意義。

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看,財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)企業(yè)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律的有效途徑,為企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策提供客觀的依據(jù),從而達(dá)到降低籌資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)的目的。從企業(yè)外部來(lái)看,財(cái)務(wù)分析是滿足不同信息使用者信息需求的必然選擇,財(cái)務(wù)分析主體的不同需求使得財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容趨于多元化,財(cái)務(wù)分析必須基于不同投資主體需求來(lái)展開(kāi),以滿足特定群體的信息需求。

二、商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基本職能

商業(yè)企業(yè)的基本職能是組織商品流通,即通常所說(shuō)的從事買賣活動(dòng),但是商業(yè)企業(yè)這種買賣活動(dòng),既不同于沒(méi)有貨幣作媒介的物物交換,又不同于生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的直接的商品流通。這是一種借助于貨幣,又借助于中介人(即商人或商業(yè)企業(yè))媒介生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間交換的買賣活動(dòng),商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和增值的過(guò)程,通過(guò)利用各種資產(chǎn)形成商品最終對(duì)外銷售完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的一個(gè)周期。

商業(yè)企業(yè)則沒(méi)有真正意義上的生產(chǎn)環(huán)節(jié),反映到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中則表現(xiàn)為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,資金循環(huán)周期短;從最終的產(chǎn)品來(lái)看,商業(yè)企業(yè)的“產(chǎn)品”是其所提供的服務(wù)。雖然商業(yè)企業(yè)可以通過(guò)選擇供貨商來(lái)控制產(chǎn)品質(zhì)量,但商業(yè)企業(yè)還是無(wú)法直接對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)施控制,因此可以認(rèn)為商業(yè)企業(yè)對(duì)貨源的選擇是提高自身服務(wù)質(zhì)量的一種手段,其本質(zhì)活動(dòng)還是為消費(fèi)者提供一種服務(wù)而非產(chǎn)品,因此,商業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在于服務(wù)質(zhì)量,這應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程中必須予以考慮的非財(cái)務(wù)因素。

三、商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

(一)企業(yè)償債能力分析

它是企業(yè)償付到期債務(wù)的能力,是企業(yè)債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)。包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率;營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo),包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率;盈利能力指標(biāo),包括資本金利潤(rùn)率、銷售利稅率(營(yíng)業(yè)收入利稅率)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。

(二)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)利用現(xiàn)有資源進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的能力,反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用率和管理水平高低,是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率的分析和評(píng)價(jià)。包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

(三)產(chǎn)品盈利能力分析

區(qū)分產(chǎn)品盈利水平,以合理安排企業(yè)資源。包括資產(chǎn)報(bào)酬率.凈資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率、毛利率、銷售凈利率、成本費(fèi)用凈利率、每股利潤(rùn)、每股現(xiàn)金流量,除了這三項(xiàng)最基本的財(cái)務(wù)分析方法,在商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析中還包括以下幾種非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析方法。

1.費(fèi)用分析。從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上看,商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品一般種類繁多,數(shù)量龐大,商業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用所占的比例較一般企業(yè)要大得多,加上采購(gòu)費(fèi)用和銷售費(fèi)用構(gòu)成了商業(yè)企業(yè)期間費(fèi)用的主體。從公司、部門、人員多個(gè)角度分析管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的變化趨勢(shì),實(shí)現(xiàn)有效的費(fèi)用控制。

2.收入成本分析。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行單位、部門、人員、物料的分析,得出收入支出的整體變化趨勢(shì)。

3.應(yīng)收帳款分析。應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的客戶和應(yīng)收款的帳齡,幫助企業(yè)實(shí)施催款計(jì)劃,以幫助企業(yè)減小應(yīng)收款的收款風(fēng)險(xiǎn)。

4.應(yīng)付帳款分析。應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款的對(duì)象和付款時(shí)間期限,以幫助企業(yè)安排合理的資金流出。

5.多版本預(yù)算分析。編制預(yù)算時(shí)可能是多版本的預(yù)算,該分析可以幫助企業(yè)做多版本的預(yù)算分析,比較各個(gè)版本預(yù)算內(nèi)容的細(xì)節(jié)差異。

6.銷售分析。銷售分析是通過(guò)其廣泛的報(bào)告能力,幫助老板、銷售經(jīng)理和分析家獲得實(shí)時(shí)企業(yè)銷售概況,以便達(dá)到銷售定額,評(píng)估當(dāng)前業(yè)績(jī),并做出不斷的改進(jìn)。

7.銷售季節(jié)性分析。提品銷售的波動(dòng)周期,以使企業(yè)合理制定銷售計(jì)劃和組織生產(chǎn)。

8.產(chǎn)品價(jià)格分析。通過(guò)分析產(chǎn)品銷售價(jià)格和銷售數(shù)量,提供給用戶某產(chǎn)品當(dāng)前所處狀態(tài)為產(chǎn)品生命周期的哪個(gè)階段,進(jìn)而編制相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃。

9.交貨周期分析。通過(guò)對(duì)銷售歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析,得到企業(yè)產(chǎn)品的銷售周期和銷售周期增減趨勢(shì),從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品交貨周期中存在的問(wèn)題,縮短交貨周期,進(jìn)而提升客戶滿意度。

10.銷售退貨分析。通過(guò)對(duì)銷售歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析,得到企業(yè)產(chǎn)品退貨原因,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)改進(jìn)機(jī)會(huì),提高質(zhì)量和客戶滿意度。

11.采購(gòu)ABC分析。依據(jù)期間內(nèi)采購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),分析企業(yè)材料采購(gòu)的重點(diǎn)。提供管理層參考信息。

12.采購(gòu)材料價(jià)格趨勢(shì)分析。統(tǒng)計(jì)分析材料的價(jià)格趨勢(shì),提供采購(gòu)決策依據(jù)。

13.庫(kù)存周轉(zhuǎn)率分析。提供企業(yè)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率分析結(jié)果,用以考核企業(yè)庫(kù)存管理水平。

14.呆滯商品分析。分析庫(kù)存中的呆滯商品,提供相關(guān)決策信息。

商業(yè)企業(yè)通過(guò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與非傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系的建立,能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的效果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題,有利于完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作,能更好為企業(yè)的債權(quán)人債務(wù)人及企業(yè)管理者做出相關(guān)決策提供可靠的依據(jù)。使企業(yè)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)企業(yè)快速健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]樊麗.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].北方經(jīng)貿(mào),2007,(7).

第12篇

    如果在考題中遇到要求用快速折舊法（雙倍余額遞減法與年數(shù)總和折舊法）計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額，且會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的試題時(shí)，運(yùn)用“圖示法”做此題能提高你的答題效果。

    例：某企業(yè)1998年3月31日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，其原始價(jià)值為860萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備于2000年3月31日對(duì)外出售，要求分別計(jì)算該設(shè)備1998年、1999年、2000年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

    分析過(guò)程：（如圖1所示）

    （1）第一折舊年度：

    年折舊額=（860-0）×2/5=344

    月折舊額=344/12=28.67

    （2）第二折舊年度：

    年折舊額=（860-344）×2/5=206.4

    月折舊額=206.4÷12=17.2

    ①1998年度的折舊額=28.67×9=258（1998年跨第一折舊年度9個(gè)月）

    ②1999年度的折舊額=28.67×3+17.2×9=240.8（1999年跨第一折舊年度3個(gè)月，跨第二折舊年度9個(gè)月）

    ③2000年度的折舊額=17.2×3=51.6（2000年跨第二折舊年度3個(gè)月）

    提示考生：當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致的情況下，運(yùn)用快速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和折舊法）計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)先計(jì)算折舊年度的年折舊額，然后再計(jì)算折舊年度的月折舊額（年折舊額÷12），最后再根據(jù)會(huì)計(jì)年度所跨折舊年度的月數(shù)來(lái)計(jì)算其會(huì)計(jì)年度的折舊額，采用此方法計(jì)算會(huì)計(jì)年度的折舊額不易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

    二、點(diǎn)線結(jié)合法

    如果在考題中遇到計(jì)算一般借款利息資本化金額時(shí)，要采用點(diǎn)線結(jié)合的方法解答此題。點(diǎn)線結(jié)合法最大的特點(diǎn)是“思路清晰，通俗易懂，不易出錯(cuò)”。

    例如：某企業(yè)于2006年1月1日取得一筆100萬(wàn)元，年利率為6%，期限為三年，按年分期付息的一般借款，被該企業(yè)建造固定資產(chǎn)的工程所占用，該項(xiàng)資產(chǎn)的建造從2006年1月1日開(kāi)始至2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，具體支出金額如下：2006年1月1日支出10萬(wàn)元購(gòu)買工程物資，2006年2月1日支出20萬(wàn)元，支付在建工程人員的工資費(fèi)用，2006年3月1日支出30萬(wàn)元，支付該項(xiàng)工程的管理費(fèi)用。問(wèn)該筆一般借款2006年應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額是多少？

    詳細(xì)分析過(guò)程：（如圖2所示）

    

    

    或＝（10×1 212＋20×1 112＋30×10 12）×6%＝3.2

    

    提示考生：被符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的一般借款利息，在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)將該部分利息予以資本化。（1）范圍內(nèi)：在允許資本化期間內(nèi)所產(chǎn)生的利息。（2）相掛鉤：與發(fā)生在所購(gòu)建資產(chǎn)（符合資本化條件的資產(chǎn)）上的支出相聯(lián)系的借款所產(chǎn)生的利息。

    三、丁字賬戶法

    如果在考題中遇到“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)中的債權(quán)投資”、“應(yīng)付債券”、 “長(zhǎng)期借款”等有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)用丁字賬戶法確定上述資產(chǎn)與負(fù)債的期初攤余成本，并計(jì)算確定與資產(chǎn)有關(guān)的實(shí)際利息收入或與負(fù)債有關(guān)的實(shí)際利息費(fèi)用。

    例（單選題）：2007年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息，到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年12月31日的賬面價(jià)值為（　 ）萬(wàn)元。

    A. 2 062.14

B. 2 068.98

    C. 2 072.54

D. 2 055.44

    參考答案（D）

    分析過(guò)程：

    ①2007年1月1日

    借：持有至到期投資——成本 　2 000

    持有至到期投資——利息調(diào)整

    88.98

    　貸：銀行存款 2 088.98（2 078.98＋10）

    ②2007年12月31日

    應(yīng)收利息=2 000×5%=100

    投資收益=2 088.98×4%=83.56

    利息調(diào)整=100-83.56=16.44

    借：應(yīng)收利息

100

    　貸：投資收益

83.56

    

持有至到期投資——利息調(diào)整

    16.44

    ③2008年12月31日

    應(yīng)收利息=2 000×5%=100

    投資收益=2 072.54×4%=82.90

    利息調(diào)整=100-82.90=17.1

    借：應(yīng)收利息

100

    　貸：投資收益 82.90

    

持有至到期投資——利息調(diào)整

    17.1

    

    提示考生：持有至到期投資的期初攤余成本就是持有至到期投資期初賬面價(jià)值，而持有至到期投資期初賬面價(jià)值等于持有至到期投資期初賬面余額扣除持有至到期投資減值準(zhǔn)備期初余額后的差額。

    四、通用公式法

    在考題中遇到所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)在稅率變動(dòng)年運(yùn)用通用公式計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅的借貸方發(fā)生額。

    例（單選題）：

    甲企業(yè)2010年度計(jì)算的應(yīng)交所得稅為33萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，2010年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入7萬(wàn)元，發(fā)生各種贊助費(fèi)用支出5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊6萬(wàn)元，2010年度轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，2009年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額為60萬(wàn)元，2009年適用的所得稅稅率為30%（假定2009年并不知道2010年的所得稅稅率會(huì)發(fā)生變化）。在上述條件下，該企業(yè)2010年度的凈利潤(rùn)為（

）萬(wàn)元。

    A.61.68

B.71.02

C.62.33

D.67

    參考答案（B）

    解題思路：

    （1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)交所得稅/所得稅稅率＝33/33%＝100

    （2）計(jì)算利潤(rùn)總額：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±永久性差異±暫時(shí)性差異

    則：利潤(rùn)總額＝100－8＋7-5-4＋10＝100

    （3）計(jì)算所得稅費(fèi)用：

    應(yīng)交所得稅＝33

    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（+4－10）×33%＋（33%－30%）×60÷30%＝+4.02＞0（在借方）

    稅率變動(dòng)或已知稅率變動(dòng)當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債科目的數(shù)額（N）

    ＝當(dāng)年發(fā)生（+）或轉(zhuǎn)回（－）的暫時(shí)性差　異×新稅率＋（新稅率－原稅率）×

    

    當(dāng)N＞0時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)在借方；遞延所得稅負(fù)債在貸方。

    當(dāng)N＜0時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)在貸方；遞延所得稅負(fù)債在借方。

    所得稅費(fèi)用＝33－4.02＝28.98

    （4）計(jì)算凈利潤(rùn)：

    凈利潤(rùn)＝100－28.98＝71.02（B）

    提示考生：此題涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，考生能否答對(duì)此題，關(guān)鍵是考生能否將這些知識(shí)點(diǎn)巧妙地聯(lián)系在一起，并在短時(shí)間內(nèi)找出解題的突破點(diǎn)，理清解題思路，計(jì)算出關(guān)鍵數(shù)據(jù)，此題的難點(diǎn)在于如何正 確的計(jì)算稅率變動(dòng)當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)的借方或貸方發(fā)生額。

    五、列表計(jì)算法

    在考題中遇到所得稅、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的試題，運(yùn)用列表計(jì)算的方法解答此類題，可節(jié)約你的答題時(shí)間

    例：甲公司于2005年年初購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分三次付款，2005年年末支付400萬(wàn)元，2006年年末支付300萬(wàn)元，2007年年末支付300萬(wàn)元。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)購(gòu)入后在會(huì)計(jì)上采用直線法按五年攤銷，假定無(wú)殘值。稅務(wù)認(rèn)同會(huì)計(jì)的攤銷期限和原價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2006年年末該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為360萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為500萬(wàn)元。

    

    要求：

    （1）編制與無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、攤銷、支付價(jià)款以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

    （2）編制2005年至2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

    分析過(guò)程：

    要求（1）：編制與無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、攤銷、支付價(jià)款以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

    計(jì)算專利權(quán)的入賬價(jià)值＝400×0.9091＋300×0.8264＋300×0.7513＝836.95（萬(wàn)元）

    2005年初購(gòu)入該專利權(quán)時(shí)：

    借：無(wú)形資產(chǎn)

836.95

    

未確認(rèn)的融資費(fèi)用

163.05

    　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000

    2005年12月31日

    借：管理費(fèi)用167.39（836.95÷5）

    　貸：累計(jì)攤銷167.39

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 83.7（836.95×10%）

    　貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用　83.7

    其中83.7＝（1 000－163.05）×10%，即長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本836.95乘以其實(shí)際利率10%。

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

400

    　貸：銀行存款

400

    2006年12月31日

    借：管理費(fèi)用

167.39（836.95÷5）

    　貸：累計(jì)攤銷

167.39

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　52.07（520.65×10%）

    　貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用

52.07

    其中52.05＝（600－79.35）×10%，即長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本520.65乘以其實(shí)際利率10%。

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

300

    　貸：銀行存款

300

    2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝836.95－167.39×2＝502.17

    2006年年末無(wú)形資產(chǎn)可收回金額＝360

    2006年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝502.17－360＝142.17

    借：資產(chǎn)減值損失

142.17

    　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

142.17

    2006年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝836.95－167.39×2－142.17＝360

    2007年12月31日

    借：管理費(fèi)用

120（360÷3）

    　貸：累計(jì)攤銷

120

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    27.28（163.05－83.7－52.07）

    　貸：未確認(rèn)的融資費(fèi)用

27.28

    借： 長(zhǎng)期應(yīng)付款

300

    　貸：銀行存款

300

    2008年12月31日

    借：管理費(fèi)用

120（240÷2）

    　貸：累計(jì)攤銷

120

    2009年12月31日

    借：管理費(fèi)用

120（120÷1）

    　貸：累計(jì)攤銷

120

    要求（2）：編制2005年至2009年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

    ①2005年：

    利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

    應(yīng)納稅所得稅額＝500（萬(wàn)元）

    應(yīng)交所得稅＝500×33%＝165（萬(wàn)元）

    所得稅費(fèi)用＝165（萬(wàn)元）

    會(huì)計(jì)分錄：

    借：所得稅費(fèi)用

165

    　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165

    ②2006年：

    利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

    應(yīng)納稅所得額＝500＋142.17＝642.17（萬(wàn)元）

    應(yīng)交所得稅＝642.17×33%＝211.92（萬(wàn)元）

    遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝142.17×33%＝46.92（萬(wàn)元）

    所得稅費(fèi)用＝211.92－46.92＝165（萬(wàn)元）

    會(huì)計(jì)分錄：

    借：所得稅費(fèi)用

165

    

遞延所得稅資產(chǎn)

46.92

    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅211.92

    ③2007年至2009年：

    利潤(rùn)總額＝500（萬(wàn)元）

    應(yīng)納稅所得額＝500－47.39＝452.61（萬(wàn)元）

    應(yīng)交所得稅＝452.61×33%＝149.36（萬(wàn)元）

    遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額＝47.39×33%＝15.64（萬(wàn)元）

    所得稅費(fèi)用＝149.36＋15.64＝165（萬(wàn)元）

    會(huì)計(jì)分錄：

    借：所得稅費(fèi)用

165

    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 149.36

    

遞延所得稅資產(chǎn)　 15.64

    提示考生：列表計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，不僅速度快，而且準(zhǔn)確率高。

    六、三維一體法

    在考題中遇到重要性前期差錯(cuò)與日后調(diào)整事項(xiàng)的試題，要按照下列平衡等式的基本思路答題。（1）前期狀況＋本期更正＝應(yīng)有結(jié)果；（2）前期狀況＋日后調(diào)整＝應(yīng)有結(jié)果

    例：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

    2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1 900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2 000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬(wàn)元。

    2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

    其他資料：

    ①甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

    ②甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

    要求：判斷上述業(yè)務(wù)是否正確，如不正確，請(qǐng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

    （分析見(jiàn)表2）

    

    提示考生：考卷上只寫(xiě)本期調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，不寫(xiě)前期狀況與應(yīng)有結(jié)果的會(huì)計(jì)分錄。

    七、歸納類型法

    在考題中遇到合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目抵銷的試題，采用歸納類型法答題更顯輕松。

    例（單選題）：母公司2009年向子公司銷售乙產(chǎn)品一批，收入為3萬(wàn)元，毛利率為20%，子公司全部未出售，作為存貨入賬；2010年母公司又向子公司銷售乙產(chǎn)品一批 ，收入為4萬(wàn)元，毛利率仍為20%，子公司2010年銷售乙產(chǎn)品的收入為6萬(wàn)元，毛利率也為20%，母公司2010年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的存貨中包含的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為（C）

    

A. 2 000元

B. 6 000元

    

C. 4 400元

D. 8 000元

    提示考生：遇到此類試題應(yīng)想所屬類型、寫(xiě)出抵銷分錄、計(jì)算相關(guān)數(shù)字。

    八、分環(huán)節(jié)答題法

    在考題中遇有融資租入固定資產(chǎn)與可轉(zhuǎn)換公司債券方面的試題，一定要運(yùn)用分環(huán)節(jié)答題法解答試題。其中融資租入固定資產(chǎn)分四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）租賃前期；（2）租賃當(dāng)期；（3）租賃期間；（4）租賃完畢。可轉(zhuǎn)換公司債券分三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）發(fā)行之日；（2）等待期間；（3）轉(zhuǎn)換之時(shí)。現(xiàn)金股份支付分三個(gè)時(shí)點(diǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)：三時(shí)點(diǎn)為（1）授予日；（2）行權(quán)日；（3）行權(quán)完成日；兩個(gè)環(huán)節(jié)為（1）等待期間；（2）行權(quán)期間。

    例：甲公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下：

    ①2007年1月1日按每份面值100元發(fā)行了5 000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入510 000萬(wàn)元，該債券期限為3年，票面利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行一年后轉(zhuǎn)換為30股該公司普通股，（每股面值1元），該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之相類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為5%。

    ②發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌資金用于某大型機(jī)器設(shè)備的制造產(chǎn)品項(xiàng)目，2007年1月1日支出510 000萬(wàn)元，用于該制造項(xiàng)目，工程于當(dāng)日開(kāi)工，2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

    ③2008年10月1日某債券持有人將面值為100 000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)付利息不再支付，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。未轉(zhuǎn)換為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一次利息一次結(jié)清。

    要求：

    ①計(jì)算負(fù)債部分的初始入賬金額。

    ②計(jì)算權(quán)益部分的初始入賬金額。

    ③編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄。

    ④2007年12月31日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄。

    ⑤2008年10月1日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄。

    ⑥2008年10月1日編制轉(zhuǎn)換股份的會(huì)計(jì)分錄。

    分析過(guò)程：

    （1）發(fā)行之日：

    ①負(fù)債成份初始入賬金額（負(fù)債成份公允價(jià)值）

    

    ②權(quán)益成份初始入賬金額（即權(quán)益成份的公允價(jià)值）=510 000-472 767.52=37 232.48（萬(wàn)元）

    ③發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄

    借：銀行存款510 000

    

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整27 232.48（差額）

    　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

500 000

    

資本公積——其他資本公積

    37 232.48

    （2）等待期間：

    ④2007年12月31日計(jì)息并編制會(huì)計(jì)分錄

    借：制造費(fèi)用

23 638.38

    　貸：應(yīng)付利息 15 000 （500 000×3%）

    

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　 8 638.38

    （3）轉(zhuǎn)換之時(shí)：

    ⑤2008年10月1日計(jì)息

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    3 610.54（481 405.9×5%×9/12×1/5）

    　貸：應(yīng)付利息

    2 250（500 000×3%×9/12×1/5）

    

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整1 360.54（雙方差額）

    ⑥2008年10月1日轉(zhuǎn)股時(shí)

    借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

100 000

    

應(yīng)付利息

2 250

    

資本公積——其他資本公積

    　7 446.50（37 232.48/5）

    　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2 358.28［（27 232.48-8 638.38）×1/5－1 360.54 ］

    

股本　30 000（100 000/100×30×1）

    　 資本公積——股本溢價(jià)77 338.22

    九、實(shí)際利率法

    實(shí)際利率法是《會(huì)計(jì)》中的一個(gè)重要內(nèi)容，此方法常常與攤余成本相聯(lián)系。與實(shí)際利率法有關(guān)的內(nèi)容有：（1）分期收款銷售產(chǎn)品；（2）融資購(gòu)入固定資產(chǎn)；（3）融資購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)；（4）持有至到期投資；（5）債券性質(zhì)的可供出售金融資產(chǎn)；（6）應(yīng)付債券；（7）與融資租入固定資產(chǎn)有關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款；（8）實(shí)際利率與票面利率不一致的長(zhǎng)期借款等。

    例：甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為3 800萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，用銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用27萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%，期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。

    要求：

    ⑴計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。

    ⑵計(jì)算甲公司2007年度、2008年度和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。

    ⑶計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。

    ⑷編制2007年度、2008年度和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

    分析過(guò)程：

    （1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。

    ①長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬金額=3 800－800=3 000（萬(wàn)元）。

    ②計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=800＋1 000×2.6730=3 473（萬(wàn)元）。

    ③設(shè)備的入賬價(jià)值=3 473＋27=3 500（萬(wàn)元）。

    ④未確認(rèn)融資費(fèi)用=3 800-3 473=327（萬(wàn)元）。

    （2）計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。

    ①2007年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（3 000－327）×6%=160.38（萬(wàn)元）。

    ②2008年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=［（3 000-1000）-（327-160.38）］×6%=110（萬(wàn)元）。

    ③2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=327-160.38-110=56.62（萬(wàn)元）。

    （3）計(jì)算甲公司2007年、2008年和2009年每年計(jì)提的折舊額。

    ①2007年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×5/15×9/12=855（萬(wàn)元）。

    ②2008年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×5/15×3/12＋（3 500－80）×4/15×9/12=969（萬(wàn)元）

    ③2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=（3 500－80）×4/15×3/12＋（3 500－80）×3/15×9/12=741（萬(wàn)元）

    （4）編制2007年度、2008年度和2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

    ①2007年度：

    借：在建工程

3 473

    

未確認(rèn)融資費(fèi)用

327

    　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

3 000

    

銀行存款

800

    借：在建工程

27

    　貸：銀行存款

27

    借：固定資產(chǎn)

3 500

    　貸：在建工程

3 500

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

1 000

    　貸：銀行存款

1 000

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

160.38

    　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用160.38

    借：制造費(fèi)用

855

    　貸：累計(jì)折舊

855

    ②2008年度：

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

1 000

    　貸：銀行存款

1 000

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

110

    　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

110

    借：制造費(fèi)用

969

    　貸：累計(jì)折舊

969

    ③2009年度：

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

1 000

    　貸：銀行存款

1 000

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

56.62

    　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

56.62

    借：制造費(fèi)用

741

    　貸：累計(jì)折舊

741

    提示考生：分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的關(guān)鍵是在考題中盡快找出長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本，長(zhǎng)期應(yīng)付款與未確認(rèn)融資費(fèi)用每期期初余額的差額就是每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。即每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

    十、按部就班法

    在考題中遇有計(jì)算期末匯兌損益的試題，采用此方法答題速度快，效果好。

    計(jì)算程序

    第一步：計(jì)算調(diào)整后人民幣余額（A）

    A＝期末外幣賬戶余額×期末即期匯率

    第二步：計(jì)算差額（X）

    X＝A－調(diào)整前人民幣賬戶余額

    第三步：確定損益

    （1）對(duì)于資產(chǎn)賬戶：當(dāng)X＞0時(shí)，為匯兌收益

    

當(dāng)X＜0時(shí)，為匯兌損失

    （2）對(duì)于負(fù)債賬戶：當(dāng)X＞0時(shí)，為匯兌損失

    

當(dāng)X＜0時(shí)，為匯兌收益

    第四步：會(huì)計(jì)分錄

    （1）對(duì)于匯兌收益：

    借：資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

    　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

    

在建工程（資本化部分）

    （2）對(duì)于匯兌損失：

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

    

在建工程（資本化部分）

    　貸：資產(chǎn)科目或負(fù)債科目

    實(shí)例分析：

    單選題：某公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月1日出口業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.01元人民幣。6月20日款項(xiàng)到期收回，企業(yè)以1美元＝7.07元人民幣的銀行買入價(jià)將其兌換成人民幣，已知3月30日的即期匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的即期匯率為1美元＝7.03元人民幣。該外幣業(yè)務(wù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌損益為（A）萬(wàn)元。

    A.6

B.－6

C.18

D.15

    十一、分步驟答題法

    （1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）計(jì)提總部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（3）股權(quán)投資成本法與權(quán)益法；（4）會(huì)計(jì)政策變更；（5）前期差錯(cuò)更正；（6）日后調(diào)整事項(xiàng)。考試時(shí)遇有與上述內(nèi)容有關(guān)的試題，一定要先想步驟再答題。

    例：某企業(yè)2008年發(fā)現(xiàn)2007年有以下三筆重要性的前期差錯(cuò)：（1）少提管理部門的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，稅法允許2007年應(yīng)計(jì)提的折舊為8萬(wàn)元；（2）多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元；（3）少記一筆2萬(wàn)元與稅收有關(guān)的滯納金和罰款，該罰款尚未支付。該企業(yè)的所得稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，企業(yè)按10%的比例計(jì)提法定的公積金。要求：根據(jù)上述所給資料采用追溯重述法對(duì)上述前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，并寫(xiě)出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。

    

    1.確定前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)的所屬性質(zhì)。

    前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)為18萬(wàn)元（即10＋6＋2），其中第一筆的10萬(wàn)元中有8萬(wàn)元屬于差額，2萬(wàn)元屬于暫時(shí)性差異；第二筆的6萬(wàn)元全部屬于暫時(shí)性差異；第三筆的2萬(wàn)元全部屬于永久性差異。

    2.編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

    （1）補(bǔ)記　① 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）　10

    

貸：累計(jì)折舊10

    ② 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

    

貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）　 6

    ③ 借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）

    2

    

貸：其他應(yīng)付款　2

    （2）調(diào)稅　① 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2（8×25%）

    

遞延所得稅資產(chǎn)

    0.5（2×25%）

    

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）2.5（10×25%）

    ②借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 1.5（6×25%）

    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5 （6×25%）

    ③ 不調(diào)整所得稅

    或上述三筆合并為一筆：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2

    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1

    

以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1

    （3）轉(zhuǎn)入　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

    5

    

貸：以前年度損益調(diào)整5

    （4）調(diào)減　借：盈余公積0.5 （5×10%）

    

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.5

    3.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（年初數(shù)和上年數(shù)），如表3所示。

    其中會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的累計(jì)折舊調(diào)增10萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減6萬(wàn)元。

    4.寫(xiě)出附注說(shuō)明（略）。

    十二、對(duì)比分析法

    如確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響金額時(shí)，運(yùn)用此方法。

    例：甲股份有限公司適用的所得稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日起，將一套辦公用自動(dòng)化設(shè)備的使用年限由8年改為5年。該設(shè)備系2006年1月1日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2008年度凈利潤(rùn)的影響金額。

    比較分析過(guò)程如表4：

    提示考生：此方法解題思路很清楚，但做題速度較慢，在答題時(shí)間允許的情況下方可使用。

    十三、尋找規(guī)律法

    合并報(bào)表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款項(xiàng)目的相互抵銷、內(nèi)部銷售收入與存貨項(xiàng)目的相互抵銷以及內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的相互抵銷，都有一定的規(guī)律可循。在考題中遇有上述項(xiàng)目相互抵銷的內(nèi)容，要按規(guī)律答題。

    例：甲公司是乙公司的母公司，甲公司于2006年1月27日將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以100萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司 ，該設(shè)備的成本為60萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后投入管理部門使用，并按5年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的凈殘值為2萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊年限與凈殘值與會(huì)計(jì)相同，但規(guī)定折舊方法應(yīng)采用直線法。甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，甲公司于每年年末編制合并報(bào)表。

    

    要求：分別編制2006年、2007年、2008年甲公司合并報(bào)表中與該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。

    分析過(guò)程：

    （1）2006年

    ① 借：營(yíng)業(yè)收入

100

    

貸：營(yíng)業(yè)成本60

    

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

    ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

14.67

    

貸：管理費(fèi)用14.67

    詳細(xì)分析：

    乙公司個(gè)別報(bào)表（表5）

    

    

    乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為4.68

    借：遞延所得稅資產(chǎn)

4.68

    　貸：所得稅費(fèi)用 4.68

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表（表6）

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為11.01（借方）。

    借：遞延所得稅資產(chǎn)

11.01

    　貸：所得稅費(fèi)用11.01

    個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)4.68，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)11.01，雙方的差額為6.33，所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.33，即合并報(bào)表中與遞延所得稅有關(guān)的抵銷分錄為：

    ③借：遞延所得稅資產(chǎn)

6.33

    

貸：所得稅費(fèi)用6.33

    （2）2007年

    ①借：未分配利潤(rùn)——年初

40

    

貸： 固定資產(chǎn)——原價(jià)

40

    ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

14.67

    

貸：未分配利潤(rùn)——年初14.67

    ③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

10.13

    

貸：管理費(fèi)用10.13

    ④借：遞延所得稅資產(chǎn)

6.33

    

貸：未分配利潤(rùn)——年初6.33

    詳細(xì)分析：

    乙公司個(gè)別報(bào)表（表7）

    乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.43

    借：遞延所得稅資產(chǎn)

1.43

    　貸：所得稅費(fèi)用1.43

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中（表8）

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.1（貸方）。

    借：所得稅費(fèi)用

1.1

    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.1

    個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)1.43（借方），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)1.1（貸方），雙方差額為2.53（在貸方），所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

    ⑤借：所得稅費(fèi)用

2.53

    

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.53

    （3）2008年

    ①借：未分配利潤(rùn)——年初

40

    

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40

    ②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　 24.8

    

貸：未分配利潤(rùn)——年初　24.8

    ③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

6.08

    

貸：管理費(fèi)用6.08

    ④借：遞延所得稅資產(chǎn)

3.8

    

貸：未分配利潤(rùn)——年初3.8

    詳細(xì)分析：

    乙公司個(gè)別報(bào)表（表9）

    乙公司在個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.1（貸方）

    借：所得稅費(fèi)用

1.1

    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

1.1

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表（表10）

    甲、乙企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.62（貸方）

    借：所得稅費(fèi)用

2.62

    　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.62

    個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)1.1（貸方），合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)2.62（貸方），雙方差額為1.52（2.62－1.1），所以甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做如下與遞延所得稅資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

    ⑤借：所得稅費(fèi)用

1.52

    

貸：遞延所得稅資產(chǎn)