時間：2023-06-11 09:32:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務稅務知識，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】中小企業 稅務籌劃風險 防范措施
中小企業無論是在數量、提供就業以及科技創新等方面都在國民經濟中占有不可替代的地位，為社會經濟發展和社會秩序的穩定做出了突出貢獻。但是，由于其自身的特點決定了中小企業的稅務籌劃風險更加嚴峻，一旦爆發往往造成嚴重損失。因此，深入研究中小企業稅務籌劃風險及防范對促進中小企業的健康發展具有深刻意義。
一、中小企業稅務籌劃的風險
（一）中小企業管理層的稅務籌劃風險意識淡薄
由于我國的中小企業大部分是家族企業，經營權和所有權高度集中的特點使得中小企業管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，特別是對稅務籌劃風險的了解更是不多，對防范稅務籌劃風險的意識淡薄。他們常常以為企業進行稅務籌劃風險的防范雖然需要投入大量的人力和財力，但是防范成效卻不明顯，因此中小企業實施稅務籌劃風險防范措施的積極性不高，對其重視程度不夠。
（二）財務人員素質不高
一方面，我國的中小企業大多是家族企業，企業的領導者在選擇財務人員時大都選擇和自己比較熟悉、值得信任的親人。這樣就導致大多數財務崗位工作人員沒有接受過正規的財務知識培訓，很難將稅法知識和會計知識相結合，加大稅務籌劃方案不科學的風險。另一方面，由于中小企業規模與融資的有限性，給出的薪酬沒有吸引力，發展空間也不大，因此企業很難留住優秀的人才。
（三）稅收政策變動風險。
隨著我國經濟發展進入新常態，順應市場經濟發展的需求，我國稅收法律政策變更頻繁。如果企業的稅務籌劃方案沒有及時地根據最新的稅收政策加以調整，很有可能由合法變為不合法，使中小企業面臨被稅務機關處罰的風險。由于稅務籌劃具有時效性的特點，無疑增加了中小企業進行稅務籌劃的難度，尤其是在新舊稅法的變更階段，如果在稅務籌劃方案從策劃到實施這一過程中遇到國家對稅收政策進行變更，中小企業有關人員沒能及時關注并學習新的稅收政策，也沒有對稅務籌劃方案做出及時的調整，就很有可能面臨失敗的風險。
（四）稅務籌劃目標選擇存在風險
稅務籌劃的目標有節稅、稅后利潤最大化和企業價值最大化。稅務籌劃實施的效果會受到稅務籌劃目標的影響。如果企業以節稅為稅務籌劃目標，那么稅務籌劃活動將圍繞稅負最小化這一目標而展開，這就可能導致企業的決策及安排產產生錯誤。例如，為了節稅，企業刻意避開投資利潤較高的方案，同時也沒有想到稅務籌劃的風險與成本；如果選擇稅后利潤最大化，那么稅收因素是籌劃者在進行決策時要充分考慮的關鍵，雖然這是對節稅目標的完善與發展，但是稅后利潤最大化依然沒有考慮到籌劃風險問題，極易招致企業的短視行為。企業價值最大化目標不僅彌補了節稅和稅后利潤最大化的缺陷，還將利益相關者考慮在內。因此，企業價值最大化目標要求在制定稅務籌劃方案時要全面的衡量各種因素，保證籌劃結果的有效性。
二、中小企業稅務籌劃風險防范
雖然稅務籌劃風險是客觀存在的，但是依然可以防范和控制的。就中小企業而言，稅務籌劃風險的防范主要從以下幾個方面進行：
（一）加強中小企業的管理者對稅務籌劃風險防范的認識
稅務籌劃活動是在恪守國家稅收法律的前提下進行的財務管理活動，由于各種因素的影響，稅務籌劃活動有可能會失敗。中小企業提高對稅務籌劃風險的認識，加強風險防范，不但提高中小企業的財務管理水平，而且能夠使企業的成本降低，因此中小企業管理者應高瞻遠矚，將稅務籌劃風險的防范看作是企業戰略組成的一部分，重視稅務籌劃風險，支持企業的稅務籌劃風險防范工作。只有這樣，中小企業才能順利地開展稅務籌劃工作。
（二）提高中小企業財務人員的素質
稅務籌劃工作涉及會計、財務管理、管理學等多學科知識，因而對財務人員的要求比較高，需要高素質的專業人才。為保證中小企業順利地開展稅務籌劃工作，需要增強企業財務人員的素質培養，同時建立企業內部的激勵機制來提高財務人員的工作積極性。例如，中小企業可以將財務人員分批送到專業的培訓機構或財經類高校進行系統的專業培訓和專業知識學習；同時還可以聘請著名的稅務籌劃專家、學者到中小企業內部進行稅務籌劃方面的知識講解、培訓，及時更新相應的稅務籌劃知識。
除此之外，中小企業通過建立相應的激勵機制來促進稅務籌劃工作人員的積極性。中小企業可以對有稅務籌劃貢獻的工作人員進行物質獎勵，還可以開表彰大會進行精神獎勵；另一方面，提拔那些能力突出的工作人員。這樣來促進稅務籌劃人員的工作積極性，從而給企業帶來更科學、更成功的稅務籌劃方案。
（三）加強國家稅收政策的學習
由于國家的相關稅收政策是稅務籌劃工作的前提，因此必須及時更新稅收政策信息庫，充分了解國家的相關稅收政策的變動。例如，中小企業可以定期邀請稅務機關人員到企業內部講授稅收政策，解讀最新稅收政策的精髓。中小企業還可以在新舊稅法變更時期針對變更的條款組織內部人員一起學習、討論來及時更新稅法知識，防范稅務籌劃風險的發生。
（四）選擇正確的稅務籌劃目標
由于稅務籌劃活動是財務管理工作的一個重要組成部分，因此其目標也應服從于企業的財務目標，并與財務目標相協調。中小企業應該選擇企業價值最大化為稅務籌劃的目標，在考慮各個相關者利益的同時最大程度的實現股東的利益，避免稅務籌劃活動在實施過程中因考慮不周出現較大的稅務籌劃風險，幫助企業實現可持續發展的長遠目標。
三、結語
綜合以上分析，中小企業在進行稅務籌劃時一定要樹立風險意識，同時加強對風險的防范并認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施來避免落入稅收的陷阱，從而實現稅務籌劃的目的。
參考文獻：
[1]彭素琴，劉賢仕.淺析稅收籌劃風險及管理[J].商場現代化，2007.
關鍵詞：事業單位；稅務籌劃；途徑
稅務籌劃是指納稅人以遵守現行稅法為前提，按照現行和稅境相關的稅法，盡可能減小稅務負擔，降低涉稅不安全因素，以策劃和安排事業單位財務目標的合理性。這種稅收制度對事業單位的發展有重要的影響。稅務籌劃在盡可能提高事業單位所獲利潤以增強事業單位在市場經濟中的影響力上有著極其重要的意義。而在另一方面，通過事業單位獲得的稅收是所有稅種中最具普遍性和影響力的，對市場積極的收益和目標也起著重要作用。因此，事業單位的納稅籌劃問題例如納稅意識淡薄，相關從業工作人員的專業素質有待提高，稅務獲得的方法有限等等顯得尤為重要，需要盡快找到解決措施。
一、當前局勢中事業單位稅務籌劃存在的問題
（一）稅務籌劃文化環境缺失
稅務籌劃從20世紀90年代開始得到各個事業單位的關注，并逐漸變成各大企業財務管理中的重要業務組成部分由于我國的事業單位受到傳統計劃體制和管理觀念的約束，即使當前政策對改革和轉型事業單位有著積極作用，但是事業單位自身以營利為目標的意識薄弱，甚至是經常提供各種社會組織如社會公共服務、社會福利的提高等，認為自身沒有經費不足，資金緊張的問題，只要完成國家對其提出的目標即可，其他與自己關系不大。同樣值得關注的是社會上對事業單位的稅務問題有著很大質疑。于2014年年底進行的對一般人群的隨機的問卷研究中，數據結果表明，不清楚事業單位有納稅義務的人高達76%，對其有清晰認識的人數比例更少。因此，在這種文化環境背景下，事業單位的稅務籌劃水平較低。
（二）會計人員綜合素養不能滿足稅務籌劃的需求
事業單位由于體制不同于市場上的企業，大多認為單位的財務管理工作相對容易，工作崗位的競爭壓力小，所處的工作環境輕松，變動性不高，因此對從事相關單位的工作人員的綜合素質要求較低，對其進行的專業培訓項目少，所學的知識較為陳舊，使得財務工作人員缺乏相應的先進專業知識，知識的更新與技能的掌握程度都明顯不足，從而把握國家宏觀政策的能力弱，使得財務人員在實際操作中處理財務工作的效率低下。另外隨著近年來稅收體制的改革，與事業單位相關的稅收種類越來越少，很多會計人員的升遷速度慢，都對財務人員的積極性有影響，對自身的要求也不高。
（三）稅務籌劃基礎性工作管理不嚴格
事業單位的稅務籌劃工作的開展也需要前期準備，以降低籌劃途徑的局限性。前期準備工作包括核對財務，管理正規發票，上報和納稅流程的規范等全面基礎的基本工作。前期因稅務管理不嚴格，部分事業單位對納稅政策和事實缺乏足夠的了解，致使事業單位的稅收出現各種問題。如果事業單位在基礎性工作中要求嚴格，將使因管理不嚴而導致的問題如財務遺漏，發票雜亂，使用非正規發票等，或是某些事業單位出現少報或不報等問題得到有效改善，使得稅務管理工作科學合理。
（四）稅務籌劃方式不靈活
事業單位中的稅務籌劃途徑非常有限，大都僅依靠政府撥款，對事業單位的建設產生不利影響，造成這種局面的原因主要有兩個即上述已提到的文化環境的欠缺及相關工作人員素質的不足。在實際處理的事物中，事業單位以營利為目標的意識薄弱，一味被動的接受而不是主動尋求擴展途徑，把握國家宏觀政策的能力弱，而是受限于政策潛在內容，財務工作人員不能充分發揮其知識原理，更不能運用所學經驗。因為這些原因，稅務籌劃工作的開展不能以最簡單有效的方式進行，從而自身工作以外的開銷增大，提高了活動成本。
二、充分拓展事業單位稅務籌劃途徑
（一）構建稅務籌劃文化環境
上文中論述了稅務籌劃文化環境的缺失對事業單位發展的影響，所以首先要建立稅務籌劃的文化氛圍，如稅務籌劃意識高，其思想水平優良等等。良好氛圍的形成包括兩方面，一是事業單位財務工作人員素質的提高，即對工作認真負責，在花銷經費是充分意識到錢來源于事業單位業務運轉，不鋪張浪費。并且，改掉以往空假的思想宣傳方式，結合實際宣傳稅務籌劃對事業單位的活動如轉讓不動產，或出租店面等對自身發展的意義，普及員工對稅務籌劃的知識。事業單位在學習與時俱進的稅務籌劃觀念的時候，可以與其他有關的企業和機關的聯系，加強溝通和交流，使先進理念更新更及時，應用范圍更廣。二是事業單位應該摒棄傳統束縛，擴大宣傳范圍，主要包括除自身以外的其他事業單位，加強合作并為之提供所需要的有關稅務籌劃的幫助和支持；積極對大眾進行宣傳，僅依靠自身可能被現有局勢蒙蔽，但群眾的監督可以使事業單位一直保持清醒。前提是群眾對事業單位的稅務籌劃有所了解。事業單位結合其他單位和群眾的力量，共同構建稅務籌劃的文化環境。
（二）構建專業化稅務籌劃隊伍，提升稅務籌劃主體的稅務籌劃能力
事業單位稅收籌劃工作主要靠單位的財務人員，財務人員的素質直接影響稅收籌劃的質量。事業單位要增強稅務籌劃能力必須依靠有著專業素質要求的稅務籌劃隊伍。因此，人員在掌握財務專業知識的基礎上，還要掌握大量的稅收、經濟法律法規等相關知識。事業單位為培養具有高素質的人才隊伍，就需要為其提供培養計劃，學校環境以及專家教師等資源，并制定一系列可提高財務人員工作積極性的措施，包括薪資水平，福利制度等。同時，對財務人員專業素質的培養不能僅限于專業知識和理論的掌握，更應該創造機會在實踐中提升自己能力，可通過對宏觀稅務政策和經典案例的學習強化習得的知識。
（三）規范稅務籌劃基礎工作管理， 拓展稅務籌劃途徑
事業單位的稅務籌劃工作的開展也需要前期準備，以降低籌劃途徑的局限性。前期準備工作包括核對財務，管理正規發票，上報和納稅流程的規范等全面基礎的基本工作。前期因稅務管理不嚴格，部分事業單位對納稅政策和事實缺乏足夠的了解，致使事業單位的稅收出現各種問題。稅務籌劃基礎工作的規范合理需要事業單位嚴格按照既有規章制度，財務工作中的各個事項按流程操作。特別是嚴格行政事業單位往來款票據領取， 建立往來款票據領用事前審批， 事后報備制度。并建立內部監督制度，以確保規范性。
（四）靈活運用稅務籌劃技巧， 豐富稅務籌劃方式
稅務籌劃的方法主要有利用存貨計價的方法，即通過后進先出法、一次加權平均法以及移動加權平均法等盡量平衡事業單位成本的浮動對納稅的影響；利用企業投資的方法是因不同領域的稅率的政策也不同，即可利用政策的區別達到節稅目的；還可通過折舊進行稅務籌劃。在拓展稅務籌劃途徑的同時，更要靈活運用稅務籌劃技巧。
1. 解讀優惠政策，充分利用稅收優惠政策
事業單位對國家有關稅收政策的解讀會直接關系到稅務籌劃方式，一當學會對當前與其相關的優惠政策及時把握的能力，并對優惠政策進行合理利用以作為稅務籌劃最直接的方法。有關規定表明，事業單位可在符合法律規定的前提下，最大限度利用稅收優惠政策。
2. 運用反向思維，節稅、避稅
事業單位中存在許多稅收會計政策，不同的計算稅收的方式，但事業單位應盡可能以減少納稅，躲避納稅，在查核會計的前提下，在單位一般性的活動中進行反向思維，選擇稅負最小的方法。
3. 選擇合適的著眼點
事業單位在進行稅務籌劃時，應選擇恰當的著眼點。事業單位在不同過程中，選擇的著眼點應當有所差別。例如事業單位在資金籌集過程中，著眼點應集中于利用自身條件分析不同成本的綜合，對稅收優惠政策的解讀以及拓展籌資方法。
三、結語
我國大多事業單位都不以盈利為目的，稅務籌劃對于減小事業單位經營成本，促進事業單位提高合法良好的納稅的意識，對于事業單位的發展具有重要的作用和意義。因此事業單位需要通過建立融洽的文化氛圍，注重對相關工作人員專業素養的培養，理論知識的更新掌握及實踐經驗的習得，和增加稅務籌劃的方式等途徑提升稅務籌劃能力。
參考文獻：
[1]于放.事業單位稅務籌劃途徑解析[J].金融經濟，2015（10）.
一、創新實踐導向下財稅專業稅法與會計類課程設置的基本目標
（一）總體教學目標的優化。會計知識已成為財稅專業學生知識體系的重要組成部分和從事相關工作的基礎工具，在設置總體教學目標時應充分體現會計理論知識與實踐能力的重要性，將總體目標設置為：培養富有創新精神和實踐能力，具備財政、稅務、會計等方面的理論知識和業務技能，熟悉稅收政策、稅收與會計實務操作，能夠在稅務、經濟管理部門及企事業單位從事稅務、稅收籌劃、企業財務等相關工作的高素質應用性人才。
（二）具體教學目標的優化。（1）會計學課程教學目標的優化：各高校財稅專業會計學課程的設置方式存在一定差異，但普遍課時量較少，任課老師的授課重點往往在于具體事項的處理，對基本財務理論以及財務報表的講述不夠深入，。結合專業特點以及后續課程的要求，在制定《會計學》的教學目標時，應加強對財務會計基本理論的講述，在有限的教學時間內以基本理論為綱提升學生處理實際問題的能力。（2）稅法課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》，通過講授稅收法律知識及中國稅收體系，使得學生熟悉稅收政策，增強學生稅收實務的應用能力。（3）稅務會計課程教學目標的優化。本課程的前導課程為《會計學》和《稅法》，由于財稅專業學生《稅法》課時量較多而《會計學》課時量相對較少，因此本課程的教學目標應側重于會計知識的講述，以本課程作為會計類課程的有效補充，引導學生比較稅法和會計準則的異同點，使學生通過學習熟練掌握各類涉稅事項的會計處理方法。（4）稅務稽查課程教學目標的優化：本課程的前導課程為《會計學》、《稅法》與《稅務會計》。通過本課程的學習，學生能夠掌握稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的基本方法。
二、稅法與會計類課程教學計劃的優化整合
第一，適當增加《會計學》課程的學時。以本學院為例，學生需要在48學時內學習會計的基本原理、簿記系統的構成、基本操作程序以及《企業會計準則》中一般會計事項的具體核算方法和操作方法，課時量難以滿足教學要求。建議將《會計學》分為《會計學原理》和《中級財務會計》兩門課程，在《會計學原理》中介紹財務會計基礎理論、復式計賬、賬戶設置、會計憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調整與轉回；財產清查、會計報表簡介、財務會計核算程序與組織等，《中級財務會計》介紹企業一般會計事項的具體核算方法以及財務報表。第二，在課程開設學期的安排上應做出優化，將《會計學》作為學科基礎課安排在大一下學期開設，之后按照《稅法》、《稅務會計》、《稅務稽查》的順序，依次安排在不同的學期，保證各門課程知識體系的連貫性。一方面學生能夠及時復習前導知識，又可以為后續課程的學習奠定基礎；另一方面，也可以避免出現教師授課時過多介紹與本課程相關但學生尚未學習的知識，后續課程又重復講授的情況，提高教學效率。
三、稅法與會計類課程教學內容的優化整合
（1）會計學教學內容應更具針對性。首先應重視對于財務會計基本理論的講解，加強學生依據基本理論處理實際問題的能力，在講解到具體事項時也應引導學生分析具體方法的理論根源；其次，會計學教材對于涉稅事項往往做出了簡化處理，但是對于財稅專業學生而言，涉稅事項是學習的重點，因此可以引導學生自行查找稅法相關規定，思考若不做出簡化應如何進行賬務處理，這樣既能提升學生學習會計知識的興趣，也能引導學生預習后續的稅法課程；最后，會計報表、會計賬簿、會計憑證的稽查要點和稽查方法是稅務稽查課程的重要內容，因此應加強對會計報表的講授，使學生能夠理解會計報表的編制方法和各個項目的經濟含義。（2）將會計學知識融合于稅法教學中，加深學生對稅法的理解，提升稅法課程的教學效果。（3）稅務會計教學側重于增值稅會計和所得稅會計，避免與稅法和會計學內容重復。現有的稅務會計教材主要介紹各稅種的稅法規定和涉稅事項會計核算，有些教材中還介紹納稅申報和調賬方法，結合財稅專業學生的專業特點和知識體系，應以涉稅事項的會計核算為教學重點，主要教學內容包括：增值稅會計、消費稅會計、出口退稅會計、所得稅會計及其他稅種會計，其中又以綜合性最強的增值稅會計和所得稅會計為教學重點。（4）稅務稽查主要講述稅務稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點和方法。
四、稅法與會計類課程教學方法的優化整合
稅法與會計類課程均為實踐性很強的課程，在理論學習之后必須通過必要的方式提升學生的實踐操作能力，達到學以致用，更好地滿足社會對于財稅專業人才的需求，可以從以下兩個方面著手：其一，在稅務稽查課程后安排稅務實訓課程，加深學生對于理論知識的認識，將學生所學的稅法和會計知識轉化為實踐操作能力。（1）形成基于工作全過程的綜合化實訓內容，會計與稅務在實務工作中是不可分割的，因此在課程設計中，應以提升學生綜合實踐能力為目標，將稅法與會計類課程的各項基本概念、基本方法有機融合于實訓內容中，具體包括會計處理、納稅申報和稅務稽查。在經濟業務的設置上，鑒于學生在學習完《會計學》課程后一般并未進行財務會計模擬實習，稅務實訓課不應將經濟業務局限于涉稅事項，而應包括所有經濟事項，從而使學生對企業經濟活動有更為完整的認識；（2）模仿企業真實場景設立工作崗位，明確各崗位職責，選用企業實際經濟業務作為實訓案例，在實訓進行中使用真實的憑證和報表，使學生在實訓中能夠體會到實際崗位中需要的工作能力和處理方法。（3）建立完整的業務體系，使學生通過實地操作熟悉從原始憑證――記賬憑證――會計賬簿――會計報表――納稅申報的全過程，最后再由其他小組同學進行稅務稽查，通過實際操作將各門課程的理論知識較好地結合起來。其二，加大對實踐性教學的投入，完善稅法與會計類課程實踐教學設備，建立多元化的實踐教學平臺，將實踐教學融入到整個教學過程中，包括專業實踐平臺、校內外實踐教學基地、學生職業技能訓練平臺、學生素質拓展平臺等，強調在真實情境中訓練技能，不斷增進和提高學生的創新實踐能力。現有財稅專業學生的實習基地主要是在國家稅務機關，實習內容也側重于從國家角度對企業進行納稅檢查，這僅僅是財稅工作的其中一個方向，因此還應深入到企業，結合企業經濟活動的實踐，深化學生對會計工作和納稅申報工作的實地認識。
關鍵詞：稅收 施工企業 稅務風險管理
施工企業為了的主要目的就是盡量的節約成本，實現工程的最高效益，因此施工財務管理應該在施工前期做好施稅收計劃。根據國家稅收計劃以及法律法規合法納稅，通過具體了解情況，施工單位經過反洗稅收法規結合企業的具體情況選擇最佳的納稅方式。
一、施工企業存在的稅收風險
（一）施工企業沒有具體的稅收制度，搶目管理人員不具備良好的稅務意識
由于市場競爭的加劇，工程施工企業面臨著巨大的壓力。施工單位需要擴大利潤空間，因此需要做好施工稅收計劃。在現代的施工企業經常出現的問題是單方面的注重短期利潤不做長遠打算，這就造成了施工企業財務管理人員不注重稅務計劃繳稅意識也比較淡薄。從而造成企業風險管理意識不強，焦距了企業的稅務風險。
（二）施工企業財務管理機制不全面，稅務管理崗位以及人員安排不合理
施工企業的稅務管理人員多是由財務人員擔任，沒有形成專業的稅務管理隊伍以及專業的稅務管理人員。由于缺乏專業的稅務管理知識，在施工企業工程量大、工期長、工程復雜的情況下，難以處理稅收工作中的問題。
（三）沒有形成科學合理的稅務風險管理控制措施
施工企業在財會稅收方面由于稅務管理意識淡薄，沒有形成稅務風險分析、稅務識別評估的機制。而且沒有建立具體的識別、評估機制，對稅務評估沒有具體的認證標準，對日常工作中的稅務風險控制力度不夠。沒有形成具體的稅收防控流程，使得企業對于固定、復雜的稅務管理沒有達到正規的業務操作流程。施工單位應該對稅務風險制定有效的應對措施，及時的環節稅務危機對稅務風險進行主動的控制與管理。然而現代施工企業沒有形成具體的稅務風險管理體制，把稅務工作的核心放在，風險管理的事后工作主要采用了危機處理的方式，沒有對稅務風險的抑制做出思考。
（四）沒有建立完善的稅務溝通機制以及信息管理系統
我國的施工企業普遍存在注重施工管理，而忽視稅務管理的問題。企業把注意力主要投入直接產生經濟效益的施工建設之中，對于稅務管理這種隱性創造經濟效益的方式沒有很好的認識，因此使的企業忽視稅務管理，對加強稅務管理工作沒有得到實施。首先，沒有建立有關企業稅務案例的法律法規資料庫。其次，施工企業根本不考慮稅務機制對企業經濟效益的影響。最后，由于企業各部門之間溝通交流的渠道不完善，各部門之間不注重工作交流與聯系，因此不能及時銜接工作了解新信息，從而不能達到合理制定稅務計劃的要求。
二、施工企業控制稅收管理的措施
（一）樹立正確的納稅觀念，防止偷稅行為
偷稅問題在我國企業中時有發生，建筑施工企業都將經濟利益的最大化放在建筑工程上，又都集中精力在減少稅務的工作中。為了創造企業利益的最大化，企業管理從多個方面節約成本、提高工程進度、減少稅收，這些方面都有跡可循，但是企業單位應該明確一點，不能違反國家法律，嚴格按照國家法律規定繳納稅務。樹立正確的納稅觀念需要企業內部做出改善，在企業內部宣傳納稅文化，宣揚納稅光榮偷稅可恥的觀念。做到誠信納稅建立企業的信譽品牌，在遵循相關法律法規的情況下，盡力的減少稅務構建完善的稅務風險管理體系。完善企業的稅務管理，企業高層領導應該具有納稅意識，發揮主導性作用嚴格落實每一筆稅收，使合理納稅融入到整個企業稅務管理之中，做到誠信納稅。企業領導做好帶頭作用，帶動職員在按規定納稅的前提下做好稅務管理工作。
（二）采用專人管理制度，建立專門的稅務管理部門
稅務管理部門應該脫離財務管理獨立存在，采用專業的稅務管理人員進行管理，不僅需要具備財務管理知識，還需要專業的稅務知識以及稅收方面的法律法規等，提高企業的稅務管理工作提升企業經濟效益。對于當下的施工企業稅務管理來說多由財務部門擔任，由于稅收業務隨著施工項目是的不停導致的稅收復雜等問題，財務人員不能有效應對。因此需要建立專門的稅務管理部門，采用專業的稅務管理人員進行稅收管理，提升稅務管理效能，保證稅務信息的流通和穩定。施工企業部門建立完善的稅務管理部門，也能有效的處理稅務風險，在源頭上抑制稅務風險的產生，加大了企業的稅務安全。
（三）完善稅務風險管理控制機制
完善稅務風險管理機制不僅能有效控制內部企業財務管理，而且降低了外在條件對企業稅務的影響。建立稅務風險管理機制，具體可以出一下方面進行有效的控制。首先，采取動態稅務風險評估分析機制，施工部門可以根據施工企業中存在的問題、自身的特點以及員工素質等情況，控制施工企業內部存在的稅務風險。通過分析調查找出稅務風險的控制點，為解決稅務風險做好基礎準備。其次，進行稅務風險數據分析。在稅務風險評估的基礎上進行數據分析，加強財會管理減少資金損失。
三、結束語
隨著現代經濟的快速發展工程施工項目不斷的增加，加大了施工企業的發展。由于施工企業長期以來著重對施工建筑工程的管理，對內部管理工作不予重視，使得外部發展與內部管理難以調和的狀態。施工企業的稅務管理與財務管理混為一談，難以凸顯出稅務管理的優勢，因此需要建立專門的企業稅務管理機制。加強稅務管理提高稅務風險應對措施，從而進一步加強企業的經濟效益。
參考文獻：
[1]金虹.施工企業納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學院學報，2006（6）
會計是一門實踐性很強的學科，經過三年半的專業學習后，在掌握了一定的會計基礎知識的前提下，為了進一步鞏固理論知識，將理論與實踐有機地結合起來，本人于20XX年1-2月在XXXX鋼鐵有限公司財務部進行了一個月的專業實習。
一、實習單位簡介
XXXX鋼鐵有限公司是由XX電工股份有限公司、XX省內十四市電業局下屬企業和衡陽電纜廠有限公司進行強強聯合，合資組建的大型電線電纜制造企業。公司產品以“XX”牌為商標。可以生產各類電線電纜產品，其中“XX”電線榮獲全國行業內唯一產品質量最高獎，公司榮獲“中國質量萬里行全國先進單位”、“中國機械化質量信得過企業”,是省級電線電纜產品技術中心，XX省電線電纜質量監督局定點監測中心。公司擁有進出口自營權，年產銷超6億元，成為XX省最大電線電纜制造企業。公司采用先進的管理方式，憑借一流的專業技術人才和豐富的生產經驗，充分發揮強強聯合和集團化、集約化的優勢，成為國內具有較強競爭實力的電線電纜生產企業，為國民經濟和民族工業的發展做出新的貢獻。
二、實習過程
在實習期間，我主要學習一些會計日常業務處理、銀行及稅務相關工作處理。公司財務部主要有成本會計、財務管理會計、總賬會計、稅務會計以及出納。在日常會計業務處理中，公司主要利用財務軟件進行會計處理，同時也借助單位網上銀行進行收付款業務查詢及處理，在稅務處理工作方面，只要利用稅務局相關軟件進行納稅管理，如登錄網上辦稅大廳、ABC3000等稅務軟件進行納稅申報以及稅收抵扣等業務。
在處理日常經濟業務方面，主要利用用友財務軟件，針對實際發生經濟業務性質進行會計處理，編制會計憑證，進行審核記賬等。公司日常的經濟業務通常不是采購就是銷售，在進行采購業務處理時，需進行編制采購入庫單，并核對采購數量、金額及稅額;銷售業務方面，主要是對于應收賬款的核對，根據實際發生以及相應回款進行收款或轉賬憑證的編制并審核記賬;在采購與銷售方面的實習工作當中，在制單處理方面要特別細心，要注意核對供應商以及客戶往來，以免在進行項目核算時發生串戶。除了采購和銷售業務，日常經濟業務還包括通過單位網上銀行進行付款業務，并在受到銀行回單后，利用用友財務軟件進行應付賬款核算。日常會計業務是會計工作的基礎，對于每一筆經濟業務，每一個步驟，每一個程序，都必須以會計制度為基礎，尊重原始憑證，考究其真實性和準確性，才能更好地發揮利用財務軟件的強大功能，提高我們的工作效率。
公司的另一個重要會計核算項目就是進行成本及費用的核算。工業企業產品生產成本的構成，主要包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。成本核算主要包括生產費用核算和生產成本核算，生產費用核算，是根據經過審核的各項原始憑證匯集生產費用，進行生產費用的總分類核算和明細分類核算。然后，將匯集在有關費用賬戶中的費用再進行分配，分別分配給各成本核算對象。生產成本的計算，是將通過生產費用核算分配到各成本計算對象上的費用進行整理，按成本項目歸集并在此基礎上進行產品成本計算。如本期投產的產品本期全部完工，則所歸集的費用總數即為完工產品成本。如果期末有尚未完工的在產品，則需采用適當方法將按成本項目歸集起來的各項費用在完工產品和在產品間進行分配，計算出完工產品的成本。在實習過程中，對于進行成本核算的原始憑證主要是收料單、領料單、產成品交庫單，月末盤點表等。同時。需要注意的是，在進行費用歸集的時候，必須要有相應發票才能進行計入費用。
稅務處理是公司財務處理的重要部分。稅務會計主要公司稅務的申報(包括增值稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、印花稅等)以及辦理公司稅務的繳納、查對、復核，辦理稅務登記及變更事項，編制相關稅務報表以及相關分析報告，申請開具紅字發票，辦理相關免稅業務等。在實習過程中，我們主要利用網上辦稅大廳進行申報以及增值稅認證抵扣，利用ABC3000進行稅務報表的填制，并對于本期應交及未交稅金進行查對和復核。特別引起我們注意的是，2009年起，凡企業購進固定資產并取得增值稅專用發票均可進行增值稅抵扣。XXXX電纜有限公司屬高新技術產業，企業所得稅按應納稅所得額15%征收。
月底是公司出具財務報表的時候。總賬會計即主管會計，主要負責公司主要財務報表的出具。在實習期間，我主要學習了資產負債表、現金流量表、損益表、利潤表、所有者權益變動表以及各種附表，并對財務報表進行分析，計算出本期應納稅所得額并進行納稅申報。通過編制財務報表還能對公司的資產負債率以及銷售利率等財務指標進行分析。財務報表需一式三份，上交給國稅及地稅各一份，本公司自己留底一份。
公司財務部還設有出納及增值稅發票開具處，出納主要管理日常現金收付業務，編制現金及銀行存款日記賬等，開具收款收據以及票據的辦理，專用收款收據需到稅務局領購，且每次只能購買一本。通過出納崗位的實習，我還了解到真實的現金支票、轉賬支票的開具以及銀行承兌匯票的辦理。在增值稅專用發票的開具中，必須核對單位的每一項稅務信息，包括稅號、名稱、電話、地址等，在開具過程中，必須真實準確，如發生錯誤的增值稅發票，需向稅務局提出申請，開具紅字發票等。
三、實習心得
關鍵詞：企業集團 稅務籌劃 問題 建議
在激烈的市場競爭環境下，企業使出了渾身解數為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業在管理過程中必然產生的，并且是允許的。成熟的企業都會為稅收做些籌劃，以期將企業的利潤實現最大化。
一、稅務籌劃的地位和意義
所謂稅務籌劃，顧名思義，就是在企業管理活動中，對企業納稅的問題進行初期的籌備和規劃，結果是制定一套完整的納稅方案來節約企業的成本和提高企業的收益。納稅的最大群體就是自主經營的企業，隨著我國第三產業的迅速發展，定期繳納稅款已經成為企業集團義不容辭的責任。但是稅務籌劃要在合理合法的基礎上進行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負，籌劃貫穿于企業投資、生產、經營等一系列管理活動過程，是企業集團財務管理活動的重要內容。
科學的稅收籌劃，能夠促進資源的合理配置以及產業結構的調整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結合稅法中的各項規定和政府的各項優惠政策制定和執行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負，但卻是在客觀上推動了企業自身結構的調整和資源的充分利用和合理配置。
科學的稅收籌劃，能夠提高企業的核心競爭力。各個企業的經營情況不同，導致其經營的重點也千差萬別。企業通過科學合理的稅收籌劃，能夠把重點放在花費最大成本的最重要的項目上，對重要項目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業相關項目，致使企業在強項上有所增強，進而提高企業的核心競爭力，這對企業集團來說無疑是一件好事，但是這個過程是漫長而艱巨的，需要有長遠的眼光預測將來，未雨綢繆，同時能獲得及時的眼前利益。
二、企業集團稅務籌劃存在的問題與風險
（一）企業集團稅務籌劃存在的問題
問題與風險是不同的，問題是企業集團稅務籌劃部門已經客觀存在的，而風險是將來可能帶來問題的一些方面。就目前來講，企業集團存在以下幾個方面的問題。
1、企業稅務籌劃意識薄弱
由于當前企業集團多是以民營企業居多，存在著明顯的機構不健全的問題，會計機構也遭遇了不合理的情況。有的企業任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請兼職的會計來定期做賬，導致外界對企業的整體性把握不足，不能充分發揮主觀能動性，又或者許多財會人員沒有經過系統的、專門的訓練，沒有相應的硬件或軟件條件，導致籌劃工作踟躕不前。
2、對稅務籌劃內涵的誤解
文字的發展是人類文明發展的標志，但是文字的字面意思與文字在語境中的定義是不同的。對于稅務籌劃的內涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認為稅務籌劃就是偷稅，因此大膽地進行違法活動。稅務籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀80年代時曾被學者認為是利用稅法所提供的一切優惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實際上，稅收籌劃是在國家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業的投資和經營活動，目的是減輕稅負和實現稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國家所嚴厲打擊的對象。
3、稅務籌劃的各個相關制度不完善
許多的管理活動都是以相關的制度和機制為支撐的。目前我國在稅收籌劃的制度上主要有三個問題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當前的稅法制度不完善的情況也會導致許多企業集團誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權太大，損害了稅法的嚴肅性和統一性特性，結果可能被定性為偷稅，而如果對籌劃的理解過于狹隘，就使得企業的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會給企業帶來一定的損害。另一方面，目前尚無稅收籌劃機制。對于許多企業的決策層來說，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業提供準確的信息服務，既然企業集團也存在員工籌劃意識不強的問題，那么建立健全的稅務籌劃制度是不可避免的。
稅收籌劃幾乎每個企業集團所必需進行的謀利行為，從長期來看，它是一個動態的逐步發展并完善的過程。盡管對稅收的管理制度在不斷健全，對征管的力度在不斷加大，但是，企業集團稅務籌劃仍然存在一定的風險，應當引起企業集團各個層級，尤其是財務部門和管理層領導者的重視和支持。
（二）企業集團稅務籌劃存在的風險
1、存在過度籌劃的風險
部分企業集團為了最大限度地獲得既得利益，出現了過度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進行費用的攤銷，這些財務籌劃問題若是被相關的機關單位查處就需負一定的法律責任。近期出現了普遍的物價上漲的情況，企業的經營成本在不斷的攀升，有些企業就運用加權平均的存貨計價方法來規避風險，但是我國會計準則規定不得隨意更改存貨計價方法。所以企業需要綜合考慮更改存貨計價方法對企業的影響。
2、企業籌劃缺乏系統性的風險
上述提到了過度，但也有許多企業是考慮得過少。稅收籌劃其實是一個系統性的工作，貫穿于企業活動的整個過程，涉及企業經營管理的方方面面。如果企業對自身的情況缺乏全面的了解和認識，那么就可能使企業得不到實惠。因此，企業在考慮原料來源、人才引進，設備更新和稅收優惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業整體最優化的稅務籌劃方案。
3、企業管理層對籌劃沒有足夠重視的風險
領導層和管理層對企業的決策和管理效果產生直接和深遠的影響。因為許多的決策是由企業管理層作出來的，而決策的好壞與企業的利益息息相關。若企業管理層重視稅務籌劃，能夠與財務部門達成共識，或者多傾聽財務部門的意見，那么作出的稅務籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業管理層不重視稅務籌劃，而把注意力集中在企業的其他環節上，那么就會給企業增加一定的成本，減少收益。
三、對企業集團稅務籌劃問題的幾點建議
（一）充分認識稅務籌劃原則
稅務籌劃原則是企業集團財務部門在做籌劃時的指導性方針，主要圍繞四個原則進行。一是，合法合理原則。應當根據新稅法、國際慣例和相關的法律法規考慮企業自身的條件進行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時制定的納稅方案也應當符合常規和道德規范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業應當時刻做好籌劃的準備，如果某項業務工作已經開始，那么就意味著相應的納稅義務也可能產生，企業集團應當提前做好籌劃，以備不時之需。同時財務部門應當具備風險意識，在籌劃時從長遠做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問題或風險，把企業集團稅務籌劃失敗的風險值降到最小。三是，堅持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒有成本，每項活動都是需要耗費一定的人、財、物的，所以需要企業在取得籌劃收益時考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機會成本。四是，全局性原則。稅務籌劃關系企業的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規劃，需要具備全局和長遠的眼光，仔細分析目前企業所處的階段特征，認真研究企業的外部環境變化，對企業的發展趨勢進行預測，這是企業取得利益最大化的指導性思想，是企業財務活動有序進行的保障。
（二）提高企業財務工作者的整體素質
企業財務部門結構主要包括管理層的人員和業務層的工作者。稅務籌劃不僅僅是業務人員的工作，并且在很大程度上取決于財務主管。財務主管部門負責做決策，在制定稅務籌劃目標時與企業的整體戰略目標達成一致，不能孤立地進行，籌劃過度或者不系統都是不明智的做法。企業的管理者也需要了解一定的業務知識，了解稅法知識，身體力行支持稅務籌劃方案的制定和展開。同時要加強財務人員的素質教育，瑣碎的財務工作會使財務部門工作者忽略了學習和思考，缺乏全面思考問題意識，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強領導者能力的同時，注重對財務工作者知識和能力的培養，最大限度地減少稅務籌劃不當所造成的損失。
（三）建立系統的風險反饋機制
如果一份稅務籌劃方案存在風險，而人們察覺不到其風險的存在及其造成的后果，就會使企業蒙受巨大的損失甚至面臨破產的危險，建立風險反饋機制是必要的也是合理的。但是任何一項機制都要求系統完整，缺乏其中的任何一環都能使結果大不相同。同時，前期的風險反饋機制也是規避風險的過程，中期的風險反饋機制是對稅務籌劃執行中的跟蹤結果，后期的風險反饋是總結經驗，進行下一輪稅收籌劃的必要準備。
（四）引入風險外包體系
稅收籌劃對籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會計基礎知識和稅法，還要精通生產、貿易和物流等專業知識。但是企業的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠對稅收籌劃進行全面把握，此時就需要借助外界的力量，第一由專門的籌劃服務部門制定稅務籌劃，因為專門的部門具有專門的知識，再者‘旁觀者清’，業務外包能夠給企業帶來一定的既得利益；第二是聘請注冊稅務師來協助籌劃活動的進行，提高籌劃的合理性和規范性，為企業謀得利益。
四、結束語
稅務籌劃已經在企業中具有舉足輕重的地位。稅務籌劃所追求的最大目標是合理避稅，以最小的投入，取得利潤最大化。目前我國許多企業集團的稅務籌劃工作存在許多問題，如企業稅務籌劃意識薄弱，對稅務籌劃的內涵誤解為偷稅，稅務籌劃的各個相關制度不完善，同時也存在一定的風險，如果忽視這些問題的存在，將會對企業的長遠發展帶來不利的影響，同時需要堅持應當堅持的原則，對企業的整體進行充分認識。
參考文獻：
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一、稅務會計概要
1、稅務會計的發展歷程
稅務會計是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的相關資料核算和監督企業稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。第二次世界大戰后，社會經濟發展到一定階段，稅務會計從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。20世紀80年代以后稅務會計更是被專業人士當作一門學科開始加以研究。可見，稅務會計對于企業利用稅法取得合法經濟利益以及確保不因納稅方面的疏漏而給企業造成不必要的損失具有舉足輕重的意義。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產生差異，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起人們的普遍關注，理論界逐步建立我國企業稅務會計的初步探索。
2、稅務會計的主要特征
⑴稅收會計要嚴格遵循和執行稅法的各項規范
企業的財務會計核算可以根據《企業會計準則》以及各項財務制度并結合企業的實際情況靈活加以選擇，但稅務會計必須嚴格遵循并執行稅法及其實施細則的各項規定不能隨意選擇并做出更改。例如企業財務會計在核算固定資產折舊時，可以根據現行財務準則規定的年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法幾種方法中根據生產經營實際情況選擇一種進行核算，而稅務會計則必須依據稅收規定的折舊方式進行核算并報相應稅務機關進行批準或備案。換言之，也就是企業的各種經濟行為和財務核算凡是涉及到稅收規定的必須依據相應的稅收規定進行會計處理，會計制度與稅收規定出現差異時，必須以稅收規定為準繩作相應調整。
⑵稅務會計是反映資金運作，監督企業履行稅收義務的有效工具
稅收與財務會計上相對于稅務活動的資金運作過程的處理方法和計算口徑總是會不可避免地出現差異，對此企業稅務會計自身獨立的處理準則，可以保證稅務活動按照稅收規定有序運行，使稅金及時地、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅各種問題的發生，保證企業完整、正確地履行其應盡的納稅義務。
⑶稅務會計可以利用合法手段進行稅收籌劃
企業稅務會計可以依據稅收的各項具體規定和企業生產經營的特點，籌劃企業的營運方式和納稅活動，使企業既可以依法納稅，又可以在最大的范圍享受到稅收的優惠，使企業明確利用合法手段來達到自身合法權益的目的。
二、稅務會計師概要
1、稅務會計師的內涵
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才的重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為準繩，以貨幣計量為基本表現形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督；以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅收相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
2、實施稅務會計師認證的重要意義
⑴實施稅務會計師認證是企業稅務管理發展的必然趨勢
我國長期以來實行計劃經濟，稅收沒有充分發揮它調節經濟的重要作用，企業逐步形成了重財務管理、輕稅務管理的局面。國家在從業資格、執業資格、技術職稱、職業資格認證方面都沒有建立企業稅務管理方面的項目，無法具體衡量每個從業者的工作能力和學識水平，企業在聘用工作人員時，也沒有明確的考核依據。而且我國稅收政策復雜多變，企業處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。隨著稅務管理的發展，為了達到科學、精細、規范管理的目標，大、中型企業需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，確立他們在企業管理工作中的地位，以發揮積極的能動作用。所以實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設在對促進國家稅收環境健康發展，保證國家稅收政策合理合法執行方面具有重要現實意義。
⑵實施稅務會計師認證是企業財務與稅收管理崗位細分的必然要求
財稅分離問題開始引起了人們的普遍關注，特別是加入WTO以后，我國職業資格崗位設置逐漸向發達國家靠攏，英、美等國家財務實行稅務會計與財務會計相分離的崗位設置。財務會計具有充分的獨立性，不受稅法的約束，納稅人的納稅事項通過稅務會計設立另行進行處理，從而稅務會計必須與財務會計分離。稅務會計與財務會計的分離是實施稅務會計師認證的重要因素。
⑶實施稅務會計師認證是稅務專業人才需求量日益增加的必然結果
隨著中國經濟的飛速發展和國家稅收改革的有效推進，國家迫切需要大量的稅務會計師為經濟產值貢獻力量。近幾年，企業對稅務方面的專業人才需求量相當大，在很多大中型企業中，對有涉稅能力的財務人員的儲備和待遇已經是非常重視，并在公司設立“首席稅務官”、“企業總稅務師”等重要職務，據權威部門統計，未來兩年稅務專業人才的缺口將達幾十萬人。所以稅務會計師的認證在一定程度上填補了企業大量需求此類人才的空白。
（一）從事稅務管理的工作人員素質較低，需要強化與提升
因為“三集五大”體制的建立及不斷完善，電網企業內部財務部門因為受到所規劃的人員編制限制，差不多都沒有制定專門的人員去負責稅務管理工作的開展，而專門性的機構更是存在缺漏。一般情況下從事稅務管理工作的人員都還多多少少負責著企業其他的工作項目。從專業架構問題上來說，負責稅務管理工作的員工差不多都是所學專業都是財會專業，就算是這些員工多多少少具備一定的稅務管理能力，但是更多的還是財務專業技能，因此稅務專業知識架構不盡完善。針對于相關的后續教育與培訓問題，在過去的幾年間對于稅務管理人員的教育存在很多的缺陷，特別是較為深入的教育工作有著很大的欠缺，這極大的制約了稅務管理人員的學習與發展，同時也阻礙了專業人才的能力提升。現在，我國社會經濟體制的改革與完善，對于企業稅務管理工作的開展質量提出了越來越高的要求，稅收管理工作的相關制度以及相關的法律法規也一直在全面地整合當中，有關法規的建設十分繁瑣。
（二）存在諸多風險因素需要解決
以往稅務管理工作中存在的風險性因素依然存在，新業務的規劃有待進一步的強化。當前在電網企業中，普遍存在著財務管理工作和業務開展沒辦法實現有機融合的情況，很多風險性因素無法解決。歸結來說，主要存在的風險性因素包括下面幾個方面。
1.營業收費業務受托運行維護收入、城鄉“一戶一表”居民生活用電峰谷表新裝或改裝收入等營業收費，近兩年來已與稅務部門進行多次溝通并明確了稅種，但其發生的材料費進項稅抵扣尚存在一定風險。對臨時接電費，目前稅務部門、物價部門、電力監管部門對其要求不盡統一、不夠明確，這給企業實際操作帶來了一定困難。國家財政、稅收政策出自不同的政府主管部門，以及部分政策規定存在不配套甚至互相矛盾的地方，使得電網企業在執行中無所適從，從而給企業帶來稅收障礙。
2.用戶資產接收就算是現在我國公布并實施了相關的業務政策規定，不過就政策的合理應用范圍問題上還需要進一步的確定。
3.資產產權重組業務目前，電網企業資產劃轉的主要方式有網省公司輸變電資產劃轉總部、東西幫扶等。稅務機關并未認同總部與網省公司之間按照賬面價值無償劃轉資產，東西幫扶支出無法作為公益性捐贈在稅前扣除，這些業務都會涉及所得稅、流轉稅等納稅問題。
二、如何構建合理科學的電網企業稅務管理體系
（一）設置專門的稅務管理機構
目前，國網總部和各省公司已設立財稅管理處，但市（縣）公司尚未設立專門的稅務管理機構。“三集五大”體系建設以后，不少省公司均撤消了市公司層面的會計核算中心、財務管理中心等二級機構，并入市公司財務資產部統一管理。在目前的體制下，可以考慮在市公司及一定規模以上的縣公司財務部設立稅務管理科（或稅務管理組），為加強稅務管理提供機構保障。沒有條件設立稅務管理機構的單位（如規模較小的縣公司），也應設置專（兼）職稅務人員。
（二）配備合理的稅務管理人員
稅務管理與其他財務管理工作相比，專業性、政策性更強。要做好稅務管理工作，建立一支高素質的稅務隊伍尤為重要。電網企業在人才引進時，可以考慮招聘一部分具備較為全面的稅務專業知識、一定的財會知識以及良好的溝通能力的稅務專業人員，為加強稅務管理提供人才保障。另一方面積極與單位領導、人資部門溝通，爭取配備專職稅務管理人員，讓稅務管理人員專注于稅收政策的研究與應用。
三、結語
摘 要 隨著市場經濟的不斷發展，稅務會計和稅務會計師逐步從企業財務會計中分離出來，成為以國家現行稅收法律法規為依據，以 保障國家利益和納稅人合法權益為目標的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。企業稅務會計的主要作用表現在建立和完善企業稅務核算體系，進行必要的稅法宣傳，溝通、協調稅、企關系，創造性地開展稅收籌劃，規避納稅風險。爭取企業利益最大化等方面。
關鍵詞 稅務會計師 稅務風險 納稅意識 稅收籌劃
稅務會計是適應社會經濟發展的需要，從傳統的財務會計中逐步分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學科，是融稅收法律法規和會計核算為一體的一種特種專業會計。
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現代企業稅務管理知識、經驗和能力的專業人才；是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。
一、企業稅務會計及稅務會計師產生的背景
企業稅務會計的概念和稅務會計師是近幾年才出現的。在計劃經濟時代，國有企業是我國經濟生活的主體，企業是國家的，稅收也是國家的，企業的稅收被當作“左兜”和“右兜”的關系，所以企業在財務管理上基本沒有納稅意識，而國家的稅收政策和制度以及執行也比較簡單、原始，互相之間不會有什么糾葛，企業也就根本不可能有稅務會計的概念，更不可能有稅務會計師。
隨著改革開放，企業所有制形式發生了巨大變革，三資企業、集體企業、私營企業、個體戶、合伙制企業等作為社會主義公有制的不同實現形式如雨后春筍，遍地開花，蓬勃發展。但是，由于歷史的原因，在企業管理人員以及會計人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對稅法的認識和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規的執行上不可避免的產生漏洞。同時，由于利益的原因，企業管理當局的無知和僥幸心理也會使得企業在稅法的執行上敢于弄虛作假。
在此情況之下，國家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關系了，它作為社會產品分配的一種主要的工具，直接關系到國家、集體、個人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復雜，稅收執法的強制性也凸顯出來，所以稅收爭議、糾紛日漸增多。
近些年來，為了更好的保護企業利益，同時實現依法經營，規避稅務風險，企業的納稅意識顯著增強，這就對企業財務人員的涉稅業務提出了專業的要求，企業稅務會計及稅務會計師應運而生。
二、企業稅務會計師的職責和作用
近些年來，隨著企業納稅意識的不斷增強，企業的稅務核算工作都逐步開展起來，但大部分都是有企業財務人員在擔綱，由于業務素質或專業水平的原因，應該說此項工作還處于起步或成長階段，應付日常的記賬、申報、繳稅等工作已顯局促，更不用說稅務籌劃等更高要求了。因此可以說稅務會計師的出現對企業來講無異于雪中送炭。
筆者認為，企業的稅務會計師在企業中的職責和作用主要表現在以下幾個方面：
1.建立和完善企業稅務核算體系，規避納稅風險
我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內行搞不清”的說法，更何況企業處于被動從屬地位，很難及時、完整的了解稅收政策法規和各項辦稅規程，若不能準確無誤的履行納稅義務，就會造成不必要的經濟損失。
而稅務會計師的專業特長使得它可以盡可能得減少這種無謂的損失。因此企業稅務會計師的首要職責就應該是建立和完善企業的稅務核算體系，并保證其能正常運行。通過嚴格執行稅法，準確、及時核算和上繳各項稅款，最大可能得規避企業稅務風險。
筆者所在的企業就是屬于國企，規模不算太大，由于歷史的慣性，多年來對稅務管理和核算一直沒有投入較大的力量，在每年的各種稅務檢查中總會有這樣或那樣的問題，少者幾萬元，多者幾十萬的稅收罰款或滯納金時有發生。由于歷來如此，公司已將此視為企業運營的正常狀況，沒有想過通過加強稅收管理來避免這些風險。
2006年，本單位新分來一位稅務學院的大學生，由于比較專業的稅務知識和較強的納稅意識，入廠不久領導就安排他擔任本企業稅務會計工作。經過他的努力，稅務方面的處罰逐年減少。由于我們企業稅務管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務機關授予“納稅先進單位”的榮譽稱號，地方安排的一些例行檢查，已對我單位實行免檢。不但大大降低了企業的稅務風險，也大大減輕了應付稅務檢查的壓力。
2.全面專業地進行稅法宣傳，增強企業納稅意識
目前，經過多年的稅收體制改革和宣傳，企業財務部門的納稅意識已空前強化。但是，普通員工之別是部分企業的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識和觀念得不到轉變，一方面企業會隨時面臨納稅風險，另一方面，企業財務部門的工作壓力就會非常大，影響整個企業的財會工作。
企業的納稅意識淡薄由來已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業應該及早建立稅務會計師制度，依靠其專業的稅務知識，利用適當的機會，向企業員工特別是高級管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠服地理解和執行稅法，無疑將對企業的納稅環境改善起到無法替代的作用。
3.溝通、協調稅、企關系，合理維護企業利益
溝通稅、企關系必將是企業稅務會計師的一項重要工作。目前，隨著市場經濟體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強。多年來，由于納稅問題導致的稅、企關系糾結案例層出不窮，企業不得不隨時面對各種稅務檢查工作，不得不隨時面對各種各樣的稅務征管、檢查人員，如果沒有全面、專業的稅務知識，沒有良好的溝通協調能力，不能妥善處理好稅、企關系，不但會給企業帶來不必要的麻煩，還會使企業蒙受損失。
2007年，在一次地稅局對我公司的一次稅務專項稽查工作中，對我公司在價外收取客戶的運輸費繳納增值稅提出異議，認為我公司運輸隊的收入可以單獨核算應繳納營業稅，并據此開出處罰通知，要求我公司補繳稅款及滯納金三十余萬元。由于多年來我公司一直都是如此核算，并未有稅務機關提出過異議，所以我們對此項政策也沒有做過過多研究，而稅務人員又言之鑿鑿，認為逮住了一條“大魚”，而我們雖知冤枉，但又無據辯解。針對此問題，我公司由稅務專業的大學生擔任的稅務會計在仔細研究了政策后認為我們車隊的收入是不能單獨核算的，因為其還擔任我公司內部運輸業務，若按外部收入計算繳納營業稅，則其成本中的修理用配件的進項稅將無法計算抵扣，而我們按增值稅計算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經反復溝通，最后稅務人員終于認可我們的理由，使企業避免了重復納稅。
4.創造性地開展稅收籌劃，爭取企業利益最大化
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。它不但需要精通的稅務知識，更需要創造性的思維，既是稅務會計師的基本職責，也應該是稅務會計師的最高追求。
2008年末，我公司的二期建設工程正在準備采購生產設備。在獲悉國家將于2009年開始實行增值稅轉型改革時，財務部及時抽調人員認真研讀、領會財稅[2008]170號的規定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對公司二期工程建設的實際情況提出了相應的建議：1.設備的采購，建議先進行意向書的簽訂；2.對于原定09年1月1日前到貨的設備，重新協商，推遲到貨時間；3.推遲開具和取得設備的增值稅專發票。正是財務部門敏銳的洞察力和稅務籌劃的預見性，使得企業在增值稅轉型展開以前減少了固定資產設備的購進。此項籌劃工作共抵扣固定資產進項稅金額40余萬元，達到了節稅的目的。
為充分享受國家最新的企業所得稅優惠政策， 2009年我公司財務部門積極準備各項資料，與相關部門積極聯系，對購進設備的性能、規格及時了解掌握，并深入研究國家對環保設備、節能節水設備的優惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報環保、節能節水專用設備10臺，共抵免所得稅30余萬元，減輕了公司的資金壓力。
實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設，是新時期、新形勢下強化企業在依法納稅，維護企業合法權益，規避企業稅務風險，提高企業稅務管理水平，增強企業涉稅處理和應變能力的必然要求。但由于稅務會計師的認證工作剛剛起步，所以不管是人才培養方面還是專業理論研究方面都還有很長的路要走。隨著中國經濟的迅猛發展及國家稅收改革的推進，稅務會計師的社會需求一定會迅速擴大，相信不遠的將來，我國的稅務會計和稅務會計師一定能成為企業不可或缺的財富創造者。
參考文獻：
[1]稅務會計師編寫小組.納稅籌劃操作與實務.2009(第一版).
【關鍵詞】稅務籌劃;現狀;因素;對策
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現經濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內,對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業從事生產經營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業經營活動的全過程,在經營中依據稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業成本的管理當中,作為企業有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業進行科學管理的一種必然選擇,是企業財務管理不可或缺的重要內容。
一、企業中稅務籌劃的現狀
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好,不少機構已開始介入企業稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站,如“中國稅務籌劃網”“中國稅務通網站”“大中華財稅網”“永信和稅收咨詢網”等。雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發展,并且一些規范化的企業已經通過稅務籌劃擴大了生產規模、提高了稅后收益、提升了企業競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業內部稅務籌劃基礎薄弱。稅務籌劃的開展是建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序的基礎之上。目前不少企業內部體制不健全、管理不嚴格,各項經營管理活動的開展不按規程、不經論證,甚至沒有財務上的必要預算,更談不上事前籌劃;也有一些企業由于會計人員素質低、地位差,會計政策執行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務籌劃無從下手。
2、稅務籌劃方案缺乏預見性。稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排,以便使企業取得整體的財務收益,實現企業價值最大化。但當前許多企業不能在涉稅行為發生之前做出科學的評估,等到應稅經濟行為都已經成為客觀事實了,已經產生了納稅義務,面對超過稅負預期的過重負擔,才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結果往往就會出現主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導致企業管理者更不能正確認識稅務籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學的稅務籌劃的錯誤思想。
3、稅務籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業稅務籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法選擇兩大領域。但是我國很多企業的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務籌劃的重要方式。
二、導致企業稅務籌劃出現問題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業領導階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發展。目前我國企業不管效益如何,普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理,卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠,而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃,更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。當稅務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下,則應進行利弊權衡,決定是否應采用這種籌劃方法。有些企業為了節約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風險,給企業帶來更大的損失或失去獲利的機會。
(2)我國進行專業稅務籌劃的專業人員不足。稅務籌劃是一項涉及企業全方位的復雜的專項活動,而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任,在經濟活動中大都無稅務籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統、透徹和全面的掌握,或對這種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠。現在我國國內企業有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業會計制度、企業會計準則、稅法日新月異的完善與發展,往往顯得無所適從。
2、客觀因素
(1)我國在稅務籌劃方面的法律規章制度不健全,不能為企業在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務提得比較突出,而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以,稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產稅體系簡單且不完備,使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
(2)稅務業沒有能給企業稅務籌劃必要的支持。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的機構,即由稅務師事務所進行專業籌劃。但目前我國稅務業發展較為緩慢,層次地,服務質量差。存在的主要問題是業務開展普及率低,業務本身存在較大局限性,機構和人員在業務中有失公平、公正。
三、企業應如何進行稅務籌劃
1、要培養正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規范稅務籌劃的基礎工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應充分領會立法精神,深入研究、掌握稅收規定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業領導及財務人員要加強對稅收法規的學習,樹立依法納稅、合理“節稅”的理財觀,積極過問、關注企業的稅務籌劃,從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持;企業財務人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉變,積極學習稅法知識,努力培養籌劃節稅意識,并將貫穿于企業各項日常的財務管理活動中。成功地稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。
企業要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節稅的區別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業正當的權利。企業稅務籌劃人員只有明確三者的區別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規,能使企業的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現減輕稅負,實現企業利益最大化的目的。
2、企業著力培養專業稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等各方面的專業知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此企業要培養精通多門學科,具備相當專業素質的稅務籌劃專業人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業人才。目前國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現階段大多數企業仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業應重視內部稅務籌劃人才的培養,通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業延緩支付現金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。企業進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發生,降低企業的稅收負擔,才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業要加強內部財務會計工作的規范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規范的稅法是企業進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業才能進行更好的稅務籌劃。從我國現階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規范,減少稅法漏洞,杜絕企業避稅行為;(2)改革征管體制,走現代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發展我國稅務事業。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業的機構,不僅可以節省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現籌劃的目的,而且也有利于企業集中精力搞好生產和經營。如果要完全滿足企業諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發展我國稅務事業,把它作為繼續深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業財務管理無法回避的重要職責。一個企業如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業財務目標。相信隨著稅收環境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優勢,將被越來越多的納稅人所接受。
參考文獻
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摘 要 稅務籌劃作為企業財務管理活動的重要組成部分，對企業利潤的提高及資金的積累有重要作用。然而，作為事先的籌劃安排，稅務籌劃在節稅的同時面臨著較大的風險。本文分析了企業稅務籌劃中存在的風險及其成因，并提出了規避策略。
關鍵詞 稅務籌劃 風險 規避
企業稅務籌劃是合理利用國家政策、合法的節稅，直接目的是降低企業稅負，減輕納稅負擔。稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也存在著相應的風險；企業如果忽視這些風險的存在進行盲目的稅務籌劃，不但不能為企業帶來經濟利益，還可能使企業遭受更大的損失。因此企業有必要強化稅務籌劃的管理，做好風險規避工作。
一、稅務籌劃風險概述
企業稅務籌劃風險是企業在開展稅務籌劃活動時，由于執行中各種不確定性因素的存在，使得稅務籌劃的預期結果偏離目標而造成企業發生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計的誤差，也包括客觀情況的變化。
企業稅務籌劃的風險既受企業內部財務會計、經營等因素的影響，也受企業外部政策、法律等的環境因素的制約。通過加強稅務籌劃風險的控制，可以保證稅務籌劃預期目標的順利達成，把企業風險和可能因此發生的損失降到最低，促進企業利潤最優化。
二、稅務籌劃風險及成因分析
（一）稅務籌劃方案的不合理風險
稅務籌劃方案是由企業管理層及籌劃人員根據企業的財務水平及會計環境制定的。企業財務管理水平、會計核算水平、會計信息真實性和內控制度直接影響著稅務籌劃人員選擇最優籌劃方案的標準，若納稅人業務素質較低，對稅務、財務、會計、法律等方面的政策與業務沒有較透徹的了解，掌握知識程度不高，那么其稅務籌劃方案不合理性會較高，如果籌劃人員執業嚴謹，遵守稅法，那么也會嚴格按照規程仔細籌劃，從而從源頭上降低了稅務籌劃方案的不合理風險。
（二）執行偏差風險
稅務籌劃方案制定之后，要由企業的財務、采購、生產、投資、籌資、銷售等各個部門來執行，不僅需要內部各個部門嚴格實施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時交流。如果企業管理層做不好稅務籌劃在各部門的協調工作，就會出現執行偏離預期目標的風險，致使稅務籌劃失敗。而現實中企業各部門間自掃門前雪的現象嚴重，責任互相推諉，導致稅務籌劃執行效率的喪失。
（三）稅務籌劃方案執行條件變化的風險
企業面對的是不斷變化的環境，由于稅務籌劃具有明顯的事先計劃性，企業是研究當前稅收法律及規定，結合企業目前的經營管理狀況和財務及會計水平，在綜合平衡成本與收益的基礎上確定的，具有一定的針對性和時效性。一旦稅收法律有所變更或調整，或者企業的經營狀況發生變化，財務管理出現調整，會計制度變化等都會直接導致原先制定的稅務籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發生損失。
（四）稅收法律風險
這主要是指企業稅務籌劃可能面臨的法律處罰風險。首先，即使稅務籌劃人員的稅務知識深厚，但面對我國國稅和地稅龐雜的法規體系，難免會出現對稅務精神理解的偏差或說把握不準，使得稅務籌劃方案某種程度上偏離稅收法規的規定而面臨違法風險；其次，我國稅法賦予稅務機關的稅收自由裁量權使企業可能面臨稅務機關執法不規范的風險，合法的節稅被認定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。
三、稅務籌劃風險規避策略
（一）夯實稅務籌劃的工作基礎，加強風險的源頭控制
首先，企業應規范內部財務制度和內控體系，提高會計管理和風險控制的水平，并且定期檢查，以便及時發現不足，為稅務籌劃提供真實有效的信息，讓稅務籌劃人員更好的根據企業的現狀來選擇最優的籌劃方案。其次，企業要樹立正確的稅務籌劃意識，使企業內部上至管理層，下至稅務籌劃人員都能將稅務籌劃自覺地用作合理節稅的目的，避免陷入企業利潤過多依靠稅務籌劃的誤區。再次，努力提升管理層及稅務籌劃人員的素質水平，強化培訓與實踐，形成統一的行為模式，提高稅務籌劃效率。
（二）規范稅務籌劃執行中各部門責任，加強配合與協作
稅務籌劃方案的執行不僅僅局限于企業的財務部門，需要企業內部其他部門的相互配合與協作。企業要將稅務籌劃方案的目標層層落實，明確各部門的責任，避免各自為政現象的發生，并且加強部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風險管理制度，使各部門都能自覺主動的參與到稅務籌劃風險的控制活動中來。
（三）建立稅務籌劃信息采集及更新機制，提高籌劃方案的適度靈活性
應對變化的最優策略也是變化。一方面，企業要建立稅務籌劃信息采集數據庫，記錄國家稅法及相關政策的調整或改變，并且根據政策的調整及時審查稅務籌劃方案，適時更新稅務籌劃內容，提高稅務籌劃方案的靈活性；另一方面，要對稅務籌劃風險進行全過程的監控，定期評估風險程度，做好風險的預警及防范工作，防患于未然。
（四）優化稅企關系，使稅務籌劃方案與稅收法律精神一致
企業稅務籌劃要取得預期的減輕稅負的目的，必須取得稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規的規定。但稅法規定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過程中稅務機關在執法中具有一定的“自由裁量權”，企業稅務籌劃人員往往很難準確把握稅務籌劃合法度。對此，企業稅務籌劃人員一方面要準確理解稅收法律的精神，嚴格按照稅法規定行事，保證稅務籌劃的主觀合法；另一方面，企業應經常與稅務主管機關交流與溝通，了解稅務機關稅收征管方法及管理特點，盡量與稅務機關建立起友好關系，使企業稅務籌劃方案能得到當地主管稅務部門的認可，從而避免企業稅務籌劃的法律風險，取得良好的預期收益。
參考文獻：
[1]賈圣武,金浩.企業稅務籌劃風險及控制研究.財會通訊.2010(14).
關鍵詞：企業；稅務風險管理；防控措施
近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業務納入管理范疇，實現多維化、全方位的全流程監控，我國正向“以數治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監管環境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業的稅負負擔，降低經營風險，還能夠有效提升企業的管理能力，促進企業的高質量發展。
一、稅務風險管理的定義
稅務風險管理是企業風險管理的一部分，在企業的日常生產經營活動中，涉稅事項存在于每個環節，這也意味著稅務風險無處不在。企業根據戰略經營目標和自身發展特點，合理安排產銷活動，有效控制可控因素，以降低企業稅務風險為導向，制定和執行風險應對策略，在合法合規的前提下使企業稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規定，或者未能按時充分足額向地方政府合規繳納企業稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業財務的負擔。
二、加強企業稅務風險管理的意義
（一）有利于降低企業財務負擔。稅收是企業重要的經營成本支出和管理事項，所有經營活動都離不開稅收。企業稅收管理通過積極響應國家相關稅收優惠政策，并將其運用到生產經營活動之中，能夠有效降低稅費，節約經營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業快速發展。（二）有利于規避企業涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發展，眾多不同行業和不同公司規模的企業以及組織管理機構如雨后春筍般涌現，公司內部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經營發展策略來壯大企業規模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規避涉稅風險，為公司健康發展奠定堅實的基礎。（三）有利于節約企業財務費用。資金是企業經營的血液，充足的資金是企業經營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現資金的時間價值。
三、企業稅務風險管理存在的問題
（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經根深蒂固，企業管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現公司價值最大化的戰略目標要求指導下，管理層通過更新換代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經營成本。在企業的日常生產經營活動之中，管理層只關注財務報表上的數據，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業生產經營活動與稅務風險管理相脫節的表現。同時，大部分企業沒有積極主動地關注，了解所處行業的稅收優惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業多繳稅款，增加企業的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業的稅務事項，最優化企業納稅方式，力求降低稅費，提高企業經濟效益。但現階段，很多企業忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業，很多稅務管理人員也缺乏專業的培訓和必要的經驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產生。（三）企業稅務風險內控機制不夠健全。當前，很少有企業將稅務風險納入到內部控制制度中，大部分企業都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業稅收內控機制是監控稅收風險的“防火墻”，企業想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內部控制機制是必不可少的。目前大部分企業的內控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內控制度不規范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監督和改進舉措欠缺規范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業有效的處理，進而引發企業的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業生產經營的每個環節中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業內部的各業務部門和外部的稅務機關聯結起來，共享稅務信息，讓企業各相關人員都能夠有效地識別、評估和監控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業過分注重“商業保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業內部生產經營信息，致使企業的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現信息不對稱的現象。而且，由于企業內部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產生偏差，導致企業做出錯誤的決策，從而產生稅務風險。（五）企業外部環境不夠穩定。近年來，我國經濟飛速發展，但經濟發展穩定性稍顯不足，變化較大，這對于企業的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執法系統規范性不足，會導致企業稅務風險的出現。面臨復雜而又競爭激烈的市場經濟環境，國家會根據不同情況做出宏觀調控，在相關稅收政策上不斷做出調整，以適應變化發展著的社會。頻繁變化的外部環境，給企業稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據自身的發展情況去預測可能發生的稅務風險，并對企業所處的環境和政策做出綜合分析，甚至不同地區的稅收政策解讀與應用也會有所區別，這些條件都可能給企業造成稅務風險。
四、企業稅務風險管理防控措施
（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經濟的不斷發展，稅收政策也為適應千變萬化的市場環境而不斷優化。對于企業來說，不穩定的環境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業應強化稅務風險防范意識。企業可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業從戰略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業納稅文化，安排企業內部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業生產經營全過程、各環節。各個部門之間相互牽制、相互監督，在企業的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態化保障企業決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業規避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質和專業水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產經營過程中，企業往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業應設置專門的稅務風險管理部門，培養出一支專業的團隊，能夠及時調整分析企業的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執行稅務風險監督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業的不利影響降到最低。（四）完善企業稅務風險內控機制。企業要想有效地實現稅務風險管理控制，就應該以行業特點和最新稅收政策為準繩，根據自身發展的實際情況完善企業的稅務風險控制機制，例如通過《企業發票管理辦法》《企業稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規范企業的涉稅行為，從企業內部的管理工作開始，將企業稅務風險的內部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業應該重視建設內部各機構之間、內部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質量是有效降低企業稅務風險的保證。稅務風險存在于企業的各項涉稅活動之中，貫穿企業生產經營的每個環節，當市場環境發生變化，或經辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業的稅務風險管理部門，專業人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產生的稅務風險。（六）建立常態化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業整體稅負最小化。在夯實稅收日常基礎工作的同時，建立常態化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環節，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業稅務風險管理。除此之外，企業還可以聘請專業的稅務管理專業人才，對企業的監督檢查機制進行改進，以便其發揮更好的作用，更好地管理企業的稅務風險。總地來說，在企業的經營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環境中，企業要想謀求長遠發展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養出一支專業的稅務風險管理團隊，完善內部控制機制和信息溝通機制，規范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業管理的方方面面，從思想意識、內控體制、業務人員等多個維度出發，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規避企業稅務風險，促進企業的可持續發展。
主要參考文獻：
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