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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務合規審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02
自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》以來，公立醫院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫療體制改革，深化公立醫院內部監管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫院財務管理工作實際，尤其是立足醫療日常經營、管理、財務收支現狀，從合規、合法性審核評價中來促進醫院財務管理水平的提高，來提升醫院管理綜合效率。然而，在維護醫院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫院財務管理與內部審計兩者的關系協同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫院財務管理現狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。
第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。
第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。
第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結、整改落實等。
第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。
第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性。可見，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫院財務管理與內部審計關聯分析
盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。
第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。
第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。
第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。
第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。
第五，財務管理與內部審計具有相輔性。基于財務管理與內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。
三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現
深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。
第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。
第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。
第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：財務管理；審計監督；關聯度
財務管理是企業管理的一部分，在遵循國家法律、法規的前提下，依照企業的內部控制制度，對企業的業務活動進行管理，實現企業利益最大化。審計是按照獨立的審計原則，對企業的經營活動和財務管理進行的一種監督評價。
一、財務管理和審計的不同
1.定義不同。財務管理針對的是企業的投資，籌資和資金運營等活動，進行詳細的規劃，制定合理的預算，采取一系列控制等手段，從財務的角度進行的綜合性管理。審計則是檢查企業的會計資料和其他相關的經濟合同是否真實、合規及有效。兩者相輔相成，互相促進，共同為實現企業的最終目標服務。
2.工作重心不同，工作程序不同。財務管理的重點是資金管理。涉及企業采購、生產、銷售、售后及其賬務處理等一切經營活動，注重資金管理，量化經營指標，為企業領導層提供經營決策服務。審計側重于企業經營活動的全過程，不僅是查錯糾弊，對企業經營活動的合法、合規進行監督，更注重于企業內部控制制度的貫徹執行，通過有效的審計程序，找出存在或潛在的問題，分析其產生的原因，并提出解決的方法，客觀的評價企業包括財務管理在內的一切經營活動。
3.監督的內容不同，獨立性不一樣。財務管理方面的監督是指以價值為表現形式，對企業的一切經營活動進行管理和控制，是財務部門日常業務中的一部分，不具有獨立性。審計監督則是檢查企業的資金運營情況，根據財務部門的會計資料和其他部門的相關資料，形成審計意見，出具審計報告，以此來評價監督企業的經營活動。不管是外部審計還是內部審計，均獨立于企業的其他部門。所以說，財務管理是日常的財務監督，層次較低。審計針對的是企業的一切經濟活動，監督層次較高。
二、財務與審計的關聯度
1.監督的內容都是企業的經營活動。財務的基本會計資料是企業的一切經營活動的載體，財務管理還要監督這些經濟業務是否真實、及時，是否合法、合規，是否符合企業的內部控制制度，是否偏離了企業的預算、計劃和經營目標。審計是按照財務會計法的要求，對企業的資金運營進行審核，使其符合財務管理制度，對財務確認的業務進行再確認，是凌駕于財務監督之上的再監督。
2.最終目的都是為了實現企業的經營目標。在財務管理的過程中，財務人員通過審核經濟活動產生的各種會計資料，發現管理中的缺陷，提出改進建議，從而改善企業的經營管理。審計通過規范的審計程序，從企業的會計賬簿中，找出企業管理層未曾發現的問題或潛在的風險，保證企業財務信息的真實可靠，從而提高經濟效益。
3.過程都是針對企業內部控制制度的執行。企業的財務管理的基礎是國家的法律法規。規范的內部控制制度，可以保證財務信息的真實完整，及時有效地反映企業的經濟活動，并且防止違規違法行為的產生，保證企業資金資產的完整安全。審計人員運用符合性測試程序，針對企業的各種內部控制制度的執行情況進行檢查，對財務管理的有效性進行評價。
三、財務和審計的銜接
財務和審計作為有效的監督管理工具，在企業經濟活動中起著越來越重要的作用，因此加強兩者之間的銜接尤其重要。
1.提高對財務管理和審計的重視程度。一個企業的發展離不開財務，好的財務人員能夠充分運用其管理職能，再加上審計人員的監督檢查，才能保證企業健康良好的運轉。企業領導層應重視財務管理和審計工作，保證足夠的管理權限，做好其他部門的思想工作，支持財務和審計人員的工作，充分發揮其作用。
2.財務管理人員要積極配合支持審計工作，強化審計功能。財務管理是企業管理的根本，是審計的前提，會計資料是審計工作的基礎，審計離不開財務，財務管理工作的好壞直接關系到審計程序的繁簡。財務管理水平的提高，有助于提高審計工作的效率。同樣，審計反過來又能促進財務工作的開展。主觀上，審計的震懾性使得很多財務人員持排斥態度，不愿主動配合審計人員的工作，造成兩者之間關系的緊張，不利于審計工作的開展。企業領導層應創造有利條件，做好宣傳工作，搞好兩者之間的關系并使之相互配合，共同促進企業的發展。
3.加強專業知識的學習，提高其專業能力。財務人員應加強財經法規的培訓，加強專業知識的學習，加強財務分析，注重資金管理，提高資金使用效率，積極適應新形勢下財務管理的需求。審計人員也應注重理論學習，提高專業勝任能力，協助財務人員做好管理工作，更好的發揮審計的監督評價作用。
總之，一個企業的財務管理和審計工作銜接的好，企業財務風險就會越來越低，有利于企業實現其經營目標。
參考文獻：
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一、基本建設項目竣工財務決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協議、財產移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規范，審批手續是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據、程序是否規范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內部控制制度的建設和執行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執行。
四是財產物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規定期限內編報項目竣工財務決算，資產交付使用的手續是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規范。
5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產、辦理交付使用手續，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。
（2）對非經營性項目形成的資產，是否按照規定分為待核銷基建支出、交付使用資產價值、轉出投資進行賬務處理。
（3）資產的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續是否合規，對移交手續不合規的根據具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產等問題。
9.審查結余資金。對于非經營性項目，是否按照規定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。
二、重點關注對新法規的變化內容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規對基建財務核算和管理的規定有較大的變化，審計人員應了解新舊規定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執行了新法規定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規
審計內容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內編制完成；決算未經審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協議、財務會計資料等；決算內容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。
（二）建設成本中是否包含規定不得列入成本的支出
《基本建設財務規則》（財政部令第81號）明確規定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內容的支出；非法攤派與收費；無合同協議依據支持的支出；沒有取得合規發票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規發票這一新的規定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發票的情況下，依據工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現象。按照這一新的規定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發生的開支。《基本建設財務規則》規定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現象，維護社會經濟的有序和平穩運行。
（三）業務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規定，嚴格按照國家有關規定列支項目業務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規與政策，如，《黨政機關國內公務接待管理規定》、《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等規定，采用檢查支付依據和審批手續、重新計算等審計程序，核實業務招待費支出。
審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規定，以《黨政機關厲行節約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結余資金
《基本建設財務規則》對尾工工程作出了規定，并修改了非經營性項目結余資金的使用規定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內；對政府投資的非經營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規定期限內（竣工驗收合格后3個月內）繳回財政，是否擅自截留結余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執行審計程序，明確各項審計程序的執行時間、復核控制等內容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
從績效審計法規體系的層次結構來看，目前我國績效審計法規體系主要包括以下幾個方面：
1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規定“對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益進行審計監督”。
2.績效審計行政法規。《審計法實施條例》第二條規定“監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。
3.績效審計部門規章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預算支出績效審計以及國有企業績效評價等出臺了相關規章制度。中國內部審計協會2009年8月出臺了內部審計具體準則25號――經濟性審計、內部審計具體準則26號――效果性審計、內部審計具體準則27號――效率性審計。
一、我國績效審計法規體系亟待完善之處
總體來講，我國績效審計法規體系屬初建時期，內容較少，監督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發展。
1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關績效審計的法律規定基本上還只是在審計法中有所表述和體現，其余能起到補充作用的法律、法規、規章又都比較分散，且涉及績效審計的內容也較少。我國現行國家審計準則主要是針對合規性審計，雖然有的準則強調了要關注效益性審計，卻又局限于財政財務收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質仍然是對合規性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導，迫切需要一套關于績效審計的法律法規來規范和指導實踐。
2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關部門就中央部門預算支出、政府投資、國有企業績效制定了績效評價標準和操作細則，為規范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務收支審計制定的，如《審計機關審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的評價”。此規定將績效審計評價囿于財政財務收支及其經濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導致評價不全面。
3.對績效審計內容規定不全面。審計內容上，審計法僅規定審計機關依法對財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調的是“履行職責時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關責任方的職責履行情況、公共管理政策的執行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態環境、節能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規定的財政財務收支審計范圍。
二、完善我國績效審計法規體系設想建議
1.完善績效審計法律法規。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現有的績效審計法律也只是原則上的規定，缺乏可操作性。因此，應當適應績效審計發展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發展提供法律保障。
2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責履行情況的綜合指標。績效審計評價標準的科學合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風險有重要意義。績效審計評價標準應具有權威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結論，才能被被審計單位所接受。
關鍵詞 內部控制；目標導向；風險管理；價值創造
一、內部控制的發展與演進：目標與方法論
(一)內部控制的萌芽：與管理活動如影相隨
內部控制理論的產生是近代的事情，但是，內部控制實務卻源遠流長，應該說，自古有之(石愛中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達米亞文化時期，人類社會的一系列活動中就體現出了帶有本能意義的內部牽制。那時的管理基本上是建立在個人觀察、判斷和直觀基礎上的傳統經驗管理。盡管這種內部牽制的管理思想源遠流長，但沒有形成系統的管理理論，也不可能提出內部控制的概念。
在隨后的一些管理活動中，也都非常明顯地出現了內部控制的實踐活動。例如。古埃及會計稱為“書吏”，“其責任和權力都比較大，不僅負責事項的記錄，而且還要負責對全部庫存財產的監督”。而且，以“書吏”工作為基礎，“在國庫長官、國庫出納官、國庫書吏及國庫監督官之間初步建立了一種經濟牽制關系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點放在支出方面”(郭道揚，1999)。
到了15世紀，資本主義得到初步發展。特別是工業革命后，企業管理理論得到了迅速的發展和完善，形成了涉及組織結構、職責分配、業務程序、內部審計等許多方面的控制體系。但是，盡管“內部控制在這期間已在管理實踐中完成了其主體內容的塑造過程，但其各項構成要素和控制措施只是散見在企業各項管理制度、慣例和實務中”。管理者并沒有從理論上進行總結，也沒有提出內部控制的概念。
19世紀末，審計人員在改進審計方法的探索中，開始了對內部控制的研究。在審計介入內部控制理論的研究之前，作為現代內部控制雛形的內部牽制制度，其主要目的就是查錯防弊，它是通過總結以往的經驗、在實踐的基礎上逐漸形成的。基于提高審計效率和保證審計質量的需要。審計人員把內部控制從企業管理活動中抽象出來，賦予其目標和體系，從實踐上升為理論，使之成為審計技術和程序的組成內容(張宜霞、舒惠好，2006)。
由此可見，內部控制的初衷并不是為審計服務的。它完全是從管理的角度出發的，應當是企業客觀存在的東西。
(二)內部控制的發展：管理思想的忠實追隨者
1949年。美國會計師協會所屬審計程序委員會在其專門報告《內部控制：一個協調的系統要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性》中首次對內部控制下了一個定義：“內部控制包括組織的計劃和企業為了保護資產。檢查會計數據的準確性和可靠性，提高經營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報告是從企業經營管理角度來定位內部控制的，從理論上給出了內部控制的廣泛涵義。但是，它對財務報表審計中應對內部控制檢查到什么程度，給注冊會計師提供的指導卻很少。使審計人員感到無所適從。審計人員認為，1949年的定義內容過于廣泛，超出了他們評價被審計單位內部控制所承擔的責任。迫于壓力。為了滿足審計人員在審計中的業務需要，AICPA所屬的審計程序委員會于1953年10月頒布了《審計程序說明》第19號，并于1963年頒布了《審計程序公告第33號》，對內部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊會計師的責任范圍。
與1949年的定義相比。這些定義過于消極，僅僅從財務審計當時的實際需要出發。范圍過于狹窄，人為地限制了內部控制理論和實踐的發展。然而，事與愿違。20世紀60年代以后，注冊會計師的審計責任卻進入了訴訟爆炸時期。審計界把內部控制的定義限制在一個較小的范圍內，從表面上看是減輕了審計師的責任和工作量，但從更深層次來說，它恰恰增加了審計風險。
20世紀六七十年代以來，一系列財務失敗和可疑商業行為，特別是80年代出現了主要是由金融機構破產引起的更為聳人聽聞的財務失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個職業協會組成的團體另外建立了一個委員會。即全美反欺詐財務報告委員會(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會通過對欺詐性財務報告案例的研究，發現50％是因為內部控制失效的緣故，指出薄弱的內部控制是許多欺詐性財務報告發生的主要原因。針對這種情況，該委員會成立了專門研究內部控制問題的機構――COSO委員會來制定關于內部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報告，即《內部控制――整體框架》，標志著內部控制迎來了歷史的春天。
1992年COSO的《內部控制――整體框架》在一定程度上實現了審計技術導向內部控制與管理導向內部控制的整合，是對構建統一內部控制平臺的第一次嘗試。COSO報告提供了一個廣泛的內部控制框架，成為迄今為止對內部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對內部控制僅從會計、審計方面進行研究的狹隘性，在內容上不再局限于會計控制，而是將其拓展到企業的管理以及企業的治理，從一個更高、更系統的角度給出了內部控制的一個框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認可，但理論界與實務界還是認為存在缺陷，如對風險強調不夠，使得內部控制與企業風險管理無法進行很好的結合(朱榮恩、賀欣，2003)。
為了適應21世紀商業環境發展對內部控制的要求以及風險管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業風險管理――整體框架》。這一報告代表了內部控制理論的最新發展成果。COSO的2004年報告指出：“內部控制是企業風險管理的有機組成部分。企業風險管理包含內部控制，并形成一個(比內部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內部控制與風險管理之間的融合已是一種必然趨勢，這種融合可理解為風險管理包含了內部控制，還可理解為企業風險管理框架就是企業內部控制的外在表現(嚴暉，2005)。風險管理框架在1992年整體框架的基礎上又增加了三個內部控制要素：目標制定、事項識別、風險評估，同時把內部控制的目標定位提高到戰略定位。這是內部控制史上的又一次飛躍。
(三)一個暫行結論：內部控制、管理活動與獨立審計的價值相關性
綜觀內部控制的發展與演進可以發現：內部控制(內部牽制)的實踐及思想雛形起源于早期的管理活動，并隨著經濟社會管理活動的發展而不斷向前演進。伴隨著資本主義的萌芽與發展，特別是工業革命以后。企業得到了前所未有的發展。這種發展導致了對企業經濟活動進行鑒證的審計不斷發展。審計人員在改進審計方法的探索中，開始了對內部控制的研究，把內部控制從企業管理的實踐活動中抽象出來。賦予其目標和體系。使之從實踐上升為理論，成為審計技術和程序的組成內容。理論化的內部控制大大促進了審計業務的發展。但 由于審計人員人為地把內部控制局限在一個較小的范圍內。反而限制了內部控制實踐和理論的發展。審計責任的訴訟爆炸及社會各界對內部控制的關注，又促使內部控制回歸管理。內部控制的發展存在一個總的趨勢，即目標越來越明確，范圍越來越大，邊界越來越清晰，內容越來越豐富，且有與管理逐步融合之勢。這一系列內部控制目標與研究方法論的發展與演進過程，充分表現了其與管理活動及獨立審計的價值相關性，如圖1所示：
由以上論述可以看出內部控制目標及方法論的發展與演進過程，即：內部控制來源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡單的轉圓圈式的回到出發點。而是一種螺旋上升式的發展，是對內部控制從實踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁圖2所示：
二、內部控制的目標體系：內在邏輯
進一步考察可知，關于內部控制目標體系的構建與完善，學術界有一些文獻提出了設想。閻達五、楊有紅(2001)從內部控制的目標和內容的演進進程的角度出發。論述了內部控制目標盡管呈多元化發展趨勢，但概括起來主要涉及以下兩點：一是合規經營，具體而言。就是保證企業依法組織經營活動。保證會計信息真實可靠、確保財產安全；二是效益性。即保證企業管理政策的貫徹實施和效益目標的實現。并在對內部控制目標的歸納基礎上，認為內部控制體系的建設不只是企業自身的事情，它有著廣泛的社會性。李兆華(2004)提出，應針對內部控制所參照的三項規則，將內部控制的目標劃分為三類：經營目標、信息目標和規制目標。宋鑫(2004)則認為，確定公司內部控制目標時，應考慮治理機構層次以及健全的公司治理環境下內部控制的有效運行，分層次進行控制目標設計，以便最大限度地發揮內部控制效用。陳志斌(2005)通過對內部控制的發展歷程分析發現。內部控制第一層次的目標僅僅是防弊糾錯，保證財產物資的安全，保證會計信息的及時與真實；內部控制第二層次的目標是保障經營活動的合規合法性，保證法律法規的遵照執行；內部控制第三層次的目標是為提高單位的效益和效率服務；內部控制第四層次的目標提出要完善公司治理。要服務于公司創造價值。要保護單位中人的“安全”與價值。他又提出，內部控制的理想目標應該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺組織和學習型組織。李連華(2005)在COSO風險管理框架的基礎上。將內部控制目標理解為三大基本目標――會計信息真實可靠、企業資產安全和營運效率提高。并認為三大目標目前都沒有得到很好的實現。林鐘高(2006)將內部控制視為企業管理的一個有機組成部分。其目標也應當和企業的總目標一致，而且內部控制的目標應當有助于企業總目標的實現。是總目標的具體化。基于企業價值最大化的總目標，相應地，內部控制是由控制主體根據企業總體目標而建立的，目的已不再局限于傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業經營管理的各個方面，是參與企業經營的各利益相關者權益要求的實現途徑，進而成為公司法人治理結構的具體體現，這與企業組織形式的演化及公司法人治理結構的發展相一致。
目前。針對內部控制目標的研究幾乎都是在內部控制目標多元化的趨勢下。分層次、分類別地對內部控制目標進行重構，以便科學、合理地指引內部控制有效運行，充分發揮內部控制的效用。通過上述觀點不難發現，學術界在對多元化的內部控制目標進行劃分時都遵循著某種趨勢，即由初級需求不斷發展為高級需求。由企業自身的管理需求不斷發展為企業社會責任的保證。
在這種探尋內部控制目標體系的過程中存在某種內在邏輯：內部管理需求和外部審計監管需求。分析以上觀點，并結合COSO內部控制及風險管理目標體系。筆者對內部控制目標重新進行了整合，使之能夠滿足內部管理需求和外部審計監管需求。其內在邏輯關系如圖3所示：
根據圖3分析如下：在1992年COSO內部控制的三大目標的基礎上，結合2004年COSO風險管理增加的一個目標和對原有的幾個目標的補充，筆者把內部控制目標重新整合為三大類，即戰略目標、經營目標和合規性目標。由于財務等相關報告的編制是標準化的，而這些報告標準(包括會計法、會計準則等財務呈報相關法律)在我國本身就是政府法規的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會計法規或會計標準的界限內編制財務報告，就是遵循了法律法規，就是“合規”的。因而也是能夠滿足財務報告質量要求的。這樣看來，COSO框架中被作為兩項目標的“報告”與“合規”。在我國實際上是可以合并在“合規”項目之內的(李心合，2007)。基于此，筆者將內部控制目標整合為戰略、經營和合規三大目標。
三、內部控制的目標導向：發展趨勢
對內部控制的淵源進行追溯，對現狀進行探討，除了總結之外。更重要的是探求內部控制目標導向的發展趨勢，發現存在的問題并提出對策，以實現內部控制的提升與完善。
在本文第二部分分析的基礎上，重新整合的三大目標根據需求的不同，又可分為滿足內部管理需求的戰略目標、經營目標和滿足外部審計監管需求的合規性目標。而這兩種需求所引致的目標導向又是相互作用的。相輔相成的。
(一)內部管理需求對外部審計監管視角的作用
內部管理需求引致的目標包括戰略目標和經營目標。戰略目標的層次比其他目標更高，是與企業的遠景或使命相關的高層次目標，其他目標是戰略目標的具體化。風險管理框架在內部控制框架的基礎上引入戰略目標。說明內部管理不僅僅可確保短期經營的效率與效果。而且介入了企業長期戰略(包括經營目標)的制定過程。
一個企業的戰略管理是否正確、有效。不僅影響企業的日常經營，還會對反映企業經營成果的財務報告的可靠性產生直接影響。因此。審計師要有效地把握財務報告的錯報風險，就必須從錯報產生的源頭著手，從戰略系統觀對企業經營風險進行分析、測試、評價和決策，并通過對企業保持和加強競爭優勢的戰略及其恰當性進行分析評價，才能從源頭根本解決“合規”性問題，控制審計風險。從而系統地提高審計監管的科學性和有效性。
從相反的角度來看，長期以來。內部控制理論把關注重點放在對外公開的財務報告上，以防止財務報告舞弊案的發生。但事實是。財務報告舞弊的問題還是會經常發生。進一步探尋其中的原因可知，對外的財務報告是企業過去的經營成果的被動反映，一味強調審計監管導向的內部控制只能通過財務報告的約束作用間接作用于企業的經營活動。另外，在大多數情況下，財務舞弊是企業在企業戰略、經營管理出現問題時所采取的“瞞天過海”策略。僅強調與財務報告相關的內部控制并不能防止企業戰略、經營管理上的失敗。“另一個毒瘤是。管理層經營失敗而不可避免地導致股東價值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰略，無法保持核心競爭力，或競爭優勢的銷蝕”。
從以上正反兩個方面可以推知，從內部管理需求的角度出發。強調對企業戰略、經營目標的關注，不僅不會削弱外部審計監管視角的合規性，反而會從源頭上抑制或避免“違規”的發生。
(二)外部審計監管需求對內部管理視角的作用
外部審計監管需求引致合規性目標。盡管人們對內部控制的管理導向日趨關注，但也不能忽略它在審計中的職能與作用。滿足審計監管的合規性需求，就滿足了廣大投資者的需求。可以緩解信息不對稱產生的一系列問題。有助于提高企業的外部形象與信譽，進而提升企業的整體價值。因此。COSO的內部控制和風險管理兩個框架報告都保留了(財務)報告可靠性、法律法規遵循性兩個“合規”性目標。
關于審計監管需求的內部控制可以維護市場的秩序和有效性。提高經營透明度，降低信息的不對稱。基于此。各個國家和地區都在關注戰略、經營風險管理的同時。對其在相關法律中做出了不同程度的要求。美國的SEC更是在SOX法案之后提出了“財務報告內部控制”的概念，更進一步明確了外部審計監管的不可或缺。
由此，可以得出結論：有效、科學、合理的內部控制目標應同時滿足內部管理需求和外部審計監管需求。只有標本兼治，內外部相互促進。才能共同提升和完善內部控制。
論文摘要：該文從進步醫院基建資金使用效益的角度，就基建項目內部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫院基建財務治理的內部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。
醫院基建項目內部審計對于降低醫院本錢，進步醫院的資金使用效益，規范基建程序，維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前，醫院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和進步醫院治理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫院的內部控制制度，從而搞好醫院建設，保證工程質量，節約投資，維護醫院的正當權益。建設項目內部審計是財務審計和治理審計的融合，風險治理、內部控制、效益審查和評價貫串于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務治理的具體內容來談如何作好基建項目財務治理的內部審計工作。
1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進步資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的題目和薄弱環節，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒盡辦理，并及時向審批人的上級授權部分報告。
1.3決策責任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部分的相關職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。
1.5工程款、材料設備款及其他用度的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
1.6是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務治理內部審計
2.1審查建設資金的張羅與治理，進步資金的使用效益。
2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當性、效益性；檢查籌資數額的公道性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的治理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預支款保函，以及經監理簽字的開工預支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部分負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預支款保函金額支付。財會職員付款、進賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監理部分共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監理部分審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證實材料；2.醫院基建部分的審核意見；3.會計部分應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫院內部審計部分或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設總本錢回集與分配程序是否恰當與合規。查明本錢核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續是否合規；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備用度，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規違紀題目消滅在萌狀態；加強材料治理審計；搞好設備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與公道。
2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與公道、是否按設計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等用度支出是否合規與公道。查明共同用度分攤是否公道、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收進掛賬支用、不沖減相應的建設本錢。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規定。
2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。
審查活動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權，要抽樣函證是否真實；審查活動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務是否真實。
2.2.6審查財務審批制度的執行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業的性質，級別，建設項目的種別標準來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規定，對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現場、材料市場進行審核和調查把握第一手材料。
2.4審查基建凈收進的清算。
審查基建凈收進是否合規、完整和真實，有無隱瞞或轉移收進，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。
2.5賬務處理的真實性、合規性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規多付的情況，是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發生額的真實性、正當性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否正當，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的用度記進其中。
以上筆者對于基建項目財務治理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內部審計的效果，還應該從進步內審職員的綜合素質，使其不僅具有財務方面的知識，還應具備工程方面的知識，參與建設項目的全程治理，從而進步資金的使用效益，維護醫院的正當權益。
關鍵詞：消防部隊 審計
一、消防部隊審計工作現狀和瓶頸性問題
（一）審計人員少與工作任務重的矛盾日益突出
以上海消防總隊為例，總隊及支隊審計機構和人員配置情況為：總隊設審計處，編制5人，在編5人。25個支隊級單位未設審計科，政治處設1名專職審計員，后勤處設1名兼職審計員，并在紀保督察科設有審計中級專業技術崗位。由于審計工作性質，一人不能獨立成立審計工作組，開展審計工作需要其他人員共同組成審計組。目前，總隊官兵總編制人數 8 800多人，而專兼職審計員只有55人，僅占官兵總人數的6‰，卻承擔著全總隊152個支、大、中隊及直屬單位的審計監督、服務及保障任務。每年在按照上級單位要求完成經濟責任審計剛性工作任務的同時，還要完成財務收支審計、預算執行審計、基本建設審計、物資集中采購審計、對外有償服務及保障性企業審計、信息化建設審計、專項審計調查等多項工作任務，年審計金額高達25億元，審計人員少、審計任務重已成為審計工作開展過程中面臨的主要問題。
（二）審計崗位人員配備有待進一步完善
新編制實施前，多數支（大）隊受人員、編制等情況的限制，一般由財務人員兼職審計人員。這樣，財務人員既負責財會業務又執行審計工作，出現了“自己審自己”的不正常局面；也使審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集、審計意見發表等過程中“捉襟見肘、顧此失彼”。新編制實施后，消防部隊將支（大）隊級審計工作從后勤財務部門脫離出來，結合消防新編制的落實，在政治部門內設立審計人員，接受審計處的垂直領導，從而加強整個消防部隊審計隊伍的建設，解決基層審計工作中遇到的專業人才缺乏、對審計法規規定系統把握不準等現實問題。但目前支（大）隊審計人員的行政職務和高級專業技術職務還未進一步明確。另外，支（大）隊專職審計員雖落編在政治處，但來源廣泛，干部科、組教科、紀保科以及基層中隊任職干部均有涉及，人員未整合，屬于“單打獨斗”。經調研了解，北京消防總隊積極爭取一類消防部隊編制落實，現在編人數8人，設置一正兩副行政職務，并設兩個高級審計師專業技術干部配備；天津消防總隊目前配備審計處人員7人。成都、濟南、青島、沈陽、大連等5個支隊還設立了審計科，配備了專職審計員，增強了審計力量。
（三）會（審）計專業技術崗位不能相互交流評任
審計人員的專業知識結構涉及財經、法律、建筑工程、管理、計算機等諸多領域，而目前新編制落實后，在審計崗位取得會計中（初）級專業技術資格卻不能評任會計師或者助理會計師，對審計、財務人員之間交流、審計人才和審計隊伍后續建設產生不利影響。以上海消防總隊為例，目前總隊（含支隊級）財務人員51名，審計人員（含支隊級）55名，總隊在本級及一類支隊設置高級會計師專業技術崗位11個，高級審計師專業技術崗位卻只有1個，與整體隊伍發展的職稱指數匹配性不相對應，容易形成會計專業技術崗位閑置空缺、審計人員不能交叉交流、監督與被監督者專業人才儲備倒掛的“型”格局。
（四）支（大）隊審計人員成分較新，審計業務能力有待提高
一是審計人員還不熟悉基礎業務。大部分支隊審計員是由政工崗位調整過來的，這是由于編制設在政治處紀保督查科，對經濟業務了解不多，也沒有經過正規的審計專業培訓，工作中審計程序不規范，收集的審計證據不夠充分，審計工作科學性和嚴謹性不夠。二是專兼職審計人員開展審計工作有很大障礙。在開展工作時經常是和財務人員組成審計組共同開展審計工作，不可避免地出現財務監督財務，自己監督自己的現象。獨立監督力度不夠，監督作用不能充分發揮。三是對審計業務工作認識片面。現在普遍存在對審計工作認識不到位的情況，一些人認為審計就是單一的對財務賬進行監督，認為只有做過財務才能開展審計工作。四是多數支（大）隊審計人員未實行持證上崗，專業化、職業化的教育、培訓沒有得到很好的落實。
（五）信息化審計及效益審計有待改進
現在所采用的審計手段仍以傳統賬目基礎審計方法為主，使用電腦統計基礎數據，制作審計底稿，制作審計報告等。效益審計是評價和考核經濟活動的效益性和經濟活動決策的科學性最直接、最有效的手段和工具。開展效益審計，有助于從深層次對經濟活動存在的問題進行剖析，提出對策，建立預警系統，從而提高單位理財的能力，促進部隊的全面發展。但目前對基層單位的績效評價有一定的困難。
（六）審計理念和審計創新有待改觀
一方面，審計工作還停留在財務監督與控制層面上，對風險導向控制和效益導向審計層面考慮的較少。實際上，內部審計應該以查錯糾弊為基礎，對經濟活動進行監督，促進管理，提高效益。另一方面，各單位及各級領導對審計工作的認識仍停留在表面，沒有真正理解經常性審計和離任審計的重要性和必要性，甚至錯誤地認為審計工作只是形式而已，沒有實質性意義，審計工作力度還不夠。經調研了解，河南、吉林、河北消防總隊針對建設工程消防審批、列管單位監督檢查等方面存在的突出問題，探索對負有執法責任的領導干部開展執法責任審計，對規范執法行為發揮了積極促進作用。云南消防總隊2014年組織對全省153個執法單位開展了“清剿火患”戰役罰沒款專項審計，取得了明顯成效。湖南消防總隊在基本建設投資審計上大膽創新，自1998年起就成立了湖南省基建投資審計事務所消防分所，使基建審計更權威、更專業，體現效益性審計的作用。
（七）審計結果運用和審計結果公開不到位
目前，各級組織、紀檢、審計、財務部門對審計結果的運用沒有形成完善的相關聯動機制。一是重審計輕分析，重在聽取審計結果情況，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次的研究和剖析，致使同樣的問題反復出現。二是重審計輕問責，沒有認真整改落實審計出來的問題，特別涉及到相關處罰，更是難以執行到位，形成屢審屢犯的惡性循環。三是重審計輕問效，后續審計工作在支隊開展得較少，缺少跟蹤問效，有些審計意見的落實不了了之，沒有形成“審計一點、教育一片”的輻射力。四是當前審計結果公告制度還未大范圍、大面積鋪開，官兵知情權得不到有效保障，基層官兵對重大經濟決策、大項開支等敏感問題上的審計結果知之甚少。即使公開的審計結果也僅是一些專項審計項目。大量的領導干部經濟責任審計、部門預算執行審計、財務收支審計等都未公開。
二、加強消防部隊審計工作及隊伍建設的思考
（一）以審計人才儲備為根本，進一步構建審計人才激勵和審計宣傳機制
一是配齊配強審計人員，進一步增強審計工作獨立性。建議增加各總隊審計高級專業技術職稱指數，加強財務、審計人才之間的交流力度，擴大專業技術評任范圍，以利于審計隊伍健康有序、長期發展。同時推行持證上崗制度，要求審計人員必須持有審計崗位資格證書。同時建議在旅級支隊試點設立審計科，配備專職審計員，一類支隊增設高級審計師專業技術崗位。二是保留業務骨干，如在“雙考”中同等條件下優先考慮，審計部門負責人實行行政技術“雙跨”不占高（中）級指標（數）、對從事財務審計工作滿10年、學歷與專業適當對口、采取考試與考核相結合的辦法，直接套改為中級技術職稱，以緩解當前消防部隊審計隊伍人心不穩、新編制未完全到位等問題；在晉職晉銜、提拔任用上傾斜審計監督崗位，在民主測評中考慮監督的特殊性，不以票數定“終身”，設立審計人才獎勵津貼。三是進一步擴大審計宣傳力度，把審計法規的普及教育納入部隊的經常性教育軌道，抓好審計法規的宣傳教育；把審計法規教育與條令條例教育相結合，養成令行禁止的行為習慣；把審計法規教育與黨的廉政政策的貫徹落實緊密結合起來，充分認識審計工作的重要意義，把審計工作當作一項重要工作來抓，各級領導要支持對本單位、本部門的審計監督。四是主動搶占宣傳陣地，通過前移審計宣傳關口、審計網頁改版、設置審計專欄、編撰審計專刊、編寫審計簡報等形式，積極搭建審計與廣大官兵的互動交流平臺，做到“透明”作業、“陽光”督辦，實時跟蹤通報和宣傳階段成果、典型案例和經驗做法。
（二）以提高能力素質為核心，不斷完善審計人才的培養教育機制
一是加強審計工作程序的培訓，使支（大）隊審計人員熟練掌握開展工作的必要流程，能夠按照規范的工作程序開展工作，規范流程、規避風險。二是加強財經法律法規培訓，不斷提高依法治審的本領。凡新出臺的財經法律法規、政策都要及時組織干部學習，弄懂法條基本要求，深刻理解各項常用的法律法規和各項工作制度，真正理解各條款的意義、作用和用途，使審計干部能夠做到嚴格按法律法規行使權力、履行職責，做到依法、嚴格、公正、文明審計。三是培育審計人員核心價值觀。以培育“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”審計核心價值觀為根本任務，堅持“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”為根本宗旨，建設一支政治堅定、業務精通、公正廉潔、精干高效的審計隊伍。四是加強財經知識的培訓，使審計干部熟悉財經活動的基本概念和基本理論，掌握資金、資產的核算方法，提高分析和處理經濟業務的能力。要熟悉各項有關財經活動軟件的操作和運用，提升審計干部綜合業務素質，為做好審計工作奠定堅實基礎。五是加強計算機知識和技能的培訓。充分運用現代信息技術手段，提高審計水平。特別是要加強審計干部對審計管理系統工作流程和現場審計實施系統操作的培訓，從而不斷提高對審計應用軟件的熟練程度，提高審計效率。
（三）以轉變審計理念為目標，充分發揮風險導向審計模式的“航標”作用，建立審計人才的理念轉型機制
一是前移審計工作的重心。在以往的制度導向審計模式中，審計人員重視審計實施階段的工作，相對忽視審計計劃、準備階段在整個審計過程中所起的統馭全局的作用，制度導向審計路線是“控制風險目標”。而在風險導向審計模式下，以風險為核心的審計理念要求審計人員精心謀劃審計準備階段，以利于及早發現和確認被審計單位存在和面臨的風險，其審計路線也相應地變為“風險控制目標”。因此，審計工作的重心必須前移，同時兼顧實施階段和計劃階段。二是前移審計的監控關口。在以往的審計模式中，審計側重于對單位已發生的經濟活動進行審查，即在單位經濟行為發生之后就其結果進行審計，實行事后審計監督。而在風險導向審計中，以風險為核心的審計理念要求審計由單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而克服制度導向內部審計的缺陷。這就要求審計人員首先要對被審計單位的目標、戰略、計劃和決策進行事前審計，包括審查目標、戰略、計劃的可行性，決策方法的科學性，決策所依據數據的可靠性和真實性，有關保證措施的可行性等。其次對被審計單位的目標、戰略、計劃和決策的實施過程開展事中審計，審查其執行進度、執行效果。最后在經濟活動結束后，要對目標、戰略、計劃和決策的完成情況作全面、綜合的審查，將實際完成情況與預期目標、預算指標進行比較，發現存在的差異，分析差異產生的原因，并提出糾正和完善的建議和意見。
（四）以推動落實為重點，充分發揮結果運用的“聯動”作用，進一步完善審計人才交流機制
一是固化內部聯動，進一步強化“聯防、聯控、聯動”工作機制。無論是對問題不足的監督檢查，還是對審計發現問題的結果運用等都需要各部門的共同支持、配合和落實。嘗試建立基層審計工作聯席會議制度，形成審計成效“一花多果、一果多用”的合力局面。建議在基層黨委的統一領導下，組成由紀檢、干部、財務、審計等部門參與的審計工作聯席會議，進一步強化審計與各部門的溝通協調，由多個部門共同享用審計結果。審計工作聯席會議制度整合了多方監督力量，形成了聯動機制，可有效防止權力失控、懲治腐敗、維護財經秩序。在審計工作聯席會議上，可采取審計結果通報制度、整改報告制度、督辦檢查制度、問題反饋談話機制等形式，強化審計結果的多層次運用。二是設立審計工作聯系點，固化上下聯動，形成緊密對接、合力破題的審計工作局面，及時解決審計工作中遇到的熱點、難點問題，鞏固和發揚審計工作經驗，切實發揮聯系點以點帶面作用，真正把聯系點做成示范點。三是固化外部聯動。加強與審計署駐地特派辦、國家反貪局、審計局等單位的常態化聯系。四是擬定出臺《審計結果運用暫行辦法》，強化經濟運行的監管和黨風廉政建設的制度制衡力度，建立考核結果“記賬”制度，直接運用到日常獎懲、年度干部晉升和“雙考”加扣分之中，全面提升審計工作質量和水平，為財經安全運行提供強有力的審計服務與保障。
一、各項經濟指標完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規經營、風險分析與管理方面
1.開展財務管理情況調查
根據公司內部審計工作部署，組織開展財務管理情況調查，通過對財務管理內控制度的建立和執行等情況進行審計調查，查找財務管理中的薄弱環節及存在問題，幫助各單位進一步加強和規范企業財務管理，加強內部會計監督，從而提高企業會計信息質量和資金使用效率，保護資產的安全完整，促進財務和業務管理一體化和企業穩定、高效發展。
2.完善內部審計制度體系
根據審計工作部署，參照集團公司審計檔案管理辦法，編制并印發公司審計檔案管理辦法，由此進一步完善公司內部審計管理和工作流程，規范和強化對審計檔案資料的管理。
3.推進審計整改工作
根據集團公司相關文件要求，進一步梳理各項經濟責任審計成果，并督促各企業、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關部署，得到有效推進。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經濟形勢的預判分析、為保證完成目標任務采取的措施和對集團的工作建議
（一）合規經營、風險分析與管理方面
關鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術；財務報表審計
一、引言
自從互聯網與信息技術普及以來，財務會計由做手工賬轉變為利用會計電算化進行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了。科技的進步極大地解放了生產力，在會計領域也是如此，通過相關會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據、發票簡單分類處理后錄入系統即可，只要錄入時沒有出現錯誤，進入系統后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據、發票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務人員造成恐慌，大面積的失業會不會提前來臨？信息技術、人工智能的發展對會計、審計的工作人員又產生什么影響？本文在信息管理、財務管理的理論基礎上，對信息技術及財務報表審計的影響展開研究，通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出相關建議。
二、現狀
隨著互聯網信息技術的快速發展，對財務報表的內部審計和外部審計方法模式上也由傳統的純人工手工查賬審計向人機協作審計模式轉變。企業內部審計，主要包括確定資產存在性、判斷資產計價的公允性、避免過分高估或者低估資產、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數據核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網絡審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現在只需要利用互聯網和現代信息技術，通過人機協作的模式對被審計單位的財務報表合規性、真實性和有效性進行遠程審計。目前，隨著電子商務的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網絡依靠商務平臺進行的交易和商務服務活動，主要表現在商務交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務服務也不單單依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機技術和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。電子商務更大程度上依托互聯網的特點在審計工作的范圍、內容、可行性、風險等方面都產生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務總局將信息技術對財務報表的審計轉變為一種新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯網電子審計，稅務當局可以通過電子方式執行監督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協議，確保其被審計材料在保護狀態，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務幫助，通過協商的手段，解決被審計納稅人與稅務局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務總局給人口眾多的發展中國家一個很好的示范，行政事業單位率先進行改革，從法律制度上承認信息技術對財務報表審計的合法性與合規性，并且給予技術支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務所、審計機構進行轉型，更大程度上借助網絡信息技術，對被審計單位進行遠程網絡審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進程加快，傳統的紙質憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網絡系統中，很顯然這比紙質的更易被破壞。如果保存不好，即使從網絡系統中存儲在磁性介質上，會計信息依然會因介質的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風險會因為時間加長變大，如果數據丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業造成無法預估的損失。
（二）忽視網絡信息系統審查
在信息技術廣泛應用的大背景下，除了對傳統財務內容進行審計外，還需要對信息系統開發、運行、控制環節進行審查。尤其在電子商務環境下，對互聯網的依賴程度更大，并且固有的技術風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理的真實性、安全性、合法性。大多數企業忽視對網絡信息系統的審查，這使審計信息可能會出現一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯網信息技術，交易與金錢往來都是在網絡系統各工作站上完成的，因此，審計應漸漸從事后審計轉為實時審計，全方位地評價網絡交易的安全性以及財務報告存在的風險要素，從而降低經營風險、提高審計質量。
（三）信息技術對財務報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯網系統具有分散性、開放性、受眾群體數量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數企業的問題。信息技術系統一方面面臨故障的風險，如果發生故障，就會造成全企業的癱瘓財務工作的崩潰；另一方面還面臨數據庫財務網站有可能遭到攻擊的非系統風險、計算機病毒攻擊的風險。此外，若信息系統的設計存在漏洞，而財務工作者在運用中并沒有發現，則可能給企業的內部控制造成隱性風險。
（四）審計人員的計算機知識不完善
審計人員的計算機知識、網絡技術不高，也給信息技術對財務報表審計造成困難。在信息化大數據背景下，審計的方式和內容都發生了改變，對缺乏計算機、網絡技術相關知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業的隱性風險，從而對評價結果和審計結論的產生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應該針對審計線索在系統內建立專門原始數據的備份、完善大數據和追蹤軟件，多部門相互監督，使審計線索得以保留。同時，通過遠程審計監管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統進行檢查，以維護數據庫安全。
（二）重視對內部控制內容審計
重視對內部控制內容的審計是指要做到對財務數據全流程的管控，包括信息技術部門對信息化財務系統的維護。第一、明確權限與指責，在財務部門內部，將職責和權限進行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權限，以此來形成互相監管的模式。第二、成立財務數據庫，原始數據必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數據不容隨意更改，如要更改應由主管監督。同時，每一步的審計應將數據上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯系，彼此制約。
（三）加快信息技術財務審計法規的建立完善
第一、要認真推動信息化審計法律法規建設，既要認識到其提高工作效率的優越性，也不能忽視其自身的問題，應盡快提出制定相關法律法規的意見。第二、信息技術應用于財務會計領域，需要對傳統的審計準則體系重新進行審視和思考，新的審計準則應該順應時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數據背景下的創造性。用法規和制度保障信息化審計的合法性、合規性。
（四）加快信息化審計人才的培養
在此背景下，審計人員除了應當具備審計知識經驗還應當對基礎信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術應用于財務報表審計工作的關鍵，但是傳統的審計人員往往忽略了自身對信息技術的要求。市場對復合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發展重要一環。第一、審計人員應該具有危機意識，如果自身不轉變，很有可能被即將到來的財務機器人代替簡單的審計工作；第二、企業也要意識到信息網絡對財務報表審計存在的兩面性，應鼓勵審計人員、會計人員主動學習信息化審計知識，及時查明風險，做好應對措施。第三、國家和政府也應該加大對審計人員工作轉型的引導，鼓勵培養復合型審計人才。
今年7月，薩班斯-奧克斯利法（以下簡稱“薩班斯法”）正式開始實施。該法案對美國上市企業的監管產生深刻影響，這當中自然包括在美國上市的中國企業。據了解，中國目前在美上市企業都正在加緊建立和完善內部管控機制，以遵從該法案的要求。
薩班斯法案不僅給公司財務提出了嚴格的要求，更是對CIO們提出了挑戰。國外媒體稱，薩班斯法案是2005年CIO最為關注的幾件事情之一。美國IT治理協會(IT Governance Institute)發報告指出，法規遵從給CIO帶來最少四方面的新挑戰: 第一，必須加強對內控知識的掌握程度; 第二，理解企業遵從薩班斯法的全面計劃; 第三，推動特定IT控制環節的法規遵從計劃; 第四，努力使自己所承擔的計劃融入企業的整體法規遵從計劃當中。
究竟如何應對薩班斯法給企業監管和IT治理帶來的新挑戰？究竟如何看待薩班斯法背后的影響實質，它將帶給中國企業和政府部門什么樣的啟發和思考？如何借鑒其中的先進經驗？帶著這些問題，《計算機世界》報社CIO俱樂部于近日舉辦了“薩班斯與法規遵從高峰論壇”，邀請各方專家共同商討解決之道。
法規遵從無法回避
2005年3月，美國投資人RoyVan-Broekhuizen委托Milberg Weiss律師事務所向紐約南區地方法院提訟，以“未適當披露審計信息，違反1934年美國證券法為由”對中國人壽股份有限公司提訟。中國人壽并不是Milberg Weiss集體訴訟的第一家中國公司，據悉，Milberg Weiss曾經發動投資者控訴網易，最終達成和解，網易為此付出了435萬美元。
受到這部法案影響的中國企業遠不止這兩家在美國上市的中國公司。今年年初，就連續有UT斯達康、中航油、前程無憂網站、新浪等數家公司在美遭遇“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實”的集體訴訟。
業內人士指出，集體訴訟的風險在美國比在世界的任何其他國家都大。在美國上市的外國企業遭到集體訴訟的可能性有10%。調查顯示，40%在美國上市的海外公司在原定期限前難以達到404條款的要求，中國企業與同他們具有相似風險級別的外國競爭者相比，對法律風險預防投入的資源更少，起步也更晚，所以中國企業實際上面臨著遭受更大損失的風險。
雖然美國聯邦證券交易委員會將在美國上市的外國公司按照薩班斯法案要求提交年報的履行期限從2005年7月15日延遲到今年7月15日，對于中國企業而言依然是一個嚴峻的挑戰。更為重要的是，薩班斯法案揭開了中國企業必須去面對的問題――法規遵從。
中國企業如果不直接赴美國上市，這樣是否就能避免法律遵從對中國企業可能造成的影響呢？
事實并非如此，上海證券交易所和香港聯交所，都已先后公布了與薩班斯法案類似的相關法規，對上市公司建立內部稽核制度和信息披露要求進行了探討，也對與財務報告相關的IT控制提出了要求。
在全球公司治理趨同的監管環境下，越來越嚴格的法規規范是全球化趨勢，靠短暫地逃離嚴厲監管永遠不能解決問題。完善公司治理IT治理，完善內部控制不僅是資本市場的要求，更是中國企業國際競爭力的重要要素之一。因此，中國的企業最終也要適應這一游戲規則。在薩班斯法案生效的7月15日，由財政部牽頭發起，證監會、國資委共同參與成立的“企業內部控制標準委員會”正式在北京成立，這預示著中國企業也即將面對一部類似美國薩班斯法案的標準體系。
國資委政策法規局副處長王黎曉介紹，如今法規遵從已經成為全球性的規則，中國的企業要走出去，首先法律要走出去。國家對法律遵從方面的問題一直很重視。黃菊副總理在2005年國務院國資委會議上專門強調要加強企業監管，完善內部管理制度，高度重視風險的防范，要建立法律顧問制度，增強企業管理水平。國務院2005年國防9號文件也專門提出，要積極推進企業法律顧問建設，建立健全法律風險防范機制。目前國資委也在大力推行企業法律建設制度，今年國資委將面向全球為11家中央企業招聘法律顧問。以期使企業高度重視法律風險，加強法律風險機制建設。這一切，都是為中國企業順利走出去所必須奠定的基礎。
“要真正把合規做好，必須讓合規能夠對企業產生效應，能夠推動企業前進，這樣才會有動力。” 中石化信息系統管理部副總工程師吳正宏指出，中國企業在美國上市需要經歷非常嚴格的考核。這對中國企業來說有兩個作用: 一是加強公司的內部管理，使得公司良性發展; 二是使公司從人治型的公司向法治型公司轉變。合規的過程對中國企業而言是一個很大的挑戰，同時也是一個很大的機遇。
規避解決不了中國企業的根本問題，無論是在國內還是國外，法規遵從都已成為懸在準備上市的中國企業頭頂的達摩克斯之劍。對于在美國上市的中國企業和即將赴美國上市的企業而言，薩班斯是橫在面前的一座大山。到目前為止，在美國上市的中國企業中，只有搜狐、新浪、亞信等寥寥幾家通過了薩班斯法案。如何改善公司治理結構，以及改進與此相關的IT控制和完善IT治理，開始進入更多中國公司董事會和管理層的議事日程。
薩班斯法案與IT治理
幫助企業規避風險、完善內部控制，是薩班斯法案的核心內容。而另一方面，法規遵從將會大幅提升企業對IT資源的需求。由于企業的業務運作已經越來越依賴于IT系統，以至于IT控制成為企業內部控制的重要組成部分。薩班斯法案與IT管控之間的關系也越來越多地引起企業管理層的重視。
事實上，那些已經開始法規遵從過程的企業，都立即意識到IT的重要性，因為實現薩班斯法案合規，涉及到所有影響財務報表生成的業務部門，譬如302條款對財務報告的提供，404條款對內控報告的提供，409條款實時披露材料的變更，802條款為審計和評審員保留相關的記錄等。
中國IT治理研究中心副主任孟秀轉接受采訪時說，“無論持續監控也好，還是持續審計也好，都離不開IT治理。對企業而言，網絡、應用系統、操作系統、數據庫實際上是大樓的基石上，上面是應用軟件，再上面才是業務流程和財務。”IT系統、數據和基礎設施的狀況都直接影響到財務報告的生成過程。一個企業對于IT的運用特性，將直接決定企業內控與財務報告的質量。
賽門鐵克公司政府解決方案及戰略部高級總監Lawrence Dietz認為，對用戶來講，在法規遵從過程中往往會遇到幾個問題: 首先是時間和成本的問題，其次是復雜性的問題，再次是實施效率的問題。而這些都與IT部門息息相關。“除了財務部門，IT部門在企業中也占有非常重要的地位，企業必須先從治理流程開始，沒有治理流程的話，法規遵從也無從談起。一個企業的運作很多時候是靠數字化的內容來體現的。IT就像一個企業運行的血液。”
吳正宏認為，薩班斯法對中國企業可能產生的影響主要有四個方面。
首先是對財務系統有比較大的影響，是不是符合法律的要求，財務流程是不是按照法案要求進行優化，財務數據是不是進行了整合，能夠很方便地進行審計，能不能保證正確性，都是中國企業應該注意的問題。
第二是對于內控管理相關的應用系統，特別是跟業務流程有關的系統的影響。要建立很多審批流程，特別是與財務活動相關的信息功能，包括采購、銷售、庫存等。這都需要應用系統的支撐，這些系統如果做得不嚴格，審計的時候也很難通過。
第三是對基礎設施的影響，可以分兩部分: 一部分是物理基礎設施，包括基礎軟件、硬件、存儲等; 另一個是安全訪問的平臺，包括對用戶身份的管理、對信息訪問控制、存儲機制等。現在應用系統的安全訪問控制，基本上都是分散在各個應用系統里，沒有實現統一的集中管理，這會帶來很多不安全隱患。
第四個就是整個企業的IT治理，要保證做好前三點，除了要做好應用系統，服務器、存儲、物理設施也必須跟上，“只有符合一系列標準，才能夠保證IT系統的強健。要建立一個能夠符合法規政策要求的系統，IT治理必不可少”。
IT部門的龐大任務
企業的IT部門要支持公司高管、財務和內外部審計人員的需求，確保影響財務報表的業務流程、應用和信息基礎設施的完整性、可用性和可審計性，保證內控報告和內控程序的完成，并能夠對外部審計需求做出積極響應。
一個更好的會計標準和更及時的信息披露要求將大大減輕經理人與外部投資者之間的信息不對稱。因此，公司治理的核心問題是信息不對稱性或不完全性，解決公司治理問題，最核心的是公司信息的真實、準確以及處理與傳遞的效率問題，而IT技術在實現透明度原則和體現監控力度上正日益成為有效的工具。
IT部門需要在許多方面有所準備，譬如如何優化財務流程，完善財務應用系統，在財務應用的基礎上，實現財務數據整合和統計分析告; 如何建立內部控制體系并引入內控管理信息系統，創建和記錄企業內部業務流程，使公司的CEO、CFO、員工和審計人員能夠實時識別、分配、測試并監視內部控制與流程，確保業務流程根據內控標準執行; 如何收集并監視控制信息，使管理人員能夠快速查看流程、組織、控制和風險的實時狀態; 如何對影響財務報告的信息系統的IT控制，完善治理機制，進行IT內部控制和信息系統審計，以保證達到薩班斯法案對IT的基本要求。
IT控制既是薩班斯法案的重要內容，也和企業IT治理架構的建立有密切的關系。IT既是一種手段，也是一個控制的對象。在依賴先進的IT方法，提高內部控制效果的同時，可以迅速地查找問題和監控問題，提高相互交流和信息傳遞的效率。同時因為IT所占據的重要地位，由此產生的風險又造成了企業新的災難性的風險。如果系統的安全性存在問題，就可能有未經授權的數據更改或程序更改。如果系統開發流程存在問題，則會影響到整個系統的運行操作，從而影響到應用系統本身。
總而言之，計算機信息系統介入管理層對內部控制的評估，是一個非常復雜的過程，而IT系統本身不完善所造成的限制，又可能造成內部控制本身的水平降低、被測試者的效益降低、費用增加等一系列問題。
如何平衡IT部門與企業各部門之間的協作關系，保證各部門之間交流順暢、監管明晰，并保證系統的安全可靠，對信息化建設相對薄弱的中國企業的IT部門來說，無疑是一個十分龐大的任務。
事實上，如果中國企業能夠順利通過薩班斯法的審計工作，深入研究IT治理，加強IT控制，降低風險，有效地實現公司治理，把公司治理與IT治理相結合、全面風險管理與IT治理相結合以及“六方”（CEO、CFO、CIO、COO、CKO、CMO）相結合的理念徹底貫徹下去，中國企業必將有更加美好的發展前景。
法規遵從并非一個項目
很多在美上市的企業正在“痛苦”地準備，以期望度過薩班斯法的大考。那么，企業該如何改變，才能通過薩班斯法案的考驗呢？
孟秀轉等專家認為，企業一定要端正一個觀點: 法規遵從本身不是一個項目，一次合規并不可能一勞永逸。
如何做到持續合規，才應該是中國企業真正的目的所在。“有的企業高層，先砸一大筆錢，先把今年過了，明年再說。這種觀點是有害的。”但目前為止，國內幾個大的中央企業，在薩班斯的遵從項目方面已經做了大量的工作，但目前絕大多數企業都是以項目方式來進行的。
“不是項目，要持續合規。”這種觀點也得到了搜狐首席財務官余楚媛的認可。搜狐是最早通過薩班斯法案的中國企業之一。早在2005年，搜狐和新浪就通過了薩班斯法案的考驗。
余楚媛介紹，搜狐自從2004年開始薩班斯法的遵從準備工作。其間走過不少彎路，在實施過程中，僅咨詢顧問公司就更換了三個。“企業在遵從薩班斯法時，走第一步就該想到第一百步的樣子。如果能做到這一點，就可以簡化一些工作。”
“企業又要經營，又要合法合規，只有把合規落實到日常管理當中，完善公司的IT治理、風險管理以及IT治理機制，加強人才儲備，以不變應萬變才是根本之道。”孟秀轉說。
怎樣才能夠把法規遵從由項目變成持續合規的流程呢？
孟秀轉說，規范化過程當中應該考慮到與績效管理、全面風險管理機制等相結合，將職責描述、培訓、績效評價與持續合規結合起來。優化控制，從流程的標準化、文檔的標準化、測試的標準化當中獲得收益，同時建立風險管理和控制預警系統，在風險發生之前就及時進行處理。這要求兩個方面共同努力: 一是持續性的監控，二是持續性的審計。這就要求管理層要持續地監控，內部審計部門要持續地審計，由此來實現持續合規。
薩班斯出臺的源動力是為了保護投資者。Lawrence Dietz說，對于中國公司來說，首先要明白的問題是對薩班斯的認識。中國企業為什么要去做法規遵從？是因為要在美國上市，還是企業本身內部的自發動力，是不是要把自己當作管理和控制的典范？
不管是不是有自發的動力，中國企業最終都要付出實踐，盡管所有的結果都是為了對公司更好地管理，最開始所抱有的目的還是會直接影響到最終的效果。國家會計學院教授鄭洪濤指出，中國企業內部控制方面存在的問題，第一就是錯位，目的倒置，“我們的目的不是解決根本的問題，而是為了完成任務。”鄭洪濤說。只有先解決了目的倒置的問題，中國企業今后才會有更好的發展。
軟件廠商的新商機
薩班斯法雖然對在美國上市的企業提出了極高的要求，但同時也為幫助增強企業IT治理的軟件企業創造了新的商機。
有數據顯示: 收入超過50億美元的公司中，25%的公司在薩班斯法合規項目啟動之前彌補了500多個單獨控制; 超過70%的公司在薩班斯法合規項目啟動之前對IT系統和控制進行了重大修改; 76%的公司期望使用一些控制自評估的表格來滿足目前404條款的規定; 53%的企業想在一年內開展企業風險管理; 87%的企業想通過由404條款帶來的職責分明以及控制負責人的推動來獲取價值。法規遵從大大刺激了企業的IT支出，這對于低迷已久的IT業來說，或許能夠成為一個扭轉頹勢的良好契機。
有企業開始專門針對薩班斯法案開發平臺軟件，以幫助上市公司更快、更順利地完成這一極為復雜的工作過程。IBM、惠普等IT企業紛紛推出應對薩班斯和法規遵從的解決方案及相關的培訓。賽門鐵克也提供了能夠幫助客戶對所有安全事件（包括往來的電子文檔）進行歸檔、存儲、備份、迅速發現，乃至進行分析的軟件工具。
計世資訊(CCW Research)認為，對于大多數中國企業來說，類似薩班斯法案的法規遵從要求目前還比較遙遠，但毫無疑問，實現法規遵從是未來的一個趨勢。薩班斯法案會激發中國企業對內容管理軟件及商業智能軟件的需求，因為許多上市公司都在尋求更好的方法以獲取并監控企業內部海量的數據，從而增強對企業財務報告的內部管理。
鏈 接:高昂的法規遵從成本
1997年亞洲金融危機、2002年美國出現世通和安然事件后，凸現了公司治理的重要性。薩班斯法案在此背景下出臺。薩班斯法案的根本目的是遵守證券法律，以提高公司披露的準確性和可靠性，從而達到保護投資者及其他目的。
薩班斯法案最重要的兩個條款是302條款和404條款。其中302條款規定上市公司的CEO和CFO在其年報中必須簽名并認證其財務報表，表明其不含有任何不真實的并導致其財務報表誤導公眾的重大錯誤或遺漏; 而404條款它成立了一個獨立的上市公司會計監督委員會(PCAOB)來監管審計，加強審計師的獨立性，規定上市公司的公司管理層及外部審計師必須在年報中就公司產生財務報告的內控系統分別做出評價和報告，外部審計師還必須對公司管理層評估過程以及內控系統結論進行相應的檢查并出具正式意見。
這項制度在增加審計公司收入的同時，也在增加上市公司的合規性成本。有調查表明，實施薩班斯法案給上市公司帶來的合規性成本平均為460萬美元左右，這些成本包括3.5萬小時的內部人員投入、130萬美元的外部顧問和軟件費用以及150萬美元的額外審計費用(增幅達到35%)。對于年度營業收入超過50億美元的公司而言，這個數字則為平均800萬美元左右。通用電氣公司曾表示，404條款致使公司在執行內部控制規定上的花費已經高達3000萬美元。
高昂的合規成本，讓很多公司都選擇了退市或在上市前止步: 1999年美國股市中的退市公司僅有30家，從薩班斯法實行后，2004年已經升至135家。在因該法案而引起的退市潮中，就包括已經在納斯達克上市11年、全球最大的計算機聲卡制造商――新加坡創新科技公司。
關鍵詞：工程竣工 財務決算審計 具體方法
竣工決算作為工程竣工驗收的重要環節，其主要對竣工工程建設過程中的建設成果和財務狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設中的支出，對遞延資產、無形資產、流動資產和新增固定資產的價值進行準確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財務決算審計工作主要是指審計人員依法監督審計工程竣工決算的效益、合法和真實，加強審計工作能夠對投資效益進行正確評價，促進竣工決算質量的提升。
一、工程竣工財務決算審計工作的注意事項
在開展工程竣工財務決算審計工作時，應注意以下幾個方面的事項：一是確保審計人員具備嚴謹的工作作風和專業知識，禁止隨意安排不具備專業水平的人員進行審計工作，這樣才能保證財務決算審計結果的專業性、可靠性與真實性。二是確保審計結果能夠對工程情況進行真實準確反映，對于審計中發現的問題，審計部門應要求施工單位對工程進行及時整改，并加強整改過程的監督，反復核實相關情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財務決算審計工作之前，對工程滿足決算審計的條件加以確定，如工程竣工報告是否具備可靠性和真實性；工程驗收是否滿足相關規定的標準等。四是對于審計中存在的問題，應對相關資料進行及時收集，并將情況反映給相關單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據可依。五是審計人員在進行審計工作時，應與被審計單位的工作人員進行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計工作的開展，從而提高審計工作的進度與效率。六是在審計工作中，審計人員必須要到工程現場進行檢查盤點工作，對無法送達審計的情況加以了解。這樣才能保證審計資料和結果的準確性和真實性，促使工程竣工的順利完成。
二、加強工程竣工財務決算審計工作的具體方法
（一）優化財務決算審計程序
第一，應對竣工工程的基本情況進行全面了解。如前期審批手續是否完善、建設規模是否符合規定、概算投資是否經過審批、工程選址是否經過批準、招投標手續是否合法、資金來源是否合規、開工批準、工程管理是否完善、財務核算是否準確、工程款項支付是否合規、竣工驗收手續是否健全等。
第二，應整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項審批、概預算、招投標、合同、監理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗收資料、財務賬冊等。首先對工程審批手續的齊全性和招投標的實行情況加以審查，并嚴格按照相關程序進行操作，確保招投標與相關規范要求相符合。其次保證驗收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關標準辦理工程變更手續，促使各種資料的整理能夠落實到位。最后對竣工決算編制手續完備和資料齊全等情況加以審查，并對竣工決算說明書的準確性和真實性、決算報表的合法性與合理性加以審核。
第三，應對資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲和專款專用，剔除不合理的工程造價。其次對工程款支付情況進行審核，保證質保金按照相關規定進行合理扣留，施工單位出示了相關發票，合同價款在合理的范圍內。最后對尾工工程情況加以審查，從工程的進度和總概算方面出發，審查其預留資金和預算的正確性以及工程量的真實性。
第四，應對工程資產交付使用情況加以審查。對于固定資產而言，應對其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關的驗收手續，保證其完整性和真實性。同時對遞延資產、無形資產和流動資產的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實、賬賬、賬表相符。
第五，應對工程價款結算進行審查。在審查過程中，禁止其冒算現象出現，保證設計手續與內容符合相關規定的標準，并且對設計和決策失誤造成浪費的原因進行分析。同時，在合同的相關規定條款基礎上，對工程款的預付款和支付扣減現象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對相關工作量結算審核情況加以審查，如質保金退付、保修期限、質保條款、工程聯系單、總價合同設計變更等。
（二）保證完整的財務決算審查資料
工程竣工財務決算審計工作主要是對審批手續、概算、招投標、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規定標準相一致。對于工程竣工財務決算審計而言，其資料的完整性主要包括以下幾點：一是投資概算、可行性研究報告、設備清單以及初步設計經過相關部門的批準審核。二是竣工和各年段的財務決算報表經同級財務審批。三是設計圖紙會審和交底會議的開展，設計圖紙變更的記錄。四是具備中標通知書和招投標文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現場簽證和設計變更。六是增減批復設備、材料以及工程量，建設材料采購和項目設備的出入庫資料。七是工程停復工報告，施工過程中的費用記錄、工程預決算書。八是工程造價審價定案表與審核報告，竣工驗收單和竣工報告，承包協議書和合同。九是財務會計的憑證、賬簿和報表，財務盤點移交清單和項目交點清單。十是與決算相關的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。
三、結束語
竣工財務決算審計是工程完成前的重要環節。在進行工程竣工決算審計工作時，建設單位必須要將相關資料進行及時提供，保證完整的財務決算審查資料，優化財務決算審計程序。這樣審計人員才能嚴格按照相關的規定要求進行操作，增強工程建設行為的合規性和合法性，促進審計職能的充分發揮，確保相關法律法規的有效落實，實現工程的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
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【關鍵詞】 風險； 審計； 內部審計
近年來，為了推動內部審計領域的深化、服務職能的強化、更加關注內部風險的變化，以及推動內部審計工作實現制度化和規范化，山西省大同供電分公司（以下簡稱分公司）審計處不斷積極探索，提升內審價值的科學發展之道。為此，審計處確定了“工作與科研結合，科研促工作發展”的思路，積極利用科學技術項目的研究來推動工作的變革與創新。
2006年，根據《山西省電力公司關于規范會計主體的實施意見》，分公司成立了“直屬生產單位會計核算中心”（以下簡稱核算中心）。該中心是分公司輸配電業務生產、檢修等成本核算管理中心，主要負責對變電工區、檢修工區等部門在經營活動過程中的經濟業務行為進行核算與管理，完成分公司內部下達的考核目標。財務集中核算下的內部審計如何轉變方能更好地為公司的經營目標實現而服務，成為審計部門思索的問題。公司審計處以此為契機，于2008年成立了研究組，啟動了“財務集中核算后的內部審計”課題的研究。通過齊心協力，課題研究順利完成。
一、財務集中核算概述
對財務集中核算模式的正確審視，是本研究的起點。對在分公司層面實行財務集中核算這一“新鮮事物”，尚有人對其合理性、必要性心存疑慮。為此，研究組首先對財務集中核算模式進行調研，從而對其特點及優缺點有了一個較全面的了解。
（一）財務集中核算的特點
1.各直屬單位的會計主體不再存在，直屬單位的財務部門僅保留報賬員、內部審核員兩個崗位，負責單位的日常報銷工作。
2.各直屬單位的原有會計人員經過嚴格篩選，優秀的調入核算中心，由核算中心統一管理。
3.各直屬單位不再需要編制憑證、賬簿及報表，僅僅需將本單位審核后的單據（原始憑證）拿到核算中心報銷；編制憑證、賬簿及報表工作由核算中心完成。
4.核算中心規定了具體的報銷業務流程，供直屬單位報銷時遵循。具體流程是：本單位填制相關報銷單，并將原始憑證單據按照要求粘貼；經辦人員、驗收人員簽字；內部審核員初審；初審合格后，內部審核員在審核處簽字；單位負責人簽字；核算中心會計復審；如果在預算內，核算中心負責人簽字并會計指證，出納付款；如果不在預算內，則予以退回。
（二）財務集中核算的優點
從兩年多的實際運行情況來看，實行財務集中核算，起到了如下作用：
1.直屬單位的資源控制權向分公司會計核算中心轉移，強化了會計監督。在以往，對于預算內的資金，直屬單位擁有獨立的財權，實質上擁有預算內資金的資源控制權與資源使用權的合一。這種模式下，對于成本費用支出，由自己審核，自己開支，即實行“自我監督”。如果直屬單位形成了“內部人利益”至上的理念，這種自我監督在某種程度上會流于形式，況且相對于“他人監督”，自我監督的效力要相對弱化。雖然存在內部審計、社會審計、國家審計等監督形式，但這些監督都屬于事后監督，是帶有抽查性質的“二次監督”。如果直屬單位的第一次會計監督弱化，則建立在“一次監督”基礎上的“二次監督”的效力也會減弱。
實行集中核算之后，直屬單位的支出憑證由本單位的內審核算員初審，單位負責人簽字；然后由分公司核算中心審核。這樣對于直屬單位的支出，在入賬環節，實質上采取了“自我監督”與“他人監督”相結合的方式，徹底結束了直屬單位對預算內資金的控制權、使用權“兩權合一”的歷史，一定程度上改善了分公司層面“重會計核算、輕會計監督”的局面，會計監督得到了進一步加強。
2.強化了對直屬單位經營活動的全程監控。會計核算中心成立后，對直屬單位的監控效果極大增強。會計核算中心擁有分公司和所有直屬單位的預算信息、財務核算信息、資金結算信息。就財務信息的覆蓋面而言，核算中心掌握的財務信息應當是最全面的。財務信息軟件化后，所有的財務信息均由核算中心人員一次性輸入，保證了所有信息不會被中途篡改。此外，由于核算中心掌握著資金結算的權力，所有的資金流動操作都由核算中心操作，因此，資金的來龍去脈“盡收眼底”，決策人員可以隨時了解直屬單位第一時刻的財務狀況，通過核算中心提供的數據對直屬單位的預算執行情況進行實時監控。當核算中心通過財務信息了解到直屬單位的財務收支狀況出現異常時，可以暫時停止其所有的結算，也就做到了財務的事中控制。核算中心通過財務信息對直屬單位經營活動的“監控”得以落實。
3.降低了分公司的財務風險。集中核算后，分公司加強了對直屬單位財務支出的控制，將不合理的支出拒之門外，保障了入賬憑證的合規性，一定程度上降低了財務風險。尤其是當遇到國家審計時，統一、整齊的會計資料也在一定程度上降低了分公司的合規風險。
4.有利于直屬單位集中精力開展經營活動。實行集中核算后，直屬單位不再進行繁瑣的編制憑證、賬簿、報表等工作，其資金控制權部分被分離，也可以說是一種束縛的擺脫和一種解放，使其可以集中精力進行成本控制與經營活動。
5.有利于及時、準確地獲取分析所需的財務信息。未實行財務集中核算時，分公司對直屬單位財務信息的獲取，依賴于直屬單位定期報送的會計報表。由于財務信息具有一定的時效性，有時超過一定期間的財務信息對分析的參考價值將大打折扣。實行財務集中核算后，直屬單位的會計資料不會存在人為篡改或記賬失誤，能夠為分公司層面的各種分析提供即時信息，這為審計人員審計會計資料提供了一定的方便。
6.有利于統一、規范的會計人員管理。成立核算中心前，直屬單位存在各自的財務部門。財務部門負責人既是財務審批人也是會計人員，在會計事項處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規范的會計監督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的“會計舞弊”成為可能。實行集中核算后，財務審批職能由直屬單位行使，會計監督職能由核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，并且會計人員的隸屬關系與直屬單位分離，編制納入核算中心，由其統一管理，從而避免了會計人員管理“各自為政”的局面，有利于防范會計信息失真和會計人員管理的規范化。
7.有利于會計檔案的規范管理。成立會計核算中心之后，直屬單位的會計資料統一由分公司檔案部門管理，這有利于會計資料的安全，也有利于會計檔案管理的規范。
（三）財務集中核算所帶來的新問題
實行財務集中核算之前，直屬單位承擔經濟活動產生單據的完全審核權。實行財務集中核算之后，直屬單位對單據的審核成為第一道審核“關卡”，會計核算中心成為第二道審核“關卡”。相應地產生了如下問題。
1.由于財務最終審核權上移，直屬單位的財務部門僅僅保留了報賬員和內部審核員兩個崗位，這導致直屬單位的會計力量相對薄弱，有可能影響第一道審核的質量。
2.財務最終審核權上移到核算中心，可能會使直屬單位相關審核人員（比如直屬單位負責人、分管財務負責人、內部審核員等）的心理產生微妙變化，甚至產生了“解脫責任”的心理，從而放松對業務單據審核的要求，將審核責任（全部或部分）推給了會計核算中心，導致第一道審核質量的下降。
3.會計核算中心擁有經濟業務產生單據的最終審核權。核算中心的會計人員審核直屬單位經濟業務的真實、合法、合規性，完全依賴審核直屬單位所提供的報銷單據來判斷，但如今我國社會上原始憑證管理較為混亂，僅通過審核單據來判斷經濟業務是否真實、合法、合規，有一定的局限性。
4.核算中心會計人員的業務素質在一定程度上也影響審核的質量。這些會計人員雖然熟悉會計業務，但對直屬單位的具體業務，比如輸配電業務、修理業務等并不一定熟悉。因此審核單據時，會計人員更多的是從單據的合規性方面來對單據的真實性審核。
5.會計核算與財產物資管理相脫節，資產賬實不符。集中核算之后，如果直屬單位負責人與報賬員法制觀念淡薄，或因工作疏忽而不向核算中心提供真實情況，核算中心將無法知曉各單位的資產處置情況，致使核算中心的賬簿與單位實物不符。另外，因為賬、物分離，給直屬單位財產清產也帶來了不便。這種財產物資管理與會計核算相分離的情況，勢必使直屬單位財產物資管理薄弱的問題更加突出，如果不加以解決，容易產生新的腐敗問題。
6.核算中心制度建設滯后于業務的發展。會計核算中心成立時間較短，各項規章制度還不能完全適應不斷發展的業務要求，某些方面已經制約了會計業務的發展，主要表現在核算中心職能定位與會計人員職責定位銜接不緊。核算與監督、管理與服務是會計核算中心的基本職能，究竟誰是第一位誰是第二位，實踐過程中，會計人員履行職責時常處于左右為難的尷尬境地。
可以看出，分公司實行財務集中核算，能夠起到強化會計監督、降低財務風險等作用，但也存在一些管理上的“死角”地帶，這需要公司采取其他措施來解決。
二、財務集中核算下內部審計面臨的新問題
（一）如何通過內部審計工作來強化會計監督
從前述分析可知，集中核算并不能完全解決會計監督中的所有問題，仍然存在監督的“盲區”。內部審計如何有效解決這一問題，成為財務集中核算下審計部門的首要難題。
（二）如何準確評價會計核算中心和直屬單位財務審核責任的履行情況
如今，核算中心和直屬單位均擁有財務審核權，假如出現了因財務審核不嚴而導致的事故，雙方的責任如何劃分，如何進行準確的審計評價？需要審計部門專題研究。
（三）傳統的審計方式如何因財務集中核算而改變
傳統的審計，一般采取就地審計的方式，即直接從直屬單位財務部門或檔案管理部門取得會計資料進行查閱，并與其財務人員進行面對面的交流與溝通。集中核算之后，所有直屬單位的賬套在核算中心并不按照直屬單位的名稱來歸集、裝訂，而是多家直屬單位的業務混合在一起，這為審計人員查閱某一家的會計資料帶來一定的困難。另外，直屬單位的大部分會計崗位被取消，導致審計某個直屬單位時，審計人員無法再與被審計單位的會計人員進行充分溝通，這為審計工作也帶來了一定障礙。這些都有可能導致審計時間延長，從而增加審計資源。因此，傳統的審計方式如何因財務集中核算而改變，是迫切需要解決的問題。
（四）審計內容如何因財務集中核算而變化
傳統的審計，包括財務收支審計、經濟責任審計、預算管理審計等內容。實行集中核算之后，審計內容如何迎合財務集中核算而變更，以更好地起到內審的監督、評價作用，更好地服務于公司，從而促進公司持續健康穩定地發展成為需要考慮的問題。
但集中核算也為內部審計帶來了新的機遇。例如：所有直屬單位的賬簿合一，統一存放于分公司，有可能減少現場審計的時間，為審計資源的節約提供了可能，為審計綜合系統的運用以及為被審計單位的實時分析提供了方便。
三、構建財務集中核算審計體系
為了促進財務集中核算更好地發揮作用，研究組設計了“財務集中核算審計”這一專項審計體系。該項審計以會計核算中心為審計對象，同時延伸到所涉及的直屬單位。該項審計涵蓋了財務收支審計、資產經營審計、風險管理審計、內部控制審計等內容，保障了審計的全面性。希望通過審計，達到完善會計監督、堵塞管理漏洞、提高審計效率、節約審計資源、促進公司持續健康穩定發展的作用。該項審計的具體內容如下。
（一）審計目標
財務集中核算下的財務核算是否準確，監督是否有效，資產管理、會計信息管理是否到位，內部控制是否健全等。
（二）審計內容
對會計集中核算中心而言，主要審計：會計核算是否準確；會計監督是否到位；內部控制是否完善；會計人員是否具備專業勝任能力等。對審計抽樣涉及到的直屬單位而言，主要審計：單位報送的單據是否真實、全面地反映了其經濟業務；資產管理是否到位；內部控制是否完善；會計監督是否到位等。
（三）審計方法
主要對以下方法綜合應用：國家電網公司審計綜合系統；財務賬套采集方法；基礎數據分析方法；內部控制測試方法等等。
（四）審計評價
在審計報告中，對會計核算中心、直屬單位在財務集中核算下的會計核算、會計監督、資產管理、內部控制、風險管理等方面予以評述，同時對相關責任人的經濟責任也予以客觀的評價。
四、開展審計測試，完善研究成果
2008年底，研究組利用研究成果，對分公司會計核算中心進行了測試。從測試結果來看，達到了如下效果：利用研究成果，能夠在一定程度上解決財務集中核算難以解決的“會計監督弱化”的難題，堵塞了公司管理上的漏洞；能夠提高審計工作效率，節約審計成本；能夠加強內部審計的監督力度，更有利于公司持續健康地發展。研究組根據測試結果，對研究成果進一步充實和完善。
