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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項目財務(wù)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]科技計劃項目 驗收 財務(wù) 審計
2008年9月27日根據(jù)《浙江省科技計劃項目驗收管理（暫行）辦法》的規(guī)定，浙江省科學(xué)技術(shù)廳印發(fā)了《浙江省省級科技計劃項目驗收財務(wù)審計管理辦法（試行）》（浙科發(fā)計[2008]241號），要求對撥款20萬元及以上的科技項目經(jīng)費使用情況由第三方進行審計，20萬元以下的項目，要求編制經(jīng)費決算。兩個《辦法》的實施對規(guī)范科技經(jīng)費使用起到了積極的作用。2008年11月18日浙江省科技廳根據(jù)《辦法》的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)對中介機構(gòu)上報的資料進行審核,符合條件的中介機構(gòu)有116家,作為首批參與浙江省科技計劃項目驗收財務(wù)審計的中介機構(gòu)。目前，越來越多的中小會計師事務(wù)所投入了較大的審計資源，加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，注重審計質(zhì)量，提高為科技創(chuàng)新及企業(yè)的服務(wù)能力，起得了較好成績。
一、科技計劃項目驗收財務(wù)審計的性質(zhì)
（1）注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）科技計劃項目驗收財務(wù)審計屬于“五、財政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)”中“95.財政科技經(jīng)費（課題經(jīng)費）專項審計”的業(yè)務(wù)范圍。
屬性：其他審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）
內(nèi)容：針對財政科技經(jīng)費使用情況及其效率予以審計
報告使用者：財政部、科技部、納稅人等
委托人：浙江省科技廳
專業(yè)能力勝能要求：精通財政科技經(jīng)費預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等流程和控制；熟悉與財政科技經(jīng)費相關(guān)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
其他項目歸口與省科技項目類同。如：
科技部項目：973、863、科技支撐項目、國際合作、創(chuàng)新工作方法項目、創(chuàng)新基金項目
民口科技重大專項：環(huán)保部、農(nóng)業(yè)部、工信部、住房和建設(shè)部等部委的重大專項
軍工項目：國防科工委軍工項目
（2）浙江省省級科技計劃項目驗收財務(wù)審計管理辦法（試行）
辦法所指財務(wù)審計是指科技項目在結(jié)題驗收前對合同規(guī)定的研發(fā)總經(jīng)費收支情況和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況進行審計。
適用范圍：財政經(jīng)費分期補助20萬元（含20萬元）以上的科技項目，事后補助和貸款貼息科技項目。
(3)《浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法（浙財教〔2010〕382號）
根據(jù)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的特點和規(guī)律，省級科技項目經(jīng)費分類采用分期撥款、事后補助、貸款貼息等資助方式。
科技經(jīng)費主要是指科研院所、高等學(xué)校和企業(yè)等研究機構(gòu)或經(jīng)濟主體在我省科技發(fā)展的重點領(lǐng)域，開展市場機制不能有效配置資源的基礎(chǔ)和應(yīng)用基礎(chǔ)性研究、公益性研究和重大關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)以及科技成果轉(zhuǎn)化活動所獲得的省級項目支持經(jīng)費。包括自然科學(xué)基金、重大科技專項、科技成果轉(zhuǎn)化工程、公益性技術(shù)應(yīng)用研究、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化、軟科學(xué)研究、錢江人才等專項資金安排的科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目。創(chuàng)新團隊、重大平臺和產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟運用省級財政資金實施的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目，參照本辦法執(zhí)行。
實行項目驗收財務(wù)審計制度。補助總額在50萬元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會計師事務(wù)所進行審計；總額在20萬元（含）以上，項目承擔(dān)單位有內(nèi)審機構(gòu)的，可以由內(nèi)審機構(gòu)進行審計，沒有內(nèi)審機構(gòu)的，由省科技廳委托第三方會計師事務(wù)所進行審計；總額在20萬元以下的，應(yīng)當(dāng)由項目承擔(dān)單位財務(wù)部門編制決算書。
二、有關(guān)審計工作要求
（1）審計內(nèi)容：對以分期補助方式資助的科技項目進行財務(wù)審計的，審計內(nèi)容主要包括：
1．項目合同經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。項目財政經(jīng)費是否按時下?lián)埽涮住⒆曰I經(jīng)費是否足額到位；
2．項目合同經(jīng)費預(yù)算使用情況。經(jīng)費使用是否合理、合法，有無截留、挪用、浪費和違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；
3．項目經(jīng)費管理情況。項目經(jīng)費是否單獨建賬、獨立核算，項目完成后的決算編制是否真實、可靠，有無弄虛作假現(xiàn)象。
對事后補助和貸款貼息方式資助的科技項目進行審計的，審計內(nèi)容主要包括：
1．對照《浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息經(jīng)費管理辦法（試行）》規(guī)定的核定范圍，提出是否屬于技術(shù)開發(fā)支出和貸款范圍的審計意見，并對決算編制的總體情況進行評價；
2．對技術(shù)開發(fā)支出或貸款付息原始憑證的真實性進行審計。
項目合同預(yù)算有變更的，按經(jīng)批準(zhǔn)的變更預(yù)算進行審計。項目合同涉及經(jīng)濟指標(biāo)任務(wù)的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況進行審計。
（2）科技項目驗收財務(wù)審計機構(gòu)及委托
省科技行政部門受理項目驗收申請后，以書面形式向會計師事務(wù)所提出審計委托書，并提供相關(guān)的驗收資料。
會計師事務(wù)所在接到委托書之日起10個工作日內(nèi)完成審計事宜，特殊情況一般不超過15個工作日。
省科技行政部門建立會計師事務(wù)所中介機構(gòu)數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)審計信用和質(zhì)量，進行目錄制動態(tài)管理。
會計師事務(wù)所的選擇采取自愿申請、資格審核確認(rèn)的辦法。
（3）申請參與審計的會計師事務(wù)所條件
申請省級科技項目財務(wù)審計工作的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
1．具備獨立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無不良記錄；
2．注冊會計師占職工總?cè)藬?shù)的比例不低于20%，職工人數(shù)在20人以上；
3．熟悉科技經(jīng)費管理的相關(guān)政策規(guī)定和要求。
（4）審計工作組織要求
一、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的不足
對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計現(xiàn)有的運作模式,現(xiàn)有三種看法。第一,以問題為向?qū)У膶徲嬆Ｊ健＿@種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據(jù),實行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環(huán)境保護、環(huán)境治理上相對薄弱的地方,根據(jù)原因提出相應(yīng)的整改方法的審計模式。第二,以項目為向?qū)У膶徲嬆Ｊ健＿@種模式是通過被審單位關(guān)于內(nèi)部環(huán)境問題的重大項目為依據(jù),結(jié)合項目的實施工程與實施結(jié)果進行探討,以此來評定項目能否正常地實現(xiàn)預(yù)期效果,找出造成項目方向發(fā)生偏離的原因,根據(jù)原因提出相應(yīng)的改善方法的審計模式。第三,以財務(wù)為向?qū)У膶徲嬆Ｊ健＿@種模式是通過被審單位的環(huán)境財務(wù)報告所體現(xiàn)的結(jié)果為依據(jù),探尋整個經(jīng)濟活動過程,找出導(dǎo)致結(jié)果的成因,以此評定內(nèi)部環(huán)境保護的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的出發(fā)點,但是還存在一定的不足。
一是沒有詳細地分析內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財務(wù)內(nèi)審的運作模式要探究并處理環(huán)境審計以何處入手、何時入手、如何入手等方面的問題。而現(xiàn)有的向?qū)瓦\作模式只指示了環(huán)境審計要從哪個地方入手的問題,對于其他問題并未做出相關(guān)指示,對于到底該怎樣實行環(huán)境審計沒有明確的說明。
二是內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計領(lǐng)域不夠明確。對企業(yè)實行內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計有多種審計領(lǐng)域,而不同的審計領(lǐng)域要適用不一樣的審計模式,現(xiàn)有的向?qū)瓦\作模式并沒有明確區(qū)分出審計領(lǐng)域。
三是內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式未能得到統(tǒng)一與完善。一個完善的運作模式包括許多要素,主要有目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容與方法等。只有明確各個要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構(gòu)建一個統(tǒng)一、有效與完善的運作模式系統(tǒng)。
四是缺乏強有力的實踐指導(dǎo)作用。構(gòu)建一個內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的目的是有力地指導(dǎo)環(huán)境審計的實際工作。而現(xiàn)有的運作模式?jīng)]有明確分析各要素,也缺少一個完善的運作模式系統(tǒng),因此對于環(huán)境審計實際工作的指導(dǎo)力薄弱。現(xiàn)有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進一步分析構(gòu)成要素與詳細內(nèi)容,創(chuàng)新并完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式。
二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式
構(gòu)建的創(chuàng)新與完善為了保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的財務(wù)審計工作能夠順利開展,就得進行合適的定性探討,從而讓企業(yè)能有效對內(nèi)部環(huán)境進行管理與建設(shè),致使企業(yè)能夠符合時展的需要。企業(yè)需要增強對內(nèi)部審計工作的調(diào)控與創(chuàng)新,積極探索出多方位、各領(lǐng)域、高標(biāo)準(zhǔn)的運作模式。
(一)提高財務(wù)審計的職能
目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計分由多個部門監(jiān)管,沒有形成獨立存在的部門。因此,企業(yè)必須加強內(nèi)部管理中財務(wù)審計的職能,強化對其調(diào)控和監(jiān)管,致使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營方式與管理模式向現(xiàn)代化邁進,完善企業(yè)各管理職能,保證企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。對于企業(yè)綜合性能的優(yōu)化,需要在提高內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計職能的基礎(chǔ)下進行,這樣能促進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的各職能復(fù)原,通過整合全面調(diào)控的方式顯示出來。財務(wù)審計具體實操不只完成大部分測評方案,還需調(diào)節(jié)好各種治理結(jié)構(gòu)和管理隱患。可以通過聚合大部分財務(wù)審查力量,保證企業(yè)內(nèi)部全體職員的攜手前進與發(fā)展,讓內(nèi)部財務(wù)審計工作者的角色進行徹底的改變。
(二)擴充財務(wù)審計的方法
要想提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的職能,就必須抓住企業(yè)內(nèi)部管理的主體,注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作方法的創(chuàng)新與擴充。這是有效保障企業(yè)財務(wù)審計工作能夠順利進行,最大程度地實現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)濟監(jiān)管能力的方法,以此為企業(yè)內(nèi)部調(diào)節(jié)與優(yōu)化提供重要意義。
實際方法包括,優(yōu)化財務(wù)審計的工作模式,更新傳統(tǒng)老舊的方法,要把事前預(yù)算審計同事中與事后審計相整合,進行綜合考慮,既能夠?qū)徲嫶笮拓攧?wù)項目,又不會忽略細小繁瑣項目的審計,以此實現(xiàn)全面詳細地審計所有財務(wù)工作,做到各項財務(wù)資源最合理化最優(yōu)化地配置。
同時它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關(guān)問題能及時有效地發(fā)現(xiàn)并解決,從而提出相關(guān)建議和解決方法。擴充財務(wù)審計的方法能夠讓企業(yè)對自身監(jiān)管做出具體的分析,促進企業(yè)相關(guān)財務(wù)審計制度的制定與健全,有效解決企業(yè)在經(jīng)濟管理中遇到的問題和阻礙,及時遏制一切不利因素。
(三)穩(wěn)固財務(wù)審計工作者的地位
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關(guān)工作職責(zé)。在新的發(fā)展形勢下,企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實際情況注重優(yōu)先發(fā)展財務(wù)審計人員,以此保障財務(wù)審計工作的核心位置。
這樣可以促進各部門之間的合作,實現(xiàn)和諧共處的工作氛圍,構(gòu)建良好的監(jiān)督體系,這些對于企業(yè)獲取最佳經(jīng)濟利潤有重要作用。企業(yè)要全力調(diào)動各方面要素,增強審計工作人員的效能,注重內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展,利用科學(xué)與先進的方法定位和管理好財務(wù)審計工作人員,完成企業(yè)進行整體監(jiān)管的目標(biāo)。尤其要注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計發(fā)揮服務(wù)的功能,不斷開闊財務(wù)審計工作的方式,使其獲得長遠發(fā)展。
(四)提升財務(wù)審計工 作者的專 業(yè)素養(yǎng)
現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業(yè)要想獲得進步,得到長期發(fā)展,調(diào)節(jié)人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業(yè)要定期增加對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)教育,讓財務(wù)審計人員獲得更好的專業(yè)技能和素養(yǎng)。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的工作人員不但要精通
財務(wù)管理各方面的知識,還要熟練操作現(xiàn)代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業(yè)能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。財務(wù)審計工作人員需要去各個領(lǐng)域做好市場調(diào)查,讓企業(yè)的發(fā)展不斷向多元化進軍。 對于企業(yè)財務(wù)審計人員的培訓(xùn)與教育,企業(yè)可以特聘經(jīng)驗豐富的專業(yè)財務(wù)管理人員開展培訓(xùn)工作,盡可能地組建一個高水準(zhǔn)、高技能的財務(wù)審計團隊。
三、結(jié)語
一、投資審計運用財務(wù)審計方法的總體思路
投資審計中的工程審計內(nèi)容一般是基于對業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結(jié)構(gòu)特點，對財務(wù)審計的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財務(wù)審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產(chǎn)生事半功倍的效果。
綜上，投資審計運用財務(wù)審計方法的總體思路也就是工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，打破工程組和財務(wù)組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務(wù)審計的方法取得了一定的效果。
二、財務(wù)審計手段在工程審計中的具體應(yīng)用
（一）招投標(biāo)審計中運用財務(wù)審計方法
招投標(biāo)審計中審查建設(shè)項目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計事項可以通過查賬等財務(wù)審計手段輔助進行。
工程審計人員在審查建設(shè)項目的招投標(biāo)情況時，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲嬋藛T隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務(wù)組對建設(shè)項目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對象，進而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。
對參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時，除了對投標(biāo)人的投標(biāo)文件進行比對等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對中標(biāo)單位的財務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費”、“中標(biāo)管理費”等費用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。
（二）工程建設(shè)管理審計中運用財務(wù)審計方法
建設(shè)項目工程管理審計的一項重要內(nèi)容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實中存在違規(guī)行為的單位往往會將投標(biāo)文件中的項目管理人員臨時派駐現(xiàn)場以應(yīng)對檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時，延伸審計項目部的財務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實的有力手段。一是通過對項目部財務(wù)核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時，在對項目部財務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務(wù)審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對工程量計算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項經(jīng)費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項經(jīng)費的現(xiàn)象就長期存在，這時我們就需要結(jié)合財務(wù)審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ缓筘攧?wù)審計人員應(yīng)進一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經(jīng)費”科目的計提使用情況。若用于計量的發(fā)票是真實發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費。若用于計量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項經(jīng)費中未入賬加以證實其套取安全經(jīng)費的行為。
三、對投資審計方式方法創(chuàng)新的思考
一、探析現(xiàn)階段財務(wù)審計中存在的若干問題
（一）財務(wù)審計計劃環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)中存在的問題
財務(wù)審計計劃是協(xié)調(diào)審計工作、利用審計資源、實現(xiàn)審計目標(biāo)以及提升審計效率的前提。現(xiàn)階段，財務(wù)審計計劃往往由各審計職能部門單獨制定報批后完成，在審計資源約束、審計視角狹隘、審計人員架構(gòu)不同和其他因素的影響下，不能進行實地調(diào)查、分析、研究審計計劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學(xué)性，忽視審計計劃制定的初衷，使審計計劃具有分化嚴(yán)重和盲區(qū)矛盾等多種問題。而且在財務(wù)審計計劃制定模式存在問題的影響下，審計計劃的職能日益弱化，使原本需要財務(wù)審計的監(jiān)督對象有利于審計之外，造成審計形式化和浮 夸化。而且財務(wù)審計管理模式又具有集權(quán)式特點。例如某一審計職能部門形式上由較多的班組成員共同組成審計小組，但實質(zhì)上在審計計劃、審計查證、審計處理以及審計執(zhí)行等眾多程序中并未遵守“主審負(fù)責(zé)制”，而是由審計小組的負(fù)責(zé)人定奪，這一模式在理論和時間環(huán)節(jié)均不能避免“以審謀私、職權(quán)濫用”的問題，必須從合理配置崗位和組織內(nèi)部牽制等方面重新設(shè)置財務(wù)審計管理模式。
（二）財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題
財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題主要如下：其一是財務(wù)審計項目一般采用交叉安排的方式，每一個審計職能部門均會承擔(dān)例如收支審計、財務(wù)責(zé)任審計、專項審計等其他審計任務(wù)，但是各個職能部門之間缺少交流和溝通，難以達到協(xié)調(diào)處理，所以容易出現(xiàn)一個項目被多個審計職能部門同時審計的問題；其二是因為審計人員水平、素質(zhì)、經(jīng)驗等方面因素和審計法律法規(guī)的約束原則，不同審計職能部門實施取得不同的審計結(jié)論，使審計執(zhí)行過程存在較大的彈性空間；其三是在審計執(zhí)行過程中重視審計任務(wù)和程序，忽略了審計計劃和目標(biāo)，并未從審計的管理模式中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，容易發(fā)生審計執(zhí)行過程中的違紀(jì)和其他不正常現(xiàn)象。
（三）財務(wù)審計考核和評價環(huán)節(jié)中存在的問題
因為財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中一般性、偶然性問題的出現(xiàn)和財務(wù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)匱乏的影響，因此易出現(xiàn)審計質(zhì)量控制不完善、審計質(zhì)量責(zé)任不明確的現(xiàn)象。而且因為財務(wù)審計的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)缺陷，使財務(wù)審計考核和評價環(huán)節(jié)流于形式，不能起到原本預(yù)想的激勵作用，打消了審計人員工作的積極性和主動性。
二、創(chuàng)新財務(wù)審計模式的理論基礎(chǔ)
（一）“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)
在社會政治、經(jīng)濟、文化快速發(fā)展的背景之下，個體的勞動能力已不能滿足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個體聚集成為群體（團隊），使其在完成任務(wù)的過程中協(xié)作團結(jié)，才能更好地實現(xiàn)工作目標(biāo) ，提高勞動效率和拓寬勞動范圍。“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)適用于各種技術(shù)性工作崗位，其提倡合理分類工作、能者居之和為工作目標(biāo)而協(xié)作聯(lián)合。財務(wù)審計工作從審計計劃、審計實施、審計定性、審計處理以及審計執(zhí)行等流程出發(fā)，若均又同一審計職能部門或個人完成，難免會降低審計質(zhì)量和效率，也難以避免腐敗滋生問題，但是如果針對不同審計人員素質(zhì)、技能、經(jīng)驗等特征，讓其在一個審計項目中分工、協(xié)作，則不僅可以提高審計質(zhì)量和審計效率以盡快完成審計任務(wù)，還可以提高審計人員的知識和業(yè)務(wù)水平。
（二）“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)
分權(quán)制衡原則是指某一組織或者團體將組織內(nèi)部的各種權(quán)利實行分配以相互制衡，是組織實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)和既定目標(biāo)等。“分權(quán)制衡”形成權(quán)責(zé)分明、管理合理、兼顧
激勵約束的管理機制，是組織有序合理運轉(zhuǎn)的核心。財務(wù)審計中運用“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)指將財務(wù)審計過程中的權(quán)利按項目功能特征進行分配，使參與審計的各職能部門和個人形成相互監(jiān)督、相互約束、相互否決的關(guān)系，這是因為在某一審計項目中審計機構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人可以從個體角度提出審計計劃、確定審計項目、處理審計意見和執(zhí)行審計決定，使財務(wù)審計管理模式完全遵從“集權(quán)式管理模式”，在理論、實踐中均會存在“以審謀私”、“濫用權(quán)利”的現(xiàn)象。“分權(quán)制衡”的理論基礎(chǔ)則可以使各審計職能部門互相監(jiān)督、互相制約，構(gòu)建一個密切運作的管理團體。
（三）“審計程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)
“審計程序規(guī)制論”指在財務(wù)審計工作中，審計職能部門或者審計個人必須根據(jù)國家審計準(zhǔn)則和審計法律法規(guī)保證審計質(zhì)量和業(yè)務(wù)流程的合理性、合法性、科學(xué)性。所以闡述“審計程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)的目的在于如何在財務(wù)審計中以審計準(zhǔn)則和審計法律法規(guī)為前提，制定科學(xué)合理的審計業(yè)務(wù)流程，提升審計質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計目標(biāo)。“審計程序”此處可以理解如下：其一是審計職能部門和個人在接受審計任務(wù)后，組織審計資源，完成審計任務(wù)的全過程，主要包括審計準(zhǔn)備、實施、報告以及執(zhí)行等階段，并對審計現(xiàn)場實施、審計結(jié)論等業(yè)務(wù)作出硬性規(guī)定；其二是在第一種闡述的基礎(chǔ)上，增加了審計后續(xù)階段例如審計項目的確定和計劃安排，并且增加了審計復(fù)議處理和檔案管理等業(yè)務(wù)工作。“審計程序規(guī)制論”可以通過實施審計計劃，合理利用審計資源中的人力、物力、財力、信息等，完成指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制審計項目的職能等，最終實現(xiàn)審計工作目標(biāo)中的計劃管理、質(zhì)量控制、資源管理與現(xiàn)場管理等程序。
三、 創(chuàng)新財務(wù)審計模式的主要措施
（一）提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、合理配置人才資源
現(xiàn)階段，隨著審計工作的不斷變化和發(fā)展，對審計人員提出了較高的素質(zhì)要求，因此提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)已成為創(chuàng)新財務(wù)審計模式中的重要環(huán)節(jié)。提升財務(wù)人員素質(zhì)，應(yīng)從財會、審計知識、信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等入手，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。另外在一個審計項目中，應(yīng)該合理分析審計人員的業(yè)務(wù)能力、組織管理能力、理論水平、實踐經(jīng)驗等，以達到合理配置人才資源、團隊內(nèi)部人員協(xié)調(diào)進步的目的。在必要時還可以建立“審計人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達到提升審計質(zhì)量和效率的目標(biāo)，并且可以加強審計人員對不同崗位的理解和與其他審計人員之間的協(xié)調(diào)配合。
（二）加強審計人員教育培訓(xùn)，建立考核評價體系
不斷加強審計人員的教育培訓(xùn)是提升其素質(zhì)的主要方法。審計領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該對教育培訓(xùn)工作進行專門的統(tǒng)籌規(guī)劃，確定教育培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及方式等。實踐中可以從以下環(huán)節(jié)入手：其一是確定教育培訓(xùn)的人員名單，培訓(xùn)審計人員掌握計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計和管理，通過審計中的實踐運用等步驟，提升審計骨干人員的素質(zhì)和能力；其二是采取多種培訓(xùn)方式，鼓勵審計人員參與審計相關(guān)的資格考試，進行從理論知識到實戰(zhàn)能力、文書寫作以用經(jīng)驗積累等全方位的培訓(xùn)，另外要用審計案例分析、模擬審計、審計競賽等方法是提高審計人員處理實際問題的能力，注重理論培訓(xùn)和實踐運用的結(jié)合；其三是建立教育培訓(xùn)的監(jiān)督模式，督促審計人員進行教育培訓(xùn)，在教育培訓(xùn)模式出現(xiàn)問題時應(yīng)立即作出調(diào)整和變化。對于審計人員的評價和考核，主要包括四個部分內(nèi)容：一是審計程序的合規(guī)性，二是審計文書的規(guī)范性，三是行政執(zhí)法裁量的恰當(dāng)性，四是其他考核內(nèi)容，其目的主要是規(guī)范審計人員，確保審計的合法性和合理性。
（三）合理控制財務(wù)審計質(zhì)量，構(gòu)建質(zhì)量控制框架
1.財務(wù)審計管理意識不強
由于現(xiàn)代化企業(yè)所面臨的外部環(huán)境十分艱巨，因此內(nèi)部管理工作的有效開展就顯得非常重要。但是實際工作中難免有部分工作人員在財務(wù)審計方面的意識比較淡薄，企業(yè)內(nèi)部管理意識的缺乏，對財務(wù)資金使用狀況進行監(jiān)管不及時，非常不流于財務(wù)管理工作的開展。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)的財務(wù)會計人員，在財務(wù)監(jiān)管方面的意識都十分有限，對企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)活動管理的隨意性很強。對財務(wù)資金的使用也是想用就用、想給誰管理、就給誰管理。雖然我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了項目專項資金管理體系，但是部分工作人員對于項目資金的管理和使用仍然不夠規(guī)范，甚至常常會出現(xiàn)企業(yè)的項目資金缺失、項目資金被挪用、侵吞等現(xiàn)象。
2.范圍定義局限性
目前我國財務(wù)審計體制中依舊存在一些局限性，很多企業(yè)中雖然制訂了相關(guān)的財務(wù)體制，但是在實際落實的時候依舊無法拜托范圍性的制約。現(xiàn)階段財務(wù)審計主要被圈定為會計工作，很多企業(yè)管理活動、內(nèi)部控制制度等各個方面都不在審計范圍內(nèi)，這樣一來，財務(wù)審計工作的職能也無法得到有效發(fā)揮。
3.財務(wù)審計的整體意識不夠
企業(yè)財務(wù)審計的根本職能是為規(guī)范社會服務(wù)而產(chǎn)生的。它屬于社會監(jiān)管和調(diào)控體系中一部分。而目前我國的會計審計體系除了事后審計之外，事前審計與事中審計也在不斷發(fā)展和完善之中。但是，部分財務(wù)審計人員在體現(xiàn)財務(wù)審計工作的連貫性和準(zhǔn)確性等方面還存在比較大的問題，不能有效地把對企業(yè)的事前、事中、事后三個方面的審計工作有效結(jié)合起來，在把握財務(wù)審計的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財務(wù)審計監(jiān)管能力的低下。
二、整體視角下財務(wù)審計工作模式的構(gòu)建
1.從企業(yè)經(jīng)濟活動的整體出發(fā)，加強信息流動和溝通
企業(yè)內(nèi)部的各種信息交流能夠加強各個部門之間以及員工之間的聯(lián)系，同時也能夠幫助企業(yè)活動與外部市場需求進行實時統(tǒng)一。不管是人與人之間，還是部門與部門之間，加強信息的流通和交通是提高其工作效率，強化內(nèi)部控制制度的一種有效途徑，通過信息流動，員工能夠明確自身職責(zé)，也能夠及時為他人提供一定的服務(wù)和幫助，全面、科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的前提，這些數(shù)據(jù)包括財務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營方面的各種數(shù)據(jù)等，進而為企業(yè)的各種財務(wù)決策提供依據(jù)；完善信息系統(tǒng)建設(shè)，這是是財務(wù)管理控制得以順利進行的重要因素。
2.將企業(yè)的財務(wù)審計與財政改革內(nèi)容相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部加強對于財務(wù)審計的重視，將其歸入財務(wù)管理體系中，同時要更具審計的對象以及實際情況不斷的對審計重點進行調(diào)整，這樣能夠有效推進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與審計工作的有機結(jié)合，突破傳統(tǒng)分散式的財務(wù)審計模式，實現(xiàn)人員的優(yōu)化配置，建立人員激勵機制，同時，對預(yù)算外資金的有效審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在后勤支出、人員補貼等方面是否存在問題。將企業(yè)總預(yù)算與部門預(yù)算資金聯(lián)系起來，審計預(yù)算資金執(zhí)行情況的合理性，能夠發(fā)現(xiàn)部門在預(yù)算資金的使用情況方面存在的問題和缺陷。
3.整體視角下的財務(wù)報表完善
完善財務(wù)報表的使用，首先就是要從財務(wù)報表本身出發(fā)，在進行報表編制的時候，對于財務(wù)報表的披露應(yīng)該強化，尤其是在深度和廣度方面，財務(wù)人員要注重進行。要將貨幣計量因素與非貨幣劑量因素科學(xué)引入報表數(shù)據(jù)，最大限度提高其實用性，不斷完善公允價值計量原則的運用,根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,按照公允價值對其資產(chǎn)等科目進行計量,將價值變動反映到報表中,提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的時效性。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞 農(nóng)村財務(wù)審計；現(xiàn)狀；問題；對策
中圖分類號 F302.6；F239.61 文獻標(biāo)識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）24-0350-02
隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的快速發(fā)展，村級經(jīng)濟中的違紀(jì)違規(guī)問題日漸增多，農(nóng)村財務(wù)審計跟不上集體經(jīng)濟發(fā)展的步伐，導(dǎo)致農(nóng)民因村級財務(wù)問題上訪甚至集體越級上訪時有發(fā)生，因此，加強村級財務(wù)審計監(jiān)督工作，對促進農(nóng)村的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要[1]。
1 農(nóng)村財務(wù)審計現(xiàn)狀
1.1 農(nóng)經(jīng)機構(gòu)
截至目前，全市共設(shè)立農(nóng)經(jīng)站34個，其中市級1個，縣級10個，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)23個。共有農(nóng)村經(jīng)營管理干部320人，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)站工作人員28人。有中專以上學(xué)歷195人，中級職稱195人，高級職稱28人。
1.2 財務(wù)審計主要模式
近年來，周口市組織開展了農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資、村級財務(wù)清理整頓、村級財務(wù)年度審計、村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計等較大規(guī)模的清財整賬工作，在一定程度上規(guī)范了財務(wù)管理。但農(nóng)村財務(wù)仍然是“邊清邊亂”，管理混亂的問題沒有從根本上得到解決。周口市各級農(nóng)經(jīng)部門作為農(nóng)村財務(wù)的管理和監(jiān)督機構(gòu)，一直高度重視農(nóng)村財務(wù)的規(guī)范管理工作，多次組織人員深入基層進行專題調(diào)研，在農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督管理體制改革，強化農(nóng)村財務(wù)監(jiān)督管理手段等方面進行了積極的嘗試和有益的探索，近年來逐步推行了“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”、“會計委派”、“會計”等行之有效的管理制度，并取得一定的成效[2-3]。目前農(nóng)村財務(wù)審計主要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財務(wù)核算中心進行審計，必要時再進入村進行財務(wù)審計。
2 存在的主要問題
2.1 財務(wù)審計隊伍力量薄弱
一是農(nóng)村財務(wù)審計人員數(shù)量不足，機構(gòu)不健全。鄉(xiāng)級基本無專職的審計人員，全市有4 882個村，203個鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級只有太康縣保留有鄉(xiāng)級農(nóng)經(jīng)站，農(nóng)經(jīng)人員是太康縣農(nóng)業(yè)局編制，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有農(nóng)經(jīng)機構(gòu)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)雖成立了農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，在崗人員只有3人左右，肩負(fù)著涉農(nóng)的所有工作，盡管農(nóng)村財務(wù)審計也是其中的一項內(nèi)容，但因目前農(nóng)村經(jīng)濟呈多元化發(fā)展的勢頭迅猛，涉農(nóng)工作任務(wù)繁重，使農(nóng)村審計工作僅僅是有重點的對部分村干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，無法開展常規(guī)性農(nóng)村財務(wù)收支審計。二是農(nóng)村財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進一步提高。審計工作有規(guī)范的操作程序，要求審計人員必須熟悉審計專業(yè)知識，以前農(nóng)經(jīng)工作人員對村級財務(wù)監(jiān)督偏重于財務(wù)檢查和清理，現(xiàn)在要進行財務(wù)審計，業(yè)務(wù)知識存在一定差距[4]。
2.2 審計主體職能偏差
周口市、縣的農(nóng)經(jīng)機構(gòu)較分散，農(nóng)經(jīng)機構(gòu)分為產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理辦、農(nóng)經(jīng)站3套牌子，雖然全市有農(nóng)經(jīng)人員320人，分成3個機構(gòu)以后，各自負(fù)責(zé)各自的農(nóng)經(jīng)業(yè)務(wù)，從事農(nóng)村財務(wù)審計的人員則少之又少。審計過程中往往只停留于查清事實，對被審單位特別是對非黨員村干部的經(jīng)濟責(zé)任，很難進行有效處理。
2.3 村級財務(wù)管理較混亂
周口市村級財務(wù)雖然已全面實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托制，出臺了一系列管理制度，但一些村級財務(wù)仍然存在不規(guī)范現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在財務(wù)工作職責(zé)不分，有關(guān)會計資料分散在村長、書記、會計手里。有的村無出納日記賬，無村集體資產(chǎn)臺賬、檔案，村干部人人都有現(xiàn)金控制權(quán)，村集體收入誰收誰支。有的用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單作為項目支出，大量的白條使資金真正用于項目的可信度大打折扣。有的村受換屆選舉的影響，使用自己信得過的人管理村級財務(wù)，頻繁更換村級財務(wù)人員，讓不懂賬的人管賬，造成會計核算不準(zhǔn)確。
3 農(nóng)村財務(wù)審計的對策
3.1 健全農(nóng)村審計組織體系
一是完善農(nóng)村財務(wù)審計機構(gòu)，強化農(nóng)村審計的政府職能，建立健全縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)2級村級財務(wù)審計組織，明確縣級農(nóng)村審計部門的職責(zé)，統(tǒng)一規(guī)范其部門歸屬。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立相應(yīng)的農(nóng)村財務(wù)審計小組，對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村級財務(wù)開展經(jīng)常性的3年一輪審。二是要提高農(nóng)村審計工作人員的素質(zhì)，通過各種途徑吸收具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的人員，逐步提高農(nóng)村審計隊伍的專職化程度，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)能力和政策理論水平[5]。
3.2 要建立健全村級財務(wù)審計制度
建立和完善農(nóng)村財務(wù)審計制度是搞好農(nóng)村審計工作的當(dāng)務(wù)之急。各級政府部門要進一步完善農(nóng)村集體經(jīng)濟組織方面的規(guī)章，要以國家和各級有關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)修訂村級財務(wù)管理相關(guān)制度，制定一事一議籌資籌勞管理、重點項目招投標(biāo)、村級債權(quán)債務(wù)、農(nóng)村財務(wù)管理責(zé)任追究等制度。
3.3 把握農(nóng)村財務(wù)審計的重點
一是從村級收入來源入手，審查村級各項經(jīng)濟收入是否納入中心統(tǒng)一核算，有無截留、挪用和私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”等違規(guī)行為的發(fā)生，審查各村是否建立健全支出的預(yù)算和審批制度，各項支出的內(nèi)容是否真實、合法，支出的審批手續(xù)是否完備[6]。二是圍繞村干部監(jiān)督，搞好村干部經(jīng)濟責(zé)任審計，做到干部離任必審、干部調(diào)整必審、任職3年必審、村級換屆必審，逐步實現(xiàn)審計的事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程、立體式監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到干部權(quán)力行使到哪里，審計監(jiān)督就跟蹤到哪里。三是圍繞村集體資產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓、征地補償金發(fā)放、村公益事業(yè)興建等群眾關(guān)注的重大事項進行審計，客觀公正地評價各項事件的執(zhí)行情況。
3.4 審計與民主監(jiān)督相結(jié)合
要把檢查、審計結(jié)果通過村務(wù)公開欄、村民代表會等形式公開，及時幫助被審計單位糾正錯賬，梳理問題，健全制度，幫助被審計單位搞好民主理財，更好地發(fā)揮審計職能的作用，逐步推動農(nóng)村集體財務(wù)管理工作走上規(guī)范化、制度化的軌道。
4 參考文獻
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[4] 田淑潔.農(nóng)村財務(wù)審計工作中的問題及建議[J].商品與質(zhì)量，2011（S7）：119.
根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當(dāng)前所存在的主要問題。
(一)成本核算存在的財務(wù)審計問題目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強的品牌效應(yīng)。在推動公司集團化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領(lǐng)域就會面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計算;針對流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業(yè)IPO財務(wù)審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質(zhì)。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務(wù)審計上往往會面臨信息不對稱現(xiàn)象的干擾。
(二)涉稅項目存在的財務(wù)審計問題隨著針對成本財務(wù)審計問題的出現(xiàn)，就必然會帶來稅項目在財務(wù)審計上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團公司可以在財務(wù)賬面上調(diào)高成本項目的數(shù)額，以及通過增大債務(wù)的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項，來進行內(nèi)部化財務(wù)技術(shù)處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財務(wù)審計問題作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制，但在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產(chǎn)類財務(wù)審計時，便會受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅(qū)使下，服裝集團公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來實現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會出現(xiàn)虛高。在對凈資產(chǎn)這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務(wù)審計上卻會出現(xiàn)直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個主要問題外，在票據(jù)處理上也會存在著財務(wù)審計問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
二、應(yīng)對問題的思路
從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務(wù)審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會對該公司關(guān)注度不夠高而會出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務(wù)審計對象，還會因注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財務(wù)審計上的問題。由此可見，IPO財務(wù)審計是一項復(fù)雜且綜合性較強的業(yè)務(wù)項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問題分析，應(yīng)對問題的思路可從以下4個方面來構(gòu)建:
(一)了解行業(yè)背景我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進行交流。
(二)掌握成本特點針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調(diào)整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務(wù)審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。
(三)規(guī)制涉稅項目針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計工作，其中一項便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規(guī)制涉稅項目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進行調(diào)整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。
(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調(diào)一點，審計調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應(yīng)對思路仍有待商榷，但在問題導(dǎo)向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。
三、展望
財務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對于企業(yè)能否正常地運轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國很多企業(yè)的財務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：
（一）資金管理
資金對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財務(wù)管理中一項基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟實力。
（二）成本控制
原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業(yè)自身的利潤，企業(yè)利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財務(wù)管理人員需要科學(xué)地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓(xùn)費用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。
（三）管理監(jiān)督
科學(xué)的監(jiān)督管理機制是企業(yè)各項制度得以落實、企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財務(wù)管理中，做好財務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟效益，充分利用企業(yè)資金。
二、工程財務(wù)審計常用方法
（一）全面審計法
全面審計，指的是以國家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對工程建設(shè)過程的編制進行預(yù)算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。
（二）分組計算審計法
應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準(zhǔn)確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質(zhì)量。
（三）篩選審計法
不同建設(shè)項目的均有自身獨到特點，不過關(guān)于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標(biāo)準(zhǔn)計算。
（四）分析對比審計法
此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計法計算相應(yīng)審計內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設(shè)計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。
三、提高施工企業(yè)財務(wù)審計實效性的方法
（一）建立建筑材料價格的電子檔案
由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預(yù)決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應(yīng)當(dāng)加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預(yù)決算審計中材料價格信息的準(zhǔn)確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對建筑材料和相關(guān)的機械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實際情況對材料價格做好審查。
（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)審計制度
要想完善財務(wù)審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實際情況和發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的財務(wù)審計制度；其次，完善施工企業(yè)財務(wù)審計部門，為財務(wù)審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點問題，構(gòu)建出科學(xué)的審計報告方案及會計信息披露的重要內(nèi)容，使得年報審計都能夠最大限度發(fā)揮審計報告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務(wù)審計部門，對工程施工的成本進行預(yù)測、分析，并制定出科學(xué)合理的財務(wù)審計控制目標(biāo)，從而提高財務(wù)審計的準(zhǔn)確性。
（三）構(gòu)建高效的信息化審計監(jiān)控體系
在財務(wù)審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務(wù)審計的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺上，各??部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務(wù)審計部門，以便讓財務(wù)審計部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯誤，有助提高財務(wù)審計準(zhǔn)確性。同時還可引進高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財務(wù)審計質(zhì)量，引入了基于 ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財務(wù)審計信息平臺，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財務(wù)監(jiān)督、績效考核等各個財務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計，資產(chǎn)評估，行業(yè)發(fā)展
推進股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強調(diào)信息披露的重要性。在注冊制下，中介機構(gòu)要對發(fā)行人信息披露的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行把關(guān)，這就對中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進，我們必須正確處理財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系
財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。
（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。
（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進和加強管理的建議，制約違規(guī)行為，維護經(jīng)濟秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。
二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估
資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進、相得益彰。
（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
（二）時間順序
關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實際情況等綜合考慮。
1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進行財務(wù)審計，后進行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。
2.審計、評估同時進行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進行盤點核實，以降低成本。
3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。
三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考
我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟運行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
（一）強調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿裕情L久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。
（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補，將能更好的進行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。
（三）明確各自責(zé)任，促進行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進行驗證，并對驗證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：煙草行業(yè) 內(nèi)部財務(wù) 財務(wù)審計
一、煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計存在的問題
（一）預(yù)算編制不合理問題
煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計所存在的主要問題之一就是對預(yù)算的編制內(nèi)容太過粗糙。我國大多數(shù)的煙草企業(yè)在進行預(yù)算編制時，上交的預(yù)算方案都較為混亂，而且內(nèi)容也是極為簡單。另一方面，煙草企業(yè)對于預(yù)算編制的范圍控制也較不全面，這也是導(dǎo)致煙草企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算偏差的主要原因。此外，目前，對于我國大多數(shù)的煙草企業(yè)來說，基本上都沒有實行公開、透明的預(yù)算編制，這就很容易使得企業(yè)內(nèi)部員工對預(yù)算編制產(chǎn)生懷疑。
（二）財務(wù)收支不合理問題
煙草企業(yè)對于財務(wù)收支的不全面也是造成財務(wù)審計問題的重要因素之一。因為我國煙草行業(yè)還未能夠建立起有效的、完善的監(jiān)督機制，所以在對財務(wù)進行收入過程中，煙草企業(yè)并沒有能夠完全的對賬目進行收錄。這就導(dǎo)致煙草企業(yè)的高管無法真實的掌握企業(yè)自身的財務(wù)收支情況，進而可能出現(xiàn)一些、私吞財產(chǎn)等不良現(xiàn)象的發(fā)生，給公司帶來極大的財務(wù)損失。此外，我國煙草公司所采用的財務(wù)支出審批機制也非常不完善。目前，我國煙草企業(yè)對于財務(wù)支出的控制和管理主要是依靠于審批機制，但是因為各種因素的影響，使得這種財務(wù)審批制度在實際應(yīng)用過程中存在很大的紕漏。另一方面，不僅僅是收支不全面、審批制度不完善，煙草企業(yè)對于財務(wù)收支管理的水平也是極為欠缺的。目前我國大多數(shù)的煙草企業(yè)都沒能夠很好的對資金進行合理分配，充分考慮資金管理的安全性。這就使得企業(yè)處于一個較為被動的地位，也無法有效的防止資金浪費、挪用公款、等現(xiàn)象的發(fā)生。最終使煙草企業(yè)的安全性受到極大的威脅。
（三）內(nèi)部審計過程不合理問題
除了煙草企業(yè)自身制度的所存在的缺陷，煙草企業(yè)內(nèi)部對于煙草審計也缺乏應(yīng)有的獨立性。即使煙草企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是這種內(nèi)部審計機構(gòu)還不具有獨立性，所以這就導(dǎo)致其對于財務(wù)的審計有一定的范圍限制。內(nèi)部審計機構(gòu)如果缺乏獨立性的話，就會進一步對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成不利的影響。此外，煙草企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)較差也是一個重要的影響因素。煙草企業(yè)內(nèi)部的審計人員作為審計的真正執(zhí)行者，直接影響著審計的最終質(zhì)量。如果一個煙草企業(yè)的內(nèi)部審計人員素質(zhì)較差的話，不僅會影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量，還會降低內(nèi)部審計的效率。對于我國的煙草企業(yè)來說，目前對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控力度還不足，特別是對審計過程的監(jiān)控還不夠嚴(yán)密，以至于造成了很多審計質(zhì)量問題的發(fā)生。
二、解決煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題的對策
（一）保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性
完善企業(yè)預(yù)算編制的方法，規(guī)范企業(yè)預(yù)算編制的程度。首先，對煙草企業(yè)預(yù)算編制方法進行改革和完善，使得煙草企業(yè)預(yù)算編制方法從“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A(yù)算法”，以保證煙草企業(yè)預(yù)算支出的公平性和合理性。其次，對預(yù)算編制內(nèi)容進行細分化處理，對煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理細分至具體的部門、具體的單位、具體的項目，避免財務(wù)預(yù)算管理的分散化，提高財務(wù)預(yù)算的質(zhì)量。再者，對預(yù)算編制內(nèi)容進行公開化、透明化，以提高煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算的約束力。最后，把預(yù)算編制權(quán)利與預(yù)算編制執(zhí)行權(quán)利進行獨立管理，以保證預(yù)算編制的獨立性，使得預(yù)算編制能夠順利完成。完善預(yù)算編制監(jiān)督體系。
（二）財務(wù)收支的合理性和規(guī)范化
解決煙草企業(yè)存在的財務(wù)收入不全的問題，內(nèi)部財務(wù)審計人員，首先可以通過有關(guān)部門提交的財務(wù)數(shù)據(jù)鏈對煙草企業(yè)同個時期財務(wù)收入數(shù)據(jù)存在較大差距的項目內(nèi)容進行深入的研究和分析，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)收入差距產(chǎn)生的原因，并采取有效的解決對策，保證煙草企業(yè)財務(wù)收入的合理性。其次，可以根據(jù)有關(guān)部門提供的票據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)收入進行核對，以確認(rèn)財務(wù)收入的完整性。再者，加強對財務(wù)收入的監(jiān)督和管理，確保銷售部門能夠及時向財務(wù)部門進行報賬、核算。
（三）提高內(nèi)部審計控制的準(zhǔn)確性
健全規(guī)范內(nèi)部財務(wù)審計體系。為了提高煙草企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部制定規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計體制，規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容，規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計程序。通過對內(nèi)部財務(wù)審計進行規(guī)范化的管理，以提高內(nèi)部財務(wù)審計的效率和準(zhǔn)確性。制定科學(xué)合理的審計方案和計劃。煙草企業(yè)在進行部財務(wù)審計工作之前，必須制定合理的審計方案和計劃，對內(nèi)部審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等進行確認(rèn)，并明確審計人員的責(zé)任，以保證內(nèi)部財務(wù)審計制度有效進行。拓寬內(nèi)部財務(wù)審計的范疇。將預(yù)算管理審計與財務(wù)收支審計進行結(jié)合，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性，過程控制的精準(zhǔn)性，到最終財務(wù)收支的合法性，形成一條主線，系統(tǒng)思考，關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程審計。對內(nèi)部財務(wù)審計進行嚴(yán)格審核。
三、總結(jié)
當(dāng)前，人們不僅開始注重審計過程可能出現(xiàn)的風(fēng)險，還更加注重國家和社會審計中可能存在的風(fēng)險。但是，這種注重程度遠遠還不夠，仍有一部分煙草企業(yè)在思想認(rèn)識上存在一定的誤區(qū)，對于風(fēng)險缺乏足夠防范意識。本文主要對煙草行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題進行了深入的研究，希望借此能夠提升煙草行業(yè)企業(yè)的風(fēng)險防范意識，促使煙草企業(yè)逐步提升自身的內(nèi)部審計水平。
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參謀作用在市場轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，改制、重組已成為很多企業(yè)的重要經(jīng)營行為，由于財務(wù)審計有著熟悉外部政策和內(nèi)部經(jīng)營的優(yōu)勢，往往能在這些經(jīng)營決策中發(fā)揮出參謀的作用。比如說，在某個項目的實施過程中，財務(wù)審計可以針對查出的問題對其提出可操作性的整改意見，從而為決策者的工作開展提供了依據(jù)。特別是對企業(yè)和決策者來說，比較重要的問題或項目、管理較為薄弱的環(huán)節(jié)，都可以通過財務(wù)審計獲得能夠為決策提供參考的信息。與此同時，由于財務(wù)審計具有接觸面廣的特點，還能促進企業(yè)上下級之間的溝通和交流，起到承上啟下的作用。
(一)經(jīng)營診斷作用財務(wù)審計方法多種多樣，可以通過詢問的方式向有關(guān)部門和人員了解情況，也可以通過查閱的方式收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，也可以運用流程圖法，測試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況。正是這么多種審計方法的運用，使財務(wù)審計可以透過復(fù)雜的表面現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷和漏洞，揭示出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的偏差和失誤，并提出整改意見和方案，從而對企業(yè)經(jīng)營起到了經(jīng)營診斷的作用。
(二)評價和鑒證服務(wù)企業(yè)部門在選用干部的過程中，政績的量化往往較為重要，而財務(wù)審計提供的審計評價為量化政績提供了依據(jù)。因此，財務(wù)審計的開展也促使企業(yè)干部踏踏實實工作、盡心履行職責(zé)，創(chuàng)造工作實績，與此同時，還遏制了浮夸虛報等弄虛作假的行為。通過財務(wù)審計中的審計評價，可以促使領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律、避免或減少違紀(jì)情況的發(fā)生，這在一定程度上，對于糾正不正之風(fēng)起到了推動作用。
(三)經(jīng)濟衛(wèi)士作用由于財務(wù)審計工作自身的特點和要求，可以起到監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營活動的真實性和合法性，監(jiān)督企業(yè)各個單位和部門對國家財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行和遵守情況、監(jiān)督各個被審計單位對于審計意見的落實整改情況、制止和查處有損于企業(yè)利益的行為，維護企業(yè)的合法權(quán)益，因此，財務(wù)審計的“經(jīng)濟衛(wèi)士“作用實至名歸。
二、財務(wù)審計在公司治理中的作用
財務(wù)審計的特殊作用使其成為了公司治理的內(nèi)在需要，公司治理工具和企業(yè)內(nèi)部管理手段有機結(jié)合的特殊性質(zhì)，使財務(wù)審計在公司治理中有著重要的作用。李金華審計長曾對財務(wù)審計的定位是“管理+效益”，這是對財務(wù)審計工作提出了更高的要求。實踐證明，財務(wù)審計幫助企業(yè)決策者能夠?qū)﹂L遠利益予以更多的關(guān)注，長、短期利益并重，并在此基礎(chǔ)上促進各項管理活動高效運作。隨著企業(yè)改革的不斷深化，財務(wù)審計在企業(yè)中的作用日益顯著、地位日益重要，已逐漸成為公司治理機制的有機組成部分。企業(yè)的成長都要遵循一定的規(guī)律，從小到大是個必然的過程，隨著規(guī)模的擴大，企業(yè)所有者對企業(yè)內(nèi)部的控制逐步產(chǎn)生局限或力不從心的感覺，但監(jiān)督經(jīng)營活動和財政收支狀況又尤為重要，這就使得配備財務(wù)審計機構(gòu)和財務(wù)審計人員成為必然。此時，財務(wù)審計作為公司治理中的自我約束機制，其作用和地位又得到了進一步的提升。
(一)評價并改善風(fēng)險管理風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定性，它影響著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，風(fēng)險無處不在，存在于企業(yè)風(fēng)險經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。對風(fēng)險進行管理和控制是企業(yè)決策者和高級管理者重要的職責(zé)之一，在此過程中，企業(yè)的決策者和管理者都要培養(yǎng)較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險防范意識，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險要做好積極應(yīng)對措施，周密考慮這些風(fēng)險可能對企業(yè)造成的損失，將風(fēng)險結(jié)果與企業(yè)的風(fēng)險容忍度相比較，不斷進行測試和調(diào)整，以期企業(yè)實際承擔(dān)的風(fēng)險水平能與可接受的水平保持一致。具體來說，常規(guī)的財務(wù)審計工作內(nèi)容包括評價、協(xié)助、預(yù)測等，評價主要包括評價各類資產(chǎn)的安全性和完整性、評價企業(yè)經(jīng)營合同的風(fēng)險水平、評價企業(yè)各種風(fēng)險的防范措施；協(xié)助主要是指協(xié)助企業(yè)決策者和高級管理者方法經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；預(yù)測主要是針對各類風(fēng)險預(yù)測這些風(fēng)險可能造成的損失，并提出相對應(yīng)的建議。
(二)評價并改善內(nèi)部控制內(nèi)部控制機制是企業(yè)強化內(nèi)部管理的有力武器，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，日益增多的職能部門和企業(yè)職員更需要內(nèi)部控制機制的協(xié)助來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)一致，因此，完善的內(nèi)部控制機制成為公司治理監(jiān)控體系的一部分，這在客觀上要求企業(yè)建立起包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等功能在內(nèi)的、能夠?qū)崿F(xiàn)自我控制、自我調(diào)節(jié)的管理機制。財務(wù)審計通過實質(zhì)性測試、分析性程序以及各種職業(yè)判斷方法，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和運行的效率效果進行客觀獨立的評價，并將審計過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)進行記錄和分析，形成審計證據(jù)，反映給企業(yè)決策者和高級管理者，以期提出完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效措施，從而幫助企業(yè)減少由于資源利用不當(dāng)而造成的浪費或低效使用的情況，杜絕差錯和舞弊的可能性。
(三)評價并改善公司治理公司管理主要是指高級管理人員對下級職工的管理，公司治理是指對包括董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子成員等高級管理人員的管理，因此，公司治理是不同于公司管理的。公司治理是依托于一定規(guī)章制度的完整體系，包括由公司的組織機構(gòu)、管理章程、激勵機制和約束機制等。財務(wù)審計工作可以發(fā)現(xiàn)和評價企業(yè)職能部門的運作效率和工作成效，對其形成約束機制，從而客觀公正地披露公司治理體系中的不足，不斷完善公司治理體系。
（一）企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性
獨立性是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計開展工作的前提條件。只有賦予財務(wù)審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業(yè)財務(wù)審計部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計和管理，審計部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財務(wù)審計工作的開展。
（二）企業(yè)財務(wù)審計范圍受限
財務(wù)在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務(wù)的收入支出記賬，完成財務(wù)的統(tǒng)計工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對財務(wù)收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動及企業(yè)的規(guī)章制度進行監(jiān)督管理。但在實際生活中，我國的很多企業(yè)對財務(wù)審計的認(rèn)識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財務(wù)收入支出進行管理，財務(wù)的審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，并且財務(wù)審計歸于財務(wù)部門直接管理，這無疑給財務(wù)審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業(yè)對財務(wù)與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務(wù)審計的公正性始終受到質(zhì)疑。同時，我國的財務(wù)審計往往沒有做計劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務(wù)審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務(wù)審計上地執(zhí)行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務(wù)審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實，在財務(wù)審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業(yè)的審計人員
財務(wù)審計工作是一項需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財務(wù)審計人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗支撐，不會靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財務(wù)審計的高效實施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財務(wù)審計帶來極大的負(fù)面影響。
二、企業(yè)財務(wù)審計中的改進對策
（一）提高財務(wù)審計的獨立性
獨立性是財務(wù)審計工作開展的前提。要實現(xiàn)財務(wù)審計的高效實施，首先要提高財務(wù)審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運營有效的監(jiān)督。在具體的實施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機制，將審計部門從財務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機制下。這樣就可以有效的提高財務(wù)審計的獨立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內(nèi)審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業(yè)的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財務(wù)審計的權(quán)限范圍由財務(wù)審計擴大到管理的審計，對內(nèi)部控制有效性、合法性進行監(jiān)督和評價。然后可以將審計提升到對專項業(yè)務(wù)的審計，監(jiān)督其工作進展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營的成本。以此實現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計內(nèi)部審計機構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計人員進行管理，以實現(xiàn)審計監(jiān)督的有效實施。
（三）健全審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度內(nèi)審制度，有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效；其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用
企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
三、以國有企業(yè)為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進行改制審計時應(yīng)針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務(wù)審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中。并沒有對時間段的改制進行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進行探索。弄清其時間段的限制。
（二）充分利用報表
