時間：2023-06-12 14:45:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計和稅務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業 差異 稅務會計 財務會計
稅務會計，通常是指進行稅務籌劃、稅金核算與納稅申報的一種會計系統。其是將財務會計當作基礎，并隨著財務會計的不斷發展而產生并逐漸發展起來的。因此，可以說，稅務會計和財務會計存在著緊密的聯系，但又有著許多的不同點。在國外，其稅務會計大多已經從財務會計中獨立出來，有著一套獨立的稅務會計體系。我國在近幾年來，隨著會計制度和稅收制度的不斷完善，財務會計和稅務會計也逐漸呈現出分離的趨勢。
一般說來，財務會計主要是為企業的管理者和出資人提供相應的信息，而稅務會計則主要針對企業各項資產負債的應納稅額進行核算，從而反映出企業繳納所得稅的詳細情況。我國當前稅務會計和財務會計的具體差異主要有以下幾點：
一、核算的目的不同
稅務會計主要針對企業的涉稅活動來進行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說，稅務會計主要是為了使企業在最大化獲取利益的同時，又符合國家的相關稅收政策。至于財務會計，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業務，并對企業經營過程中的財務狀況、現金流動以及主要經營成果等進行全面的反映。這一反映出來的結果通常會遞交給企業的債權人、投資者以及企業的相關部門，從而為企業的經營決策以及國家的宏觀調控提供有價值的和真實的信息。
二、核算的依據不同
一般情況下，財務會計在進行核算時，主要依據的是企業的會計制度與會計準則，并按照這兩者當中的程序與方法對會計核算進行組織，從而提供相關信息。但不可避免的是，會計人員大多會根據對當時情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現一些類似的經濟業務有著多種表述方法的現象，從而導致會計結果也有所不同。但這是正常的，因為其恰恰體現了會計方法的靈活性，以及會計準則的彈性。但對于稅務會計而言，其在進行核算時，主要依據的是相關的稅收法規。他們會按照其中的規定對所得稅額進行計算后，向稅務部門進行申報。
三、收支確認的標準與范圍不同
對財務會計來說，為了客觀全面的對企業的財務狀況進行反映，其會將企業在經營過程中發生的所有收支都按照業務性質計入會計賬戶中。但對于稅務會計來說，則只需將稅法規定的收支計入會計賬戶當中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規定之外的收支事項，盡管可能是企業實際已經發生過的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對于企業自產或者是自用的產品，在財務會計那里，一般都不會計入在收入當中，而是計入在相關支出當中；但在稅務會計當中，則等同于對外銷售。換而言之，稅務會計對于財務會計的列支標準有著非常細致與嚴格的規定，就拿工資性支出來說，財務會計通常會將所有的工資和獎金等都計入企業經營成本當中來，但對于稅務會計來說，如果企業的實際支出數超過了規定的計稅工資標準，則超出部分要作為納稅所得來進行計算。
四、處理會計事項的基礎不同
通常情況下，會計處理主要有收付實現制以及權責發生制這兩種原則。而對于財務會計來說，因為其強調企業在經營過程中是否已經發生收入，所以在日常當中主要采用權責發生制的原則。換句話說，財務會計確認的收入并不一定和企業多出來的資金流入量相等，同理，其確認的費用自然也有可能不等于企業的資金流出量，因而其確認的企業各期利潤也就不能看作是企業當前可以支配的凈資金資源。而稅務會計因為具有強制性的特點，且在主體上不強調采用權責發生制的原則對企業的應納稅所得額進行確定，因而在對項目規定征收細則的時候，往往采用現金收付制和權責發生制并用的辦法進行會計處理。
五、原則的不同
財務會計一般采用穩健的原則，其只對可能發生的費用與損失進行預計，對于可能發生的收入則不關注。而稅務會計則不預計未來的費用與損失，只確認實際上已經發生的情況。
六、受相關稅法制約的程度不同
因為財務會計的核算依據是會計準則與企業的會計制度，因而在對納稅人的業務進行處理時，當某項業務的處理辦法與國家稅法的規定有差別時，財務會計可以不遵循稅法的規定，完全按照真實以及公允等原則進行核算。但稅務會計卻截然相反，因為其核算的依據是國家稅法與會計準則，且稅務會計會依法對納稅人的會計行為進行規范，因而，當某項業務的處理辦法和國家稅法的規定有沖突時，必須嚴格按照稅法的規定進行調整。
總而言之，稅務會計和財務會計有著一定的區別，但從二者的根源來看，其又有著統一的聯系。因此，應該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規律，積極從理論和方法上對它們進行完善，從而更好的為國民經濟發展做出應有的貢獻。
參考文獻：
[1]黃鴻平.淺談稅務會計的建立及與財務會計的區別和聯系[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011（01）
[2]張帆.稅務會計模式的比較與我國稅務會計模式的選擇[J]. China's Foreign Trade，2011（16）
[3]薛智慧，張穎華.稅務會計與財務會計之統分與信息披露的客觀性[J].遼寧稅務高等專科學校學報，2005（02）
摘要：會計計量也就是針對經濟活動金額實施記錄及會計處理的過程中，其中稅務會計和財務會計計量屬性之間具有一定相同之處，也有不同之處，本文則對其具體異同進行分析。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；計量屬性；異同
作為企業會計體系的重要組成，財務會計和稅務會計之間存在十分緊密的聯系，但也存在一定的區別。例如，在會計計量屬性等方面，二者及存在一定的差異。本文即在對計量屬性簡單了解的基礎上，分析稅務會計與財務會計的計量屬性異同。
一、會計計量屬性的基本認識
會計計量是對應該進行記錄的各種經濟活動的金額予以記錄的會計處理的過程，即采用貨幣單位量度財務報表要素變化的過程。在整個過程中，所依據的標準為一定的計量尺度，并需要用到的計量屬性和單位。會計計量相關問題及為計量屬性的選擇問題，會計計量屬性
指的是被計量課題的外在表現形式或者特定形式[1]。根據美國財務會計準則委員會提出的相關計量屬性標準，計量屬性包括現行市價和現行成本，以及歷史成本和未來現金流量現值以及可實現現凈值。我國基本會計準則在“會計計量”一章中提出了五種計量屬性，包括公允價值和歷史成本以及重置成本和現值、可變凈現值。五種計量屬性下資產和負債的計量如表1所示。與國外的標準進行比較，可以發現我國的計量屬性存在一定的差異。其中最突出的區別在于我國對公允價值的引入，但是，在引入這一計量屬性的時候，需要保證一定的前提條件，并保證嚴格的謹慎性和適度性。我國目前尚處于新型市場經濟發展階段，在引入公允價值的時候，需要予以嚴格的限制，以免出現公允價值計量不可靠的情況。對會計計量屬性的選擇會對整個會計系統的運行產生一定的影響，選擇過程中，要保證足夠的可操作性。
表1不同計量屬性下關于資產和負債的計量分析
計量屬性資產負債
歷史成本以購置時具體金額為準以承擔實際義務時金額為準
可變現凈值按現時銷售的金額/
重置成本按現時購買的金額按現在償還的金額
公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償的金額
現值根據由處置產生的以及預計使用的未來現金流入量進行金額折現根據預計期限內需要予以償還的凈現金流出量進行金額折現
二、稅務會計和財務會計計量屬性之異同
（一）財務會計和稅務會計的計量屬性之相同
稅務會計是對納稅單位的納稅活動引起的資金運動進行確認、計量、記錄和報告。稅務會計以財務會計為基礎，與企業的稅負問題緊密相關，并負責對企業的實際生產和經營活動予以密切的關注，以更好的進行稅負核算以及監督等。因此，對稅務會計而言，其處理過程中所用到的各種資料大多從企業的財務會計過程中得到。而對于財務會計處理中根據企業實際稅收籌劃的需要而進行調整的事項，或者與國家現行稅法不相符合的會計事項，則需要由稅務會計進行負責，結合不同的方法予以調整和計算，并進行會計分錄，然后與財務會計進行結合，對其報告等予以補充和融合。稅收是我國國民經濟的重要組成部分，而正是優于稅收征收的存在，導致了稅務會計的產生。隨著我國經濟發展以及稅收制度的不斷完善，更是進一步推動了稅務會計的發展[2]。
在不同企業的生產和經營過程中，各種以貨幣為具體表現的稅務活動均屬于稅務會計的核算對象范疇。稅務會計具有一定的特點，包括核算方法的融合性和業務處理的法律性，以及會計目標的雙重性和會計差異的互調性。財務會計和稅務會計在計量屬性方面存在一定的相同之處，首先，二者適度采用公允價值這一計量屬性。對二者而言，在實際運用公允價值的時候，均以自愿和公平為根本前提，并以實際市場價格為參考標準，來確定具體的金額，并通過科學、合理估值實現對資產價值的計量。其次，二者在進行計量屬性補充的時候，選擇的對象均為重置成本。財務會計中重置成本的應用大多用來計量盤盈固定資產，而稅務會計方面，在對重置成本進行具體使用的時候，更注重扣除成本的“合理性”。另外，財務會計和稅務會計主要計量屬性均為歷史成本。從本質角度進行分析，歷史成本屬于“過去交易”的公允價值，并具有十分突出的客觀性和可靠性特征，并因為被應用于對各種事項或者交易的發生時刻進行“初始確認”。
（二）財務會計和稅務會計的計量屬性之不同
1、公允價值應用方面
（1）使用態度。稅務會計在使用公允價值的時候，需要嚴格按照國家稅法的具體規定，保證稅基計算的可查核性以及準確性。而受到歷史成本自身可驗性以及真實性和客觀性的影響稅務會計在采用歷史成本的時候，需要滿足各種經濟活動真實發生這一根本條件。而且，對于真實發生的各種經濟活動而言，還需要擁有相應的交易記錄，才能保證稅務會計公允價值的正常使用。如果因為業務類型特殊性等原因的影響，缺少相應的記錄，例如非貨幣性資產交換和債務重組以及視同銷售等業務。那么，為了避免出現稅收流失而給企業帶來不利的影響，稅務會計便需要使用其他類型的計量屬性。因此，稅務會計采用公允價值的時候處于十分明顯被動和消極狀態[3]。而與稅務會計不同，財務會計在引入公允價值計量屬性的時候，處于主動和積極的狀態。針對無法獲得歷史成本的情況，采用公允價值可以十分方便的進行金融資產計量，更好的滿足經濟發展的需求。
（2）使用范圍。除了使用態度之外，二者在公允價值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務會計應用公允價值的時候，如果沒有歷史成本交易記錄，則公允價值為所取得資產的計稅基礎。如果出現資產移出企業的情況，則需要利用公允價值來對資產轉讓所得予以確定，并進一步計算企業的所得稅和流轉稅等。因此，稅務會計使用公允價值的時候，計量的是多方面的內容，其中不僅包括資產，還包括收入。其中，計量收入時的出發點是產出，資產則為投入。而財務會計則與之不同，其計量負債和資產的出發點均為投入。在所計量的項目中，金融負債以及金融資產是較為典型的項目類型。而且，經過大量的實踐應用也發現，公允價值還有可能被推廣到更大的范圍中，包括非金融負債和資產等。從而對傳統的會計模式產生極大的影響，對以歷史成本為計量基礎的模式予以徹底的改革。
2、歷史成本應用方面
歷史成本指的是企業在通過不同方式和手段得到一定的財產物資時所付出的等價物或者現金。處理過程中，資產按購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按購置資產時所付出的對價的公允價值計量。財務會計屬于對外報告會計，主要的服務對象是外部利益相關者，目的是為了為利益相關者提供有機質的會計信息，幫助其更好的進行決策。其中，相關的有用信息包括各種能夠對未來現金流量和風險予以反映的信息。但僅僅通過初始計量歷史成本信息無法滿足實際需求，因此需要修正歷史成本信息，予以后續計量。稅務會計則服務于利益相關者，為其提供相應的納稅信息。納稅信息具有較強的可靠性和真實性，歷史成本只反映初始確認的金額。因此，對財務會計而言，初始計量會選擇歷史成本資產，但在后續計量中，則大多會利用其他計量屬性予以一定的修正。而對稅務會計而言，采用歷史成本計價的資產，都始終選擇歷史成本。
三、結束語
總之，財務會計和稅務會計之間存在著千絲萬縷的關系，并在計量屬性方面存在一定的差異。通過本文對二者相互關系以及計量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認識到二者之間的異同。（作者單位：哈爾濱安泰會計師事務所有限責任公司）
參考文獻：
[1]任坐田.論實質重于形式在稅務會計中的應用及完善[J].會計之友，2011，（17）：67-68.
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。
一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別
稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。
雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。
第一，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。
第二，二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。
第三，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。
第四，二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。
二、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
1、企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
2、企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
3、企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
三、稅務會計與財務會計分離的必要性
1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。
2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。
3、加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法、，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。
4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。
5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。
6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。
7、發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。
四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則
1、遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
總之，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。
主要參考文獻：
1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998；
2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；
3、李端生、朱力。論現代企業會計政策的選擇。會計研究。1996，8；
4、于振亭、賈麗。我國稅務會計與財務會計的分離初探。財會刊。2004，11；
關鍵詞：財務會計；稅務會計；成本收益；思考
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：
會計體系的改革意味著我國企業經營制度處于不斷完善之中。然而任何一個新興改革必然有其兩面性，相關部門應該根據實際情況予以踐行。不僅是從理論上，更應該從實際上辯證的思考相關改革是否符合自身長遠利益。只有符合發展的利益才有可能實現可持續發展的戰略。相關企業在進行會計體系改革的過程中應該深入了解自身實際情況，隨后再實施相關措施，從根本上促進經濟又好又快的發展。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務會計與稅務會計
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門會計。
二、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性
稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果也會影響財務會計核算結果，當企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。二者主要有以下幾方面的差異：
1.財務會計與稅務會計兩者的核算目標的差異
企業財務會計是給投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。
2.財務會計與稅務會計兩者的核算依據不同
企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法為依據。
3.財務會計與稅務會計兩者的核算對象不同
企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4.財務會計與稅務會計兩者的核算原則不同
企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同。
5.財務會計與稅務會計兩者的核算程序不同
企業財務會計核算是做報表、記賬的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。
三、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析
企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行的起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。
在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作，而稅務會計的職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表;稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。
四、財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
1、財務會計與稅務會計分離的成本分析
財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:
建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能 明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本；處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算；人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加；其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
2、財務會計與稅務會計分離效益分析
如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。
當然，如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
3、財務會計與稅務會計分離成本效益分析
對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析。
注:0 代表財務會計與稅務會計完全合一；1 代表財務會計與稅
務會計完全分離
對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的""收益一成本""最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。
五、企業財務會計與稅務會計分離的必要性分析
隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。
企業設立專職稅務會計的必要性
由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。
在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業在不違法的情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅，是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。
2.建立相對獨立的稅務關系的重要性
在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。
六、總結
企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。
參考文獻：
[1]葛家澍，會計理論：關于財務會計概念結構的研究，中國財政經濟出版社，2002
關鍵詞：稅務會計；財務會計；基本前提；適度分離
作為稅收學與會計學的交叉學科，稅務會計在財務會計的基礎上發展而來，并借助財務會計的理論與方法進行會計處理。但是由于稅務會計與財務的目標存在差異、納稅人與賦稅人可能不統一等原因，稅務會計有區別于財務會計的基本前提，這可以為實行稅務會計與財務會計的適當分離提供支持。
一、我國稅務會計與財務會計關系的發展歷程
稅務會計的運行模式一定程度上揭示了財務會計與稅務會計的關系。從世界范圍來看，稅務會計模式可分為三種：財稅分離模式（如英、美）、財稅合一模式（如法、德）、財稅適度分離模式（如日本）。[1]在財稅分離模式下，會計準則、會計制度不受稅法約束，財務會計對收入、費用的確認計量與稅法差別較大，為滿足納稅需要稅務會計與財務會計之外完全分離；在財稅合一模式下，會計準則、會計制度從屬于稅法，會計所得和應稅所得只在個別項目上存上有所不同，財務會計對收入、費用的確認計量與稅收目標保持高度一致；而財稅適度分離模式更注重會計的管理職能，允許財務會計與稅務會計的差異存在，但是在納稅時要按照稅法的規定進行必要的調整。我國的稅務會計模式可歸類為第三種，稅務會計與財務會計既有重合也有分離，并且是一個從高度重合到逐步分離的過程。[2]
（一）1984至1993年，稅務會計與財務會計高度重合
自1984年我國開始出現多種所有制起，至1993年我國《企業會計準則》與《企業財務通則》（簡稱“兩則”）實施之前，我國執行分行業、分所有制成分的會計制度，企業的所得稅制度因所有制的不同而不同，這一階段應稅所得與會計利潤沒有太大差別，這是稅務會計與財務會計的高度重合時期。
（二）1994至2000年，稅務會計與財務會計初步分離
1994年1月1日實施的企業所得稅暫行條例及實施細則，統一了我國內資企業所得稅制，與外商投資企業所得稅法、外國企業所得稅法（簡稱“兩法”）并行。由于稅法尚不完善，因此稅法有規定的，則依據稅法規定執行；稅法無規定的，則依據會計制度執行；稅法與會計制度的規定不相符的，則依據稅法調整后的會計利潤計算應繳所得稅。“兩則”和“兩法”的實施后，應稅所得額和會計利潤首次出現顯著差異，稅務會計與財務會計實現初步分離。
（三）2000年之后，稅務會計與財務會計相分離的趨勢基本形成。
2000年1月1日，我國實施《企業所得稅稅前扣除辦法》。2001年，新的《企業會計制度》取代分行業的會計制度，基本上消除了不同行業在會計制度上的差異，符合現代企業制度的要求。企業所得稅由“納稅調整體系”發展為“獨立納稅體系”，獨立的稅務會計基本形成。
二、稅務會計與財務會計適當分離的可能性
我國稅務會計與財務會計呈相分離的趨勢是由多種原因共同促成的，會計假設與稅務會計基本前提上的差異就是其中之一。
（一）稅務會計主體
稅務會計主體和財務會計主體都是從空間上界定其服務的對象，但是二者并不相同。稅務會計主體是直接負有納稅義務的企業或者單位，即納稅主體，同時這些納稅主體能夠保持單獨的會計記錄。財務會計主體是其為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息被限定在一個特定獨立或相對獨立的范圍內。例如，母、子公司在編制合并報表，它們是一個財務會計主體；但是在稅務會計中，未經國家稅務總局規定，母、子公司應分別納稅，都是稅務會計主體。隨著市場經濟的深入發展，以及我國資本市場的不斷完善，財務會計主體（如企業）的地位和作用發生變化。在市場行為中起主導地位的是企業，而非政府，減少對企業經營和經濟活動的干預才是政府的正確選擇，稅務會計與財務會計的恰當分離可以更大限度的發揮企業的靈活性。此外，股份制成為企業的主要形式，利益相關者更注重會計信息的真實有用性和客觀公允性，客觀、真實的反映會計信息成為會計工作的首要目標，因此作為規范會計工作的會計準則，必須順應市場經濟的發展要求，以投資者為導向，而不是依從稅法的安排。
（二）貨幣計量
稅務會計與財務會計在貨幣計量上的假定含義是相同的，都是指用同一種貨幣計量經濟事項。這一假設是稅務會計和財務會計發揮計量屬性的基礎，但是二者的計量屬性卻不盡相同。
（1）歷史成本是指取得某項資產時實際發生的支出。它在稅務會計和財務會計中所處的地位不同。稅務會計采用歷史成本作為計量屬性的目的是為確定計稅基礎，歷史成本可靠、確定、可稽查的特點，最符合稅法對計稅基礎的要求，在歷史成本確定的情況下，稅務會計一般不會采用其他計量屬性。[3]在財務會計中，歷史成本作為傳統的計量屬性，雖然占有一定地位，但對一些衍生金融工具，則必須將公允價值作為首要的計量屬性，這樣才能公允的反映其價值。歷史成本在財務會計中的地位遠不及在稅務會計中的地位。
（2）重置成本是指在當前市場狀況下，用現時價格水平生產或購建與某項資產具有相同使用功能或效用的全新資產的支出。稅法與會計準則中的重置成本含義基本相同，只是使用范圍、內容有所不同。稅法僅限于在特定情況下允許企業采用重置成本計量屬性，如對舊房及建筑物評估價格計量、對盤盈資產的計量等；而會計準則對重置成本的使用沒有界定范圍。
（3）公允價值是財務會計中與金融工具最相關的計量屬性，對交易性金融資產等按公允價值計量時產生的公允價值變動損益，稅務會計在計算本期應納稅額時不予確認，即此類資產的計稅基礎仍為歷史成本。只有在歷史成本和現行市場價格均無法確定時，稅務會計才不得不用公允價值計量，由此可見，它是作為“補充”計量屬性使用。在公允價值計量屬性下，財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計是根據會計準則的規定進行會計核算和處理，為企業利益相關者提供具有決策相關性的會計數據。稅務會計的目標是實現稅收，向稅務會計信息使用者提供有助于其稅務決策、實現企業最大涉稅利益的會計信息。財務會計要求通過計量屬性反映可靠、相關的信息，而稅務會計要求通過計量屬性體現的計稅依據具有確定性和可稽查性。將稅務會計與財務會計適當分離，可以充分發揮各種計量屬性的作用，更好的記錄反映企業的經濟活動。
（4）可變現凈值和現值是財務會計獨有的計量屬性。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本、預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如，固定資產在年終報告時，會計準則要求以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值較高者作為其可收回金額，在此基礎上計提減值準備；而稅務會計一般情況下不確認減值準備，計稅基礎只涉及初始計量，一經確認不再改變。現值是指對未來現金凈流量折現后的價值，體現了貨幣時間價值。采用分期付款的方式支付固定資產的價款，且支付期超過了正常的信用期限，此時應當以價款的現值為基礎確定固定資產的初始成本。而稅務會計不采用現值計量，因為現值計量在信息的可靠性上有所欠缺，這與稅務會計要求計稅基礎的確定性相違背。
（三）貨幣時間價值
貨幣時間價值是稅務會計獨有的基本前提，它是指隨著時間段推移，投入周轉使用的貨幣將會發生增值。正是由于這一假設，政府和企業在稅務的征納過程中會從自身利益出發，爭取最大的時間價值。政府為保證財政收入和實現宏觀調控的目標，會在稅收立法中明確規定各個稅種納稅義務的確認原則、稅前扣除原則、納稅申報期限、稅款繳庫期限、稅收優惠政策等。查爾斯?T?亨瑞格等人在其所著《會計學》中寫道：“稅務會計有兩個目標：巡守稅務會計和盡量合理避稅。”可見，稅務會計可以確保企業稅務活動嚴格按照稅收規定開展、足額納稅，并且合理運用稅收申報期限、稅收優惠政策等，盡可能長時間的將資金留在企業中，實現貨幣的時間價值，發揮融資功效；[4]稅務會計可以根據稅收規定和本企業的生產經營狀況，籌劃好企業的經營及納稅方式，在依法納稅的前提下享受到盡可能多的稅收優惠，以達到讓企業少繳稅的目的，減輕企業的稅收負擔。
此外，除了上述三種基本前提外，稅務會計還有持續經營、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確四個基本前提。其中稅務會計的持續經營和財務會計的持續經營都是假設主體以既定的經營方式能夠在未來期間持續正常的經營下去；納稅會計期間與財務會計的會計期間假設都是對企業持續不斷的經營活動劃分為一定期間，以便開展會計工作；年度會計核算是稅務會計最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算基礎上的，而不是對某一個特定的業務進行核算。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項，而不考慮當其事項在后續年度的可能結果如何。財務會計資料正確這一基本前提是指稅務會計是在財務會計核算的基礎上進行的，財務會計是稅務會計的基礎，這屬于二者重合的部分，也一定程度上說明稅務會計與財務會計不必進行徹底的分離，否則反而會加重企業會計的任務負擔，將稅務會計與財務會計適當分離才是正確的決策。
三、實現稅務會計與財務會計的適當分離
正因為稅務會計與財務會計有上述不同，才為二者的適當分離提供了可能性，分離后的稅務會計和財務會計可以根據自身特點與需求充分運用這些基本前提，更完善的反映企業的納稅信息以及會計信息。并且，稅務會計與財務會計在基本前提中的共同之處也在一定程度上表明稅務會計與財務會計并不需要完全割裂。
不管是稅務會計還是財務會計，都屬于會計學科，在稅務會計和財務會計適當分離的模式下，二者并不是獨立存在的，稅務會計利用財務會計的數據展開工作。以我國目前的企業會計核算水平和稅務部門管理水平來看，如果過度追求“財稅分離”，將會給稅收征管部門帶來很大困難，這樣反而會適得其反。所以我們應該采取逐步分離方式，在合理保持稅務會計與財務會計之間差異的基礎上，我們應當建立一個從財務會計到稅務會計合理過渡的核算體系，完成稅務會計報表與財務會計報表、納稅申報表與稅務會計報表的銜接，為企業的會計實務工作建立一套標準的方法體系，減少會計人員對具體操作方法選擇的隨意性，也為稅務機關的后期稽查提供一個從財務會計報表到納稅申報表調整的完整、清晰的記錄軌跡，降低征管成本。
參考文獻：
[1] 蓋地.稅務會計研究[M].大連：大連出版社，2011.
[2] 張山峰.試論稅務會計與財務會計分離法必然性與差異[J].財會研究，
2008（20）.
[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務會計的計量屬性及其與財務會計計量屬性的比較
關鍵詞：企業會計；稅務會計；會計模式
中圖分類號：F23
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2012)23-0105-02
我國稅法與會計制度由于目的不同，在會計原則、處理程序和會計制度等方面存在著許多差異；而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯系，兩者相互作用與影響。2001年我國《企業會計制度》提出，會計制度應與稅收法規盡量保持一致，但稅法與會計制度之間差異越來越多；2006年頒布的《新企業會計準則》標志著我國企業稅務會計制度的完善，與國際接軌的趨勢日益明顯。因此，在完善我國企業稅務會計制度中，探討稅務會計模式的選擇及其對策是必要的，也是稅法與會計兩者協調的制度保證和稅務會計的現實選擇。
一、企業稅務會計模式的類型與比較
企業稅務會計模式是為實現企業稅務會計的既定目標具有既定功能的標準式樣。由于各國法律、經濟體制、會計隊伍等社會環境的不同，世界各國的企業稅務會計模式不盡相同。
（一）企業稅務會計模式的類型
1．財務與稅務分離模式——英美企業稅務會計模式。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外。所以，法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。
英美企業稅務會計模式是典型的財務與稅務分離模式，允許稅務會計與財務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。企業稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對企業財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定產生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）按稅法規定調整為納稅利潤（虧損）。
2．財務與稅務合一模式——法德企業稅務會計模式。法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以法德的會計與法律關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。
法德企業稅務會計模式是典型的財務與稅務合一模式，不允許財務會計與稅務會計存在差異，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定產生直接的影響，會計準則與稅法（商法、公司法等）一致，財務會計處理嚴格按照稅法規定進行。由于其計算會計收益與應稅收益一致，所以無須稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計也就無須從財務會計中分離出來。
3．財務與稅務協調模式——日本企業稅務會計模式。日本經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法是會計規范的具體條文，有關會計的核算、賬戶及會計報告的編制、格式、審計要求等都有明確的規定。
會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本稅務會計模式有其自身的特點，它既不像英美那樣財務與稅務分離，也不像法德那樣財務與稅務合一，是表現為依據稅法對財務會計進行協調的會計，即稅務會計是一種納稅調整的會計方法體系。
（二）企業稅務會計模式的差異
隨著各國經濟的發展、國際投資與國際經濟貿易的不斷擴大，稅法與會計的目標越來越明確、具體，兩者偏離呈擴大趨勢。國際上的財務與稅務的分離、合一、協調等企業稅務會計模式的比較，如表1所示：
二、我國企業稅務會計模式的選擇
（一）企業稅務會計模式的差異比較
構建我國的企業稅務會計模式，應當根據國情，有別于他國。因為英美等國是以所得稅為主體的單稅制體系，其稅務會計實際上是所得稅會計。而我國是以增值稅和所得稅為主體的復稅制體系，不僅所得稅方面針對永久性差異和暫時性差異有不同的會計處理方法，增值稅的進項稅額、銷項稅額在會計與稅法的處理上也存在差異及調整問題。
此外，英美等國的會計準則由會計職業團體制定，與稅法不存在主動協調的問題，財務會計與稅務會計的差異較大。而我國會計準則由財政部制定，在準則的制定過程中存在著與稅法主動協調的可能性，稅務會計與財務會計之間的差異不會像英美國家那樣大。
（二）企業稅務會計模式的現實選擇
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業畢業論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統的財務會計之間既有區別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發現問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規請求辦理，當財務會計與稅法的規則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區別。
一、 財務會計與稅務會計的聯絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環節和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續運營( 持續性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區別。
二、財務會計與稅務會計的區別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區別
財務會計的相關性準繩，請求企業提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區別。
2． 配比性區別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規則外商投資企業在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態度，允許征稅人將發作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區別 &
--> nbsp;
本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業會計制度》中都有明白的規則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據不同 &nbs會計畢業論文范文p;
財務會計核算的根據是《企業會計制度》、《企業會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業商品的，或將企業自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規則了嚴厲的列支規范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發作制，強調的是收入的實踐發作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業財務會計采用的權責發作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發作制，這里的收付完成制與權責發作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節，1994 年 1月 1 日開端執行的《企業所得稅會計處置的暫行規則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業賒銷業務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業的運營本錢，企業的營運才能降低，這種惡性循環限制著企業的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業論文
［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
關鍵詞：企業稅務會計;財務會計;分離;必要性;對策
近年來，在市場經濟全球化發展以及產業結構革新發展的背景下，隨著我國稅收體系、會計行業職能、財政制度、稅收法律法規的深化改革與規范化發展，企業稅務會計與財務會計之間的關系發生了變化，二者之間的工作職能、工作性質愈發明朗可辨。我國對會計行業以及財政部門的分離，進行了探索與實踐。企業稅務會計與財務會計有效分離不僅符合時展的需求，也在一定程度上提升了企業管理質量，對我國稅收、財政、企業的發展均有重要推動作用。
1企業稅務會計與財務會計的概述
企業稅收會計是基于財務會計全面發展與逐漸完善的基礎上，得以形成與發展的一門全新會計學科內容。企業稅收會計，主要是指通過利用會計學基礎理論與主要方式，在基于稅收相關的法律法規制度以及會計領域的基礎理論與會計學方法的基礎上，實現對企業資金流動過程中關于企業涉及稅收活動，包括納稅申報、稅款計算、繳納稅收行為的監督與綜合性、全面性、規范性、協調性、系統性管理的會計學科[1]。由此可見，企業稅收會計與企業財務會計具有一定的關聯性，同時也具有一定的差異性。財務會計是現代企業管理中的一項重點內容也是基礎核心項目，對企業管理、經濟規劃、投資預測具有重要的影響作用。在百度百科中，對企業財務會計內涵的解釋則為：以為與企業經濟效益具有一定關聯性的人員與機構(投資人、債務人、政府財政與稅務等有關機構)提供企業財務實際發展情況以及企業經濟運營能力等與經濟、財務有關的信息為主要目標，從而對企業已完成的資金活動進行全面、準確、系統核算與監督的專業性經濟管理活動[2].
2企業稅務會計與財務會計分離的重要性分析
近年來，隨著我國會計領域的全面發展，以及稅收立法制度的細化，我國企業稅收會計與財務會計的分離得到了進一步發展。企業稅收會計與財務會計的分離對我國新時期社會經濟體系的發展，以及行業建設具有重要意義。筆者結合有關資料與實際會計工作發展現狀，對企業稅務會計與財務會計分離的重要性進行了分析。
2.1企業稅務會計與財務會計分離是我國會計體制深化改革的客觀需求
在新時期我國市場經濟體制改革發展的環境中，我國會計行業以及財務稅收律法隨著社會經濟體制的改革取得了優化發展。會計在企業發展與建設中起到了重要影響作用，企業會計制度與會計準則越發明確，且實施更為靈活多變，這在一定程度上使企業財務會計與稅法的目標，產生了差異性，與此同時會計行業管理與運行事項更具有針對性、獨立性和客觀性[3]。在此發展趨勢下，將企業稅務會計和財務會計實行有效分離，有助于企業財務會計迎合現階段會計行業發展趨勢，符合會計學發展規律，推動會計改革深化發展。
2.2企業稅務會計與財務會計分離是我國稅收制度不斷完善的重要途徑
在我國會計行業深化改革的同時，我國財務稅收相關法律制度與稅收體系得到了不斷完善與細化，在一定程度上對我國財務管理與國民經濟效益的提升提供了助力，為企業稅收收入的強化、稅務繳納行為的規范以及納稅人稅務會計監督與核算的穩定提供了執行標準。而傳統的財稅一體化企業會計管理模式，則無法準確性、全面性滿足企業稅征的各項要求，在一定程度上不利于企業資金流動的回轉與優化。而企業財稅分離則有助于推動企業稅務會計依法、準確、合理、科學的核算，避免企業出現繳納稅收的爭議、納稅行為的違法與納稅資金的浪費等現象，與此同時，對企業實行稅收優惠政策，有助于減輕企業經營負擔，并進一步推動我國稅收制度深化改革的實行。
2.3企業稅務會計與財務會計分離是我國企業國際化發展的重要舉措
基于社會經濟全球化的發展，國際貿易發展空間逐漸加大，外資企業的引進與投入日漸增多，并在我國經濟發展體系中占有重要地位。因此，為迎合社會經濟體系的發展需求，推動企業國際化發展，促進我國稅收與國際發展要求的接軌，并有效保障企業利益與我國經濟權益，構建良好的貿易發展環境，避免企業國際避稅行為的產生，建立完善而獨立的稅務會計已成為社會經濟體系發展的必然需求，對我國企業國際化發展具有重要影響作用。
2.4企業稅務會計與財務會計分離是企業管理優化發展的必然需求
企業財務會計是對企業經濟活動過程中資金流動與運行所產生會計信息的有效核算與監督管理，企業財務會計的開展主要目的在于，為企業提供準確、全面的會計信息，從而提升企業運營與管理的質量與效率。然而，企業財稅一體化發展時，企業會計無法在基于會計理論、會計準則、稅收的要求上提供會計信息，其會計信息存在一定的傾向性，不利于企業管理的優化發展[4]。這就需要將企業稅務會計從企業財務會計中分離出來，使企業會計項目活動得到明確開展，為企業財務會計、稅務會計各項信息的準確性與全面性提供可行性，從而保障企業經營與管理的科學與優化發展。
2.5企業稅務會計與財務會計分離是會計學科科學發展的必然趨勢
財稅會計分離一直是我國會計行業與財政部門關注與研究的重要課題。近年來，隨著我國會計原則、會計學理論的不斷完善，以及稅收機制的系統化發展，稅收會計已實現從財務會計中的分離，并逐漸形成了獨立且完善的會計體系，成為一門新興的專業會計學科分支[5]。稅務會計將財務會計的基本需求以及財政稅收相關準則與法律實現有效的融合，由此可見，企業財稅會計的分離，是企業行業與財政稅收優化發展以及會計學科學發展的必然趨勢，是時展的選擇。
2.6企業稅務會計與財務會計分離是企業信息管理質量提升的必然趨勢
企業財務會計是在基于會計理論與會計原則的基礎上，進行企業已完成資金運行的核算與監督，其目的在于為企業投資人、債務人提供會計信息需求。在基于我國經濟體系的轉型發展、經濟政策的完善以及經濟水平的提升下，我國稅法得到了進一步完善與建設，在我國經濟市場中，出現了多種經濟并存的情況。在此發展環境中，如若依舊執行財稅一體化會計模式，則會計人員將無法對會計信息進行全面、連貫、準確、科學的核算與監督，從而導致會計信息無法準確、客觀、真實反映企業運營情況[6]。因此，要想實現會計信息質量的提升，企業應實行財稅會計的科學分離，實現企業自主化管理，保證企業會計信息的明確性、客觀性與真實準確性，為企業投資管理以及國家經濟宏觀調控提供便利。
3企業稅務會計與財務會計分離的對策分析
3.1建立健全企業稅務會計機制
要想實現企業稅務會計與財務會計的真正分離，需在稅收法律與會計準則的基礎上，建立健全稅務會計機制，實現企業稅務會計的獨立性構建，形成專業化稅務會計模式。對此，國家有關部門應有效借鑒發展優秀國家的相關經驗，制定出迎合時展需求與國際標準的稅務會計制度與稅務會計模式；政府有關部門應基于經濟市場實際情況，明確經濟職能，通過采用一定的政策與法律法規對市場經濟與企業投資行為進行調控，用以保障企業會計工作的深化發展，實現企業財稅會計的科學分離。
3.2加強高素質、高職能會計人才的培養
人力資源是保證企業建設與發展的重要資源，在企業會計管理過程中，高素質、高職能會計人才是保障企業實現財稅分離的重要影響因素。道德素質與專業知識、專業技能優秀的稅務會計人員，有利于提升企業稅務會計質量與水平，推動企業稅務會計獨立、全面、完善發展。對此，可通過再教育、企業培訓、高校培訓、自我教育等形式與方法來轉變稅務會計人員的道德觀念，強化會計人員的道德品質，促進稅務會計人才綜合素質與綜合能力的提升。
3.3促進稅務制度的深化改革
稅務制度的深化改革對推動企業稅務會計與財務會計分離具有重要推動作用。在當今企業競爭激烈、企業管理工藝改革發展的背景下，應從以下幾個方面進行完善：首先，對企業所得稅制進行改革，實現企業各項所得稅稅收的融合發展，構建統一的繳納稅收制度；對企業流轉稅制進行改革，實現流轉稅制的一體化發展，推動企業增值稅的優化建設；對行為稅、目的稅、財產稅等各項資源稅進行科學、合理的調整與改革，實現資源稅的規范化、科學化征收[7]。其次，我國財政部門應進一步完善稅收相關法律法規，并規范稅收征稅行為，從而為稅務會計提供有力支持。與此同時，相關部門應根據企業實際發展情況以及市場經濟需求，建立多元化稅收管理制度，從而保障企業稅務管理優化運行，推動企業稅務會計與財務會計的分離。
4結語
總而言之，企業稅務會計和財務會計的分離，是我國會計領域與財政部門發展的重要研究內容，對我國社會經濟發展以及企業現代化改革具有重要意義。近年來，隨著我國會計領域的不斷完善、會計學科規模化與系統化發展以及我國稅收制度的細化，我國企業稅務會計和財務會計的分離已成為時展的必然需求，是社會經濟轉型發展、企業結構優化改革的重要內容，也是會計領域與稅收機制可持續發展的必然趨勢。明確企業稅務會計和財務會計分離的重要性，對其分離對策的研究具有重要意義。
作者:陳雨佳 單位:西南交通大學
參考文獻:
[1]賈曦,廖彩霞.國企稅務會計籌劃及管理工作的問題研究——以重慶珠華光纜公司為例[J].中國商貿,2014(32).
[2]郟偉偉.企業財務會計與稅務會計差異與協調探究[J].經營管理者,2015(02).
[3]賴新英.探究稅務會計與財務會計分離的意義與企業稅收[J].經濟研究導刊,2016(21).
[4]吳其圓.財務會計與稅務會計分離與協調路徑探析[J].商場現代化,2013(23).
[5]鄧志勇,朱婕.財務會計與稅務會計分離的系統性評價研究[J].財務與金融,2013(05).
論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益
論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規中，均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區別的基礎上，從成本效益出發分析財務會計與稅務會計分離。
1財務會計與稅務會計
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。
近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區別基礎上，重點從成本效益出發探討了兩者的分離情況。
2財務會計與稅務會計的區別
2.1根本目的不同
制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。
2.2主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。
納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規定的獨立納稅人。原則上，規范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業法人登記管理制度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。
財務會計與稅務會計分離的成本效益
2.3遵循的原則不同
由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。
2.4核算方面的不同
目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。
3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析
3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析
財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:
建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。
處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。
人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。
其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
3.2財務會計與稅務會計分離收益分析
如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。
如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析
財務會計與稅務會計分離時收益成本分析
對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。
關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離
1 前 言
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。從理論上講，稅務會計和財務會計之間存在的目標差異以及由于目標差異而導致的計稅差異和其他內外趨動因素，必然導致稅務會計與財務會計的分離，而實踐中，英美等國家制度上已經形成財務會計、管理會計、稅務會計三足鼎立之勢。因此，建立稅務會計有其客觀必然性，也是我國會計改革的必然趨勢。
2 稅務會計和財務會計分離的客關因素
稅務會計不是從來就有的,而是社會經濟發展到一定歷史階段的產物。國家為了保證稅收的及時、穩定、可靠，滿足公共需要所需的經費而制定相應的稅收法律法規。在征稅中，政府主管財稅的部門要計量與核算所征收的稅款，以反映稅收收入的應收、已收、欠交情況，產生了稅收會計；而同時，各企業、單位和居民個人也要計量和反映本身稅款的應交、已交、欠交情況，以便于準確地計算并及時繳納稅款，這就產生了稅務會計。從職能說，現代稅務會計不僅要核算所得稅會計、流轉稅會計、其他稅法與會計準則規定有差異的稅種會計,還包括稅務登記、發票的購置及使用、納稅申報、稅款解繳、稅款減免等納稅環節、同時具有稅務籌劃(也稱節稅)等職能。這樣，稅務會計不僅能為稅務機關稅務征管、檢查提供明確的會計信息,而且也為納稅人自身節稅提供會計信息。稅務會計既能使投資者、債權人等外部報表使用者了解企業納稅情況和有關稅金支出的財務狀況、經營成果,又能為企業經營管理者的決策提供有關稅金支出的會計信息。通過稅務會計工作反映情況，保證企業按照法律規定履行其納稅義務，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，避免因不熟悉稅收規定造成未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。企業稅務會計不僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。這樣的稅務會計兼具財務會計和管理會計之長,與成本會計類似,稅務會計既為財務會計,又為管理會計提供會計信息。
3 稅務會計與財務會計分離的內在原因
3.1 稅務會計與財務會計的目標差異
稅收制度主要代表征稅人即國家的利益，其目標是保證企業能夠及時足額的納稅。因此，政府將會更加關心企業收入方面，表現在收入實現的時間和規模上；而對成本則采取相反的態度，這表現在政府限制成本的范圍、標準而體現的時間。會計制度主要代表出資人的利益，關系到與企業存在利益關系的各個利益主體的利益分配問題，為了客觀公正地維護各方利益，保證企業順利經營，財務會計必須遵守其準則的要求，真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，因此其目標是向企業內外部信息使用者提供客觀公允的財務信息。這種客觀公允的效果表現為：經濟真實性效果和資本保全效果。因此，出資人首先關心的是會計能夠真實反映收入，并清晰界定收入中用于成本補償部分。這表現在出資人往往從謹慎的原則出發多估預計成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態度，即少估和推遲確認收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風險，減少或推遲稅賦。
3.2 稅務會計與財務會計的目標差異導致計稅差異
財務會計在確認和計量損益的時候遵循權責發生制和配比的一般原則,并大量運用起修正作用的謹慎性原則。在計量屬性上,財務會計適當考慮經濟的變動因素如物價變動等，修正歷史成本，對所得的資產評估增值，依據有關的規定可調整相應的賬戶余額并且納入損益計算的范疇。而稅務會計在具體核算中采用權責發生制與收付實現制的結合，為了防止稅賦的無端流失對配比原則作了許多規定，對會計制度上頻繁使用的謹慎性原則不予肯定,在計量屬性上則堅持使用歷史成本,因而稅務會計和財務會計在收入、費用確認的范圍和時間上存在著不同，這種不同導致它們對所得稅計算的差異，這種差異按性質可分為永久性差異和暫時性差異。企業在納稅申報時就需要以會計收益為基礎，依據所得稅法進行調整，即將會計收益調整為應稅收益作為計稅依據。為了保證財務報告所揭示的會計信息的客觀公允，財務會計中產生了一個專門處理由于會計收益與應稅收益的不同所導致的所得稅費用差異的會計程序，就產生了稅務會計的一個重要組成部份——“所得稅會計”，它也是導致稅務會計獨立于財務會計的主要因素。在增值稅上,稅法對配比原則持否定態度,實務中并未使用增值額作為計稅依據,而是依據扣除法設計了發票制度，并制定了扣除條件，由此產生大量的增值稅差異,包括時間性差異和永久性差異。這些差異都為稅務會計的獨立及稅收籌劃提供了空間。
3.3 稅務會計與財務會計的分離的必然性
為了客觀公允地反映企業的財務狀況和經營成果，財務會計允許企業根椐自身經營的具體情況在幾種會計方法中進行選擇。而稅法是為了滿足國家對各種稅收和繳納管理的需要而制定的，在會計方法的選擇上做了許多硬性的規定，如果會計準則服從于稅法的要求，財務會計就必然偏離其客觀公允的目標，從而嚴重破壞了會計準則的規范性。同時，稅法的制定要考慮國家政治或經濟的宏觀目標，往往會隨著經濟形勢和國家政策的變化而修改，如果會計準則隨著稅法而不斷變化，將導致前后不一致的理論體系，勢必極大地影響其科學性。因而就需要適度分離財務會計準則和稅法規定，建立相對獨立的稅務會計。
4 稅務會計與財務會計分離的外在因素
4.1 稅務會計和財務會計的分離是國際會計協調化的需要
縱觀世界各國的作法，不外乎兩種選擇：①分離法即英美稅務會計模式。該模式的典型特征是稅務會計與財務會計相分離。②統一法即法德稅務會計模式。該模式的典型特征是稅務會計與財務會計合二為一。2001年中國正式加入了世界貿易組織，這意味著我國會計制度要受到國際規則的制約。面對世界貿易組織背景下的會計國際協調化趨勢,我國會計制度變遷將充分考慮與國際慣例相協調，而國際慣例受美國公認會計原則 影響深遠。美國采用財稅分離的模式，我國會計制度的改革也將體現兩者分離的趨勢。
4.2 我國會計制度和稅制的改革為企業財務會計和稅務會計的分離創造條件
2001年初,我國為實現與國際會計慣例的充分協調,在以往改革經驗基礎上,頒布了統一的《企業會計制度》，建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。我國會計制度改革的不斷深化為財務會計與稅務會計的分離提供了重要的前提條件。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。稅制的改革為分離企業財務會計和稅務會計提供了實施依據。目前,我國已逐步建立起多種稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。同時,稅收管理工作進一步納入了法制化、規范化、系統化的軌道。所有這些都為企業稅務會計的具體操作提供了可行性。
4.3 貨幣時間價值概念的提出，為稅務籌劃提供新的理念
隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將增值。這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點。因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。同時，它也促使納稅主體意識到推遲確認收益或加速確認費用可以產生巨大的財務優勢，使得納稅人在稅收籌劃時運用最輕稅負原則和最遲納稅原則，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。稅收籌劃職能的加強，使稅務會計更具有分離的意義。
4.4 會計電算化的實現為稅務會計獨立提供了技術支持
近年來，我國的會計電算化迅速發展，由于電算化，會計信息更為集中并可以重復利用，稅務會計就可以根據財務會計產生的信息系統加工形成納稅資金流動的信息。而且，電算化數據處理具有實時性、隨機性、多樣性，使得電算化會計信息可連續儲存，跨年度存儲和利用，對企業隨時了解納稅資金的流動具有重要價值。這就為企業財務會計和稅務會計的分離提供了技術基礎，使兩者分離具有了現實可能性。
5 結 語
相比較而言，我國稅務會計的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計界進一步深入研究和探討。
本文通過西方發達國家稅務會計模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務會計模式及其相關問題進行粗淺的探析。
一、西方發達國家稅務會計
模式的比較一般認為稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩、以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業會計。在西方發達國家，稅務會計受其經濟體制、法律環境以及會計規范方式等的影響，形成了三種稅務會計模式。
1.英、美獨立稅務會計模式。
英、美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為:允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。
形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，也沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。②從經濟環境看，英、美是“自由式”的市場經濟體制，政府不直接干預經濟，投資體制以企業為主，市場決定供求，企業的組織形式以股份制企業為主，遵循公認會計原則，企業的納稅按稅法進行，財務會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計規范方式看，英、美的會計規范以公認會計原則為核心，立法對會計規范無直接影響，基于會計信息對投資者決策的有用性，財務報告全面反映與投資決策和現金流量相關的會計信息。
英、美的“投資者導向型會計模式”強調保護投資者的利益，財務會計遵循公認會計原則，不受稅法約束，會計提供的會計信息更加公允、真實。因此，該模式有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。具體表現在:①財務會計能夠真實地反映納稅人的財務狀況、經營成果，稅務會計在此基礎上調整確認納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財務報表能夠滿足真實、公允的要求，而稅務會計可依照稅法的規定詳細列明調整項目，編制稅務報表。③財務會計不受稅法的制約，而按公認會計原則的要求進行核算，可使會計準則隨著社會經濟的發展不斷進行修訂和完善。④稅務會計對財務會計的處理結果進行調整，使之符合稅法的要求，促成了稅務會計的形成和不斷完善。
該模式的缺點是，將導致會計銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調整。盡管如此，由于該模式能發揮財務會計、稅務會計各自的作用，它還是被各國廣泛應用。
2.法、德的合一稅務會計模式。
法、德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是:財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。
形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，法、德屬于大陸法系國家，強調成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，會計與法律的關系十分密切，財務會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經濟環境看，法國政府通過經濟計劃干預經濟，投資體制以企業為主體，但政府在投資領域起著重要的作用，企業的組織形式以小型家族企業為主，但國有企業幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸等重要產業，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計的主要目標是滿足國家對稅務管理的需要，而對會計信息的公允、真實性要求則相對較弱。③從會計規范方式看，法、德的會計制度是行政型的，強調會計要為國家調控宏觀經濟服務，如法國的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，財務會計受稅法約束，強調為政府稅收服務，稅法的任何變動都會影響到企業財務報表。
法、德的“政府(稅收)導向型會計模式”強調其納稅申報必須與提交給股東的財務報表一致，企業應納稅所得與稅前會計利潤相差也不大，沒有必要建立獨立的稅務會計，因此，可省去一系列復雜的調整。到期計稅時，可直接根據財務報表所確定的計稅依據計算應納稅款。
該稅務會計模式的缺點是:資產、收入、費用等會計要素的確認、計量受稅法規定的直接影響，不能按會計準則進行確認與計量;財務報表對納稅人財務狀況和經營成果的反映不符合真實公允的要求，不能反映納稅人的實際情況;稅法定的社會政治經濟目標的規定會在財務會計中體現出來，從而造成財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規定編制，雖然滿足了稅務部門的需要，但難以滿足其他會計信息使用者的需要。
3.日本的混合型稅務會計模式。
日本的稅務會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為:依據稅收法則對財務會計進行協調，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
形成這種稅務會計的環境因素主要有:①從法律環境看，日本的經濟立法全面。在會計規范方面，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。因此，日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。②從經濟環境看，日本是政府主導型的市場經濟體制，政府干預經濟，推行經濟計劃和產業政策，證券市場較為發達，但其企業資金主要來源于企業集團內部、國內銀行和國際資金，所以政府、企業投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。③從會計規范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(制定會計準則的企業會計評議會就是一個行政性的機構)，商法和證券交易法對會計核算的規范較詳細，會計準則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準則，也沒有類似法國的“會計總計劃”，因此，日本的稅務會計是一種沒有完整理論框架指導的“會計方法體系”。
日本的“企業導向型會計模式”強調會計為企業管理服務，會計準則制定的目的是要促進企業會計方法的統一，促進企業管理水平提高，公平稅負。但會計準則只是商法、證券交易法和稅法的補充。日本的財務報告體系在商法的要求下面向債權人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務機關，所以企業應稅收益與會計收益必須一致。因此，日本的稅務會計表現為依據稅法對商法和證券交易法規范的財務會計進行調整的會計。
總之，由于各國社會經濟環境不同，選擇的稅務會計模式各有不同:在英、美等國家，稅務會計早就獨立于財務會計;在法、德等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務會計與財務會計則有分有合。
二、我國稅務會計模式的合理選擇
建國以后由于我國長期實行高度集中的計劃經濟管理體制，國家制定的會計制度主要從宏觀調控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的影響較大，會計制度高度集中管理，實行的是稅務會計與財務會計合一模式。這種財務會計與稅務會計合一的模式在我國經濟發展中曾經起到了很大的作用，按照會計制度計算的會計資料可以直接作為計算稅款和上繳稅利的依據，便于國家實施財政、稅務監督和宏觀管理。但隨著我國經濟體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴重阻礙了經濟體制的進一步改革。
1993年的會計改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務會計模式奠定了新的基礎。1993年實施的《企業會計準則》，主要從財務會計本身的特點來設計，目的是為了規范企業的財務會計行為，保護投資者利益，對企業的財務狀況和經營成果的核算內容、標準、方法等進行規范，體現了財務會計的相對獨立性。
1994年的稅制改革，則體現了稅收法律、法規的強制性和嚴肅性，使之不再依附于財務會計制度。
此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計制度和稅收制度，如企業所得稅法規定:納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，稅務機關有權進行調整。這樣，企業按照有關財務會計規定計算的利潤，要按照稅法的規定進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財務會計制度的弊病，初步實現了稅務會計與財務會計的分離。
經過會計和稅制改革后，選擇確立我國稅務會計模式的時機已經成熟。通過對幾種稅務會計模式的比較，我國稅務會計模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財務會計與稅務會計分離型模式的特點，即企業會計制度與稅收法規對某項經濟事項的規定不一致的，財務會計應按照真實、公允的會計原則進行會計核算并編制財務會計報表、提供會計信息;在申報納稅時，按照稅法的規定對有關收益、費用等項目進行調整，作為計稅依據。超級秘書網
三、完善我國稅務會計模式的幾點建議
1.加強稅務會計理論研究
建立稅務會計學科體系。應充分學習借鑒發達國家比較成熟的經驗，結合我國經濟體制改革和稅收法律制度、會計制度的改革和實踐，繼續深入研究探討稅務會計的目標、稅務會計的原則、稅務會計內容，建立和充實稅務會計學科體系，進一步明確我國稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務提供理論指南。超級秘書網
2.我國應建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。從稅收體制上來說，我國屬于復合稅制。在我國的稅收收入中，流轉稅占據了相當大的比重。目前我國正在進行新一輪的稅制改革，增值稅由生產型向消費型的改革已是大勢所趨。同時，隨著企業所得稅和個人所得稅的進一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應，我國應該建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。
[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 核算原則
一、企業稅務會計和財務會計分離的必然性
稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。企業稅務會計和財務會計在企業或國家稅務中發揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規范了不同的經濟對象。在當今形勢下大多數企業還沒有將二者分離應用，為充分發揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現代企業制度、企業財務管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯系：稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。此二者的研究領域交叉就形成了一個特殊的學術領域――“稅務會計”。 稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。
二、企業稅務會計和財務會計分離的必然性
目前,我國關于企業財務會計和稅務會計分離與否的問題是會計界和稅務部門爭論的焦點之一，但從經濟事物發展規律來看，企業財務會計和稅務會計分離是勢在必行。
1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務會計與財務會計是統一的，而英美等國則相反，財務會計的準則由民間職業會計團體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財務會計與稅務會計存在較大不同，企業平時按財務會計要求核算，納稅申報時改用稅務會計要求的會計程序和處理辦法。我國目前的會計準則與稅法規定存在一定差異，我國稅務會計一直以稅法為準繩，這也是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。因此應有獨立的稅務會計。英美等國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等等。發達國家開始頒布稅務會計法規，納稅人相應建立稅務會計的管理體系，會計制度逐漸形成財務會計、稅務會計、管理會計三足鼎立之勢。發達國家中型以上的企業，一般在財務總監下設會計主任（主管會計）、財務主任（財務管理）、稅務主任（納稅主管），分別主管三個方面的工作，稅務方面業務由稅務主任及所轄人員負責，包括稅款計繳、納稅申報、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動結果通知會計主任，以及時調整有關信息。目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項基本采用企業自行進行賬務處理，納稅時再由稅務機關進行調整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質不高等因素的影響，導致國家稅款大量流失。
2.稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，該筆負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。
3.“財”、“稅”相關性。稅務會計是會計體系中的重要分支，也是財務會計的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業財務會計是以權責發生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。
三、稅務會計的主要特點
稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。
1.納稅主體不同。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。例如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。
2.持續經營假設。持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉,以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。
3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一。
4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。
四、稅務會計的主要內容
稅務會計是指在企業中從事納稅活動的會計。主要從事兩方面的活動：
1.稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業稅務會計主要與稅種相關，按照現行稅制，稅務會計核算內容包括：(1)流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等。(2)所得稅會計。(3)其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。
2.稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業依據稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規劃企業的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業稅賦合理。
五、稅務會計的一般原則
稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：
1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則――現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性。
2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。
3.劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。
4.配比原則。是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。
5.確定性原則。是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。
