時(shí)間：2023-06-12 14:46:21
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-015-02
隨著2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究日益完善，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》而制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會(huì)提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進(jìn)，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行比較與分析，對(duì)于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過(guò)程中的會(huì)計(jì)研究具有一定的理論和應(yīng)用價(jià)值。
一、會(huì)計(jì)原則不同
1.會(huì)計(jì)一般原則不同。兩個(gè)準(zhǔn)則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則和重要性原則。重點(diǎn)在于企業(yè)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則和事實(shí)重于形式原則，而事業(yè)單位中無(wú)此原則。
企業(yè)一般以盈利為目的，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)損失可能造成的危害。因此，“謹(jǐn)慎性原則”被認(rèn)為是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算則不強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這是由于我國(guó)事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金絕大部分來(lái)自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)幾乎無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因而不需要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預(yù)計(jì)，我國(guó)事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場(chǎng)理念、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同樣需要用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以提高自身在市場(chǎng)中的安全性與競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預(yù)算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位逐步走向市場(chǎng)，成本核算對(duì)于其來(lái)講也是非常必要的。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，可見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算要?jiǎng)澐质找嫘灾С雠c資本性支出，將資本性支出計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位對(duì)于國(guó)家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映，即專(zhuān)款專(zhuān)用原則。如果企業(yè)要實(shí)行自負(fù)盈虧，運(yùn)用“制造成本法”進(jìn)行成本核算，那么也就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計(jì)算當(dāng)期的損益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。
二、會(huì)計(jì)要素不同
1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”事業(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”就定義的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，國(guó)有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒(méi)有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)方面有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類(lèi)。事業(yè)單位則分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時(shí)閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位不分長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行核算，這也符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個(gè)明顯的不同是事業(yè)單位不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制，不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。
2.負(fù)債要素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類(lèi)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項(xiàng)等。
3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。有的學(xué)者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營(yíng)利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問(wèn)題，出資者也不要求取得回報(bào)，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因?yàn)槠湟彩峭ㄟ^(guò)資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的，這與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只不過(guò)具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。事業(yè)會(huì)計(jì)前段時(shí)間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異是否必須保留有待于進(jìn)一步探討。
4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類(lèi)似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
5.費(fèi)用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費(fèi)用（支出）的定義上，有所類(lèi)似也有所不同。企業(yè)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出；而事業(yè)單位對(duì)支出的定義則是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等，一般不進(jìn)行成本核算(或完全的成本核算)。
6.利潤(rùn)要素的區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤(rùn)”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤(rùn)核算。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于不是以盈利為目的而沒(méi)有設(shè)置這一要素，沒(méi)有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實(shí)需要反映自身盈利狀況時(shí)，事業(yè)單位可通過(guò)結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤(rùn)”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財(cái)務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量不同
在最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計(jì)量屬性而言，有兩種計(jì)量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對(duì)于那些價(jià)值經(jīng)常變動(dòng)的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計(jì)量，則應(yīng)遵循公允價(jià)值的計(jì)量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計(jì)量方式，其規(guī)定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并在物價(jià)變動(dòng)時(shí)（除國(guó)家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價(jià)值，實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計(jì)量原則。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表不同
1.對(duì)于企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，前者包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復(fù)雜和詳細(xì)，其會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)附表和附注。總體來(lái)看事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類(lèi)似于損益表的收支情況表。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負(fù)債表：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報(bào)表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(lèi)(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負(fù)債部類(lèi)(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計(jì)數(shù)相等。除此之外，兩份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表采用的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面基本一致，只不過(guò)在某些具體內(nèi)容上稍有差異。
通過(guò)以上對(duì)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，可見(jiàn)二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)的機(jī)制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制；意義
一、事業(yè)單位實(shí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部控制的意義
第一，有利于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位利用資金的監(jiān)察度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的修訂，有利于加強(qiáng)對(duì)單位資金的監(jiān)察。加強(qiáng)對(duì)資金安全的流動(dòng)保護(hù)，以及利用資金的用途進(jìn)行規(guī)范，有利于加強(qiáng)對(duì)單位資金的進(jìn)一步監(jiān)管，從而有利于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，也有利于保障事業(yè)單位的進(jìn)一步良好發(fā)展。第二，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)一步加強(qiáng)，更加注重對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確度，要求更加準(zhǔn)確的實(shí)際會(huì)計(jì)信息。因此高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有很重要的意義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制度的提高。第三，有利于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制有更高的要求和規(guī)定，并且制定了更加完備的方法策略。這就為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制提供了很好的外部環(huán)境，有利于推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在推行中要根據(jù)事業(yè)單位的內(nèi)部具體情況進(jìn)行操作執(zhí)行，這樣有利于事業(yè)單位內(nèi)部更加和諧，有利于內(nèi)部更好的協(xié)動(dòng)發(fā)展從而推進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步良好發(fā)展。
二、事業(yè)單位采用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部控制規(guī)范不夠完善
舊會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部控制的規(guī)范不夠明確，對(duì)于內(nèi)部控制的規(guī)定特別寬泛，缺乏明確的針對(duì)性，這樣使事業(yè)單位在進(jìn)行資金的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)沒(méi)有準(zhǔn)確的規(guī)章制度可以遵循，這樣就會(huì)使內(nèi)部控制系統(tǒng)受到影響從而影響內(nèi)部控制的進(jìn)一步實(shí)行，這樣內(nèi)部控制體系就會(huì)出現(xiàn)漏洞、缺口。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待進(jìn)一步提高
舊的會(huì)計(jì)制度主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制的形式，這種制度存在一定的缺陷，在大的背景下已經(jīng)不能夠很好的實(shí)行，所以就會(huì)造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于更好的提高內(nèi)部控制能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理力度，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。
(三)審查監(jiān)督機(jī)制不完善
事業(yè)單位不同于普通的企業(yè)單位，它的資金來(lái)源比較特殊，主要來(lái)源于財(cái)政的撥款，因此它的資金用途要進(jìn)行公示，資金使用要公開(kāi)化，使大眾能夠了解其資金的使用動(dòng)向。但是舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)于這一方面的公開(kāi)公示缺乏明確的規(guī)定要求，這就使得事業(yè)單位的資金用途不明確，造成這一現(xiàn)象的根本原因是事業(yè)單位采用的舊會(huì)計(jì)制度審查監(jiān)督機(jī)制不夠完善，不完善的檢查監(jiān)督機(jī)制就會(huì)造成事業(yè)單位資金使用不夠公開(kāi)透明，從而造成事業(yè)單位內(nèi)部控制失調(diào)。
三、采用新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的措施
為了進(jìn)一步改善舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度從而頒布了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度這樣有利于改善舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的漏洞，彌補(bǔ)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不足，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(一)完善內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下要加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立健全完善的內(nèi)部控制部門(mén)，制定完善的規(guī)章制度使內(nèi)部控制部門(mén)能夠按照規(guī)章制度嚴(yán)格依法辦事，這樣可以使內(nèi)部控制系統(tǒng)可以更加有序的進(jìn)行管控，明確內(nèi)控部門(mén)的職責(zé)、規(guī)范權(quán)力，制定完善的內(nèi)控管理流程使內(nèi)控部門(mén)能夠按照流程順序進(jìn)行，這樣有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善事業(yè)單位的規(guī)章制度，促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。
(二)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
舊的會(huì)計(jì)信息制度下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，但是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于內(nèi)部控制具有很重要的意義，因此新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了嚴(yán)格要求，這樣能夠很好的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于內(nèi)部控制是極其重要的一部分，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求有了明確的規(guī)定，這樣就有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步完善與提高，形成良好的會(huì)計(jì)信息，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。
(三)加強(qiáng)審查監(jiān)督機(jī)制
第一，事業(yè)單位的上層管理人員要在自我意識(shí)上有提高，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，在自我意識(shí)提高的情況下進(jìn)行制度的規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制使內(nèi)部的審查監(jiān)督機(jī)制更加完善，彌補(bǔ)監(jiān)察漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部控制。第二，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位資金利用情況的公開(kāi)公示，使大眾能夠更好更清楚的了解事業(yè)單位資金的利用動(dòng)向，從而使資金利用更加透明化更加有效率，這樣能夠從源頭上防范腐敗，也可以采用民主選舉的方式選舉內(nèi)部管理人員，通過(guò)民主選舉了解民眾的意向從而能夠更好的做出合理的決策。這樣能夠很好的加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)步。
四、結(jié)束語(yǔ)
在大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展從而頒布了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部控制具有很重要的意義，有利于完善內(nèi)部控制管理機(jī)制體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，也有利于完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察制度加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)察力度，從而推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展，促進(jìn)事業(yè)單位永久的運(yùn)轉(zhuǎn)，從而有利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，完善我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同性
企業(yè)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式是以貨幣為主，并運(yùn)用特定的方法連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算企業(yè)資金的籌集、使用、分配和回收，為企業(yè)提供有效財(cái)務(wù)信息，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算過(guò)程和預(yù)算結(jié)果進(jìn)行記錄和反映。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，事業(yè)單位也需要對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，這無(wú)疑對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出了更高的要求。為此，事業(yè)單位要借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，建立屬于自己的信息披露制度，為使用者提供更加完整和準(zhǔn)確的信息。另外，在當(dāng)前新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立存在的局面將難以滿(mǎn)足社會(huì)的需要，促進(jìn)二者的趨同發(fā)展將是必然趨勢(shì)。
一、 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因分析
1、 二者的理論指導(dǎo)基本一致
其一，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)二者在確認(rèn)報(bào)表要素、要求信息質(zhì)量和計(jì)量原則方面都具有一致性；其二，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方法、確認(rèn)和內(nèi)容方面對(duì)比，發(fā)現(xiàn)二者關(guān)于對(duì)負(fù)債、收入和資產(chǎn)的規(guī)定是類(lèi)似的。二者的區(qū)別主要在于凈資產(chǎn)與和利潤(rùn)與所有者權(quán)益方面、結(jié)余和結(jié)余方式與利潤(rùn)分配方面，但二者在報(bào)告原則和核算方面具有一致的理論指導(dǎo)，在計(jì)量方法和確認(rèn)方面更具有一致的原則。可見(jiàn)，建立一套統(tǒng)籌管理企業(yè)和事業(yè)單位的理論體系，對(duì)特殊問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的解釋?zhuān)纬蓪?duì)各項(xiàng)事務(wù)指導(dǎo)的準(zhǔn)則是可行的。
2、 會(huì)計(jì)規(guī)范趨同是發(fā)展的新要求
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要特征之一就是將會(huì)計(jì)分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)，世界上多數(shù)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同，對(duì)二者制定了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，在實(shí)際操作中卻遇到瓶頸，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將各自的主體規(guī)范到所屬范圍，加之盈利組織和非盈利組織間的相互滲透和融合，在一定程度上使事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界限模糊。另外，伴隨我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，大多數(shù)國(guó)有非盈利單位開(kāi)始對(duì)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)收支局面做出調(diào)整，促進(jìn)收支內(nèi)容和收支項(xiàng)目的多元化，對(duì)成本加強(qiáng)核算力度，不斷提高資金的使用率，這在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的可能性分析
1、 使用者對(duì)信息的需求是相同的
不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，管理層需要對(duì)營(yíng)運(yùn)狀況和營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，出資人需要對(duì)資金的使用情況和資金的使用效果進(jìn)行掌握，而這些信息的提供往往要依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。雖然企業(yè)和事業(yè)單位涉及的領(lǐng)域存在差異，但是從使用者的角度進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)信息使用者并未因二者的差異而產(chǎn)生不同的信息質(zhì)量要求。
2、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)比
企業(yè)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式是以貨幣為主，并運(yùn)用特定的方法連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算企業(yè)資金的籌集、使用、分配和回收，為企業(yè)提供有效財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算過(guò)程和預(yù)算結(jié)果進(jìn)行記錄和反映。從定義方面進(jìn)行對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)二者的會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目的都是相同的，可見(jiàn)二者存在趨同的可能性。
三、 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議
1、 對(duì)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒
通過(guò)對(duì)國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的借鑒和對(duì)改革趨勢(shì)的分析，修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)其自身的科學(xué)合理發(fā)展。比如美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)制定了私立非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再比如加拿大會(huì)計(jì)研究基金會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的規(guī)定在非盈利組織和企業(yè)中同樣適應(yīng)。因此，對(duì)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒可以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
2、 事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可采取謹(jǐn)慎性原則
與企業(yè)單位一樣，事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)同樣會(huì)存在許多不確定的因素，在此情況下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取謹(jǐn)慎性原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避并將損失降到最低，實(shí)現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中事業(yè)單位可以具有較高的優(yōu)勢(shì)。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)往往會(huì)分為資本性支出核算和收益性支出核算，并且規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)包括資本性支出。因此，事業(yè)單位可以借鑒這條企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確劃分自身的資本性支出和收益性支出，對(duì)當(dāng)期的損益進(jìn)行正確的核算，實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確核算和自負(fù)盈虧，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)反映。
結(jié)語(yǔ)：
快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)事業(yè)單位也提出了新要求，要求事業(yè)單位要對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，并保證其提供財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和廣度。因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)信息的披露是對(duì)投資者權(quán)益保護(hù)的必要措施。為此，事業(yè)單位可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制進(jìn)行借鑒，為使用者提供更加準(zhǔn)確的信息。可見(jiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是發(fā)展的必然趨勢(shì)。（作者單位：山東省救災(zāi)物資儲(chǔ)備管理中心）
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇善江；何躍群；稅雪；淺析新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》變化與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性[J]；商業(yè)會(huì)計(jì) ；2013-06-10
關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 聯(lián)系
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化的必要性
事業(yè)單位為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了大量的公益服務(wù)。政府為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，1998年前后，有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)運(yùn)而生，不但加快了我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展，同時(shí)，也滿(mǎn)足了社會(huì)群眾對(duì)公益服務(wù)的需求。
但隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算體系的變革，各事業(yè)單位業(yè)務(wù)的不斷深化，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度難以統(tǒng)馭現(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與變革。為了促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息的可靠性，財(cái)政部于2012年底，頒布了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并要求各行政事業(yè)單位于2013年1月1日?qǐng)?zhí)行新制度。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容
1.折舊與推銷(xiāo)問(wèn)題處理方法的變化
在新制度中，對(duì)于事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)的處理方法與財(cái)政部頒布的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，還特別指出事業(yè)單位可計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)資產(chǎn)的范圍，除事業(yè)單位享有所有權(quán)的動(dòng)植物、文物以及在事業(yè)單位擺放的陳列品、圖書(shū)、檔案等資產(chǎn)外均屬于事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍。以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。
2.事業(yè)單位財(cái)政投入資金核算的變化
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位財(cái)政收入的支出與分配，將“事業(yè)支出”的核算內(nèi)容細(xì)分化，增設(shè)了以下五個(gè)二級(jí)科目，即財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。明確了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收支賬務(wù)處理的全過(guò)程。其中，結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余金額不得參與預(yù)算的結(jié)余分配，也不得轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”和“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等部門(mén)預(yù)算管理科目當(dāng)中。此項(xiàng)變化，即統(tǒng)一了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，同時(shí)，也有效的區(qū)分了事業(yè)單位年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的不同。
3.資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與入賬管理的變化
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，資產(chǎn)的成本應(yīng)以實(shí)際成本或類(lèi)似或同類(lèi)資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量。如需對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整，需根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于即沒(méi)有有效憑證，市場(chǎng)上也沒(méi)類(lèi)似或同類(lèi)資產(chǎn)，其資產(chǎn)計(jì)量口徑也不統(tǒng)一的情況下，資產(chǎn)應(yīng)以名義金額進(jìn)行入賬管理，并要求在當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出來(lái)。這樣即確保了資產(chǎn)入賬的及時(shí)性，也強(qiáng)化了事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中
新制度中引進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有效的反應(yīng)出了事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出的真實(shí)情況。同時(shí)，也明確指出了事業(yè)單位應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而行政事業(yè)單位和事業(yè)單位中發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣即能如實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債情況，也能滿(mǎn)足收入與費(fèi)用相配比的原則。
5.基本建設(shè)投資核算按月并入單位“大賬”核算
新制度規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬核算，至少每月并入單位“大賬”進(jìn)行核算。并要求事業(yè)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”二級(jí)科目，核算基本建設(shè)投資成本，其核算方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法大致相同，此處不做詳細(xì)說(shuō)明。
6.事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的變化
新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目由財(cái)政補(bǔ)助收入支出表代替，其表內(nèi)按資產(chǎn)與負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)列示。并明確規(guī)定事業(yè)單位賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月度和年度進(jìn)行編制；附注部分則應(yīng)當(dāng)披露事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)上的巨大變化在一定程度上加快了報(bào)表使者理解和分析事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況的速度。
三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系
1.會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)趨于一致
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中的“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”、“對(duì)外投資”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴L(zhǎng)期投資”。并增設(shè)了“存貨”賬戶(hù)，其主要目的是為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位材料與產(chǎn)成品的管理；為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算與管理，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度又增加了“累計(jì)折舊”、“在建工程”等處理固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，這是本次變化中的一個(gè)亮點(diǎn)，而“虛提”折舊與攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法兼顧了事業(yè)單位的預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理，即不影響事業(yè)單位支出預(yù)算的口徑，又可以反映資產(chǎn)的價(jià)值消耗情況。
2.統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)在于明確受托人與被受托人的責(zé)任。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核算目標(biāo)第一次體現(xiàn)了這一原則，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算在目標(biāo)上有了一致性，對(duì)以后會(huì)計(jì)制度的改革有著重要的指導(dǎo)性意義。
3.賬務(wù)報(bào)告列示內(nèi)容相一致
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表采用了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與通用性，同時(shí)，也為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了更加明確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
4.事業(yè)單位與企業(yè)單位核算制度更加趨同
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容趨同性很突出，其業(yè)務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理方式都非常的相似。隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷完善，我國(guó)盈利組織與非盈利組織財(cái)務(wù)核算劃分的界限會(huì)越來(lái)越模糊。在不久的將來(lái)，兩套會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則將有望合二為―，將有利于財(cái)政部門(mén)綜合考慮企業(yè)與事業(yè)單位規(guī)范的問(wèn)題。
四、總結(jié)
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化后的內(nèi)容，更加符合新形勢(shì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的需要，使事業(yè)單位所披露的財(cái)務(wù)信息與企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有可比性，使我國(guó)的事業(yè)單位組織體系與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，最終建立一個(gè)科學(xué)、合理的公共服務(wù)組織體系。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和改革帶來(lái)的新的變化，才能為政府會(huì)計(jì)部門(mén)工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況發(fā)展的道路。新制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運(yùn)行成本。可以說(shuō)，新《基本準(zhǔn)則》的出臺(tái)給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實(shí)準(zhǔn)則中各項(xiàng)條例在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的應(yīng)用，對(duì)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理能力有著重要的作用。
一、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理特征
（一）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系
根據(jù)國(guó)務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿(mǎn)足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理制度。同之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，這給政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來(lái)了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠反映出政府工作中的財(cái)務(wù)明細(xì)，也使得政府財(cái)會(huì)信息更加的真實(shí)、透明。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定
根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會(huì)計(jì)要素的規(guī)范可以減少會(huì)計(jì)工作中給的失誤和漏洞，并為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門(mén)和行政事業(yè)單位等部門(mén)財(cái)政管理的需要，保證了會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。
（三）獨(dú)創(chuàng)采用了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式
《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財(cái)政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。同之前的會(huì)計(jì)核算模式相比，新的會(huì)計(jì)核算增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)行成本能力，更加科學(xué)合理地對(duì)政府資源管理的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（四）創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系
新《基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作辦法開(kāi)始實(shí)行通過(guò)“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門(mén)同一般財(cái)務(wù)部門(mén)的分離及全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。這兩種會(huì)計(jì)工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)工作方面，最終通過(guò)分別財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息兩個(gè)不同的方面。在新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的財(cái)務(wù)管理工作中，兩種會(huì)計(jì)在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無(wú)論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。
（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量新方法的提出
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運(yùn)作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動(dòng)。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值以及名義金額五個(gè)方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計(jì)量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值三個(gè)方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計(jì)量辦法可以有效提高計(jì)量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。
二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議
（一）實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理
隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義和“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的提出給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過(guò)對(duì)理論和實(shí)踐的結(jié)合，保證新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實(shí)工作，通過(guò)統(tǒng)一的計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。
（二）持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會(huì)計(jì)工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實(shí)行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，將原本的會(huì)計(jì)工作分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)大的方面；即其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的雙基礎(chǔ)制。新的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的中心從會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)互相分離的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作體系。
（三）注重新舊會(huì)計(jì)制度的銜接
由于之前行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過(guò)對(duì)于行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義、管理和處理方法上同原來(lái)會(huì)計(jì)制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)制度給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度銜接上的特殊問(wèn)題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，完善實(shí)踐當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮出來(lái)。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作部門(mén)間的溝通
新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實(shí)現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，組織新的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，有助于會(huì)計(jì)人員提升工作中計(jì)量靈活性、滿(mǎn)足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、實(shí)現(xiàn)更加貼近國(guó)際化的政府會(huì)計(jì)管理辦法。
三、結(jié)語(yǔ)
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來(lái)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，該項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的道路還相當(dāng)漫長(zhǎng)，只有通過(guò)不斷深入的對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對(duì)現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、完整性和國(guó)際化的要求的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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股份制改造，社會(huì)資本的加入要求財(cái)務(wù)核算要以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；但作為公立醫(yī)院，財(cái)務(wù)核算要以事業(yè)單位口徑編制國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委財(cái)務(wù)報(bào)表。綜上所述，可從股份制改造角度，探討公立醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過(guò)財(cái)務(wù)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行創(chuàng)新。
一、現(xiàn)狀研究
股份制改造前，賬務(wù)處理采用用友U8軟件，會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算、決算嚴(yán)格按昆明市衛(wèi)計(jì)委統(tǒng)一要求；改制后，華潤(rùn)醫(yī)療集團(tuán)及昆明市衛(wèi)計(jì)委作為兩大股東，不僅需要編制事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表滿(mǎn)足昆明市衛(wèi)計(jì)委的要求；同時(shí)也要編制以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表滿(mǎn)足華潤(rùn)醫(yī)療集團(tuán)作為大股東的要求。在保持以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表外，新增以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，兩類(lèi)會(huì)計(jì)制度同時(shí)遵守在國(guó)內(nèi)尚無(wú)先例。
二、以出資協(xié)議簽訂時(shí)間引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
根據(jù)股東雙方出資協(xié)議的簽訂時(shí)間，以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
（一）會(huì)計(jì)核算差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定將圖書(shū)館圖書(shū)作為固定資產(chǎn)管理，但不計(jì)提折舊；而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將圖書(shū)直接費(fèi)用化，這一因素直接引起兩準(zhǔn)則下的凈利潤(rùn)不一致。
（二）會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
1.凈資產(chǎn)科目名稱(chēng)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)類(lèi)存在“事業(yè)基金”、“專(zhuān)用基金”、“待沖基金”三類(lèi)科目，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未出現(xiàn)，在以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑中需要給予轉(zhuǎn)化。
按事業(yè)單位核算口徑規(guī)定，年末收支結(jié)余為0，收支結(jié)余的60%進(jìn)入“事業(yè)基金”，剩下40%進(jìn)入“專(zhuān)用基金-職工福利基金”。“專(zhuān)用基金-醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”按醫(yī)療收入的3‰計(jì)提而來(lái)，用于醫(yī)療糾紛賠償?shù)认嚓P(guān)支出。“待沖基金”是核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。
在以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要作三項(xiàng)轉(zhuǎn)化，一是將“事業(yè)基金”與“專(zhuān)用基金-職工福利基金”歸入未分配利潤(rùn)中；二是將“專(zhuān)用基金-醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”映射到“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目；三是根據(jù)待沖基金的定義與用途，建議在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中映射到“遞延收益“科目，該科目的轉(zhuǎn)化將引起資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)指標(biāo)發(fā)生變化。
2.損益科目名稱(chēng)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
事業(yè)單位口徑“其他收入-利息收入”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”；
事業(yè)單位口徑“管理費(fèi)用-其他商品和服務(wù)支出-利息支出”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出”；
事業(yè)單位口徑“管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“銷(xiāo)售費(fèi)用”；
事業(yè)單位口徑“其他收入-財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入”；
事業(yè)單位口徑“其他支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”，在企業(yè)會(huì)計(jì)口徑中映射為“營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”。
（三）轉(zhuǎn)化
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“固定資產(chǎn)”=事業(yè)單位口徑下的“固定資產(chǎn)”-圖書(shū)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“負(fù)債總額”=事業(yè)單位口徑下的“負(fù)債總額”+事業(yè)單位口徑下的“待沖基金”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益總額”=事業(yè)單位口徑下的“凈資產(chǎn)總額”-事業(yè)單位口徑下的“待沖基金”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“未分配利潤(rùn)”=事業(yè)單位口徑下的“事業(yè)基金”+事業(yè)單位口徑下的“專(zhuān)用基金-職工福利基金”-圖書(shū)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”=事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用-其他商品和服務(wù)支出-利息支出”-事業(yè)單位口徑下的“其他收入-利息收入”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“銷(xiāo)售費(fèi)用”=事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)務(wù)物資盤(pán)盈收入”=事業(yè)單位口徑下的“其他收入-財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”=事業(yè)單位口徑下的“其他支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“管理費(fèi)用”=事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用”+圖書(shū)-事業(yè)單位口徑下“管理費(fèi)用-其他商品和服務(wù)支出-利息支出”-事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)”
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“其他業(yè)務(wù)收入”=事業(yè)單位口徑下的“其他收入”-事業(yè)單位口徑下的“其他收入-財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入”-事業(yè)單位口徑下的“其他收入-利息收入“
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“其他業(yè)務(wù)成本”=事業(yè)單位口徑下的“其他支出”-事業(yè)單位口徑下的“其他支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”
通過(guò)事業(yè)單位口徑的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目，從而編制以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、在HRP系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)同一賬套編制兩準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表
考慮到改制后財(cái)務(wù)合并、財(cái)務(wù)預(yù)決算、財(cái)務(wù)報(bào)表分析均以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，從而選取以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目，按華潤(rùn)醫(yī)療集團(tuán)會(huì)計(jì)核算分冊(cè)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同時(shí)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目與事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表的映射關(guān)系，實(shí)現(xiàn)以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表滿(mǎn)足昆明市衛(wèi)計(jì)委的要求。
事業(yè)單位口徑下的“固定資產(chǎn)”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“固定資產(chǎn)”+圖書(shū)
事業(yè)單位口徑下的“負(fù)債總額”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“負(fù)債總額”-企業(yè)會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則下的“遞延收益“
事業(yè)單位口徑下的“凈資產(chǎn)總額”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益總額”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“遞延收益”
事業(yè)單位口徑下的“事業(yè)基金”= （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“未分配利潤(rùn)”+圖書(shū)）*60%
事業(yè)單位口徑下的“專(zhuān)用基金-職工福利基金”=（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“未分配利潤(rùn)”+圖書(shū)）*40%
事業(yè)單位口徑下的“專(zhuān)用基金-醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“遞延收益”
事業(yè)單位口徑下的“其他收入”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“其他業(yè)務(wù)收入”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營(yíng)業(yè)外收入-財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈收入”
事業(yè)單位口徑下的“其他支出”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“其他業(yè)務(wù)成本”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出＼罰沒(méi)支出＼財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧毀損損失”
事業(yè)單位口徑下的“管理費(fèi)用”=企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“管理費(fèi)用”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出”+企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“銷(xiāo)售費(fèi)用”-圖書(shū)
通過(guò)會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)化，在系統(tǒng)中通過(guò)提取可自動(dòng)生成以事業(yè)單位口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一實(shí)現(xiàn)對(duì)股份制改造的公立醫(yī)院同時(shí)滿(mǎn)足兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變?yōu)榭赡堋?/p>
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要事件，它的實(shí)施順應(yīng)了當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，且和事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)相吻合，有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理水平，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)主體欠缺針對(duì)性
會(huì)計(jì)主體是任何一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先要確立的一項(xiàng)內(nèi)容，主體的確定象征著會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的確定，財(cái)務(wù)工作范圍的劃定。在我國(guó)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期的影響，事業(yè)單位的存在形式較復(fù)雜，當(dāng)前事業(yè)單位從整體看可以分成三類(lèi)：①社會(huì)服務(wù)性；②具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資格；③兼有社會(huì)服務(wù)性與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資格，因三類(lèi)性質(zhì)的不同，他們的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式也不同，相應(yīng)的對(duì)其會(huì)計(jì)要求也不盡相同，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面存在明顯的漏洞。
2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括公允價(jià)值、歷史成本、重置成本及現(xiàn)值；而在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格用歷史成本界定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。雖然歷史成本有一定的優(yōu)勢(shì)，可以客觀地反映出物資成本，但其也有不足之處。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，貨幣價(jià)格不斷變化，固然短時(shí)間內(nèi)變化幅度小，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度看，人民幣一直處于不斷貶值的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。近幾年來(lái)歐債危機(jī)的爆發(fā)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性密不可分。在這種形勢(shì)下，事業(yè)單位的不動(dòng)產(chǎn)、大型資產(chǎn)始終位于不斷流失的狀態(tài)，嚴(yán)重威脅著國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。如果技術(shù)條件允許的話，可適當(dāng)引進(jìn)多元化的計(jì)量屬性，對(duì)于資產(chǎn)屬性不同的資產(chǎn)采用不同的核算方法，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。
3.資產(chǎn)負(fù)債界定面狹窄
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的定義范疇較窄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債難以展現(xiàn)出事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。不管是資產(chǎn)還是負(fù)債，它一律界定為利用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)或債務(wù)，但是因?yàn)閲?guó)際資源的多元化，有很多資源是無(wú)法通過(guò)貨幣量化的，導(dǎo)致少數(shù)資源不能在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中得到真實(shí)的體現(xiàn)，可能誘發(fā)國(guó)有資源的無(wú)辜流失。從這點(diǎn)來(lái)看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要多向企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，放寬資產(chǎn)負(fù)債的定義，將那些不以貨幣計(jì)量的負(fù)債性的資源、資產(chǎn)、債務(wù)統(tǒng)統(tǒng)納入單位資產(chǎn)負(fù)債中，并在資產(chǎn)負(fù)債表中完整地體現(xiàn)，難以體現(xiàn)的則可以在報(bào)表附注中簡(jiǎn)要說(shuō)明，確保財(cái)務(wù)報(bào)表可以全面地反映出單位實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況。
三、執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法
1.深刻認(rèn)識(shí)到新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的意義
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行符合我國(guó)現(xiàn)階段公共財(cái)政體制改革發(fā)展，符合事業(yè)單位發(fā)展的需要，可以提高其會(huì)計(jì)工作效率，促使單位的會(huì)計(jì)信息更加全面、真實(shí)，減少財(cái)務(wù)漏洞，強(qiáng)化成本控制與績(jī)效評(píng)定。同時(shí)，執(zhí)行新準(zhǔn)則還利于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際化，隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始踏入國(guó)外市場(chǎng)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)國(guó)外市場(chǎng)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則作為舊準(zhǔn)則的更新、完善，可與和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)，推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)走向廣闊的國(guó)際市場(chǎng)。因此事業(yè)單位的相關(guān)人員要深刻認(rèn)識(shí)到新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，認(rèn)真貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則。
2.單位財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
通常而言，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要，基于此事業(yè)單位可以組織單位的財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一、有計(jì)劃地學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為新規(guī)則的順利執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)需要帶頭學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)氛圍，定期考核內(nèi)部工作人員的學(xué)習(xí)情況，保證其全面了解新準(zhǔn)則，進(jìn)而提高本單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性。財(cái)務(wù)部門(mén)工作者的專(zhuān)業(yè)水平直接影響著本單位的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，其專(zhuān)業(yè)化程度高則能提升單位的會(huì)計(jì)審核工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。故要求財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以提高其專(zhuān)業(yè)化水平，使其更好地為事業(yè)單位服務(wù)。
3.事業(yè)單位構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度
事業(yè)單位可以充分利用執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升本單位預(yù)算資金的使用效率及收益率。現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位牽涉的行業(yè)多，各行業(yè)情況也較復(fù)雜。鑒于此各級(jí)事業(yè)單位可依照自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際財(cái)務(wù)管理情況報(bào)告當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)構(gòu)建自己?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)制度，以防止出現(xiàn)不必要的紕漏。同時(shí)事業(yè)單位在重視內(nèi)部工作者學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還可同步引進(jìn)高素質(zhì)、高學(xué)歷會(huì)計(jì)人才，進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，完善財(cái)務(wù)管理制度。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)對(duì)策
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行規(guī)定的，其目的是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，使其能夠具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算職能。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三個(gè)級(jí)別。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，存在一定的缺陷，我們將其分析如下。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷分析
（一）會(huì)計(jì)信息失準(zhǔn)
目前，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算方法，這對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性造成影響。收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)不能完整的表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此會(huì)計(jì)信息不真實(shí)是現(xiàn)代企業(yè)主要的問(wèn)題，并且這種表現(xiàn)方式只能表現(xiàn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，而不能體現(xiàn)出負(fù)債，容易導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的出現(xiàn)。其次，在該制度管理下，還容易出現(xiàn)收支不平衡現(xiàn)象。由于事業(yè)單位撥款計(jì)量只能在實(shí)際收到的款項(xiàng)上記錄，這就導(dǎo)致了記錄缺失，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。
（二）會(huì)計(jì)核算的缺陷
會(huì)計(jì)核算的缺陷主要體現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的認(rèn)定不同，營(yíng)改增后，企業(yè)固定資產(chǎn)可以用來(lái)抵扣稅目，但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算上忽視了這一點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)不采取折舊處理，導(dǎo)致稅收比例增大，其時(shí)間上的缺陷、價(jià)值上的缺陷均較為明顯。不僅沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行良好的控制，還使得事業(yè)單位的成本提高，財(cái)務(wù)核算配比不合理。另外，會(huì)計(jì)缺陷還體現(xiàn)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值估量上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估量沒(méi)有形成體系，尤其是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)核算分部門(mén)進(jìn)行，核算方法混亂不統(tǒng)一，因此無(wú)形資產(chǎn)的管理方案缺乏，一些單位甚至并未將其列入資產(chǎn)行列，核算方法單一且功能逐漸弱化，存在嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷明顯
優(yōu)于會(huì)計(jì)核算方法上的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)報(bào)表上的利益關(guān)系不明確，目資金統(tǒng)計(jì)不夠準(zhǔn)確。在資金的變動(dòng)上以及支付能力的數(shù)值上，并不能準(zhǔn)確的表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施由權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理手段，但這會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的收支不平衡，現(xiàn)金流量表就成為企業(yè)衡量資金和整個(gè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵，但這一點(diǎn)仍需加強(qiáng)。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)措施
（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
企業(yè)全責(zé)發(fā)生制的引入可以確保企業(yè)內(nèi)部單位部門(mén)之間的溝通更加方便，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以地評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)，政府是事業(yè)單位的主管部門(mén)，他們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的掌握更加明確，服務(wù)的品質(zhì)才可能提高。因此，政府應(yīng)在這一過(guò)程中起到監(jiān)督作用，與投資人之間合作確保公共資源管理合理，權(quán)責(zé)制度的物資管理需要全面，以防止物資入賬未記錄現(xiàn)象，給管理人員帶來(lái)麻煩。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的應(yīng)用較為廣泛，但是效果并不理想，主要在于執(zhí)行力度不足，事實(shí)上，通過(guò)責(zé)任制的劃分，可以有效的降低企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保信息的全面性。在以往的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，只在償還當(dāng)期的支付債務(wù)而無(wú)法記錄在內(nèi)，本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)而在未來(lái)期應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù)及利息無(wú)法得到反映，也就無(wú)法正確的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而存在風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算則更加真實(shí)的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，幫助單位決策者第一時(shí)間做出正確的決定，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）固定資產(chǎn)折舊核算
固定資產(chǎn)折算是營(yíng)改增后的最佳方案，作為事業(yè)單位，國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算具有復(fù)雜性，一旦存在缺項(xiàng)就會(huì)影響決策。現(xiàn)代的政府逐步實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)接軌，因此在會(huì)計(jì)核算上也應(yīng)與企業(yè)看齊，達(dá)到高效管理的狀態(tài)。政府同樣需要盤(pán)活資產(chǎn)維持其發(fā)展，并且政府要具有遠(yuǎn)見(jiàn)性，在投資決策上要正確把握受益度，值得注意的是，在以往的投資中，資金是重要的管理項(xiàng)目，但是固定資產(chǎn)的管理則常被忽視。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理手段上顯得單一，核算漏洞明顯，并且由于管理制度問(wèn)題上，資產(chǎn)磨損后未折舊直接報(bào)廢，資產(chǎn)的價(jià)值存在大量的浪費(fèi)現(xiàn)象。固定資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)力的重要反映，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的衡量不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，影響企業(yè)發(fā)展。當(dāng)然，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展還要注重報(bào)表機(jī)構(gòu)體系的完善。正確處理事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債或者凈資產(chǎn)計(jì)算，確保其穩(wěn)定發(fā)展。
三、總結(jié)
事實(shí)上，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)了多個(gè)階段。現(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍擴(kuò)大，效果更加明顯。但依然存在一定的缺陷，如與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定的差距，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)性與全面性仍需要進(jìn)一步發(fā)展。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與企業(yè)之間看齊。首先要明確會(huì)計(jì)核算的概念，完善會(huì)計(jì)管理要素。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新不能滿(mǎn)足事業(yè)單位改革的需求。依然具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響。為此，筆者分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)過(guò)程。
參考文獻(xiàn)：
[1]喬春華.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的若干問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（11）.
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；協(xié)同；優(yōu)化
中圖分類(lèi)號(hào)： F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）17011002
1 “財(cái)務(wù)規(guī)則”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較
1.1 制定目的上的比較
以圍繞事業(yè)單位財(cái)務(wù)的行為對(duì)資金進(jìn)行有效的管理監(jiān)督作為體現(xiàn)其核心價(jià)值的“財(cái)務(wù)規(guī)則”當(dāng)中明確提到了：“制定該規(guī)則的最終目的是為了規(guī)范單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，提高資金使用率從而確保事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展”。
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》而制定的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，其對(duì)于事業(yè)單位中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算以及公益事業(yè)的發(fā)展的影響都是深遠(yuǎn)而巨大的。
兩者的角度不同。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”更多的是作用于會(huì)計(jì)信息的形成和遵循。“財(cái)務(wù)規(guī)則”則更傾向于管理與監(jiān)督。但是二者都或多或少的兼具了監(jiān)督與管理的規(guī)范。
1.2 內(nèi)容結(jié)構(gòu)上的比較
“財(cái)務(wù)規(guī)則”指的是在遵循相應(yīng)的基本原則下，以預(yù)算管理作為切入點(diǎn)，為事業(yè)單位因財(cái)務(wù)活動(dòng)而引起的收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行管理和監(jiān)督上的服務(wù)。
“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是在明確會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的前提，以會(huì)計(jì)信息為主將事業(yè)單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中引起的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等要素進(jìn)行核算后，形成以強(qiáng)調(diào)完整會(huì)計(jì)信息和監(jiān)管要求的會(huì)計(jì)報(bào)告。
1.3 目標(biāo)上的比較
由于“財(cái)務(wù)規(guī)則”中對(duì)于管理目標(biāo)的要求并未明確提及，但是卻一直沿用了主要任務(wù)和基本原則，這是人為因素較強(qiáng)的表象。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中提到：“向會(huì)計(jì)信息使用者提供單位的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的最終目標(biāo)。”從而幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和管理，進(jìn)而做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。這也就側(cè)面反映出了會(huì)計(jì)被履行受托責(zé)任和決策有用性，這是符合客觀規(guī)律的。
2 財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)同
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)無(wú)論是實(shí)質(zhì)上，或是在人們普遍的意識(shí)里，都將應(yīng)該被看成是一個(gè)整體；無(wú)論是從相關(guān)管理部門(mén)的設(shè)置還是具體的工作內(nèi)容，這一點(diǎn)在事業(yè)單位里面反應(yīng)得更為突出。因此，就事業(yè)單位這一塊來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有目的的協(xié)同具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也能讓兩者在具體工作中互相貫徹落實(shí)，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效力。
協(xié)同作用可大致表現(xiàn)為：元素和元素間相干能力，為元素整體發(fā)展運(yùn)行時(shí)起到的合作和協(xié)調(diào)性質(zhì)。同一結(jié)構(gòu)中，兩個(gè)元素進(jìn)行相互協(xié)調(diào)作用，則可能會(huì)產(chǎn)生互拉動(dòng)效應(yīng)，從而對(duì)整體結(jié)構(gòu)起到推動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)的效果。以結(jié)構(gòu)學(xué)角度進(jìn)行理解，事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)工作的實(shí)施，就是確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中兩個(gè)元素協(xié)調(diào)。結(jié)合上述，兩者若可以科學(xué)協(xié)調(diào)，則可起到協(xié)同效應(yīng)，在事業(yè)單位中，其發(fā)展起到更大的作用。
2.1 原則修訂的協(xié)同
在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中，財(cái)政部明確強(qiáng)調(diào)，要在此期間將致力于提高政府以及非盈利組織的財(cái)政管理水平，由此可看出，財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遵循同一個(gè)共同修訂原則的財(cái)政改革背景下，是可以充分合作協(xié)同的。
2.2 規(guī)范對(duì)象的協(xié)同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為規(guī)范對(duì)象；財(cái)務(wù)規(guī)則則是以宏觀的財(cái)務(wù)活動(dòng)為規(guī)范對(duì)象。從表面上來(lái)看，兩者有一定的差異；但究其實(shí)質(zhì)，事業(yè)單位發(fā)生的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”以貨幣的形態(tài)表現(xiàn)出來(lái)就是“財(cái)務(wù)活動(dòng)”。這種客觀存在的表里聯(lián)系從另一方面也促成了兩者大量協(xié)同現(xiàn)象的出現(xiàn)，大致可概括為以下幾點(diǎn)：
（1）其核心內(nèi)容都是圍繞事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等要素。
其具體的定義、結(jié)構(gòu)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也都大體一致。差異的地方在于財(cái)務(wù)規(guī)則關(guān)注的是財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二者無(wú)論是從動(dòng)態(tài)還是靜態(tài)上都要求實(shí)現(xiàn)協(xié)同，同時(shí)還要求形成相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（2）財(cái)務(wù)規(guī)則中的財(cái)務(wù)分析和監(jiān)督不應(yīng)脫離“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中的會(huì)計(jì)信息。
其信息的支持是無(wú)法正常的工作并實(shí)施的。相反“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中所規(guī)范的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這樣，會(huì)計(jì)信息的使用者在管理和作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有科學(xué)的參考依據(jù)。
2.3 實(shí)務(wù)上的協(xié)同
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則具體實(shí)施方面，始終是協(xié)同進(jìn)行的。首先，我國(guó)所有的事業(yè)單位里基本上沒(méi)有將這兩個(gè)職務(wù)分設(shè)兩個(gè)部門(mén)，一般都是統(tǒng)一到“財(cái)務(wù)部”同時(shí)肩負(fù)著財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作。其次，就工作內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般都是分散在工作中隨時(shí)開(kāi)展的。但受限于目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)比較低，人員的綜合素質(zhì)也不高等客觀因素，實(shí)現(xiàn)信息化管理任重而道遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)管理水平也還有待提高。同樣的會(huì)計(jì)核算雖然信息化的建立要優(yōu)于財(cái)務(wù)管理，但是要做到完全符合“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”也還有一段不小的距離。
3 財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步優(yōu)化與改進(jìn)
通過(guò)上述的客觀分析，兩者之間的優(yōu)化與改進(jìn)仍然有發(fā)展空間。
3.1 觀念上需要進(jìn)一步更新
觀念是否跟得上潮流的發(fā)展，很大程度上影響著行動(dòng)的成功和創(chuàng)新。兩者不僅在客觀工作中需要協(xié)同，在觀念上更是應(yīng)該如此，落實(shí)行動(dòng)的思想要建立在二者協(xié)同的框架內(nèi)。這個(gè)協(xié)同的觀念應(yīng)當(dāng)約束功能定位、內(nèi)容分工等。
3.2 功能定位上的協(xié)同
根據(jù)前文所示，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)在整體上統(tǒng)一不可分離，動(dòng)靜一致，動(dòng)態(tài)效果通過(guò)靜態(tài)表現(xiàn)；靜態(tài)則為動(dòng)態(tài)的發(fā)揮提供必然條件和支持。“財(cái)務(wù)規(guī)則”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”應(yīng)該分別在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的前提下和在會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下進(jìn)行活動(dòng)，這樣才有利于目標(biāo)協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能定位上的協(xié)同。
3.3 內(nèi)容分工上的協(xié)同
在初步實(shí)現(xiàn)功能定位協(xié)同作用后，還應(yīng)明確兩者之間具體的工作內(nèi)容，避免出超現(xiàn)象發(fā)生；一旦涉及預(yù)算管理，屬于財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容的，自然也就應(yīng)該有“財(cái)務(wù)規(guī)定”來(lái)規(guī)定。
3.4 具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)改進(jìn)
對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在規(guī)范財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、運(yùn)行效果分析與管理等方面才能明顯體現(xiàn)出財(cái)務(wù)規(guī)則的作用。這方面除了可以參考概念框架原理以外并無(wú)其他可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)；然而，過(guò)于偏重政府的監(jiān)管，沒(méi)有一個(gè)較為明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，忽略了與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的協(xié)同，大量重復(fù)會(huì)計(jì)要素中的相關(guān)內(nèi)容也是“財(cái)務(wù)規(guī)則”客觀存在的缺陷；由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比較成熟，因此“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”可以以此借鑒并結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況酌情進(jìn)行制定；但新的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”與企業(yè)會(huì)計(jì)之間有著不小的差距，具體可以由這幾點(diǎn)看出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”更加偏重于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)核算，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息的計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的相對(duì)較少；采用單一的實(shí)際成本計(jì)量屬性；這些做法在實(shí)際運(yùn)用中往往都會(huì)帶來(lái)一些不必要的困難。
4 結(jié)束語(yǔ)
綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂出臺(tái)，將進(jìn)一步影響我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；因此，這兩者的創(chuàng)新性的結(jié)合對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有著極大的現(xiàn)實(shí)性意義。
參考文獻(xiàn)
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按照2003年中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室制定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于事業(yè)單位分類(lèi)及相關(guān)改革的試點(diǎn)方案》(征求意見(jiàn)稿)的文件精神，今后國(guó)家將不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，可以由市場(chǎng)配置資源的公益性事業(yè)單位將主要由社會(huì)力量舉辦。《方案》根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會(huì)功能，將其劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的三個(gè)大類(lèi)。其中，對(duì)完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對(duì)承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合；對(duì)現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，將逐步注銷(xiāo)事業(yè)單位而轉(zhuǎn)為按企業(yè)注冊(cè)登記。
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在不足
我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中。1998年開(kāi)始，財(cái)政部為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特殊要求,在預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行了區(qū)分,制定了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范了國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類(lèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，2004年8月財(cái)政部頒布了《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。
（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度目前，國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，使得國(guó)有和民間事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，無(wú)法分析它們的資金使用效率及管理水平。
（二）不能滿(mǎn)足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國(guó)在公共財(cái)政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革：一是編制部門(mén)預(yù)算，改革后的部門(mén)預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門(mén)預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門(mén)預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，不利于部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實(shí)行政府采，要求通過(guò)政府采購(gòu)的資金采用直接支付的方式。三是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)在我國(guó)全面推行，它要求財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系存儲(chǔ)、支付和清算。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺(tái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷的修修補(bǔ)補(bǔ)，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。
（三）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，由于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是報(bào)告期末的存量信息，而收入、費(fèi)用是報(bào)告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報(bào)表中反映，失去資產(chǎn)負(fù)債表反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時(shí)將收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，也影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。
（四）不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營(yíng)成果。又由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)地反映事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。
二、對(duì)改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的設(shè)想
1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非國(guó)有事業(yè)單位兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于改革后的國(guó)有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊(cè)登記，實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），因此對(duì)國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門(mén)預(yù)算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。
2、設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目，將原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表改為會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注兩部分內(nèi)容，取消財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。
3、改革資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間是年末。資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也導(dǎo)致收入和支出在兩張報(bào)表中重復(fù)反映，既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類(lèi)科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計(jì)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
4、確認(rèn)收入和支出時(shí)，應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)歷來(lái)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營(yíng)性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類(lèi)事業(yè)單位只用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實(shí)反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會(huì)計(jì)面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求將其并用。
5、為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)要實(shí)行折舊和攤銷(xiāo)制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。
6、比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目只在收入支出表中列報(bào)。
【參考文獻(xiàn)】
1、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
2、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)改革
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-162-02
財(cái)政部于2006年2月15日了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)將迎來(lái)事業(yè)單位的體制改革，伴隨事業(yè)單位體制改革的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革將是會(huì)計(jì)改革的后續(xù)工作．并且具有一定的緊迫性。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性
建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系一直劃分為兩大類(lèi)，一是企業(yè)會(huì)計(jì)體系，一是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范包含在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中。1998年，我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革：編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、深化收支兩條線。伴隨具有事業(yè)單位性質(zhì)的文藝團(tuán)體、社團(tuán)組織、協(xié)會(huì)、商會(huì)等不斷的涌現(xiàn)，財(cái)政部又頒布了《民間非盈利組織套計(jì)制度》。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，事業(yè)單位將不會(huì)再承擔(dān)行政職能，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，財(cái)政撥款的比重也會(huì)越來(lái)越小。對(duì)于企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度設(shè)定的基礎(chǔ)已發(fā)生根本變化。其遵循的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)改革。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的不足
1．現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度滯后。我國(guó)的財(cái)政分配模式已經(jīng)由過(guò)去的供給型向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政體制在逐步完善。國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)在我國(guó)全面推行，它要求財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系存儲(chǔ)、支付和清算。國(guó)庫(kù)集中支付改革加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的管理。改變了原有的資金收支渠道。1998年。我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項(xiàng)改革。伴隨這些改革措施的出臺(tái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度處于比較被動(dòng)的狀態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷的修修補(bǔ)補(bǔ)，沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。同時(shí)，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算就需要作相應(yīng)的調(diào)整。其會(huì)計(jì)核算科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目均需要體現(xiàn)這些新業(yè)務(wù)的信息。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不能滿(mǎn)足預(yù)算管理體制改革的要求。
我國(guó)事業(yè)單位一直實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式。其主要原因：
(1)事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴(lài)程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差剮較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高。因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體．基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單住會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
目前，國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》．民問(wèn)事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，同為事業(yè)單位，國(guó)有和民間事業(yè)單位適用不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，無(wú)法對(duì)它們的資金使用效率廈管理水平進(jìn)行對(duì)比分析。
2．收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿(mǎn)足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要。在收付實(shí)現(xiàn)制下．不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，最終導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。事業(yè)單位市場(chǎng)化體制和市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，而收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主體多元化體制改革的要求。因此所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。收付實(shí)現(xiàn)制下。以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用。主要向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息。其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總量和事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀地反映事業(yè)單位的績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況。
3．固定資產(chǎn)的核算方法存在問(wèn)題。固定資產(chǎn)的核算。制度規(guī)定單位購(gòu)置固定資產(chǎn)根據(jù)資金來(lái)源分別列支。借記“事業(yè)支出”、“專(zhuān)款支出”、“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會(huì)計(jì)處理存在缺陷：一是會(huì)計(jì)信息失真。以銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上沒(méi)有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，虛增了單位費(fèi)用支出，且期末要將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)。又虛減了單位結(jié)余。二是兩組分錄之間沒(méi)有一定的勾稽關(guān)系。不能確切反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。
根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊、不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列支50％。上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：一是價(jià)值背離。固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。二是成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整。三是按收入的比例提取修購(gòu)基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。
4．資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)不科學(xué)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成，資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)+支出=自債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計(jì)，從報(bào)表的具體結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)；從科目?jī)?nèi)容設(shè)置上看。資產(chǎn)賬面價(jià)格嚴(yán)重不實(shí)，并且部分負(fù)債未能反映；事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表顯然有些重復(fù)，也影響了報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性。既增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，又影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。由于事業(yè)單位不需要編制現(xiàn)金流量表，使得單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表脫節(jié)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表體系不相適應(yīng)的矛盾也較為突出。目前一些單位的基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)依舊各有各的存款。各有各的賬，各有各的報(bào)表，各自編制的決算報(bào)表無(wú)法與年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議
1．建立一套規(guī)范所有事業(yè)單位的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。我國(guó)目前正在使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》．這對(duì)規(guī)范我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和信息提供發(fā)揮了積極的作用；現(xiàn)在根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位的現(xiàn)行情況，建議將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位制度》與《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國(guó)有事業(yè)單住會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非國(guó)有事業(yè)單位兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2．引入權(quán)貴發(fā)生制。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”由此可見(jiàn)。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是“以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。預(yù)算管理體制的逐步深化，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求。在這種背景下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求．適時(shí)適當(dāng)?shù)匾M(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理想選擇。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出，但是收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有完全體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在精髓：在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)不相配比的情況，有的年份支出過(guò)于偏大，有的年份支出過(guò)于編小，是不合理的偏失。由于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收村實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算，就難以對(duì)這些非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)和考核；另外，實(shí)際工作中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)常常并不容易區(qū)分。這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確計(jì)量，不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算資金的有效使用。
基于收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應(yīng)以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理斑革的需要。因此可引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期問(wèn)收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績(jī)效比較。為事業(yè)單位管理者的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息。以促進(jìn)事業(yè)單位改革的深化。因此，循序漸進(jìn)對(duì)事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，同時(shí)也更接近于《民問(wèn)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一與可比。
3．改變固定資產(chǎn)核算模式。為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單住會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。取消“固定基金”和“專(zhuān)用基金一修購(gòu)基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。在計(jì)提折舊時(shí)將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。將每月應(yīng)攤銷(xiāo)的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。計(jì)提折舊時(shí)，借記：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣處理，既反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，又不會(huì)虛增單位的凈資產(chǎn)，保證雛持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值情況，以便如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額。并真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。
4．建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)袁體系。隨著事業(yè)單住投資主體的多元化。財(cái)務(wù)信息要滿(mǎn)足不同層次、不同目的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門(mén)為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息：事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)。也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系(資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表、專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況表、基金增減情況表)．而參照知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。
設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國(guó)庫(kù)集中支付制度等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目。將原來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表改為三張?jiān)嘿Y產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債袁按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式，去除原表中的收支類(lèi)項(xiàng)目。將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類(lèi)科目。收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中披露。收入支出表反映事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支等各項(xiàng)收支情況。各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表由此形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求。
另外，為保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，需要建立與之相配套的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。在西方。政府財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的審計(jì)批準(zhǔn)方可遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露，目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)和上市公司也基本實(shí)施了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告年度審計(jì)制度。我們也應(yīng)盡快在事業(yè)單位建立有制約力的審計(jì)監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單住的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告納入審計(jì)的范圍。
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中．我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也已經(jīng)到了非改不可的地步，只有徹底的改變?cè)械呐f制度。吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，才能使我們的事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在過(guò)程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國(guó)到外國(guó)，會(huì)計(jì)歷來(lái)是按其適用范圍和核算對(duì)象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門(mén)中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說(shuō)的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營(yíng)利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來(lái)投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營(yíng)利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開(kāi)。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無(wú)償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國(guó)家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開(kāi)。非營(yíng)利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門(mén)的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國(guó)財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開(kāi)宗明義指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)體系之一。”這一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征
把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：
1．事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。
2．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。
3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。、、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門(mén)（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱(chēng)為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門(mén)在社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開(kāi)發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴(lài)于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>
（1）我國(guó)的事業(yè)單位盡管資金來(lái)源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國(guó)家財(cái)政撥款為主，其他資金來(lái)源為輔，完全不需要國(guó)家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國(guó)家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國(guó)家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國(guó)家預(yù)算管理部門(mén)的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門(mén)進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來(lái)。
（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來(lái)源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營(yíng)利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營(yíng)利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來(lái)進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇
。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位
事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞，我國(guó)民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的地位，而在西方通常則采用非營(yíng)利組織一詞。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍需要作一些具體。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類(lèi)型。從行業(yè)來(lái)看包括以下三類(lèi)：
（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、等科學(xué)文化事業(yè)單位；
（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位；
