開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依據(jù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

（一）理論研究綜述 美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出公眾公司審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 審計(jì)，首次提出了整合審計(jì)的概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合框架之后提出了審計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的整合審計(jì)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)審查審計(jì)人員的公正性受到公眾的歡迎，并對(duì)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員發(fā)表兩種審計(jì)意見提出質(zhì)疑。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過獨(dú)立、并行的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國(guó)審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國(guó)審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無保留意見時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無保留意見。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略

（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過程發(fā)表審計(jì)無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國(guó)、日本等國(guó)家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上將我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。

（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來獲取充分的審計(jì)證據(jù)來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。

（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。

參考文獻(xiàn)：

第2篇

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02

我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究是在最近兩年展開的，主要是我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)——內(nèi)部控制審計(jì)，因而許多學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)操作方面開始探討內(nèi)部控制審計(jì)。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（下稱“整合審計(jì)”）。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系以及內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的研究文獻(xiàn)主要觀點(diǎn)如下。

1 內(nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系

吳文軍[1]（2001）對(duì)內(nèi)部控制審核與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系作出論述：獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍從會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證拓展到內(nèi)部控制報(bào)告鑒證的根本原因是經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的演化；內(nèi)部控制審核是對(duì)過程的鑒證，而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是對(duì)結(jié)果的鑒證，因此在報(bào)告理論上，內(nèi)部控制審核必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

肖強(qiáng)[2]（2003）論述了內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)中的作用在于：評(píng)審內(nèi)部控制有助于確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；評(píng)審內(nèi)部控制，可以幫助審計(jì)人員確定審計(jì)程序的實(shí)施程度，即確定審計(jì)人員的工作方法、抽點(diǎn)及審計(jì)范圍等；健全的內(nèi)部控制，可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量。

張龍平、朱錦余[3]（2002）認(rèn)為，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審核報(bào)告是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)， 介紹了內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制研評(píng)的關(guān)系。

袁文龍[4]（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)控測(cè)試，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有5點(diǎn)：一是理論范圍相同，均是與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實(shí)施的基本程序相同，均包括對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可以是同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩者主要區(qū)別有4點(diǎn)：一是目的不同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是對(duì)被評(píng)價(jià)單位與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。二是實(shí)際范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際范圍是被評(píng)價(jià)單位與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍分為了解范圍和測(cè)試范圍，其了解范圍主要是所有與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，測(cè)試范圍是了解、初評(píng)后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制；后者的實(shí)際范圍可能比前者小得多。三是對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同，由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要依據(jù)，因而對(duì)其有效性的評(píng)價(jià)可不要求很準(zhǔn)確，如對(duì)其有效性可作保守評(píng)價(jià)，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率，一般不會(huì)影響審計(jì)效果，但要防止對(duì)其有效性作出過于樂觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是測(cè)試數(shù)量不同，由于對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測(cè)試范圍和數(shù)量也不同，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要對(duì)內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實(shí)施較多的測(cè)試。

孫銀剛[5]（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)根據(jù)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)程序或流程，以便提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系

毛敏[6]（2006）通過對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒，指出 PCAOB 的AS2 設(shè)計(jì)了綜合審計(jì)模式。綜合審計(jì)模式是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)合，通過單獨(dú)并行的過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計(jì)人員更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)。

陳漢文、李榮[7]（2007）認(rèn)為 PCAOB 的 AS2 關(guān)注的是財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理當(dāng)局就公司財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；形成對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。

謝曉燕、張心靈[8]（2009）從內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的背景、相關(guān)的概念確定及其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)出發(fā)，采用比較研究的方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者關(guān)聯(lián)的比較分析，提出我國(guó)制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的選擇：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。并提出明確開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制審計(jì)指引和應(yīng)用指南等完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建議。

3 整合審計(jì)

文獻(xiàn)[9-11]研究認(rèn)為，我國(guó)在上市公司中即將推行的內(nèi)部控制審計(jì)在理論和實(shí)踐方面都具有可行性， 而且將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，必將對(duì)提高審計(jì)效率、發(fā)揮審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)以及最終提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量起到根本性的推動(dòng)作用。作者從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告4個(gè)大的方面進(jìn)行整合的分析，歸納各個(gè)過程具體的整合點(diǎn)， 其中，審計(jì)目標(biāo)的整合點(diǎn)是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，審計(jì)計(jì)劃的整合點(diǎn)是使用相同的重要性水平，審計(jì)方法選擇的整合點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下，審計(jì)程序運(yùn)用的整合點(diǎn)是控制測(cè)試，審計(jì)證據(jù)收集的整合點(diǎn)是獲得的證據(jù)相互利用，對(duì)舞弊的考慮的整合點(diǎn)是因內(nèi)部控制漏洞而導(dǎo)致舞弊的控制缺陷，審計(jì)報(bào)告的整合點(diǎn)是出具合并報(bào)告或獨(dú)立進(jìn)行報(bào)告。通過以上研究為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)可行的操作性建議。

裘宗舜、周潔[12] （2009）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行了比較，指出兩者的區(qū)別在于：審計(jì)內(nèi)容及范圍不同；對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同；對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)判斷能力要求不同；對(duì)外部審計(jì)師的責(zé)任要求不同。兩者的聯(lián)系在于：目標(biāo)相同；程序關(guān)聯(lián)；方法相同且有所改進(jìn)。

李錦 [13]（2010）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為兩者的整合依據(jù)入手分析了整合審計(jì)的流程：從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作到審計(jì)報(bào)告的出具。王美英、鄭小榮[14]（2010）就具體整合審計(jì)的程序和方法進(jìn)行研究。

根據(jù)上述分析可以得到以下啟示：明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)概念；提高審計(jì)人員的素質(zhì)，明確審計(jì)責(zé)任；統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。從已執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互影響，為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)資源，二者的工作成果可以相互利用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有助于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有效、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計(jì)過程中既要考慮內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。經(jīng)過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)研究?jī)?nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)較多，而研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系包括整合審計(jì)的文獻(xiàn)較少，處于初步探討階段。

4 總 結(jié)

理解審計(jì)指引中有關(guān)審計(jì)整合的這一規(guī)定，要明確兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，兩種審計(jì)的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以整合起來進(jìn)行。

4.1 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同

內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試控制，這是兩種審計(jì)的相同之處，也是整合審計(jì)中應(yīng)整合的部分。但由于兩種審計(jì)的目標(biāo)不同，審計(jì)指引要求在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

4.2 兩種審計(jì)的整合

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實(shí)務(wù)中兩者很難分開。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)中的判斷和擬實(shí)施的程序提供信息。

實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，考慮這些錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的影響。

研究是否具有將二者整合審計(jì)的必要性和可行性，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是合理保證內(nèi)部控制的有效性，雖然兩者有所差別，但是，其最終目標(biāo)都是為使報(bào)表使用者獲得可靠的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者的整合才有意義。研究得出整合審計(jì)的實(shí)施思路和要點(diǎn)。其次，研究具體的應(yīng)用過程，整合審計(jì)可從審計(jì)目標(biāo)的整合、審計(jì)計(jì)劃的整合、審計(jì)實(shí)施過程的整合和審計(jì)報(bào)告的整合4個(gè)方面具體實(shí)施，其中，審計(jì)實(shí)施過程從審計(jì)方法的選擇、審計(jì)實(shí)施的運(yùn)用、審計(jì)證據(jù)的收集和對(duì)舞弊的考慮4個(gè)方面進(jìn)行整合考慮。最后，在實(shí)務(wù)中是否能夠采用理論上所提出的整合措施需要驗(yàn)證，

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[9]張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究（上）[J]. 審計(jì)月刊，2009（5）：10-12.

[10]張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究（下）[J].審計(jì)月刊，2009（6）：7-9.

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[12]裘宗舜，周潔.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與啟示——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊：上半月，2009（2）：35-36.

第3篇

內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺(tái),內(nèi)部控制審計(jì)越來越被關(guān)注,內(nèi)部報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點(diǎn)分析以上幾項(xiàng)之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計(jì)。

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個(gè)好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對(duì)由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì),出具合理保證的審計(jì)報(bào)告,已經(jīng)成為全世界的共識(shí)。隨著美國(guó)SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國(guó)家都意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。我國(guó)在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出,內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對(duì)于充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特作用,切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展,具有重要意義。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),并指出控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告是否如實(shí)反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的編制是否符合國(guó)家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是,以整個(gè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)的可行性會(huì)有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計(jì)只能突出重點(diǎn),重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì),是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見,為內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是管理層通過內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià),一方面,在評(píng)價(jià)的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;另一方面,投資者、社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照該指引的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分別實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

5.評(píng)價(jià)依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》進(jìn)行評(píng)價(jià),而內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)行審計(jì)。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系

1.評(píng)價(jià)對(duì)象相同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),只不過兩者對(duì)于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評(píng)價(jià)必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測(cè)試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。由此,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告催生了內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng) 估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

綜上所述,內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所形成的結(jié)論,但需對(duì)其本身發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審,是指為編制審計(jì)計(jì)劃能夠準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進(jìn)而進(jìn)一步確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解審計(jì)單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試:

在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)是出于管理方面的需求,從公司層面對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的實(shí)施及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),表現(xiàn)形式為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是為了滿足審計(jì)方面的需要,評(píng)價(jià)那些可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計(jì)程序,保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的一部分,一個(gè)重要的環(huán)節(jié),而非單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系

1.審計(jì)對(duì)象相同。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審都要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查,審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,執(zhí)行的有效性。

2.審計(jì)方法相似。針對(duì)相同的審計(jì)對(duì)象,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)方法上相似,都需要運(yùn)用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測(cè)試等方法。

正因?yàn)閮烧叩南嗨泣c(diǎn),現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)可以開展整合審計(jì),即由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),整合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度,互相借助對(duì)方的工作成果,可以大大加速審計(jì)時(shí)間,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用,降低審計(jì)成本,有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)順利開展。當(dāng)然在整合審計(jì)過程中,應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出內(nèi)部控制有效性審計(jì)結(jié)論時(shí),應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)果,若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)論,再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍,以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)。

結(jié)論

綜上所述,無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審,均是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所做的評(píng)價(jià)。按照評(píng)價(jià)主體的不同,可以分為外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審是外部審計(jì),通常由企業(yè)以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是是典型的內(nèi)部審計(jì),一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制做具體評(píng)價(jià),管理層審批生成內(nèi)部控制自我評(píng)估。雖然不同主體對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異,但是他們有一個(gè)共同性,評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來,內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的,它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長(zhǎng)久生存的耐力及擴(kuò)張力,合理設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此,自然滋生出對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計(jì)作為外部監(jiān)督系統(tǒng),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計(jì)意見,提供合理的鑒證,對(duì)于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

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第4篇

一、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是能過檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和公允性發(fā)展審計(jì)意見。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計(jì)的部分，而且內(nèi)部控制審計(jì)的諸多內(nèi)容中也與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗(yàn)證，而且通過內(nèi)部控制審計(jì)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財(cái)務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，則主要來源于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量提高的影響，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有效的整合，從而有效的提高審計(jì)質(zhì)量。

二、完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

1.擴(kuò)大重點(diǎn)審計(jì)范圍由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)開展的時(shí)間較晚，目前還處于實(shí)施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施不利的情況下，更應(yīng)該加大對(duì)重點(diǎn)審計(jì)范圍。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的目的是為了起到對(duì)管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時(shí)還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)可以將與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)范圍，同時(shí)還要對(duì)其他內(nèi)部控制信息加強(qiáng)審計(jì)。

2.吸取別國(guó)經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新審計(jì)方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)最早由美國(guó)開始實(shí)施，所以目前各國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則都是以美國(guó)為范本而制定的，這就需要我們?cè)趦?nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則都要具有一致性，其實(shí)在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，制定與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對(duì)于降低社會(huì)成本也具有積極的意義。

3.重視實(shí)務(wù)操作過程，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制的具體流程也無法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行公開，這不僅對(duì)于企業(yè)管理者能夠更好的對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制狀況進(jìn)行充分的了解，而且也有利于社會(huì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，確保審計(jì)質(zhì)量的提升。

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)作為審計(jì)的重要組成部分，是企業(yè)管理工作中必不可少的前提和基礎(chǔ)，特別是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)多元化和現(xiàn)代化的特點(diǎn)，這種情況下，更需要強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的功能性，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利運(yùn)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效率，確保審計(jì)的質(zhì)量，從而加快推動(dòng)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

作者：張敏單位：黑龍江省青龍山農(nóng)場(chǎng)農(nóng)業(yè)分公司審計(jì)部

第5篇

關(guān)鍵詞：A集團(tuán) 報(bào)表審計(jì)差異 分析

A集團(tuán)是某地市直屬國(guó)有集團(tuán)，由市國(guó)資委全額出資設(shè)立，集團(tuán)總部的下屬子公司數(shù)量較多，行業(yè)跨度較大，包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、準(zhǔn)金融企業(yè)（典當(dāng)、融資租賃）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)類企業(yè)等。當(dāng)?shù)厥袊?guó)資委對(duì)市屬集團(tuán)采用年度考核與任期考核相結(jié)合的方式對(duì)集團(tuán)管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，考核的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及任務(wù)完成指標(biāo)，年度經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括利潤(rùn)總額指標(biāo)、收入指標(biāo)，任期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要是指國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2010年開始承擔(dān)A集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)A集團(tuán)及其環(huán)境較為了解，包括其現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)狀況和集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式等，以及所處行業(yè)、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。對(duì)A集團(tuán)實(shí)施2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)項(xiàng)目組）重點(diǎn)關(guān)注的是A集團(tuán)新增的重要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并范圍的變化、集團(tuán)內(nèi)利息收支等重要財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用了詢問、檢查及重新計(jì)算等審計(jì)程序，以識(shí)別和應(yīng)對(duì)其中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一、對(duì)集團(tuán)新增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估實(shí)例分析

在對(duì)A集團(tuán)2014年的審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人了解到，A集團(tuán)在2014年制定的未來五年戰(zhàn)略規(guī)劃中增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊，由下屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)C公司運(yùn)營(yíng)，計(jì)劃種植有機(jī)蔬菜，消費(fèi)對(duì)象定位為中高端消費(fèi)人群。按集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊將是集團(tuán)戰(zhàn)略中的一個(gè)重要組成部分。總投資分兩期，計(jì)劃總投資超過2億元，對(duì)集團(tuán)未來利潤(rùn)將產(chǎn)生重要影響。一期投資預(yù)算為1億元，包括辦公樓房及部分生產(chǎn)基地的建設(shè)，已于2014年6月開始動(dòng)工，計(jì)劃在2015年一季度投入運(yùn)營(yíng)。在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公樓房及生產(chǎn)基地按項(xiàng)目預(yù)算正常投入，尚未完工。在2015年度務(wù)報(bào)表審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為，該項(xiàng)目將是2015年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，采用詢問集團(tuán)管理層及集團(tuán)內(nèi)部投資發(fā)展部門人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從集團(tuán)層面了解該項(xiàng)目的進(jìn)展。經(jīng)了解，該項(xiàng)目已于2016年5月投入運(yùn)營(yíng)，投入蔬菜大棚500個(gè)，從5月開始主要是做市場(chǎng)推廣，包括生產(chǎn)基地產(chǎn)品展示及免費(fèi)品嘗、免費(fèi)配送，銷售情況目前暫未達(dá)到預(yù)期。審計(jì)集團(tuán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將了解到的情況及時(shí)與審計(jì)C公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行通報(bào)，確定將該項(xiàng)目作為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，計(jì)劃與審計(jì)C公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一同對(duì)上述了解到的信息向C公司管理層進(jìn)行驗(yàn)證，包括實(shí)地查看大棚運(yùn)營(yíng)情況、詢問管理層大棚投入的時(shí)間、業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目做重點(diǎn)檢查以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用。經(jīng)實(shí)地查看、詢問相關(guān)人員、檢查工程項(xiàng)目合同及賬戶入賬情況，發(fā)現(xiàn)C公司迫于虧損壓力未將5月已投入使用的辦公樓房及大棚（成本預(yù)估在10 000萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)并計(jì)提相應(yīng)折舊，免費(fèi)配送及基地有機(jī)蔬菜品嘗體驗(yàn)發(fā)生的市場(chǎng)推廣費(fèi)700萬元掛賬長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未計(jì)入銷售費(fèi)用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，經(jīng)與C公司溝通后進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，按預(yù)估價(jià)補(bǔ)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)10 000萬元、并補(bǔ)提折舊415萬元，掛賬長(zhǎng)期待攤費(fèi)用700萬元結(jié)轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用，合計(jì)減少利潤(rùn)總額1 115萬元。

對(duì)納入集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃但由子公司負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的新增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，由于其投資總額大且新業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，集團(tuán)項(xiàng)目組在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)將此類業(yè)務(wù)作為關(guān)注重點(diǎn)，在從集團(tuán)層面總體了解新增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的投資實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，關(guān)注對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)業(yè)務(wù)核算的審查，將了解到的信息及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)，并針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的界定實(shí)例分析

A集團(tuán)于2015年初受市政府指定，承擔(dān)舊城區(qū)部分拆遷改造任務(wù)，市政府要求A集團(tuán)投資設(shè)立房屋征遷服務(wù)中心（以下簡(jiǎn)稱征遷中心）負(fù)責(zé)拆遷改造的管理，征遷中心經(jīng)市政府核準(zhǔn)采用事業(yè)單位編制，由A集團(tuán)負(fù)責(zé)管理，拆遷改造的資金向A集團(tuán)籌借，拆遷改造完成后與市財(cái)政局進(jìn)行清算，并由市財(cái)政局根據(jù)拆遷改造完成情況給予一定比例的管理費(fèi)補(bǔ)償。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中，集團(tuán)層面以該征遷中心采用事業(yè)單位編制，其報(bào)表按事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制為依據(jù)，未將征遷中心納入合并報(bào)表范圍。由于征遷中心未納入合并，A集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表只將籌借給征遷中心的資金做應(yīng)收款項(xiàng)反映，征遷中心的拆遷改造支出未包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，A集團(tuán)與征遷中心之間的債權(quán)債務(wù)、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量未做抵銷處理。

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)――對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。項(xiàng)目組經(jīng)討論認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第七條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變現(xiàn)回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)是被投資方是否由投資方控制。被投資單位征遷中心由A集團(tuán)全資投資設(shè)立，日常運(yùn)營(yíng)由A集團(tuán)負(fù)責(zé)管理，其拆遷改造的完成情況決定了將來的回報(bào)，因此其實(shí)際是由A集團(tuán)控制，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十七條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)與A集團(tuán)合并報(bào)表管理層溝通，由于征遷中心的財(cái)務(wù)報(bào)表采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，因此，A集團(tuán)在合并過程中，應(yīng)對(duì)征遷中心財(cái)務(wù)報(bào)表按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及A集團(tuán)母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行合并。在A集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)――對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第五十條的規(guī)定，即“如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表包括的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期末不同于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表作出恰當(dāng)調(diào)整”，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)調(diào)整后的征遷中心財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、適用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其是否滿足合并要求。

三、集團(tuán)合并利潤(rùn)表之利息收支計(jì)算及抵銷實(shí)例分析

A集團(tuán)總部作為集團(tuán)融資中心，負(fù)責(zé)集團(tuán)借款的統(tǒng)借統(tǒng)還，根據(jù)下屬各子公司資金使用計(jì)劃轉(zhuǎn)借資金，部分子公司借入資金作為流動(dòng)資金用于日常經(jīng)營(yíng)，部分子公司借入資金用于資產(chǎn)購建，利息根據(jù)集團(tuán)總部提供的占用資金利息月結(jié)單結(jié)算，子公司將支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息支出，或?qū)M足資本化條件的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，集團(tuán)總部將支付借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息支出，將收到子公司支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息收入。A集團(tuán)在編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)總部與子公司相互之間的占用資金產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，占用資金產(chǎn)生的利息收入與利息支出做相互抵銷。

由于A集團(tuán)總部融資工具多（包括企業(yè)債、中期票據(jù)、銀行借款）、融資金額大、利率差異大，且內(nèi)部資金拆借頻繁，利息收支結(jié)算出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)總部利息收入作為重要財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組通過檢查各種融資工具合同中的利率條款，集團(tuán)內(nèi)部資金借出、歸還日期，重新對(duì)A集團(tuán)總部利息收入的計(jì)算過程進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)總部對(duì)企業(yè)債、中期票據(jù)轉(zhuǎn)借資金的利息收入存在超收，原因是一方面對(duì)此類轉(zhuǎn)借資金的應(yīng)收回的利息按照銀行借款結(jié)息的方式按月計(jì)算結(jié)息，而集團(tuán)總部應(yīng)付此類資金的利息為按年計(jì)算結(jié)息，這一部分造成的超收金額較小；另一方面，對(duì)占用此類資金的子公司按月計(jì)算應(yīng)收未收到的利息，次月轉(zhuǎn)為占用借款資金計(jì)算利息，這一部分造成的超收金額較大。集團(tuán)項(xiàng)目組繼續(xù)對(duì)A集團(tuán)編制合并利潤(rùn)表時(shí)總部與子公司之間的利息收入、利息支出合并抵銷過程實(shí)施檢查程序，l現(xiàn)A集團(tuán)只對(duì)計(jì)入子公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出與計(jì)入總部財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入部分予以抵銷，而對(duì)子公司購建資產(chǎn)資本化的利息支出與計(jì)入總部財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入部分未予抵銷，理由為資本化的利息支出無需抵銷。對(duì)于集團(tuán)總部的利息超收，又因利息資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，無需抵銷資本化利息，導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)成本、合并利潤(rùn)的虛增錯(cuò)報(bào)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十六條規(guī)定，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。從A集團(tuán)整體角度分析，子公司占用集團(tuán)總部轉(zhuǎn)借資金用于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息，其資金來源仍為外部借款，發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，合并時(shí)無需抵銷，但因總部與子公司資金往來導(dǎo)致對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即應(yīng)按計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的資本化利息金額抵銷在合并利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下的利息收入與利息支出，附注中的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算下的利息收入、利息支出金額應(yīng)按抵銷后的金額列報(bào)。集團(tuán)項(xiàng)目組先對(duì)A集團(tuán)總部應(yīng)收的利息收入按企業(yè)債、中期票據(jù)的付息方式重新計(jì)算確定應(yīng)收金額后調(diào)整A集團(tuán)總部及子公司的單戶財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對(duì)合并利潤(rùn)表及附注中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下的利息收入、利息支出做抵銷處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及應(yīng)用指南對(duì)銷售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的抵銷、銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷做了較為詳細(xì)的規(guī)定及介紹，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員在編制合并利潤(rùn)表時(shí)對(duì)上述兩類內(nèi)部交易抵銷一般會(huì)做重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資金拆借利息收入、利息收支之間的交易抵銷往往容易忽視。而在目前的融資品種中，集團(tuán)融資金額大，內(nèi)部資金拆借頻繁，利息收支的相關(guān)賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，因此集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部利息收支的計(jì)算及抵銷作為重要的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)。

與單戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為復(fù)雜，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以識(shí)別可能的重要組成部分，并且針對(duì)合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，首先，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和審查期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量狀況以及會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，尤其應(yīng)該關(guān)注對(duì)由子公司營(yíng)運(yùn)管理的集團(tuán)新增經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，避免由于忽視個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)和單純搞集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)導(dǎo)致低估集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應(yīng)該納入合并范圍的子公司包含在內(nèi)。最后，審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷審核上，因而審計(jì)常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，但是容易忽視對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資金拆借形成的利息收入、利息收支之間的交易抵銷，因此在審查集團(tuán)合并工作底稿和抵銷分錄的工作中，對(duì)內(nèi)部交易合并抵銷的核算和抵銷分錄的編制的審計(jì)應(yīng)該包括集團(tuán)內(nèi)部利息收支的計(jì)算及抵銷。

第6篇

摘要：隨著我國(guó)改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和法人治理結(jié)構(gòu)的完善，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，加之企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，需要的審計(jì)技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，在審計(jì)方法不斷變化和實(shí)踐的過程中，結(jié)合著企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身發(fā)展要求，各方利益相關(guān)者更加注重到對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，雖只是審計(jì)模式的一種變化，但是要看到產(chǎn)生這種變化的根本原因和實(shí)質(zhì)，據(jù)相關(guān)研究表明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因就是審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，即審計(jì)目標(biāo)和重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01

在實(shí)際工作中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。所以要充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，同時(shí)在具體操作中，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)緊密結(jié)合，資源共享，具體運(yùn)用如下：

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，指出特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第123l號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際接軌，并引導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的適用性分析就顯得很重要。

二、引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變，要看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的作用，其作用直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性和可靠性，也關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國(guó)現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式；二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對(duì)中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

三、建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)系統(tǒng)的資源共享和運(yùn)用機(jī)制。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。

作者簡(jiǎn)介：付顯蓉（1970-），女，云南昆明人，會(huì)計(jì)師，大學(xué)，從事會(huì)計(jì)及審計(jì)方向的研究。

第7篇

關(guān)鍵詞：信息環(huán)境下，獨(dú)立審計(jì)；目標(biāo)擴(kuò)展

一、具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)展的原因

1.被審計(jì)單位信息化環(huán)境發(fā)展的要求

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是以傳統(tǒng)環(huán)境為主的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，其具體審計(jì)目標(biāo)無論一般審計(jì)目標(biāo)還是項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)都是以報(bào)表項(xiàng)目為框架制定的。但是被審計(jì)單位各種信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應(yīng)用軟件等，是形成最終財(cái)務(wù)報(bào)告信息的載體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見不能僅就最后出具的紙質(zhì)資料為依據(jù)，必須還要對(duì)報(bào)表生成的系統(tǒng)的可靠性、電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等進(jìn)行鑒證，否則就會(huì)形成假數(shù)真審。因此現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中界定的具體審計(jì)目標(biāo)，用來指導(dǎo)被審計(jì)單位的信息化環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容就顯得比較狹窄，無法涵益全部待審內(nèi)容，也就無法用其分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確切來源。因此，信息化環(huán)境下，需要就具體審計(jì)目標(biāo)重新分析和描述。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源識(shí)別的需要

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源識(shí)別是對(duì)審計(jì)過程中由于未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)等導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能因素分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源識(shí)別直接受具體審計(jì)目標(biāo)的影響，因?yàn)樵趯徲?jì)理論體系中，審計(jì)目標(biāo)處于基礎(chǔ)地位，審計(jì)目標(biāo)規(guī)劃審計(jì)主體執(zhí)業(yè)應(yīng)該達(dá)到的境地，決定了審計(jì)可能涉及的范圍，也就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來源。而在審計(jì)目標(biāo)中，總體審計(jì)目標(biāo)只是審計(jì)活動(dòng)最終要達(dá)到的境地，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定分析過于宏觀，不便于根據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確切來源。

3.被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定變化的需要

如前文所述，具體審計(jì)目標(biāo)由總體目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定決定。信息化環(huán)境下被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是由其管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和財(cái)務(wù)軟件生成的，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的認(rèn)定必然包含對(duì)信息生成載體安全、可靠、準(zhǔn)確、效率等暗示性的認(rèn)定，正是這些認(rèn)定決定了信息化環(huán)境下獨(dú)立審計(jì)具體目標(biāo)必須擴(kuò)展。

需要說明的是，對(duì)報(bào)表信息的載體可靠和準(zhǔn)確等的鑒定最終也是為對(duì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見服務(wù)的，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)展與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)不變不相矛盾。

二、信息化環(huán)境下被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定

信息化環(huán)境下被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定仍然是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。這些認(rèn)定有些是明示的。有些是暗示的，有些是正確的，有些未必是正確的。在信息化環(huán)境下，有些認(rèn)定是針對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的，有些則是針對(duì)財(cái)務(wù)信息本身的。這些認(rèn)定在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)之前必須明確。

1.系統(tǒng)安全與可靠

系統(tǒng)安全與可靠是指被審計(jì)單位各種與財(cái)務(wù)報(bào)告生成有關(guān)的信息系統(tǒng)的硬件與軟件及相關(guān)管理制度在總體上是安全的和可靠的，能夠確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、記錄的正確記載以及企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整等，并且能夠及時(shí)升級(jí)、更新和維護(hù)以抵御各種不安全因素的入侵和破壞。

2.系統(tǒng)有效并有效率

系統(tǒng)有效并有效率是指被審計(jì)單位的各種信息系統(tǒng)能夠正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)、并能夠確保被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與信息處理有效率地完成，具有系統(tǒng)性和時(shí)效性。以上是被審計(jì)單位針對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)做出的隱含性的認(rèn)定，而要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)針對(duì)這些認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)樯婕跋到y(tǒng)的安全與可靠等知識(shí)，所以一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握相應(yīng)系統(tǒng)方面的知識(shí)與技能，另一方面在特定情況下，需要借助計(jì)算機(jī)專家的輔助工作。

三、信息環(huán)境下獨(dú)立審計(jì)的具體目標(biāo)

1.保障企業(yè)資產(chǎn)安全性的審計(jì)目標(biāo)

信息化環(huán)境下企業(yè)資產(chǎn)安全一般涉及硬件物理安全、軟件系統(tǒng)安全、其他資產(chǎn)安全等，這些同傳統(tǒng)環(huán)境下安全問題一樣，需要適應(yīng)有信息化環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制制度和各種技術(shù)手段來維護(hù)，如計(jì)算機(jī)消耗材料，防止病毒入侵的殺毒軟件等未經(jīng)批準(zhǔn)不能夠挪作他用。因此，審計(jì)人員必須據(jù)此圍繞硬件、軟件以及各種其他資產(chǎn)設(shè)定安全性審計(jì)目標(biāo)，測(cè)試和評(píng)價(jià)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，鑒別有關(guān)資產(chǎn)保護(hù)狀況等。

2.賬簿數(shù)據(jù)完整性的審計(jì)目標(biāo)

該目標(biāo)是指針對(duì)被審計(jì)單位的各種相關(guān)信息系統(tǒng)能夠提供完整、真實(shí)、合法合規(guī)的數(shù)據(jù)而設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)保障數(shù)據(jù)完整性的相關(guān)控制制度，通過采用模擬數(shù)據(jù)測(cè)試法等來簽證系統(tǒng)保障數(shù)據(jù)完整性的性能，這其中有可能需要借助計(jì)算機(jī)專家的輔助評(píng)價(jià)。

3.電子數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審計(jì)目標(biāo)

這是針對(duì)數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)設(shè)定的具體審計(jì)目標(biāo)。電子數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審計(jì)目標(biāo)通常體現(xiàn)在兩部分：電子數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容一致，與最初的實(shí)際輸入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一致；電子數(shù)據(jù)與最終生成對(duì)外的報(bào)表信息一致。采用各種辦法進(jìn)行核對(duì)，是基于該目標(biāo)下的審計(jì)過程。

以上目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的具體審計(jì)目標(biāo)在信息化環(huán)境的直接延伸，是信息化環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要達(dá)到的基本境地，屬基本目標(biāo)。

4.改進(jìn)效率性的審計(jì)目標(biāo)

該目標(biāo)是指系統(tǒng)提供的報(bào)告是否能被決策者和信息使用者便利地利用。效率性審計(jì)一般在系統(tǒng)開發(fā)期間就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行，但是確保系統(tǒng)用戶的需求與系統(tǒng)開發(fā)者之間進(jìn)行良好的交流，是一件相當(dāng)困難的任務(wù)。、通常系統(tǒng)效率性審計(jì)會(huì)在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接相應(yīng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)信息審計(jì)任務(wù)時(shí)同步進(jìn)行。審計(jì)人員可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用前后相應(yīng)指標(biāo)的完成狀況的評(píng)價(jià)表，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)改進(jìn)效率的狀況。

第8篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 引入 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

2011年1月14日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)，印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重大突破，它將開啟醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的大門，必將有助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和管理水平的提高，開創(chuàng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的新局面。本文就醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度略做淺顯分析。

一、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的必要性

  （一）醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式亟待完善，需引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

1、醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式及其存在的局限性

醫(yī)院現(xiàn)在的審計(jì)制度模式基本上是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，以內(nèi)部審計(jì)為主，定期或不定期接受政府審計(jì)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)由于固有的領(lǐng)導(dǎo)模式，它的獨(dú)立性是較弱的；政府審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，它主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。政府審計(jì)作為評(píng)價(jià)政府和國(guó)有企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種審計(jì)形式，雖然可以借助政府的權(quán)利達(dá)到一定的審計(jì)效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計(jì)效果也會(huì)大打折扣，使政府審計(jì)的監(jiān)督作用被削弱。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的優(yōu)越性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，獨(dú)立性是它的靈魂，是與生俱來的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的“經(jīng)濟(jì)警察”，它能夠以獨(dú)立第三者的身份，獨(dú)立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行審計(jì)，通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。政府審計(jì)較多考慮的是國(guó)家利益，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不代表醫(yī)院，又不代表國(guó)家，它的審計(jì)更實(shí)事求是，不但有獨(dú)立性的保證，也有準(zhǔn)確性的保證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告具有真實(shí)性、合法性的鑒證作用。

  （二）醫(yī)院目前財(cái)務(wù)管理存在諸多問題，需引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

醫(yī)院是一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的背景之中。雖然近年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，但對(duì)于醫(yī)院來講，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印還是很深。忽視財(cái)務(wù)管理重要性的現(xiàn)象很嚴(yán)重，財(cái)務(wù)管理方面暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：

1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)薄弱。有些醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬錯(cuò)誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實(shí)不符等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，很多數(shù)據(jù)資料缺乏真實(shí)性、可信性。

2、部分醫(yī)院沒有嚴(yán)格的預(yù)算控制制度，損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。很多醫(yī)院支出無度，損失浪費(fèi)驚人，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為不夠規(guī)范，投資決策失誤，部分醫(yī)院不顧醫(yī)院實(shí)際情況，盲目擴(kuò)大借貸規(guī)模，大大增加了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、醫(yī)療成本核算水平不太高。由于早期醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致醫(yī)院整體醫(yī)療成本核算水平不太高，這就無形之中增加了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)收很多但醫(yī)療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫(yī)院家底有多少，恐怕都是未知數(shù)。

由此可見，很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面存在著各種各樣的問題，只靠醫(yī)院自身難以解決這類問題。因此，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法，引入掌握豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院管理的癥結(jié)對(duì)癥下藥，進(jìn)行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫(yī)院走出困境。

二、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題

  （一）醫(yī)院要高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，努力與其營(yíng)造和諧的委托關(guān)系

醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的有力補(bǔ)充，醫(yī)院要高度重視并應(yīng)以此為契機(jī)，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完備的監(jiān)督體系。同時(shí)，醫(yī)院還要充分合理地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力成果，將其有機(jī)地融入醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理之中，健全醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度及其內(nèi)控制度，以適應(yīng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。醫(yī)院作為委托方有權(quán)選擇自以為合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托，委托關(guān)系一經(jīng)確立，就應(yīng)主動(dòng)、積極地配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，提供其所需各種財(cái)會(huì)資料和必要的工作條件，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利執(zhí)業(yè)，努力與其營(yíng)造和諧的委托關(guān)系。

  （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)以適應(yīng)審計(jì)需要

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生以來主要針對(duì)企業(yè)和政府個(gè)別委托事項(xiàng)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，一般都不對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，通常對(duì)醫(yī)院所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托開展離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支。因此，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言將是一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的改變，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更新更高更嚴(yán)的要求。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了需要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面淵博的知識(shí)與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，而且還需要熟悉我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展?fàn)顩r以及醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與管理特征等，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，熟悉醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以適應(yīng)審計(jì)的需要。

  （三）衛(wèi)生行政部門、財(cái)政審計(jì)等部門要力保執(zhí)業(yè)環(huán)境并加強(qiáng)監(jiān)管

由于醫(yī)院情況較為復(fù)雜，目前醫(yī)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又處于起步階段，因此衛(wèi)生行政部門、財(cái)政審計(jì)等部門既要努力創(chuàng)造良好的合理競(jìng)爭(zhēng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不搞行政干預(yù)，讓醫(yī)院與會(huì)計(jì)師事務(wù)所自主結(jié)合，又要加大對(duì)他們的監(jiān)督力度。由于醫(yī)院的特殊性不僅僅在于運(yùn)營(yíng)、采購等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務(wù)也跟企業(yè)不一樣。作為一個(gè)普通人可能對(duì)醫(yī)院的需求更頻繁、更無處不在，在中國(guó)“看病貴、看病難”這種現(xiàn)象普遍存在的情況下，如果醫(yī)院為開展審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供方便看病、提前手術(shù)等隱的話，即便前端審計(jì)技術(shù)發(fā)揮的再好，取證再充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性再強(qiáng)，最后也恐怕會(huì)在審計(jì)報(bào)告終端上出現(xiàn)作為享受服務(wù)的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對(duì)其進(jìn)行有效、有力地監(jiān)管，對(duì)審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真的要重新組織審計(jì)，并依法對(duì)有關(guān)委托人、單位進(jìn)行處罰，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院審計(jì)制度這項(xiàng)嶄新的事業(yè)健康有序地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)基本完成。但是，任何一個(gè)制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮有效的作用，所以由第三方審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證并進(jìn)行披露已經(jīng)被世界上大多數(shù)國(guó)家所共識(shí)。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)了《薩班斯――奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱“《SOX》”），要求社會(huì)公眾公司管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并對(duì)外報(bào)告，同時(shí)要求擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司對(duì)管理層的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并出具審計(jì)報(bào)告。2004年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“PCAOB”），了《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（簡(jiǎn)稱“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》（AS5）；2010年4月，我國(guó)財(cái)政部等部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部控制審計(jì)畢竟是一項(xiàng)新生事物，對(duì)其相關(guān)問題展開研究，對(duì)于正確指導(dǎo)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的意義。

一、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

世界公認(rèn)的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)美國(guó)COSO委員會(huì)認(rèn)為，如果公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到了某程度的實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)告可以信賴、適用的法律法規(guī)得到了遵循，即可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的。AS5指出，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面，任何一個(gè)方面存在重大漏洞，便可以被認(rèn)定為無效的。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平要高于原來的內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)提供的保證水平。內(nèi)部控制審核在收集證據(jù)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍方面是有意識(shí)的加以限制的，而內(nèi)部控制審計(jì)則要收集充分的和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以期為內(nèi)部控制審計(jì)意見提供較高程度的保證。

二、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象

（一）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象的類型。

AS5把財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)界定為“審計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也指出，內(nèi)部控制審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)于在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“說明段”予以披露。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)指向的對(duì)象都是內(nèi)部控制而不是公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的自評(píng)報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象的時(shí)空范圍。

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)只是內(nèi)部控制目標(biāo)之一。AS5僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。《SOX》要求，公眾公司財(cái)務(wù)年報(bào)中應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制報(bào)告，其內(nèi)容包括對(duì)公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任的強(qiáng)調(diào)，管理層最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)估，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。PCAOB也認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性是針對(duì)具體某一時(shí)點(diǎn)的。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)連續(xù)的和動(dòng)態(tài)的過程，有些控制政策和程序運(yùn)行后不會(huì)留下審計(jì)軌跡，因此審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中只能獲取某一時(shí)點(diǎn)的充分而有效的審計(jì)證據(jù)，從而也只能對(duì)該時(shí)點(diǎn)控制的有效性提供合理的保證。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)

AS5指出，審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)采用與公司管理層評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制同樣的標(biāo)準(zhǔn)，即共同認(rèn)可的控制框架。美國(guó)證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“SEC”）要求管理層采用一個(gè)適當(dāng)?shù)摹⒈徽J(rèn)可的、包括向公眾廣泛征求意見的團(tuán)體制定的控制框架作為評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，COSO的內(nèi)部控制整體框架即是這樣的一個(gè)框架。COSO 報(bào)告是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)共同制定，其專業(yè)導(dǎo)向性，決定了其關(guān)注的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了大量的工作，可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且COSO報(bào)告的權(quán)威性在世界上得到了廣泛的認(rèn)可。

四、內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定問題

（一）內(nèi)部控制缺陷的概念。

內(nèi)部控制缺陷指的是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞，會(huì)影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是允許存在瑕疵的，AS5指出：“對(duì)那些沒有以合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制來說，即使存在缺陷，也沒有必要進(jìn)行測(cè)試。”但是，內(nèi)部控制的缺陷不應(yīng)當(dāng)為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。因而內(nèi)部控制缺陷是與控制目標(biāo)相聯(lián)系的。

（二）內(nèi)部控制缺陷的分類。

對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類是十分重要的，因?yàn)閷徲?jì)師是缺陷的類型來確定審計(jì)意見的類型的。AS5根據(jù)將控制缺陷劃分為一般缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞三個(gè)層次，并列舉了實(shí)質(zhì)性漏洞的信號(hào)。重大缺陷也稱實(shí)質(zhì)性漏洞，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形，例如管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，或者的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征不匹配等；重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大。例如，有關(guān)缺陷造成的負(fù)面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽(yù)帶來損害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

（三）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性都會(huì)影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但二者是不同的。內(nèi)部控制局限性指的是內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，但是卻不能提供絕對(duì)保證。COSO列舉了內(nèi)控局限性的典型表現(xiàn)：決策過程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷、執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或過失；因勾結(jié)串通或管理層越權(quán)而失效；控制成本與收益的權(quán)衡等。

五、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問題

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，二者都是對(duì)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定提供合理保證。鑒于此，將二者進(jìn)行整合將有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《SOX》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)由為公司出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行；AS2和AS5均明確提出，財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有效地、協(xié)同地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)，在審計(jì)過程中既要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，也要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)得出的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的影響。

六、內(nèi)部控制審計(jì)的導(dǎo)向性問題

AS5為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的意思是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。自上而下的意思是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要關(guān)注公司層面的內(nèi)部控制，即控制的頂層設(shè)計(jì)；然后是重要的報(bào)表項(xiàng)目和重要賬戶余額和發(fā)生額的控制，最后才是業(yè)務(wù)層面的控制，即具體業(yè)務(wù)流程的具體控制。由于企業(yè)層面的內(nèi)部控制主要涉及到的是控制環(huán)境因素，如公司組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策和程序、職責(zé)分工等，這些因素決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)也是內(nèi)部控制的短板。控制環(huán)境出現(xiàn)問題，也就意味著其他層面的內(nèi)部控制都可能會(huì)出現(xiàn)問題。如公司治理存在缺陷、不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分離這些企業(yè)層面的設(shè)計(jì)缺陷，既容易導(dǎo)致管理層舞弊，不可避免地會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。換而言之，企業(yè)層面的控制決定了財(cái)務(wù)報(bào)表層面的控制，進(jìn)而決定了業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，其風(fēng)險(xiǎn)也是逐級(jí)下移和擴(kuò)散的，控制了企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，也就等于控制住了其他層面的風(fēng)險(xiǎn)。所以，自上而下的內(nèi)部控制審計(jì)方法就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念的具體體現(xiàn)。這種自上而下的，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法將引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)工作的重點(diǎn)指向下一步的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)策略、安排審計(jì)計(jì)劃提供了路線圖。

（作者單位：中國(guó)平煤神馬集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）

參考文獻(xiàn)：

第10篇

一、證券發(fā)行審計(jì)的特點(diǎn)

證券發(fā)行審計(jì)的作用與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不相同。一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層與投資者是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這種審計(jì)是基于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督控制的需要；而證券發(fā)行審計(jì)從原始審計(jì)契約發(fā)展為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，即證券發(fā)行審計(jì)不僅負(fù)有對(duì)審計(jì)委托人的審計(jì)責(zé)任，而且負(fù)有對(duì)潛在投資者、社會(huì)公眾的審計(jì)責(zé)任，這種審計(jì)責(zé)任深化使得證券發(fā)行審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不同的特征，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.從審計(jì)作用的影響力來看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。一般情況下，若企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，它影響的是信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，因?yàn)樾畔⑿枨笳卟荒芙佑|到企業(yè)財(cái)務(wù)信息，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師代替信息需求者做出判斷，如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高，那么它的影響僅僅是一家公司和其有限的利益相關(guān)者。但是，如果是證券發(fā)行公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，而此時(shí)審計(jì)質(zhì)量也不高，那么其涉及的潛在投資者、利益相關(guān)者眾多，證券發(fā)行市場(chǎng)的定價(jià)將會(huì)受到干擾、上市公司的市場(chǎng)定位就會(huì)被扭曲，導(dǎo)致證券市場(chǎng)無序發(fā)展，證券市場(chǎng)將不能有效地進(jìn)行證券定價(jià)和資源配置。所以從審計(jì)作用的影響力來看，證券發(fā)行審計(jì)的作用更大，責(zé)任更重。

2.證券發(fā)行審計(jì)不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且涉及其他鑒證業(yè)務(wù)，包括：股票發(fā)行中可能實(shí)施的資產(chǎn)重組方案，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證咨詢業(yè)務(wù)的延伸；在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)；要對(duì)股票發(fā)行人披露的未來期間的盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。這就決定了證券發(fā)行審計(jì)與一般公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同，它不僅要履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且要實(shí)施其他相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)投資者來說，他們不僅需要關(guān)注發(fā)行證券公司的財(cái)務(wù)狀況，而且要關(guān)注發(fā)行證券公司內(nèi)部控制的有效性以及盈利的可持續(xù)性等方面的信息，這些都必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和審核，所以證券發(fā)行審計(jì)涉及的范圍更廣、內(nèi)容更多。

二、證券發(fā)行審計(jì)的作用

證券發(fā)行審計(jì)對(duì)于證券發(fā)行的不同參與者而言，其作用雖因決策偏好不同而有所不同，但獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息是所有證券發(fā)行參與者的共同需求。證券發(fā)行審計(jì)的作用就在于使市場(chǎng)的所有參與者都能公平地獲得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，保證證券發(fā)行市場(chǎng)有序運(yùn)行。第一，對(duì)于證券發(fā)行公司而言，《證券法》規(guī)定其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見類型必須獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。這些是企業(yè)獲準(zhǔn)發(fā)行證券的必要條件。而從另一方面看，通過審計(jì)，證券發(fā)行公司實(shí)際上在向投資者傳遞其財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的信號(hào)，而且為了符合規(guī)定的財(cái)務(wù)比率和現(xiàn)金流量指標(biāo)，證券發(fā)行公司會(huì)借審計(jì)在不影響重要性水平的前提下盡量地提高公司的利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流，以滿足《證券法》的要求，獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告。這樣這就涉及證券發(fā)行公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間究竟確定多高的重要性水平的博弈。一般來說，在低重要性水平下，證券發(fā)行公司會(huì)盡可能少地調(diào)整不利于公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二，對(duì)于證券監(jiān)管部門而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是一種輔助的監(jiān)管手段，證券發(fā)行要求提交審計(jì)報(bào)告、法律意見書等，這些通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師等協(xié)助證券監(jiān)管部門來完成，以彌補(bǔ)證券監(jiān)管部門工作中可能出現(xiàn)的遺漏，解決信息不對(duì)稱問題，并且通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師未能盡職的處罰，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須恪守職責(zé)、秉公辦事。證券監(jiān)管部門不僅要審核審計(jì)報(bào)告意見類型，而且要審核基于審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以審定擬發(fā)行證券公司是否符合證券發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于證券監(jiān)管而言是非常重要的幫手。第三，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)著擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證職能的責(zé)任，這種審計(jì)鑒證職能是為了確保擬發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者能夠依據(jù)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷公司的盈利情況和發(fā)展前景，進(jìn)而做出投資決策。證券市場(chǎng)應(yīng)起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損或?qū)徲?jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)而弱化。所以要推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展，必須保證審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、證券發(fā)行審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)市場(chǎng)化機(jī)制不完善。目前，我國(guó)證券發(fā)行審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行許可制度，而證券監(jiān)管當(dāng)局發(fā)放的會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證有越來越少的趨勢(shì)。這種從嚴(yán)發(fā)放許可證的做法雖然提高了準(zhǔn)入門檻，確保了進(jìn)入者的資質(zhì)，但也在某種程度上培育了該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的壟斷性，它使證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)中少數(shù)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少競(jìng)爭(zhēng)壓力，阻止了一些執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)，從而不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效的優(yōu)勝劣汰。尤其不可忽視的是，競(jìng)爭(zhēng)不充分的發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)，容易被少數(shù)道德逆向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用進(jìn)行尋租。那些少數(shù)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借自己壟斷發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)任意與被審計(jì)單位進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，甚至進(jìn)行尋租交易。盡管目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年檢制度是一種例行的退出機(jī)制，但這種年檢制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求較為寬松。而且我國(guó)目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不健全，投資者并沒有合適的渠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，證券發(fā)行審計(jì)必須建立約束機(jī)制，以提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新。證券發(fā)行審計(jì)被賦予了更多的責(zé)任，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法卻都是一樣的，實(shí)施的審計(jì)程序跟其他的審計(jì)也是一樣的，并未因證券發(fā)行審計(jì)具有特殊性而實(shí)施特殊的審計(jì)方法，這種審計(jì)目標(biāo)變了而審計(jì)方法不變的矛盾給證券發(fā)行公司進(jìn)行虛假陳述提供了可乘之機(jī)。證券發(fā)行公司往往趁審計(jì)程序和審計(jì)方法與以往審計(jì)方法相同，便與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀，在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中加進(jìn)未經(jīng)審計(jì)鑒證的證券發(fā)行內(nèi)容，從而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。可見，目前的證券發(fā)行審計(jì)存在著一定的局限性。首先，在審計(jì)方法和審計(jì)過程不變的情況下，證券發(fā)行公司和一般公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并無區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間只是一種鑒證與被鑒證關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法和審計(jì)過程與其他審計(jì)都一樣，唯一不同的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更多的利益相關(guān)者，所以在重要性水平的設(shè)置上會(huì)更低，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎，盡量多做審計(jì)底稿，但是這樣只能是對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告起一種掩護(hù)作用，這種略微地提高審計(jì)質(zhì)量與證券發(fā)行中審計(jì)被賦予更多的責(zé)任并不相符。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的內(nèi)在原因。其次，由于證券發(fā)行審計(jì)關(guān)系到擬發(fā)行證券公司能否被證券發(fā)審委核準(zhǔn)通過，因而其對(duì)無保留審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告有更高的需求。在這種情況下，擬發(fā)行證券公司會(huì)盡量使用收費(fèi)等方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性施加影響，誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，而且我國(guó)目前審計(jì)責(zé)任法律訴訟機(jī)制不完善，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未因?yàn)楠?dú)立性缺失而面臨審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更多權(quán)衡利弊的選擇空間，通過對(duì)擬發(fā)行證券公司進(jìn)行更多的讓步，可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這是審計(jì)在證券發(fā)行中存在局限性的外在原因。

3.證券發(fā)行審計(jì)收費(fèi)的披露不夠規(guī)范。證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則———招股說明書》對(duì)審計(jì)收費(fèi)作出的規(guī)定是應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。這樣規(guī)定雖然較有靈活性，但是披露內(nèi)容的分類給了擬發(fā)行證券公司太多的選擇，使得這些數(shù)據(jù)信息喪失了可比性，不能夠幫助投資者進(jìn)行更為有效的決策。部分證券發(fā)行公司披露的是混合收費(fèi)信息，包括盈利預(yù)測(cè)、驗(yàn)資等其他收費(fèi)，使得不同公司數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。這不利于社會(huì)公眾和證券監(jiān)管部門通過對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)督進(jìn)而監(jiān)管證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)情況。

四、幾點(diǎn)建議

1.提高對(duì)證券發(fā)行審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。證券發(fā)行審計(jì)是證券發(fā)審委把好擬上市公司的第一關(guān)，是確保核準(zhǔn)制度質(zhì)量的重要手段，一定要高度重視它的運(yùn)作，選聘資質(zhì)好、信譽(yù)度高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)證券發(fā)行審計(jì)工作。

2.改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該改革證券發(fā)行審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，允許一些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、資質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)實(shí)行更為嚴(yán)格的退出制度，根據(jù)每年的年度檢查和被爆出審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所淘汰一定比例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而使獲得證券發(fā)行審計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的競(jìng)爭(zhēng)壓力，這有助于審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展和有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

第11篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)表審計(jì);預(yù)防;解決方案

前言：財(cái)務(wù)報(bào)表的主要審計(jì)工作包括常規(guī)的審計(jì)工作和勾稽審計(jì)工作。也就是說在工作人員對(duì)財(cái)務(wù)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，在對(duì)財(cái)務(wù)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，來和以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和計(jì)算，然后在得出財(cái)務(wù)表中的數(shù)據(jù)是否符合當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展，是否滿足社會(huì)的需求，是否能夠準(zhǔn)確無誤的反應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)公司的發(fā)展以及上交稅款進(jìn)行做出判斷依據(jù)。并用此項(xiàng)指標(biāo)來判斷公司的經(jīng)營(yíng)是否合法。在這一過程中，如果工作人員在審計(jì)過程中沒有能夠查出的錯(cuò)誤，就叫做審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于公司的發(fā)展是極其不利的。這種審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分為主管和客觀兩種，但是無論怎么樣，對(duì)于公司來說如果不把這一問題解決，就好像安了一個(gè)定時(shí)炸彈，對(duì)企業(yè)的發(fā)展無形中增添了困難。所以如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才是我們目前需要解決的問題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法和審計(jì)原則

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)一共有三種方式，一種是賬目和項(xiàng)目的基本設(shè)施，這種方法的工作量比較大，主要是通過每一筆的項(xiàng)目都要進(jìn)行核實(shí)，計(jì)算。其主要目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，保證每一筆的項(xiàng)目都有根據(jù)。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的賬目不斷增多，并且趨向于繁瑣化，所以更多的情況下使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審視比較麻煩，不僅僅會(huì)浪費(fèi)大量的人力物力，還會(huì)延誤公司賬目處理的速度。另外一種賬目的處理方式是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種方法主要是通過對(duì)于公司的內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)的審查，這種主要通過對(duì)公司內(nèi)部賬務(wù)排查的方法，已經(jīng)逐漸取代了上一種的辦公方式嗎，工作效率明顯加快，但是很容易對(duì)沒有抽查到地方出現(xiàn)問題，不能保證賬務(wù)的百分之白的準(zhǔn)確定性。最后一種用途比較廣泛的審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是先對(duì)企業(yè)的內(nèi)外因素進(jìn)行分析，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和公司的各個(gè)情況完美的結(jié)合在一起，充分的利用了多思維，多角度的情況，可以結(jié)合上述兩種情況的優(yōu)點(diǎn)。也是當(dāng)今最受人們歡迎的一種方式。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)原則。財(cái)務(wù)報(bào)表是檢驗(yàn)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)之一，或者說一個(gè)公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性來檢驗(yàn)改公司的真實(shí)性。因此做好財(cái)務(wù)報(bào)表的工作可以提高互相之間的信賴程度，緩解利益沖突。所以在公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算和審計(jì)時(shí)，一定要遵循著安全，準(zhǔn)確，真實(shí)的原則，遵守職業(yè)道德，了解并且不觸犯法律法規(guī)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一定要保證對(duì)審計(jì)工作的公正，公開，公平的原則。應(yīng)該堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。在進(jìn)行工作時(shí)一定要認(rèn)真仔細(xì)，在檢查工作時(shí)，一定要抱著懷疑的態(tài)度。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)問題，那么就要及時(shí)進(jìn)行上報(bào)，匯總整改，并為了企業(yè)利益，嚴(yán)格保守秘密，待審計(jì)結(jié)果出來后，在與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，進(jìn)行記錄。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問題以及風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)部門機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)部門在很多的公司

中，并不是一個(gè)具體的部門。很多都是在財(cái)務(wù)部門或者督察部門的監(jiān)管之下，所以審計(jì)部門缺少實(shí)權(quán)，沒有獨(dú)立性，甚至因?yàn)楦鞣N愿意被打壓，所以這就導(dǎo)致了審計(jì)部門在進(jìn)行工作的時(shí)候出現(xiàn)工作難的情況，很多部門并沒有真正的了解審計(jì)部門，所以也不重視這樣工作。這樣一個(gè)依附在財(cái)務(wù)部或者審查部部門之間的審計(jì)單位就如同虛設(shè)，很難或者說根本就沒有機(jī)會(huì)從公正公開的角都來進(jìn)行財(cái)務(wù)的設(shè)計(jì)，很難對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理或者篩查，并且，有的時(shí)候?qū)徲?jì)部門進(jìn)行的工作不能夠得到有關(guān)部門的重視和認(rèn)知，所以對(duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況也就沒有很好的監(jiān)督和評(píng)估。這樣才能夠推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，才能使得公司的財(cái)務(wù)公開化，透明化。

（二）內(nèi)部審計(jì)科學(xué)的程序不夠科學(xué)化。一部分公司的內(nèi)部審計(jì)方法和程序不夠科學(xué)和完善。有關(guān)的審計(jì)程序不過是按照其他公司的方法進(jìn)行復(fù)制，甚至完全照搬，沒有能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)劃和制度的設(shè)立。相關(guān)程序的審計(jì)不過是按照原則性進(jìn)行工作。審計(jì)部門缺少在前期的計(jì)劃，設(shè)計(jì)時(shí)的規(guī)章，以及后期的反復(fù)核實(shí)。并且在審計(jì)工作完成之后，也可能只是照搬照抄，不能夠明確的說出每一項(xiàng)說代表的意義和計(jì)算含義。所以企業(yè)要想在審計(jì)工作做出提高，必須要提高科學(xué)管理方法，摒棄傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，企業(yè)必須要在傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)前提下，注重薄弱地點(diǎn)的防范，通過科學(xué)化的方法執(zhí)行審計(jì)方案。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的技能和經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)工作的過程中，經(jīng)驗(yàn)和技能是考驗(yàn)一個(gè)工作人員的基本工作素質(zhì)。審計(jì)工作人員往往都來自企業(yè)的管理部或者會(huì)計(jì)部。企業(yè)審計(jì)工作人員由于工作性質(zhì)的原因，絕對(duì)不能只停留在會(huì)計(jì)這個(gè)檔次。面對(duì)著當(dāng)今飛速發(fā)展的社會(huì)，只有不斷學(xué)習(xí)才能適應(yīng)發(fā)展，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于審計(jì)工作的結(jié)果可能與社會(huì)公眾的期望有所差距，所以就造成了在審計(jì)工作的進(jìn)行中會(huì)因?yàn)椴挥淇炫c社會(huì)公眾或者其他人員，發(fā)生沖突，這時(shí)可能就需要借助法律的手段進(jìn)行問題的解決，審計(jì)工作只是一個(gè)期望值，總會(huì)有不同人不滿意審計(jì)結(jié)果，對(duì)于這個(gè)意見報(bào)告，我們要平等公正的對(duì)待。但是審計(jì)的工作人員不能因?yàn)檫@僅僅是一份期望值而懈怠對(duì)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)程度。要想把審計(jì)工作，做好除了有科學(xué)的審計(jì)方法，還要有豐富的經(jīng)驗(yàn)以及耐心和責(zé)任心。這就對(duì)當(dāng)今的審計(jì)工作人員做出了新的要求，所以我們要重視對(duì)于審計(jì)工作人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施

（一）明確審計(jì)基本原則。首先審計(jì)工作要嚴(yán)格準(zhǔn)守法律法規(guī)，在進(jìn)行工作前明確財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進(jìn)行性財(cái)務(wù)報(bào)表的制作時(shí)要保證公正公開，這些原則是我們進(jìn)行審計(jì)工作必須要注意的。只有依法進(jìn)行審計(jì)工作，才能得到法律的保護(hù)，使得審計(jì)結(jié)果具有法律效力以及權(quán)威性，避免日后的工作中出現(xiàn)糾紛。所以為了能夠很好的為審計(jì)工作服務(wù)，使得審計(jì)部門能加具有權(quán)威性和說服力，必須要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)部門，審計(jì)的部門必須要有單獨(dú)的權(quán)利，具有獨(dú)立執(zhí)法權(quán)，這樣才能有效的保證審計(jì)工作人員的執(zhí)法性，才能夠使得審計(jì)部門更好的發(fā)揮自己的作用。

（二）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和方案，加強(qiáng)審計(jì)工作人員的考核制度。在企業(yè)的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作之前，必須要進(jìn)行相關(guān)的計(jì)劃。必須明確科學(xué)的審計(jì)方法是審計(jì)工作圓滿完成的必要途徑，提高審計(jì)工作的科學(xué)性，不僅能夠減少審計(jì)工作的時(shí)間，減輕工作人員你的負(fù)擔(dān)，更能將工作質(zhì)量提高，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益壯大，審計(jì)的方式和內(nèi)容也越來越多，只有通過不斷完善科學(xué)的審計(jì)方法才是發(fā)展之道。在發(fā)展科學(xué)的審計(jì)方法的同時(shí)，也不要忽略了人才的培養(yǎng)，畢竟人才是審計(jì)工作的主導(dǎo)，所以企業(yè)要定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備，做到有備無患。

結(jié)語：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，企業(yè)要充分意識(shí)到這一點(diǎn)，及時(shí)對(duì)公司進(jìn)行整改，只有在進(jìn)行工作前明確財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進(jìn)行性財(cái)務(wù)報(bào)表的制作時(shí)要保證公正公開，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)：

第12篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作十分重要。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，他能有效保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性。本文主要研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，并分析了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題以及提出的相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；審計(jì)；措施

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)引起了各個(gè)企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。然而即使企業(yè)按照一定的審計(jì)規(guī)范和指引進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，但是在實(shí)際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中存在的一些比較突出的問題并提出相應(yīng)的解決措施。

1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)概述

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作組成，但起初的財(cái)務(wù)管理僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)審核，并寫出相應(yīng)的審核報(bào)告即可。為了披露財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，在SOX法案的基礎(chǔ)之上形成了新型的財(cái)務(wù)審計(jì)形式——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，這種財(cái)務(wù)管理形式保障了財(cái)務(wù)信息的可靠性，加強(qiáng)了投資者對(duì)企業(yè)的信任。通過這樣一個(gè)法案，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)。

2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)三要素

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的三要素分別是：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)確保其在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)不會(huì)發(fā)生問題。也就是說在給企業(yè)決策者提供其需求的財(cái)務(wù)信息以提高企業(yè)決策者的工作效率，確保其工作質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通常采用自下而上的審計(jì)方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于擬測(cè)試和控制。自上而下的審計(jì)方法其首要任務(wù)是充分掌握財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)，然后將中作重點(diǎn)集中在對(duì)公司的控制，并且倚重重大賬戶進(jìn)行工作下移、列報(bào)以及相關(guān)的認(rèn)定。在制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃之前要整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模和審計(jì)工作量等。其中評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)對(duì)公司及其運(yùn)營(yíng)狀況有了充分的了解，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

3.1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)性質(zhì)不明

我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)并不明確，要知道鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)有很大的差別，從美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)范疇，然而我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)存在爭(zhēng)議，因此對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)定是十分必要的。

3.2審核數(shù)據(jù)不一致

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)給出不同的審計(jì)意見，之所以這樣也與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)不明確有直接關(guān)系。由于監(jiān)管部門尚未針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制給出明確的說法，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)所依據(jù)的相關(guān)規(guī)定也各不相同，甚至有個(gè)別事務(wù)所所依據(jù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被廢止。

3.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)，這時(shí)利用財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)準(zhǔn)則評(píng)估報(bào)表是很恰當(dāng)?shù)模怯捎谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)審核的并不是數(shù)據(jù)，因此制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一件復(fù)雜且困難的工作，因此各個(gè)國(guó)家都沒有制定出統(tǒng)一的或者相差不大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此要想很好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)的前提就是出臺(tái)符合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的措施

4.1盡快制定出符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則及指南

我國(guó)在制定符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則和指南時(shí)可以借鑒美國(guó)推行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。美國(guó)的SOX法案404條款的實(shí)施之所以被推遲是因?yàn)槠鋵?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中缺少相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。于2004年3月的ASNO．2．在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方面給注冊(cè)會(huì)計(jì)師指引了方向。然而在實(shí)際應(yīng)用過程中，許多從業(yè)人員都發(fā)現(xiàn)其給實(shí)際工作帶來許多不便而且還與美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)互相矛盾，因此PCAOB對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化處理從而實(shí)現(xiàn)了與SEC的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完美銜接。

4.2完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并非是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)而是歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。因此應(yīng)該遵循歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也需要制定一套相應(yīng)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，以方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中使用。美國(guó)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部控制整體框架》。我國(guó)在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一方面借鑒了美國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，另一方面結(jié)合了我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性較大的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，明確了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不適用與中小型企業(yè)。因此制定出符合我國(guó)國(guó)情并得到企業(yè)的認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

5總結(jié)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展下去，因此充分重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作十分重要。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作因其發(fā)展時(shí)間尚短，因此在實(shí)際工作中仍然存在一些問題，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)的相關(guān)規(guī)范，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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